UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN MARCOS ESCUELA DE POST GRADO UNIDAD DE POST GRADO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO DE TESIS DE MAESTRIA:

LA APLICACIN DEL DESAGIO TRIBUTARIO Y SU EFECTO EN LA RECAUDACIN TRIBUTARIA DEL PERU EN EL PERIODO 1998-2008

LIMA-PERU

2009

1

INFORMACION BASICA

FACULTAD

:

Ciencias Contables

UNIDAD

:

Post Grado

MAESTRIA

:

En contabilidad

MENCION

:

Poltica y Sistema Tributario

TITULO

:

La aplicacin de la aplicacin del Desagio tributario y su efecto en la recaudacin tributaria del Per en el periodo 1998-2008

EJECUTOR

:

CPC Juan Guillermo Flores Mamani

ASESOR

:

LUGAR DE EJECUCION

:

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

TIPO DE INVESTIGACION

:

Longitudinal Inicio: 01-01-2009 Termino: 31-12-2009

UNIDADES DE ANALISIS

:

Contribuyentes, asesores y representantes Tributaria que de la Administracin en el

participaron

acogimiento al Desagio tributario

2

INTRODUCCION

La investigacin titulada: LA APLICACIN DEL DESAGIO TRIBUTARIO Y SU EFECTO EN LA RECAUDACIN TRIBUTARIA DEL PERU EN EL PERIODO 19982008, tiene como objetivo determinar en que medida el Desagio tributario influye en incentivar el pago voluntario e incrementar Recaudacin Tributaria del Per, segn investigaciones realizadas para algunos resulta ser una estrategia eficaz para que la Administracin Tributaria logre incrementar los niveles de ingreso que sern orientados al desarrollo del pas y para otros constituye no incentivar el pago voluntario y oportuno de las Obligaciones Tributarias, en ambos casos influye en la distribucin equitativa de los recursos monetarios en las actividades que son responsabilidad del Estado.

Para conocer a profundidad el problema anteriormente mencionado, se ha elaborado el proyecto de tesis de maestra, denominado: LA APLICACIN DEL DESAGIO TRIBUTARIO Y SU EFECTO EN LA RECAUDACIN TRIBUTARIA DEL PERU EN EL PERIODO 1998-2008, cuyos objetivos son:

1. Estudiar las teoras cientficas sobre Desagio tributario. 2. Analizar la estructura legal de la norma que aprob en el Per el Desagio tributarios. 3. Determinar la influencia del Desagio tributario en la situacin econmica de los contribuyentes. 4. Precisar la incidencia de la norma de Desagio en el impacto del cumplimiento voluntario de los contribuyentes. 5. Determinar el efecto del Desagio en la recaudacin tributaria del Per.

Esta investigacin es importante porque analiza la aplicacin de estrategias por parte de las entidades administradoras de tributos, siendo el objetivo de que stas estrategias contribuyan a mejorar sustancialmente los niveles de ingreso y/o recaudacin, que sern utilizados en las actividades a cargo del Estado.

Para el desarrollo de este trabajo se ha aplicado la metodologa, las tcnicas e instrumentos necesarios para una adecuada investigacin, en el marco de las normas de la Escuela de Post-Grado de nuestra Universidad Nacional Mayor de San Marcos

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CAPTULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION 1. Problema Principal

Siendo que el Estado financia el gasto pblico en un mayor porcentaje con los ingresos provenientes de la recaudacin de los tributos a cargo de la Administracin Tributaria, los mismos que no han evolucionado en la medida de los problemas, porque los contribuyentes, por lo general, son renuentes al cumplimiento de sus obligaciones tributarias, lo que los lleva a permanecer morosos, esperando la prescripcin de sus tributos. Todo lo cual constituye un problema en los niveles de recaudacin de tributos que servirn para financiar las actividades del Estado.

Conocido es, que la recaudacin tributaria constituye el ingreso que permite al Estado atender sus obligaciones sociales, educativas, de seguridad y otras. Cuando el ingreso captado no alcanza los montos fijados, afecta al presupuesto destinado a la calidad de los servicios de salud, educacin, seguridad, vivienda, administracin y programas sociales 1

Se tiene conocimiento que, los pases latinoamericanos vienen aplicando los programas de Desagio Tributario, como una forma para aliviar la pesada carga tributaria que tienen las empresas. Sin embargo, Arra (2000)2 considera que estas iniciativas no son tan afortunadas porque la experiencia nos indica que por estar en una situacin de empresas decadentes, lo nico que se hace es que sobrevivan por unos aos ms porque ineludiblemente su gran confiscador va a ser la modernidad o globalizacin.

