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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA A LA EMPRESA
LÍDERES EDICIONES DEDICADA A LA COMPRA-VENTA DE
TEXTOS Y MATERIAL DIDÁCTICO, POR EL AÑO TERMINADO
EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
AUTOR: ROBERTO DAVID CANTUÑA TAPUYO
INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA,
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
DIRECTOR:
Lic. RAÚL FUENMAYOR MARÍN, MSc.
QUITO, D.M., DICIEMBRE 2014
Cantuña Tapuyo, Roberto David (2014). Aplicación de la
Auditoría Financiera a la empresa Líderes Ediciones
dedicada a la compra-venta de textos y material didáctico,
por el año terminado el 31 de diciembre de 2013. Trabajo
de investigación para optar por el grado de Ingeniero en
Contabilidad y Auditoría, Contador Público Autorizado
Facultad de Ciencias Administrativas. Quito: UCE. 223
p.
DEDICATORIA
A mí, por el esfuerzo y perseverancia, porque los logros y éxitos son el resultado de nuestras
propias acciones, porque cada uno es formador y creador de su presente y su futuro.
A ti Dios por darme la vida, por darme el don de decidir, de ser feliz, de equivocarme, de
llorar, de ser dueño de mis propias acciones, por perdonarme y por estar siempre con migo.
A mis hermanos y familia, por estar con migo en las buenas y en las malas, por sus buenos
consejos, porque me dieron el apoyo necesario y por darme la libertad de desarrollarme por mi
propia cuenta.
Con mucho cariño principalmente a mi madre y a mi padre que me dieron la vida y han estado
conmigo en todo momento. Gracias por permitirme estudiar y darme una carrera para mi futuro
y por creer en mí y brindarme todo su amor, por todo esto les agradezco con todo mi corazón el
tenerles a mi lado.
AGRADECIMIENTO
A Dios, por regalarme la vida, por guiarme siempre por el camino correcto, por
darme salud y sabiduría.
A mis padres y hermanos por su apoyo incondicional, vital para el logro de mis
objetivos.
A mis compañeros y amigos por su ayuda y consejos, por brindarme la confianza y
por los buenos momentos compartidos.
A la Universidad Central y a la Facultad de Ciencias Administrativas, por abrirme
sus puertas y permitirme formarme en tan prestigiosa institución.
A mi tutor, por su colaboración y guía, por su acertada dirección y entregarme el
soporte necesario para el desarrollo de mi tesis.
AUTORIZACIÓN DE LA AUTORÍA INTELECTUAL
Yo, Roberto David Cantuña Tapuyo en calidad de autor del trabajo de tesis realizada sobre la
“APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA A LA EMPRESA LÍDERES EDICIONES
CÍA. LTDA. AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013”, por la presente autorizo a la UNIVERSIDAD
CENTRAL DEL ECUADOR, hacer uso de todos los contenidos que me pertenece o de parte de
los que contienen esta obra, con fines estrictamente académicos o de investigación.
Los derechos que como autor me corresponden, con excepción de la presente autorización,
seguirán vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en el artículo 5, 6, 8, 19 y
demás pertinentes de la Ley de Propiedad Intelectual y su Reglamento.
Quito, 30 de Septiembre de 2014
Roberto David Cantuña Tapuyo
C.I. 1719419051
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DE TESIS
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Por la presente, dejo constancia que he leído el Trabajo de Titulación presentado por el señor
Cantuña Tapuyo Roberto David, para optar el título profesional cuyo tema es: “APLICACIÓN
DE LA AUDITORÍA FINANCIERA A LA EMPRESA LÍDERES EDICIONES
DEDICADA A LA COMPRA-VENTA DE TEXTOS Y MATERIAL DIDÁCTICO, POR
EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013", la misma que reúne los
requerimientos, y los méritos suficientes para ser sometida a evaluación por el tribunal calificador.
En la ciudad de Quito, a los 23 días del mes de diciembre de 2014.
C.C. 1701400416
Quito,31 de julio de 2015
Señores
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Presente
De mis consideraciones
Por medio de la presente certifico que LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA., con RUC
1719934653001 está auspiciando y abriendo las puertas al señor Roberto David Cantuña
Tapuyo para efectuar el proyecto de tesis de grado en nuestra empresa “APLICACIÓN
DE LA AUDITORÍA FINANCIERA A LA EMPRESA LÍDERES EDICIONES
CÍA. LTDA. DEDICADA A LA COMPRA-VENTA DE TEXTOS Y MATERIAL
DIDÁCTICO, POR EL AÑO TERMIADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013”,
misma que permitirá obtener el Título de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría.
Es todo en cuanto puedo certificar en honor a la verdad, y el portador puede hacer uso
de este certificado en cuanto a su bien fuere conveniente.
Atentamente,
Lic. Kelly Cantuña
Gerente General
CONTENIDO
INTRODUCCIÓN ...................................................................................................................... 11
CAPÍTULO I ................................................................................................................................. 1
1. GENERALIDADES DE LA EMPRESA.............................................................................. 1
1.1. ANTECEDENTES DEL NEGOCIO ................................................................. 1
1.2. DESCRIPCIÓN GENERAL DE LA EMPRESA ............................................... 2
1.2.1. Reseña histórica ............................................................................... 2
1.2.2. Objeto social ..................................................................................... 3
1.2.3. Establecimientos .............................................................................. 3
1.2.4. Capital social .................................................................................... 3
1.3. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL............................................................... 3
1.3.1. Organigramas ................................................................................... 3
1.3.2. Direccionamiento estratégico. ........................................................... 7
1.4. ORGANISMOS DE CONTROL. .................................................................... 13
1.4.1. Superintendencia de Compañías. ................................................... 13
1.4.2. Servicio de Rentas Internas (SRI). .................................................. 14
1.4.3. Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS). .......................... 14
1.4.4. Ministerio de Relaciones Laborales ................................................ 15
CAPITULO II ............................................................................................................................. 17
2. MARCO TEÓRICO-CONCEPTUAL DE LA AUDITORIA. ........................................... 17
2.1. DEFINICIÓN. ............................................................................................................. 17
2.2. OBJETIVO. ................................................................................................................. 17
2.3. CLASIFICACIÓN. ...................................................................................................... 17
2.3.1. Por el tipo de Auditoría. .................................................................................... 17
2.3.2. Por quién la practica. ......................................................................................... 19
2.4. CÓDIGO DE ÉTICA DEL CONTADOR ECUATORIANO (CECE). ...................... 20
2.5. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO
(NIAA). .................................................................................................................................. 21
2.6. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF
PYMES .................................................................................................................................. 21
2.7. AUDITORÍA FINANCIERA ...................................................................................... 22
2.7.1. Definición .......................................................................................................... 22
2.7.2. Objetivo ............................................................................................................. 22
2.7.3. Importancia ........................................................................................................ 22
2.7.4. Alcance .............................................................................................................. 22
2.7.5. Características.................................................................................................... 23
2.8. CONTROL INTERNO ................................................................................................ 24
2.8.1. Definición .......................................................................................................... 24
2.8.2. Objetivos............................................................................................................ 24
2.8.3. Importancia ........................................................................................................ 25
2.8.4. Elementos .......................................................................................................... 25
2.8.5. Estructura ........................................................................................................... 29
2.8.6. Tipos .................................................................................................................. 30
2.8.7. Sistema de control interno ................................................................................. 32
2.8.8. Documentación .................................................................................................. 32
2.8.9. Principios y normas de control interno .............................................................. 33
2.9. COSO II – ERM MARCO DE GESTIÓN INTEGRAL DE RIESGO (ENTERPRISE
RISK MANAGEMENT) ....................................................................................................... 37
2.9.1. Antecedentes...................................................................................................... 37
2.9.2. Definición .......................................................................................................... 38
2.9.3. Objetivo ............................................................................................................. 38
2.9.4. Importancia ........................................................................................................ 39
2.9.5. Características.................................................................................................... 39
2.9.6. Componentes del COSO II ................................................................................ 40
2.9.7. Relación entre COSO I y COSO II .................................................................... 55
2.10. ETAPAS DE LA AUDITORÍA FINANCIERA. ........................................................ 56
2.10.1. Planeación.......................................................................................................... 56
2.10.2. Ejecución de la Auditoría Financiera. ............................................................... 71
2.10.3. Marcas, índices y referencias de Auditoría. ...................................................... 84
2.10.4. Hallazgos de Auditoría. ..................................................................................... 86
2.10.5. Preparación del informe. ................................................................................... 87
CAPÍTULO III ............................................................................................................................ 92
3. AUDITORÍA FINANCIERA DE LA EMPRESA “LÍDERES EDICIONES”................... 92
A. DETERMINACIÓN DEL ALCANCE DE LA AUDITORÍA (NIA 200)............... 93
B. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS (NIA 315) .......................... 115
C. DISEÑO DE PROGRAMAS (RESPUESTA AUDITORIA) ................................... 135
D. OBTENCIÓN DE EVIDENCIA DE AUDITORÍA. ................................................ 140
E. FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN ......................................................................... 190
F INFORME FINANCIERO Y CARTA A LA GERENCIA ...................................... 193
CAPITULO IV .......................................................................................................................... 222
4. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ................................................................ 222
LISTA DE FIGURAS
Figura 1.1. Logo de la Compañía “Líderes Ediciones”
Figura 1.2. Organigrama estructural de la empresa
2
4
Figura 2.1. Componentes clave del COSO II 38
Figura 2.2. Formación del riesgo aceptado 44
Figura 2.3. Relación entre misión, objetivos, riesgo aceptado y tolerancia 45
Figura 2.4. Respuesta al riesgo 50
Figura 2.5. Tipos de controles 51
Figura 2.6. Relación entre el coso i y coso ii 54
Figura 2.7. Interrelaciones entre los componentes del riesgo de auditoría 65
Figura 2.8. Valoración del riesgo 66
Figura 2.9. Respuesta al riesgo 68
Figura 2.10. Presentación de reportes 69
RESUMEN EJECUTIVO
“APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA A LA EMPRESA LIDERES
EDICIONES DEDIDACADA A LA COMPRA-VENTA DE TEXTOS Y MATERIAL
DIDACTICO, POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013”
En el desarrollo del presente trabajo se consideró varios aspectos y conceptos esenciales para el
entendimiento y comprensión de una auditoría financiera, la misma se basó en Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIAA), la cual se enfoca en riegos y controles
para brindar una mejor asesoría a la empresa en cuanto a la eficiencia de su sistema de control
interno y en base a Normas Internacionales de Información Financiera NIIF que requiere el uso
de ciertas estimaciones contables críticas así como los requerimientos y opciones informadas por
la Superintendencia de Compañías.
El contenido de esta tesis servirá de gran ayuda para la administración de la Empresa LÍDIRES
EDICIONES CÍA. LTDA., para implantar procedimientos administrativos y financieros que
permitan mejorar su control interno y tomar decisiones en base a sus estados financieros.
PALABRAS CLAVES
AUDITORÍA FINANCIERA
RIESGOS DE AUDITORIA
CONTROL INTERNO
PROGRAMAS DE AUDITORIA
PROCESOS
ANÁLISIS
INTRODUCCIÓN
La presente investigación se ha desarrollado para realizar la auditoría financiera a la EMPRESA
LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA., cuyo resultado es el informe de auditoría presentada a la
administración de la compañía.
En la compañía LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA., existe la necesidad de establecer la
razonabilidad de los estados financieros al 31 de diciembre de 2013, dando a conocer los
resultados del examen mediante una opinión. La opinión del auditor aumentará la credibilidad de
las cifras presentadas en los estados financieros y esto le servirá para sus futuras inversiones y
obligaciones.
La auditoría financiera constituye una herramienta de vital importancia de las todas las empresas
para evaluar la gestión financiera de la administración de la compañía, ya que les permite a los
niveles gerenciales tomar decisiones correctas acerca del funcionamiento de la entidad.
Es muy importante tener en cuenta que la auditoría financiera es una herramienta que identifica
los riesgos y como la compañía los disminuye o elimina para evitar fraudes y errores que
distorsionen las cifras presentadas en los estados financieros.
Los gerentes buscan siempre mejorar los controles internos, para que la Empresa pueda
enfrentarse a un mundo cambiante y globalizado, lo cual le ayuda a responder oportunamente ante
hechos ocurridos e inesperados
1
CAPÍTULO I
1. GENERALIDADES DE LA EMPRESA
1.1. ANTECEDENTES DEL NEGOCIO
Ecuador es un país, con mucho potencial de desarrollo en lo que se refiere al sector editorial; la
lectura aún no es un hábito arraigado en la población local, y esto, añadido al alto precio de los libros
provoca que la mayoría de la demanda se concentre en el área académica y profesional.
El incremento tanto en la producción nacional, como en comercio exterior y en la demanda interna,
demuestran la tendencia positiva del sector durante la última década, que con seguridad se mantendrá
en un futuro a corto y medio plazo, empujada también por el crecimiento sostenido de la región
latinoamericana que ha sabido sobreponerse a la crisis económica mundial con mayor facilidad que
otras áreas.
Además, la evolución demográfica del país, con una cada vez mayor población universitaria y con
estudios, ayudará a cambiar esos patrones culturales existentes y fomentará el consumo de libros. La
entrada en el mercado ecuatoriano ofrece grandes oportunidades, tanto por el desarrollo potencial del
sector, como por las posibles sinergias que podrían resultar, debido a la similitud, a grandes rasgos,
entre los diferentes países colindantes a Ecuador; es el caso de Perú o Bolivia, que no solo comparten
el mismo idioma, sino también hábitos culturales muy similares procedentes de una cultura base
común.
Por último, hay que destacar que aún existen muchas áreas editoriales sin explotar en Ecuador, como
son por ejemplo, las referentes a la última tecnología del sector, la venta por internet o el desarrollo
del ebook son temas que se presentan como oportunidades a la inversión en un país con segmentos
de consumo muy diferenciados, y donde existe el público objetivo con un alto poder adquisitivo
necesario para desarrollar tales nichos de mercado. (Arranz, 2012)
Líderes Ediciones inició sus actividades el 29 de enero de 2007, en la Ciudad de Quito, desde
entonces la empresa ha tenido un crecimiento importante, ya que cuenta con personal profesional y
con experiencia en la venta y distribución de textos y material educativo, razones que le ha permitido
abrir sucursales en dos ciudades importantes del Ecuador, como son; Guayaquil y Portoviejo.
2
f
1.2. DESCRIPCIÓN GENERAL DE LA EMPRESA
Figura 1.1. Logo de la Compañía Líderes Ediciones.
1.2.1. Reseña histórica
Líderes Ediciones inicio sus actividades en junio de 2006 como persona natural obligada a llevar
contabilidad, fundada por el licenciado Miguel Cantuña, principal socio de la Compañía que cuenta
con una gran trayectoria y experiencia en la venta de libros y material educativo, adquirida en la
Empresa DILIPA Cía. Ltda., en su desempeño como Gerente de Ventas, mismo que lo ha
aprovechado para formar su propio negocio con la ayuda y participación de sus familiares.
Líderes Ediciones desde que inició sus actividades ha incrementado en gran porcentaje su cartera de
clientes, lo que le ha permitido aumentar la capacidad de sus servicios en base a calidad en su servicio
de atención al cliente, esto se ve demostrado con la apertura de nuevas sucursales en dos ciudades
importantes del Ecuador como son Guayaquil y Portoviejo.
Estos resultados obtenidos en pocos meses y la gran aceptación en el mercado, fue el factor para
que en Junta Familiar del 28 de diciembre de 2006, se decida constituir a Líderes Ediciones como
una compañía debidamente legalizada bajo las leyes Ecuatorianas.
La empresa Líderes Ediciones Cía. Ltda., fue constituida mediante escritura pública en la ciudad de
Quito, capital de la República del Ecuador, celebrada el 29 de enero de 2007 y suscrita en Registro
mercantil el 15 de marzo de 2007, con el numero 3674 tomo 125 y aprobada por la Superintendencia
de Compañías mediante resolución No. 4116 del 08 de marzo del mismo año. La Compañía tiene
una duración de cincuenta años contados desde la fecha de inscripción de la escritura pública en el
Registro Mercantil.
3
Líderes Ediciones Cía. Ltda., funciona de acuerdo a las disposiciones legales vigentes y debidamente
representada por la Lic. Kelly Cantuña Representante Legal de la Compañía.
1.2.2. Objeto social
Su objeto social es la venta al por mayor y menor de textos y material educativo, dirigido a maestros,
psicólogos e investigadores de los niveles de educación: inicial, básica, bachillerato y superior.
1.2.3. Establecimientos
Principal:
- Quito; Av. Puruhá OE4-103 y Quisquis
Sucursales:
- Guayaquil; Av. Rodolfo Baquerizo 28-29.
- Portoviejo; Av. 18 de Octubre S/N y Pedro Gual.
1.2.4. Capital social
El Capital Social de la Compañía está compuesto por 2.000 participaciones autorizadas, emitidas con
un valor nominal de US$ 1.00 cada una respectivamente, según se detalla en el siguiente cuadro.
Socios
Número de
Participaciones % Participación
Miguel Cantuña 1,000 50%
Kelly Cantuña 500 25%
Luis Cantuña 500 25%
Total 2,000 100%
1.3. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL.
1.3.1. Organigramas
4
f
1.3.1.1. Definición
(Vásquez, 2007) “Define a los organigramas como una representación gráfica de la estructura de una
empresa, con sus servicios, órganos y puestos de trabajo y de sus distintas relaciones de autoridad y
responsabilidad”. (p. 232)
1.3.1.2. Organigrama estructural.
(Vásquez, 2007) “manifiesta que representa el esquema básico de una organización, lo cual permite
conocer de una manera objetiva sus partes integrantes, es decir, sus unidades administrativas y la
relación de dependencia que existe entre ellas”. (p.262)
A continuación se presente el organigrama estructural que se propone:
Figura 1.2 Organigrama estructural de la Empresa “LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA.”
1.3.1.3. Detalle de las funciones.
A continuación detallamos las principales funciones a considerar en base al Organigrama estructural
propuesto:
ASAMBLEA DE SOCIOS:
Elegir y remover al Gerente General de la compañía y fijar sus remuneraciones.
Dirigir la marcha y orientación general de los negocios sociales.
Resolver acerca de la distribución de los beneficios sociales.
Ejercer las facultades y cumplir las obligaciones que la ley y los presentes estatutos señalan
como de su competencia privativa.
5
GERENCIA GENERAL:
Cumplir y hacer cumplir los estatutos y las decisiones de la Asamblea de socios.
Le corresponde la representación legal de la compañía, judicial y extrajudicial.
Cuidar de la buena marcha de la compañía, resolviendo lo que estime necesario para su mejor
funcionamiento.
Revisión y aprobación de los estados financieros.
Conocer y aprobar los planes operativos de la compañía cada periodo.
Aprobar las reformas de estatutos en beneficio de la compañía.
GERENCIA FINANCIERA:
Velar por el adecuado uso y aplicación de los recursos que dispone la compañía.
Generar un flujo de fondos adecuado en las circunstancias.
Preparar semanalmente un listado de pagos a efectuarse.
Efectuar un análisis financiero de la compañía en forma mensual
Revisión y aprobación los estados financieros mensuales para enviarlos a Gerencia General.
Contabilidad:
Preparar los estados financieros mensuales.
Efectuar cruces de los diarios auxiliares con las cuentas de mayor general.
Efectuar los resúmenes de ventas y compras para generar el talón del anexo transaccional.
Efectuar los análisis y asientos de los principales efectos por implementación de Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF.
Cotejar las facturas físicas con el reporte de ventas para efectuar las declaraciones de
impuestos.
Tesorería:
Generar el flujo de fondos necesario para la buena marcha de la compañía.
Preparar comprobantes de egreso para efectuar pagos a proveedores.
Efectuar transferencias bancarias.
Efectuar los depósitos de las recaudaciones diarias al siguiente día.
GERENCIA ADMINISTRATIVA:
Efectuar una adecuada toma de decisiones para beneficio de la empresa.
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Aplicar indicadores de gestión para evaluar la rentabilidad del negocio.
Efectuar la selección, reclutamiento y contratación del personal de la compañía.
Realizar las negociaciones de compras que beneficien a la compañía.
Calificar a los proveedores y generar un reporte de compras
Control de Inventarios y Activos:
Llevar un kárdex para el control de los inventarios.
Efectuar los requerimientos al departamento de compras de inventarios y activos fijos.
Efectuar tomas físicas de forma aleatoria al final de año tanto para inventarios y activos fijos.
Efectuar cortes de documentos para el control de estos inventarios.
Generar un cuadro de activo fijo para el control de las depreciaciones.
Contratar pólizas de seguros para la salvaguarda de los activos fijos.
Asignar custodios a los activos fijos.
Determinar los activos fijos a darse de baja.
Talento Humano
Efectuar la selección, reclutamiento y contratación del personal de la compañía.
Preparar los roles de pago mensuales para el pago de la nómina.
Generar las planillas de IESS mensualmente.
Efectuar el reglamento interno de trabajo
Promover y velar por los intereses de los empleados dentro de la compañía.
GERENCIA COMERCIAL
Posicionar a la compañía en los mercados objetivos, desarrollando las acciones de
investigación, evaluación, promoción, planificación, contacto, negociación y cierre de
ventas.
Desarrollar la gestión comercial de la Compañía, para alcanzar las metas comerciales para
cada uno de los mercados objetivos definidos en el plan comercial, que debe implementar.
Seguimiento a las cobranzas y gestión de los vendedores sucursales.
Preparar anualmente teniendo en consideración las metas establecidas en el Plan Comercial
de la Empresa, el Plan de Ventas.
Jefes de Sucursales Guayaquil y Portoviejo:
Explorar permanentemente la zona asignada para detectar clientes potenciales.
7
Preparar pronósticos de venta en función del área asignada para ser evaluados por la
supervisión.
Definir las necesidades de material promocional y soporte técnico para su zona.
Vender todos los productos que la empresa determine, en el orden de prioridades por ella
establecidos.
Cerrar las operaciones de venta a los precios y condiciones determinados por la empresa.
Respetar los circuitos o itinerarios previamente trazados en su zona.
Visitar a todos los clientes (activos y/o potenciales) de acuerdo a la zona o cartera
establecida.
Realizar tareas para activar la cobranza en función de cumplir con las metas fijadas en los
presupuestos mensuales.
Mantener a los clientes informados sobre novedades, posibles demoras de entrega y
cualquier otro tipo de cambio significativo.
Asesorar técnica, comercial y promocionalmente a sus clientes.
Actuar como vínculo activo entre la Empresa y sus clientes para gestionar y desarrollar
nuevas propuestas de negocios de promoción.
Facturación:
Generar la factura física mensual de cada cliente.
Obtener un reporte de ventas mensual.
Aplicar las listas de precios autorizadas.
Realizar el seguimiento de las cobranzas.
1.3.2. Direccionamiento estratégico.
1.3.2.1. Misión.
Definición
La misión de una organización es la razón de ser, el motivo, el propósito y el fin para el cual fue
creada.
(Vásquez, 2007) “define a la misión como una declaración duradera de propósitos que distingue a
una organización de otras similares. Es un compendio de la razón de ser de una empresa, esencial
para determinar objetivos y formular estrategias. La Misión describe la naturaleza y el negocio al
cual se dedica la organización”.
Características
8
Algunas de las características de la misión son:
Debe ser amplia dentro de una línea de productos o servicios.
Debe ser congruente, es decir reflejar los valores de la empresa y de las personas que laboran
en ella.
Debe estar enfocada a los clientes, ya que éstos son los que nos dan la razón de ser.
Dentro de la misión debemos dar contestación a las siguientes preguntas:
¿Qué? La necesidad que la empresa ofrece
¿A través de qué? A través de que se va a lograr esa necesidad
¿Qué ganamos? Que es lo que se gana mediante el cumplimiento de las necesidades de
nuestros clientes.
La misión que se propone para Líderes Ediciones Cía. Ltda., es la siguiente:
“Somos una empresa ecuatoriana especializada en la comercialización de textos y material educativo,
dirigido a maestros, psicólogos e investigadores de los niveles de educación: inicial, básica,
bachillerato y superior; que brinda servicio con personal capacitado y precios competitivos en el
mercado”.
1.3.2.2. Visión
Definición
La Visión de una organización es el querer ser, es la exposición clara que indica hacia donde se dirige
la empresa en el mediano o largo plazo.
(Vásquez, 2007) “define a la visión como una declaración amplia y suficiente de donde quiere que
su organización este dentro de 5 o 10 años y comprende conjunto de ideas generales que proveen el
marco de referencia de lo que una organización es y quiere ser en el futuro”.
Características
- La Visión de futuro señala el rumbo, da dirección, es la cadena o el lazo que une en la
organización el presente y el futuro.
- La visión debe ser compartida, tanto por los líderes como por los colaboradores; cuando la
gente de una organización comparte una visión se puede decir que están conectados en
alcanzar algo importante que los va a llevar a trascender.
- Un líder con una visión compartida, es un líder visionario, quien resuelve problemas a sus
colaboradores.
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- La visión fomenta el entusiasmo y el compromiso de todas las partes que integran la
organización, incentiva a que desde el líder hasta el último colaborador que se ha incorporado
en la organización, realicen acciones conforme a lo que se indica en la visión.
- Dentro de la visión debemos dar contestación a las siguientes preguntas:
¿En dónde queremos estar en los próximos años? posicionamiento en el mercado
¿Qué queremos ser y cuando lo lograremos? Hacia donde queremos llegar y el tiempo en el
cual los debemos hacer.
- La visión debe ser concreta y acertada. En estos tiempos de continuo cambio, la visión ya no
sólo debe estar sustentada en la economía, producción y administración.
La visión que se propone para Líderes Ediciones Cía. Ltda., es la siguiente:
Dentro de los próximos cinco años constituirse como una empresa líder en el mercado, con cobertura
nacional e imagen internacional, en la comercialización de textos y material educativo, dirigido a
maestros, psicólogos e investigadores de los niveles de educación: inicial, básica, bachillerato y
superior, reconocida por su excelencia en el servicio, productos de alta calidad y responsabilidad
social empresarial.
1.3.2.3. Objetivo
El objetivo de una empresa son los resultados que se pretende lograr o situaciones hacia donde esta
quiere llegar en un período determinado.
- Importancia
Establecer objetivos es esencial para el éxito de una empresa, éstos establecen un curso a seguir y
sirven como fuente de motivación para todos los miembros de la empresa. Adicionalmente son
importantes debido a que:
Permiten enfocar esfuerzos hacia una misma dirección.
Sirven de guía para la formulación de estrategias.
Sirven de guía para la asignación de recursos.
Sirven de base para la realización de tareas o actividades.
Permiten evaluar resultados, al comparar los resultados obtenidos con los objetivos
propuestos y, de ese modo, medir la eficacia o productividad de la empresa, de cada área, de
cada grupo o de cada trabajador.
Generan coordinación, organización y control.
10
Generan participación, compromiso y motivación; y, al alcanzarlos, generan un grado de
satisfacción, revelan prioridades, producen sinergia, disminuyen la incertidumbre.
- Características:
1. Medibles
Los objetivos deben ser mensurables, es decir, deben ser cuantitativos y estar ligados a un límite de
tiempo.
Por ejemplo, en vez del objetivo: “aumentar las ventas”, un objetivo medible sería: “aumentar las
ventas en un 20% para el próximo mes”. Sin embargo, es posible utilizar objetivos genéricos, pero
siempre y cuando éstos estén acompañados de objetivos específicos o medibles que en conjunto,
permitan alcanzar los genéricos.
2. Claros
Los objetivos deben tener una definición clara, entendible y precisa, no deben prestarse a confusiones
ni dejar demasiados márgenes de interpretación.
3. Alcanzables
Los objetivos deben ser posibles de alcanzar, deben estar dentro de las posibilidades de la empresa,
teniendo en cuenta la capacidad o recursos (humanos, financieros, tecnológicos, etc.) que ésta posea.
Se debe tener en cuenta también la disponibilidad de tiempo necesario para cumplirlos.
4. Desafiantes
Deben ser retadores, pero realistas. No deben ser algo que de todas maneras sucederá, sino algo que
signifique un desafió o un reto. Objetivos poco ambiciosos no son de mucha utilidad, aunque
objetivos fáciles al principio pueden servir de estímulo para no abandonar el camino apenas éste se
haya iniciado.
5. Realistas
Deben tener en cuenta las condiciones y circunstancias del entorno en donde se pretenden cumplir,
por ejemplo, un objetivo poco realista sería aumentar de 10 a 1000 empleados en un mes. Los
objetivos deben ser razonables, teniendo en cuenta el entorno, la capacidad y los recursos de la
empresa.
11
6. Coherentes
Deben estar alineados y ser coherentes con otros objetivos, con la visión, la misión, las políticas, la
cultura organizacional y valores de la empresa.
- Tipos de objetivos
1) De acuerdo a su naturaleza, los objetivos se clasifican en:
a. Objetivos generales
Son expresiones genéricas, algunos ejemplos de objetivos generales o genéricos son:
- Ser el líder del mercado.
- Incrementar las ventas.
- Generar mayores utilidades.
- Obtener una mayor rentabilidad.
- Lograr una mayor participación en el mercado.
- Ser una marca líder en el mercado.
- Ser una marca reconocida por su variedad de diseños.
- Aumentar los activos.
- Sobrevivir.
- Crecer.
Dentro de los objetivos generales, se encuentra la visión de la empresa, que es el principal objetivo
general que persigue una empresa.
b. Objetivos específicos
Son objetivos concretos necesarios para lograr los objetivos generales, están expresados en
cantidad y tiempo, algunos ejemplos de objetivos específicos son:
- Aumentar las ventas mensuales en un 20%.
- Generar utilidades mensuales mayores a US$20 000 a partir del próximo año.
- Lograr una participación de mercado del 20% para el segundo semestre.
- Producir un rendimiento anual del 14% sobre la inversión.
- Triplicar la producción para fin de año.
- Adquirir 2 nuevas maquinarias para el segundo semestre.
- Abrir 3 sucursales para el primer trimestre del próximo año.
12
En ocasiones a los objetivos específicos se le conoce como metas.
2) de acuerdo al alcance del tiempo, los objetivos se pueden clasificar en:
a. Objetivos de largo plazo (Estratégicos)
Son objetivos a nivel de la organización, sirven para definir el rumbo de la empresa. Se hacen
generalmente para un periodo de cinco años, y tres como mínimo. Cada objetivo estratégico
requiere una serie de objetivos tácticos.
b. Objetivos de mediano plazo (Tácticos)
Son objetivos a nivel de áreas o departamentos, se establecen en función de los objetivos
estratégicos. Se hacen generalmente para un periodo de uno a tres años. Cada objetivo táctico
requiere una serie de objetivos operacionales.
c. Objetivos de corto plazo (Operacionales)
Son objetivos a nivel de operaciones, se establecen en función de los objetivos tácticos. Se hacen
generalmente para un plazo no mayor de un año.
LOS OBJETIVOS PROPUESTOS PARA LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA. SON LOS
SIGUIENTES:
Objetivo general
Lograr una mayor participación en el mercado nacional principalmente en las ciudades de Quito,
Guayaquil, Cuenca, Manta y Portoviejo.
Objetivos específicos
- Brindar una atención y servicio al cliente, óptimo en la venta de libros y textos educativos.
- Formular un plan estratégico que le permita obtener un posicionamiento en el mercado de
libros a nivel nacional
1.3.2.4. Valores corporativos.
Amor, Pasión y Fe.
Superación Personal
Comunicación Abierta y Franca
Honestidad
Disciplina Financiera
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Trabajo en Equipo
Lealtad
Puntualidad
1.4. ORGANISMOS DE CONTROL.
Las entidades que vigilan el cumplimiento y a las cuales reporta la Empresa son los siguientes
organismos de control:
1.4.1. Superintendencia de Compañías.
La Superintendencia de Compañías es el organismo técnico, con autonomía administrativa y
económica, que vigila y controla la organización, actividades, funcionamiento, disolución y
liquidación de las compañías y otras entidades en las circunstancias y condiciones establecidas por
la Ley.
Institución que controla, vigila y promueve el mercado de valores y el sector societario mediante
sistemas de regulación y servicios, contribuyendo al desarrollo confiable y transparente de la
actividad empresarial en el país. Promueve el cumplimiento de la Ley de Compañías.
La Superintendencia de compañías obliga a la empresa a presentar estados financieros auditados por
una firma calificada por la Superintendencia de Compañías.
La Superintendencia de Compañías mediante Resolución No. SC.ICI.CPAIFRS.G11-010 del 11 de
octubre de 2011, emitió el Reglamento para la aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financiera “NIIF” completas y de la Norma Internacional de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) para las compañías sujetas al control
y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, la cual establece en su Artículo Décimo Primero
que cuando una compañía se constituya, a partir del año 2011, deberá aplicar directamente las
Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” completas o la Norma Internacional de
Información para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), de acuerdo a lo
establecido en el numeral 3 del Artículo Primero de la Resolución No. 08.G.DSC.010 del 20 de
noviembre de 2008, publicada en el Registro Oficial No. 498 del 31 de diciembre de 2008, reformado
con el Artículo Tercero de la presente resolución, en cuyo caso no tendrá período de transición, por
tanto no está obligada a presentar las conciliaciones, ni elaborar el cronograma de implementación
de las NIIF. La Compañía ha preparado sus estados financieros sobre la base de las Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF desde el año 2011.
14
1.4.2. Servicio de Rentas Internas (SRI).
El Servicio de Rentas Internas (SRI) es una entidad técnica y autónoma que tiene la responsabilidad
de recaudar los tributos internos establecidos por Ley mediante la aplicación de la normativa vigente
como es la Ley de Régimen Tributario Interno LRTI. Su finalidad es la de consolidar la cultura
tributaria en el país a efectos de incrementar sostenidamente el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes.
El Compromiso del SRI es contribuir a la construcción de ciudadanía fiscal, mediante la
concientización, la promoción, la persuasión y la exigencia del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, en el marco de principios y valores, así como de la Constitución y la Ley; de manera que
se asegure una efectiva recaudación destinada al fomento de la cohesión social.
La Disposición Transitoria primera del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones
(COPCI), publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 351, del 29 de diciembre de 2010,
estableció una reducción progresiva para todas las sociedades dispuso que el Impuesto a la ganancia
de sociedades de un punto porcentual (1%) anual en la tarifa del Impuesto a la ganancia de la
siguiente manera: para el ejercicio económico 2012 será del 23% y a partir del 2013 se aplicará el
22%.
Conforme a las reformas introducidas a la Ley de Régimen Tributario Interno, publicadas en el
Suplemento del Registro Oficial No. 94 del 23 de diciembre de 2009, si el anticipo mínimo
determinado en el ejercicio respectivo no es acreditado el pago del impuesto a la ganancia causado o
no es autorizada su devolución por parte de la Administración Tributaria, se constituirá en pago
definitivo de Impuesto a la Renta sin derecho a crédito tributario posterior.
El Servicios de Rentas Internas podrá disponer la devolución del anticipo mínimo a las sociedades
por un ejercicio económico cada trienio –se considerará como el primer año el primer trienio al
periodo fiscal 2010- cuando por caso fortuito o fuerza mayor se haya visto afectada gravemente la
actividad económica del sujeto pasivo en el ejercicio económico respectivo; y para el efecto el
contribuyente deberá presentar su petición debidamente justificada a la Administración Tributaria
para que realice las verificaciones que correspondan.
1.4.3. Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS).
El Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social es una entidad, cuya organización y funcionamiento se
fundamenta en los principios de solidaridad, obligatoriedad, universalidad, equidad, eficiencia,
15
subsidiariedad y suficiencia. Se encarga de aplicar el Sistema del Seguro General Obligatorio que
forma parte del sistema nacional de Seguridad Social.
El empleador está obligado a registrar al trabajador o servidor a través de la página web del IESS
mediante el aviso de entrada, desde el primer día de labor, dentro de los quince días siguientes al
inicio de la relación laboral o prestación de servicios, según corresponda.
El empleador informará a través del sistema de historia laboral (internet) la modificación de sueldos,
contingencias de enfermedad, separación del trabajador (aviso de salida) u otra novedad, dentro del
término de tres días posteriores a la ocurrencia del hecho.
Para el cálculo del aporte de los trabajadores con relación de dependencia, se entiende como materia
gravada a todo ingreso regular y susceptible de apreciación pecuniaria percibido por el trabajador,
que en ningún caso será inferior a la establecida por el IESS. El pago se realiza dentro de los 15 días
posteriores al mes que corresponda.
El salario base de aportación de los contratados a tiempo parcial, se calcula según los días laborados,
en ningún caso es inferior a la parte proporcional del salario básico unificado; sin embargo, para
cubrir la prestación de salud por enfermedad y maternidad, con la prima del 4.41% se realizará al
menos sobre el salario básico unificado.
1.4.4. Ministerio de Relaciones Laborales
El Ministerio de Relaciones Laborales ejerce la rectoría de las políticas laborales, fomentar la
vinculación entre oferta y demanda laboral, proteger los derechos fundamentales del trabajador y
trabajadora, y ser el ente rector de la administración del desarrollo institucional, de la gestión del
talento humano y de las remuneraciones del Sector Público.
Administra y atiende aspectos relacionados con la Ley Orgánica de Servicio Público LOSEP y
adicionalmente consultas de derechos de los trabajadores bajo el Código de Trabajo.
El reglamento para el pago y legalización de las décimo tercera y décimo cuarta remuneraciones del
15% de participación de utilidades: Acuerdo N° 780, R.O. N° 143 de 17-12-1981: y Acuerdo N° 291
de 12-03-2004. Plazo para el pago y presentación del formulario: Décimo tercera remuneración: Se
paga hasta el 24 de Diciembre y se presenta hasta el 8 de enero del año siguiente.
El Art. 111.- Derecho de la décimo tercera remuneración o bono navideño.- Los trabajadores tienen
derecho a que sus empleadores les paguen, hasta el 24 de diciembre de cada año, una remuneración
equivalente a la doceava parte de las remuneraciones que hubieren percibido durante el año
calendario. La remuneración que se refiere el inciso anterior se calculará de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 95 de este Código.
16
El Art. 95.- Sueldo o salario y retribución accesoria.- Para el pago de indemnizaciones a que tiene
derecho el trabajador, se entiende como remuneración todo lo que el trabajador reciba en dinero, en
servicios o en especies, inclusive lo que percibiere por trabajos extraordinarios y suplementarios, a
destajo, comisiones, participación en beneficios, el aporte individual al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social cuando lo asume el empleador, o cualquier otra retribución que tenga carácter
normal en la industria o servicio.
Se exceptúan el porcentaje legal de utilidades, los viáticos o subsidios ocasionales, la decimotercera,
decimocuarta remuneraciones, decimoquinto y decimosexto sueldos, componentes salariales en
proceso de incorporación a las remuneraciones, y el beneficio que representan los servicios de orden
social.
El art. 308.- Mandatario o empleado.- Cuando una persona tenga poder general para presentar y
obligar a la empresa, será mandatario y no empleado, y sus relaciones con el mandante se reglarán
con el derecho común.
Más si el mandato se refiere únicamente al régimen interno de la empresa, el mandatario será
considerado como empleado.
El art. 113.- del Código de Trabajo; Derecho a la decimacuarta remuneración.- Los trabajadores
percibirán, además, sin perjuicio de todas las remuneraciones a las que actualmente tiene derecho,
una bonificación anual equivalente a una remuneración básica mínima unificada para los trabajadores
en general y una remuneración básica mínima unificada de los trabajadores del servicio doméstico,
respectivamente, vigentes a la fecha de pago, que serán pagadas hasta el 15 de marzo en las regiones
de la Costa e Insular, y hasta el 15 de Agosto en las regiones de la Sierra y Amazónicas. Para el pago
de esta bonificación se observará el régimen escolar adoptado en cada una de las circunscripciones
territoriales.
El art. 97 del Código de Trabajo; Participación de trabajadores en utilidades de la empresa.- El
empleador o empresa reconocerá en beneficio de sus trabajadores el quince por ciento (15%) de las
utilidades líquida. Este porcentaje se distribuirá así: El diez por ciento (10%) se dividirá para los
trabajadores de la empresa, sin consideración a las remuneraciones recibidas por cada uno de ellos
durante el año correspondiente al reparto y será entregado directamente al trabajador.
17
CAPITULO II
2. MARCO TEÓRICO-CONCEPTUAL DE LA AUDITORIA.
2.1. DEFINICIÓN.
(Arcenegui, Gómez, & Molina, 2003) “La Auditoría puede definirse como un proceso sistemático
para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativos con las evidencias que le dieron origen, así como
establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para cada
caso”. (p. 15)
2.2. OBJETIVO.
(Hidalgo, 2004) “Constituye una herramienta de control y supervisión que contribuye a la creación
de una cultura de la disciplina de la organización y permite descubrir fallas en las estructuras o
vulnerabilidades existentes en la organización”. (p. 21)
2.3. CLASIFICACIÓN.
2.3.1. Por el tipo de Auditoría.
2.3.1.1. Auditoría Administrativa.
Revisión y evaluación de si los métodos, sistemas y procedimientos que se siguen en toda las fases
del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con políticas planes, programas, leyes y
reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operación de los reportes y asegurar
que la organización loes este cumpliendo y respetando. Proporciona a los directivos de una
organización un panorama sobre la forma como está siendo administrada por los diferentes niveles
jerárquicos y operativos, señalando aciertos y desviaciones de aquellas áreas cuyos problemas
administrativos detectados exigen una mayor o pronta atención.
