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UNIVERSIDAD MILITAR NUEVA GRANADA – UMNG
ESPECIALIZACIÓN REVISORÍA FISCAL Y AUDITORÍA INTERNACIONAL
Evasión Tributaria en Colombia
Presentado por
Angie Andrea García Mayorga
Bogotá, 31 de Marzo de 2016
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Evasión Tributaria en Colombia
Una Realidad Difícil de Resolver
Acorde al informe final del año 2015 de la comisión de expertos para la equidad y
la competitividad tributaria, se puede evidenciar que actualmente Colombia
presenta altos índices de evasión tributaria
“...Los estimativos oficiales de evasión en el IVA están alrededor de 23% pero
cálculos más recientes del Fondo Monetario Internacional sugieren que esta
estaría alrededor de 40%. En el caso de renta de las personas jurídicas la tasa de
evasión promedio de las personas jurídicas también se ubicaría cerca de 39%. De
acuerdo con estimaciones de la DIAN, el contrabando anual se encuentra entre los
US$6 mil y los US$7 mil millones.” (competitividad, 2015, pág. 15)
El cual lleva a afrontar una situación real dentro del país de disminución del
pago o evasión de impuestos por parte de las personas naturales y jurídicas que
se encuentran obligados a tributar. Tal escenario desencadena en la búsqueda de
respuestas no solo en los contribuyentes y tributaristas que en teoría serían los
responsables de dicha situación, sino también en la solución por parte del Estado
ante una realidad que aqueja el país. En este orden de ideas el presente ensayo
pretende analizar el siguiente interrogante: ¿La evasión de impuestos es un
problema que tendrá fin en Colombia?
Es preciso aclarar que la evasión de impuestos no es problema actual, este
viene desde tiempo atrás y no solo en Colombia; desde la edad media ya se
hablaba de impuestos y existían diversas formas de pagar de acuerdo a la
normatividad de cada país, como lo era en dinero o en especie (trabajo u parte de
la producción agraria), es allí donde la evasión tributaria surge y está en algunos
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países era castigada con cárcel como se puede evidenciar en los siguientes casos
(Hernandez, 2005):
“…Gángster, estadounidense de origen italiano, quien en la década de los veinte
condujo una organización dedicada al tráfico de bebidas alcohólicas, a la
prostitución y al juego ilegal con asiento en Chicago, siendo acusado de evasión
de impuestos en 1931, como única manera para enviarlo a prisión. También está
el caso de Sun Myung Moon fundador de la iglesia de la unificación, en Corea del
Sur en el año 1954, su filosofía consistía en establecer un reino en la tierra por
mediación suya y de su mujer, para salvar al mundo del comunismo satánico.
Según dicho movimiento el precursor de este reino fue Jesús, cuya crucifixión le
impidió alcanzar su objetivo al no llegar al matrimonio y la procreación. Los
ingresos de Moon crecieron tanto en Japón como en Corea atrayendo miles de
adeptos. A comienzos de los años setenta su iglesia se trasladó a los Estados
Unidos, extendiendo su influencia en todo el mundo. Sun Myung Moon fue llevado
a prisión por evasión de impuestos en 1984.” (Hernandez, 2005)
Lo anteriores antecedentes llevan a determinar unas causas que originan la
evasión fiscal De acuerdo con (Hernandez, 2005) comparto:
“…causas de evasión fiscal son: la falta de una educación basada en la ética y la
moral, la insolidaridad con el Estado que necesita recursos y la idiosincrasia del
pueblo cuando piensa que las normas han sido hechas para violarlas o
incumplirlas, la desconfianza en cuanto al manejo de los recursos por parte del
Estado y el no considerar que se recibe una adecuada prestación de servicios. El
contar con un sistema tributario poco transparente y flexible entendiéndose, éste
último, como la adecuación de la administración tributaria a los continuos cambios
socioeconómicos y de política tributaria.”
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La previa referencia conlleva a tener una visión global acerca de la
problemática de la evasión de impuestos. Por esto, la presente investigación se
enfocará teniendo en cuenta que no se puede hablar de esta situación sin hacer
referencia al objetivo que tiene la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales y
su relación con el Estado, que, a su vez, permite abarcar la elusión, la ética
profesional y la informalidad empresarial desde esta perspectiva.
