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I
Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Escuela de Contaduría Pública Autorizada
Trabajo de titulación presentado como requisito para optar por el título de
Contador Público Autorizado
Tema:
“Prevención de fraude en una empresa de servicios mediante la auditoria forense”
Autoras:
Triviño lozano Ericka Stephanie
Tutiven Rivera Cristina Nathaly
Tutor:
CPA. Douglas Torres Feraud, MGS.
Palabras Claves:
AUDITORIA FORENSE, CONTROL INTERNO, FRAUDE, EFECTIVO.
GUAYAQUIL, 2018 SEPTIEMBRE 06
II
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO: “PREVENCION DE FRAUDE EN UNA EMPRESA DE SERVICIOS MEDIANTE LA
AUDITORIA FORENSE”
TUTOR: CPA. DOUGLAS TORRES FERAUD REVISORES: CPA. BELGICA NAJERA NUÑEZ
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD: CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA: CONTADURIA PUBLICA AUTORIZADA
FECHA DE PUBLICACIÓN: N° DE PÁGINAS: 92
ÁREA TEMÁTICA: INVESTIGACION
PALABRAS CLAVES: AUDITORIA FORENSE, CONTROL INTERNO, FRAUDE, EFECTIVO.
RESUMEN: La presente investigación se centra en un plan de prevención antifraude para disminuir
el riesgo que se presenta en la empresa SERTRIB S.A; mediante un análisis en el ciclo
transaccional del efectivo se pudo constatar que hay una deficiencia de control interno lo que
provoca que los empleados encargados de las diferentes áreas, e incluso la persona encargada de
recibir el dinero que ingresa a la empresa cometa actos ilícitos. Mediante el cuestionario ejecutado
a los empleados y la entrevista realizada al Gerente se pudo verificar la deficiencia de sus controles,
ausencia de responsabilidad y autoridad, inadecuada selección de personal, y mala segregación de
funciones. Otro de los problemas que está afectándola es que hay abuso de confianza entre el
trabajador y el Gerente, permitiendo inconsistencias e irregularidades que pueden traer
consecuencias económicas a la misma.
N° DE REGISTRO(en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF:
SI
NO
CONTACTO CON AUTORES:
ERICKA TRIVIÑO LOZANO
CRISTINA TUTIVEN RIVERA
Teléfono:
0986393180
0988769899
E-mail:
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN:
SECRETARÍA DE FCA.
Nombre:
Correo: [email protected]
III
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA
AUTORIZADA
Unidad de Titulación
CERTIFICADO PORCENTAJE DE SIMILITUD
Habiendo sido nombrado C.P.A DOUGLAS TORRES FERAUD MGS tutor del trabajo de titulación
certifico que el presente trabajo de titulación ha sido elaborado por TRIVIÑO LOZANO ERICKA
STEPHANIA con C.I. Nº.0950660332, y TUTIVEN RIVERA CRISTINA NATHALY con C:I
0922599527 con mi respectiva supervisión como requerimiento parcial para la obtención del título de
Contador Público Autorizado.
Se informa que el trabajo de titulación: “PREVENCION DE FRAUDE EN UNA EMPRESA DE
SERVICIOS MEDIANTE LA AUDITORIA FORENSE” ha sido orientado durante todo el periodo de
ejecución en el programa anti plagio Urkund, quedando el 6% de coincidencia.
https://secure.urkund.com/view/39989717-565067-
246952#DYc7CsMwFMDu4lkEv6/rXCVkCKEtHpolY+ndaxBC+pbPXdatIshEkYaigSY6s2OYYtOOBZZ
YwzqOV1xwxQ2fGwR9p9zjfY3XOI/rfJa1LjUe5i1FXVumRObvDw==
--------------------------------------------------------------
C.P.A DOUGLAS TORRES FERAUD MGS
C.I 0905496196
IV
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA
AUTORIZADA
LICENCIA GRATUITA INTRANSFERIBLE Y NO EXCLUSIVA PARA EL USO NO
COMERCIAL DE LA OBRA CON FINES NO ACÁDEMICOS
Yo, CPA. Douglas Torres Feraud, MGS con C.I. Nº. 0905496196, certifico que los contenidos
desarrollados en este trabajo de titulación, cuyo título es “PREVENCION DE FRAUDE EN UNA
EMPRESA DE SERVICIOS MEDIANTE LA AUDITORIA FORENSE” son de mi absoluta
propiedad y responsabilidad Y SEGÚN EL Art. 144 del CÓDIGO ÓRGANICO DE LA ECOMÍA
SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN*, autorizo el uso de
una licencia gratuita intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la presente obra con
fines no académicos, en favor de la Universidad de Guayaquil, para que haga uso del mismo,
como fuera pertinente
Ericka Stephanie Triviño Lozano Cristina Nathaly Tutiven Rivera
C.I: 0950660332 C.I: 0922599527
V
Dedicatorias
El presente trabajo se lo dedico a mi Eterno Dios, por haberme dado sabiduría, fortaleza,
dedicación y responsabilidad y haberme permitido llegar hasta este momento más esperado desde
que inicie mi carrera universitaria de graduarme como Contadora púbica.
A mi padre Guillermo Triviño y a mi madre Inés Lozano porque desde inicie la carrera ellos han
estado en cada momento apoyándome, por aconsejarme inculcándome más valores y motivándome
a que nunca renuncie a mis sueños, a mi hermana Jessica Burgos porque siempre ha sido mi amiga
y le agradezco por apoyarme en momentos difíciles
También a mi tía Patricia Lozano porque ha sido también un motor de apoyo en mi carrera.
Triviño Lozano Ericka Stephanie
El presente trabajo de investigación Prevención de fraude en una empresa de servicio mediante
auditoria forense, está dedicado a las pequeñas y medianas empresas cuya actividad económica es
brindar servicios profesionales de cualquier índole, siendo este una guía de cómo utilizar la
auditoria forense como herramienta moderna para prevenir, detectar el fraude y mitigar riesgos que
pueden hacer que la empresa disminuya su rendimiento financiero.
A si mismo este proyecto puede ser una guía para compañeros que en un futuro necesiten un
patrón para elaborar su tesis, dado que el contenido que se encuentra plasmado es de carácter
público, las referencias están de acuerdo con las normas APA sexta edición.
Tutiven Rivera Cristina Nathaly
VI
Agradecimientos
Primero agradezco a Dios por las bendiciones que me ha dado, y por haberme hecho llegar hasta
este peldaño que pronto alcanzare
A mis padres por haberme apoyado con tanta dedicación, constancia, paciencia y amor a culminar
mis estudios universitarios y una meta muy importante en mi vida como es ser profesional.
A mi hermana que también me ha apoyado incondicionalmente en cada ayuda que he necesitado.
Agradezco a mi compañera Nathaly Tutiven, por nuestra amistad y por haberme apoyado en
momentos que he requerido ayuda y por compartir momentos de alegrías en la Universidad.
Triviño Lozano Ericka Stephanie
Agradezco a todos quienes estuvieron motivándome para salir adelante a pesar de las dificultades
de la vida, pues no siempre se la debe seguir en un orden como muchos piensan y por inculcarme
que nunca es tarde para continuar con los sueños.
Tutiven Rivera Cristina Nathaly
VII
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
PREVENCION DE FRAUDE EN UNA EMPRESA DE
SERVICIOS MEDIANTE LA AUDITORIA FORENSE. - 2018
Autores: Triviño Lozano Ericka Stephanie
Tutiven Rivera Cristina Nathaly
Tutor de tesis: C.P.A Douglas Torres Feraud, Mgs
Resumen
La presente investigación se centra en un plan de prevención antifraude para disminuir el
riesgo que se presenta en la empresa SERTRIB S.A; mediante un análisis en el ciclo transaccional
del efectivo se pudo constatar que hay una deficiencia de control interno lo que provoca que los
empleados encargados de las diferentes áreas, e incluso la persona encargada de recibir el dinero
que ingresa a la empresa cometa actos ilícitos.
Mediante el cuestionario ejecutado a los empleados y la entrevista realizada al Gerente se
pudo verificar la deficiencia de sus controles, ausencia de responsabilidad y autoridad, inadecuada
selección de personal, y mala segregación de funciones. Otro de los problemas que está
afectándola es que hay abuso de confianza entre el trabajador y el Gerente, permitiendo
inconsistencias e irregularidades que pueden traer consecuencias económicas a la misma.
Palabras claves: Auditoria forense, control interno, fraude, efectivo.
VI
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA
AUTORIZADA
PREVENCION DE FRAUDE EN UNA EMPRESA DE SERVICIOS
MEDIANTE LA AUDITORIA FORENSE. - 2018
Autores: Triviño Lozano Ericka Stephanie
Tutiven Rivera Cristina Nathaly
Tutor de tesis: C.P.A Douglas Torres Feraud, Mgs
Abstract
The present investigation focuses on an anti-fraud prevention plan to reduce the risk it
presents in the company SERTRIB S.A; through an analysis in the transactional cycle of the cash
it was possible to verify that there is a deficiency of internal control that causes that the
employees in charge of the different areas, and even the person in charge of receiving the money
that enters the company commits illicit acts.
By means of the questionnaire executed to the employees and the interview made to the
Manager it was possible to verify the deficiency of their controls, the absence of responsibility
and authority, the selection of personnel and the segregation of functions. Another problem that
is affecting is the fact that the worker and the Manager can be trusted, allowing inconsistencies
and irregularities that can have economic consequences to it
Keywords: Forensic audit, internal control, fraud, cash.
VII
Tabla de Contenido
Abstract ......................................................................................................................................... VI
Introducción .................................................................................................................................... 1
Capítulo 1 ....................................................................................................................................... 2
El problema .................................................................................................................................... 2
1.1 Planteamiento del Problema ................................................................................................ 2
1.2 Formulación y sistematización de la investigación ............................................................. 3
1.3 Objetivos de la investigación ............................................................................................... 3
1.3.1 Objetivo general .......................................................................................................... 3
1.3.2 Objetivos específicos .................................................................................................. 3
1.4.1 Justificación Teórica ................................................................................................... 3
1.4.2 Justificación Práctica .................................................................................................. 4
1.4.3 Justificación Metodológica ......................................................................................... 4
1.5 Delimitación de la investigación .......................................................................................... 5
1.5.1 Delimitación geográfica ................................................................................................. 5
1.5.2 Delimitación Temporal ............................................................................................... 5
1.6 Hipótesis .............................................................................................................................. 6
1.6.1 Variable Dependiente: Rendimiento financiero ......................................................... 6
1.6.2 Variable Independiente: Plan de prevención de fraude ............................................ 6
Capítulo 2 ........................................................................................................................................ 7
Marco referencial ............................................................................................................................ 7
2.1 Antecedentes de la investigación ...................................................................................... 7
2.1.1 Fraudes sobresalientes descubiertos por entes internacionales. ................................... 8
2.1.2 Desarrollo de la pericia en Ecuador y el mundo. ........................................................ 11
2.2 Marco Teórico ................................................................................................................... 13
2.2.1 Empresas de servicio ................................................................................................. 13
2.2.2 Empresas de servicios contables .............................................................................. 13
2.2.3 Fraude ......................................................................................................................... 13
2.2.4 Fraude ocupacional ..................................................................................................... 13
2.2.5 Tipos de fraude por apropiación indebida de activos ................................................. 14
2.2.6 Las Pymes y el fraude ................................................................................................. 16
VIII
2.2.7 Los activos están expuestos a los fraudes ................................................................... 17
2.2.8 Triángulo del fraude ................................................................................................... 18
Elementos del fraude ............................................................................................................. 18
2.2.10 Diamante del fraude .................................................................................................... 20
2.2.11 Factores que favorecen el fraude ................................................................................ 21
2.2.12 Ocurrencia de fraude en el rubro del efectivo y su equivalente ................................. 22
2.2.13 Control Interno en las empresas ................................................................................. 22
2.2.14 Importancia del control interno .................................................................................. 23
2.2.15 Componentes del control interno en la empresa SERTRIB S.A ................................ 30
2.2.16 Deficiencia del control interno en una empresa ......................................................... 31
2.2.17 Inadecuada segregación de función ............................................................................ 31
2.2.18 Falta de capacitación .................................................................................................. 32
2.2.19 Falta de comunicación con el personal ....................................................................... 32
2.2.20 Controles anti-fraude .................................................................................................. 32
2.2.21 Plan antifraude ............................................................................................................ 33
2.2.22 Elementos básicos de un plan antifraude .................................................................... 35
2.2.23 Auditoría Forense ....................................................................................................... 37
2.2.24 Auditoría Forense vs Auditoría convencional ............................................................ 38
2.2.25 Ley Sarbanes-Oxley Act of 2002 ............................................................................... 41
2.2.26 Ley Patriótica de los Estados Unidos ......................................................................... 41
2.2.27 Ley Victory ................................................................................................................. 42
2.2.28 Ley FCPA (Foreign Corrupt Practices Act) ............................................................... 42
2.2.29 ¿Porque las compañías ecuatorianas que ofrecen bienes y servicios a compañías
extranjeras deben entender estas leyes? .................................................................................... 43
2.3 Marco Contextual ............................................................................................................. 43
2.3.1 Misión ......................................................................................................................... 44
2.3.1 Visión.......................................................................................................................... 44
2.3.2 Organigrama de la empresa ........................................................................................ 44
2.4. Marco Conceptual............................................................................................................. 45
2.4 Marco Legal ...................................................................................................................... 47
Capítulo 3 ...................................................................................................................................... 51
Marco metodológico ..................................................................................................................... 51
IX
3.1 Diseño de la investigación ............................................................................................... 51
3.2 Tipo de investigación ....................................................................................................... 51
3.2.1 Investigación de campo .............................................................................................. 51
3.2.2 Investigación descriptiva ............................................................................................ 51
3.3 Método de investigación .................................................................................................. 52
3.3.1 Método deductivo ....................................................................................................... 52
3.4 Población y muestra ......................................................................................................... 52
3.5 Técnicas e instrumentos de investigación ...................................................................... 52
3.5.1 Observación ................................................................................................................ 53
3.5.2 Entrevista .................................................................................................................... 53
3.5.3 Cuestionarios .............................................................................................................. 53
3.5.4 Entrevista realizada al Auditor forense ...................................................................... 53
3.6.1. Observación directa .................................................................................................... 58
3.6.2 Situaciones y evidencias encontradas ......................................................................... 58
3.6.2.1 Elementos que provocaron el fraude....................................................................... 59
Capítulo 4 ...................................................................................................................................... 61
La propuesta .................................................................................................................................. 61
4.1 Descripción de la propuesta ............................................................................................. 61
4.2 Plan de prevención de riesgos de fraude para la empresa SERTRIB S.A ......................... 61
4.3 Costos de implementación plan antifraude .................................................................... 70
4.3.1 Beneficios del plan antifraude .................................................................................... 71
5. Conclusiones ............................................................................................................................. 71
6. Recomendaciones .................................................................................................................. 72
Bibliografía ................................................................................................................................... 74
Apéndice A ................................................................................................................................... 76
Apéndice B.................................................................................................................................... 78
Apéndice D ................................................................................................................................... 83
Apéndice E .................................................................................................................................... 85
X
Índice de Tablas
Tabla 1. Relación de los Peritos frente a la población empleada según su grado de instrucción . 10
Tabla 2 Auditoria forense VS Auditoria Financiera ..................................................................... 40
Tabla 3. Población de estudio ....................................................................................................... 52
Tabla 4. Entrevista realizada a una especialista en Auditoria Forense ......................................... 54
Tabla 5. Entrevista realizada al Gerente de la empresa Sertrib S.A ............................................. 55
Tabla 6. Cuestionario realizado al trabajador encargado del control del efectivo ........................ 57
Tabla 7. Identificación del riesgo para el efectivo y sus equivalentes .......................................... 67
Tabla 8. Costos de implementar el plan antifraude ....................................................................... 70
Tabla 9. Costos de establecer un área de Recursos Humanos ...................................................... 70
XI
Índice de Figuras
Figura 1. Ubicación de la empresa SERTRIB S.A ......................................................................... 5
Figura 2. Población empleada según el grado de instrucción ....................................................... 11
Figura 3. Profesionales vs Peritos en el Ecuador .......................................................................... 11
Figura 4. Casos realizados en Ecuador por falta de pericia .......................................................... 12
Figura 5. Apropiación indebida de activos ................................................................................... 14
Figura 6. Como se comete el fraude ocupacional ......................................................................... 15
Figura 7. Casos de corrupción a nivel mundial ............................................................................. 15
Figura 8. Casos de Corrupción por posiciones de autoridad ........................................................ 16
Figura 9. Riesgo de fraude en Pymes............................................................................................ 17
Figura 10. Triángulo del fraude .................................................................................................... 18
Figura 11. Presiones financieras del defraudador ........................................................................ 19
Figura 12. Oportunidad al fraude .................................................................................................. 19
Figura 13. Indicadores de la Racionalización ............................................................................... 20
Figura 14. The Fraud Diamond ..................................................................................................... 20
Figura 15. Componentes de un plan antifraude ............................................................................ 36
Figura 16. Organigrama de la empresa SERTRIB S.A ................................................................ 44
Figura 17. Escenarios detectados en la empresa SERTRIB S.A ................................................. 58
Figura 18. Elementos de fraude en la empresa SERTRIB S.A .................................................... 60
1
Introducción
El presente proyecto de investigación se elaboró con la finalidad de implementar un plan
antifraude que permita mejorar, solucionar y prevenir eventos o problemas internos que
presenta la empresa SETRIB S.A; ayudando a dar un mejor orden y organización a la
misma. Actualmente se detectó a través de métodos como la entrevista que la empresa
carece de controles internos y otros factores lo que provocó que haya un desfalco en el área
de tesorería, siendo este un riesgo de fraude dado por los colaboradores que laboran en esta
entidad.
