universidad tÉcnica particular de lojadspace.utpl.edu.ec/bitstream/123456789/7725/1/tesis de...

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

La Universidad Católica de Loja

ÁREA ADMINISTRATIVA

TITULACIÓN DE INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

Análisis y aplicación de las Normas Internacionales de Información

Financiera NIIF relacionadas con la Preparación y Presentación de

Estados Financieros de Hoover Bermeo e Hijos Cía. Ltda. Año 2012.

TRABAJO DE FIN DE CARRERA

AUTORAS: Carrión Soto, Janeth Cecilia

Ruíz Ochoa, Lorena Janet

DIRECTOR: Cueva Cueva, Diego Fernando, Ing.

CENTRO UNIVERSITARIO CARIAMANGA

2013

II

CERTIFICACIÓN

Ingeniero

Diego Fernando Cueva Cueva

DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE CARRERA.

CERTIFICA:

Que el presente trabajo, denominado: “ANÁLISIS Y APLICACIÓN DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF RELACIONADAS CON LA

PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS DE HOOVER

BERMEO E HIJOS CÍA. LTDA. AÑO 2012.”; realizado por Carrión Soto Janeth Cecilia y

Ruíz Ochoa Lorena Janet, cumple con los requisitos establecidos en las normas

generales para la Graduación en la Universidad Técnica Particular de Loja, tanto en el

aspecto de forma como de contenido, por lo cual me permito autorizar su presentación

para los fines pertinentes.

Loja, 30 de Abril de 2013.

Ing. Diego Fernando Cueva Cueva

III

DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS

“Nosotras, Carrión Soto Janeth Cecilia y Ruíz Ochoa Lorena Janet declaramos ser

autoras del presente trabajo de fin de titulación: ANÁLISIS Y APLICACIÓN DE LAS

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF RELACIONADAS

CON LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS DE

HOOVER BERMEO E HIJOS CÍA. LTDA. AÑO 2012, siendo el Ing. Diego Fernando

Cueva Cueva, director del presente trabajo; y eximimos expresamente a la Universidad

Técnica Particular de Loja y a sus representantes legales de posibles reclamos o acciones

legales. Además certificamos que las ideas, conceptos, procedimientos y resultados

vertidos en el presente trabajo investigativo, son de nuestra exclusiva responsabilidad.

Adicionalmente declaramos conocer y aceptar la disposición del Art. 67 del Estatuto

Orgánico de la Universidad Técnica Particular de Loja, que en su parte pertinente

textualmente dice: ”Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad intelectual

de investigaciones, trabajos científicos o técnicos y tesis de grado que se realicen a

través, o con el apoyo financiero, académico o institucional (operativo) de la Universidad”

-------------------------------- -----------------------------

Carrión Soto Janeth Cecilia Ruíz Ochoa Lorena Janet

CI. 1104424724 CI. 0703760066

IV

DEDICATORIA

Dedico el presente trabajo investigativo, en primer lugar a mi

Dios quien me ha dado salud y las fuerzas necesarias para

poder culminar con éxito toda mi carrera estudiantil.

A mis amados padres Holger y Elsa, mis queridos hermanos

Darwin y Alexandra, quienes han sido un gran apoyo tanto

moral, espiritual y económicamente siendo una guía y ayuda

incondicional en el transcurso de toda mi vida estudiantil.

A mis apreciados amigos quienes con sus palabras de aliento me

han dado fuerzas para culminar este trabajo.

A todos aquellos profesionales que me supieron brindar sus

conocimientos en el desarrollo de mi carrera profesional.

Finalmente a todas y cada una de las personas que de una u

otra forma me han ayudado a cumplir esta gran meta en mi vida.

Con mucho cariño.

Janeth Carrión Soto

Esta tesis se la dedico a Dios, por darme la fortaleza necesaria

y haberme permitido llegar a cumplir con éxito mi meta.

De manera especial a mi esposo Jorge que con su cariño, amor

y comprensión, fomentó en mí el deseo de superación, y estuvo

siempre apoyándome en todo momento.

A mis hijos Alison, Jorge y Jean Carlo que fueron siempre mi

motivación, para que puedan culminar mis estudios

universitarios.

A mis Padres Luis y Clarita y a mis hermanos, que con sus

consejos y amor, me enseñaron a ser una persona con

principios y valores que persevera para lograr sus objetivos.

A todos los docentes que con su intelecto hicieron posible el

logro de este triunfo. Con mucho cariño este trabajo se los

dedico a ustedes.

Lorena Ruíz Ochoa

V

AGRADECIMIENTO

Damos nuestro imperecedero agradecimiento a Dios por darnos la vida, salud y sabiduría

necesaria para permitirnos alcanzar nuestro sueño anhelado.

A nuestra querida Universidad Técnica Particular de Loja, su personal docente en la

Modalidad Abierta y a Distancia, por brindarnos la oportunidad de adquirir conocimientos y

convertirnos en profesionales con mucha calidad humana e intelectual, a nuestro director

de tesis Ing. Diego Cueva por ayudarnos a culminar de la mejor manera nuestro trabajo.

Infinitas gracias a quienes hacen Hoover Bermeo e Hijos Cía. Ltda., por proporcionarnos

toda la información necesaria para poder desarrollar este trabajo investigativo y así

culminar con éxito el mismo.

Finalmente a todos nuestros amigos y familiares que estuvieron presentes en el desarrollo

del presente trabajo y que de una u otra manera supieron brindar su contribución y apoyo

incondicional para culminar con éxito este trabajo de fin de carrera.

Janeth Carrión y Lorena Ruíz.

VI

ÍNDICE DE CONTENIDOS CERTIFICACIÓN II DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS III DEDICATORIA IV AGRADECIMIENTO V ÍNDICE DE CONTENIDOS VI LISTA DE CUADROS IX LISTA DE GRÁFICOS IX SIGLAS UTILIZADAS X RESUMEN EJECUTIVO 1 ABSTRACT 2 INTRODUCCIÓN 3

CAPÍTULO I ASPECTOS GENERALES DE LA NORMATIVA CONTABLE Y APLICACIÓN DE LAS NIIF EN EL ECUADOR 5

1.1. Normas internacionales de información financiera (NIIF) 5 1.1.1. Introducción e historia 5

1.2. Organismos emisores de la normativa contable 6 1.3. Definición de las NIIF 11 1.4. Objetivos de las NIIF 11 1.5. Ventajas de la aplicación de las NIIF 12 1.6. Aplicación de las NIIF a nivel mundial 13 1.7. Evolución de la normativa contable 15 1.8. Organismos que regulan la actividad económica en el Ecuador 17

1.8.1. Superintendencia de compañías (SIC) 17 1.8.2. Servicios de renta internas (SRI) 18 1.8.3. Superintendencia de bancos y seguros (SUPERBAN) 20

1.9. Obligatoriedad de la aplicación de las NIIF en el Ecuador 21 1.9.1. Base legal 21

CAPÍTULO II ANÁLISIS DEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS Y LAS NIIF RELACIONADAS CON LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (NIC 1, NIC 7, NIC 18, NIC 12 Y SECCIONES 2 A LA 8 DE LA NIIF PARA PYMES) 25

2.1. Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros 25 2.1.1 Generalidades 25 2.1.2 Objetivos 25 2.1.3 Alcance 26

2.2. NIC 1 Presentación de estados financieros 28 2.2.1. Definición 28 2.2.2. Objetivos 28 2.2.3. Alcance 28 2.2.4. Características 29

2.2.4.1. Características estados financieros 29 2.3. NIC 7 Estados de flujo de efectivo 30

2.3.1 Definición 30

VII

2.3.2 Objetivos 30 2.3.3 Alcance 31 2.3.4 Características 31

2.4. NIC 18 Ingresos Ordinarios 32 2.4.1. Definición 32 2.4.2. Objetivos 33 2.4.3. Alcance 33 2.4.4. Características 33

2.5. NIC 12 Impuestos a las ganancias 34 2.5.1. Definición 34 2.5.2. Objetivos 35 2.5.3. Alcance 35 2.5.4. Características 35

2.6. NIIF para PYMES 36 2.6.1 Importancia de la aplicación de la NIIF para las PYMES 36 2.6.2 Secciones de la 2 a la 8 38

2.6.2.1 Sección 2 Conceptos y principios generales 38 2.6.2.1.1 Objetivo de los estados financieros de las pequeñas y

medianas entidades 38 2.6.2.1.2 Situación financiera 39

2.6.2.2 Sección 3 Presentación de estados financieros 40 2.6.2.3 Sección 4 Estado de situación financiera 42 2.6.2.4 Sección 5 Estado del resultado Integral y estado de resultados 46 2.6.2.5 Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados

y ganancias acumuladas 47 2.6.2.5.1 Estado de cambios en el patrimonio 48 2.6.2.5.2 Estado de resultados y ganancias acumuladas 49

2.6.2.6 Sección 7 Estado de flujos de efectivo 50 2.6.2.7 Sección 8 Notas a los estados financieros 51

2.7 Diferencia entre las NIIF completas y NIIF para las PYMES (Secciones 2 a la 8) 53 2.8 Análisis de los formatos de la SIC (Superintendencia de Compañías) 55

2.8.1 Estado de situación financiera 55 2.8.2 Estado del resultado integral 55 2.8.3 Estado de cambios en el patrimonio 56 2.8.4 Estado de flujos de efectivo por el método directo 56

CAPITULO III APLICACION PRÁCTICA 58

3.1. Antecedentes generales de la empresa 58 3.1.1. Reseña histórica de la empresa 58 3.1.2. Misión 59 3.1.3. Visión 60 3.1.4. Objetivos institucionales 60 3.1.5. Valores empresariales 60

3.2. Estructura organizacional 60 3.3. Procesos generales 62

3.3.1. Análisis del proceso contable del Año 2012 62 3.3.2. Análisis del control interno 63

3.4. Preparación y presentación de estados financieros bajo NIIF para PYMES o NIIF completas 67 3.4.1. Elaboración del plan de cuentas 67

VIII

3.4.2. Elaboración de políticas contables y estimaciones 76 3.4.2.1. Políticas contables Hoover Bermeo e Hijos Cía. Ltda. 79

3.4.3. Procesos de control Interno aplicables bajo NIIF 87 3.4.4. Presentación de estados financieros y notas explicativas 88

3.4.4.1. Conciliación del estado de situación financiera de NEC a NIIF 89 3.4.4.2. Conciliación del estado de resultado integral 98 3.4.4.3. Conciliación del patrimonio neto de NEC a NIIF 100 3.4.4.4. Conciliación del estado de flujos de efectivo de NEC a NIIF 104 3.4.4.5. Notas Explicativas a los estados financieros 106

CONCLUSIONES 109 RECOMENDACIONES 110 BIBLIOGRAFÍA 112 ANEXOS 115

IX

LISTA DE CUADROS

CUADRO N° 1: Países En Donde Se Aplican Las NIIF 11

CUADRO N° 2: Oportunidades y Desafíos NIIF a nivel Mundial 12

CUADRO N° 3: Ventajas de la aplicación de las NIIF para las PYMES 34

CUADRO N° 4: Diferencia Entre NIIF Completas y NIIF para Pymes 50

CUADRO N° 5: Socios Compañía 56

CUADRO N° 6: Cuestionario de Control Interno (Factores de Riesgo Inherentes) 60

CUADRO N° 7: Cuestionario de Control Interno (Factores de Riesgo de Control) 61

CUADRO N° 8: Plan de Cuentas 64

CUADRO N° 9: Depreciación Equipo de Cómputo 86

CUADRO N° 10: Depreciación Balanza 87

CUADRO N° 11: Asientos Contables 90

CUADRO N° 12: Estado de Situación Financiera 92

CUADRO N° 13: Estado de Situación Integral 95

CUADRO N° 14: Estado de Cambios en el Patrimonio 97

CUADRO N° 15: Hoja de Trabajo 1 – Estado de Flujos de Efectivo 98

CUADRO N° 16: Hoja de Trabajo 2 – Estado de Flujos de Efectivo 101

CUADRO N° 17: Estado de Flujos de Efectivo 102

LISTA DE GRÁFICOS

GRAFICO N° 1: Organigrama de los Estados Financieros 39

GRÁFICO N° 2: Organigrama Funcional Hoover Bermeo e Hijos Cía. Ltda. 58

X

SIGLAS UTILIZADAS

SIGLAS

SIGNIFICADO

CINIIF Comité de Interpretación de las Normas Internacionales de Información Financiera

FASB Financial Accounting Standard Board

Consejo de Normas de Contabilidad Financiera

IOSCO Organización internacional de los organismos rectores de Bolsas

IFAC International Federation of Accountants (Federación Internacional de Contadores)

IASC International Accounting Standards Committee (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad)

IASB Internacional Accounting Comité Foundation (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad)

IFRS International Financial Reportings Standards

NEC Normas Ecuatorianas de Contabilidad

NIAA Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento

NIC Normas internacionales de Contabilidad

NIIF Normas Internacionales de Información Financiera

PYMES pequeñas y medianas empresas

SIC Superintendencia de Compañías

SRI Servicio de Rentas Internas

SUPERBAN Superintendencia de Bancos y Seguros

UE Unión Europea

FUENTE: http://www.supercias.gob.ec LAS AUTORAS Carrión, J., Ruíz, L.

1

RESUMEN EJECUTIVO

Las Normas Internacionales de Información Financiera hoy en día son parte fundamental

del proceso de contabilidad y administración de todas las empresas bajo la supervisión de

la Superintendencia de Compañías, la cual ha establecido formatos comunes con el fin de

preparar y presentar los estados financieros de las empresas. Por esta razón, la NIC 1, 7,

18, 12 y la sección 2 a 8 de la NIIF para PYMES se han analizado para tener una mejor

comprensión de este lenguaje global de información financiera. La mayoría de las

empresas en Ecuador, de acuerdo a su tamaño e ingresos, están clasificadas en el grupo

de las pequeñas y medianas empresas (PYME), por lo que la SIC permite la aplicación de

las NIIF para las PYMES. Con base en los resultados de nuestro trabajo, que es el

análisis de la información de la compañía, realizamos algunos ajustes en el Inventario

(Sección 13) y Deterioro del valor de los activos (Sección 27) de la NIIF para PYMES.

Todos estos ajustes son necesarios para la transición de los estados financieros de NEC

a NIIF.

2

ABSTRACT

The International Financial Reporting Standards today are a fundamental part of the

accounting and management process of all the enterprises under the supervision of the

Superintendence of Companies, which has established common formats in order to

prepare and present financial statements of companies. For this reason, IAS 1, 7, 18, 12

and section 2 - 8 of the IFRS for SMEs have been analyzed to have a better

understanding of this global financial reporting language. The majority of the enterprises in

Ecuador, according to its size and incomes are classified in the Small and Medium-sized

enterprises group (SMEs), so the SIC allows the application of the IFRS for SMEs. Based

on the results of our work, which is the analysis of the company's information, were made

some adjustments in the Inventory (Section 13) and Impairment of Assets (Section 27)

of IFRS for SMEs. All the adjustments were necessary to make a transition of the financial

statements from NEC to IFRS.

3

INTRODUCCIÓN

Nuestro trabajo de fin de carrera se basa en el análisis y aplicación práctica de la

preparación y presentación de los estados financieros, principalmente en el periodo de

transición para las empresas que adoptan por primera vez las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF), en nuestro país en el año 2012 todas las empresas tienen

que presentar sus estados financieros bajo las NIIF. Por lo que el presente trabajo

ayudará a los usuarios de información, a la empresa y a la sociedad en general a tener

una mejor comprensión de dichas normas; el mismo consta de tres capítulos

desarrollados de la siguiente manera:

Capítulo I, en el que nos introducimos al estudio de los aspectos generales de lo que es

las NIIF, definiciones, los organismos emisores y reguladores, ventajas y todo los

lineamientos que nos ayuden a tener una idea clara de las NIIF para poder llevar a la

práctica y de cómo se establecerá la aplicación en nuestro país.

Capítulo II, se realiza un análisis de las normas que implican la preparación y

presentación de los estados financieros, como son la NIC 1, NIC 7, NIC 18, NIC 12 y las

NIIF para PYMES, aquí podemos determinar con profundidad estos aspectos que son

primordiales para elaborar los estados financieros bajo NIIF y así poder poner en práctica

y de una manera correcta estas normas.

Finalmente tenemos el Capítulo III, en el cual gracias a la colaboración de quienes hacen

Hoover Bermeo e Hijos Cía. Ltda., nos proporcionaron toda la información necesaria de la

empresa, así hemos puesto en práctica nuestros conocimientos y llevamos a cabo las

conciliaciones de los estados financieros de NEC a NIIF realizando los ajustes

correspondientes.

Este trabajo que se llevó a cabo gracias a la investigación documental y de campo, es de

gran utilidad a todos los profesionales de la rama de contabilidad, administración y de

todos los usuarios e interesados en la información de las NIIF, ya que nos ayuda a tener

un mejor entendimiento en este proceso que está siendo llevado por la mayoría de los

países para así poder tener un mejor desarrollo en la economía globalizada que se está

llevando hoy en día.

CAPÍTULO I

Universidad Técnica Particular de Loja Janeth Carrión Soto – Lorena Ruíz Ochoa

5

1. ASPECTOS GENERALES DE LA NORMATIVA CONTABLE Y APLICACIÓN DE LAS

NIIF EN EL ECUADOR

1.1. Normas internacionales de información financiera (NIIF)

1.1.1. Introducción e historia.1

Uno de los principales problemas que se plantea al interpretar la información

financiera es la falta de un criterio internacional uniforme a aplicar, debido a la

existencia de una diversidad de normas contables, lo que genera algunos

inconvenientes, como:

La imposibilidad de establecer una comparación entre dos estados

financieros. En consecuencia los datos obtenidos pueden llegar a perder

credibilidad.

El sobrecoste que supone para las empresas internacionales la aplicación de

diferentes normas, según cada país, para la presentación de su información

financiera.

Con el propósito de poner fin a estos problemas y aumentar a la vez la

transparencia de la información, el IASC (Internacional Acounting Standards

Comité) en 1995 firmó con la IOSCO (Organización internacional de los

organismos rectores de Bolsas) un acuerdo mediante el cual se comprometían a

revisar las NIC (Normas internacionales de Contabilidad) con el fin de que fueran

empleadas por las empresas que cotizaban en bolsa.

Más tarde se lleva a cabo una reestructuración en el IASC con un cambio de

objetivos a lograr, debido a esta reestructuración en 2001 el IASC pasa a

llamarse IASB (Internacional Accounting Comité Foundation). El principal objetivo

del IASB es conseguir la homogenización de normas contables a nivel mundial.

Hansen Holm (2011, p.64-65) sostiene que las NIIF se desarrollaron tras un

proceso de consulta internacional a personas interesadas con la participación de

1 Farías Echenique, G. (2008). Normas de Información Financiera y su Influencia en los Estados Financieros [En

línea]. Morelia Michoacán. Disponible en: http://bibliotecavirtual.dgb.umich.mx:8083/jspui/bitstream/123456789/1182/1/NORMASDEINFORMACIONFINANCIERAYSUINFLUENCIAENLOSESTADOSFINANCIEROS.pdf [Consulta 28-11-2012].

http://bibliotecavirtual.dgb.umich.mx:8083/jspui/bitstream/123456789/1182/1/NORMASDEINFORMACIONFINANCIERAYSUINFLUENCIAENLOSESTADOSFINANCIEROS.pdf

http://bibliotecavirtual.dgb.umich.mx:8083/jspui/bitstream/123456789/1182/1/NORMASDEINFORMACIONFINANCIERAYSUINFLUENCIAENLOSESTADOSFINANCIEROS.pdf


6

organizaciones de todo el mundo y el apoyo de un consejo asesor externo y el

consejo asesor de las NIIF.

Las NIIF han sido creadas en vista de la necesidad que existe de tener un control

adecuado de la información financiera y que ésta sea comparable a nivel

mundial, para así facilitar la toma de decisiones referente a negociaciones entre

los diferentes países, ya que antes no se poseía estas normas y cada país tenía

sus propias formas de interpretar su información financiera lo cual dificultaba

concretar negocios internacionales impidiendo el crecimiento de los países

subdesarrollados.

1.2. Organismos emisores de la normativa contable

Según Johanna Vargas (2011), en su trabajo realizado con el tema “Análisis de la NIC

16, Propiedades, Planta y Equipo y su relación con otras normas internacionales de

información financiera” son muchas las entidades mundiales y regionales que están

interesadas y que han realizado esfuerzos significativos para facilitar la divulgación,

adopción e implementación de las NIIF en los diferentes países del mundo.

Debido a que las normas contables cambian según los países, han surgido varios entes

emisores de normas, entre ellos se encuentran:

El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB, Financial

Accounting Standard Board).- Establece y mejora las normas de contabilidad e

información financiera que se archiva en los informes financieros por entidades

no gubernamentales para ofrecer información útil para los inversores y otros

usuarios de los informes financieros. Esta misión se lleva a cabo a través de un

proceso amplio e independiente que promueve la participación amplia y objetiva

tomando en cuenta todos los puntos de vista de las partes interesadas 2

Federación Internacional de Contadores (IFAC, International Federation of

Accountants).- Organización mundial de la profesión contable dedicada a servir

al interés público, fortaleciendo de forma continuada la profesión contable en

todo el mundo y contribuyendo al desarrollo de economías internacionales

fuertes estableciendo y promoviendo la observancia de normas profesionales de

2 FBSA, Disponible en http://www.fasb.org/facts/index.shtml#mission [Consulta 01-02-2013].

http://www.fasb.org/facts/index.shtml#mission


7

alta calidad, impulsando la convergencia internacional de estas normas y

tomando postura en el interés público. La IFAC también publica herramientas,

orientación y recursos para apoyar a los organismos y sus miembros que son

contadores profesionales en empresas o empleados en empresas pequeñas y

medianas.3

Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC, International

Accounting Standards Committee).- Tiene su origen en 1973 y nace del

acuerdo de los representantes de profesionales contables de varios países para

la formulación de una serie de normas contables que pudieran ser aceptadas y

aplicadas con generalidad en distintos países con la finalidad de favorecer la

armonización de los datos y su comparabilidad.4

Es un organismo de carácter profesional, de ámbito mundial, independiente y sin

fines de lucro, fue el responsable de emitir las NIC, las mismas que han jugado

un papel importante, ya que cada vez son aceptadas por las empresas y

organizaciones de los diferentes países.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, Internacional

Accounting Comité Foundation).- En el año 2001 el IASC se transforma en el

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting

Standard Board - IASB), organismo encargado de producir las Normas

Internacionales de Información Financiera (International Financial Reportings

Standards -IFRS) para lograr a nivel mundial un lenguaje común en lo que se

refiere a la revelación de la información financiera y a la comparabilidad de la

misma. Promulgando un cuerpo sustancial de normas, interpretaciones, marco

conceptual y otras guías que son acogidas directamente por muchas compañías.

Hansen Holm (2011, p.64-65) Además recalca que las NIIF, son siglas que representan

un conjunto de Normas e Interpretaciones que comprenden:

3 IFAC, Disponible en http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/ES_A4_IFAC_Background_Info.pdf

[Consulta 01-02-2013]. 4 IASC, Disponible en http://www.nicniif.org/home/iasb/que-es-el-iasb.html#Definiciones [Consulta 01-02-2013].

http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/ES_A4_IFAC_Background_Info.pdf

http://www.nicniif.org/home/iasb/que-es-el-iasb.html#Definiciones


8

13 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas; de las

cuales 9 están vigentes y 16 interpretaciones CINIIF:5

NIIF

NIIF 1: Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de

Información Financiera.

NIIF 2: Pagos basados en acciones.

NIIF 3: Combinaciones de negocios.

NIIF 4: Contratos de Seguro.

NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades

interrumpidas.

NIIF 6: Exploración y evaluación de activos minerales.

NIIF 7: Instrumentos financieros: Información a revelar.

NIIF 8: Segmentos de Operación.

NIIF 9: Instrumentos Financieros.

CINIIF

CINIIF 1: Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio,

Restauración y Similares.

CINIIF 2: Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos

similares.

CINIIF 4: Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento.

CINIIF 5: Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio,

la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental.

CINIIF 6: Obligaciones Surgidas de la Participación en Mercados Específicos

- Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos.

CINIIF 7: Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29

Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias.

CINIIF 10: Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor.

CINIIF 12: Acuerdos de Concesión de Servicios.

CINIIF 13: Programas de Fidelización de Clientes.

5 NIC y NIIF Vigentes, Disponible en http://www.scci-asesores.com/sus-descargas/normativa-contable [Consulta 01-

02-2013].

http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/niif1.pdf











http://www.scci-asesores.com/sus-descargas/normativa-contable


9

CINIIF 14: NIC 19 - El Límite de un Activo por Beneficios Definidos,

Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su Interacción.

CINIIF 15: Acuerdos para la Construcción de Inmuebles.

CINIIF 16: Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero

CINIIF 17: Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo

CINIIF 18: Transferencias de Activos procedentes de Clientes.

CINIIF 19: Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de

Patrimonio.

CINIIF 20: los costos de desbroce de la fase de producción de una mina a

cielo abierto.

41 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas; de las cuales 29

están vigentes y son:6

NIC 1: Presentación de estados financieros.

NIC 2: Existencias.

NIC 7: Estado de flujos de efectivo.

NIC 8: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

NIC 10: Hechos posteriores a la fecha del balance.

NIC 11: Contratos de construcción.

NIC 12: Impuesto sobre las ganancias.

NIC 14: Información Financiera por Segmentos.

NIC 16: Inmovilizado material.

NIC 17: Arrendamientos.

NIC 18: Ingresos ordinarios.

NIC 19: Retribuciones a los empleados.

NIC 20: Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar

sobre ayudas públicas.

NIC 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda

extranjera.

NIC 23: Costes por intereses.

NIC 24: Información a revelar sobre partes vinculadas.

6 NIC Vigentes http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/nic.htm [Consulta 01-02-2013]

http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC01.pdf


















http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/nic.htm


10

NIC 26: Contabilización e información financiera sobre planes de

prestaciones por retiro.

NIC 27: Estados financieros consolidados y separados.

NIC 28: Inversiones en entidades asociadas.

NIC 29: Información financiera en economías hiperinflacionarias.

NIC 31: Participaciones en negocios conjuntos.

NIC 32: Instrumentos financieros: Presentación.