En relación a lo anterior la evasión fiscal se puede definir como lo explica
(Martínez & Emigdio Archundia, pág. 141) hacen referencia a la interpretación de
(Espinoza, 1998) quien dice: “se entiende que existe evasión fiscal cuando una
persona infringiendo la ley, deja de pagar todo o una parte de un impuesto al que
está obligado”, en la misma perspectiva (Jimenez & Patiño Jacinto, 2010) citan a
(Toro, 1993) quien explica “en términos generales la evasión de impuestos puede
definirse como el acto de no declarar y no pagar un impuesto en contradicción con
el espíritu de la ley, que tenía por objeto de gravar una determinada actividad”.
Sin embargo, la evasión no sólo es el no pagar total o parte de los
impuestos; de este problema social derivan múltiples motivos que tiene lugar en
las diferentes actividades económicas ya sea como persona natural o jurídica que
conllevan a conductas evasoras como lo son la falta de ética profesional,
informalidad empresarial, desconfianza del Estado en el manejo de los recursos, la
elusión y el no contar con un sistema tributario claro, transparente, equitativo,
efectivo y eficaz.
Según estadísticas de (DIAN, pág. 42) “…durante el período 2014/2015 se
logró una gestión efectiva de $3.440.105 millones con un nivel de cumplimiento
frente a la meta…” en gestión efectiva fiscalización tributaria por plan de choque
contra la evasión a nivel nacional como se puede apreciar en el siguiente gráfico:
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Fuente: DIAN – Rendición de cuentas 2015 cita a (SIE de Planeación y
Evaluación)
En este sentido la Unidad Administrativa Especial de Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales ha venido colaborándole al Estado a través de la
gestión efectiva fiscalización tributaria por plan de choque contra la evasión en
cumplimiento del objetivo social establecido en la rendición de cuentas 2013-2014
(DIAN D. d., pág. 9) hace referencia al (Decreto 1077 de 1999, Artículo 4°)
“… tiene como objeto coadyuvar a garantizar la seguridad fiscal del Estado
colombiano y la protección del orden público económico nacional, mediante la
administración y control al debido cumplimiento de las obligaciones tributarias,
aduaneras y cambiarias, y la facilitación de las operaciones de comercio exterior
en condiciones de equidad, transparencia y legalidad.”
Así mismo dentro de la rendición de cuentas 2015 establecen unas metas
relacionadas a contribuir con el plan nacional de desarrollo a través de la
estrategia: circulo virtuoso de la estrategia 2014-2018 como se detalla a
continuación:
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Fuente: DIAN – Rendición de cuentas 2015
Dentro de este “…“Círculo Virtuoso” que es la estrategia de negocio de la
DIAN para los próximos cuatro años. Éste está compuesto por cuatro objetivos
estratégicos: 1) Contribuir a la sostenibilidad de las finanzas públicas del Estado
colombiano; 2) Aportar al mejoramiento de la competitividad del país; 3) Fomentar
el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias;
y 4) Desarrollar las mejores prácticas de la gestión de Buen Gobierno para
incrementar los niveles de confianza y credibilidad.” (DIAN, pág. 53)
En cuanto a estos objetivos estratégicos los relacionados al tema en
materia son: el numeral uno donde la DIAN asume la tarea de disminuir o reducir
los niveles de evasión tributaria obtenidos en el año 2015, así como también a
través de su objetivo tercero busca fortalecer la cultura fiscal y ejecutar acciones
de control y fiscalización para reducir el problema en cuestión, además de otros
como lo es la elusión y el contrabando.
