محاسبة 1 الجزء النظري اعدادا قيود اليومية الترحيل...

محمد عون. أ........... 130بة مبادئ المحاس

1

اإلطار النظري للمحاسبة

: نشأة المحاسبة. 1/1

ق م بدایة بالسمرائیین الذین استخدموا أقراص 2300بالنظر في التاریخ وجد أنه تم استخدام طرق مختلفة لمسك الدفاتر منذ سنة ثم المصریین ، اة بالشمع ثم الرومانیین استخدموا األخشاب المغط، الطین التي نقشوا علیها البیانات وجففوها تحت أشعة الشمس

وفي القرن الثاني عشر ، اإلسالميالقدماء والهنود الحمر استخدموا ورق البردي للتسجیل واستبدل الورق بالقماش والجلد في العصر ا استخدم النقش على األلواح الخشبیة وتقسیمه 14و 13في عهد هنري األول استخدم الورق الملتف على شكل اسطوانات وفي القرن

كان البد للتاجر من ، واختفاء التعامل بنظام المقایضة ومع ظهور النقود. نصفین یحتفظ كل من البائع والمشتري بنصف إلثبات الدین .طریقة علمیة لمسك الدفاتر

م ولم 1494ومن هنا وضع باتشیلو عالم الریاضیات االیطالي األسس األولیة للمحاسبة كنظریة وأوجد نظریة القید المزدوج سنة األستاذ والزالت تستخدم إلى ) 3(الیومیة ) 2(التسویدة ) 1(واقترح باتشیلو ثالث دفاتر ، م 1869یتم استعمالها بشكل واسع إال عام

ولكن مع تطور التبادل التجاري وظهور االختراعات والنمو الصناعي كان البد للمحاسبة أن تكون علم له نظریات وفروض .اآلن .لمیة واستخراج وتحلیل النتائج المالیةومبادئ ومفاهیم ع

: تعریف المحاسبة. 1/2 فن تسجیل وتصنیف وتلخیص األحداث االقتصادیة : تعریف یعتمد على الجانب التطبیقي. العلم الذي یبحث في طرق تسجیل وتبویب وتحلیل المعامالت المالیة : واألكادیميتعریف یعتمد على الجانب العلمي

.ة لخدمة أغراض معینةالمختلفة للمنشأ إلى المالیة المتعلقة بالوحدات االقتصادیةمعلومات التوصیل تسجیل و عملیة تحدید وقیاس و هي : جمعیة المحاسبة األمریكیة

.سلیمة القتصادیة االقرارات الفي اتخاذ المستخدمین المهتمین بتلك المعلومات لمساعدتهم ات الطابع االقتصادي أو المعلومات المرتبطة باألحداث التي تنطوي على نظام للمعلومات یختص بتولید المعلومات ذ

.االختیار من بین االستخدامات البدیلة للموارد االقتصادیة المحدودة : بقة یمكن استنتاج التعریف التالي للمحاسبة امن خالل التعریفات الس

بیة التي تحكم تسجیل العملیات المالیة بطریقة منظمة وتبویبها هي مجموعة من المبادئ واألسس والنظریات والمفاهیم المحاس(( وتلخیصها في شكل قوائم مالیة بهدف تحدید نتیجة أعمال المنشأة من ربح أو خسارة عن فترة زمنیة معینة وتحدید المركز المالي في

))هذه الفترة وحتى یستفید جمیع األطراف في اتخاذ القرارات االقتصادیة المختلفةیعتمد علیها في التحقق من صحة وصدق العملیات المالیة التيلمحاسبة هي مجموعة من المبادئ والقواعد واإلجراءات فا

ثباتها وقیاسها بغرض تقدیم المعلومات عنها لتحدیا األحداثأو والتخاذ القرارات النشاط، د الحقوق وااللتزامات وبیان نتیجةالقتصادیة وا .المحاسبیة لتقاریروا القوائم بواسطة مستخدمي

:في اآلتيومن هذا التعریف یمكن أن نحدد أهم عناصر المحاسبة .للمحاسبة بادئ والقواعد تمثل األساس الفكريوجود مجموعة من الم .1 .تتم بین أطراف عدة مالیة أو األحداث االقتصادیة التيأن مجال المحاسبة هو المعامالت ال .2


2

تقوم بها فروع المحاسبة عداد البیانات أو المعلومات والتيإ: ل في أمرین رئیسیین هماأن عمل المحاسبة بشكل عام یتمث .3ثم توصلها إلى األطراف المختلفة بواسطة القوائم المالیة، ویقوم بذلك .. المختلفة من محاسبة مالیة إداریة ومحاسبة حكومیة

بالتأكد من توافق لمعلومات سواء الصدق الواقعيیانات وامحاسبون من داخل الوحدة أو المنشأة، ثم تأكید صحة وصدق هذه الببالتأكد من سالمة أسلوب إعداد البیانات دیة التي وقعت، أو الصدق المحاسبيالبیانات المحاسبیة مع األحداث االقتصا

.ین الخارجیین ومن في حكمهملمراجعین الداخلیین، أو المراجعسواء ا .المحاسبیة عن هذه األحداث .حاسبة تعمل على تحدید الحقوق وااللتزامات بین أطراف المعامالتأن الم .4 .القوائم المالیة التخاذ القرارات تقدیم المعلومات الالزمة لمستخدميأن المحاسبة تعمل على .5

: بةالمحاسو وظائف أهداف . 1/3

هي مجموعة : تحقیقها ، في حین أن الوظیفة هو الغایة اللي یرغب في: یجب في البدایة التفرقة بین األهداف والوظائف ، فالهدفوفي ضوء ذلك یمكن القول أن للمحاسبة المالیة األهداف والوظائف . األعمال التي یتم القیام بها من أجل تحقیق هذه الغایة

:التالیة : األهداف: أوال

هناك خمسة أهداف للمحاسبة المالیة :المستخلصة من التعریف السابق ذكرهاألهداف

.حدید نتیجة أعمال المنشأة من ربح أو خسارة عن فترة زمنیة معینةت .1 .تحدید المركز المالي في هذه الفترة .2 .والمعلومات الالزمة للتخطیط ورسم السیاسات للفترة أو الفترات القادمة توفیر البیانات .3 ععلى ممتلكاتها من الضیا توفیر البیانات والمعلومات الالزمة إلحكام الرقابة على أعمال المنشأة والمحافظة .4

.ختالسوالتالعب واالبسجالت كاملة ومنظمة ودائمة للتصرفات المالیة التي تقوم بها المنشأة حتى یمكن الرجوع إلیها عند االحتفاظ .5

.الحاجة

:الوظائف : ثانیا :هناك أربعة وظائف للمحاسبة المالیة

مالیة هل هي عملیة( التي ینبغي اإلهتمام بها ومعالجتها وتجهیزها ) مالیة العملیات ال(تحدید األحداث االقتصادیة :التحدید -1دفع ، ، الشراءتقدیم الخدمات، بیع السلع: ألنها لغة المال مثل العملیات المالیةفالمحاسبة تهتم فقط ب) ؟ أو غیر مالیة

.تم بهافالمحاسبة ال تهقرار تعیین موظف : مثل مالیةال العملیات غیرأما .األجورأما .لها قیمة مالیة )دینار تحدید قیمتها بال(بوحدة النقد للقیاس أن تكون قابلة بعد تحدید العملیات المالیة یجب: القیاس -2

.یتم تجاهلها ألنها عملیات غیر مالیة فالعملیات التي ال یمكن قیاسها بوحدة النقد وذلك بشكل توثیق الدفاتر المحاسبیة باتباع الطرق العلمیة السلیمة إثباتها في بعد قیاس العملیات المالیة یتم :التسجیل -3

.تاریخي مستمر


3

من العملیات المالیة التي تم تحدیدها وقیاسها وتسجیلها ینبغي توصیل نتائجها إلى المستفیدین االستفادةلكي تتم : التوصیل -4ثم یقوم المحاسب بتحلیل وتفسیر هذه القوائم للمستفیدین ، أهمها القوائم المالیة من عن طریق إعداد التقاریر المالیة التي

.لیسترشدوا بها في اتخاذ القرارات :من المحاسبة األطراف المستفیدة. 1/4

:هناك أطراف عدیدة تستفید من المحاسبة أو المعلومات المحاسبیة :) الشركة(إدارة المنشأة .1

ي أعدت التقاریر المالیة الحتیاج إدارة المنشأة للمعلومات المحاسبیة لمساعدتها في المستویات اإلداریة المختلفة داخل المنشأة التباإلضافة إلى حاجة إدارة المنشأة للتأكد من تحقیق ، دیة الرشیدة مثل مدى حاجة المنشأة للسیولة النقدیة ااتخاذ القرارات االقتص

.فة للتقاریر المالیة والقوائم المعدة ااریر تفصیلیة داخلیة إضأهدافها طویلة األجل في تحقیق الربح ویكون ذلك من خالل تق ) : المالك( أصحاب المنشأة .2

باإلضافة إلى اتخاذ القرارات المتعلقة ، للتعرف على مدى نجاح أعمالهم وقیاس مدى كفاءة اإلدارة في استخدام وحمایة أموالهم .ه على ماهي علی إبقائهااستثماراتهم أو تخفیضبزیادة أو

: نیالمحتملن و ییالحالالمستثمرون .3 .المتوقع ومدى كفاءة اإلدارة الحالي أو للتعرف على حجم العائد : الدائنون .4

.على تحصیل مستحقاتهم من المنشأة لالطمئنان : األجهزة الحكومیة .5

، ة مثل جبایة الزكاة وفرض الضرائب وزارة المالیة والتجارة ودیوان المراقبة العامة وذلك ألغراض مختلف، الزكاة صندوقمثل .... .منح اإلعانات ، االقتصاديالتخطیط

: العاملون .6 .على استمرار وظائفهم لالطمئنان

: الرأي العام .7 . ن والمؤسسات العامة وذلك ألغراض مختلفة یواالقتصادی المالیینن ین والمستشار یوهم الخبراء والباحث