NIC 33: Ganancias por acción.

NIC 34: Información financiera intermedia.

NIC 36: Deterioro del valor de los activos.

NIC 37: Provisiones, activos y pasivos contingentes.

NIC 38: Activos intangibles.

NIC 39: Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración.

NIC 40: Inversiones inmobiliarias.

NIC 41: Agricultura.

SIC

SIC 7: Introducción del Euro.

SIC 10: Ayudas Gubernamentales-Sin Relación Específica con Actividades

de Operación.

SIC 12: Consolidación - Entidades de Cometido Específico.

SIC 13: Entidades Controladas Conjuntamente - Aportaciones No Monetarias

de los Participantes.

SIC 15: Arrendamientos Operativos – Incentivos.

SIC 21: Impuesto a las Ganancias - Recuperación de Activos No

Depreciables Revaluados.

SIC 25: Impuesto sobre las ganancias-Cambios en la Situación Fiscal de la

Empresa o de sus Accionistas.

SIC 27: Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la

Forma Legal de un Arrendamiento.

SIC 29: Servicio de Divulgación-Acuerdos de Concesión.

SIC 31: Ingresos-Trueque Transacciones de Servicios de Publicidad.

SIC 32: Activos Intangibles - Costos de Sitios Web.
















http://eifrs.ifrs.org/eifrs/bnstandards/en/2012/sic7.pdf












11

1.3. Definición de las NIIF

Las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) o sus siglas en inglés IFRS

(International Financial Reporting Standards) es el conjunto de estándares e

interpretaciones de carácter técnico, aprobadas, emitidas y publicadas por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad (conocido por sus siglas en inglés como el

IASB), en las cuales se establecen los criterios para el reconocimiento, la valuación, la

presentación y la revelación de la información que se consigna en los estados

financieros de propósito general. Debe entenderse, que los estados financieros de

propósito general son aquellos que satisfacen las necesidades de información financiera

de una amplia gama de usuarios (inversionistas, proveedores, clientes, organismos

reguladores, oficinas recaudadoras del estado, público en general), por lo tanto, dichos

estados financieros no están elaborados a la medida de un usuario en particular.7

Podemos definir a las NIIF como estándares de información financiera que han sido

creados para que sean aplicados de acuerdo a las necesidades y actividad económica

de las empresas en cada país, llegando así a satisfacer los requerimientos de una

economía globalizada que busca que la información proporcionada por los estados

financieros sea de fácil comprensión, comparable y confiable para todos sus usuarios.

1.4. Objetivos de las NIIF

Los objetivos que se establece la IASB son:

Establecer normas y reglas comunes a nivel mundial que permitan mejorar la

comparación, transparencia e interpretación de la información financiera de tal

modo que ésta la pueda entender cualquier usuario de la información contable

de todo el mundo y así puedan mejorar la forma de realizar negocios entre los

diferentes países.8

7 Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF): Expectativas y Realidades

http://www.elcontador.org.hn/uploads/media/NIIF_EXPECTATIVAS_Y_REALIDADES.pdf [Consulta 28-11-2012]. 8 HOLM HANSEN (2011), NIIF Teoría y Práctica, segunda edición, Guayaquil-Ecuador, pág. 3

http://www.elcontador.org.hn/uploads/media/NIIF_EXPECTATIVAS_Y_REALIDADES.pdf


12

Asegurar que la información proporcionada en los estados financieros sea de alta

calidad y confianza reflejando la verdadera situación de la empresa para la

futura toma de decisiones en bien de la misma.9

Los objetivos de las NIIF consisten en poder determinar los estándares más

comunes de la información financiera a nivel internacional y así poder adaptarlos

para que estos sirvan a todos los países brindando de esta manera información

que pueda ser confiable y comparable a nivel mundial.

1.5. Ventajas de la aplicación de las NIIF

La aplicación de las NIIF a nivel local y mundial proporciona numerosas ventajas entre

las cuales podemos destacar las siguientes:

Permite a las empresas posicionarse en el mercado internacional, mejorando su

competitividad. Logrando así conseguir mejores mercados donde tendrá la

oportunidad de realizar negocios más productivos.

Analiza el desempeño de las empresas, incrementando la comparabilidad y la

transparencia de la información financiera. Permitiendo tener un control

adecuado de cada una de las transacciones y una perfecta supervisión de la

buena marcha de la empresa.

Aceleran los negocios, brindando credibilidad y facilitando el acceso a crédito y a

oportunidades de inversión. Con esto se realizaran más negocios en menos

tiempo concretándolos con la mayor facilidad y entendimiento de las partes

involucradas en el mismo.

Permite la comparación de la información financiera de empresas en todo el

mundo. Facilitando la comprensibilidad de la información de cualquier país que

requiera hacer negocios.

Facilitan el proceso de salida al mercado de capitales en bolsas en todo el

mundo. Los negocios se realizarán con más facilidades de mercado ya que los

procesos serán similares en cada país.

Ayuda al rediseño de los sistemas internos de gestión de la empresa, mejorando

el control interno de la misma para una mayor seguridad.

9 Scribd. Trabajo de Niif y Nic. [En línea]. Disponible en: http://es.scribd.com/doc/55010255/Trabajo-de-Niff-y-Nic

[Consulta 29-11-2012].

http://es.scribd.com/doc/55010255/Trabajo-de-Niff-y-Nic


13

Mejora de la presentación de los resultados financieros y la creación de mejores

herramientas de análisis del desempeño. Permitiendo la comprensibilidad de

dichos estados ya que se tendrá similares presentaciones a nivel mundial con la

cual se realizaría una comparación más comprensible de la información

financiera. (Grant Thornton 2011).

1.6. Aplicación de las NIIF a nivel mundial

La globalización de la economía, la agrupación de países de mercados comunes, la

internacionalización de las Bolsas de Valores, ponen de manifiesto la necesidad de un

cuerpo normativo que nos permita utilizar un lenguaje financiero común.

En el año 1973 se creó un Comité llamado el IASC (International Accounting Standards

Committee), el cual tiene que garantizar que sus normas sean usadas correctamente,

puesto que, no solo es necesario contar con unas buenas normas, si no que sean

rigurosamente aplicadas. (Rincón, Lasso y Parrado 2009).

Hansen Holm (2011, p.65-66) sostiene que un avance importante fue en el año 2002

cuando la Unión Europea (UE) adoptó una legislación que requiere que las empresas

que cotizan en Bolsa en Europa apliquen las NIIF en sus Estados Financieros

consolidados. La legislación se hizo efectiva en el año 2005 y se aplicó a más de 8.000

compañías en 30 países, incluyendo países como Francia, Alemania, Italia, España y el

Reino Unido. La adopción de las NIIF en Europa significó el reemplazo de

requerimientos y normas contables nacionales para la presentación de Estados

Financieros de grupo para todas las compañías listadas en Bolsa en Europa.

Las NIIF se están convirtiendo en el grupo de normas aceptadas globalmente que

conoce las necesidades de los mercados de capital integrados en el mundo; y para

constatar el avance de la aplicación de las NIIF, presentamos a continuación un cuadro

resumen de los Países en donde se están aplicando las NIIF en la actualidad.


14

CUADRO N° 1. PAISES EN DONDE SE APLICAN LAS NIIF

AFRICA:

Botsuana, Egipto, Eritrea, Gambia, Ghana, Kenia, Lesoto, Libia, Madagascar, Malawi,

Marruecos, República de Mauricio, Mozambique, Namibia, Nigeria, Sierra Leona,

Sudáfrica, Suazilandia, Tanzania, Uganda, Zambia, Zimbabue.

AMERICAS

Argentina, Bahamas, Barbados, Belice, Bolivia, Brasil, Canadá, Chile, Costa Rica,

República Dominicana, Ecuador, El Salvador, Estados Unidos, Granada, Groenlandia,

Guatemala, Guyana, Haití, Honduras, Jamaica, México, Nicaragua, Panamá, Paraguay,

Perú, Surinam, Trinidad y Tobago, Uruguay, Venezuela.

ASIA

Arabia Saudita, Armenia, Azerbaiyán, Baréin, Bangladesh, Brunéi, Camboya, China,

Corea, del Sur, Emirato Árabes Unidos, Georgía, Hong-Kong, India, Indonesia, Irak,

Israel, Japón, Jordán, Kazakstán, Kuwait, Kirguizistán, Laos, Líbano, Maldivas,

Mongolia, Myanmar, Nepal, Omán, Qatar, Sri Lanka, Tayikistán, Yemen.

EUROPA

Alemania, Austria, Bielorrusia, Bélgica, Bosnia, Herzegovina, Bulgaria, Croacia, Chipre,

República Checa, Dinamarca, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia, Finlandia,

Francia, Gibraltar, Grecia, Hungría, Islandia, Irlanda, Italia, Letonia, Liechtenstein,

Lituania, Luxemburgo, Macedonia, Malta, Montenegro, Países Bajos, Noruega, Polonia,

Portugal, Reino Unido, República Checa, Rumania, Rusia, Serbia, Suecia, Suiza,

Turquía, Ucrania.

OCENÍA

Australia Fiyi, nueva Zelanda, Papúa Nueva Guinea, Samoa, Vanuatu.

FUENTE: HOLM HANSEN (2012), NIIF PARA PYMES Teoría y Práctica, primera edición, Guayaquil-

Ecuador, pág. 66 ELABORACION: Carrión, J., Ruíz, L.


15

Con la aplicación de las NIIF, las empresas a nivel mundial tienen que enfrentarse a

muchos desafíos y para ello es conveniente que los empresarios, accionistas,

inversionistas, empleados, prestamistas, analistas financieros, proveedores, gobiernos y

organismos públicos se capaciten y conozcan las oportunidades que brinda la adopción

de estas normas en la presentación de su información financiera.

A continuación detallamos un cuadro resumen de los desafíos y oportunidades de la

aplicación de las NIIF a nivel Mundial.

CUADRO N° 2: Oportunidades y Desafíos NIIF a nivel Mundial

OPORTUNIDADES DESAFIOS

Utilizar un lenguaje financiero

común.

Mejorar la competitividad en el

mercado internacional.

Transparentar la información

financiera y agilizar los negocios.

Mejor la relación entre área

operacional y financiera.

Mayores oportunidades para la

inversión, por la facilidad de entrega

de créditos.

Facilitar el proceso de salida al

mercado de capitales en bolsas en

todo el mundo.

Medir el desempeño eficiente de

los diferentes departamentos de

la empresa.

Capacitar al personal involucrado

en las diferentes áreas de las

empresas desde los accionistas,

inversores, gerentes, empleados,

entre otros.

Reestructurar el control interno,

políticas contables y

estimaciones bajo los parámetros

establecidos por las NIIF.

Fuente: Hansen Holm, NIIF Teoría y Práctica Elaboración: Carrión, J., Ruíz, L.

1.7. Evolución de la normativa contable10

En la década de los 70, el auge petrolero en Ecuador introdujo un cambio significativo en

la estructura económica del país, hecho que marcó las pautas para que empresas

multinacionales inviertan en nuestro país, es así que bajo la iniciativa del XIII Congreso

10

Diseño de una metodología para la adopción de las NIIF´s en empresas del sector de la construcción, con énfasis en la NIC 11, Caso Lapis S.A. Cristina E. Luje Q. disponible en http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/1657/1/tesis%20759%20parte%201%20-%20tesis%20final.pdf [Consulta 30-11-2012].

http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/1657/1/tesis%20759%20parte%201%20-%20tesis%20final.pdf


16

Nacional de Contadores del Ecuador en el año de 1975, resuelve aprobar los Principios

de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA, los cuales fueron divulgados por el

Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador en la Asamblea Nacional de 1978.

La Superintendencia de Compañías en el año de 1987 hace un proyecto de ley, que

constaba de 174 numerales denominados Principios de Contabilidad que fueron puestos

en vigencia y de uso obligatorio en la elaboración de Estados Financieros de las

Compañías sujetas a su control.

En el año 1996 la Federación Nacional de Contadores del Ecuador, como miembro de la

Federación Internacional de Contabilidad (IFAC) adoptó las Normas Internacionales de

Contabilidad, base para la emisión de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, es así

que en el año 1999 emite las NEC de la 1 a la 15, aplicables del ejercicio económico

1999, y, en el año 2002 promulga las NEC de la 16 a la 27, las mismas que entran en

vigencia a partir del 2002, con excepción de las NEC 16 y 17 que tuvieron vigencia en el

año 2000.11

En el año 2006, la Federación Nacional de Contadores del Ecuador y los Organismos de

Control (Superintendencia de Bancos y Superintendencia de Compañías), considerando

que es fundamental para el desarrollo empresarial del País, actualizar las normas de

Contabilidad a fin de que éstas armonicen los principios, políticas, procedimientos y

normas universales para el adecuado registro de transacciones, la correcta preparación

de estados financieros y una veraz interpretación de la información contable.

El 22 de Febrero del 2006, la Federación Nacional de Contadores del Ecuador y el

Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, solicitan la sustitución de las Normas

Ecuatorianas de Contabilidad NEC por las Normas Internacionales de Información

Financiera NIIF y por resolución de la Superintendencia de Bancos las mismas se

adoptarían de manera supletoria a partir del 13 de Junio de 2006, el 21 de agosto del

2006 serán de aplicación obligatoria para todas compañías y entidades sujetas al control

y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, para el registro, preparación y

presentación de estados financieros a partir del 1 de enero del 2009, las mismas que

fueron prorrogadas hasta enero del 2010.

11

Espejo Lupe(2007), Contabilidad General, primera edición, editorial UTPL, pág. 35


17

El Ecuador ha tenido grandes cambios en lo que se refiere a la Normativa Contable

desde la adopción de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, los

mismos que proporcionaban el marco de referencia para determinar qué información

debía incluirse en los Estados Financieros y su forma de presentación.

Más tarde se adoptó las Normas Internacionales de Contabilidad, que serían la base

para emitir las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (17 Normas), las mismas estarían

en vigencia hasta el año 2006. Con la finalidad de transparentar la información de los

Estados Financieros para mejorar la competitividad en el Mercado Internacional, el

Gobierno Nacional tomó la gran decisión de aplicar las NIIF en todas las Entidades que

están bajo el control de la Superintendencia de Compañías y así mejorar la

internacionalización de los negocios.

1.8. Organismos que regulan la actividad económica en el Ecuador.

1.8.1. Superintendencia de compañías (SIC).12

Es una institución que controla, vigila y promueve el mercado de valores y el

sector societario mediante sistemas de regulación y servicios, contribuyendo al

desarrollo confiable y transparente de la actividad empresarial en el país.

Además un organismo técnico, con autonomía administrativa, económica,

presupuestaria y financiera, que vigila y controla la organización, actividades,

funcionamiento, disolución y liquidación de las compañías, de acuerdo a lo

establecido por la Ley.

Misión: Somos una institución que controla, vigila y promueve el mercado de

valores y el sector societario mediante sistemas de regulación y servicios,

contribuyendo al desarrollo confiable y transparente de la actividad empresarial

en el país.

Visión: Ser hasta el 2017 una institución altamente técnica e innovadora,

reconocida por la eficiencia y transparencia de su gestión, que cuente con

mecanismos tecnológicos modernos de control y vigilancia del mercado de

valores y del sector societario.

12

http://www.supercias.gob.ec/home.php?blue=c4ca4238a0b923820dcc509a6f75849b&modal=1&ubc=Inicio [Consulta 30-11-2012].

http://www.supercias.gob.ec/home.php?blue=c4ca4238a0b923820dcc509a6f75849b&modal=1&ubc=Inicio


18

El rol que desempeña la SIC en el cumplimiento de las NIIF es muy importante ya

que por medio de este organismo se emiten las resoluciones para la adopción y

aplicación de las NIIF en las empresas que están bajo su control y vigilancia,

ejercerá los controles correspondientes para verificar el cumplimientos de estas

obligaciones, además supervisa que la información presentada en los Estados

Financieros cumpla con todos los requerimientos de estas Normas

Internacionales y se presente en los plazos estipulados.13

Igualmente dentro de las atribuciones de la SIC está el de capacitar tanto a su

personal como al recurso humano relacionado con las actividades de las

empresas en todo lo que se refiere a las NIIF y sus respectivas actualizaciones.

1.8.2. Servicios de renta internas (SRI).

Según Hansen Holm (2011) el Servicio de Rentas Internas es una entidad técnica

y autónoma que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos

establecidos por Ley mediante la aplicación de la normativa vigente. Su finalidad

es la de consolidar la cultura tributaria en el país a efectos de incrementar

sostenidamente el cumplimento voluntario de las obligaciones tributarias por

parte de los contribuyentes.

El SRI tiene a su cargo la ejecución de la política tributaria del país en lo que se

refiere a los impuestos nacionales para ello cuenta con las siguientes facultades:

Determinar, recaudar y controlar los tributos nacionales.

Difundir y capacitar al contribuyente respecto de sus obligaciones tributarias.

Preparar estudios de reforma a la legislación tributaria.

Aplicar sanciones y resolver consultas o reclamos que presenten los sujetos

pasivos de los tributos o quienes se consideren afectados por la

administración tributaria.

El SRI tiene como objetivos principales:

13

Superintendencia de Compañías http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/3136/1/UPS-GT000111.pdf [Consulta 04-02-2013].

http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/3136/1/UPS-GT000111.pdf


19

Incrementar anualmente la recaudación de impuestos con relación al

crecimiento de la economía.

Diseñar propuestas de política tributaria orientadas a obtener mayor equidad,

fortalecer la capacidad de gestión institucional y reducir el fraude fiscal.

Lograr altos niveles de satisfacción en los servicios al contribuyente, y

reducir los índices de evasión tributaria.

Misión: Contribuir a la construcción de la ciudadanía fiscal, mediante la

concientización, la promoción, la persuasión y la exigencia del cumplimiento de

las obligaciones tributarias, en el marco de principios y valores, así como de la

Constitución y la Ley; de manera que se asegure una efectiva recaudación

destinada al fomento de la cohesión social.14

Visión: Ser una institución que goza de confianza y reconocimiento social por

hacerle bien al país. Hacer bien al país por nuestra transparencia, modernidad,

cercanía y respeto a los derechos de los ciudadanos y contribuyentes. Hacer

bien al país porque contamos con funcionarios competentes, honestos,

comprometidos y motivados. Hacer bien al país por cumplir a cabalidad la

gestión tributaria, disminuyendo significativamente la evasión, elusión y fraude

fiscal.

El rol del SRI es el de regular los impuestos fiscales que se produzcan por la

utilización de las NIIF, el Servicio de Rentas Internas (SRI) aún no define cuál

será el impacto en las cuentas fiscales de la aplicación de las normativas

internacionales en los balances financieros. A través de una reforma se

establecerán cambios para conciliar las nuevas normas con las leyes tributarias

ecuatorianas. “Esto servirá para conocer no solo la situación financiera sino

económica de la empresa.15

14

Sri. Objetivos institucionales, Disponibles en: http://www.sri.gob.ec/web/guest/67;jsessionid=CE50A4F18BC5CE4A8A0A44B165AA92C1.sriint [Consulta 30-01-2013]. 15

Servicio de Rentas Internas, disponible en http://www.burodeanalisis.com/2011/03/28/segun-la-declaracion-de-activos-en-niif-se-determinara-impuestos-y-utilidades/ [Consulta 04-02-2013]

http://www.sri.gob.ec/web/guest/67;jsessionid=CE50A4F18BC5CE4A8A0A44B165AA92C1.sriint

http://www.burodeanalisis.com/2011/03/28/segun-la-declaracion-de-activos-en-niif-se-determinara-impuestos-y-utilidades/



20

La declaración que ahora presenten los contribuyentes del primer grupo servirá

de base para saber cuál es la situación del sector. Sobre esa base se podrá

medir el impacto económico tributario para el país.

1.8.3. Superintendencia de bancos y seguros (SUPERBAN).

La Superintendencia de Bancos y Seguros es el organismo que se encarga de

controlar los múltiples temas relacionados con el desarrollo de las actividades

bancarias del Ecuador. El Estado provee de leyes y reglamentos especiales para

que esta entidad realice sus operaciones en efecto.

Misión: es velar por la seguridad, estabilidad, transparencia y solidez de los

sistemas financieros, de seguros privados y de seguridad social, mediante un

eficiente y eficaz proceso de regulación y supervisión para proteger los intereses

del público e impulsar el desarrollo del país.16

Visión: Ser un organismo autónomo e independiente de regulación y supervisión,

que ejerza su mandato constitucional y legal según las mejores prácticas

internacionales, que consolide la confianza de la sociedad, coadyuvando a la

sostenibilidad de los sistemas controlados y a la protección del usuario; apoyado

en capital humano competente y con recursos materiales y tecnológicos

adecuados.

El rol que cumple la Superintendencia de Bancos y Seguros en las NIIF es el de

asegurar la aplicación, el cumplimiento y supervisión de la normativa contable en

lo que se refiere a entidades del sector financiero.

También, la Superintendencia ha implementado cursos y conferencias

relacionadas con el conocimiento de las Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF) y con las Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento

(NIAA) para que todos los usuarios de la misma tengan los conocimientos

necesarios para su aplicación.

16

Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador: Misión y Visión, Disponible en: http://www.sbs.gob.ec/practg/sbs_index?vp_art_id=5&vp_tip=2 [Consulta 16-10-2012]

http://es.wikipedia.org/wiki/Banca

http://es.wikipedia.org/wiki/Banca

http://es.wikipedia.org/wiki/Ecuador

http://es.wikipedia.org/wiki/Estado

http://www.sbs.gob.ec/practg/sbs_index?vp_art_id=5&vp_tip=2


21

1.9. Obligatoriedad de la aplicación de las NIIF en el Ecuador

1.9.1. Base legal.

La Superintendencia de Compañías ha emitido algunas resoluciones respecto a la

aplicación de las NIIF para la preparación y presentación de los Estados

Financieros considerando las siguientes:

Que el Art. 294 de la Ley de Compañías faculta al Superintendente de Compañías

a determinar mediante resolución los principios contables que se aplicarán

obligatoriamente en la elaboración de los balances de las compañías y entidades

sujetas a su control y el Art. 295 del mismo cuerpo legal le confiere atribuciones

para reglamentar la oportuna aplicación de tales principios;

Que el Superintendente de Compañías mediante Resolución No. 06.Q.ICI.004 de

21 de agosto del 2006, publicada en el Registro Oficial No. 348 de 4 de septiembre

del mismo año, adoptó las NIIF y determinó que su aplicación sea obligatoria por

parte de las compañías y entidades sujetas al control y vigilancia de la

Superintendencia de Compañías, para el registro, preparación y presentación de

estados financieros a partir del 1 de enero del 2009;

Que mediante Resolución No. ADM 08199 de 3 de julio de 2008, publicada en el

Suplemento del Registro Oficial No.378 de 10 de julio del 2008, el Superintendente

de Compañías ratificó el cumplimiento de la Resolución No. 06.Q.ICI.004 de 21 de

agosto de 2006;

Que el Art. 433 de la Ley de Compañías faculta al Superintendente de Compañías

para expedir regulaciones, reglamentos y resoluciones que considere necesarios

para el buen gobierno, vigilancia y control de las compañías sometidas a su

supervisión; y,

En ejercicio de las atribuciones conferidas por la Ley.

RESUELVE:

ARTÍCULO PRIMERO: Establecer el siguiente cronograma de aplicación

obligatoria de las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” por


22

parte de las compañías y entes sujetos al control y vigilancia de la

Superintendencia de Compañías:

1. PRIMER BLOQUE: 2010, Compañías reguladas por la Ley de Mercado de

Valores y Auditorías Externas. Período de transición año 2009.

2. SEGUNDO BLOQUE: 2011, Compañías cuyos activos superen $ 4,000.000.00

al 31 de Diciembre del 2007, holding o tenedoras de acciones, compañías

estatales o de economía mixta, sector público y sucursales de compañías

extranjeras. Período de transición año 2010.

3. TERCER BLOQUE: 2012, Todas las demás compañías. Período de transición

año 2011. En este grupo se incluyen las pequeñas y medianas empresas

(PYMES).17

ARTICULO SEGUNDO: Durante el proceso de transición, las empresas que

conforman los tres grupos elaboraran hasta marzo de cada año un cronograma de

implementación que constara de: un plan de capacitación, un plan de

implementación y la fecha para el diagnóstico de los principales impactos en la

empresa. Adicionalmente, estas empresas elaborarán, para sus respectivos

períodos de transición, lo siguiente:

(a) Conciliaciones del patrimonio neto reportado bajo NEC al patrimonio bajo

NIIF, al 1 de enero y al 31 de diciembre de los períodos de transición.

(b) Conciliaciones del estado de resultados del 2009, 2010 y 2011, según el

caso, bajo NEC al estado de resultados bajo NIIF.

(c) Explicar cualquier ajuste material si lo hubiere al estado de flujos efectivo

del 2009, 2010 y 2011, según el caso, previamente presentado bajo NEC.

La Superintendencia de Compañías debido a la necesidad de implementar las NIIF

en el Ecuador desarrolla un programa de implementación para su aplicación según

el tamaño de las mismas, siendo las más pequeñas o PYMES las que tiene el

plazo más largo para implementarlas y las que más existen en el mercado

ecuatoriano.

17

ZAPATA JORE (2011), Análisis Práctico y Guía para la Implementación de las NIIF, Quito - Ecuador. primera edición, pág. 8.


23

Dicho proceso ha llegado a ser un poco complicado ya que las empresas

necesitan adaptarse a las normas internacionales que son aplicables a otros

países y el tiempo para la aplicación ha sido corto para el impacto tan grande que

dichas normas produce. Actualmente ya casi todas las PYMES están en proceso

de implementación de las NIIF lo cual producirá en un futuro el mejoramiento de la

economía del país.

CAPÍTULO II


25

2. ANÁLISIS DEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN

DE ESTADOS FINANCIEROS Y LAS NIIF RELACIONADAS CON LA PRESENTACIÓN

DE ESTADOS FINANCIEROS (NIC 1, NIC 7, NIC 18, NIC 12 Y SECCIONES 2 A LA 8 DE

LA NIIF PARA PYMES).

2.1. Marco conceptual para la preparación y presentación de estados

financieros

2.1.1. Generalidades.

El marco conceptual proporciona las bases para la emisión de los Estados

Financieros y así satisfacer los requerimientos de la información de los distintos

usuarios18.

