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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PROPUESTA DE UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA LA
EJECUCIÓN DE LAS AUDITORÍAS FINANCIERAS, DE LA EMPRESA
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
TRABAJO DE TITULACIÓN, MODALIDAD PROYECTO DE
INVESTIGACIÓN PARA LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA, CONTADORA PÚBLICA AUTORIZADA
AUTORA: DANIELA CAMILA PINEDA BONILLA
TUTORA: DRA. GEOCONDA ELIZABETH TRUJILLO CALERO
QUITO, D.M. FEBRERO 2017
REFERENCIAS DEL AUTOR: Daniela Camila Pineda Bonilla,
[email protected] [email protected]
REFERENCIAS DEL TUTOR: Dra. Geoconda Elizabeth Trujillo Calero,
Pineda Bonilla, Daniela Camila (2017). Propuesta de un sistema de
control de calidad para la ejecución de las auditorías financieras de la
empresa Villavicencio & Asociados Cía. Ltda. Trabajo de Titulación,
modalidad proyecto de investigación para la obtención del Título de
Ingeniera en Contabilidad y Auditoría, Contadora Publica Autorizada,
Carrera de Contabilidad y Auditoría. Quito: UCE. 153 p.
iii
DERECHOS DE AUTOR
Yo, Daniela Camila Pineda Bonilla, con C.C. 172087065-6 en calidad de autora del
trabajo de investigación: PROPUESTA DE UN SISTEMA DE CONTROL DE
CALIDAD PARA LA EJECUCIÓN DE LAS AUDITORÍAS FINANCIERAS DE LA
EMPRESA VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA. Autorizo a la
Universidad Central del Ecuador a hacer uso de todos los contenidos que me pertenecen
o parte de los que contiene esta obra, con fines estrictamente académicos o de
investigación.
Los derechos que como autora me corresponden, con excepción de la presente
autorización, seguirán vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en los
artículos 5, 6, 8, 19 y demás pertinentes de la Ley de Propiedad Intelectual y su
Reglamento.
Asimismo, autorizo a la Universidad Central del Ecuador para que realice la
digitalización y publicación de este trabajo de investigación en el repositorio virtual, de
conformidad a lo dispuesto en el Art. 144 de la ley Orgánica de Educación Superior.
En la ciudad de Quito, a los 14 días del mes de Febrero de 2017
Daniela Camila Pineda Bonilla
C.C. 1720870656
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APROBACIÓN DEL TUTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
Yo Dra. Geoconda Elizabeth Trujillo Calero, en calidad de tutora del trabajo de
titulación, PROPUESTA DE UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA LA
EJECUCIÓN DE LAS AUDITORÍAS FINANCIERAS DE LA EMPRESA
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA, elaborado por la estudiante Daniela
Camila Pineda Bonilla, de la Carrera de Contabilidad y Auditoría, Facultad de Ciencias
Administrativas de la Universidad Central del Ecuador, APRUEBO, en consideración
que el trabajo de titulación reúne los requisitos y méritos necesarios en el campo
metodológico y epistemológico, para ser sometido al jurado examinador que se designe
en virtud de continuar con el proceso de titulación determinado por la Universidad
Central del Ecuador.
En la ciudad de Quito, a los 14 días del mes de Febrero de 2017
Dra. Geoconda Elizabeth Trujillo Calero
C.C. 170541861-2
v
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL NIVEL DE SIMILITUD DEL TRABAJO DE
TITULACIÓN
Yo, Dra. Geoconda Elizabeth Trujillo Calero, en calidad de tutora del trabajo de
titulación PROPUESTA DE UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA LA
EJECUCIÓN DE LAS AUDITORÍAS FINANCIERAS DE LA EMPRESA
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA, elaborado por la estudiante Daniela
Camila Pineda Bonilla, de la Carrera de Contabilidad y Auditoría, Facultad de Ciencias
Administrativas de la Universidad Central del Ecuador, APRUEBO, el nivel de
similitud en correspondencias con los parámetros establecidos considerando el resultado
del programa especializado para tal efecto, el análisis y revisión personal.
Se anexa la hoja resumen del programa especializado en imagen PDF
En la ciudad de Quito, a los 14 días del mes de Febrero de 2017
Dra. Geoconda Elizabeth Trujillo Calero
C.C. 170541861-2
vi
vii
AUTORIZACIÓN DE LA EMPRESA
viii
DEDICATORIA
A mis padres:
Por motivarme a seguir adelante con su ejemplo, por darme su apoyo incondicional y
por brindarme su amor.
A mis hermanas:
Por ayudarme en las buenas y las malas con cada palabra de aliento para el desarrollo
de este trabajo y por todo su cariño. Las adoro ñas!!!
Daniela Camila Pineda Bonilla
ix
AGRADECIMIENTO
A Dios:
Por ser un ser supremo que me ha dado la fortaleza y sabiduría para la culminación de
este trabajo
A la Universidad Central del Ecuador
Que a través de los profesores y docentes, supieron inculcarme valores y
responsabilidades para la vida diaria y el profesionalismo.
A mi directora de tesis:
Dra. Geoconda Trujillo Calero por guiarme con el desarrollo de mi trabajo y por su
paciencia.
Al Dr. José Villavicencio:
Que me dio la oportunidad de desenvolverme profesionalmente en su empresa, por
transmitirme sus conocimientos, por todo lo que me ha enseñado y por la confianza en
todo momento.
A mis amigas:
Por ser incondicionales en todo, pese a peleas y discusiones siempre prevaleció la
amistad, gracias por todos sus consejos y ánimos.
Y a todas las personas que estuvieron apoyándome en el desarrollo y culminación de
este trabajo.
Muchas gracias!!!!
Daniela Camila Pineda Bonilla
x
CONTENIDO
DERECHOS DE AUTOR ............................................................................................... iii
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN ............................. iv
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL NIVEL DE SIMILITUD DEL TRABAJO
DE TITULACIÓN ................................................................................................ v
AUTORIZACIÓN DE LA EMPRESA .......................................................................... vii
DEDICATORIA ............................................................................................................ viii
AGRADECIMIENTO ..................................................................................................... ix
CONTENIDO ................................................................................................................... x
LISTA DE FIGURAS ................................................................................................... xiv
LISTA DE ANEXOS .................................................................................................... xiv
RESUMEN ..................................................................................................................... xv
ABSTRACT .................................................................................................................. xvi
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................ 1
1. ASPECTOS GENERALES .................................................................................. 2
1.1. Antecedentes ....................................................................................................... 2
1.2. Base Legal ........................................................................................................... 2
1.2.1. Ley de Compañías del Ecuador .......................................................................... 2
1.2.2. Ley del mercado de valores ................................................................................ 5
1.3. Descripción del giro del negocio ......................................................................... 8
1.4. Estructura organizacional y funcional ................................................................. 9
1.5. Servicios que ofrece .......................................................................................... 10
1.6. Cultura corporativa de la empresa ..................................................................... 11
1.6.1. Misión ............................................................................................................... 11
1.6.2. Visión ............................................................................................................... 12
1.6.3. Principios y valores de la empresa ................................................................... 12
1.7. Organismos de control para el funcionamiento de la firma .............................. 13
2. MARCO TEÓRICO ........................................................................................... 17
2.1. Sistema de Control de Calidad .......................................................................... 17
2.2. Entorno de control ............................................................................................. 18
2.2.1. Elementos de control de calidad ....................................................................... 18
2.2.1.1. Responsabilidades de los líderes ...................................................................... 18
xi
2.2.1.2. Independencia, integridad y objetividad .......................................................... 19
2.2.1.3. Gestión del Personal ......................................................................................... 22
2.2.1.4. Aceptación y Continuidad de los clientes y los compromisos ......................... 25
2.2.1.5. Rendimientos de compromiso .......................................................................... 26
2.2.1.6. Supervisión ....................................................................................................... 27
2.2.2. Revisión de control de calidad ......................................................................... 27
2.2.3. Afirmaciones .................................................................................................... 27
2.2.4. Auditor.............................................................................................................. 28
2.2.5. Auditoría de estados financieros ...................................................................... 28
2.2.6. Auditoría del grupo .......................................................................................... 29
2.2.7. Control interno en auditoría ............................................................................. 29
2.2.8. Documentación de auditoría ............................................................................. 31
2.2.9. Documentación del trabajo (hoja de supervisión) ............................................ 32
2.2.10. Ejecución de auditoría ...................................................................................... 32
2.2.11. Encargo de auditoría ......................................................................................... 32
2.2.12. Error.................................................................................................................. 33
2.2.13. Error material ................................................................................................... 34
2.2.14. Error tolerable................................................................................................... 34
2.2.15. Escepticismo profesional .................................................................................. 34
2.2.16. Evidencia de auditoría ...................................................................................... 35
2.2.17. Estrategia global de auditoría ........................................................................... 36
2.2.18. Fases de auditoría ............................................................................................. 36
2.2.19. Fecha de aprobación de los estados financieros ............................................... 38
2.2.20. Fecha de emisión de los estados financieros .................................................... 39
2.2.21. Fechas de estados financieros........................................................................... 39
2.2.22. Fecha de informe de auditoría .......................................................................... 39
2.2.23. Firma de auditoría ............................................................................................ 40
2.2.24. Fraude ............................................................................................................... 41
2.2.25. Marco de información financiera ..................................................................... 41