Por lo general las compañías desde que comienzan a funcionar, no establecen un control
adecuado, no dedican a establecer una división de funciones a sus empleados ni mucho
menos a determinar departamentos que lleven un adecuado control respecto a la actividad de
la empresa, estos casos se dan mucho en empresas pequeñas o pymes siendo estas las más
afectadas o susceptibles a cometer fraudes por parte de los empleados que la conforman;
además de muchos factores que actualmente sucede en nuestro país como es el desempleo,
inconformidad de sueldos sin importar el nivel de instrucción académico todo esto son
oportunidades que el empleado se genera así mismo para cometer un delito causando daños
económicos en las entidades y en muchos casos el cierre temporal o definitivo.
Debido a los grandes riesgos que SERTRIB S.A presenta es necesario establecer
un objetivo general e implementar un plan antifraude que ayude a mejorar el rendimiento
financiero de la empresa, mediante auditoría forense como herramienta detección y
prevención centrado en los componentes del control.
2
Capítulo 1
El problema
1.1 Planteamiento del Problema
A nivel mundial las empresas sin importar su tamaño tienden a sufrir riesgos de
fraudes, siendo una de las mayores preocupaciones los delitos financieros, incrementados en
los años recientes. Según la ACFE ( Asociacion de Examinadores de Fraudes Certificados,
2016)estima que una organización pierde el 5% en sus ingresos, anuales por fraude siendo
una pérdida total de 7,1 billones, también indica que aproximadamente el 75 % de estos
delitos fueron cometidos por personas que trabajan en los departamentos administrativos,
finanzas, Gerencia etc. La ACFE, indica que las organizaciones más pequeñas son las más
vulnerables antes las pérdidas provocadas por el fraude ocupacional.
Nacionalmente atravesamos por una situación económica preocupante la cual refleja
la pobreza de nuestro país siendo un factor, el desempleo, sueldos bajos, además de la
corrupción es por esta razón que las personas recurren a obtener beneficios económicos por
medio de actos ilícitos, dejando a un lado su ética e inclusive el profesionalismo, es por esta
razón que hoy en día el fraude en las empresas sin importar el tamaño pueden generar
pérdidas económicas y en muchos casos ocasionar el cierre o quiebra de la misma, debido a
la inexistencia o inadecuado control interno, políticas y división de funciones en los
empleados.
La empresa SERTRIB S.A, pequeña empresa privada cuya actividad económica es
asesorías y servicios tributarios contables, perteneciente al sector terciario, está constituida
con capital propio, actualmente no cuenta con control interno establecido en el rubro del
efectivo, ni segregación de funciones, viéndose afectada en su ciclo transaccional lo que
provoca irregularidades con el grupo de personas que labora; en el Estado de Situación
3
Financiera este rubro es un valor mínimo para la cantidad de ventas que realiza no cuenta
con una unidad de recurso humano que ayude al reclutamiento del personal.
1.2 Formulación y sistematización de la investigación
1.2.1 Formulación del problema
¿A qué problemas se podría enfrentar la empresa Sertrib S.A al no tener
implementado un buen control interno y por ende un plan de prevención antifraude?
1.2.2 Sistematización del problema
¿Cómo nos ayuda la auditoría forense como herramienta de prevención de
riesgos fraudes?
¿La implementación del plan de prevención de fraude ayudaría a reducir riesgos
en la empresa?
¿Cómo se puede fortalecer el control interno del ciclo transaccional del efectivo
en la empresa Sertrib S.A?
1.3 Objetivos de la investigación
1.3.1 Objetivo general
Implementar un plan de prevención antifraude, fortaleciendo el rendimiento financiero de
la empresa Sertrib S.A.
1.3.2 Objetivos específicos
Analizar las causas y razones por las cual la empresa se encuentra susceptible a fraude.
.
Reducir el fraude a través del plan de prevención.
Fortalecer el control interno en el ciclo transaccional del efectivo.
1.4 Justificación del proyecto
1.4.1 Justificación Teórica
La presente investigación permitirá que la empresa y otras dedicadas a la misma
actividad, consigan implementar buenas prácticas de control interno en el ciclo contable del
4
efectivo, prevenir riesgos y detectar fraudes que hagan desestabilizar su economía, mediante
auditoría forense se podrá desarrollar un plan antifraude donde se establezca como proceder
ante un hecho fraudulento, en caso de que ocurriese. Teniendo como fin empresas sólidas
consiguiendo alcanzar los objetivos trazados, ayudando al empresario a tomar decisiones
positivas en cuanto al manejo del efectivo y recurso humano, ajustándose a lo que determina
el criterio.
1.4.2 Justificación Práctica
Tener un plan antifraude ayudará a mitigar riesgos elevados ocasionados por la falta de
un control interno sólido en el rubro del efectivo, mediante prácticas de auditoría forense,
las mismas que beneficiaran a que esta y otras pequeñas empresas de la misma actividad
puedan implementarlo, y así estar atentos a futuros dolos por su recurso humano y darle
valor agregado a la entidad; la aplicación de este plan dará como resultado una entidad más
firme y presta a solucionar una situación falaz con rapidez, tomando los mejores alternativas
y decisiones
1.4.3 Justificación Metodológica
El actual estudio está fundamentado en la investigación documental debido a que se
obtendrá información recopilada por trabajos de terceros como: tesis, libros, artículos y blog
que se encuentran en internet con la intención de ampliar y profundizar el conocimiento para
tener una información coherente dentro del tema de investigación, de esta manera facilitar
una solución ajustable para las problemáticas que pueden presentarse en la empresa.
Siendo también descriptiva porque se ha descrito cómo se encuentra actualmente
funcionando la compañía exponiendo las situaciones, actividades, y debilidades en los
procesos administrativos y contables, se incluirán el método deductivo junto a las
investigaciones de campo, para obtener evidencias suficientes para establecer un plan
antifraude adecuado al modelo de negocio de tal forma que la empresa se encuentre
5
prevenida de posibles irregularidades.
Dichas metodologías facilitarán a detectar si el hecho ocurrió, en qué circunstancias, y
quienes están implicados, con el fin de tomar acciones correctivas, establecer políticas y
sanciones, los datos se obtendrán de fuentes primarias mediante cuestionarios al personal
para recabar información que ayude a entender los procedimientos o errores que estos
cometen, examinar minuciosa y detalladamente la problemática que afronta la empresa.
1.5 Delimitación de la investigación
1.5.1 Delimitación geográfica
La investigación se realizará en la empresa SERTRIB S.A empresa privada, pertenece al
sector terciario ubicada en la ciudad de Guayaquil en la Gallery Milenium primer piso está
junto al edificio World Trade Center, y al Servicios de Rentas Internas SRI, el sector donde
se ubica es un sector empresarial, y según el R.U.C, brinda actividades de asesoramiento
contable y tributarios.
Figura 1. Ubicación de la empresa SERTRIB S.A Adaptada de Google maps, 2018
1.5.2 Delimitación Temporal
El proyecto está basado a partir de las irregularidades que comúnmente se presentan en
pymes que desde su creación pueden sufrir fraude y detectarlo se hace complejo debido a
que se precisa de una auditoría forense para evaluar las pérdidas. Desde entonces es
6
necesario realizar estudios que ayuden a mitigar estas irregularidades a bajos costo por ende
esta investigación se la realizará con datos obtenidos de las técnicas de investigación en el
rubro de efectivo del periodo anterior 2017 y primer semestre del periodo 2018 donde se
recaudará información importante para brindar una solución eficaz, sin imponer inversión
costosa.
1.6 Hipótesis
Si se implementara un plan de prevención de fraude, la compañía mejorará su
rendimiento financiero
1.6.1 Variable Dependiente: Rendimiento financiero
1.6.2 Variable Independiente: Plan de prevención de fraude
7
Capítulo 2
Marco referencial
2.1 Antecedentes de la investigación
A través de la historia, se han presentado diversos factores y sucesos que han afectado a
las empresas debido al mal manejo de sus cuentas contables, generando efectos financieros
económicos y sociales, pues a medida que el fraude va presentándose, se ve afectada la
profesión de los Contadores debido que en ellos responsabilidad en la generación y análisis
de estados financieros.
El fraude hace contacto directo con el medio profesional relacionando fraudes
contables la cual se encuentran contadores, administradores, gerentes, auditores entre otras
personas que pertenecen a diversos sectores económicos. Para entender el fraude y como se
origina es necesario ver los puntos de vista como ejemplo. Según el Institute of Internal de
Auditors, el fraude es todo acto legal caracterizado por engaño, ocultación o abuso de
confianza pues estos son actos que no dependen de amenazas ni violencia ni fuerza física.
Según la NIA 240, los principales fraudes son la información financiera fraudulenta y
la malversación de activos y estos pueden ser manipulación, falsificación o alteración de
registros contable, presentación engañosa u omisión intencional en los estados financieros.
El reporte a las Naciones de ACFE internacional el cual es un estudio altamente
especializado en materia de fraudes y delitos de cuello blanco, publicado por 1996 y
actualizado en periodos bianuales
Esta entidad tiene como objetivo analizar y difundir información sobre el abuso y el
fraude ocupacional, desde su primera publicación el reporte se ha constituido capaz de
revelar cierto aspectos clave de fraudes como son: su modo de operación, las áreas dentro de
las empresas propensas a ser defraudadas, las perdidas promedio que defalca a una empresa
8
y los medios más efectivos para la prevención y detección del fraude.
Según este reporte de ACFE, indica que casi un tercio de los fraudes causaron pérdidas
en las organizaciones por $500.000 y casi una cuarta parte de los fraudes revisados
alcanzaron el millón de dólares. Otro estudio indica que la malversación de activos es el
fraude más común llegando a un 90% de casos cometidos. Pero no obstante este tipo de
fraude es el menos costoso causando una perdida promedio de $135.000; por otro lado, el
fraude en estados financieros represento solo el 5% causando pérdidas por 4 millones de
dólares cifra cuantiosa y alta con respecto a las antes mencionadas.
2.1.1 Fraudes sobresalientes descubiertos por entes internacionales.
Un caso de fraude suscitado en México según la Comisión de Bolsa y Valores de los
Estados Unidos, SEC fue la empresa constructora Homex, acusando a ex ejecutivos de
falsificar las venta y construcción por más 100.000 casas para aumentar los ingresos en
$3.300 millones durante los periodos 2012-2013, inculcando a un maquillaje de los estados
financieros; este fraude se cree el más grande en la historia en esta ciudad; La SEC descubrió
este delito mediante uso de imágenes satelitales de los terrenos donde deberían estar las
casas, con ello esta empresa habría inflado el 317% la cifra de unidades vendidas y
exagerando sus ingresos el 335%.
Asimismo, la SEC, acusa a la compañía telefónica más grande de Estados Unidos
WorldCom en el año 2002, debido que tendría que corregir sus cuentas de resultados en
$3.850 millones de dólares, inversores, analistas se quedaron atónitos al ver como los
beneficios que tenían se convirtieron en pérdidas este hecho fue descubierto por la auditoria
interna.
Otro caso sobresaliente según la SEC fue en el año 2003 es caso Parmalat un fraude
cometido por directivos y administradores; donde esta compañía ocultaba sus pérdidas
bancarias en diferentes países; según la SEC acuso a Parmalat por un delito bursátil llevo a
9
tener doble contabilidad con el fin de obtener 4.000 millones de euros en créditos.
En el ámbito nacional en diciembre del 2011 nace uno de los hechos reales donde se
involucra sectores bancarios, bursátil, societario y de rendición de cuentas donde se
evidencian operaciones bancarias, financieras y otras sometidas a la Ley General de
Instituciones del Sistema Financiero, la Ley de compañías, la Ley de Mercado de Valores, La
ley General de Seguros y la Ley Orgánica de la controlaría General del Estado.
La fuente de este caso es la pericia que integra las especializaciones como la
contabilidad, auditora y finanzas requeridas según el inventario jurídico pre-procesal y
procesal penal y cuyo resultado se fundamenta en el criterio independiente de un experto o
perito calificado; para este caso se necesita el requerimiento de un dictamen con el fin de
establecer la verdad del hecho, validar hallazgos y evidencias basados en valoración de
indicios, presunciones de hecho y derecho.
La presunta infracción penal que se estudia es un peculado bancario que se origina en el
sistema financiero ecuatoriano entre una institución de naturaleza patrimonial pública y una
administración privada bancaria, una persona natural y extranjera como sujeto de crédito,
garantías simuladas de naturaleza públicas e instrumentaciones dadas por empresas
incautadas por el estado y constituyen un fideicomiso de naturaleza pública.
Según (Douglas Torres & Enna Feijoo ) indican que “En este tipo de auditorías
gubernamentales y en especial las que derivan de indicios de responsabilidad penal,
contienen tipos de delito como el de enriquecimiento ilícito y peculado”, según el Código
Orgánico Integral Penal del Ecuador en su art. 581 numeral 2 en el último inciso del mismo
artículo dispone que la forma de conocer la infracción es mediante informes de supervisión
que efectúan los órganos de control donde deberían ser remitidos a la fiscalía.
Por otro ámbito las normas de calidad de los peritos en todas las ramas de las ciencias
técnica y áreas humanísticas que les permita integrar su labor en forma universal los nuevos
10
estándares de calidad profesional. Mundialmente la gestión pericial es una alta
responsabilidad universitaria, estatal, social, humana y empresarial. Actualmente en el
Ecuador existen aproximadamente 4000 profesionales ejerciendo la actividad, sin embargo,
hay nuevos paradigmas en cuanto a la formación la cual requieren más exigencias de sus
experticias y dictámenes periciales.
En Ecuador el porcentaje de la población empleada según su instrucción 17.8 % es
superior, de los cuales solo el 0.06% son profesionales dedicados a las actividades periciales.
En otros casos no cuentan con el perfil ni conocimiento para desarrollarse en esta rama, sin
embargo, por la falta de expertos, se ha permitido laborar sin importar cuáles son sus
resultados de trabajo, pero teniendo en cuenta que pueden concluir con errores en el accionar
de administradores de justicia.