2.3.1.2. Auditoría Operativa.
Se define como una técnica para evaluar sistemáticamente la efectividad de una función o una unidad
con referencia a normas de la empresa, utilizando personal especializado en el área de estudio, con
el objeto de asegurar a la administración que sus objetivos se cumplan, y determinar qué condiciones
pueden mejorarse. Permite determinar el grado de efectividad, economía y eficiencia alcanzadas por
la organización y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas.
18
2.3.1.3. Auditoría Financiera.
Es el proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y representativo del sistema de
información financiera de una empresa, realizado con independencia y utilizando técnicas
determinadas, con el propósito de emitir una opinión profesional sobre la razonabilidad de los estados
financieros de la unidad económica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones,
cambios en el patrimonio, flujos de efectivo y los cambios en la posición financiera, que permitan la
adecuada toma de decisiones y brindar recomendaciones que mejoren el sistema.
2.3.1.4. Auditoría de sistemas.
Auditoría en Informática es la revisión y evaluación de los controles, sistemas, procedimientos de
informática, de los equipos de cómputo, su utilización, eficiencia y seguridad, de la organización
que participan en el procesamiento de la información, a fin de que por medio del señalamiento de
cursos alternativos se logre una utilización más eficiente y segura de la información que servirá
para la adecuada toma de decisiones.
2.3.1.5. Auditoría Tributaria.
La auditoría tributaria, es un proceso sistemático, que usa un conjunto de técnicas y procedimientos
destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los
contribuyentes, así como también determinar los derechos tributarios a su favor. Se efectúa teniendo
en cuenta las normas tributarias vigentes en el período a fiscalizar y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, para establecer una conciliación entre los aspectos legales y contables y así
determinar la base imponible y los tributos que afectan al contribuyente auditado.
Al efectuar la Auditoría Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y registros contables,
y toda documentación sustentatoria de las operaciones económicas y financieras que tienen relación
directa con los tributos generados por el ente económicamente activo.
Esta Auditoría es importante porque nos permite conocer de una manera más exacta la situación
tributaria real de la compañía y de las posibles contingencias existentes.
El objetivo de la Auditoría Tributaria es la evaluación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias en un período fiscal determinado.
2.3.1.6. Auditorías Especiales (Por rubros)
Consiste en la verificación de asuntos y temas específicos, de una parte de las operaciones financieras
o administrativas, de determinados hechos o situaciones especiales y responde a una necesidad
específica.
19
2.3.1.7. Gubernamental
El proceso que consiste en el examen crítico y sistemático del sistema de gestión fiscal de la
administración pública y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes de la Nación,
realizado por las Contralorías General de la República, Departamental o Municipal, con el fin de
emitir un dictamen sobre la eficiencia, eficacia y economicidad en el cumplimiento de los objetivos
de la entidad estatal sometida a examen, además de la valoración de los costos ambientales de
operación del Ente, para así vigilar la gestión pública y proteger a la sociedad.
2.3.1.8. De Proyectos
Las auditorías de proyecto son evaluaciones independientes destinadas a la formación de una opinión
sobre la situación de la organización, departamento o proyecto. El objetivo de llevar a cabo una
auditoría del proyecto puede variar desde comprobar y verificar el estado del proyecto, determinar
la pertinencia y la veracidad de los presupuestos y los gastos y garantizar el alcance adecuado.
Cuando un proyecto se descarrila, los auditores del proyecto pueden ayudar a determinar las causas
del suceso. Puedes utilizar las opiniones de la auditoría de proyecto para desarrollar planes de
recuperación para que el proyecto vuelva a encarrilarse.
2.3.2. Por quién la practica.
2.3.2.1. Auditoría Interna.
(Téllez Trejo, 2009) “La auditoría es aquella que es realizada por los empleados de una empresa que
dependen de la administración de la misma. La Auditoria Interna es una función consultiva, pues
quienes la llevan a cabo crean y evalúan procedimientos financieros y operativos, revisan los
registros financieros y contables, y los métodos y sus temas de operación, evalúan el sistema de
control interno existente, totalizan periódicamente los resultados de una investigación continua,
emiten recomendaciones para mejorar los procesos e información a la alta gerencia acerca de los
resultados de sus hallazgos”. (p. 49)
2.3.2.2. Auditoría Externa.
Es aquella que es efectuada por una persona independiente o firma auditora, es decir, el auditor no
es empleado del cliente. Su relación con la administración es estrictamente profesional.
Los objetivos inmediatos de una auditoría externa son; Juzgar si los datos que presenta la
administración en los estados financieros son correctos y emitir una opinión profesional e
independiente respecto de la condición financiera y resultados de operación de la empresa auditada.
Desde luego también debe corregir los errores y detectar los fraudes.
20
2.3.2.3. Auditoría de la Contraloría General del Estado.
Su objetivo es controlar los recursos públicos para precautelar su uso efectivo, en beneficio de la
sociedad.
Según dispone la Constitución de la República del Ecuador en sus artículos 204, 205 y 211, la
Contraloría General del Estado es un organismo técnico dotado de personalidad jurídica y autonomía
administrativa, financiera, presupuestaria y organizativa, dirigido y representado por el Contralor
General del Estado, quien desempeñará sus funciones durante cinco años.
Tiene atribuciones para controlar la utilización de los recursos estatales, y la consecución de los
objetivos de las instituciones del Estado y de las personas jurídicas de derecho privado que dispongan
de recursos públicos.
Además de las competencias conferidas por la ley, la Contraloría General del Estado dirige el sistema
de control administrativo que se compone de auditoría interna, auditoría externa y del control interno
de las entidades del sector público y de las entidades privadas que dispongan de recursos públicos;
determina responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad penal,
relacionadas con los aspectos y gestiones sujetas a su control, sin perjuicio de las funciones que en
esta materia sean propias de la Fiscalía General del Estado; expide la normativa para el cumplimiento
de sus funciones y asesora a los órganos y entidades del Estado cuando se le solicite.
2.4. CÓDIGO DE ÉTICA DEL CONTADOR ECUATORIANO (CECE).
El Contador en el Ecuador debe actuar en forma apropiada, con la profunda convicción de que esta
actitud representa mayor rentabilidad profesional; rentabilidad para un crecimiento real, progresivo
y sostenido en el tiempo. Como ustedes conocen, la credibilidad se construye y avanza en función
de nuestras acciones y resultados, trabajando día a día con plena conciencia, considerando que somos
más que contadores, profesionales y aún más, seres humanos que debemos sentir, pensar y actuar
siempre en función del interés público. El Directorio del IICE tiene la plena convicción de que la
conducta ética de los contadores asegura el éxito, la realización profesional y personal de los mismos.
El Código de Ética del Contador Ecuatoriano (CECE) contiene los objetivos, los principios
fundamentales y las normas generales de conducta, aplicables a la práctica profesional diaria del
contador, permitiéndole mayores oportunidades de solvencia moral en su actuación profesional.
21
2.5. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO
(NIAA).
Las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIAA), desarrolladas y aprobadas por
el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB).
El IAASB desarrolla normas de auditoría y aseguramiento y guías, para ser utilizados por todos los
contadores profesionales bajo un proceso de establecimiento de normas compartidas que involucra
al Consejo Supervisor del Interés Público, el cual supervisa las actividades del IAASB, y el Grupo
Asesor Consultivo del IAASB, el cual proporciona información de interés público para el desarrollo
de normas y guías.
El objetivo del IAASB es servir al interés público mediante el establecimiento de normas de
auditoría, aseguramiento y otras normas relacionadas, de alta calidad y facilitando la convergencia
de las normas de auditoría y aseguramiento nacionales e internacionales, de este modo mejorando la
calidad y consistencia de la práctica, alrededor del mundo y fortaleciendo la confianza pública en la
profesión de auditoría y aseguramiento globales.
2.6. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF
PYMES
Conjunto de principios contables simplificado e independiente que fuera adecuado para las entidades
más pequeñas que no cotizan en bolsa y se basara en las NIIF completas, que se han desarrollado
para cumplir con las necesidades de las entidades cuyos títulos cotizan en mercados públicos de
capitales.
La NIIF para las PYMES está dirigida a entidades sin obligación pública de rendir cuentas que
publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Los
principales grupos de usuarios externos incluyen:
a) Bancos que efectúan préstamos a las PYMES.
b) Vendedores que venden a las PYMES y utilizan los estados financieros de las PYMES para
tomar decisiones sobre créditos y precios.
c) Agencias de calificación crediticia y otras que utilicen los estados financieros de las PYMES
para calificarlas.
d) Clientes de las PYMES que utilizan los estados financieros de las mismas para decidir si hacer
negocios.
e) Accionistas de las PYMES que no son también gestores de sus PYMES.
22
2.7. AUDITORÍA FINANCIERA
2.7.1. Definición
(Moreno, 2009) “Consiste en el examen y evaluación de los documentos, operaciones, registros y
Estados Financieros de la entidad, para determinar si estos reflejan razonablemente su situación
financiera y los resultados de sus operaciones, así como el cumplimiento de las disposiciones
económico-financieras, con el objeto de mejorar los procedimientos relativos a las mismas y el
control interno”. (p. 6)
2.7.2. Objetivo
(Consejo Técnico de la Contaduría Pública, 1999) “La auditoría financiera tiene como objetivo la
revisión o examen de los estados financieros por parte de un contador público distinto del que preparó
la información contable y del usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a
conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee. El
informe o dictamen que presenta el contador público independiente otorga fe pública a la
confiabilidad de los estados financieros y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los
preparó” (p. 2.1).
2.7.3. Importancia
Las responsabilidades del auditor es determinar si los estados financieros tienen errores importantes.
Si el auditor determina que existe error es importan se lo hará saber al cliente de tal manera que se
pueda hacer una corrección. Si el cliente rehúsa corregir los estados financieros debe emitirse una
opinión con salvedades o adversas dependiendo de cuan grave sea el error. Por lo tanto, los auditores
deben tener un conocimiento cabal de la aplicación del concepto de importancia.
Este tipo de examen, realizado por un ente independiente de la administración y organización de una
entidad, cobra mayor importancia al considerar que a través de la opinión emitida, los usuarios
interesados, llámense Gobierno, organismos internacionales, acreedores, entidades financieras, entre
otros, pueden obtener un concepto o dictamen sobre la confiabilidad o no de las cifras reflejadas en
los estados financieros de la entidad, que resumen su desenvolvimiento económico financiero
ocurrido durante un período determinado.
2.7.4. Alcance
Alcance de auditoría, está referido al conjunto de procedimientos de auditoría considerados
necesarios de acuerdo a las circunstancias, para lograr los objetivos de la auditoría realizada. Hay
ocasiones que se impone por parte de la entidad examinada, alguna limitación al trabajo del auditor.,
23
por ejemplo: cuando los términos del trabajo a realizar especifican que el trabajo del auditor no
llevara a cabo un procedimiento de auditoría que el auditor cree necesario. Existen circunstancias
que pueden imponer alguna limitación al alcance por ejemplo: cuando el nombramiento del auditor
se realiza en un momento que no le ha permitido estar presente en la toma de inventarios. También
se presentan limitaciones al alcance cuando, a criterio del auditor, los registros contables de la entidad
son inadecuados o cuando no puede aplicar algún procedimiento de auditoría que se considera
conveniente para lograr los objetivos. Recuperado de http://www. monografías.com
El alcance de la auditoría debe ser determinado entre el cliente y la firma auditora. La empresa
auditada normalmente debe ser consultada cuando se determina el alcance de la auditoría. Cualquier
cambio posterior al alcance de la auditoria debe realizarse de común acuerdo entre el cliente y el
auditor.
2.7.5. Características
Objetiva.- Porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de
comprobarse.
Sistemática.- Porque su ejecución es adecuadamente planeada.
Profesional.- Porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel universitario o
equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el área de auditoría
financiera.
Específica.- Porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye evaluaciones,
estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.
Normativa.- Ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad, veracidad
y propiedad, evalúa las operaciones examinadas, comparándolas con indicadores financieros e
informa sobre los resultados de la evaluación del control interno.
Decisoria.- Porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el dictamen
profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados financieros,
comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso
del examen.
24
2.8. CONTROL INTERNO
2.8.1. Definición
(Manzanares, Auditoría III, 2015) “El control interno puede definirse como un conjunto de
procedimientos, políticas, directrices y planes de organización los cuales tienen objeto asegurar una
eficiencia, seguridad, y orden en la gestión financiera, contable y administrativa de la empresa”. (p.
7)
La NIAA 6 (2014) menciona que el término “Sistema de control interno” significa todas las políticas
y procedimientos (controles internos) adaptados por la administración de una entidad para ayudar a
lograr el objetivo de la administración de asegurar, tanto como sea factible, la conducción ordenada
y eficiente de su negocio, incluyendo adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda de
activos, la prevención y detección de fraude y error, la precisión e integralidad de los registros
contables, y la oportuna preparación de información financiera confiable. (p. 7)
Esta definición refleja que es un proceso que constituye un medio para un fin, que es el de
salvaguardar los activos de la entidad. Es y debe ser ejecutado por todas las personas que conforman
una organización, no se trata únicamente de un conjunto de manuales de políticas y formas, sino de
personas que ejecutan actividades en cada nivel de una organización. El control interno proporciona
solamente seguridad razonable, no seguridad absoluta, acerca del desarrollo correcto de los procesos
administrativos y contables, informado a la alta gerencia y al consejo de una entidad.
Está engranado para la consecución de objetivos en una o más categorías separadas pero
interrelacionada.
Control Interno son las políticas, principios y procedimientos adoptados por la administración para
lograr las metas y objetivos planificados y con el fin de salvaguardar los recursos y bienes
económicos, financieros, tecnológicos a través de su uso eficiente y aplicando la normativa vigente,
así como las políticas corporativas establecidas.
También se encarga de evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se
contraerán obligaciones no autorizadas o injustificadas.
2.8.2. Objetivos
(Estupiñan Gaitan, 2006) “El control Interno comprende el plan de organización y el conjunto de
métodos y procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los
25
registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente según
las directrices marcadas por la administración”. (p. 19)
Lo que se espera del Control Interno es que brinde la mayor seguridad para la consecución de los
objetivos, a través de la correcta aplicación de los reglamentos, políticas y procedimientos
establecidos por la alta dirección, quien a su vez debe actuar como un supervisor para que dichos
lineamientos sean cumplidos.
El Control Interno no puede evitar que se realicen malas prácticas por parte de los colaboradores de
una organización, sin embargo permite tomar medidas correctivas a tiempo evitando pérdidas
importantes a la entidad.
Entre los objetivos del Control Interno podemos mencionar:
Salvaguardar los activos de la organización evitando pérdidas por fraudes o negligencias.
Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y financieros, que son utilizados por la
dirección para una adecuada toma de decisiones.
Incentivar la eficiencia en el uso de los recursos.
Estimular el seguimiento de las prácticas decretadas por la gerencia.
Promover, evaluar y velar por la seguridad, calidad la mejora continua de todos los procesos en
general.
Adoptar medidas de protección para los activos físicos en forma adecuada.
Determinar lineamientos para evitar que se realicen procesos sin las adecuadas autorizaciones.
Generar una cultura de control en todos los niveles de la organización.
2.8.3. Importancia
El control interno en cualquier organización, es importante porque apoya la conducción de los
objetivos de la organización, como en el control e información de la operaciones, puesto que permite
el manejo adecuado de bienes, funciones e información de una empresa determinada, con el fin de
generar una indicación confiable de su situación y sus operaciones en el mercado; ayuda a que los
recursos disponibles, sean utilizados en forma eficiente, basado en criterios técnicos que permitan
asegurar su integridad, custodia y registro oportuno, en los sistemas respectivos.
2.8.4. Elementos
Los elementos de Control Interno permiten obtener un plan de organización que proporcione una
apropiada distribución funcional de la autoridad y la responsabilidad de cada miembro de la
organización, así como un plan de autorizaciones, registros contables y procedimientos adecuados
para ejercer controles sobre activos, pasivo, ingresos y gastos.
26
El personal debe estar adecuadamente instruido sobre sus derechos y obligaciones, que han de estar
en proporción con sus responsabilidades, ya que el Control Interno tiene entre sus objetivos
fundamentales el perfeccionamiento y protección de los bienes de la compañía.
Para que la administración pueda lograr los objetivos de control interno de la entidad, es necesario
aplicar los siguientes elementos:
Ambiente de control:
Está dado por los valores, la filosofía, la conducta ética y la integridad dentro y fuera de la
organización. Es necesario que el personal de la Empresa, los clientes y las terceras personas
relacionadas con la compañía, los conozcan y se identifiquen con ellos.
Es la actitud de la gerencia frente al Control Interno, da las pautas para una entidad, que a su
vez genera conciencia de control de sus empleados y demás colaboradores. En este elemento
se fundamentan los demás componentes del control interno, generando parámetros de
disciplina y estructura. Incluyen aspectos como la integridad, valores éticos y competencia
en el personal de la compañía.
(Mantilla, 2009) “El ambiente de control tiene una influencia profunda en la manera como
se estructuran las actividades del negocio, se establecen los objetivos y se valoran los riesgos.
Esto es cierto no solamente en su diseño, sino también en la manera cómo opera en la
práctica”. (p. 25)
Evaluación de riesgos:
(Mantilla, 2009) “Es la identificación y análisis de riesgos relevantes para el logro de los
objetivos y la base para determinar la forma en que tales riesgos deben ser mejorados. Así
mismos, se refiere a los mecanismos necesarios para identificar y manejar riesgos específicos
asociados con los cambios, tanto los que influyen en el entorno de la organización como en
el entorno de la misma”. (p. 59)
La NIAA 6 establece “…El auditor debería usar juicio profesional para evaluar el riesgo de
auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a
un nivel aceptablemente bajo.”
El riesgo es la posibilidad de que existan errores en los procesos de la compañía. El riesgo
de Auditoría es la probabilidad que el Auditor emita un informe que no se acople a la realidad
de la entidad auditada por la existencia de errores significativos que no fueron encontrados.
27
Procedimientos de control:
Son emitidos por la dirección y consisten en políticas y procedimientos que aseguran el
cumplimiento de los objetivos de la entidad y que son ejecutados por toda la organización.
Además de brindar la medidas necesarias para afrontar los riesgos.
La NIA 6 establece: “Procedimientos de control, significa aquellas políticas y
procedimientos además del ambiente de control que la administración ha establecido para
lograr los objetivos específicos de la entidad.
Los procedimientos específicos de control incluyen:
Reportar, revisar y aprobar conciliaciones
Verificar la exactitud aritmética de los registros
Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de información por computadora,
por ejemplo, estableciendo controles sobre:
- Cambios a programas de computadora
- Acceso a archivos de datos
Mantener y revisar las cuentas de control y los balances de comprobación.
Aprobar y controlar documentos.
Comparar datos internos con fuentes externas de información.
Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los registros
contables.
Limitar el acceso físico directo a los activos y registros.
Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas.
Supervisión:
Mediante un monitoreo continuo efectuado por la administración se evalúa si los
funcionarios realizan sus tareas de manera adecuada o si es necesario realizar cambios.
La supervisión comprende supervisión interna (Auditoria Interna) por parte de las personas
de la empresa y evaluación externa (Auditora Externa) que la realizan entes externos de la
Empresa.
Sistemas de información y comunicación:
Se utilizan para identificar, procesar y comunicar la información al personal, de tal manera
que le permita a cada empleado conocer y asumir sus responsabilidades.
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Este elemento hace referencia a la visualización que se debe dar a la administración de los
hallazgos encontrados a través de la evaluación de Control Interno, esta información debe
ser proporcionada en forma oportuna de tal manera que se pueda tomar las medidas
correctivas pertinentes.
Los sistemas de información generan reportes, con información relacionada con el
cumplimiento de las políticas y procedimientos establecidos, que hace posible controlar las
actividades de la entidad tanto internas como las externas que le puedan afectar.
Información.
(Mantilla, 2009) “La información se requiere en todos los niveles de una organización para
operar el negocio y moverlo hacia la consecución de los objetivos de la entidad en todas las
categorías, operaciones, información financiera y cumplimiento”. (p. 71)
La información financiera, se usa no solamente en el desarrollo Estados Financieros de
difusión externa, también se emplea para la toma de decisiones de operaciones, como son
monitoreo de desempeño de las operaciones y asignación de recursos suficientes para el
cumplimiento de los objetivos, en lo referente a reportes administrativos se basa en
mediciones monetarias y relacionadas que permiten realizar un monitoreo del destino y buen
uso de los recursos que permite, por ejemplo de utilidades definidas, desempeño de cuentas
por cobrar, nivel de ventas, capacitación al personal, etc.. Las mediciones financieras
internas son imprescindibles ya que apoyan para actividades de planeación, presupuesto,
establecimiento de precios, evaluación del desempeño, medición en los resultados de
alianzas estratégicas, Joint ventures, etc.
Comunicación.
La comunicación es inherente a los sistemas de información. Los sistemas de información
pueden proporcionar información al personal apropiado a fin de que ellos puedan cumplir
sus responsabilidades de operación, información financiera y de cumplimiento
De acuerdo a la NIA 6, la comunicación de debilidades, se debe hacer saber a la
administración, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel de responsabilidad, sobre
aquellas que sean relativamente importantes, de acuerdo con el diseño de los sistemas de
contabilidad y de control interno.
29
La comunicación a la administración de las debilidades de importancia relativa
ordinariamente sería por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga que la comunicación oral
es apropiada, dicha comunicación sería documentada en los papeles de trabajo de la
auditoría. Siempre es importante mencionar en el informe que las debilidades comunicadas,
son únicamente las de carácter importante.
La comunicación interna permite emitir un mensaje claro acerca de las responsabilidades de
control interno que cada miembro de la compañía tiene, este mensaje debe ser también
efectivo, es decir claro y al punto al que desea llegar la administración.
La comunicación externa se la puede realizar a través de canales de comunicación abiertos
para clientes y proveedores, así como para entidades de control. Esto permite recibir mejoras
en la entrega de bienes y servicios y también un desarrollo normal de las actividades, no
viéndose truncadas por limitaciones legales.
2.8.5. Estructura
El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad
desde la perspectiva del control interno y que son por lo tanto determinantes del grado en que los
principios de este último imperan sobre las conductas y los procedimientos organizacionales. Es
fundamentalmente, consecuencia de la actitud asumida por la alta dirección, la gerencia, y por
carácter reflejo, los demás agentes con relación a la importancia del control interno y su incidencia
sobre las actividades y resultados.
Los principales factores del ambiente de control son:
La filosofía y estilo de la dirección y la gerencia.
La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de procedimiento.
La integridad, los valores éticos, la competencia profesional y el compromiso de todos los
componentes de la organización, así como su adhesión a las políticas y objetivos
establecidos.
Las formas de asignación de responsabilidades y de administración y desarrollo del personal.
El grado de documentación de políticas y decisiones, y de formulación de programas que
contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.
En las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de consejos de administración y comités de
auditoría con suficiente grado de independencia y calificación profesional. El ambiente de control
dominante será tan bueno, regular o malo como lo sean los factores que lo determinan. El mayor o
30
menor grado de desarrollo y excelencia de éstos hará, en ese mismo orden, a la fortaleza o debilidad
del ambiente que generan y consecuentemente al tono de la organización.
El entorno de control marca la pauta del funcionamiento de una empresa e influye en la
concienciación de sus empleados respecto al control. Es la base de todos los demás componentes del
control interno, aportando disciplina y estructura. Los factores del entorno de control incluyen la
integridad, los valores éticos y la capacidad de los empleados de la empresa, la filosofía de dirección
y el estilo de gestión, la manera en que la dirección asigna autoridad y las responsabilidades, además
organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados y la atención y orientación que proporciona
al consejo de administración.
El núcleo de un negocio es su personal (sus atributos individuales, incluyendo la integridad, los
valores éticos y la profesionalidad) y el entorno en que trabaja, los empleados son el motor que
impulsa la entidad y los cimientos sobre los que descansa todo. El Entorno de control propicia la
estructura en la que se deben cumplir los objetivos y la preparación del hombre que hará que se
cumplan.
Los directivos y empleados deben caracterizarse por poseer un nivel de competencia que les permita
comprender la importancia del desarrollo, implantación y mantenimiento de controles internos
apropiados. Tanto directivos como empleados deben:
Contar con un nivel de competencia profesional ajustado a sus responsabilidades.
Comprender suficientemente la importancia, objetivos y procedimientos del control interno.
La Dirección debe especificar el nivel de competencia requerido para las distintas tareas y traducirlo
en requerimientos de conocimientos y habilidades.
Los métodos de contratación de personal deben asegurar que el candidato posea el nivel de
preparación y experiencia que se ajuste a los requisitos especificados. Una vez incorporado, el
personal debe recibir la orientación, capacitación y adiestramiento necesarios en forma práctica y
metódica. El Sistema de Control Interno operará más eficazmente en la medida que exista personal
competente que comprenda los principios del mismo.
2.8.6. Tipos
Tomando en cuenta las áreas de funcionamientos, aunque no existe una separación radical de los
controles internos, porque como se dijo antes, el control interno es un todo integrado, y más bien
desde un punto de vista didáctico, se ha establecido la siguiente clasificación:
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Control interno administrativo
Son los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a los procesos de decisión
que llevan a la autorización de transacciones o actividades por la administración, de manera
que fomenta la eficiencia de las operaciones, la observancia de la política prescrita y el
cumplimiento de los objetivos y metas programados. Este tipo de control sienta las bases
para evaluar el grado de efectividad, eficiencia y economía de los procesos de decisión.
Control interno financiero
Son los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a la salvaguarda de los
recursos y la verificación de la exactitud, veracidad y confiabilidad de los registros contables,
y de los estados e informes financieros que se produzcan, sobre los activos, pasivos,
patrimonio y demás derechos y obligaciones de la organización. Este tipo de control sienta
las bases para evaluar el grado de efectividad, eficiencia y economía con que se han
manejado y utilizado los recursos financieros a través de los presupuestos respectivos.
Control interno previo
Son los procedimientos que se aplican antes de la ejecución de las operaciones o de que sus
actos causen efectos; verifica el cumplimiento de las normas que lo regulan y los hechos que
las respaldan, y asegura su conveniencia y oportunidad en función de los fines y programas
de la organización. Es muy importante que se definan y se desarrollen los procedimientos de
los distintos momentos del control previo ya sea dentro de las operaciones o de la
información a producir.
Los distintos momentos que deben identificarse para desarrollar los procedimientos en todos
los niveles que sean necesarios, se refieren al control previo, control concurrente y control
posterior interno. No existen unidades administrativas que se encarguen por separado de este
tipo de controles, estos están incorporados a los procesos normales que siguen las
operaciones; los controles previos se refieren a actividades simples, quizá como preguntarse
antes de autorizar la compra de algo, si no existe en los almacenes, o si existe partida
presupuestaria para proceder a comprometer los recursos, etc.
Los controles previos son los que más deben cuidarse porque son fuentes de riesgo, ya que
si uno de esos no se cumple puede incurrirse en compras innecesarias, decisiones
inconvenientes, compromisos no autorizados, etc. por lo que aquí también juega la
32
conciencia de los empleados ya que si cada uno de ellos se convierte en el control previo del
paso anterior, las posibilidades de desperdicio y corrupción, son menores.
Control interno concomitante
Son los procedimientos que permiten verificar y evaluar las acciones en el mismo momento
de su ejecución, lo cual está relacionado básicamente con el control de calidad.
Control interno posterior
Es el examen posterior de las operaciones financieras y administrativas y se practica por
medio de la Auditoría Gubernamental.
Control posterior interno
Es el examen posterior de las operaciones financieras y administrativas y se practica por
medio de la Auditoría Interna de cada organización.
Control posterior externo
Es el examen posterior de las operaciones financieras y administrativas y es responsabilidad
exclusiva del Organismo Superior de Control.
2.8.7. Sistema de control interno
El sistema de control interno es el conjunto de todos los elementos en donde lo principal son las
personas, los sistemas de información, la supervisión y los procedimientos. Este es de vital
importancia, ya que promueve la eficiencia, asegura la efectividad, previene que se violen las normas
y los principios contables de general aceptación. Los directivos de las organizaciones deben crear un
ambiente de control, un conjunto de procedimientos de control directo y las limitaciones del control
interno.
2.8.8. Documentación
El control interno se encuentra en todos los niveles y en todas las acciones y funciones, por tanto,
debe estar respaldado por toda la legislación, sistemas, documentación de soporte, información y
demás criterios utilizados en las operaciones, creando los archivos que las necesidades ameriten, de
acuerdo a la tecnología existente.
Las funciones de los empleados y todos los procedimientos operativos, deben constar en documentos
que sirva de partida para evaluar y documentar las acciones llevadas a cabo por cada persona.
33
2.8.9. Principios y normas de control interno
Principios
Los principios de control interno son indicadores fundamentales que sirven de base para el desarrollo
de la estructura y procedimientos de control interno en cada área de funcionamiento institucional;
estos se dividen en tres grandes grupos, por su aplicación:
a) Aplicables a la estructura orgánica
La estructura orgánica necesita ser definida con bases firmes, partiendo de una adecuada
separación de funciones de carácter incompatible, así como la asignación de
responsabilidades y autoridad a cada puesto o persona, para lo cual son aplicables los
siguientes Principios de Control Interno:
Responsabilidad delimitada
La autoridad, responsabilidad, deberes y relacionados con las unidades administrativas y los
funcionarios y empleados de cada entidad, se establecerán procedimientos para su
verificación periódica
Separación de funciones de carácter incompatible
Evita que un mismo empleado, ejecutivo o servidor público, ejecute todas las etapas de una
operación dentro de un mismo proceso, por lo que se debe separar la autorización, el registro
y la custodia dentro de las operaciones administrativas y financieras, según sea el caso, para
evitar que se manipulen los datos y se generen riesgos y actos de corrupción. La separación
de funciones sustenta incluso la organización física de la empresa, ya que las actividades
afines se concentran y se asignan a una unidad administrativa, llámese Gerencia, Dirección,
Departamento, Sección, etc. que en el futuro será la única responsable de ejecutar esas
operaciones asignadas, controlar e informar de sus resultados.
Instrucciones por escrito
Las instrucciones por escrito dictadas por los distintos niveles jerárquicos de la organización
que se reflejan en las políticas generales y específicas, así como en los procedimientos para
ponerlos en funcionamiento, garantizan que sean entendidas y cumplidas esas instrucciones,
por todo empleado, conforme fueron diseñados.
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b) Aplicables a los procesos y sistemas
Todos los sistemas integrados o no, deben ser diseñados tomando en cuenta que el control
es para salvaguardar los recursos que dispone la organización, destinados a la ejecución de
sus operaciones; por tanto son aplicables los siguientes Principios de Control Interno:
Aplicación de pruebas continúas de exactitud
La aplicación de pruebas continuas de exactitud, independientemente de que estén
incorporadas a los sistemas integrados o no, permite que los errores cometidos por otros
funcionarios sean detectados oportunamente, y se tomen medidas para corregirlos y
evitarlos.
Uso de numeración en los documentos
El uso de numeración consecutiva, para cada uno de los distintos formatos diseñados para el
control y registro de las operaciones, sea o no generados por el propio sistema, permite el
control necesario sobre la emisión y uso de los mismos; además, sirve de respaldo de la
operación, así como para el seguimiento de los resultados de lo ejecutado.
La numeración de un documento es fundamental porque permite que se relacione con otros
datos que pueden ayudar a descubrir malos manejos o pagos duplicados.
Uso de dinero en efectivo
Muchas organizaciones aún manejan dinero en efectivo por el uso de fondos de caja chica,
lo cual si no existe un buen control, puede convertirse en una fuente de desperdicio constante
que a la larga, puede constituirse en una gran estafa.
La alta tecnología actual del mercado aplicable a los sistemas integrados, permite que los
pagos se realicen sin el uso de dinero en efectivo ni chequeras, utilizando los servicios
bancarios de redes computacionales que ayudan a ordenar el pago a través de transferencias
bancarias, directamente a las cuentas de los beneficiarios, según las necesidades y facilidades
del mercado, esto es para empleados y proveedores.
Uso de cuentas de control
La apertura de los sistemas integrados de contabilidad, debe ser lo suficientemente amplia
para facilitar el control de los distintos momentos de las operaciones, así como de aquellos
35
datos que, por sus características, no formen parte del sistema en si; por ejemplo: control de
existencias, control de mantenimiento y otras operaciones.
Se deben diseñar los registros auxiliares que sean necesarios para controlar e informar al
nivel de detalle que la operación requiera.
Depósitos inmediatos e intactos
Los ingresos recaudados por todo organismo o entidad, deben ser revisado, depositados y
registrado en forma intacta, en el menor tiempo posible desde su recepción o el siguiente día
hábil.
Bajo ninguna justificación el dinero recaudado puede ser utilizado para realizar gastos en
efecto, cambiar cheques personales u otro tipo similar de operación.
Uso mínimo de cuentas bancarias
La aplicación del concepto de Cuenta Principal, Cuenta Única o cualquier otra
denominación, minimiza el uso de cuentas bancarias ya que utilizando la tecnología
disponible en el mercado, el pago se puede efectuar a través de transferencias bancarias, sin
que se cuente con una chequera.
Sin embargo, en los casos necesarios, su uso debe ser limitado a las cuentas exclusivamente
necesarias, para facilitar el control del movimiento y disponibilidad de fondos asignados para
las operaciones; el concepto de mínimo, no necesariamente se refiere a una o dos cuentas
bancarias. Por supuesto que lo recomendable es que sea un número razonable que ayude a
que el control sobre el movimiento y disponibilidad de recursos, sea fácil y efectivo.
Uso de Equipos con Dispositivos de Seguridad
Las entidades u organizaciones que disponen tienen volúmenes elevados de operaciones y
transacciones, en lo posible utilizarán equipos que integren mecanismos de seguridad,
permitan el procesamiento oportuno y generen reportes e informes que faciliten la toma de
decisiones en los diferente niveles administrativos de la entidad.
Uso de indicadores de gestión
Este debe formar parte de los sistemas, para que permitan medir el grado de control integral
de las operaciones y su avance tanto físico como financiero, de tal manera que se puedan
36
hacer análisis de la gestión en los distintos sectores y proyectar de mejor manera a la
organización, ayudando a reorientar las acciones, en los casos específicos.
Los auditores internos pueden ser una gran ayuda en el establecimiento de estos indicadores,
ya que ellos son los que más conocen de las operaciones de todos los sectores, bien podrían
aportar con la identificación de los sectores o temas donde se pueden diseñar indicadores
para controlar y medir la gestión.
c) Aplicables a la administración de personal
La administración del personal requiere de criterios básicos para fijar técnicamente sus
responsabilidades, para lo cual se aplicaran los siguientes principios de Control Interno:
Selección de personal hábil y capacitado
La aplicación de este principio permite que cada puesto de trabajo disponga del personal
idóneo, seleccionado bajo criterios técnicos que se relacionen con su especialización, el
perfil del puesto y su respectiva jerarquía, así como dentro del marco legal correspondiente.
Capacitación continua
Permitirá que una organización o entidad, disponga de los recursos humanos capacitados
para responder a las demandas del mercado, para lo cual la organización deberá programar
la capacitación de su personal en los distintos campos y sistemas que funcionen en su interior,
para fortalecer el conocimiento y garantizar eficiencia en los servicios que brinda.
Vacaciones y rotación de personal
Desde el punto de vista humano y social, las vacaciones generan la recuperación de las
energías pérdidas durante el trabajo, por lo que la aplicación de este principio, es importante
para que los trabajadores de los distintos niveles de la organización convivan con armonía.
Las vacaciones y rotación de personal, generan la especialización de otros y motiva el
descanso anual de aquellos que hacen uso de este derecho; además permite el descubrimiento
de nuevas ideas de trabajo y eventuales malos manejos.
Las Fianzas o Cauciones
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La aplicación de este principio, generalmente está en directa relación al riesgo que representa
el trabajador para la organización en el sector que ha sido colocado, especialmente en las
áreas que tienen que ver con el manejo y custodia de bienes y valores, donde es prudente
promover el uso de cauciones o pólizas de seguros contra siniestros, de tal manera que se
eviten pérdidas innecesarias, y se asegure la recuperación del bien.
Actualmente existen muchas posibilidades, ya que las compañías de seguros ofrecen
paquetes que hacen más baratas las posibilidades de asegurar los riesgos existentes; por otro
lado, no olvidemos que las organizaciones, al momento, casi no manejan dinero en efectivo,
lo cual reduce los riesgos de pérdida en este espacio.
2.9. COSO II – ERM MARCO DE GESTIÓN INTEGRAL DE RIESGO
(ENTERPRISE RISK MANAGEMENT)
2.9.1. Antecedentes
Coso es una organización voluntaria del sector privado, establecida en los EEUU, dedicada a
proporcionar orientación a la gestión ejecutiva y las entidades de gobierno sobre los aspectos
fundamentales de organización de este, la ética empresarial, control interno, gestión del riesgo
empresarial, el fraude, y la presentación de informes financieros. COSO ha establecido un modelo
común de control interno contra el cual las empresas y organizaciones pueden evaluar sus sistemas
de control.
Hace más de una década el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,
conocido como COSO, publicó el Internal Control - Integrated Framework (COSO I) para facilitar a
las empresas a evaluar y mejorar sus sistemas de control interno.
Desde entonces ésta metodología se incorporó en las políticas, reglas y regulaciones y ha sido
utilizada por muchas compañías para mejorar sus actividades de control hacia el logro de sus
objetivos.
Hacia fines de Septiembre de 2004, como respuesta a una serie de escándalos, e irregularidades que
provocaron pérdidas importante a inversionistas, empleados y otros grupos de interés, nuevamente
el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, publicó el Enterprise Risk
Management - Integrated Framework (COSO II) y sus Aplicaciones técnicas asociadas, el cual
amplía el concepto de control interno, proporcionando un foco más robusto y extenso sobre la
identificación, evaluación y gestión integral de riesgo.
38
Este nuevo enfoque no sustituye el marco de control interno, sino que lo incorpora como parte de él,
permitiendo a las compañías mejorar sus prácticas de control interno o decidir encaminarse hacia un
proceso más completo de gestión de riesgo.
2.9.2. Definición
Modelo internacional de control Integral, diseñado para apoyar a la dirección en un mejor control de
su organización. Provee de un estándar como fundamento, para evaluación de control interno e
identificar las mejores prácticas aplicables.
(Abella Rubio, 2006) “La Gestión de Riesgos Corporativos es un proceso efectuado por el Concejo
de Administración de una entidad, su dirección y restante personal, aplicable a la definición de
estrategias en toda la empresa y diseñado para identificar eventos potenciales que puedan afectar a
la organización, gestionar sus riesgos dentro del riesgo aceptado y proporcionar una seguridad
razonable sobre el logro de los objetivos”. (p. 255)
Esta definición recoge los siguientes conceptos de la gestión de riesgos corporativos:
Es un proceso continuo que fluye por toda la entidad
Es realizado por su personal en todos los niveles de la organización.
Está diseñado para identificar acontecimientos potenciales que, de ocurrir, afectarían a la
entidad y para gestionar los riesgos dentro del nivel de riesgo aceptado.
Es capaz de proporcionar una seguridad razonable al consejo de administración y la dirección
de una entidad.
Está orientada al logro de los objetivos dentro de unas categorías diferenciadas, aunque
susceptibles de solaparse.
2.9.3. Objetivo
Dentro de este contexto, el modelo divide los objetivos de las compañías en cuatro categorías:
i. Objetivos estratégicos. Se trata de los objetivos establecidos al más alto nivel y relacionados
con el establecimiento de la misión y visión de la compañía.
ii. Objetivos operativos. Se trata de aquellos relacionados directamente con la eficacia y
eficiencia de las operaciones, incluyendo por supuesto objetivos relacionados con el
desempeño y la rentabilidad.
iii. Objetivos relacionados con la información suministrada a terceros. Se trata de aquellos
objetivos que afectan a la efectividad del reporting de la información suministrada (interna
y externa), y va más allá de la información estrictamente financiera.
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iv. Objetivos relacionados con el cumplimiento regulatorio. Se trata de aquellos objetivos
relacionados con el cumplimiento por parte de la compañía con todas aquellas leyes y
regulaciones que le son de aplicación.
