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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
ANÁLISIS FINANCIERO SOBRE EL CÁLCULO Y APLICACIÓN DE
IMPUESTOS DIFERIDOS EN COMPAÑÍAS CONSTRUCTORAS DE
LA CIUDAD DE QUITO DURANTE EL PERIODO 2014 – 2015.
AUTOR
WILLIAN ESTEVAN ARMAS CARRERA
INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA,
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO.
DIRECTOR:
ING. EDWIN RENÉ PALMA ECHEVERRÍA
D.M. DE QUITO, ENERO 2016
ii
Armas Carrera, Willian Estevan (2016). Análisis Financiero sobre el Cálculo y
Aplicación de Impuestos Diferidos en Compañías Constructoras de la Ciudad
de Quito durante el periodo 2014-2015. Trabajo de Titulación previo a la
obtención del Título de Ingeniero en Contabilidad y Auditoría, Contador
Público Autorizado. Facultad de Ciencias Administrativas, Quito: UCE.111 p.
iii
DEDICATORIA
Al finalizar este trabajo de titulación, se refleja uno de mis principales deseos de
crecimiento personal y profesional, que son una muestra de perseverancia, esfuerzo, dedicación y
fuerza de voluntad que las personas tenemos en la vida.
Quiero dedicar mi trabajo a mi padre Fernando, quien nunca me dejo solo, por su
perseverancia, su valor para siempre salir adelante, por darme su amor y sus consejos, siendo un
apoyo para concluir mis estudios universitarios.
A mi madre Piedad, quien siempre trato de darme ánimos a pesar de todas las duras
pruebas que pase durante mi vida universitaria ya que con sus palabras, su tiempo y su amor me
ayudaron a poder seguir adelante y cumplir con mi meta.
A mi hermano Xavier, una de las personas que más admiro en el mundo y un ejemplo para
mí, por su fuerza de voluntad, por enseñarme a nunca rendirme a pesar de las adversidades que se
puedan presentar, por ser más que un amigo y por siempre apoyarme y darme aliento para seguir.
A mi familia quienes supieron apoyarme en todo el transcurso de mi carrera y a amigos
quienes me apoyaron e hicieron de mi vida universitaria una de las mejores experiencias que he
tenido.
WILLIAN ESTEVAN ARMAS CARRERA
iv
AGRADECIMIENTO
Agradezco a mis padres por haberme dado la oportunidad de estudiar y prepárame tanto
personal como profesionalmente, por brindarme su apoyo en todo momento, por inculcándome
valores que los llevo presentes todos los días para mejorar constantemente y principalmente por ser
un ejemplo de vida a seguir.
A mi hermano por siempre estar a mi lado, por su compañía, su amistad y siempre
enseñándome que la vida nos pone pruebas difíciles pero siempre debemos luchar por seguir
adelante, convirtiéndose en mí ejemplo a seguir.
Al Ing. Edwin Palma, uno de los mejores profesionales y maestros que he conocido, quien
a más de ser un excelente profesor es una gran persona, quien se arriesgó a ser mi director, teniendo
en cuenta que es un tema muy discutido, el ingeniero compartió tiempo y dedicación para la
elaboración de mi trabajo de titulación.
A Francisco Pabón, siendo supervisor de TMF Ecuador Cia. Ltda., me guio durante el
tiempo que trabaje ahí, alguien que más que un jefe es un amigo, a pesar del tiempo y la dificultad
fue una persona que sacrifico su descanso y trabajo para poder ayudarme con la culminación de mi
tesis.
WILLIAN ESTEVAN ARMAS CARRERA
v
AUTORIZACIÓN DE AUTORÍA INTELECTUAL
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Yo, Willian Estevan Armas Carrera, en calidad de autor del trabajo de investigación o tesis
realizada sobre “Análisis Financiero Sobre el Cálculo y Aplicación de Impuestos Diferidos en
Compañías Constructoras de la Ciudad de Quito Durante el Periodo 2014 – 2015”, por la presente
autorizo a la UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR, hacer uso de todos los contenidos que
me pertenecen o de parte de los que contiene esta obra, con fines estrictamente académicos o de
investigación.
Los derechos que como autor me corresponden, con excepción de la presente autorización,
seguirán vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en los artículos 5, 6, 8, 19 y demás
pertinentes de la Ley de Propiedad Intelectual y su Reglamento.
Quito, a 07 de enero del 2016
Willian Estevan Armas Carrera
vi
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DE TESIS
vii
CONTENIDO
DEDICATORIA ................................................................................................................... iii
AGRADECIMIENTO .......................................................................................................... iv
AUTORIZACIÓN DE AUTORÍA INTELECTUAL ........................................................... v
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DE TESIS .................................................................... vi
CONTENIDO ...................................................................................................................... vii
LISTA DE TABLAS ............................................................................................................ ix
LISTA DE FIGURAS ........................................................................................................... x
RESUMEN EJECUTIVO .................................................................................................... xi
ABSTRACT ........................................................................................................................ xii
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................. 1
CAPITULO I ......................................................................................................................... 3
1. GENERALIDADES ................................................................................................... 3
1.1. LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS EN EL MUNDO ................................ 3
1.2. EMPRESAS CONSTRUCTORAS EN EL ECUADOR .................................... 6
1.3. EVOLUCIÓN DE LAS COMPAÑÍAS CONSTRUCTORAS EN EL
ECUADOR .................................................................................................................... 8
1.4. ACTIVIDADES DESARROLLADAS POR EMPRESAS
CONSTRUCTORAS ..................................................................................................... 8
1.5. APORTACION DEL SECTOR DE LA CONSTRUCCIÓN ............................. 9
1.6. ASPECTOS LEGALES .................................................................................... 10
CAPITULO II ...................................................................................................................... 16
2. LAS NIIF A NIVEL INTERNACIONAL Y ALCANCES EN EL ECUADOR ..... 16
2.1 LAS NIIF PARA PYMES A NIVEL INTERNACIONAL .............................. 16
2.2. LAS NIIF PARA PYMES EN ECUADOR ...................................................... 20
2.3. RELACIÓN ENTRE LAS NIC Y NIIF PARA PYMES. ................................. 37
CAPITULO III .................................................................................................................... 49
3. FUNDAMENTOS DE LA NIC 12 Y PRINCIPIOS PARA SU APLICACIÓN ..... 49
3.1. NIC 12: IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS ........................................ 49
3.2. CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO DIFERIDO ..................................... 53
3.3. MÉTODOS DE RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO DIFERIDO ........... 53
3.4. DIFERENCIAS PERMANENTES ................................................................... 58
3.5. AFECTACIÓN DE LA NIC DE ACUERDO A LOS DEPARTAMENTOS .. 60
3.6. OTRAS NORMAS RELACIONADAS CON LA NIC 12 ............................... 60
3.7. ANÁLISIS DE PRINCIPALES NIIF QUE GENERAN INCIDENCIAS EN EL
CÁLCULO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS ............................................... 62
viii
3.8. TRATAMIENTO CONTABLE PARA IMPUESTOS DIFERIDOS ............... 71
3.9. TRATAMIENTO CONTABLE DE IMPUESTO A LA RENTA .................... 72
3.10. PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN A REVELAR ........................ 72
3.11. CUESTIONARIO DE PROBLEMÁTICAS ................................................. 74
3.12. PROBLEMATICAS DERIVADAS DE LA APLICACIÓN DEL
CUESTIONARIO ........................................................................................................ 78
CAPITULO IV .................................................................................................................... 85
4. GUIA DE APLICACIÓN DE LA NIC 12 IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS
Y EL CÁLCULO DE IMPUESTOS DIFERIDOS ......................................................... 85
4.1. Introducción ...................................................................................................... 85
4.2. CONCEPTOS GENERALES ........................................................................... 86
4.3. SOLUCIÓN DE LAS PROBLEMÁTICAS EVIDENCIADAS EN EL
CUESTIONARIO Y EJERCICIOS PASO A PASO. ................................................. 89
CAPITULO V ................................................................................................................... 107
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ..................................................... 107
5.1. CONCLUSIONES .......................................................................................... 107
5.2. RECOMENDACIONES ................................................................................. 108
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................... 109
ix
LISTA DE TABLAS
Tabla 1.1 Mejores Empresas Constructoras en el Mundo .................................................................. 5
Tabla 1.2 Empresas constructoras en Latinoamérica ......................................................................... 6
Tabla 1.3 Empresas Constructoras en el Ecuador .............................................................................. 8
Tabla 2.1 Base de comparación de NIIF vs NIIF para PYMES ...................................................... 45
Tabla 3.1 Relación de las Normas con la NIC 12 ........................................................................... 61
Tabla 3.2 Conceptos y Términos de la NIC 12 ............................................................................... 78
Tabla 3.3 Conocimiento de la Norma .............................................................................................. 79
Tabla 3.4 Cargos profesionales ........................................................................................................ 81
Tabla 4.1 Periodos de Declaración Impuesto a la Renta .................................................................. 86
x
LISTA DE FIGURAS
Figura 1.1 Estadísticas Banco Central del Ecuador .......................................................................... 7
Figura 1.2 Crecimiento del PIB Sector Construcción ..................................................................... 10
Figura 2.1 Uso de las NIIF en el Mundo ......................................................................................... 17
Figura 2.2 Cronograma para la aplicación de NIIF en el país para Compañías del Grupo 1 .......... 22
Figura 2.3 Cronograma para la aplicación de NIIF en el país para Compañías del Grupo 2 .......... 23
Figura 2.4 Cronograma para la aplicación de NIIF en el país para Compañías del Grupo 3 .......... 24
Figura 2.5 Ejemplo Estado Financiero de Periodo Corriente – Activos .......................................... 27
Figura 2.6 Ejemplo Estado Financiero de Periodo Corriente - Patrimonios y Pasivos ................... 28
Figura 2.7 Ejemplo de un Estado de Situación Financiera - Activos .............................................. 29
Figura 2.8 Ejemplo de un Estado de Situación Financiera – Patrimonios y Pasivos ...................... 30
Figura 2.9 Ejemplo de un Estado de Resultado Integral .................................................................. 31
Figura 2.10 Ejemplo de un Estado de Cambios en el Patrimonio ................................................... 32
Figura 2.11 Ejemplo de identificación de los Estados Financieros ................................................. 33
Figura 3.3 Relación de las Normas con la Organización ................................................................. 60
Figura 3.15 Términos de la NIC 12 ................................................................................................. 78
Figura 3.16 Conocimiento de la NIC 12 .......................................................................................... 80
Figura 3.17 Diferencia Temporaria ................................................................................................. 82
Figura 3.18 Diferencias Permanentes .............................................................................................. 83
Figura 3.19 Capacitación SRI .......................................................................................................... 84
xi
RESUMEN EJECUTIVO
“ANÁLISIS FINANCIERO SOBRE EL CÁLCULO Y APLICACIÓN DE IMPUESTOS
DIFERIDOS EN COMPAÑÍAS CONSTRUCTORAS DE LA CIUDAD DE QUITO DURANTE
EL PERIODO 2014 – 2015.”
Considerado que nos encontramos en un mundo globalizado, las empresas a nivel mundial han
determinado la implementación y cumplimiento de Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) emitidas por el IASB (International Accounting Standars Boards) para unificar
su presentación, obtener información real y poder tener una mejor comprensión de la económica y
financiera de las compañías. Debido a los cambios que se han generado en la Legislación Tributaria
del Ecuador la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) se ha visto afectada
en su aplicación, debido a su desconocimiento, falta de capacitación sobre su reconocimiento,
registro, cálculo y presentación; dando como resultado en varias ocasiones un perjuicio fiscal o
tributario. Una de las NIC más controvertidas y discutidas entre compañías y el Servicio de Rentas
Internas (SRI) es la “NIC 12 – Impuesto a las Ganancias”, las Compañías Constructoras
ecuatorianas son unas de las principales afectadas al aplicar esta norma debido a que por su giro de
negocio esta norma permite realizar o reconocer deducciones las cuales debido a las
actualizaciones y cambios generados en la Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento
para la aplicación genera contradicciones y no permite su reconocimiento tributario. Uno de estos
temas discutidos es el Reconocimiento de Impuestos Diferidos, siendo este el concepto tomado
como objeto de estudio y análisis.
En el presente trabajo de investigación se analiza las contradicciones causadas por la aplicación de
esta norma en relación con la legislación tributaria, generando así un análisis para el cálculo de
Impuestos Diferidos, su reconocimiento mediante la generación de Diferencias Temporarias y
Diferencias Permanentes, así como su registro contable y reconocimiento como Activos o Pasivos
por Impuestos Diferidos. Se establece el objetico principal de este trabajo de investigación el evitar
el perjuicio fiscal para el Servicio de Rentas Internas y un perjuicio económico para las compañías
constructoras del Ecuador.
Palabras Clave
Impuestos
Fiscal
Construcción
Regulación
Diferido
Contabilidad
xii
ABSTRACT
1
INTRODUCCIÓN
En estos momentos el mundo está presentando grandes cambios, y la contabilidad no es la
excepción. Las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información
Financiera, a nivel mundial poseen un papel fundamental, al momento de la presentación de la
información de los estados financieros.
Si revisamos de manera más detallada el significado, aplicación y beneficios de dichas normas, nos
daremos cuenta de que las mismas se encuentran relacionadas a cada una de las transacciones
comerciales y financieras que se llevan a cabo en todas las compañías. Siendo de esta manera de
gran importancia la aplicación de la Normas Internacionales de Información Financiera y en
especial de la Norma Internacional de Contabilidad N°12 “Impuesto sobre las Ganancias” en los
Estados Financieros en las Empresas Constructoras, la cual radica en conocer el tratamiento
contable del impuesto sobre las ganancias.
Como efecto a la aplicación de estas normas contables, las empresas ecuatorianas se han visto en la
necesidad de realizar ajustes a sus forma de registros y aplicación de políticas contables, surgiendo
al final de cada cierre económico diferencias en la presentación de los estados financieros a los
respectivos órganos de control como lo son Superintendencia de Compañías y Servicio de Rentas
Internas, como por ejemplo diferencias en las depreciaciones por diferentes vidas útiles,
amortizaciones en diferidos, intangibles, registros de ingresos en periodos diferentes, entre otros.
La estructura de la presente investigación se ha separado en cinco capítulos, que contienen:
definiciones y conceptos, antecedentes de las normas, importancia de aplicación, justificación,
análisis de los estados financieros, guía de aplicación para el cálculo de impuestos diferidos,
ejercicios de aplicación y para culminar se plantea las conclusiones y recomendaciones y
bibliografía.
En el primer capítulo se encuentra compuesto de generalidades sobre las empresas constructoras
tanto a nivel mundial como nacional, además de los requisitos básicos que las compañías deben
cumplir para poder realizar sus actividades, también se presenta las compañías constructoras más
importantes a nivel mundial y nacional.
El segundo capítulo está compuesto por los aspectos históricos de la aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), sus cronogramas de aplicación en el Ecuador
según los grupos conformados para la aplicación de dichas normas, al igual que un análisis para la
2
aplicación de las normas y una breve explicación de las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) aplicables en el Ecuador.
En el capítulo tres se presenta los fundamentos correspondientes a la NIC 12 – Impuestos a las
Ganancias, dando a conocer sus conceptos básicos, la consideración de impuestos diferidos,
métodos de reconocimiento de dicho impuesto, la determinación de diferencias temporarias y
permanentes y un cuestionario de problemáticas para la aplicación de impuestos diferidos.
En el capítulo cuatro se procedió a realizar una guía de aplicación de la NIC 12 y cálculo de
Impuestos Diferidos, en la cual se indica cómo se generan las diferencias temporarias y el
correspondiente registro contable de activos y pasivos por Impuestos Diferidos.
Para concluir, en el quinto capítulo se elaboró las conclusiones y recomendaciones a las que se
llegó, luego de haber culminado con la investigación.
3
CAPITULO I
1. GENERALIDADES
1.1. LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS EN EL MUNDO
Para realizar el presente trabajo de investigación, se considera el sector de la construcción ya que
tanto a nivel nacional como internacional es un sector primordial para la economía de los países y
siendo uno de los principales afectados por la temática de Impuestos Diferidos.
La construcción surge de la necesidad del ser humano de conseguir refugio, ante el clima y la
inseguridad, es por esto que buscaron en la vivienda la manera de resguardarse.
El clima es uno de los principales condicionantes dentro de la forma y los materiales de una
construcción, ya que cuando el clima es muy fuerte es necesario que la construcción brinde un
mayor aislamiento del ambiente exterior, y por el contrario, cuando el clima es más clemente la
función de la vivienda es diferente, porque las personas realizan una gran parte de sus actividades
diarias fuera de la vivienda. La evolución de la actividad constructiva ha ido ligada al conocimiento
y el uso de los materiales en la búsqueda del hombre de un espacio para vivir.
En la antigüedad las personas empezaron utilizando los recursos que les proporcionaba la
naturaleza para protegerse, usando cuevas, árboles, ramas, madera, entre otros elementos,
posteriormente; con el descubrimiento del hormigón en la Antigua Grecia, la construcción dio un
gran paso, ofreciendo viviendas con mayor solidez, resistencia y durabilidad, convirtiéndose en uno
de los materiales indispensables dentro de toda edificación.
Actualmente, las técnicas de construcción y los materiales utilizados han desarrollado mayores
condiciones de durabilidad y resistencia, y la industria de la construcción que es una de los
mayores motores dentro de la economía de los países por la insaciable demanda de vivienda y el
crecimiento insostenible de la población mundial. Además, ha aportado enormemente al desarrollo
de los países, siendo una En de inversión y mano de obra.
Según Ecuavisa publicó el 22 de septiembre del 2015 que “La crisis económica golpea al sector de
la construcción. Representantes de este grupo señalan que una de las razones está en los proyectos
de Ley de Herencia y Plusvalía.” (ECUAVISA, 2015)
4
Henry Yandún, presidente de la Cámara de la Industria de la Construcción, dice que el sector se ha
visto afectado no solo por la caída de los precios del petróleo, que provoca menos ingresos
económicos al país, sino también por otras causas. “La infraestructura pública se ha reducido
bastante porque ya se están acabando las carreteras y las obras en general (...) la inoportuna
emisión de estos famosos proyectos de Ley de Herencia y Plusvalía (...) tenemos cifras que de
enero a agosto se ha reducido la venta de cemento en un 8 %”.