Tabla 1. Relación de los Peritos frente a la población empleada según su grado de instrucción
TIPO DE INSTRUCCION POBLACION
EMPLEADA
SEGUN EL
GRADO DE
INSTRUCCION
PERITOS
PROFESIONALES
ACREDITADOS
ACTIVOS
Ninguno 3.2%
Centro de alfabetización 0.6%
Educación Básica 47.4%
Educación media/ bachillerato 28.5%
Superior universitario 1.1% 0.06%
Superior universitario 17.8%
Post grado 1.2%
Adaptada: Revista Pueblo Continente, articulo redactado por Msc. Douglas Torres Feraud;
tomado del INEC, Función Judicial del Ecuador Superintendencia de Compañías
11
Figura 2. Población empleada según el grado de instrucción Adaptado de: Revista Pueblo Continente, artículo redactado por Msc. Douglas Torres Feraud;
tomado del INEC, Función Judicial del Ecuador Superintendencia de Compañías
Figura 3. Profesionales vs Peritos en el Ecuador Adaptado de: Revista Pueblo Continente, artículo redactado por Msc. Douglas Torres Feraud;
tomado del INEC, Función Judicial del Ecuador Superintendencia de Compañías
2.1.2 Desarrollo de la pericia en Ecuador y el mundo.
Para (Douglas Torres & Enna Feijoo ) indica que “La experiencia en el desarrollo
pericial permite justificar la forma de investigación basado en errores cometidos por los
administradores de la justicia debido a las negligencias que se presentan en la mayoría de los
casos y hecho en la cual son la pericia se le llama errores judiciales” ; a continuación, en la
figura 3, se detalla los casos que han sido injustamente condenados debido a los errores por
falta de experticia.
12
Figura 4. Casos realizados en Ecuador por falta de pericia Adaptado de: Revista Pueblo Continente, artículo redactado por Msc. Douglas Torres Feraud;
tomado del INEC, Función Judicial del Ecuador Superintendencia de Compañías
13
2.2 Marco Teórico
2.2.1 Empresas de servicio
En la actualidad son reconocidas por tener un objetivo fundamental, comercializar
servicios profesionales intangibles en diferentes ramas, cubren necesidades colectivas que
no puede ser por la adquisición de un bien material, estas pueden ser públicas o privadas
entre las que podemos encontrar: despachos jurídicos, contables, administrativos, servicios
de mantenimientos, entre otras.
2.2.2 Empresas de servicios contables
Están diseñadas para dar soporte administrativo sobre el cual el empresario pueda
realizar netamente su actividad productiva, son entendidos en hacer tareas contables dentro
de las leyes actuales. Este tipo de empresa se encargan de:
Actualizaciones contables: realizan la contabilidad anual a empresas que no cuenten
con un departamento contable en la elaboración y actualización de estados financieros.
Elaboración de la contabilidad mensual: entregando a sus clientes reportes básicos
con información que requiera para tomar decisiones.
Revisión tributaria: para que el empresario pueda estar al día en el pago de impuestos
según lo especifiquen las leyes y normas brindando seguridad evitando futuras sanciones.
2.2.3 Fraude
Acto ilegal cuyas características principales son: engaño, ocultación y violación de la
confianza. El fraude puede ser cometido por organizaciones, individuos con el objetivo de
obtener un beneficio propio sin utilizar violencia de cualquier índole o amenaza.
2.2.4 Fraude ocupacional
Cuando un empleado quebranta la confianza otorgada por su empleador, utilizando
ilícitamente los recursos de la compañía para obtener beneficios monetarios de forma directa
14
o indirecta manipulándolos en secreto con la certeza de no ser sorprendido con facilidad.
La ACFE (Association of Certified Fraud Exminers) analizó 2.910 casos sobre fraude
ocupacional que ocurrieron en 125 países en 23 categorías de empresas, los mismos que
causaron pérdidas del 5% de sus ingresos anuales cuyo impacto estimado fue de más de 7,1
billones de dólares americanos, en pérdidas totales estos tomaron cerca de 16 meses para ser
detectados, a su vez informó cómo se comete y se detecta este delito; los procedimientos y
controles que deben tomar en cuenta las organizaciones para enfrentarlos.
2.2.5 Tipos de fraude por apropiación indebida de activos
Figura 5. Apropiación indebida de activos
Adaptado de “Estudio global del fraude ocupacional”, por
Dorris,2018 Asociación de examinadores del fraude, Reporte a las
naciones, p.5.
15
En el análisis de (Dorris, 2018) obtuvo la siguiente clasificación:
Figura 6. Como se comete el fraude ocupacional
Adaptado de “Estudio global del fraude ocupacional”, por Dorris,2018 Asociación de
examinadores del fraude, Reporte a las naciones, p.10.
Corrupción
Incumplimiento intencionado de las normas y principios éticos, puede darse en
cualquier ámbito, administrativo, político, etc. Con el fin de tener beneficios personales o
con personas relacionadas.
Figura 7. Casos de corrupción a nivel mundial
Adaptado de “Estudio global del fraude ocupacional”, por Dorris,2018 Asociación de
examinadores del fraude, Reporte a las naciones, p.13.
16
Estudios de (ACFE, 2018) en países de Canadá, EUU, América Latina y el Caribe,
Unión Europea, Asia, África, indicó que “el 70% de los casos de corrupción fueron
cometidos por los altos mandos” (p. 15). teniendo:
Figura 8. Casos de Corrupción por posiciones de autoridad
Adaptado de “Estudio global del fraude ocupacional”, por Dorris, 2018 Asociación
de examinadores del fraude, Reporte a las naciones, p.23.
La cantidad de empleados que haya en una organización puede afectar directamente
tanto la oportunidad de hurto y la capacidad de informar ciertos componentes antifraude.
Entidades más grandes tienen más recursos para invertir en programas de lucha contra el
fraude, así como una mayor capacidad para separar las funciones entre los miembros del
personal para ayudar a prevenirlo; sin embargo, puede ser un contra porque puede significar
más empleados deshonestos y de esta manera aumentar el riesgo de fraude.
2.2.6 Las Pymes y el fraude
Las PYMES realizan contabilidad para efectos fiscales, cuentan con pocos empleados
para sus procesos operativos, la separación de funciones es pequeña, muchas de ellas son de
procedencia familiar; los propietarios no cuentan con estudios necesarios para aplicar
controles internos que puedan prever riesgos de incorreciones o fraudes a los que son
vulnerable logrando impacto característico en sus recursos.
17
El riesgo de fraude ocupacional en las pequeñas y grandes empresas es común (Dorris,
2018) en su artículo sobre estudio realizado en el 2017 informa:
Las pequeñas empresas son vulnerables en pérdidas de mayor valor que las más grandes,
debido al fraude ocupacional con promedio de $200.000 versus promedio de $ 104.000
en las más grandes. Los riesgos de fraude que enfrentan las empresas pequeñas difieren
de las de mayor tamaño en determinadas categorías, por ejemplo, en facturación y en la
manipulación del efectivo. (pág.22)
Figura 9. Riesgo de fraude en Pymes
Adaptado de “Estudio global del fraude ocupacional”, por Dorris,2018 Asociación de
examinadores del fraude, Reporte a las naciones, p.23.
2.2.7 Los activos están expuestos a los fraudes
Las organizaciones pequeñas están expuestas a ser devastadas por fraudes, debido a
que se expanden y luego establecen controles y otras no le dan importancias, los fraudes en
las empresas no son cometidos por el delincuente característico, sino por el recurso humano
quien ha desempeñado cargos de confianza y responsabilidad por su reputación, usualmente
los fraudes son descubiertos por información anónima, por casualidad, por cambios de
personal.
En ocasiones son fraudes ingeniosos donde se aprovechan de debilidades de los
controles o la falta de estos. Cuando se descubre un faltante de efectivo la probabilidad es
baja o nula de ser recuperados, tomando en cuenta que es costoso realizar una investigación
18
forense, por otro lado, perjudica la imagen y reputación de la empresa, en ocasiones con el
riesgo de no seguir operando, por ende, es conveniente prevenir el fraude.
2.2.8 Triángulo del fraude
Explica los factores posibles para que una persona pueda cometer un fraude laboral. El
triángulo del fraude se originó a partir de la hipótesis de (Cressey, 1980) e indica:
Los individuos de confianza se convierten en violadores de confianza cuando crean un
problema financiero que no es compartible, son conscientes de que este problema
puede ser resuelto en secreto violando la posición de confianza financiera que tienen, y
son capaces de aplicar a su propia conducta en esa situación. (p.85)
Elementos del fraude
Motivación: La persona comete el fraude cuando tiene una necesidad económica que no es
capaz de resolver por si sola y empieza a realizar actos ilegales para conseguir lo que
necesita o presión externa ya sea porque su negocio este en problemas de no seguir en
marcha.
Figura 10. Triángulo del fraude
Adaptado de “Improving fraud risk management with an
enhanced Fraud Triangle”, por Albrech, 2014, p.23.
19
Figura 11. Presiones financieras del defraudador
Adaptado de “Estudio global del fraude ocupacional”, por Doris, 2018
Asociación de examinadores del fraude, Reporte a las naciones, p.28.
Oportunidad: La ausencia de un control o debilidad en un proceso es la casualidad para que
acontezca un fraude o irregularidad en una compañía, debido a la posición de confianza que
tiene la persona en una determinado puesto de trabajo con un bajo riesgo de ser detectado
dado a que resuelve su problema en secreto
Figura 12. Oportunidad al fraude
Adaptado “Manual de pérdidas de fuentes desconocidas”, por Carrión, 2015
Exceso de confianza
Genera oportunidad en aquellos empleados que tienen mas tiempo trabajando en la empresa,son reconocidos
por ser eficientes y eficaces.
Conociemiento de la empresa
Los empleados que tiene más años laborando en la empresa conocen bien los controles, horarios y el
sistema de seguridad que utilizan
Falta de control
El gobierno corporativo confia en sus empleados y no preveen que estos pueden cometer actos deshonestos donde no tienen control alguno de las actividades que
estos empleados realizan
20
Racionalización: Cuando la persona comete un delito por primera vez y encuentran una
justificación viable.
Figura 13. Indicadores de la Racionalización
Adaptado “La teoría del fraude”, por Gutiérrez, 2014
Ejemplos de situaciones comunes que conducen a las personas a cometer un fraude:
Dificultad de cancelar las facturas.
Obtener ganancias para mantener a los inversionistas.
Logar los objetivos
Tener un estatus de vida superior
Tomar el dinero prestado
Pensar que se lo merecen
Problemas familiares
No están a gusto con el sueldo percibido (ACFE, 2018)
2.2.10 Diamante del fraude
Figura 14. The Fraud Diamond
Adaptado de "The Fraud Diamond teniendo en cuenta los cuatro
elementos del fraude", por David T. Wolfe y Dana R. Hermanson,
2014
21
(Wolfe&Hermanson, 2014) Presentaron una característica individual necesaria para
cometer el fraude que es la “capacidad” señalándola como un rasgo humano de los
individuos que necesitan para actuar fraudulentamente ante una situación determinada dado
que una persona debe tener la capacidad de reconocer una oportunidad y aprovecharla; e
incluye factores como:
Posición organizacional
Experiencia
Confianza
Dominio sobre los demás para participar en actividades fraudulentas
Capaz de lidiar con el estrés asociado al cometer
Capacidad por mantener la mentira
2.2.11 Factores que favorecen el fraude
a) Naturaleza del negocio
b) Ambiente donde opera la empresa
c) Ética y valores
d) Cambio frecuente de empleados claves
e) Segregación de Funciones mal asignadas
f) Estados financieros presentados con atraso
g) Ineficiente sistema de control interno
h) Registros contables equivocados
i) Personal no apto para el cargo que va a desempeñar
j) Falta de supervisión
22
2.2.12 Ocurrencia de fraude en el rubro del efectivo y su equivalente
El efectivo se relaciona directamente con el ciclo de caja, siendo un área sensible de
posibles ocurrencias de irregularidades, debido a que están expuestos al fraude, con riesgos
comunes como:
No registrar una venta
Apropiarse del efectivo
Devoluciones de dinero de clientes ficticios
Emisión de facturas ficticias
Alterar la factura de ventas después de entregar el original del cliente
Anular la factura de ventas por medio de falsas explicaciones,
Falsificar vales de caja chica, por ausencia de control en el secuencial de emisión.
Usar anticipos de efectivo para gastos del negocio, en beneficio personal
Jineteo de efectivo
Alterar los cheques de la empresa tanto en valores como en beneficiarios con el plan
de cobrarlos, el colaborador puede actuar en complicidad con otros o incluso con los
proveedores.
Retener el dinero de las cobranzas de depósitos bancarios y presentar en la empresa
comprobante de depósitos falsos.
2.2.13 Control Interno en las empresas
(NIA315) “El Control Interno en una organización es llevado a cabo por la dirección y
su personal, diseñado para proporcionar seguridad razonable en cuanto al cumplimiento de
los objetivos, eficacia y eficiencia de las operaciones otorgando información financiera
confiable conforme las normas aplicables” (p.5). Por ende, es una herramienta, que ayuda a
23
una entidad a cumplir todas sus operaciones de acuerdo con los planes establecidos, y si
están bien definidos se obtienen mejores resultados.
Propósito
Proteger los recursos de la empresa o negocio para evitar pérdidas por estafas, detecta
debilidades que puedan interferir en el cumplimiento de la meta planteada por la dirección,
verifica la seguridad razonable y confiabilidad de los informes financieros, hacer cumplir las
políticas establecidas.
2.2.14 Importancia del control interno
Las pymes comúnmente no cuentan con un sistema de control interno bien definido,
debido a que trabajan de manera empírica; solucionando problemas conforme se presentan,
sin planificación, estableciendo departamentos según como nazcan las necesidades.
Facilitando situaciones no pronosticadas, con impacto financiero que podrían dañar la
reputación de la empresa, como malversación, pérdida de activos, incumplimientos de
normas o fraudes asociados a información financiera fraudulenta entre otros, situaciones que
podrían ser previstas implementando el control interno con antelación.
Microempresarios y emprendedores piensan que por ser los dueños de sus negocios
donde toman las decisiones, participan en las operaciones y llevan su sistema contable no es
necesario implementar un sistema de control interno adecuado al tamaño y actividades de su
organización sin tener idea que ayudaran a optimizar la utilización de recursos, los niveles de
productividad, alcanzar una adecuada gestión financiera y administrativa.
El control interno en las empresas es una tarea ineludible para aquellos que desean
lograr competitividad en sus negocios; ya que una empresa que implementa controles
internos disminuye la ocurrencia de errores y fraude en la información financiera, los
entes reguladores lo catalogarán como una empresa que cumple las leyes y regulaciones
y a su vez generarán un impacto positivo en su negocio, pudiendo inclusive atraer a
24
inversionistas que apuesten al crecimiento de este. (Servin, 2015, p. 3). Si los
emprendedores quieren escalar en la competitividad tendrán que implementar sistema de
control interno adecuado a sus necesidades.
Transacciones básicas y riesgos potenciales de toda empresa
Cualquier empresa sin importar su tamaño que haya sido organizada de forma básica
cuenta con actividades primordiales y de riesgos dables de fraude y error.
Para (Estupiñán, 2015) las actividades básicas que toda empresa realiza son:
Vender bienes o servicios y comprarlos
Comprar bienes y servicios y pagarlos
Contratar mano de obra y pagarla
Mantener control de sus inventarios, costos cuando produce bienes y servicios. (p.6)
Indica que dichas actividades básicas están sujetas a los siguientes riesgos potenciales en
sus transacciones debidos a que estas:
No están debidamente autorizadas.
No son válidas.
No están contabilizadas.
Están indebidamente valuadas.
Están indebidamente clasificadas.
No están registradas en el período que corresponde.
Están indebidamente anotadas en los submayores o incorrectamente resumidas en el
mayor. (p.7)
Según la NIA 315 (Identificación y valoración de riesgos de incorrección) determina
que el auditor debe conocer el entorno de control de la entidad en la cual va a realizar el
encargo, por lo que deberá establecer si la empresa se ha comprometido a mantener la ética y
25
honestidad, y además un adecuado ambiente de control la cual es una base confiable para la
ejecución de los demás controles.