2.2.26. Materialidad global (estados financieros en su conjunto) ................................ 42
2.2.27. Materialidad específica (transacciones en particular, saldo de balance o
información a revelar) ...................................................................................... 42
xii
2.2.28. Materialidad de desempeño .............................................................................. 42
2.2.29. Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC) .................................. 42
2.2.30. Norma Internacional de Auditoría 300 Planificación de la Auditoría de
Estados Financieros .......................................................................................... 43
2.2.31. Norma Internacional de Auditoría 700 Formación de la Opinión y
Emisión del Informe de Auditoría sobre los Estados Financieros. .................. 43
2.2.32. Procedimientos analíticos ................................................................................. 44
2.2.33. Procedimientos de evaluación de riesgos ......................................................... 44
2.2.34. Procedimientos de revisión .............................................................................. 44
2.2.35. Procedimientos sustantivos .............................................................................. 44
2.2.36. Pruebas de detalle ............................................................................................. 45
2.2.37. Riesgo de auditoría ........................................................................................... 45
2.2.38. Riesgo de incorrección material ....................................................................... 45
2.2.38.1. Riesgo inherente ............................................................................................... 45
2.2.38.2. Riesgo de control .............................................................................................. 46
2.2.39. Riesgo de detección .......................................................................................... 46
2.2.40. Riesgo de negocio ............................................................................................ 46
2.2.41. Riesgo de fraude ............................................................................................... 46
2.2.42. Socio del encargo ............................................................................................. 47
3. ANÁLISIS SITUACIONAL DE LA EMPRESA VILLAVICENCIO &
ASOCIADOS CÍA. LTDA. ................................................................................ 48
3.1. Análisis externo ................................................................................................. 48
3.1.1. Factores Económicos ........................................................................................ 48
3.1.2. Factores Políticos ............................................................................................. 52
3.1.3. Factores Tecnológicos ...................................................................................... 52
3.2. Análisis interno.................................................................................................. 53
3.2.1. Clientes ............................................................................................................. 53
3.2.2. Proveedores ...................................................................................................... 53
3.2.3. Empleados ........................................................................................................ 54
3.2.4. Competencia ..................................................................................................... 55
3.3. Análisis FODA .................................................................................................. 55
xiii
4. PROPUESTA DE UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA
LA EJECUCIÓN DE LAS AUDITORÍAS FINANCIERAS DE LA
EMPRESA VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA. ........................ 59
4.1. Justificación ....................................................................................................... 59
4.2. Sistema de control de calidad ............................................................................ 60
4.3. Metodología de auditoría................................................................................... 61
4.3.1. Política general de la firma Villavicencio & Asociados Cía. Ltda. ................. 62
4.3.2. Planificación de la firma Auditora Villavicencio & Asociados ....................... 62
4.4. Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditorías ........................ 64
4.4.1. Compromisos de la Alta Dirección en Villavicencio & Asociados ................. 65
4.4.2. Puestos de Liderazgo dentro de Villavicencio & Asociados ........................... 66
4.5. Requerimientos de ética aplicables ................................................................... 67
4.6. Aceptación y continuación del encargo de auditoría ......................................... 75
4.6.1. Aceptación de un encargo de auditoría ............................................................ 75
4.6.2. Continuación de un encargo de auditoría ......................................................... 82
4.6.3. Renuncia a un encargo o a la relación con un cliente ...................................... 87
4.7. Recursos humanos ............................................................................................. 87
4.7.1. Selección y retención del personal ................................................................... 88
4.7.2. Desarrollo profesional continuo ....................................................................... 90
4.7.3. Asignación del equipo a los encargos de auditoría .......................................... 91
4.7.4. Cumplimiento de las políticas de control de calidad ........................................ 95
4.7.5. Recompensa al cumplimiento .......................................................................... 96
4.8. Realización del encargo..................................................................................... 96
4.8.1. Planificación, supervisión y revisión................................................................ 98
4.9. Seguimiento ..................................................................................................... 113
4.10. Documentación ................................................................................................ 116
4.11. Modelos de papeles de trabajo y entrenamiento ............................................. 120
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ........................................................... 147
CONCLUSIONES: ....................................................................................................... 147
RECOMENDACIONES .............................................................................................. 148
BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................................... 149
ANEXO ........................................................................................................................ 155
xiv
LISTA DE FIGURAS
Figura 1 Personas jurídicas obligadas a contar con auditoría externa .............................. 3
Figura 2 Obligaciones de las firmas auditoras emitir ....................................................... 7
Figura 3 Estructura organizacional y funcional ................................................................ 9
Figura 4 Requisitos para ser calificado como auditor externo persona natural .............. 13
Figura 5 Requisitos para ser calificado como auditor externo persona jurídica ............. 14
Figura 6 Requisitos para renovar la calificación como auditor externo ......................... 15
Figura 7 Pirámide de responsabilidades de los líderes ................................................... 19
Figura 8 Elementos de control interno ........................................................................... 30
Figura 9 Resultado de errores ......................................................................................... 33
Figura 10 Error material ................................................................................................. 34
Figura 11 Valoración de riesgos ..................................................................................... 37
Figura 12 Respuesta de auditoría.................................................................................... 37
Figura 13 Presentación de reportes ................................................................................. 38
Figura 14 Elementos de control de calidad .................................................................... 40
Figura 15 Beneficios de planificación ............................................................................ 43
Figura 16 Riesgo de incorrección material ..................................................................... 45
Figura 17 Triángulo del fraude ....................................................................................... 46
Figura 18 Staff de profesionales de la empresa .............................................................. 54
Figura 19 Logo de la empresa ........................................................................................ 60
Figura 20 Puestos de liderazgo ....................................................................................... 67
Figura 21 Identificación de riesgos ............................................................................. 104
LISTA DE ANEXOS
Anexo A Entrevista de control de calidad .................................................................... 155
xv
PROPUESTA DE UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA LA
EJECUCIÓN DE LAS AUDITORÍAS FINANCIERAS, DE LA EMPRESA
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
RESUMEN
El presente trabajo de titulación tiene por objetivo proponer un sistema de control de
calidad para la ejecución de las auditorías financieras de la empresa Villavicencio y
Asociados Cía. Ltda., así como la vanguardia de actualizaciones y todo lo referente a
calidad, como un requisito indispensable dentro de las firmas de auditoría para brindar
seguridad razonable que la empresa y todo su personal cumplen con los requisitos
legales y de regulación aplicables.
Dentro de la firma de auditoría Villavicencio & Asociados existe una inadecuada
aplicación de la normativa de control de calidad, por lo que es importante proponer un
sistema como guía para el desarrollo del trabajo de auditoría. Esto permitirá mantener
lineamientos que conllevan a la ejecución del trabajo de manera más eficiente y eficaz
sobresaliendo de entre ellos la calidad, que conjuntamente con la experiencia y el
personal adecuadamente capacitado permiten plasmar todo lo requerido por la
normativa de control de calidad en el trabajo desarrollado.
Un control de calidad es el seguimiento detallado de los procesos o procedimientos
dentro de una empresa para mejorar la calidad del producto y/o servicio. Es una
estrategia para asegurar el cuidado y mejora continua en la calidad ofrecida.
PALABRAS CLAVE: CONTROL DE CALIDAD DE AUDITORÍA /
RESPONSABILIDAD DE LIDERAZGO / REQUISITOS ÉTICOS / GESTIÓN DEL
PERSONAL / ETAPAS DE AUDITORÍA
xvi
PROPOSAL OF A QUALITY CONTROL SYSTEM FOR THE EXECUTION OF
THE FINANCIAL AUDITS, OF THE COMPANY VILLAVICENCIO &
ASOCIADOS CÍA. LTDA.
ABSTRACT
The objective of the present titling work is to propose a quality control system for the
execution of the company's financial audits Villavicencio y Asociados Cía. Ltda., as
well as being at the forefront of updates and everything related to quality as an
indispensable requirement within the audit firms to provide reasonable assurance that
the company and all its personnel comply with applicable legal and regulatory
requirements.
Within the audit firm Villavicencio & Asociados There is an inadequate application of
the quality control regulations, so it is important to propose a system as a guide for the
development of the audit work. This will allow maintaining guidelines that lead to the
execution of the work in a more efficient and effective way, excelling among them the
quality, which together with the experience and the adequately trained personnel allow
us to translate everything required by the quality control regulations in the work
developed.