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De otro lado, al no existir control directo por parte del Gobierno en lo que
compete a la evasión fiscal desencadena en alternativas que solo llevan al
aumento de la mismas pues su solución está en imponer sanciones, multas,
aumentar impuestos o crear impuestos indirectos1 que se deben pagar de
acuerdo a lo establecido en la normatividad vigente, pero siempre en pro de la
generación de ingresos y no en la inspección, vigilancia y control de los recursos
de cada contribuyente; como se ha venido evidenciando en las reformas tributarias
que buscan la captación de ingresos ante la escases de los mismos para financiar
el presupuesto general de la nación que por el contrario la DIAN viene
adelantando y ejecutando, con el fin de contribuir positivamente a la mitigación de
la evasión fiscal.
En este contexto, la ética profesional juega un papel fundamental de
acuerdo a lo establecido en la ley 43 de 1990 en su capítulo cuarto título primero
el cual hace referencia al código de ética profesional, ya que el contador público
está facultado para dar fe pública, es decir brinda confianza y certeza de veracidad
de los hechos; además de velar por los intereses económicos de las personas
naturales, jurídicas y el Estado.
En relación al párrafo anterior se pueden observar las siguientes tres
visiones de acuerdo a la ética profesional y la evasión tributaria, como se detalla a
continuación:
1 Los impuestos indirectos, de otra parte, se le imponen a bienes y servicios y a las transacciones que se realizan con ellos; es decir, las personas, indirectamente, a través de la compra de bienes y servicios, pagan el impuesto, aun cuando el Estado no les está cobrando directamente el impuesto a éstas. Los impuestos indirectos, entonces, se cobran en la compra y venta de bienes y servicios y al realizar otro tipo de transacciones comerciales como la importación de bienes (traer bienes desde otros países al país). Un caso típico de este tipo de impuesto es el impuesto al valor agregado (IVA). http://www.banrepcultural.org/blaavirtual/ayudadetareas/economia/impuestos
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Fuente: (Rodriguez, 2014, pág. 32) cita a (McGee, 2006)
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En concordancia con el cuadro anterior coincido con la autora (Rodriguez,
2014) quien cita a (McGee,2006) acerca de la tercera visión, ya que de acuerdo al
punto de vista con que se mire y se realice la tributación puede implicar o no un
incumplimiento a la norma e infringir el código de ética profesional, pues
generalmente la normatividad trae muchos vacíos que en consecuencia el
profesional puede emplear como mecanismos contemplados en la norma a fin de
reducir los impuestos, lo que no conllevaría en ningún momento a cometer una
falta de ética e incumplir la ley y mucho menos ocasionaría sanciones de ninguna
índole.
Por el contrario en cuanto a la primera y segunda visión del cuadro
relacionado anteriormente no estoy de acuerdo con (Rodriguez, 2014) quien cita a
(McGee,2006) debido a que dependiendo de los hechos y circunstancias como
hace mención en su tercera visión influye considerablemente al momento de
determinar si es o no una falta o incumplimiento al código de ética profesional, ya
que hasta que se elaboran y liquidan los impuestos se puede detectar o definir si
el contribuyente y/o tributarista está cometiendo una falta de ética profesional, lo
que implicaría que esta ética no siempre va hacer “nunca ética” o “siempre es
ética” pues estas visiones se cierran a todas las posibilidades que surgen en
cuestión y llevan a una divergencia al tema en materia.
De acuerdo con estas ideas, según encuestas realizadas por la Universidad
de los Andes durante el periodo mayo-junio del 2012 a una muestra de 20
personas aproximadamente direccionada a tributaristas y contribuyentes se puede
observar que existe una gran divergencia de conceptos en cuanto a la evasión y
elusión de impuestos, como se presenta a continuación:
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Fuente: (Rodriguez, 2014, pág. 49) Encuesta realizada a contribuyentes,
Universidad de los Andes, mayo-junio del 2012.
Fuente: (Rodriguez, 2014, pág. 56) Encuesta realizada a tributaristas, Universidad
de los Andes, mayo-junio del 2012.
Con relación a lo anterior surge la elusión tributaria como consecuencia de
la evasión, la cual se puede entender a través de la siguiente interpretación de
(Rodriguez, 2014, pág. 5) quien cita a (Stanciu & Guta,2008 ) “… la elusión de
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impuestos se ha definido como un arreglo legal a las estructuras de un negocio
para minimizar las obligaciones fiscales, mientras que la evasión como uno ilegal
con el mismo propósito...” en la misma perspectiva (Rodriguez, 2014, pág. 6)
quien menciona a la Oficina Internacional de Documentación Fiscal (IBFD )
define, “… la elusión describe los comportamientos aceptables de los
contribuyentes, por medio de los cuales reducen sus cargas tributarias…” de los
cuales comparto su apreciación.