2.1.2. Objetivos.

Entre los objetivos del Marco Conceptual tenemos los siguientes: 19

(a) Ayudar a la junta de la IASC en el desarrollo de futuras Normas Internacionales

de Contabilidad, y en la revisión de las ya existentes;

(b) Ayudar a la junta de la IASC a promover la armonización de las regulaciones,

normas contables y procedimientos relativos a la presentación de los estados

financieros, mediante el suministro de una base para la reducción del número de

tratamientos contables alternativos permitidos por las NIC;

(c) Ayudar a los organismos nacionales al desarrollo de las normas nacionales.

(d) Ayudar a los preparadores de los estados financieros en la aplicación de las NIC,

y tratar temas que aun no han sido objeto de una NIC;

(e) Ayudar a los auditores en la formación de una opinión respecto de si los estados

financieros están en conformidad con las NIC;

(f) Ayudar a los usuarios en la interpretación de la información contenida en

estados financieros elaborados de conformidad con las NIC´s; y

(g) Suministrar, a todos los interesados en el trabajo de las IASC, información

acerca de su enfoque para la formulación de las NIC.

18

HOLM HANSEN (2011), NIIF Teoría y Práctica, segunda edición, Guayaquil-Ecuador, pág. 138 19

Mantilla Samuel (2011), Estándares / Normas Internacionales de Información Financiera, Segunda Edición, Bogotá

- Colombia, página 113


26

2.1.3. Alcance.

Entre los aspectos que comprende el Marco Conceptual podemos destacar las

siguientes:

(a) El objetivo de los estados financieros;

(b) Las características que determinan la utilidad de información contenida en los

estados financieros;

(c) La definición, reconocimiento y medición de los elementos que conforman los

estados financieros; y

(d) Conceptos de Capital y del Mantenimiento del Capital.

De acuerdo a la investigación realizada podemos indicar que el Marco Conceptual

suministra todos los lineamientos para la elaboración y presentación de los Estados

Financieros, y así los mismos cumplan con el objetivo de proporcionar información

acerca de la situación, rendimiento y cambios en la situación financiera de la

empresa y sea de gran utilidad para todos sus usuarios entre ellos: inversionistas,

empleados, financistas, proveedores, clientes, gobierno y público en general.20

Para que la información presentada sea útil a los diferentes usuarios los Estados

Financieros deben tener características cualitativas como son:

Comprensibilidad: La información suministrada en los Estados Financieros debe

ser comprensible para todo tipo de usuarios.

Relevancia: La información deber ser relevante para la toma de decisiones, con la

finalidad de poder evaluar los sucesos del pasado, presente y futuro.

Confiabilidad: La información contenida en los Estados Financieros deber ser útil y

fiable, para que refleje la integridad de sus transacciones.

Comparabilidad: La información proporcionada en los Estados Financieros debe

ser comparable en cualquier momento, con la única finalidad de evaluar la situación

20

HOLM HANSEN (2011), NIIF Teoría y Práctica, segunda edición, Guayaquil-Ecuador, pág. 141, 145-149.


27

financiera de la empresa tanto interna como externa y de esta forma mejorar el nivel

de competitividad.

La información relacionada con los Estados Financieros se debe presentar en forma

oportuna, para que los accionistas o dueños de la empresa tomen las decisiones

económicas más acertadas en el momento indicado.

Los Estados Financieros deben prepararse, utilizando como base el principio del

Devengado o Base de Acumulación (hechos que se reconocen cuando ocurren y

no cuando se cancela o se recibe el dinero), y del concepto de empresa en marcha

(la empresa está en funcionamiento y permanecerá con sus actividades de

operación en el futuro). El marco conceptual es un punto clave de referencia en

ausencia de una guía práctica, por tanto esta no es una norma.21

Los elementos que están relacionados con la situación financiera de la empresa los

definiremos a continuación:22

Activo: Es un recurso controlado por la empresa, derivado de hechos pasados,

el mismo que se espera se convierta en un beneficio económico en el futuro.

Pasivo: Son obligaciones presentes adquiridas por la empresa, provenientes de

hechos pasados y para ser cancelados a su vencimiento deberán utilizar sus

recursos que generan grandes beneficios económicos.

Patrimonio: es conocido como la parte residual del Activo que posee la empresa,

después de deducir todos sus Pasivos.

Los elementos relacionados con la cuenta de resultados de la empresa son:

Ingresos: Son el incremento de los beneficios económicos durante el ejercicio

contable y pueden provenir de ventas, honorarios, intereses, dividendos, regalías

y arriendos, ganancias entre otros.

Gastos: Son la disminución de los beneficios económicos durante el ejercicio

contable y derivan del pago de remuneraciones, depreciaciones y gastos

imprevistos por siniestros, venta de activos a largo plazo, etc.

21

HOLM HANSEN (2011), NIIF Teoría y Práctica, segunda edición, Guayaquil-Ecuador, pág. 145. 22

Mantilla Samuel (2011), Estándares / Normas Internacionales de Información Financiera, Segunda Edición,

Bogotá- Colombia, páginas 115,116


28

El capital es el elemento más importante ya que este representa los activos netos

dentro de la empresa, al realizar los Ajustes por Mantenimiento de Capital, nos

servirá para conocer el valor real de los Activos y Pasivos en la actualidad y así

determinar el Patrimonio de la empresa; El reconocimiento de los elementos de los

estados financieros debe estar fundamentado en el criterio de probabilidad de

beneficio económico futuro y confiabilidad de medición.

La medición de los elementos de los estados financieros está basada en los

importes monetarios con los que estos fueron reconocidos, para su posterior

inclusión en el balance general o estado de resultados, teniendo como bases de

medición el costo histórico, costo corriente, valor realizable y el valor actual.

2.2. NIC 1 Presentación de estados financieros23

2.2.1. Definición.

La NIC 1 ayuda a los usuarios de la información de Estados Financieros a tener una

imagen fiel y clara de la empresa, proporcionando un enfoque global y amplio de la

situación financiera por la que atraviesa la empresa, lo cual permitirá tomar las

mejores decisiones dentro de la misma.

2.2.2. Objetivos.

Esta NIC describe las bases y requerimientos para la presentación de los estados

financieros de propósito general, con el fin de comparar los estados financieros de la

entidad de periodos anteriores como con los estados financieros de otras entidades.

2.2.3. Alcance.

a) Preparación y presentación de estados financieros de propósito general según

las NIIF.

b) Todas las entidades incluyendo las que presenten estados financieros

consolidados y las que presenten estados financieros separados

(independientes).

23

Samuel A. Mantilla B. (2011) Estándares / Normas Internacionales de Información Financiera, pág. 117-121


29

Confiable para entidades con ánimo de lucro, incluyendo entidades de

negocio del sector público.

Adaptable para entidades sin ánimo de lucro (del sector privado o público)

y entidades que no tengan patrimonio (fondos mutuos, cooperativas).

2.2.4. Características.

Presenta de manera eficiente y eficaz con datos verídicos los estados

financieros, cumpliendo con toda la normativa de las NIIF.

Se acoge a la hipótesis de empresa en marcha y la hipótesis contable del

devengo o base de acumulación

Uniformidad en la presentación y clasificación de las partidas en los estados

financieros que se conservará de un periodo a otro.

Base de causación.

Materialidad y agrupación de datos, deberá clasificarse las partidas de acuerdo a

su naturaleza o función y así asegurar su fácil comprensión.

Compensación, no se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos,

a menos que las NIIF lo permitan o requieran.

Información Comparativa, la información presentada en los Estados Financieros

deberá ser comparable con relación al ejercicio anterior y con los estados

financieros de otras entidades.

2.2.4.1. Características estados financieros.

Estado de Situación Financiera al final del Periodo o Balance General:

Permite conocer la situación financiera de la empresa en un tiempo

determinado. Está conformado por el Activo, Pasivo y Patrimonio; El Activo

y Pasivo se clasificarán en Corrientes y No Corrientes.

Estado de Resultado Integral del Periodo: Da a conocer los ingresos y

gastos del periodo de una entidad, añadiendo los componentes de otro

resultado integral, que se refiere a ingresos y gastos que según las NIIF

están incluidos en el resultado integral pero excluido del resultado del

periodo.


30

Estado de Cambios en el Patrimonio: Refleja los aumentos o

diminuciones en los activos netos de una entidad en un determinado

periodo.

Estado de Flujo de Efectivo: Muestra los ingresos y salidas de efectivo de

una entidad en un periodo determinado.

Notas: Explican en forma resumida las políticas contables importantes y

otra información explicativa que se haya utilizado en la elaboración de los

estados financieros.

Estado de Situación Financiera al principio del Primer Periodo

Comparativo: Indica cuando se haya utilizado una política de contabilidad

o cualquier elemento de los estados financieros en forma retrospectiva.

De acuerdo a lo investigado podemos indicar que la NIC 1, estandariza los procesos

financieros, permitiendo entregar información fiel, verídica y comprensible para cada uno

de los usuarios que requieran de dicha información. Los estados financieros deben tener

características cualitativas muy importantes que permiten obtener los datos reales de

cada uno de los movimientos de la empresa, ayudando a la toma acertada de

decisiones.

2.3. NIC 7 Estados de flujo de efectivo

2.3.1. Definición.

La NIC 7 es un estado que informa sobre la utilización de los activos monetarios

representativos de efectivo y sus equivalentes, lo cual ayuda a la toma de

decisiones en la entidad, convirtiéndose así en uno de los estados financieros más

importantes del juego de Estados Financieros. 24

2.3.2. Objetivos.

Requerir la provisión de información sobre los cambios históricos en el efectivo y en

los equivalentes del efectivo de una entidad, por medio de un estado que clasifique

los flujos de efectivo del periodo en actividades de operación, inversión y

financiación.

24

Mantilla Samuel (2011), Estándares / Normas Internacionales de Información Financiera, Segunda Edición, Bogotá

- Colombia, páginas 152 - 153


31

2.3.3. Alcance.

Todos los estados de flujo de efectivo de todas las entidades.

Definiciones importantes: 25

Efectivo: Es el dinero en caja, así como los depósitos a la vista registrados en

nuestra cuenta bancaria que tienen el mismo nivel de liquidez que el efectivo.

Equivalentes de efectivo: Son las inversiones a corto plazo que posee la empresa,

fácilmente convertibles en efectivo.

2.3.4. Características. 26

En el Estado de Flujo de Efectivo se puede destacar lo siguiente:

Los flujos de efectivo procedentes de moneda extranjera, se registrarán en la

moneda funcional que la empresa maneje para sus operaciones y transacciones

comerciales.

Los intereses y dividendos así como el impuesto a los ingresos (ganancias) se

tienen que revelar por separado y clasificándolos de acuerdo a la actividad que

corresponda sea ésta de operación, inversión o financiación.

Todas las transacciones de inversión y financiación que no utilizaron efectivo o

sus equivalentes, no se pueden incluir en los estados de flujo de efectivo, pero se

debe hacer constar en las notas explicativas.

Las cantidades reveladas en el estado de flujo de efectivo deberán ser conciliadas

con los valores equivalentes que constan en el balance general.

La empresa deberá revelar los balances de Flujos de Efectivo que no estén

disponible para uso de los accionistas de la empresa, estos irán con un

comentario emitido por la administración.

El movimiento del flujo de efectivo que genera la empresa se clasificará de acuerdo a

las siguientes actividades:

25

Efectivo y Equivalentes de Efectivo, Disponible en http://www.deloitte.com/assets/Dcom-Mexico/Local%20Assets/Documents/mx%28es-mx%29en_breve01_2012.pdf [Consulta 02-02-2013] 26

HOLM HANSEN (2011), NIIF Teoría y Práctica, segunda edición, Guayaquil-Ecuador, pág.185

http://www.deloitte.com/assets/Dcom-Mexico/Local%20Assets/Documents/mx%28es-mx%29en_breve01_2012.pdf

http://www.deloitte.com/assets/Dcom-Mexico/Local%20Assets/Documents/mx%28es-mx%29en_breve01_2012.pdf


32

a) Actividades de Operación: Son los ingresos procedentes de las actividades

habituales de la empresa, por ejemplo: el cobro por venta de bienes y servicios,

pagos a proveedores por la provisión de bienes y servicios. Para realizar la

presentación de los flujos de efectivo operativos se puede utilizar el método directo

o el método indirecto.27

b) Actividades de Inversión: Son las adquisiciones y enajenaciones que ha realizado

la empresa a largo plazo, tomando en cuenta también otras inversiones que no se

incluyen en el equivalente de efectivo, Ejemplo: Cobros y pagos de préstamos

realizados, la compra o venta de activos materiales o inmateriales y otros activos a

largo plazo.

c) Actividades de Financiamiento: son las actividades que originan cambios en la

estructura del capital aportados y préstamos recibidos por la empresa en una fecha

establecida.

En nuestro análisis podemos concluir que el Estado de Flujo de Efectivo, es

considerado uno de los Estados Financieros más importantes porque a través del

mismo se puede conocer la capacidad que tiene la empresa para generar liquidez,

pagar sus obligaciones adquiridas y financiar su crecimiento dando a conocer los

cambios existentes en los activos netos de la empresa, permitiendo a sus accionistas,

propietarios y usuarios de dicha información evaluar los cambios en la estructura

financiera de la empresa. 28

2.4. NIC 18 Ingresos ordinarios29

2.4.1. Definición.

Los ingresos ordinarios se definen como la entrada de beneficios económicos

durante el periodo contable ya sea en forma de flujos de entrada, aumento de los

activos o disminución de los pasivos, que surgen de las actividades ordinarias de la

empresa y que da como resultado un incremento del patrimonio, diferente de las

participaciones de los propietarios de la entidad.

27

Zapata Jorge (2011), Análisis Práctico y Guía de Implementación NIIF, Segunda Edición, Quito-Ecuador, páginas

40-50 28

HOLM HANSEN (2011), NIIF Teoría y Práctica, segunda edición, Guayaquil-Ecuador, pág. 183 29

Samuel A. Mantilla B. (2011) Estándares / Normas Internacionales de Información Financiera, pág. 173-175, 397


33

2.4.2. Objetivos.

Su objetivo es establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que

surgen de ciertos tipos de transacciones y eventos.

Otro objetivo consiste en reconocer y valorar cuando un ingreso es ordinario y los

requisitos que estos deben cumplir para clasificarlos dentro de este grupo.

2.4.3. Alcance.

Se aplicará al contabilizar los ingresos ordinarios que surgen de las siguientes

transacciones y eventos:

a) Venta de bienes o productos;

b) Presentación de servicios; y

c) Uso por parte de otros de activos de la entidad que generan intereses, regalías y

dividendos.


Según esta NIC, los ingresos se deberán medir utilizando el valor razonable (valor

por el que se intercambia un activo, o se cancela un pasivo, entre un comprador y

un vendedor).

Se reconoce como un ingreso ordinario por la venta de bienes cuando:

a) La empresa ha cedido al comprador los riesgos y ventajas que se deriven de las

propiedades o bienes.

b) La empresa no mantiene ninguna participación en la gestión de los bienes

vendidos, ni del control efectivo sobre los mismos.

c) El valor de los ingresos ordinarios puede ser medido confiablemente, así como

los costos que se produzcan por estas transacciones.

d) Probabilidad que la empresa reciba beneficios económicos derivados de las

transacciones.

Se reconoce un ingreso ordinario por la prestación de servicios cuando:


34

a) El valor de los ingresos de las actividades ordinarias que realiza la empresa

puede medirse con fiabilidad;

b) Exista la probabilidad de que la empresa pueda recibir beneficios económicos

relacionados con la transacción.

c) La fase de culminación de la transacción a la fecha de cierre del periodo, así

como los costos incurridos y por incurrir hasta que termine toda la transacción y

puedan medirse confiablemente.

Cabe tomar en cuenta los siguientes fundamentos, indispensables para poder

reconocer los ingresos ordinarios:

a) Los intereses se reconocen usando el método de tipo de interés efectivo.

b) Las regalías se reconocen utilizando el principio del devengado, de conformidad

con el acuerdo establecido.

c) Los dividendos serán reconocidos cuando el accionista tenga determinado su

derecho sobre ellos.

A nuestro criterio podemos señalar que la NIC 18 es una norma que trata acerca de los

ingresos ordinarios que percibe la empresa como resultado de sus actividades

cotidianas provenientes de ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. Dichos

ingresos ordinarios generaran un incremento en los activos de la empresa o una

disminución de los pasivos de la misma, dando como resultado un incremento en su

patrimonio. Dicho incremento únicamente será producto de los ingresos ordinarios y no

de un aporte personal de los socios de la empresa.

2.5. NIC 12 Impuestos a las ganancias30

2.5.1. Definición.

Los impuestos a las ganancias son aquellos rubros que las empresas tienen que

pagar de forma obligatoria al estado, tratándose de impuestos jurídicos, fiscales, etc.

Debido a que estos son la base para que se origine la contabilidad financiera.31

30

NIC 12 Impuesto sobre las ganancias. Disponible en www.ifrs.org [Consulta, 12-01-2013] 31

Samuel A. Mantilla B. (2011) Estándares / Normas Internacionales de Información Financiera, pág. 162.

http://www.ifrs.org/


35

2.5.2. Objetivos.

Esta norma se enfoca primordialmente al tratamiento contable que se le debe dar al

impuesto a las ganancias, en nuestro país sería el impuesto a la renta el cual los

contribuyentes obligados a llevar contabilidad lo tiene que pagar anticipadamente,

con el llamado Anticipo al Impuesto a la Renta.

2.5.3. Alcance.

La norma está orientada a los impuestos tanto nacionales como extranjeros, y

además los tributos por dividendos recibidos por la empresa o compañía que

informa.


RECONOCIMIENTO: Uno de los principales problemas que se presenta en la

contabilización es el reconocer cuando es un activo o un pasivo y a vez su

recuperación o liquidación de los impuestos, es así que se puede decir que el

impuesto corriente cuando en el periodo actual o anteriores no ha sido liquidado

se convierte en un pasivo y cuando ya se ha excedido al valor a pagar como

impuesto a renta este constituye un activo.

Así mismo esta norma exige la contabilización de las consecuencias fiscales de

igual forma que cualquier transacción económica habitual de las empresas.

BASE FISCAL: Cuando se habla de un activo en libros su importe será deducible

de los beneficios futuros que se obtengan. En lo que tiene que ver con los pasivos

este será el valor en libros, menos cualquier importe que sea deducible fiscalmente.

MEDICIÓN: Tanto los activos como pasivos por impuestos diferidos se miden de

acuerdo a las tasas vigentes fiscales del periodo informado. En lo que tiene que ver

a los activos por impuestos diferidos se debe realizar una revisión minuciosa antes

de tomar decisiones de recuperarlo ya que existe la probabilidad de que lo pueda

compensar en los siguientes periodos fiscales.

Luego de haber analizado podemos indicar que, la NIC 12 se enfoca directamente al

tratamiento contable de los impuestos sobre las ganancias, ayudando a identificarlos y


36

clasificarlos según provenga de activos o pasivos. Con la ayuda de esta norma el cálculo

y registro contable de cada impuesto a las ganancias se realiza en forma oportuna,

evitando multas e intereses provenientes por el mal tratamiento de estos rubros tan

importantes de la empresa.

2.6. NIIF para PYMES

2.6.1. Importancia de la aplicación de la NIIF para las PYMES.

El disponer de un conjunto de normas comunes para pequeñas y medianas

empresas, mejorar la competitividad en el mercado local e internacional, presentar

información comparable de calidad, y la optimización de recursos de la empresa

para asignarle más valor al capital, crea la necesidad de incrementar las NIIF para

PYMES; que son un conjunto de normas para pequeñas y medianas empresas,

estas normas fueron emitidas el 9 de Julio del 2009 por el IASB, constan de 257

páginas y en su normativa se han simplificado muchos principios de las NIIF

“completas” que se utilizan para el reconocimiento y cuantificación de activos,

pasivos, ingresos, costos y gastos, así como el número de revelaciones de

contabilidad.32

Según el IASB, las PYMES son entidades que no tienen obligación pública de rendir

cuentas y publican Estados Financieros con propósito de información general para

usuarios externos.33

Las NIIF para PYMES proporcionan una detallada información financiera a los

usuarios que necesitan de ello, por lo que no es necesario recurrir a las NIIF

completas para proporcionar dicha información.

El 12 de Enero del 2011, La Superintendencia de Compañías del Ecuador según

Resolución N.- SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01, consideró a las PYMES como personas

jurídicas que debían registrar y presentar sus Estados Financieros bajo las normas

NIIF para Pymes y para ello deben cumplir los siguientes requerimientos: Activos

totales menores a 4,000.000.00, Registro de Ventas Brutas Anuales inferiores a

5,000.000.00 y que tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Es

32

HOLM HANSEN (2011), NIIF Teoría y Práctica, segunda edición, Guayaquil-Ecuador, pág. 70 - 71 33

Zapata Jorge (2011), Análisis Práctico y Guía de Implementación NIIF, Segunda Edición, Quito-Ecuador, páginas

11-12


37

importante recalcar que en nuestro País la mayoría de empresas constituidas son

Pymes y esto se debe a la minoría de requisitos legales que son exigidos por la

Superintendencia de Compañías tanto para su constitución como para su

cumplimiento de obligaciones.

Las NIIF para Pymes son de gran utilidad para las pequeñas y medianas empresas

por que permiten presentar la información de sus Estados Financieros en forma

razonable, confiable y comparable, mejorando los niveles de competitividad e

internacionalizando el mercado. Su aplicación debe estar centralizada en los

aspectos más concretos y relevantes de acuerdo a la naturaleza de las empresas,

ya que los tratamientos contables de esta norma en algunos casos no son aplicables

por las particularidades que poseen cada una de las empresas.

Las NIIF para Pymes se han convertido en una normativa contable de amplio

reconocimiento y aceptación internacional, abriendo las puertas para que las

empresas que la apliquen mejoren económicamente y generen oportunidades

laborales, contribuyendo desarrollo económico del País.

La aplicación de las NIIF para las PYMES tiene muchas ventajas entre las cuales

podemos destacar.

CUADRO N° 3: Ventajas de la aplicación de las NIIF para las PYMES.

Ayuda a incorporarse a las PYMES al mercado competitivo sin ningún

tipo de restricciones.

Permite que se estandarice los principios de contabilidad en los distintos

países que apliquen las NIIF para PYMES, y de esta forma facilitar la

interpretación, análisis y lectura de sus Estados Financieros.

Promueve la inversión de empresarios locales y extranjeros.

Facilita el acceso a créditos de entidades financieras.

Utiliza la contabilidad como un elemento esencial para el registro, control,

y toma de decisiones.

Exige la capacitación de gerentes, administradores, contadores y otros

entes relacionados con la empresa, para lograr un desempeño óptimo y

la adecuada aplicación de las normas emitidas.


38

Reduce significativamente los costos originados por la aplicación de las

NIIF completas.

Fuente: Lectura comprensiva NIIF para las PYMES Hansen Holm Elaboración: Carrión, J., Ruíz, L.

2.6.2. Secciones de la 2 a la 8.

2.6.2.1. Sección 2: Conceptos y principios generales.34

La Sección 2 de las NIC para Pymes trata sobre todos los aspectos

importantes que van a ser utilizados en la elaboración de los estados contables

de una empresa pyme.

Entre tales aspectos hacemos una breve descripción de los más destacados.

2.6.2.1.1. Objetivo de los estados financieros de las pequeñas y

medianas entidades.

El objetivo de los estados financieros para pymes es proporcionar

información acerca de la situación financiera de la empresa a aquellos

usuarios que desean conocerla pero que no están en condiciones de

exigir un informe detallado de acuerdo a sus necesidades, sino más bien

acoplarse a la información proporcionada por la empresa.

Entre las características cualitativas de la información en los estados

financieros aparte de las ya revisadas en párrafos anteriores

(comprensibilidad, relevancia, integridad y comparabilidad) detallamos a

continuación las más destacadas:35

Materialidad o importancia relativa.- que la información financiera sea

material es decir que tenga importancia relativa es muy importante ya que

nos ayuda a la toma de las mejores decisiones económicas, esperando

que dicha información posea el margen mínimo de error.

34

Sección 2 Principios y Conceptos Generales. Disponible en

http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/niif/NIIF_PYMES.pdf [Consulta 25-02-2013] 35

Sección 2 Principios y Conceptos Generales. Disponible en http://www.slideshare.net/skymaz/2-seccion-2-

10343664 [Consulta 25-02-2013]

http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/niif/NIIF_PYMES.pdf

http://www.slideshare.net/skymaz/2-seccion-2-10343664



39

Prudencia.- es expresar con un cierto grado de sensatez los rubros

expresados dentro de los estados financieros, como son los activos,

ingresos, pasivos o gastos, haciendo de estos acordes a la realidad y sin

exagerar en los valores a ellos asignados.

Integridad.- presentar la información contable de una forma completa, sin

omitir ninguna información, de esta manera los estados financieros serán

fiables y con el menor riesgo de error, dando así información de calidad y

fiable.

Equilibrio entre costo y beneficio.- en la información financiera se debe

procurar que los beneficios derivados de la misma excedan al costo de

llevarlos a cabo, y de esta manera adquirir los mejores resultados para la

empresa.

2.6.2.1.2. Situación financiera.

La situación financiera de una entidad presenta los estados financieros

donde se incluyen partidas como son:

(a) Un activo.

(b) Un pasivo.

(c) Patrimonio.

Es importante tomar en cuenta que algunas partidas que cumplen la

definición de activo o pasivo no se reconozcan como tales en el estado de

situación financiera porque no satisfacen el criterio de reconocimiento.

Rendimiento.- es la relación entre los ingresos y los gastos de una

entidad durante un periodo determinado.

Esta NIIF permite a las entidades presentar el rendimiento de la entidad

en un único estado financiero (un estado del resultado integral) o en dos

estados financieros (un estado de resultados y un estado del resultado

integral).


40

Reconocimiento de Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos.

Reconocimiento es el proceso de registrar en los estados financieros una

partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y

que cumple con los siguientes requisitos:

(a) sea posible que los beneficios económicos salgan o entren a la

entidad; y

(b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Medición de Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos.

Medición es el proceso mediante el cual se determina la forma en que se

va a medir los activos, pasivos, ingresos y gastos en los estados

financieros. Para lo cual existen dos bases de medición habituales que

son el costo histórico y el valor razonable.