Para poder confiar en el entorno de control de una empresa, el auditor deberá considerar
algunos elementos claves:
Integridad y valores éticos: para determinar este punto, se puede evaluar si existe
un código de conducta interno, o bien si los empleados saben diferenciar una buena
de una mala conducta, y cómo actuar ante eso, o también si hay compromiso por
parte de la dirección o gerencia en este sentido.
Compromiso con la competencia: cada puesto de una empresa debe ser ocupado
por personas con los conocimientos, habilidades y experiencias necesarias, por lo que
habría que determinar si realmente se establecen estos aspectos, mediante una
descripción integral del puesto. Generalmente, en las Pymes el área de selección de
personal no está desarrollada, o no está jerarquizada, a diferencia de las grandes
empresas.
Participación de los responsables del gobierno: evaluar la capacidad de los dueños
de la empresa, experiencia, supervisión e independencia respecto de la dirección,
consideración de los resultados obtenidos, y reuniones regulares.
Filosofía de dirección: actitud positiva de la dirección con respecto a un control
interno sólido de la información financiera, tratamiento del personal de contabilidad,
políticas adecuadas, y control del procesamiento de la información.
Estructura organizacional: estructura que presenta una segregación de funciones
incompatibles, estructura organizativa adecuada para lograr los objetivos de la
institución, y flujo de información en forma oportuna a las personas que realizan los
controles.
26
Asignación de autoridad: determinar y verificar que en la organización existen
políticas y procedimientos necesarios para la autorización de transacciones, rendición
de cuentas, y responsabilidades de control.
Políticas de recursos humanos: orientación a la capacitación del personal,
mejoramiento de las contrataciones, evaluación del trabajo, con la comparación de
resultados, son aspectos que hacen a una política mejor de recursos humanos.
En las Pymes, el entorno de control suele diferir respecto de las grandes empresas, al no
contar con la suficiente cantidad de empleados, pues no puede implementar actividades de
control como la segregación de funciones incompatibles. Además, existe participación
activa, a diferencia de las empresas mayores, del dueño-gerente, lo que puede llevar a reducir
su independencia respecto de la dirección, y afectar el aspecto de la participación de los
responsables del gobierno. Por lo que se hace imprescindible evaluar correcta y
profundamente la actitud de parte de los dueños del ente hacia el control interno, con vistas a
decidir si se puede o no confiar en el mismo.
El auditor debe conocer la entidad, para saber si ésta ejecuta un proceso de detección de
riesgos, a saber, como la identificación de riesgos relevantes, estimación de su
significatividad, valoración de la probabilidad de que ocurran tales riesgos, y toma de
decisiones. Si la empresa ha establecido dicho proceso el auditor deberá conocer los
resultados. Si existen riesgos de incorrecciones no identificados por la dirección se deberá
evaluar si este proceso de detección podría o no haberlo individualizado.
Si fuera así, entonces el auditor tiene que determinar si el proceso es adecuado, o bien si
es deficiente no pudiendo confiar en éste y teniendo como responsabilidad el informar de la
situación a los directores. Si el ente no lo ha establecido, igualmente el auditor necesita
evidencia de los riesgos encontrados por la dirección y si se han tomado las decisiones
27
necesarias con el objeto de disminuirlos. Así como debe concluir si la falta del proceso es
una deficiencia importante dentro del control interno. Un proceso de valoración del riesgo
normalmente debería tratar sobre los siguientes aspectos:
Cambios en el entorno
Nuevo personal en las categorías superiores
Nuevos sistemas de información
Crecimiento y nuevas tecnologías
Reestructuraciones empresarias
Pymes es poco o nada probable que exista este tipo de proceso sobre los riesgos, por lo
que el auditor debería reunirse con la Dirección o gerencia para consultar de qué forma y que
procedimientos identifican los riesgos y qué decisiones se toman por parte de las autoridades
superiores para poder enfrentarlos.
Además, debe conocer de qué forma se comunican las funciones y responsabilidades,
relacionadas a la información financiera, entre las personas, tanto dentro de la entidad, como
también con personas externas, tales como entes reguladores. Por otro lado la comunicación
es un factor importante, ya que si se quiere contar con la información necesaria en el
momento oportuno, la misma se debe comunicar efectivamente a través de canales
horizontales y verticales entre los sectores de la organización; una comunicación efectiva
logra que todo el personal pueda conocer los objetivos a alcanzar os controles que se aplican
y sus responsabilidades individuales y que los terceros relevantes tomen conocimiento de
situaciones que afecten a la información financiera.
La (NIA315), párrafo 20, establece que el auditor deberá tomar conocimiento de las
actividades de control de la entidad que tengan relevancia para la auditoría. Es decir,
aquellas actividades que considera que sirven para detectar y valorar los riesgos
28
significativos de incorrecciones materiales, y para diseñar los procedimientos de auditoría
que aplicará para responder a los riesgos valorados.
Las actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que
las directivas dictadas por la dirección se lleven a cabo. Son controles contra riesgos (por la
actividad diaria del ente) que, si no son mitigados de alguna forma se corre el peligro de que
conlleve a alguna incorrección material.
Los controles pueden ser de distinto tipo:
● Preventivos: para evitar que se produzcan errores;
● De detección: en caso de que ocurra algún error, sirve para identificarlo, y así poder tomar
medidas correctivas;
● De compensación: se establecen sólo si la falta de recursos impide a la organización
realizar otros controles más directos.
● De dirección: para orientarse hacia los objetivos deseados.
Para evaluar si una actividad de control es o no relevante, es necesario contemplar si
cumple con los siguientes aspectos:
Si ya existe otro control ya considerado que mitigue el riesgo tratado por ese control,
no hay necesidad de continuar identificando nuevos controles.
Si hay dos controles que mitigan el mismo riesgo, se debe optar por el más eficiente,
o de mayor jerarquía.
Los controles a nivel de proceso del negocio deberían incluir los siguientes:
Segregación de tareas: significa que una misma persona no puede tener a su cargo
funciones compatibles, por lo que se debe separar en cargos diferentes, como mínimo las
29
funciones de autorizar una transacción, registrarla, y controlarla, incompatibilizando así su
función, dando un grado de independencia a la misma.
Controles de autorización: la tarea de otorgar autorizaciones para iniciar o continuar una
determinada operación debería estar a cargo de una persona competente al respecto, de
mayor jerarquía que los empleados que la llevan a cabo.
Conciliaciones de cuentas: contar en forma oportuna y actualizada con un reporte sobre la
situación vigente con bancos, proveedores, clientes, y demás terceros con los que opera la
compañía.
Revisión de resultados reales: implican la revisión y comparación de los resultados
obtenidos en un período con los presupuestados, y con los períodos anteriores. Se pueden
hacer informes de gestión, donde se comparen los datos entre sí, y se tomen las medidas
correctivas que se consideren oportunas.
Controles físicos: son controles de los bienes físicos y de acceso, tanto a instalaciones,
como a equipos, registros contables, archivos de datos. En entidades pequeñas, las
actividades de control pueden no diferir de las grandes empresas, pero hay que tener en
cuenta algunos aspectos:
Puede ocurrir que los controles no estén correctamente documentados, ocasionando
que operen informalmente, y en función del juicio propio de los empleados, más que
de un parámetro preestablecido.
Puede que existan actividades de control, pero sólo relacionados con las
transacciones principales.
También, suele suceder que algunas actividades de control son irrelevantes, debido a
que la alta dirección se encuentra constantemente inmiscuida en el día a día de la empresa,
30
controlando más frecuentemente las operaciones y transacciones que en una gran empresa.
Por ejemplo, la aprobación de transacciones importantes.
El seguimiento del control interno es realizado por la empresa, con la finalidad de
evaluar la eficacia de las actividades de control ejecutadas, es decir, si son o no adecuadas, y
tomar medidas correctivas en caso de detectar deficiencias. Este seguimiento permite a la
dirección determinar si los controles implementados sirven para el objetivo que se quiere
alcanzar, están correctamente establecidos, si son conocidos y ejecutados por el personal de
la entidad, y si es o no necesario realizar alguna modificación en los mismos.
2.2.15 Componentes del control interno en la empresa SERTRIB S.A
El control interno consta de cinco componentes que ayudaran a implementar y operar los
controles en los procesos de la empresa con mayor efectividad:
Ambiente de control
Evaluación de riesgos
Actividades de control
Información y comunicación
Supervisión y seguimiento.
(Estupiñán, 2015) afirma: El control interno, no consiste en un proceso secuencial, en
donde alguno de los componentes afecta sólo al siguiente, sino en un proceso
multidireccional repetitivo y permanente, en el cual más de un componente influye en los
otros y conforman un sistema integrado que reacciona dinámicamente a las condiciones
cambiantes. (p.26)
Ambiente de control
La empresa actualmente opera con políticas obsoletas, y con un código de ética que los
empleados desconocen haciendo de esto un ambiente propenso a irregularidades.
31
Evaluación de Riesgos
La empresa no ha identificado el riesgo relevante en sus procesos lo cual afecta sobre todo
al manejo del efectivo.
Actividades de control
Estas son acciones que toma la administración para mitigar el riesgo de fraude
específico; políticas y procedimientos diseñados por la empresa para tratar el riesgo, para lo
cual la empresa no tiene especificas políticas para un riesgo a fraude.
Información y comunicación
No se capacita al personal sobre los valores de la empresa ni se hace conocer las
políticas, de tal manera que el personal trabaja sin conocer a fondo su empresa.
Supervisión y seguimiento
Los controles son deficientes debido a que están establecidos desde el inicio de la
empresa y estos no se los ha evaluado para saber si hay problema con los procesos si hay que
rediseñarlos o eliminarlos siendo estos vulnerables a fraude.
2.2.16 Deficiencia del control interno en una empresa
Una pyme lo primero que debe evaluar el sistema de control interno en especial en las
áreas más vulnerables para determinar si existen deficiencias o si estos son suficientes para
concluir si la empresa está expuesta a los riesgos de fraude, por ende la necesidad de
implementar controles que refuercen el cumplimiento de los procedimientos, políticas,
valores, y cultura de honestidad que se puedan mantener mediante el monitoreo para que de
esta manera la empresa tenga un ambiente de control estable.
2.2.17 Inadecuada segregación de función
Una inadecuada segregación de funciones en una empresa permite que se cometan actos
irregulares, dado a la concentración de responsabilidades a un solo individuo conlleva a que
este tenga la oportunidad de cometer fraude y ocultarlo con facilidad, siendo conflictivo
32
poder detectarlo a tiempo haciendo que se extienda por periodos de tiempos largos afectando
las finanzas de la empresa, por ende muchos entendidos en la materia recomiendan que las
funciones sean equitativas teniendo de por medio líneas de autoridad que controlen las
actividades realizadas por el personal.
2.2.18 Falta de capacitación
Uno de los elementos que debe ser considerado por las empresas es la capacitación de
su personal, con el fin de instruirlo sobre temas importantes acorde a su actividad y mejorar
en su productividad. Por ende, la ausencia de un programa de capacitación haría que los
empleados no estén preparados a los cambios de los sistemas de control, procedimientos a
realizar en las actividades diarias, políticas o cómo actuar ante una situación deshonesta
permitiendo que haya constantes irregularidades por falta de conocimiento, a su vez es
necesario contar con el personal idóneo para brindar las capacitaciones como lo es el
encargado del capital humano.
2.2.19 Falta de comunicación con el personal
La comunicación en una empresa es clave para el trabajo en equipo, para evitar
actitudes deshonestas puesto que el empleado conoce las normas, establecidas y sabe cómo
actuar ante una situación irregular, por ende, para evitarlas es necesario que la empresa
socialice si cuenta con estrategias para la prevención de riesgos y detección del fraude con
un único fin que se unan para erradicarlos, dado que es un indicador de que la empresa puede
verse afectada en caso de un acto deshonesto.
2.2.20 Controles anti-fraude
Los últimos años han surgido nuevos tipos de controles internos, entre los que se
encuentran los controles antifraude. Generalmente, los fraudes más importantes provienen
del accionar de la alta dirección, por lo que la implementación de estos controles favorece al
buen ambiente de control. Estos se diseñan con la finalidad de disuadir de una mala
33
conducta, pero no la pueden evitar completamente. Estos controles y programas antifraude
son esenciales para grandes empresas, pero también son de suma utilidad en las Pymes. Esto
último, debido a que la dirección se encuentra muy interiorizada en el día a día, y puede
generarse más probablemente un fraude.
En cada uno de los cinco componentes se pueden establecer controles antifraude, pero
tienen mayor relevancia cuando son utilizados en el entorno de control, ya que una buena
actitud y tono de la alta autoridad es considerada, con mucho, el mejor control antifraude.
Dos de los posibles controles son:
Asientos del diario: los asientos no rutinarios del libro diario pueden ser usados por los
directores para cometer fraudes. Por lo que una buena política podría ser la de pedir, no solo
autorización para ingresar estos asientos al director, sino también un soporte que explique la
razón de registrar este asiento. Esto habilita al contador a solicitar a la dirección un respaldo
de la registración, y proporciona al auditor una base de confianza de las afirmaciones en los
Estados Financieros. Si bien en algunos casos puede disuadir de cometer un fraude, no
siempre lo detendrá.
Segregación de deberes: en las Pymes, el contador suele ocupar una posición de
confianza y con la mínima supervisión, lo que le otorga la posibilidad de cometer un fraude.
Un posible control sería contratar otro contador, a tiempo parcial, con el objeto de que
realice las funciones del primero, en tiempos que esté ejerciendo otras labores.
2.2.21 Plan antifraude
Documento donde se detallan las tareas que deben realizar los miembros de una
empresa para lograr los objetivos de prevención detección y respuestas para la gestión de
riesgos del fraude.
Objetivos de un plan antifraude
a) Instituir una cultura de honestidad
34
b) Ambiente positivo para trabajar
Se debe tener buen trato con los trabajadores, brindándoles oportunidades de ascensos,
remuneración justa, hacerlos parte de la toma de decisiones, ellos son quienes generan la
rentabilidad de la empresa, así como también quienes cometen los errores y fraudes.
Contratación y ascenso de empleados
Al contratar o promover a los empleados estos deberían pasar por filtros de honestidad
mediante cuestionarios que permitan determinar si esta apto o no para el puesto sobre todo si
es personal clave de la empresa.
Capacitar al personal en valores
Implica que la empresa debe hacer conocer cuáles son los valores que esperan que sus
colaboradores sigan a cabalidad para que sepan reconocer una actitud incorrecta o un
procedimiento riesgoso.
c) Identificar y evaluar los riesgos de fraude
El gobierno corporativo es el responsable de evaluar los riesgos de fraudes a los que
puede estar expuesta la empresa sobre todo por el modelo de negocio, cuestionándose si
podrían sufrir apropiación indebida de los activos, información financiera engañosa, o
prácticas de corrupción para esto es necesario evaluar a todos los miembros desde la alta
gerencia hasta el personal operativo con relación de fraude con probabilidad e impacto en
el negocio y pensar Si se ejecutase un fraude en nuestra empresa, ¿quién sería el principal
sospechoso?, ¿cómo lo haría?, ¿se descubriría a tiempo y cuánto costaría?
d) Mitigar los riesgos de fraude
Es posible mitigar el riesgo al fraude con la implementación de medidas y la eliminación
de procesos, o con el rediseño.
35
e) Evaluar si los controles actuales son efectivos
La evaluación periódica de los controles es importante con ello se podrán ajustar falencias
conforme a las condiciones que tenga la empresa.
2.2.22 Elementos básicos de un plan antifraude
Planeación: Inicialmente se debe establecer el alcance mediante un análisis previo para
identificar qué áreas son más vulnerables al fraude para determinar qué y cómo se hará.
Prevención: Anticiparse a los hechos para minimizar los riesgos del fraude
Detección: detectar a través de procedimientos y evaluaciones los puntos críticos donde se
puede dar un fraude.
Respuesta: Una vez aplicada la prevención y detección de posibles fraudes se debe dar una
respuesta perfeccionando los controles internos o procesos para eliminar o minimizar los
riesgos de fraude.