De otro lado es necesario ponerse a pensar que cuando se otorgan estos incentivos, la Ley siempre hacen excepciones y generalmente incluye en estas excepciones a las empresas ms formales y cumplidoras en el pago de sus tributos, visto ello stas ltimas empresas mencionadas, ven en el Desagio una oportunidad de no pago, de financiarse con dinero que debiera ser aportado al Estado.1

2

STEVENSON, james y Weis , Eduard.(1998) Planificacin de la economa. 3ra. Edicin. Mxico.Editorial Limusa. Pg. 76 Arrua, Antonio (1994) Economa y Recaudacin. Pg. 99

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Es conocido que existe una gran cantidad de contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones tributarias, y ante dicha situacin tendramos que preguntarnos si la carga que soportan las empresas, tanto laboral, fiscal y todos aquellos tributos que pesan sobre las pocas empresas formales, la podrn seguir soportando a futuro

En otro sentido, segn Miroquezada, J. (2002)3 la deuda tributaria insoluta en el perodo 1996-2001 alcanz 19 mil millones de Nuevos Soles, la misma que en la mayora de los casos, a esa fecha, todava no haba prescrito, lo que conllev a tomar decisiones referidas a la aplicacin de las medidas tributarias como la del Desagio. Dichas medidas han venido facilitando la recuperacin de las deudas tributarias que en algn momento se consideraban incobrables. Segn el autor se estima que la implantacin del sistema de Desagio se pudo cobrar entre 10 a 12 mil millones de Nuevos Soles que se suponan eran deuda incobrable.4

De otro lado podemos sealar que, segn clculos de SUNAT

que si bien, un

deudor tributario cuya deuda tributaria insoluta era por ejemplo de 10,000 nuevos soles, antes de la Ley del Desagio tributario se elevaba a 38,920 nuevos soles por los intereses, reajustes y capitalizaciones. Esta situacin, sin duda, era inmanejable para el deudor, por lo que la Administracin Tributaria en coordinacin con otras entidades puso en funcionamiento la estrategia del Desagio para poder recaudar la deuda pendiente de cobro, la misma que conservadoramente con la aplicacin del Desagio esta deuda solo alcanz a 13,910 nuevos soles; es decir se redujo

considerablemente en beneficio del deudor tributario, sin embargo el cumplimiento de las obligaciones tributarias posteriores al Desagio de este contribuyente no fueron satisfactorias, de ello se puede inferir que la normas que aprueban un Desagio tributario inciden directamente en el cumplimiento voluntario del contribuyente beneficiado

Bajo este contexto planteamos el problema con la siguiente pregunta

3 4

Miroquezada, J.(2002) La evasin tributaria. Lima: Edit. El Comercio. Pg. 96 Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2002) Rgimen de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las Deudas Tributarias. Lima. Imprenta SUNT. Pg. 8

5

En que medida el Desagio tributario como estrategia de recaudacin influye en incentivar el pago voluntario e incrementar la recaudacin tributaria del Per?

2. Problemas Secundarios:

Adems, del planteamiento del problema principal se formula otras interrogantes que constituyen problemas secundarios. Ellas son:

2.1.

Que actividades debe realizar la Administracin Tributaria para que el Desagio tributario tenga efecto en el incremento de los niveles de ingreso?

2.2.

Cul debiera ser la estructura legal del Desagio tributario para que tenga un efecto positivo en la recaudacin tributaria?

2.3.

Cul sera el comportamiento de los contribuyentes a una existencia peridica del Desagio tributario?

2.4.

En que medida la existencia del Desagio tributario influira en el no pago voluntario de las Obligaciones Tributarias ?

2.5.

En que medida los tributos no pagados oportunamente, ante la esperanza de un Desagio tributario influyen en la actividad econmica de los contribuyentes?

3. Alcances y limitaciones de la investigacin

El presente proyecto de investigacin tiene alcance en la jurisdiccin de la Intendencia Regional Lima, por eso, se analizaran las normas tributarias que establecieron el Desagio tributario. Para ello, tomaremos en consideracin las distintas teoras tributarias que permitirn tener claridad del problema que se pretende investigar

Entre las limitaciones de la investigacin estn:

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El hecho de obtener informacin relacionada con tributos y especialmente tributos dejados de pagar, sin duda, no es tan sencillo, por lo que los deudores tributarios entran en una actitud defensiva, porque creen que estamos hurgando en sus problemas para denunciarlos.

Por otro lado en las entidades pblicas, la actitud de los funcionarios es muy similar. La actitud defensiva, se manifiesta porque creen que estamos investigando para denunciar el mal uso de recursos. Es decir confunden nuestra misin con la actividad del periodismo de investigacin.

Estas situaciones, se pueden resumir en las siguientes limitaciones:

Renuencia de las contribuyentes a facilitar informacin sobre sus obligaciones tributarias, lo que nos ha llevado a determinar una muestra pequea pero lgicamente significativa por la informacin que se ha obtenido.

Falta de colaboracin de los de funcionarios de la Administracin Tributaria y otras entidades pblicas, lo que nos ha llevado a utilizar la informacin de obtenida en los portales de Internet.

Sin embargo el investigador realizara los esfuerzos necesarios para su adquisicin

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CAPITULO II OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION 6. General:

Contribuir con la sistematizacin terica y doctrinaria sobre las normas que aprueban los Desagios Tributarios en el Per . 7. Especficos:

7.1. 7.2.

Estudiar las teoras cientficas sobre Desagio. Analizar la estructura legal de la norma del Desagio y los fraccionamientos tributario del Pas.

7.3. 7.4.