Según la Revista Lideres en un artículo publicado el 21 de junio del 2015 indica que “Proyectos de
vivienda que estaban por edificarse se encuentran detenidos. Las ventas en las ferreterías se han
reducido, en algunos casos, a la mitad. Constructores que piensan en reducir la nómina de sus
equipos de trabajo. Ventas de casas y departamentos canceladas. Así se visualiza el panorama de la
construcción en el país, al concluir el semestre. Este sector productivo llegó a su techo en el 2011,
cuando tuvo un crecimiento de 17,6%. (Lideres, 2015)
Desde ese año se registra una desaceleración que se agudiza en este 2015. En el 2014, el sector
creció 5,5% y para este año la previsión del Banco Central del Ecuador (BCE) es que la
construcción tenga un 0% de crecimiento.
Lamentablemente debido a la actual crisis económica, esta industria se ha visto afectada,
especialmente la construcción residencial, lo que ha llevado a detener la inversión en este sector, a
incrementar el costo de las hipotecas por los altos riesgos de inversión y a un despido masivo de
trabajadores, perjudicando además todos los servicios y comercios relacionados con la
construcción.
Con el objeto de reactivar esta industria diferentes países han establecido políticas internas de
reactivación, que permitan mejorar la economía de sus países, reduciendo las tasas de interés e
incentivando la inversión
En la actualidad existe un mundo globalizado, el cual abarca un conjunto de actividades como:
relaciones de negocios, compra y venta masiva de productos, mercados de capitales a nivel
mundial, competitividad de las empresas, entre otras.
Tanto inversionistas como directores de las empresas en cualquier parte del mundo aspiran tener
acceso a información financiera de alta calidad, confiable, transparente y comparable, la misma que
sirva de base para la toma de las mejores decisiones económicas.
5
No cabe duda que la globalización ha llegado a tener la necesidad de la implementación de las
Normas Internacionales de Información Financiera NIIF`s que dejará atrás los principios contables
convencionales enfocándose en conocer, estudiar, analizar para finalmente implementar en las
empresas, los estándares contables internacionales emitidos por los organismos que regulan la
profesión contable a nivel mundial.
1.1.1. PRINCIPALES EMPRESAS CONSTRUCTORAS EN EL MUNDO
Las empresas constructoras son consideradas una parte fundamental en la economía de los países o
de la región, por tal motivo es posible determinar las más importantes o más potenciales en este
segmento de mercado.
Para determinar las empresas constructoras de mundo, publicado el 20 de enero del 2014 y
tomando en cuenta como el factor que consideró Civilgeeks.com, fue el valor o monto de
facturación de estas, dando así a conocer el top ten de las empresas constructoras más poderosas a
nivel mundial:
Tabla 1.1 Mejores Empresas Constructoras en el Mundo
NOMBRE MONTO FACTURADO
China Railway Construction Corporation $53.990 millones
China Railway Group $52.870 millones
Vinci (Francia) $45.247 millones
Bouygues (Francia) $34.271 millones
China Com. Construction $33.463 millones
China State Construction ENG`G Corporation $33.196 millones
Hochtief Ag. (Alemania) $26.069 millones
China Metallurgical Group Corporation $25.532 millones
Bechtl (Estados Unidos) $22.637 millones
Grupo ACS (España) $22.496 millones
Según la clasificación de Structuralia.com, publicada el 24 de marzo del 2015 indica la siguiente
clasificación de las empresas constructoras de acuerdo a su poder económico en América Latina,
6
mostrando que los países que son considerados más fuertes en este segmento de mercado son
Brasil, Chile, México y Perú:
Tabla 1.2 Empresas constructoras en Latinoamérica
NOMBRE PAIS
Norberto Oderbrecht Brasil
Grupo OAS Brasil
Sigdo Koopers Chile
CCR Rodavias Brasil
Cyrela Reality Brasil
PDG Reality Brasil
Empresas ICA México
Andrade Gutiérrez Brasil
Invepar Brasil
OAS Brasil
Salfacorp Chile
Camargo Correa Brasil
Queiroz Galvao Brasil
Grupo Galvao Brasil
UTC Engenharia Brasil
MRV Brasil
Galvao Engenharia Brasil
GyM Perú
CICSA México
CR Almeida Brasil
1.2. EMPRESAS CONSTRUCTORAS EN EL ECUADOR
De acuerdo a las estadísticas publicadas por el Banco Central del Ecuador (BCE) a diciembre del
2014, es sector de la construcción presenta una importante contribución en la variación interanual
del Producto Interno Bruto (PIB) con un 0.68%.
7
Figura 1.1 Estadísticas Banco Central del Ecuador
En: Banco Central del Ecuador (BCE)
Las empresas constructoras en el Ecuador contribuyen en gran medida al desarrollo económico y
social del país debido a la gran cantidad de insumos y servicios que son generados por estas
compañías.
Ecuador es considerado como complejo productivo ya que sus actividades se encuentran
estrechamente vinculadas entre sí, ya sean estas por prestaciones de servicios, transformación de
materia prima o por la producción de bienes.
En el Ecuador el sector de la construcción se lo divide en infraestructura el cual incluye la
construcción de obras públicas, viviendas, edificaciones comerciales y un grupo o sector informal
integrado por pequeñas construcciones.
A continuación se detallan las diez empresas constructoras más representativas o grandes en el
Ecuador según el ranking de EKOS El portal de Negocios hasta la presente fecha 05 de octubre de
2015:
8
Tabla 1.3 Empresas Constructoras en el Ecuador
EMPRESA INGRESOS
Constructora Norberto Odebrecht S. A. $651,315,637
Construmercado S.A. $454,219,164
Panamericana Vial S. A. Panavial $360,601,806
Hidalgo E Hidalgo S. A. $321,955,760
Herdoiza Crespo Construcciones S.A. $261,219,577
Sk Engineering & Construction Co, Ltd. $158,721,852
Fopeca S. A. $128,819,029
Consorcio Cggc Fopeca $128,819,029
Ripconciv Construcciones Civiles Cia. Ltda. $94,013,967
Sevilla y Martínez Ingenieros Ca Semaica $92,014,787
1.3. EVOLUCIÓN DE LAS COMPAÑÍAS CONSTRUCTORAS EN EL ECUADOR
Este tipo de empresas se las considera como unas sociedades o compañías creadas para llevar a
cabo actividades de construcción, negocios o proyectos de gran importancia, ya sean estos para el
sector público como para el sector privado.
En un mundo cada vez más globalizado, el cual ha incurrido en actividades cada vez más
relacionadas en el campo de la construcción en el ámbito competitivo en el cual se desenvuelve el
sector a nivel nacional e internacional, es considerado como uno de los motores de la economía ya
que genera interrelaciones con gran parte de la los campos industriales y comerciales ofreciendo
mayores fuentes de empleo.
1.4. ACTIVIDADES DESARROLLADAS POR EMPRESAS CONSTRUCTORAS
El objetivo principal de una empresa constructora será entregar sus productos o servicios de
acuerdo al proyecto que se ha trabajado y lo que marca el contrato establecido. Además de cuidar la
seguridad de sus trabajadores y de las personas involucradas en la obra.
9
El sector de la Construcción, corresponde a una actividad comercial productiva, constituida tanto
por personas naturales como jurídicas, orientadas a la elaboración bienes inmuebles, estando
presentes la prestación de servicios de construcción y concesiones viales.
Dentro del sector de la construcción se encuadran un conjunto de actividades de muy diversa índole
con unas características específicas que hacen precisa la utilización de un conjunto de instrumentos
de gestión y control orientados a satisfacer su demanda de información.
Cuando se habla de actividades de la construcción, se puede referir a construcciones de obras
civiles que constituyen la infraestructura como producto de los trabajadores, la utilización de los
materiales, el uso de maquinarias y equipos especiales para la construcción, los cuales permiten la
realización de edificios, viviendas, departamentos, urbanizaciones, conjuntos residenciales, vías de
comunicación, puentes, pavimentación, obras de alcantarillado, agua potable, energía eléctrica,
sanitarias, telefónicas, poliductos, acueductos, entre otras.
1.5. APORTACION DEL SECTOR DE LA CONSTRUCCIÓN
Según la revista Bienes Raíces Clavel Indica que “En Ecuador el sector construcción continúa
siendo, junto al sector comercio, los que generan mayor aporte al crecimiento del PIB. El sector
constructor ecuatoriano se ha convertido en los últimos años en un gran dinamizador económico,
tanto por la construcción de obras civiles que mantienen un rubro importante dentro del
presupuesto anual del gobierno, como por el mercado inmobiliario que, gracias al apoyo de
incentivos crediticios, el acceso a vivienda es cada vez más sencillo, especialmente para la
población de escasos recursos.
El sector construcción mantiene tasas de crecimiento moderadas, como resultado de un crecimiento
estable tanto de la demanda como del mercado inmobiliario”.
10
Figura 1.2 Crecimiento del PIB Sector Construcción
1.6. ASPECTOS LEGALES
En el Ecuador toda compañía se encuentra regulado bajo varios entes de control y las compañías
constructoras no son una excepción, a continuación se detalla el tratamiento y obligaciones que
deberán cumplir con cada ente:
1.6.1. SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS
De acuerdo a la Ley de compañías en el las compañías de clasifican en Sociedades anónimas,
compañías limitas, en comandita simple, comandita por acciones, economía mixta y en nombre
colectivo.
11
La gran mayoría de compañías o empresas constructoras constituidas en el Ecuador tienen la
denominación de Compañías Limitas o Sociedades Anónimas.
A continuación se realiza un análisis de los artículos que se consideran más importantes para la
constitución de una compañía constructora, cabe señalar que al estar bajo el control de la
Superintendencia de Compañías está obligada a cumplir con lo establecido en la ley.
“Art. 3.- Están obligadas a prestar un servicio o realizar una actividad económica real, la cual no altere o
atente contra las buenas costumbres de la sociedad.
Art 4.- El domicilio de las compañías deberá ser en el lugar donde indica en el contrato de constitución
de la compañía.
Art. 5.- Toda compañía que se constituya en el Ecuador deberá mantener su domicilio principal en el
territorio nacional.
Art. 16.- Las compañías deberán poseer una denominación claramente distintiva y única, lo cual
garantizara la posesión de la compañía.
Art. 19.- Se encuentran obligadas a realizar la inscripción en el Registro Mercantil, el cual equivale a la
matrícula de comercio, lo cual suprime la obligación de la inscripción en el libro de matrículas de
comercio.
Art. 20.- Están obligadas a la presentación de la siguiente información en el primer cuatrimestre de cada
año:
Copias autorizadas del Balance General, Estado de Pérdidas y Ganancias, Informes de los
administradores y de los organismos de fiscalización.
Nómina de los administradores, representantes legales y socios o accionistas.
Y los demás requisitos contemplados en el Reglamento que expide la Superintendencia de
Compañías.
Copia del anexo de movimientos financieros de bienes y servicios (Compañías extranjeras)”
(Superintendencia de Compañías, 2009)
12
1.6.1.1. COMPAÑÍAS DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
Art. 92.- Las compañías de responsabilidad limitada se constituye entre tres o más personas,
las cuales solo responden socialmente hasta el monto de sus aportaciones individuales, al final
del nombre o razón social se deberá incluir la frase “Compañía Limitada o sus siglas Cia.
Ltda.”, adicional su capital estará representado por participaciones.
Art. 95.- Las Compañías Limitadas no podrán funcionar si sus socios superan los 15.
Art. 102.- El capital de la compañía estará conformado por aportaciones de los socios y no
podrá ser inferior a $400, los cuales estarán expresados en participaciones. El capital deberá
estar suscrito íntegramente y deberá estar cancelado por lo menos el 50% de cada una de las
participaciones, el saldo se procederá a cancelar en un periodo máximo de doce meses
contados desde la fecha de constitución de dicha compañía.
Art.109.- La compañía está obligada a mantener una reserva de por lo menos el 20% del
capital.
1.6.1.2. COMPAÑIAS ANONIMAS
Art. 143.- Es una compañía cuyo capital se encuentra dividido en acciones negociables, está
conformado por las aportaciones de los accionistas los cuales responden única y
exclusivamente por el monto de sus acciones.
Art. 144.- Al finalizar la razón social o nombre de la compañía este deberá estar acompañado
de la frase “ Compañía o Sociedad Anónima, o sus siglas C.A. o S.A”
Art. 160.- La compañía se establecerá con el capital suscrito en la escritura de constitución, su
capital mínimo con el que se constituirá la compañía es de $800, y deberá ser cancelado el
50%, el saldo deberá ser cancelado en un periodo máximo de 30 días plazo desde su escritura
de constitución.
Art. 164.- No podrán emitir acciones por un precio inferior a su valor nominal ni por el monto
que exceda el capital aportado.
13
1.6.2. UNIDAD DE ANALISIS FINANCIER (UAF)
Esta unidad de análisis o ente de control tiene un principal objetivo el de controlar y vigilar la
prevención contra el lavado de dinero en el país, mediante diversas disposiciones u obligaciones
adoptadas y exigidas para las empresas que se encuentran obligadas a cumplir con sus
disposiciones.
Las empresas constructoras ante la Unidad de Análisis Financiero deberá presentar por cada
transacción un reporte por transferencias, pagos y cobros desde $10.000., dentro de un periodo
de 30 días.
Las empresas constructoras deberán designar a un representante y un alterno ante la Unidad de
Análisis Financiero (UAF), los cuales deberán tener la obligación de enviar los reportes de las
operaciones y deberán estar aprobados por esta entidad.
Deberán contar con la información de sobre el beneficiario final de la transacción o de la
operación.
Deberán presentar un reporte de operaciones o transacciones económicas inusuales e
injustificadas o de tentativa de operaciones o transacciones inusuales e injustificadas.
Reporte de no existencias de operaciones y transacciones económicas.
Los sujetos o empresas que se encuentran en la obligación de presentar reportes a la Unidad de
Análisis Financiero (UAF), tienen que desarrollar un sistema de prevención de los riesgos a
14
los que se encuentran inmersos los cuales permitan detectar posibles o potenciales casos de
lavado de activos y de esta manera evitar involucrarse en este tipo de delitos.
Las compañías deberán implementar un manual para la prevención del Lavado de Activos y el
Financiamiento, el mismo que deberá contemplar todas las obligaciones que estipula la ley.
1.6.3. SERVICIO DE RENTAS INTERNAS (SRI)
De acuerdo a lo establecido en el Servicio de rentas Internas a continuación se detalla las
Obligaciones a las que se encuentran regidas todas las compañías que realicen actividades
económicas dentro del país:
Todas las empresas están en la obligación de obtener el Registro Único de Contribuyentes o
conocido por sus siglas RUC, el cual corresponde a la identificación de los contribuyentes que
realizan actividades económicas licitas. Por lo tanto todas las empresas que realicen actividades
en el Ecuador sean nacionales o extranjeras deberán obtener su RUC.
Las compañías deberán presentar las declaraciones de impuestos a través del internet en el
sistema de Declaraciones del Servicio de Rentas Internas o en las ventanillas del Sistema
Financiero, a continuación las declaraciones a presentar de acuerdo al noveno digito del RUC:
1. Declaración de Impuesto al Valor Agregado (IVA).- Se lo realizará mensualmente en el
Formulario 104.
2. Declaración del Impuesto a la Renta.- Se la deberá presentar cada año en el Formulario
101.
15
3. Pago Anticipo Impuesto a la Renta.- Se procederá a la cancelación en el Formulario 106
de ser su caso.
Están en la obligación de presentar Anexos que corresponden a la información detallada de las
operaciones que realiza el contribuyente de acuerdo al noveno digito del RUC, entre los que se
encuentran:
Anexo de Retenciones en la En del Impuesto a la Renta por Otros Conceptos (REOC).-
Se lo presenta de forma mensual con la información relativa a compras y retenciones en
la En.
Anexo Transaccional Simplificado (ATS).- Es un reporte mensual sobre la información
de compras, ventas, exportaciones, comprobantes anulados y las retenciones efectuadas
de manera general.
Anexo de Impuesto a la Renta den Relación de Dependencia (RDEP).- Contiene la
información de las retenciones en la En del Impuesto a la Renta realizadas a los
empleados de las compañías bajo su relación de dependencia por motivo de sus
remuneraciones recibidas durante el 01 de enero al 31 de diciembre.
Anexo Impuesto a Consumos Especiales (ICE).- Corresponde a la información de
ventas, por cada uno de los productos o servicios por marcas y prestaciones, siempre y
cuando sus productos o servicios estén gravados con ICE.
1.6.4. MUNICIPIO
Uno de los requisitos para poder operar en el Distrito Metropolitano de Quito, toda compañía sin
importar el sector o mercado al cual se vaya a dedicar deberá obtener varios permisos o requisitos:
16
1.6.4.1. LICENCIA UNICA DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (LUAE):
Es el documento habilitante para el ejercicio de cualquier actividad económica dentro del Distrito
Metropolitano de Quito, que Íntegra las diferentes autorizaciones administrativas tales como:
Uso y Ocupación de Suelo (ICUS), Sanidad, Prevención de Incendios, Publicidad Exterior,
Ambiental, Turismo, y por convenio de cooperación Ministerio de Gobierno (Intendencia de
Policía). Ordenanza 308 LUAE y Anexos.
La multa a la cual las empresas estarán incurriendo por la no obtención de la Licencia Única de
Actividades Económicas corresponderá desde 2 a 10 remuneraciones básicas unificadas al igual
que la clausura de establecimiento.
La LUAE se la pude adquirir en las Administraciones Zonales Municipales correspondientes al
establecimiento en razón a su ubicación física.
Acudir con la documentación referida en el numeral 4 a la Administración zonal y con las fotos del
inmueble y procesar la información con el funcionario a cargo, hasta la obtención de la Licencia.
Posteriormente, el Cuerpo de Bomberos del Distrito Metropolitano de Quito realizará una
inspección a las instalaciones a fin de verificar las condiciones, los requisitos para la obtención de
la LUAE son los siguientes:
Formulario único de Solicitud de Licencia Metropolitana Única para el Ejercicio de
Actividades Económicas - LUAE, debidamente llenado y suscrito por el titular del RUC
o representante legal.