2.9.4. Importancia
La importancia de contar con buenos sistemas de control proporciona un importante factor de
tranquilidad, en relación a la responsabilidad de los directivos, los propietarios, los accionistas y los
terceros interesados, ya que su principal propósito es detectar con oportunidad, cualquier desviación
significativa en el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos; asimismo es importante,
porque el control interno promueve la eficiencia de las operaciones, ayuda a reducir los riegos a que
pudieran estar expuestos los recursos, aporta mayor confiabilidad a la información financiera y
operacional y proporciona mayor seguridad respecto al cumplimiento efectivo de las leyes, normas
y políticas aplicables.
2.9.5. Características
Modelo integral diseñado para apoyar a la dirección en un mejor control de su organización. Provee
un estándar, como fundamento para la evaluación del control interno e identificar las mejores
prácticas aplicables. Se caracteriza por:
Proceso continuo – es un medio para un fin, no un fin en sí mismo.
Efectuado por el personal en todos sus niveles (No sólo políticas).
Aplicado en la definición de la estrategia
Aplicado en toda la organización-en cada nivel y unidad.
Diseñado para identificar eventos potenciales y gestionar riesgos dentro del apetito al riesgo.
Provee seguridad razonable, logro de los objetivos – estratégicos, operacionales,
presentación del reporte y cumplimiento.
Alinear el apetito al riesgo con la estrategia.
Relacionar crecimiento, riesgo y retorno.
Mejorar las decisiones de respuesta al riesgo.
Reducir sorpresas y pérdidas operacionales.
Identificar y gestionar la diversidad de riesgos por compañía o grupo agregado.
Aprovechar las oportunidades.
Mejorar la asignación de capital.
40
Figura 2.1. En: “Componentes Claves de ERM”, Rafael Ruano Diez Socio – PricewaterhouseCoopers, 2004, página
4, Congreso de Auditoría Interna “COSO II–ERM y el Papel del Auditor Interno”.
2.9.6. Componentes del COSO II
La gestión de riesgos corporativos consta de ocho componentes relacionados entre sí, que se derivan
de la manera en que la dirección conduce la empresa y cómo están integrados en el proceso de
gestión. Estos componentes son:
Ambiente Interno
Establecimiento de objetivos
Identificación de eventos
Evaluación de riesgos
Respuesta a los riesgos
Actividades de control
Información y comunicación
Supervisión.
2.9.6.1. Ambiente interno
El ambiente interno abarca el tono de una organización y establece la base de cómo el personal de la
entidad percibe y trata los riesgos, incluyendo la filosofía de administración de riesgo y el riesgo
aceptado, la integridad, valores éticos y el ambiente en el cual ellos operan.
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Los factores que se contempla son:
Filosofía de la gestión de riesgos
Cultura al riesgo
Integridad y valores éticos
Visión del Directorio
Compromiso de competencia profesional
Estructura organizativa
Asignación de autoridad y responsabilidad
Políticas y prácticas de recursos humanos
- Filosofía de la administración de riesgos
La filosofía de la gestión de riesgos de una organización es el conjunto de creencias y actitudes
compartidas que caracterizan el modo en que la entidad contempla el riesgo en todas sus actuaciones,
dese el desarrollo e implementación de la estrategia hasta sus actividades cotidianas. Dicha filosofía
queda reflejada prácticamente en todo el quehacer de la dirección al gestionar la entidad y se plasma
en las declaraciones sobre políticas, las comunicaciones verbales y escritas y la toma de decisiones.
Tanto si la dirección pone su énfasis en las políticas escritas, normas de conducta, indicadores de
rendimiento e informes de excepción, como si prefiere operar más informalmente mediante contactos
personales con los directivo claves, lo críticamente importante es que desde ella se potencia la
filosofía, no solo con palabras, sino con acciones diarias.
Cultura al Riesgo
La Cultura al riesgo fluye desde la filosofía y el apetito de riesgo de la entidad.
Una gestión integral de riesgo es exitosa y eficiente, cuando la organización mantiene una cultura de
riesgo positiva; esto es que toda la entidad tenga la conciencia de los riegos y cumpla con los ocho
componentes del COSO-ERM.
ERM debe proveer a nuestra organización de capacidades superiores para identificar, evaluar y
gestionar en amplio espectro los riesgos en todos los niveles de cargo a fin de mejorar el
entendimiento y manejo de los riegos. Para ello debe proveer:
Aceptación responsable del riesgo
Apoyo para el comité ejecutivo y junta directiva en la creación de portafolio de riesgos.
Considerar los diferentes riesgos en la toma de decisiones.
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Integridad y valores éticos
La eficacia de la gestión de riesgos corporativos no debe sobreponerse a la integridad y los valores
éticos de las personas que crean, administran y controlan las actividades de la organización.
La integridad y el compromiso con los valores éticos son propios del individuo. Los juicios de valor,
la actitud y el estilo se basan en experiencias personales. No hay ningún puesto más importante para
influir sobre la integridad y valores éticos que el de consejero delegado y la alta dirección, ya que
establecen el talante al nivel superior y afectan a la conducta del resto del personal de la organización.
Un talante adecuado al nivel más alto contribuye a que:
Los miembros de la entidad hagan lo correcto, tanto desde el punto de vista legal como moral.
Se cree una cultura de apoyo al cumplimiento, comprometida con la gestión de riesgos
corporativos.
No se navegue por zonas “grises” en las que no existen normas o pautas específicas de
cumplimiento.
Se fomente una voluntad de buscar ayuda e informar de los problemas antes de que éstos no
tengan solución.
Las organizaciones apoyan una cultura de valores éticos e integridad mediante la comunicación de
documentos tales como una declaración de valores fundamentales que establezca los principios y
prioridades de la entidad y un código de conducta. Este código proporciona una conexión entre
misión y visión y las políticas y procedimientos operativos. Sin ser una guía exhaustiva de conducta,
ni un documento legal que perfile en gran detalle los protocolos clave de la organización, un código
de conducta es una declaración proactiva de las posiciones de la entidad frente a las cuestiones éticas
y de cumplimiento. Estos códigos también pueden ser útiles como guías de fácil utilización acerca
de las políticas relativas a la conducta de los empleados o de la propia organización.
Estructura organizacional
Facilita la efectividad de gestión integral de riesgo
Define áreas clave de responsabilidad
Establece líneas de reporte
Existen diferentes alternativas de estructura organizacional, donde los roles y responsabilidades así
como las líneas de reporte pueden presentar debilidades y fortalezas diferentes.
Opción A. Lidera la gestión de riesgo: existe una unidad de gestión de riesgo que coordina todas las
actividades en la organización, reporta al comité de riesgo. Auditoría interna es responsable por la
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evaluación de la efectividad de los procesos, prueba los controles clave establecidos para la respuesta
al riesgo.
Opción B. Lidera la gestión de riesgo y aseguramiento: existe una unidad de gestión de riesgo que
es responsable de los riesgos y el aseguramiento del cumplimiento de las actividades de la gestión
de riesgo.
Opción C. Las funciones de la gerencia de riesgo son lideradas por auditoria interna.
Opción D. Estructura descentralizado, donde no existe una unidad específica de riesgo sino qe cada
unidad de negocio es responsable de la gestión de riesgo.
Asignación de autoridad y responsabilidades
Gerencia de Riesgo
- Garantizar el cumplimiento del plan estratégico de gestión de riesgo integral de la Institución.
- Aprobar los planes de acción resultantes de la identificación, evaluación y medición de los
riesgos y las acciones mitigantes
- Establecer los mecanismos adecuados para la gestión del riesgo integral asociados al mayor uso
de tecnología, designar delegados de riesgo para cada unidad de negocios y apoyo.
Coordinadores de riesgo por unidades de negocio.
- Administrar los riesgos
- Participar activamente en la autoevaluaciones de riesgo integral en su área.
- Realizar seguimiento de los indicadores de riesgo.
- Seguir y reportar las pérdidas por materialización de los riesgos.
Auditoria Interna
- Supervisa el cumplimiento de las políticas y procedimientos de la gestión del riesgo integral.
- Revisar el marco general de la gestión del riesgo integral.
Políticas y prácticas de recursos humanos
Establecen las normas de orientación, adiestramiento, evaluación, promoción, compensación, y
acciones de remediación, manejo esperado de niveles de integridad, comportamiento ético y
competencia.
Envían mensajes de acciones disciplinarias ante violaciones de comportamiento esperado que no
pueden ser toleradas. Capacidad del personal de la organización refleje el conocimiento y las
44
habilidades necesitados para realizar las tareas asignadas. Permite a la gerencia alinear los costos-
beneficios.
2.9.6.2. Establecimiento de objetivos
Los objetivos se fijan a escala estratégica, estableciendo con ellos una base para los objetivos
operativos, de información y de cumplimiento. Cada entidad se enfrenta a una gama de riesgos
procedentes de fuentes externas e internas y una condición previa para la identificación eficaz de
eventos, la evaluación de sus riesgos y la respuesta a ellos es fijar los objetivos, que tienen que estar
alineados con el riesgo aceptado por la entidad que tienen que estar alineados con el riesgo aceptado
por la entidad, que orienta a su vez los niveles de tolerancia al riesgo de la misma.
Objetivos Estratégicos
Al considerar las posibles formas alternativas de alcanzar los objetivos estratégicos, la dirección
identifica los riesgos asociados a una gama amplia de elecciones estratégicas y considera sus
implicaciones. Se pueden aplicar diferentes técnicas de identificación y evaluación de los riesgos,
que se expondrán en capítulos posteriores, durante el proceso de establecimiento de la estrategia.
Objetivos relacionados
Los objetivos a nivel de empresa están vinculados y se integran con otros objetivos más específicos
que repercuten en cascada en la organización hasta llegar a subobjetivos establecidos, por ejemplo,
en las diversas actividades de ventas, producción, ingeniería e infraestructura.
Riesgo aceptado
El riesgo aceptado puede expresarse en términos cualitativos o cuantitativos, mismo que debe
considerar;
- Que riesgos relativos al negocio está dispuesta a asumir la empresa y cuáles no.
- Se encuentra cómoda la empresa con la cantidad de riesgo aceptado actual o con la que acepte
en el futuro en cada uno de sus negocios.
- Que niveles de riesgo está la empresa preparada para asumir con las nuevas iniciativas para
alcanzar el rendimiento deseado sobre el capital invertido.
- Se encuentra preparada la organización para aceptar más riesgo de que actualmente admite.
45
Figura 2.2. En: “Formación del Riesgo Aceptado”, Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission (COSO) septiembre 2004, pág.24, “Gestión de Riesgos Corporativos-Marco Integrado”.
- Qué nivel de capital o ganancias está dispuesta a arriesgar la organización en función de un
determinado nivel de confianza.
- Existen riesgos específicos que la compañía no está preparada a aceptar, tales como los que
podría implicar el incumplimiento de leyes de privacidad de la información.
- Hasta qué extremo aceptará la empresa el riesgo en objetivos paralelos, tal como el riesgo de
una menor margen de beneficio bruto a cambio de una mayor cuota de mercado.
- En qué situación se encuentra el riesgo aceptado por la organización con respecto al de
compañías afines.
Algunas empresas expresan el riesgo aceptado en términos de un mapa de riesgo, como se ilustra en
la figura, la misma cualquier riesgo residual significativo en la zona amarilla excede del riesgo
aceptado por la empresa, lo que requiere de la dirección la puesta en marcha de acciones para reducir
su probabilidad o impacto y situarlo dentro del riesgo aceptado por la entidad.
46
Figura 2.3. En: “Relación entre misión, objetivos, riesgo aceptado y tolerancia”, Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commission (COSO) septiembre 2004, pág.28, “Gestión de Riesgos Corporativos-
Marco Integrado”.
Determinación de la tolerancia al riesgo
Las tolerancias a riesgo son los niveles aceptados de desviación relativa a la consecución de
objetivos. Operar dentro de las tolerancias al riesgo proporciona a la dirección una mayor confianza
en que la entidad permanece dentro de su riesgo aceptado, que, a su vez, proporciona una seguridad
más elevada de que la entidad alcanzará sus objetivos.
47
2.9.6.3. Identificación de eventos
La dirección identifica los eventos potenciales que, de ocurrir, afectarán a la entidad y determina si
representan oportunidades o si pueden afectar negativamente a la capacidad de la empresa para
implantar la estrategia y lograr los objetivos con éxito. Los eventos con impacto negativo representan
riesgos que exigen la evaluación y respuesta de la dirección. Los eventos con impacto positivo
representan oportunidades, que la dirección reconduce a la dirección contempla una serie de factores
internos y externos que pueden dar lugar a riesgos y oportunidades, en el contexto del ámbito global
de la organización.
Valuación de eventos y objetivos.
En algunas circunstancias, la identificación de eventos relacionados con objetivo específico es
razonablemente sencilla, en otras circunstancias, la identificación de riesgos no resulta
inmediatamente evidente, por lo que se emplean diversas técnicas.
Técnicas de identificación de eventos
La metodología de identificación de eventos en una entidad puede comprender una combinación de
técnicas y herramientas de apoyo. Las técnicas de identificación de eventos se basan tanto en el
pasado como en el futuro.
La dirección utiliza diversas técnicas para identificar posibles acontecimientos que afecten al logro
de los objetivos. Estas técnicas se emplean en la identificación de riesgos y oportunidades, por
ejemplo, al implantar un nuevo proceso de negocio, rediseñarlo o evaluarlo. Pueden emplearse en
conexión con la planificación estratégica o de unidad de negocio o al considerar nuevas iniciativas o
un cambio en la organización.
Inventarios de eventos
Las direcciones utilizan listados de eventos posibles comunes a un sector o área funcional específica.
Estos listados se elaboran por el personal de la entidad o bien son listas externas genéricas y se
utilizan por ejemplo, con relación a un proyecto, proceso o actividad determinada, pudiendo resultar
útiles a la hora de asegurar una visión coherente con otras actividades similares de la organización.
Cuando se trata de listados generados externamente, el inventario se revisa y se somete a mejoras,
adaptando su contenido a las circunstancias de la entidad, para presentar una mejor relación con los
riesgos de la organización y ser consecuentes con el lenguaje común de gestión de riesgos
corporativos de la entidad.
Talleres de trabajo
48
Lo talleres o grupos de trabajo dirigidos para identificar eventos reúnen habitualmente a personal de
muy diversas funciones o niveles, con el propósito de aprovechar el conocimiento colectivo del grupo
y desarrollar una lista de acontecimientos relacionados, por ejemplo, con los objetivos estratégicos
de una unidad de negocio o de procesos de la empresa. Los resultados de estos talleres dependen
habitualmente de la profundidad y amplitud de la información que aportan los participantes.
Algunas organizaciones, en conexión con el establecimiento de objetivos, ponen en marcha un taller
en que participa la alta dirección, a fin de identificar eventos que podrían afectar al logro de objetivos
corporativos estratégicos.
Entrevistas
Las entrevistas se desarrollan habitualmente entre entrevistador y entrevistado o, en ocasiones, con
dos entrevistadores para cada persona entrevista, en cuyo caso el entrevistador está acompañado por
un compañero que toma notas. Su propósito es averiguar los puntos de vista y conocimientos sinceros
del entrevistado en relación con los acontecimientos pasados y los posibles acontecimientos futuros.
Cuestionarios y encuestas
Los cuestionarios abordan una amplia gama de cuestiones que los participantes deben considerar,
centrando su reflexión en los factores internos y externos que han dado, o pueden dar lugar, a eventos.
Las preguntas pueden ser abiertas o cerradas, según sea el objetivo de la encuesta. Pueden dirigirse
a un individuo o a varias o bien pueden emplearse en conexión con una encuesta de base más amplia,
ya sea dentro de una organización o este dirigidas a clientes, proveedores u otros terceros.
2.9.6.4. Evaluación de riesgos
La evaluación de riesgos permite a una empresa considerar la amplitud con que los eventos
potenciales impactan en la consecución de objetivos. La dirección evalúa estos acontecimientos
desde una doble perspectiva-probabilidad e impacto-y normalmente usa una combinación de
métodos cualitativos y cuantitativos. Los impactos positivos y negativos de los eventos potenciales
deben examinarse, individualmente o por categoría, en toda la entidad. Los riesgos se evalúan con
un doble enfoque: riesgo inherente y riesgo residual.
Riesgos Inherentes y Residual
1) Riesgo Inherente
Es aquel al que se enfrenta una entidad en ausencia de acciones de la dirección para modificar su
probabilidad o impacto.
2) Riesgo residual
49
Es aquél que permanece después de que la dirección desarrolle sus respuestas a los riesgos.
El riesgo residual refleja el riesgo remanente una vez se han implantado de manera eficaz las acciones
planificadas por la dirección para mitigar el riesgo inherente. Estas acciones pueden incluir las
estrategias de diversificación relativas a las concentraciones de clientes, productos u otras, las
políticas y procedimientos que establezcan límites, autorizaciones y otros protocolos, el personal de
supervisión para revisar medidas de rendimiento e implantar acciones al respecto o a la
automatización de criterios para estandarizar y acelerar la toma de decisiones recurrentes y la
aprobación de transacciones. Además pueden reducir la probabilidad de ocurrencia de un posible
evento, su impacto o ambos conceptos a la vez.
Metodología y técnicas cualitativas y cuantitativas
La metodología de evaluación de riesgos de una entidad consiste en una combinación de técnicas
cualitativas y cuantitativas. La dirección aplica a menudo técnicas cualitativas cuando los riesgos no
se prestan a la cuantificación o cuando no están disponibles datos suficientes y creíbles para una
evaluación cuantitativa o la obtención y análisis de ellos no resulte eficaz por su coste. Las técnicas
cuantitativas típicamente aportan más precisión y se usan en actividades más complejas y
sofisticadas, para complementar las técnicas cualitativas.
Escalas de medición
Al estimar la probabilidad e impacto de posibles eventos, ya sea sobre la base del efecto inherente o
residual, debe aplicar alguna forma de medición. Se puede establecer cuatro tipos generales de
medida; Nominal, ordinal, de intervalo o de proporción.
Técnicas cualitativas
Si bien algunas evaluaciones cualitativas de riesgos se establecen en términos subjetivos y otras en
términos objetivos, la calidad de estas evaluaciones depende principalmente del conocimiento y
juicio de las personas implicadas, su comprensión de los acontecimientos posibles y del contexto y
dinámica que los rodea.
Técnicas cuantitativas
Las técnicas cuantitativas pueden utilizarse cuando existe la suficiente información para estimar la
probabilidad o el impacto del riesgo empleado mediciones de intervalo o de razón. Los métodos
cuantitativos incluyen técnicas probabilísticas, no probabilísticas y de benchmarking. Una
consideración importante en la evaluación cuantitativa es la disponibilidad de información precisa,
50
ya sea de fuentes internas o externas, y uno de los retos que plantea el uso de estas técnicas es el de
obtener suficientes datos válidos.
Técnicas probabilísticas
Las técnicas de este tipo miden la probabilidad y el impacto de un determinado número de resultados
basándose en premisas de comportamiento de los eventos en forma de distribución estadística. Las
técnicas probabilísticas incluyen modelos en riesgo (incluyendo los de valor en riesgo, flujo de caja
en riesgo, beneficios en riesgo), la evaluación de eventos con pérdidas asociadas y el análisis
retrospectivo.
Técnicas no probabilísticas
Las técnicas no probabilísticas se emplean para cuantificar el impacto de un posible evento sobre
hipótesis de distribuciones estadísticas, pero sin asignar una probabilidad de ocurrencia al
acontecimiento. De este modo, estás técnicas requieren, por parte de la dirección, la determinación
por separado de esta probabilidad. Algunas técnicas no probabilísticas ampliamente utilizadas son el
análisis de sensibilidad, el análisis de escenarios y las pruebas de tolerancia a situaciones límite.
Benchmarking
Algunas empresas utilizan técnicas de benchmarking para evaluar un riesgo específico en términos
de probabilidad e impacto, en el caso de que la dirección aspire a mejorar sus decisiones de respuesta
al riesgo. La información así obtenida puede proporcionar a la dirección un conocimiento profundo
de la probabilidad e impacto de riesgos, basándose en las experiencias de otras organizaciones.
También se emplea el benchmarking con respecto a actividades de un proceso de negocio, ara intentar
identificar oportunidades de mejora del mismo.
2.9.6.5. Respuesta a los riesgos
Una vez evaluados los riesgos relevantes, la dirección determina cómo responder a ellos. Las
respuestas pueden ser las de evitar, reducir, compartir y aceptar el riesgo. Al considerar su respuesta,
la dirección evalúa su efecto sobre la probabilidad e impacto del riesgo, así como los costes y
beneficios, y selecciona aquella que sitúe el riesgo residual dentro de las tolerancias al riesgo
establecidas. La dirección identifica cualquier oportunidad que pueda existir y asume una perspectiva
de la cartera de riesgos, determinado si el riesgo global concuerda con el riesgo aceptado por la
entidad.
Las respuestas deben ser evaluadas en función de alcanzar el riesgo residual alineado con los niveles
de tolerancia el riesgo y pueden estar enmarcadas en las siguientes categorías.
51
Figura 2.4. En: “Respuesta a los riegos”, Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission
(COSO), septiembre 2004, pág.30, 31, “Gestión de Riesgos Corporativos-Marco Integrado”
2.9.6.6. Actividades de control
Las actividades de control don las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se lleven a
cabo las respuestas de la dirección a los riesgos. Las actividades de control tienen lugar a través de
la organización, a todos los niveles y en todas las funciones. Incluyen una gama de actividades-tan
diversas como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones del
funcionamiento operativo, seguridad de los activos y segregación de funciones.
52
Figura 2.5. En: “Tipos de controles”, Rafael Ruano Diez, Socio – PricewaterhouseCoopers, Congreso de Auditoría
Interna, “El rol y la Visión de la Auditoría Interna en la Gestión de Riesgos”,
Políticas y procedimientos
Las actividades de control usualmente involucran el establecimiento de una política (lo que debe ser
hecho) los procedimientos para ejecutar la política.
Cuando las políticas estén formalmente documentadas pueden ser implementadas amplia, consciente
y consistentemente en toda la organización.
Si se identifican desviaciones en el cumplimiento de las políticas y procedimientos deben ser
investigadas y tomar las acciones correctivas.
La selección de las actividades de control incluye:
Considerar su relevancia y lo adecuado para responder ante el riesgo
Cómo se interrelacionan con otras actividades de control y con los objetivos de la entidad.
2.9.6.7. Información y comunicación
La información pertinente se identifica, acepta y comunica de una forma y en un marco de tiempo
que permiten a las personas llevar a cabo sus responsabilidades. Los sistemas de información usan
datos generados internamente y otras entradas de fuentes externas y sus salidas informativas facilitan
la gestión de riesgos y la toma de decisiones informadas relativas a los objetivos.
También existe una comunicación eficaz fluyendo en todas direcciones dentro de la organización.
Todo personal recibe un mensaje claro desde la alta dirección de que deben considerar seriamente
las responsabilidades de gestión de los riesgos corporativos. Las personas entienden su papel en dicha
53
gestión y cómo las actividades individuales se relacionan con el trabajo de los demás. Asimismo,
deben tener unos medios para comunicar hacia arriba la información significativa.
Información
La información se necesita a todas los niveles de la organización para identificar, evaluar y responder
a los riesgos y por otra parte dirigir la entidad y conseguir sus objetivos.
Comunicación
La dirección proporciona comunicaciones específicas y orientadas que se dirigen a las expectativas
de comportamiento y las responsabilidades del personal.
Esto incluye una exposición clara de la filosofía y enfoque de la gestión de riesgos corporativos de
la entidad y una delegación clara de autoridad. La comunicación sobe procesos y procedimientos
debería alinearse con la cultura deseada y reforzada.
2.9.6.8. Supervisión
La gestión de riesgos corporativos se supervisa-revisando la presencia y funcionamiento de sus
componentes a los largo del tiempo, lo que se lleva a cabo mediante actividades permanentes de
supervisión, evaluaciones independientes o una combinación de ambas técnicas. Durante el
transcurso normal de las actividades de gestión, tiene lugar una supervisión permanente.
El alcance y frecuencia de las evaluaciones independientes dependerá fundamentalmente de la
evaluación de riesgos y la eficacia de los procedimientos de supervisión permanente. Las deficiencias
en la gestión de riesgos corporativos se comunican de forma ascendente, trasladando los temas más
importantes a la alta dirección y al consejo de administración.
Actividades de supervisión permanente.
Diferentes actividades llevadas a cabo en el curso normal de la gestión de un negocio pueden servir
para realizar la supervisión de la eficacia de los componentes d la gestión de riesgos corporativos.
Estas actividades incluyen la revisión diaria de información de las gestiones normales del negocio,
así tenemos:
La dirección revisa informes de indicadores laves de actividad del negocio, tales como datos
resumidos de nuevas ventas o sobre la posición de liquidez e información sobre la cartera de
pedidos atrasados, márgenes brutos y otras estadísticas claves financieras y operativas.
54
La dirección operativa compara la producción, inventario, medidas de calidad, ventas y otra
información obtenida en el curso de las actividades diarias con información generada en el
sistema así como el presupuesto y la planificación.
La dirección revisa el rendimiento, comparándolo con los límites establecidos para los
índices de riesgo, como es el caso de tasas de error aceptables, artículos en tránsito, partidas
de conciliación, balances de riesgo en divisa extranjera o índice de riesgo equivalente.
La Dirección revisa transacciones comunicadas a través de indicadores de alerta.
La Dirección revisa indicadores clave de rendimiento, tales como tendencias en la dirección
y magnitud de los riesgos, estado de las iniciativas estratégicas y tácticas, tendencias de las
variaciones en los resultados reales, con respecto al presupuesto o a períodos anteriores e
indicadores de acontecimientos.
Evaluaciones independientes
Aunque los procedimientos de seguimiento permanente normalmente proporcionan una
realimentación importante sobre la eficacia de otros componentes de la gestión de riesgos
corporativos, pueden resultar provechoso echar un nuevo vistazo de vez en cuando, centrándose
directamente sobre la eficacia de dicha gestión.
Habitualmente, las evaluaciones independientes de la gestión de riesgos corporativos se llevan a
cabo periódicamente. En algunos casos, son originadas por un cambio en la estrategia, procesos
clave o estructura de la entidad. Las evaluaciones independientes son llevadas a cabo por la
dirección, el departamento de auditoria interna, especialistas externos o por una alguna
combinación de estas funciones.
Las evaluaciones independientes tienen a veces un alcance amplio, incluyendo toda la entidad y
todos los componentes de gestión de riesgos corporativos. En otros casos la evaluación se limita
a una unidad de negocio, proceso o departamento específico abordando otras áreas del negocio
más adelante.
Revisiones de auditoría interna
El departamento de auditoria interna proporciona una evaluación de los riesgos y actividades de
control de una unidad de negocio, proceso o departamento.
Estas evaluaciones proveen una perspectiva objetiva sobre cualquiera de los componentes de la
gestión de riesgos corporativos o sobre cualquiera de los componentes de la gestión de riesgos
corporativos o sobre todos ellos, desde el ámbito interno dela empresa hasta la supervisión.
55
Figura 2.6. En: “Relación entre el COSO I y COSO II”, Rafael Ruano Diez, Socio – PricewaterhouseCoopers 2004,
Congreso de Auditoría Interna, “El rol y la Visión de la Auditoría Interna en la Gestión de Riesgos”
En algunos casos se presta especial atención a la identificación de riesgos, análisis de
probabilidad e impacto, la respuesta al riesgo, las actividades e control y la información y
comunicación.
La auditoría interna, basada en el conocimiento del negocio puede estar en posición de considerar
el modo en que las nuevas iniciativas y circunstancias de la empresa podrían afectar a la
aplicación de la gestión de riesgos corporativos, lo que podría tener en cuenta en su revisión y
comprobación de la información relevante.
2.9.7. Relación entre COSO I y COSO II
COSO II “ERM” toma muchos aspectos importantes que el coso I no considera, como por ejemplo;
El establecimiento de objetivos
Identificación de riesgo
56
Respuesta a los riesgos
Se puede decir que estos componentes son claves para definir las metas de la empresa. Si los objetivos
son claros se puede decidir que riegos tomar para hacer realidad las metas de la organización. De
esta manera se puede hacer una clara identificación, evaluación, mitigación y respuesta para los
riesgos.
2.10. ETAPAS DE LA AUDITORÍA FINANCIERA.
2.10.1. Planeación.
El planeamiento de la auditoría financiera comprende el desarrollo de una estrategia global para su
conducción, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditoría que deben aplicarse. El planeamiento también debe
permitir que el equipo de auditoría pueda hacer uso apropiado del potencial humano disponible.
(Manzanares, Auditoría Integral I, 2015) “El proceso de planeamiento permite al auditor identificar
las áreas más importantes y los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y
programar la obtención de la evidencia necesaria para dictaminar los estados financieros de la entidad
auditada. El auditor realiza el planeamiento para determinar de manera efectiva y eficiente la forma
de obtener los datos necesarios e informar acerca de los estados financieros de la entidad. La
naturaleza y alcance del planeamiento, puede variar según el tamaño de la entidad, el volumen de
sus operaciones, la experiencia del auditor y, el conocimiento de las operaciones”.
2.10.1.1. Conocimiento del negocio
Es importante conocer la empresa que se va a auditar por 3 razones:
1. Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas.
2. Identificación del riesgo aceptable de la auditoría que realice el auditor o si es aconsejable
auditar otras empresas iguales.
3. Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria. (Manzanares, 2013).
El conocimiento de la empresa del cliente se obtiene de varias formas. Entre estas se incluyen
conversaciones con el auditor que fue responsable del compromiso en años anteriores y auditores
que tengan con-tratos en la actualidad que sean similares.
Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial de la compañía, una lista de las
principales actividades del cliente y un archivo de las políticas de contabilidad en años anteriores.
El entendimiento a obtener sobre la entidad y sus operaciones no necesita ser amplio pero debe
incluir:
57
1. Administración de la entidad y organización,
2. Factores internos y externos que afectan las operaciones; y,
3. Políticas contables.
El auditor debe identificar los elementos clave de la administración (principales funcionarios que
ejercen autoridad y dirigen la entidad), a fin de obtener una comprensión general de la estructura
organizacional. El principal objetivo del auditor es comprender cómo se administra la entidad y cuál
es el estilo gerencial de la organización.
El auditor debe identificar aquellos hechos, transacciones y prácticas que, a su juicio, puedan tener
un efecto significativo en las operaciones y en los estados financieros de la entidad, en el examen o
en el dictamen. Tal conocimiento es utilizado por el auditor, cuando evalúa el riesgo inherente y el
riesgo de control y, cuando tiene que determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría.
Los factores externos a considerar son los siguientes (a) origen de fondos (variaciones del nivel de
ingresos por concepto de ventas, ampliaciones o restricciones de las fuentes de financiamiento:
interna o externa), (b) fluctuaciones temporales (cambios climatológicos, eventos inusuales u otros
que podrían incidir en los ingresos; cambios en las fuentes de abastecimiento que podrían incidir en
la producción de bienes) (c) el clima político actual y los, asuntos de interés para la entidad; y, (d)
legislación importante.
Los factores internos podrían incluir (a) tamaño de la entidad (en términos de activos netos, ingresos,
número de empleados, montos significativos de transacciones, importancia en el sector), (b) locales
donde realiza sus actividades la entidad, (c) estructura de la entidad (centralizada o descentralizada),
(d) complejidad de las operaciones, (e) calificaciones y competencia del personal clave, y (f) su nivel
de rotación.
Al identificar las políticas contables, el auditor debe considerar:
1. Principios de contabilidad generalmente aceptados y prácticas contables establecidas por la
entidad.
2. Cambios en los principios de contabilidad generalmente aceptados que afecten los estados
financieros de la entidad, los que son realizados si la administración sigue políticas contables
agresivas.
La ISA 315 (2014), establece que el auditor debe obtener un entendimiento del control interno, que
sea relevante para la auditoría.
58
El control interno es diseñado e implementado por la administración para tratar los riesgos de negocio
y de fraude identificados que amenazan el logro de los objetivos establecidos, tales como la
confiabilidad de la información financiera.
El control interno que es relevante para la auditoría corresponde principalmente a la información
financiera. Éste aborda los objetivos que tiene la entidad en la preparación de estados financieros
para propósitos externos. Los controles operacionales, tales como la programación de la producción
y del personal, el control de calidad, el cumplimiento de los empleados con los requerimientos de
salud y seguridad, normalmente no serían relevantes para la auditoría, excepto cuando:
La información producida es usada para desarrollar un procedimiento analítico;
La información es requerida para revelación en los estados financieros.
La ISA 315 (2014), menciona que el término "control interno" abarca los cinco componentes del
control interno, los cuales son:
El ambiente de control;
El proceso de valoración del riesgo de la entidad;
El sistema de información, incluyendo los procesos de negocio relacionados, relevantes para
la información financiera, y la comunicación;
Las actividades de control; y
El monitoreo del control interno.
La ISA 315 (2014) establece; el auditor debe obtener un entendimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo su control interno, que sea suficiente para identificar y valorar los riesgos de declaración
equivocada material de los estados financieros debidos a fraude o error, y suficientes para diseñar y
aplicar procedimientos de auditoría adicionales.
El auditor debe obtener un entendimiento de los factores relevantes de industria, regulatorios y otros
de tipo externo, incluyendo la estructura aplicable de información financiera.
- El auditor debe obtener un entendimiento de la naturaleza de la entidad.
- El auditor debe obtener un entendimiento de la selección y aplicación, por parte de la entidad, de
las políticas de contabilidad, y considerar si son apropiados para su negocio y consistentes con la
estructura aplicable de información financiera y las políticas de contabilidad usadas en la industria
relevante.
- El auditor debe obtener un entendimiento de los objetivos y estrategias de la entidad, así como de
los riesgos de negocio relevantes que pueden resultar en declaración equivocada material de los
estados financieros.
59
- El auditor debe obtener un entendimiento de la medición y revisión del desempeño financiero de la
entidad.
El entendimiento de la naturaleza de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno, provee al
auditor con el marco de referencia para hacer juicios sobre las valoraciones del riesgo y desarrollar
respuestas apropiadas a los riesgos de declaración equivocada contenida en los estados financieros.
Este entendimiento le ayudará al auditor a:
Establecer la materialidad;
Valorar la selección y aplicación que la administración hace de las políticas de contabilidad;
Considerar lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros;
Identificar las áreas de auditoría que merecen consideración especial (por ejemplo,
transacciones con partes relacionadas, acuerdos contractuales inusuales o complejos,
empresa en marcha o transacciones inusuales);
Desarrollar las expectativas necesarias para aplicar los procedimientos analíticos;
Diseñar/aplicar procedimientos de auditoría adicionales para reducir el riesgo de auditoría a
un nivel bajo aceptable; y
Evaluar la suficiencia / lo apropiado de la evidencia de auditoría obtenida (por ejemplo, lo
apropiado de los supuestos usados por las representaciones orales y escritas de la
administración).
2.10.1.2. Programa de trabajo.
2.10.1.2.1. Objetivos específicos de Auditoría.
La ISA 200 (2014), establece que el objetivo de la auditoría de estados financieros es permitirle al
auditor expresar una opinión respecto de si los estados financieros están preparados, en todos los
aspectos materiales, de acuerdo con la estructura aplicable de información financiera.
En la auditoría basada-en-riesgos el objetivo del auditor es obtener seguridad razonable de que en
los estados financieros no existan declaraciones equivocadas materiales causadas por fraude o error.
Esto implica tres pasos clave:
Valorar los riesgos de declaración equivocada material contenida en los estados financieros;
Diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales que respondan a los riesgos
valorados y reduzcan a un nivel aceptablemente bajo los riesgos de declaraciones materiales
contenidas en los estados financieros; y
60
Emitir un reporte de auditoría redactado adecuadamente, basado en los hallazgos de
auditoría.
2.10.1.2.2. Alcance de la Auditoría Financiera.
El primer paso es establecer el alcance del contrato, los requerimientos de presentación de reportes
y cualesquiera cambios significantes que hayan ocurrido desde el último contrato.
Características a considerar;
La estructura de información financiera usada;
Requerimientos de presentación de reportes específicos de la industria;
Necesidad de la auditoría estatutaria de solo estados financieros individuales además de la
auditoría para propósitos de consolidación;
La disponibilidad de personal del cliente y de datos en el momento en que se requieren;
Uso de una organización de servicio (tal como para la nómina, etc.) y disponibilidad de la
evidencia sobre el control interno; y
Componentes y localizaciones de la entidad (si los hay) auditados por otras firmas. (Facultad
Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí & M. Sc. Manzanares J.A. - compilado y
adaptado, 2014)
2.10.1.2.3. Procedimientos a Aplicar.
La combinación de varias técnicas para aplicarlas en la revisión de un área específica constituye un
procedimiento de auditoría. Por los tanto puede considerarse que son un conjunto de técnicas
aplicables para investigar circunstancias relacionadas con el tema que se está analizando o
examinando para poder emitir una opinión.
Cuando se presentan muchas partidas y existe similitud entre ellas en una solo cuenta, lo más
aconsejable es recurrir al procedimiento de examinar una muestra representativa de las partidas
individuales, para derivar del resultado de ese examen, una opinión general sobre la partida global,
lo que se denomina Método de pruebas selectivas.
2.10.1.2.4. Programas de Auditoría.
“Montgomery en su texto (Principios de Auditoría)”menciona: “Un enunciado lógicamente ordenado
y clasificado de procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar
y la oportunidad en que se han de aplicar. En ocasiones se agrega a esto, algunas explicaciones o
detalles de información complementaria, tendientes a ilustrar a la persona que va aplicarlos
procedimientos de auditoría sobre características o peculiaridades que deben conocer.
61
Un programa de auditoría efectivo se basará en la mezcla apropiada de procedimientos que
colectivamente reduzcan el riesgo de auditoría a un nivel bajo que sea aceptable. Para los propósitos
de esta Guía, los diferentes tipos de procedimientos de auditoría disponibles para el auditor han sido
categorizados tal y como se ilustra en la muestra que se presenta a continuación
Un programa de auditoría efectivo se basará en la mezcla apropiada de procedimientos que
colectivamente reduzcan el riesgo de auditoría a un nivel bajo que sea aceptable. Para los propósitos
de esta Guía, los diferentes tipos de procedimientos de auditoría disponibles para el auditor han sido
categorizados tal y como se ilustra en la muestra que se presenta a continuación
2.10.1.2.5. Papeles de trabajo.
Son aquellos que incluyen toda la recopilación de la evidencia obtenida por el auditor en el proceso
de su trabajo y poder demostrar el trabajo realizado con métodos y, procedimientos aplicados y las
conclusiones a las cuales se ha llegado. De acuerdo a lo que establece la tercera norma de auditoría
de cuidado y esmero profesional.
(Estupiñan, 2004) “Debemos obtener evidencia valida y suficiente por medio de análisis, inspección,
observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos de auditoría, con el propósito de
llegar a bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos
a revisión”.
Es decir, para obtener dicha evidencia el auditor deberá elaborar o preparar papeles de trabajo o más
conocidos como cédulas de auditoría que son de dos tipos:
Tradicionales
Eventuales
a. Cédulas Tradicionales
Las cédulas tradicionales o básicas, las mismas que son estándar y de uso común se encuentran las
siguientes:
- Balance de Trabajo.- comúnmente conocido como balance general que se divide en tres partes
en activo, pasivo y pérdidas y ganancias. El balance de trabajo deberá está conformado
manteniendo el orden por concepto y cifras de acuerdo al estado financiero entregado por la
empresa
62
- Cedulas sumarias.- son resúmenes por cada concepto o partida principal del estado financiero
las mismas que me servirá para relacionar las cuentas individuales del mayor general de una
misma especie agrupadas en los estados financieros.
- Cedulas analíticas.- aquellas en las que se coloca el detalle de los conceptos que conforman una
cédula sumaria, deberá contener evidencia de las pruebas y análisis para poder formar una
opinión sobre el saldo de la cuenta.
- Cedulas Contables.- comúnmente elaboradas para la revisión de las conciliaciones bancarias.
b. Cédulas Eventuales
Son cédulas que no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los nombres son
asignados a criterio del auditor y pueden ser:
- Cédulas de observaciones
- Programa de trabajo,
- Cedulas de asientos de ajuste,
- Cedulas de reclasificaciones,
- Confirmaciones,
- Cartas de salvaguarda,
- Cédulas de recomendaciones,
- Control de tiempos de la auditoria,
- Asuntos pendientes
Objetivo de los papeles de trabajo
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que
una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoría generalmente aceptadas. Los papeles de
trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año actual son una base para planificar la auditoria,
un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el
tipo adecuado de informe de auditoría, y una base de análisis para los supervisores y socios. Los
objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:
Facilitar la preparación del informe.
Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.
Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e informe para los
organismos de control y vigilancia del estado.
Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los procedimientos
de auditoría aplicados.
63
Servir de guía en revisiones subsecuentes.
Cumplir con las disposiciones legales
2.10.1.3. El Riesgo de Auditoría.
El riesgo de auditoría es lo opuesto a la seguridad de la auditoría, es decir, es el riesgo de que el área
que se está examinando, contengan errores o irregularidades no detectadas o que los auditores no
logren modificar favorablemente sus opiniones a los estados financieros si contienen errores
materiales, una vez que la auditoría ha terminado.