Determinar el efecto del Desagio en la recaudacin tributaria del Per. Determinar la influencia del Desagio en la situacin econmica de los contribuyentes.

7.5.

Precisar la incidencia de la norma de Desagio en el impacto en el cumplimiento voluntario de los contribuyentes.

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CAPITULO III JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE ESTUDIO 1. Justificacin del Proyecto El presente proyecto de investigacin se justifica por: a. Naturaleza Contribuir a determinar, por un lado el incremento en los niveles de ingreso mediante la recaudacin de los tributos acogidos a la norma tributaria que aprueba el Desagio Tributario y por otro lado el efecto de esta medida tributaria en los contribuyentes como incentivo del no pago voluntario y como instrumento en la regularizacin de sus deudas tributarias que se encontraban imposibilitadas de ser pagadas por la considerable suma que resultaba aplicar la actualizacin de los intereses y multas por el rgimen normal.

De otro lado tenemos que para muchas empresas que siempre fueron formales, la existencia de esta estrategia de condonacin de deudas no es otra cosa ms que motivar la competencia desleal, habida cuenta que algunas de estas empresas se estaran autofinanciando con recursos del Estado en espera que el Gobierno central dicte una norma legal referida al Desagio.

b. Magnitud.

El estado peruano

emite normas de

carcter tributario que contemplan el

Desagio tributario, con el objetivo de recuperar deuda incobrable y con el objetivo de sincerar la deuda de los contribuyentes.

Por otro lado existen opiniones de diversos juristas que expresan que la existencia de estas normas lo nico que hacen es no motivar el cumplimiento voluntario en desmedro de la caja fiscal.

Segn el seor presidente de la Sociedad Nacional de Minera, Petrleo y Energa (SNMPE), Ricardo Briceo5 quin manifiesta que El principal cuestionamiento que surge y que debe hacerse el Estado, en un contexto donde se analiza una5

Revista noticiosa AREAMINERA

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nueva medida para reducir la carga fiscal que enfrentan las empresas, es por qu tantas empresas estn en esta situacin?, es decir opina que se debiera atacar la fuente que motiva la implantacin de un Desagio tributario y no en s este mecanismo de recaudacin.

c. Trascendencia.

Que se consoliden los errores cientficos con relacin a las normas sobre Desagio tributario, que motivan a los contribuyente que no cumplan oportunamente con sus obligaciones corrientes, e identificar a los profesionales que hacen mal uso de este sistema para motivar el no pago oportuno de los tributos.

El presente trabajo afecta la manera de enfocar las normas sobre Desagio tributario, como un elemento de incentivo al cumplimiento tributario, por lo que se tendr que proponer una adecuada estructura legal que permita incentivar la recaudacin y el cumplimiento voluntario.

d. Vulnerabilidad.

El problema de investigacin es vulnerable, es decir, se puede investigar el investigador tiene la capacidad suficiente y los recursos para obtener resultados rigurosos

2. Importancia del Proyecto.

Los resultados de la investigacin tendrn las siguientes repercusiones:

a. Social,

Con la aplicacin adecuada de una norma sobre Desagio tributario, por un lado ganarn las empresas porque fraccionarn y/o aplazaran sus deudas sin los intereses y multas del Rgimen General o normal y definitivamente ganar la sociedad, porque ha recibido los beneficios de los mayores niveles de ingresos captados, los que han sido aplicados en los programas que son de cargo del

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Estado; de este modo la investigacin tendr un impacto en el empresariado, en el Estado y en la Sociedad, porque contribuir a conocer la importancia de la aplicacin de este instrumento tributario, como estrategia para el cumplimiento de las metas, objetivos y misin contenida en los planes y programas del Estado. b. Econmica,

Definitivamente la implantacin una norma debidamente estructurada que implante una medida de Desagio Tributario, traer beneficios, traer beneficios al Estado por un impacto directo en la recaudacin, as como reducir la carga de deuda tributaria que existe en los deudores tributarios c. Jurdica;

Permitir disear y-o estructurar una norma tributaria que no influya en el no cumplimiento voluntario de los contribuyentes, de esta forma, podr sugerir algunos procedimientos de orientacin y seguimiento que la Administracin Tributara podr considerar algunos aspectos en las normas legales que no motiven el incumplimiento voluntario.

3. Limitaciones.

3.1 Terica,

Los conceptos y/o definiciones de autores sobre la base del tema (variables e indicadores) es presentado en toda su magnitud en el Marco conceptual del trabajo de investigacin.

3.2 Temporal.

La investigacin es bsica longitudinal. Se Inicia. El 01-01-09 y Termina el 3112-09.

3.3 Espacial,

11

La investigacin ser realizada a nivel Local: Lima Metropolitana, comprendiendo que en esta ciudad se encuentra el 70% de contribuyentes del pas y es el

espacio donde se encuentra la mayor cantidad de contribuyentes que se acogieron al beneficio del Desagio Tributario

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CAPTIULO IV MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL DE REFERENCIA.

En trminos generales, la estructura de la ciencia est constituida por: objeto de estudio, conceptos tericos, principios, leyes, hiptesis y teora cientfica. Las norma tributarias tienen los mismos elementos, debe de ser motivada, basada en conocimientos tericos, respetando principios y preceptos legales as como debe obedecer a una estructura dentro del Sistema Tributario Nacional.