Copia de RUC actualizado
Copia de Cédula de Ciudadanía o Pasaporte y Papeleta de Votación de las últimas
elecciones (Persona natural o Representante legal)
Informe de Compatibilidad de Uso de Suelo (cuando se requiera)
Copia de escritura de constitución de la empresa (con resolución de la Superintendencia
de Compañías).
17
Copia del nombramiento del actual representante legal
Original de la declaración del 1.5 X mil sobre los activos totales del año inmediato
anterior.
Copia de la patente municipal y del pago
16
CAPITULO II
2. LAS NIIF A NIVEL INTERNACIONAL Y ALCANCES EN EL ECUADOR
2.1 LAS NIIF PARA PYMES A NIVEL INTERNACIONAL
Según HAMSEN – HOLM “Las Normas Internacionales de Información Financiera son usadas en
varios países del mundo, entre los que podemos mencionar: Australia, Malasia, Pakistán, Unión
Europea, Hong Kong, India, Panamá, Rusia, Sudáfrica, Singapur y Turquía. Para el año 2008,
alrededor de 75 países estuvieron obligados al uso de las NIIF, o parte de ellas. Mientras que varios
países decidieron adoptar las normas paulatinamente en el futuro, mediante su aplicación directa o
mediante su adaptación a las legislaciones nacionales de los distintos países. (Hansen–Holm, 2009)
En el transcurso del año 2002 se produjo un acercamiento entre el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB) y el Financial Accounting Standards Board (FASB), entidad encargada de la
elaboración de las normas contables en Estados Unidos para tratar de ajustar las normas internacionales
con las norteamericanas.
En Estados Unidos las entidades que cotizan en bolsa tienen la posibilidad de elegir si presentan sus
estados financieros bajo Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) o bajo Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC’S).
Las Normas Internacionales de Contabilidad fueron adoptadas oficialmente por la Unión Europea
como sus normas contables, pero sólo después de pasar por la revisión del European Financial
Reporting Advisory Group (EFRAG).
“El IASB y el FASB establecieron un grupo, FCAG cuyas siglas significan Grupo Financiero consultivo
de la crisis, compuesto por altos dirigentes con una gran experiencia internacional en mercados
financieros. Como su función principal tienen el asesorar sobre los alcances normativos de la crisis
mundial y los potenciales cambios en el marco normativo global.” (IASB, Mayo 2011)
Estamos ante un gran avance en cuanto a la regulación contable de las empresas a nivel mundial. Este
objetivo nació de la necesidad de que todas las entidades cuenten con una misma regulación ya que
ayuda a un progreso común, presentación, comprensión y facilitando la comunicación entre ellas. El
17
nivel de crecimiento económico y financiero se lo puede encontrar en la transparencia de las entidades,
donde se puede realizar una comparación de una misma empresa en el año actual con periodos
anteriores e incluso con las empresas del sector.
En cuanto a los grupos interesados pueden tener la capacidad de elegir una empresa en la cual desean
invertir sin miedo a equivocarse o al no tener información real y a valor de mercado ya que sus cuentas
anuales no muestren valores que den una imagen fiel, el riesgo del inversor lo encontraremos en el
entorno.
Europa es el contenido en donde la adopción de las NIIF’S ha sido un tema de Estado, muchas
empresas transaccionales en ese continente han manejado el proceso de implementación de las NIIF’S
y su aplicación como prioridad número uno dentro del manejo corporativo.
Estados Unidos ahora utilizan las GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) cuyo órgano
emisor es el FASB (Financial Accounting Standards Board), pero se prevé que para 2014 adapten las
NIIF. La adaptación de las NIIF en el futuro proporcionará un conjunto de normas que agilizará el
trabajo a las empresas e inversores.
Panamá en el año 2005 decidió adoptar como propias las NIIF.
Perú al igual que algunos países centroamericanos agregó en su legislación la adopción de las NIC’S y
NIIF’S.
Chile adoptó las NIIF’S por segmentos y con algunas adaptaciones particulares.
México tiene sus propias normas contables pero en general son muy similares a las NIIF’S y NIC’S
podría hablar de una adaptación y no una adopción.
Canadá adoptó a partir del año 2011.
Ecuador mediante varias resoluciones a partir del año 2006, dispuso la adopción y muchos otros países
también están migrando a las normas internacionales de información financiera:
18
Dentro de la nueva normativa contable, existe una versión reducida de las NIIF, denominada Normas
Internacionales de Información Financiera para PYMES (NIIF para PYMES).
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) estableció las NIIF para PYMES que se
aplicarán para las medianas y pequeñas empresas, estas normas se han desarrollado como producto de
la integración de mercados, que afectan cada vez más a las empresas de todo el mundo. Esta
convergencia permite comparaciones más apropiadas tanto en la información financiera como
económica”.
Según IASB, NIFF PARA PYMES “Esta normativa busca mejorar la aplicación contable para que se
convierta en un lenguaje mundial, unificando las normas para que permitan obtener la información
ajustada a la realidad y presentada de manera razonable. (IASB, 2013)
Se pretende que esta normativa se torne como un lenguaje de los negocios dándoles una oportunidad de
internacionalizarse”.
Es así como el 9 de julio del 2009 las NIIF para PYMES son emitidas para su conocimiento y
aplicación, pues según estudios realizados por el IASB estas instituciones representan el 95% de todas
las entidades sujetas a la adopción de las NIIF completas.
Partiendo de los antecedentes mencionados las NIIF para las PYMES es una norma autónoma de 35
secciones, diseñadas para satisfacer las necesidades y capacidades de las pequeñas y medianas
empresas (PYME).
Las NIIF para las PYMES establecen los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e
información a revelar que se refieren a las transacciones y otros sucesos y condiciones que son
importantes en los estados financieros con propósito de información general. También pueden
establecer estos requerimientos para transacciones, sucesos y condiciones que surgen principalmente
en sectores industriales específicos.
“Las NIIF se basan en un Marco Conceptual, el cual se refiere a los conceptos presentados dentro de
los estados financieros con propósito de información general. Para las Pymes es de gran importancia
conocer sobre la aplicabilidad de las NIIF”. (nicniif.org, 2010)
19
En comparación con las NIIF completas (y muchos PCGA nacionales), las NIIF para las PYME son
menos complejas en una serie de formas para tratar ciertos eventos y transacciones en los Estados
Financieros.
Algunos temas han sido considerados no relevantes para las PYME y por tal razón se han omitido.
Ejemplos de ello: las ganancias por acción, la información financiera intermedia, y la información
por segmentos.
Dónde las NIIF completas permiten opciones de políticas contables, las NIIF para PYME sólo
permite la opción más fácil. Ejemplos de ello: no hay opción de revalorizar la propiedad, planta y
equipo o intangibles, se acepta un modelo de costo de depreciación de las propiedades de
inversión a menos que el valor razonable esté disponible sin costo o esfuerzo desproporcionado;
no existe el enfoque de corredor "de ganancias y pérdidas actuariales.
Muchos de los principios de reconocimiento y valoración de los activos, pasivos, ingresos y gastos
contemplados en las NIIF completas se han simplificado. Por ejemplo, la amortización del
Goodwill, los costos de préstamos y los costos de Investigación y Desarrollo se consideran gastos;
se considera el modelo de costo para los asociados y entidades controladas de forma conjunta.
Significativamente menos revelaciones son requeridas (alrededor de 300 frente a 3.000).
La norma ha sido escrita en un lenguaje fácilmente entendible y claro.
Para reducir aún más la carga para las PYME, las revisiones de las NIIF se limita a una vez cada
tres años.
El estándar está disponible para cualquier competencia para adoptar, si es o no ha adoptado las NIIF
completas. Cada jurisdicción debe determinar qué entidades deben utilizar el estándar. La única
restricción de IASB (ente emisor de las normas) es que las sociedades cotizantes en los mercados de
valores y las instituciones financieras no las deben utilizar.
20
Para ayudar en la aplicación, la Fundación IFRS y IASB han tomado una serie de pasos:
La norma y la guía de implementación son de descarga gratuita para uso personal, y no comercial. Las
NIIF para las PYMES está disponible en armenio, chino (simplificado), Checo, Inglés, francés,
italiano, macedonio, polaco, portugués, rumano, ruso, español y turco.
2.2. LAS NIIF PARA PYMES EN ECUADOR
2.2.1. FUNDAMENTOS NORMATIVOS EN EL ECUADOR
Las decisiones sobre las entidades que requieren o se les permite utilizar las Normas del IASB recaen
en la Superintendencia de Compañías (SIC) quien ha emitido las siguientes resoluciones:
RESOLUCIÓN NO. SC.ICI. CPAIFRS.G.11.010. Del 21 de agosto de 2006, en la cual se determina
la aplicación obligatoria de las NIIF en el Ecuador, para el registro, preparación y presentación de
estados financieros a partir del 1 de enero de 2009. (Superintendencia de Compañías, 2006)
RESOLUCIÓN NO. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.007. del 9 de septiembre de 2011, donde se resuelve:
"expedir el reglamento del destino que se dará a los saldos de las cuentas de reserva de capital, reserva
por donaciones, reserva por valuación o superávit por revaluación de inventarios, resultados
acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera "NIIF" y las Normas Internacionales de Información Financiera para pequeñas
y medianas entidades (NIFF para Pymes), superávit por valuación, utilidades de compañías holding y
controladoras; y designación e informe de peritos. (Superintendencia de Compañías, 2011)
RESOLUCIÓN NO. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.010 Dictada el día 11 de octubre de 2011, donde se
resuelve: "expedir el reglamento para la aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera "NIIF" completas y de la Norma Internacional de Información Financiera para pequeñas y
medianas entidades (NIFF para Pymes), para las compañías sujetas al control y vigilancia de la
Superintendencia de Compañías". (Superintendencia de Compañías, 2011)
21
2.2.2. FUNDAMENTOS DE LA ADOPCIÓN DE LAS NIIF PARA PYMES
2.2.2.1. ALCANCE
Las NIIF para PYMES fueron creadas para ser aplicadas por la pequeña y mediana entidad. De las
cuales se puede destacar:
“Comercio al por mayor y al por menor.
Agricultura, silvicultura y pesca.
Industrias manufactureras.
Construcción.
Transporte, almacenamiento, y comunicaciones.
Bienes inmuebles y servicios prestados a las empresas.
Servicios comunales, sociales y personales.”
2.2.2.2. CRONOGRAMA DE APLICACIÒN EN EL ECUADOR
Las NIIF para PYMES dejan a criterio de cada jurisdicción el definir su obligatoriedad en términos de
qué entidades, de cuál tamaño y cuándo (fecha efectiva), es decir cada país es libre de implantar un
plan de aplicación para organizar a las empresas y lograr una revisión de las normas. (Superintendencia
de Compañías, 2008)
En Ecuador la Superintendencia de Compañías emite, mediante resolución No.08.G.DSC.010 firmada
y publicada el 20 de noviembre de 2008, el cronograma para la aplicación de NIIF en el país, mismo
que se presenta a continuación:
Grupo 1, conformado por “las Compañías y los entes sujetos y regulados por la Ley de Mercado de
Valores, así como todas las compañías que ejercen actividades de auditoría externa”, el cual muestra el
siguiente proceso de implementación:
22
Figura 2.2 Cronograma para la aplicación de NIIF en el país para Compañías del Grupo 1
Fechas de
Transición
EEFF bajo
PCGAs
Locales
Año de
Transición Año de Cambio
Balance
de apertura
bajo NEC
Balance
comparativo
bajo NIIF
Primeros EEFF
bajo NIIF (al
31 de
diciembre de
2011)
EEFF bajo
NIIF
31 de
diciembre
de 2009
Año
2009
31 de
diciembre
de 2010
31 de
diciembre
de 2011
Requerimiento:
Balance general
Estado de Resultados Integrales
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Requerimiento:
Balance General
23
Grupo 2, conformado por “las Compañías que tengan activos totales iguales o superiores a US$4’000.000,00 al 31 de diciembre de 2007, las
compañías Holding o tenedoras de acciones, las compañías de economía mixta, y asociaciones que ejerzan actividades en el Ecuador”, el cual
muestra el siguiente proceso de implementación: (Superintendencia de Compañías, 2008)
Figura 2.3 Cronograma para la aplicación de NIIF en el país para Compañías del Grupo 2
Fechas de
Transición
EEFF bajo
PCGAs
Locales
Año de
Transición Año de
Cambio
Balance
de apertura
bajo NEC
Balance
comparativo
bajo NIIF
Primeros EEFF
bajo NIIF (al
31 de
diciembre de
2011)
EEFF bajo
NIIF
31 de
diciembre
de 2010
Año
2010
31 de
diciembre
de 2011
31 de
diciembre
de 2012
Requerimiento:
Balance general
Estado de Resultados Integrales
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Requerimiento:
Balance General
24
“Grupo 3, conformado por “las demás compañías no consideradas en los dos grupos anteriores”, el cual muestra el siguiente proceso de
implementación: (Superintendencia de Compañías, 2008)
Figura 2.4 Cronograma para la aplicación de NIIF en el país para Compañías del Grupo 3
Fechas de
Transición
EEFF bajo
PCGAs
Año de
Transición Año de Cambio
Balance
de apertura
bajo NEC
Balance
comparativo
bajo NIIF
Primeros EEFF
bajo NIIF (al
31 de
diciembre de
2012)
EEFF bajo
NIIF
31 de
diciembre
de 2011
Año
2011
31 de
diciembre
de 2012
31 de
diciembre
de 2013
Requerimiento:
Balance general
Estado de Resultados Integrales
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Requerimiento:
Balance General
25
Aplicarán a partir del 01 de enero del 2010: Las Compañías y sujetos regulados por la Ley de
Mercado de Valores, así como las empresas que ejerzan actividades de auditoría.
2.2.3. CAMBIOS INTRODUCIDOS POR LAS NIIFS - PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS
2.2.3.1. ALCANCE
Explica la presentación de los Estados Financieros dando cumplimiento con las normas NIIF para
PYMES.
2.2.3.2. INTRODUCCIÓN
La presentación requiere la representación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos,
ingresos y gastos.
2.2.3.3. HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA
Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta NIIF evaluará la
capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Una empresa es un negocio en
marcha salvo que la gerencia tenga la intención de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o
cuando no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. (IASB, 2013)
La empresa se ha mantenido en el negocio por 2 años consecutivos y una proyección de utilidades
de 5 años lo que nos muestra una continuidad del negocio.
“La gerencia, al revisar los resultados del año 2102, concientizará la existencia de incertidumbres
significativas relativas a sucesos o condiciones que puedan aportar dudas importantes sobre la
capacidad de la entidad de continuar como negocio en marca, revelará estas incertidumbres”.
26
2.2.3.4. FRECUENCIA DE LA INFORMACIÓN
La Empresa presenta ante la Superintendencia de Compañías un juego completo de estados
financieros comparativos conformado por:
Estado de Situación financiera o Balance General
Estado de Resultados Integrales.
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujo de Efectivo
Notas explicativas
Estos pueden ser mensuales, trimestrales, semestrales o anuales.
2.2.3.5. UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓN
“La Empresa mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de
un periodo a otro”, a menos que:
a. Se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación o clasificación, tomando en
consideración los criterios para la selección y aplicación de las políticas contables.
b. Cuando se modifique la presentación o la clasificación de partidas de los estados financieros.
2.2.3.6. INFORMACIÓN COMPARATIVA
“A menos que esta NIIF permita o requiera otra cosa, la empresa revelará información comparativa
respecto del periodo comparable anterior para todos los importes presentados en los estados
financieros del periodo corriente”.
27
Por ejemplo:
Figura 2.5 Ejemplo Estado Financiero de Periodo Corriente – Activos
En: NIC 1 Sección B_Complementos_Presentación de Estados Financieros
28
Figura 2.6 Ejemplo Estado Financiero de Periodo Corriente - Patrimonios y Pasivos
En: NIC 1 Sección B_Complementos_Presentación de Estados Financieros
2.2.3.7. MATERIALIDAD (IMPORTANCIA RELATIVA) Y AGRUPACIÓN DE
DATOS
La empresa presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Las omisiones o
inexactitudes de partidas son significativas si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en
las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros.
29
2.2.3.8. CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
Un juego completo de estados financieros que incluyen:
a) Un estado de situación financiera, por ejemplo:
Figura 2.7 Ejemplo de un Estado de Situación Financiera - Activos
En: NIC 1 Sección B_Complementos_Presentación de Estados Financieros
30
Figura 2.8 Ejemplo de un Estado de Situación Financiera – Patrimonios y Pasivos
En: NIC 1 Sección B_Complementos_Presentación de Estados Financieros
31
b) Un solo estado del resultado integral, Por ejemplo:
Figura 2.9 Ejemplo de un Estado de Resultado Integral
En: NIC 1 Sección B_Complementos_Presentación de Estados Financieros
32
c) Estado de cambios en el patrimonio, Por ejemplo:
Figura 2.10 Ejemplo de un Estado de Cambios en el Patrimonio
En: NIC 1 Sección B_Complementos_Presentación de Estados Financieros
33
d) Notas, que comprenden un resumen de los movimientos económicos significativos y otra
información explicativa.
2.2.3.9. IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La empresa identificará claramente cada uno de los estados financieros y de las notas, y los
distinguirá de otra información que esté contenida en el mismo documento, así tenemos:
a) El nombre de la entidad que informa.
b) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa y el periodo cubierto por los estados
financieros.
c) La moneda de presentación.
d) El grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los importes en los estados financieros.
Por ejemplo:
Figura 2.11 Ejemplo de identificación de los Estados Financieros
“Una entidad revelará en las notas lo siguiente:
a) El domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección de su
sede social.