(a) Costo histórico es el valor que un momento dado se tuvo que pagar

por un activo en el momento de su adquisición; o el valor recibido a

cambio de una obligación del que surge un pasivo.

(b) Valor razonable es el valor de mercado por el cual se está dispuesto

a intercambiar un activo, o cancelar un pasivo, entre un comprador y un

vendedor.

Base contable de acumulación (o devengo).

Los sucesos y transacciones se reconocerán, medirán y registraran en el

momento de su ocurrencia, no cuando se cuando se cancele valor alguno

por ellas.

2.6.2.2. Sección 3: Presentación de estados financieros.

Esta sección explica la presentación razonable de los estados financieros, los

requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y lo que es un

conjunto completo de estados financieros.


41

En la presentación razonable de los Estados Financieros se refleja el uso

correcto de la normativa de las NIIF para Pymes. Las empresas que utilizaron

las NIIF para Pymes, en la elaboración de sus Estados Financieros deberán

hacer constar en sus notas explicativas el cumplimiento de estas normas, y de

no ser el caso se dejará constancia de esta situación.

Las Pymes prepararán y presentarán los Estados Financieros anualmente,

tomando como principio la base del devengado y la hipótesis de la empresa en

marcha. El principio de Uniformidad se aplicará de un periodo a otro, tanto para

la presentación como para la clasificación de las partidas.

La información presentada deberá ser comparable de un periodo a otro y la

clasificación de las partidas se realizará de acuerdo a su naturaleza o función

distinta de acuerdo a esta NIIF.

Las Pymes presentarán los siguientes Estados Financieros: Estado de

Situación Financiera, Estado de Resultado Integral, Estado de Cambios en el

Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo y las Notas. Presentándolos cada uno

de ellos con el mismo nivel de relevancia.36

A continuación presentamos un organigrama de los Estados Financieros.

36

Módulo 3: Presentación de Estados Financieros. Disponible en

http://www.ifrs.org/Documents/3_PresentaciondeEstadosFinancieros.pdf [Consulta 28-02-2013]

http://www.ifrs.org/Documents/3_PresentaciondeEstadosFinancieros.pdf


42

Organigrama de los Estados Financieros.

GRÁFICO N° 1

Fuente: Hansen Holm, NIIF PARA PYMES TEORIA Y PRÁCTICA, página 219

Elaboración: Carrión, J., Ruíz, L.

2.6.2.3. Sección 4: Estado de situación financiera.37

Esta Sección de las NIIF para Pymes, establece las partidas o la información

que es necesaria para poder presentar los estados financieros de forma

37

Módulo 4: Estado de Situación Financiera. Disponible en

http://www.ifrs.org/Documents/4_EstadodeSituacionFinanciera.pdf [Consulta 20-02-2013]

Estado de

Situación

Financiera

Estado de

Resultado Integral

Estado de

cambios en el

Patrimonio

Notas

Estado de Flujos

de Efectivo

E

s

t

a

d

o

s

F

i

n

a

n

c

i

e

r

o

s

Equilibrio entre Activos y

Pasivos más Patrimonio

Asociación de Ingresos

con Costos y Gastos

Todos los cambios en el

Patrimonio o relacionados

con los tenedores del

Capital

Flujos de entrada y salida

de actividades: Operación,

Inversión y Financiación

Políticas Contables

significativas, explicación y

detalles.

http://www.ifrs.org/Documents/4_EstadodeSituacionFinanciera.pdf


43

correcta, tomando en cuenta los activos (corrientes y no corrientes), pasivos

(corrientes y no corrientes) y el patrimonio, en una fecha específica y para un

período determinado, así como cada una de sub clasificaciones necesarias

para la correcta interpretación de la información.

Entre dicha información podemos destacar las siguientes partidas:

(a) Efectivo y equivalentes al efectivo.

(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.

(c) Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en (a), (b), (j) y

(k)].

(d) Inventarios.

(e) Propiedades, planta y equipo.

(f) Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en

resultados.

(g) Activos intangibles.

(h) Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada

y el deterioro del valor.

(i) Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en

resultados.

(j) Inversiones en asociadas.

(k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.

(l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.

(m) Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en (l) y (p)].

(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes.

(o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos

siempre se clasificarán como no corrientes).

(p) Provisiones.

(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de

forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la

controladora.

(r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.

En el estado de situación financiera se podrá presentar en partidas adicionales

cuando se considere necesario para comprenderlo.


44

Partidas corrientes y no corrientes.

Una entidad presentará sus activos y pasivos corrientes y no corrientes en el

estado de situación financiera por separado, excepto cuando se proporcione

una información fiable y por ende más relevante medido por el grado de

liquidez de la entidad.

Activos corrientes.

Un activo corriente se clasificará como tal cuando se espera que al cierre del

ejercicio sea un activo líquido, es decir que sea fácilmente convertible en

efectivo dentro del periodo determinado; se lo mantenga con fines de

negociación; sea destinado para cancelar un pasivo; o sea efectivo o algún

equivalente del efectivo.

Se clasificará todos los demás activos como no corrientes. Cuando el ciclo

normal de operación no sea claramente identificable, se entenderá que su

duración es de doce meses.

Pasivos corrientes.

Un pasivo corriente se clasificará como tal cuando se espera liquidarlo en el

transcurso del ciclo normal de operación de la entidad; se lo mantenga con

fines de negociación, se debe liquidar dentro del período determinado o doce

meses.

Se clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.

Partidas del estado de situación financiera.

Dentro de las partidas de los estados financieros tenemos que tener en cuenta

lo siguiente:

(a) Se incluirán otras partidas cuando se considere necesario que la

información a proporcionarse sea relevante.


45

(b) Las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o

agrupaciones de partidas similares podrán modificarse de acuerdo con la

naturaleza de la entidad y de sus transacciones.

Información a presentar en el estado de situación financiera o en las

notas.

Se presentaran las siguientes sub clasificaciones de las partidas presentadas:

(a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la

entidad.

(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por

separado importes por cobrar de partes relacionadas, de terceros y

procedentes de ingresos acumulados (o devengados) pendientes de

facturar.

(c) Inventarios, que muestren por separado importes de inventarios:

i. Que se mantienen para la venta en el curso normal de las

operaciones.

ii. En proceso de producción para esta venta.

iii. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el

proceso de producción, o en la prestación de servicios.

(d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por

separado importes por pagar a proveedores, cuentas por pagar a partes

relacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos).

(e) Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones.

(f) Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de

emisión, ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto que

requiere esta NIIF, se reconocen en otro resultado integral y se

presentan por separado en el patrimonio.

Cuando la entidad posee capital en acciones revelará lo siguiente:

(a) Para cada clase de capital en acciones:

1.1. El número de acciones autorizadas.


46

1.2. El número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así

como las emitidas pero aún no pagadas en su totalidad.

1.3. El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan

valor nominal.

1.4. Una conciliación entre el número de acciones en circulación al

principio y al final del periodo.

1.5. Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a

cada clase de acciones, incluyendo los que se refieran a las

restricciones que afecten a la distribución de dividendos y al

reembolso del capital.

1.6. Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus

subsidiarias o asociadas.

1.7. Las acciones cuya emisión está reservada como

consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la

venta de acciones, describiendo las condiciones e importes.

1.8. Una descripción de cada reserva que figure en patrimonio.

(b) Una entidad sin capital en acciones, revelará información equivalente a

la requerida en el párrafo (a), mostrando los cambios en el periodo.

(c) Si, en la fecha sobre la que se informa, una entidad tiene un acuerdo

vinculante de venta para una disposición importante de activos, o de un

grupo de activos y pasivos, la entidad revelará la siguiente información:

1.1. Una descripción del activo o activos.

1.2. Una descripción de los hechos y circunstancias de la venta o

plan.

1.3. El importe en libros de los activos.

2.6.2.4. Sección 5: Estado del resultado integral y estado de resultados.

La empresa para conocer el rendimiento financiero del ejercicio económico en

un periodo determinado lo puede hacer a través del Resultado Integral Total y

su forma de presentación lo puede hacer de dos maneras: Mediante un solo

Estado de Resultado Integral en el que se reconocerá las partidas de Ingresos

y Gastos que intervinieron en el ejercicio económico. O a través de la

presentación de dos Estados Financieros (un estado de resultados y un estado


47

del resultado integral). En el estado de resultados se hará constar las partidas

de ingreso y gasto reconocidas en el ejercicio económico a excepción de las

partidas que ya están registradas y reconocidas en el resultado integral total del

resultado, de acuerdo con la normativa de las NIIF.

Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total

para un periodo es decir, su rendimiento financiero para el periodo en uno o

dos estados financieros. Establece la información que tiene que presentarse

en esos estados y cómo presentarla.

De acuerdo a la Información de las NIIF para PYMES las correcciones, errores

y cambios en las políticas contables se deberán presentar como ajustes

retroactivos de los periodos anteriores, y no incluirlos en los resultados del

periodo actual que se está emitiendo los estados financieros. Además podemos

indicar que si la empresa cambia la forma de presentación de dos a un estado

de resultados o viceversa, este aspecto se deberá indicar, como un cambio en

la política contable de la empresa (Sección 10).

La clasificación y desglose de los gastos, se realizará de acuerdo a su

naturaleza ejemplo (depreciación, compras de materiales, costos de transporte,

beneficios a los empleados y costos de publicidad) o función ejemplo (costos

de actividades de distribución o administración), proporcionado de esta manera

información confiable38.

2.6.2.5. Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de

resultados y ganancias acumuladas.39

En esta sección está enfocada en dar todos los requerimientos necesarios para

la presentación de un estado de cambios en el patrimonio o a su vez un estado

de resultados y ganancias acumuladas si la entidad lo crea conveniente y si

cumple con todas las especificaciones requeridas.

38

Módulo 5: Estados de Resultados Integral y Estado de Resultados. Disponible en

http://www.ifrs.org/Documents/5_EstadodelResultadoIntegralyEstadodeResultados.pdf [Consulta 28-02-2013] 39

Módulo 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas. Disponible en

http://www.ifrs.org/Documents/6_EstadodeCambiosenelPatrimonio.pdf [Consulta 01-03-2013]

http://www.ifrs.org/Documents/5_EstadodelResultadoIntegralyEstadodeResultados.pdf

http://www.ifrs.org/Documents/6_EstadodeCambiosenelPatrimonio.pdf


48

2.6.2.5.1. Estado de cambios en el patrimonio.

El estado de cambios en el patrimonio tiene la finalidad mostrar todas

las variaciones ocurridas en los diferentes elementos del patrimonio de

la entidad que informa. Este estado presenta las variaciones en las

partidas de ingresos y gastos, los efectos de los cambios en políticas

contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo, así

como también los importes de las inversiones hechas, los dividendos y

otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en

patrimonio.

Información a presentar en el estado de cambios en el

patrimonio.

Un estado de cambios de patrimonio debe contener los siguientes

elementos:

1. El resultado integral total del periodo, mostrando de forma

separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la

controladora (utilidades del ejercicio) y a las participaciones no

controladoras (utilidades a socios que no toman decisiones en

una empresa por la participación minoritaria).

2. Para cada componente de patrimonio, los efectos de la

aplicación retroactiva o la re expresión retroactiva reconocidos

en las políticas contables, estimaciones y errores.

3. Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los

importes en libros, al comienzo y al final del periodo, revelando

por separado los cambios procedentes de:

(a) El resultado del periodo.

(b) Cada partida de otro resultado integral.

(c) Los importes de las inversiones por los propietarios y de los

dividendos y otras distribuciones hechas a éstos, mostrando

por separado las emisiones de acciones, las transacciones

de acciones propias en cartera, los dividendos y otras

distribuciones a los propietarios, y los cambios en las


49

participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den

lugar a una pérdida de control.

2.6.2.5.2. Estado de resultados y ganancias acumuladas.

Objetivo.

El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los

resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad

para un periodo sobre el que se informa. Una entidad puede presentar

un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un

estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio

cuando no existen cambios importantes en su patrimonio durante los

periodos que se informa el resultado, pago de dividendos,

correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de

políticas contables.

Información a presentar en el estado de resultados y

ganancias acumuladas

Una entidad presentará en el estado de resultados y ganancias

acumuladas, además de la información exigida en el Estado del

Resultado Integral y Estado de Resultados, las siguientes partidas:

1. Ganancias acumuladas al comienzo del periodo.

2. Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.

3. Re-expresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los

errores de periodos anteriores.

4. Re-expresiones de ganancias acumuladas por cambios en

políticas contables.

5. Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.


50

2.6.2.6. Sección 7: Estado de flujos de efectivo.

Esta sección establece la información a incluir en un estado de flujos de

efectivo y cómo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona

información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una

entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los

cambios según procedan de actividades de operación, actividades de

inversión y actividades de financiación.

Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo que mantiene la

empresa para cancelar obligaciones pendientes a corto plazo, los sobregiros

también están considerados dentro del efectivo y equivalentes de efectivo,

porque estos valores son reembolsables de inmediato a petición de la otra

parte (acreedor).

La empresa presentará sus flujos de efectivo clasificados en actividades de

operación, inversión y financiación según sea el caso.

Actividades de operación: Son los ingresos provenientes de las

transacciones realizadas por la empresa como resultado de sus actividades

ordinarias.

Actividades de Inversión: Representan las adquisiciones y enajenaciones

que ha realizado la empresa a largo plazo, y también toma en cuenta otras

inversiones que no se incluyen en el equivalente de efectivo.

Actividades de Financiamiento: son las actividades que originan cambios en

la estructura del capital aportados y préstamos recibidos por la empresa en

una fecha determinada.

Los cobros y pagos brutos que se originan por las actividades de inversión y

financiación deberán ser presentadas por separado y los flujos de efectivo

procedentes de moneda extranjera, se registrarán en la moneda funcional que

utilice la empresa.


51

Los intereses y dividendos recibidos y pagados, así como el impuesto a los

ingresos (ganancias) se tienen que revelar por separado y clasificándolos de

acuerdo a la actividad sea esta de operación, financiación o inversión.

Todas las transacciones de inversión y financiación que no requirieron la

utilización de efectivo o sus equivalentes, no se pueden incluir en los estados

de flujo de efectivo, pero si se debe hacer constar en las notas explicativas.

En el Estado de flujo de efectivo se deberá presentar todos los componentes

del efectivo, equivalentes al efectivo y las conciliaciones de los importes. Se

deberá revelar los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo que no están

disponibles para el uso de la empresa por restricciones legales o por cambio en

moneda extranjera.40

2.6.2.7. Sección 8: Notas a los estados financieros.41

Las notas a los estados financieros constituyen información que ayuda a

comprender mejor los estados que presenta la empresa, los cuales sirven de

explicación del origen y el porqué de las partidas que se presentan en los

mismos. Además dentro de estas notas se puede narrar información relevante

que resulte necesaria para la mejor comprensión de los mismos estados

financieros que se presenta.

Estructura de las notas.

Las notas de los estados financieros deben tener la siguiente estructura:

1) Presentarán información sobre las bases para la preparación de los

estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas.

2) Revelarán la información requerida por esta NIIF que no se presente en

otro lugar de los estados financieros; y

40

Módulo 7: Estados de Flujos de Efectivo. Disponible en

http://www.ifrs.org/Documents/7_EstadosdeFlujosdeEfectivo.pdf [Consulta 28-02-2013]. 41

Módulo 8: Notas a los Estados Financieros. Disponible en

http://www.ifrs.org/Documents/8_NotasalosEstadosFinancieros.pdf [Consulta 02-03-2013]

http://www.ifrs.org/Documents/7_EstadosdeFlujosdeEfectivo.pdf

http://www.ifrs.org/Documents/8_NotasalosEstadosFinancieros.pdf


52

3) Proporcionará información adicional que no se presenta en ninguno de los

estados financieros, pero que es relevante para la comprensión de los

mismos.

Una entidad presentará normalmente las notas en el siguiente orden:

(a) Una declaración de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendo

con la NIIF para las PYMES.

(b) Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas.

(c) Información de apoyo para las partidas presentadas en los estados

financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada

partida; y

(d) Cualquier otra información a revelar que constituya necesaria para la

comprensión de los estados financieros.

Información a revelar sobre políticas contables.

La información que es necesaria revelar sobre las políticas contables es la

siguiente:

(a) La base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los

estados financieros, es decir todos aquellos procesos que se utilizaron

hasta llegar al resultado evidenciado en los estados financieros.

(b) Las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la

comprensión de los estados financieros.

Información sobre las fuentes clave de incertidumbre en la estimación

También en estas notas se puede detallar datos que resultaren claves dentro de

una estimación que puede hacer variar significativamente los valores en libros

tanto de los activos como en los pasivos. Con respecto a esos activos y pasivos,

las notas incluirán detalles de:

(a) Su naturaleza.

(b) Su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.


53

2.7. Diferencia entre las NIIF completas y NIIF para las PYMES (Secciones 2 a la

8)

CUADRO N° 4: DIFERENCIA ENTRE NIIF COMPLETAS Y NIIF PARA PYMES

NIIF para PYMES NIIF Completas

Sección 2: Conceptos y Principios Generales (Relación Marco Conceptual)

No se define los conceptos de Capital y

Mantenimiento de Capital.

En el Marco Conceptual se describe el

concepto de Resultado Integral y

Resultado.

Las 10 características cualitativas

tienen la misma relevancia.

Define los conceptos de Capital y

Mantenimiento de Capital.

No se toma en cuenta el concepto de

Resultado Integral y Resultado.

4 características cualitativas son principales

y las 6 restantes son secundarias.

Sección 3: Presentación de los Estados Financieros (Relación NIC 1)

Se permite presentar un único estado

de resultados y ganancias acumuladas,

cuando se aplique una política contable

retroactivamente o se realice una

reexpresión de partidas en los Estados

Financieros.

Se permite sustituir el Estado de

Resultado Integral y el Estado de

Cambios en el Patrimonio por un único

Estado de Resultados y ganancias

acumuladas.

Se debe presentar un estado de situación

financiera al principio del primer periodo

cuando se aplica una política contable

retroactivamente o se realice una re

expresión de partidas en los Estados

Financieros.

No se puede sustituir el Estado de

Resultado Integral y el Estado de Cambios

en el Patrimonio por un único Estado de

Resultados y ganancias acumuladas.

Sección 4: Estado de Situación Financiera (Relación NIC 1)

Cuando se realiza la reexpresión de los

Estados Financieros en forma

retrospectiva se exige la presentación

de dos Estados de Situación

Financiera.

Cuando se realiza la reexpresión de los

Estados Financieros en forma retrospectiva

se exige la presentación de tres Estados de

Situación Financiera.

Sección 5: Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados (Relación NIC 1)

Se reconocen tres partidas en el Estado Se reconocen cinco partidas en el Estado de


54

de Resultado Integral (estado de

resultado y del otro resultado integral).

Resultado Integral, esto es debido a la

complejidad de la norma.

Sección 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias

Acumuladas (Relación NIC 1)

Se permite elaborar un solo estado de

resultados y ganancias acumuladas.

No se permite elaborar un solo estado de

resultados y ganancias acumuladas.

Sección 7: Estado de Flujo de Efectivo (Relación NIC 7)

No se puede considerar una inversión

como equivalente en efectivo cuando

esta no esté sujeta a riesgos

significativos de cambios en su valor.

Se puede considerar una inversión como

equivalente en efectivo cuando está no está

sujeta a riesgos significativos de cambios en

su valor.

Sección 8: Notas a los Estados Financieros (Relación NIC 1)

Se deberá realizar una declaración

explícita de que los Estados

Financieros se han elaborado

cumpliendo con todos los

requerimientos de las NIIF para Pymes.

Se deberá realizar una declaración explícita

de que los Estados Financieros se han

elaborado cumpliendo con todos los

requerimientos de las NIIF completas.

Fuente: Holm Hansen (2012) NIIF para las Pymes pág. 216-224 Elaboración: Carrión, J., Ruíz, L.

De acuerdo al cuadro comparativo que realizamos y a las diferencias significativas que

encontramos, llegamos a la conclusión de que en las NIIF para Pymes la normativa

contable es mucho más simplificada, el costo de implementación es más bajo, las

normas están redactadas en un lenguaje sencillo y claro, existe una menor cantidad de

información a revelar, además los principios de reconocimiento y valoración de los

activos, pasivos, ingresos y gastos se han resumido en comparación a las NIIF

completas. 42

Así mismo debemos indicar que la empresa que utiliza las NIIF Completas o NIIF para

Pymes, deberá cumplir con los requerimientos que tiene cada una de ellas en cuanto a

la normativa contable.

42

HOLM HANSEN (2012), NIIF para las PYMES, primera edición, Guayaquil-Ecuador, pág. 216 - 244


55

2.8. Análisis de los formatos de la SIC (Superintendencia de Compañías)43

La superintendencia de compañías desde algunos años cuenta con su página web en

donde podemos encontrar los formatos de los estados financieros bajo NIIF que se tiene

que presentar en el presente año. Para el presente año toda la información de los

estados financieros debe ser ingresada vía electrónica por esta página.

Toda compañía o empresa supervisada por la superintendencia de compañía tiene la

obligación de presentar hasta el mes de abril del 2013 los estados financieros bajo NIIF,

para lo cual esta institución exige la presentación de cuatro estados financieros, los

cuales los detallamos a continuación:

2.8.1. Estado de situación financiera.

El Estado de Situación Financiera consolidado bajo NIIF, es un estado similar al

estado de situación financiero presentado anteriormente con la misma estructura

principal Activo, Pasivo y Patrimonio Neto, pero con sus diferencias que bajo NIIF se

debe presentar para cada cuenta unas subcuentas, algunas de estas han cambiado

su nombre o a su vez se han suprimido, debido a que se pretende la

estandarización de los estados financieros y sean compresibles por cualquier

analista, de igual forma hay algunas subcuentas que se presentan en el formato y

estas no se utilizan ya que depende del giro del negocio de la compañía o empresa

que informa. (Anexo # 1).

2.8.2. Estado del resultado integral.

En este Estado Financiero tenemos información adicional que se tiene que indicar,

es por tal razón que en el formato que nos proporciona la Superintendencia de

Compañías nos suministra un agregado adicional llamado OTRO RESULTADO

INTEGRAL, en el cual se debe agregar información que no se informa en el giro

normal del negocio y que a la vez no forma parte de él. En este estado se estructura

de lo que son el grupo de ingresos, el grupo de costos, el de gastos que pueden ser

43

NIIF-IFRS. Disponible en

http://www.supercias.gob.ec/home.php?blue=c4ca4238a0b923820dcc509a6f75849b&modal=1&ubc=Inicio [Consulta

05-03-2013]



56

de venta y administrativos, los gastos financieros y los gastos que no se incluyen en

las cuentas del formato, y además lo que se hablaba anteriormente de otro resultado

integral en este se incluirá rubros como es cambios en el superávit por revaluación

de activos, participación de utilidades de otro resultado integral de asociadas, etc.

(Anexo # 2).

2.8.3. Estado de cambios en el patrimonio.

Este Estado Financiero es uno de los nuevos requerimientos de las NIIF y de la

Superintendencia de compañías, el objetivo principal es de mostrar las variaciones

en el patrimonio que se ha dado en el transcurso del año en el cual se informa, este

nos debe indicar todas las variaciones y a las partidas que afecta, se hace por

medio de una comparación entre saldo inmediato anterior y el saldo de ejercicio que

se informa. (Anexo # 3).

2.8.4. Estado de flujos de efectivo por el método directo.

De igual manera que el estado de cambios en el patrimonio, el Estado de Flujo de

Efectivo es también uno de los Nuevos Estados Financieros que la

Superintendencia de Compañías exige, está enfocado principalmente a las

fluctuaciones de efectivo por medio de caja, es decir aquí se describe todo el flujo

de dinero mediante las actividades de operación, inversión y financiamiento, aquí se

registran cada uno de los ingresos y egresos de dinero, en este estado también se

presenta la conciliación de las ganancias y flujos de operación en el cual se toma en

cuentas que son diferentes al efectivo como son los gastos de depreciaciones y

amortizaciones, y diferentes ajustes que se realizan en el ejercicio económico, de

igual forma aquí se plasman los cambios realizados tanto en los activos y pasivos,

con este estado los directivos podrán tener una idea concreta de cómo se está

desenvolviendo la empresa y tomar las decisiones más acertadas. (Anexo # 4).

CAPÍTULO III


58

3. APLICACION PRÁCTICA

3.1 Antecedentes Generales de la Empresa

3. 1.1. Reseña histórica de la empresa.44

El comercio ocupa un papel preponderante en el nivel económico de nuestra ciudad,

considerando esta situación y la falta de un lugar moderno y con mejor servicio, nace

la idea de construir un edificio adecuado para constituirse en un centro de

concentración del comercio.

Los gestores principales para la realización de este proyecto fueron el señor Carlos

Hoover Bermeo conjuntamente con sus siete hijos, quienes en un inicio pensaron en

construir el edificio con el fin de adecuar locales comerciales que pudieran ser

arrendados para cualquier negocio y con el asesoramiento de profesionales se

decidió destinar dos plantas del edificio para la apertura de un autoservicio, dos

plantas para hotel y una para el salón social.

Hoover Bermeo e Hijos Cía. Ltda., es una compañía que inicialmente solo se

dedicaba al comercio al por mayor y menor de productos varios, fue constituida el 17

de febrero de 2005, abrió sus puertas al público cálvense el 10 de diciembre del

mismo año con el nombre comercial de BERMEO PLAZA AUTOSERVICIO y en

diciembre del 2010 se habilita su segunda actividad económica como es el servicio de

hospedaje con el nombre de BERMEO PLAZA HOTEL, sumando a esta actividad el

Salón Social para la realización de diversas actividades sociales, con esta iniciativa

se ha logrado brindar un lugar cómodo y amplio, donde la ciudadanía local pueda

realizar sus compras y un sitio de primera en donde puedan hospedarse con servicios

de calidad, convirtiéndose así en la compañía más importante del cantón Calvas.

Los socios – fundadores de la compañía son siete, los cuales tienen la misma

proporción de participación de la misma, estos socios son:

44

Documentos Generales que reposan en archivos de HOOVER BERMEO E HIJOS CÍA. LTDA.


