المراجعة ميزان و الجردI-الجرد:

:الجرد تعريف- 1 به تلزم ما كل و( األصول) المؤسسة تملكه لما مدققة عملية هو الجرد أي المالية الفترة نهاية في تتم محاسبية عملية فهو( الخصوم) الغير تجاه عملية تتم و أرصدته استخراج و الجرد فبل المراجعة بميزان القيام بعد

هو ما مع محاسبيا المسجلة الخصوم و األصول أرصدة بمقارنة الجرد إثبات و أسبابها عن البحث و الفروقات بتحديد نقوم بالتالي و فعال موجود

هو لما مطابق محاسبيا المسجلة األرصدة لجعل الضرورية التسوية قيودو. استقاللية مبدأ احترام مع الواقع في موجود من 10 المادة تنص الدوران جرد بعملية يقوم أن تاجر لكل يجب: أنه على الجزائري التجاري القانون

الحقيقية المراقبة تسجل و الميزانية خصوم عناصر و األصول عناصر كل.الجرد سجل تسمى خاص سجل في

:الجرد أهداف- 2 المالي المركز عن واضحة و حقيقية صورة إعطاء هو الجرد هدف إن

من هذا و الفترة نهاية في تعد التي الختامية الميزانية خالل من للمؤسسة: أجل

الجرد تاريخ في الواقع تمثل الخصوم و لألصول النقدية القيمة من التأكد -أ و صورية، ليست و حقيقية هي و للمشروع ملك الخصوم أن من التأكد -ب

.للغير المشروع بها يلتزم مطابقة و صحيحة المراجعة ميزان يظهرها التي األرصدة أن التأكد -ج

.المحاسبية بالفترة تتعلق اإليرادات و المصروفات أن و للواقع، تمثل التي و الجردية التسويات تجري بالجرد، الفعلي التحقق على بناءا -د

الجانب هو هذا و األخرى الدفاتر و العامة اليومية في دفترية قيود.الجرد من المحاسبي

أعماله نتائج استخراج و صحيحة بصورة للمشروع المالي المركز تحديد -ه.خسارة أو ربح من السنوية

:الجرد أنواع- 3الجرد- :المادي أ

األموال المفرق، المخزونان، اإلستثمارات،) الميزانية عناصر تجرد تستخرج و األقل على السنة في مرة ماديا جردا( الديون و الخاصة فعال موجود ما و الدفاتر في موجود هو مما المقارنة عن الناتجة الفروق

:نذكر الفروق هذه منالمؤسسة غادرت لكنها بالدفاتر مسجلة استثمارات.غير لكنها و مستعملة و موجودة لنفسها المؤسسة صغتها استثمارات

.الدفاتر في مسجلةمستحيلة أصبحت الواقع في لكنها و بالدفاتر ظاهرة ديون و حقوق

.التحصيلالبيع أو لالستعمال صالحة غير أصبحت و أفسدت أو أتلفت مخزونات.يجب كما تتم لم المسجلة االستثمارات إهتالكات.

االعتبار بعين يأخذ لم و األصول بعض قيم تدهور.و الحساب في أخذت أو الحساب في تأخذ لم الوقوع محتملة خسائر

.فيها مبالغلكنها و الدورة إلى تعود ال نفقات و تدفع لم و الدورة إلى تعود نفقات

.لإليرادات بالنسبة الشيء نفس و سجلت و دفعت

الجرد- (:الدفتري) المحاسبي ب اليومية، بدفتر قيود صورة في الجردية التسويات من مجموعة يشمل

المتعلقة التكاليف و اإليرادات الختامية للحسابات ترحل أن هو والهدف.أقل ال و أكثر ال فقط الفترة بهذه

األصول عناصر جرد- 4الجرد- :لإلستثمارات المادي أ

في مسجل هو ما مع مقارنتها ثم االستثمارات عناصر بجرد القيام يجب:في االستثمارات هذه تتمثل و المحاسبية الدفاتر

من النوع هذا يضم خاص دفتر هناك:المباني و األراضي قيمة في الحاصل بالتدني االعتراف من البد الجرد عند و االستثمارات،

.المباني و األراضيبطاقة في استثمار كل يدرج أن بد ال:األثاث األدوات، و المعدات

:فيها يسجل.الحيازة تاريخ -الحساب رقم -الحيازة قيمة -المطبق اإلهتالك معدل -السنوي اإلهتالك قسط -.الثورة نهاية في استثمار كل تسوية يتم و