A quality control is the detailed monitoring of the processes or procedures within a
company to improve the quality of the product and / or service. It is a strategy to ensure
the care and continuous improvement in the quality offered.
KEYWORDS: QUALITY CONTROL AUDIT / LEADERSHIP RESPONSIBILITY /
ETHICAL REQUIREMENTS / PERSONNEL MANAGEMENT / AUDIT STAGES
1
INTRODUCCIÓN
Con la finalidad de implementar de manera adecuada la normativa de control de calidad,
dentro de una firma de auditoría que permita garantizar la opinión emitida por el socio,
es necesario realizar un estudio general sobre la aplicación de la Norma Internacional de
Control de Calidad vigente con el fin de establecer políticas y procedimientos que guían
el desarrollo del trabajo de auditoría dentro de la empresa y de esta manera cumplir con
la emisión de normas de los entes reguladores a los cuales se rige la firma.
La Norma Internacional de Control de Calidad 1 y la Norma de Auditoría 220 define los
lineamientos para las firma de auditoría resaltando la importancia del control de calidad
y en base a esto se ha propuesto un sistema de control de calidad para la firma como una
base guía para complementar el trabajo de auditoría, revisiones de estados financieros y
otros trabajos que a diario se realiza dentro de la misma.
Para los profesionales de Auditoría, la buena práctica de las Normas Internacionales en
todo sentido, es de suma importancia, es por ello que deben estar a la vanguardia de
actualizaciones, cambios, implementaciones, etc., con el fin de plantearse que la
verificación y el análisis de las cuentas, así como la razonabilidad de los estados
financieros auditados de los clientes conllevan a emitir dictámenes y a realizar informes
de calidad y confiables, los mismos que reflejan la verdadera situación financiera dentro
de una empresa.
Es importante recalcar que para el desarrollo de un trabajo de auditoría, el auditor debe
mostrar credibilidad, confianza y profesionalismo en su labor, así como su juicio
profesional, que en conjunto con los procedimientos y prácticas aplicados muestran la
importancia de la calidad dentro de las firmas de auditoría.
La investigación llevada a cabo constituye una guía para ejecutar el trabajo de auditoría
y el tiempo de revisión del mismo, con requisitos que exige la normativa y los
interesados que requieren del servicio, sin dejar de lado la piedra angular de la empresa
que es la calidad en el desarrollo del trabajo.
2
1. ASPECTOS GENERALES
1.1. Antecedentes
La firma de auditoría Villavicencio & Asociados Cía. Ltda., es una compañía de
responsabilidad limitada, constituida en el Ecuador el 1 de Julio de 1998, mediante
escritura pública de constitución e inscrita en el Registro Mercantil del Cantón Quito
con el número 1612, tomo 129 del 7 de julio de 1998 en la Provincia de Pichincha del
Distrito Metropolitano de Quito.
La compañía tiene como objetivo la prestación de servicios profesionales de asesoría y
asistencia técnica en las áreas de: contabilidad, auditoría externa, auditoría interna,
tributación, finanzas, economía, recursos humanos y desarrollo organizacional para las
entidades públicas, privadas con personería natural y jurídica, nacionales e
internacionales.
1.2. Base Legal
Para el funcionamiento, la firma de auditoría Villavicencio & Asociados Cía. Ltda. se
rige por el siguiente marco legal:
1.2.1. Ley de Compañías del Ecuador
Las principales disposiciones emitidas por la Superintendencia de Compañías son:
SECCIÓN IX
De la Auditoría Externa
Art. 318.- Las compañías nacionales y las sucursales de compañías u otras empresas
extranjeras organizadas como personas jurídicas, y las asociaciones que éstas formen
cuyos activos excedan del monto que fije por Resolución la Superintendencia de
3
Compañías monto que no podrá ser inferior a un millón de dólares, deberán contar con
informe anual de auditoría externa sobre sus estados financieros.
Los auditores externos calificados por la Superintendencia de Compañías, para fines de
esta Ley, deberán constar en el Registro correspondiente que llevará la
Superintendencia, de conformidad con la Resolución que expida. (Superintendencia de
Compañías, Valores y Seguros, 2014)
De acuerdo a la Resolución No. SCVS – INC – DNCDN – 2016 – 011 del 21 de
septiembre de 2016, resuelve expedir el reglamento sobre auditoría externa que
menciona:
Sección I
Sujetos obligados a contar con informe anual de auditoría externa
Art. 2 Personas jurídicas obligadas a contar con auditoría externa.- De manera
obligatoria y anualmente los siguientes, deberán contar con el dictamen de auditoría
externa sobre los estados financieros:
Figura 1 Personas jurídicas obligadas a contar con auditoría externa
•que cuenten con participación jurídica, de derecho público o privado con finalidad social o pública,
•activos excedan de cien mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 100.000,00).
Las compañías nacionales de economía mixta y anónimas
•organizadas como entidades jurídicas establecidas en Ecuador y sus relacionadas entre sí o con empresas nacionales,
•cuyos activos excedan los cien mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 100.000,00)
Las sucursales de compañías o empresas extranjeras
•el monto de sus activos excedan los quinientos mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 500.000,00)
Las empresas nacionales anónimas, en comandita por
acciones y de responsabilidad limitada,
•obligada a presentar balances consolidados.
•Las sociedades de interés público definidas en la reglamentación pertinente.
Las compañías sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros
4
Para efectos de este Reglamento, se considera como activos al valor que se incremente
este rubro, en relación a los activos totales del ejercicio anterior presentados a la
Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros dentro la información financiera de
la empresa. (Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, 2016)
Con este nuevo reglamento, se puede realizar un cuadro comparativo con las nuevas
reformas tomadas por el ente de control de las compañías auditoras.
Tipo de compañía Activos al 2015 Activos al 2016
Sociedad Anónima
$1´000.000,00 $500.000,00 Responsabilidad Limitada
Comandita por acciones
Tipo de compañía Activos al 2015 Activos al 2016
Sucursales de compañías.
Extranjeras
$100.000,00 $100.000,00 Economía mixta
Anónimas con
participación estatal
Asociaciones
Art. 319.- Las compañías de auditoría externa serán las encargadas de emitir un
dictamen sobre los estados financieros de las compañías a las que se refiere esta Ley, sin
que esta opinión difiera de la intervención que realicen los comisarios u otros órganos
de fiscalización y del control que mantiene la Superintendencia de Compañías.
Art. 321.- Las empresas que deban cumplir con el informe de auditoría externa deberán
contratar a los auditores externos hasta noventa días antes de la fecha de cierre del
ejercicio económico, siendo obligación de la compañía informar a la Superintendencia
de Compañías, sus auditores externos, hasta 30 días contados desde la fecha de
contratación.
Art. 322.- Los auditores externos tendrán acceso en todo tiempo a la contabilidad y
libros de la compañía con el objeto de cumplir sus funciones y están facultados para
requerir a los administradores: la información, documentos, análisis, conciliaciones y
explicaciones que consideren necesarios para el cumplimiento de las mismas.
Art. 323.- Los administradores pondrán a disposición de los auditores externos, por lo
menos con cuarenta y cinco días de anticipación a la fecha en que éstos deban presentar
su informe, los estados financieros de la compañía y todas las informaciones
mencionadas en el artículo anterior, que dichos auditores requieran. Igualmente,
notificarán por escrito a los auditores, con un mínimo de veinte días de anticipación, la
fecha de reunión de la Junta General que debe conocer el informe de aquéllos.
5
El informe de auditoría externa estará a disposición de los socios o accionistas por lo
menos ocho días antes de la Junta General que lo conocerá.
La Superintendencia de Compañías mediante Resolución, determinará los requisitos
mínimos que deberán contener los informes que presenten los auditores externos.
Art. 324.- Cualquier duda por parte de socios, accionistas o miembros del directorio de
la empresa, que surja del informe presentado por los auditores externos debe ser
despejada en la reunión de la Junta General de accionistas o socios de la empresa que
representen por lo menos el diez por ciento del capital social pagado.
La documentación señalada en los artículos 20 y 30 de la Ley de Compañías, en
conjunto con una copia del informe emitido por el auditor externo, deberán ser enviados
a la Superintendencia de Compañías Valores y Seguros por el gobierno corporativo de
la empresa. De la misma manera los auditores externos emitirán una copia del informe
enviado a la empresa a la entidad de control, hasta 8 días después.