59

CUADRO N° 5: SOCIOS COMPAÑIA

Ángel Amable Bermeo Abraham

César Augusto Bermeo Abraham

María de Fátima Bermeo Abraham

Narcisa de Jesús Bermeo Abraham

Manuel Patricio Bermeo Abraham

Carlos Rodrigo Bermeo Abraham

Rosario de Lourdes Bermeo Abraham

DATOS GENERALES DE LA EMPRESA45

RAZON SOCIAL: Hoover Bermeo e Hijos Cía. Ltda.

RUC: 1191714977001. Revisar (Anexo # 5)

UBICACIÓN: Calles Febres Cordero 01-02 y Clotario Paz,

Barrio La Merced, Parroquia Cariamanga,

Cantón Calvas.

CAPITAL SOCIAL: $ 700,00

DURACIÓN DE LA EMPRESA: 20 años a partir de su inscripción en el

registro mercantil.

3.1.2. Misión.46

Somos una empresa que se esfuerza diariamente en ofrecerles a nuestros clientes la

mayor variedad de productos y servicios de excelente calidad, a un precio competitivo

brindándoles así la manera más cómoda de comprar, ahorrar y con la mejor

hospitalidad de la provincia.

45

Constitución de Compañía de Responsabilidad Limitada “Hoover Bermeo e Hijos” Cía. Ltda. 46

Manual Interno Orgánico Funcional HOOVER BERMEO E HIJOS CÍA. LTDA.


60

3.1.3. Visión.47

Llegar a ser líderes en ventas de productos de primera necesidad, consumo masivo y

servicios de hotelería en el mercado ecuatoriano. Logrando el desarrollo económico y

crecimiento sostenido, como resultado de la fidelidad de nuestros clientes.

3.1.4. Objetivos institucionales.48

Ofrecer productos de las mejores marcas, con la más alta calidad y mejor precio,

buscando siempre la satisfacción del cliente.

Poseer las mejores instalaciones para que los clientes que visitan nuestro hotel

se sientan como en casa.

Brindar servicio personalizado a cada uno de los clientes que visitan nuestras

instalaciones.

Contar con el recurso humano capacitado y motivado para brindar la atención

que el cliente se merece.

3.1.5 Valores empresariales.49

Honradez,

Lealtad,

Trabajo en Equipo,

Integridad, y

Responsabilidad.

3.2 Estructura organizacional y funcional

A continuación presentamos el organigrama funcional de la compañía en donde se

presentan todas y cada una de las dependencias de que consta la misma.

47

Manual Interno Orgánico Funcional HOOVER BERMEO E HIJOS CÍA. LTDA. 48

Manual Interno Orgánico Funcional HOOVER BERMEO E HIJOS CÍA. LTDA. 49

Manual Interno Orgánico Funcional HOOVER BERMEO E HIJOS CÍA. LTDA.


PERCHADORES Ubicación de productos en góndolas.

PRESIDENTE

Vigilar la marcha general de la empresa.

JUNTA GENERAL DE SOCIOS Legislar, coordinar y elaborar políticas para la compañía.

GERENTE GENERAL

Representar Judicial y Extrajudicialmente a

la compañía

ADMINISTRADOR Panifica, organiza, dirige, controla las actividades de la empresa.

JEFE DE RECURSOS HUMANOS Recluta, Capacita, evalúa y supervisa al personal.

SEGURIDAD

Vigilar y resguardar la integridad de

los empleados y bienes de la

compañía ASISTENTE

Ingreso de facturas de compras y gastos y realización de conciliaciones bancarias

AUXILIAR Contribuir con las labores del contador para la emisión de Estados Financieros.

CONTADOR

Elabora, registra e interpreta los Estados Financieros de la compañía.

HOTEL BERMEO PLAZA AUTOSERVCIO BERMEO PLAZA

DEPARTAMENTO OPERATIVO Se ejecutan las actividades diarias de la

empresa

FACTURACION Cobranza y facturación de productos

VENTAS

Atención al cliente.

BODEGA Se encarga de hacer los pedidos y de recibir la mercadería

SALON SOCIAL

Lugar para la realización de eventos sociales.

HOSPEDAJE

Alojamiento de turistas

nacionales y extranjeros

CAJA 1

CAJA 3

CAJA 2

VENDEDOR Oferta productos y

servicios de la empresa

BODEGUERO

Ordena y controla la

mercadería.

RECEPCION

Registro y

asignación de

habitaciones

CAMARERO

Limpieza general y

arreglo de las

habitaciones

COORDINADORA

DE EVENTOS

Organiza y planifica

los eventos s

sociales

GRÁFICO N° 2: ORGANIGRAMA FUNCIONAL DE LA EMPRESA HOOVER BERMEO E HIJOS CIA. LTDA.

Fuente: Manual Interno Orgánico Funcional HOOVER BERMEO E HIJOS CÍA. LTDA. ELABORACIÓN: Carrión J y Ruíz L.

PRESIDENTE

Vigilar la marcha general de la empresa.

JUNTA GENERAL DE SOCIOS Legislar, coordinar y elaborar políticas para la compañía.

GERENTE GENERAL

Representar Judicial y Extrajudicialmente a

la compañía

ADMINISTRADOR Panifica, organiza, dirige, controla las actividades de la empresa.

JEFE DE RECURSOS HUMANOS Recluta, Capacita, evalúa y supervisa al personal.

SEGURIDAD

Vigilar y resguardar la integridad de

los empleados y bienes de la

compañía ASISTENTE

Ingreso de facturas de compras y gastos y realización de conciliaciones bancarias

AUXILIAR Contribuir con las labores del contador para la emisión de Estados Financieros.

CONTADOR

Elabora, registra e interpreta los Estados Financieros de la compañía.

HOTEL BERMEO PLAZA AUTOSERVCIO BERMEO PLAZA

DEPARTAMENTO OPERATIVO Se ejecutan las actividades diarias de la

empresa

FACTURACION Cobranza y facturación de productos

VENTAS

Atención al cliente.

BODEGA Se encarga de hacer los pedidos y de recibir la mercadería

SALON SOCIAL

Lugar para la realización de eventos sociales.

HOSPEDAJE

Alojamiento de turistas

nacionales y extranjeros

CAJA 1

CAJA 3

CAJA 2

VENDEDOR Oferta productos y

servicios de la empresa

BODEGUERO

Ordena y controla la

mercadería.

RECEPCION

Registro y

asignación de

habitaciones

CAMARERO

Limpieza general y

arreglo de las

habitaciones

COORDINADORA

DE EVENTOS

Organiza y planifica

los eventos s

sociales

GRÁFICO N° 2: ORGANIGRAMA FUNCIONAL DE LA EMPRESA HOOVER BERMEO E HIJOS CIA. LTDA.

Fuente: Manual Interno Orgánico Funcional HOOVER BERMEO E HIJOS CÍA. LTDA. ELABORACIÓN: Carrión J y Ruíz L.


62

3.3 Procesos Generales

3.3.1 Análisis del proceso contable del año 2012.

El presente trabajo de investigación fue realizado en la empresa HOOVER

BERMEO E HIJOS CIA. LTDA, ubicada en el Cantón Calvas. Con la Técnica de

Observación Directa y papeles de trabajo que nos proporcionaron, logramos

determinar la valoración de los activos fijos e inventarios, Así como los procesos

de control interno utilizados en la empresa.

La empresa realiza la valoración de Activos Fijos como: Muebles y Enseres, y

Equipo de Computación y Software, al costo histórico o (Valor en Libros), El valor

de estos bienes se actualiza contablemente por el registro de la depreciación,

cuando corresponda, incluyéndole el importe de la misma en el resultado del

ejercicio económico.

En nuestra investigación realizada a la empresa, en el rubro de Activos pudimos

constatar que:

Existen varios productos caducados, en mal estado y deteriorado que constan

en el inventario de la empresa, no generan ninguna utilidad y no se han dado

de baja en el último cierre del proceso contable.

Una computadora de escritorio marca HPvs17e se encuentra dañada y

también consta en el activo no corriente (equipos de computación) y la misma

no fue dada de baja al cierre del último periodo contable.

Una Balanza electrónica en buen estado, la misma que sirve para pesar

grandes cantidades, los dueños de la empresa decidieron venderla para sacar

alguna utilidad para beneficio de la empresa.

Los Inventarios son valorados a través del método promedio y al valor costo o

razonable, considerándolo el más conveniente por la magnitud de productos y

servicios que maneja la empresa. Con la técnica de observación pudimos

constatar que existían productos deteriorados, en mal estado, caducados y otros

con permanencia de más de cinco años que por falta de espacio no se ubicaron en

las perchas de exhibición para su venta.


63

3.3.2 Análisis del control interno.

CUADRO N° 6: CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

HOOVER BERMEO E HIJOS CÍA. LTDA.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Preparación y Presentación de Estados Financieros según NIIF

FUNCIONARIO/EMPLEADO: Ing. Alexandra Carrión FECHA: 05 de Enero de 2013 HORA INICIO: 14H00 CARGO: Auxiliar Contable HORA FIN: 15H30 PROCEDIMIENTO: Control Interno Factores de Riesgo Inherentes

N° Pregunta Si No Pondera

ción Calificac

ión Observación

1

¿La compañía presenta los

cuatro estados y las notas

explicativas que exigen las

NIIF?

X 10 8 Si desde el 2012.

2

¿Muestra la información

financiera bajo los

requerimientos de las NIIF?

X 9 9 Si desde el periodo

2011.

3

¿Se acogió a las fechas

establecidas por la SIC para la

implementación de las NIIF?

X 9 7

Si desde el 2012 se

empezó el proceso de

transición a las NIIF.

4

¿Presenta la información

financieras en las fechas

establecidas por la SIC? X 8 0

Debido a la cantidad de

información la compañía

solicita prorrogas de 1

mes.

5

¿Se realizan ajustes en caso de

encontrarse fallas en los

periodos anteriores? X 5 3

No, la compañía no

realiza ningún ajuste por

rectificación de errores

pasados.

6

¿Cuenta con las políticas

contables requeridas por las

NIIF?


7

¿La contabilidad se rige en las

políticas contables que posee la

compañía?



64

8 ¿Realiza auditorías internas? X 7 0

9

¿Ha recibido auditorías externas

de los diferentes organismos de

control?

X 4 0

No aplica porque no

supera el millón de

dólares en activos.

10

¿La contabilidad de la compañía

la realiza un contador interno? X 5 0

No la compañía contrata

una empresa de

servicios contables.

11

¿Considera que mantiene

sistemas contables adecuados

para la obtención de los estados

financieros?

X 10 10 Si posee el sistema

TOVACOMPU

12

¿Evalúa periódicamente los

riesgos que pudieran

presentarse en el desarrollo de

los estados financieros?

X 10 9

El personal de la

empresa contable revisa

periódicamente posibles

riesgos.

FUENTE: Hoover Bermeo e Hijos Cía. Ltda. ELABORACIÓN: Carrión, J., Ruíz, L.

CUADRO N° 7: CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

HOOVER BERMEO E HIJOS CÍA. LTDA.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Preparación y Presentación de Estados Financieros según NIIF

FUNCIONARIO/EMPLEADO: Ing. Alexandra Carrión FECHA: 05 de Enero de 2013 HORA INICIO: 14H00 CARGO: Auxiliar Contable HORA FIN: 15H30 PROCEDIMIENTO: Control Interno Factores de Riesgo de Control

N° Pregunta Si No Ponderación

Calificación

Observación

13

¿Mantiene un control diario y

detallado de cada una de las

cuentas que se manejan con

frecuencia?

X 10 10 El sistema detalla cada

una de las cuentas.

14 ¿Mantiene un stock actualizado

del inventario que posee? X 9 7

Se realizan inventarios

cada año.

15 ¿Mantiene un registro de las

cuentas por pagar? X 9 9

El sistema detalla cada

una de las cuentas.


65

16

¿Realiza provisiones por

cuentas incobrables de acuerdo

a las NIIF?

X 8 8 El 1% del total de las

cuentas por cobrar

17 ¿Mantiene un registro de las

cuentas por cobrar? X 10 10

El sistema detalla cada

una de las cuentas.

18

¿Se realiza cuadres diarios del

efectivo que maneja la

compañía?

X 10 10 Si al término del día.

19

¿Se realiza cuadres diarios de

el equivalente de efectivo

(cheques, bancos, etc.) de la

compañía?

X 10 9 Si al principio del día.

20

¿Se acoge al principio del

devengo o base de acumulación

para las transacciones que se

realiza?

X 10 10

Si todas las cuentas se

afectan en el momento

que ocurren.

21

¿La administración diseña

sistemas de control que

garanticen los registros

contables?

X 10 8

Si constatando que se

realicen cuadres

diariamente.

22

¿El ciclo contable de la

compañía se realiza de acuerdo

a las normas exigidas por la

SIC?

X 10 10

Si periodos de 12

meses. Inicia el 01 de

enero y termina 31 de

diciembre.

TOTAL 183 156

FUENTE: Hoover Bermeo e Hijos Cía. Ltda. ELABORACIÓN: Carrión, J., Ruíz, L.


66

RIESGO CONFIANZA

15% - 45% Alto Baja

46% - 50% Moderado Alto Moderada Baja

51% - 60% Medio Media

61% - 75% Moderado Bajo Moderado Alta

76% - 100% Bajo Alta

El resultado proporcionado por nuestros cuestionario nos arroja un valor de 85.25%, lo

cual se encuentra dentro del nivel de Confianza Alta y un Riesgo Bajo de nuestra tabla.

Por lo que podemos deducir que el Control Interno de la información financiera que

prepara y presenta la compañía se encuentra bajo los niveles aceptables que exigen las

NIIF para la información financiera de las compañías.

Entre los Procesos de Control Interno que aplica la empresa podemos destacar los

siguientes:

En la sección de inventarios, la mercadería llega hasta la empresa, se contabiliza que

todos los productos que constan en la facturan estén físicamente, luego se ingresa al

sistema. Una vez grabada toda la información correspondiente, se actualiza el inventario

automáticamente. Posteriormente se integra los asientos de compra y se genera la

Cuenta por Pagar Proveedores.

En la sección ventas, los productos que van a comprar son seleccionados por los clientes,

los cancelan en caja y al generar la factura los productos vendidos se dan de baja en el

inventario actualizando inmediatamente en el sistema, al terminar el día se realiza el

conteo del dinero recaudado por parte del auxiliar contable, se procede al cierre de caja y

al día siguiente se realiza el cuadre de caja diaria tanto de la ventas como de cuentas por

cobrar de autoservicio como del hotel, si no se registra ninguna novedad se envía a

depositar a las cuentas bancarias de la empresa. Con el documento del depósito, se

realiza el comprobante de ingresos, generándose el asiento contable y cerrando así la

cuenta caja diaria.

En la sección contabilidad, se elabora las declaraciones mensuales, anexos

transaccionales, conciliaciones bancarias, pagos a proveedores, emisión de notas de

débito y crédito, emisión de roles de pago, trámites, pagos con el I.E.S.S y todo lo


67

relacionado con el cierre de las cuentas de fin de mes como de IVA en compras, IVA en

ventas, crédito tributario entre otras funciones importantes para el buen manejo de los

recursos económicos de la empresa.

3.4. Preparación y presentación de estados financieros bajo NIIF para PYMES o NIIF

completas.

3.4.1 Elaboración del plan de cuentas.

A continuación presentamos el plan de cuentas elaborado de acuerdo a las

necesidades de Hoover Bermeo e Hijos Cía. Ltda.

CUADRO N° 8: PLAN DE CUENTAS

HOOVER BERMEO E HIJOS CIA. LTDA PLAN DE CUENTAS

CODIGO CUENTA TIPO

1. ACTIVO Activo

1.01. ACTIVO CORRIENTE Activo

1.01.01. EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO Activo

1.01.01.01 CAJA GENERAL Activo

1.01.01.01.01 Caja General Activo

1.01.01.02 Fondo de Cambio Activo

1.01.01.03 CAJA CHICA Activo

1.01.01.03.01 Caja Chica Activo

1.01.01.04 BANCOS Activo

1.01.01.04.01 Banco de Loja cta. cte. Activo

1.01.01.04.02 Banco de Guayaquil cta. cte. Activo

1.01.01.04.03 Crece Diario Banco de Loja Activo

1.01.02. ACTIVOS FINANCIEROS Activo

1.01.02.01. ACTIVOS FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS

Activo

1.01.02.02. ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA Activo

1.01.02.03. ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS HASTA EL VENCIMIENTO

Activo

1.01.02.03.01 Inversiones Financieras Activo

1.01.02.04. (-)PROVISION POR DETERIORO Activo

1.01.02.05. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR CLIENTES NO RELACIONADOS

Activo

1.01.02.05.01 Documentos y Cuentas por cobrar clientes Activo

1.01.02.05.02 Cuentas por cobrar tarjetas de crédito Activo


68

1.01.02.05.03 Anticipos a Proveedores Activo

1.01.02.05.04 Cuentas por cobrar Comisariato Activo

1.01.02.05.05 Provisión cuentas incobrables Activo

1.01.02.06. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR CLIENTES RELACIONADOS

Activo

1.01.02.06.01 Documentos y Cuentas por Cobrar Socios de la Empresa Activo

1.01.02.07. OTRAS CUENTAS POR COBRAR Activo

1.01.02.07.01 Anticipo de Sueldos Activo

1.01.02.07.02 Préstamo Empleados Activo

1.01.02.07.03 Cuentas por cobrar empleados Activo

1.01.02.07.04 Anticipo Dividendos Activo

1.01.02.07.05 Anticipos Varios por liquidar Activo

1.01.02.08 (-) PROVISION CUENTAS INCOBRABLES Activo

1.01.03. INVENTARIOS Activo

1.01.03.01. INVENTARIO DE SUMINISTROS O MATERIALES A SER CONSUMIDOS EN LA PRESTACION DE SERVICIOS

Activo

1.01.03.02. INVENTARIO DE PROD TERMI Y MERCADERIAS EN ALMACEN

Activo

1.01.03.02.01 Inventario de Mercaderías 12% Activo

1.01.03.02.02 Inventario de Mercaderías 0% Activo

1.01.03.03. MERCADERIAS EN TRANSITO Activo

1.01.03.04 (-)PROVISION DE INVENTARIO POR VALOR NETO DE REALIZACION

Activo

1.01.03.05. (-)PROVISION DE INVENTARIOS POR DETERIORO FISICO Activo

1.01.04 SERVICIOS Y OTROS PAGOS ANTICIPADOS Activo

1.01.04.01 SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO Activo

1.01.04.02 ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO Activo

1.01.04.03 ANTICIPO A PROVEEDORES Activo

1.01.04.04 OTROS ANTICIPOS ENTREGADOS Activo

1.01.05. ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES Activo

1.01.05.01. CREDITO TRIBUTARIO A FAVOR DE LA EMPRESA (IVA) NETO DE IVA RECAUDADO

Activo

1.01.05.01.01 Retenciones Renta Activo

1.01.05.01.02 Crédito Tributario IVA Activo

1.01.05.02 ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA Activo

1.01.05.02.01 Anticipo Renta del año Activo

1.01.07. OTROS ACTIVOS CORRIENTES Activo

1.02. ACTIVOS NO CORRIENTES Activo

1.02.01. PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO Activo

1.02.01.01 TERRENOS Activo

1.02.01.02 EDIFICIOS Activo

1.02.01.03 MUEBLES Y ENSERES Activo


69

1.02.01.04 MAQUINARIA Y EQUIPO Activo

1.02.01.05 EQUIPO DE COMPUTACION Y SOFTWARE Activo

1.02.01.12. (-) DEPRECIACION ACUMULADA PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

Activo

1.02.01.12.01 Depreciación acumulada Activo

1.02.01.13. (-) DETERIORO ACUMULADO DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

Activo

1.02.01.13.01 Deterioro Acumulado Activo

1.02.02. PROPIEDADES DE INVERSION Activo

1.02.02.01 TERRENOS Activo

1.02.02.02 EDIFICIOS Activo

1.02.02.03 (-) DEPRECIACION ACUMULADA Activo

1.02.02.04 (-) DETERIORO ACUMULADO Activo

1.02.03 ACTIVO INTAGIBLE Activo

1.02.03.01. OTROS INTANGIBLES Activo

1.02.04. ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Activo

1.02.04.01 ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Activo

1.02.05. ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES Activo

1.02.05.01 ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS HASTA EL VENCIMIENTO

Activo

1.02.05.02 (-) PROVISION POR DETERIORO Activo

1.02.05.03 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR Activo

1.02.05.04 (-) PROVISION CUENTAS INCOBRABLES Activo

1.02.06. OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES Activo

1.02.06.01 OTRAS INVERSIONES Activo

1.02.06.02 (-) PROVISION VALUACION DE INVERSIONES Activo

1.02.06.03 OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES Activo

2. PASIVO Activo

2.01. PASIVO CORRIENTE Pasivo

2.01.01. PASIVOS FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADO

Pasivo

2.01.02. PASIVOS POR CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIEROS

Pasivo

2.01.03. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR Pasivo

2.01.03.01. LOCALES Pasivo

2.01.03.01.01 Proveedores Pasivo

2.01.03.01.02 Otros Proveedores Pasivo

2.01.03.01.03 Depósitos por confirmar Pasivo

2.01.03.02. DEL EXTERIOR Pasivo

2.01.04. OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FIANANCIERAS Pasivo


2.01.04.01.01 Obligaciones Entidades Financieras Pasivo


70

2.01.05 PROVISIONES Pasivo


2.01.05.01.01 Intereses por Pagar Pasivo

2.01.06. OTRAS OBLIGACIONES Pasivo

2.01.07. OBLIGACIONES EMITIDAS Pasivo

2.01.07.01. CON LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Pasivo

2.01.07.01.01 Retención 1% Pasivo



2.01.07.01.04 Retención en Relación de Dependencia Pasivo


2.01.07.01.06 Retenciones pendiente por Aplicar Pasivo

2.01.07.01.07 Retención IVA 30% Bienes Pasivo

2.01.07.01.08 Retención IVA 70% Servicios Pasivo

2.01.07.01.09 Retención IVA 100% Servicios P Pasivo

2.01.07.01.10 Retención IVA 100% Liquidación Pasivo

2.01.07.01.11 Retención IVA 100% Arriendo de Bienes Pasivo

2.01.07.01.12 IVA Ventas 12% Pasivo

2.01.07.02. IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR DEL EJERCICIO Pasivo

2.01.07.02.01 Impuesto a la Renta por Pagar Pasivo

2.01.07.03. OBLIGACIONES CON EL IESS Pasivo

2.01.07.03.01 IESS por pagar Pasivo

2.01.07.04. BENEFICIOS DE LEY A EMPLEADOS Pasivo

2.01.07.04.01 Sueldos por Pagar Pasivo

2.01.07.04.02 Décimo Tercer Sueldo Pasivo

2.01.07.04.03 Décimo Cuarto Sueldo Pasivo

2.01.07.04.04 Vacaciones por Pagar Pasivo

2.01.07.04.05 Fondos de Reserva por pagar Pasivo

2.01.07.04.06 Indemnizaciones Pasivo

2.01.07.05. PARTICIPACION TRABAJADORES POR PAGAR DEL EJERCICIO

Pasivo

2.01.07.05.01 15% Utilidades al trabajador Pasivo

2.01.07.06. DIVIDENDOS POR PAGAR Pasivo

2.01.07.06.01 Dividendos por Pagar Pasivo

2.01.08. ANTICIPO CLIENTES Pasivo

2.01.08.01 Anticipos Clientes Pasivo

2.01.09. PORCION CORRIENTE DE PROVISIONES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS

Pasivo

2.01.10. PASIVOS DIRECTAMENTE ASOCIADOS CON LOS ACTIVOS NO CORRIENTES Y OPERACIONES DESCONTINUADAS

Pasivo


71

2.01.10.01 JUBILACION PATRONAL Pasivo

2.01.10.02. OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO PARA LOS EMPLEADOS

Pasivo

2.01.10.03 DESAHUCIO Pasivo

2.02. PASIVO NO CORRIENTE Pasivo

2.02.01. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR Pasivo

2.02.02.01 Cuentas y Documentos por Pagar Pasivo

2.02.03. OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Pasivo

2.02.03.01. ENTIDADES FINNACIERAS LOCALES Pasivo


2.02.04. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS/RELACIONADAS Pasivo