األصول عناصر ضمن التجارة أموال تظهر أن بد ال :المعنوية القيم في قيمتها تدرج ال المستغل قبل من إنشاءها تم إذ الشراء بتكلفة

التجارة أموال تدني يؤخذ و( التجارة لغرفة التصفية عند إال) المحاسبة.الدورة نهاية في االعتبار بعين

الجرد- :للمخزونات المادي ب مستمرة بصفة بالمخازن الموجودات بمتابعة للمخزون الدائم الجرد يسمح

تقوم ثم المالية السنة نهاية في الدوري بالجرد القيام المؤسسة تستطيع تفادي يجب األخطاء نتجنب لكي و بالمخازن الفعلي الموجود مع بالمقارنة العمل في السرعة

. فيه الدقة تحدي و ألنه المادي الجرد من مرحلة أهم و أدق و أطول المخزونات جرد يعتبر و

و البضائع من صنف كل االعتبار بعين تأخذ قائمة إعداد الضروري من.المخزونات تكون التي األخرى العناصر كل و اللوازم

: بـ قيام من البد لكنتحضير

مستقلة بالعد تقوم فرقة كل أن على الحرص و التعداد فرق تحسيس .األخرى عنيعلن و يحسب يقيس، يحصي، األول األقل، على بعاملين العد يجرى

.مالحظاته نتائج عن مرتفع بصوت.الجرد أوراق على المعلومات فيسجل الثاني أمافي ظهرت المخزن في الموجودة اللوازم و البضائع كل أن من التأكد

تظهر كما الموردين، من فواتيرها تسلم لم التي البضائع فيها بما الجرد،.الغير لدى البضائع قيم الجرد في

: في تتمثل تجرد ال مخزونات هناك لكن ولو و حتى الوصول طريق في هي و اشتريت التي اللوازم و البضائع

.المحاسبة في فواتيرها سجلتلصالح للتخزين فقط مستلمة أي للمؤسسة ملك ليست التي البضائع

.الغيربعد ترسل لم و بيعها سجل التي و المباعة البضائع.

الجرد- :الحقوق لعناصر المادي جللصندوق كشف بإعداد الصندوق أمين يقوم السنة خالل :الصندوق

تتم و المخروجات، و المدخوالت أي األخير هذا حركات كل فيه يسجل تساوي الصندوق في فعال الموجودة السيولة من بالتحقق الجرد عملية

.الكشف في المسجل الصندوق حساب رصيد مبلغلألموال المحاسبي الرصيد أن من التأكد السنة، نهاية في يجب:البنك

ما أي البنك من الصادر المقارنة كشف رصيد تساوي البنك في المودعة. الجرد تاريخ في تتم و البنكية بالمقاربة يسمى

تقريب يجب بالتالي و مختلفين الرصيدين يكون األحيان غالـب في و تبريـر و التفسير أجل من الحسابات

يجب. الحسابات في المودعة لألموال بالنسبة العملية بنفس القيام الفرق.البريدية

و للتحصيل التجارية باألوراق قائمة إعداد من البد :التجارية األوراق . بتاريخ التجارية، األوراق حقيبة في الموجودة و... الخ أن البد استحقاقها

أوراق لحساب المدين الرصيد مع االسمية القيم بين تطابق هناك يكون.القبض

األسهم، السندات،) المالية األوراق: السندات المالية األوراق األخذ مع المخزون بتعداد شبيه تعداد محل تكون أن البد ،(اإللتزامات

لدى اإليداع حساب و المؤسسة دفاتر في السندات حساب االعتبار بعين.البنك

من البد الجرد عند الشراء، بتكلفة المحاسبة في المسجلة السندات و:هو المحاسبة في يسجل الذي التقييم قيمة و. السندات هذه بتقييم القيام.المرقمة للسندات األخير للشهر البورصة، في الجاري سعر

المرقمة غير للسندات بالنسبة البيعية المحتملة القيمة على القيمة فائض تسجل ال الشراء تكلفة من اكبر التقييم قيمة كانت إذا

.الشراء تكلفة من أقل كانت إذا ذلك من عكسو للزبائن العام الكشف مراجعة إعداد من البد: الزبائن على ديون