De acuerdo con el Artculo 35 del Cdigo Tributario - D. S. No. 135-99-EF. Publicado el 19.08.1999 Texto Unico Ordenado del Tributario, se establece que es funcin de la Administracin Tributaria (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT ): recaudar los tributos.

Por otro lado, el Artculo 1, de la norma antes indicada, establece que la obligacin tributaria es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario y tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

La falta de educacin tributaria, conlleva la falta de conciencia tributaria y con ello una renuencia al cumplimiento de las obligaciones tributarias que son de responsabilidad de los deudores tributarios, trayendo consigo el rompimiento de la cadena de pagos, con lo cual pierde el Estado, pierde el deudor tributario y pierde la sociedad porque no ser beneficiada en la prestacin de los servicios bsicos que necesita para los habitantes.

Esta situacin origina que el vnculo referido, no siempre se cumple en las condiciones y oportunidad que se espera; por lo que la Administracin Tributaria en representacin del Acreedor Tributario tiene que desarrollar una serie de medidas o estrategias para que el vnculo se fortalezca y permita cumplir con la facultad de recaudar los tributos, que constituyen la mayor parte de los ingresos que necesita el Estado para realizar las metas, objetivos y misin establecidos en los planes y programas de cada uno de los Sectores que son de su responsabilidad.

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Una estrategia que lleva a cabo la administracin Tributaria es por ejemplo, contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aqulla.

Esta estrategia permite a los deudores tributarios cumplir con el pago de sus obligaciones en las entidades financieras de su provincia, distrito, urbanizacin o barrio. De este modo ahorran tiempo.

Pero, los deudores tributarios por diferentes motivos (recesin econmica, falta de liquidez, falta de voluntad, falta de conciencia y otros motivos) no cumplen con declarar ni pagar sus deudas tributarias en las condiciones y plazos establecidos, incurriendo en incrementos voluminosos de su deuda, debido a las multas, recargos, intereses y reajustes, capitalizacin de intereses as como los gastos y costas; lo que convierte en la mayora de los casos en una deuda impagable en el marco del Rgimen General o normal; por lo que la Administracin Tributaria en coordinacin con el Congreso y/o el Poder Ejecutivo, se ven en la necesitad imperiosa de aplicar la estrategia del sinceramiento de las deudas tributarias o llamado Desagio tributario, mecanismo que elimina todos los importes adicionales a la deuda insoluta y mediante el pago de un inters muy reducido permite a los deudores tributarios realizar aplazamientos y/o fraccionamientos de sus deudas tributarias.

Esta es una medida que permite, por un lado a las empresas reactivarse y mantenerse en el mercado y por otro lado le permite a la Administracin Tributaria cumplir su facultad de recaudar los tributos y obtener los ingresos que necesita el Tesoro Pblico para aplicarlos a los programas de desarrollo que benefician a la colectividad.

Luego el Desagio tributario, facilita a la Administracin Tributaria cumplir el objetivo de recaudacin de los tributos, tal vez no en las mejores condiciones favorables, pero sin embargo la eficacia de la estrategia podr permitir incrementar los niveles de ingreso en la recaudacin de tributos, para poder orientarlo al desarrollo del pas a travs de la distribucin equitativa de los recursos monetarios en las actividades de salud, educacin, seguridad, vivienda, transportes y otros Sectores que son de responsabilidad del Estado.

El efecto negativo de la implantacin de una norma sobre el Desagio Tributario, es observado en los contribuyentes que fueron cumplidores de sus obligaciones tributarias

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ya que

ven

en esta norma una forma de

implantar

la competencia desleal,

premindose

al moroso perdonndoles la deuda tributaria que ellos por ser fieles

cumplidores si realizaron el pago, por consiguiente con el fin de buscare equidad estos contribuyentes modifican su conducta respecto al cumplimiento voluntarios, crendose una expectativa de condonacin motivando el no cumplimiento oportuno de su deuda tributaria

Segn Dureli (1996), en su Diccionario de Economa, dice que el Desagio es un clculo poltico que consiste en facilitar a los deudores tributarios el pago de sus compromisos adquiridos como consecuencia del desarrollo de sus actividades empresariales. El autor tambin, considera que esta medida eventualmente conlleva al mejoramiento de la economa de las empresas, lo que se expresar en su liquidez y rentabilidad.

El Desagio tributario, constituye una estrategia, medida, pauta o poltica desarrollada por la Administracin Tributaria en coordinacin con el Congreso y/o el Poder Ejecutivo que permite recaudar los tributos de los deudores tributarios que por diferentes motivos no cumplen en condiciones normales, en cierta medida es un premio para los deudores tributarios que se acojan al mismo.

El Desagio tributario, aplicado sin los elementos tcnicos respectivos puede representar un castigo para los deudores tributarios que cumplen normalmente con sus obligaciones; por tanto es una estrategia que debe ser manejada tcnicamente y no polticamente.