•ARMAS & ASOCIADOS S.A.Nombre de la empresa
•Estado de Cambios de PatrimonioNombre del Estado
•Al: 31 de diciembre de 2014Fecha de cierre del periodo
•Moneda NacionalMoneda de presentación
•Expresado en milesGrado de Redondeo
34
b) Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales
actividades”, Por ejemplo:
Empresa XYZ
Notas a los estados financieros (no auditados)
Al 31 de diciembre de 2012
1. Actividad económica
a) Identificación
La Empresa XYZ (en adelante “la Compañía”) es una sociedad anónima constituida el 15
de febrero de 2000, en Quito, Ecuador. El domicilio legal de la compañía es Av. NNUU N°
147, edificio LUZ, edificio 6, Piso 5
b) Actividad económica
La Compañía se dedica principalmente a ofrecer soluciones de comercio electrónico para
comprar, vender y pagar todo tipo de bienes y servicios a través de Internet.
2.2.4. CAMBIOS INTRUCIDOS POR LAS NIIFS – INVENTARIOS
2.2.4.1. INTRODUCCIÒN
2.2.4.2. ALCANCE
Se establecen los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios. Inventarios que
cuentan con las siguientes características:
1. Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
a) En proceso de producción con vistas a esa venta; o
35
b) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.
2. Esta sección se aplica a todos los inventarios, excepto a:
a) Las obras en progreso.
b) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto
de cosecha o recolección”.
2.2.4.3. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
La Empresa medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminación y venta.
2.2.4.4. COSTOS DE LOS INVENTARIOS
“La Empresa incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de
transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales”.
2.2.4.5. COSTOS DE ADQUISICIÓN
Se componen del precio de compra más costos de importación y otros impuestos, el transporte, la
manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales
o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición.
2.2.4.6. FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO
Utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. Una
entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y
uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la
utilización de fórmulas de costo distintas.
36
El método última entrada primera salida (LIFO) no está permitido en esta NIIF.
En el manejo de los inventarios tenemos distintos métodos de control como son:
Los métodos más recomendables para ser aplicados son FIFO y promedio porque les permite
mantener un inventario acorde al mercado, evitar caducidad del producto, conocer la existencia
con que cuentan.
El método LIFO no permite tener un inventario acorde a los requerimientos del cliente,
ocasiona una acumulación de las existencias, por lo cual no es aceptado por las NIIF.
Al adquirir un método debemos mantener la uniformidad o igualdad con la que se empezó a
registrar.
2.2.4.7. DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS
Se requiere que una entidad evalúe, al final de cada periodo sobre el que se informa, si los
inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable.
2.2.4.8. INFORMACIÓN A REVELAR
“La empresa revelará la siguiente información:
a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de
costo utilizada.
b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la clasificación
apropiada para la entidad.
c) El importe de los inventarios.
d) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado.
e) El importe total en libros de los inventarios ignorados en garantía de pasivos”.
37
2.3. RELACIÓN ENTRE LAS NIC Y NIIF PARA PYMES.
2.3.1. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
Constituye el marco general para la presentación de estados financieros con fines generales,
incluyendo directrices para su estructura y el contenido.
Presenta los principios fundamentales para la preparación de estados financieros, incluyendo las
hipótesis de empresa en funcionamiento la uniformidad de la presentación y clasificación, la
hipótesis contable del devengo y la materialidad.
NIC 2 Inventarios (existencias)
Prescribe el tratamiento contable de las existencias, incluyendo la determinación del costo y su
consiguiente reconocimiento como gasto. Las existencias deben ser valoradas al costo o al valor
neto realizable, según cuál sea menor.
Los costos comprenderán el precio de adquisición, el costo de transformación (materiales, mano de
obra y gastos generales) y otros en los que hayan incurrido para dar a las existencias su condición
actual...
NIC 7 Estado de flujos de efectivo.
Exige a las empresas que suministren información de los movimientos históricos en el efectivo y los
equivalentes al efectivo, mediante la presentación de un estado de flujo de efectivo, clasificados en
el periodo según procedan de actividades de operación, de inversión y de financiamiento.
38
NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores
Prescribe criterios para seleccionar y cambiar políticas contables, junto con el tratamiento contable
y la información que se ha de proporcionar en cuanto a cambios en políticas contables, cambios en
estimaciones y errores.
NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance
Dispone cuando debe una empresa proceder a ajustar sus estados financieros por hechos posteriores
a la fecha del balance.
NIC 11 Contratos de Construcción
Prescribe el tratamiento contable de los ingresos y los costos relacionados con los contratos de
construcción en los estados financieros del contratista.
NIC 12 Impuesto sobre las ganancias
Dispone el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. Establece los principios para
facilitar directrices para la contabilización de las consecuencias actuales y futuras, a efectos del
impuesto sobre las ganancias.
NIC 16 Propiedad planta y equipo (material inmovilizado) vigencia 01-01-2005
Establece los principios para el reconocimiento inicial y la contabilización posterior de la
propiedad, la planta y el equipo.
NIC 17 Arrendamientos
Establece para arrendatarios y arrendadores, las políticas apropiadas y la información que debe
revelarse en relación con los arrendamientos operáticos y financieros.
39
NIC 18 Ingresos
Dispone el tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de transacciones y
eventos. Los ingresos ordinarios deben valorarse utilizando el valor razonable de la contrapartida
recibida o por recibir.
NIC 19 Retribuciones a los empleados
Prescribe el tratamiento contable, y la información que se ha de proporcionar con respecto a las
retribuciones a los empleados, incluyendo las de corto plazo (salarios, vacaciones anuales, permisos
remunerados por enfermedad, participación en ganancias anuales, incentivos y retribuciones no
monetarias) pensiones, seguros de vida y asistencia médica y otras prestaciones a largo plazo.
NIC 20 Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre las
ayudas gubernamentales
Decreta la contabilización y la información a revelar acerca de las subvenciones oficiales, y otras
formas de ayuda pública. Las subvenciones se reconocen al valor razonable, y al valor nominal.
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera
Establece el tratamiento contable para transacciones en moneda extranjera y las actividades en el
extranjero de una entidad.
NIC 23 Costos por intereses
Establece el tratamiento contable de los costos por intereses, estos incluyen intereses, amortización
de descuentos o primas de préstamos y amortización de gastos de formalización de contratos de
préstamo.
NIC 24 Información a revelar sobre partes vinculadas
En los estados financieros requiere tener en cuenta de que la situación financiera y los resultados de
las operaciones puedan verse afectados por la existencia de partes vinculadas.
40
NIC 26 Contabilización de información financiera sobre prestaciones por retiro
Establece los requisitos de la información que se ha de suministrar, tanto en relación con los planes
de aportaciones definidas como las prestaciones definidas, incluyendo un estado de activos netos
disponibles para el pago de prestaciones y un desglose del valor nominal actuarial de las
prestaciones comprometidas.
NIC 27 Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarias
Establece los requisitos para el tratamiento contable y presentación de estados financieros
consolidados de un grupo de empresas, bajo el control de una dominante.
NIC 28 Contabilización de inversiones en empresas asociadas
Determina el tratamiento contable que debe adoptar el inversor para las inversiones en empresas
asociadas en las que tenga una influencia significativa.
NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
Determina principios para la elaboración y presentación de la información financiera de una
empresa en la moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria, con el fin de evitar
proporcionar información confusa, estos estados financieros deben presentarse en la unidad de
valoración corriente en la fecha del balance.
NIC 31 Información financiera de los intereses en negocios conjuntos
Regula el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos con independencia de la
estructura o la forma legal bajo la cual tienen lugar las actividades de la entidad.
41
NIC 32 Instrumentos financieros; información a revelar
Facilita a los usuarios de los estados financieros la comprensión de los instrumentos financieros
reconocidos dentro y fuera del balance, así como su efecto sobre la posición financiera, los
resultados y flujos de efectivo de la entidad.
NIC 33 Beneficios por acción
Establece principios para la determinación y presentación de los beneficios por acción (BPA) con el
fin de mejorar la comparación de la rentabilidad entre diferentes sociedades en un mismo ejercicio y
entre diferentes ejercicios para la misma sociedad.
NIC 34 Información financiera de fecha intermedia
Regula el contenido mínimo de la información financiera intermedia, y los criterios de
reconocimiento y valoración que se van a aplicar en esta información. S e aplica solo cuando la
entidad tiene la obligación o toma la decisión de emitir información financiera intermedia de
conformidad con las NIIF.
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
Asegura que los activos no están registrados a un importe superior a su importe recuperable y define
como se calcula este. Es aplicable a todos los activos excepto existencias de los activos surgidos de
los contratos de construcción, activos por impuestos diferidos, activos relacionados con
retribuciones a empleados, activos financieros, propiedades inmobiliarias de inversión valoradas al
valor razonable y activos biológicos con la actividad agrícola a valor razonable.
NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes
Asegura que se utilizan bases para el reconocimiento y la valoración de provisiones, activos y
pasivos contingentes, así como la revelación de información suficiente en las notas a los estados
financieros para permitir a los usuarios comprender su naturaleza, importe y calendario de
vencimiento.
42
NIC 38 Activos intangibles (material inmovilizado)
Exige el reconocimiento de un activo inmaterial, ya sea adquirido o desarrollado internamente y
precisa criterios de clasificación
NIC 39 Instrumentos financieros; reconocimiento y valoración
Establece los criterios para el reconocimiento, la cancelación y valoración de activos y pasivos
financieros. Todos los activos y pasivos financieros incluyendo los derivados financieros y ciertos
instrumentos financieros implícitos, deben ser reconocidos en el balance de situación.
NIC 40 Propiedades de inversión
Regula el tratamiento contable de las propiedades de inversión (inmuebles de inversión) y los
desgloses correspondientes. Las propiedades de inversión como terrenos y edificios (en propiedad o
bajo arrendamiento financiero) destinados al alquiler o a la obtención de plusvalía o a ambos.
NIC 41 Agricultura
Establece los criterios para la contabilización de la actividad agrícola, que comprende la gestión de
la transformación de los activos biológicos (plantas y animales) en productos agrícolas.
2.3.2. NIIF PARA PYMES EN EL ECUADOR
1. Pequeñas y medianas entidades
2. Conceptos y principios generales
3. Presentación de Estados Financieros
4. Estado de Situación Financiera
5. Estado de Resultados Integral y Estado de Resultados
43
6. Estado de Cambios en el patrimonio y Estado de resultados y Ganancias Acumuladas
7. Estado de Flujo de Efectivo
8. Notas a los Estados Financieros
9. Estados Financieros Consolidados y Separados
10. Políticas Contables, Estimaciones y Errores
11. Instrumentos Financieros Básicos
12. Otros temas relacionados con los Instrumentos Financieros
13. Inventarios
14. Inversiones en Asociadas
15. Inversiones en Negocios Conjuntos
16. Propiedades de Inversión
17. Propiedades Planta y Equipo
18. Activos Intangibles distintos de la plusvalía
19. Combinación de Negocios y Plusvalía
20. Arrendamientos
21. Provisiones y Contingencias
22. Pasivos y Patrimonio
44
23. Ingreso de Actividades Ordinarias
24. Subvenciones del Gobierno
25. Costos por Prestamos
26. Pagos Basados en Acciones
27. Deterioro del Valor de los Activos
28. Beneficios a los Empleados
29. Impuesto a las Ganancias
30. Conversión de la Moneda Extranjera
31. Hiperinflación
32. Hechos ocurridos después del Periodo sobre el que se informa
33. Información a revelar sobre partes relacionadas
34. Actividades Especiales
35. Transición a la NIIF para las PYMES
A continuación se detallan un análisis sobre la comparación de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF Completas) con las que se aplican para Pequeñas y Medianas
empresas (NIIF para PYMES), con el cual se podrá evidenciar la aplicación de dichas normas y
poder tener una mejor comprensión.
45
Tabla 2.1 Base de comparación de NIIF vs NIIF para PYMES
BASE DE COMPARACIÓN NIIF COMPLETAS NIIF para PYMES
Obligación de rendir cuentas
Su aplicación está dirigida a grandes entidades, de
acuerdo con la concepción internacional estarían
representadas por las entidades que reportan en
mercados públicos, cotizadas bien sea en Bolsas de
valores nacional o extranjera o mantiene activos en
calidad de fiduciarias (Bancos).
Está dirigida a pequeñas y medianas entidades,
identificadas como aquellas que no tienen la
obligación pública de rendir cuentas, es decir no
cotizan en mercados públicos como Bolsas de
valores nacionales o extranjeras.
Tratamiento de Activos Intangibles
Según NIC 38 los activos intangibles, pueden ser
valorados mediante el modelo del costo o el modelo
del valor razonable.
Los activos intangibles distintos a la plusvalía
(Sección 18), sólo permite la valoración mediante el
modelo del costo.
Vida Útil de los Activos Intangibles
Los activos intangibles pueden tener una vida útil
finita o indefinida, en este último caso tales activos
no se amortizan, pero se les aplica una prueba de
deterioro de acuerdo con la NIC 36.
Se considera que todos los activos intangibles
tienen una vida útil finita y se amortizarán a lo largo
de su vida útil, incluyendo la plusvalía que se
amortiza hasta 10 años como máximo.
46
Continúa Figura 2.1
BASE DE COMPARACIÓN NIIF COMPLETAS NIIF para PYMES
Activos intangibles generados
internamente
Los desembolsos generados internamente para
actividades de investigación se deben reconocer
como gastos, mientras los destinados a actividades
de desarrollo pueden formar parte del costo siempre
que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma.
Se reconocerán como gasto todos los desembolsos
incurridos internamente incluyendo tanto los de la
fase de investigación como los de desarrollo a
menos que forme parte del costo de otro activo.
Valoración de las Propiedades de
Inversión
La NIC 40 “Propiedades de Inversión” los
activos incluidos en esta clasificación se pueden
valorar inicialmente al costo y posteriormente al
costo o al valor razonable.
Los activos considerados como “Propiedades de
Inversión” (Sección 16), se valoran a su valor
razonable a la fecha sobre la que se informa,
siempre que este valor pueda determinarse de
manera fiable sin costo o esfuerzo
desproporcionado.
47
BASE DE COMPARACIÓN NIIF COMPLETAS NIIF para PYMES
Presentación de la cifra de las
ganancias por acción
La NIC 33, Ganancia por acción, obliga a las
entidades que cotizan o están en proceso de
cotización en Bolsas a presentar información sobre
las cifras de las ganancias por acción para cada
periodo para el que se elabora la cuenta de
resultados como parte de la misma.
Se omite la presentación de información referente a
las ganancias por acción.
Según NIIF 3: Sección 19:
Costos de la transacción en una
Combinación de Negocios
Combinaciones de Negocios, los costos relacionados
con la adquisición se excluyen del costo de la
transacción, por lo tanto se llevan a gastos del
periodo.
Los costos directamente atribuibles a la transacción
formarán parte del costo de una combinación de
negocios.
Reconocimiento de pasivos
contingentes
Tampoco se aplican los requerimientos de la NIC
37 en cuanto al reconocimiento de los pasivos
contingentes. En una combinación de negocios se
reconocerá un pasivo contingente aun cuando no sea
probable que para su cancelación vaya a requerirse
una salida de recursos que incorporen beneficios
económicos.
En una combinación de negocios sólo se reconocerá
una provisión para un pasivo contingente si su valor
razonable puede ser medido con fiabilidad y si es
probable su cancelación.
48
BASE DE COMPARACIÓN NIIF COMPLETAS NIIF para PYMES
Clasificación de los Instrumentos
Financieros
La NIC 39 clasifica los instrumentos financieros en
cuatro categorías a saber: Préstamos y partidas a
cobrar, inversiones mantenidas hasta su
vencimiento, inversiones disponibles para la venta y
activos y pasivos financieros al valor razonable con
cambio en los resultados.
Los instrumentos financieros son clasificados como
instrumentos financieros básicos (Sección 11) y
otros instrumentos financieros más complejos
(Sección 12).
Valoración de los instrumentos
financieros
Para la valoración de dichos instrumentos se permite
el valor razonable, el método del costo amortizado o
al costo cuando el valor razonable no puede ser
medido con fiabilidad.
Los básicos generalmente se valoran al costo
amortizado mientras que los complejos se valoran al
valor razonable.
49
CAPITULO III
3. FUNDAMENTOS DE LA NIC 12 Y PRINCIPIOS PARA SU APLICACIÓN
3.1. NIC 12: IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS
Para que toda empresa aplique la NIC 12 deberá tener claro conocimiento sobre las Normas
Internacionales de Información Financiera y sobre las Normas Fiscales con la finalidad de
establecer la base fiscal a aplicar con valores razonables y criterios particulares según cada empresa.
Mediante grandes estudios y esmeros de varias empresas y unidades de educación alta las NIC han
sido plateadas en nuestro país, así como con la ayuda de los profesionales del área contable a nivel
mundial, para hacer de la información financiera presentada en los Estados Financieros un mismo
lenguaje y que pueda ser entendido por todos aquellos usuarios sin importar su nacionalidad.
“La NIC 12 fue aprobada en octubre de 1996, Impuesto sobre las Ganancias, y derogó la anterior
NIC 12 (reordenada en 1994), Contabilidad del Impuesto sobre las Ganancias. La NIC 12 entraría en
aplicación a los estados financieros que comenzaran en 1 de enero de 1998. En octubre de 2000, el
Consejo aprobó ciertas modificaciones de la NIC 12, estas revisiones hacen énfasis en la forma de
tratar contablemente los dividendos en el impuesto a la renta y entran en vigencia desde enero 2001.
“ (Campos, 2011, pág. 24)
Cuando la empresa disponga de ganancias fiscales en el futuro, la NIC 12 exige que se reconozca
los activos por impuestos diferidos, en su lugar si la organización tiene un historial de pérdidas,
deberán registrar activo por impuestos diferidos sólo en la medida que tenga diferencias temporarias
imponibles, o si dispone de beneficios futuros tributarios.
Esta NIC nos menciona las informaciones más importantes que deben ser reveladas como son:
El importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos que se hayan reconocido
El importe de los gastos o ingresos procedentes de los impuestos diferidos reconocidos en
la cuenta de resultado
La ganancia o pérdida derivada de la interrupción definitiva
50
3.1.1. OBJETIVO
El objeto primordial de la NIC 12, es establecer la forma contable y tiramiento que se deberá dar al
impuesto a la renta y determinar si será recuperado en el futuro el importe que genere.