2.02.05. OBLIGACIONES EMITIDAS Pasivo

2.02.06. ANTICIPO CLIENTES Pasivo

2.02.07. PROVISIONES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS Pasivo

2.02.07.01 JUBILACION PATRONAL Pasivo

2.02.07.02 OTROS BENEFICIOS NO CORRIENTES PARA LOS EMPLEADOS

Pasivo

2.02.08. OTRAS PROVISIONES Pasivo

2.02.09. PASIVO DIFERIDO Pasivo

2.02.09.01 INGRESOS DIFERIDOS Pasivo

2.02.09.02 PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS Pasivo

3. PATRIMONIO NETO Patrimonio

3.01. CAPITAL Patrimonio

3.01.01. CAPITAL SUSCRITO O ASIGNADO Patrimonio

3.01.01.01 Capital Suscrito o Asignado Patrimonio

3.01.01.02 Variación Patrimonial Patrimonio

3.01.02. (-) CAPITAL SUSCRITO NO PAGADO ACCIONES EN TESORERIA

Patrimonio

3.02. APORTES DE SOCIOS O ACCIONISTAS PARA FUTURA CAPITALIZACION

Patrimonio

3.02.01. APORTES SOCIOS FUTURAS CAPITALIZACIONES Patrimonio

3.03. PRIMA POR EMISION PRIMARIA DE ACCIONES Patrimonio

3.04. RESERVAS Patrimonio

3.04.01. RESERVA LEGAL Patrimonio

3.04.01.01 Reserva Legal Patrimonio

3.04.02. RESERVA FACULTATIVA Y ESTATUARIA Patrimonio

3.04.02.01 Reserva Facultativa Patrimonio

3.04.03. RESERVA DE CAPITAL Patrimonio

3.04.04. OTRAS RESERVAS Patrimonio


72

3.05. OTROS RESULTADOS INTEGRALES Patrimonio

3.05.01. SUPERAVIT POR VALUACION DE ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA

Patrimonio

3.05.02. SUPERAVIT POR REVALUACION DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

Patrimonio

3.05.03. SUPERAVIT POR REVALUACION DE ACTIVOS INTANGIBLES

Patrimonio

3.05.04. OTROS SUPERAVIT POR REVALUACION Patrimonio

3.06. RESULTADOS ACUMULADOS Patrimonio

3.06.01 GANANCIAS ACUMULADAS Patrimonio

3.06.02 (-) PERDIDAS ACUMULADAS Patrimonio

3.06.03 RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NIF

Patrimonio

3.07. RESULTADOS DEL EJERCICIO Patrimonio

3.07.01 (-)Pérdida Neta del Periodo Patrimonio

3.07.02 Ganancia Neta del Periodo Patrimonio

4. INGRESOS Ingreso

4.1. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Ingreso

4.1.01. VENTAS DE BIENES Ingreso

4.1.01.01 Ventas 12% Ingreso

4.1.01.02 Ventas 0% Ingreso

4.1.02. PRESTACION DE SERVICIOS Ingreso

4.1.02.01 Ventas Servicios 12% Ingreso

4.1.03 INTERESES Ingreso

4.1.08. OTROS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Ingreso

4.1.08.01 Recargos en Ventas Ingreso

4.1.08.02 Intereses ganados Ingreso

4.1.08.03 Intereses por Mora Ingreso

4.1.08.04 Otros Ingresos Ingreso

4.1.08.05 Sobrantes Ingreso

4.1.08.06 Otras Rentas Ingreso

4.1.08.07 Descuento en Compras Ingreso

4.1.09 (-) DESCUENTO EN VENTAS Ingreso

4.1.10 (-)DEVOLUCIONES EN VENTAS Ingreso

4.1.11 (-)BONIFICACIONES EN PRODUCTO Ingreso

4.1.12 (-)OTRAS REBAJAS COMERCIALES Ingreso

4.2. OTROS INGRESOS Ingreso

4.2.01. DIVIDENDOS Ingreso

4.2.02. INTERESES FINANCIEROS Ingreso

4.2.03. GANANCIA EN INVERSIONES EN ASOCIACIONES /SUBSIDIARIAS Y OTRAS

Ingreso

4.2.04. VALUACIONES DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS A Ingreso


73

VALOR RAZONABLE CON CAMBIO EN RESULTADOS

4.2.05. OTRAS RENTAS Ingreso

5.1. COSTO DE VENTAS Costo

5.1.01. MATERIALES UTILIZADOS O PRODUCTOS VENDIDOS EN HOTEL

Costo

5.1.01.01 Costo de Venta en Supermercado Costo

5.1.02 (+) MANO DE OBRA INDIRECTA Costo

5.1.02.01 SUELDOS Y BENEFICIOS SOCIALES Costo

5.1.03 (+) OTROS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Costo

5.2. GASTOS Gasto

5.2.01. GASTOS DE VENTA Gasto

5.2.01.01 SUELDOS Y SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES Gasto

5.2.01.02 APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL (Incluido Fondos de reserva)

Gasto

5.2.01.03 BENEFICIOS SOCIALES E INDEMNIZACIONES Gasto

5.2.01.04 GASTOS PLANES DE BENEFICIOS SOCIALES A EMPLEADOS

Gasto

5.2.01.05 HONORARIOS, COMISIONERS DIETAS A PERSONAS NATURALES

Gasto

5.2.01.06 REMUNERACIONES A OTROS TRABAJADORES AUTONOMOS

Gasto

5.2.01.07 HONORARIOS A EXTRANJEROS POR SERVICIOS OCACIONALES

Gasto

5.2.01.08 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES Gasto

5.2.01.09 ARRENDAMIENTO OPERATIVO Gasto

5.2.01.10 COMISIONES Gasto

5.2.01.11 PROMOCION Y PUBLICIDAD Gasto

5.2.01.12 COMBUSTIBLES Gasto

5.2.01.13 LUBRICANTES Gasto

5.2.01.14 SEGUROS Y REASEGUROS (Primas y cesiones) Gasto

5.2.01.15 TRANSPORTE Gasto

5.2.01.16 GASTOS DE GESTION (agasajos a accionistas, trabajadores y clientes)

Gasto

5.2.01.17 GASTOS DE VIAJE Gasto

5.2.01.18 AGUA, ENERGIA, LUZ Y TELECOMUNICACIONES Gasto

5.2.01.19 NOTARIOS Y REGISTRADORES DE LA PROPIEDAD O MERCANTILES

Gasto

5.2.01.20 Servicios Ocasionales Gasto

5.2.01.20. IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS Gasto

5.2.01.20.01 Gasto IVA Gasto

5.2.01.20.02 Contribuciones Gasto

5.2.01.21. DEPRECIACIONES Gasto

5.2.01.21.01 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Gasto


74

5.2.01.21.02 PROPIEDADES DE INVERSION Gasto

5.2.01.22. AMORTIZACIONES Gasto

5.2.01.22.01 INTANGIBLES Gasto

5.2.01.22.02 OTROS ACTIVOS Gasto

5.2.01.23. GASTO POR DETERIORO Gasto

5.2.01.23.01 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Gasto

5.2.01.23.02 INVENTARIOS Gasto

5.2.01.23.03 INSTRUMENTOS FINANCIEROS Gasto

5.2.01.23.04 INTAGIBLES Gasto


5.2.01.24. VALOR NETO DE REALIZACION DE INVENTARIIOS Gasto

5.2.01.25 OTROS GASTOS Gasto

5.2.02. GASTOS DE ADMINISTRACION Gasto

5.2.02.01. SUELDOS, SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES Gasto

5.2.02.01.01 Sueldos Personal Gasto

5.2.02.01.02 Horas Extras y Suplementarias Gasto

5.2.02.01.03 Horas Suplementarias Gasto

5.2.02.02. APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL (Incluido Fondos de Reserva)

Gasto

5.2.02.02.01 Aporte Patronal Gasto

5.2.02.02.02 Fondos de Reserva Gasto

5.2.02.02.03 Aporte Personal Gasto

5.2.02.03. BENEFICIOS SOCIALES E INDEMNIZACIONES Gasto

5.2.02.03.01 Décimo tercer sueldo Gasto

5.2.02.03.02 Décimo cuarto sueldo Gasto

5.2.02.03.03 Vacaciones pagadas Gasto

5.2.02.03.04 Alimentación Gasto

5.2.02.04. GASTO PLANES DE BENEFICIOS A EMPLEADOS Gasto

5.2.02.05. HONORARIOS COMISIONES Y DIETAS A PERSONAS NATURALES

Gasto

5.2.02.06. REMUNERACIONES A OTROS TRABAJADORES AUTONOMOS

Gasto

5.2.02.07. HONORARIOS EXTRANJEROS POR SERVICIOS OCACIONALES

Gasto

5.2.02.08. MANTENIMIENTO Y REPARACIONES Gasto

5.2.02.08.01 Útiles de Aseo Gasto

5.2.02.08.02 Útiles de Oficina Gasto

5.2.02.08.03 Suministros Materiales y Repuestos Gasto

5.2.02.09. ARRENDAMIENTO OPERATIVO Gasto

5.2.02.10. COMISIONES Gasto

5.2.02.11. PROMOCION Y PUBLICIDAD Gasto


75

5.2.02.12. COMBUSTIBLE Gasto

5.2.02.13. LUBRICANTES Gasto

5.2.02.14. SEGUROS Y REASEGUROS (primas y cesiones) Gasto

5.2.02.15. TRANSPORTE Gasto

5.2.02.16. GASTOS DE GESTION (agasajos a accionistas trabajadores y clientes)

Gasto

5.2.02.17. GASTOS DE VIAJE Gasto

5.2.02.18. AGUA ENERGIA LUZ Y TELECOMUNICACIONES Gasto

5.2.02.18.01 Agua Potable Gasto

5.2.02.18.02 Energía Eléctrica Gasto

5.2.02.18.03 Teléfono Gasto

5.2.02.18.04 Uniformes Gasto

5.2.02.19. NOTARIOS Y REGISTRADORES DE LA PROPIEDAD O MERCANTILES

Gasto

5.2.02.20. IMPUESTOS CONTRIBUCIONES Y OTROS Gasto

5.2.02.21. DEPRECIACIONES Gasto

5.2.02.21.01 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO Gasto

5.2.02.21.02 PROPIEDADES DE INVERSION Gasto

5.2.02.22. AMORTIZACIONES Gasto



5.2.02.23. GASTO DETERIORO Gasto

5.2.02.23.01 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO Gasto

5.2.02.23.02 INVENTARIOS Gasto

5.2.02.23.03 INSTRUMENTOS FINANCIEROS Gasto



5.2.02.24. VALOR NETO DE REALIZACION DE INVENTARIOS Gasto

5.2.02.25 OTROS GASTOS Gasto

5.2.03. GASTOS FINANCIEROS Gasto

5.2.03.01. INTERESES Gasto

5.2.03.01.01 Intereses pagados Gasto

5.2.03.01.03 Intereses por Mora Gasto

5.2.03.02. COMISIONES Gasto

5.2.03.03. GASTOS DE FINANCIAMIENTO DE ACTIVOS Gasto

5.2.03.04. DIFERENCIA DE CAMBIO Gasto

5.2.03.05. OTROS GASTOS FINANCIEROS Gasto

5.2.03.05.01 Gastos Bancarios Gasto

5.2.04. OTROS GASTOS Gasto

5.2.04.01 PERDIDA EN INVERSIONES EN ASOCIADAS/SUBSIDIARIAS Y OTRAS

Gasto


76

5.2.04.02 OTROS Gasto

6.1.02 (-) 15% PARTICIPACION TRABAJADORES Gasto

6.2.02 (-) IMPUESTO A LA GANANCIA Gasto

7.1. COMPONENTES DEL OTRO RESULTADO INTEGRAL Orden

7.1.01. GANANCIAS (PERDIDAS) ACTUARIALES POR PLANES DE BENEFICIOS DIFERIDOS

Orden

7.1.02. REVERSION DEL DETERIORO ( PERDIDA POR DETERIORO) DE UN ACTIVO REVALUADO

Orden

7.1.03 DIFERENCIA DE CAMBIO POR CONVERSION Orden

7.1.04 VALUACION DE ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA

Orden

7.1.05 GANANCIAS POR REVALUACION DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

Orden

7.1.06. PARTICIPACION DE OTRO RESULTADO INTEGRAL DE ASOCIADAS

Orden

7.1.07. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS RELATIVO A OTRO RESULTADO INTEGRAL

Orden

7.1.08 OTROS ( DETALLAR EN NOTAS) Gasto

FUENTE: Plan de Cuentas Súper Intendencia de Compañías ELABORACIÓN: Carrión, J., Ruíz, L.

3.4.2 Elaboración de políticas contables y estimaciones.

Políticas Contables.

Con la finalidad de mantener un adecuado registro, control y procesamiento

de las transacciones que se realizan a diario, la empresa Hoover Bermeo

Cía. Ltda., creó las políticas contables que son un conjunto de reglas,

normas y procedimientos que permiten a la empresa obtener información

real, veraz y oportuna en el momento que se lo requiera. Para este caso

práctico analizaremos las más relevantes.

Información General.50

Hoover Bermeo e Hijos es una Compañía Limitada con domicilio en

Cantón Calvas, Parroquia Cariamanga, constituida bajo las leyes y

reglamentos de la Superintendencia de Compañías del Ecuador.

Actualmente la empresa tiene dos Actividades económicas: La primera

50

Constitución de Compañía de Responsabilidad Limitada “Hoover Bermeo e Hijos” Cía. Ltda.


77

actividad económica es la comercialización de productos varios al por

mayor y menor y la segunda es el servicio de hospedaje en hotel.

Marco de Referencia Técnico Contable Adoptado para la

Elaboración de las Políticas Contables.

La empresa Hoover Bermeo e Hijos Cía. Ltda., elaboró las políticas

contables bajo NIIF para Pymes con la finalidad de cumplir con los

requerimientos de los organismos de control y mejorar el control interno de

la empresa.

Las políticas contables serán aplicadas a partir del 31 de Diciembre del

2011 y utilizarán como referencia técnico contable las NORMAS

INTERNACIONALES PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (NIIF

para PYMES), para la elaboración y presentación de los estados

Financieros de la entidad así como de sus políticas contables, en las notas

explicativas se deberá hacer una declaración explícita y sin reservas del

cumplimiento de esta norma adoptada por la empresa.

Base de Medición.

Los estados financieros de la empresa serán elaborados sobre la base del

costo histórico.

Base Legal.

Para la elaboración de las políticas contables nos basaremos en las

siguientes leyes y reglamentos:

Ley Orgánica y Reglamento del Régimen Tributario Interno

Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes

Control interno de la empresa para los diferentes departamentos.


78

Moneda Funcional.

Los estados financieros de la empresa serán preparados y expresados en

unidades monetarias de dólar de los Estados Unidos de Norte América, que

es la moneda oficial del Ecuador.

Estimaciones Contables.

Cuando la empresa no pueda valorar con precisión algunas partidas de los

estados financieros, utilizará las estimaciones contables, dejando estos

valores estimados en base a información confiable.

Los cambios en las estimaciones contables afectarán de manera directa a

los Activos, Pasivos o Patrimonio según sea el caso y por esta razón la

empresa deberá revisar anualmente las mismas para realizar los ajustes

correspondientes y entregar información más veraz y oportuna.

Proceso de Transición.

La Empresa Hoover Bermeo Cía. Ltda. estableció como periodo

de transición el año 2011.

Elaboró y aplicó un cronograma de implementación para

determinar las causas y efectos de la aplicación de las NIIF en la

empresa.

Su Plan de Cuentas lo instituyeron de acuerdo al emitido por la

Superintendencia de Compañías basado en las NIIF.

La información contable de la empresa del año 2010 será

comparada con la del año 2011 y de esta manera establecer los

ajustes necesarios y elaborar los estados financieros.

El Reconocimiento, Medición y Revelación de las Cuentas de

Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos se realizará en

base a las NIIF para Pymes.


79

3.4.2.1. Políticas contables Hoover Bermeo e Hijos Cía. Ltda.

Sección 35: Presentación de Los Estados Financieros.

Los estados financieros que la empresa presentará a partir del año 2012 son

los siguientes: El Estado de Situación Financiera, Estado de Resultado Integral,

Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de Flujo de Efectivo por el método

directo y sus notas explicativas. La información presentada deberá ser

comparable de un periodo a otro y los estados financieros deberán ser

aprobados por la junta general de socios.

Sección 4: Estado de Situación Financiera.

La empresa elaborará el Estado de Situación Financiera clasificando a los

activos y pasivos en corrientes y no corrientes con sus respectivos totales y

subtotales.

Se reconocerá como activo o pasivo corriente cuando se espere realizarlo o

liquidarlo en el ciclo normal de operaciones que realiza la empresa y estos

valores se mantenga con fines de negociación. Los demás que no cumplan con

esta condición serán clasificados como no corrientes.

Sección 5: Estado de Resultado Integral.

Estado de Resultado se presentará a un solo enfoque, tomando el nombre de

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL y se ordenará de acuerdo al método de

la función de los gastos (costo de ventas, distribución, administración entre

otros).

Sección 6: Estado de Cambios en el Patrimonio.

La empresa deberá elaborar un Estado de Cambios en el Patrimonio

realizando una conciliación entre los valores en libros al inicio y final de

periodo, y se detallará de forma separada los cambios existentes en el capital

social, reservas, utilidades o pérdidas acumuladas y los efectos de los cambios


80

de las políticas contables, que se dieron durante el año que se está

informando.

Sección 7: Estado de Flujo de Efectivo:

El Estado de Flujo del Efectivo se presentará por el método directo que es el

recomendado por la Superintendencia para este tipo de empresas, analizando

las cuentas que intervinieron en el estado de situación financiera y el estado de

resultado integral. Las actividades se presentaran clasificándolas en

operación, inversión y financiamiento según corresponda.

Efectivo y Equivalentes de Efectivo.

Sec 7.1 Reconocimiento y Medición.

La empresa reconocerá los valores como efectivo o equivalentes al

efectivo en el momento que ingresen o salgan de la empresa

(aplicando el principio del devengado). Y para que el equivalente de

efectivo sea reconocido como efectivo sus valores deben

convertirse en efectivo en un periodo máximo de tres meses.

Los valores por concepto de efectivo o equivalente de efectivo serán

medidos de acuerdo a sus valores recibidos o entregados y pueden

estar representados por billetes, monedas o cualquier documento

legal previamente aprobado por la empresa.

Sec 7.2 Presentación.

Todos los valores que representen al efectivo o sus equivalentes se

presentaran en el estado de situación financiera, en la primera

columna de los activos corrientes.

Sec 7.3 Revelación.

Todos los valores que estén disponibles de efectivo y sus

equivalentes para el uso inmediato de la empresa deberán revelarse

en los estados financieros y si no están disponibles se deberá


81

revelar este hecho en las notas explicativas, indicando los motivos

de su no utilización.

Sección 11: Cuentas por Cobrar Clientes:


Se reconocerá una cuenta por cobrar clientes cuando se genere la venta a

crédito de un bien o servicio, el monto máximo de crédito es de $400,00 con

un plazo máximo de 120 días.

Para otorgar crédito a empleados públicos o privados tendrán que presentar

los tres últimos roles de pagos y si es crédito personal deberá firmar una

garantía real (letra de cambio o pagaré a favor de la empresa), debidamente

notariada y con vigencia de 1 año a partir de su legalización.

No se aplicará ningún recargo si los pagos son realizados por el cliente en

los plazos establecidos, caso contario se aplicará el 5% de recargo al valor

total de la factura y estableciendo como plazo máximo de pago 30 días a

partir de la notificación escrita realizada al cliente.

Los valores de las cuentas por cobrar inicialmente serán medidos por su

valor razonable emitido en la factura. Posteriormente las cuentas por cobrar

serán mediadas al valor razonable de su recuperación al momento de cerrar

el ejercicio económico.

La empresa deberá aprovisionar anualmente el 1% de los créditos

concedidos por concepto de créditos incobrables.


Todos los valores que representen las cuentas por cobrar de la empresa se

presentarán en el estado de situación financiera en la columna de los

activos corrientes.


La empresa revelará en sus notas explicativas, los valores pendientes de

cobro en forma detallada por cada uno de sus clientes, expresando montos

totales a la fecha del cierre del ejercicio contable.


82

Las condiciones y plazo de pago de las cuentas por cobrar serán

establecidos entre el gerente y el cliente en un marco de buena atención, y

firma de los documentos correspondientes que respalden la otorgación del

crédito.

Ningún crédito podrá exceder el plazo de pago del establecido en la

empresa y de ser así, el sistema deberá bloquear automáticamente

cualquier tipo de compra a crédito del cliente.

Sección 13: Política Contable de Inventarios.

Sec 13. 1 Reconocimiento y medición.

Los inventarios forman parte del activo corriente y su reconocimiento se

realizará en el momento de la compra. El costo de los productos y servicios

se establecerá utilizando el método promedio ponderado.

La medición inicial de los inventarios se establecerá al costo histórico y

posteriormente al valor neto realizable (valor menor entre el costo y el precio

de venta estimados menos los costos de terminación y ventas).

Cuando exista mercadería caducada, se realizaran dos asientos contables

de ajuste: El primero para dar de baja a esta mercadería una vez que se

tenga el visto bueno del contador y el segundo asiento es para descontar el

valor a pagar del impuesto a la renta por que sobre estos producto ya no se

pagará impuesto alguno, generando un activo por impuesto a la renta

diferido.

La mercadería rezaga por más de 5 periodos y que se encuentre en buen

estado, se deberá revalorizar los costos y así ubicarles un nuevo precio de

venta o darlos de promoción junto con otros productos, según el acuerdo

que llegue la Junta General de Socios.


Los valores correspondientes por concepto de inventarios se presentaran

dentro del activo corriente y los costos de ventas afectan directamente al

estado de resultados integral.


83


La empresa revelará en las notas explicativas el método utilizado para la

medición de los inventarios de la empresa que en nuestro caso es el método

promedio ponderado.

Los costos de la adquisición del producto incluyen: El precio neto de la

compra, los aranceles cobrados por la importación y otros gastos

adicionales necesarios para la adquisición de la mercadería.

El precio de venta del producto se establecerá multiplicando el número de

unidades compradas por el costo unitario calculado de acuerdo al método

promedio. Los productos que se caduquen o deterioren según sea el caso

se deberá hacer la Estimación correspondiente y estos valores afectarán

directamente al resultado del ejercicio.

La empresa realizará inventario en el autoservicio y Hotel respectivamente

al inicio del periodo contable después de seis meses, el equipo integrado

para hacerlo estará conformado por el auxiliar contable, bodeguero y

personal de ventas, con la finalidad de constatar que los productos que se

encuentran en el sistema en el módulo de inventarios sean los mismos que

se encuentran físicamente.

Si se encuentran productos caducados, en mal estado, obsoletos u otras

novedades, el bodeguero deberá remitir un listado por escrito al Gerente

General en donde conste el código y nombre del producto, cantidad, valor

unitario y valor total, solicitando la baja de estos productos.

El Gerente General deberá remitir el listado a la contadora con la finalidad

de comparar la información física con los registros contables y una vez que

ella constate personalmente estas novedades, la contadora procederá a

solicitar a un notario que de fe de estos hechos.

Con el visto bueno del notario se suscribirá el acta de baja y se registrará

contablemente de acuerdo a lo establecido por la ley de Régimen Tributario

Interno.


84

Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo.


Se reconocerá como Propiedad, Planta y Equipo a los bienes inmuebles que

se adquieran para la empresa y cuyo valor sea superior $70,00 y su vida

útil sea superior a un año.

El reconocimiento de cada elemento que conforma Propiedad, Planta y

Equipo se realizará por separado como por ejemplo: terrenos y edificios en

otros.

Cuando exista algún activo que no se utilice en la empresa por más de tres

periodos, que conste en el inventario, se encuentre en condiciones de uso,

se procederá a venderlo en efectivo, realizando el cálculo de las

depreciaciones acumuladas y pérdida por deterioro.

Se capitalizaran todos estos cambios y sustituciones, únicamente, cuando

es probable que se produzcan beneficios económicos futuros para la

empresa.

La medición inicial de los elementos de Propiedad, Planta y Equipo será al

costo histórico incluido todos los gastos atribuibles en la compra. Si el pago

de cualquiera de estos elementos se realiza con plazo de crédito fuera de lo

normal el costo será el valor presente de todos los pagos futuros.

La medición posterior será al costo menos la depreciación acumulada y

menos cualquier pérdida por deterioro del valor acumulado. Cuando se

realice mantenimiento diario o mensual de cualquier equipo de propiedad de

la empresa se reconocerá como un gasto en los resultados del periodo.

Para realizar la depreciación de activos fijos se utilizara el método de línea

recta y tomando las vidas útiles estimadas de acuerdo a los años fijados por

la Junta General de Socios.

La vida útil estará basado a las estimaciones técnicas determinadas por la

Norma Fiscal.

Años EDIFICIOS E INSTALACIONES 50 MUEBLES Y ENSERES 10 MAQUINARIA Y EQUIPO 10 EQUIPOS DE COMPUTACION 3


85


Las cuentas correspondientes a Propiedad, Planta y Equipo se presentarán en

el Estado de Situación Financiera en el activo corriente, mostrando los valores

netos de cada elemento con sus respectivas depreciaciones acumuladas y

pérdidas acumuladas si se diera el caso.


En las notas explicativas se detallará las bases de medición utilizadas, los

métodos de depreciación acumulada, vidas útiles o tasas de depreciación, las

perdidas por deterioro del valor acumulado, conciliación entre los importes en

libros al principio y final del periodo revelando las variaciones existentes.

El método de depreciación, estimaciones, valores residuales y años de vida útil

serán revisadas anualmente con la finalidad de realizar los ajustes necesarios

y proporcionar información real.

En la cuenta de edificios se expondrá el valor del evalúo del Catastro

Municipal, sin ningún otra modificación.

Sección 22: Cuentas y Documentos por Pagar:


La empresa pagará sus obligaciones contraídas con sus acreedores al contado

o cheque, en los plazos y términos convenidos en un plazo máximo de doce

meses.

Las cuentas por pagar inicialmente serán medidas al valor registrado en la

factura o en cualquier documento contable. Y cuando se trate de un crédito

más amplio con fines de financiamiento fuera de lo normal se medirá al valor

presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado.

Posteriormente se medirán al valor en efectivo entregado o por entregar de la

contraprestación recibida.


86


Las cuentas y documentos por pagar se presentarán en la columna de pasivos

corrientes con sus respectivos valores.


En las notas explicativas de los estados financieros se detallarán los valores

que se adeudan por cuentas y documentos por pagar, en forma separada por

cada proveedor y mostrando un solo total si se posee varias deudas

pendientes con un mismo proveedor.

Las cuentas y documentos por pagar se cancelaran en los plazos convenidos

entre la empresa y el acreedor, registrando siempre el valor que se encuentra

en el documento contable. Y para cumplir puntualmente con las obligaciones

adquiridas la empresa deberá provisionar estos valores mensualmente.

Las cancelaciones de los saldos pendientes de cuentas y documentos por

cobrar se harán a través de cheques con las firmas del gerente y presidente de

la compañía.

Sección 27: Deterioro del Valor de los Activos:


Trimestralmente se realizará el chequeo de los Activos en la empresa y

cuando exista el requerimiento de sustituir, reparar o dar de baja a ciertos

elementos que conforman los Activos de la empresa así como de Propiedad,

Planta y Equipo parcialmente destruidos, equipos de computación dañados u

otras partes significativas, se añadirá el costo correspondiente a los libros

contables de las respectivas cuentas. Se realizará el cálculo de las

depreciaciones acumuladas en caso de ser necesario y se procederá a dar de

baja los componentes sustituidos.


87


Las cuentas correspondientes al Deterioro de Activos se presentarán en el

Estado de Situación Financiera en el activo no corriente, mostrando las

pérdidas acumuladas.


El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado

en las que esas pérdidas estén incluidas. Se revelara información de todos los

activos que se encuentren afectados con esta cuenta.