Desde el punto de vista del auditor, el riesgo de auditoría es el riesgo que el auditor está dispuesto a
asumir, de expresar una opinión diferente a la que realmente podría existir en la empresa, ya que la
revisión no es al ciento por ciento, por los costos y tiempo que esto conllevaría.
La ISA 200 (2014) establece que el auditor debe planear y ejecutar la auditoría para reducir el riesgo
de auditoría a un nivel bajo aceptable que sea consistente con el objetivo de la auditoría.
El riesgo de auditoría contiene dos elementos clave:
El riesgo de que los estados financieros contengan una declaración equivocada material (riesgo
inherente y de control);
El riesgo de que el auditor no detectará tal declaración equivocada (riesgo de detección o del
contrato).
Para reducir el riesgo de auditoría a un riesgo bajo aceptable, el auditor tiene que:
Valorar el riesgo de declaración equivocada material; y
Limitar el riesgo de detección. Esto también se puede lograr mediante la aplicación de
procedimientos que respondan a los riesgos valorados en los niveles de estado financiero, clases
de transacciones, saldos de cuenta y aserción.
- Aserciones
Incluidas en las representaciones de la administración respecto de los estados financieros, son una
cantidad de afirmaciones implícitas. Se relacionan con el reconocimiento, medición, presentación y
revelación de los diversos elementos (cantidades y revelaciones) contenidos en los estados
financieros.
64
Para facilitar el uso, se ha combinado como sigue algunas de las aserciones que se presentan en ISA
500 (2014):
C = Completitud (totalidad);
E = Existencia, la cual incluye ocurrencia;
A = Exactitud, que incluye inicio, clasificación y derechos y obligaciones; y
V = Valuación
(International Federation of Accountants, 2007) “De los auditores se requiere que valoren los riesgos
de declaración equivocada material en dos niveles. El primero es el nivel del estado financiero en
general, que se refiere a los riesgos de declaración equivocada material que se relacionan de manera
generalizada con los estados financieros como un todo y que potencialmente afectan muchas
aserciones. El segundo se relaciona con los riesgos identificables con aserciones específicas a nivel
de clase de transacciones, saldos de cuenta, o revelación. Esto significa que para cada saldo de cuenta,
clase de transacciones y revelación, se debe hacer la valoración del riesgo (como alto, moderado o
bajo) para cada aserción individual (C, E, A, y V en el diagrama que se presenta abajo) que se esté
tratando.
2.10.1.3.1. Componentes del riesgo de Auditoría
2.10.1.3.1.1. Riesgo inherente.
Es la posibilidad que acurra errores o irregularidades en la información financiera, administrativa u
operativa, antes de considerar la efectividad de los controles internos diseñados y aplicados por la
empresa.
Susceptibilidad de la aserción a estar declarada equivocadamente, la cual podría ser material
individualmente o cuando se agrega con otras declaraciones equivocadas, asumiendo que no hay
controles relacionados.
El riesgo inherente se trata tanto a nivel de estado financiero como a nivel de aserción.
Hay riesgos de negocio y de otro tipo que surgen de los objetivos de la entidad, naturaleza de las
operaciones e industria, entorno regulatorio en el cual opera y su tamaño y complejidad. Los riesgos
de declaración equivocada material variarán con base en la naturaleza del saldo de la cuenta o de la
clase de transacción. Los riesgos de interés particular para el auditor pueden incluir:
Complejidad de los cálculos que podrían estar equivocados;
Alto valor del inventario;
Estimados de contabilidad que estén sujetos a importante incertidumbre en la medición;
65
Carencia de suficiente capital de trabajo para continuar las operaciones;
Declinación o volatilidad en la industria con muchas fallas de negocio; y
Desarrollos tecnológicos que puedan hacer obsoleto a un producto particular.
2.10.1.3.1.2. Riesgo de fraude (Parte del riesgo de inherente o posible riesgo de control.
El riesgo de un acto intencional cometido por uno o más individuos de la administración, de quienes
tengan a cargo el gobierno, empleados o terceros, que conlleva el uso de engaño para obtener una
ventaja injusta o ilegal.
Hay dos tipos de declaración equivocada intencional que son relevantes para el auditor:
Declaraciones equivocadas que surgen de información financiera fraudulenta; y
Declaraciones equivocadas que surgen del uso indebido de los activos.
2.10.1.3.1.3. Riesgo de detección.
Es el riesgo de que el auditor no detectará la declaración equivocada que existe en una aserción que
podría ser material, ya sea individualmente o cuando se agrega con otras declaraciones equivocadas.
El nivel aceptable del riesgo de detección para un nivel dado de riesgo de auditoría equivale a la
relación inversa con los riesgos de declaración equivocada material a nivel de aserción.
El auditor identifica las aserciones donde hay riesgos de declaración equivocada material y concentra
los procedimientos de auditoría en esas áreas. Al diseñar y evaluar los resultados de la ejecución de
esos procedimientos, el auditor debe considerar la posibilidad de:
Seleccionar un procedimiento de auditoría que no sea apropiado;
Aplicar de manera equivocada un procedimiento de auditoría que sea apropiado; o
Interpretar de manera equivocada los resultados de un procedimiento de auditoría.
2.10.1.3.1.4. Riesgo de control.
Riesgo de que el sistema de control interno de la entidad no prevendrá o no detectará, sobre una base
oportuna, la declaración equivocada que podría ser material, individualmente o cuando se agrega con
otras declaraciones equivocadas
La entidad debe identificar y valorar sus riesgos de negocio y de otro tipo (tal como el fraude) y
responder mediante el diseño y la implementación de un sistema de control interno. Los controles a
nivel de entidad tales como supervisión por parte de la junta, controles generales de TI, y políticas
66
Figura 2.7. En: “Interrelaciones entre los componentes del riesgo de auditoría”, International Federation of
Accountants. Mantilla, S. A. (traductor) (2007), pág. 36., “Auditoria Financiera de Pymes”.
de recursos humanos, son generales para todas las aserciones mientras que los controles a nivel de
actividad se relacionan con aserciones específicas.
A causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de control siempre existirá algún riesgo
de control.
Del auditor se requiere que entienda el control interno de la entidad y ejecute procedimientos para
valorar los riesgos de declaración equivocada material a nivel de aserción.
2.10.1.3.1.5. Riesgo combinado.
Es un término que se usa algunas veces para referirse a los riesgos valorados (riesgo inherente y de
control) de declaración equivocada tanto a nivel de estado financiero como a nivel de aserción.
Los auditores pueden hacer valoraciones separadas o combinadas de los riesgos inherentes y de
control, dependiendo de las técnicas o metodologías de auditoría que se prefieran, así como de
consideraciones prácticas.
2.10.1.3.1.6. Interrelaciones entre los componentes del riesgo
2.10.1.3.1.7. Valoración del riesgo.
67
Las auditorías basadas-en-riesgo requieren que los profesionales en ejercicio entiendan la entidad y
su entorno, incluyendo el control interno. El propósito es identificar y valorar los riesgos de
declaración equivocada material de los estados financieros.
Dado que las valoraciones del riesgo requieren considerable juicio profesional, esta fase
probablemente requerirá tiempo del socio de auditoría y del personal principal de la auditoría para
identificar y valorar los diversos tipos de riesgo y desarrollar entonces la respuesta de auditoría que
sea apropiada.
La fase de la auditoría denominada valoración del riesgo conlleva los siguientes pasos:
Aplicar procedimientos de aceptación o continuidad del cliente;
Planear el contrato en general;
Aplicar procedimientos de valoración del riesgo para entender el negocio e identificar los
riesgos inherente y de control;
Identificar los procedimientos de control interno relevantes y valorar su diseño e
implementación (esos controles prevendrían que ocurran las declaraciones equivocadas
68
materiales o detectarían y corregirían las declaraciones equivocadas luego que hayan
ocurrido);
Valorar los riesgos de declaración equivocada material contenida en los estados financieros;
Identificar cualesquiera riesgos significantes que requieran especial consideración de
auditoría y esos riesgos para los cuales los solos procedimientos sustantivos no son
suficientes;
Comunicar, a la administración y a quienes tienen a cargo el gobierno, cualesquiera
debilidades materiales en el diseño e implementación del control interno; y
Hacer una valoración informada de los riesgos de declaración equivocada material a nivel
de estado financiero y a nivel de aserción.
Partes de la fase de auditoría denominada valoración del riesgo a menudo se llevan a cabo antes de
final del año.
El tiempo que conlleva aplicar los procedimientos de valoración del riesgo a menudo puede ser
compensado por la reducción, o aún por la eliminación, del trabajo de auditoría en las áreas de riesgo
bajo. El conocimiento y las luces que se ganan también se pueden usar para hacerle a la
administración de la entidad comentarios y recomendaciones prácticos sobre cómo minimizar o
reducir el riesgo.
Un proceso efectivo de valoración del riesgo requiere que todos los miembros del equipo del contrato
participen y se comuniquen efectivamente. El equipo de auditoría se debe reunir o hablar
regularmente para compartir sus luces. Esto se puede lograr mediante:
Planeación de las reuniones del equipo para discutir la estrategia general de auditoría y
detallar el plan de auditoría, hacer lluvias de ideas sobre cómo podría ocurrir el fraude, y
diseñar procedimientos de auditoría que puedan detectar si tal fraude de hecho ocurrió; y
Reuniones del equipo (durante o al final del trabajo de campo) para discutir las implicaciones
de los hallazgos de auditoría, identificar cualesquiera indicadores de fraude y determinar la
necesidad (si la hay) de aplicar cualesquier procedimientos de auditoría adicionales.
2.10.1.3.1.8. Respuesta al riesgo.
69
La segunda fase de la auditoría es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría adicionales que
respondan a los riesgos valorados de declaración equivocada y que aportarán la evidencia necesaria
para respaldar la opinión de auditoría.
Algunos de los asuntos que el auditor debe considerar cuando planea los procedimientos de auditoría
incluyen:
Aserciones que no pueden ser tratadas únicamente con procedimientos sustantivos. Esto
puede ocurrir cuando haya procesamiento altamente automatizado de las transacciones con
poca o ninguna intervención manual.
Existencia de control interno que, si se prueba, podría reducir la necesidad/alcance de otros
procedimientos sustantivos.
El potencial de procedimientos analíticos sustantivos que reducirían la necesidad/alcance de
otros tipos de procedimientos.
La necesidad de incorporar un elemento de impredecibilidad en los procedimientos
aplicados.
La necesidad de aplicar procedimientos de auditoría adicionales para tratar el potencial de
que la administración eluda los controles u otros escenarios de fraude.
La necesidad de aplicar procedimientos específicos para tratar los "riesgos significantes" que
han sido identificados.
Los procedimientos de auditoría diseñados para cubrir los riesgos valorados podrían incluir una
mezcla de:
70
Figura 2.10. “Presentación de reportes”. International Federation of Accountants, Mantilla, S. A. (traductor) (2007),
Pág. 40, “Auditoria Financiera de Pymes”.
Pruebas de la efectividad operacional del control interno; y
Procedimientos sustantivos tales como pruebas de los detalles y procedimientos analíticos.
2.10.1.3.1.9. Presentación de reportes.
La fase final de la auditoría es valorar la evidencia de auditoría obtenida y determinar si es suficiente
y apropiada para reducir a un nivel bajo los riesgos de declaración equivocada material contenida en
los estados financieros.
La ISA 200 (2014) establece que el auditor no debe representar el cumplimiento con los Estándares
Internacionales de Auditoría a menos que el auditor haya cumplido plenamente con todos los
Estándares Internacionales de Auditoría que sean relevantes para la auditoría.
En esta etapa es importante tomarse tiempo para determinar:
Si ha habido cambio en el nivel valorado del riesgo;
Si son apropiadas las conclusiones alcanzadas a partir del trabajo realizado; y
Si se han encontrado cualesquiera circunstancias sospechosas.
Cualesquiera riesgos adicionales deben ser valorados de manera apropiada y aplicar procedimientos
de auditoría adicionales cuando se requiera.
Cuando se han aplicado todos los procedimientos y se han alcanzado las conclusiones:
71
Los hallazgos de auditoría deben ser reportados a la administración y a quienes están a cargo
del gobierno; y
La opinión de auditoría debe ser formada y tomada la decisión respecto de la redacción
apropiada para el reporte del auditor.
2.10.2. Ejecución de la Auditoría Financiera.
2.10.2.1. Las pruebas de Auditoría.
Definición.
Las pruebas de auditoría evidencian el trabajo de auditoria, aseguran la certeza moral de que los
hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado razonablemente
comprobados.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para
sustentar una conclusión.
Tipos de pruebas
Pruebas de control
La evaluación del riesgo de control requiere que el auditor considere el diseño y la operación de
controles para evaluar si es probable que sean efectivos cuando se cumplen los objetivos relacionados
con las operaciones.
Durante la fase de conocimiento, el auditor ya habrá reunido evidencia como respaldo del diseño de
controles, al igual que evidencia que se haya puesto en operación. En la mayoría de los casos, se
habrá reunido suficiente evidencia para reducir el riesgo de control evaluado a un nivel lo
suficientemente bajo. El auditor entonces debe obtener evidencia adicional referente a la eficacia de
su operación a lo largo de todo, o al menos de la mayoría, del periodo que se está auditando. Los
procedimientos para comprobar la eficacia de los controles en apoyo a un riesgo de control evaluado
reducido se llaman pruebas de control.
Si los resultados de las pruebas de control respaldan el diseño y operación de los controles como era
esperado, el auditor utiliza el mismo riesgo de control evaluado como evaluación preliminar. Sin
embargo si las pruebas de control indican que los controles no operaron de manera efectiva, el riesgo
de control evaluado se debe reconsiderar.
Por ejemplo, las pruebas pueden indicar que la aplicación de un control se interrumpió a la mitad del
año o que la persona que la aplicaba cometió errores frecuentes. En tales situaciones, el auditor utiliza
72
un riesgo de control evaluado más alto, a menos que se identifiquen controles de compensación para
los mismos objetivos de auditoría relacionados con las operaciones y que sean efectivos. Por
supuesto, el auditor también debe considerar el impacto de esos que no están operando de manera
efectiva en el dictamen del auditor referente al control interno.
Las pruebas de controles se realizan para determinar la eficacia tanto del diseño como de las
operaciones de los controles internos específicos. Estas pruebas incluyen los siguientes tipos de
procedimientos:
Hacer consultas al personal adecuado del cliente,
Examinar documentos, registros e informes.
Observar las actividades relacionadas con el control.
Volver a realizar los procedimientos del diente,
Pruebas Sustantivas de operaciones.
Una prueba sustantiva es un procedimiento diseñado para probar errores o irregularidades de valores
monetarios que afectan directamente la precisión los saldos de los estados financieros. Tales errores
o irregularidades (a menudo denominados errores o irregularidades monetarias) son un claro indicio
de errores de las cuentas. Existen tres tipos de sustantivas: pruebas sustantivas de operaciones,
procedimientos analíticos y pruebas de detalles saldos.
El propósito de las pruebas sustantivas de operaciones es determinar si los objetivos de auditoría
están relacionados con cada clase de operaciones. Por ejemplo el auditor realizará pruebas sustantivas
de operaciones para verificar existen operaciones y si las operaciones existentes están registradas. El
auditor también realizará estas pruebas a fin de determinar si las operaciones de ventas están
registradas y clasificadas en el periodo adecuado, y resumidas con precisión y asentadas en el mayor
los archivos maestros. Si el auditor confía que las operaciones fueron debidamente registradas en los
diarios y asentadas correctamente, tener confianza en que los totales del mayor son correctos.
Procedimientos analíticos
Implican comparaciones de montos registrados con expectativas que desarrolla el auditor.
A menudo involucran el cálculo de razones por parte del auditor para compararlos con las razones
de años anteriores y otros datos relacionados. Por ejemplo, el auditor podría comparar las ventas,
entradas de efectivo y cuentas por cobrar en el año presente con los montos de años anteriores y
calcular el porcentaje del margen de ganancia bruta para compararlo con años anteriores.
Existen cuatro propósitos de los procedimientos analíticos: 1) conocimiento de la empresa o del
cliente, 2) evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, 3) indica
73
la presencia de errores posibles en los estados financieros y 4) reducir las pruebas de auditoría
detalladas. Todos pero en particular los últimos dos ayudan al auditor a decidir sobre el alcance de
las otras pruebas de auditoría. Por ejemplo, si los procedimientos analíticos le indican que puede
haber errores, quizás sea necesaria una investigación más amplia. Un ejemplo es un cambio
inesperado en el porcentaje del margen de ganancia bruta del presente año en comparación con el
anterior. Quizás se necesiten otras pruebas para determinar si existe un error en ventas o en el costo
de ventas que pudo haber causado el cambio. Por otra si no se encuentran diferencias importantes al
analíticos y el auditor llega a la conclusión que no hubo diferencias, podrían reducirse otras pruebas.
(Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM, compilado y adaptado por Estelí & M. Sc.
Manzanares -, 2014)
2.10.2.2. Muestreo en Auditoría de pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones.
Generalidades
Una vez que el auditor ha decidido qué procedimientos escoger y cuándo deben realizarse, aún es
necesario determinar el número adecuado de partidas que va a muestrear de la población y cuáles
escoger. El ciclo de ventas y cobranza se utiliza como un marco de referencia para analizar estos
conceptos. Se examina la selección de partidas de la población mediante el uso de métodos
estadísticos y no estadísticos.
Muestras Representativas
Cuando los auditores escogen una muestra de una población, el objetivo es obtener una muestra
representativa. Una muestra representativa es aquella en la cual las características de la muestra de
interés para la auditoría son aproximadamente las mismas que las de la población. Esto significa que
las partidas muestreadas son similares a las no muestreadas.
Por ejemplo, supongamos que los procedimientos de control interno del cliente requieren que un
oficinista adjunte un documento de embarque a todas las copias de facturas, pero el procedimiento
no se sigue exactamente el 3% de las veces. Si el auditor escoge una muestra de 100 copias de facturas
de ventas y encuentra. 3 faltantes, la muestra es muy representativa. Si 2 de 4 de estas partidas se
encuentran en la muestra, la muestra es razonablemente representativa. De no ser así o si se encuentra
que faltan muchas partidas, la muestra no es representativa.
Muestreo estadístico
Consiste en que la selección de la muestra se realiza mediante métodos estadísticos, lo que permite
una mayor confianza y que se puedan llegar a conclusiones sobre todos los elementos que constituyen
el universo o población.
74
El muestreo estadístico requiere que el auditor defina claramente los estándares utilizados, para
precisar la amplitud de la muestra, dando lugar a que sea representativa de todo el grupo.
Su utilización no elimina el juicio del auditor pero sí lo complementa, en cuanto permite a los
auditores medir y controlar el riesgo de muestreo, así como la confiabilidad y suficiencia de las
pruebas selectivas de auditoría.
Muestreo no estadístico
En el muestreo no estadístico, el auditor no cuantifica el riesgo de muestreo. Más bien, el auditor
escoge aquellas partidas de muestreo que considera que proporcionarán la información más útil dadas
las circunstancias (es decir se escogen muestras no probabilísticas), y se llegan a conclusiones sobre
poblaciones en forma de criterio. Por esa razón, a menudo se da el nombre de muestreo por criterio
a la selección de muestras no probabilísticas.
También es aceptable bajo las normas profesionales que los auditores utilicen ya sea los métodos de
muestreo estadísticos o no estadísticos. Sin embargo, es esencial que cualquier método se aplique
con el debido cuidado.
Todos los pasos del proceso se siguen con cuidado. Cuando se utiliza un muestreo estadístico, la
muestra debe ser probabilística, y se utilizan métodos de evaluación estadística adecuados con los
resultados de la muestra para hacer los cálculos del riesgo de muestreo.
Existen tres tipos de métodos de selección de muestras por lo común asociados con el muestreo de
auditoría no estadístico y cuatro tipos de métodos de selección de muestras comúnmente asociados
con muestreo de auditoría estadístico. Estos se enumeran abajo y se analizan en las siguientes
secciones.
Métodos de selección de muestras no probabilística.
Selección de muestra dirigida
Selección de muestra en bloques
Selección de muestra al azar
Métodos de selección de muestras probabilísticas
75
Selección de muestras aleatorias sencillas
Selección de muestras sistemáticas
Probabilidad proporcional al tamaño de la selección de muestras
Selección de muestras estratificadas
Métodos no Probabilísticos de Selección de Muestras.
Los métodos de selección de muestras no probabilísticas son aquellos que no cumplen con los
requerimientos técnicos de la selección de muestras probabilísticas. Dado que estos métodos no se
basan en probabilidades matemáticas estrictas, la representatividad de la muestra puede ser difícil de
determinar. El contenido de información de la muestra, incluyendo su representatividad se basará en
el conocimiento y habilidades del auditor para aplicar su criterio dado las circunstancias.
Selección de Muestra Dirigida
La selección de muestra dirigida es la selección de cada partida en la muestra con base en él mismo
criterio establecido por el auditor. El auditor no depende de oportunidades iguales de selección pero,
más bien, selecciona de forma deliberada partidas de acuerdo con el criterio. Estos criterios se
relacionan con la representatividad o no. Los criterios que por lo común se utilizan son siguientes:
- Partidas que Tengan Mayor Probabilidad de Contener Errores
- Las Partidas que Contienen Características de Población Seleccionada
- Amplia Cobertura en Córdobas.
Selección de un Bloque de Muestras
Un bloque de muestra es la selección de varias partidas en secuencia. Una vez que se selecciona la
primera partida del bloque, se escoge automáticamente el resto del bloque. Un ejemplo de una
muestra de bloque es la selección de una secuencia de 100 operaciones de venta del diario de venta
para la tercera semana de marzo. O podría también seleccionarse una muestra total de 100 tomando
5 bloques de 20 cada uno, 10 bloques de 10 o 50 bloques de 2.
Por lo general es aceptable utilizar muestras en bloque sólo si se utiliza un número razonable de
bloques. Si se utilizan pocos bloques, la probabilidad de tener una muestra no representativa es
demasiado grande, considerando la posibilidad de cosas tales como rotación de empleados, cambios
en el sistema contable y naturaleza temporal de muchas empresas.
Selección de Muestras al Azar
76
Cuando el auditor explora una población y selecciona partidas para la muestra sin considerar su
tamaño, fuente u otras características distintivas, está intentando seleccionar sin prejuicio. Esto recibe
el nombre de muestreo al azar.
El problema más serio del muestreo al azar es la dificultad de permanecer por completo sin prejuicios
en la selección. Debido a la capacitación y “tendencias culturales” del auditor, algunas partidas de
población tienen mayor probabilidad que otras de ser incluidas en la muestra.
Aunque la selección de muestras al azar y por bloques parece ser menos lógicas que la selección de
muestras directas, a menudo son útiles como instrumentos de auditoría y no deben ser ignorados. En
algunas situaciones, el costo de métodos de selección de muestras más complejos supera los
beneficios obtenidos de ellos. Por ejemplo, supongamos que el auditor rastrea los créditos de los
archivos maestros de cuentas por cobrar en el diario de entradas de caja y otras fuentes autorizadas
como prueba de créditos ficticios en los archivos maestros.
Un método al azar o por bloque es más sencillo y menos costoso que otros métodos de selección en
esta situación y lo utilizarían muchos auditores.
Selección Probabilística de Muestras
Como se indicó previamente, para medir el riesgo de muestreo, el muestreo estadístico requiere de
una selección probabilística. Dichas muestras se seleccionan específicamente como representativas
de la población de la que provienen. Para facilitar el muestreo probabilístico, deben darse dos pasos:
Definir la población de interés
Definir la unidad de muestreo
Estos son 4 métodos por lo común utilizados por los auditores para obtener muestras probabilísticas:
Selección sencilla de muestras al azar
Selección de muestras sistemática
Proporción de probabilidad con el tamaño
Selección estratificada de muestras
Selección Sencilla de Muestras al Azar
La selección sencilla al azar es aquella en la que cada combinación posible de elementos de la
población tiene igual oportunidad de constituir la muestra. Se utiliza el muestreo sencillo al azar para
muestrear poblaciones que no están segmentadas para propósitos de auditoría. Por ejemplo, el auditor
tal vez desee tomar muestras de los desembolsos de efectivo del cliente de ese año. Una muestra
sencilla al azar de 60 partidas contenidas en el diario de desembolsos de efectivo podría escogerse
77
para ese propósito. Se aplicarían los procedimientos de auditoría adecuados a las partidas
seleccionadas y se sacarían conclusiones y se aplicarían a todas las operaciones de desembolsos de
efectivo registradas ese año.
Números Aleatorios: Cuando se obtiene una muestra sencilla al azar, se utiliza un método que asegure
que todas las partidas de la población tienen igual oportunidad de selección. Los números aleatorios
son una serie de dígitos que tienen probabilidades iguales de ocurrir durante partidas largas y que no
tienen patrón distinguible. Debido a la dificultad de encontrar números aleatorios reales, se publican
las tablas de números aleatorios. Estos números se generan a través de algoritmos matemáticos para
ese propósito y se pone a prueba su aleatoriedad.
El uso adecuado de las tablas de números aleatorios es importante para asegurar la selección de una
muestra probabilística. Se involucran varios pasos importantes:
Establecer un Sistema de Numeración para la Población Antes de escoger un conjunto de números
aleatorios a la tabla, se identifica cada partida de la población con un número único. Por lo
general éste no es un problema, porque muchas de las poblaciones que desea muestrear el auditor
están organizadas con un sistema numérico.
Establecer una Correspondencia entre la Tabla de Números Aleatorios y la Población Una vez que
existe el sistema de numeración para la población, se establece una correspondencia decidiendo el
número de dígitos que se va a utilizar en la tabla de números aleatorios y su asociación con el sistema
numérico de la población.
Establecer una Ruta para Utilizar la Tabla La ruta define cuáles dígitos utiliza el auditor en una
columna y el método para leer la tabla. La ruta es una decisión arbitraria pero es necesario
establecerla de antemano y ajustarse a ella en forma consistente.
Escoger un Punto de Partida El seleccionar un punto de partida aleatorio en la tabla es necesario a
fin de eliminar la predictibilidad de la muestra y para que los diferentes usos de la tabla tengan
diferentes series de números. Es aceptable escoger un punto de partida simple escogiendo “a ciegas”
un número en la tabla con un lápiz.
Colocar los Números en un Orden Adecuado (Clasificación) Por lo general a los auditores les resulta
más conveniente realizar pruebas de auditoría en las partidas seleccionadas en el orden en que
aparecen en los registros contables. La mejor forma de poner los números en orden numérico
ascendente o descendente es ponerlos en una hoja de cálculo electrónica y utilizar las rutinas de
clasificación automática del programa.
Selección Sistemática de Muestras
78
En la selección sistemática (también conocida como muestreo sistemático), el auditor calcula un
intervalo y después selecciona metódicamente las partidas para la muestra con base en el tamaño del
intervalo. El intervalo se determina dividiendo el tamaño de la población entre el número de partidas
de muestra deseado. Por ejemplo, si una población de facturas de venta varía del 652 al 3,151 y el
tamaño de muestra deseado es de 125, el intervalo es veinte (3,151 - 651 / 125). El auditor selecciona
ahora un número aleatorio entre cero y 19 para determinar el punto de partida para la muestra. Si el
número seleccionado al azar es 9, la primera partida en la muestra es la factura número 661 (652 +
9). Las restantes 124 partidas son 681 (661 + 20), 701 (681 + 20), y así en lo sucesivo hasta la partida
3,141.
La ventaja de la selección sistemática es la facilidad de uso. En la mayoría de las poblaciones se
obtiene con rapidez una muestra sistemática, el método pone automáticamente los números en
secuencia y es fácil de elaborar la documentación adecuada. Un problema importante de la selección
sistemática es la posibilidad de desvíos. Dado la forma en que funciona la selección sistemática, una
vez que se selecciona la primera partida de la muestra, todas las demás partidas se seleccionan de
forma automática. Esto no provoca problema si la característica de interés, como es la desviación
posible del control, se distribuye aleatoriamente en toda la población; sin embargo, en algunos casos
quizás no se distribuyan de manera aleatoria las características de interés. Por ejemplo, si ocurriese
una desviación de control en cierto momento del mes o en ciertos tipos de documentos, una muestra
sistemática podría tener mayor probabilidad de no ser representativa que una muestra aleatoria
sencilla.
Por lo tanto, es importante cuando se utiliza una selección sistemática considerar los posibles
patrones en los datos de población que podrían provocar desviaciones de la muestra. Como medio
para deducir la desviación potencial en las muestras sistemáticas se utilizan múltiples juicios. Esto
se hace de dos formas: en primer lugar, el intervalo se multiplica por una constante que representa el
número de inicios para llegar a un nuevo intervalo.
Por ejemplo, si el número de inicios es cuatro, el nuevo intervalo para el ejemplo anterior 80 (4 x
20). En seguida se escoge el mismo número de inicios aleatorios como constante. En el ejemplo,
existen 4 inicios aleatorios, por lo que se escogen 4 números seleccionados de forma aleatoria entre
0 y 79 para determinar 4 puntos de inicio para la muestra. Si los números seleccionados al azar son
0, 21, 46 y 64, las primeras cuatro facturas seleccionadas son 652 (652 + 0), 673 (652 + 21), 698
(652 + 46) y 716 (652 + 64). Los siguientes 4 números de facturas son 732 (652+ 80), 753 (673 +
80) 788 y 796, Se continúa con este procedimiento hasta que se obtengan las 125 partidas de muestra.
Siempre y cuando se controle el problema de la desviación de muestras en toda la población o el uso
de inicios múltiples, las muestras sistemáticas se comportan como muestras aleatorias sencillas en la
toma de muestras para auditoría y se utilizan mucho en la práctica.
79
Probabilidad Proporcional al Tamaño y Selección de Muestra Estratificada
Existen muchas situaciones en la auditoría en donde es ventajoso escoger muestras que enfaticen
partidas de población que tengan mayores montos registrados. Existen 2 formas de obtener tales
muestras. La primera es tomar una muestra en donde la probabilidad de escoger cualquier población
es proporcional a su monto registrado. Este método se conoce como muestreo con probabilidad
proporcional al tamaño (BPS). La segunda forma de enfatizar más grandes en la población es utilizar
el muestreo estratificado. El primero de estos 2 métodos se utiliza con muestreo de unidades
monetarias y el segundo con muestreo de variables.
Muestreo de Atributos
El muestreo de atributos es un método estadístico que se utiliza para calcular la proporción de partidas
en una población que contiene una característica o atributo de interés. Esta proporción recibe el
nombre de tasa de ocurrencia o tasa de excepción y es la proporción de partidas que contienen el
atributo específico en relación al número total de partidas de la población. La tasa de ocurrencia por
lo general se expresa como un porcentaje. Por ejemplo, un auditor llega a la conclusión que la tasa
de excepción para la verificación interna de facturas de venta es de aproximadamente el 3%.
A los auditores les interesa la ocurrencia de los siguientes tipos de excepciones en las poblaciones
de datos contables: (1) desviaciones de los procedimientos de control establecidos del cliente, (2)
errores o irregularidades monetarias en las poblaciones de datos de operaciones y (3) errores o
irregularidades monetarias en las poblaciones de los detalles de saldos en cuenta. Conocer el índice
de ocurrencia de tales excepciones es útil para los primeros 2 tipos de excepciones, que se relacionan
con las operaciones. Por lo tanto, los auditores utilizan mucho el muestreo de atributos para realizar
pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones.
Con el tercer tipo de excepciones, por general el auditor necesita calcular el número total en córdobas
de las excepciones porque debe hacerse un juicio sobre si las excepciones son importantes. Cuando
el auditor desea conocer el monto total de un error, utiliza variables o muestreo de unidades
monetarias.
2.10.2.3. Evidencia de Auditoría.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para
sustentar una conclusión.
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación
y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los
estados financieros sujetos a la auditoría. (Recuperado de www.gestiopolis.com)
80
2.10.2.3.1. Características de la evidencia.
La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral
de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado
razonablemente comprobados.
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real
importancia, en relación al asunto examinado.
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:
Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en
los saldos de los estados financieros.
Evidencia física
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora
Análisis global
Cálculos independientes (computación o cálculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.
81
2.10.1.3.2. Importancia relativa (Materialidad).
La ISA 320 (2014) establece que el objetivo de la Auditoría de estados financieros es permitirle al
auditor expresar una opinión respecto de si los estados financieros están preparados, en todos los
aspectos materiales, de acuerdo con la estructura aplicable de información financiera.
La materialidad debe ser considerada por el auditor cuando:
(a) Determina la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría; y
(b) Evalúa el efecto de las declaraciones equivocadas.
La materialidad se refiere a la significancia que la información del estado financiero tiene para las
decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros.
El concepto de materialidad reconoce que algunos asuntos, ya sea individualmente o en el agregado,
son importantes para que la gente tome decisiones económicas con base en los estados financieros.
Esto podría incluir decisiones tales como si invertir en, comprar, hacer negocios con, o prestarle
dinero a una entidad.
Cuando una declaración equivocada (o el agregado de todas las declaraciones equivocadas) es
suficientemente significante para cambiar o influir en la decisión de una persona informada, ha
ocurrido una declaración equivocada material. Por debajo de este umbral, se considera que la
declaración equivocada no es material. Por ejemplo, si se determina que la decisión del grupo usuario
del estado financiero estaría influenciada por una declaración equivocada de 10.000 contenida en los
estados financieros, el auditor planearía el contrato para detectar cualesquiera declaraciones
equivocadas por exceso de esta cantidad o una combinación de declaraciones equivocadas más
pequeñas que excederían esa cantidad en el total.
En las estructuras de información financiera la material a menudo es explicada como sigue:
Las declaraciones equivocadas, incluyendo las omisiones, se considera que son materiales
si, individualmente o en el agregado, razonablemente se podría esperar que influyan en las
decisiones económicas que los usuarios tomen con base en los estados financieros;
Los juicios sobre la materialidad se hacen a la luz de las circunstancias que la rodean y son
afectados por el tamaño o la naturaleza de la declaración equivocada, o por una combinación
de ambos; y
Los juicios sobre los asuntos que son materiales para los usuarios de los estados financieros
se basan en la consideración de las necesidades comunes de información financiera de los
usuarios tomados como grupo. No se considera el posible efecto que las declaraciones
82
equivocadas tengan en usuarios individuales específicos, cuyas necesidades pueden variar
ampliamente.
El auditor determina la materialidad con base en su percepción de las necesidades de los usuarios.
Al aplicar su juicio profesional, es razonable que el auditor asuma que los usuarios:
Tengan un conocimiento razonable de los negocios, las actividades económicas y la contabilidad,
y estén dispuestos a estudiar con razonable diligencia la información contenida en los estados
financieros;
Entiendan que los estados financieros son preparados y auditados para los niveles de
materialidad;
Reconozcan las incertidumbres inherentes a la medición de las cantidades basadas en el uso
de estimados, juicio y la consideración de eventos futuros; y
Tomen decisiones económicas razonables con base en la información contenida en los
estados financieros.
Las declaraciones equivocadas pueden surgir de una cantidad de causas y se pueden basar en lo
siguiente:
Tamaño – la cantidad monetaria implicada (cuantitativa);
Naturaleza del elemento (cualitativa); y
Circunstancias que rodean la ocurrencia.
Las declaraciones equivocadas típicas podrían incluir las siguientes:
Errores o fraude en la preparación de los estados financieros;
Apartarse de la estructura de contabilidad;
Fraude cometido por empleados;
Error de la administración;
Fraude cometido por la administración;
Preparación de estimados inexactos o inapropiados; o
Descripciones inapropiadas o incompletas de las políticas de contabilidad o de las
revelaciones en las notas,
La materialidad no es una cantidad absoluta. Representa un área gris entre lo que es muy probable
que no sea material y lo que es muy probable que sea material. En consecuencia, la valoración
de lo que es material siempre es asunto de juicio profesional. En algunas situaciones, un asunto
que esté muy por debajo del nivel cuantitativo de materialidad puede ser determinado como
material con base en la naturaleza del elemento o de las circunstancias relacionadas con la
83
declaración equivocada. Por ejemplo, la información de que hay una cantidad de transacciones
con partes relacionadas puede ser muy significante para la persona que toma la decisión con base
en los estados financieros. Finalmente, una serie de elementos inmateriales puede muy bien
volverse material cuando se agregan.
Niveles de materialidad que se requieren
Al inicio de la auditoría, se tienen que hacer juicios respecto del tamaño y la naturaleza de las
declaraciones equivocadas que serían consideradas materiales. Esto incluye establecer un nivel
de materialidad para:
Los estados financieros como un todo (materialidad general); y
Clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones cuando sea apropiado.
Esto aplica a cualesquiera áreas donde cantidades más pequeñas que el nivel general de
materialidad razonablemente se podría esperar que influencien las decisiones económicas
que los usuarios tomen con base en los estados financieros.
Para permitir la posible existencia de declaraciones equivocadas no-detectadas e inmateriales
agregadas en una cantidad material, el auditor debe establecer una cantidad más baja que el nivel
o los niveles de material para los propósitos de la valoración de los riesgos y el diseño de los
procedimientos adicionales de auditoría.
El nivel general de materialidad (los estados financieros tomados como un todo) será usado por
el auditor para:
Determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de valoración del
riesgo;
Identificar y valorar los riesgos de declaración equivocada material; y
Determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de
auditoría.
En la conclusión de la auditoría, tanto la materialidad general como las cantidades más bajas
establecidas para transacciones particulares, saldos de cuentas o revelaciones serán usadas para
evaluar el efecto que las declaraciones equivocadas identificadas tienen en los estados
financieros y en la opinión contenida en el reporte del auditor.
Dado que la determinación de los niveles de materialidad se basan en el juicio profesional del
auditor, es importante que las consideraciones realizadas se documenten de manera apropiada en
la etapa de planeación del contrato. Esto incluirá:
El nivel de materialidad para los estados financieros tomados como un todo;
84
El nivel de material para una clase particular de transacciones, saldo de cuenta o revelación,
si es aplicable;
La cantidad o las cantidades determinadas para los procesos de valoración de los riesgos de
declaración equivocada y para el diseño de los procedimientos adicionales de auditoría; y
Cualesquiera cambios hechos a los anteriores factores en la medida en que progrese la
auditoría.
2.10.3. Marcas, índices y referencias de Auditoría.
1. Marcas de Auditoría.
Los procedimientos de auditoría efectuados se indican mediante símbolos de auditoría. Dichos
símbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no exista un sistema de
marcas estándar, a menudo se utiliza una escala limitada de estandarización de símbolos para una
línea de auditoría o para grupos específicos de cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en
cédulas determinadas.
Esta es una técnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos de
auditoría que son similares más de una vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra para
atrás y para adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estándar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para facilitar su ubicación en el
cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras escritas en lápiz.
Se debe Evitar los símbolos superpuestos complejos o similares; los números o letras simplemente
rodeadas por un círculo proporcionan un orden secuencial y fácil de seguir.
Algunos requisitos y características de las marcas son los siguientes:
- La explicación de las marcas debe ser específica y clara.
- Los procedimientos de auditoría efectuados que no se evidencian con base en marcas, deben ser
documentados mediante explicaciones narrativas, análisis, etc.
Las marcas de auditoría son símbolos utilizados por el auditor para señalar en sus papeles de trabajo
el tipo de revisión y pruebas efectuadas, los cuales reportan los siguientes beneficios:
- Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasión, el trabajo realizado en
varias partidas.
- Facilita su supervisión al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado.
85
SÍMBOLO SIGNIFICADO
∑ Sumado
Cotejado contra libro mayor
Cotejado contra libro auxiliar
Ѵ Verificado físicamente
& Cálculos matemáticos verificados
Cotejado contra fuente externa
N/A Procedimiento no aplicable
Hallazgo de auditoría
Hallazgo de control interno
P/I Papel de trabajo proporcionado por la Institución
2. Índices de Referencia
El hecho de asignar índices o claves de identificación que permiten localizar y conocer el lugar exacto
donde se encuentra una cédula dentro del expediente o archivo de referencia permanente y el legado
de auditoría. Los índices son anotados con lápiz rojo en la parte superior derecha de la cédula de
auditoría.
Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices que indiquen claramente
la sección del expediente donde deben ser archivados, y por consecuencia donde podrán localizarse
cuando se le necesite.
En términos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que presentan las cuentas
en el estado financiero. Así los relativos a caja estarán primero, los relativos a cuentas por cobrar
después, hasta concluir con los que se refieran a las cuentas de gastos y cuentas de orden.
Los índices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para este objeto, números,
letras o la combinación de ambos.