Art. 326.- Cuando la firma auditora, sin causa justificada, a juicio de la
Superintendencia de Compañías, incurriere en incumplimiento de sus obligaciones
contractuales o en manifiesta falta de idoneidad, la Superintendencia retirará la
calificación concedida. (Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, 2014)
1.2.2. Ley del mercado de valores
Título V
DEL CATASTRO PÚBLICO DEL MERCADO DE VALORES
“Art. 18.- Del alcance y contenido.-
Créase dentro de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros el Catastro
Público del Mercado de Valores en el cual se inscribirá la información pública respecto
de los emisores, los valores y las demás instituciones reguladas por esta Ley.
La inscripción en el Catastro Público del Mercado de Valores, constituye requisito
previo para participar en los mercados bursátil y extrabursátil.
En el Catastro Público del Mercado de Valores deberán inscribirse:
13. Las compañías de auditoría externa que participen en el mercado de valores…”;
6
Título XXI
DE LA AUDITORÍA EXTERNA
“Art. 194.- Del concepto.-
Es la actividad que realizan las entidades de personería jurídica, especializadas en esta
área, quienes emiten su opinión acerca de la razonabilidad de la información financiera,
resultado de las transacciones efectuadas por la compañía. De la misma manera, las
auditoras externas verifican que se cumplan con los procedimientos establecidos en el
sistema de control interno de la empresa, con la finalidad de emitir recomendaciones.
Las instituciones reguladas por esta Ley, así como los emisores de valores inscritos en
el Catastro Público del Mercado de Valores estarán obligadas a llevar auditoría externa.
Dicha auditoría deberá efectuarse por lo menos anualmente de acuerdo con las normas
que para el efecto dicte el Consejo Nacional de Valores.
En caso de requerir un auditor externo para ejercer control y revisión de las
transacciones de entidades públicas, se solicitará autorización de la Contraloría General
del Estado, siempre y cuando estas instituciones estén bajo su control. Para tal efecto se
aplicarán las disposiciones previstas en esta Ley, en lo que no se opongan a las leyes de
control pertinentes.
Las entidades de personería jurídica, que ejerzan la función de auditores externos, no
podrán realizar auditorías a la misma empresa por más de tres años consecutivos.
“Art. 195.- De la inscripción, suspensión y cancelación del Registro.-
Las firmas de auditoría que realicen el trabajo de auditoría externa a empresas bajo el
control de esta Ley del mercado de Valores, deberán estar inscritas en el Catastro
Público del Mercado de Valores. Dicha inscripción conlleva la aplicación y
cumplimiento de los requisitos y obligaciones de acuerdo a las normas de carácter
general que establezca la Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera.
7
La Superintendencia de Compañías tendrá toda la potestad, a través de los delegados
autorizados y especializados en auditoría, revisar los papeles de trabajo y, toda la
información necesaria y requerida por parte de la entidad de control, así como la
evidencia técnica de justificación de los asuntos que resultaren del análisis.
Art. 199.- De la información de las firmas auditoras.-
Las firmas auditoras y el equipo de auditoría a cargo que ejecuten el trabajo de auditoría
en la empresa tienen autorización de verificar las transacciones, registros, respaldos y
toda la documentación de la empresa sometida a examen, incluidas sus empresas
relacionadas, por lo que ambas empresas colaborarán para la ejecución del trabajo.
Es obligación de las firmas auditoras enviar el informe resultado del trabajo realizado,
así como el dictamen y la opinión sobre la información financiera de la empresa al
Catastro Público del Mercado de Valores.
Art. 202.- De las obligaciones de las auditoras.-
Es obligación de las firmas auditoras y del equipo de trabajo asignados para la ejecución
de trabajo, lo siguiente:
Figura 2 Obligaciones de las firmas auditoras emitir
En: (Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, 2016)
Cumplir con lo establecido por la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, así como la normativa vigente de auditoría al opinar sobre la información financiera de la empresa.;
Sustentar el contenido del dictamen del auditor con técnicas y procedimientos de auditoría, con el fin de evidenciar que el examen a la información financiera que se realiza está garantizado y es adecaudamente confiable a las circunstancias y además brinde elementos de juicios válidos y suficientes;
Dentro del archivo de la empresa, el auditor deberá mantener toda la documentación y los procedimientos realizados que le sirvieron de sustento para emitir su opinión por un lapso no menor a 7 años, a partir de la emisión del informe; y,
La redacción del informe, asi como la opinión del auditor, sea escrita o verbal, que respalde su opinión, debe ser, clara, precisa y objetiva.
8
1.3. Descripción del giro del negocio
Las empresas auditoras se desenvuelven en un acelerado mundo competitivo que exigen
requisitos para el posicionamiento en el mercado de este tipo de actividades, sobresalir
entre la competencia, brindar la seguridad a los accionistas, propietarios y terceros
relacionados, respecto al informe de auditoría que se emite para cumplir con los
objetivos propuestos por la firma y la contratación.
La empresa Villavicencio & Asociados Cía. Ltda., es una empresa especializada en la
prestación de servicios personalizados y relacionados profesionalmente con el cliente, lo
que permite dialogar para identificar las áreas de mayor riesgo y emitir una opinión con
criterio formado y profesional; así como recomendaciones y soluciones que favorezcan
el desarrollo de las actividades de las empresas generando rentabilidad y prestigio
dentro del mercado.
La actualización de conocimientos y capacitación permanente del personal de la firma
son la base para que la empresa esté en una constante preparación, desarrollo y
aplicación de la normativa legal y contable vigente, así como el manejo de herramientas
que ayudan a mejorar y prestar los servicios eficientemente generando valor agregado
para las organizaciones que utilizan el servicio de la empresa.
La empresa además de los servicios mencionados anteriormente, presta asesoría y
capacitación a las empresas e instituciones en el área financiera contable para la
implementación de la normativa vigente en el Ecuador, de acuerdo con los
requerimientos de ética profesional y normas de auditoría que rigen para la profesión.
9
1.4. Estructura organizacional y funcional
Figura 3 Estructura organizacional y funcional
Junta general de
socios
Área Administrativa
y contable
Contabilidad Asistente
de Gerencia
Mensajería
Área de Auditoría Externa
Gerencia de Auditoría Externa
Auditores Seniors
Auditores Junior
Auditores Asistentes
Pasantes universitarios
Trabajos especiales
Profesionales outsourcing
Presidencia
Gerencia General
10
Descripción de las unidades orgánicas:
Junta General de Socios
Conformada por los socios de la compañía limitada, tiene las atribuciones y deberes que
se presentan en la Ley de Compañías y estatutos sociales para la toma de decisiones de
su competencia.
Presidencia
Es el órgano responsable del desarrollo del proceso administrativo de la empresa,
identificando las estrategias que permiten mantener la organización estable y
competitiva en el ámbito laboral.
Gerencia General
Ejerce la representación administrativa y financiera de la empresa, verifica y controla el
desempeño de las actividades y funciones del personal que labora en la misma de
acuerdo a las atribuciones detalladas en los estatutos concedidas en la Junta General de
Socios.
Gerencia de Auditoría
Son los encargados de supervisar el trabajo de auditoría y trabajar conjuntamente con el
equipo a cargo para desarrollar los procedimientos de control, evaluación y análisis de
riesgos.
1.5. Servicios que ofrece
Los servicios que brinda la empresa a sus clientes son:
Auditoría Externa a los Estados Financieros
Auditoría a Fundaciones - Proyectos y ONG’s
11
Asesoría Tributaria
Servicios especiales a las entidades públicas y privadas
Apoyo a la Implementación de las NIIFs.
Apoyo a la Implementación de las NIIF para PYMES.
1.6. Cultura corporativa de la empresa
El ambiente de trabajo que se presenta en Villavicencio & Asociados es importante ya
que se asemeja a una familia en donde se pueda trabajar confiablemente así como
comunicarse y apoyarse mutuamente. De esto se desprende “el conjunto de
suposiciones, creencias, valores y normas que comparten sus miembros” para crear un
ambiente humano en el que cada uno realiza su trabajo eficaz y eficientemente.
Así podemos definir que la cultura corporativa, siendo una vinculación que abarca,
normas, hábitos y valores permite interactuar con las personas y/o grupos que forman
parte de una institución dentro del entorno que les rodea. Es decir, que la aplicación de
normas, hábitos y valores por parte de los integrantes de la empresa determinan el
comportamiento de la misma. (Diaz, Javier, 2013)
Para el desarrollo de las actividades, la empresa ha implementado en su cultura
corporativa lo siguiente:
1.6.1. Misión
Misión es una declaración duradera de propósitos que distingue a una organización de
otras similares. Es un compendio de la razón de ser de una empresa esencial para
determinar objetivos y formular estrategias” Es decir la misión describe la naturaleza
del negocio con el que podrá desenvolverse dentro de un mercado. (Vásquez, 2007,
pág. 114)
Se puede definir a la misión como el motivo o la razón de ser de la empresa, por qué se
constituyó y hacia dónde va encaminada y esto permite orientar sus actividades para el
cumplimiento de los objetivos.