Sin duda que la estrategia del Desagio, no solamente es la promulgacin de las normas tributarias, si no que adems incluye entre otros aspectos que la SUNAT, respecto de las deudas tributarias que se incluyen dentro de los alcances del Desagio, dejar sin efecto las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, Ordenes de Pago u otras que contengan deuda tributaria, respecto de las cuales se hubiera interpuesto recurso de reclamacin que se encontrara en trmite, declarando la procedencia de oficio del recurso. La SUNAT, tambin no ejercer o, de ser el caso, suspender cualquier accin de cobranza, procediendo a extinguir la deuda pendiente de pago, as como las costas y gastos a que hubiere lugar siempre que la totalidad de los valores contenidos en el expediente coactivo sean extinguidos.

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CAPITULO V HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION 1 Hiptesis General.Las normas que aprueban El Desagio Tributario como una estrategia de gestin para recaudar tributos que se consideraran impagos, carecen de principios y procedimientos sistemticos que permitan incentivar el cumplimiento y voluntario de las obligaciones tributarias, recaudacin tributaria del pas pago

por lo que influyen directamente en la

2

Variables:a. Independiente

Variable X = Las normas que aprueban el Desagio Tributariob. Dependiente

Variable Y.1 = Recaudacin Tributaria del pas Variable Y.2 = Pago voluntario de las obligaciones tributarias

c. Interviniente: Variable Z.1 = Niveles de ingreso de la Administracin Tributaria d. Operacionalizacin Para demostrar y comprobar la hiptesis anteriormente formulada, la operacionalizamos, determinando las variables e indicadores que a continuacin se mencionan: INDICADOR : LAS NORMAS QUE APRUEBAN EL DESAGIO TRIBUTARIO X.1. NORMAS LEGALES X.2. ESTRATEGIAS DE RECAUDACION X.3. FRACCIONAMIENTOS

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INDICADOR : RECAUDACIN TRIBUTARIA DEL PAS Y.1.1. RECAUDACION EFECTIVA POR DESAGIO Y.1.2. DEUDA TRIBUTARIA CONDONADA POR DESAGIO Y.1.3. PROCESOS ADMINISTRATIVOS Y.1.4. PROCESO DE COBRANZA

INDICADOR :PAGO VOLUNTARIO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y.2.1. BRECHA FISCAL Y.2.2 BRECHA DE CUMPLIMIENTO Y.2.3 CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO Y.2.4. OBLIGACION TRIBUTARIA

INDICADOR NIVELES DE INGRESO DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Z.1.1 INGRESOS TRIBUTARIOS Z.1.2 SISTEMAS DE RECAUDACION PASIVA Y ACTIVA

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CAPITULO VI

METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION.1 Tipo De Investigacin

Este trabajo, es una investigacin cientfica del tipo bsica o pura longitudinal, no experimental, por cuanto comprende el desarrollo de la teorizacin integral del Desagio Tributario, como estrategia para incrementar los niveles de recaudacin tributaria observando su incidencia en el cumplimiento del pago voluntario

En este trabajo se ha estudiarn las normas, informes y documentos relacionados con la incidencia del Desagio Tributario. Se estima que todo este banco de datos represente el sustento que permita do llegar a conclusiones.

2

Nivel de Investigacin

Es una investigacin del nivel descriptivo - explicativo, por cuanto describe las normas relacionadas con el Desagio tributario, as como explica su incidencia en los niveles de ingresos tributarios que necesita el Estado para cumplir con sus planes y programas. 3 Mtodos y Diseo del Estudio

3.1. Generales. Los mtodos generales que sern aplicados son: a. Histrico. A travs de este mtodo se conocer la evolucin histrica que a experimentado el problema de investigacin, para el efecto se conocer las normas tributarias que autorizaron los Desagios tributarios b. Comparativo. Este mtodo se utilizara para comparar las diferentes normas que establecen los fraccionamientos con condonaciones de deuda, observar los efectos de las mismas cuando son aplicadas por el Estado peruano.

3.2. Especficos.

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Los mtodos especficos a ser aplicados durante la investigacin son: a. De Analoga. Permitir conocer cules son las diferencias y similitudes en la aplicacin de normas sobre Desagios tributarios y los efectos que estos tienen en la sociedad.

b. Inferencial. Se aplicara la induccin y la deduccin, para el primer caso se analizara las diferentes normas que contienen normas referidas sobre Desagio tributario. En el segundo caso se tratara de precisar cules son los efectos de estas decisiones normativas

3.4

Diseo de la Investigacin

El diseo que se ha aplicado en la presente investigacin es el de objetivos, cuyo detalle se presenta en la Contrastacin y verificacin de las hiptesis. 4 Poblacin y muestra de la investigacin

4.1 Poblacin Est constituida por los contribuyentes que se han acogido a los programas de Desagio tributario de la Superintendencia Nacional de Administracin TributariaSUNAT 4.2 Muestra Estar conformada por 100,000 contribuyentes que se acogieron al ltimo

Desagio Tributario que se aprob en el Per, este marco fue obtenidos de la revistas de recaudacin emitidas por la Administracin Tributaria del pas 5 Tcnicas e Instrumentos De Recoleccin De Datos 5.1. Tcnicas De Recoleccin a. Fichaje: se utiliz para registrar los datos obtenidos de las diversas obras consultadas en los instrumentos llamados fichas, las cuales, debidamente elaboradas y ordenadas contienen la mayor parte de la informacin recopilada en esta investigacin.