En este orden de ideas se puede evidenciar que la evasión y la elusión
fiscal van estrechamente ligadas, es decir manejan una relación debido que hasta
el momento de la práctica se pueden diferenciar pues la primera se centra en el
soporte legal pero en contra del espíritu de la norma, mientras que la evasión es
infringir o violar la ley; lo que conlleva a que no solo se trabaje en la inspección,
vigilancia y control (fiscalización) para mitigar la evasión sino también en la
normatividad para que cada día se más clara, transparente, equitativa, efectiva y
eficaz, logrando así disminuir aún más los indicadores de evasión ya que este
último concepto puede estar inmerso ante el problema que aqueja al país.
Es así como también se ve reflejada la informalidad empresarial en este
problema, entendiendo esta como el incumplimiento de las obligaciones legales de
una empresa en cuanto al registro mercantil, el pago de impuestos o la afiliación a
los trabajadores a seguridad social.
En la misma línea y con base a la encuesta realizada en Colombia, la cual
fue contratada por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público que tuvo como
objeto empresarial, laboral y financiero a pequeños establecimientos de comercio,
centrándose específicamente en tiendas, panaderías y pequeños restaurantes de
los estratos uno, dos y tres en las ciudades de Bogotá, Medellín, Cali, Barranquilla
y Bucaramanga, con una muestra de 2.248 establecimientos (Cabe resaltar que
dicha encuesta fue realizada antes de la aprobación de la ley 1607 de 2012, es
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decir que no tiene en cuenta el nuevo impuesto al consumo y otros que se hayan
generado después de esta encuesta) se pudo evidenciar lo siguiente:
Fuente: (Izquierdo & Bayter Horta, 2013) Encuesta realizada por Minhacienda-
HelpFile 2012. Cálculos: Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
Fuente: (Izquierdo & Bayter Horta, 2013) Encuesta realizada por Minhacienda-
HelpFile 2012. Cálculos: Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
En la misma perspectiva, el Estatuto Tributario en su Artículo 592 establece
que:
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“No están obligados a presentar declaración de renta y complementarios: 1. Los
contribuyentes personas naturales y sucesiones ilíquidas que no sean
responsables del impuesto a las ventas, que en el respectivo año o período
gravable hayan obtenido ingresos brutos inferiores a 1.400 UVT* y que el
patrimonio bruto en el último día del año o período gravable no exceda de 4.500
UVT*…” (Tributario, 2016)
Es decir que los Ingresos brutos inferiores a 1.400 UVT correspondían a
($36.468.600,00 UVT 2012 $26.049,00) con un promedio mensual de
($3.039.050,00) y patrimonio bruto en el último día del año 4.500 UVT a
($117.220.500,00 UVT 2012 $26.049) con un promedio mensual de (9.768.375,00)
lo que permite observar en la Tabla 2. Distribución de la declaración de renta por
rangos de ventas mensuales que:
“…los empresarios que venden más de tres millones de pesos mensuales
deberían declarar renta, y lo que se observa es que con ventas superiores a ese
monto hay 80% empresarios que no lo hacen.” (Izquierdo & Bayter Horta, 2013)
Por lo tanto, podrían ser también responsables del impuesto a las ventas y
de acuerdo a observado en el gráfico 2 cumplimiento de las obligaciones de los
establecimientos el 81% de dichos establecimientos pertenece al régimen
simplificado, lo que quiere decir que dentro de estos se puede encontrar también
un índice alto de evasión.