3.4.3. Procesos de control interno aplicables bajo NIIF.

Efectivo y Equivalentes de Efectivo: Los procesos de control interno

aplicables a la empresa bajo NIIF para Pymes son los siguientes:

a) Caja Diaria: Los valores recaudados por concepto de Ventas en el

Autoservicio y Hotel serán entregados al Auxiliar de Contabilidad en dos

horarios: 2pm y 8pm, para su respectivo conteo y cuadre de cajas, llevando el

respaldo de los diferentes comprobantes de ventas, débitos, créditos,

retenciones y otros documentos que respalden las transacciones realizadas en

el día.

b) Fondo de Cambio: la empresa mantendrá en monedas fraccionarias un monto

máximo de $2.000.

c) Caja Chica: Por concepto de fondo de caja chica la empresa manejará un

valor de 100,00 y el mismo será utilizado para gastos pequeños del

Autoservicio como del Hotel, se deberá realizar la liquidación de caja chica

cuando la caja tenga en gastos justificados el 70% de su valor total . Se

entregará a la contadora todos los gastos justificados con el respaldo de

documentos que sustenten la salida de dinero y una vez que se realice la

respectiva verificación la contadora procederá a reembolsar estos valores.

d) Bancos: Todo el dinero recaudado por concepto de ventas, cobranzas y

servicios hospedaje será depositado diariamente en las cuentas Bancarias que

tiene la empresa al siguiente día laborable a partir de las 9am. Se realizará las


88

conciliaciones mensualmente contrastando la información del sistema con la

del estado de cuenta emitido por el banco.

Cuentas por cobrar clientes.- Se efectuarán análisis periódicos de cartera

de todas las cuentas por cobrar reportadas el día 30 de cada mes,

verificando los saldos pendientes de cobro asegurando así su

recuperabilidad y adecuada valuación de los saldos pendientes a favor de

la empresa.

Inventarios.- Los inventarios físicos se realizarán en el mes de enero y

junio de cada año, se hará la constatación física producto por producto

verificando con el inventario que emite el sistema, serán medidos al costo

con el método promedio ponderado.

Se darán de baja los productos en mal estado, caducados y sin existencia

física, previa autorización de la junta general de socios y visto bueno del

contador general.

Propiedad planta y equipo.- Realizar un revisión anualmente de las

existencias físicas y el estado de deterioro de dichos activos, constatando

con los registros contables de la empresa, tomando en cuenta el periodo de

vida útil y depreciación que poseen, realizando los ajustes pertinentes bajo

la normativa NIIF´s para pymes en caso de ser necesario.

Cuentas por pagar.- La contadora deberá elaborar un reporte de pasivos o

cuentas por pagar mensualmente y procederá a cancelar mediante

cheques previa autorización del gerente general, las cuentas que se estén

pendientes de pago de acuerdo a la fecha de vencimiento

3.4.4. Presentación de estados financieros y notas explicativas.

A continuación se presentan los cuatro estados financieros consolidados al 01 de Enero

de 2012 bajo NIIF para PYMES, para lo cual se ha realizado los respectivos ajustes que

se detallan en las hojas de trabajo y notas explicativas.

Hoover Bermeo Plaza e Hijos Cía. Ltda., nos proporcionó los estados de situación

financiera de la empresa bajo los formatos NEC a los años 2010 y 2011 (Anexo # 6).


89

Con ello se ha podido realizar la conciliación de los siguientes Estados Financieros que

adicionalmente se los presenta en el Anexo # 7 del presente trabajo, llenados bajo los

formatos de la Superintendencia de Compañías:

Conciliación del Estado de Situación Financiera de NEC a NIIF.

Conciliación del Estado de Resultado Integral.

Conciliación del Patrimonio Neto de NEC a NIIF.

Conciliación del Estado de Flujos de NEC a NIIF.

3.4.4.1. Conciliación del Estado de Situación Financiera de NEC a NIIF.

Previo a la Elaboración del Estado de Situación Financiera se ha procedido a realizar

ajustes contables en Propiedad, Planta y Equipo e Inventario, dichos ajustes se

realizaron de acuerdo a las políticas contables realizadas a la empresa y la

constatación física de estos rubros.

AJUSTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.- Equipo de Cómputo se ha podido

comprobar que la empresa mantiene una computadora dañada desde hace un año

sin ningún uso la misma que consta en los activos de la empresa, por lo que se

procede a calcular las depreciaciones respectivas para dar de baja dicho activo, ya

que la política de deterioro de valor de activos nos dice que se procederá a realizar el

cálculo de depreciaciones y dar de baja.

EQUIPO DE CÓMPUTO

Año compra: 2009 Valor: $ 1200.00 Vida útil: 3 años Valor residual: $ 0.00 Importe recuperable: $ 40.00

CUADRO N° 9: DEPRECIACIÓN EQUIPO DE COMPUTO

HOOVER BERMEO E HIJOS

ACTIVO FIJO: Equipo de computo

TIPO DEPRECIACION: Línea Recta

VIDA UTIL: 3 años

VALOR RESIDUAL: 0% del activo Costo del Activo: 1200

Año de compra: 2009


90

Número de Periodos Concepto

Depreciación Anual

Depreciación Acumulada

Importe en libros

1200.00

1 Depreciación Activo Fijo año 1 400.00 400.00 800.00



FUENTE Y ELABORACION: Carrión, J., Ruíz, L.

1200 / 3 = 400 400 x 2 = 800 1200 – 800 = 400 400 – 40 = 360

El valor a dar de baja por el equipo de cómputo es de $ 360.00. Revisar asiento # 1

AJUSTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.- Balanza se verificó que en la empresa

existe una balanza para pesar grades cantidades, la cual no ha tenido ningún uso

desde su compra, nuestra política de Propiedad, Planta y Equipo nos indica que se

procederá a realizar la venta de dichos activo, por lo que la empresa ha decidido

vender la balanza a un particular el que les da $ 400.00 por la misma, para lo cual se

registra el ajuste para dar de baja el valor que se pierde con esta venta.

CUADRO N° 10: DEPRECIACIÓN BALANZA

HOOVER BERMEO E HIJOS

Activo Fijo : Balanza Tipo Depre: Línea Recta

Vida Útil: 10 años Valor Residual: 10% del activo

Costo Activo: 1400 Año de compra: 2006

Número de Periodos Concepto

Depreciación Anual

Depreciación Acumulada

Importe en libros

1400

1 Depreciación Activo Fijo año 1 126 126 1274










FUENTE Y ELABORACION: Carrión, J., Ruíz, L.


91

BALANZA

Costo inicial $ 1400.00 Depreciación Acumulada $ 630.00

Valor en libros $ 770.00 Precio mercado $ 400.00

Valor en libros 770 (-) Precio de Mercado 400 Perdida deterioro 370 El valor de ajuste por la balanza es de $ 370.00. Revisar asiento # 2.

AJUSTE INVENTARIOS.- Mercadería Caducada en la empresa existe una cierta

cantidad de productos que por su naturaleza se han caducado, por lo que nuestra

política de Inventarios nos dice que se procederá a realizar el ajuste contable para dar

de baja dichos productos y realizar el ajuste por impuesto a la renta.

Lista de productos se presenta en el (Anexo # 8).

El valor de ajuste de mercadería caducada es de $ 580.00. Revisar asiento # 3.

AJUSTE IMPUESTO A LA RENTA.- Mercadería Caducada debido a que los

productos caducados se darán de baja y ya no serán vendidos al público se registra el

asiento de ajuste del impuesto a la renta que ya no se pagará por estos productos.

Valor $ 580.00

% Impuesto a la Renta: 24%

Valor total = 580 * 24% = 139.20

El valor de ajuste de mercadería caducada es de $ 139.20. Revisar asiento # 4.

El porcentaje utilizado para el impuesto a la renta para el año 2011 fue del 24%.

AJUSTE INVENTARIOS.- Mercadería no Vendida más de 5 años en la empresa

existen algunos productos que ha permanecido en el inventario por más de 5 años,

nuestra política de Inventarios nos dice que se procede a realizar el ajuste contable

del nuevo valor de esos productos, para revalorizarlos y establecer la perdida

obtenida.


92

Lista de productos se presenta en el (Anexo # 9)

El valor de ajuste de mercadería no vendida es de $ 1675.66. Revisar asiento # 5

RESUMEN DE AJUSTES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

A continuación se especifica los asientos contables realizados a Hoover Bermeo e

Hijos Cía. Ltda.


CUADRO N° 11: ASIENTOS CONTABLES

HOOVER BERMEO E HIJOS CÍA LTDA

Ajustes al 31 de Diciembre del 2011

Final del Periodo de Transición

Estado de Situación Financiera Estado de Resultados

Integral

Activo Corriente Activo No Corriente Patrimonio Estado de Resultados

Concepto Débitos Créditos Prov Inv

VNR

Prov Inv Det

Físico

Act no Cte.

dispo Venta

Activo por IR

diferido

Deter Prop Plan

Equipo

Adop Primera Vez NIIF Gastos de Ventas

1

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

(-) Deterioro acumulado de Propiedad Planta y Equipo -360.00 -360.00

Depreciación Propiedad Planta y Equipo -360.00 -360.00

P/r deterioro de equipo de computo

2

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

(-) Deterioro acumulado de Propiedad Planta y Equipo 370.00 -370.00

Activo no corriente mantenido para la venta 370.00 370.00

P/r perdida por balanza disponible para la venta

3

INVENTARIO

Pérdida por Deterioro de Inventario Valor Neto Realizable -580.66 -580.66

(-) Provisión de Inventarios por Valor Neto de Realización -580.66 -580.66

P/r inventario de mercadería caducada

4

Activo por impuesto a la renta diferido -139.36 139.36

Gasto Impuesto a la renta por pagar -139.36

-139.36

P/r 24% del IR por pagar de mercadería caducada


5

INVENTARIO Resultados Acumulados Provenientes de la Adopción por Primera vez de las NIIF -1675.66 -1675.66

(-) Provisión de Inventarios por Deterioro Valor Físico -1675.7 -1675.66 P/r inventario de mercadería que no se ha vendido por más de 5 años

TOTALES -2385.68 -2385.7 -580.66 -1675.66 370.00 139.36 -730.00 -1675.66 -1080.02

FUENTE: HOLM HANSEN (2012), NIIF para PYMES, Teoría y Práctica, Pág. 616-617

ELABORACION: Carrión, J., Ruíz, L.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

CUADRO N° 12: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

HOOVER BERMEO E HIJOS CÍA LTDA Estado de Situación Financiera

Resumen de Ajustes en el Periodo de Transición a las NIIF para las PYMES

Estado de Situación Financiera al 01/01/2011 (31/12/2010)

Estado de Situación Financiera al 31/12/2011

Conforme a los PCGA anteriores

Ajustes por Implementa

ción al 01/01/2011

Conforme a las NIIF

Para PYMES

Conforme a los

PCGA anteriores

Ajustes por Implementación Conforme a las NIIF

Para PYMES

al 01/01/2

011 al

31/12/2011 Acumula

dos NOTAS

ACTIVOS

Activos Corrientes

Efectivo y Equivalentes al Efectivo 29.864,50

29.864,50

72.051,04

72.051,04

Caja diaria 6.283,06

6.283,06

15.644,56

15.644,56

Caja General 266,04

266,04

550,00

550,00

Fondo de Cambio 1.580,00

1.580,00

1.755,82

1.755,82

Banco de Loja cta. cte. 10.593,26

10.593,26

44.749,81

44.749,81

Banco de Guayaquil cta. cte. 2.292,99

2.292,99

661,36

661,36

Crece Diario Banco de Loja 8.849,15

8.849,15

8.689,49

8.689,49

Activos Financieros 16.233,22

16.233,22

16.202,88

16.202,88

Documentos y Cuentas por Cobrar Clientes No Relacionados 11.218,08

11.218,08

11.613,46

11.613,46


Otras Cuentas por Cobrar 5.015,14

5.015,14

4.589,42

4.589,42

Inventarios 260.891,48

260.891,48

254.045,73

251.789,41 1

Inventario de Prod Termi y Mercaderías en Almacén - Comprado a Terceros 260.891,48

260.891,48

254.045,73

254.045,73

(-) Provisión de Inventarios por Valor Neto de Realización 0,00

0,00

0,00

-580,66 -580,66 -580,66

(-) Provisión de Inventarios por Deterioro Valor Físico 0,00

0,00

0,00

-1675,66 -1675,66 -1.675,66

Activos por Impuestos Corrientes 9.528,17

9.528,17

96,85

96,85

Crédito Tributario a favor de la empresa (IVA) 298,27

298,27

96,85

96,85

Anticipo Impuesto a la Renta 9.229,90

9.229,90

0,00

0,00

Activos no Corrientes disponibles para la venta 0,00

0,00

0,00

370,00 2

Activos no corrientes disponibles para la venta y Operaciones Descontinuadas 0,00 0,00

0,00

370 370 370,00

Total Activo Corriente 316.517,37 316.517,37

342.396,50 -2.256,32 -2.256,32 340.510,18

Activos No Corrientes

Propiedad Planta y Equipo 642.825,64

642.825,64

635.890,31

635.160,31 3

Terrenos 28.826,82

28.826,82

106.085,10

106.085,10

Edificios 447.159,94

447.159,94

598.566,69

598.566,69

Construcciones en curso 224.027,65

224.027,65

0,00

0,00

Muebles y Enseres 35.935,83

35.935,83

38.855,83

38.855,83

Maquinaria y Equipo 26.720,07

26.720,07

26.720,07

26.720,07

Equipo de Computación y Software 23.762,17

23.762,17

25.768,41

25.768,41

(-) Depreciación Acumulada Propiedades Planta y Equipo -143.606,84

-143.606,84

-160.105,79

-160.105,79

(-) Deterioro acumulado de Propiedad Planta y Equipo 0,00

0,00

0,00

-730 -730 -730,00

Activo Intangible 3.791,55

3.791,55

0,00

0,00

Otros Intangibles 3.791,55

3.791,55

0,00

0,00

Activo por Impuesto a la Renta diferido 0,00

0,00

0,00

-139,36 4

Activo por Impuesto a la Renta diferido 0,00

0,00

0,00

-139,36 -139,36 -139,36

Total Activo No Corriente 646.617,19 646.617,19

635.890,31 -869,36 -869,36 635.020,95

TOTAL ACTIVO 963.134,56 963.134,56

978.286,81 975.531,13

PASIVOS

Pasivos Corrientes

Cuentas y Documentos por pagar 302.465,03

302.465,03

298.065,31

298.065,31

Locales 302.465,03

302.465,03

298.065,31

298.065,31


Obligaciones con Instituciones Financieras 61.553,23

61.553,23

13.632,86

13.632,86

Banco de Loja 61.553,23

61.553,23

13.632,86

13.632,86

Provisiones 345,60

345,60

377,43

377,43

Intereses por pagar 345,60

345,60

377,43

377,43

Obligaciones Emitidas 18.152,08

18.152,08

26.065,71

26.065,71

Con la Administración Tributaria 12.537,58

12.537,58

15.854,60

15.854,60

Con el IESS 645,03

645,03

1.211,92

1.211,92

Por beneficios de ley a empleados 4.969,47

4.969,47

3.737,49

3.737,49

Participación trabajadores por pagar del ejercicio 0,00

0,00

5.261,70

5.261,70

Otros pasivos financieros 157,86

157,86

185,09

185,09

Pasivos directamente aso con los act no corrientes y operaciones descontinuadas 0,00 0,00

2.767,00 2.767,00

Total Pasivos Corrientes 382.673,80 382.673,80

341.093,40 341.093,40

Pasivos No Corrientes

Cuentas y Documentos por pagar 471.893,80

471.893,80

518.531,83

518.531,83

Locales 471.893,80

471.893,80

518.531,83

518.531,83

Obligaciones con Instituciones Financieras 12.305,17

12.305,17

46.862,97

46.862,97 5

Banco de Loja 12.305,17 12.305,17

46.862,97 46.862,97

Total Pasivos No Corrientes 484.198,97 484.198,97

565.394,80 565.394,80

TOTAL PASIVO 866.872,77

866.872,77

906.488,20

906.488,20

PATRIMONIO

Capital 400,00

400,00

1.545,83

1.545,83 6

Capital Suscrito o Asignado 400,00

400,00

1.545,83

1.545,83

Aportes de Socios o Accionistas para Futura Capitalización 67.822,58

67.822,58

72.954,10

72.954,10

Aportes Socios Futuras Capitalizaciones 67.822,58

67.822,58

72.954,10

72.954,10

Reservas 10174,18

10.174,18

11239,96

11.239,96

Reserva Legal 10.174,18

10.174,18

350,00

350,00

Reserva Facultativa y Estatuaria 0,00

0,00

10.889,96

10.889,96

Resultados Acumulados -14.541,35

-14.541,35

-35.078,02

-36.753,68

(-) Pérdidas Acumuladas -14.541,35

-14.541,35

-35.078,02

-35.078,02

Resultados Acumulados Provenientes de la Adopción por Primera vez de las NIIF 0,00

0,00

0,00

-1675,66 -1675,66 -1.675,66

Resultados del Ejercicio 32.406,38

32.406,38

21.136,74

20.056,72


Ganancia Neta del Periodo 32.406,38

32.406,38

21.136,74

-1080,02 -1080,02 20.056,72

TOTALPATRIMONIO 96.261,79

96.261,79

71.798,61

-2.755,68 -2.755,68 69.042,93

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 963.134,56 963.134,56

978.286,81 -2.755,68 -2.755,68 975.531,13

FUENTE: HOLM HANSEN (2012), NIIF para PYMES, Teoría y Práctica, Pág. 622; y HOOVER BERMEO E HIJOS CÏA. LTDA. ELABORACION: Carrión, J., Ruíz, L.


98

3.4.4.2. Conciliación del Estado de Resultado Integral.

ESTADO DE SITUACIÓN INTEGRAL.

CUADRO N° 13: ESTADO DE SITUACION INTEGRAL


Estado de Situación Integral

Resumen de Ajustes en el Periodo de Transición a las NIIF para PYMES

Estado de Resultados Integral para el año que termina el 31/12/2011

En base a los PCGA anteriores

Ajustes por Implementación

del año 2011

En base a las NIIF para las

PYMES

Ingresos de Actividades Ordinarias 1099846,12 1099846,12

Venta de Bienes 1.094.222,51 1.094.222,51

Otros ingresos de actividades ordinarias 5.623,61 5.623,61

Costo de Ventas 910014,16 910014,16

Inventario de bienes no producidos por la compañía 910.014,16 910.014,16

Ganancia Bruta 189831,96 189831,96

Gastos

Gastos de Venta 10959,71 10959,71

Promoción y publicidad 9.117,34 9.117,34

Transporte 1.842,37 1.842,37

Gastos Administrativos 127.062,56 1.080,02 128.142,58

Sueldos, salarios y demás remuneraciones 77.520,63 77.520,63

Gastos planes de beneficios a empleados 1.270,22 1.270,22

Mantenimiento y reparaciones 2.241,71 2.241,71

Combustibles 71,43 71,43

Transporte 188,92 188,92

Agua, energía, luz y telecomunicaciones 9.050,88 9.050,88

Notarios y registradores de la propiedad o mercantiles 313,67 313,67

Impuestos, contribuciones y otros 5.384,89 5.384,89

Depreciaciones (propiedad, planta y equipo) 16.721,32 360 17.081,32

Gastos deterioro inventario - 580,66 580,66

Gastos impuesto a la renta - 139,36 139,36

Otros gastos 14.298,89 14.298,89

Gastos Financieros 13.614,10 13.614,10


99

Intereses 7.652,22 7.652,22

Comisiones 579,71 579,71

Gastos de financiamientos de activos 1.150,68 1.150,68

Otros gastos financieros 4.231,49 4.231,49

Otros gastos 3.117,57 3.117,57

Otros 3117,57 3117,57

Utilidad antes de Participación Trabajadores 35078,02 -1080,02 33998,00

Participación trabajadores 5.261,70 5.261,70

Ganancias antes de Impuestos 29816,32 -1080,02 28736,30

Impuesto a la renta causado 8679,58 8679,58

RESULTADO INTEGRAL TOTAL 21136,74 -1080,02 20056,72

FUENTE: HOLM HANSEN (2012), NIIF para PYMES, Teoría y Práctica, Pág. 623; y HOOVER BERMEO E

HIJOS CÏA. LTDA. ELABORACION: Carrión, J., Ruíz, L.


3.4.4.3. Conciliación del Patrimonio Neto de NEC a NIIF.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO.

CUADRO N° 14: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO


Estado de Cambios en el Patrimonio

Para el año que termina el 31 de diciembre del 2011

Capital

Resultado del Ejercicio

Resultados Acumulados

Aporte de Socios para

Futura Capitalización

Reservas Patrimonio Total

Saldo al 01 de enero del 2011 conforme a los PCGA anteriores 400,00 32406,38 -14541,35 67822,58 10174,18 96261,79

Cambios en Políticas Contables

(Ajustes por implementación de las NIIF en la fecha de transición)

Saldos Re expresados al 01 de enero del 2011 400,00 32406,38 -14541,35 67822,58 10174,18 96261,79

Cambios en el Patrimonio para el 2011

Transferencia a Resultados Acumulados 300,00 -32406,38

5131,52 1065,78 -25909,08

Resultados del Ejercicio conforme a las PCGA anteriores 21136,74 -20536,67

600,07

Ajustes por implementación de las NIIF (al final del periodo de transición) -1080,02 -1675,66

-2755,68

Ganancias en Revaluación de Propiedad, neta de impuestos 845,83

845,83

Saldos Re expresados al 31 de enero del 2011 1545,83 20056,72 -36753,68 72954,1 11239,96 69042,93

Transferencia a Resultados Acumulados -20056,72 20056,72

0,00

Saldo al 01 de enero del 2011 conforme a las NIIF 1545,83 0,00 -16696,96 72954,1 11239,96 69042,93

FUENTE: HOLM HANSEN (2012), NIIF para PYMES, Teoría y Práctica, Pág. 623; ELABORACION: Carrión, J., Ruíz, L.


3.4.4.4. Conciliación del Estado de Flujos de Efectivo de NEC a NIIF.

Para la elaboración del Estado de Flujo de Efectivo se procede a realizar las siguientes hojas de trabajo:

CUADRO N° 15: HOJA DE TRABAJO 1 – ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


Hoja de Trabajo - Estado de Flujo de Efectivo

Saldos al

31/12/2010 Saldos al

31/12/2011 Variación

Actividades de Total

Flujo de Efectivo Operación Inversión Financiamiento

ACTIVOS Activos Corrientes

Efectivo y Equivalentes al Efectivo 29.864,50 72.051,04 42186,54 0,00 0,00 0,00

-42186,54

Activos Financieros 16.233,22 16.202,88

Documentos y Cuentas por Cobrar Clientes No Relacionados 11.218,08 11.613,46 395,38 395,38

395,38

Otras Cuentas por Cobrar Relacionadas 5.015,14 4.589,42 -425,72 -425,72

-425,72

Inventarios 260.891,48 251.789,41 -9102,07 -9102,07

-9102,07

Inventario de Prod Termi y Mercaderías en Almacen - Producido 260.891,48 254.045,73

(-) Provisión de Inventarios por Valor Neto de Realización 0,00 -580,66

(-) Provisión de Inventarios por Deterioro Valor Físico 0,00 -1.675,66

Activos por Impuestos Corrientes 9.528,17 96,85

Crédito Tributario a favor de la empresa (IVA) neto de IVA Recaudado 298,27 96,85 -201,42 -201,42

-201,42

Anticipo Impuesto a la Renta 9.229,90 0,00 -9229,90 -9229,90

-9229,90

Activos no Corrientes disponibles para la venta 0,00 370,00

Activos no corrientes disponibles para la venta 0,00 370,00 370,00 370,00

370,00

Total Activo Corriente 316.517,37 340.510,18 23992,81 -18193,73 0,00 0,00 -18193,73 -42186,54

Activos No Corrientes

Propiedad Planta y Equipo

Propiedad Planta y Equipo 786.432,48 795.996,10 9563,62

9563,62

9563,62

Terrenos 28.826,82 106.085,10

Edificios 447.159,94 598.566,69

Construcciones en curso 224.027,65 0,00

Muebles y Enseres 35.935,83 38.855,83

Maquinaria y Equipo 26.720,07 26.720,07

Equipo de Computación y Software 23.762,17 25.768,41


(-) Depreciación Acumulada Propiedades Planta y Equipo -143.606,84 -160.105,79 -16498,95 -16498,95

-16498,95

(-) Deterioro acumulado de Propiedad Planta y Equipo 0,00 -730,00 -730,00 -730,00

-730,00

Activo Intangible 3.791,55 0,00

Activo Diferido 5.064,63 0,00 -5064,63 -5064,63

-5064,63

Amortización gasto diferido -1.273,08 0,00 1273,08 1273,08

1273,08

Activo por Impuesto a la Renta diferido 0,00 -139,36

Activo por Impuesto a la Renta diferido 0,00 -139,36 -139,36 -139,36

-139,36

Total Activo No Corriente 646.617,19 635.020,95 -11596,24 -21159,86 9563,62 0,00 -11596,24 0,00

TOTAL ACTIVO 963.134,56 975.531,13 12396,57 -39353,59 9563,62 0,00 -29789,97 -42186,54

PASIVOS

Pasivos Corrientes

Cuentas y Documentos por pagar 302.465,03 298.065,31

Proveedores 155.059,53 162.441,45 7381,92 7381,92

7381,92

Otros Proveedores 86.534,00 76.234,00 -10300,00 -10300,00

-10300,00

Cheques Girados y no Cobrados 60.871,50 59.389,86 -1481,64 -1481,64

-1481,64

Obligaciones con Instituciones Financieras 61.553,23 13.632,86

Banco de Loja 61.553,23 13.632,86 -47920,37 -47920,37

-47920,37

Provisiones 345,60 377,43

Intereses por pagar 345,60 377,43 31,83

31,83 31,83

Obligaciones Emitidas 18.309,94 29.017,80

Con la Administración Tributaria 12.537,58 15.854,60 3317,02 3317,02

3317,02

Obligaciones con el IESS 645,03 1.211,92 566,89 566,89

566,89

Beneficios de ley a empleados 4.969,47 3.737,49 -1231,98 -1231,98

-1231,98

Participación trabajadores por pagar del ejercicio 0,00 5.261,70 5261,70 5261,70

5261,70

Otros pasivos financieros 157,86 185,09 27,23 27,23

27,23

Pasivos directamente asoc con los act no corrientes y operaciones descontinuadas 0,00 2.767,00 2767,00 2767,00

2767,00

Total Pasivos Corrientes 382.673,80 341.093,40 -41580,40 -41612,23 0,00 31,83 -41580,40 0,00

Pasivos No Corrientes

Cuentas y Documentos por pagar 471.893,80 518.531,83

Cuentas y documentos por pagar 471.893,80 518.531,83 46638,03 46638,03

46638,03

Obligaciones con Instituciones Financieras 12.305,17 46.862,97

Banco de Loja 12.305,17 46.862,97 34557,80 34557,80

34557,80

Total Pasivos No Corrientes 484.198,97 565.394,80 81195,83 81195,83

81195,83

TOTAL PASIVO 866.872,77 906.488,20 39.615,43 39.583,60 0,00 31,83 39.615,43 0,00

PATRIMONIO


Capital 400,00 1.545,83

Capital Suscrito o Asignado 400,00 700,00 300,00 300,00

300,00

Revalorización Patrimonio 0,00 845,83 845,83 845,83

845,83

Aportes de Socios o Accionistas para Futura Capitalización 67.822,58 72.954,10

Aportes Socios Futuras Capitalizaciones 67.822,58 72.954,10 5131,52 5131,52

5131,52

Reservas 10.174,18 11.239,96

Reserva Legal 10.174,18 350,00 -9824,18 -9824,18

-9824,18

Reserva Facultativa y Estatuaria 0,00 10.889,96 10889,96 10889,96

10889,96

Resultados Acumulados -14.541,35 -36.753,68 -22212,33 -22212,33

-22212,33

(-) Pérdidas Acumuladas -14.541,35 -35.078,02

Resultados Acumulados Provenientes de la Adopción por Primera vez de las NIIF 0,00 -1.675,66

Resultados del Ejercicio 32.406,38 20.056,72 -12349,66 -12349,66

-12349,66

Ganancia Neta del Periodo 32.406,38 20.056,72

TOTALPATRIMONIO 192.523,58 138.085,86 -27.218,86 -27218,86 0,00 0,00 -27218,86 0,00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 963.134,56 975.531,13 12396,57 12364,74 0,00 31,83 12396,57 0,00

0,00 0,00 0,00 -51718,33 9563,62 -31,83 -42186,54 -42186,54

FUENTE: HOLM HANSEN (2012), NIIF para PYMES, Teoría y Práctica, Pág. 624 y 627; y HOOVER BERMEO E HIJOS CÏA. LTDA. ELABORACION: Carrión, J., Ruíz, L.