Dentro de las empresas auditoras la misión va encaminada a la calidad que se quiera
brindar al cliente, y dependiendo de ello se puede lograr el cumplimiento de los
objetivos planteados.
12
La Misión de Villavicencio & Asociados es:
“Prestar servicios de auditoría con calidad y ética para la satisfacción del cliente en el
mercado local y nacional”
1.6.2. Visión
Para el autor Jack Fleitman, en el contexto del mundo empresarial, la visión se define
como el camino al cual se dirige la empresa a largo plazo y sirve de rumbo e incentivo
para orientar las decisiones estratégicas de crecimiento junto a las de competitividad.
(Fleitman, 2000)
Plantearse una visión a largo o corto plazo es construir la imagen de la empresa a futuro,
con las actividades que realicemos en el presente, esto nos permitirá identificarnos con
la existencia de la empresa y así poder visualizar su crecimiento y desarrollo.
Mentalmente nos planteamos una visión para la empresa que sea desafiante ante el
mercado a la que se va a lanzar, la misma que debe ser desarrollada a medida que la
empresa va evolucionando desde su comienzo, es por ello que la visión es una
herramienta de planificación muy importante para atender con eficiencia las necesidades
y gustos de sus clientes.
En 5 años Villavicencio & Asociados espera ser:
“Una empresa auditora de prestigio nacional con proyección internacional”
1.6.3. Principios y valores de la empresa
Los principios son un conjunto de valores, creencias, normas que orientan y regulan la
vida de la organización. Son el soporte de la misión, visión, estrategias y objetivos. Los
valores y principios se manifiestan y están presentes en la cultura corporativa de la
organización presentes en la prestación de servicios de la empresa.
13
1.7. Organismos de control para el funcionamiento de la firma
REQUISITOS PARA SER CALIFICADO COMO AUDITOR EXTERNO.
Persona Natural:
Figura 4 Requisitos para ser calificado como auditor externo persona natural
Presentar al Superintendente de Compañías, Valores y Seguros una solicitud de calificación; ya sea en la matriz o en cualqueira de sus agencias provinciales
Hoja de vida y copia certificada del título de Contador Público autorizado, Economista o Doctor en Ciencias Económicas;
Experiencia certificada de haber ejercido el trabajo de auditoría, ya sea directamente o en una firma auditora calificada por la Superintendencia por un periodo no inferior a 3 años.;
Nómina y hoja de vida del personal de apoyo,
Dirección, número telefónico, e-mail y fax.
Declaración juramentada simple de no encontrarse incurso en las prohibiciones previstas en el artículo 3 del “Reglamento para la calificación y registro de las personas naturales y jurídicas que ejerzan actividades de Auditoría Externa
14
Persona Jurídica.
Figura 5 Requisitos para ser calificado como auditor externo persona jurídica
En:(Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, 2013)
•Dirigir al Superintendente a cargo una solicitud de calificación y presentarla en cualquier de las intendencias provinciales;
•Mantenerse al día en las obligaciones que posea una entidad constituida o domiciliada en el país, con el fin de presentar a la Superintendencia una entidad cuyo objeto social principal sea el de auditoría externa;
•Hoja de vida del gobierno corporativo de la empresa y sus colabordores, así mismo se anexará una copia certificada del título de Contador Público autorizado o de Economista o Doctor en Ciencias Económicas;
•Documentación certificada que acredite que la compañía ha adquirido una experiencia de un lapso no menor a tres años, en auditorías externas realizadas a compañías y entes sujetos a control de esta Superintendencia. En el caso de que la persona jurídica a calificarse no reúna este requisito, se presentarán tales certificaciones de al menos tres de sus administradores o personal de apoyo, quienes además cumplirán con el requerimiento señalado en el numeral anterior;
•Nómina y hoja de vida del personal de apoyo;
•Nóminas actualizadas de accionistas o socios y administradores o apoderados;
•Dirección domiciliaria, número telefónico, e-mail y fax.
•Declaración juramentada simple de no encontrarse incurso en las prohibiciones previstas en el artículo 3 del “Reglamento para la calificación y registro de las personas naturales y jurídicas que ejerzan actividades de Auditoría Externa”.
•En los casos de personas jurídicas, no se las calificará si la compañía o uno o más de sus administradores o personal de apoyo se encontraren incursos en cualquiera de las circunstancias descritas en los literales d), g) y h) del artículo 3 del “Reglamento para la calificación y registro de las personas naturales y jurídicas que ejerzan actividades de Auditoría Externa.
15
REQUISITOS PARA RENOVAR LA CALIFICACIÓN COMO AUDITOR
EXTERNO (CADA CINCO AÑOS).
La renovación del registro de auditores externos, deben realizar las personas naturales o
jurídicas calificadas, los mismos que tiene un plazo hasta el 30 de junio desde el 2003,
una vez cumplido lo siguiente:
Figura 6 Requisitos para renovar la calificación como auditor externo
En: (Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, 2013)
Lista de las compañías auditadas en los cinco últimos años, cuyos informes hubieren sido presentados en la Superintendencia de Compañías. Esta lista debe referirse a aquellas empresas obligadas a contratar auditoría externa en los términos del artículo 318 de la Ley de Compañías;
Listado del personal de apoyo, con indicación del número de cédula de identidad o pasaporte;
Declaración de que se mantienen las condiciones y requisitos con los cuales se otorgó la calificación y de no encontrarse incurso en ninguna de las prohibiciones establecidas en los artículos 3 y 9 del “Reglamento para la calificación y registro de las personas naturales y jurídicas que ejerzan actividades de Auditoría Externa”.
Dirección, casilla, número telefónico, e-mail y fax actualizados; y,
Las personas jurídicas presentarán adicionalmente la nómina de los administradores, de socios o accionistas, y deberán encontrarse al día en el cumplimiento de sus obligaciones para con esta Superintendencia.
16
Villavicencio & Asociados Cía. Ltda.; para el cumplimiento de los requerimientos que
las entidades de control exigen a las firmas auditoras, y para mantener el prestigio que la
caracteriza; cuenta con las siguientes calificaciones importantes para ejercer la
profesión:
Superintendencia de Compañías mediante Resolución No. 99.1.4.1.0013 del 15
de junio de 1999 e inscrito en el Registro Nacional de Auditores Externos con el
número SC-RNAE 342.
Forma parte de la base de datos del Banco Interamericano de desarrollo BID,
una vez que este organismo confirmó la recepción de los antecedentes
profesionales de nuestra firma.
Registro en el Instituto Nacional de Compras Públicas (INCOP)
Registro del Mercado de Valores desde el año 2010.
Superintendencia de Economía Popular y Solidaria mediante Resolución No.
SEPSIFPS-DNRFPS-2014-2859 del 30 de octubre del 2014
17
2. MARCO TEÓRICO
2.1. Sistema de Control de Calidad
De acuerdo con la Norma Internacional de Control de Calidad 1, la firma auditora tiene
el compromiso de establecer y mantener un sistema de control de calidad que le
proporcione una seguridad razonable de que:
la firma auditora y sus colaboradores cumplen con las normas de auditoría
acordes a la profesión, requisitos legales y reglamentarios establecidos por las
entidades de control; y
los informes emitidos por la firma auditora o por los socios del encargo son
adecuados en función de las circunstancias. (Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, 2013)
La ejecución del sistema de control de calidad implica políticas y procedimientos que
son responsabilidad de la firma de auditoría, los mismos que deben brindar la seguridad
absoluta de que tanto la firma como el personal que labora en la misma se rigen a las
normas profesionales de contabilidad y auditoría y cumplan con los requisitos legales de
regulación aplicables.
Las políticas y procedimientos que la firma mantiene para certificar la calidad del
trabajo y cumplimiento de las normas relevantes, conllevan la adecuada aplicación de
requisitos éticos relevantes, como los desarrollados por el Código de Ética para
Contadores Profesionales, preparado por el Comité de Ética de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC), los cuales dentro de la firma, todo el personal
deben poner en práctica los principios éticos fundamentales: Integridad, Objetividad,
Competencia profesional y debido cuidado, Confidencialidad, y Conducta profesional.
De acuerdo con la NIA 220 “Control de Calidad de la Auditoría de Estados
Financieros”, menciona que al emitir el dictamen del profesional de auditoría, éste debe
tener la seguridad razonable que se implementaron adecuadamente los procedimientos
de control de calidad a nivel del trabajo, y que el trabajo que se ejecutó cumple con la
reglamentación vigente. (Martínez, Vladimir, 2015)
Un sistema de control de calidad de una firma comprende políticas y procedimientos
que se requieren en la NICC 1 y la NIA 220.