REFERENCIA SIGNIFICADO
A Efectivo y equivalentes de efectivo
B Documentos y cuentas por cobrar
C Inventarios
D Gastos anticipados
E Activos por impuestos corrientes
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REFERENCIA SIGNIFICADO
F Propiedad Planta y Equipo
G Activos por impuesto diferidos
H Cuentas y documentos por pagar
I Impuestos por pagar
J Pasivo a largo plazo
2.10.3.1. Confidencialidad del los papeles de trabajo.
Necesidad de confidencialidad
Tanto el sentido común como el concepto de independencia requieren que sea el auditor, no el cliente,
quien decida qué información necesita el auditor para practicar una auditoria efectiva. En esa decisión
no debe influir la creencia, de parte del cliente, de que cierta información es confidencial. Una
auditoria eficiente y efectiva requiere que el cliente ponga en el auditor la confianza necesaria para
ser sumamente franco al proporcionar información.
Confidencialidad y privilegio:
Con las excepciones indicadas, las comunicaciones entre el cliente y el auditor son confidenciales;
es decir, el auditor no debe revelar la información contenida en la comunicación sin el permiso del
cliente. Normalmente, sin embargo, esa información no es privilegiada. La información es
privilegiada si el cliente puede impedir que un tribunal o dependencia del gobierno tenga acceso a
ella mediante un citatorio u orden de comparecencia.
Información Confidencial:
Los auditores y su personal tienen iguales responsabilidades que la administración en cuanto al
manejo de la información confidencial: no utilizarla para provecho personal, ni revelarla a quienes
pudieran hacerlo. Esas responsabilidades están claramente comprendidas en las estipulaciones
generales del código de ética profesional.
2.10.4. Hallazgos de Auditoría.
Cuando se sospecha de casos de posible no-cumplimiento con las leyes y regulaciones:
Obtener un entendimiento de la naturaleza del acto y las circunstancias Esto debe ser
suficiente para evaluar el posible efecto en los estados financieros.
Documentar los hallazgos y discutirlos con la administración.
87
Si se considera que el no-cumplimiento es intencional y material, el auditor debe comunicar
sin demora ese hallazgo. Cuando no se puede verificar la información adecuada sobre el no-
cumplimiento sospechado y los efectos potenciales sobre el estado financiero, el auditor debe
considerar el efecto que la carencia de evidencia de auditoría suficiente y apropiada tiene en
el reporte del auditor.
Considere las implicaciones del no-cumplimiento en relación con los otros aspectos de la
auditoría.
En particular, considere la confiabilidad de las representaciones de la administración.
Reporte los asuntos al siguiente nivel más alto de autoridad si implica a la administración
principal o a quienes tienen a cargo el gobierno.
Exprese una opinión calificada o adversa si el no-cumplimiento tiene un efecto material en
los estados financieros, y si no ha sido reflejada de manera apropiada en los estados
financieros.
2.10.5. Preparación del informe.
2.10.5.1 El informe de auditoria
El Instituto de Contadores de México menciona; el informe es el documento que emite el Contador
Público conforme a las normas establecidas de la profesión, concernientes a la naturaleza, alcance y
resultado de la evaluación llevada a cabo de los estados financieros de la empresa auditada.
El informe de auditoría constituye el producto final del trabajo del auditor en el que constan: el
dictamen profesional a los estados financieros, las notas a los estados financieros, la información
financiera complementaria, la carta de Control Interno y los comentarios sobre hallazgos,
conclusiones y recomendaciones, en relación con los aspectos examinados.
Aun cuando el auditor es el único responsable por la opinión expresada en su informe, la
responsabilidad principal por la presentación de los estados financieros, de las informaciones y datos
en ellos incluidos, las notas a los estados financieros y la información financiera complementaria
recae en las máximas autoridades de las entidades auditadas.
2.10.5.2. Clases de informes.
Informe breve o corto
Este informe se elabora cuando los hallazgos no sean relevantes, el mismo que contendrá:
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Dictamen Profesional sobre los estados financieros e Información Financiera Complementaria, los
estados financieros, las notas a los estados financieros, el detalle de la información financiera
complementaria. Los resultados de este informe producen los mismos efectos legales,
administrativos y financieros que los que se tramitan y comunican en los informes largos o extensos.
Informe extenso o largo
Consta del dictamen profesional sobre los estados financieros e información financiera
complementaria, los estados financieros, las notas a los estados financieros, el detalle de la
información financiera complementaria, los resultados de la auditoría, Carta de Control Interno.
Requisitos y cualidades del informe
En la preparación y presentación del informe de auditoría se debe cumplir con ciertas características
que permitan que el informe sea comprensible para el lector, entre las principales características y
cualidades tenemos:
Brevedad
Debe contener los resultados de la auditoria, no detalles o párrafos que no tengan relación con las
ideas expuestas.
Precisión y razonabilidad
El auditor debe revelar hechos y conclusiones que han sido corroborados con evidencia que sea
suficiente, competente, pertinente y se hallen debidamente documentados en los papeles de trabajo.
Las conclusiones de auditoría deben ser claras y no dejar al usuario del informe la tarea de
interpretarlas.
Objetividad
Los comentarios deben contener suficiente información sobre lo tratado, para proporcionar al lector
la perspectiva apropiada, el objetivo es producir informes equitativos o razonables.
Conclusiones
Los comentarios y las conclusiones, se presentarán en forma clara y directa. El auditor debe
considerar que su objetivo, es obtener la aceptación de la entidad y provocar una reacción favorable,
la mejor manera de lograrlo es evitar un lenguaje que genere sentimientos defensivos y de oposición.
Es por eso que los títulos y subtítulos deben expresaran el hallazgo en forma resumida.
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Importancia del contenido
La utilidad y efectividad del informe disminuye, cuando se incluyen asuntos de poca importancia,
porque tienden a distraer la atención del lector en hechos no relevantes.
Utilidad y oportunidad
La oportunidad y utilidad son esenciales para informar con efectividad. Un informe cuidadosamente
preparado puede ser de escaso valor si llega demasiado tarde al nivel de decisión, el objetivo principal
del auditor debe ser llegar a las los más altos niveles.
Claridad
El informe debe ser redactado de tal manera que se pueda leer y entender con facilidad. Es importante
la claridad porque la información contenida en el informe puede ser usada por otros funcionarios y
no sólo por los directamente vinculados al examen.
Contenido del Informe
Carátula
Contendrá el logotipo de la empresa auditada, denominación del trabajo realizado y el periodo de
cobertura o alcance correspondiente.
Detalle de abreviaturas utilizadas
Comprende las abreviaturas utilizadas en la redacción del informe, para que en el texto no se ponga
el nombre completo de las mismas.
Índice
Constituye el detalle resumido del contenido del informe, e incluirá el número de las páginas, para
guiar al lector o usuario respecto del contenido del informe.
Dictamen
Es una expresión clara de la opinión escrita sobre los estados financieros tomados en su conjunto,
previa a la emisión de la opinión, el auditor, deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de
la evidencia de auditoría, obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados
financieros.
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2.10.5.3. Opinión del auditor
Luego de la terminación sustancial de la auditoría, se requiere que el auditor use los procedimientos
analíticos para ayudar a evaluar la presentación general del estado financiero.
Tipos de opinión
a) “Opinión estándar, limpia o sin salvedades
La Contraloría General del Estado en su Manual de Auditoría Financiera, menciona; el informe de
auditoría financiera cuyo dictamen y opinión profesional sea sin salvedades o sin restricciones
expresará: que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes,
la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos del efectivo de la entidad
examinada.
b) Opinión con salvedades
Debe expresarse cuando el auditor que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración,
limitación al alcance, desviación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
incertidumbres, no son tan importantes como para requerir una opinión adversa (negación) o
abstención de opinión.
La opinión con salvedades debe expresarse con un “excepto por” los asuntos que se refieren en las
salvedades, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera, los resultados de las operaciones, los flujos del efectivo de la entidad examinada.
c) Abstención de emitir una opinión
El auditor no expresa su opinión sobre los estados financieros. Si el auditor no ha obtenido evidencia
suficiente y pertinente para formular una opinión, sobre la equidad o razonabilidad de la presentación
de los estados financieros en su conjunto, es necesaria la abstención de opinión.
d) Opinión adversa o negativa
Una opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas en
su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado de
las operaciones o de los cambios en la situación financiera de la entidad auditada, de conformidad
con los principios y normas generalmente aceptados.
Para que un auditor llegue a expresar una opinión como la indicada, es preciso que haya identificado
errores, incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptadas, incluyendo
defectos de presentación de la información, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en una
91
cuantía o concepto muy significativo o en un número elevado de capítulos que hacen que concluya
de forma desfavorable.
Si además de las circunstancias que originan la opinión desfavorable, existen incertidumbres o
cambios de principios y normas contables generalmente aceptados, al auditor deberá detallar estas
salvedades en su informe.
2.10.5.4. Carta de control interno.
Como parte del informe de auditoría el auditor debe presentar la carta de control Interno, que detalla
los comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre las deficiencias determinadas en la ejecución
de la auditoría, esta contendrá la siguiente información:
Fecha
Destinatario
Identificación del entidad auditada
Identificación de los estados financieros
El propósito de la evaluación del Control Interno
Un párrafo donde se demuestre que se incluyen las desviaciones determinadas en el examen.
Indicación de que las deficiencias han sido comunicadas a los funcionarios de la entidad.
Firma, del jefe de auditoría que tuvo a cargo la planeación, dirección y supervisión del
examen.
92
CAPÍTULO III
3. AUDITORÍA FINANCIERA DE LA EMPRESA “LÍDERES EDICIONES”.
Para el desarrollo del caso práctico he distribuido la auditoría en 6 etapas:
A - Alcance de la Auditoría.
B - Identificación y evaluación de Riesgos.
C - Diseño de Programas (Respuesta de auditoria).
D - Obtención de evidencia de Auditoría (Pruebas de Auditoría)
E - Formación de Opinión
F - Informe y Carta a la Gerencia
93
A. DETERMINACIÓN DEL ALCANCE DE LA AUDITORÍA (NIA 200)
A.1 PROPUESTA DE AUDITORIA
Auditores Independientes
Auditoría de los Estados Financieros al 31 de diciembre de 2013
LÍDERES EDICIONES
Abril de 2014
94
Contenido Pág. No.
Compromiso de servicio al cliente 3
Objetivo del trabajo 4
Cronograma 5
Informes a presentar 6
Entendimiento de responsabilidades 7-9
Equipo de Trabajo 10
Honorarios 11
95
El compromiso de CTRD Cía. Ltda., para “Líderes Ediciones” respecto a nuestro plan y
enfoque, es lo que nos hace diferentes.
- Equipo de Trabajo eficiente.
- Alto nivel de conocimiento
- Servicio en base a sus necesidades y cronograma establecido
- Contribución con su organización durante todo el proceso
- Todos los costos y honorarios adicionales serán acordados con usted
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OBJETIVO DEL TRABAJO
El propósito de nuestra contratación, será auditar los estados financieros de LÍDERES
EDICIONES Cía. Ltda.”, por el año que terminará en Diciembre 31, 2013 y expresar una
opinión sobre la razonabilidad de su presentación de conformidad con Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF.
Nuestra auditoría será efectuada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento NIAA y por consiguiente, incluirán una revisión del sistema de control
interno y pruebas de las operaciones en la extensión que consideremos necesario para
expresar nuestra opinión.
Por lo tanto, nuestra auditoría no constituirá una auditoría detallada de todas las operaciones
realizadas por la Compañía, al grado que sería necesario tal examen si tuviera por objeto
localizar fraudes y otras irregularidades si es que existieran. No obstante es posible que se
puedan descubrir algunas situaciones irregulares como resultado de la aplicación de las
pruebas de auditoría, las cuales serán dadas a conocer a la Administración.
Recalcamos por ello que es responsabilidad de la Gerencia de la Compañía, el adecuado
registro contable de las transacciones, la salvaguarda de los activos y la presentación de los
estados financieros. Tales estados son representaciones de la Gerencia de la Compañía.
Tanto la posibilidad de que expresemos una opinión como el contenido de nuestro dictamen,
dependerá de los hechos y circunstancias que existan a esas fechas. Si fuera necesario
expresar salvedades, explicaremos las razones para su inclusión.
CONOGRAMA
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98
INFORMES A PRESENTAR
Como resultado de nuestro trabajo, entregaremos a la Compañía, los siguientes tres
informes:
1. Un Informe sobre la auditoría de los estados financieros de LÍDERES
EDICIONES CÍA. LTDA., por el año que terminará al 31 de Diciembre de 2013, en
español y en US Dólares de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF.
2. Una carta de recomendaciones producto de nuestra auditoría, incluyendo
comentarios sobre aquellas debilidades o deficiencias que hayamos observado en los
controles internos, procedimientos de contabilidad, sistemas de información y aspectos
tributarios. Previamente a su emisión, comentaremos personalmente nuestras
observaciones, en los niveles de dirección adecuados.
3. Un informe sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias, como agente de
retención y percepción de acuerdo con la Ley de Régimen Tributario Interno. Estos
incluyen la revisión de los anexos que el Servicio de Rentas Internas
ENTENDIMIENTO DE RESPONSABILIDADES
Nuestra política general es la de proponer honorarios razonables en función del tiempo
requerido para efectuar cada trabajo y evitar el pedido de ajustes de honorarios una vez que
hemos llegado a un acuerdo sobre el valor de los mismos. Creemos que una manera eficaz
de lograr este objetivo es la de aclarar en todo lo posible desde el primer momento, el alcance
de nuestro trabajo.
A continuación deseamos mencionar algunos aspectos que son de responsabilidad de la
administración de LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA., aspectos que no están incluidos
en la presente propuesta:
• La preparación de los estados financieros por el año que terminará el 31 de diciembre
de 2013, objeto de nuestra revisión y de toda la información que los respaldan es de
exclusiva responsabilidad de la administración. En consecuencia, nuestro estimado de
honorarios no incluye tiempo destinado a efectuar análisis de cuentas, reconciliaciones
de saldos u otros de naturaleza contable.
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• Es importante mencionar que los estados financieros y sus notas correspondientes son
responsabilidad de la Compañía, por lo tanto deben ser preparados y entregados para
nuestra revisión.
• La gerencia es responsable de poner a nuestra disposición en el momento necesario,
todos los registros contables originales y la información relacionada, así como también
al personal a quien dirigir nuestras preguntas.
• Una vez que completemos la fase de planificación del trabajo haremos llegar a la
Administración de la Compañía un detalle por escrito de los elementos requeridos para
llevar a cabo nuestra auditoría, tales como, estados financieros, análisis de cuentas,
conciliaciones, etc. y las fechas en que tal documentación será necesaria.
• Es responsabilidad de la administración la presentación oportuna de los anexos
tributarios. El Servicio de Rentas Internas ha determinado que los sujetos pasivos de
obligaciones tributarias sujetos a auditoría externa son responsables del contenido de la
información sobre la cual los auditores externos expresen su opinión de auditoría;
• de igual forma, son responsables de la preparación de los anexos del Informe de
Cumplimiento Tributario, la misma que debe ser entregada máximo hasta el 15 de
diciembre de 2014.
• Si su intención es publicar o reproducir los estados financieros conjuntamente con
nuestro informe (o hacer referencia a nuestra Firma) en un documento que contenga otra
información, Usted acepta:
a) proveernos de un borrador del documento para nuestra lectura, y
b) obtener nuestra aprobación antes de la impresión y distribución del documento.
Como resultado de aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA., presentará al auditor para la revisión
correspondiente , la siguiente información de:
1. Juego completo de estados financieros:
100
• Estados de Situación Financiera Clasificado.
• Estados de Resultados Integrales por Función.
• Estados de Cambios en el Patrimonio.
• Estados de Flujo de Efectivo – Método Directo.
• Políticas y Notas a los Estados Financieros.
Es importante mencionar que los estados financieros y sus notas correspondientes son
responsabilidad de la Compañía, por lo tanto deben ser preparados y entregados para
nuestra revisión.
NUESTRO EQUIPO PROFESIONAL
HONORARIOS
Nuestros honorarios están estimados con base al tiempo y costos que incurriremos en
diversos niveles de responsabilidad, los que se han determinado en US$8,950 (Diez mil
novecientos cincuenta 00/100 dólares), los cuales no incluyen el 12% de IVA.
Proponemos que estos honorarios sean facturados, de la siguiente manera: 20% a la
aprobación de nuestra propuesta, tres cuotas iguales equivalentes al 20% cada una a partir
del mes de noviembre y la última cuota del 20% a la entrega del informe borrador de
auditoría.
Con respecto a la entrega tardía de los anexos para la emisión del informe tributario, el SRI
ha establecido una multa por presentación tardía ante este organismo de control; en tal
101
sentido, en caso de no recibir esta información a tiempo (15 de diciembre de 2014) para la
emisión de nuestro informe tributario, procederemos a facturar el valor correspondiente por
este concepto.
El monto de los honorarios no incluye los gastos adicionales en que podría incurrir el equipo
de auditoría, por visitas a las oficinas o sitios de operación (pasajes, movilización, hospedaje
y alimentación), fotocopias, timbre de correo, télex, fax y otros gastos menores, los cuales
podrían ser cubiertos directamente por ustedes o facturados independientemente por
nosotros. Estimamos que el monto de estos conceptos será entre un 5% al 10% del valor de
los honorarios.
Si lo anterior merece su aprobación, solicitamos que nos lo hagan saber, firmando y
devolviéndonos la copia adjunta a esta carta.
La responsabilidad de CTRD Cía. Ltda., se halla limitada hasta el monto de los honorarios
pagados por la Compañía, en lo relativo a divergencias que pudieren resultar del
cumplimiento de sus servicios.
La validez de esta propuesta es de 15 días, a partir de la fecha de su presentación.
Para cualquier aclaración sobre el contenido de esta propuesta, sus honorarios o aspectos
técnicos, le rogamos se dirija al señor Juan Casillas.
Atentamente,
______________________
Aprobado por
Señorita
Kelly Cantuña
Gerente General
Líderes Ediciones Cía. Ltda.
Quito - Ecuador.
102
A.2 CONTRATO DE AUDITORÍA.
CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS TÉCNICOS ESPECIALIZADOS DE
“AUDITORÍA EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS” POR EL AÑO QUE
TERMINARÁ AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013.
Conste con el presente instrumento el contrato civil de prestación de servicios técnicos especializados
de auditoría externa contenido en las siguientes cláusulas.
PRIMERA.- CONTRATANTES.- Celebran el presente contrato:
Por una parte LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA., representados por su Gerente General
Señorita Kelly Cantuña, quien en adelante podrá designárselo como “La Compañía”, por otra parte
la Firma de auditores CTRD CÍA. LTDA., representada por su Gerente General, señor Juan Piguabe
a quien en adelante podrá designársele como “La Auditora”.
SEGUNDA.- RELACIÓN PROFESIONAL.- Las partes indican que el presente contrato es de orden
profesional y que no existe relación de dependencia personal entre “La Compañía” y “La Auditora”.
TERCERA.- MATERIA DEL CONTRATO.- LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA., suscribe el
contrato con la Firma de auditores CTRD CÍA. LTDA., para que ésta preste los servicios de
auditoría y “La Auditora” acepta prestar tales servicios técnicos especializados, de conformidad con
las siguientes estipulaciones:
a) Efectuar la auditoría de los estados financieros correspondientes al año que terminará al 31 de
diciembre de 2013. Dicho examen tendrá por objeto expresar una opinión profesional (o
negación de ella si fuere del caso) sobre si los estados financieros tomados en su conjunto
(Balance General, Estado de Pérdidas y Ganancias, Estado de Evolución de Patrimonio y
Estado de Flujos de Efectivo con las notas que se consideren necesarias), presentan
razonablemente la posición financiera de las Compañías de conformidad con Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Nuestras auditorías serán efectuadas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento NIAA y por consiguiente, incluirá una revisión del sistema de control interno
y pruebas de las operaciones en la extensión que consideremos necesario para expresar nuestra
opinión.
103
b) La Gerencia de la Compañía son las únicas responsables por el diseño y operación de los
sistemas de control interno contable. En consecuencia, “La Auditora” no es responsable de
perjuicios originados por actos fraudulentos, manifestaciones falsas e incumplimiento
intencional por parte de los administradores, directores, funcionarios y empleados de la
Compañía.
Debido a la naturaleza y grado de sensibilidad del presente trabajo, la distribución, utilización
y divulgación de sus resultados serán de uso exclusivo de los administradores de “La
Compañía”, así como de los funcionarios que se autoricen para dicho propósito.
c) Como resultado del trabajo contratado, “La Auditora”, emitirá lo siguiente:
1) Informe en castellano sobre los estados financieros básicos expresados en dólares.
2) Dos cartas de recomendaciones producto de nuestra visita preliminar y final sobre la
estructura del control interno para cada compañía incluyendo el seguimiento a las
medidas correctivas impartidas por auditorías externas anteriores.
3) Informe sobre el cumplimiento de sus obligaciones como sujeto pasivo de obligaciones
tributarias tal como lo dispone la Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento
General, el cual será entregado hasta el 31 de julio de 2014.
d) El trabajo se ha planificado efectuarlo en dos visitas, las cuales serán coordinadas con la
Administración de las Compañías.
CUARTA.- OBLIGACIÓN DE LA COMPAÑÍAS.- “La Compañía” se compromete a entregar con
la debida oportunidad, los estados financieros, políticas de contabilidad, notas a los estados
financieros y todos los análisis e información que “la Auditora” solicite por escrito en una carta de
requerimientos con el propósito de completar la auditoría de los estados financieros y poder emitir
la opinión respectiva.
La Compañía deberá presentar para el examen de los auditores independientes un juego completo de
los estados financieros que comprende:
1. Juego completo de estados financieros:
Estados de Situación Financiera Clasificado de acuerdo a lo que establece la NIC 1.
Estados de Resultados Integrales por Función de acuerdo a lo que establece la NIC 1.
Estados de Cambios en el Patrimonio de acuerdo a lo que establece la NIC 1.
Estados de Flujos de Efectivo – Método Directo de acuerdo a lo que establece la NIC 1.
Políticas y Notas a los Estados Financieros de acuerdo a lo que establece la NIC 1.
104
Es importante mencionar que los estados financieros y sus notas correspondientes son responsabilidad
de “La Compañía”, por lo tanto deben ser preparados y entregados para nuestra revisión.
Para mejor cumplimiento de la auditoría contratada, se ha previsto una amplia colaboración del
departamento de contabilidad y de los ejecutivos de “Las Compañías” para con “La Auditora”. La
oportunidad y forma de esta cooperación será coordinada durante el transcurso del trabajo de
auditoría. Toda la información solicitada por “La Auditora” para llevar a cabo sus labores deberá ser
proporcionada por “Las Compañías” en forma oportuna.
Es responsabilidad de la administración la presentación oportuna de los anexos tributarios. El
Servicio de Rentas Internas ha determinado que los sujetos pasivos de obligaciones tributarias sujetos
a auditoría externa son responsables del contenido de la información sobre la cual los auditores
externos expresen su opinión de auditoría; de igual forma, son responsables de la preparación de
los anexos del Informe de Cumplimiento Tributario.
El plazo establecido por el Servicio de Rentas Internas SRI para la entrega de estos informes es hasta
el 31 de julio de 2014, en tal sentido CTRD Cía. Ltda., recibirá hasta el 15 de junio de 2014 los
anexos tributarios para proceder con la revisión y cumplir con la entrega de los informes a este
organismo de control.
QUINTA. -HONORARIOS PARA LA AUDITORÍA.- Los honorarios por los servicios técnicos
especializados de auditoría, objeto de este contrato se han determinado en: $10,000 (diez mil
dólares), los cuales no incluyen el 12% de IVA.
Estos honorarios serán facturados de la siguiente manera: 25% a la visita preliminar, 25% la entrega del
borrador de la carta preliminar, 25% al ingreso de nuestra visita final y 25% a la entrega del borrador del
informe de auditoría.
“El monto de los honorarios no incluye los gastos adicionales en que podría incurrir el equipo de
auditoría, por visitas a las oficinas o sitios de operación, alimentación, hospedaje, movilización,
fotocopias, timbre de correo, télex, fax, etc., y otros gastos menores, los cuales podrían ser cubiertos
directamente por ustedes o facturados independientemente por nosotros”. Estimamos que el monto de
estos conceptos será entre un 5% al 10% del valor de los honorarios”.
Con respecto a la entrega de los anexos para la emisión del informe tributario, el SRI ha establecido
una multa por presentación tardía ante este organismo de control; en tal sentido, en caso de no recibir
esta información a tiempo (15 de junio de 2014) para la emisión de nuestro informe tributario,
procederemos a facturar el valor correspondiente por este concepto.
105
SEXTA.- TRIBUTOS.- Serán de cuenta de cada una de las partes, la declaración y pago de todos los
tributos, que se generen con ocasión del presente contrato civil de prestación de servicios técnicos
especializados de auditoría.
SÉPTIMA.- EQUIPO DE TRABAJO.- El equipo de trabajo asignado para realizar la auditoría de la
Compañía está integrado por un Socio responsable del trabajo quien firmará el informe, un Gerente
de Auditoría que será responsable de la ejecución del trabajo, un Senior de Auditoría y el Equipo de
Apoyo necesario para realizar el trabajo (Asistentes de auditoría).
OCTAVA.- RESPONSABILIDADES.- La Compañía asume entera responsabilidad por la
integridad y fidelidad de la información que contendrán los estados financieros a ser auditados,
incluyendo aquella que constará en las notas explicativas a los mismos. Por lo tanto, “La Auditora”
no asume por medio del presente contrato ninguna obligación de responder frente a terceros por la
consecuencia que ocasione cualquier omisión o error, voluntario o involuntario, en la preparación de
los referidos estados financieros por parte de “La Compañía”.
La responsabilidad de CTRD Cía. Ltda. se halla limitada hasta el monto de los honorarios recibidos por
las Compañías, en lo relativo a divergencias que pudieren resultar del cumplimiento de sus servicios.
NOVENA.- PLAZO DE DURACIÓN DEL CONTRATO.- El presente contrato, considerando la
naturaleza de las labores a realizarse durará desde la fecha de su celebración hasta el 31 de agosto de
2014, tiempo en el cual “La Auditora” realizará y terminará las labores contratadas.
DÉCIMA.- CONFIDENCIALIDAD.- Las partes respetarán la confidencialidad sobre las políticas,
procedimientos, fórmulas, técnicas de administración e información legal, financiera, etc., que, con
ocasión de la presentación de los servicios aquí descritos, llegaren a tener conocimiento, incluso
harán que sus empleados, agentes y subcontratistas la mantengan, siendo responsables del
cumplimiento de esta obligación por parte de aquellos.
DÉCIMA PRIMERA.- SITUACIÓN DE LAS PARTES.- Se entiende claramente que dentro de
este Contrato Civil, los contratantes constituyen partes distintas, individuales, independientes y
autónomas, por lo cual su única vinculación es a través de este instrumento.
En este sentido las partes no son, ni serán consideradas como socios, accionistas, agentes,
representantes, distribuidores o empresarios, motivo por lo cual ninguno de ellos podrá obligar a
comprometer al otro, en ningún tipo de contrato, convenio, acuerdo, petición, acto, promesa u
obligación en general.
Ninguna de las partes podrá hacer responsable a la otra, de sus actos, deudas u obligaciones
contraídas.
106
DÉCIMA SEGUNDA.- DOMICILIO.-
1. La Compañía tienen su domicilio en la Av. Puruhá OE4-103 y Quisquis de la ciudad de Quito.
2. La Auditora está domiciliada en la Av. Amazonas N40-353 y Calama Edificio Italia, piso 2,
de la ciudad de Quito.
DÉCIMA TERCERA.- CONTROVERSIA.- En el evento de presentarse cualquier controversia
relacionada con o derivada de este contrato y su ejecución, y que no pueda ser resuelta mediante
mutuo acuerdo entre las partes, directamente o a través de una mediación en el Centro de Arbitraje y
Mediación de la Cámara de Comercio de Quito, las partes renuncian fuero y domicilio y se someten
a la resolución de un Tribunal de Arbitraje de la Cámara de Comercio de Quito, que se sujetará a lo
dispuesto en la Ley de Arbitraje y Mediación vigente, para lo cual expresamente renuncian a
domicilio y a la jurisdicción y competencia de los jueces ordinarios. El fallo emitido de esta manera
será inapelable y tendrá el carácter de cosa juzgada.
DÉCIMA CUARTA: ACEPTACIÓN.- Las partes declaran aceptar el contenido de este contrato
civil, por así convenir a sus intereses.
Para constancia de lo acordado, las partes suscriben el presente contrato en la ciudad de Quito, a los
6 días del mes de noviembre del año 2013.
Srta. Kelly Cantuña
Gerente General
LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA.
Sr. Juan Piguabe
Gerente General
CTRD CÍA. LTDA.
107
A.3 CUESTIONARIO DE ALCANCE
Sector en que opera:
Comercial
Giro del Negocio:
Venta al por mayor y menor de textos y material educativo, dirigido a maestros, psicólogos
e investigadores de los niveles de educación: inicial, básica, bachillerato y superior.
Es cliente existente o cliente nuevo
La compañía no ha solicitado auditorías en periodos anteriores, pero con el crecimiento de
la misma, los socios se han visto en la obligación de solicitar la revisión del periodo
comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre del 2013. No han señalado áreas específicas
que se deba poner mayor énfasis en la revisión, por lo contrario, la revisión se la realizara a
todos los departamentos sin excepción.
Tipo de Auditoria:
Auditoría Financiera de los Estados Financieros por el período comprendido entre el 1 de
enero y 31 de diciembre de 2013.
Corresponde una auditoría de los estados financieros de un grupo:
No
Gobierno Corporativo:
Junta de socios
En base a que marco normativo reporta los estados financieros:
108
Normas Internacionales de Información Financiera
Se ha completado y documentado la evaluación de Independencia y demás requisitos
éticos:
Si, se desarrolló un formulario en donde se especifica los requisitos de independencia y
requisitos éticos mismos que fueron firmados por los integrantes del Equipo de Auditoría.
109
A.4 ESTADOS FINANCIEROS
Auditores Independientes
A.4
Preparado: R.C.
Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014
Estado de Situación Financiera (1/3)
Activos
A/T 31 de diciembre de 2013
Saldo al Saldo al Ajustes Saldo Reclasificaciones Saldo
Descripción 31-dic-2012 31-dic-2013 Debe Haber Ajustado Debe Haber Informe
ACTIVO
Activo Corrientes
Efectivo y equivalente de efectivo 5.578 51.368 - - 51.368 - - 51.368
Cuentas por cobrar comerciales 49.852 151.001 - - 151.001 - - 151.001
Otras cuentas por cobrar 12.755 12.218 - - 12.218 - - 12.218
Impuestos anticipados 112.905 19.162 - - 19.162 - - 19.162
Inventarios 563.415 624.835 - - 624.835 - - 624.835
Gastos pagados por anticipado 1.000 7.131 - - 7.131 - - 7.131
Total activo corriente 745.505 865.715 - - 865.715 - - 865.715
Activo no corriente
Propiedad planta y equipo 431.848 494.292 - - 494.292 - - 494.292
Propiedades de inversión 120.000 120.000 - - 120.000 - - 120.000
Otros activos 4.760 5.754 - - 5.754 - - 5.754
Total activo no corriente 556.608 620.046 - - 620.046 - - 620.046
Total activo 1.302.113 1.485.761 - - 1.485.761 - - 1.485.761
110
Auditores Independientes
A.4
Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda.
Preparado: R.C.
Estado de Situación Financiera Fecha: 13-02-2014
Pasivo y patrimonio (2/3)
A/T 31 de diciembre de 2013
Saldo al Saldo al Ajustes Saldo Reclasificaciones Saldo
Descripción 31-dic-2012 31-dic-2013 Debe Haber Ajustado Debe Haber Informe
PASIVO
Pasivo Corriente
Obligaciones Bancarias 124.954 83.704 - - 83.704 - - 83.704
Cuentas por pagar 556.664 800.446 - - 800.446 - - 800.446
Pasivos acumulados 18.676 29.757 - - 29.757 - - 29.757
Total pasivo corriente 700.294 924.001 - - 924.001 - - 924.001
Pasivo no corriente
Pasivo a largo plazo 123.852 145.509 - - 145.509 - - 145.509
Total pasivo no corriente 123.852 145.509 - - 145.509 - - 145.509
Total pasivo 824.146 1.069.510 - - 1.069.510 - - 1.069.510
PATRIMONIO
Capital Social 2.000 2.000 - - 2.000 - - 2.000
Reserva legal 5.434 5.434 - - 5.434 - - 5.434
Aporte futuras capitalizaciones 26.333 26.333 - - 26.333 - - 26.333
Resultados acumulados 63.567 114.736 - - 114.736 - - 114.736
(Pérdida) ganancia del ejercicio 51.169 (51.622) - - (51.622) - - (51.622)
Resultados acumulados provenientes
de la adopción NIIF por primera vez 329.464 329.464 - - 329.464 - - 329.464
Total Patrimonio 477.967 416.251 - - 416.251 - - 416.251
Total Pasivo y Patrimonio 1.302.113 1.485.761 - - 1.485.761 - - 1.485.761
111
Auditores Independientes
A.4
Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Preparado: R.C.
Estado de Resultados Fecha: 13-02-2014
A/T 31 de diciembre de 2013 (3/3)
Saldo al Saldo al Ajustes Saldo Reclasificaciones Saldo
Descripción 31-dic-2012 31-dic-2013 Debe Haber Ajustado Debe Haber Informe
Ventas 5.219.310 5.420.731 - - 5.420.731 - - 5.420.731
Costo de ventas (4.592.993) (4.617.296) - - (4.617.296) - - (4.617.296)
Utilidad operacional 626.317 803.435 - - 803.435 - - 803.435
Otros ingresos 13.653 176.494 176.494 - - 176.494
Gastos:
Gastos Administrativos 279.697 444.835 - - 444.835 - - 444.835
Gastos Generales 222.793 377.117 - - 377.117 - - 377.117
Gastos Financieros y otros 55.664 108.861 - - 108.861 - - 108.861
Total gastos 558.154 930.813 - - 930.813 - - 930.813
Ganancia antes de participación
trabajadores e impuesto a la renta
81.816 49.116 - - 49.116 - - 49.116
Participación trabajadores 12.272 7.367 - - 7.367 - - 7.367
Impuesto a la renta 18.375 93.371 - - 93.371 - - 93.371
Ganancia (pérdida) del ejercicio 51.169 (51.622) - - (51.622) - - (51.622)
112
A.5 MATERIALIDAD (NIA 320)
Auditores Independientes A.5
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014
P/T: Importancia Relativa (Materialidad) (1/2)
A/T: 31 de diciembre de 2013
La ISA 320 no ofrece comparaciones respecto de que porcentaje sería usado para calcular
la materialidad, como una generalización los niveles generales de materialidad a menudo
caen en uno de los siguientes rangos según sea apropiado para la naturaleza de la entidad
implicada:
Ingresos actividades ordinarias 1% a 3%
Activos 1% a 3%
Patrimonio 3% a 5%
Utilidad antes de impuestos 5% a 10%
Base de cálculo:
Naturaleza Monto Base Porcentaje Monto
Ingresos actividades ordinarias 5.420.731 1% 54,207
Activos 1.485.761 1% 14.858
Patrimonio 416.251 3% 12.488
Utilidad antes de impuestos 49.116 5% 2,456
Bases para la determinación:
Factores
cualitativos y
cuantitativos:
Se ha tomado el nivel más bajo ya que es la primera auditoría
practicada a la empresa por lo cual necesitamos ser más
conservadores.
Las áreas de mayor interés son los Ingresos y los Activos ya que la
compañía depende de sus ingresos y de sus inventarios para continuar
con sus operaciones.
La empresa durante los últimos años ha obtenido mayores ingresos
debido a la inversión que ha realizado con la apertura nuevas
sucursales, la tendencia ha sido el incremento de sus ingresos y por
ende de la rotación de sus inventarios.
Los socios de la compañía centran su atención especialmente en los
ingresos.
113
Auditores Independientes A.5
Elaborado por: R.C.
Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Importancia Relativa (Materialidad) (2/2) A/T: 31 de diciembre de 2013
La naturaleza de la entidad es la compra venta, la misma se concentra
en los inventarios e ingresos.
Materialidad Determinada
Tipo Criterio Valor
Materialidad
General
La materialidad general ha sido determinada sobre los
ingresos debido a la importancia que tienen dentro de los
factores cualitativos y cuantitativos en los estados
financieros.
54,207
Materialidad
específica
El equipo de auditoría ha decidido establecer una
materialidad específica debido a que el volumen de los
ingresos y los activos no son comprables y difieren
considerablemente en sus magnitudes. Esta materialidad
será utilizada para el Balance general.
14,858
Materialidad
a nivel de
cuenta.
La utilidad ante de impuestos es de 49,116 y la
materialidad es de 54.207 considerando que cualquier
error determinado supere o sea igual a la materialidad de
los ingresos afectaría la utilidad y por ende los cálculos
impositivos I.R.
Se ha considerado el 75% de la materialidad general para
determinar la materialidad a nivel de cuenta, la misma
nos servirá para determinar las cuentas a analizar.
40,655
11,143
114
A.6 ALCANCE ANÁLISIS DE CUENTAS
Auditores Independientes A.6
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-
2014 P/T: Alcance análisis de cuentas (1/2) A/T: 31 de diciembre de 2013
Saldo al Saldo al Materialidad Alcance o Cuentas 31-dic-12 31-dic-13 de cuenta Comentario
Efectivo y equivalentes de efectivo
5.578 51.368 11,143 Ok
Cuentas por cobrar 49.852 151.001 11,143 Ok Otras cuentas por cobrar 12.755 12.218 11,143 Ok Impuestos anticipados 112.905 19.162 11,143 Ok Inventarios 563.415 624.835 11,143 Ok Gastos pagados por anticipado 1.000 7.131 11,143 No Propiedad planta y equipo 431.848 494.292 11,143 Ok Propiedades de inversión 120.000 120.000 11,143 Ok Otros activos 4.760 5.754 11,143 No Obligaciones bancarias 124.954 83.704 11,143 Ok Cuentas por pagar 556.664 800.446 11,143 Ok Pasivos acumulados 18.676 29.757 11,143 Ok Pasivo a largo plazo 123.852 145.509 11,143 Ok Patrimonio 477.967 426.345 11,143 Ok Ventas 5.219.310 5.420.731 40,655 Ok Costo de Ventas 4.592.310 4.617.296 40,655 Ok Otros ingresos 13.633 176.464 40,655 Ok Gastos administrativos 279.697 444.835 40,655 Ok Gastos generales 222.793 377.117 40,655 Ok Gastos financieros y otros 55.664 108.861 40,655 Ok
115
B. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS (NIA 315)
B.1 CUESTIONARIO DE CONOCIMIENTO DE NEGOCIO
Auditores Independientes B.1
Elaborado por: R.C.
Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014
P/T: Cuestionario de conocimiento del negocio (1/4)
A/T: 31 de diciembre de 2013
1. Tendencias de la Industria o el sector.
Ecuador es un país, aun con mucho potencial de desarrollo en lo que respecta al sector
editorial se refiere. La lectura todavía no es un hábito arraigado en la población local, y
esto, añadido al alto precio de los libros provoca que la mayoría de la demanda se
concentre en el área académica y profesional. Aun así, el incremento tanto en la
producción nacional, como en comercio exterior o en demanda interna durante la última
década demuestran la tendencia positiva del sector, que con seguridad se mantendrá en
un futuro a corto y medio plazo.
2. Entes legal y de control:
- Superintendencia de Compañías.
- Servicio de Rentas Internas -SRI
- Ministerio de Relaciones Laborales.
- Ley del Libro
3. Personal, situación legal, condiciones laborales:
- La empresa cuenta con 20 empleados tanto operativo como administrativo.
- Todos los empleados trabajan bajo relación de dependencia.
116
- El pago es mediante cheque y la empresa se encuentra al día con las obligaciones
al seguro social.
- No existe algún juicio a favor o en contra de la compañía por temas laborales.
4. Cualquier Pleito pendiente o pasivo contingente:
De acuerdo a las entrevistas realizadas y a nuestro análisis en la página web de la Función
Judicial del Ecuador, la Compañía, no posee juicios o pasivo contingentes reconocidos.
5. Fuentes de Ingresos:
La principal fuente de ingreso es la venta de textos y material educativo.
6. Política de reconocimiento de Ingresos:
No cuenta con una política definida R1 (C, E, Ex, V)
7. Clientes y Proveedores más importantes:
Cuenta con una cartera aproximadamente de 100 clientes representativos y su principal
proveedor es DILIPA.
8. Modo en que se financia la Compañía:
La compañía principalmente se financia por los cobros de sus ventas y por un préstamo
realizado al Banco Guayaquil y Pichincha.
9. Cualquier indicador de problemas de la continuidad y de liquidez.
No presenta indicadores de problemas y de liquidez
10. Describir estimaciones contables significativas incluidas en los estados
financieros:
117
- Vidas útiles y valores residuales de los activos.
- VNR y obsolescencia de los inventarios.
- Interés implícito.
- Beneficios empleados.
11. Describir las medidas de rendimiento que utiliza la empresa para evaluar el éxito
de la compañía.