Ventajas de contar con plan antifraude en las empresas de servicios
Control sobre los activos y evita el uso indebido
Conserva una cultura de valores por parte de su personal
Las actividades se las realiza con confianza
Se da seguimiento
Mejoran los procesos
Mejoran el controle internos
36
Componentes de un plan antifraude
Figura 15. Componentes de un plan antifraude
Adaptado de “Estudio global del fraude ocupacional”, por Dorris,2018 Asociación de
examinadores del fraude, Reporte a las naciones, p.34
Identificar, analizar y monitorear el riesgo de fraudes en áreas críticas
Un plan antifraude inicia con la identificación y análisis de los riesgos de fraudes que
pueden presentarse en las áreas más vulnerables o en las operaciones consideradas como las
más críticas o propensas a la ocurrencia de fraude con la finalidad de monitorearlos para en
lo posterior establecer acciones de mitigación adecuadas.
Evaluación constante de los riesgos de fraudes en áreas críticas
Es importante que toda organización evalúe constantemente los riesgos reveladores
con el objetivo de detectar a tiempo nuevos eventos de fraude perjudicando a la entidad y
determinar controles que atenúen y prevengan riesgos que puedan afectar significativamente
al patrimonio de la empresa.
Determinar políticas y procedimientos de control para prevención de riesgos de
fraudes.
Para reducir el cometimiento de un fraude es necesario que la empresa proporciones
medidas de vigilancia por medio de políticas y procedimientos reduciendo la exposición de
actos deshonestos, por ende, la dirección debe fijarlas para direccionarlas a las estrategias de
prevención y detección.
37
Mejora continua de los controles de prevención y detección
Los controles propuestos deben ser flexibles debido a que cada vez los métodos de
cometer fraudes aumentan, por tanto, estos deben ser perfeccionados constantemente con el
fin de combatir las debilidades de la empresa.
Fomentar e implementar una cultura de honestidad dentro de la entidad
Para determinar conducta de honestidad, cumplimiento de valores, políticas,
responsabilidades es necesario crear una cultura de honestidad y buenas prácticas porque es
obligatorio tener lineamientos conducta personal definida por escrito para que sean acatadas
por los colaboradores.
Realizar un seguimiento del plan antifraude para la detección eficaz de fraudes.
Una vez que la empresa tiene definido su plan antifraude este debe ser monitoreado
constantemente con el fin de hacer mejoras necesarias para fortalecer la detección de fraudes
y a la vez determinar la eficacia de este.
2.2.23 Auditoría Forense
Es una técnica que se encarga de la investigación descubrimiento de fraudes y otros
delitos organizacionales, además de testificar acerca de ellos, después de reunir y
presentar información (contable, financiera, legal y administrativa) relevante y
suficiente ante un juez o tercero que sirva como mediador. (Monroy, 2017, p.17)
Auditoria forense enfoque preventivo
Orientada a proporcionar evaluaciones o asesoramiento a diferentes organizaciones
respecto de su capacidad para disuadir, prevenir, detectar y proceder frente a diferentes
tipos de fraude. Pueden desarrollarse las siguientes acciones preventivas:
• Programas y controles anti – fraude.
• Esquemas de alerta temprana de irregularidades.
• Sistemas de administración de denuncias.
38
Este enfoque es proactivo, por cuanto implica implementar, tomar acciones y decisiones
en el presente para evitar fraudes en el futuro. (Fontan, 2016, p.7)
2.2.24 Auditoría Forense vs Auditoría convencional
La auditoría forense es conocida también como la auditoria del fraude aquella que se
enfoca en la prevención y detección de fraudes de carácter financiero y busca cuales fueron
las causas cuyos resultados son utilizados por la justicia, para analizar el delito y castigarlo.
Los auditores que se dedican a llevar auditorias de fraude son peritos, requieren evidencia
absoluta de los hechos.
(Torres & Nájera, 2017) Refieren:
Concomitantemente en la experticia conciliamos y comprobamos íntegramente y
fehacientemente lo que se afirma o niega por los litigantes o procesados, la procedencia
o no de un informe basado en evidencias de importancia relativa puede
ser causa del procesamiento de un inocente como por ser incompleta dejar sin
sanción a un autor de una infracción penal. (p.312)
La auditoría convencional es el examen de la contabilidad que lleva una entidad, la
misma que es revisada por un auditor externo con el fin de verificar que la información
contenida en el juego de estados financieros sea fidedigna para los diferentes usuarios,
donde le auditor obtiene seguridad razonable del conjunto de estados financiero que estos
están libres de incorrecciones material debido a un fraude o error.
(Torres & Nájera, 2017) Indican que:
El auditor convencional revisa el sistema contable en base a pruebas selectivas. Para
llegar a la convicción de los hechos comprobados requiere evidencia suficiente y
competente, es decir para poder opinar sobre la razonabilidad de los estados
financieros. El auditor convencional no opina sobre cifras exactas porque no las
obtiene ni es su objetivo lograrlas. (p.312)
39
La auditoría forense hoy en día es vista desde otro enfoque como una herramienta
moderna de detección de fraude, puesto que ayuda hacerle frente a la corrupción otorgando
beneficios a las empresas para que establezcan controles internos principales para prever de
delitos a futuros que pueden hacer a la empresa vulnerable sobre todo las pymes debido a
que no pueden generar los recursos suficientes para implementar auditorias forenses en su
proceso.
La inversión en este tipo de auditoria en las pymes podría variar ya que unas si podrán
contar con el recurso para aplicarla e implementar los controles que se les pueda
sugerir y las que no, verán en esta herramienta una inversión con un costo elevado,
pues si se arriesgasen a invertir verán el beneficio a largo plazo por la variación de las
situaciones, aunque esta herramienta les ayudara a obtener pruebas suficientes para
detectar un fraude o prevenirlo. Los delitos más comunes encontrados en las empresas
una encuesta realizada por (Varela & Escobar, 2015)
Doble contabilidad
Robo de inventarios por parte del personal
Anulación de documentos como facturas
Maquillaje de estados financieros
Evasión de impuestos
Jineteo
Pagos si autorizaciones (p.25)
Por ende, cabe recalcar que utilizar la auditoria forense como una herramienta para
persuadir el fraude es una opción ya que da respuesta a los riesgos encontrados y facilita los
mejores controles para mitigarlos para que no vuelva a suceder y ayuda a mejorar la
estructura organizacional. La auditoría forense es una herramienta moderna cuyas
aplicaciones ayudan a mejorar el rendimiento de la empresa, detecta los fraudes de forma
40
eficiente y rápida y presenta a los culpables y las evidencias encontradas y su opinión puede
ser llevada ante un juez para ser castigados por el delito cometido.
Tabla 2 Auditoria forense VS Auditoria Financiera
Auditoría Forense Auditoría Financiera
Analiza el 100% las operaciones de la empresa
Pruebas que se utilizan
Prueba pericial. Sirve para obtener certeza
sobre la verdad de una hipótesis
Prueba penal: esta resulta de los hallazgos
encontrados para judicializar a las personas
implicadas
Pruebas sistematizadas: estas rastrean la
información de los discos duros de las
computadoras, obteniendo información de
archivos borrados
Administra pruebas penales las que sirven para
judicializar a los culpables frente a un juez
Debe tener conocimientos penales,
criminalísticas, psicológicos, y ser un
investigador nato, con habilidades para
comunicar lo que dice la ley, habilidad para
mediación y negociación
Se utilizan procedimientos especiales que les
ayuda a descubrir, divulgar fraudes, en
entidades públicas y privadas
Analiza el pasado y determina las
irregularidades u actos ilícitos que se
presentaron en los documentos financieros
observando los de años anteriores para detectar
el fraude
Analiza todo el juego de estados financieros, el
personal, sistemas toda la organización a fin de
detectar el fraude y obtener evidencias que
ayuden a judicializar a los responsables
Al ser perito que da testimonio de los hechos
ocurridos con evidencias, puede presentar
documentos que ayuden a explicar al jurado con
credibilidad.
Analiza muestras seleccionadas significativas
Tipos de pruebas
Pruebas de cumplimiento: para comprobar si
los controles son eficientes y eficaces
Pruebas sustantivas: aquellas que sirven para
obtener evidencia sobre la validez de las
transacciones, saldos
No maneja pruebas de tipo penal
Es un experto cuya ética habla de su
profesionalismo, diseña evalúa sistemas de
información de carácter financiero, contable y
de control interno aplicadas a las normas
vigentes
Emite informe a sobre la situación financiera de
la empresa que las cifras sean presentadas
razonablemente.
Observa el periodo en curso.
Analiza transacciones, cuentas, saldos
movimientos en los estados financieros.
Los informes que emiten no se los puede
presentar ante un juez como testimonio.
Nota: Adaptado de “Costo – beneficio de implementar una auditoría forense en las
medianas empresas del sector comercial,”, por Varela & Escobar, 2015 La auditoría forense
frente al fraude corporativo p.20.
41
2.2.25 Ley Sarbanes-Oxley Act of 2002
Conocida como Ley de Reforma de la Contabilidad Pública de Empresas y Protección
al Inversionista firmada por el Presidente de los Estados Unidos George W. Bush el 30 de
julio de 2002; reglamenta las funciones financieras contables y de auditoria, penaliza en una
forma severa, el crimen corporativo y de cuello blanco, debido a la incidencia de varios
casos de fraude y corrupción de tipo administrativo, por la falta de ética de ciertos
profesionales quienes se sintieron atraídos por ganar dinero fácil engañando a socios,
empleados, clientes y proveedores.
Esta ley requiere que se incrementen los controles internos de las empresas, mantengan
medidas preventivas que garanticen la integridad y precisión de sus informes
financieros para identificar los riesgos claves de la información financiera y valorar su
impacto sobre las diferentes áreas de la organización. Además, establece una nueva
ética de responsabilidades corporativas y normas estrictas para prevenir y sancionar el
fraude corporativo y actos de corrupción. (García, 2015, p. 54)
2.2.26 Ley Patriótica de los Estados Unidos
El presidente Bush promulgó la ley USA PATRIOT, para fortalecer y unir a
Norteamérica mediante la provisión de materiales apropiados necesarios para impedir el
terrorismo, no solo se enfoca en ese ámbito sino también en el análisis del origen de fondos y
en sus destinos, para tratar de forma jurídica el lavado de dinero y delitos que han sido
estipulados en los códigos penales abordando el tema de evasión fiscal, fraude corporativo y
corrupción administrativa.
Aumentando poderes en el gobierno federal, otorgando nuevos de escala nacional e
internacional, investigando correos electrónicos, intercepciones telefónicas, e inclusive
inducir al cierre total de entidades que se rehúsen a cumplir con la ley anti-lavado
42
incidiendo en el nuevo orden legal para países de América Latina y del Caribe,
especialmente en materia de lavado de dinero y activos. (Galindo López & Celvin
Manolo, 2014)
2.2.27 Ley Victory
Esta ley entró en vigor en junio del 2003 es una compilación de los artículos contenidos
en el Acta Patriótica y su reglamentación está actualizada con el fin de fortalecer los
procesos criminales, sirve como guía para aplicación de las leyes referentes al lavado de
dinero y activos, el crimen de cuello blanco, y el fraude corporativo, norma el proceso para
la confiscación de bienes y capitales originarios del crimen internacional.
Objetivos
Derribar las organizaciones criminales que costean el crimen a través del lavado de
dinero.
Modificar y consolidar los veredictos y la penalización.
Proporcionar las herramientas para vencer la guerra contra el terrorismo, el
narcotráfico y el crimen organizado. (Vásquez, 2016, p. 35)
2.2.28 Ley FCPA (Foreign Corrupt Practices Act)
Fue puesta en vigencia debido a múltiples casos de sobornos en empresas
estadounidense; esta ley prohíbe a entidades y subsidiarias que proporcionen de forma
directa e indirecta pagos o regalías a funcionarios públicos con el fin de tener beneficios,
independientemente donde estén ubicadas sus operaciones y empleados, el incumplimiento
castiga con significativas sanciones y la puesta bajo supervisión judicial en transacciones de
compra-venta, fusión de compañías, Joint Venture, y contratos de asociación.
Para esta medida, la prevención de actividades criminales en la empresa empieza por
crear códigos éticos y programas de acatamiento. Empresas extranjeras deben
asegurarse de realizar una revisión profunda de cumplimiento para asegurarse que la
43
empresa con quien van a asociarse realiza sus operaciones acordes con la ley y no ha
obtenido contratos por pagos indebidos. (García, 2015, p. 37)
2.2.29 ¿Porque las compañías ecuatorianas que ofrecen bienes y servicios a
compañías extranjeras deben entender estas leyes?
Porque estas leyes hacen que empresas ecuatorianas sean más cuidadosas al escoger
sus proveedores, agentes y consultores debido a este tipo de leyes los hacen responsables de
actos de corrupción que puedan cometerse, por ello es necesario que inviertan en exámenes
de cumplimiento. Por ende, si una compañía ecuatoriana es selecta como proveedora queda
sujeta a varias obligaciones relacionadas con prácticas anticorrupción.
Usualmente, los contratos con proveedores contienen cláusulas de terminación
inmediata en caso de que el proveedor cometa algún acto de corrupción y se otorga la
facultad de auditarlo para asegurarse de que está cumpliendo las políticas anticorrupción. Es
así como empresas ecuatorianas que provean bienes y/o servicios a entidades demuestren
que mantienen programas de cumplimento adecuados y que entienden los estándares.
2.3 Marco Contextual
SERTRIB S.A. empresa que fue constituida desde el año 2011 por C.P.A Franklin
Reyes del Pezo, creada con el objeto de brindar el mejor servicio tributario en el mercado,
destacando la participación de jóvenes profesionales altamente competentes en los temas que
nuestros clientes regularmente nos solicitan, tales como defensas tributarias, planificación y
gestión tributaria. Con el tiempo nuestros clientes han solicitado otros servicios de índole
financiero, contable y legal.
Para satisfacer tal necesidad nuestra empresa realizó asociaciones con otras entidades,
tales como: oficinas contables, estudio jurídico y empresa de desarrollo de proyectos con el
financiamiento de la CORFO. Así también nos han solicitado capacitar a sus empleados que
44
realizan labores contables, financieras y/o tributarias. Nuestro mercado objetivo está
directamente asociado al outsourcing de servicios permanentes o esporádicos. Tales como
revisiones periódicas de trabajos, consultorías, asesorías y planificación, de acuerdo con las
necesidades de cada cliente.
2.3.1 Misión
Proporcionar, con los más elevados niveles técnicos y éticos, servicios profesionales de
auditoría y consultoría gerencial de alta calidad, que impulsen la seguridad, rentabilidad y
crecimiento en nuestros clientes, el desarrollo profesional y personal de nuestra gente, y el
progreso del país
2.3.1 Visión
Ser la firma de contadores públicos y consultores líderes en el mercado, por experiencia,
destreza técnica, especialización y posicionamiento en el mercado nacional, dando servicio
al segmento medio, ayudando a los clientes a alcanzar el éxito y hacer realidad sus
ambiciones, proporcionando soluciones integrales y efectivas para su negocio y el entorno en
que se desenvuelven.
2.3.2 Organigrama de la empresa
Figura 16. Organigrama de la empresa SERTRIB S.A
Adaptado de: Documentación organizacional archivada en la empresa.
45
2.4. Marco Conceptual
Auditoría
Examen de la contabilidad que lleva una entidad, la misma que es revisada por un
auditor externo con el fin de verificar que la información contenida en el juego de estados
financieros sea fidedigna para los diferentes usuarios.
Auditoría Forense
Es una técnica que ayuda a detectar el fraude por la elución del criterio, esta integra
varias ciencias como: contables, financieras, jurídicas y criminalística informando a la
justicia. En su campo de acción Intervienen un conjunto de profesionales especializados
donde serán integrados sus conocimientos y experiencias con un fin común, dependiendo el
tipo de investigación, y así determinar que técnicas se van a emplear.
Auditoría forense preventiva.