18
2.2. Entorno de control
2.2.1. Elementos de control de calidad
Los elementos del control de calidad están interrelacionados entre sí para demostrar que
la auditoría de estados financieros realizados por la firma de auditoría cumple con los
requisitos de calidad que establece la NICC 1.
Estos elementos son:
Responsabilidades de los líderes
Independencia, integridad y objetividad
Gestión de personal
Aceptación y continuidad de los clientes y los compromisos
Rendimiento de compromiso
Supervisión
2.2.1.1. Responsabilidades de los líderes
Según la NICC 1 señala que la firma de auditoría debe establecer políticas y
procedimientos que promuevan una cultura interna en la que se reconozca que la calidad
en la ejecución de trabajo es esencial e importante; dichas políticas deben asumir la
responsabilidad la firma de auditoría o socios de la misma, quienes asumirán el
compromiso del control interno de la empresa.
Los socios deben ser líderes en la promoción de la cultura interna y de control de
calidad de la firma y facilitar al personal manuales, ayudas prácticas y guías que apoyen
la calidad del trabajo.
19
Figura 7 Pirámide de responsabilidades de los líderes
2.2.1.2. Independencia, integridad y objetividad
Abarca al personal que labora dentro de la firma de auditoría, el mismo que debe
mantener la independencia de su profesión en todas las circunstancias requeridas, el
auditor debe realizar todas las responsabilidades profesionales con integridad, y
mantener la objetividad en el desempeño de sus responsabilidades profesionales.
Código de ética del contador
Establece los principios fundamentales de ética profesional para los contadores
profesionales y proporciona un marco conceptual que los profesionales contables
aplicarán al:
Identificar las amenazas para la adecuada aplicación de los principios
fundamentales
Evaluar la relevancia de las amenazas detectadas
Aplicar salvaguardias en caso de requerirlo para eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable. (Federación Internacional de Contadores, 2014)
La intención del código de ética es que estas normas sirvan como modelo a partir del
cual se dé orientación ética de carácter mundial. Señala estándares de conducta para
contadores profesionales y establece principios generales que deben ser observados por
los contadores profesionales.
Responsabilidad del los líderes
Cultura interna orientada a la calidad
Nombrar a las personas encargadas de la calidad
Incluir mensajes y actitudes que motiven la calidad dentro de la firma
20
Principios fundamentales de la ética profesional
Independencia
Actitud mental independiente.- Permite al auditor expresar una opinión sin influencias
que comprometan el juicio profesional, permitiendo que un individuo actúe con ética
profesional.
Independencia aparente.- Supone evitar los hechos y circunstancias significativas que
se ha informado y con juicio de conocer que suceda, comprometiendo la integridad,
objetividad o escepticismo profesional de la firma de auditoría o de un miembro del
equipo del encargo.
Integridad
Conlleva mantener en todo momento, un actitud íntegra dentro del trabajo de auditoría,
tanto el profesional de contabilidad como el de auditoría en el libre ejercicio
profesional. De él se espera: rectitud, honestidad, dignidad y sinceridad en toda
circunstancia.
“El principio de integridad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a ser
francos y honestos en todas sus relaciones profesionales y empresariales. La integridad
implica también justicia en el trato y sinceridad.” (Federación Internacional de
Contadores, 2014)
Las relaciones profesionales del Contador Público no deben estar asociadas con el
informe u otro trabajo específico que se le ha sido encargado. La integridad del
Contador Público es ser imparcial en todo momento y desarrollar su trabajo de acuerdo
a los requisitos legales vigentes con el que mostrará su competencia durante el proceso
de su labor con responsabilidad y honestidad.
21
Objetividad
El principio de objetividad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a no
comprometer su juicio profesional o empresarial a causa de prejuicios, conflicto de
intereses o influencia indebida de terceros.
El Contador debe ser una persona imparcial en todo momento de su trabajo, las
relaciones laborales separarlas de las personales para que no exista incidencia alguna de
su opinión con terceras personas, en caso que existieren situaciones que comprometan el
juicio profesional del profesional de Contabilidad, este no debería brindar el servicio y
afectar su objetividad.
Competencia y diligencias profesionales
El principio de competencia y diligencia profesional impone las siguientes obligaciones
a todos los profesionales de la contabilidad:
Poner en práctica los conocimientos y la aptitud profesional con el fin de que los
clientes, o la entidad para la que trabaja, reciban un servicio profesional
competente, y
Durante la ejecución de trabajo, el auditor deberá demostrar que se desenvuelve
con rapidez y eficacia, ya que conoce sobre las normas de auditoría y su correcta
aplicación.
Confidencialidad
El principio de confidencialidad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a
abstenerse:
De divulgar fuera de la firma, o de la entidad para la que trabajan, información
confidencial que sirve para evidenciar el informe, producto de la confianza de
las relación laboral, tanto de la firma como la empresa, salvo que exista
autorización adecuada y específica o un derecho o deber legal o profesional para
su revelación, y
22
De utilizar información confidencial obtenida como resultado de relaciones
profesionales y empresariales en beneficio propio o de terceros.
La confidencialidad conlleva el resguardo sigiloso de la información facilitada al
profesional para que emita su opinión acerca de la situación financiera, o el trabajo
especial que le haya sido encomendado, debiendo guardar esta información incluso
hasta después de terminar la relación laborar de empresa – profesional, para que no
afecte la experiencia e imagen del profesional.
Comportamiento profesional
Impone la obligación a todos los profesionales de la contabilidad de cumplir la
normativa y evitar cualquier actuación que el profesional de la contabilidad sabe, o
debería saber, que puede desacreditar a la profesión. Esto incluye malas intenciones de
terceras personas con juicio e información verificada por el profesional de la
contabilidad que conlleve a concluir que afecta negativamente la buena reputación de la
profesión.
2.2.1.3. Gestión del Personal
Abarca la contratación, la asignación de personal a los compromisos, desarrollo
profesional, y actividades de avance. En consecuencia, las políticas y procedimientos
que deben establecerse para proporcionar a la empresa seguridad razonable que:
Los contratados poseen las características adecuadas para que puedan realizar de
manera competente el trabajo asignado.
Un trabajo de auditoría se asigna al personal que tiene suficiente capacitación,
actualización y experiencia técnica suficiente y requerida en las circunstancias.
El personal debe tener educación profesional continua y otras actividades de
desarrollo profesional que les permitan cumplir las responsabilidades asignadas,
y satisfacer los requisitos de educación profesional continua aplicables a la
normativa que rige la profesión.
23
El personal seleccionado para el avance de la capacitación necesaria para el
cumplimiento de las responsabilidades que serán llamados a asumir. (Consejo de
Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, 2013)
Al hablar de sistema de control de calidad mencionamos que la calidad es de suma
importancia dentro de un trabajo de auditoría, y más aún de la competencia de su
personal, ya que este representará la empresa y podrá llevar a cabo el trabajo desde el
principio hasta el fin. En general, cuanto más capaces y con experiencia sea el personal
asignado a un trabajo en particular, se necesita una supervisión menos directa y de esta
forma se obtendrá la seguridad y confianza por parte del socio principal, ya que la
integridad, la objetividad, la inteligencia, la competencia, la experiencia y la motivación
del personal que realiza, supervisa y revisa el trabajo depende de los procedimientos y
políticas a empleados. Por lo tanto, las políticas y los procedimientos de gestión del
personal de una empresa influyen directamente en la calidad del trabajo que se brinda.
El sistema de gestión del personal cubre las áreas de:
Reclutamiento y contratación
Siendo un activo muy importante dentro de la empresa, la gestión del personal se enfoca
en la búsqueda, selección y contratación del personal calificado e idóneo que permita
conseguir las metas establecidas dentro de la organización, evaluando los
requerimientos de servicios profesionales a fin de que tengan la capacidad y
competencia necesaria para satisfacer las necesidades de los clientes.
Determinación de capacidades y competencias
Conlleva el cumplimiento de requisitos mínimos que debe conocer el profesional de
Contabilidad de acuerdo a la Norma Internacional para la Educación (IES) 7 de la
IFAC, Desarrollo Profesional Continuo; en el cual el aprendizaje y la capacitación
continua del Contador - Auditor es importante para el desempeño de sus labores. Para el
desarrollo profesional continuo, la firma emitirá políticas y procedimientos que sugieran
actualizaciones o cambios en la normativa que rige la profesión.
24
Asignación de equipos de trabajo
Una vez seleccionado y determinado las capacidades y competencias de los
profesionales se proceden a la asignación de los equipos de trabajo, en donde las
estrategias van de la mano hacia el desarrollo y aprovechamiento del potencial de los
trabajadores, evaluando el conocimiento, la experiencia y el desempeño de sus
responsabilidades. La responsabilidad de todo el equipo de trabajo es grande y de ellos
dependerá como reflejen el sistema de control de calidad de la firma.