: ةخصائص المعلومات المحاسبی. 1/7

أن تكون حدیثة ولكي تصبح المعلومة مالئمة یجب أي ذات صلة بالقرار المراد اتخاذه وتحدد بثالث عناصر : المالءمة .1تساعد متخذ القرار من مراجعة ول لنتائج األحداثتمكن متخذ القرار من تحسین توقعات المستقبل أن و قت المناسبوفي الو

.وتصحیح التوقعات السابقة فیجب حداث االقتصادیة االعتماد علیها التصافها بالموضوعیة والحیاد وصدق التعبیر عن األ إمكانیةبمعنى : ةثوقیالمو .2

.المتعمد للوصول لنتائج محددة مسبقا لخدمة أطراف معینة نحیاز البعد عن االتتأثر بمدى اتباع نفس الطرق ( مقارنة لنفس المنشأة بین فترات زمنیة مختلفة إجراء إمكانیةبمعنى : للمقارنةالقابلیة .3

. حیث تزداد قیمة المعلومات المحاسبیة مع اجراء المقارنات ، أو مع منشآت أخرى في نفس النشاط ) المحاسبیة : فروع المحاسبة. 1/8


4

: المحاسبة المالیة .1 .شأة خالل فترة زمنیة معینة یاس نتیجة نشاط المنقیهتم بتحلیل وتسجیل العملیات المالیة وتلخیصها بهدف وهي الفرع الذي

لألطراف المالیة للمنشأة ویتركز اهتمامها على تقدیم المعلوماتفقائمة الدخل وقائمة المركز المالي هي نتاج المحاسبة المالیة .)المحاسبة الخارجیة (الخارجیة

:اإلداریة المحاسبة و محاسبة التكالیف .2ثم تطور إلى المحاسبة اإلداریة الرتباطها ، أو لتحدید تكلفة الوحدة تكلفة االنتاج لتحدید بدأ هذا الفرع بمحاسبة التكالیف

للمعلومات المحاسبیة بدأ باستخدام تكالیف المنتجات في اتخاذ القرارات اإلداریة ة التكالیف حیث أن االستخدام اإلداريببمحاسوهذا ما یسمى بالمحاسبة ، التخطیط والرقابة وقیاس األداء مثلوتطور لیشمل جمیع المعلومات المحاسبیة التي تخدم اإلدارة

.اإلداریة التي هي امتداد لمحاسبة التكالیف :المحاسبة الحكومیة .3األموال تحقیق الرقابة على یهدف لتوفیر المعلومات المحاسبیة الخاصة بالوحدات واإلدارات الحكومیة للتأكد منوهي الفرع الذي . المصروفات الحكومیة وأاإلیرادات عامة للدولة سواء ال : المراجعة .4وتهدف المراجعة إلى التحقق . تعد المراجعة أحد الوظائف وثیقة الصلة بوظائف المحاسبة، والمستقلة عنها في نفس الوقت

المركز المالي إظهارلمنشأة معنیة في المحاسبیة بغرض إبداء رأي فني محاید عن مدى عدالة القوائم المالیة من دقة المعلوماتإلضفاء الثقة والمصداقیة في المعلومات الواردة )یة والمراجع یراجعها المحاسب یعد القوائم المال( .ونتیجة األعمال لتلك المنشأة

.بتلك القوائم

:المبادئ المحاسبیة المتعارف علیها. 1/9ا . لمحاسبةم و المبادئ التي نشأت وتطورت على مدى التطور التاریخي لتعتمد المحاسبة المالیة على كثیر من المفاهی وكثیر

ا وهي توضح الطریقة أو اإلجراءات التي یتم بها اما یطلق علیها سم المبادئ المحاسبیة المتعارف علیها أو المقبولة قبوال عامومن أهم هذه . نشآت التي تظهر بها مثل هذه البنودمعالجة مفردات القوائم المالیة بشكل یؤدي إلى تجانس سجالت وقوائم الم

- :المبادئ ما یلي )استقالل الوحدة المحاسبیة ( : مبدأ االستقاللیة .1من وجهة نظر المحاسبة، تعامل كل منشأة على أنها وحدة منفصلة عن مالكیها وعن المنشآت األخرى ولها شخصیتها

ا عن مالكه ویمثل هذا المبدأ محور االهتمام الذي یدور حوله . ا بصرف النظر عن الشكل القانوني لهاالمعنویة المستقلة إستقالال تامحتفاظ وتبلیغ . النظام المحاسبي ولذلك فلكل منشأة سجالتها المحاسبیة، ونظامها المحاسبي من تحدید، وقیاس، وتسجیل، وا

ا من المنشأة المملوكة له وال تثبت في السجالت المحاسبیة فالمعامالت المالیة الخاصة بالمالك لیست جزء . للمعلومات المحاسبیة )رأس المال والمسحوبات : مثال ( .الخاصة بتلك المنشأة إال إذا كانت ذات تأثیر مباشر علیها

: مبدأ ثبات وحدة القیاس .2لومات، وهذا بالضرورة أدى ستخدام صیغة مفهومة لمستخدمي المعلومات المحاسبیة عند تسجیل أو تبلیغ تلك المعاال بد من

) اإللتزامات(والتعهدات ) األصول(إلى مفهوم الوحدة النقدیة أو القیاس النقدي، والذي یعني أن المحاسبة المالیة تقوم بقیاس الموارد


5

دة قیاس نمطیة بإعتبار أن النقود تعتبر وح) الخ...، دوالر أمریكيالدینار اللیبي (في شكل وحدات نقدیة ) الدخل(والتغیرات فیها .مالئمة لتحدید وتقریر تأثیر العملیات المختلفة

: التكلفة التاریخیةمبدأ .3التي إستخدمت في التبادل لتلك ) التكلفة(یعني مبدأ التكلفة التاریخیة أن المعاملة المالیة تثبت على أساس كمیة النقود الفعلیة

في الدفاتر المحاسبیة وتظل على ما هي علیه دون النظر إلى أي تغییر ال حق بعد إثبات تلك المعاملة فإن التكلفة تفید . المعاملةفمثال شراء قطعة أرض تسجل بالقیمة التي إشتریت بها وتظل في السجالت . في قیمة تلك المعاملة) فیما عدا اإلستخدام(قد یحدث

ال شك أن التمسك بإتباع مبدأ التكلفة التاریخیة یرجع و . بهذه القیمة بغض النظر عن التغیرات التي قد تحدث لقیمة األرض فیما بعدستنادها إلى أسس موضوعة وهناك إتفاق عام بین مستخدمي ومعدي القوائم المالیة على أهمیة . إلى سهولة التحقق من تلك القیم وا

دام القیم التاریخیة كأساس لقیاس وضرورة إستخدام مبدأ التكلفة التاریخیة في تسجیل المعامالت المالیة في الدفاتر وبالتالي إستخ .عناصر القوائم المالیة

:مبدأ االستمراریة .4أن المنشأة وجدت لتستمر وأن المنشأة مستمرة في عملیاتها لفترة من الزمن تكفى إلنجاز تعهداتها الموجودة، باالستمراریةیقصد

ا على ذلك یتم تقییم ا. في ظل غیاب دلیل موضوعي على عكس ذلك ألصول على أساس التكلفة التاریخیة ویتم تجاهل قیم وترتیبالتصفیة لألصول واإللتزامات وآثارها على الدخل، فضال عن أن التمییز بین األصول الثابتة واألصول المتداولة والخصوم قصیرة

.المنشأة استمراریةاألجل والخصوم طویلة األجل هو نتیجة لتطبیق مبدأ : سبیةاالفترة المحمبدأ .5بدقة تامة فإن األمر یستلزم اإلنتظار حتى یتم تصفیة أعمال هذه ) الوحدة المحسبیة(لكي یتم قیاس نتیجة نشاط المنشأة

ا للحاجة الملحة لمستخدمي المعلومات المحاسبیة لمعرفة نتیجة أعمال جديأة، وهو األمر الذي یعد غیر مالمنش أو عملي نظرتخاذ قرارات إقتصادیة سلیمةالمنشأة أوال بأول حتى یستطیعوا ا لذلك یتم تقسیم حیاة المنشأة إلى . لتصرف في ظل رؤیة واضحة وا

ا ما تكون وفي نهایة كل فترة یتم قیاس نتیجة أعمال المنشأة من خالل مقابلة مصروفات الفترة ) سنة مالیة(فترات دوریة غالب .في نهایة تلك الفترةبإیرادات نفس الفترة، كما یتم إعداد قائمة المركز المالي

:اإلیرادات بالمصروفات مقابلةمبدأ .6نتیجة لتقسیم حیاة المنشأة إلى فترات دوریة فإن األمر یتطلب لتحدید صافي دخل الفترة المحاسبیة أن یحمل إیراد الفترة بجمیع

وهذا ما یعرف بمبدأ مقابلة اإلیراد . المصروفات التي ساهمت في تحقیق هذا اإلیراد بغض النظر عن واقعة تسدید هذا المصروفبالمصروف، وهو من المبادئ المحاسبیة الهامة والتي تعتمد علیها كثیر من اإلجراءات المحاسبیة التي ترتبط بتحدید نتائج األعمال

.في نهایة الفترة : رادباإلی االعترافمبدأ .7

، ویتم تحدید نقطة تحقق اإلیرادات عند یعني هذا المبدأ أن المنشأة ال تعترف باإلیراد وتسجله في دفات رها إال بعد تحققه فعالحدوث واقعة البیع ویتم ذلك عند تسلیم السلعة المباعة أو تقدیم الخدمة، حیث أنه عند هذه النقطة تتم عملیة التبادل المادي ویتوفر

.دلیل موضوعي على تحقق اإلیراد


6

: ستحقاقاالمبدأ .8یاس صافي الدخل الخاص بالفترة ، فإن اإلیرادات التي تؤخذ في اإلعتبار هي تلك اإلیرادات التي تخص یعني هذا المبدأ أنه عند ق

الفترة سواء حصلت أو لم تحصل، كما أن المصروفات التي تؤخذ في اإلعتبار هي تلك المصروفات التي تخص الفترة سواء سددت .مالیة بصرف النظر عن إقترانها بالتدفقات النقدیة الداخلة أو الخارجةوهذا یعني أن تتم المحاسبة عن العملیات ال. أو لم تسدد