Por consiguiente, la NIC 12 tiene como objetivo explicar de una manera sencilla la operatividad del
procedimiento universal referente a los impuestos diferidos, e interpretar de forma ágil si existen
impuestos. También indica que la empresa debe identificar los motivos de las diferencias entre la
base tributaria y la financiera. Si las diferencias se compensan en el tiempo, son diferencias
temporales o son permanentes si no se compensan en el tiempo.
Como acotación se puede exponer, que las NIC 12, tiene como primordial objetivo en relación con
los impuestos diferidos detallar la presentación de información básica y complementaria referente a
dichos activos y pasivos por impuestos diferidos.
La Norma obliga a las empresas a que registren contablemente los efectos tributarios de las
operaciones contables, explicado de mejor forma, los efectos tributarios generados en las
transacciones u otros sucesos que se reconocen en el estado de resultado deben afectar a cuentas de
resultados y los efectos tributarios de las transacciones u otros sucesos que se afectan a patrimonio
deben registrarse en patrimonio neto.
En negocios combinados los activos y pasivos por impuestos diferidos afectará a la cuantía del
fondo de comercio derivado de la combinación o al exceso que suponga la participación de la
entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables de la entidad adquirida, sobre el coste de la combinación.
3.1.2. ALCANCE
IASB - NIC 12 Impuesto a las Ganancias, Publicado el 01 Octubre 1996:
“Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización del impuesto sobre las ganancias” (Campos,
2011, pág. 24)
51
La NIC 12, es la encargada de abordar dicho tratamiento contable en la información financiera.
También se puede incluir en el cálculo del impuesto sobre las ganancias, los pagos por dividendos
que realiza una empresa a sus socios o accionistas de dicha empresa, siendo estas empresas
dependientes o negocios en conjunto.
La NIC 12, se aplicará al registro contable del impuesto a la renta, tomando en consideración
impuestos a nivel nacional y en el exterior relacionados con los ingresos grabados de impuesto.
Esta norma, no aplica a las sumas de dinero que recibe una persona, una entidad o una institución
como ayuda económica para realizar una obra o para su mantenimiento, especialmente la que se
recibe del Estado.
Sin embargo diferencias temporarias originadas de tales subvenciones o deducciones fiscales si son
tratadas bajo esta norma. (López Corrales, 2012)
Estos activos por impuestos diferidos deberán ser evaluados cada año con la finalidad de determinar
si aún es probable que el activo sea recuperable
3.1.3. BASE FISCAL
La base fiscal, es considerada como la ganancia o pérdida de un ejercicio económico, determinada
según las normas tributarias, y sobre ésta base se calculan el impuesto a cancelar al estado o a
recibir del estado.
Para determinar la base fiscal se debe desarrollar el proceso de conciliación tributaria o conciliación
contable, a través de la cual se parte de una ganancia o pérdida contable, para determinar si se
obtiene una ganancia o pérdida fiscal, mediante una serie de ajustes que se denominan partidas
conciliatorias
Se identifica como la base fiscal de un activo, al importe por el cual se adquirió dicho activo, siendo
éste deducible fiscalmente de los beneficios económicos de la empresa en el futuro.
Un pasivo considera como su base imponible, al valor en libros luego de restar los valores que sean
deducibles tributariamente en ejercicios futuros.
52
La Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, menciona ciertos gastos que son deducibles para el
pago del impuesto a las ganancias y los define como gastos que se efectúen con el propósito de
obtener, mantener y mejorar los ingresos de En ecuatoriana que no estén exentos, entre ellos
tenemos:
• Los costos y gastos imputables al ingreso
• Remuneraciones y beneficios sociales
• Servicios
• Suministros y materiales
• Reparaciones y mantenimiento
• Depreciaciones de activos fijos
• Créditos incobrables
• Amortización de inversiones
• Pérdidas
• Tributos y aportaciones
• Gastos de gestión
• Promoción y publicidad
• Mermas
• Deducciones especiales
Varias cuentas contables poseen una base imponible, a pesar de que no sean establecidas como
activos ni pasivos en el balance general.
Dado el caso de que no siempre es tan fácil identificar la base imponible de un activo o un pasivo,
es importante considerar el principio fundamental sobre el que se basa esta Norma, esto es, las
empresas deben, determinar un pasivo (activo) por impuestos diferidos, cuando la recuperación o
pago del valor en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que
los que resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales.
Los impuestos diferidos, se constituyen cuando la entidad económica anticipa o aplaza el pago de
los impuestos a la autoridad administradora, originado por las diferencias entre la reglamentación
fiscal y la normativa contable.
53
3.2. CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO DIFERIDO
Se identifica como activo o pasivo no corriente
La contrapartida del registro de impuesto diferido afectará a cuentas de utilidades retenidas
o cuentas patrimoniales.
El impuesto diferido puede ser calculado basándose en cuentas de resultados o en cuentas
de balance.
Enfoque del impuesto diferido basado en resultados contempla las diferencias entre
ingresos y gastos contables versus los fiscales y se denominan “temporales o permanentes”
Enfoque del impuesto diferido basado en el balance contempla las diferencias entre cuentas
de activos y pasivos contables versus los fiscales y se denominan “temporaria” (Fuentes
Vásquez Pedro Josué, Mejía Mundo, Rutilio Enmanuel, Martínez Hernández, Reyna Karen,
2010)
3.3. MÉTODOS DE RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO DIFERIDO
Un impuesto diferido, se origina al realizar la comparación entre la utilidad contable después de
aplicar las NIIF versus la utilidad contable luego de la conciliación tributaria.
Las alternativas que existen según esta norma para realizar el reconocimiento del impuesto a las
ganancias son el método del diferido o del estado de resultados, y; método del masivo o del balance.
(Consulting & Tax, 2012)
3.3.1. Método del diferido o del estado de resultados:
Se fundamenta en las diferencias entre utilidad contable y la fiscal. Estas diferencias pueden ser
temporales o permanentes.
54
3.3.2. Método del pasivo o balance:
Consiste en establecer diferencias y comparaciones de cuentas de balance aplicando las normas
contables NIIF y versus las mismas cuentas de balance aplicando la norma tributaria.
Un Activo Contable ≠ Un activo Fiscal = Impuesto Diferido
Un Pasivo Contable ≠ Un Pasivo Fiscal = Impuesto Diferido
Diferencias temporarias
Las diferencias temporarias, se refieren a una variación del valor registrado contablemente de un
activo o pasivo y su base fiscal. Se producen cuando la base imponible de una cuenta del balance
(un activo o pasivo) no es exactamente igual al importe en libros.
Toda diferencia temporaria se compensará en el tiempo.
Los factores que generan la presencia de diferencias temporarias son:
1. Las depreciaciones de activos fijos, al momento de estimar su vida útil.
2. La medición, inversiones, etc.
3. Estimaciones contables o provisiones, incobrables, contingencias, inventarios obsoletos, etc.
Las diferencias Temporarias pueden ser:
Diferencias temporales deducibles : siempre se clasificarán como activo
Un Activo Contable < Un activo Fiscal = Diferencia Temporaria Deducible
Un Pasivo Contable > Un Pasivo Fiscal = Diferencia Temporaria Deducible
55
Diferencias temporales imponibles: siempre se clasificarán como Pasivo
Un Activo Contable > Un activo Fiscal = Diferencia Temporaria Imponible
Un Pasivo Contable < Un Pasivo Fiscal = Diferencia Temporaria Imponible
Las diferencias temporarias pueden ser activos o pasivos.
Activo por impuesto diferido: Proviene de las diferencias temporarias deducibles y
corresponde al impuesto a la renta a ser compensados en períodos futuros.
Un Activo Contable < Un activo Fiscal = Activo por Impuesto Diferido
Un Pasivo Contable > Un Pasivo Fiscal = Activo por Impuesto Diferido
Pasivo por impuesto diferido: Provienen de las diferencias temporarias imponibles y
corresponde al impuesto a la renta a pagar en períodos futuros.
Un Activo Contable > Un activo Fiscal = Pasivo por Impuesto Diferido
Un Pasivo Contable < Un Pasivo Fiscal = Pasivo por Impuesto Diferido
Habiéndose explicado las formas de identificar el tipo de diferencias temporarias, se expone
mediante un ejercicio práctico la forma del cálculo del impuesto diferido.
Es importante recordar que el impuesto diferido llamado también impuesto a las ganancias no es
otra cosa que multiplicar la base imponible por el porcentaje de impuesto estipulado por la
administración tributaria, considerando para el cálculo de la base imponible, únicamente ingresos
grabados y costos y gastos deducibles.
56
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Equipo de Computación
Costo de Adquisición 5000
Vida útil contable 2 años
Vida útil fiscal 3 años
AÑO CUENTA NIIF LORTI DIFERENCIA 22% OBSERVACIÓN
20X1
Equipo de Computación 5.000,00
5.000,00
Depreciación Acumulada 2.500,00
1.666,67
Valor en Libros 2.500,00
3.333,33 833,33
183,33
Valor en Libros < Base fiscal = Activo x Imp.
Diferido
20X2
Equipo de Computación 5.000,00
5.000,00
Depreciación Acumulada 5.000,00
3.333,33
Valor en Libros
-
1.666,67 1.666,67
366,67
Valor en Libros < Base fiscal = Activo x Imp.
Diferido
20X2
Equipo de Computación 5.000,00
5.000,00
Depreciación Acumulada 5.000,00
5.000,00
Valor en Libros
-
- -
-
Como se puede observar en el cuadro, la empresa ha registrado contablemente una depreciación acelerada, sin embargo, al realizar la aplicación
de la norma tributaria, se ve que no es posible deducirse el 100% de ese gasto de depreciación, por lo tanto se origina una diferencia, la cual está
en la obligación de cancelar, pero que en el futuro se compensa.
57
PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Vehículo
Costo de Adquisición 100.000
Vida útil contable 6 años
Vida útil fiscal 5 años
AÑO CUENTA NIIF LORTI DIFERENCIA 22% OBSERVACIÓN
20X1
Vehículo 100.000,00 100.000,00
Depreciación Acumulada 16.666,67 20.000,00
Valor en Libros 83.333,33 80.000,00 - 3.333,33 - 733,33
Valor en Libros > Base fiscal = Pasivo x Imp.
Diferido
20X2
Vehículo 100.000,00 100.000,00
Depreciación Acumulada 33.333,33 40.000,00
Valor en Libros 66.666,67 60.000,00 - 6.666,67 - 1.466,67
Valor en Libros > Base fiscal = Pasivo x Imp.
Diferido
20X3
Vehículo 100.000,00 100.000,00
Depreciación Acumulada 50.000,00 60.000,00
Valor en Libros 50.000,00 40.000,00 - 10.000,00 - 2.200,00
Valor en Libros > Base fiscal = Pasivo x Imp.
Diferido
20X4
Vehículo 100.000,00 100.000,00
Depreciación Acumulada 66.666,67 80.000,00
Valor en Libros 33.333,33 20.000,00 - 13.333,33 - 2.933,33
Valor en Libros > Base fiscal = Pasivo x Imp.
Diferido
20X5
Vehículo 100.000,00 100.000,00
Depreciación Acumulada 83.333,33 100.000,00
Valor en Libros 16.666,67 - - 16.666,67 - 3.666,67
Valor en Libros > Base fiscal = Pasivo x Imp.
Diferido
20X6
Vehículo 100.000,00 100.000,00
Depreciación Acumulada 100.000,00 100.000,00
Valor en Libros - - - -
Valor en Libros > Base fiscal = Pasivo x Imp.
Diferido
58
Como se puede observar en el cuadro, la empresa ha registrado contablemente una depreciación
por más años de los que la ley tributaria permite, originando así que mis gastos contablemente del
año 1 al 5 sean inferiores a los que bajo la norma fiscal se debe declarar y por ende pago mayor
impuesto.
Al culmino del año 6, se debería poder compensar este pago anticipado de impuesto ante la
administración tributaria.
3.4. DIFERENCIAS PERMANENTES
Las diferencias permanentes no dan origen a activos ni a pasivos por impuestos diferidos, sino más
bien afectan a cuentas de gastos y no se compensan en el tiempo.
Los factores que generan la presencia de diferencias permanentes son:
1. Ingresos exentos
2. Gastos y pérdidas no deducibles
3. Ingresos gravados pero que no lo son desde el punto de vista contable
4. Gastos deducibles pero que desde el punto de vista contable no lo son, como el cálculo del
incremento neto de empleados, beneficios por trabajadores discapacitados
Las diferencias temporarias, conocidas en Ecuador como impuesto corriente es el producto de la
multiplicación de la base imponible de impuestos por el porcentaje estipulado por la administración
tributaria. Se la considera como una obligación de pago inmediata. (Pinto Perry, 2008)
3.4.1. MEDICIÓN
• Al multiplicar el porcentaje de impuesto a la renta que esté vigente en el año, por las diferencias
calculadas luego de comparar norma contable con la norma tributaria se obtiene lo que se conoce
como impuestos diferidos.
59
• La forma en que la empresa considera recuperar el valor en libros de los activos o pagar el valor
de sus pasivos, es estableciendo las consecuencia que tributariamente traerá consigo la aplicación
de las normas fiscales
• No son considerados gastos deducibles los activos y pasivos por impuestos diferidos.
3.4.2. PRESENTACIÓN
Los impuestos anticipados y diferidos deben presentarse como partidas no corrientes en el balance.
En el caso de impuestos originados en el estado de resultados, se debe separar el impuesto corriente
y el diferido.
1. Los activos y pasivos por impuestos corrientes, deben distinguirse en la presentación de los
balances de los activos y pasivos por impuestos diferidos
2. Los activos y pasivos por impuestos corrientes, podrán ser compensados siempre que la
sociedad tenga ese derecho legal, y que tenga la intención de pagar o cobrar.
3. Los activos y pasivos por impuestos diferidos, podrán ser compensados siempre que la
sociedad tenga ese derecho legal, de liquidar impuestos corrientes.
4. Los gastos o ingresos por impuestos de las actividades ordinarias del negocio deberán ser
reflejados en el cuerpo principal del estado de resultados.
5. Las diferencias de cambio sobre activos o pasivos por impuesto diferido extranjero, pueden
clasificarse como gasto o ingreso por impuesto diferido.
3.4.3. Revelación
Se debe revelar por separado en el estado de resultados, el impuesto corriente y el impuesto
diferido.
En el caso de que existan partidas que se compensen con el neto patrimonial, los impuestos
corrientes y diferidos se cargan directamente al neto patrimonial.
Los componentes principales del gasto o ingreso por el impuesto sobre las ganancias se deben
presentar por separado en los estados financieros y deben incluir, el gasto o ingreso por impuesto
60
corriente; cualquier ajuste, reconocido en el ejercicio, del impuesto corriente de ejercicios
anteriores; el gasto o ingreso por impuesto diferido relativo al nacimiento y reversión de diferencias
temporarias; el gasto o ingreso por impuesto diferido relativo a cambios en los tipos de gravamen;
importes de pérdidas fiscales, créditos o diferencias temporarias anteriores ahora reconocidos; y los
errores contables o variación en las políticas de la empresa a nivel contable, siempre que éstas
hayan repercutido en la determinación de la ganancia o pérdida de la empresa.
3.5. AFECTACIÓN DE LA NIC DE ACUERDO A LOS DEPARTAMENTOS
En las compañías se pude determinar el siguiente cuadro donde se muestra la influencia de las
Normas contables con relación de los departamentos que existen en las compañías.
Figura 3.1 Relación de las Normas con la Organización
3.6. OTRAS NORMAS RELACIONADAS CON LA NIC 12
Con la finalidad de comprender de mejor forma la aplicación de la NIC 12, es necesario que
evaluemos la relación que ésta norma tiene con otras normas.
Funciones / NormasNIC 2
Inventarios
NIC 8
Cambios en
Politicas
Contables,
Estimaciones
y Errores
NIC 12
Impuesto
Sobre las
Ganancias
NIC 16
Propiedad
Planta y
Equipo
NIC 17
Arrendamientos
NIC 18
Ingresos
Ordinarios
NIC 36
Deterioro del
Valor de
Activos
NIC 37
Provisiones y
Activos y
Pasivos
Contingentes
NIC 38
Activos
Intangibles
NIIF 1
Adopción
por Primera
Vez de NIIF
Talento Humano x x
Crédito y Cobranzas x x x
Marketing y Ventas x x x x x x
Producción x x x x x x
Administración/ Gerencia x x x x x x
Legal/Tributario x x x x x x x x
Sistemas Informaticos x x x x x x x x x x
Contabilidad y Finanzas x x x x x x x x x x
61
Tabla 3.1 Relación de las Normas con la NIC 12
Normas Relacionadas
con la NIC 12
Nombre de la Norma Relación
NIC 2 Existencias La presente norma tiene como objetivo el
identificar el tratamiento de las
existencias, siempre que sean medidos a
un valor razonable y deberán ser
reconocidas en el estado de resultados del
ejercicio al que pertenecen.
NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta, Errores
Fundamentales y Cambios de
Políticas Contables
Su finalidad es prescribir los criterios de
clasificación, información a revelar y
tratamientos contables de las partidas del
Estado de Resultados, su relación se
centra cuando permite notar los errores
contables que afectan a utilidades
retenidas.
NIC 16 Propiedad Planta y Equipo En esta norma se determina el tratamiento
contable que se le debe asignar a la
Propiedad, Planta y Equipo, problemas al
reconocer el activo, depreciaciones y los
valores que se generan diferencias con la
Normativa Tributaria dando como
resultado Impuestos Diferidos
NIC 18 Ingresos Ordinarios El ingreso es reconocido cuando es
probable que los beneficios económicos
futuros fluyan a la empresa y estos
beneficios puedan ser medidos
confiablemente.
NIC 21 Variación de Tipos de Cambio de
la Moneda Extranjera
Indica que las transacciones sean
relevadas en los Estados Financieros en la
moneda del país que los presenta.
Condiciona el reconocimiento del ingreso
o gasto de cifras diferentes de cambio,
pero no se especifica si estas diferencias
deberán ser presentadas en resultados,
generando así una afectación para el
cálculo del Impuesto a la Renta.
NIC 22 Fusión de Negocios Cubre, tanto el caso de adquisiciones de
una empresa por otra, así como la
unificación de intereses que el adquiriente
no pueda identificar, permitiendo también
el reconocimiento de Activos y Pasivos
por Impuestos Diferidos.
NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes
y Pasivos Contingentes
El objetivo es asegurar que se aplique un
apropiado reconocimiento y base de
medición tanto de provisiones como en
pasivos y activos contingentes, y que las
notas a los Estados Financieros revelen la
información necesaria.
62
3.7. ANÁLISIS DE PRINCIPALES NIIF QUE GENERAN INCIDENCIAS EN EL
CÁLCULO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
En el Ecuador, se basa en la Ley de Régimen Tributario Interno, que muestra exenciones de
ingresos y gastos no deducibles para determinar el impuesto a pagar, con esta breve introducción se
realizará ciertos análisis de las variaciones que se reflejan en el momento de comparar la norma
contable versus las normas tributarias del Ecuador.
3.7.1. ACTIVOS FIJOS
Los activos fijos tangibles sufren un desgaste que tanto la norma tributaria como la contable los
consideran como gastos, sin embargo, existen diferencias al comparar los resultados de ambas
normas.
Norma contable
Propiedades, planta y equipo (NIC 16)
La depreciación de activos fijos, se basa en el tiempo de vida útil que este tenga, siempre que
existan una verificación y valuación por los peritos en tema activos fijos, que establece la NIC 16
en sus párrafos.
Así también, se destaca de esta norma contable que el activo fijo será considerado como tal una vez
que esté debidamente instalado y listo para ser utilizado en la empresa en la cual va a generar
ingresos.
La NIC 36, Deterioro del valor de los activos, tiene considerable acotación en la NIC 16, debido a
que esta menciona que los activos deben contabilizarse de acuerdo a su valor razonable, basados en
el informe que realicen los peritos valuadores.
Las formas que existen para depreciar los activos fijos son:
Método Lineal: consiste en establecer un valor fijo, determinando que no existirá
variaciones en el valor residual a lo largo de la vida de dicho activo.
63
Depreciación decreciente en función del saldo del elemento: valor que irá disminuyendo a
lo largo de su vida útil.
Depreciación en base a unidades de producción: valor de depreciación que se calculará en
base a la utilización del activo o producción deseada.
Norma Tributaria
Art. 10 LORTI #7 - Art. 28 RLORTT #6
“La norma tributaria establece que es considerado un gasto deducible para la determinación del
impuesto a la renta, las depreciaciones de los activos fijos."
Sin embargo en el Reglamento de aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno,
especifica que la depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo al tipo de bien, a su
tiempo de vida útil y a las técnicas contables que existan en la empresa, siempre y cuando estas no
excedan de los porcentajes establecidos en la ley:
5% Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares,
10% Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles,
20% Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil, y,
33% Equipos de cómputo y software 33% anual.
Cuando estos valores de depreciación calculados en el ejercicio real de la empresa son superiores a
los máximos expuestos en el reglamento, deberán ser previamente sustentados con aprobación de la
administración tributaria, caso contrario es considerado gasto no deducible.
A continuación se muestra el planteamiento de un caso práctico para diferenciar la aplicación de la
norma contable vs la Legislación Tributaria.
Por ejemplo.- Una empresa adquirió a diciembre 2014, un montacargas valorado en
$77.000 + IVA. Luego de la compra se solicitó al técnico especializado del proveedor de la
maquinaria (IIASA), realizar una evaluación del desgaste de dicho montacargas en base al
64
tiempo de uso y actividad operativa dentro de la empresa, con la finalidad de obtener los
años de vida útil que tendría esta máquina.
En la evaluación informaron, que debido a que la operación de la empresa es 24/7, el montacargas
tendrá una vida útil más corta que la normal. En base a este estudio la dirección financiera decidió
depreciar este activo en 5 años.
Para mejor ilustración, se asume que los ingresos son fijos durante los 10 años y que el único gasto
que existe es la depreciación del activo maquinaria.
65
CÁLCULO DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS EN ACTIVOS FIJOS
Cuenta Contable NIIF LORTI Diferencias Temporarias Impuesto Diferido
Deducibles Imponibles Activo Pasivo
Maquinaria 50.000,00 50.000,00
Depreciación Acumulada 10.000,00 5.000,00
Valor en Libros 40.000,00 45.000,00 5.000,00 - 1.100,00 -
CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA SEGÚN NIC 12
Cuenta de Resultado Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 Año 9 Año 10
Ingresos
500.000,00
500.000,00
500.000,00
500.000,00
500.000,00
500.000,00
500.000,00
500.000,00
500.000,00
500.000,00
Gasto Depreciación
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00 - - - - -
Utilidad Antes de
Impuestos
490.000,00
490.000,00
490.000,00
490.000,00
490.000,00
500.000,00
500.000,00
500.000,00
500.000,00
500.000,00
Impuesto a la Renta
107.800,00
107.800,00
107.800,00
107.800,00
107.800,00
110.000,00
110.000,00
110.000,00
110.000,00
110.000,00
66
CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA SEGÚN LORTI
Cuenta de Resultado Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 Año 9 Año 10
Ingresos 500.000,00 500.000,00 500.000,00 500.000,00 500.000,00 500.000,00 500.000,00 500.000,00 500.000,00 500.000,00
Gasto Depreciación 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00
Utilidad Antes de
Impuestos 495.000,00 495.000,00 495.000,00 495.000,00 495.000,00 495.000,00 495.000,00 495.000,00 495.000,00 495.000,00
Impuesto a la Renta 108.900,00 108.900,00 108.900,00 108.900,00 108.900,00 108.900,00 108.900,00 108.900,00 108.900,00 108.900,00
AFECTACIÓN DE LA DIFERENCIA TEMPORARIA
Activo por Imp.
Diferido Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 Año 9 Año 10
Diferencia
Temporaria
-
1.100,00
-
1.100,00
-
1.100,00
-
1.100,00
-
1.100,00 1.100,00 1.100,00 1.100,00 1.100,00 1.100,00
67
En este caso estamos frente a una diferencia temporaria deducible, ya que la norma contable
permite registrar en el gasto, una depreciación durante los primeros 5 años, generando así una
utilidad inferior y calculando de la misma forma un impuesto a las ganancias menor al que
tributariamente hubiese sido calculado.
Sin embargo, al momento de presentar y pagar los impuestos bajo la normativa tributaria, es
obligación de enviar a gasto no deducible la diferencia de la depreciación que excede del tiempo
de vida útil aprobado por el Servicio de Rentas Internas que es de 10 años.
La variación que se presenta entre el impuesto calculado bajo NIC 12 y el impuesto calculado bajo
LORTI, se lo conoce como activo por impuesto diferido deducible, ya que como podemos
observar en el cuadro 09, del año 1 al 5, contablemente se registró un impuesto por pagar menor al
que tributariamente se estaba cancelando y del año 6 al 10, se empezó a compensar el impuesto
pagado por anticipado en los cinco años anteriores y el resultado al final es cero.
3.7.2. CUENTAS POR COBRAR
El tratamiento que se debe dar a una cartera incobrable, es muy diferente entre la norma contable y
la tributaria, sin embargo ambas la consideran como gastos. Analizaremos cada norma para
encontrar las divergencias que se presentan.
Norma contable
Ingreso de actividades ordinarias (NIC 18)
Según lo estipulado en la norma contable, el registro o reconocimiento de un gasto por cartera
incobrable, se basa únicamente en el supuesto de que dicha cuenta ha sido difícil de recuperar.
Norma tributaria
Art. 10 LORTI #11
La norma tributaria menciona claramente, que el gasto por provisión de cuentas incobrables, son
consideradas como deducible únicamente si cumple con:
68
Los ingresos a considerar para la provisión de cuentas incobrables deben ser los originados
en operaciones del giro del negocio.
La provisión no debe ser más del 1% de los créditos comerciales concedidos durante el
ejercicio económico de un año y que se encuentren pendientes de cobro al cierre de dicho
ejercicio.
La provisión acumulada de cuentas incobrables no debe superar el 10% de la cartera total
de clientes comerciales
La provisión de incobrables podrá ser considerada como gasto deducible en el monto del
100% de la deuda total, únicamente si ésta mantiene más 5 años y no ha podido ser
cobrada.
69
A continuación se muestra el planteamiento de un caso práctico para diferenciar la aplicación de la norma contable vs la Legislación Tributaria.
Por ejemplo.- El valor provisionado contablemente es el 1% de la cartera vencida del año 2013, el cual asciende a $1.200,00, debido a que en base a las
experiencias obtenidas durante el año ha reflejado que existen varias cuentas por cobrar que dan lugar a la incertidumbre de que no sean recaudadas.
Adicional a esto se ha considerado como incobrable el 100% de la deuda que mantiene la Empresa XYZ por el canon de arrendamiento de los últimos 8
meses por el monto de $8000, dicho monto no podrá ser cobrado debido a que la Empresa alega estar en quiebra.
CÁLCULO DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS EN CUENTAS POR COBRAR
Cuenta Contable NIIF LORTI Diferencias Temporarias Impuesto Diferido
Deducibles Imponibles Activo Pasivo
Cuentas por Cobrar 120.000,00 120.000,00
Provisión Cuentas Incobrables 9.200,00 1.200,00
Valor en Libros 111.800,00 118.800,00 8.000,00 - 1.760,00 -
CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA SEGÚN NIC 12
Cuenta de Resultado Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
Ingresos 500.000,00 500.000,00 500.000,00 500.000,00 500.000,00
Gasto Cuentas Incobrables 9.200,00 - - - -
Utilidad Antes de Impuestos 490.800,00 500.000,00 500.000,00 500.000,00 500.000,00
Impuesto a la Renta 107.976,00 110.000,00 110.000,00 110.000,00 110.000,00
70
CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA SEGÚN LORTI
Cuenta de Resultado Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
Ingresos 500.000,00 500.000,00 500.000,00 500.000,00 500.000,00
Gasto Cuentas Incobrables 1.200,00 - - - 8.000,00
Utilidad Antes de Impuestos 498.800,00 500.000,00 500.000,00 500.000,00 492.000,00
Impuesto a la Renta 109.736,00 110.000,00 110.000,00 110.000,00 108.240,00
AFECTACIÓN DE LA DIFERENCIA TEMPORARIA
Activo por Imp. Diferido Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
Diferencia Temporaria - 1.760,00 - - - 1.760,00
71
Como se observa en el cuadro, se produce una diferencia temporaria, debido a que la norma
contable establece que se puede registrar en gastos, durante el ejercicio corriente, toda cuenta que
sea estimada difícil de cobrar, más sin embargo, la legislación tributaria limita a considerar como
gasto deducible por año sólo el 1% de esta cartera incobrable y únicamente se puede deducir el
100% de la deuda, siempre que haya transcurrido 5 años mínimo desde que se otorgó el crédito.
En el cuadro no. 23, se observa las diferencias causadas en el pago de los impuestos a las
ganancias, a esta diferencia se la reconoce como activo por impuesto diferido deducible.
Estimando ingresos, con la finalidad de demostrar las variaciones que existen, se encuentra que en
el año 1, pagamos mayor impuesto al Servicio de Rentas Internas, que el que contablemente se
había calculado, y en el año 5 se debería compensar dicho valor pagado por anticipado.
3.8. TRATAMIENTO CONTABLE PARA IMPUESTOS DIFERIDOS
Luego del análisis expuesto en el punto 3, de los casos más recurrentes en la actividad de una
empresa de servicios y comercial, se detalla los asientos contables que estas transacciones originan
dentro del ejercicio contable.
El resultado de estas transacciones, muestra que el impuesto que se paga durante los primeros años
se convierte en una cuenta de activo diferido que se debería recuperar a partir del año sexto, hasta
ser compensado en un 100%.
REGISTRO CONTABLE
IMPUESTO A LA RENTA ACTIVOS FIJOS
Fecha Detalle Debe Haber
Gasto Impuesto a la Renta 107.800,00
Activo por Impuesto Diferido 1.100,00
Impuesto a la Renta por Pagar 108.900,00
P/r Impuesto a la Renta desde año 1 al 5
--------------------------------------------------------------
Gasto Impuesto a la Renta 108.900,00
Activo por Impuesto Diferido 1.100,00
Impuesto a la Renta por Pagar 107.800,00
P/r Impuesto a la Renta desde año 6 al 10
72
REGISTRO CONTABLE
IMPUESTO A LA RENTA CUENTAS POR COBRAR
Fecha Detalle Debe Haber
Gasto Impuesto a la Renta 107.976,00
Activo por Impuesto Diferido 1.760,00
Impuesto a la Renta por Pagar 109.736,00
P/r Impuesto a la Renta año 1
--------------------------------------------------------------
Gasto Impuesto a la Renta 109.736,00
Activo por Impuesto Diferido 1.760,00
Impuesto a la Renta por Pagar 107.976,00
P/r Impuesto a la Renta año 5
3.9. TRATAMIENTO CONTABLE DE IMPUESTO A LA RENTA
Como aclaración, los asientos contables para el registro del impuesto diferido se realizan una sola
vez al finalizar el ejercicio contable, cuando se reconocen los impuestos corrientes, tal como se
observa en los cuadros, pero para fines didácticos se hizo un análisis por separado de cada una de
las cuentas, tal como se detalló en los cuadros.
REGISTRO IMPUESTO A LA RENTA
Fecha Detalle Debe Haber
Gasto Impuesto a la Renta 125.000,00
Activo por Impuesto Diferido 2.500,00
Impuesto a la Renta por Pagar 127.500,00
P/r Impuesto a la Renta por pagar
3.10. PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN A REVELAR
Los impuestos anticipados y diferidos deben presentarse como partidas no corrientes en el balance.
En el caso de impuestos originados en el estado de resultados, se debe separar el impuesto corriente
y el diferido.
1. Los activos y pasivos por impuestos corrientes, deben distinguirse en la presentación de los
balances de los activos y pasivos por impuestos diferidos
73
2. Los activos y pasivos por impuestos corrientes, podrán ser compensados siempre que la
sociedad tenga ese derecho legal, y que tenga la intención de pagar o cobrar.
3. Los activos y pasivos por impuestos diferidos, podrán ser compensados siempre que la
sociedad tenga ese derecho legal, de liquidar impuestos corrientes.
4. Los gastos o ingresos por impuestos de las actividades ordinarias del negocio deberán ser
reflejados en el cuerpo principal del estado de resultados.
5. Las diferencias de cambio sobre activos o pasivos por impuesto diferido extranjero, pueden
clasificarse como gasto o ingreso por impuesto diferido.
Revelación
Se debe revelar por separado en el estado de resultados, el impuesto corriente y el impuesto
diferido.
En el caso de que existan partidas que se compensen con el neto patrimonial, los impuestos
corrientes y diferidos se cargan directamente al neto patrimonial.
Los componentes principales del gasto o ingreso por el impuesto sobre las ganancias se deben
presentar por separado en los estados financieros y deben incluir, el gasto o ingreso por impuesto
corriente; cualquier ajuste, reconocido en el ejercicio, del impuesto corriente de ejercicios
anteriores; el gasto o ingreso por impuesto diferido relativo al nacimiento y reversión de diferencias
temporarias; el gasto o ingreso por impuesto diferido relativo a cambios en los tipos de gravamen;
importes de pérdidas fiscales, créditos o diferencias temporarias anteriores ahora reconocidos; y los
errores contables o variación en las políticas de la empresa a nivel contable, siempre que éstas
hayan repercutido en la determinación de la ganancia o pérdida de la empresa.
3.10.1. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Los usuarios que se verán beneficiados con la aplicación de las NIIF son los inversionistas,
prestamistas, clientes, los gobiernos, etc.
74
Inversionistas: estas personas necesitan saber con exactitud, si la información financiera emitida
por las empresas es confiable y objetiva, para saber cuándo es pertinente invertir o retirar su dinero
de las organizaciones, así como conocer si dichas entidades poseen solvencia económica.
Prestamistas: los proveedores encargados de suministrar apoyo financiero ajeno a las
organizaciones, necesitan conocer con certeza la situación económica de la empresa, para
garantizar en forma relativa la recuperación de su inversión.
Clientes: están interesados en la información financiera, en la estabilidad de una empresa,
evalúa a la empresa cuando ésta mantiene deudas a más de un año plazo.
El Estado y organismos de control público: estas instituciones públicas están interesadas
en que la información financiera emitida por las empresas sea lo más exacto posible,
debido de que de allí parten las bases y políticas de la recaudación fiscal, tributaria y otras
similares.
Público en general: los estados financieros ayudarán a todas aquellas personas que estén
interesadas en los movimientos financieros y la economía de una empresa, a conocer más
sobre el funcionamiento y rentabilidad de la misma en un momento dado. Cabe destacar
que los encargados y responsables de la preparación y presentación de la información
financiera, son los empleados de la gerencia de todas las entidades.
3.11. CUESTIONARIO DE PROBLEMÁTICAS
Para conocer las problemáticas que se generan por la aplicación de la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias, se procede a realizar un cuestionario para conocer dichas falencias en la aplicación y
reconocimiento de Impuestos Diferidos.
75
MODELO DE CUESTIONARIO DE IDENTIFICACIÓN DE LAS PROBLEMÁTICAS
OCACIONADAS POR LA APLICACIÓN DE LA NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
EN LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DE LA CIUDAD DE QUITO.
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
DATOS GENERALES
Descripción de la Problemática
Las compañías constructoras y en general todas aquellas compañías legalmente constituidas y
reconocidas por las Superintendencia de Compañías, han sufrido una serie de inconvenientes por la
aplicación de la NIC 12 y varias normas relacionadas entre las que tenemos los Impuestos
Diferidos los cuales afectan directamente al cálculo del Impuesto a la Renta. Esta problemática ha
generado que se evidencie y especifique los conceptos que generan mayores inconvenientes y
contradicciones con el Servicio de Rentas Internas.
Justificación
En la aplicación de la NIC 12 Impuestos sobre las Ganancias, se ha presentado inconvenientes
debido a desconocimiento de la correcta aplicación de esta norma, y una incorrecta aplicación de
sus parámetros sobre el Impuesto sobre las Ganancias, al igual que la falta de preparación por parte
del Servicio de Rentas Internas para la compatibilidad de las NIIF con la legislación tributaria en el
Ecuador.