:وضعية إعدادالعاديون المدينون(.جزئي سداد) فيهم مشكوك مدينون.معدمون مدينون

الخصوم عناصر جرد- 5:يجب الخصوم عناصر يخص فيما

بكشوف استنادا ذلك و الموردين اتجاه المؤسسة ديون من التحقق -أ الهيئات المستخدمين، اتجاه الديون من التأكد يجب كما الفواتير

إلخ.. و االجتماعية .الدولة.استحقاقها تاريخ حسب الديون مراقبة -ب

II -المراجعة ميزان::تعريفه- 1

صحة من للتأكد الحسابي التوازن قياس أداة أنه على عامة بصفة يعرف بدفتر المفتوحة الحسابات جميع تجمع وثيقة هو أو بالدفاتر التسجيل

لكل بالنسبة وتأخذ المحاسبي، الوطني فالمخطط حسب مرتبة األستاذ المسجلة والمبالغ المدين الجانب في المستحقة المبالغ مجموع حساب

ألرصدة كشف انه على كذلك ويعرف والرصيد، الدائن الجانب فياألخطاء اكتشاف إلى ويهدف والدائنة المدينة مجاميعها أو الحسابات

:المراجعة ميزان في توفرها الواجب الشروط- 2اليومية مجموع= للمبالغ بالنسبة المراجعة ميزان مجموع -أ

من يتشكل المراجعة ميزان في أو اليومية في سواء العام المجموع الن.الجديدة التسجيالت إليها مضافا االفتتاحية الميزانية أرصدة

الجانب في الحسابات مجموع= المدين الجانب في الحسابات مجموع- ب.الدائن

.الدائنة األرصدة مجموع= المدينة األرصدة مجموع -ج.المبالغ اقل مجموع= األرصدة مجموع- المبالغ مجموع -د

المؤسسة بها قامت التي العمليات كل أن يعني المساواة هذه وتحقق يساوي ال المدين الجانب وكان حدث وإذا صحيحة:يلي مما التأكد يجب فإنه األرصدة أو المبالغ في سواء الدائن الجانب

من يرحل لم المبلغ معناه فهذا اليومية في مبلغ يساوي الفرق كان إذا -أ.األستاذ دفتر إلى اليومية

رحل المبلغ معناه اليومية في مبلغا يساوي الفرق نصف كان إذا -ب.مرتين المبالغ أرقام ترتيب سوء حدث معناه 9 العدد مضاعفات من الفرق

كتب 3100 كتابة من بدل فمثال للمبالغ المشكلة األرقام قلب أي المسجلة.9 العدد مضاعفات من وهو 1800 هو الفرق 1300

المراجعة ميزان :هما المراجعة لميزان نوعين بين نفرق أن يجب و.الجرد بعد المراجعة ميزان و الجرد قبل

:أهدافه- 3 أي األستاذ دفتر في الحسابات توازن من مبدئي تأكيد وسيلة يعتبر -أ

ميزان يظهرها ال األخطاء بعض هناك ألن قاطعا دليال وليس قرينة التوازن.توازنه عدم إلى تؤدي ال ألنها المراجعة

المراجعة ميزان هدف) الترصيد عملية صحة من التأكد -ب(.باألرصدة

القيد بقاعدة اإلخالل إلى تؤدي التي األخطاء اكتشاف عملية من يسهل -ج إعداد قبل أي المناسب الوقت في وتصحيحها وتحديدها المزدوج

.الختامية الحسابات.العمومية والميزانية الختامي الحساب إعداد بصدد عليه االعتماد يمكن -د

الجرد قبل المراجعة ميزان -2 التي و المحاسبية الدورة خالل تمت التي العمليات كل على يحتوي هو و

أساس على للمؤسسة العامة اليومية في سجلتإلخ،... البنك، الفاتورة، مثل المحاسبية الوثائق دفاتر إلى رحلت ثم اإليصال حسابات كل نجد الميزان هذا في العام المراجعة ميزان إلى ثم األستاذ المسجلة( نواتج و أعباء) التسيير حسابات كذلك و الخصوم و األصول

و. دفاتر في :التالي الشكل من يكون المؤسسةالحساب رقم

البيانالمبالغ

األرصدةمديندائنمديندائن

1011

2022

30

42

52

6061

70

71جماعية أموالشخصية أموال

إعدادية مصاريفأراضي

بضاعة

االستثمارات مدينو

استثمار ديون

مستهلكة بضاعةمستهلكة لوازم و مواد

بضاعة مبيعاتمباع إنتاج

\المجموع

:الجرد بعد المراجعة ميزان- 3:تعريفه- أ

ميزان على اعتمادها حالة في اإلجراءات من بحملة المؤسسة تقوم األخطاء تصحيح التسوية، كقيود)النتيجة لتحديد الجرد قبل المراجعة و( محاسبيا مسجل هو بما مقارنتها المؤسسة أصول إحصاء