Las principales medidas de rendimiento que utiliza la compañía son: Informes al
directorio que incluyen análisis de indicadores de rendimiento clave del período en
comparación con el anterior, comparativos con los presupuestos, previsiones y variables,
Informes de Gerencia, Informe de Comisario e Informe Financiero de Auditores
Independientes.
12. Cualquier fraude real, sospechado o presunto que haya afectado a la empresa
durante el período.
Sobre la presencia de algún fraude real, sospechado o presunto, la Administración nos
manifestó que han existido los fraudes normales del negocio pero que estos no afectan
significativamente a los estados financieros en su conjunto por ser robos menores con
montos sumamente bajos; estas afirmaciones serán confirmadas en el cierre de la
auditoría a través de cartas de confirmación que enviaremos a los asesores legales de la
Compañía.
13. La Empresa emplea una organización de servicios para como parte de su control
interno y la presentación de los estados financieros (NIA 402)
No.
14. La Empresa cuenta con departamento de Auditoría Interna A.I. (NIA 610).
No.
15. La Empresa utiliza un experto para elaborar los Estados financieros. (NIA 620)
Si, La compañía en la preparación de los estados financieros utiliza un experto para la
determinación de la Provisión Jubilación Patronal y Desahucio.
16. Compromiso de competencia
Cuando surgen trabajos en particular o para determinados trabajos que existen, la
administración de la Compañía tiene muy en consideración los niveles de destrezas,
conocimientos y experiencia que requieren los mencionados trabajos para asignar a las
personas adecuadas y así que estos niveles se traduzcan en habilidades y conocimientos
necesarios para cumplir los objetivos y metas de los trabajos asignados.
17. Participación de las personas responsables del Gobierno Corporativo
118
Los encargados del gobierno interno como la Junta General de Accionistas tienen
independencia de la Administración quien reporta a éstos, participan del control interno
a través de las Juntas Generales de Accionistas monitoreando la operatividad de la
Compañía de manera general y global, la medida de sus escrutinios en las actividades no
es a profundidad, para lo cual analizan los informes que presenta la Administración en las
mencionadas juntas que generalmente consiste en Estados Financieros, Índices
Financieros, Cumplimiento de Presupuestos y Comparativos de Balances con Años
Anteriores, entre otras.
18. Estructura organizativa
La Empresa no posee un marco estructural organizativo formal y documentado en que:
planea, ejecuta, controla y revisa las actividades con el objetivo de alcanzar sus metas,
que se enmarque en el Organigrama Orgánico Funcional de la Compañía que ubique las
autoridades y jerarquías en forma piramidal.
19. Políticas y prácticas de recursos humanos
La Compañía posee buenas prácticas relacionadas al personal mediante los cuales la
administración trata de que el personal de su empresa sea el más adecuado posible,
adicionalmente estos procedimientos han sido formalizados y documentados en políticas
de: selección de personal, orientación, formación, evaluación, promoción y
compensación. El departamento de Talento humano cuenta con un manual de
planificación de TH.
18. Describir el proceso de la empresa para identificar riesgos de negocio, estimar la
importancia del riesgo, valorar la probabilidad de ocurrencia y decidir las acciones
para gestionar los riesgos.
La Compañía no posee un proceso formal y documentado para: identificar riesgos del
negocio relevantes a la rendición de informes financieros, estimar su importancia, valorar
la probabilidad de que ocurran y decidir las acciones para abordar tales riesgos. Sin
embargo, todos los procedimientos se encuentran diseñados para la calidad total y realizan
acciones para evitar y probar riesgo este proceso lo realiza la Gerencia General, Gerencia
Financiera y Contador, consiste en cada cierre de mes contable analizar y revisar los
estados financieros, averiguar y corregir cualquier inquietud derivada del análisis macro
y aprobarlos. La Gerencia Financiera es la responsable de monitorear constantemente los
factores de riesgo más relevantes para la empresa, en base a una metodología de
evaluación continua del manejo y control de la liquidez. Dicha metodología se administra
en base a una serie de procedimientos, normativas y políticas desarrolladas para disminuir
la exposición al riesgo frente a variaciones de inflación.
19. Las Actividades para supervisar el control interno
La Compañía para supervisar el control interno sobre la rendición de informes financieros
mensualmente aprueba las conciliaciones bancarias, se aprueban y firman los cheques de
pagos a proveedores y roles de pago, tomas físicas de inventarios trimestrales y
119
adicionalmente se reúne para revisar los Estados Financieros aprobar las estimaciones
contables y los Estados Financieros mensuales.
Información y comunicación
20. Sistema contable
Utiliza el sistema SIIGO, durante el período no se ha realizado cambios, solo
actualizaciones realizadas por el proveedor, procesos en línea, cuenta con los siguientes
módulos;
Inventarios, Cartera, Activos fijos, Facturación, compras, Contabilidad.
21. Se encarga la dirección de aprobar los derechos de acceso concedidos a nuevos
usuarios, la modificación de los derechos de acceso, los derechos de acceso como
administrador o usuario especial.
Si, Los accesos son solicitados por el departamento de RRHH, y asignados según el perfil
que el Usuario requiera, en caso de ser necesario un cambio en el perfil el formulario de
cambio es enviado por el Jefe de área o por el departamento de RRHH.
22. Se encarga la dirección de comprobar la desactivación de las cuentas de personal.
No. No se cuenta con un procedimiento de revisión de derechos de accesos al Sistema.
23. Cuenta de usuario
Se crea el Login del Usuario basado en las 3 o 4 iniciales de su nombre, este Usuario se
encuentra ligado al nombre del empleado en el Sistema.
24. Asignación de contraseña inicial
Si. El sistema exige el cambio de contraseña en el primer logueo, se ha comentado a los
Usuarios la importancia de la confidencialidad de las contraseñas de acceso tanto al
computador como para el sistema.
120
B.2 CUESTIONARIO DE RIESGO DE FRAUDE, ERRORES Y ACTOS ILEGALES
Auditores Independientes B.2
Elaborado por: R.C.
Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014
P/T: Cuestionario de Riesgo de Fraude, errores y actos
ilegales.
(1/3)
A/T: 31 de diciembre de 2013
CUESTIONARIO DE FRAUDES, ERRORES Y ACTOS ILEGALES
Indicaciones generales: Este cuestionario contiene preguntas generales relacionadas con
condiciones que dan lugar a fraudes, errores y actos ilegales dentro de la Empresa. Las
respuestas afirmativas a este cuestionario indican la existencia de las mismas y de ciertos
riesgos para la auditoría que requerirán mayor atención por parte del equipo de auditores.
Este cuestionario es una guía general y debe ser documentado y complementado con
información que el auditor encargado recopile durante el transcurso de su auditoría.
Indicadores Si No N/A Ref. P/T
Características e integridad de la Gerencia:
1. Existe dominio e influencia excesiva por parte de la
Gerencia sobre las decisiones operativas y financieras.
X
2. Existe una actitud desmedida en cuanto a la presentación
de los estados financieros sin considerar necesario la
corrección de debilidades importantes de control interno.
X
3. Existe rotación continua de personal clave, Gerencia y
Jefes Departamentales dentro de la Compañía.
X
4. Existe una actitud agresiva referente con el cumplimiento
con objetivos y resultados favorables durante un ejercicio
económico.
X
5. Existe una actitud negativa y de rechazo por parte del
sector competitivo hacia la Gerencia de la Empresa.
X
6. La Gerencia asume nuevos retos operativos sin tomar en
cuenta los riesgos y tener un plan de contingencias
preparado.
X
7. Todas las transacciones no son registradas en la
contabilidad y las declaraciones de impuestos coinciden
con registros contables.
X
8. Existen indicios de que la reputación de la Gerencia y del
personal de la Compañía no es buena.
X
121
Indicadores Si No N/A Ref. P/T
(2/3)
9. Existen indicios que la Gerencia esté implicada en
incidentes relativos a actividades ilegales, estados
financieros fraudulentos, evasión de impuestos.
X
Características de la Empresa y la Industria:
1. Los resultados de la Empresa no son adecuados o
uniformes con relación a los resultados de otras empresas
relacionadas con la misma industria.
X
2. La Compañía depende únicamente de uno o unos cuantos
proveedores, productos y/o clientes.
X
3. La Empresa está descentralizada y no existe un control
adecuado sobre las operaciones que efectúa.
X
4. Existen condiciones que nos hagan dudar sobre la
viabilidad de la Empresa.
X
5. Existen indicios de presión financiera sobre los altos
directivos o la Gerencia.
X
6. Existen condiciones naturales adversas al
desenvolvimiento normal de la Compañía sin que la
Gerencia haya tomado las medidas correctivas necesarias.
X
Características de la Auditoría:
1. Existen limitantes impuestas por la Gerencia así como
evasivas para revisar ciertas transacciones y cuentas
específicas.
X
2. Se nos ha proporcionado información existente acerca de
la Empresa que incluye errores importantes en sus estados
financieros de años anteriores.
X
3. Los registros contables son inadecuados, existen ajustes
excesivos en cuentas claves sin sustento, así como
transacciones importantes no registradas.
X
4. La documentación de transacciones no es inadecuada,
carecen de controles específicos y no poseen sustento de
respaldo.
X
5. Las respuestas a nuestras solicitudes de confirmación
revelan diferencias significativas no explicadas por la
Gerencia.
X
122
Indicadores Si No N/A Ref. P/T
(3/3)
6. La Empresa mantiene transacciones con compañías
relacionadas importantes las cuales no nos han sido
reveladas.
X
7. Los sistemas contables son obsoletos y la Gerencia no ha
tomado los correctivos necesarios. Se pueden hacer
modificaciones a transacciones a través del programa de
contabilidad en fechas fuera de la corriente.
X
Transacciones inusuales:
1. Las transacciones con compañías y partes relacionadas
están claramente identificadas y documentadas. Las
transacciones con compañías y partes relacionadas proveen
algún beneficio tributario para la Compañía.
X
2. La Gerencia ha cambiado políticas contables a su criterio,
las cuales difieren de las Normas Internacionales de
Contabilidad o principios contables vigentes sin un
justificativo razonable.
X
3. Se realizan estimaciones contables para ciertas cuentas,
son debidamente autorizadas por algún organismo interno
de control. Explique cuál es el efecto de estas transacciones.
X
4. Las remuneraciones y/o honorarios a funcionarios,
empleados y asesores externos parecen excesivas con
relación al servicio que estos proporcionan.
X
123
B.3 REVISIÓN ANALÍTICA PRELIMINAR
Auditores Independientes
B.3
Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Preparado: R.C.
Revisión Analítica Fecha: 13-02-2014
A/T 31 de diciembre de 2013 (3/3)
Saldo al Saldo al Variación Variación
Variación
similar
expectativa.
Riesgo
Descripción 31-dic-2013 31-dic-2012 (Dólares) (%) Expectativa Si No Si No
Efectivo y equivalentes de efectivo 51.368 5.578 45.790 89% Que se incremente X - X
Cuentas por cobrar 151.001 49.852 101.149 67% Que se incremente en 10% - X X -
Otras cuentas por cobrar 12.218 12.755 (537) -4% Que disminuya X - X
Impuestos anticipados 19.162 112.905 (93.743) -489% Que disminuya X - X
Inventarios 624.835 563.415 61.420 10% Que se incremente X - X
Gastos pagados por anticipado 7.131 1.000 6.131 86% Que se incremente X - X
Propiedad planta y equipo 494.292 431.848 62.444 13% Que se incremente X - X
Propiedades de inversión 120.000 120.000 - 0% Que no varíe significativamente X - X
Otros activos 5.754 4.760 994 17% Que disminuya X - X
Obligaciones bancarias 83.704 124.954 (41.250) -49% Que disminuya X - X
Cuentas por pagar 800.446 556.664 253.876 31% Que se incremente no signific. - X X -
Pasivos acumulados 29.757 18.676 11.081 37% Que se incremente X - X
Pasivo a largo plazo 145.509 123.852 21.657 15% Que se incremente X - X
Patrimonio 426.345 477.967 (61.716) -15% Que disminuya X - X
Ventas 5.420.731 5.219.310 201.421 4% Que se incremente X - X
Costo de Ventas 4.617.296 4.592.310 24.986 1% Que se incremente X - X
Otros ingresos 176.464 13.633 162.831 92% Que se incremente X - X
Gastos administrativos 444.835 279.697 165.138 37% Que se incremente X - X
Gastos generales 377.117 222.793 154.324 41% Que se incremente X - X
Gastos financieros y otros 108.861 55.664 53.197 49% Que se incremente X - X
124
B.4 LEVANTAMIENTO DE PROCESOS (FLUJODIAGRAMACIÓN)
Para la documentación de los procesos hemos escogido los dos ciclos más importantes de
la compañía, Compras (Inventarios, Cuentas por pagar), Ingresos (Ventas, Cuentas por
cobrar)
Auditores Independientes B.4.1
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Flujo diagramación de Compras (1/1) A/T: 31 de diciembre de 2013
CONTABILIDADCOMPRAS PROVEEDOR BODEGA
Inicio
Elige
proveedores
calificados
Recibe pedido
aprobado de
ventas.
Solicita
cotizaciones a
proveedores
Adjunta la
cotización y
orden de compra
G.
Administrativo
Revisa y aprueba orden
de compra.
Envía orden de
compra aprobados a
proveedor y bodega
Recibe los
documentos de
compra
Recibe la
mercadería del
proveedor
Revisa la mercadería con
la orden de compra y la
factura y firma el recibi conforme
Adjunta la orden de
compra, cotización y
pedido de inventar io a la factura
Envia los
documentos a
contabilidad
Recibe los
documentos de
compra
Ingresa el
inventario al
sistema
Genera la
obligación
con la factura
Archiva
provisionalmente
en cuentas por pagar
Emite el
comprobante
de retención
Contadora revisa el
comprobante de
retención y firma
Envía el
documento
para su entrega
Recibe el
comprobante
de retención
Archiva para
entregar a
proveedores
Fin
Recibe la orden
de compra
Prepara la
mercadería
para el despacho
Despacha la
mercadería a la
plantación
Revisa que la factura
haya sido ingresada
correctamente al sistema
C 1
C 2
C 3
C 4
125
Auditores Independientes B.4.2
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Flujo diagramación de Ventas (1/1) A/T: 31 de diciembre de 2013
126
Auditores Independientes B.4.3
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Flujo diagramación de Cuentas por cobrar (1/1) A/T: 31 de diciembre de 2013
Registro Cobro
C1
C2
127
B.5 RECORRIDOS
Auditores Independientes B.5.1
Elaborado por: R.C.
Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014
P/T: Prueba de recorrido Compras - Cuentas por pagar (1/3)
A/T: 31 de diciembre de 2013
ANEXO: Documentación de proceso COMPRAS, prueba paso a paso
Nombre de la persona(s)
entrevistada(s):
Juan Pérez (Jefe de Compras), Diana Ochoa (Contador)
Fecha de la entrevista: 13-02-2014
Proceso/transacción discutida: Compras, inventarios, cuentas por pagar
Pasos del procesamiento abordados en
esta prueba paso a paso:
Inicio de la transacción.
Autorización de la transacción.
Registro de la transacción.
Pasos del procesamiento de la transacción.
1. Las políticas y procedimientos documentados para el procesamiento de esta transacción
(incluidos los controles) son:
Compras
- Reciben pedido aprobado de Gerencia de ventas
- Elige proveedor calificado
- Solicita cotizaciones
- Emite orden de compra
- Gerente Administrativo recibe cotizaciones y orden de compra (C1) Aprueba (firma)
Existencia
Bodega
- Recibe orden de compra aprobada.
- Recibe mercadería con factura.
- Verifica orden de compra con factura y mercadería, recibe mercadería, ingreso a bodega
(firma recibí conforme).Existencia
- Ingresa datos al sistema, cantidad, ítem
Contabilidad
- Recibe documento de compra, factura, orden de compra.
- Verifica en sistema cantidad e ítem con factura y orden de compra, e ingresa valores.(C2)
Exactitud
- Se genera la cuenta por pagar.
- Se emite comprobante de retención
- Se verifica comprobante de retención, cálculos y firma
128
(2/3)
No habido cambios significativos con respecto al año anterior
2. Tras entrevistar a las personas arriba mencionadas para obtener su comprensión de los
procedimientos del proceso y de los controles, concluimos lo siguiente:
La prueba de recorrido fue eficiente, los procesos y controles levantados están
implementados.
3. La comprensión por parte de la persona es (o no lo es) coherente con los procedimientos y
controles establecidos por la entidad:
Sí/No
Procedimientos de procesamiento a realizar Si
Actividades de control (C1 y C2) Si
Definición de los errores de procesamiento Si
Procedimientos para informar sobre errores o para corregirlos Si
Desviaciones de los procedimientos establecidos Si
Hemos identificado las siguientes circunstancias/situaciones en las que el funcionario varía su
actuación con respecto a los procedimientos y controles establecidos de la entidad (no actúa
de acuerdo con lo previsto en los procedimientos):
N/A
4. La persona a quien entrevistamos ha descrito los siguientes tipos de errores de procesamiento
que fueron detectados y la manera en que fueron solucionados/corregidos:
Errores en la digitación por parte del bodeguero, mismo que es detectado por contabilidad y
corregido oportunamente, esos errores han sido inusuales.
129
(3/3)
5. Llevamos a cabo los siguientes procedimientos para corroborar las respuestas a las cuestiones
planteadas por nosotros (arriba descritas):
Sí/No Procedimiento llevado a cabo Descripción/Referencia
Si Revisión de documentos originales Orden de compra, factura,
registro contable
Si Observaciones realizadas Sistema de inventarios
Si Respuestas recibidas a las cuestiones planteadas Verificación documentaria y
observación
No Otros procedimientos realizados N/A
130
Auditores Independientes B.5.2
Elaborado por: R.C.
Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014
P/T: Prueba de recorrido Ventas - Cuentas por cobrar (1/3)
A/T: 31 de diciembre de 2013
ANEXO: Documentación de proceso Ingresos, prueba paso a paso
Nombre de la persona(s)
entrevistada(s):
Pedro Benítez (G. Ventas), Diana Ochoa (Contador)
Fecha de la entrevista: 13-02-2014
Proceso/transacción discutida: Ventas, inventarios, cuentas por cobrar
Pasos del procesamiento abordados
en esta prueba paso a paso:
Inicio de la transacción.
Autorización de la transacción.
Registro de la transacción.
Pasos del procesamiento de la transacción.
6. Las políticas y procedimientos documentados para el procesamiento de esta transacción
(incluidos los controles) son:
Ventas
- Reciben pedido clientes o asesores comerciales
- Verifica stock
- Se verifica aprobación precios de venta.
- Emite la factura y comprobante de ingreso
- Bodega
- Recibe factura y comprobante de ingresos aprobados.
- Entrega mercadería.
- Hace firmar recibí conforme (C1) en factura (Existencia).
Contabilidad
- Recibe factura, con recibí conforme.
- Verifica en sistema cantidad e ítem con factura y comprobante de ingreso, precios
aprobados. (C2), (Exactitud)
- Se genera la cuenta por cobrar.
No habido cambios significativos con respecto al año anterior
131
(2/3)
7. Tras entrevistar a las personas arriba mencionadas para obtener su comprensión de los
procedimientos del proceso y de los controles, concluimos lo siguiente:
La prueba de recorrido fue eficiente, los procesos y controles levantados están
implementados.
8. La comprensión por parte de la persona es (o no lo es) coherente con los procedimientos y
controles establecidos por la entidad:
Sí/No
Procedimientos de procesamiento a realizar Si
Actividades de control Si
Definición de los errores de procesamiento Si
Procedimientos para informar sobre errores o para corregirlos Si
Desviaciones de los procedimientos establecidos Si
Hemos identificado las siguientes circunstancias/situaciones en las que el funcionario varía su
actuación con respecto a los procedimientos y controles establecidos de la entidad (no actúa
de acuerdo con lo previsto en los procedimientos):
N/A
9. La persona a quien entrevistamos ha descrito los siguientes tipos de errores de procesamiento
que fueron detectados y la manera en que fueron solucionados/corregidos:
N/A
132
(3/3)
10. Llevamos a cabo los siguientes procedimientos para corroborar las respuestas a las cuestiones
planteadas por nosotros (arriba descritas):
Sí/No Procedimiento llevado a cabo Descripción/Referencia
Si Revisión de documentos originales Factura, Comprobante de
ingreso aprobados y registro
contable
Si Observaciones realizadas Sistema de inventarios
Si Respuestas recibidas a las cuestiones planteadas Verificación documentaria y
observación
No Otros procedimientos realizados N/A
133
B.6 CALIFICACIÓN DEL RIESGO
Auditores Independientes
B.6
Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Preparado: R.C.
Calificación del Riesgo Fecha: 13-02-2014
A/T 31 de diciembre de 2013 (3/3)
Cuenta T E Ex V Riesgos Descripción Ref. P/T
Evaluación
final riesgo
Comentarios
Efectivo y equivalentes de
efectivo
2 2 2 2 - 2
Cuentas por cobrar 2 2 2 2 R2 Variación significativa B.3 3 Incremento significativo de la
cuenta, posible incobrabilidad
Otras cuentas por cobrar 1 1 1 1 1
Impuestos anticipados 1 1 1 1 1
Inventarios 2 2 2 2 2
Propiedad planta y equipo 2 2 2 2 2
Propiedades de inversión 2 2 2 2 2
Obligaciones bancarias 2 2 2 2 2
Cuentas por pagar 2 2 2 2 R3 Variación significativa B.3 3
Pasivos acumulados 1 1 1 1 1
Pasivo a largo plazo 2 2 2 2 2
Patrimonio 2 2 2 2 2
Ventas 2 2 2 2 R1 No cuenta con política B.1 3
Costo de Ventas 2 2 2 2 2
Otros ingresos 2 2 2 2 2
Gastos administrativos 2 2 2 2 2
Gastos generales 2 2 2 2 2
Gastos financieros y otros 2 2 2 2 2
134
Riesgos Aserciones
RB = Riesgo Bajo 1 T Totalidad
RM= Riesgo Moderado 2 E Exactitud
RA= Riesgo Alto 3 Ex Existencia
V Valuación
135
C. DISEÑO DE PROGRAMAS (RESPUESTA AUDITORIA)
Clase/ Procedimiento Resultado Aseveraciones
T E Ex V
D1 Efectivo y Equivalente de efectivo
Nivel de Riesgo Moderado 2 2 2 2
Estrategia:
Controles No - - - -
Pruebas Analíticas No - - - -
Pruebas Sustantivas Si 2 2 2 2
Diseño:
Pruebas Sustantivas:
Resumen de conciliaciones bancarias, verificación de partidas conciliatorias y controles implementados.
X X X X
Obtener Confirmaciones bancarias al cierre del ejercicio verificar exactitud aritmética, activos y pasivos no registrados
D8 X X X X
D2 Cuentas por cobrar
Nivel de Riesgo Alto 3 3 3 3
Estrategia:
Controles Si, B.5.2 - 2 2 -
Pruebas Analíticas No - - - -
Pruebas Sustantivas Si 2 1 1 2
Diseño:
Controles
Para una muestra realizar la prueba de eficacia operativa de control con verificación firma de recibí conforme de cliente en f.
- X - -
Para una muestra realizar la prueba de eficacia operativa de control con la verificación de la cantidad en el sistema, factura y comprobante de ingreso, precios aprobados.
- - X -
Pruebas Sustantivas
Obtener el reporte de cartera a la fecha de corte, comparar con registros contables y analizar su cobrabilidad.
X X
Obtener confirmaciones de terceros para una muestra de deudores comerciales.
X X X -
Procedimiento alterno: En el caso de no recibir respuesta a nuestras confirmaciones realizar cobros posteriores
X X X -
D3 Otras cuentas por cobrar
Nivel de Riesgo Bajo 1 1 1 1
Estrategia:
Controles No - - - -
Pruebas Analíticas No - - - -
Pruebas Sustantivas Si
Diseño:
Pruebas sustantivas
Obtener reporte de otras cuentas y analizar incobrabilidad. X X X X
D4 Impuestos anticipados
Nivel de Riesgo Bajo 1 1 1 1
Estrategia:
Controles No - - - -
Pruebas Analíticas No - - - -
Pruebas Sustantivas Si 1 1 1 1
Diseño:
Pruebas sustantivas D10 X X X X
136
Clase/ Procedimiento Resultado Aseveraciones
T E Ex V
D5 Inventarios
Nivel de Riesgo Moderado 2 2 2 2
Estrategia:
Controles Si, B5.1 - 2 2 -
Pruebas Analíticas No - - - -
Pruebas Sustantivas Si 2 0.5 0.5 2
Diseño:
Controles
Para una muestra verificar la eficacia operativa del control de Firma recibí conforme en ingreso a bodega.
- X - -
Para una muestra verificar la eficacia operativa, comparación cantidades y valores entre sistema registro contable, factura y orden de compra.
- - X -
Pruebas sustantivas
Asistir al recuento físico de las existencias. X X X -
Verificar la conciliación de las existencias con contabilidad. X - X -
Obtener pruebas del Valor Neto de Realización y obsolescencia de inventarios, validar información y cálculo.
- - - X
D6 Propiedad, planta y equipo
Nivel de Riesgo Moderado 2 2 2 2
Estrategia:
Controles No - - - -
Pruebas Analíticas No - - - -
Pruebas Sustantivas SI 2 2 2 2
Diseño:
Comprobar la conciliación del registro de los activos con contabilidad.
X - - -
Realizar el movimiento y verificar una muestra de adquisiciones a partir del registro de propiedad, planta y equipo, verificar ventas y bajas.
- X X -
Comparar los cargos por depreciación real y la calculada para cada clase de activo, verificar vidas útiles y valores residuales.
- - - X
D7 Propiedad de Inversión
Nivel de Riesgo Moderado 2 2 2 2
Estrategia:
Controles No - - - -
Pruebas Analíticas No - - - -
Pruebas Sustantivas Si 2 2 2 2
Diseño:
Obtener el listado de inversiones y verificar su exactitud X - X -
Para una muestra de las propiedades de inversión verificar existencia y verificar su tratamiento contable de acuerdo a la NIIF
- X X
Verificar posibles tendencias de deterioro y valoración en el mercado.
- - - X
D8 Obligaciones Bancarias
Nivel de Riesgo Moderado 2 2 2 2
Estrategia:
Controles No
Pruebas Analíticas No
Pruebas Sustantivas Si, D1 2 2 2 2
Diseño:
137
Clase/ Procedimiento Resultado Aseveraciones
T E Ex V
Resumen de obligaciones financieras solicitar contratos y tablas de amortización obligaciones financieras. Realizar el resumen por vigencia, plazo, interés. Clasificar la porción corriente y largo plazo. Comparar el interés generado con el gasto interés. Comprobar la conversión de los préstamos en divisa. Comprobar ganancia resultante se ha tratado de conformidad con los principios contables generalmente aceptados.
X X X X
D9 Cuentas por pagar
Nivel de Riesgo Alto 3 3 3 3
Estrategia:
Controles Si, - 2 2 -
Pruebas Analíticas No
Pruebas Sustantivas Si 3 1 1 3
Diseño:
Pruebas de Controles D5 - X X -
Pruebas Sustantivas
Obtener confirmaciones de terceros de los saldos de proveedores al cierre del ejercicio.
- X X -
Comprobar la conciliación del detalle de acreedores comerciales con contabilidad
X - - X
Para una muestra de proveedores realizar pagos posteriores. X X X X
D10 Pasivos acumulados
Nivel de Riesgo Bajo 1 1 1 1
Estrategia:
Controles No
Pruebas Analíticas No
Pruebas Sustantivas Si 1 1 1 1
Diseño:
Resumen de Roles de pago, mensual por concepto, sueldos, comisiones, beneficios. Realizar el cálculo de las provisiones por beneficios corrientes. Cotejar con declaraciones al IEES planillas mensuales. Cotejar gastos y provisiones con registros contables.
X X X X
D11 Pasivo largo plazo
Nivel de Riesgo Moderado
Estrategia:
Controles No
Pruebas Analíticas Si
Pruebas Sustantivas Si
Diseño:
Pruebas Sustantivas
Obtener el cálculo actuarial de jubilación patronal y desahucio y realizar verificación de las hipótesis utilizadas de acuerdo NIC 19.
X X X X
Obligaciones bancarias cruce con D8 D8 X X X X
D12 Patrimonio
Nivel de Riesgo Moderado 2 2 2 2
138
Clase/ Procedimiento Resultado Aseveraciones
T E Ex V
Estrategia:
Controles No
Pruebas Analíticas No
Pruebas Sustantivas Si 2 2 2 2
Diseño:
Pruebas sustantivas
Movimiento de patrimonio y revisión de registros legales actas de juntas de accionistas.
X X X X
Verificar que los cambios en el capital social se ajustan a los estatutos de la empresa/otras normativas legales.
X X X X
D13 Ventas
Nivel de Riesgo Alto 3 3 3 3
Estrategia:
Controles - 2 2 -
Pruebas Analíticas 1 1 1 1
Pruebas Sustantivas 2 - - 2
Diseño:
Controles
Para una muestra realizar la prueba de eficacia operativa de control con verificación firma de recibí conforme cliente
D2.2 - X - -
Para una muestra realizar la prueba de eficacia operativa de control con la verificación de la cantidad en el sistema, factura y comprobante de ingreso, precios aprobados.
D2.2 - - X -
Pruebas Analíticas
Comparaciones e investigaciones, Explique los movimientos e investigue cualesquiera relaciones no esperadas o no usuales entre el año actual, el año anterior y las cantidades presupuestadas para; Ventas por producto; y Utilidad bruta por producto o localización.
X X X X
Pruebas sustantivas
Obtener el reporte de facturación, realizar corrido secuencial, verificar norma de reconocimiento de ingresos y comparar con registros contables.
X - X X
Comparar ingresos según libros vs declaraciones X - - -
D14 Costo de Ventas
Nivel de Riesgo Moderado 2 2 2 2
Estrategia:
Controles No - - - -
Pruebas Analíticas Si 1 1 1 1
Pruebas Sustantivas Si 1 1 1 1
Diseño:
Pruebas Analíticas
Comparar la rotación de inventarios con el ejercicio anterior Desarrollar expectativas acerca de la rotación de inventarios (ratio de inventarios/coste de ventas). Comparar los datos reales con las expectativas. Investigar las variaciones superiores a xxxxx (% de materialidad de ejecución, importe en dólares) con respecto a las expectativas y obtener explicaciones y pruebas que corroboren dichas diferencias.
X X X X
Pruebas Sustantivas
Realizar cálculo global nivel de ventas con promedio margen bruto de ingresos período 2012 y 2013, conciliaciones mensuales .
X X X X
139
Clase/ Procedimiento Resultado Aseveraciones
T E Ex V
D15 Otros ingresos
Nivel de Riesgo Moderado 2 2 2 2
Estrategia:
Controles No - - - -
Pruebas Analíticas No - - - -
Pruebas Sustantivas Si 2 2 2 2
Diseño:
Pruebas Sustantivas
Para una muestra de otros ingresos verificar existencia, exactitud y valuación proyectar y validar la integridad.
X X X X
D16 Gastos Administrativos
Nivel de Riesgo Moderado 2 2 2 2
Estrategia:
Controles No - - - -
Pruebas Analíticas No - - - -
Pruebas Sustantivas Si 2 2 2 2
Diseño:
Pruebas Sustantivas
Para una muestra de gastos administrativos verificar existencia, exactitud y valuación, proyectar y validar la integridad.
X X X X
D16 Gastos Generales
Nivel de Riesgo Moderado 2 2 2 2
Estrategia:
Controles No - - - -
Pruebas Analíticas No - - - -
Pruebas Sustantivas Si 2 2 2 2
Diseño:
Pruebas Sustantivas
Para una muestra de gastos generales verificar existencia, exactitud y valuación, proyectar y validar la integridad.
X X X X
140
D. OBTENCIÓN DE EVIDENCIA DE AUDITORÍA.
Auditores Independientes D1.1
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Sumaria de Efectivo y equivalentes de Efectivo A/T: 31 de diciembre de 2013
Descripción Saldo al 31-dic-12
Saldo al 31-dic-13
Ajustes/ Reclasif.
Saldo Informe
Ref. P/T
Caja chica 700 600 - 600 Caja almacén - 100 - 100
700 700 700
Banco Guayaquil 1,830 46,873 - 46,873 Banco Pichincha 2,750 3,433 - 3,433 Promérica, 298 362 - 362
4,878 50,668 50,668
Marcas:
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2013
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2012
Conclusión de la cuenta:
En base a los procedimientos aplicados podemos concluir que el saldo de la cuenta Efectivo y Equivalentes de Efectivo al 31 de diciembre de 2013 es razonable.
Resumen de discrepancias y errores No.
Resumen de Observaciones
Ref. P/T
Carta Gerencia
Opinión
N/A
141
Auditores Independientes D1.2
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Resumen de Conciliaciones Bancarias A/T: 31 de diciembre de 2013
Descripción Ref. P/T
Según Confirma
ción Diferencia
Saldo estado
de cuenta
Cheques Girados y no
cobrados Saldo
Conciliado Diferencia
Saldo según libros
()
Bco. Guayaquil D1.1.1 48,073 - 48,073 (1,200) 46,873 - 46,873 Banco Pichincha D1.1.2 3,487 - 3,487 (54) 3,433 - 3,433 Promérica D1.1.3 362 - 362 - 362 - 362
51,922 - 51,922 (1,254) 50,668 - 50,668
D1.1
Marcas:
Valores tomados de conciliaciones bancarias al 31 de diciembre de 2013
Cotejado con Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2013
() Valores tomados de confirmaciones bancarias al 31-dic-2013
Objetivo: Determinar la totalidad, existencia, exactitud y valuación del Efectivo y equivalentes de efectivo al 31 de diciembre de 2013
Procedimientos - Solicitar las conciliaciones bancarias de enero a diciembre de 2013. - Verificar firmas de elaborado, revisado a aprobado. - Verificar que se adjunte estados de cuentas mensuales. - Realizar un resumen de la conciliación a diciembre de 2013. - Verificar existencia y exactitud de partidas conciliatorias. - Verificar partidas conciliatorias antiguas. - Cruzar saldo conciliado con registros contables al 31-dic.2013 - Cruzar saldos estados de cuenta con registros contables. - Concluir sobre la cuenta. Conclusión de la cuenta:
En base a los procedimientos aplicados podemos concluir que el saldo de la cuenta Efectivo y Equivalentes de Efectivo al 31 de diciembre de 2013 es razonable. No se determinaron observaciones que deban ser reportadas al 31-dic-2013.
142
D1.1.1 (1/2)
143
(2/2)
144
D1.1.2
145
D1.1.3
146
Auditores Independientes D2.1
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Sumaria de Cuentas por cobrar A/T: 31 de diciembre de 2013
Descripción Saldo al 31-dic-12
Saldo al 31-dic-13
Ajustes/ Reclasif.
Saldo Informe
Ref. P/T
Clientes 46,402 149,469 - 149,469 Cheques devueltos 2,477 1,532 - 1,532 Otros Clientes menores 973 - - -
49,852 151,001 - 151,001
Provisión cuentas incobrables - - - -
49,852 151,001 - 151,001
Marcas:
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2013
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2012
Conclusión de la cuenta:
En base a los procedimientos aplicados podemos concluir que el saldo de las Cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2013 es razonable.
Resumen de discrepancias y errores No.
Resumen de Observaciones
Ref. P/T
Carta Gerencia
Opinión
1 Insuficiencia en provisión cuentas incobrables por 1,532 D2.3 x -
147
Auditores Independientes D2.2
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Prueba de controles, Ingresos - Cuentas por cobrar A/T: 31 de diciembre de 2013
Factura Descripción Cant. V.
Unit
V.
Total
Comp
ing
Cant. Valor Diferencia A B
5403 Mis primeras 33 15 495 4383 33 495 -
5321 Signos 01 54 23 1.242 4301 54 1.242 -
5305 Huellas y letras 45 12 540 4285 45 540 -
5230 Mis primeras 4 15 60 4210 4 60 -
5125 Lenguaje 5 78 21 1.638 4105 78 1.638 -
4903 Lenguaje 4 12 21 252 3883 12 252 -
4820 Lenguaje 5 23 21 483 3800 23 483 -
4730 Matemáticas 4 15 23 345 3710 15 345 -
4624 Lenguaje 4 12 21 252 3604 12 252 -
4578 Matemáticas 3 56 23 1.288 3558 56 1.288 -
4432 Matemáticas 3 21 23 483 3412 21 483 -
4322 Signos 01 5 14 70 3302 5 70 -
Verificaciones: A Firma de recibí conforme en factura (existencia). B Comprobante de con firma de contabilizado (exactitud) Procedimientos: -Se realizó el recorrido del flujo de ingresos cuentas por cobrar y se comprobó que los controles diseñados estaban implementados. -Mediante muestra aleatoria se seleccionó las partidas a analizar para realizar la prueba de eficacia operativa. - Se solicitó la muestra seleccionada y se realizó un resumen de los ingresos seleccionados Conclusión: De acuerdo a nuestra revisión podemos concluir que los controles funcionan y son eficientes.
148
Auditores Independientes D2.3
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Conciliación y análisis de cobrabilidad A/T: 31 de diciembre de 2013
Saldo según
Clientes Reporte Por vencer De 0 a 60 De 60 a 90 >360 Provisión
Quito 89.681 71.745 13.452 4.484 -
Guayaquil 37.367 29.894 5.605 1.868 -
Portoviejo 22.420 17.936 3.363 1.121 -
Devueltos 1.532 - - - 1.532 1.532
Total reporte 151.000 Provisión según auditor 1.532
Diferencia 1 Inmaterial Diferencia (1.532) A)
Según libros 151.001 Según Compañía 0
D2.1 D2.1
Marcas:
Tomado de reportes antigüedad de cartera, proporcionado por Fernando Fuertes - Jefe de Cartera al 31 de diciembre de 2013.
Objetivo:
Determinar la integridad y valuación de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento:
-Solicitar el reporte de antigüedad de cartera al 31 de diciembre de 2013
-Realizar una resumen por sucursal y por cartera vencida
-De la cartera vencida indagar con la administración sobre el grado de recuperabilidad y solicitar documentación soporte.
-Cruzar el reporte de cartera con registros contables
-Concluir con la revisión
Observaciones:
Carta Opinión
A) De acuerdo a lo conversado con la administración esta cuenta no será recuperada por lo que es necesario crear una provisión por incobrabilidad o dar de baja.
X -
Conclusión:
La cuentas por cobrar son integras y están adecuadamente valoradas al 31 de diciembre de 2013.
149
Auditores Independientes D2.3
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Confirmaciones de clientes A/T: 31 de diciembre de 2013
Clientes Según reporte
Según confirmación Diferencia
&
Librería Buena letra 17.936 * 17.936 -
Librería Andina 4.708 4.708 -
Escuela EEUU 1.166 1.166 -
Escuela Celiano Monje 12.914 * 12.914 -
Librería Simón Bolívar 4.977 4.977 -
Papelería la Merced 1.121 1.121 -
Papelería Kennedy 7.474 7.474 -
Librería del Astillero 1.962 1.962 -
Papelería María Jose 504 504 -
Librería Nacional 4.843 4.843 -
Papelería Dos puentes 572 572 -
Total 58.177 58.177 -
0%
Valor Error
Total Muestra 58.177 0%
No muestra 92.823 0%
Total 151.000 0%
D3.1
Marcas:
Tomado de reporte de cuentas por cobrar, proporcionado por Fernando Fuertes - Jefe de Cartera al 31 de diciembre de 2013.
& Valores tomados de confirmaciones recibidas de los clientes.
* Partidas claves
Objetivo:
Determinar la integridad, existencia y exactitud de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento:
-Del reporte de antigüedad, obtener las partidas claves y del resto obtener una muestra aleatoria sistemática IDEA.
-Realizar una resumen por cliente
-Preparar las cartas de confirmación de saldos y entregar a la administración de la compañía para su entrega.
-De las confirmaciones recibidas cruzar con registros contables y determinar diferencias
-Concluir con la revisión
Observaciones:
Carta Opinión
N/A - -
Conclusión:
La cuentas por cobrar son integras, existen y son exactas al 31 de diciembre de 2013.
150
Auditores Independientes D3.1
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Sumaria de Otras Cuentas por cobrar A/T: 31 de diciembre de 2013
Descripción Saldo al 31-dic-12
Saldo al 31-dic-13
Ajustes/ Reclasif.
Saldo Informe
Ref. P/T
Anticipo empleados - 7,498 - 7,498 Comisiones anticipadas 1,650 2,000 - 2,000 Préstamos empleados 600 2,185 - 2,185 Cuenta empleados 49 484 - 484 Anticipo proveedores 3,398 51 - 50 Otras cuentas por cobrar 7,058 - - -
12,755 12,218 - 12,217
Marcas:
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2013
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2012
Conclusión de la cuenta:
En base a los procedimientos aplicados podemos concluir que el saldo de las Otras cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2013 es razonable.
Resumen de discrepancias y errores No.