Una ventaja de la asignación de equipos de trabajo es la ejecución de planes estratégicos
que permiten aprovechar la experiencia del personal más capacitado y con experiencia
para que guíe y asesore profesionalmente al personal nuevo para su desarrollo.
Cumplimiento de Políticas de Control de Calidad
Para el normal desarrollo del control de calidad dentro de la firma se establece un
proceso de aplicación esencial, que incluya las consecuencias y procedimientos
correctivos para casos de incumplimiento, la falta de respeto, la falta de debido cuidado
y atención, el abuso y elusión de los procedimientos y políticas establecidas. Las
medidas correctivas adoptadas dependerán de las circunstancias. No se pueden tolerar
infracciones graves, deliberadas y repetidas o desprecio por las políticas del sistema de
control de calidad y las normas profesionales. Se tomarán medidas adecuadas para
corregir el comportamiento del funcionario o en última instancia terminar su relación
laboral.
Desarrollo Profesional
Requiere que los profesionales mantengan su competencia técnica y cumplan con los
requisitos profesionales y regulatorios aplicables para desempeñarse dentro del campo
laboral. Para ello el aprendizaje continuo es necesario y prioritario, ya que esto ayudará
al beneficio del profesional y a la empresa, ya que renombra prestigio por los
profesionales con los que cuenta la firma.
25
Evaluación de la ejecución de funciones, promoción y compensación
Todo proceso conlleva la evaluación para verificar hasta qué punto se ha logrado
cumplir con el fin de valorar el esfuerzo que se ha realizado para cumplir objetivos; para
ello se considera y se trata de manera continua la evaluación específica y general de
cada miembro dentro del trabajo encomendado y el proceso de revisión del personal
programado regularmente con el fin de determinar el grado de compromiso de los
colaboradores de la empresa.
En la evaluación general del desempeño en el trabajo se determinan los niveles de
remuneración, bonos, promociones, desarrollo profesional, incentivos y autoridad
dentro de la firma, todo esto gracias a la evaluación de cada miembro de la firma para
identificar variables que ameriten cambio o no.
2.2.1.4. Aceptación y Continuidad de los clientes y los compromisos
Son políticas y procedimientos que permiten proporcionar seguridad razonable que
únicamente se iniciará o continuará relaciones y encargos con los clientes, así como la
capacidad, incluidos tiempo y recursos necesarios para ejecutar el trabajo. La firma con
el equipo de auditoría debe cumplir los requerimientos de ética aplicables y considerar
la integridad del cliente. (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2013)
Tales políticas y procedimientos deben ofrecer a la firma seguridad razonable de que el
riesgo de asociación con un cliente cuya gestión carece de integridad se reduce al
mínimo, una vez realizado el proceso de revisión correspondiente.
Aceptación y continuidad
El objetivo de estas políticas permite identificar los trabajos recurrentes y evaluar la
integridad del cliente para definir si es conveniente o no continuar con la prestación del
servicio.
La firma deberá definir si los procedimientos aplicables para la revisión de la
información del cliente cumplen con lo requerido en el Código de Ética y normativa
legal vigente, posea capacidad necesaria para cumplir con el trabajo y que los
requerimientos de control de calidad pueden ser y hayan sido satisfechos.
26
Propuestas a nuevos clientes
Para cada nuevo cliente, se debe efectuar un proceso de revisión y documentación antes
de aceptar el trabajo. Este proceso incluirá una evaluación de los riesgos asociados con
el cliente efectuando indagaciones necesarias con todo el equipo de trabajo de la firma,
quienes considerarán una propuesta acorde a las necesidades para el posible cliente.
Renuncia a la relación con un cliente
Conlleva la terminación de la relación laboral con el cliente, para lo cual se lleva a cabo
una reunión donde se comunica la renuncia a la relación comercial entre las partes,
documentando los asuntos que sobrellevan al retiro, así como los resultados de las
consultas y las conclusiones u opiniones que incidieron a la culminación laboral, siendo
estas últimas una base para el respaldo de la firma.
2.2.1.5. Rendimientos de compromiso
Abarcan todas las fases del diseño y la ejecución del trabajo en la medida adecuada y
conforme a las normas profesionales aplicables, estas políticas y procedimientos deben
cubrir la planificación, ejecución, supervisión, revisión, documentación y comunicación
de los resultados de cada compromiso.
Revisión de la calidad del compromiso de auditoría
En este punto es de suma importancia la presencia del revisor de la calidad que posea la
firma, quien se encargará de evaluar los juicios importantes u opiniones emitidas por el
equipo de auditoría una vez efectuados los procedimientos para verificar que la empresa
cumpla con la normativa financiera, las revelaciones, conclusiones finales e informes a
ser emitidos sean apropiados . Las observaciones encontradas por el equipo de auditoría
se deberán informar y analizar con el socio y los otros miembros del equipo de auditoría
para revisar la información.
Dicha revisión deberá contener por lo menos los siguientes aspectos importantes:
27
Si el cliente es recurrente, el revisor deberá evaluar los juicios de planeación,
relación y experiencia que la firma posea con la compañía.
El negocio en marcha, las principales actividades realizadas y los posibles
riesgos que posea la empresa.
La identificación de los riesgos de declaración equivocada material.
Los juicios sobre la materialidad y deficiencias de control interno.
La documentación obtenida por el equipo de auditoría debe respaldar las conclusiones
alcanzadas por el equipo de auditoría una vez desempeñados los procedimientos
requeridos.
2.2.1.6. Supervisión
Todo procedimiento tiene la finalidad de ser evaluado para constatar el cumplimiento
del mismo, es así como el revisor de calidad y su equipo tienen la tarea de coordinar y
supervisar la revisión del trabajo de auditoría elaborado por el equipo a cargo, el mismo
que debe incluir independencia, evaluaciones de aceptación y continuidad del cliente,
evaluaciones al personal, etc.
2.2.2. Revisión de control de calidad
Es un proceso que permite brindar una evaluación objetiva, antes o después de la fecha
de emisión del informe, para evaluar los juicios significativos a los que haya llegado el
equipo de trabajo y las conclusiones en base a pruebas y evidencias que detectó para
elaborar el informe. (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento,
2009)
2.2.3. Afirmaciones
Son manifestaciones de la dirección que se puede evidenciar o no en los estados
financieros y que el auditor tiene en cuenta para considera en los distintos tipos de
incorrecciones. Estas son: Integridad, Existencia, Exactitud y corte, Valuación.
28
2.2.4. Auditor
Se refiere a la persona natural o jurídica que conducen la auditoría, convirtiéndose en el
responsable directo, o en su caso, la firma auditora que preste el servicio para la
evaluación a los estados financieros.
El auditor es el profesional capacitado para la revisión y verificación de la información
financiera y contable de una empresa, de manera que pueda emitir una opinión acerca
de si la información facilitada tiene razonabilidad en los valores y en el registro
contable, implementando y cumpliendo con la normativa contable y financiera que
permite que la empresa pueda continuar realizando sus actividades.
2.2.5. Auditoría de estados financieros
“Las auditorías de estados financieros se definen como compromisos o trabajos de
aseguramiento, los cuales involucran al menos a tres partes separadas: un auditor, una
parte responsable y los posibles usuarios” (Organización Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores, 2013)
La auditoría de estados financieros evalúa la información financiera de una empresa que
esté bajo la normativa legal vigente; la auditoría busca definir si los procedimientos que
la entidad auditada está aplicando en la información financiera son acordes a las normas
de Auditoría previamente establecidas y si sus procedimientos provienen de actividades
lícitas.
El objetivo de una auditoría es incrementar el grado de confianza en los miembros de la
empresa de la información financiera a revelar, a través de la opinión del profesional
auditor, quien será el encargado de emitir un dictamen donde se indique que la
información financiera presentada, ha sido preparada de acuerdo al marco legal vigente
aplicable y que presentar fielmente la información financiera de la entidad. Para emitir
la opinión del auditor, el trabajo debe basarse en las Normas Internacionales y su
adecuada y correcta aplicación de los requerimientos aplicables. (Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, 2013)
29
2.2.6. Auditoría del grupo
Se refiere a la auditoría realizada a los componentes, empresa o actividad de negocio
cuya información financiera es incluida en los estados financieros; esta información es
preparada por la administración del grupo o componente.
Como se desprende de la definición anterior la normatividad internacional de auditoría,
indica que el auditor a cargo de los estados financieros de un grupo, es la persona
responsable de la auditoría y su desarrollo; asimismo, de la emisión y la opinión de
auditoría sobre los estados financieros de un grupo que estén libres de incorrección
material provenientes de fraude y error. Cuando un conjunto de auditores lleva a cabo la
auditoría de un grupo, éste y su equipo de trabajo constituyen el “auditor a cargo del
trabajo de un grupo y el equipo de trabajo de la auditoría del grupo”.