ما بإعداد نقوم و 31/12 المحاسبي التسجيل من االنتهاء بمجرد ذلك و للرقابة أداة يعتبر األخير هذا ألن الجرد، بعد المراجعة بميزان يسمى أخرى بخطوة نقوم خالله من و الحسابات و المعلومات صحة من التأكد......الختامية الميزانية إعداد في تتمثل

: يلي ما خصائصه منالحسابات و المعلومات صحة من التأكد و للرقابة آداة يعتبر .التسوية لعمليات نتيجة التعديالت بعد الميزانية حسابات وضعية يعرض الختامية الميزانية إعداد خالله من يتم:الجرد بعد المراجعة ميزان شروط- ب

:يلي ما يتوفر أن يجبمجموع= المبالغ مجموع الدائنة المبالغ المدينةمجموع= األرصدة مجموع .الدائنة األرصدة المدينة غاية إلى األولى المجموعة من الترتيب على الحسابات ستذكر و

رسوم و ضرائب- 564د/_ الحساب مراعاة مع السابعة المجموعة(.األرباح على ضرائب- 889د/)الحساب إلى تحويله يتم الذي مستحقة

إعداد- :الجرد بعد المراجعة ميزان جا) إزدواجية مراقبة من كبيرة أهمية المراجعة لميزان إن لقيدالقيود

مجموعها و المؤسسة، حسابات جمع من التأكد يمكن منها و( المزدوج.الدائن المجموع يساوي الذي المدين

بعد األرصدة و بالمجاميع الجرد، بعد المراجعة ميزان إعداد عملية تتم و و األستاذ دفتر في الخاصة حساباتها إلى المحاسبي الجرد قيود ترحيل و ترصيدهما، الدائن و المدين طرفيه من حساب كل مبالغ بجمع القيام كل فيه تظهر حيث الجرد بعد المراجعة ميزان إلى الحسابات تنقل بعدها

الجهة) الحساب في الطاهرة بمبالغها السابع الصنف من الحسابات لميزان بالنسبة أما الدائن الرصيد إظهار مع( الدائنة الجهة و المدينة:يلي ما على يحتوي فإنه الجرد بعد المراجعة

.تسويتها بعد( 5-4-3-2-1) الميزانية حسابات -أ.التسوية حسابات -ب نتيجة تحديد عند رصدت ألنها( 7و6) النواتج و األعباء حسابات تظهر ال

.الصافية الدورة نتيجة 88/حـ إال يظهر ال و الدورة + الجرد قبل المراجعة ميزان= الجرد بعد المراجعة ميزان

.التسوية عملياتالجرد بعد المراجعة ميزان

رقمالحساب

الحساب إسماألرصدة

مدينةدائنة

01020304052939491988

الخاصة األموال

اإلستثماراث المخزونات

المدينون الديوناإلستثماراث إهتالك المخزون قيم تدني مؤونةالمدينون قيم تدني مؤونة التكاليف و الخسائر مؤونة الصافية الدورة نتيجة

XxXxXxXxXxXxXxXxXx

المجموعXxXx

: الميزانين بين الفرق- 4 في الجرد قبل المراجعة ميزان عن الجرد بعد المراجعة ميزان يختلف:التالية النقاط

:هي و الميزانية حسابات إال به تظهر ال الجرد بعد المراجعة ميزان في.الخاصة األموال -أ

. اإلستثماراث -ب. المخزونات- ج. المدينون -د. الديون -ه لحسابات التسوية عمليات بعد رصدت ألنها النواتج و التكاليف تظهر ال و

. التسيير: أي الحسابات كل به فتظهر الجرد قبل المراجعة ميزان أما

. الخاصة األموال -أ. اإلستثماراث -ب. المخزونات -ج. المدينون- د. الديون -ه. التكاليف -و. النواتج- ي

(النتائج) الثامنة المجموعة به تظهر الجرد بعد المراجعة ميزان في عكس خسارة أو ربح كانت سواء الصافية الدورة نتيجة 88/ح في مثمثلة

و الجرد قبل ألنه النتيجة به تظهر ال الذي الجرد قبل المراجعة ميزان.التسوية