: )التجانس(الثبات مبدأ .9ویعد مبدأ . یعني هذا المبدأ أنه عند قیام المنشأة بإتباع إجراء أو أسلوب محاسبي معین فإنه یجب أن ال یغیر من فترة ألخرى

ا ألنه یساعد مستخدمي القوائم ا ویمكن . لمالیة على تفسیر التغیرات في المركز المالي والتغیرات في قائمة الدخلالثبات مبدأ هامفإن أي منشأة یمكنها أن . تصور مدى الغموض الذي ینتج إذا تجاهلت المنشأة مبدأ الثبات وغیرت األسالیب المحاسبیة كل فترة

ویالحظ أن مبدأ الثبات ال یعني أن . سبیة المتعبةالمحر األسالیب اسنة ألخرى زیادة ونقصا بمجرد تغیتؤثر في صافي الربح من المنشأة ال یمكنها مطلقا أن تغیر أسالیبها المحاسبیة المتعبة، بل یمكن للمنشأة أن تغیر األسلوب المتبع والتحول إلى أسلوب جدید

ولكن یجب اإلفصاح عن . ستخدامهاري إذا كان هذا األسلوب یوفر معلومات أكثر فائدة بالنسبة للمستخدمین مقارنة باألسلوب الجامثل هذا التغییر واآلثار الناتجة عنه في القوائم المالیة حتى ال یتم تضلیل المستخدمین كما یجب الثبات عبد ذلك على األسلوب

.الجدید : اإلفصاحمبدأ .10

ث ال یتم إخفاء أي معلومات أو بیانات ویعني هذا المبدأ أنه عند إعداد القوائم المالیة یجب أن یكون هناك عالنیة تامة، بحی ویجب على المحاسب أن یلتزم جانب الحیاد عند إعداد هذه . قد تضر بالمستفیدین من هذه القوائم، أو قد تساهم في إتخاذ قرار معین

.القوائم وذلك باإلفصاح التام عن جمیع المعلومات بغض النظر عن مدى تأثیرها على هذه القوائم : )التحفظ(الحذر مبدأ الحیطة و .11

وفي هذه . الدخل، تكون هناك عدة قیم تمثل بدائل في مجال التقییم دفي الكثیر من المواقف المتعلقة بتقییم األصول وتحدی الحالة فإن المحاسبة یختار البدیل الذي یترتب علیه عدم زیادة قیمة الدخل وبالتالي عدم زیادة قیم عناصر األصول بقائمة المركز

تكوین ( .وهذا المفهوم یعد تطبیقا لقاعدة الحیطة والحذر بمعنى عدم أخذ األرباح المتوقعة في اإلعتبار إال عند تحققها فعال. يالمال .)مخصصات

: األهمیة النسبیة .12النسبیة یقصد باألهمیة النسبیة أن اإلهتمام بتوفیر الدقة في معالجة وتحلیل المعلومات المحاسبیة یتوقف على مدى أهمیتها

ففي حین أنه یجب من الناحیة النظریة معالجة جمیع العناصر كبرت أم صغرت بنفس . على قائمة الدخل وقائمة المركز الماليا ما تهمل الطریقة الصحیحة للمعالجة عند ما ترتبط بقیم صغیرة نسبیا فعلي سبیل المثال . الطریقة، إال أنه في الواقع العملي كثیر

بینما ال یتم توزیع تكلفة المهمات المكتبیة . ة السیارة التي تقدر فترة إستخدامها بثالث سنوات على فترات اإلستخدامیمكن توزیع تكلفا ألن تكلفة مثل هذا التوزیع ال تتناسب مع العوائد التي یمكن الحصول علیها من التي یقدر إستخدامها خالل نفس الفترة وذلك نظر

.المعالجة األكثر دقة


7

: التقاریر المالیة . 1/10 :المنتج النهائي لمخرجات النظام المحاسبي وتنقسم إلى هي

وتكون لخدمة جهة معینة لتحقیق هدف معین وفي العادة یكون تقریر سري عن اإلیرادات : التقاریر الخاصة .والمصروفات

وتنقسم لكل من، للمبادئ المحاسبیة القوائم المالیة التي تعد في نهایة السنة المالیة وفقا : التقاریر العامة : :قائمة الدخل .1

هي عبارة عن قائمة مالیة تظهر نتیجة أعمال المنشأة من ربح او خسارة خالل فترة زمنیة محددة وذلك عن طریق مقابلة .االیرادات والمصروفات الخاصة بتلك الفترة

:على ثالث عناصر أعالهاوتشمل في ـــ اسم المنشأة .الفترة التي تغطیها القائمةـــــــــ )قائمة الدخل(القائمة اسم ـــ

الدخل /حـوتسمى :على النحو التالي له جانبین وتظهر قائمة الدخل في شكل حساب

منشأة التجارة العالمیة للمقاوالت 31/12/2010الدخل عن السنة المنتهیة في /حـ

ائنالجانب الد الجانب المدین ایرادات دعایة واعالن × مطبوعات. م × مالیة.ایرادات أ × رواتب واجور × ایراد استثمار × مواد ومهمات. م × مصروف ایجار × اداریة.م × صافي الربح ××××× ×××

وتسمى قائمة الدخل: على النحو التالي رأسي وقد تظهر قائمة الدخل في شكل تقریر

لمیة للمقاوالتمنشأة التجارة العا 31/12/2010قائمة الدخل عن السنة المنتهیة في

:االیرادات × اجمالي االیرادات × ××× المصروفات:یطرح × اجمالي المصروفات × ×× صافي الربح ×


8

:ومنها مصطلحاتالدخل بعض الویدخل ضمن قائمة وتشمل المبالغ المحصلة والمبالغ تحت التحصیل لمقدمة من المنشأة، هي ثمن البضاعة المباعة أو الخدمات ا : اإلیرادات

.مقابل بیع سلع أو آداء خدمه للحصول على التي تزاولها المنشأة وتنفیذ األنشطة السلع والخدمات المستخدمة في العملیات وهي تكلفة : المصروفات

.االیراد ي اإلیراد المحقق عن المصروفات المرتبطة به خالل فترة معینة عبارة عن الزیادة فهو الربح : صافي الربح أو الخسارة

.والعكس في حالة الخسارة : قائمة المركز المالي .2

هي قائمة مالیة أو تقریر یبین ما للمنشأة وما علیها في لحظة معینة، أي تفصح عن الوضع المالي للمنشأة أو : تعریفها :ثالث عناصر وتتضمن في اعالها. اتها تجاه الغیر وتجاه مالكها في تاریخ معینبعبارة أخرى تبین موجودات المنشأة والتزام

ـــــــ اسم المنشأة ــــــ )قائمة المركز المالي(اسم القائمة ـــ .القائمة إعدادتاریخ ـــــــــ :وقد جرى العرف أن تصنف المعلومات التي ترد فیها الى: محتویاتها حقوق ملكیة - 3خصوم - 2 اصول -1

31/12/2010قائمة المركز المالي في ـــــــــــــــالخص )األموالاستخدامات ( ولــــــــــــاألص )األموال مصادر( وم وحقوق الملكیةــــ

)قصیرة األجل(الخصوم المتداولة )قصیرة األجل(األصول المتداولة )الموردین(الدائنین × بالبنك نقدیة × أوراق الدفع × نقدیة بالصندوق × المصروفات المستحقة × )أوراق مالیة(استثمارات قصیرة األجل × اإلیرادات المحصلة مقدما × مدینون × األقساط المستحقة من الدیون طویلة األجل × أوراق قبض × المخزون السلعي × المصاریف المدفوعة مقدما × االیرادات المستحقة × اجمالي الخصوم المتداولة × اجمالي األصول المتداولة × )طویلة األجل(الخصوم الثابتة × )طویلة األجل(األصول الثابتة السندات طویلة األجل × األثاث × أوراق دفع طویلة األجل × السیارات × القروض العقاریة × المباني × اآلالت والمعدات × األراضي × اجمالي الخصوم الثابتة × اجمالي األصول الثابتة ×


9

حقوق الملكیة األصول غیر الملموسة رأس المال × شهرة المحل × خسائر العام–) أو(أرباح العام + × براءة اإلختراع × المسحوبات - × العالمات التجاریة × اجمالي خقوق الملكیة × اجمالي األصول غیر الملموسة × اجمالي الخصوم وحقوق الملكیة × اجمالي األصول ×

وتنقسم الى ا وهي الموارد االقتصادیة المملوكة للمنشأة والتي یمكن قیاسها محاسبی تمثل موجودات المنشأة وممتلكاتها :األصول . 1

: ثالثة أنواعو في أي وقت خالل السنة المالیة ألى نقدیة إ هاتحویلتي یسهل ال ممتلكاتهي ال : قصیرة األجل/ األصول المتداولة... أ

:التي تقتنى بغرض اعادة بیعها او استخدامها مثل وهي السلع التي تتاجر فیها المنشأة: البضاعة. مثل التزامات على الغیر للمنشأة واجبة السداد خالل السنةوهي المبالغ التي ت: المدینون. وهي المبالغ التي تمثل التزامات على الغیر للمنشأة واجبة السداد خالل السنة وتكون في صورة ): أوراق القبض(ق .أ

.كمبیاالت وهي المبالغ المستثمرة في شراء أسهم وسندات: مالیة.أ. ي بالبنكالحساب الجار وأالنقدیة بالصندوق:

o هي عبارة عن األموال المملوكة للمنشأة وتحتفظ بها في شكل حساب جاري لدى البنك:البنك. o عبارة عن األموال الجاهزه والموجودة في خزینة المنشأة النقدیة :الصندوق.

وهي الموال التي تحتفظ بها المنشأة في شكل ودائع زمنیة لدى البنوك): ودائع البنك(استثمارات قصیرة األجل. تمثل حق للمنشأة لدى الغیر وسیتم الحصول على سلع وخدمات في المستقبل مقابل ): المدفوعة مقدما(المصروفات المقدمة

.هذه المصروفات المدفوعة مقدما مثل االیجاراتالمقدمة أي المدفوعة مقدما ي لم یتم تحصیلها بعدایرادات تم اكتسابها اي تم تحققها خالل الفترة المحاسبیة والت: االیرادات المستحقة.