Proporciona asesoramiento a diferentes organizaciones sean estas públicas o privadas;
donde se puede desarrollar programas y controles antifraudes, sistema de denuncias etc. que
ayuden a prevenir estafas a futuro.
Abuso de confianza
Cuando una persona excede la confianza que otro le ha brindado por la relación que
entre ellos existen para hacerle daño
Control interno
Es considerado como una herramienta para alcanzar los objetivos, proporciona
seguridad razonable ante un posible fraude en una entidad, en el proceso participan los altos
mandos hasta el nivel operativo, todos son responsables de que sea aplicado de forma
eficiente. Por ende, comprende el plan de una organización cuyos métodos y medidas son
adoptadas por la entidad para salvaguardar sus recursos, información financiera y
46
administrativa promueve la eficiencia de las operaciones y políticas expuestas para cumplir
las metas.
Contabilidad
Ciencia que permite conocer la actividad económica de una empresa donde utiliza
procesos estandarizados en un periodo de tiempo, cuyo objetivo es informar a usuarios
internos y externos de que la información revelada manifiesta la salud de la empresa.
(Torres, 2018)
Delito
Comportamiento que tiene un individuo en el cual infringe una ley
Fraude
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) conceptualiza al fraude como un hecho
intencional realizados por una persona o un grupo dentro del gobierno corporativo u
operarios teniendo como resultado revelar información falsa en el juego de estados
financieros de una entidad.
Fraude interno
Fraude realizado por miembros que laboran en la empresa sean estos administradores y
empleados.
Fraude contable
Alteración de registros, de tal manera que no se refleje el valor razonable de las
operaciones con el fin de obtener ventajas económicas
Hurto
Tomar una cosa ajena con el fin de apropiarse sin fuerza, violencia, o intimidación a las
personas.
Perito
Profesional cuyos conocimientos en una ciencia son especializados, su opinión orienta
al juez.
47
Peculado.
Se emplea en materia de derecho para nombrar un delito que se concreta cuando una
persona se queda con el dinero público que debía administrar.
Plan antifraude
Documento donde se detallan las tareas que deben realizar los miembros de una empresa
para lograr los objetivos de prevención detección y respuestas para la gestión de riesgos del
fraude.
Riesgo de Control
Es el riesgo de una representación errónea que pueda ocurrir en el saldo de cuenta o clase
de transacciones y resulte ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega
con manifestaciones erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y
corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.
(Blanco,2015).
Técnicas
Es una secuencia de pasos para realizar una tarea donde se emplean herramientas para
lograr un objetivo.
2.4 Marco Legal
Según la ley de Sarbarnes Oxley es reformada el 30 de julio del 2002, una ley contra los
fraudes contables; Esta es una ley de carácter internacional donde detalla estatutos contra el
fraude y las sanciones respectivas contra este tipo de delito, también anexa la evaluación
gerencial del control interno; Se detalla esta ley más apegada al fraude para tener
conocimiento de las sanciones que se dan internacionalmente.
Título VIII: Ley de Fraude Corporativo y Criminal del 2002.
48
“Es un delito el que con “conocimiento” destruya o crea documentos para “impedir,
obstruir o influenciar” cualquier investigación federal existente o prevista.
Se le requiere a los auditores mantener “todo papel de trabajo de auditoría o revisión” por
cinco años”. (Sarbanes Oxley, 2002). “El estatuto de limitación para reclamaciones de fraude
de valores se extiende a lo primero de 5 años desde el fraude, o 2 años después que se
detecta el fraude, de 2 y 1 año, respectivamente. Se extiende a los empleados de la
corporación y a la firma de contabilidad protección que prohíbe al patrono tomar acción
contra empleados que legalmente reportan información privada de sus patrones en
procedimientos judiciales relacionados a reclamaciones de fraude.
También se le otorgan remedios por daños especiales y honorarios legales. Un nuevo delito
de fraude de valores que conlleva penalidades de multas y hasta 10 años de prisión”.
(Sarbanes Oxley, 2002)
Independencia de funciones y responsabilidad legal.
“La cuarta norma emitida por la SEC convierte en delito criminal la manipulación,
confusión, influencia o extorsión ejercidas por parte de los directivos o consejeros de las
compañías cotizadas sobre sus auditores externos, con el fin de falsificar los estados
financieros.
Las certificaciones de los ejecutivos”. (Sarbanes Oxley, 2002)
Sección IV Evaluación gerencial de los controles internos: Sección 404
“Se requiere un informe anual que contenga un informe de control interno, que deberá:
(1) “indicar la responsabilidad de la gerencia para establecer y mantener una estructura de
control interno adecuado y procedimientos para informes financieros”, y
(2)” tener una evaluación, a la fecha del cierre del año fiscal, de la efectividad de la
estructura de control interno y de los procedimientos de los informes financieros”.
49
“Cada auditor de la corporación atestiguará sobre, e informará, la evaluación hecha por la
Gerencia. Dicha verificación hecha bajo esta sección estará conforme a las normas de
atestiguamiento emitidas y adoptadas por la Junta. El trabajo de "atestiguamiento" no estará
sujeto a contrato aparte”. (Sarbanes Oxley, 2002)
Leyes Nacionales
En el ámbito nacional, existe el Código Penal Integral donde se detallan las sanciones
para todo tipo de delito, el cual está estipulado que:
Fuente: Código Orgánico integral penal
Tipo penal: Abuso de confianza
“La persona que disponga, para sí o una tercera, de dinero, bienes o activos patrimoniales
entregados con la condición de restituirlos o usarlos de un modo determinado, será
sancionada con pena privativa de libertad de uno a tres años”. (Codigo Organico Integral
Penal, 2014).
Artículo: 187
Título: IV Infracciones en particular
Capítulo: Segundo Delito contra los derechos de libertad
Sección: Novena Delitos contra el derecho a la propiedad
Tipo penal: Hurto
“La persona que sin ejercer violencia, amenaza o intimidación en la persona o fuerza en
las cosas, se apodere ilegítimamente de cosa mueble ajena, será sancionada con pena
privativa de libertad de seis meses a dos años. Si el delito se comete sobre bienes públicos se
impondrá el máximo de la pena prevista aumentada en un tercio. Para la determinación de la
pena se considerará el valor de la cosa al momento del apoderamiento”. (Codigo Organico
Integral Penal, 2014).
Artículo: 196
50
Título: IV Infracciones en particular
Capítulo: Segundo Delito contra los derechos de libertad
Sección: Novena Delitos contra el derecho a la propiedad
51
Capítulo 3
Marco metodológico
3.1 Diseño de la investigación
Según el autor (Palella&Martins, 2013) define: “El diseño no experimental se realiza sin
manipular en forma deliberada ninguna variable. El investigador no sustituye
intencionalmente las variables independientes. Se observan los hechos tal y como se
presentan en su contexto real y en un tiempo determinado o no, para luego analizarlos”
(p.87). Por lo tanto, en este proyecto no se construye una situación específica si no que se
observa las que existen
3.2 Tipo de investigación
3.2.1 Investigación de campo
Según el autor (Palella&Martins, 2013), define:
La investigación de campo consiste en la recolección de datos directamente de la
realidad donde ocurren los hechos, sin manipular o controlar las variables. Estudia los
fenómenos sociales en su ambiente natural. El investigador no manipula variables
debido a que esto hace perder el ambiente de naturalidad en el cual se manifiesta. (p.88)
3.2.2 Investigación descriptiva
Según el autor (Arias, 2013) define: “la investigación descriptiva consiste en la
caracterización de un hecho, fenómeno, individuo o grupo, con el fin de establecer su
estructura o comportamiento. Los resultados de este tipo de investigación se ubican en un
nivel intermedio en cuanto a la profundidad de los conocimientos se refiere” (p.24).
El tipo de investigación que se realizó fue descriptivo, se ha descrito cómo se encuentra
en este momento funcionando la compañía exponiendo las situaciones, actividades, y
debilidades de los procesos administrativos y contables por no poseer un control interno
adecuado.
52
3.3 Método de investigación
3.3.1 Método deductivo
Según (Borja, 2014) “El método deductivo es aquel método científico que obtiene
conclusiones generales a partir de premisas particulares” (p.98). Se aplicó este método
porque la investigación inició con empresas del mismo sector a nivel nacional conociendo
sus entes reguladores para conocer las exigencias de la compañía para el sector al que
pertenece
3.4 Población y muestra
La población del estudio estará conformada por los colaboradores de la empresa
incluyendo al propietario.
Tabla 3. Población de estudio
Nota: Elaborado para el presente proyecto “Prevención de fraude en una empresa de
servicio mediante auditoria forense”, por Tutiven&Triviño,2018
3.5 Técnicas e instrumentos de investigación
Las técnicas utilizadas en el proyecto de investigación para la recolección de
información se encuentran basada en la Norma Internacional de Auditoría 240,
(responsabilidad del auditor respecto al fraude) donde sugiere realizar indagaciones con el
personal administrativo u otro empleado dentro de la entidad, con el fin de conocer alguna
duda o presunto cometimiento de fraude que pueda afectar a la organización.
53
3.5.1 Observación
Para (Arias, 2013) “La observación es una técnica que consiste en visualizar o captar
mediante la vista, en forma sistemática, cualquier hecho, fenómeno o situación que se
produzca en la naturaleza o en la sociedad, en función de unos objetivos de investigación
preestablecidos” (p.69). Se hará observación directa para conocer el funcionamiento de las
actividades y procedimientos que realizan a diario en la empresa.
3.5.2 Entrevista
Para (Arias, 2013) “La entrevista, más que un simple interrogatorio, es una técnica
basada en un diálogo o conversación “cara a cara”, entre el entrevistador y el
entrevistado acerca de un tema previamente determinado, de tal manera que el entrevistador
pueda obtener la información requerida” (p.73). Se entrevistará a un perito forense con el fin
de obtener información relevante para este proyecto y entregar una propuesta que solucione
los problemas en SERTRIB S.A. además de contar con entrevista con el gerente de la
empresa.
3.5.3 Cuestionarios
Según (Arias, 2013) asevera que un cuestionario: “Es la modalidad de encuesta que se
realiza de forma escrita mediante un instrumento o formato en papel contentivo de una serie
de preguntas. Se le denomina cuestionario auto administrado porque debe ser llenado por el
encuestado, sin intervención del encuestador” (p.74). Se aplicará cuestionarios a los
empleados de la empresa mediante una serie de preguntas que ayudaran a entender los
puntos críticos para mitigarlos
3.5.4 Entrevista realizada al Auditor forense
Se procedió a realizar una entrevista, a una Auditora Forense especializada para tener
un enfoque más de los fraudes que se suscitan en las pequeñas empresas. A continuación, se
detallan las preguntas realizadas.
54
Tabla 4. Entrevista realizada a una especialista en Auditoria Forense
Entrevista realizada a Auditora Forense
Nombre: Bélgica Nájera Núñez
Lugar: Universidad de Guayaquil
Cargo: Auditora Forense
Fechas: 20- julio-2018
1. Considera usted que la Auditoria
Forense es importante como un
método de detección y prevención
de fraudes en las empresas
En las empresas grandes es muy importante
realizar auditorías forenses enfocadas a
evitar la sustracción de activos
disminuciones o aumentos injustificados de
pasivos
2. ¿Porque cree usted que es
importante aplicar la Auditoria
Forense en las pequeñas empresas?
Si se realizara en las pequeñas empresas,
sería la auditoria forense detectiva para
aplicar políticas de control antifraudes
3. De qué manera considera usted que
los resultados que lanza la auditoria
forense pueden mitigar riesgos en
las empresas pequeñas.
En las pymes debido a que carecen de
departamentos de auditoria interna el hecho
de realizar auditoria forense va a servir
positivamente porque va generar ambiente
de control y más las políticas antifraudes
ayuda se genere un cambio positivo en la
organización y evitar bajas por faltar de
control errores e irregularidades
4. ¿Considera usted que el fraude se
puede eliminar definitivamente,
mediante las técnicas de auditoria
forense?
Da mayor seguridad a las empresas para
que no se generen fraudes o irregularidades,
pero no se elimina porque siempre existirá
un riesgo bajo si hay auditoria forense.
5. ¿Dentro de las pequeñas empresas
que persona considera usted que
están más propensas a cometer un
fraude?
En las pymes las áreas más propensas a
fraudes, son caja bancos, inventarios
cuentas por cobrar relacionadas, y cuentas
por pagar, y los gastos.
6. ¿Cuáles son las principales
motivaciones en los empleados para
que cometan un delito fraudulento
en las empresas?
El principal motivo de los empleados, y
gran falencia es la falta de valores morales
y éticos.
Nota: Entrevista basada en preguntas referente al fraude en las empresas pequeñas.
Como conclusión se determina que cualquier empresa esta propensa a sufrir fraudes,
pero en especial las pequeñas entidades son las más susceptibles debido a la falta de
controles de riesgos, no poseen control interno adecuados, y por lo general la parte más
afectada es efectivo que manejan cada una de ellas, debido que en muchas ocasiones por
abuso de confianza y la falta de valores éticos de la persona se ven afectadas estas pymes
55
Tabla 5. Entrevista realizada al Gerente de la empresa Sertrib S.A
Entrevista realizada al Gerente
Nombre: Edwin Reyes Alejandro
Lugar: Oficina Sertrib S. A
Cargo: Gerente Propietario
Fechas: 22- julio-2018
1. ¿Poseen los
empleados un
expediente laboral?
No, los empleados desde que son contratados comienzan
a cumplir lo que se le encomienda, pues en si no hay
ninguna encargada de poner las carpetas de cada uno de
ellos en orden
2. ¿Cada empelado
tiene definida las
funciones para el
desarrollo de sus
actividades?
Hasta el momento, ninguno de los empleados que están en
las diferentes áreas tienen unas funciones establecidas, si
llega un cliente a requerir un servicio tributario, y esas
personas están ocupadas, una del área legal puede atender a
ese cliente.
3. ¿Posee la empresa
métodos para reclutar
personal que entra a
laborar?
Por lo general las personas que están laborando son
recomendadas por los empleados mismos, y otros conocidos
míos.
4. ¿El personal es
constantemente
capacitado a la
prevención del fraude?
No son capacitados, de ninguna clase o tema y menos en la
prevención de fraude
5. ¿Se lleva un control
periódico o constante
del efectivo que
ingresa por cada
servicio o venta
entregada?
Por lo general cuando yo paso en la oficina la persona
encargada me da un reporte de las ventas realizadas,
las veces que no estoy en realidad no sé cuántos clientes
vienen a requerir asesorías o que le realice algún trabajo; es
decir solo tienen el reporte que supuestamente ellos dicen
haber hecho.
6. ¿Existe una persona
encargada que custodie
el efectivo?
Por lo general la misma persona encargada de dar los
reportes del dinero que ingresa a la empresa es la que
custodia el dinero y de mi parte también tengo una parte de
control en ello.
7. ¿Existe una cuenta
bancaria donde se
deposite el efectivo de
la empresa?
Si es una cuenta corriente, cuando son trabajos números y
cantidades altas se deposita el dinero.
8. ¿La persona que
está encargada de
recaudar el efectivo es
de su confianza?
Sí, es de mi confianza, hasta ahorita he confiado esa
responsabilidad.
9. ¿Usted realiza
revisiones sorpresivas
o arqueos de caja
sorpresivos?
No siempre, pero las veces que he realizado ha coincide con
los reportes presentados es decir con las ventas realizadas.
Nota: Entrevista realizada al Gerente sobre cómo lleva el control la empresa.
56
Para este proyecto fue necesario realizar una reunión con el gerente propietario de la
empresa para conocer el negocio, donde se descubrió, debilidades en cuanto a la falta de
separación de funciones entre los asesores y el cajero, la forma en que seleccionan al
personal son familiares o amigos, falta de valores, y de una cultura de honestidad aquellos
que se han considerado como riesgos altos y vulnerables al fraude para la empresa.