76
CUESTIONARIO DE IDENTIFICACIÓN DE PROBLEMATICAS - NIC 12
1. Está familiarizado con los conceptos y términos de la NIC 12?
Sí__________ No__________
2. Si la respuesta es afirmativa, por qué está familiarizado?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
3. Entre el 1 al 10 a qué nivel considera sus conocimientos sobre la NIC 12?
____________________
4. Cuál es su profesión actual?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
5. Conoce cuando se genera una Diferencia Temporaria?
Sí__________ No__________
6. Conoce que es una Diferencia Permanente?
Sí__________ No___________
7. Conoce cuando se genera un Activo por Impuestos Diferidos?
Sí__________ No___________
8. Conoce cuando se genera un Pasivo por Impuestos Diferidos?
Sí _________ No__________
77
9. Usted identifica en que conceptos se puede generar Impuestos Diferidos según la Legislación
Tributaria Ecuatoriana?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
______________________________________
10. Considera usted que las resoluciones emitidas por el Servicio de Rentas Internas (SRI), son
suficientes para guiar la aplicación de Impuestos Diferidos desde las perspectiva fiscal?
Sí __________ No__________
Por qué?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_______________________________
Firma encuestado
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
WILLIAN ARMAS Ing. EDWIN PALMA Ing. EDWIN PALMA
Se determinó que la encuesta se iba a realizar a 10 personas que están en el servicio contable, de los
cuales cinco son Seniors y cinco son asistentes experimentados.
78
3.12. PROBLEMATICAS DERIVADAS DE LA APLICACIÓN DEL CUESTIONARIO
Como resultado de la aplicación del cuestionario de Problemáticas relacionadas con la aplicación
de la NIC 12 Impuesto sobre las Ganancias y la aplicación de Impuestos Diferidos se pudo obtener
los siguientes resultados:
1. Está Familiarizado con los conceptos y términos de la NIC 12?
Tabla 3.2 Conceptos y Términos de la NIC 12
Opciones Respuestas Porcentaje
SI 6 60%
NO 4 40%
TOTALES 10 100%
Figura 3.2 Términos de la NIC 12
Del análisis de la primera pregunta se tiene como resultado que la mayoría de los encuestados
conoce dichos conceptos siendo este un 60%, el 40% restante corresponde a la problemática
encontrada y por ende el inicio para la mala aplicación de esta norma.
3; 30%
7; 70%
Esta familiarizado con los conceptos y términos de la NIC 12
SI
NO
79
2. Si la respuesta es afirmativa, por qué está familiarizado?
Al ser una pregunta de modo cualitativo no se puede considerar un porcentaje por lo cual se
analizan las respuestas obtenidas por los encuestados.
Tabla 3.3 Conocimiento de la Norma
Nombres Cargo Respuesta
Jessi Peñaranda Senior Debido a que trabajo como contadora en una firma
Raquel Espinoza Senior Tengo experiencia en contabilidad por más de cinco
años.
Violeta Suarez Senior Pude recibir algunas capacitaciones sobre las Normas
Contables.
Santiago Salazar Senior Por la experiencia que poseo en mi trabajo
Carolina Logroño Asistente Recibí capacitaciones en mi trabajo sobre cierres
fiscales.
Viviana Espinoza Asistente Por las labores que realizo en mi trabajo
Al realizar esta pregunta se tenía como objetivo saber si las personas encuestadas podrían realizar
aplicaciones de esta norma en sus trabajos cotidianos.
80
3. ¿Entre el 1 al 10 a qué nivel considera sus conocimientos sobre la NIC 12?
Se procede a realizar la tabulación de los resultados obtenidos evidenciando de esta manera la
problemática sobre un buen nivel de conocimiento y la aplicación de la norma.
Figura 3.3 Conocimiento de la NIC 12
0
0,5
1
1,5
2
2,5
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Can
tid
ad
Niveles
Conocimiento de la NIC 12
Serie 1
81
4. ¿Cuál es su profesión actual?
Esta pregunta se la realizo para saber y poder evidenciar si todos los encuestados de acuerdo con su
profesión deberian conocer la correcta aplicación de las Normas internacionales de Informacion
Financiera.
Tabla 3.4 Cargos profesionales
Nombre Puesto Profesion
Santiago Salazar Senior Auditor
Raquel Espinoza Senior Auditor
Violeta Suarez Senior Contador
Jessi Peñaranda Senior Contador
Jose Luis Soria Senior Contador
Viviana Espinoza Asistente Auxiliar contable
Carolina Logroño Asistente Auxiliar contable
Paola Betancourt Asistente Asistente contable
Diana Zapata Asistente Asistente contable
Mayra Rodriguez Asistente Asistente contable
Como se puede observar todos los encuestados tienen profesiones ligadas a la contabilidad y sus
relacionadas por lo que deberian tener un buen conocimiento sobre las normas y su aplicación para
poder entregar sus servicios de mejor manera.
82
5. Conoce cuando se genera una Diferencia Temporaria?
El analizis de esta pregunta permite conocer si los encuestados conocen el momento en el que se
genera una diferencia temporaria por lo que ahí nace la problemática de reconocimiento.
Figura 3.4 Diferencia Temporaria
Como resultado se puede observar que existe una gran problemática sobre el reconocimiento
siendo este el 70% de los encuestados.
20%
80%
Conoce usted cuando se genera una Diferencia Temporaria
SI NO
83
8. Conoce usted cundo se genera una Diferencia Permanente?
El analizis de esta pregunta permite conocer si los encuestados conocen el momento en el que se
genera una diferencia permanente por lo que ahí nace la problemática de reconocimiento.
Figura 3.5 Diferencias Permanentes
Como resultado se puede observar que existe una gran problemática sobre el reconocimiento
siendo este el 80% de los encuestados.
20%
80%
Conoce usted cuando se genera una Diferencia Permanente
SI NO
84
9. ¿Usted identifica en que conceptos se puede generar Impuestos Diferidos según la
Legislación Tributaria Ecuatoriana?
Esta pregunta no se puede determinar cuantitativamente ya que se considera el conocimiento que
los encuestados poseen en relacion a las actualizaciones que se producen en la Legislación
Tributaria.
10. Considera usted que el Servicio de Rentas Internas (SRI) está capacitado para
regular de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera y de esta
manera poder minorar sus inconvenientes?
Figura 3.6 Capacitación SRI
Como resultado del análisis de esta pregunta tenemos como resultado la no satisfacción de la labor
que realiza el servicio de rentas internas ya que solo la mitad de los encuestados está de acuerdo
con sus labores.
5 5
0
1
2
3
4
5
6
Si No
Cree que el Servicio de Rentas Internas esta bien capacitado?
Respuestas
85
CAPITULO IV
4. GUIA DE APLICACIÓN DE LA NIC 12 IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS Y
EL CÁLCULO DE IMPUESTOS DIFERIDOS
4.1. Introducción
La presente Guía de Aplicación de la NIC 12 en empresas constructoras, pretende presentar de
manera práctica y sencilla las posibles soluciones a las contradicciones encontradas en el
cuestionario de identificación de problemáticas para la NIC 12.
La presente guía posee como característica principal la ilustración del desarrollo de ejercicios
propuestos para poder entender y reducir la incorrecta interpretación de la norma.
Al analizar las problemáticas encontradas gracias al cuestionario se considera como principal la
falta de conocimiento y formación de la aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera ya sea por los contadores y por la Legislación Tributaria del Ecuador.
Como consecuencia de los cambios que se generan continuamente en la Legislación Ecuatoriana y
con respecto a las normas contables es necesario que las personas que trabajan en compañías
constructoras tengan un alto conocimiento en la aplicación de estas.
La presente guía sobre la aplicación de la NIC 12 se la realiza con el interés de dar solución a las
problemáticas encontradas mediante el cuestionario anteriormente realizado, y dar a conocer el
reconocimiento y tratamiento contable que se plantea al aplicar la NIC 12 y sus conceptos en las
compañías constructoras como en cualquier tipo de empresa constituida en el Ecuador.
Cabe señalar que el cuestionario nos arrojó algunas variables que ocasionan problemática al
momento de la aplicación de la NIC 12, lo que puede ocasionar un perjuicio fiscal o financiero
contra la compañía constructora que la aplica.
Debido a la problemática por las contradicciones tanto por la aplicación de la norma tributaria en
comparación con la norma contable se procede a la realización de la siguiente guía práctica la cual
ayudara a comprender como se realizan los diversos registros y reconocimientos de impuestos
diferidos.
86
El objetivo de esta guía es evitar que se cometa un perjuicio fiscal ante el Servicio de Rentas
Internas (SRI) o un perjuicio financiero en el cual se le involucra a las compañías constructoras;
para lo cual se explicara en que momentos se generan Impuestos Diferidos, que tipo de diferencias
se producen, el cálculo del correspondiente valor por Impuesto Diferido, el registro contable y su
reversión.
4.2. CONCEPTOS GENERALES
4.2.1. IMPUESTO A LA RENTA
“El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. (Flores Sánchez, 2015)
El ejercicio impositivo comprende del 1o. de enero al 31 de diciembre. Para calcular el impuesto
que debe pagar un contribuyente, sobre la totalidad de los ingresos gravados se restará las
devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos.
A este resultado lo llamamos base imponible. Los plazos para la presentación de la declaración,
varían de acuerdo al noveno dígito de la cédula o RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente:”
PERIODOS DE DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA SEGÚN NOVENO
DIGITO
Tabla 4.1 Periodos de Declaración Impuesto a la Renta
Noveno Digito Sociedades Personas Naturales
1 10 de abril 10 de marzo
2 12 de abril 12 de marzo
3 14 de abril 14 de marzo
4 16 de abril 16 de marzo
5 18 de abril 18 de marzo
6 20 de abril 20 de marzo
7 22 de abril 22 de marzo
8 24 de abril 24 de marzo
9 26 de abril 26 de marzo
0 28 de abril 28 de marzo
En: Capítulo I-V-VI, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
87
4.2.2. GANANCIA CONTABLE
“Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el
impuesto a las ganancias”. (Deloitte Touche Tohmatsu Limited (DTTL), 2012)
4.2.3. GANANCIA / PERDIDA FISCAL
“Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las
reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar
(recuperar)”. (Consulting & Tax, 2012)
4.2.4. PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
“Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con
las diferencias temporarias imponibles. (Vasquez & Rutilio , 2010)
4.2.5. ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
“Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar
en periodos futuros”, relacionadas con:
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido
objeto de deducción fiscal; y
(c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores. (López
Corrales, 2012)
4.2.6. DIFERENCIAS TEMPORARIAS
“Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en
el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser”:
88
a) “Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado; o
b) Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar
a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente
a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.” (Pinto Perry, 2008)
4.2.7. GASTO (INGRESO)
“Por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar
la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.”
(Consulting & Tax, 2012)
4.2.8. IMPUESTO CORRIENTE
“Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la
ganancia (pérdida) fiscal del periodo.” (Consulting & Tax, 2012)
4.2.9. BASE FISCAL
“La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que,
para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho
activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe
en libros.”
“La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de
ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo
correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de
actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.” (Sarmiento R., 2009)
89
4.3. SOLUCIÓN DE LAS PROBLEMÁTICAS EVIDENCIADAS EN EL
CUESTIONARIO Y EJERCICIOS PASO A PASO.
Para poder dar solución a las contradicciones del reconocimiento de Diferencias Temporarias,
Diferencias Permanentes, Impuestos Diferidos, Activos por Impuestos Diferidos, Pasivos por
Impuestos Diferidos, sus registros contables de acuerdo a la correcta aplicación de la NIC 12
mediante el cuestionario de problemáticas; se procede a realizar una guía práctica para una mejor
comprensión.
Entre los principales problemas que se encontraron en el cuestionario tenemos que considerar el
desconocimiento de la NIC 12, la falta de aplicación de los conceptos y elementos que esta
contiene, los cuales se explicaron anteriormente.
Otros problemas encontrados es la falta de reconocimiento de Diferencias Temporarias y
Permanentes de acuerdo a la Ley de Régimen Tributario Interno y su concordancia al momento de
sus registros contables.
Uno de los principales problemas que tienen en la actualidad las compañías constructoras es la
incorrecta aplicación e interpretación de la NIC 12 lo cual puede ocasionar un problema fiscal o un
problema económico financiero para la compañía.
A continuación se presentan todas las posibilidades que pueden generar Impuestos Diferidos de
acuerdo a la Ley de Régimen Tributario Interno y sus correspondientes registros contables:
4.3.1. EJERCICIO 1
La compañía constructora XYZ tiene valorado la cantidad de $ 100.000 por conceptos de
materiales para la construcción, de los cuales considera un 20% para realizar provisión por
concepto de deterioro de los mismos.
A continuación se presenta la comparación de lo que indica la Ley de Régimen Tributario Interno y
la NIC 2
90
Art. 10 Reglamento a la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude
Fiscal – Literal 1
“Las pérdidas por deterioro parcial producto del ajuste realizado para alcanzar el valor neto de
realización del inventario, serán consideradas como no deducibles en el periodo en el que se
registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el
cual podrá ser utilizado en el momento en que se produzca la venta o autoconsumo del inventario.”
(Registro Oficial, 2014)
Norma Internacional de Contabilidad 2 (NIC 2) – Inventarios
“Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el
subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro
que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.
También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los
inventarios.”
Resolución del Ejercicio
En el aspecto tributario no se considera provisiones por deterioro, a diferencia que en la
norma contable nos permite considerar una provisión por deterioro de inventarios.
TRIBUTARIO CONTABLE
Valor Inventarios 100,000.00 Valor Inventarios 100,000.00
Valor Provisión - Valor Provisión 5,000.00
Determinación de Diferencias Temporarias y reconocimiento de Activo o Pasivos por
Impuestos Diferidos
Reconocimiento de Impuesto Diferido
Saldo Tributario Saldo según NIC 2 Diferencia Activo Pasivo
- -5,000.00 (1) 5,000.00 (2) X (3)
91
(1) La NIC 2 permite realizar o reconocer un valor por deterioro de inventarios en el caso de este
ejercicio corresponde al 20% del total de inventarios siendo $ 5.000.
(2) Se genera una Diferencia Temporaria al realizar una resta del valor que se permite
tributariamente con el valor que la NIC 2 nos permite, dando como resultado una diferencia de $
5.000.
(3) Debido a la Diferencia Temporaria antes mencionada la compañía deberá reconocer un Activo
por Impuestos Diferidos.
Cálculo del Impuesto Diferido
Para realizar el cálculo del correspondiente impuesto diferido se procede de la siguiente manera:
5.000 x 22 % = 1.100
El valor de la diferencia temporaria ($ 5.000) se multiplica por el 22% correspondiente al impuesto
que genera dando como resultado el valor de $ 1.100
Registro Contable del Activo por Impuesto Diferido
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
--- X---
Activo por Impuesto Diferido 1,100.00
Gasto Impuesto a la Renta / Diferido 1,100.00
P/r Reconocimiento del Activo por Impuesto
Diferido correspondiente a Deterioro de
Inventarios
92
4.3.2. EJERCICIO 2
La compañía constructora XYZ, firmó un contrato de construcción valorado en $ 100.000, de dicho
valor la compañía contrato un especialista el cuál ayudo a determinar una provisión por una Posible
Perdida Esperada correspondiente al 10 % del contrato antes mencionado.
A continuación se presenta la comparación de lo que indica la Ley de Régimen Tributario Interno y
la NIC 11
Art. 10 Reglamento a la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude
Fiscal – Literal 2
Las pérdidas esperadas en contratos de construcción generadas por la probabilidad de que los
costos totales del contrato excedan los ingresos totales del mismo, serán consideradas como no
deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un
impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que finalice el
contrato, siempre y cuando dicha pérdida se produzca efectivamente. (Registro Oficial, 2014)
Norma Internacional de Contabilidad 11 (NIC 11) – Contratos de Construcción
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos de
actividades ordinarias totales derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben reconocerse
inmediatamente como un gasto.
La cuantía de tales pérdidas se determina con independencia de:
(a) si los trabajos del contrato han comenzado o no;
(b) el grado de realización de la actividad del contrato; o
(c) la cantidad de ganancias que se espera obtener en otros contratos, siempre que aquéllos y
éste no sean tratados como uno sólo a efectos contables, de acuerdo con el párrafo 9.
Un grupo de contratos, con uno o más clientes, debe ser tratado como un único contrato de
construcción cuando:
93
a) el grupo de contratos se negocia como un único paquete;
b) los contratos están tan íntimamente relacionados que son, efectivamente, parte de un único
proyecto con un margen de beneficios global; y
c) los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien en una secuencia continua.
Resolución del Ejercicio
En el aspecto tributario no se considera provisiones por Pérdidas Esperadas, mientras que
en la norma contable nos permite considerar una provisión por dichas Perdidas Esperadas.
TRIBUTARIO CONTABLE
Valor del Contrato 100,000.00 Valor del Contrato 100,000.00
Valor Provisión - Valor Provisión 10,000.00
Determinación de Diferencias Temporarias y Reconocimiento de Activo o Pasivo por
Impuesto Diferido
Reconocimiento de Impuesto Diferido
Saldo Tributario Saldo según NIC 11 Diferencia Activo Pasivo
- -10,000.00 (1) 10,000.00 (2) X (3)
(1) La NIC 11 permite a las Compañías constructoras reconocer una provisión por Perdidas
Esperadas, de lo cual para el ejercicio se consideró el 20% del valor del contrato siendo $ 10.000.
(2) Por este concepto se genera una Diferencia Temporaria al realizar una resta del valor aceptado
tributariamente con el valor que perite la aplicación de la NIC 11 dando como resultado $ 10.000.
(3) Para poder reconocer esta Diferencia Temporaria la compañía constructora deberá reconocer un
Activo por Impuesto Diferido.
94
Cálculo del Impuesto Diferido
Para realizar el cálculo del correspondiente Impuesto Diferido se procede de la siguiente manera:
10,000 x 22 % = 2.200
El valor correspondiente a la diferencia temporaria ( $ 10.000) se debe multiplicar por el 22% el
cual es el porcentaje que se debe cancelar por impuesto a la renta dando como resultado $ 2.200.