هي مجموعة األصول التي تقتنى بغرص المساهمة في العملیة االنتاجیة ولیس بغرض اعادة بیعها : األصول الثابتة... ب

.مثل األراضي والمباني االالت واالثاث والسیاراتلكنها ذات قیمة او فائدة للمنشأة وهي األصول التي لیس لها وجود أو كیان مادي ملموس و : األصول غیر الملموسة... جـ

.مثل شهرة المحل وحقوق اإلختراع والعالمات التجاریة

عبارة عن االلتزامات أو التعهدات على المنشأة تجاه الغیر مقابل حصولها على سلع أو خدمات أو قروض وتنقسم : الخصوم .2 :قسمین الى


10

سدادها خالل فترة زمنیة تزید عن سنة مالیة واحدة مثل هي االلتزامات التي یستحق :طویلة األجل /ثابتة الخصومأو انها تمثل ما یجب على المنشأة دفعه للغیر بعد . القروض العقاریة او الصناعیة والسندات وأوراق الدفع طویلة األجل

اد هذه الدیون مدة تزید في الغالب عن السنة مع األخذفي االعتبار انه یجب استبعاد قیمة األقساط المستحقة سنویا لسد .من عناصر الخصوم طویلة األجل وادراجها ضمن الخصوم المتداولة تحقیقا لمعیار اإلفصاح العام

هي المبالغ المستحقة للسداد خالل السنة المالیة او ماعلى المنشأة من التزامات یلزم : قصیرة األجل /متداولة الخصوم :تسدیدها خالل السنة المالیة مثل

o هي مبالغ مستحقة على المنشأة للبنك مقابل الحصول على قرض واجب السداد ): ض قصیر األجلقر (قرض تجاري .خالل السنة

o هي مبالغ مستحقة على المنشأة للغیر مقابل الشراء على الحساب) : الموردون(الدائنون. o أو هي تعهد كتابي من دفع هي مبالغ مستحقة على المنشأة للغیر مقابل الشراء على الحساب في صورة كمبیاالت،.أ

.المنشأة بدفع مبلغ معین في تاریخ معینo هي المبالغ المستحقة على المشروع للغیر مقابل خدمات تم آداؤها للمشروع: المصروفات المستحقة. o المقدمة قبل القیام بآدء الخدمة المرتبطة بها خالل الفترة المحاسبیة اإلیراداتهي : المقدمة اإلیرادات.

هي عبارة عن ما یملكة أصحاب المنشأة من اموال فیها، أو هي عبارة عن االلتزامات على المنشأة تجاه : لكیةحقوق الم .3

.مالكها وهي تشمل المبلغ الذي تم استثماره باالضافة الى األرباح التي حققها المشروع : معادلة المیزانیة. 1/11

كات المنشأة تتساوى مع مصادر األموال التي جاءت بهذه الممتلكات تركز المحاسبة المالیة على قاعدة ، وهي أن جمیع ممتل .المیزانیة عبارة عن كشف أو بیان أو جدول أو قائمة ذات جانبینف

.األصول أو الموارد أو اإلستخدامات= الجانب األیمن .الخصوم أو اإللتزامات أو المصادر= الجانب األیسر

:على ذلك فإنه یمكن كتابة معادلة المیزانیة كاآلتي ، وبناء تكون في حالة توازن دائما وكقاعدة عامة فإن المیزانیة یجب أن )األموال مصادر= استخدامات األموال : ( حاسبة معادلة الم

)اإلیرادات + حقوق الملكیة +الخصوم = المصروفات+ األصول: ( حاسبة ممعادلة ال


11

:أثر العملیات المالیة على معادلة المیزانیة :مثال

: 2012/ 12/ 30فیما یلي أرصدة الحسابات كما تظهر في دفاتر إحدى الشركات في مصروف 2000قرض ، 10000مدینون ، 8000نقدیة ، 50000أوراق دفع ، 3000سیارات ، 50000مصرف ، 30000 دائنون ، ؟؟؟؟ رأس المال 2000إیراد عقار ، 1000إیجار ،

: 2013. 1خالل شهر وقامت الشركة بالعملیات التالیة .د دفعت نقدا 15000بمبلغ أحمدأشترت بضاعة من محالت .1/1في .1 . بالمصرفمن الصندوق أودع .د 2000تم تحویل مبلغ 2/1في .2 .استلم نصفها والباقي على الحساب لشركة الواحة .د 15000 اقیمته باعت سیارة 3/1في .3 .على الحساب الربیعإلى محالت .د 7500باعت بضاعة بمبلغ 15/1في .4 . بصك .د 2500استلم من المدینون مبلغ 21/1في .5 نقدا للدائنین. د 1000دفعت الشركة 24/1في .6 .د 5000أضاف صاحب المشروع لرأس المال سیارة بقیمة .27/1في .7 من المصرف الستعماله في أغراضه الشخصیة 1000سحب مبلغ 28/1في یوم .8

. یزانیةالعملیات السابقة على معادلة الم بیان أثر. 2. إیجاد قیمة رأس المال. 1: المطلوب

: الجواب :إیجاد قیمة رأس المال . 1

بما أن معادلة المیزانیة تنص على أن األرصدة المدینة تساوي األرصدة الدائنة الحسابات الدائنة = الحسابات المدینة

اإلیرادات + رأس المال + الخصوم = المصروفات + األصول اإلیرادات+ رأس المال + القرض + أوراق الدفع + الدائنون = مصروف اإلیجار + السیارات + المدینون + المصرف + النقدیة

1000+ رأس المال + 10000+ 3000+ 2000= 2000+ 50000+ 8000+ 30000+ 50000 رأس المال+ 16000= 140000

دینار 124000= 16000 - 140000= رأس المال : أثر العملیات على معادلة المیزانیة كما یلي . 2

اإلیرادات+ رأس المال+ الخصوم = المصروفات+ األصول: حاسبةمعادلة الم


12

ـــــــــــــــــــــول ــــــــــــــــــــــــــــــــ إیرادات رأس المال الخصوم روفات صالم + األصـــــــــــــــ إیراد عقار رأس المال قرض دفع. أ دائنون سیارات المدینون إیجار. م المصرف بضاعة نقدیة/الخزینة

1000 124000 10000 3000 2000 50000 8000 2000 30000 0000 50000 الرصید 15000+ 15000 - 1عملیة 2000+ 2000 - 2عملیة 15000 - 7500+ 7500+ 3عملیة 7500+ 7500 - 4عملیة 2500 - 2500+ 5عملیة 1000 - 1000 - 6عملیة 5000+ 5000+ 7عملیة 1000 129000 10000 3000 1000 40000 20500 2000 34500 7500 39500 الرصید 144000 144000

الطالب مراجعة األمثلة المحلولة في المحاضرةى عل

:الخالصة ✍ خصم ↓أصل و↓(أو ) خصم↑أصل و ↑(ثیر العملیات المالیة على جانبي المیزانیة فإن التأثیر یكون طردي كان تأ إذا( خصم ↑(أو ) أصل آخر ↓أصل و ↑(كان تأثیر العملیات المالیة على جانب واحد فقط من المیزانیة یكون التأثیر عكسي إذا

)خصم آخر↓ : قاعدة القید المزدوج . 1/12

والطرف الذي یأخذ یكون مدین اما الطرف الذي . اعدة فإن لكل عملیة مالیة طرفان أحدهما یأخذ واآلخر یعطيوفقا لهذه الق .یعطي یكون دائن

:نظام القید المزدوج هو العمود الفقري للمحاسبة و یقوم هذا النظام على أساس إثبات العملیات التجاریة من ناحیتین .ناحیة المنشأة - .، الذي یتعامل مع هذه المنشأةو ناحیة الغیر -

بحیث یوازن كل منهما –المصدر و االستخدام –تصادي وجهان الثنائیة و هذا یعني أن لكل حدث اق أو یعتمد النظام على مبدلغ بحیث یوازن المب. ج یتم تسجیل كل عملیة على األقل ببند دائن و بند مدین في حساب أو أكثرو دز و في نظام القید الم. األخر

:و هكذا یمكن الوصول لقواعد القید المزدوج و هي . و ال یمكن أن نجد أحد هذین البندین دون األخر. المدین المبلغ الدائن .لكل عملیة طرفان ، طرف یعطي و طرف یأخذ. 1 .إن الطرف الذي یعطي بجب أن یجعل دائنا بمقدار ما أعطى. 2 .بمقدار ما أخذ أخذ یجب أن یجعل مدینا یإن الطرف الذي . 3

:الحسابات تنقسم إلى عدة أنواع وحسابات ، الو كما سبقت اإلشارة فإن هذه القیود تكون على


13

و هي الحسابات التي تمثل أشخاص یتعاملون مع المنشأة من عمالء و موردین و مدینین دائنین : الحسابات الشخصیة : أوال

. و تجعل هذه الحسابات مدینة إذا أخذت و دائنة إذا أعطت) إلخ.. ، جمعیات ، شركات ( سواء أشخاص حقیقیین أو اعتباریین و بعبارة . ستثمارها بهحیث هو حساب شخصي یمثل صاحب المشروع فیما قدمه من أموال ال: المال و من أمثلته حساب رأس

.ان صاحبها و شخصیة منفصلة عنهأخرى یمثل قیمة ما على المنشأة لصاحبها باعتبار أن المنشأة لها كیان مستقل عن كی :الحسابات غیر الشخصیة و تنقسم إلى : ثانیا

أو التي لي –كاألثاث و المباني - و تمثل هذه الحسابات األموال أو األصول التي یكون لها آثر مادي : الحسابات الحقیقیة . 1األصول و تجعل هذه الحسابات مدینة عند زیادتها و یخصص حساب مستقل لكل نوع من هذه. لها آثر مالي كالشهرة و البراءات

التي تقوم و الغرض من هذه الحسابات الحقیقة هو معرفة اآلثار المترتبة على العملیات التجاریة المختلفة .و دائنة عند نقصانها .تلكاتها و أصولها و أموالهاممبها المنشأة بالنسبة ل

ي هي مدینة بطبعها و الحسابات الت سابات التي تتناول المصروفات و الخسائر وو هي الح: سمیة الحسابات الوهمیة أو اال. 2ة بطبعها و الغرض من هذه الحسابات هو معرفة أنواع المصروفات و مصادر األرباح و نو إیرادات و هي دائأتتناول أرباح