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b. Anlisis de Contenido: se llev a cabo a travs de las guas de observacin que sirvieron para recopilar la informacin. Asimismo, a fin de analizar las distintas posiciones vertidas tanto por consultores nacionales como

extranjeros, ser necesario recurrir al fotocopiado de libros de diversas bibliotecas universitarias, as como de algunos trabajos de investigacin. c. Encuestas: siendo las encuestas un conjunto de preguntas normalizadas dirigidas a una muestra representativa de la poblacin, con el fin de conocer estados de opinin o hechos especficos, la presente investigacin tinene como objetivo obtener informacin de la muestra representativa de la poblacin total de especialistas en materia tributaria. Con dichas encuestas se recolect algunos datos sobre lo que piensan o conocen los especialistas mencionados respecto a la desnaturalizacin de los arbitrios municipales, habindose obtenido las siguientes respuestas diferentes lo que permiti su tratamiento informtico y su anlisis estadstico.

5.2 Instrumentos de Recoleccin a. Fichas de Investigacin Bibliogrfica y de Campo: Se utilizaron para sintetizar datos especficos (fechas, cantidades, nombres, etc.), de resmenes (artculos o libros), bibliogrficas (artculos o monografas) o de campo (opiniones). El contenido de las fichas determin su orden: alfabtico, cronolgico, etc. Utilizado en la recopilacin de datos de las normas (Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las Deudas Tributarias RESIT), textos (sobre metodologa de la investigacin, derecho tributario y otros relacionados), informes (del Instituto Nacional de Estadstica e Informtica, Superintendencia Nacional de

Administracin Tributaria y otras entidades oficiales y no oficiales) y otros documentos relacionadas con el Desagio tributario y su incidencia en los niveles de recaudacin de tributos b. Guas de Observacin: Se utilizaron para extraer los datos ms importantes de la doctrina comparada y nacional, referentes al tema investigado.

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c. Cuestionario: Para obtener informacin de los propietarios-gerentes de empresas

unipersonales, titulares-gerentes de empresas individuales de responsabilidad limitada, gerentes generales y/o administradores de sociedades comerciales de responsabilidad limitada y sociedades annimas, as como directivos y profesionales de empresas acogidas a los programas de Desagio Tributario.

6

Tcnicas De Proceso De La Tesis.

6.1.

Tcnicas De Procesamiento a. Estadstica: Los datos recogidos permitieron la construccin de cuadros estadsticos y grficos estadsticos con su respectiva interpretacin. b. Ordenamiento y clasificacin Registro manual Registro computarizado con Excel Registro computarizado con SPSS

6.2.

Tcnicas de anlisis Se aplicaron las siguientes tcnicas: a) Formulacin de cuadros con cantidades y porcentajes b) Formulacin de grficos c) Conciliacin de datos d) Indagacin e) Rastreo

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CAPITULO VII

ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS

1

Anlisis

El anlisis de la informacin documental, esta orientada a aprobar la hiptesis, para lo cual ordenaremos, clasificaremos y presentaremos los resultados de la investigacin en cuadros estadsticos, en grficas elaboradas y sistematizadas a base de tcnicas estadsticas con el propsito de hacerlos comprensibles

Durante el proceso de anlisis se descompondrn los elementos que forman parte de la estructura del problema, la descomposicin se realizar en funcin de los

indicadores de cada variable, cuyos valores son susceptibles a ser aumentadas.

El anlisis se realizar siguiendo las siguientes pautas

Se considerar a la hiptesis como punto de referencia para el anlisis e interpretacin de resultados. Se orientar el anlisis y la interpretacin de datos en una estructurada

cruzamiento de datos que estarn orientados al logro de los objetivos generales y especficos de la investigacin Se tendrn presentes los lineamientos del marco terico y conceptual de

referencia, los anlisis e interpretacin de datos se realizarn, con enfoques, esquemas y conceptos empleados en el planteamiento del problema y en la formulacin de la hiptesis con la finalidad de identificar las concordancias o discrepancias entre las teoras existentes, los conceptos desarrollados por el investigador y los resultados extrados de la realidad. Se separarn los datos de acuerdo a las tcnicas utilizadas para su obtencin, luego se realizar la sintesis de los resultados que permitir explicar el fenmeno de la investigacin.

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2

Tipos de anlisis

2.1 Descriptivo Para tal efecto usaremos las tcnicas estadsticas para analizar descriptivamente las propiedades del fenmeno investigado e interpretar los resultados de la investigacin.