En la entrevista fue necesario hacer preguntas si años anteriores en la empresa se ha
presentado algún caso de fraude ocasionado por algún colaborador y que medidas tomó para
mitigarlos y prevenir que vuelva a suceder, expuso que años atrás hizo frente a un caso
particular de fraude cometido por un empelado afirmando que el fraude ocurrió cuando un
asesor no reportó el total de las ventas de servicios prestados en el mes, cobrándolos sin
entregar facturas sustrayéndose los valores.
Esta situación no era fácil de detectar dado que no se realizan revisiones sorpresivas de
los reportes de ventas de cada asesor cotejados con los valores facturados, debido a que los
asesores tienen acceso al bloc de factura, y este vio en ello la oportunidad de no facturar
ciertos servicios.
57
Tabla 6. Cuestionario realizado al trabajador encargado del control del efectivo
Análisis del cuestionario realizado a los colaboradores
Lugar: Sertrib S. A
Encargado: Recolectar el efectivo
Fechas: 15- julio-2018
1. Determinación de división de
funciones.
Los colaboradores de las diferentes áreas operan
sin una adecuada división de actividades,
evidenciándose una discordancia de funciones,
ocasionados por la falta de organización interna
2. Control periódico del efectivo Se concluye que la empresa carece del ambiente
de control interno al no establecer
procedimientos que comprueben la recaudación
del efectivo y la inexistencia de inspecciones
constantes o sorpresivas
3. Se preparan recibos de
comprobantes de ingreso de
caja por la recepción de valores.
Se confirman que existen facturas con número
de serie, no obstante, no se registran de forma
secuencial debido a que hay facturas perdidas y
trabajos no facturados.
4. Anulación de facturas Se asevera que las facturas anuladas, no son
archivadas en forma secuencial porque no
existen procedimientos establecidos e inclusive
como no hay un orden de las mismas hay
facturas desaparecidas, la cual es un indicio de
sustracciones de monto de dinero.
5. Cuadre diario del efectivo
conforme a las facturas.
Se denota que existe un documento elaborado en
Excel donde se debe explicar a detalle los
ingresos diarios por cada área, pero estos
valores recibidos no coinciden con la hoja de
resumen de las facturas.
Nota: Cuestionario basado en el ciclo transaccional del efectivo en la empresa SERTRIB
S.A.
Se determinó la conclusión de cada pregunta realizada a la persona encargada de
recaudar, custodiar y llevar un control del efectivo en lo que se determina que no hay un
58
buen control establecido, en esta sección debido a la falta de supervisión por parte de
Gerencia o el propietario de la empresa.
3.6.1. Observación directa
Como resultado de la observación y análisis se determina debilidades de control
interno y procesos del ciclo contable del ingreso, no siendo los más aptos, por consiguiente,
deben ser mejorados con el fin de mantener su buen funcionamiento. La falta de una
eficiente segregación de funciones ha ocasionado que colaboradores de las diferentes áreas
realicen procesos ajenos a sus funciones, otorgándose atribuciones de cumplir con los
procesos correspondientes a un área de caja y concluir con los procesos de registrar el
ingreso directamente dando oportunidad a que un colaborador pueda cometer una
irregularidad.
3.6.2 Situaciones y evidencias encontradas
Rubro: Efectivo y sus equivalentes
Ubicación: SERTRIB S.A
Personal: 10 personas
Figura 17. Escenarios detectados en la empresa SERTRIB S.A
Elaborado para el presente proyecto “Prevención de fraude en una empresa de servicio
mediante auditoria forense”, por Tutiven &Triviño, 2018
Ausencia de líneas de responsabilidad y autoridad
59
Al ser una pequeña empresa, el gerente deposita en sus colaboradores la confianza, lo
que permite el cometimiento de actos deshonestos debido a que no tienen definidas líneas de
responsabilidad y autoridad entre los integrantes de la compañía. Se pudo observar que al no
contar con una línea de responsabilidad y autoridad los colaboradores de las diferentes áreas
facturan y reciben el dinero en el momento, lo que impide realizar una conciliación del
efectivo recibido presentando informes con faltantes u omisiones, creando oportunidad para
que se pueda cometer algún acto deshonesto que perjudicando a la compañía.
Inadecuada selección de personal
En la empresa la contratación de personal y el proceso de reclutamiento se basan en la
amistad, familia o personas recomendadas. No se realizan pruebas a los postulantes sino solo
una pequeña entrevista con el Gerente General, no se reciben hojas de vida para tener
conocimiento más profundo del postulante, lo que provoca el a ingreso empleados con alto
grado de deshonestidad que puedan perjudicar a la compañía.
Deficiencia de controles internos
Al ser una pequeña empresa los controles sobre las actividades son bajos o nulos.
Inadecuada segregación de funciones
Por el tamaño de la empresa y su estructura organizativa, mantener una adecuada
segregación de funciones es difícil, en SERTRIB S.A los asesores de las diferentes materias
no solo realizan la función de recibir al cliente y brindarle asesoría, sino que también emiten
facturas y recaudan valores, por ende es necesario establecer funciones.
3.6.2.1 Elementos que provocaron el fraude
Oportunidad: La oportunidad se genera de las deficiencias de control interno dentro de
la empresa y que en este caso está impactando en el ciclo transaccional del efectivo donde la
falta de arqueos periódicos representa falencia, debida que no existe un área donde se
recaude el dinero.
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Necesidad: Los colaboradores del área contable que generaron la acción del fraude
están sujetos a necesidades económicas o a problemas personales donde se aprovechan de la
confianza que tienen con el gerente y toman valores para cubrirlas.
Justificación: Los colaboradores del área argumentan que no están afiliados al IESS y
el sueldo se lo cancelan de forma irregular, siendo esto el justificativo de cometer un fraude,
otro detonante puede darse al mal clima laboral.
Figura 188. Elementos de fraude en la empresa SERTRIB S.A
Elaborado para el presente proyecto “Prevención de fraude en una empresa de servicio
mediante auditoria forense”, por Tutiven &Triviño, 2018
61
Capítulo 4
La propuesta
4.1 Descripción de la propuesta
Una vez concluida la investigación mediante los diferentes métodos al personal que
labora en la empresa SERTRIB S.A, se determinó que es necesario establecer cambios
internos en el control de efectivo aplicando procedimientos estrictos para su manejo, a su vez
establecer líneas de responsabilidad y definirlas a su vez es necesario agregar una unidad de
departamento para la selección, comunicación de las actividades que realiza la empresa y
capacitación.
Se propone a la empresa SERTRIB S.A el desarrollo de un plan para la detección,
prevención e investigación de fraude del efectivo y su equivalente, adaptado a su modelo de
negocio y los escenarios detectados, se considera que es necesario enfocarse en cómo
detectarlos a tiempo para mitigar actos irregulares que ocasionen pérdidas a futuro o se
incurra en información errónea. Su implementación incurre en bajos costos por usar técnicas
que aportaran con el plan es necesario que sea conocidos por todos los colaboradores de la
empresa para que lo pongan en práctica y no tengan inconvenientes en aplicarlo.
4.2 Plan de prevención de riesgos de fraude para la empresa SERTRIB S.A
Objetivo
Prevenir, detectar enfrentar el fraude en la entidad y dar respuesta oportuna al mismo
para minimizarlo.
Justificación
62
En el actual entorno de las empresas sin importar el tamaño están propensas al fraude,
cometidos en gran parte por los empleados debido al debilitamiento de control interno en las
diferentes áreas que conforman una entidad, la falta de valores éticos y cultura y otros
factores afectan el resultado o las actividades económicas de las misma. Por eso es la gran
necesidad de implementar un plan antifraude que reduzca la probabilidad de eventos o
delitos a futuro y para disminuir el riesgo e impacto de fraude
Alcance
Este documento está dirigido a todos los empleados de la empresa SERTRIB S.A,
siendo los responsables de ejecutar los controles establecidos para la prevención, detección y
tratamiento de fraude en la empresa.
El documento se basa a los componentes del control interno establecidos en Coso (García,
2015)
1. Fortalecimiento de las actividades del ambiente de control
2. Identificación del riesgo
3. Actividades de control antifraude
4. Información y comunicación
5. Monitoreo de las actividades (p.25)
Fortalecimiento de las actividades del ambiente de control
Establecer valores en la empresa
La creación de valores para que haya una mejor cultura de honestidad en los empleados
es responsabilidad de la empresa, específicamente para gerencia que son los encargados de
comunicarlos a los empleados para que haya un mejor comportamiento y conlleven a una
línea de rectitud e integridad; por esta razón Sertrib S.A establecerá valores éticos que
ayudan a proyectar una mejor imagen de esta y los colaboradores tengan una buena práctica
de estos que se detallan a continuación
63
Honestidad: Esta presente la sinceridad y la integridad en nuestros servicios.
Responsabilidad: Cumplimos con los deberes y obligaciones de las demás
Compromiso: Nuestros trabajadores comparten su conocimiento y experiencia
apoyando en el requerimiento del cliente.
Excelencia: Buscamos la excelencia como meta de realización profesional, pero
mejorar día a día en nuestra empresa.
Confidencialidad: toda información es manejada con absoluta reserva profesional la
cual implica el compromiso.
Creando un ambiente positivo para trabajar, conlleva cuidar a los empleados,
brindándoles iguales oportunidades de desarrollo, una adecuada y justa remuneración,
debido que el recurso humano es el que produce la rentabilidad, pero a su vez la falta de
cultura provoca los fraudes, por esta razón se establece los siguientes valores que ayuden a
Procedimientos de Recursos Humanos
La empresa debe mantener un personal idóneo para la función del recurso humano para
que junto con el gerente lleven procedimientos de reclutamiento de personal, a su vez
capacitar a los empleados sobre las políticas antifraude, evaluar el clima laboral e investigar
la salida del personal; a continuación, se detalla alguna de las funciones que realizaría:
Funciones del área de Recursos Humanos
- Selección de personal
- Encargada de realizar las entrevistas, y pruebas de conocimiento.
- Elaboración y formalización de contratos de trabajo.
- Gestión de nóminas y control de asistencia
- Gestión de sueldos, horas extras, suplementarias y beneficios sociales
- Formación del personal y calificación de méritos
- Elaboración de actas de finiquito
64
Procedimientos del comité de Monitoreo
Sería ideal que la empresa establezca a una persona, o para suprimir gastos el
Gerente debería estar encargado de supervisar con frecuencia las políticas, valores
código de ética y otros elementos del plan antifraude; asimismo que haya revisiones
sorpresivas y este al pendiente de que no sucedan nuevamente fraudes que perjudiquen a
la empresa.
Política para la detección del fraude
Se debe crear políticas escritas donde se identifique quien es el responsable de gestionar
el riesgo dentro de la organización donde se detalle con claridad cuáles son los derechos y
obligaciones tanto del gerente y sus empleados frente a la irregularidad y sus consecuencias,
independientemente del cargo que ocupen; las mismas que impongan sanciones fuertes
como: Despido del personal con visto bueno.
Protocolo de actuación frente a un fraude
Es decir, establecer los procedimientos a seguir desde que el fraude es detectado hasta
su resolución y que se traten todos los aspectos que surjan el transcurso de la investigación
para indagar a fondo desde cuando se está cometiendo la irregularidad y quienes están
implicados tomar decisión decisiva y poner correctivos a los controles débiles; en caso de
que este plan antifraude sea alterado por uno de los trabajadores, el Gerente deberá tomar
acciones legales contra la persona que cometa un delito, pero ante de eso de procederá a
realizar una auditoría contable para analizar todos los puntos del hecho cometido.
Línea de denuncias anónimas
Las líneas de denuncias anónimas son utilizadas por investigadores profesionales con el
fin de obtener información confidencial de conductas deshonestas de empleados. Es
necesario reconocer que el implementar esta línea de denuncia anónima en la empresa,
65
tendría beneficios de incurrir en bajos costos puesto que el informante se convertirá en una
clave para llegar a investigar pues se encuentra inmerso en el problema o lo conoce.
La ACFE señala en su Reporte a las Naciones 2018, indica: “el fraude laboral tiene más
oportunidades de ser detectados por parte de un empleado que se encuentre dentro de la
organización” por ende, es beneficioso ofrecer un medio para manifestar eventos
sospechosos y luchar para reducir el riesgo de fraudes.
Estructura organizacional
Se recomienda a Sertrib S.A. mejorar su estructura organizacional, y establecer funciones
a cada empleado, en especial tener a una sola persona correctamente seleccionada en el área
de tesorería y ponga en práctica su ética y valores sea la encargada para llevar un control,
ordenado de facturas, registro del dinero que ingresa, saber manejarlo y distribuirlo tanto
para el pago de proveedores, o gastos que la empresa tenga; pero a su vez que esta sección
nos sea descuidada por parte del Gerente o propietario para evitar cualquier anomalía sería
ideal que establezcan una unidad o área de recursos humanos para lo posterior haya una
buena selección de personal adecuado para cubrir los puestos disponibles.
Asimismo, un comité o persona encargada de llevar el monitoreo del plan antifraude
para ver si está cumpliendo los parámetros establecidos. A continuación, en la siguiente
imagen se detalla el orden organizacional a su vez se detallará funciones para el área
afectada.
66
Funciones del Área de tesorería (efectivo)
- Analizar, coordinar y controlar los ingresos y egresos, pago de nómina y pago a
proveedores o gastos que posea la empresa.
- Custodiar el dinero en la cuenta bancaria de la empresa o caja fuerte
- Elaboración de cheques y firmarlos
- Receptar los cheques llevando un control del mismo para su posterior depósito o
cobro.
- Administrar
y controlar la
disponibilidad
del efectivo
para mantener
la liquidez
suficiente
Figura 19 Organigrama propuesto a la empresa SERTRIB S.A
Elaborado para el presente proyecto “Prevención de fraude en una empresa de
servicio mediante auditoria forense”, por Tutiven&Triviño,2018
67
- Velar que se mantengan fondos suficientes para cumplir con las obligaciones
presentes y futuras.
- Llevar un control de todas las facturas emitidas por las demás áreas para que la
información y valores coincidan con el reporte elaborado por tesorería.
- Levar control y observar el talonario de facturas, para verificar cuantas han sido
anuladas, y no entregadas a clientes llevando secuencia del mismo.
- Reparar periódicamente informes sobre la disponibilidad financiera que tiene la
empresa.
2. Identificación y valoración del riesgo
SERTRIB S.A puede valorar el riesgo de fraude en los siguientes aspectos
Cualquier acto deshonesto que impida reflejar la realidad de la empresa en
información financiera o no financiera.
Apropiación indebida de activos sean monetarios, materiales u otro activo
Irregularidades en el manejo de dinero e información
Revelar información confidencial de la empresa
Alteración de los gastos sea para evadir impuestos, o pago de utilidades
Tabla 7. Identificación del riesgo para el efectivo y sus equivalentes
RIESGOS CONTROLES ACCIONES PARA SEGUIR
Apropiación
indebida de
activos
Jineteo de
efectivo
Arqueos de caja
Apertura caja junto al
propietario
Los arqueos de caja se los debe realizar:
*De forma cíclica y sorpresivos
*El primer día de volver de un feriado.
* Después de los pagos de sueldos quincena y fin
de mes
El cajero debe abrir caja a primera hora de
empezar labores
Desviación de
fondos
Asignar
responsabilidad
Es necesario especificar al cajero cual es la
responsabilidad de mantener los registros
cuadrados y los cheques recibidos registrados
con detalles.
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Manipulación
de registros
Revisión de
documentos y
operaciones
matemáticas
Verificar que la información que se encuentra
registrada corresponde a la actividad de la
empresa y que están correctamente sustentados
libre de enmendaduras y que las sumas totales
están correctas.
Manipulación
de documentos
soportes
Controlde facturas
Cotejar que las facturas emitidas están
registradas de forma secuencial con su debido
detalle, fecha.
Constatar que no existen facturas originales en
los puestos de los asesores, así se evitara que se
creen cuentas por cobrar.
Revisar que el talonario de facturas esta
completo.