.الخسائر :كالنحو التالي لقیود المحاسبیةاو یتم تلخیص آثر هذه العملیات على

.إذا زادت تجعل مدینة و إذا نقصت تجعل دائنة) : مدینة بطبعها ( األصول . 1 .إذا زادت تجعل دائنة و إذا نقصت تجعل مدینة) : دائنة بطبیعتها ( لتزامات اال. 2 .إذا زادت تجعل دائنة و إذا نقصت تجعل مدینة) : دائنة بطبیعتها ( حقوق الملكیة . 3

...تمارین .بالبنكتم إیداعه .د 500.000قدره برأس مال هـ بدأت منشأة خالد 2010/ 1/1في

التزام طبیعته دائن أصل طبیعته مدین + +

) مدین( عندما یزید یأتي في الجانب ) دائن (عندما یزید یأتي في الجانب :وفقا لقاعدة القید المزدوج فإنه یالحظ التالي

)ألنه أصل طبیعته مدین ،وقد زاد لذا یكون مدین( .د 500.000 - البنك /حـ - الطرف المدین

تأتي في الجانب المدینصول إذا زادت األ . تأتي في الجانب الدائن إذا نقصت األصول. تأتي في الجانب الدائن إذا زادت الخصوم. تأتي في الجانب المدین إذا نقصت الخصوم. األصول والمصروفات طبیعتها مدینة. طبیعتها دائنة واإلیراداتالخصوم .


14

)ألن طبیعته دائن وقد زاد لذا یكون دائن ( . د 500.000-رأس مال /حـ -الطرف الدائن :الطرف الدائن من القید: الطرف المدین من القید : إذن

رأس المال 500.000البنك 500.000 :على قاعدة القید المزدوجتمارین

:هـ بشركة الفالح التجاریة 6/2010عملیات التي تمت خالل شهر فیما یلي بعض ال .النقدیةأودع .د 80.000قدره مال برأسبدأت شركة الفالح أعمالها 1/6في

أصل التزام طبیعته مدین طبیعته دائن

+ + مدین دائن

. .د 15000بمبلغ ) النقدیة( من محالت سعید نقداسیارة اشترت 2/6في أصل أصل

+ - طبیعته مدین طبیعته مدین طرف دائن عندما ینقص یأتي في ال طرف مدین

.أودع البنك النقدیةمن .د 20.000تم سحب مبلغ 5/6في دائنون )شراء على الحساب( .على الحساب سشركة المن .د 15000اشترت أثاث قیمته 7/6في

خصم أصل طبیعته دائن طبیعته مدین

+ + ائن طرف د طرف مدین

.نقدا .د 12000باعت جزء من األثاث قیمته 12/6في أصل أصل

+مدین مدین ـــ طرف مدین تأتي في الطرف دائن تأتي في

.تحلیل العملیات المالیة السابقة إلى أطرافها المدینة والدائنة: المطلوب

الطرف الدائن مبلغ الطرف المدین مبلغ تاریخ العملیة رقم العملیة رأس المال 80000 النقدیة 80000 1/6 1 النقدیة 15000 سیارة 15000 2/6 2 النقدیة 20000 البنك 20000 5/6 3 سشركة ال دائنون 15000 أثاث 15000 7/6 4 األثاث 12000 النقدیة 12000 12/6 5


15

بالرجوع إلى المثال السابق: مثال ـ 2/2010فیما یلي بعض العملیات التي حدثت خالل شهر

أودعه في البنك .د 100000بدأ محمد أعماله التجاریة برأس مال قدره 1/2في من محالت األمل على الحساب . د 15000بمبلغ أشترى سیارة 2/2في بشیك سعیدمن محالت . د 10000أشترى أثاث بمبلغ 3/2في سدد لمحالت األمل المستحق لها بشیك 4/2في لمحالت السعادة على الحساب .د 1000باع أثاث بمبلغ 2/ 5في علیهم نقدا حصل من محالت السعادة المبلغ المستحق 6/2في

المطلوب تحلیل العملیات إلى أطرافها المدینة والدائنة

:ابات في المحاسبة من حیث طبیعتها إلى نوعین تنقسم الحس عندما تزید تكون طرف مدین في القید وعندما تنخفض: حسابات مدینة -1

) األصول ، والمصروفات ، والخسائر : مثال .( تكون طرف دائن في القید د وعندما تنخفضعندما تزید تكون طرف دائن في القی: حسابات دائنة -2

)الخصوم واإلیرادات : مثال .(تكون طرف مدین في القید

:أمثلة على بعض الحسابات حسابات مدینة

األصول المصروفات المسحوبات

سیارات آالت أثاث عقار

أراضي )حساب جاري أو حساب إیداع (بنك

صندوق بضاعة

أوراق قبض أوراق مالیة

حسابات دائنة رأس المال الخصوم/ االلتزامات

األرباح إیراد أوراق مالیة

إیراد عقار مبیعات

مردودات مشتریات مسموحات مشتریات

خصم مكتسب أوراق دفع

دائنون ) طویل أو قصیر األجل ( قرض

مخصصات


16

ینون مد مشتریات

مردودات مبیعات مسموحات مبیعات خصم مسموح به

مرتبات إیجار

فاتورة كهرباء دیون معدومة

مصروفات نقل مشتریات مصروفات نقل مبیعات

عمولة وكالء الشراء عمولة وكالء البیع

مصاریف إداریة عالن مصاریف دعایة وا

قسط إهالك األصول الثابتة براءة اختراع/ شهرة محل

مجمعات اإلهالك احتیاطیات

بنك سحب على المكشوف


17

:ن تمری : ـ 1/2010فیما یلي بعض العملیات التي تمت في منشأة الفالح خالل شهر

الصندوق بأودع د 800000بدأت منشأة الفالح أعمالها برأس مال قدره 1/1في . 1 د 15000أشترت بضاعة من محالت سعید نقدا بمبلغ 2/1في . 2 البنك بمن الصندوق أودع د 20000تم سحب مبلغ 3/1في . 3 على الحساب )ص(من شركة د 15000أشترت أثاث جدید قیمته 15/1في . 4 إلى محالت شادي على الحساب د 10000باعت بضاعة بمبلغ 21/1في . 5 نقدا د 12000باعت جزء من األثاث قیمته 24/1في . 6 حصلت قیمة نصف البضاعة لمحالت شادي بشیك 27/1في . 7

:والمطلوب یزانیة ة الملیات السابقة على معادلبیان أثر العم -1 . )قیود الیومیة ( تحلیل العملیات المالیة السابقة إلى أطرافها المدینة والدائنة -2

/ مثال شامل : فیما یلي العملیات التي حدثت في منشأة السالم التجاریة

. وق دفي الصن إیداعهتم اردین 100000تكونت الشركة برأس مال قدره 1/1 -1 . نقدا دینار 30000تم شراء مباني لمزاولة النشاط بمبلغ 3/1 -2 . یسدد بعد شهر دینار 20000تم شراء أثاث بمبلغ 5/1 -3 .سدد نصفها نقدا والباقي على الحساب دینار 5000تم شراء أدوات كتابیة بمبلغ 10/1 -4 . نقدا دینار 4000قیمتها تم تقدیم خدمات تخلیص 15/1 -5 . نقدا دینار 1000تم سداد مرتبات قیمتها 16/1 -6 . 10/1نقدا من قیمة األدوات والمهمات المشتراة في دینار 2000تم سداد مبلغ 18/1 -7 . نقدا دینار 1500قام صاحب المنشأة بسحب مبلغ 28/1 -8 . شهور 3ات دوریة لمدة تكلفة إعالندینار 2000تم سداد مبلغ 9-31/1

/ المطلوب ) . الخطوة األولى ( تحلیل العملیات المالیة -1 ) .الخطوة الثانیة ( تسجیل قیود الیومیة -2

/ الحل : تحلیل العملیات المالیة / أوال

: العملیة األولى مدین < إزداد < ) مدین( النقدیةحساب

دائن < إزداد < ) دائن( حساب رأس المال

: العملیة الثانیة مدین < إزداد < ) مدین(حساب المباني

دائن < نقص < ) مدین( النقدیةحساب :العملیة الثالثة مدین < إزداد < ) مدین( حساب األثاث


18

دائن < إزداد < ) دائن( حساب الدائنین : العملیة الرابعة

مدین < إزداد < ) مدین( حساب أدوات مكتبیة دائن < نقص < ) مدین( النقدیةب حسا

دائن < إزداد < ) دائن( حساب الدائنین : لعملیة الخامسة ا

مدین < إزداد < ) مدین( النقدیةحساب دائن < إزداد < ) دائن. إیراد( حساب إیراد خدمات

: العملیة السادسة مدین < إزداد < ) مدین.مصروف( حساب المرتبات

دائن < نقص < ) دینم( النقدیةحساب : العملیة السابعة مدین < نقص < ) دائن( حساب الدائنین

دائن < نقص < ) مدین( النقدیةحساب : العملیة الثامنة

مدین < إزداد <)مدین.مصروف(حساب المسحوبات دائن < نقص < ) مدین( النقدیةحساب

: العملیة التاسعة مدین < إزداد < ) مصروف(حساب اإلعالن المقدم

دائن < نقص < ) مدین( النقدیةحساب . إنتهینا من المطلوب األول وهو تحلیل العملیات المالیة

: تسجیل قیود الیومیة / ثانیا من واقع التحلیل نستطیع تسجیل القیود المحاسبیة بكل

. سهولة 1/1في یوم : العملیة األولى

النقدیة /حـمن 100000 رأس المال /حـإلى 100000

النقدیةكرأس مال في . د 100000إیداع مبلغ -------------

3/1في یوم :العملیة الثانیة المباني /حـ 30000

النقدیة /حـإلى 30000 نقدا 30000شراء مباني بقیمة

------------ 5/1في یوم : العملیة الثالثة

األثاث /حـ 20000 الدائنین /حـإلى 20000

شراء أثاث على الحساب -----------

10/1في یوم : العملیة الرابعة أدوات كتابیة /حـ 5000

إلى مذكورین النقدیة /حـ 2500

الدائنین /حـ 2500 شراء أدوات كتابیة جزء منها نقدي والباقي على الحساب

----------- 15/1في یوم : العملیة الخامسة

النقدیة /حـ 4000 إیراد خدمات /حـإلى 4000

تحصیل إیراد خدمات نقدا ------------

16/1في یوم : العملیة السادسة المرتبات /حـ 1000 النقدیة /حـإلى 1000

دفع مرتبات للموظفین نقدا ------------

18/1في یوم : ة السابعةالعملی الدائنین /حـ 2000 النقدیة /حـإلى 2000 تسدید جزء من األدوات الكتابیة نقدا