104

CUADRO N° 16: HOJA DE TRABAJO 2 – ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


Hoja de Trabajo - Estado de Flujo de Efectivo

Saldo al

31/12/2011

Eliminación Saldos ajustados

flujos Debe Haber

Ingresos de Actividades Ordinarias 1099846,12

1099846,12

Otras Cuentas por Cobrar Relacionadas

425,72

425,72

Inventario

9102,07

9102,07

Crédito Tributario a favor de la empresa (IVA) neto de IVA Recaudado

201,42

201,42

Anticipo Impuesto a la Renta

9229,90

9229,90

(-) Depreciación Acumulada Propiedades Planta y Equipo

16498,95

16498,95

(-) Deterioro acumulado de Propiedad Planta y Equipo

730,00

730,00

Activo Diferido

5064,63

5064,63

Activo por Impuesto a la Renta diferido

139,36

139,36

Proveedores

7381,92

7381,92

Con la Administración Tributaria

3317,02

3317,02

Obligaciones con el IESS

566,89

566,89

Participación trabajadores por pagar del ejercicio

5261,70

5261,70

Otros pasivos financieros

27,23

27,23

Pasivos directamente asoc con los act no corrientes y operaciones descontinuadas 2767,00

2767,00

Cuentas y documentos por pagar

46638,03

46638,03

Banco de Loja

34557,80

34557,80

Capital Suscrito o Asignado

300,00

300,00

Revalorización Patrimonio

845,83

845,83

Aportes Socios Futuras Capitalizaciones

5131,52

5131,52

Reserva Facultativa y Estatuaria

10889,96

10889,96

1099846,12 159076,95

1258923,07

Costos Operativos -1094584,42

-1094584,42

Documentos y Cuentas por Cobrar Clientes No Relacionados

-395,38 -395,38

Activos no corrientes disponibles para la venta

-370,00 -370,00

Amortización gasto diferido

-1273,08 -1273,08

Otros Proveedores

-10300,00 -10300,00

Cheques Girados y no Cobrados

-1481,64 -1481,64

Banco de Loja

-47920,37 -47920,37

Beneficios de ley a empleados

-1231,98 -1231,98

Reserva Legal

-9824,18 -9824,18

Resultados Acumulados

-22212,33 -22212,33

Resultados del Ejercicio

-12349,66 -12349,66

-107358,62

-1201943,04

5261,70

-107358,62 56980,03

(-)Participación de los trabajadores en las Utilidades (15%) -5261,70

-5261,70

0,00 -51718,33

FUENTE: HOOVER BERMEO E HIJOS CÏA. LTDA. ELABORACION: Carrión, J., Ruíz, L.

Luego de desarrolladas las hojas de trabajo, procedemos a realizar el estado flujo de

efectivo.


105

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.

CUADRO N° 17: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


Estado de Flujo de Efectivo

Resumen de Ajustes en el Periodo de Transición a las NIIF para PYMES

FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

Clases de cobros por actividades de operación 1258923,07

Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios 1099846,12

Otros cobros por actividades de operación 159076,95

Clases de pagos por actividades de operación 1207204,74

Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios 107358,62

Pagos a y por cuenta de los empleados 5261,70

Otros pagos por actividades de operación 1094584,42

TOTAL FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE OPERACIÓN 51718,33

FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Adquisiciones de propiedades, planta y equipo 9563,62

TOTAL FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE INVERSIÓN 9563,62

FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

Dividendos recibidos pagados 31,83

TOTAL FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 31,83

INCREMENTO NETO EN EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO 42186,54

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Saldo al inicio del año 29.864,50

Saldo al fin del año 72.051,04

FUENTE: HOLM HANSEN (2012), NIIF para PYMES, Teoría y Práctica, Pág. 629 ELABORACION: Carrión, J., Ruíz, L.


106

3.4.5.5. Notas Explicativas a los Estados Financieros.

Nota 1: Sec 27.33 (a) Deterioro del Valor de los Activos.

Inventario

Inventario* 254.045,73 251.789,41

(-) Provisión de Inventarios por Valor Neto de

Realización**

0,00 -580,66

(-) Provisión de Inventarios por Deterioro Valor Físico*** 0,00 -1675,66

Diferencia -2256,32

*Para la medición de los inventarios la empresa utiliza el método promedio ponderado.

**Se realiza la Provisión de Inventarios por Valor Neto de Realización por un valor de $

580,66 ya que se determino que existe una pérdida del inventario por productos

caducados a los cuales se les dio de baja.

*** Provisión de Inventarios por Deterioro Valor Físico por $ 1675,66 por existir en el

stock de mercadería productos con más de 5 años sin ser vendidos.

Nota 2: Sec 17. Propiedad Planta y Equipo.

Propiedad, Planta y Equipo

Activos no corrientes disponibles para la venta* 0,00 370,00

Diferencia 370,00

*En la empresa existe una Balanza que no se le ha dado ningún uso y tienen una

oferta de compra por $ 400, por lo que se ha realizado un ajuste contable de acuerdo a

la respectiva depreciación, de lo que perderá la empresa por la venta de dicho activo.

Nota 3: Sec 27.33 (b) Deterioro del Valor de los Activos.


Propiedad Planta y Equipo 635.890,31 635.160,31

(-) Deterioro acumulado de Propiedad Planta y

Equipo*

0,00 -730,00

Diferencia -730,00


107

* La existencia de una computadora dañada y una balanza sin uso hacen necesario el

registro de la perdida de estos valores por un valor de $ 360.00 equipo de computo y $

370 por balanza.

Nota 4: Sec 13. Inventario.


Activo por Impuesto a la Renta diferido 0,00 -139,36

Diferencia -139,36

*Debido a la dada de baja de los productos caducados por el valor de $ 580.00 se

realiza el ajuste del impuesto a la renta (24%) que se debe deducir $ 139,36.

Nota 5: Sec 22. Pasivos y Patrimonio.

Obligaciones con Instituciones Financieras

Banco de Loja* -46.862,97

*La empresa mantienen un crédito con el Banco de Loja, cuya deuda al 01 de Enero

de 2012 es de $ 46.862,97

Nota 6: Sec 22. Pasivos y Patrimonio.

Capital

Capital Suscrito o Asignado* 400,00 400,00

Revalorización de Capital** 300,00

Incremento Catastro municipal** 845,83

TOTAL 1.545,83

*Capital con el que la empresa inicio sus actividades.

**La junta general de socios aprueba la revalorización del capital suscrito de $ 400,00

a $ 700,00 ya que los socios no contaban con una igualdad de capital para cada uno.

***Debido a la exigencia de la Municipalidad del Cantón Calvas, se hace un

incremento del capital suscrito por $ 845,83 de acuerdo al avalúo catastral, incremento

que de la misma manera fue aprobado por la junta general de socios de la empresa.

CONCLUSIONES

Y

RECOMENDACIONES


109

1.- CONCLUSIONES.

Una vez terminado nuestro trabajo de fin de carrera referente al “Análisis y Aplicación

de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF en la Preparación y

Presentación de los Estados Financieros”, hemos llegado a las siguientes

conclusiones:

Con la obligatoriedad de la aplicación de las NIIF y los nuevos requerimientos

de la Superintendencia de Compañías, se detectó que la empresa Hoover

Bermeo e Hijos Cía. Ltda., falta capacitación al personal en el área contable de

las normativas que exigen las NIIF.

De acuerdo a lo investigado, podemos constatar que la empresa mantenía en

sus inventarios productos caducados, en mal estado, deteriorados, equipos de

computación dañados y mercadería que estaba almacenada por más de cinco

años debido a la falta de rotación, generando una pérdida para la empresa y un

valor en activos que no es el real.

Referente a los activos fijos se pudo observar que existen bienes que no se les

está dado el uso correspondiente para generar beneficios a la compañía, por lo

tanto se consideraría como un activo improductivo.

Se evidencio que la compañía no tenia definida por escrito sus políticas

contables y estimaciones y políticas de control interno de acuerdo a las

exigencias de las NIIF, dando de esta manera una falta de conocimientos de

los empleados acerca del manejo de cada una de las cuentas.

Cabe mencionar que a pesar de los inconvenientes antes mencionados, la

compañía en años anteriores ya ha estado tomando las medidas necesarias

para poder adaptarse a las NIIF sin tener cambios bruscos en su contabilidad,

es así que tanto la mayoría de sus activos como sus pasivos ya se encuentran

ajustados a las NIIF para PYMES, por lo que nos podemos dar cuenta que a

pesar del tamaño de la empresa, se ha tenido pocos ajustes.

La implementación de las NIIF para Pymes, está brindando a la empresa la

oportunidad de mejorar la calidad y transparencia de la información financiera,

aplicando políticas de control interno y contables acorde a las necesidades de la

misma, mejorando la competitividad y convirtiéndose en el mejor Autoservicio y Hotel

del Cantón Calvas.

Es así que al término de nuestro trabajo de investigación hemos cumplido con los

objetivos planteados, que son el tener un conocimiento más acertado en el tratamiento

de las Normas Internacionales de Información Financiera, en lo que se refiere a la


110

presentación de los mismos a los respectivos organismos de control, y como futuras

contadoras nos ayudara para llevar estos conocimientos a la práctica profesional.

2.- RECOMENDACIONES.

De acuerdo a las conclusiones obtenidas planteamos las siguientes recomendaciones:

Con el objetivo de alcanzar con éxito la implementación de las NIIF para Pymes

se sugiere a la empresa la capacitación del personal que se encuentra

involucrado directamente en la evolución de los estados financieros y así

mismo a los directivos y administradores para que tengan una visión de cómo

se debería aplicar esta normativa en la compañía.

En cuanto al inventario se debe realizar una constatación física cada seis

meses o cuando se estime conveniente, con el objetivo de conocer las

novedades existentes en cada artículo, dar de baja a los que ya no están

generando valor agregado y solicitar la reposición de los mismos en forma

inmediata, así mismo de no adquirir volúmenes excesivos de un mismo

producto para que no queden rezagados.

Adquirir activos tomando en cuenta solamente si va a generar beneficios para

la compañía, ya que la compra de un activo improductivo sería un gasto

innecesario que se podría evitar e invertir en activos que beneficie a la

empresa.

Las Políticas Contables y estimaciones, así como las políticas de control

interno se deben llevar por escrito en cada departamento, con la finalidad de

que cada empleado conozca los requerimientos de la empresa en cuanto a la

eficiencia, eficacia y la manera de proceder en cada una de las actividades que

se tenga que realizar.

Continuar con la manera precavida con la que se han venido trabajando los

asuntos contables de la empresa, actualizándose siempre cada una de las

cuentas con los requerimientos que exigen las NIIF, para que de esta manera

la información sea cada vez mucho más real, consistente y confiable.

BIBLIOGRAFÍA


112

TEXTOS Y DOCUMENTOS.

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FARÍAS ECHENIQUE, G. (2008). Normas de Información Financiera y su

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HOLM HANSEN (2011), NIIF Teoría y Práctica, segunda edición, Guayaquil-

Ecuador

HOLM HANSEN (2012), NIIF PARA PYMES Teoría y Práctica, primera edición,

Guayaquil-Ecuador

Mantilla Samuel (2011), Estándares / Normas Internacionales de Información

Financiera, Segunda Edición, Bogotá- Colombia

ZAPATA JORGE (2011), Análisis Práctico y Guía para la Implementación de

las NIIF, Quito - Ecuador. primera edición

Grant Thornton 2011

Rincón, Lasso y Parrado 2009

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http://www.sbs.gob.ec/practg/sbs_index?vp_art_id=5&vp_tip=2

http://www.supercias.gob.ec/


ANEXOS


115

ANEXO # 1: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA


116


117

ANEXO # 2: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL.


118


ANEXO # 3: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO.


120

ANEXO # 4: ESTADO DE FLUJOS DE EFETIVO POR EL METODO DIRECTO.


121


122

Anexo # 5: RUC Hoover Bermeo e Hijos Cía. Ltda.


123


124


125

Anexo # 6: Estados de Situación Financieros según las NEC.


126


127


128


129

Anexo # 7: Estado de Situación Financiera Consolidados de NEC a NIIF.

En este anexo se presentan los siguientes Estados Financieros Consolidados de NEC a NIIF:

Conciliación de Estado de Situación Financiera de NEC a NIIF.

Conciliación del Estado de Resultado Integral.

Conciliación del Patrimonio Neto de NEC a NIIF

Conciliación del Estado de Flujos de NEC a NIIF.

En archivo adjunto se encuentran dichos estados, los cuales serán impresos para

adjuntar a este documento.


130


131


132


133


134


135


136


137


140

Anexo # 8: Mercadería Caducada.

HOJA DE TRABAJO

Mercadería Caducada

Descripción Cant

Precio de Venta

Utilidad

Costo por Unid

VNR por Unid

Costo Total

Salticas dip pizza queso x110g 3 0.84 0.13 0.71 0.00 3.71

Chocoanimalitos 350 11 1.39 0.21 1.18 0.00 12.18

Millows cilindrico surtido 145g 1 1.03 0.15 0.87 0.00 1.87

Nestle nesfit frutas y cereales 144g 15 1.20 0.18 1.02 0.00 16.02

Nestle galleta sal funda 400gr 3 1.16 0.17 0.99 0.00 3.99

Saltin noel integral funda 216g 2 0.97 0.15 0.82 0.00 2.82

Ya avena 500gr 3 0.76 0.11 0.65 0.00 3.65

Ya avena 250gr 11 0.46 0.07 0.39 0.00 11.39

Tapioca del verano 1 0.42 0.06 0.36 0.00 1.36

Muquis 5 3.75 0.56 3.19 0.00 8.19

Legz instantaneo te con naranja 100g 3 0.64 0.10 0.54 0.00 3.54

Legzte limon 100gr x 70 unidades 1 0.65 0.10 0.55 0.00 1.55

Maggi caldo de costilla 6 3.82 0.57 3.24 0.00 9.24

Maggi caldo para menestra 480gr 6 3.50 0.53 2.98 0.00 8.98

Maggi caldo para menestra 180x8x10.5gr 5 0.73 0.11 0.62 0.00 5.62

Toscana fideo spaghetti 200gr 2 0.32 0.05 0.27 0.00 2.27

Kelloggs corn flakes 350g 3 2.36 0.35 2.00 0.00 5.00

Nutrilon omneo 2 1 8.66 1.30 7.36 0.00 8.36

Facundo menestra de frejol rojo 3 1.03 0.15 0.87 0.00 3.87

Delice jamonada c/ aceitunas 300g 6 2.33 0.35 1.98 0.00 7.98

Delice jamon especial crismona 300g 1 2.80 0.42 2.38 0.00 3.38

Levapan duraznos en almibar 820g 7 1.65 0.25 1.41 0.00 8.41

Te anticelulitico 60x20gr x 20 1 2.29 0.34 1.95 0.00 2.95

La favorita ajo 1/2 lit 13 1.39 0.21 1.18 0.00 14.18

Chiveria leche semidescremada 1lt x 12 1 1.00 0.15 0.85 0.00 1.85

Mazola aceite puro de maiz 1lt 1 6.10 0.91 5.18 0.00 6.18

Luigi aceite de maiz 1lt 2 2.75 0.41 2.34 0.00 4.34

Super aceite botella 1lt 3 1.98 0.30 1.68 0.00 4.68

Canola botella 900cc c*20 2 2.00 0.30 1.70 0.00 3.70

Favorita crecer 30x1/2 lt 1 1.62 0.24 1.38 0.00 2.38

Maizol 1lt 1 5.27 0.79 4.48 0.00 5.48

Aceite wesson canola 24oz 1 4.13 0.62 3.51 0.00 4.51

Sabroson aceite funda 1lt 9 1.63 0.24 1.38 0.00 10.38

Super aceite botella 1lt 7 1.98 0.30 1.68 0.00 8.68

Cavic vino rosado 1lt 5 1.28 0.19 1.09 0.00 6.09

Tres marias vino botella 1 0.78 0.12 0.66 0.00 1.66


141

Cogñac lafayette 375cm 63 1.62 0.24 1.37 0.00 64.37

Estelar ron limon 750cc 3 2.83 0.42 2.40 0.00 5.40

Blue night 375cc 14 0.75 0.11 0.64 0.00 14.64

Kaumal caramelos 320g 29 1.09 0.16 0.93 0.00 29.93

Arcor caramelo menta 330gr 1 0.94 0.14 0.80 0.00 1.80

Caramelo duro mora x 100 350g 1 0.88 0.13 0.74 0.00 1.74

Rocofrut cerezas menta 250gr 10 1.71 0.26 1.45 0.00 11.45

Plama de oro aceite siomax 1lt rojo 3 2.04 0.31 1.74 0.00 4.74

Arcor durazno en mitades 820gr 1 1.83 0.27 1.56 0.00 2.56

Dos caballos peras mitades en almibar 590gr 16 1.43 0.21 1.21 0.00 17.21

Th. Huggies basic tarro 15x65un 4 1.36 0.20 1.16 0.00 5.16

Pañal goog nites calzoncitos l-xl x9un 6 4.66 0.70 3.96 0.00 9.96

Pañal good nites calzoncitos s-m x11un 12 4.66 0.70 3.96 0.00 15.96

Winner pañal c - aloe pequeño x10 4 0.90 0.13 0.76 0.00 4.76

Kotex t/fem. Tanga tela c/alas x10un 1 1.13 0.17 0.96 0.00 1.96

Kotex supreme ultrafina malla x10 36 1.56 0.23 1.33 0.00 37.33

Huggies calz. Baño little swimmers l/g 8x10 4 4.98 0.75 4.24 0.00 8.24

Huggies calz. Baño little swimmers s/p 8x12 6 4.98 0.75 4.24 0.00 10.24

Huggies pañal clasic tela pequeña x24unidades 6 2.64 0.40 2.25 0.00 8.25

Confiteca kataboom chupete storm 500gr 1 1.98 0.30 1.68 0.00 2.68

Bretzke muky chocolate en polvo 400g 1 0.95 0.14 0.80 0.00 1.80

Igenix desinfectante liq 900ml 1 2.05 0.31 1.74 0.00 2.74

Tropicales fruits 3 1.87 0.28 1.59 0.00 4.59

Mallorca novios botella 375cc x 12 2 1.13 0.17 0.96 0.00 2.96

Mostaza perfect squeeze fco.370gr 7 1.07 0.16 0.91 0.00 7.91

Kelloggs cornflakes 200gr 1 1.52 0.23 1.29 0.00 2.29

Nestle fitness fruits 320g 1 3.09 0.46 2.63 0.00 3.63

Kelloggs musli arandano 300 gr 1 2.60 0.39 2.21 0.00 3.21

Nestle nan 1 pro b1 900gr 1 22.07 3.31 18.76 0.00 19.76

Enfamil premiun 2 900g 1 23.10 3.47 19.64 0.00 20.64

Enfamil premiun 2 400g 2 10.90 1.64 9.27 0.00 11.27

Enfragrow premium 360g 1 6.55 0.98 5.57 0.00 6.57

Snob cebollitas 220g en funda 4 1.01 0.15 0.86 0.00 4.86

Cavic vino tinto 1lt 4 2.13 0.32 1.81 0.00 5.81

Vino concha y toro de pirque sauvig blanco 1000cc 10 4.46 0.67 3.79 0.00 13.79

TOTAL 580.66


142

Anexo # 9: Mercadería no vendida más de 5 años.

HOJA DE TRABAJO

Mercadería Por más de 5 años

CUENTA DESCRIPCION Cant Valor de Compra

Valor Actual

Diferencia Unidad

Diferencia Total

INVENTARIOS Accesorio Baño Metal 15 2.55 4.07 1.52 22.80

INVENTARIOS Adorno Metal Canastilla Cuadrada 12 1.50 2.20 0.70 8.40

INVENTARIOS Adorno Metal Canastilla Rectangular 7 1.73 2.38 0.65 4.55

INVENTARIOS Adorno Metal Canastilla Redonda 6 1.73 2.38 0.65 3.90

INVENTARIOS Adorno Metal Cesta 3 3.62 5.35 1.73 5.19

INVENTARIOS Adorno Metal Cesta 4 4.22 6.07 1.85 7.40

INVENTARIOS Base Porta queso 4 8.54 12.25 3.71 14.84

INVENTARIOS Bifle Parrilla esmaltada 11 10.61 14.32 3.71 40.81

INVENTARIOS Centro Mesa Filo Liso Dorado 3 13.22 20.87 7.65 22.95

INVENTARIOS Cliper Maleta Grande Negro 3 33.75 42.96 9.21 27.63

INVENTARIOS Frutero Acero 5 4.88 6.86 1.98 9.90

INVENTARIOS Frutero Metal 6 3.86 5.63 1.77 10.62

INVENTARIOS General Electric teléfono inalámbrico 7 35.50 45.60 10.10 70.70

INVENTARIOS Hamilton Beach Licuadora 4 50.00 63.47 13.47 53.88

INVENTARIOS Imusa estelizador de teteros 2 28.85 40.76 11.91 23.82

INVENTARIOS Instamatic Olla lenta 3 27.30 35.08 7.78 23.34

INVENTARIOS Instamatic Termos 2lts 14 13.57 18.04 4.47 62.58

INVENTARIOS Juego 2 copas novios 10 3.24 4.89 1.65 16.50

INVENTARIOS Juego cuchillo + espátula Novios 11 3.24 4.89 1.65 18.15

INVENTARIOS Microware Canguilera 2 11.73 19.06 7.33 14.66

INVENTARIOS Porta Servilletas Metal 15 2.40 3.88 1.48 22.20

INVENTARIOS Rafaelo Hielera 3 16.50 22.06 5.56 16.68

INVENTARIOS Rafaelo Panera 3 12.10 16.06 3.96 11.88

INVENTARIOS Recor Olla Recta 34 Agua Hervida 2 17.93 24.38 6.45 12.90

INVENTARIOS Recor Pavera 5 18.42 25.34 6.92 34.60

INVENTARIOS Rimax Escritorio Infantil 4 22.76 31.96 9.20 36.80

INVENTARIOS Rock ot Juego de Ollas 7 piezas 3 19.20 26.04 6.84 20.52

INVENTARIOS Sartén Eléctrico tapa de vidrio 6 18.00 24.56 6.56 39.36

INVENTARIOS Stylo Caserola 2.5L 3 7.84 11.53 3.69 11.07

INVENTARIOS Teléfono Helicoptero 4 21.36 28.04 6.68 26.72

INVENTARIOS Teléfono Moto 6 23.62 31.65 8.03 48.18

INVENTARIOS Teléfono Perro 6 18.40 25.74 7.34 44.04

INVENTARIOS Tramontina Azucarero + cuchara 9 16.97 23.75 6.78 61.02

INVENTARIOS Tramontina Budinera 4 16.70 24.80 8.10 32.40

INVENTARIOS Tramontina Budinera 2060 5 15.73 22.45 6.72 33.60

INVENTARIOS Tramontina Budinera Rosquilla 3 18.59 26.93 8.34 25.02


143

INVENTARIOS Tramontina Cafetera/Lechera 10 13.60 18.54 4.94 49.40

INVENTARIOS Tramontina Cafetera/Lechera 6466 4 25.59 35.86 10.27 41.08



INVENTARIOS Tramontina Charol clásico 8 25.91 35.05 9.14 73.12

INVENTARIOS Tramontina Molde Ovalado 9 28.37 36.54 8.17 73.53

INVENTARIOS Tramontina Molde Rosquilla 7 18.54 26.84 8.30 58.10

INVENTARIOS Tramontina Molde Rosquilla tapado 14 15.67 28.53 12.86 180.04

INVENTARIOS Tramontina Olla Starflon 15 11.18 16.93 5.75 86.25

INVENTARIOS Tramontina Parrilla Antiadherente rectangular 3 15.96 25.95 9.99 29.97

INVENTARIOS Vanity Rimax Cajón Pequeño 2 8.45 11.35 2.90 5.80

INVENTARIOS Vical Florero Calabaza Country 12 3.85 5.00 1.15 13.80

INVENTARIOS Victoria Parrilla Redonda 3 15.77 21.65 5.88 17.64

INVENTARIOS Victoria Parrilla redonda 25cm 11 13.53 17.33 3.80 41.80

TOTAL 1675.66