2.2 Dinmico Integrando las respuestas obtenidas por la aplicacin de los cuestionarios , cdulas de entrevista u otros documentos que se usen buscando respuestas directas o indirectas con el objetivo de hacer una interpretacin dinmica y determinar el grado de influencia que tiene cada no de los factores que generan en problema o permiten la solucin del mismo. 3 Presentacin de resultados

Los datos sern presentados en tablas o cuadros estadsticos

segn el tipo de

anlisis el tamao de la muestran y la naturaleza de la informacin, haciendo uso de tcnicas estadsticas tales como: medidas de tendencia central y dispersin, de asociacin y correlacin, pruebas de significacin y otras ms. ESTRUCTURA DEL PROYECTO DE TESIS

INDICE Dedicatoria. Agradecimiento. Resumen Introduccin CAPITULO I CONCEPTOS BASICOS

1.1. Conceptualizaciones 1.1.1. Desagio Tributario 1.1.1.1. Tipos 1.1.1.2. Alcance

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1.1.2.

Sinceramiento Tributario 1.1.2.1. Tipos

1.1.3.

Fraccionamiento Tributario 1.1.3.1. Tipos

1.1.4.

Aplazamiento Tributario 1.1.4.1. Tipos

1.1.5. 1.1.6. 1.1.7. 1.1.8. 1.1.9. 1.1.10. 1.1.11.

Multas Recargos Inters Reajustes Capitalizacin de Inters Gastos Costas

CAPITULO II El DESAGIO TRIBUTARIO

2.1 Normas relacionada al Desagio Tributario 2.2 Anlisis de la Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las Deudas Tributarias ( RESIT) Desagio Tributario. 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.5 2.2.6 2.2.7 2.2.8 2.2.9 Definiciones Alcance del RESIT Sujetos comprendidos Determinacin de la deuda materia de acogimiento al Sistema Deuda Exigible. Forma de Pago Requisitos de los deudores que se acojan al Sistema Incumplimiento de pago de cuotas Plazo de acogimiento

2.2.10 Incentivo a los buenos contribuyentes. 2.2.11 Extincin de deudas por contribuyente 2.2.12 Acciones de la SUNAT ante las deudas tributarias dejadas sin efecto 2.2.13 Acciones del Tribunal Fiscal 2.2.14 Tratamiento de las costas y gastos de deudas extinguidas. 2.2.15 Extincin de crditos por quiebra en procedimientos concursales

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2.2.16 Inafectacin por ajuste contable 2.2.17 Derogatorias 2.2.18 Normas reglamentarias 2.2.19 Informacin que deber presentar el Ministerio de Economa y Finanzas a la Comisin de Economa del Congreso de la Repblica 2.2.20 Acogimiento al RESIT. 2.2.21 Sanciones de cierre. 2.3 El Desagio Tributario Como Estrategia Tributaria.

CAPITULO III RECAUDACION TRIBUTARIA

3.1 Administracin Tributaria 3.1.1 3.1.2 Competencia de La SUNAT Facultades de la Administracin Tributaria 3.1.2.1 Facultad De Recaudacin 3.1.2.2 Facultad de Determinacin y Fiscalizacin3.1.2.3

Facultad Sancionadora

3.2 Procedimientos Tributarios 3.2.1 3.2.2 3.2.3 3.2.4 3.2.5 De Cobranza Coactiva Contencioso Tributario Demando Contencioso Administrativo No Contencioso

Formas de extincin del la Obligacin Tributaria 3.2.6 3.2.7 Transmisin de La Obligacin Tributaria Extincin de La Obligacin Tributaria 3.2.7.1 Pago. 3.2.7.2 Compensacin. 3.2.7.2.1 3.2.7.2.2 3.2.7.2.3 Automtica De oficio por la Administracin Tributaria: En Fiscalizacin

3.2.7.3 Condonacin. 3.2.7.4 Consolidacin. 3.2.7.5 Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.

25

3.3 Deuda Tributaria 3.3.1 3.3.2 3.3.3 3.3.4 3.3.5 Componentes de la deuda tributaria Lugar, forma y plazos de pago Obligados al pago Imputacin del pago Formas de pago de la deuda tributaria 3.3.5.1 Dinero en efectivo; 3.3.5.2 Cheques; 3.3.5.3 Notas de Crdito Negociables; 3.3.5.4 Dbito en cuenta corriente o de ahorros; 3.3.5.5 Tarjeta de crdito; y, 3.3.5.6 Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe. 3.3.6 3.3.7 3.3.8 El inters moratorio Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias Prescripcin

3.4 Procesos Administrativos 3.5 Procesos de Cobranza CAPITULO IV CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

4.1

La Obligacin Tributaria 4.1.1 4.1.2 4.1.3 4.1.4 4.1.5 4.1.6 4.1.7 4.1.8 Nacimiento de la Obligacin Tributaria Exigibilidad de la Obligacin Tributaria Acreedor Tributario Concurrencia de Acreedores Prelacin de Deudas Tributarias Deudor Tributario Contribuyente Responsable

4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7

Brecha de Cumplimiento Deuda Tributaria Brecha Fiscal. Brecha De Veracidad. Cumplimiento Involuntario. Cumplimiento Voluntario

26

4.8 4.9

La Evasin Fiscal La Elusin Fiscal

4.10 Educacin Tributaria. 4.11 Cultura Tributaria 4.12 Tributacin en la Escuela

CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA

27

BIBLIOGRAFA.