----------- 28/1في یوم : العملیة الثامنة

المسحوبات /حـ 1500 النقدیة /حـإلى 1500

من النقدیة 1500سحب مبلغ -----------


19

31/1في یوم : ةالعملیة التاسع اإلعالن المقدم /حـ 2000

النقدیة /حـإلى 2000 مصاریف إعالن مقدم 2000دفع قیمة

-------------- ....تمارین

.بالعملیات التالیة ) ×××(قامت منشأة 500000بدأت المنشأة أعمالها التجاریة برأس مال -1

:وكانت عبارة عن ما یلي-سیارات 70000- بضاعة 30000- نقدیة 50000

-أوراق مالیة 50000-عقارات 100000- بنك 150000 .مدینون 50000

وسددت القیمة 80000قامت المنشأة بشراء بضاعة بمبلغ -2 .صكب 5000ودفعت مصروفات نقل .صكبموجب

علي الحساب من 10000قامت المنشأة بشراء أثاث ب -3 ).س(المورد

جدید )أدوات ومعدات( نتاجقامت المنشأة بشراء خط إ-4 .نقدا 40000بمبلغ

قبضت نصفها نقدا 120000باعت المنشأة بضاعة بمبلغ -5وتحملت مصروفات نقل ) ص(للعمیل على الحسابوالباقي 5000 .

.نقدا 10000باعت المنشأة أحد سیاراتها بمبلغ -7 صك بموجب 12000دفعت المنشأة المرتبات عن الشهر -8.

فوائد 5000إیراد عقار و 5000شأة مبلغي استلمت المن - 9 .بنك دائنة

.من المصرف 10000سحب صاحب المشروع مبلغ - 10 .نقدا 1000دفعت المنشأة فاتورة كهرباء - 11علي الحساب من شركة 15000تم شراء بضاعة بمبلغ - 12

.مصروفات نقل 1000وتم دفع ) أ( .بصك 10000اشترت المنشأة أثاث بمبلغ - 13 .نقدا 1000 الهاتفرة دفعت المنشأة فاتو - 14 .نقدا 15000باعت المنشأة بضاعة بمبلغ - 15

.5000دفعت المنشأة مصروفات إعالن - 16 .كصب 40000باعت المنشأة بضاعة بمبلغ - 17 1000دفعت المنشأة مصروفات نقل مبیعات - 18

.نقدا 1000ومصروفات لف وحزم .نقدا 3000دفعت المنشأة اإلیجار الشهري للمخزن - 20

المطلوب .قیود الیومیة الالزمة عمل-1

:الجواب : 1العملیة

الجدید في تلك العملیة أن هناك ما یسمي األوراق المالیة وهي من ضمن ما یمكن أن تقتنیه المنشأة من أصول وهي قد تكون

.أسهم أو سندات

من مذكورین النقدیة/حـ 50000 البضاعة/حـ30000 السیارات/حـ70000

فمصر ال/حـ150000 العقارات/حـ100000 األوراق المالیة/حـ50000 المدینون/حـ50000

رأس المال/حـإلى 500000 قیمة ما بدأت به المنشأة من أعمال

: 2العملیة الجدید في تلك العملیة هو مصروفات النقل للمشتریات

.فطبیعتها مصروف ینشأ مدین من مذكورین

بضاعةال/حـ80000 بضاعة مصروفات نقل /حـ5000

مصرفال/حـإلي 85000 )×(رة رقمو بغرض البیع فات شراء بضاعة


20

: 3العملیة ویظهر أسم. األثاث هو أحد أنواع األصول فینشأ مدین

.) شراء على الحساب( ألننا لم نسدد دائنون األثاث/حـمن 10000 )س(دائنون /حـإلي 10000

)×(فاتورة رقم : 4العملیة

اآلالت والمعدات ضمن أصول الشركة ینشئا مدین والسداد هنا .نقدي

اآلالت والمعدات/حـمن 40000 النقدیة/حـإلي 40000

)×(شراء معدات جدیدة فاتورة رقم : 5 العملیة

بیع على (المدینون ة بطبیعتها ویقابلها زیادة في مبیعات دائنوطالما البضاعة تسلیم محل ) مدینة(و النقدیة )الحساب

المشتري فمصروفات النقل علي البائع وهي لم تسدد لذا تم .بها )الدائنون ( تعلیة حساب الموردین

من مذكورین النقدیة/ح 60000 )ص( مدینونال/حـ 60000

البضاعة /حـ إلى 120000 مصروفات نقل المبیعات/ح 5000

)شركة النقل ( لدائنونا /ح 5000 ×بضاعة مباعة تسلیم محل المشتري ص فاتورة رقم

: 7 العملیة تأتي دائن وقابلها زیادة أصل ) سیارات(قلت إحدى األصول

.یأتي مدین النقدیةآخر النقدیة/حـمن 10000

السیارات/حـإلي 10000 بیع سیارة من أصول الشركة

: 8العملیة األجور/حـمن 12000

مصرفال/حـإلي 12000 )×(أجور العاملین بالمشروع عن شهر

طالما المنشأة استلمت فعال فتزید النقدیة : 9 العملیة

.واإلیرادات بطبیعتها دائنة النقدیة/حـمن 10000

إلي مذكورین إیراد العقار/حـ 5000 فوائد البنك الدائنة/حـ 5000

إیرادات فرعیة

: 10 العملیة المسحوبات/حـمن 10000

لمصرفا /حـإلي 10000 مسحوبات شخصیة لصاحب المنشأة

: 11 العملیة .مصروف كهرباء سدد نقدا

الكهرباء مصروف/حـمن 1000 النقدیة/حـإلي 1000

)×(عن شهر ) ×(فاتورة رقم

: 12 العملیة .ومصروف نقل دفع نقدا.مشتریات مدینة علي الحساب


21

من مذكورین بضاعة ال/حـ 150000

)شركة أ(الدائنون /ح 150000

بضاعةمصروف نقل /ح 1000 النقدیة/حـ 1000

: 13 العملیة

األثاث/حـمن 10000 مصرفال/حـإلي 10000

)×(فاتورة رقم : 14 العملیة

.دفع نقدا هاتفمصروف هاتفمصروف ال/حـمن 1000

النقدیة/حـإلي 1000 )×(شهر) ×(فاتورة رقم

: 15 العملیة .بیع نقدا النقدیة /حـمن 15000

البضاعة /حـإلي 15000 )×(صورة فاتورة رقم

: 16 العملیة مصروف إعالن نقدا

اإلعالن. م /حـمن 5000 النقدیة/حـإلي 5000

مصروفات إعالن عن بضاعة المنشأة

: 17 العملیة .بیع بضاعة بشیك مصرفال/حـمن 40000

بضاعةال/حـإلي 40000 )×(صورة فاتورة رقم

: 18 العملیة

مصروف نقل مبیعات نقدي وكذلك مصروف لف وحزم نقدي من مذكورین مصروف نقل مبیعات/حـ 1000 مصروفات لف وحزم بضاعة مباعة/حـ 1000

النقدیة/حـإلي 2000 مصروفات مبیعات نقدیة

: 20 العملیة

.مصروف إیجار سدد نقدا اإلیجار. م /حـمن 3000

النقدیة/حـإلي 3000 )××(إیجار شهر


22

:الترحیل لدفتر األستاذ العام . 1/12وهي الترحیل من دفتر الیومیة إلى دفتر األستاذ وقد تم الدورة المحاسبیة في هذا الموضوع ننتقل إلى خطوة هامة من خطوات

:كما یلي توضیحها - :األستاذ دفتر

جمیع العملیات التي تم تسجیلها في دفتر الیومیة حیث یتم تجمیع العملیات المتجانسة والتي من نوع ) تنقل إلیه( هو سجل ترحل إلیه .واحد في حساب واحد

:الترحیل إلى دفتر األستاذ .هو نقل القیود من دفتر الیومیة العامة إلى دفتر األستاذ العام

:للحساب رحیلخطوات الت .یجمع كال الجانبین .1 .نضع مجموع الجانب األكبر في أسفل الحساب .2 .)الرصید المرحل(نوجد الفرق بین مجموع الجانبین وهذا هو المكمل .3 .نضع الفرق في الجانب األقل من الحساب .4 )الرصید المنقول(رصید الحساب یتبع الجانب األكبر .5

.ن مجموع الجانب الدائنم> یكون رصید الحساب مدین إذا كان مجموع الجانب المدین :الرصید المدین . من مجموع الجانب المدین> یكون رصید الحساب دائن إذا كان مجموع الجانب الدائن : الرصید الدائن

واآلن لنرى كیف یتم الترحیل من قید الیومیة إلى حساب األستاذ

.د 5000نقدا بمبلغ یارة ستم شراء 1013/ 1/ 1بفرض أنه فى : يالیومیة یكون على النحو التال یدفى هذه الحالة فإن ق

2013/ 1/ 1فى سیارةال/ من حـ 5000

النقدیة/ إلى حـ 5000 كیف یتم ترحیل هذا القید لحسابات األستاذ ؟

الجانب األیسر وهو (و) الجانب األیمن وهو الجانب المدین( شكل حساب األستاذ فإنه یتكون من جانبین يببساطة وكما نرى ف ).الدائنالجانب

تقابلنا عند إجراء قید يحساب من الحسابات الرئیسیة والت وبدایة فإننا نقوم بفتح حساب كالمبین فى الشكل السابق لكل الیومیة