Autorizaciones Revisión de
documentos soportes
Examinar que las transacciones de egresos
correspondan a obligaciones de la empresa y que
estén debidamente autorizadas por el propietario
Manipulación
del efectivo
verificar
comprobantes
Cerciorase que exista segregación de funciones
entre las personas que manipulan el efectivo, los
cheques girados tengan las firmas
correspondientes y verificar sus soportes.
Pagos ficticios Revisión de
documentos
Verificar que los valores que se han cancelado
sean iguales a los registros y en los documentos
soportes
Nota: Elaborado para el presente proyecto “Prevención de fraude en una empresa de servicio
mediante auditoria forense”, por Tutiven&Triviño,2018.
3. Actividades de control antifraude
Practica administrativas y operativas
Adecuada separación de responsabilidades.
Adecuada selección del personal para el área de caja.
Adaptación a las políticas impuestas por el gobierno de la empresa.
Entrega de reportes actualizados con los movimientos en la caja.
Con el efectivo y sus equivalentes
69
Uso adecuado del efectivo mantenido en caja, fondos y cuentas
Arqueos cíclicos y sorpresivos
Control de documentación tanto de la que ingresa como la que sale
Preparación de reportes diarios
Custodia y control del efectivo y documentos
Técnica del cliente fantasma.
Puede ser empleada por el gerente para detectar posibles irregularidades en las
operaciones diarias de la empresa, especialmente en el manejo del efectivo y el trato con
sus clientes. Es necesario implementar esta técnica en la empresa SERTRIB S.A para
identificar como se está cometiendo los fraudes es decir pedir a un cliente que se acerque a
la empresa y pedir un servicio y observar los procesos para que luego sea comunicado al
gerente y así buscar estrategias para buscar evidencias.
4. Información y comunicación
El encargado de recurso humano debe emitir comunicados para que sus colaboradores
conozcan
Las políticas antifraudes y los puntos de valoración del riesgo para el manejo del efectivo
y sus equivalentes
Se deberán realizar un comunicado donde se promueva las actitudes honestas en los
procesos de la empresa, así como también enfatizar que es obligatorio denunciar cual
sospecha o actos fraudulentos que se esté cometiendo, sea de parte de los empleados o
directivos. Para ello es necesario hacer conocer que es confiable y anónimo que no habrá
represalias de parte de la organización.
5. Actividades de monitoreo
El comité de monitoreo la Gerencia y la persona encargada del talento humano serán
los encargados de monitorear la calidad y efectividad de programas y controles
70
antifraudes. Los monitoreos continuos se constituyen en las actividades normales de la
operación dadas a que ocurren en tiempo real, deben monitorearse constantemente los
controles internos para verificar su correcto funcionamiento. (Estupiñán, 2015)
4.3 Costos de implementación plan antifraude
Tabla 8. Costos de implementar el plan antifraude
Presupuesto para la elaboración del plan antifraude para el rubro del
efectivo de SERTIB S.A
Fortalecimiento de las actividades del ambiente de
control
$ 1.180,00
Establecer valores en la empresa $ 200,00 Procedimientos de Recursos Humanos (funciones) $ 80,00 Política para la detección del fraude $ 400,00 Protocolo de actuación frente a un fraude $ 180,00 Línea de denuncias anónimas $ 200.00 Estructura organizacional $ 200,00 Establecer funciones del Área de tesorería (efectivo) $ 120,00 Identificación y valoración del riesgo Establecimiento de riesgo, controles y acciones a
seguir $ 500,00
Actividades de control antifraude $ 300,00 Practica administrativas y operativas $ 100,00 Con el efectivo y sus equivalentes $ 100,00 Técnica del cliente fantasma. $ 100,00 Información y comunicación $ 200,00 (capacitaciones, comunicación del plan, políticas ) $ 200,00 Actividades de monitoreo $ 200,00 Monitoreo de materialización de riesgo $ 200,00
Total del plan antifraude $ 2.080,00 Nota: Estos valores son un estimado para mejora y fortalecimiento de controles internos.
Elaborado por: por Tutiven y Triviño, 2018
La empresa, tendrá que realizar una inversión por el plan de prevención antifraude, para
que hay un mejor control en el área de efectivo y en todas las áreas en general, dicho valor
presupuestado será reflejado en el estado de situación financiera
Tabla 9. Costos de establecer un área de Recursos Humanos
Presupuesto de aumentar la unidad de recurso humano Instalación física $ 200,00
Mobiliario
71
Escritorio $ 150,00
Silla $ 80,00
Archivador $ 100,00
Equipos de computo
Computadora $ 800,00
costo de operación mensual
Insumos y útiles de oficina $ 100,00
Salario $ 400,00
Otros gastos $ 50,00
Total $ 1.880,00
Nota: Estos valores son un estimado para establecer una unidad o área de
recursos humanos. Elaborado por: por Tutiven y Triviño, 2018
Así mismo el establecer un área de recursos humanos es de mucha importancia para la
selección de personal, evaluación de personal para que a futuro la empresa no tenga
inconveniente con personas que no tienen valores ni ética y por ende no haya personas que
por ser amigos del Gerente abuse de la confianza y cometan delitos fraudulentos. Estos
gastos para el área de recursos humanos se verán reflejado en el Estado de Resultado
Integral de la empresa como gastos administrativos.
4.3.1 Beneficios del plan antifraude
• Salvaguarda los activos de la empresa
• Disminuir riesgos de fraudes
• Prevención de delitos financieros
• Rendimiento financiero, debido que a través de la mitigación de riesgos la empresa
puede desarrollar con continuidad sus actividades económicas.
5. Conclusiones
El fraude cometido en las empresas sin importar el tamaño es una situación preocupante,
debido que genera pérdidas de valor en las empresas e impide el logro de sus objetivos; pero
sin duda alguna esto se hace más presente en las empresas con pocos controles
especialmente en las PYMES.
72
Por lo general el control interno de las pequeñas empresas es un poco desorganizado, por
lo que siempre están propensas al fraude cometidos en especial por el personal que labora, se
puede verificar que existe un porcentaje mínimo en la falta de valores éticos en los
trabajadores; Otros de los problemas es que no poseen una buena estructura organizacional,
no establecen políticas, normas para que puedan ser cumplidas esto conlleva a que sean más
susceptibles a este tipo de delitos.
Por la poca cantidad de personas que laboran en las empresas pequeñas, suele ser difícil
realizar una adecuada segregación de funciones, por lo tanto, sería como una estrategia que
este tipo de negocios la implementen, otro factor encontrado que por el exceso de confianza
depositada en los empleados generan oportunidad para que cometan irregularidades.
Adicionalmente la falta de automatización en la información financiera genera atrasos de
los cuales se aprovechan los empleados cuando ven que no existe ambiente de control
interno en las organizaciones.
6. Recomendaciones
Se aconseja que se profundice en el análisis y estudio de la propuesta de manera que se
ejecute el modelo a seguir en la empresa, como resultado se obtendrá la protección de los
73
procesos en la caja y salvaguardar el rubro principal como es el efectivo y se libere de
fraudes.
Se recomienda a la empresa SERTRIB S.A, poner en práctica el plan antifraude con el
objetivo de mitigar riesgos y prevenir eventos delictivos que perjudiquen a la misma; por
ende, que se establezca un buen control interno no solo en el área de la recaudación de
efectivo – tesorería sino en todas las áreas y por lo consiguiente que los empleados tengan en
claro sus funciones a realizar.
Se recomienda implementar la propuesta porque se obtendrá una razonabilidad en las
cifras del estado de situación financiera correspondiente al efectivo y su equivalente, y a su
vez por medio de los procedimientos establecidos se cumplirán a cabalidad las transacciones
con este rubro.
Para un mejor efecto se recomienda que la empresa mejore su estructura organizacional
estableciendo departamentos en la que cada cual cumpla su función, en especial un
departamento de tesorería que maneje adecuadamente el dinero de la empresa, debido que
este rubro generado por las ventas son los ingresos que va a sostener a que se mantenga la
empresa, cabe recalcar que si implementa el departamento antes mencionado, debe estar una
persona capacitada, para el puesto que tenga bien claro cuál es el objetivo de la empresa y
cuáles son sus funciones para que esta áreas se desempeñe adecuadamente.
Para cumplir con los puntos antes mencionados se recomienda que haya selección del
personal ideal mediante una eficiente selección de personal, evaluándolos y que tenga
experiencia en ello y acompañado de esto sería ideal las constantes supervisiones sorpresivas
y arqueos de caja para comprobar que todo marche perfectamente.
Se debe establecer área de talento humano para mantener una adecuada selección de
personal porque cualquier persona no puede entrar a una empresa sin antes tener un historial,
74
experiencia y pasar por un proceso de reclutamiento pues esto genera a la empresa una
mayor confianza al momento de contratarla.
Se debe establecer los valores empresariales para que cada empleado tenga conocimiento
y aplique su profesionalismo también que se apliquen no solo políticas empresariales sino
políticas antifraudes para el área afectada y áreas en general para evitar anomalías con los
empleados.
Se recomienda a Sertrib S.A, que el comité de monitoreo lleve un control, minucioso
del plan antifraude para que este se cumpla a cabalidad, es decir evaluar, controlar y analizar
el área afectada de tesorería o efectivo y por supuesto las demás áreas que conforman la
empresa para así evitar fraudes, anomalías que pueden suscitarse posteriormente.
Por otro lado, se recomienda que la línea de denuncia anónima la utilicen sea cualquier
colaborador de la empresa debido que está disponible los 365 días del año y 24 horas del día;
esta línea no representa costo elevado y el beneficio para la compañía es alto porque permite
conocer de una manera más certera quien como y cuando ocurrió el acto deshonesto dentro
de la empresa.
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www2.deloitte.com/py/es/pages/audit/articles/opinion-control-interno-
empresas.html#
Torres & Nájera. (2017). Valoración de informes de auditoría y dictámenes periciales en
etapa procesa penal ecuatoriana. Pueblo continente , 309-316.
Varela & Escobar. (2015). La auditoría forense frente al fraude corporativo. Revista
Internacional Legis de Contabilidad & Auditoría,, 41.
Vásquez, G. (6 de junio de 2016). Trabajos Auditoria Forense. Obtenido de Victory Act:
http://trabajosauditoriaforense.blogspot.com/2016/06/victoria-act.html
Wolfe&Hermanson. (1 de 08 de 2014). The Fraud Diamond. Obtenido de Auditool.
Apéndice A
Cuestionario realizado a los colaboradores
77
1. ¿Los empleados tienen divididas sus funciones?
SI NO
2. Se lleva un control periódico o constante del efectivo que ingresa por cada servicio o
venta entregada?
SI NO
3. Todas las facturas anuladas son registradas?
SI NO
4. Realizan un cuadre diario de las facturas?
SI NO
5. Llevan un archivo de las facturas de cada mes?
SI NO
x
x
x
x
x
78
Apéndice B
Pasos a seguir para la atención de denuncias en la gestión de posibles casos de fraude
En SERTRIB S.A
La línea de atención y correo electrónico para consultar o informar sobre el tema de fraude
son:
www.sertribconsultores.com
@sertribconsultores
Todo colaborador o tercero que sospeche de una actividad deshonesta, engañosa se
deberá notificar inmediatamente a través de los medios antes mencionados.
Los canales de denuncias creados no dependerán de la empresa puesto que la información
se la manejará de forma reservada.
Condiciones para realizar una denuncia
Pues los canales receptores son independientes, la empresa garantizará el
anonimato del individuo denunciante y tomará medidas sancionatorias en contra
de la persona que tome represalias del denunciante.
Que se utilicen los canales receptores de denuncia adecuadamente
En el momento de suministrar la información o explicar los actos es necesario o
que se den todos los detalles que conozca
¿Qué ocurrió?, ¿Como ocurrió?, ¿Cuándo ocurrió?, ¿Donde ocurrió?, ¿Quién lo
hizo?, ¿Con quién?
No se tomarán en cuenta denuncias anónimas que no aporten con pruebas
suficientes sobre la ocurrencia del hecho, es decir que se pueda verificar
La denuncia se la debe hacer de manera respetuosa
79
Los casos irregulares o sospechas se llevarán a cabo con diligencia para evitar
sanciones erróneas o generar alertas que conllevarán al ocultamiento de evidencia
Procedimientos del reporte
El comité de riesgo será el encargado de entregar toda la información recibida de las
denuncias de los posibles casos de fraude o corrupción de forma confidencial.
Si se da el caso de que un colaborador de la empresa sospecha del fraude deberá
comunicarlo inmediato al propietario quien se encargará de tomar las acciones pertinentes
1. Reportar a los canales denunciantes
Se puede realizar el reporte al número 3067022 ext 56 57
Página de Facebook@sertribconsultores
Nota: la investigación se llevará a cabo siempre el denunciante se identifique, caso
contrario no se dará prioridad la investigación.
2. Reportar y proceder a realizar la investigación tomando en cuenta los siguientes
aspectos
El tipo de fraude
Evaluar las evidencias enviadas por la persona que denuncia el hecho
Evaluar las causas que permitieron el delito
Evaluar si la denuncia es confiable
Evaluar resultados y consecuencias de la investigación para tomar acciones
Evaluar los derechos de la persona acusada
Dependiendo de la circunstancia o el valor monetario del fraude será necesario realizar una
investigación exhaustiva por arte del comité de riesgo o se involucrará a un experto
1. Realizar la investigación
80
2. Retroalimentar a la persona que denuncia y tomar acciones legales pertinentes
contra las personas que incurran en conductas deshonestas
3. Recuperar pérdidas
4. Aprender de la situación
5. Comunicar al propietario la falla de los controles y las acciones todas para
prevenir la recurrencia
Para asegurar la contratación de personal se verificarán los siguientes aspectos
Verificación de antecedentes penales
Referencias personales
Certificados de estudios
Referencias laborales
81
Apéndice C
Estados financieros proyectados, después de la implementación del plan antifraude
SERTRIB S.A
Estado de situación Financiera Estimado
1. ACTIVO 2017 2018
1.1 Activo Corriente
1.1. Efectivo y Equivalentes 8.000,00 5.000,00
Total activo Corriente 8.000,00 5.000,00
1.2 Activo no Corriente
1.2.1 Muebles y enseres 1.300,00 1.350,00
1.2.2 Equipos de computación 1.650,00 2.040,00
1.2.4 (-) Depreciación 850,00 910,00
Total activo no Corriente 2.100,00 4.300,00
Total Activos 10.100,00 9.300,00
2. PASIVOS
2.1 Pasivos Corrientes
2.1.1. Cuentas por pagar 1.000,00 2.100,00
2.1.4 Obligaciones fiscales 895,00 1.298,50
2.1.6 Impuesto a la renta 1.365,10 858,33
Total Pasivos Corrientes 3.260,10 4.256,83
3.PATRIMONIO
3.1. Capital 2.000,00 2.000,00
3.1.4. Utilidad del ejercicio 4.839,90 3.043,17
Total patrimonio 6.839,90 5.043,17
Total pasivo + patrimonio 10.100,00 9.300,00
82
SERTRIB S. A
Estado de Resultado integral Estimados
2017 2018
4.INGRESOS
4.1. Ventas 8.000,00 8.900,00
Total Ingresos 8.000,00 8.900,00
6.GASTOS
6.1 Gastos de administración 500,00
3.960,00
a) Plan antifraude
b) Unidad de talento humano
2.080,00
1.880,00
6.4. Gastos financieros 200,00
350,00
Total Gastos 700,00
4.310,00
7.Utilidad operacional 7.300,00
4.590,00
7.1 (-) 15% Participación de trabajadores 1.095,00
688,50
Total utilidad antes de impuesto 6.205,00
3.901,50
7.2. (-) 22% Impuesto a la renta 1.365,10
858,33
Utilidad Neta 4.839,90 3.043,17
Nota:
a) Se incluye el valor del gasto que se realizara respecto al plan antifraude
b) Por lo consiguiente se incluye el gasto proyectado de la Unidad de Talento humano.
Ver el presupuesto estimado en las páginas 66 y 67.
83
Apéndice D
Ruc de la empresa SERTRIB
84
85
Apéndice E
Constitución de la empresa SERTRIB