Ahora bien, otro aspecto a tener en cuenta en la informalidad empresarial
es el cumplimiento de los impuestos municipales, en relación al Impuesto de
Industria y Comercio que a través del Decreto 1333 de 1986 se expide el Código
de Régimen Municipal el cual establece en su artículo 195:
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“…El impuesto de industria y comercio recaerá, en cuanto a materia imponible,
sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que se ejerzan o
realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente,
por personas naturales, jurídicas o por sociedades de hecho, ya sea que se
cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con
establecimientos de comercio o sin ellos.” Colombia, Presidente de la República.
Decreto 1333, Por el cual se expide el Código de Régimen Municipal. (25 de abril
de 1986)
Fuente: (Izquierdo & Bayter Horta, 2013) Encuesta realizada por Minhacienda-
HelpFile 2012. Cálculos: Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
“En relación con el cumplimiento del impuesto en mención el panorama no es
alentador: solo el 12% de los encuestados manifiestan cumplir sus compromisos
con las autoridades tributarias locales, en donde los restaurantes muestran un
comportamiento un poco más confortador que los demás tipos de
establecimientos…” (Izquierdo & Bayter Horta, 2013)
Así como se puede observar también a través del gráfico 2 cumplimiento de
las obligaciones de los establecimientos donde el 12% ratifica que está
cumpliendo con las obligaciones tributarias pertenecientes a su localidad;
demostrando que el problema de evasión fiscal va ligado a la falta de cultura
tributaria por parte de los contribuyentes, es decir el no pago de los impuestos.
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Estas citas, entre las muchas que pueden encontrarse para argumentar
esta problemática, muestran la cruda realidad de la evasión de impuestos, cuya
solución resulta cada vez más difícil. Pues no basta con la creación de
normatividad dirigida a imponer sanciones, multas, aumentar impuestos o crear
impuestos indirectos para el recaudo de ingresos, sino existe constante
inspección, vigilancia y control de los recursos de cada contribuyente, así como
verificar y exigir el cumplimiento de las obligaciones de cada uno de estos al
momento de su conformación y durante el desarrollo de su objeto social.
Hacer conclusiones de un tema que no se sabe si tendrá fin, resulta una
tarea difícil, ya que también no existe una cultura tributaria por parte de los
contribuyentes y tributaristas, pues esta desencadena en diversos hilos
conductores como lo es la elusión, la ética profesional y la informalidad
empresarial, de las cuales la primera se debe a los vacíos de la norma, lo que
quiere decir que falta que esta sea más clara y transparente con el fin de que
permita una interpretación adecuada de la misma.
Por otro lado se ve involucrada la ética profesional, que dependiendo desde
el punto con que se mire puede involucrar o no una falta al código de ética
profesional del contador público, en relación a lo mencionado anteriormente
“vacíos de la norma”.
Por último la informalidad empresarial que se refiere a la ausencia total o
parcial de requisitos legales establecidos, se observa que existe ausencia de
inspección, vigilancia y control; además de la falta de conciencia de los
contribuyentes en cuanto a la importancia del cumplimiento de lo establecido por
la Ley generando ejemplo negativo de transparencia ante la Sociedad.
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En este orden de ideas la evasión de impuestos no tendría fin en Colombia
ya que como se dice comúnmente hecha la ley hecha la trampa, pues a los
contadores los forman con diversos fines y dentro de ellos está el de crear
conciencia a los contribuyentes sobre el cumplimiento en el pago de los impuestos
pero los contribuyentes no lo ven como una contribución al presupuesto general
de la nación o como apoyo al desarrollo del país en pro del bienestar y calidad de
vida de los miembros pertenecientes a este, sino como un robo que les hacen
como habitantes de un territorio debido a la desconfianza que existe en el manejo
de los recursos por parte del Estado, ya que estos son mal administrados lo que
conlleva a generar una conciencia de robo y falta de cultura tributaria por lo que no
tendría fin, debido a que continuamente surgen diversos mecanismos para evadir
o eludir impuestos donde este problema se convierte en un círculo vicioso en el
que los contribuyentes no quieren pagar impuestos y si pagan no lo hacen en su
totalidad.
No obstante, surge el siguiente interrogante ¿será que la evasión de
impuestos es un tema que solo le compete al Estado o también a los
contribuyentes y tributaristas desde su rol en la sociedad?
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Bibliografía
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