ت هذا الشخص فإذا حدثت معاملة جعل تتم يدینا أو دائنا تبعا للمعاملة التولنتصور معا أن هذا الحساب هو شخص یكون مالجانب يخانة البیان ف يما نقوم بتسجیله فهذه الحالة ال بد من وجود طرف دائن ، هذا الطرف الدائن هو يمدینا فف) الحساب (


23

هذا الحساب مدین ياألستاذ نقرأها على النحو التال المدین لحساب األستاذ وفى هذه الحالة عندما نقرأ المعاملة من واقع حساب *****والحساب الدائن هو **** بمبلغ

طرف المدین هو ما حالة كون المعاملة جعلت الحساب دائن فالبد من وجود طرف مدین ، وهذا ال يلعكس من ذلك ففوعلى ا خانة البیان من الجانب الدائن لحساب األستاذ ينقوم بتسجیله ف

كما في المثال النقدیةباسم يوالثان سیاراتتاذ األول باسم الوبتطبیق ذلك على القید السابق نجد أننا نقوم بتصویر حسابین أس .السابق

یارات سحساب ال يفحساب أننا نقول من أي النقدیة /حـالبیان فنكتب إلى خانة يجانب منه ثم نكمل القید ف يف سیاراتبوضع قیمة النقوم

الخانات يومیة وتاریخه فنكتب رقم قید الی ثم نكمل الطرف الدائن للقید ثم) خانة المبلغ بجانب منه يبوضع القیمة ف( یاراتسال يبالشكل التال یاراتسظهر حساب الوی. المخصصة لذلك

النقدیةحساب يأما ف

نقول إلى ( وكأننا النقدیةالجانب الدائن لحساب يخانة المبلغ ف يللصندوق ف ة، بمعنى أننا نضع القیمة الدائنفیحدث العكسالخانات يونكتب رقم قید الیومیة وتاریخه فالمشتریات / خانة البیان من حـ يتب فكمل الجانب المدین للقید فنكثم ن) النقدیةحساب

.المخصصة لذلك فى جانب له هذه الحالة نكتب من يف) طرف مركب ( من أكثر من حساب حالة كون الطرف اآلخر یتكون يوهكذا مع مالحظة أنه ف

مذكورین أو إلى مذكورین بحسب األحوال :الترصید كما یلي یكون الترحیل و 19مثال السابق في ص وبالتطبیق على ال

.أوال نقوم بفتح حساب أستاذ لكل حساب على حدة .1 .نقوم بترحیل الحسابات إلى دفتر األستاذ بحیث یجعل الطرف المدین في قید الیومیة في الجانب المدین من حساب األستاذ .2 .المجموع نجمع الطرف المد والطرف الدائن ویكتب أكبرهما في .3 ).نقولرصید م(ویرصد في الجانب اآلخر ویسمى )) رصید مرحل(( بكتابة الفرق في الجانب األقل من الطرفین نقوم .4

:والخطوات كما یلي

دائن النقدیة /حـمدین الدائن سیارة ال/مدین حـ البضاعة /حـمن 5000 النقدیة /حـإلى 5000

رصید مرحل 5000 رصید مرحل 5000

5000 5000 5000 5000

لرصید منقو 5000 رصید منقول 5000


24

البنك/ المصرف /حـ النقدیة/ النقدیة /حـ من مذكورین 85000 إلى مذكورین 150000 المعدات/حـمن 40000 رأس المال/حـإلى 50000 األجور. م/حـمن 12000 بضاعة /حـإلى 40000 الكهرباء /حـمن 1000 إلى مذكورین 60000

المسحوبات/حـمن 10000 مذكورین /حـمن 1000 السیارات/حـإلى 10000 األثاث /حـمن 10000 م تلیفون /حـمن 1000 إلى مذكورین 10000 مز إعالن /حـمن 5000 بضاعة/ إلى ح 15000

مذكورین /حـمن 2000 إیجار . م /حـمن 3000 رصید مرحل 73000 رصید مرحل 92000

145000 145000 190000 190000

رصید منقول 73000 رصید منقول 92000

العقارات /حـ السیارات /حـ البضاعة /حـ إلى 100000 /حـمن 10000 إلى 70000 نمذكوری من 120000 رأس المال/حـإلى 30000

راس المال/حـ النقدیة رأس المال /حـ النقدیةمن 15000 المصرف /حـإلى 80000 من المصرف 40000 الدائنون /حـإلى 150000

مرحل 100000 مرحل 60000 رصید مرحل 85000 260000 260000 70000 70000 100000 100000

منقول 100000 منقول 60000 رصید منقول 85000

مصروف النقل /حـ المدینون /حـ رأس المال /حـ

المصرف /حـإلى 5000 راس المال /حـ إلى 50000 مذكورینمن 500000 دائنون/حـالى 5000 بضاعة/حـإلى 60000

12000 النقدیة /حـإلى 1000 110000 500000 مرحل.ر النقدیة /حـإلى 1000 مرحل . ر رصید مرحل500000 500000 110000 110000 12000 12000

منقول. ر 12000 منقول. ر 110000 رصید منقول 500000


25

آالت ومعدات/ حـ الدائنون / حـ األثاث / حـ النقدیة/حـإلى 40000 االثاث/حـمن 10000 دائنون/حـإلى 10000 نقل. م /حـمن 5000 المصرف /حـإلى 10000

البضاعة/حـمن 150000 20000 165000 40000 مرحل. ر مرحل. ر مرحل. ر

20000 20000 165000 165000 40000 40000

رصید منقول 40000 ولرصید منق 165000 رصید منقول 20000

فوائد دائنة/حـ إیراد عقار / حـ األجور. م / حـ النقدیة /حـمن 5000 النقدیة /حـمن 5000 المصرف/حـإلى 12000

5000 رصید مرحل مرحل 5000 مرحل 12000

12000 12000 5000 5000 5000 5000

رصید منقول 5000 رصید منقول 5000 منقولرصید 12000

األوراق المالیة /حـ راس المال/حـإلى 50000

مرحل. ر 50000 50000 50000

رصید منقول 50000

مصروف اعالن /حـ كهرباء. م/ حـ المسحوبات/ حـ النقدیة /حـالى 5000 النقدیة /حـإلى 1000 المصرف/حـإلى 10000

مرحل 5000 مرحل 1000 مرحل 10000

10000 10000 1000 1000 5000 5000

رصید منقول 5000 رصید منقول 1000 رصید منقول 10000


26

مصروف االیجار /حـ لف وحزم .م/ حـ هاتفمصروف / حـ النقدیة /حـى ال 3000 النقدیة /حـالى 1000 النقدیة/حـإلى 1000

مرحل 3000 مرحل 1000 مرحل 1000

1000 1000 1000 1000 3000 3000

رصید منقول 3000 رصید منقول 1000 منقول. ر 1000

:إعداد میزان المراجعة بالمجامیع واألرصدة .5

ـــــــــــان البیــ عة باألرصدةمیزان المراج میزان المراجعة بالمجامیع

دائن مدین دائن مدین ---- 92000 53000 145000 النقدیة

---- 85000 175000 260000 البضاعة ---- 60000 10000 70000 السیارات ---- 73000 117000 190000 المصرف ----- 100000 ----- 100000 العقارات

----- 50000 ----- 50000 أوراق مالیة ---- 110000 ------ 110000 المدینون 500000 ----- 500000 ----- رأس المال ----- 20000 ----- 20000 األثاث 165000 ----- 165000 ----- الدائنون

----- 40000 ----- 40000 آالت ومعدات ------ 12000 ------ 12000 مصروف مرتبات

5000 ---- 5000 ---- إیراد عقار 5000 ---- 5000 ---- دائنة إیراد فوائد

---- 10000 ----- 10000 المسحوبات ---- 1000 ---- 1000 الكهرباء. م ---- 1000 ---- 1000 الهاتف . م ----- 5000 ----- 5000 إعالن . م ----- 3000 ------ 3000 إیجار. م

---- 1000 ----- 1000 لف وحزم بضاعة. م ----- 12000 -- ---- 12000 نقل بضاعة. م

ــالي ــــــ ـــــــــ 675000 675000 1030000 1030000 اإلجمـــ


27

:عملیات البیع والشراء المحاسبة على . 1/20التجاریة في شراء البضائع بغرض إعادة بیعها وتحقیق أرباح ، أما مشتریات المنشأة من تآللمنشیتمثل النشاط الرئیسي

نما بمثابة أصول وتجدر اإلشارة إلى أن قتناااألصول التي یتم ؤها بغرض مزاولة النشاط فإنها ال تعتبر من ضمن المشتریات واطبیعة نشاط المنشأة هو العامل الرئیسي في تحدید ما إذا كانت المشتریات بمثابة بضاعة بغرض البیع أو أصل یستخدم في مزاولة

عتبر بضاعة ألنه یتم شرائها بغرض إعادة بیعها في حین أن السیارات بالنسبة النشاط فالسیارات بالنسبة لمعارض بیع السیارات تلمنشأة أخرى ال تزاول نفس النشاط تعتبر أصل ثابت وعلى هذا األساس فإن السیارات بالنسبة للمنشأة األولى تعالج عند الشراء في

.ت كأصول ثابتة بالنسبة للمنشأة الثانیة حساب المشتریات وعند البیع في حساب المبیعات بینما تعالج تلك السیارا عملیات الشراء

تختص جهة مسئولة في المنشأة عادة ما تكون إدارة أو قسم المشتریات بتنفیذ اإلجراءات الالزمة لعملیة الشراء من المصادر والتوقیت ةواألسعار والجودالمحلیة أو الخارجیة وذلك بغرض إحكام الرقابة من جهة ولضمان الحصول على المشتریات بالكمیات

المناسب من جهة ثانیة ، وبصفة عامة تتضمن تكلفة المشتریات قیمة الفاتورة مضافا إلیها كافة المصاریف منذ لحظة طلب الشراء یداعها مخازن المنشأة وبغض النظر عما إذا تم الشراء من مصادر محلیة أو من مصادر خارجیة اوحتى .ستالمها وا

، شروط السداد وشروط التسلیم وبصفة ةالكمیة المشترا: من البضائع على عدة عوامل منها ةفة الوحدة المشتراوتعتمد تكل

:تحدید تكلفة المشتریات على النحو األتي عامه فإنه یتم

الشراء عمولة+ تأمین + رسوم جمركیة + مصاریف الشحن والتفریغ + مصاریف النقل + قیمة الفاتورة = تكلفة المشتریات وتتمثل أهم الجوانب المحاسبیة المرتبطة بعملیات الشراء في معالجة المشتریات النقدیة والمشتریات اآلجلة وكذا معالجة مردودات ومسموحات المشتریات ، وتجدر اإلشارة إلى أن المعالجة المحاسبیة لعملیات الشراء سوف تتم على أساس نظام الجرد

كافة المشتریات بتكلفتها اإلجمالیة في حساب المشتریات وبعدم إجراء أي تعدیل لمخزون أول الفترة الدوري والذي یقضي بإثبات .خالل الفترة المحاسبیة

:جلة المعالجة المحاسبیة للمشتریات النقدیة والمشتریات اآل .1حساب متعلق بسلع تتسلمها عتباره یمثل بایعتبر حساب المشتریات وفقا لنظریة المعامالت المالیة بمثابة حساب مدین

.المنشأة من الغیر وتتوقف المعالجة المحاسبیة للمشتریات على ما إذا تم الشراء نقدا أو على الحساب

تمثل مشتریات المنشأة التي یتم سداد قیمتها نقدا في تاریخ الشراء إما من الخزینة أو من الحساب الجاري : المشتریات النقدیة - أ لمحاسبي ویكون القید ا

xxx المشتریات /حـمن xxx البنك /حـالنقدیة أو /حـإلى.