Resumen de Observaciones
Ref. P/T
Carta Gerencia
Opinión
N/A
151
Auditores Independientes D3.1
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Sumaria de Otras Cuentas por cobrar A/T: 31 de diciembre de 2013
Saldo según
Clientes Reporte Por vencer De 0 a 60 De 60 a 90 >360 Provisión
Anticipo Empleados 7.498 5.998 1.125 375 - -
Comisiones 2.000 1.600 400 - - -
Préstamos empleados 2.185 1.748 437 - - -
Cuenta empleados 484 484 - - - -
Anticipo proveedores 50 50 - - - -
Total reporte 12.217 Provisión según auditor -
Diferencia 0 Diferencia -
Según libros 12.217 Según Compañía -
D3.1 D2.1
Marcas:
Tomado de reporte de otras cuentas por cobrar, proporcionado por Fernando Fuertes - Jefe de Cartera al 31 de diciembre de 2013.
Objetivo:
Determinar la integridad, existencia, exactitud y valuación de las otras cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento:
-Solicitar el reporte de antigüedad de las otras cuantas por cobrar al 31 de diciembre de 2013
-Realizar una resumen por cuenta y por cuentas vencidas
-De la cartera vencida indagar con la administración sobre el grado de recuperabilidad y solicitar documentación soporte.
-Cruzar el reporte de cartera con registros contables
-Concluir con la revisión
Nota: De la revisión realizada se pudo comprobar que las cuentas vencidas pertenecen a empleados que todavía continúan laborando en la empresa, por lo que dichas cuentas serán descontadas bajo rol.
Observaciones:
Carta Opinión
N/A - -
Conclusión:
La otras cuentas por cobrar son integras, existen, exactas y están adecuadamente valoradas al 31 de diciembre de 2013.
152
Auditores Independientes D4.1
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Sumaria de Impuestos anticipados A/T: 31 de diciembre de 2013
Descripción Saldo al 31-dic-12
Saldo al 31-dic-13
Ajustes/ Reclasif.
Saldo Informe
Ref. P/T
Impuestos anticipados 10,762 - - - Retenciones en la fuente - 56,748 - 56,748 IVA en compras - 48,307 - 48,307 Crédito Tributario IVA 8,400 7,851 - 7,851
19,162 112,906 - 112,906
Marcas:
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2013
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2012
Conclusión de la cuenta:
En base a los procedimientos aplicados podemos concluir que el saldo de los Impuestos anticipados al 31 de diciembre de 2013 es razonable.
Resumen de discrepancias y errores No.
Resumen de Observaciones
Ref. P/T
Carta Gerencia
Opinión
N/A
153
Auditores Independientes D5.1
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Sumaria de Inventarios A/T: 31 de diciembre de 2013
Descripción Saldo al 31-dic-12
Saldo al 31-dic-13
Ajustes/ Reclasif.
Saldo Informe
Ref. P/T
Inventarios Distribuidora 588.765 343.752 - 343.752 Inventarios Sucursales - 319.883 - 319.883
588.765 663.635 - 663.635
Provisión deterioro (25,350) (38,800) - (38,800)
563.415 624.835 - 624.835
Marcas:
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2013
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2012
Conclusión de la cuenta:
En base a los procedimientos aplicados podemos concluir que el saldo de Inventarios al 31 de diciembre de 2013 es razonable.
Resumen de discrepancias y errores No.
Resumen de Observaciones
Ref. P/T
Carta Gerencia
Opinión
N/A
154
Auditores Independientes D5.2
Elaborado por:
R.C.
Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014
P/T: Prueba de Controles Inventarios-Cuentas por pagar A/T: 31 de diciembre de 2013
Ingreso
Bodega
Descripción Cant. V.
Unit
V.
Total
Factura
de
compra
Cant. Valor Diferencia A B
(a) (b) (a)-(b)
403 Mis primeras 33 15 495 44383 33 495 -
321 Signos 01 54 23 1.242 674301 54 1.242 -
305 Huellas y letras 45 12 540 454285 45 540 -
230 Mis primeras 4 15 60 44210 4 60 -
125 Lenguaje 5 78 21 1.638 4105 78 1.638 -
903 Lenguaje 4 12 21 252 463883 12 252 -
820 Lenguaje 5 23 21 483 783800 23 483 -
730 Matemáticas 4 15 23 345 973710 15 345 -
624 Lenguaje 4 12 21 252 323604 12 252 -
578 Matemáticas 3 56 23 1.288 5558 56 1.288 -
432 Matemáticas 3 21 23 483 63412 21 483 -
322 Signos 01 5 14 70 83302 5 70 -
Verificaciones: A Firma de recibí conforme en ingreso a bodega (existencia). B Firma de contabilizado en comprobante de ingreso a bodega (exactitud) Procedimientos: -Se realizó el recorrido del flujo de compras inventarios cuentas por pagar y se comprobó que los controles diseñados estaban implementados. -Mediante muestra aleatoria se seleccionó las partidas a analizar para realizar la prueba de eficacia operativa. - Se solicitó la muestra seleccionada y se realizó un resumen de los ingresos a bodega seleccionados Conclusión: De acuerdo a nuestra revisión podemos concluir que los controles funcionan y son eficientes.
155
MEMORANDO D5.3 A: Roberto Cantuña Fecha:
Diciembre 31 del 2012
Asunto:
Toma Física de inventarios
De: Juan Velasco
Por medio de la presente pongo en su conocimiento que la toma física de las Bodegas de LÍDERES EDICIONES
S.A., las cuales se realizó el día 31 de diciembre del 2013, en la bodega ubicada en:
Bodega Quito: Av. Puruhá OE4-103 y Quisiquis
En la toma física se realizaron los siguientes pasos:
El día 31 de diciembre empezó a las 8:30 a.m.
El ejecutivos responsables de los inventarios son: Ricardo Mejía Guardalmacén Klever Mata Analista Contable
Antes de iniciar con la toma física realizamos el corte documentario (Comprobante de ingreso a bodega, egreso de bodega, facturas de compra y facturas de venta).
Se solicitó el listado en cantidades de todos los grupos de Inventarios ya que según comentario.
Se pudo observar que los responsables de los Inventarios comunicaron adecuadamente a los encargados del conteo, los procedimientos a seguir.
Se realizaron dos grupos de conteo de dos personas en el cual fueron asignados diferentes ítems de la misma clase.
Durante el conteo se pudo observar que los libros y materiales de lectura se encontraban adecuadamente clasificados y ubicados, lo cual facilitó el conteo.
Durante el recorrido se indago y se pudo verificar que no existen productos en consignación o en poder de terceros.
Los ítems que no entraron en el inventario fueron segregados adecuadamente, esos ítems corresponden a despachos realizados que se iban a utilizar en ese momento.
Se pudo Observar que los inventarios dañados y obsoletos se encontraban adecuadamente segregados. Observaciones:
No se presentaron observaciones relevantes a ser informadas
Conclusiones
El inventario se realizó acorde a los procedimientos establecidos sin presentarse debilidades de control interno o diferencias en el conteo.
Atentamente, Juan Velasco Auditor CTRD Cía. Ltda.
156
Auditores Independientes D5.4
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Conciliación existencias con contabilidad A/T: 31 de diciembre de 2013
Sucursal Según listado
Según libros Diferencia
Quito 343.698 343.752 (54)
Guayaquil 217.572 217.520 52
Portoviejo 102.349 102.363 (14)
663.619
663.635
(16)
D5.1 0%
Marcas:
Tomado de listado de existencias, proporcionado por la compañía al 31 de diciembre de 2013.
Objetivo:
Determinar la integridad y exactitud de los inventarios al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento:
- Solicitar el listado de existencias al 31 de diciembre de 2013
- Realizar un resumen por cuenta y sucursal
- Cruzar total listado por sucursal con registros contables
- Concluir con la revisión
Observaciones:
Carta Opinión
N/A - -
Conclusión:
Los inventarios son íntegros, existen y son exactos al 31 de diciembre de 2013.
157
Auditores Independientes D5.5
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Valor Neto de realización A/T: 31 de diciembre de 2013
Sucursal Según
Auditoría Según Cía. Diferencia
Quito 29.040 29.100 (60)
Guayaquil 5.808 5.820 (12)
Portoviejo 3.872 3.880 (8)
Totales 38.720 38.800 (80)
D5.1 0%
Movimiento Saldo inicial Ajuste Saldo final
Auditoría 25.350 13.370 38.720
Diferencia - (80) (80) Inmaterial
Compañía 25.350 13.450 38.800
Marcas:
Tomado informe de VNR proporcionado por la compañía al 31 de diciembre de 2013.
& Recálculos realizados por auditoría
Objetivo:
Determinar la integridad y exactitud de los inventarios al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento:
- Solicitar informe del VNR al 31 de diciembre de 2013
- Realizar un recálculo del VNR y validar la información utilizada para el cálculo
- Realizar un resumen por sucursal y cruzar con registros contables
- Concluir con la revisión.
Observaciones:
Carta Opinión
N/A - -
Conclusión:
Los inventarios están debidamente valorados al 31 de diciembre de 2013.
158
Auditores Independientes D6.1
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Sumaria de Propiedad Planta y Equipo A/T: 31 de diciembre de 2013
Descripción Saldo al 31-dic-12
Saldo al 31-dic-13
Ajustes/ Reclasif.
Saldo Informe
Ref. P/T
Terrenos 50,000 50,000 - 50,000 Edificio 340,000 340,000 - 340,000 Vehículos 33,488 104,452 - 104,452 Muebles y Enseres 15,000 18,781 - 18,781 Equipo de Computación y Software
6,362 13,397 - 13,397
Equipo y Maquinaria - 2,150 - 2,150 Depreciación acumulada (13,002) (34,488) - (34,488)
431.848 494.292 - 494.292
Marcas:
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2013
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2012
Conclusión de la cuenta:
En base a los procedimientos aplicados podemos concluir que el saldo de Propiedades Planta y Equipo al 31 de diciembre de 2013 es razonable.
Resumen de discrepancias y errores No.
Resumen de Observaciones
Ref. P/T
Carta Gerencia
Opinión
N/A
159
Auditores Independientes D6.2
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Movimiento, conciliación listado de Propiedad
Planta y Equipo
A/T: 31 de diciembre de 2013
Cuenta Saldo Inicial Adiciones Depreciación Saldo final Diferencia Listado
&
Costo
Terrenos 50.000 - - 50.000 - 50.000
Edificios 340.000 - - 340.000 - 340.000
Vehículos 33.488 70.964 - 104.452 - 104.452
Muebles y enseres 15.000 3.781 - 18.781 - 18.781
Equipo de computo 6.362 7.035 - 13.397 - 13.397
Equipo y maquinaria - 2.150 - 2.150 - 2.150
444.850 83.930 - 528.780 - 528.780
Depreciación D6.2.2
Edificios (3.810) - (5.714) (9.524) 75 (9.599)
Vehículos (5.664) - (11.301) (16.965) 58 (17.023)
Muebles y enseres (750) - (1.651) (2.401) 2 (2.403)
Equipo de computo (2.779) - (2.745) (5.524) 35 (5.559)
Equipo y maquinaria - - (74) (74) (2) (72)
(13.003) - (21.485) (34.488) 168 (34.656)
Total general 431.847 83.930 (21.485) 494.292 D6.2.2
D6.2.1 D6.2.2 D6.1
Marcas:
Valores tomados de mayores auxiliares de enero a diciembre de 2013.
& Valores tomados de listado de Activos fijos al 31 de diciembre de 2013.
Objetivo:
Determinar la integridad y exactitud de los activos fijos al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento:
- Solicitar los mayores generales de enero a diciembre de 2013.
- Realizar el movimiento por concepto
- Solicitar el listado de Activos fijos al 31 de diciembre de 2013 y comparar con registros contables.
- Concluir con la revisión.
Observaciones:
Carta Opinión
N/A - -
Conclusión:
Los Activos fijos son íntegros, existen y son exactos al 31 de diciembre de 2013.
160
Auditores Independientes D6.2.1
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Análisis de adiciones A/T: 31 de diciembre de 2013
Factura Fecha Descripción Cant V. U. V. Total Diferencia Según libros A B C
5475 12-feb-13 Camionetas 3 23.655 70.964 - 70.964
3556 12-feb-13 Equipo 5 1.407 7.035 - 7.035
Total analizado 77.999 93% - 77.999
No analizado inmaterial 5.931 7%
Total adiciones 83.930 100%
D6.2
Marcas:
Datos y valores tomados de documentación soporte.
& Valores tomados de listado de Activos fijos al 31 de diciembre de 2013.
Cumple verificación
X No cumple verificación
Verificaciones
A Documentación soporte suficiente y competente (factura, comp. egreso, retenciones)
B Verificado correcto cálculo de impuestos
C Verificas adecuado registro contable
Objetivo:
Determinar la existencia y exactitud de los activos fijos al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento:
- De las adiciones determinar partidas claves a analizar 2, las mismas cubrían el 93% de las adiciones
- Solicitar la documentación soporte de las adiciones
- Realizar las verificaciones adecuadas y comparar con registros contables.
- Concluir con la revisión.
Observaciones:
Carta Opinión
N/A - -
Conclusión:
Los Activos fijos existen y son exactos al 31 de diciembre de 2013.
161
Auditores Independientes D6.2.2
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Análisis de Depreciación A/T: 31 de diciembre de 2013
Activo Monto listado V. Util V. Residual V. Depreciar
Depreciación inicial
Depreciación período Total
&
& &
Edificios 340.000 38 120.000 220.000 3.810 5.789 9.599
Vehículos 104.452 8 13.579 90.873 5.664 11.359 17.023
Muebles y enseres 18.781 10 2.254 16.527 750 1.653 2.403
Equipo de computo 13.397 4 2.277 11.120 2.779 2.780 5.559
Equipo y maquinaria 2.150 10 430 1.720 - 72 72
478.780 138.540 340.240 13.003 21.653 34.656
D6.2 D6.2 (1) D6.2
Según CTRD (1) 21.653
Diferencia 168 inmaterial
Según Cía. 21.485
D6.2
Marcas:
Valores tomados de listado de Activos fijos al 31 de diciembre de 2013..
& Cálculos realizados por auditoría
Verificaciones
1 Cualquier indicio de cambios en las condiciones de los activos fijos.
Objetivo:
Determinar la exactitud y valuación de los activos fijos al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento:
- Solicitamos el módulo de activos fijos
- Realizamos un resumen por tipo de activo.
- Realizamos el recálculo de las depreciaciones al 31 de diciembre de 2013.
- Comparamos con registros contables.
Observaciones:
Carta Opinión
N/A - -
Conclusión:
Los Activos fijos son exactos y están adecuadamente valorados al 31 de diciembre de 2013.
162
Auditores Independientes D7.1
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Sumaria de Propiedades de Inversión A/T: 31 de diciembre de 2013
Descripción Saldo al 31-dic-12
Saldo al 31-dic-13
Ajustes/ Reclasif.
Saldo Informe
Ref. P/T
Edificio 120,000 120,000 - 120,000
120,000 120,000 - 120,000
Marcas:
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2013
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2012
Conclusión de la cuenta:
En base a los procedimientos aplicados podemos concluir que el saldo de las Propiedades de Inversión al 31 de diciembre de 2013 es razonable.
Resumen de discrepancias y errores No.
Resumen de Observaciones
Ref. P/T
Carta Gerencia
Opinión
N/A
163
Auditores Independientes D7.2
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Análisis de Propiedades de Inversión A/T: 31 de diciembre de 2013
En observancia con la NIC 40, se procedió a verificar que el segundo piso del edificio en
donde funcionan las oficinas de la compañía se encuentra en arrendamiento, el mismo
según avalúo se encuentra estimado en US$120,000.
De la revisión del contrato de arrendamiento se pudo observar que el mismo no recae en
un arrendamiento financiero según lo establece la NIC ya que el contrato es por 2 años.
Marcas:
Verificado contrato de arrendamiento.
Verificaciones
1 Cualquier indicio de cambios en las condiciones de las propiedades de inversión que afecte su medición o tratamiento contable.
Objetivo:
Determinar la integridad, existencia, exactitud y valuación de las propiedades de inversión al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento:
- Solicitamos la documentación soporte que respalde a la Propiedad de inversión
- Validar la información proporcionada
- Indagar sobre la aplicación de la normativa aplicable a este rubro.
- Comparamos con registros contables.
Observaciones:
Carta Opinión
N/A - -
Conclusión:
Las Propiedades de Inversión son integras, existen, exactas y están adecuadamente valoradas al 31 de diciembre de 2013.
164
Auditores Independientes D8.1
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Sumaria de Obligaciones con Instituciones
financieras
A/T: 31 de diciembre de 2013
Descripción Saldo al 31-dic-12
Saldo al 31-dic-13
Ajustes/ Reclasif.
Saldo Informe
Ref. P/T
Banco de Guayaquil 65,000 48,750 - 48,750 Porción corriente 34,954 34,954 - 34,954 Banco del Pichincha 25,000 - - -
124,954 83,704 - 83,704
Marcas:
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2013
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2012
Conclusión de la cuenta:
En base a los procedimientos aplicados podemos concluir que el saldo de las Obligaciones bancarias al 31 de diciembre de 2013 es razonable.
Resumen de discrepancias y errores No.
Resumen de Observaciones
Ref. P/T
Carta Gerencia
Opinión
N/A
165
Auditores Independientes D8.2
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Análisis Obligaciones con Instituciones financieras A/T: 31 de diciembre de 2013
Vigencia (*) Interés (*) Total Deuda (**)
Operación Banco (*) Ref. P/T Monto Vigencia Desde
Vigencia Hasta Tasa
Corto Plazo
Largo Plazo Interés
& &
00074112 Guayaquil D1.1.1 48.750 02-nov-13 31-ene-14 11,34% 48.750 - -
11160230 Guayaquil D1.1.1 120.000 02-ene-12 02-ene-16 14,85% 20.093 80.012 14.861
Total 68.843 80.012 14.861
(1) (1) (2)
Capital (1) 68.843 80.012
Interés (2) 14.861 -
Según CTRD 83.704 80.012
Diferencia - -
Según Cía. 83.704 80.012
D8.1 D11.1
Marcas:
Valores tomados de tablas de amortización y contratos de préstamos.
& Recálculos de auditoría
Objetivo:
Determinar la integridad, existencia, exactitud y valuación de las obligaciones financieras al 31 de diciembre de 2013.
166
Procedimiento:
- Solicitamos la documentación soporte que respalde las obligaciones financieras, tablas de amortización, contratos de préstamos.
- Validar la información proporcionada
- Indagar sobre la aplicación de la normativa aplicable a este rubro.
- Comparamos con registros contables.
- Verificamos el tratamiento del costo amortizado.
Observaciones:
Carta Opinión
N/A - -
Conclusión:
Las Obligaciones Financieras son integras, existen, exactas y están adecuadamente valoradas al 31 de diciembre de 2013.
167
Auditores Independientes D9.1
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Sumaria de Cuentas por pagar A/T: 31 de diciembre de 2013
Descripción Saldo al 31-dic-12
Saldo al 31-dic-13
Ajustes/ Reclasif.
Saldo Informe
Ref. P/T
Préstamos terceros 25,000 400,000 - 400,000 D9.3 Proveedores mercaderías 384,918 272,258 - 272,258 D9.3 Otra cuentas por pagar 51,683 69,885 - 69,885 D9.3 Impuestos por pagar 76,275 29,692 - 29,692 D9.4 Proveedores servicios 18,788 28,612 - 28,612 D9.3
556.664 800.446 - 810.540
Marcas:
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2013
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2012
Conclusión de la cuenta:
En base a los procedimientos aplicados podemos concluir que el saldo de las Cuentas por pagar al 31 de diciembre de 2013 es razonable.
Resumen de discrepancias y errores No.
Resumen de Observaciones
Ref. P/T
Carta Gerencia
Opinión
1. Existe una diferencia de entre el reporte de proveedores con
registros contables, misma que no ha sido identificada por
US4,999
D9.3 X
168
Auditores Independientes D9.2
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Confirmaciones Cuentas por pagar A/T: 31 de diciembre de 2013
Proveedores Según libros Según
confirmación Diferencia
DILIPA 30.246 * 30.246 -
EDIDAC 18.002 * 18.002 -
KINDERSARIATO 17.991 * 17.991 -
EDITESA 16.977 * 16.977 -
EDICIONES LEGALES 12.231 * 12.231 -
EDITORIAL LAVIGNE 11.953 * 11.953 -
NORMA 9.116 9.116 -
GAMA EDITORES 3.486 3.486 -
Total 120.002 120.002 -
0%
Valor Error
Total Muestra 120.002 0%
No muestra 152.256 0%
Total 672.258 0%
Marcas:
Tomado de reporte de cuentas por pagar, proporcionado por la compañía al 31 de diciembre de 2013.
& Valores tomados de confirmaciones recibidas de los proveedores.
* Partidas claves
Objetivo:
Determinar la integridad, existencia (D5) y exactitud de las cuentas por pagar al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento:
-Del reporte de antigüedad, obtener las partidas claves y del resto obtener una muestra aleatoria sistemática IDEA.
-Realizar una resumen por PROVEEDOR
-Preparar las cartas de confirmación de saldos y entregar a la administración de la compañía para su entrega.
-De las confirmaciones recibidas cruzar con registros contables y determinar diferencias
-Concluir con la revisión
Observaciones:
Carta Opinión
N/A - -
Conclusión:
La cuentas por pagar son integras, existen y son exactas al 31 de diciembre de 2013.
169
Auditores Independientes D9.3
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Conciliación detalle con libros de Cuentas por
pagar
A/T: 31 de diciembre de 2013
Sucursal Según reporte Según libros Diferencia
&
Quito 549.455 - -
Guayaquil 154.739 - -
Portoviejo 71.655 - -
Totales 775.849 780.848
(4,999)
(a)
Préstamos terceros 400.000 D9.1
Proveedores 282.351 D9.1
Otras 69.885 D9.1
Servicios 28.612 D9.1
Total libros 780.848
Marcas:
Tomado de reporte de cuentas por pagar, proporcionado por la compañía al 31 de diciembre de 2013.
& Valores tomados de libros.
Objetivo:
Determinar la integridad y exactitud de las cuentas por pagar al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento:
- Solicitar el reporte de cuentas por pagar
- Realizar una resumen por sucursal
- Cruzar con registros contables y determinar diferencias.
- Concluir con la revisión
Observaciones:
Carta Opinión
(a) Existe una diferencia de entre el reporte de proveedores con registros contables,
misma que no ha sido identificada por US4,999 X
-
Conclusión:
La cuentas por pagar son integras, existen y son exactas al 31 de diciembre de 2013.
170
Auditores Independientes D9.4
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Conciliación Retenciones en la fuente IVA con libros A/T: 31 de diciembre de 2013
Objetivo:
Determinar la integridad, existencia y exactitud de los impuestos a pagar por retenciones IVA al 31 de diciembre de 2013
Valores según libros
Cta. Contable
Descripción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sept. Octubre Nov. Dic. Total
2110101002 30% IVA retenido 104 109 39 52 127 64 81 41 42 34 45 34 772
2110101003 70% IVA retenido 2.213 2.392 3.102 3.153 4.104 3.521 3.021 3.595 2.559 3.246 2.956 2.945 36.807
2110101004 100% IVA retenido 982 405 525 312 610 440 355 413 410 350 435 424 5.660
Total de retenciones según libros 3.299 2.906 3.666 3.516 4.841 4.024 3.458 4.048 3.012 3.630 3.436 3.403 43.239
(1)
Conciliación Declaraciones vs. Libros
Descripción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sept. Octubre Nov. Diciembre Total
Retenciones según declaraciones (casillero 799) 3.299 2.906 3.666 3.516 4.841 4.024 3.458 4.048 3.012 3.630 3.436 3.403 43.239
Diferencia (0) - - - 0 (0) 0 0 (0) - - - (0)
Total de retenciones según libros 3.299 2.906 3.666 3.516 4.841 4.024 3.458 4.048 3.012 3.630 3.436 3.403 43.239
Retenciones IVA 3.403 (1)
Retenciones Fuente 26.289 D9.5
Total Retenciones 29.692 D9.1
171
Auditores Independientes D9.5
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Conciliación Retenciones en la fuente IR vs libros A/T: 31 de diciembre de 2013
Objetivo:
Determinar la integridad, existencia y exactitud de los impuestos a pagar por retenciones en la fuente al 31 de diciembre de 2013.
Valores según libros
Cta. Contable
Descripción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sept. Octubre Nov. Dic. Total
2110101005 Impuesto a la Renta por Pagar
2110101006 1% Retención Fuente 473 526 265 771 651 7.454 6.121 3.399 289 275 261 258 20.744
2110101007 2% Retencion Fuente 13.791 21.501 17.523 17.077 24.719 18.657 23.256 23.332 24.533 23.306 22.141 21.942 251.777
2110101008 8% Retención Fuente 2.118 1.896 2.024 2.663 2.867 2.296 2.329 3.244 2.414 2.293 2.178 2.135 28.455
2110101009 10% Retención Fuente 575 490 490 490 1.066 490 505 599 535 508 483 464 6.694
2110101011 Impuesto a la Renta Empleados 1.648 1.540 1.515 1.505 1.584 1.655 1.733 1.702 1.682 1.598 1.518 1.442 19.122
2110101012 22% Retención Fuente 2.988 298 649 145 210 764 237 66 54 51 49 47 5.557
Total de retenciones según libros 21.593 26.250 22.465 22.652 31.096 31.316 34.180 32.341 29.507 28.032 26.630 26.289 332.350
D9.4
Conciliación Declaraciones vs. Libros
Descripción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sept. Octubre Nov. Diciembre Total
Retenciones según declaraciones (casillero 799) 21.593 26.250 22.465 22.652 31.096 31.316 34.180 32.341 29.507 28.032 26.630 26.289 332.350
Diferencia 0 0 - - 0 (0) 0 0 (0) - - - (0
Total de retenciones según libros 21.593 26.250 22.465 22.652 31.096 31.316 34.180 32.341 29.507 28.032 26.630 26.289 332.350
172
Auditores Independientes D10.1
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Sumaria de Pasivos Acumulados A/T: 31 de diciembre de 2013
Descripción Saldo al 31-dic-12
Saldo al 31-dic-13
Ajustes/ Reclasif.
Saldo Informe
Ref. P/T
Beneficios sociales 1,878 7,348 Participación trabajadores 14,466 7,367 Préstamos empleados - 755 Aportes por pagar - 3,402 Sueldos por pagar 2,333 10,885
18,677 29.757
Marcas:
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2013
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2012
Conclusión de la cuenta:
En base a los procedimientos aplicados podemos concluir que el saldo de los Pasivos Acumulados al 31 de diciembre de 2013 es razonable.
Resumen de discrepancias y errores No.
Resumen de Observaciones
Ref. P/T
Carta Gerencia
Opinión
N/A
173
Auditores Independientes D11.1
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Sumaria de Pasivo a largo plazo A/T: 31 de diciembre de 2013
Descripción Saldo al 31-dic-12
Saldo al 31-dic-13
Ajustes/ Reclasif.
Saldo Informe
Ref. P/T
Préstamos 100,105 80,012 - 80,012 D8.2 Obligación financiera - 43,961 - 43,961 D11.2 Provisión jubilación patronal 20,272 17,403 - 17,403 D11.3 Desahucio 3,273 2,968 - 2,968 D11.3 Pasivos por impuestos diferidos
202 1,165 - 1,165
123.852 145.509
Marcas:
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2013
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2012
Conclusión de la cuenta:
En base a los procedimientos aplicados podemos concluir que el saldo de los Pasivos a largo plazo al 31 de diciembre de 2013 es razonable.
Resumen de discrepancias y errores No.
Resumen de Observaciones
Ref. P/T
Carta Gerencia
Opinión
N/A
174
Auditores Independientes D11.2
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Análisis de obligaciones a largo plazo A/T: 31 de diciembre de 2013
Proveedor Concepto Valor A
Automotores Continental
Financiamiento de US$16,104 a una tasa efectiva de 16.30% y 15.20% nominal a tres años. Cuotas de 560 mensuales a partir de 16 de mayo de 2014 11,652
Vallejo Araujo Automóvil Grand Vitara US$16.716 cuotas de 534 Automóvil Camioneta Chevrolet doble cabina LUD DMAX US$ 18.295, cuotas de 592 32,309
Marcas:
Datos y valores tomados de documentación soporte proporcionado por el cliente..
Verificado documentación soporte adecuada y competente.
Objetivo:
Determinar la integridad, existencia, exactitud y valoración de las cuentas por pagar L/P al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento:
- Solicitar el reporte de cuentas por pagar L/P
- Solicitar la documentación soporte de dichas obligaciones
- Cruzar con registros contables y determinar diferencias.
- Concluir con la revisión
Observaciones:
Carta Opinión
N/A - -
Conclusión:
La cuentas por pagar largo plazo son integras, existen, son exactas y están adecuadamente valoradas al 31 de diciembre de 2013.
175
Auditores Independientes D11.3
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Jubilación Patronal Y Desahucio A/T: 31 de diciembre de 2013
Detalle
Según informe actuarial Según Libros Diferencia
Jubilación Patronal Saldo Inicial 20.272 20.272 - Costo laboral 4.408 4.408 - Costo Financiero 184 184 - Costo financiero anterior 493 493 - Reversión trabajadores salidos (7.954) (7.954) -
Total Jubilación Patronal 17.403 17.403 -
D11.1
Desahucio Saldo Inicial 3.273 3.273 - Costo laboral 928 928 - Costo financiero 39 39 - Costo financiero anterior 77 77 - Reversión trabajadores salidos (1.349) (1.349) -
Total Desahucio 2.968 2.968 -
D11.1
Marcas:
Datos y valores tomados de informe de estudio actuarial al 31 de diciembre 2013.
Valores tomados de registros contables de enero a diciembre de 2013.
Objetivo:
Determinar la integridad, existencia, exactitud y valoración de los beneficios post-empleo L/P al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento:
- Solicitar el informe del estudio actuarial de jubilación y desahucio a L/P - Realizar un resumen por concepto de ajustes actuariales, verificar las hipótesis actuariales estén de acuerdo a los requerimientos de la NIC 19.
- Cruzar con registros contables y determinar diferencias.
- Concluir con la revisión
Observaciones:
Carta Opinión
N/A - -
Conclusión:
La provisión post-empleo largo plazo son integras, existen, son exactas y están adecuadamente valoradas al 31 de diciembre de 2013.
176
Auditores Independientes D12.1
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Sumaria de Patrimonio A/T: 31 de diciembre de 2013
Descripción Saldo al 31-dic-12
Saldo al 31-dic-13
Ajustes/ Reclasif.
Saldo Informe
Ref. P/T
Capital Social 2,000 2,000 - Reserva Legal 5,434 5,434 - Aporte Futura Capitalización 26,333 26,333 - Resultados acumulados 63,567 114,736 Resultados acumulados provenientes adopción NIIF
329,464 329,464
Utilidad del Ejercicio 51,169 (51,622) - -
477.967 426.345 - 810.540
Marcas:
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2013
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2012
Conclusión de la cuenta:
En base a los procedimientos aplicados podemos concluir que el saldo de Patrimonio al 31 de diciembre de 2013 es razonable.
Resumen de discrepancias y errores No.
Resumen de Observaciones
Ref. P/T
Carta Gerencia
Opinión
N/A
177
Auditores Independientes D12.2
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Movimiento de Patrimonio A/T: 31 de diciembre de 2013
Cuenta Saldo inicial Transferencias Pérdida Ejercicio
Saldo final
Capital Social 2,000 - - 2,000 Aporte Futuras Capitalizaciones 26,333 - - 26,333 Reserva Legal 5,434 - - 5,434 Provenientes de las adopción NIIF 329,464 - - 329,464 Ganancias acumuladas 63,567 51,169 - 114.736 Resultado del ejercicio 51,169 (51,169) (51.622) (51.622)
Totales 477,967 - (51.622) 426.345
(a)
Marcas:
Datos y valores tomados de mayores de enero a diciembre de 2013.
Cruzado con Balance general proporcionado por la compañía al 31 de diciembre de 2013.
Objetivo:
Determinar la integridad, existencia, exactitud y valoración del Patrimonio al 31 de diciembre de 2013.
Nota
(a) Verificado en Acta de justa General de socios la aprobación de la transferencia de la utilidad correspondiente al 2012 a ganancias acumuladas, celebrado el 25 de marzo de 2013.
Procedimiento:
- Solicitar los mayores de enero a diciembre de 2013 de la cuenta Patrimonio
- Solicitar las actas de junta de socios realizadas durante el período 2013 y hasta la fecha de nuestra visita.
- Cruzar con registros contables y determinar diferencias.
- Concluir con la revisión
Observaciones:
Carta Opinión
N/A - -
Conclusión:
El Patrimonio es integro, existe, es exacto y está adecuadamente valorado al 31 de diciembre de 2013.
178
Auditores Independientes D13.1
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Sumaria de Ingresos A/T: 31 de diciembre de 2013
Descripción Saldo al 31-dic-12
Saldo al 31-dic-13
Ajustes/ Reclasif.
Saldo Informe
Ref. P/T
Ingresos 5.219.310 5.420.731 - 5.420.731 D13.2
Marcas:
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2013
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2012
Conclusión de la cuenta:
En base a los procedimientos aplicados podemos concluir que el saldo de los Ingresos al 31 de diciembre de 2013 es razonable.
Resumen de discrepancias y errores No.
Resumen de Observaciones
Ref. P/T
Carta Gerencia
Opinión
N/A
179
Auditores Independientes D13.2
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Análisis de variaciones A/T: 31 de diciembre de 2013
Variación horizontal Variación vertical
Mes 2012 2013 Absoluta Relativa Absoluta Relativa
Enero 371.571 384.872 13.301 4% -
Febrero 380.790 391.293 10.502 3% 6.421 2%
Marzo 381.010 394.713 13.704 4% 3.421 1%
Abril 434.222 455.341 21.119 5% 60.628 15% (a)
Mayo 463.475 481.361 17.886 4% 26.020 6% (a)
Junio 421.764 439.079 17.315 4% (42.282) -9% (b)
Julio 419.083 446.500 27.417 7% 7.421 2%
Agosto 463.041 482.987 19.947 4% 36.487 8% (a)
Septiembre 494.296 504.128 9.832 2% 21.141 4% (a)
Octubre 471.216 487.324 16.108 3% (16.804) -3% (b)
Noviembre 458.997 481.903 22.906 5% (5.421) -1%
Diciembre 459.846 471.230 11.384 2% (10.673) -2% (b)
5.219.310 5.420.731 201.421 4% 86.358
D13.1
Análisis
(A) Corresponden a que en los meses de abril, mayo y agosto, septiembre tienden a subir debido al inicio de temporada escolar tanto en región costa como en sierra respectivamente.
(B) Corresponde a que después de la temporada de inicio escolar las ventas tienden a bajar al nivel en el que operan con normalidad.
Marcas:
Datos y valores tomados de reportes mensuales de facturación de enero a diciembre de 2013.
Cálculos realizados por auditoría.
Objetivo:
Determinar la integridad, existencia, exactitud y valoración del ingreso al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento:
- Solicitar los reportes de facturación de enero a diciembre de 2012 y 2013.
- Realizar las variaciones horizontales y verticales tanto absolutas y relativas.
- Explicar las variaciones más importantes y concluir sobre su razonabilidad.
- Concluir con la revisión
Observaciones:
Carta Opinión
N/A - -
Conclusión:
El ingreso es integro, existe, es exacto y está adecuadamente valorado al 31 de diciembre de 2013.
180
Auditores Independientes D13.3
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Conciliación ventas declaradas con libros
contables
A/T: 31 de diciembre de 2013
Mes Ventas según declaraciones
Ventas según libros Diferencia
Enero 384.871 384.872 (1) Febrero 391.294 391.293 1 Marzo 394.713 394.713 - Abril 455.341 455.341 - Mayo 481.361 481.361 - Junio 439.080 439.079 1 Julio 446.502 446.500 2 Agosto 482.987 482.987 - Septiembre 504.128 504.128 - Octubre 487.324 487.324 - Noviembre 481.903 481.903 - Diciembre 471.230 471.230 -
Totales 5.420.734 5.420.731 3 D13.1
Marcas:
Datos y valores tomados de declaraciones mensuales de enero a diciembre de 2013.
Valores tomados de Balances mensuales de enero a diciembre proporcionados por el cliente.
Objetivo:
Determinar la integridad y exactitud del ingreso al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento:
- Solicitar las declaraciones de IVA mensuales de enero a diciembre de 2013.
- Solicitar los balances mensuales de enero a diciembre de 2013.
- Realizar un resumen de enero a diciembre de 2013. - Comparar declaraciones con balances mensuales. - Determinar diferencias
Observaciones:
Carta Opinión
N/A - -
Conclusión:
El ingreso es integro, y es exacto al 31 de diciembre de 2013.
181
Auditores Independientes D14.1
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Sumaria de Costo de Ventas A/T: 31 de diciembre de 2013
Descripción Saldo al 31-dic-12
Saldo al 31-dic-13
Ajustes/ Reclasif.
Saldo Informe
Ref. P/T
Costo de ventas y producción 4.592.993 4.617.296 - 4.617.296 D14.3
Marcas:
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2013
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2012
Conclusión de la cuenta:
En base a los procedimientos aplicados podemos concluir que el saldo del Costo de Ventas al 31 de diciembre de 2013 es razonable.
Resumen de discrepancias y errores No.
Resumen de Observaciones
Ref. P/T
Carta Gerencia
Opinión
N/A
182
Auditores Independientes D14.2
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Costo de Ventas A/T: 31 de diciembre de 2013
Nuestra expectativa es que la rotación de inventarios varíe entre 3 y 4 debido a que los ingresos se incrementaron en un 4%. De acuerdo a nuestro análisis los inventarios se presentaron de la siguiente manera. Relación 2013 2012 Variación
Días de inventario: 49 45 4
I
Relación 2013 2012 Fórmula
Inventarios 624.835 563.415 ((Inv*365)/CV)
Costo de ventas 4.617.296 4.592.993 ((Inv*365)/CV)
Marcas:
Datos y valores tomados de balances mensuales al 31 de diciembre de 2013.
Cálculos realizados por auditoría
Objetivo:
Determinar la integridad, existencia y exactitud del costo de ventas al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento:
- Solicitar los balances al 31 de diciembre de 2013 y 2012
- Identificar las cuentas relacionadas con el costo de ventas.
- Realizar los cálculos de rotación de inventarios - Comparar con expectativas - Determinar diferencias
Observaciones:
Carta Opinión
N/A - -
Conclusión:
El costo de ventas es integro, existe y es exacto al 31 de diciembre de 2013.
183
Auditores Independientes D14.3
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Costo de Ventas A/T: 31 de diciembre de 2013
Mes 2013
Margen Bruto
Promedio Utilidad Costo
Auditoría
Costo según libros Diferencia
Enero 384.872 15% 57.731 327.141 327.828 (687)
Febrero 391.293 15% 58.694 332.599 333.297 (698)
Marzo 394.713 15% 59.207 335.506 336.210 (704)
Abril 455.341 15% 68.301 387.040 387.853 (813)
Mayo 481.361 15% 72.204 409.157 410.016 (859)
Junio 439.079 15% 65.862 373.217 374.001 (784)
Julio 446.500 15% 66.975 379.525 380.322 (797)
Agosto 482.987 15% 72.448 410.539 411.401 (862)
Septiembre 504.128 15% 75.619 428.509 429.409 (900)
Octubre 487.324 15% 73.099 414.225 415.095 (870)
Noviembre 481.903 15% 72.285 409.618 410.478 (860)
Diciembre 471.230 15% 70.684 400.545 401.386 (841)
5.420.731 813.110 4.607.621 4.617.296 (9.675)
D13.1 D14.1
Marcas:
Datos y valores tomados de balances mensuales de enero a diciembre de 2013.
Cálculos realizados por auditoría
Objetivo:
Determinar la integridad, existencia y exactitud del costo de ventas al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento:
- Solicitar los balances de enero a diciembre de 2013.
- Identificar las cuentas relacionadas con el costo de ventas.
- Realizar los cálculos del margen bruto y determinar el costo mensual - Comparar con costo de ventas mensuales según libros contables. - Determinar diferencias
Observaciones:
Carta Opinión
N/A - -
Conclusión:
El costo de ventas es integro, existe y es exacto al 31 de diciembre de 2013.
184
Auditores Independientes D15.1
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Sumaria de Otros Ingresos A/T: 31 de diciembre de 2013
Descripción Saldo al 31-dic-12
Saldo al 31-dic-13
Ajustes/ Reclasif.
Saldo Informe
Ref. P/T
Otros Ingresos 13.653 176.494 176.494
13.653 176.494
Marcas:
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2013
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2012
Conclusión de la cuenta:
En base a los procedimientos aplicados podemos concluir que el saldo de los Otros Ingresos al 31 de diciembre de 2013 es razonable.
Resumen de discrepancias y errores No.