LIBROS

Torres Bardales C Metodologa de la Investigacin. Per novena edicion Berro, V. (2004) Nuevo Cdigo Civil- Texto Ordenado. Lima: Talleres Grficos de la Editorial Berro. Contralora General de la Repblica (1998).Manual de Auditoria Gubernamental. Lima: Editora Per. Diccionario Enciclopdico Salvat/Uno( 2000) Madrid: Editorial Salvat Editores SA. Escuela de Investigacin y Negocios (2004) Cdigo Tributario. Lima: Pacfico Editores. Estudio Caballero Bustamante (2000) Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las Deudas Tributarias. Lima. Editorial Los Andes SA. Hernndez, S. (2001) Metodologa de la Investigacin. Mxico: Editorial Mc Graw. Instituto de Desarrollo gerencial (2030). Gerencia y Calidad en los sistemas de control. Lima: Imprenta del Instituto. Jonson Ferry y Acholes Kevan (1999) Direccin Estratgica. Madrid: Editorial Prentice May Internacional. Ltd. Melgarejo, L. (1999) La Tributacin Nacional. Lima: Edicin a cargo del Autor. Miroquezada, j. (2002) Evasin Tributaria. Lima: Editorial El Comercio. Pantoja, A.(1999) Situacin de las empresas en el Per. Lima: Edicin a cargo del Autor. Rodrguez, A. (2001) La recaudacin y evasin tributaria. Mxico: Editorial Lumusa. Ra, A. (1994) Economa y Recaudacin. Mxico: Editorial Trillas SA. Stevenson, J. y Weis, E. (1998) Planificacin de la Economa. Mxico: Editorial Lumusa.

REVISTAS Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2002) Rgimen de Reactivacin a travs del sinceramiento de las deudas tributarias. Lima: Imprenta de la SUNAT. Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2002) Rgimen especial de fraccionamiento Tributario. Lima: Imprenta de la SUNAT.

28

Terry George (1995) Principios de Administracin. Mxico: Editorial Compaa Editorial Continental.

ASPECTOS ADMINISTRATIVOS

a) Cronograma LA APLICACIN DEL DESAGIO TRIBUTARIO Y SU EFECTO EN LA RECAUDACIN TRIBUTARIA DEL PERU EN EL PERIODO 1998-2008MESES Ao 1. Planteamiento del Problema 2. Elaboracin del marco terico y conceptual de referencia 3. Formulacin y Operacionalizacin de la hiptesis 4. Diseo muestral y estrategias del trabajo de campo 5. Recoleccin de informacin documental 2010 6. Recoleccin de informacin emprica 7. Procesamiento de informacin 8. Contratacin de los resultados 9.Redaccin del trabajo 2010 2010 x 2010 x 2010 x x x x x x x 2010 2010 x 2010 x 2010 x 2010 x x E F M A M J J A S O N x D x

Actividades

10 Presentacin y sustentacin

29

b) Presupuesto. b.1. Recursos b.1.1. Recursos MaterialesCOSTO TOTAL

DESCRIPCION

CANTIDAD

PRECIO UNIT.

Copia Fotostticas Anillado Impresin Lapiceros Cuadernos Papel bond Internet Cartulinas Folders Materias de empaste

8000 6 6 7 2 4000 30 10 6 6 TOTAL

Unid. Unid. Unid. Unid. Unid. Unid. Unid. Unid. Unid. Unid.

0.10 3.00 0.10 0.30 1.50 40.00 1.00 0.50 0.50 30.00

800 18.00 0.60 2.10 3.00 160.00 30.00 5.00 3.00 180.00 1202.00

b.1.2. Recursos HumanosDESCRIPCIN CANTIDAD REMUNERACIN MENSUAL TIEMPO IMPORTE S/.

Profesionales Encuestadores Secretaria

2 2 1 TOTAL

1000 300 250

2 meses 4 meses 6 meses

4,000.00 2,400.00 1,500.00 7,900.00

b.2. ViticosN INSTITUCIONES IMPORTE S/.

DESCRIPCIN

VECES POR LUGAR

PASAJES

LUGARES

Responsables de la investigacin investigador

3 3 TOTAL

10 10

Instituciones Privadas Instituciones Publicas

150.00 5 300.00 10 450.00

b.3. Alimentos Y Hospedaje b.3.1. AlimentosDESCRIPCIN ALIMENTOS POR VECES QUE VA A CADA LUGAR ALMUERZO Y DESAYUNO N INSTITUCIONES IMPORTE S/.

Investigador Responsables de la investigacin

3 3 TOTAL

6.00 6.00

PRIVADAS 5 PUBLICAS 10

90.00 180.00 270.00

30

b.3.2. HospedajeHOSPEDAJE POR VECES QUE VA A CADA LUGAR DE PROVINCIA IMPORTE INCLIUDO PASAJES

DESCRIPCIN

N INSTITUCIONES

IMPORTE S/.

Investigador Responsables de la investigacin

1

4

70.00

70.00

1 TOTAL

4

70.00

70.00 140.00

PRESUPUESTO TOTALRECURSOS Humanos Materiales Viaticos Hospedaje y alimentos TOTAL Total Anual 7,900.00 1202.00 450.00 410.00 9.962.00

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