تمثل مشتریات المنشأة من البضائع على الحساب واالتفاق مع المورد على سداد القیمة في تاریخ الحق : المشتریات اآلجلة -ب ویكون القید المحاسبي


28

xxx المشتریات /حـمن xxx ن و المورد(الدائنون /حـإلى(

وعند السداد یكون القید xxx نو المورد (الدائنون /حـمن (

xxx البنك /حـالنقدیة أو /حـإلى.

:المعالجة المحاسبیة لمردودات ومسموحات المشتریات .2 :تیة وجود كمیات غیر مقبولة وقد یكون ذلك راجعا لألسباب اآل ةقد یتضح للمنشأة عند استالم وفحص البضاعة المشترا

.للمواصفات المتفق علیها بین المنشأة والمورد اةدم مطابقة البضاعة المشتر ع -1 .شراء كمیات من البضاعة تفوق حاجة المنشأة إلیها -2) المردودات الخارجیة ( یكون المتسبب فیها المورد وتنشأ مردودات المشتریات ةوجود تلفیات أو عیوب في البضاعة المشترا -3

.اني أما مسموحات المشتریات فتنشأ نتیجة للسبب الثالثین األول والثنتیجة ألي من السبب

في حالة االتفاق بین المورد والمنشأة على رد البضاعة غیر المطابقة للمواصفات ، فإنه یتم إثبات قیمة البضاعة المرتجعة على احتفاظها بالبضاعة التالفة فإن المنشأة في دفاتر المنشأة في حساب مردودات المشتریات أما في حالة اتفاق المورد مع المنشأة

ثباته في حساب مسموحات المشتریات إمعین یتمثل في تخفیض محدد من قیمة فاتورة الشراء یتم تخفیضتحصل من المورد على ات ذات طبیعة وتعتبر المردودات والمسموحات بمثابة حسابات مقابلة تؤدي إلى تخفیض تكلفة المشتریات وبالتالي فإنها تمثل حساب

: كما یليدائنة على خالف طبیعة حساب المشتریات ، ویتم معالجة كال من مردودات ومسموحات المشتریات محاسبیا

رد بضاعة سبق شرائها نقدا واستالم قیمة المردودات:

xxx الخزینة أو المصرف /حـمن xxx مردودات ومسموحات المشتریات /حـإلى

ئها على الحساب رد بضاعة سبق شرا: xxx الدائنون /حـمن

xxx مردودات ومسموحات المشتریات /حـإلى رد بضاعة سبق شرائها نقدا ولم تستلم قیمة المردودات:

xxx المدینون /حـمن xxx مردودات ومسموحات المشتریات /حـإلى

مصروفات نقل المشتریات: أما في حالة االتفاق ، المشتري فإن المشتري ال یتحمل أي مصاریف نقل في حالة االتفاق على تسلیم البضاعة في محل

وتعتبر مصاریف النقل الخاصة بنقل ، مصاریف النقلعلى تسلیم البضاعة المشتراة محل البائع فإن المشتري یتحمل :البضاعة إلى مقر المشروع جزء من تكلفة المشتریات وتثبت في الدفاتر كما یلي


29

xxx ف نقل للداخل مصرو /حـمن xxx الخزینة أو المصرف /حـإلى

.مصروف النقل للداخل خاص بالمشتریات ومصروف النقل للخارج خاص بالمبیعات : مالحظة تحدید تكلفة المشتریات:

:یمكن تحدید تكلفة المشتریات كما یلي الكلي الجزئي البیان

xxxx المشتریاتــــــ مردودات ومسموحات المشتری (xxx) اتــ

ــــــــ خصم مكتسب (xxx) ــ xxxx المشتریات صافي

xxx رسوم جمركیة+ xxx مصاریف شحن+ xxx مصاریف تأمین+

xxx إجمالي المصاریف xxxx تكلفة المشتریات

راجع التمرینات المحلولة في المحاضرة/// تمارین

عملیات البیع : أو قسم معین یختص بدراسة السوق واقتراح سیاسات التسویق وسیاسات التسعیر المناسبة إدارة إلىعادة ما توكل عملیات البیع

في ضوء حالة المنافسة والظروف االقتصادیة المختلفة وكذا العمل على تنفیذ كافة السیاسات المرتبطة بعملیات البیع ، وتعتبر :لمنشأة التجاریة ویتم تحدید تلك اإلیرادات على النحو األتي المبیعات من البضائع بمثابة المصدر الرئیسي إلیرادات ا

سعر بیع الوحدة Xالكمیة المباعة = إیرادات المبیعات ووفقا لمبدأ تحقق اإلیراد جرى العرف المحاسبي على إثبات المبیعات في دفاتر المنشأة عند إتمام عملیة البیع وبغض النظر

البیع من عدمه ، وتتمثل أهم الجوانب المحاسبیة المرتبطة بعملیات البیع في معالجة المبیعات عما إذا تم تحصیل القیمة في تاریخ .النقدیة والمبیعات اآلجلة وكذا معالجة مردودات ومسموحات المبیعات

:جلة آلالمعالجة المحاسبیة للمبیعات النقدیة والمبیعات ا .1مالیة بمثابة حساب دائن باعتباره یمثل حساب متعلق بسلع مباعة للغیر وتتوقف یعتبر حساب المبیعات وفقا لنظریة المعامالت ال

.المعالجة المحاسبیة للمبیعات على ما إذا تم البیع نقدا أو على الحساب

محاسبیة في تمثل مقابل مبیعات المنشأة التي یتم قبض قیمتها نقدا أو بشیك في تاریخ البیع وتكون المعالجة ال: المبیعات النقدیة - أ : دفاتر البائع كما یلي

xxx النقدیة /حـمن xxx المبیعات /حـلى إ.


30

هي مبیعات المنشأة من البضائع على الحساب واالتفاق مع العمالء على سداد القیمة في تاریخ الحق لتاریخ : المبیعات اآلجلة -ب : ة من ثالثة إلى أربعة أسابیع وتكون المعالجة المحاسبیة ل لسداد القیمیتتراوح الفترة المسموح بها للعمالبیع وعادة ما

xxx العمالء(مدینون ال /حـمن( xxx المبیعات /حـلى إ

من ح النقدیة أو البنك xxx وعند السداد xxx العمالء المدینون /حـإلى.

:المعالجة المحاسبیة لمردودات ومسموحات المبیعات .2

قیمة البضاعة المرتجعة في إثباتن المنشأة والعمیل على رد البضاعة غیر المطابقة للمواصفات فإنه یتم في حالة االتفاق بیدفاتر المنشأة في حساب مردودات المبیعات أما في حالة اتفاق المنشاة مع العمیل على احتفاظه بالبضاعة التالفة فإن المنشأة تمنح

في حساب مسموحات المبیعات ، وتعتبر المردودات إثباتهقیمة فاتورة البیع یتم العمیل سماح معین یتمثل في تخفیض محدد منوالمسموحات بمثابة تخفیض إلیرادات المبیعات وبالتالي فحساباتها ذات طبیعة مدینة على خالف طبیعة حساب المبیعات ، ویتم

:تیة معالجة كال من مردودات ومسموحات المبیعات محاسبیا وفق إلحدى الطرق اآل

رد بضاعة سبق بیعها نقدا ودفع قیمة المردودات:

xxx مردودات ومسموحات المبیعات /حـمن xxx النقدیة أو المصرف /حـإلى

رد بضاعة سبق بیعها على الحساب: xxx مردودات ومسموحات المبیعات /حـمن

xxx المدینون /حـإلى فع قیمة المردودات رد بضاعة سبق بیعها نقدا ولم تد:

xxx مردودات ومسموحات المبیعات /حـمن xxx الدائنون /حـإلى

مصروفات نقل المبیعات: وتثبت في الدفاتر ، في حالة االتفاق على تسلیم البضاعة المباعة محل المشتري فإن البائع یتحمل مصاریف النقل :كما یلي

xxx مصروف نقل للخارج /حـمن xxx الخزینة أو المصرف /حـ إلى

.مصروف النقل للخارج خاص بالمبیعات : مالحظة تحدید صافي المبیعات:

:یمكن تحدید صافي المبیعات كما یلي


31

الكلي الجزئي البیان

xxx .....المبیعات في یوم xxx ...... مبیعات یوم +

xxxx إجمالي المبیعات (xxx) .....حات المبیعات یوم ــــــ مردودات ومسمو ــ (xxx) .....ــــــ مردودات ومسموحات المبیعات یوم ــ

(xxx) إجمالي المردودات والمسموحات المبیعات xxxx صافي المبیعات

راجع التمرینات المحلولة في المحاضرة//// تمارین

محاسبة 1 الجزء النظري اعدادا قيود اليومية الترحيل...

Documents