Resumen de Observaciones
Ref. P/T
Carta Gerencia
Opinión
N/A
185
Auditores Independientes D16.1
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Sumaria de Gastos Administrativos A/T: 31 de diciembre de 2013
Descripción Saldo al 31-dic-12
Saldo al 31-dic-13
Ajustes/ Reclasif.
Saldo Informe
Ref. P/T
Gastos administrativos 279,697 444,835
Marcas:
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2013
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2012
Conclusión de la cuenta:
En base a los procedimientos aplicados podemos concluir que el saldo de los Gastos Administrativos al 31 de diciembre de 2013 es razonable.
Resumen de discrepancias y errores No.
Resumen de Observaciones
Ref. P/T
Carta Gerencia
Opinión
N/A
186
Auditores Independientes D16.2
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Sumaria de Gastos Administrativos A/T: 31 de diciembre de 2013
Cuenta Valor Cruce Ref. P/T Diferencia
Remuneraciones 219.119 218.435 D16.2 684
Comisiones 141.101 141.101 D16.2 -
Beneficios Sociales 35.684 35.684 D16.2 -
Aportes Patronales 23.523 24.520 D16.2 (997)
Honorarios 14.986 14.534 D16.3 452
Otros beneficios 2.530 2.340 190
Indemnizaciones 2.034 2.035 (1)
Jubilación Patronal 4.408 4.408 D11.3 -
Seguro médico 1.450 1.450 -
444.835
D16.1
Marcas:
Datos y valores tomados de balance a diciembre de 2013.
Valores tomados de análisis de cuentas al 31 de diciembre de 2013
Objetivo:
Determinar la integridad, existencia y exactitud del costo de ventas al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento:
- Solicitar el detalle de Gastos administrativos al 31 de diciembre de 2013.
- Realizar un cruce con los análisis realizados.
- Comprar con detalles de gastos
- Determinar diferencias
Observaciones:
Carta Opinión
N/A - -
Conclusión:
Los Gastos administrativos son íntegros, existen y son exactos al 31 de diciembre de 2013.
187
Auditores Independientes D17.1
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Sumaria de Gastos generales A/T: 31 de diciembre de 2013
Descripción Saldo al 31-dic-12
Saldo al 31-dic-13
Ajustes/ Reclasif.
Saldo Informe
Ref. P/T
Gastos generales 222,793 377,117
Marcas:
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2013
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2012
Conclusión de la cuenta:
En base a los procedimientos aplicados podemos concluir que el saldo de los Gastos Generales al 31 de diciembre de 2013 es razonable.
Resumen de discrepancias y errores No.
Resumen de Observaciones
Ref. P/T
Carta Gerencia
Opinión
N/A
188
Auditores Independientes D17.2
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Detalle de Gastos Generales A/T: 31 de diciembre de 2013
Cuenta Valor Cruce Ref. P/T Diferencia
Instalación, mantenimiento 57.337 57.331 D17.3 6
Traslados movlizaciones 64.060 64.060 D17.3 -
Retractilado libros 59.053 59.053 D17.3 -
Arrendamiento de inmuebles 56.850 56.852 D17.3 (2)
Publicidad y otros 35.772 35.772 D17.3 -
Servicios Básicos 26.605 26.605 D17.3 -
Fletes mercaderías 18.161 18.161 D17.3 -
Bienes de consumo y otros 16.059 16.059 D17.3 -
Embalajes empaques 12.294 12.294 D17.3 -
Depreciaciones 21.808 21.485 D6.2 323
Monitores y seguridad 3.501 3.501 D17.3 -
Combustibles y lubricantes 3.542 2.432 D17.3 1.110
Derechos de Autor 2.075 2.554 D17.3 (479)
377.117 376.159 958
Marcas:
Datos y valores tomados de balance a diciembre de 2013.
Valores tomados de análisis de cuentas al 31 de diciembre de 2013
Objetivo:
Determinar la integridad, existencia y exactitud del Gastos generales al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento:
- Solicitar el detalle de Gastos generales al 31 de diciembre de 2013.
- Realizar un cruce con los análisis realizados.
- Comprar con detalles de gastos
- Determinar diferencias
Observaciones:
Carta Opinión
N/A - -
Conclusión:
Los Gastos generales son íntegros, existen y son exactos al 31 de diciembre de 2013.
189
Auditores Independientes D18.1
Elaborado por: R.C. Cliente: Líderes Ediciones Cía. Ltda. Fecha: 13-02-2014 P/T: Sumaria de Gastos financieros y otros A/T: 31 de diciembre de 2013
Descripción Saldo al 31-dic-12
Saldo al 31-dic-13
Ajustes/ Reclasif.
Saldo Informe
Ref. P/T
Gastos financieros y otros 55,664 108,861 - 108,861
Marcas:
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2013
Valores tomados de Balance general proporcionado por la empresa al 31 de diciembre de 2012
Conclusión de la cuenta:
En base a los procedimientos aplicados podemos concluir que el saldo de los Gastos financieros y otros al 31 de diciembre de 2013 es razonable.
Resumen de discrepancias y errores No.
Resumen de Observaciones
Ref. P/T
Carta Gerencia
Opinión
N/A
190
E. FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN
E.1 CARTA DE REPRESENTACIÓN
Quito, 30 de marzo de 2014 Señores: CTRD Cía. Ltda. Av. Amazonas N23-245 & Carrión Edificio Londres Piso 5. Casilla 17-11-5058 Quito - Ecuador Esta carta de representación se proporciona en relación con su auditoría de los estados financieros de LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA., por los años terminados el 31 de diciembre de 2013 y 2012 con el propósito de expresar una opinión sobre si los estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus aspectos significativos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Confirmamos que (a nuestro mejor saber y entender y hasta la fecha de esta carta, después de haber hecho estas investigaciones que consideramos necesarios con el propósito de informar adecuadamente a ustedes): Estados Financieros 1. Reconocemos que la Administración de LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA. es responsable de la
preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), así como aquellas exposiciones exigidas por la legislación o reglamentaciones de las cuales está sujeta la Entidad. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debido a error o fraude (incluyendo toda la información que somos conscientes en relación a las denuncias de fraude o sospecha de fraude, comunicados por empleados, ex empleados, analistas, reguladores u otros); seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
2. Los supuestos – hipótesis utilizados por nosotros para hacer las estimaciones contables significativas, incluyendo las que se miden a valor razonable, son razonables y están basadas en la evidencia disponible y los datos propios de la entidad.
3. Todas las transacciones que se han registrado en los registros contables y se reflejan en los estados financieros por lo cual hemos brindado a ustedes acceso a toda la información de la que somos conscientes que es relevante para la preparación de los estados financieros, tales como los registros, documentación y otros asuntos.
4. En el patrimonio se han registrado (no se han omitido) todas las disposiciones emitidas por los Socios o Accionistas, para lo cual les hemos puesto a disposición de ustedes las actas de reuniones, de acuerdo al siguiente detalle: Junta General Extraordinaria y Universal (Marzo 25 de 2013)
191
5. A la fecha de la presente y durante el año 2013 hemos trabajado con los siguientes asesores legales:
Dr. Alberto Peña EXPERTISE Abogados Asociados.
6. Los efectos de los errores no corregidos son inmateriales, tanto individualmente como en su conjunto, a los estados financieros en su conjunto.
7. Hemos revelado a usted la identidad de las partes relacionadas de la entidad y todas las relaciones entre partes relacionadas y transacciones de las que somos conscientes, así como todos los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros se han ajustado o revelado. Adicionalmente no existe ningún indicio que podría considerarse para determinar que la Entidad podría en un futuro considerarse como negocio en marcha.
8. No existen y/o se encuentran revelados razonablemente, planes o intenciones que puedan afectar el valor en libros o la clasificación de los activos y pasivos; pasivos omitidos, reales y contingentes; título de, o el control de los activos, las cargas o gravámenes sobre los activos y los activos dados en garantía; y los aspectos de las leyes, reglamentos y acuerdos contractuales que puedan afectar los estados financieros, incluyendo el incumplimiento.
Muy atentamente, -------------------------------------- -------------------------------------- Kely Cantuña Juan Piguabe Gerente General / Representante Legal Contador General LIDERES EDICIONES CÍA. TDA LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA. Marzo 29, 2014 Marzo 29, 2014
192
E.2 CARTA ABOGADO
Dr. Alberto Peña EXPERTISE Abogados Asociados.
Quito 22 de marzo de 2014
Señores
Auditores Externos CTRD Cía. Ltda.-
Quito.-
De mi consideración;
En relación al examen de estados financieros que se está llevando a cabo y con respecto a la información
solicitada debo manifestar que la compañía no posee ningún juicio en contra ni a favor de ella al 31 de dic
iembre de 2013
Atentamente;
Mat. 01-2008-166 FAA
ESTUDIO JURIDICO
193
F INFORME FINANCIERO Y CARTA A LA GERENCIA
F1 OPINIÓN
LÍDERES EDICIONES CÍA.LTDA.
Estados Financieros
Al 31 de diciembre de 2013 y 2012
194
Informe de los Auditores Independientes
A los señores Socios y Junta Directiva de
LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA. Quito, Ecuador
Dictamen de los estados financieros
1. Hemos auditado el estado de situación financiera clasificado de LÍDERES EDICIONES
CÍA. LTDA. al 31 de diciembre de 2013 y los correspondientes estados de resultados
integrales por función, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo método directo
por los años terminados al 31 de diciembre de 2013, así como el resumen de políticas
contables significativas y otras notas aclaratorias. Los estados financieros de LÍDERES
EDICIONES CÍA. LTDA. por el año terminado al 31 de diciembre de 2012, fueron
revisados por otros auditores cuyo informe de fecha 20 de marzo de 2013, incluye una
opinión sin salvedades.
Responsabilidad de la administración sobre los estados financieros
2. La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos
estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF). Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno
relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén
libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debido a fraude o a error;
seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones
contables que sean razonables en las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor
3. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base
a nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales
de Auditoría y Aseguramiento NIAA. Dichas normas requieren que cumplamos con
requisitos éticos, así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener
seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea
de importancia relativa.
4. Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de
representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debido a
fraude o a error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control
interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por
LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA., para diseñar los procedimientos de auditoría que
sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno de LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA.. Una auditoría
también incluye, evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de
las estimaciones contables hechas por la Administración, así como evaluar la presentación
general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos
obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de
auditoría.
195
Opinión
5. En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente,
en todos los aspectos significativos, la situación financiera clasificada de LÍDERES
EDICIONES CÍA. LTDA., al 31 de diciembre de 2013, los resultados integrales por
función, cambios en el patrimonio neto y los flujos de efectivo método directo por el año
terminado al 31 de diciembre de 2013, de acuerdo con Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
Informe sobre otros requisitos legales y reguladores
6. Nuestra opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la Compañía,
como agente de retención y percepción por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de
2013, se emite por separado.
Marzo 29, 2014 Juan Casillas – Socio
RNAE No. 58695
196
F2 INFORME FINANCIERO
LÍDERES EDICIONES CÍA.LTDA.
Estados Financieros
Al 31 de diciembre de 2013, 31 de diciembre de 2012
CONTENIDO:
Estados de Situación Financiera Clasificado. Estados de Resultados Integrales por Función. Estados de Cambios en el Patrimonio. Estados de Flujos de Efectivo Método Directo. Notas a los estados financieros.
197
LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA CLASIFICADOS
(Expresados en dólares)
Notas
Diciembre
31, 2013
Diciembre
31, 2012
Activos:
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 1 51.368 5.578
Activos financieros
Documentos y cuentas por cobrar clientes no
relacionados 2 151.001 49.852
Otras cuentas por cobrar 3 12.218 12.755
Inventarios 4 624.835 563.415
Servicios y otros pagos anticipados 7.131 1.000
Activos por impuestos corrientes 5 19.162 112.905
Total activos corrientes 865.715 745.505
Activos no corrientes
Propiedad, planta y equipo 6 494.292 431.848
Propiedades de inversión 7 120.000 120.000
Otros activos no corrientes 5.754 4.760
Total activos no corrientes 620.046 556.608
Total activos 1.485.761 1.302.113
198
LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA CLASIFICADOS
(Expresados en dólares) Pasivos:
Pasivos corrientes
Cuentas y documentos por pagar 8 800.446 556.664
Obligaciones con instituciones financieras 9 83.704 124.954
Otras obligaciones corrientes 10 59.449 94.951
Total pasivos corrientes 913.907 700.294
Pasivos no corrientes
Obligaciones con instituciones financieras 11 80.012 100.105
Provisiones por beneficios a empleados 12 20.371 23.545
Pasivo diferido 1.165 202
Otros pasivos no corrientes 13 43.961 -
Total pasivos no corrientes 145.509 123.852
Total pasivos 1.059.416 824.146
Patrimonio neto
Capital 15 2.000 2.000
Aporte futuras capitalizaciones 26.333 26.333
Reservas 16 5.434 5.434
Resultados acumulados:
Ganancias acumuladas 17 63.114 114.736
Resultados acumulados provenientes de la Adopción
por Primera Vez de las NIIF 17 329.464 329.464
Total patrimonio 426.345 477.967
Total patrimonio y pasivos 1.485.761 1.302.113
Kely Cantuña Juan Piguabe Representante legal Contador General
199
LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA.
ESTADOS DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIÓN
(Expresados en dólares)
Por los años terminados en, Notas
Diciembre
31, 2013
Diciembre
31, 2012
Ingresos de actividades ordinarias 18 5.420.731 5.219.310
Costo de ventas 19 (4.617.296) (4.592.993)
Ganancia bruta 803.435 626.317
Otros ingresos 20 176.494 13.653
Gastos:
Gasto administrativos 21 444.835 279.697
Gasto de ventas 22 377.117 222.793
Gastos financieros 40.344 21.234
Otros gastos 68.517 34.430
930.813 558.154
Ganancia del ejercicio antes de participación a trabajadores
e impuesto a las ganancias 49.116 81.816
Participación a trabajadores 7.367 12.272
Ganancia del ejercicio antes de impuesto a las ganancias 41.749 69.544
Gasto por impuesto a las ganancias 93.371 18.375
Ganancia neta del ejercicio de operaciones continuas (51.622) 51.169
Otros resultados integrales:
Partidas que no se reclasificarán al resultado del periodo: 0 0
Superávit por revaluación de propiedades 0 0
Planes de beneficios definidos 0 0
Ganancias (pérdidas) por revaluación de propiedad
inmobiliaria de asociadas
0 0
Efecto impuesto a las ganancias 0 0
Suman y pasan.. (51.622) 51.169
200
LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA.
ESTADOS DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIÓN
(Expresados en dólares)
Por los años terminados en, Notas
Diciembre
31, 2013
Diciembre
31, 2012
Suman y vienen.. (51.622) 51.169
Partidas que pueden reclasificarse posteriormente al
resultado del periodo:
0 0
Diferencias de cambio al convertir negocios en el
extranjero
0 0
Activos financieros disponibles para la venta 0 0
Coberturas de flujo de efectivo 0 0
Efecto impuesto a las ganancias 0 0
Otros resultados integrales del año, neto de impuestos
0 0
Resultado integral total del año (51.622) 51.169
Kely Cantuña Juan Piguabe Representante legal Contador General
201
LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA. ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
(Expresados en dólares)
Resultados acumulados
Otros resultados integrales
Notas Capital
suscrito Aporte futuras
capitalizaciones Reserva
legal
Provenientes de la
Adopción a las NIIF
Ganancias acumuladas
Superávit
por revaluación
Planes de
beneficios definidos
Total
Saldos al 01 de enero de 2012 2.000 26.333 5.434 329.464 63.567 0 0 426.798
Resultado integral total del año 0 0 0 0 51.169 51.169
Saldos al 31 de diciembre de 2012 2.000 26.333 5.434 329.464 114.736 0 0 477.967
Resultado integral total del año 0 0 0 0 (51.622) 0 0 (51.622)
Saldos al 31 de diciembre de 2013 2.000 26.333 5.434 329.464 63.114 0 0 426.345
Kely Cantuña Juan Piguabe
Representante legal Contador General
202
LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA. ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO - MÉTODO DIRECTO
(Expresados en dólares) Diciembre Por los años terminados en, 31, 2013
Flujos de efectivo por las actividades de operación:
Efectivo recibido de clientes 5.316.618 Efectivo pagado a proveedores y empleados (5.222.080) Participación trabajadores (14.465) Intereses pagados (108.861) Otros (egresos) ingresos, netos 176.494
Efectivo neto utilizado (provisto) en (por las) actividades de operación 147.706
Flujos de efectivo por las actividades de inversión:
Pago por compra de propiedades, planta y equipo (83.931)
Efectivo neto utilizado (provisto) en (por las) actividades de inversión (83.931)
Flujos de efectivo por las actividades de financiamiento:
Efectivo recibido (pagado) en obligaciones con instituciones financieras corrientes y no corrientes (61.946)
Efectivo recibido (pagado) de terceros y relacionadas corrientes y no corrientes 43.961
Efectivo neto utilizado (provisto) en (por las) actividades de financiamiento (17.985)
Aumento neto de efectivo y equivalentes de efectivo 45.790 Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del año 5.578
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año 51.368
Kely Cantuña Juan Piguabe Representante legal Contador General
203
LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA. CONCILIACIÓN DEL RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO CON EFECTIVO NETO UTILIZADO (PROVISTO) EN (POR LAS) ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
(Expresados en dólares) Diciembre Por los años terminados en, 31, 2013
Resultado integral total del año (51.622) Ajustes para conciliar el resultado integral total del año con el efectivo
neto utilizado (provisto) en (por las) actividades de operación:
Provisión impuesto a las ganancias 93.371 Depreciación de propiedad, planta y equipo 21.808 Amortización intereses tabla efectiva 214 Provisión participación a trabajadores 7.367 Provisión para jubilación patronal y desahucio 1.653 Amortización (385) Provisión para cuentas incobrables 1.763
Cambios en activos y pasivos operativos:
Disminución (aumento) documentos y cuentas por cobrar clientes no relacionados (104.650)
Disminución (aumento) activos por impuestos corrientes 93.744 (Aumento) disminución otros activos corrientes (173.835) Aumento cuentas y documentos por pagar 254.564 (Disminución) aumento otros pasivos corrientes 18.180 Disminución participación a trabajadores (14.466)
Efectivo neto utilizado (provisto) en (por las) actividades de operación 147.706
204
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO.
Un resumen de esta cuenta, fue como sigue:
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Bancos (1) 50,668 4,878
Caja general 600 700
Caja chica 100 -
Fondos por depositar
51,368 5,578
(1) Los saldos que componen la cuenta bancos locales son los siguientes:
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Banco de Guayaquil 46,873 1,830
Banco Pichincha 3,433 2,750
Banco Promérica 362 298
50,668 4,878
2. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR CLIENTES NO RELACIONADOS.
Un resumen de esta cuenta, fue como sigue:
Diciembre Diciembre 31, 2013 31, 2012
Clientes 149,469 46,402 Cheques devueltos 1,532 2,477 Otros Clientes menores - 973
(-) Provisión cuentas incobrable (1) - - (2) 151,001 49,852
205
(1) Los movimientos de la estimación para cuentas incobrables fueron como sigue:
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Saldo inicial - -
Gasto del año 1,763 4,505
Bajas (1,763) (4,505)
Saldo final - -
(2) Los vencimientos de esta cuenta fueron como sigue:
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
No vencidos:
Por vencer 119,575 48,320
Vencidos:
De 0 a 60 días 22,420 -
De 60 a 90 días 7,474 -
Más de 360 días 1,532 1,532
151,001 49,852
3. OTRAS CUENTAS POR COBRAR.
Un resumen de esta cuenta, fue como sigue:
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Anticipo empleados 7,498 -
Comisiones anticipadas 2,000 1,650
Préstamos empleados 2,185 600
Cuenta empleados 484 49
Anticipo proveedores 51 3,398
Otras cuentas por cobrar - 7,058
(1) 12.218 12.755
206
4. INVENTARIOS.
Un resumen de esta cuenta, fue como sigue:
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Producto terminado y mercad. en almacén - comprado a
terceros
663.635 588.765
(-) Provisión pérdida de valor de inventarios por deterioro
y obsolescencia (1)
(38,800) (25,350)
624.835 563.415
(1) El movimiento de la provisión para pérdida de valor de inventarios por deterioro y
obsolescencia fue como sigue:
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Saldo inicial 25,350 -
Gasto del año 13,450 25,350
Bajas - -
Saldo final 38,800 25,350
5. ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES.
Un resumen de esta cuenta, fue como sigue:
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Impuesto anticipados 10,762 -
Retenciones en la fuente 56,748
IVA compras 48,307
Crédito tributario IVA 8,400 7,851
19,162 112,906
207
6. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.
Un resumen de esta cuenta, fue como sigue:
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Propiedad, planta y equipo, neto:
Terrenos 50,000 50,000
Edificios 340,000 340,000
Vehículo 104,452 33,488
Muebles y enseres 18,781 15,000
Equipo de computación
13,397 6,362
Equipo y Maquinaria 2,150 -
528,780 444,850
Depreciación acumulada (34,488) (13,002)
494,292 431,848
El movimiento de la propiedad, planta y equipo fue como sigue:
208
Concepto Terrenos Edificios Vehículos
Muebles y
enseres
Equipo de
computación
Maquinaria y
equipo Total
Depreciación
Diciembre 31, 2013 -
Saldo inicial - 3,810 5,664 750 2,779 - 13,002
Adiciones 5,714 11,301 1,651 2,745 74 21,486
Saldo final - 9,524 16,965 2,401 5,524 74 34,488
Concepto Terrenos Edificios Vehículos
Muebles y
enseres
Equipo de
computación
Maquinaria
y equipo Total
Costo
Diciembre 31, 2013:
Saldo inicial 50,000 340,000 33,488 15,000 6,362 - 444,850
Adiciones 70,964 3,781 7,035 2,150 83,930
Saldo final 50,000 340,000 104,452 18,781 13,397 2,150 528,780
209
7. PROPIEDADES DE INVERSIÓN.
Un resumen de esta cuenta, fue como sigue:
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Edificios (1) 120,000 120,000
120,000 120,000
(1) Al 31 de diciembre del 2013 y 2012, en observancia a la NIC 40 y secciones 16 y 27 de las
NIIF para Pymes se realizó el avalúo del edificio estableciéndose un monto comercial de
US$460,000 de este valor el monto de US$120,000 corresponde al avalúo del según piso
destina para arrendamiento, el mismo se reconoció como propiedad de inversión.
8. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR.
Un resumen de esta cuenta, fue como sigue:
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Préstamos terceros (a) 400,000 25,000
Proveedores mercaderías 272,258 384,918
Otra cuentas por pagar (b) 69,885 51,683
Proveedores servicios 28,611 18,788
770,754 480.389
(a) Corresponden a depósitos por anticipos de compras de libros.
(b) Corresponden a anticipos clientes, varios pagos pendientes y a depósitos no
confirmados en tránsito.
210
9. OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS.
Un resumen de esta cuenta fue como sigue:
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Banco Guayaquil:
Préstamo al 11.34% de interés anual, con vencimiento en
enero de 2014.
48,750 65,000
Préstamo al 14.85% de interés anual, con vencimiento en
enero de 2016.
20,093 20,093
Banco Pichincha
Préstamo al 11.85% de interés anual, con vencimiento en
enero de 2013.
- 25,000
Intereses por pagar 14,861 14,861
83,704 124,954
Sobregiros bancarios - -
83,704 124,954
10. OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES.
Un resumen de esta cuenta, fue como sigue:
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Sueldos por pagar 10,885 2,333
Préstamos empleados 755 -
Participación trabajadores por pagar del ejercicio 7,367 14,466
Por beneficios de ley a empleados (1) 7,348 1,878
Con la administración tributaria (2) 29,692 76,274
Con el IESS 3,402 -
59.449 94.951
211
(1) Un detalle de los beneficios de ley a los empleados, fue como sigue:
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Décimo cuarto sueldo por pagar 4,533 1,159
Décimo tercer sueldo por pagar 1,059 270
Fondos de reserva por pagar 1,756 449
7,348 1,878
(1) Un detalle de obligaciones con Administración Tributaria la cuenta es como sigue:
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Retención del IVA 3,403 22,605
Retención en la fuente 26,289 35,295
Impuesto a la renta por pagar - 18,375
29.692 76.275
11. OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS NO CORRIENTES.
Un resumen de esta cuenta fue como sigue:
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Banco de Guayaquil:
Préstamo al 14.85% de interés anual, con vencimiento en enero de
2016.
80.012 100.105
80.012 100.105
12. PROVISIONES POR BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS.
Un resumen de esta cuenta, fue como sigue:
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Jubilación patronal 17,403 20,272
Desahucio 2,968 3,273
20.371 23.545
212
(1) El movimiento de la provisión jubilación patronal, fue como sigue:
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Saldo inicial 20,272 -
Costo laboral por servicios actuales 4,408 19,462
Costo financiero 184 810
Pérdida (ganancia) actuarial - -
Reservas o costo laboral por servicios de años
anteriores
493 -
Efecto reducciones y liquidaciones anticipadas (7,954) -
Saldo final 17,403 20,272
(2) El movimiento de la provisión otros beneficios no corrientes para los empleados
(desahucio), fue como sigue:
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Saldo inicial 3,273 -
Costo laboral por servicios actuales 928 3,142
Costo financiero 39 131
Reservas o costo laboral por servicios de años
anteriores
77 -
Reversión trabajadores salidos (1,349) -
Saldo final 2,968 3,273
13. OTROS PASIVOS NO CORRIENTES.
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Automotores Continental
Financiamiento de US$16,104 a una tasa efectiva de 16.30% y
15.20% nominal a tres años. Cuotas de 560 mensuales a partir
de 16 de mayo de 2014
11,652 -
Vallejo Araujo
Automóvil Grand Vitara US$16.716 cuotas de 534
Automóvil Camioneta Chevrolet doble cabina LUD DMAX
US$ 18.295, cuotas de 592
32,309 -
43,961 -
213
14. IMPUESTO A LAS GANANCIAS.
La provisión para el impuesto a las ganancias por los años terminados el 31 de diciembre de 2013
y 2012, ha sido calculada aplicando la tasa del 22% y 23% respectivamente.
Diciembre 31,
2013
Diciembre
31, 2012
Ganancia (pérdida) antes de provisión para impuesto a las
ganancias 41,749 69,544
Más:
Gastos no deducibles 347,298 3,954
Liberación/constitución de impuestos diferidos - -
Ganancia (pérdida) gravable 389,048 73,499
Tasa de impuesto a las ganancias del período 22% 23%
.
Impuesto a las ganancias causado 93,371 18,375
.
Anticipo del impuesto a las ganancias del año (12,375) (3,593)
Retenciones en la fuente del año (57,937) (22,927)
Crédito tributario de años anteriores (33,822) (33,821)
Saldo a favor (Nota 9) 10,762 41,966
15. CAPITAL.
Al 31 de diciembre de 2013, 2012, el capital social es de 2000 y está constituido por 2000 acciones
ordinarias, nominativas e indivisibles, autorizadas, suscritas y en circulación con un valor nominal
de un dólar cada una.
16. RESERVAS.
Legal. la Ley de Compañías del Ecuador requiere que por lo menos el 10% de la utilidad
líquida anual sea apropiada como reserva legal, hasta que ésta alcance como mínimo el
50% del capital suscrito y pagado. Esta reserva no puede ser distribuida a los accionistas,
excepto en caso de liquidación de la Compañía, pero puede ser utilizada para absorber
pérdidas futuras o para aumentar el capital.
17. RESULTADOS ACUMULADOS.
Al 31 de diciembre de 2013, 2012, excepto por los ajustes provenientes de la adopción a las NIIF,
el saldo de las ganancias de ejercicios anteriores está a disposición de los accionistas y puede ser
utilizado para la distribución de dividendos y ciertos pagos tales como re liquidación de
impuestos, etc.
214
Los ajustes provenientes de la adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Información financiera “NIIF” que se registraron en el patrimonio en la cuenta Resultados
acumulados, subcuenta “Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de
las “NIIF”, que generaron un saldo acreedor, sólo podrá ser capitalizados en la parte que exceda
al valor de las pérdidas acumuladas y las último ejercicio económico concluido, si las hubieren;
utilizado en absorber pérdidas; o devuelto en el caso de liquidación de la compañía.
En el caso de registrar un saldo deudor, éste podrá ser absorbido por los resultados acumulados y
por los del último ejercicio económico concluido, si los hubiere.
18. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS.
Un resumen de esta cuenta, fue como sigue:
Años terminados en,
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Prestación de servicio 5.420.731 5.219.310
19. COSTO DE VENTAS.
Un resumen de esta cuenta, fue como sigue:
Años terminados en,
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Prestación de servicio 4.617.296 4.592.993
20. OTROS INGRESOS.
Un resumen de esta cuenta, fue como sigue:
Años terminados en,
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Liquidación de intereses y comisiones 176,488 0
Sobrantes y faltantes de caja 6 41
Arriendos 0 13,447
Recuperación flete 0 165
176,494 13,653
215
21. GASTOS ADMINISTRATIVOS.
Un resumen de esta cuenta, fue como sigue:
Años terminados en,
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Remuneraciones 219,119 63,837
Comisiones 141,101 174,504
Beneficios sociales 35,684 8,427
Aportes patronales 23,523 4,963
Honorarios 14,986 19,427
Otros beneficios 2,530 4,773
Indemnizaciones 2,034 2,768
Jubilación Patronal 4,408 0
Seguro médico 1,450 999
444,835 279,697
22. GASTOS DE VENTAS.
Un resumen de esta cuenta, fue como sigue:
Años terminados en,
Diciembre Diciembre
31, 2013 31, 2012
Instalación, mantenimiento 57.337 16,050
Traslados movlizaciones 64.060 19,997
Retractilado libros 59.053 6,102
Arrendamiento de inmuebles 56.850 64,110
Publicidad y otros 35.772 55,478
Servicios Básicos 26.605 13,604
Fletes mercaderías 18.161 14,819
Bienes de consumo y otros 16.059 13,827
Embalajes empaques 12.294 9,088
Depreciaciones 21.808 834
Monitores y seguridad 3.501 4,592
Combustibles y lubricantes 3.542 2,110
Derechos de Autor 2.075 2,182
377,117 222,793
216
23. CONTINGENTES.
Al 31 de diciembre del 2013 y 2012, a criterio de la Administración de la Compañía no mantiene
vigentes demandas laborales o de otras índoles significativas que deban ser consideradas como
un Activos o Pasivos contingente.
24. HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE BALANCE.
Con posterioridad al 31 de diciembre de 2013 y hasta la fecha de emisión de estos estados
financieros (Marzo 29, 2014), no se tiene conocimiento de otros hechos de carácter financiero o
de otra índole, que afecten en forma significativa los saldos o interpretación de los mismos.
217
F2 CARTA A LA GERENCIA
A los señores Socios y Junta Directiva de
LÍDERES EDICIONES CÍA. LTDA.
Quito, Ecuador
En el proceso de la planificación y ejecución de nuestra auditoría de los estados financieros de LÍDERES
EDICIONES CÍA. LTDA., por el año terminado el 31 de diciembre de 2013, hemos revisado la
estructura del control interno, con el propósito de determinar el alcance de nuestros procedimientos de
auditoría para expresar una opinión sobre los estados financieros, más no para proporcionar una
seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno. Por consiguiente, nuestra revisión de
la estructura del control interno, no necesariamente reveló todos los aspectos que podrían calificarse
como debilidades importantes, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento NIAA. Una debilidad importante representa una situación en la cual el diseño u
operación de uno o más elementos de la estructura del control interno, no reduce a un nivel relativamente
bajo el riesgo de que pudieran ocurrir errores o irregularidades en cantidades que puedan ser importantes
en relación a los estados financieros que están siendo auditados, que puedan ocurrir y no ser detectados
oportunamente por los empleados en el curso normal del desempeño de sus funciones. Sin embargo, no
observamos deficiencias significativas en el diseño u operaciones de la estructura del control interno,
tal como se definió anteriormente.
Adicionalmente, incluimos nuestros comentarios en relación con ciertos asuntos operativos y
administrativos con nuestras respectivas recomendaciones. Dichas recomendaciones surgen de las
observaciones realizadas en el proceso de nuestra auditoría de los estados financieros.
Este informe está dirigido únicamente para información y uso de los Directores, la Gerencia y otros
miembros de la Compañía y no debe ser utilizado para otro propósito.
Junio 30, 2013
218
GENERALES
1. PLAN DE ORGANIZACIÓN:
Considerando el volumen de sus operaciones, recomendamos desarrollar un plan operativo que entre
otras cosas considere:
Una estructura organizativa que defina claramente los niveles de autoridad y responsabilidad
y provea una apropiada segregación de funciones.
La estructura de cada uno de los departamentos de la compañía, incluyendo los deberes y
funciones de cada uno de los empleados.
Los reportes, información y documentación que deben ser producidos por cada departamento
y/o empleado y el grado en que deberán ser revisados y comprobados cuando los reciban otros
departamentos.
Los sistemas y procedimientos que permitan mejorar los controles de autorización y registro
de las operaciones.
La adopción de esta recomendación facilitará:
El conocimiento de las funciones de cada empleado y su relación con el resto del personal.
La coordinación e integración de las funciones entre los distintos departamentos.
La distribución adecuada de los cargos de trabajo entre el personal.
Adicionalmente recomendamos necesario diseñar los flujos de transacciones de tal manera que la
organización tenga procesos que:
Eliminen errores.
Minimicen las demoras.
Maximicen el uso de los activos.
Sean adaptables a las necesidades cambiantes de la Compañía.
Proporcionen a la Compañía una ventaja competitiva.
Reduzcan el exceso de personal.
2. ORGANIZACIÓN DE LA COMPAÑIA Y SUS ACTIVIDADES:
Consideramos que la Gerencia debe realizar un decidido y consistente esfuerzo para estudiar la
situación de la Compañía, en cuanto a su organización contable-administrativa y proporcionar todo
su apoyo para la implementación de las medidas necesarias para mejorar el sistema actual.
a. Organigrama de la Compañía.
Actualmente la Compañía no dispone de un organigrama estructural que este adecuadamente
estructurado en los diferentes niveles jerárquicos, fijadas las líneas de autoridad y grados de
responsabilidad.
Recomendamos preparar y actualizar el organigrama y ponerlo en conocimiento del personal
de la Compañía. Este procedimiento permitirá conocer el grado de autoridad y responsabilidad
que tiene cada funcionario y/o empleado.
219
b. Manual de políticas, procedimientos y descripción de funciones.
La Compañía en la actualidad no dispone de políticas y procedimientos por escrito para sus
sistemas administrativos, operacionales y contables. Consideramos que todos los
procedimientos, tanto de carácter administrativo como de control a ser establecidos por la
Compañía, deben ser integrados en manuales, los cuales servirán de base para llevar a cabo
las operaciones de la Compañía.
Para la elaboración de este manual, recomendamos considerar los siguientes parámetros:
Diseñar y aplicar una estructura organizativa que defina claramente los niveles de
autoridad y responsabilidad, a más de que provea una adecuada segregación de
funciones, evitando así duplicación de funciones y actividades incompatibles entre los
departamentos.
Elaborar una descripción de la estructura de cada uno de los departamentos de la
Compañía, incluyendo los deberes y funciones de los empleados que lo conforman,
procedimiento que facilitará:
a) El conocimiento de los empleados, respecto a sus funciones y a la forma en que se
relacionan entre sí y con el resto de departamentos, de quién dependen y a quién
reportan.
b) La coordinación e integración de las funciones entre los distintos departamentos.
c) La distribución adecuada de las tareas de trabajo entre el personal.
d) El reemplazo del personal, ya sea por causas temporales o permanentes.
e) La definición de responsabilidades y líneas de autorización.
Los reportes, información o documentación a ser generada por cada departamento
o empleado, y el grado en el que serán revisados, examinados y comprobados,
cuando se reciben de otros departamentos.
Diseñar sistemas y procedimientos que permitan mejorar los controles de
autorización y registro de las operaciones con el propósito de salvaguardar los
activos de la Compañía.
Con el propósito de que el manual incluya todos los procedimientos relativos al flujo de
las transacciones, recomendamos considerar lo siguiente:
a) Revisar y documentar el flujo de las transacciones, con el propósito de establecer
rutinas lógicas, ordenadas, para el establecimiento de puntos básicos de control,
autorización y verificación.
b) Revisar los formularios actuales, a fin de rediseñar o crearlos, con el propósito de
adaptarlos a los nuevos sistemas.
c) Establecer por escrito, las recomendaciones implícitas de las firmas de revisión y
aprobación.
220
d) Definir la oportunidad y los responsables de revisar la emisión consecutiva de los
documentos.
La implementación de un manual de políticas, procedimientos y descripción de
funciones, entre otras presentará las siguientes ventajas:
Agilizará el registro de las operaciones contables.
Evitará la posibilidad de tratamientos contables diferentes para una misma
transacción.
Servirá como base de entrenamiento para el personal de la Compañía.
c. Manuales de procedimientos contables.
Actualmente la Compañía, no cuenta con manuales de procedimientos contables.
Sugerimos considerar la conveniencia de establecer un manual de procedimientos
contables. Este manual debería contener una descripción detallada de los
procedimientos a seguir para la preparación de los comprobantes contables y el registro
de las transacciones.
El establecimiento de un manual de procedimientos contables agilizaría el registro de
las transacciones, evitaría la posibilidad de tratamientos contables diferentes para una
misma clase de transacciones, serviría de guía para empleados nuevos y ayudaría a su
entrenamiento y aseguraría una mayor confiabilidad en la información contable que
sirve de base para las decisiones de carácter financiero.
d. Análisis de cuentas.
Producto de nuestra revisión, observamos que las cuentas que se presentan en los
estados financieros requieren ser analizadas y depuradas previa su emisión, así tenemos:
Bancos, cuenta por cobrar, cuentas por pagar, nómina, cuentas por cobrar y por pagar
asociadas, etc.
Como una práctica sana, periódicamente se debe efectuar un análisis de las cuentas más
importantes de los estados financieros, con el objeto de registrar los ajustes necesarios
oportunamente y de esta manera lograr que la información suministrada a la
Administración para la toma de decisiones, sea confiable, exacta y que se encuentre
debidamente depurada.
ESPECÍFICAS
CUENTAS POR COBRAR CLIENTES NO RELACIONADOS
Antigüedad de saldos
Al 31 de diciembre de 2013, los estados financieros presentan en el rubro de cheques devueltos
cuentas con antigüedad mayor a un año, los mismo que según el responsable no serán recuperados,
el efecto es sobrevalorar las cuentas por cobrar por U$1,532.
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Con el propósito de mantener un adecuado control de los clientes no relacionados pendientes de
cobro, así como salvaguardar los recursos de la Compañía, recomendamos constituir una provisión
por cuentas incobrables, o incluso dar de baja dichas cuenta previa autorización de un funcionario de
nivel.
222
CAPITULO IV
4. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1. CONCLUSIONES
1. Mediante el trabajo de investigación documentado en la tesis, se pudo
concluir que la Auditoría Financiera es de vital importancia para determinar
la razonabilidad de los estados financieros de la Empresa Líderes Ediciones
Cía. Ltda.
2. Finalizado la investigación puedo llegar a la conclusión que la Empresa
Líderes Ediciones Cía. Ltda., mantiene una buena práctica de control interno,
pero no dispone de forma escrita de políticas, procedimientos y descripción
de funciones que le permita agilitar sus operaciones.
3. La Empresa Líderes Ediciones Cía. Ltda. ha crecido en los últimos años, por
lo que sus operaciones se han incrementado, la misma no dispone de un Plan
Operativo debidamente documentado y autorizado.
4. La Empresa no dispone de una Organigrama estructurado que le permita
identificar claramente los niveles jerárquicos y líneas de autoridad y
responsabilidad.
5. El estudio de control interno en la auditoría financiera no obliga a presentar
un dictamen de razonabilidad del mismo, la revisión de la estructura del control
interno, no necesariamente reveló todos los aspectos que podrían calificarse como
debilidades importantes, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento NIAA.
223
4.2. RECOMENDACIONES
1. Es recomendable que la Empresa continúe brindando las oportunidades y
facilidades a los estudiantes para que se realicen este tipo de investigaciones,
lo que permitirá conocer sus fortalezas y debilidades tanto internas como
externas y así tomar las medidas correctivas de manera oportuna.
2. Se recomienda a la empresa elaborar manuales de políticas y de
procedimientos administrativos, operacionales y contables, lo que le
permitirá agilizar el registro de las operaciones de manera eficiente y
oportuna.
3. Es recomendable que la empresa elabore un Plan Operativo de manera que
pueda monitorear las actividades programadas, detectar desviaciones y
corregirlas de manera oportuna.
4. Recomiendo a la Empresa elabore un organigrama de acuerdo al nivel
jerárquico y niveles de autoridad lo que permitirá conocer el grado de autoridad
y responsabilidad que tiene cada funcionario y/o empleado.
5. Se recomienda a la administración de la empresa sobre responsabilidad de
diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación
y presentación razonable de los estados financieros que estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debido a fraude o a
error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas.
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