Registro contable del Activo por Impuesto Diferido
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
--- X---
Activo por Impuesto Diferido 2,200.00
Gasto Impuesto a la Renta / Diferido 2,200.00
P/r Reconocimiento del Activo por Impuesto
Diferido correspondiente a provisiones por
pérdidas esperadas en contratos de construcción.
4.3.3. EJERCICIO 3
La compañía constructora XYZ, posee maquinaria valorada en $ 250.000, la cual está instalada
para poder realizar sus labores con normalidad, la compañía decide determinar un valor por
desmantelamiento de dicha maquinaria una vez terminado el proyecto de construcción por el valor
de $ 10.000. A continuación se presenta la comparación de lo que indica la Ley de Régimen
Tributario Interno y la NIC 16
Art. 10 Reglamento a la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude
Fiscal – Literal 3
La depreciación correspondiente al valor activado por desmantelamiento será considerada como no
deducible en el periodo en el que se registre contablemente; sin embargo, se reconocerá un
95
impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que
efectivamente se produzca el desmantelamiento y únicamente en los casos en que exista la
obligación contractual para hacerlo. (Registro Oficial, 2014)
Norma Internacional de Contabilidad 16 (NIC 16) – Propiedad, Planta y Equipo
La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando
adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un
determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo.
Resolución del Ejercicio
En el aspecto no se considera una provisión por el desmantelamiento de activos fijos o
propiedad planta y equipo, mientras que al aplicar la norma contable si nos permite el
registro de estas provisiones.
TRIBUTARIO CONTABLE
Valor Maquinaria 250,000.00 Valor Maquinaria 250,000.00
Valor Provisión - Valor Provisión 10,000.00
Determinación de Diferencias Temporarias y Reconocimiento de Activos o Pasivos por
Impuestos Diferidos
Reconocimiento de Impuesto Diferido
Saldo Tributario Saldo según NIC 16 Diferencia Activo Pasivo
- -10,000.00 (1) 10,000.00 (2) X (3)
(1) La NIC 16 permite que las Compañías reconozcan una provisión por desmantelamiento de sus
activos fijos, de lo cual para el ejercicio se consideró el valor de $ 10.000.
(2) Por este concepto se genera una Diferencia Temporaria al realizar una resta del valor aceptado
tributariamente con el valor que perite la aplicación de la NIC 16 dando como resultado $ 10.000.
96
(3) Para poder reconocer esta Diferencia Temporaria la compañía constructora deberá reconocer un
Activo por Impuesto Diferido.
Cálculo del Impuesto Diferido
Para realizar el cálculo del correspondiente Impuesto Diferido se procede de la siguiente manera:
10,000 x 22 % = 2.200
El valor correspondiente a la diferencia temporaria ( $ 10.000) se debe multiplicar por el 22% el
cual es el porcentaje que se debe cancelar por impuesto a la renta dando como resultado $ 2.200.
Registro contable del Activo por Impuesto Diferido
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
--- X---
Activo por Impuesto Diferido 2,200.00
Gasto Impuesto a la Renta / Diferido 2,200.00
P/r Reconocimiento del Activo por Impuesto
Diferido correspondiente a provisiones
Desmantelamiento de activos fijos.
4.3.4. EJERCICIO 4
La compañía constructora XYZ, posee maquinaria valorada en $ 250.000, la cual por su uso se
consideró una vida útil de 5 años considerando una depreciación del 20% del valor en libros.
A continuación se presenta la comparación de lo que indica la Ley de Régimen Tributario Interno y
la NIC 16
Art. 10 LORTI #7- Art. 28 RLORTT #6
La norma tributaria establece que es considerado un gasto deducible para la determinación del
impuesto a la renta, las depreciaciones de los activos fijos.
97
Sin embargo en el Reglamento de aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno,
especifica que la depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo al tipo de bien, a su
tiempo de vida útil y a las técnicas contables que existan en la empresa, siempre y cuando estas no
excedan de los porcentajes establecidos en la ley:
5% Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares,
10% Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles,
20% Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil, y,
33% Equipos de cómputo y software 33% anual.
Cuando estos valores de depreciación calculados en el ejercicio real de la empresa son superiores a
los máximos expuestos en el reglamento, deberán ser previamente sustentados con aprobación de la
administración tributaria, caso contrario es considerado gasto no deducible. (Registro Oficial,
2014)
Norma Internacional de Contabilidad 16 (NIC 16) – Propiedad, Planta y Equipo
La depreciación de activos fijos, se basa en el tiempo de vida útil que este tenga, siempre que
existan una verificación y valuación por los peritos en tema activos fijos, que establece la NIC 16
en sus párrafos.
Así también, se destaca de esta norma contable que el activo fijo será considerado como tal una vez
que esté debidamente instalado y listo para ser utilizado en la empresa en la cual va a generar
ingresos.
La NIC 36, Deterioro del valor de los activos, tiene considerable acotación en la NIC 16, debido a
que esta menciona que los activos deben contabilizarse de acuerdo a su valor razonable, basados en
el informe que realicen los peritos valuadores.
Las formas que existen para depreciar los activos fijos son:
Método Lineal: consiste en establecer un valor fijo, determinando que no existirá
variaciones en el valor residual a lo largo de la vida de dicho activo.
98
Depreciación decreciente en función del saldo del elemento: valor que irá disminuyendo a
lo largo de su vida útil.
Depreciación en base a unidades de producción: valor de depreciación que se calculará en
base a la utilización del activo o producción deseada.
Resolución del Ejercicio
En el aspecto tributario la depreciación aceptada para maquinaria es del 10% pero la
compañía constructora considera el 20% por la utilización de esta misma lo cual genera
una diferencia en los porcentajes de cálculo.
TRIBUTARIO CONTABLE
Valor Maquinaria 250,000.00 Valor Maquinaria 250,000.00
Depreciación 25,000.00 Depreciación 50,000.00
Determinación de Diferencias Temporarias y Reconocimiento de Activos o Pasivos por
Impuestos Diferidos
Reconocimiento de Impuesto Diferido
Saldo Tributario Saldo según NIC 16 Diferencia Activo Pasivo
25,000.00 50,000.00 (1) 25,000.00 (2) X (3)
(1) La NIC 16 permite que las Compañías reconozcan una depreciación por su uso reduciendo o
alargando la vida útil de dichos activos fijos, por lo tanto para el presente ejercicio se consideró una
depreciación del 20%.
(2) Por este concepto se genera una Diferencia Temporaria al realizar una resta del valor aceptado
tributariamente con el valor que perite la aplicación de la NIC 16 dando como resultado $ 25.000
de exceso, este exceso es un gasto no deducible.
99
(3) Para poder reconocer esta Diferencia Temporaria la compañía constructora deberá reconocer un
Activo por Impuesto Diferido.
Cálculo del Impuesto Diferido
Para realizar el cálculo del correspondiente Impuesto Diferido se procede de la siguiente manera:
25,000 x 22 % = 5.500
El valor correspondiente a la diferencia temporaria ( $ 25.000) se debe multiplicar por el 22% el
cual es el porcentaje que se debe cancelar por impuesto a la renta dando como resultado $ 5.500.
Registro contable del Activo por Impuesto Diferido
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
--- X---
Activo por Impuesto Diferido 5,500.00
Gasto Impuesto a la Renta / Diferido 5,500.00
P/r Reconocimiento del Activo por Impuesto
Diferido correspondiente a exceso en
depreciación de activos fijos.
4.3.5. EJERCICIO 5
La compañía constructora XYZ, mantiene un saldo en cartera de $ 200.000, se considera una
provisión por cuentas incobrables debido a que un porcentaje de dicha cartera han superado los 5
años, varios clientes se declararon insolventes y por cierre de varias empresas, considerando como
provisión un porcentaje del 5%.
A continuación se presenta la comparación entre la Ley de Régimen Tributario Interno y la NIC 18.
100
Ingreso de actividades ordinarias (NIC 18)
Según lo estipulado en la norma contable, el registro o reconocimiento de un gasto por cartera
incobrable, se basa únicamente en el supuesto de que dicha cuenta ha sido difícil de recuperar.
Art. 10 LORTI #11
La norma tributaria menciona claramente, que el gasto por provisión de cuentas incobrables, son
consideradas como deducible únicamente si cumple con:
Los ingresos a considerar para la provisión de cuentas incobrables deben ser los originados
en operaciones del giro del negocio.
La provisión no debe ser más del 1% de los créditos comerciales concedidos durante el
ejercicio económico de un año y que se encuentren pendientes de cobro al cierre de dicho
ejercicio.
La provisión acumulada de cuentas incobrables no debe superar el 10% de la cartera total
de clientes comerciales
La provisión de incobrables podrá ser considerada como gasto deducible en el monto del
100% de la deuda total, únicamente si ésta mantiene más 5 años y no ha podido ser
cobrada.
Resolución del Ejercicio
La legislación tributaria acepta una provisión del 1% del saldo de cuentas como porción de
incobrables, pero de acuerdo a la aplicación de la norma contable se procede al 5% de
estimación de incobrables.
TRIBUTARIO CONTABLE
Valor Cartera 200,000.00 Valor Cartera 200,000.00
Provisión 2,000.00 Provisión 10,000.00
Determinación de Diferencias Temporarias y Reconocimiento de Activos o Pasivos por
Impuestos Diferidos
101
Reconocimiento de Impuesto Diferido
Saldo Tributario Saldo según NIC 18 Diferencia Activo Pasivo
-2,000.00 -10,000.00 (1) 8,000.00 (2) X (3)
(1) La NIC 18 permite el reconocimiento correspondiente a incobrables que sea mayor por varias
determinaciones anteriormente citadas, por lo tanto se determinó el 5% como provisión de
incobrables.
(2) Por este concepto se genera una Diferencia Temporaria al realizar una resta del valor aceptado
tributariamente con el valor que perite la aplicación de la NIC 18 dando como resultado $ 8.000 de
exceso, este exceso es un gasto no deducible.
(3) Para poder reconocer esta Diferencia Temporaria la compañía constructora deberá reconocer un
Activo por Impuesto Diferido.
Cálculo del Impuesto Diferido
Para realizar el cálculo del correspondiente Impuesto Diferido se procede de la siguiente
manera:
8.000 x 22 % = 1.760
El valor correspondiente a la diferencia temporaria ($ 8.000) se multiplica por el 22 %
correspondiente al porcentaje que se debe cancelar por impuesto corriente siendo este $ 1.760.
Registro contable del Activo por Impuesto Diferido
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
--- X---
Activo por Impuesto Diferido 1,760.00
Gasto Impuesto a la Renta / Diferido 1,760.00
P/r Reconocimiento del Activo por Impuesto
Diferido correspondiente a exceso provisión
Incobrables.
102
4.3.6. EJERCICIO 6
La compañía constructora considera un valor por concepto de gastos estimados para la venta de
activos de $ 5.000.
Art. 10 Reglamento a la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude
Fiscal – Literal 6
Los valores por concepto de gastos estimados para la venta de activos no corrientes mantenidos
para la venta, serán considerados como no deducibles en el periodo en el que se registren
contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá
ser utilizado en el momento de la venta, siempre y cuando la venta corresponda a un ingreso
gravado con impuesto a la renta. (Registro Oficial, 2014)
Resolución del Ejercicio
En el aspecto tributario no se aceptaba una provisión por gastos para futuras ventas de
activos, mientras que las normas contables si lo aceptan, por lo tanto se determina una
diferencia.
TRIBUTARIO CONTABLE
Provisión - Provisión 5,000.00
Determinación de Diferencias Temporarias y Reconocimiento de Activos o Pasivos por
Impuestos Diferidos
Reconocimiento de Impuesto Diferido
Saldo Tributario Saldo según NIC Diferencia Activo Pasivo
- -5,000.00 (1) 5,000.00 (2) X (3)
(1) Las Normas Contables permite realizar o reconocer un valor por concepto de gastos estimados
para la venta de activos no corrientes en el caso de este ejercicio corresponde a $ 5.000.
103
(2) Se genera una Diferencia Temporaria al realizar una resta del valor que se permite
tributariamente con el valor que la NIC 2 nos permite, dando como resultado una diferencia de $
5.000.
(3) Debido a la Diferencia Temporaria antes mencionada la compañía deberá reconocer un Activo
por Impuestos Diferidos.
Cálculo del Impuesto Diferido
Para realizar el cálculo del correspondiente impuesto diferido se procede de la siguiente manera:
5.000 x 22 % = 1.100
El valor de la diferencia temporaria ($ 5.000) se multiplica por el 22% correspondiente al impuesto
que genera dando como resultado el valor de $ 1.100
Registro Contable del Activo por Impuesto Diferido
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
--- X---
Activo por Impuesto Diferido 1,100.00
Gasto Impuesto a la Renta / Diferido 1,100.00
P/r Reconocimiento del Activo por Impuesto
Diferido correspondiente a gastos por venta de
activos no corrientes
4.3.7. EJERCICIO 7
La compañía constructora XYZ, registra una perdida tributaria de ejercicios anteriores, por lo que
pretende amortizar dicha perdida.
104
Art. 10 Reglamento a la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude
Fiscal – Literal 8
Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de ejercicios anteriores, en los términos
y condiciones establecidos en la ley y en este Reglamento. (Registro Oficial, 2014)
Resolución del Ejercicio
Para perdidas tributarias se genera un impuesto diferido al momento de la compensación de
estas pérdidas, dando como resultado un Activo por impuesto diferido, el cual se
compensara en años anteriores donde se continúe amortizando las perdidas.
Cálculo del Impuesto Diferido
Para el cálculo se procede a calcular del valor de la perdida el 22% correspondiente al impuesto
corriente que se genera, para este ejercicio se considerará como perdida tributaria el valor de $
100.000.
100,000 x 22 % = 22.000
Reconocimiento contable
FECH
A DETALLE
PARCIA
L DEBE HABER
--- X---
Activo por Impuesto Diferido 22,000.00
Gasto Impuesto a la Renta / Diferido 22,000.00
P/r Reconocimiento del Activo por Impuesto
Diferido correspondiente amortización perdidas
tributarias
105
4.3.8. EJERCICIO 8
La compañía constructora XYZ, determina el valor de la obra terminada en $200.000, sin
considerar los efectos producidos por la construcción de una vía cercana lo cual genera un
incremento del 20% al valor inicialmente definido.
TRIBUTARIO CONTABLE
Ingreso 200,000.00 Ingreso 240,000.00
Determinación de Diferencias Temporarias y reconocimiento de Activo o Pasivo por
Impuestos Diferidos
Reconocimiento de Impuesto Diferido
Saldo Tributario Saldo según NIC Diferencia Activo Pasivo
200,000.00 240,000.00 (1) 40,000.00 (2)
X (3)
(1) El valor adicional al especificado al término de la obra corresponde por circunstancias no
previstas lo cual aumento el valor en un 20% dando un valor de $ 40.000.
(2) Se genera una Diferencia Temporaria al realizar una resta del valor que se permite
tributariamente con el valor registrado contablemente, dando como resultado una diferencia de $
40.000.
(3) Debido a la Diferencia Temporaria antes mencionada la compañía deberá reconocer un Pasivo
por Impuestos Diferidos.
Cálculo del Impuesto Diferido
Para realizar el cálculo del correspondiente impuesto diferido se procede de la siguiente manera:
40.000 x 22 % = 2.400
El valor de la diferencia temporaria ($ 40.000) se multiplica por el 22% correspondiente al
impuesto que genera dando como resultado el valor de $ 2.400
106
Registro Contable del Activo por Impuesto Diferido
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
--- X---
Ingreso Extraordinario 2,400.00
Pasivos por Impuestos Diferido 2,400.00
P/r Reconocimiento del Pasivo por Impuesto
Diferido correspondiente a Incremento en
ingreso.
NOTA: Anteriormente se consideraba a la provisión por jubilaciones patronales como una
diferencia temporaria la cual también daba como lugar a un activo por impuestos diferidos, pero
con los cambios que ha ocurrido en la Legislación tributaria dicho gasto es no deducible y por ende
ya no genera este impuesto, por lo que las compañías no podrán deducirse o reconocer como un
Activo por Impuestos Diferidos.
107
CAPITULO V
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. CONCLUSIONES
Al finalizar el presente trabajo de investigación se pudo determinar las siguientes conclusiones con
ayuda de un cuestionario de problemáticas:
Las actualizaciones y modificaciones de la legislación tributaria en el Ecuador ocasionan
una gran contradicción y un problema al momento de su aplicación por parte de las
Empresas Constructoras como a nivel generan en todas las organizaciones ya que deben
cumplir con la presentación de información tributaria ante el Servicio de Rentas Internas.
Los contadores o encargados de la información contable y financiera de las empresas no
poseen un alto nivel de conocimiento referente a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) lo cual ocasiona errores materiales o significativos por su
errónea aplicación.
El Servicio de Rentas Internas en el año 2014, no se encontró apto para la aplicación de
Impuestos Diferidos, debido a que en el Formulario 101, en el cual se declara el Impuesto a
la Renta del año no existió un casillero específico para colocar los valores por estos
conceptos.
Al aplicar Impuestos Diferidos las compañías reducen el riesgo de cometer un perjuicio
fiscal siempre y cuando las Diferencias Temporarias consideradas por la Ley de Régimen
Tributario Interno y su Reglamento lo indiquen, así como reducen la afectación financiera
y económica de la empresa debido a que se cancelaría el Impuesto a la Renta Real en un
periodo fiscal.
108
5.2. RECOMENDACIONES
A continuación se detallan las posibles recomendaciones obtenidas por el cuestionario de
problemáticas anteriormente realizado:
Se recomienda mantener una actualización tributaria continua, la cual permita conocer a las
Compañías en general los cambios fiscales que se producen por la expedición de nuevas
reformas o modificaciones a la Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento.
Buscar capacitaciones permanentes sobre las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), debido a que se considera necesario para una correcta presentación de
loes Estados Financieros Razonablemente.
Una conjugación de las observaciones por parte del Servicio de Rentas Internas con los
representantes de las Compañías para determinar las mejor opciones al momento de aplicar
los criterios contables y fiscales, para reducir errores y riesgos y presentar información
uniforme.
Reconocer, registrar e interpretar correctamente los activos y pasivos por impuestos
diferidos generados por diferencias temporarias, los cuales influyen en el pago de Impuesto
a la Renta del periodo fiscal a declarar.
109
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