2.2.7. Control interno en auditoría
Comprende el conjunto de políticas, procedimientos y métodos de la organización para
asegurar que los activos están debidamente protegidos, los registros contables muestran
las transacciones lícitas que realiza la empresa, ayuda a la detección y prevención de
fraudes contables, con el fin de informar que la empresa desarrolla eficazmente sus
procesos y el cumplimiento de las directrices marcadas por las exigencias del cliente de
auditoría, para el logro y consecución de los objetivos propuestos por la entidad. (Mora
Enguídanos, 2008)
El objetivo principal dentro de una auditoría de gestión, permite examinar y evaluar
actividades, operaciones y proyectos dentro de la entidad, con el fin de verificar la
eficiencia y eficacia con la que operan para el cumplimiento de metas y objetivos.
La evaluación del sistema de control interno de una empresa, conlleva verificar la
ejecución del cumplimiento de metas y objetivos, valorar y probar el grado de calidad
del mismo e identificar el grado de seguridad razonable de acuerdo a lo siguiente:
Efectividad y eficiencia de las operaciones
Que la información presentada sea confiable y razonable
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables (De Armas García, 2008)
Para el logro y cumplimiento de los objetivos de cualquier empresa diseñar,
implementar y mantener un sistema de control interno adecuado y sobre todo eficiente,
es muy importante. El sistema debe ser facilitado por el gobierno corporativo o
30
administrativo de la empresa hacia sus colaboradores para proporcionar seguridad
razonable de que los objetivos se cumplan en base a procedimientos de control interno.
Es de suma importancia que se evalúe periódicamente estos procedimientos, ya que
permitirán enfocarse en las áreas que generen mayor riesgo en la información
financiera, si las operaciones de la empresa son eficientes y eficaces, y si los
procedimientos cumplen o están acordes con las leyes. De esta manera se pueden
obtener mejores resultados y mitigar los riesgos que estén causando errores
significativos dentro de la entidad.
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
Como mencionamos anteriormente el control interno conlleva el conjunto de métodos y
procedimientos que abarca la planificación de la organización para salvaguardar los
recursos, verificar la exactitud y veracidad de la información financiera y
administrativa; esto requiere diferenciar el control interno administrativo y financiero,
ya que ambos forman parte del sistema de control interno de la empresa” por lo que se
detallan los siguientes elementos:
Figura 8 Elementos de control interno
a. Elaborar un plan de organización,
segregación de responsabilidades y
funciones.
b. Control razonable de políticas y
procedimientos.
c. Cada departamento cumple con las tareas
encomendadas de acuerdo a las funciones del personal encargado.
d. Personal capacitado que cumple con sus responsabilidades
asignadas.
e. El área de auditoría interna ayuda en la
ejecución de procedimientos
efectivos dentro de la empresa.
31
De esta manera podemos describir:
Estructura organizativa:
Comprende la dirección de la empresa y el gobierno corporativo, es decir la
identificación de líderes de responsabilidades, líneas de autoridad, canales de
comunicación y niveles de jerarquía en la empresa. Aquí se definen los manuales,
políticas, procedimientos, organigramas y todo lo referente al control interno de la
empresa.
Políticas y procedimientos administrativos
Comprende todo lo referente al plan de la organización, es decir las operaciones de
decisión dentro de la empresa, para la autorización de transacciones y actividades por
parte de la gerencia, para fomentar la eficiencia de las operaciones, el cumplimiento de
la política prescrita y el logro de metas y objetivos establecidos.
Políticas y procedimientos contables
Son los procedimientos, registros y técnicas de la organización que salvaguardan los
recursos financieros y contables de la empresa, así como la confiabilidad en la exactitud
y razonabilidad de los registros e informes financieros”. (Zuluaga M., Jose Hernando,
2015)
2.2.8. Documentación de auditoría
Son los documentos que el auditor obtiene o prepara, que constituyen el resultado de los
procedimientos efectuados para la obtención de evidencia, en los cuales el auditor
documenta todos los aspectos relevantes e importantes que le servirán para evidenciar
su trabajo y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros
elaborados y presentados por las empresas. La documentación es la base medular con
que se soporta la opinión del auditor, ésta debe ser completa y detallada
minuciosamente de manera que se interprete el resultado del trabajo efectuado. Son de
propiedad exclusiva del auditor.
32
Al momento de efectuar la auditoría, se debe tomar en cuenta los procedimientos de
auditoría llevados a cabo e identificar si son adecuados a los riesgos identificados, la
evidencia relevante de auditoría obtenida y conclusiones a las que se llegó el auditor con
el equipo de trabajo.
2.2.9. Documentación del trabajo (hoja de supervisión)
Es el registro del control del trabajo que se llevó a cabo, los resultados obtenidos y las
conclusiones a las que llego el profesional.
Los papeles de trabajo son recopilados por el auditor para evidenciar lo indagado de la
empresa; se los guarda en archivos permanentes y corrientes y son información
exclusiva donde el auditor es responsable de lo que ha solicitado para emitir su opinión
acerca de la auditoría efectuada.
Los papeles de trabajo que el auditor independiente prepara para soportar su examen, a
una fecha determinada sobre los estados financieros de una entidad, están sujetos a
múltiples y variadas revisiones por parte de diversas autoridades, organismos
reguladores y de control de calidad, cuyos equipos de revisores están formados por
auditores experimentados, que han trabajado, anteriormente, en firmas de auditores y
que conocen a profundidad la estructura de los papeles de trabajo. (Soto Peñafiel, 2012)
2.2.10. Ejecución de auditoría
Etapa en la que se ejecuta los programas de auditoría antes mencionados y se realizan
diferentes tipos de pruebas para el análisis de los estados financieros y determinar su
razonabilidad. Evaluar los resultados del trabajo a través de las pruebas efectuadas
permitirá identificar los hallazgos de auditoría, lo que ayudará a respaldar la
información que contenga errores ya que de esa manera se sustenta lo mencionado en el
informe y así emitir conclusiones y recomendaciones que respalden el informe.
2.2.11. Encargo de auditoría
“Es el trabajo en el que un profesional ejerciente expresa una conclusión con el fin de
incrementar el grado de confianza de los usuarios o directivos a quienes destina su
33
informe acerca del resultado de evaluación.” (Comité de Pequeñas y Medianas Firmas
de Auditoría , 2011)
2.2.12. Error
De acuerdo al autor Vladimir Martínez define al error como una acción u omisión sin
intención alguna de hacer daño o perjudicar la información financiera, incluyendo la
omisión de un monto o revelación que cualquier persona la puede realizar.
La NIA 700 Responsabilidad del Auditor, menciona la obligación del auditor de emitir
una opinión profesional para descartar que las transacciones realizadas por la empresa
estén exentas de errores materiales significativos. Estos errores deben ser analizados por
el auditor de manera minuciosa para determinar el efecto que esto causa en los estados
financieros.
Los errores pueden ser resultado de:
Figura 9 Resultado de errores
En: (Ramírez Torres, 2014)
La inexactitud al reunir o procesar
información
La omisión de una cantidad o
revelación.
La estimación contable
incorrecta provocada por
una mala interpretación de los hechos
que la originan.
Los juicios de la administración de estimaciones contables que el
auditor considera no razonables
políticas contables de la
entidad consideradas
inapropiadas por el auditor.
34
2.2.13. Error material
Se puede definir al error material en el siguiente gráfico:
Figura 10 Error material
Cuando el auditor expresa una opinión sobre si los estados financieros están presentados
en forma razonable, en todos los aspectos importantes, o den certeza sobre su
confiabilidad, el error material incluye también aquellos ajustes de montos,
clasificaciones, presentación o revelación que, a juicio de auditor, son necesarios para
que los estados financieros este presentados en forma razonable, en todos los aspectos
relevantes, o den certeza sobre su confiabilidad. (Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, 2013)
2.2.14. Error tolerable
Se puede definir como el “valor monetario establecido por el auditor para tolerar un
error a un nivel aceptable o adecuado a las circunstancias, el mismo que no debe ser
superior al establecido por el mismo. Es el monto máximo de error aceptable dispuesto
a aceptar dentro de una muestra o población. (Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, 2013)
El error tolerable se lo puede estimar tomando en cuenta: la empresa auditada, la cual
será una parte de la importancia relativa definida y, los términos absolutos o porcentajes
del valor total de la población, para estimar el grado de error dentro de la información
financiera a ser tolerada por el auditor.
2.2.15. Escepticismo profesional
“Es la actitud que incluye una mente inquisitiva, estando alerta e indagando las
condiciones, acciones, u omisiones lo que provoca errores debido a fraude o error en la
información financiera y una evaluación crítica de la evidencia”. (Viloria, 2013)
Monto de una partida reportada
en los EEFF
Monto requerido para dicha partida
en el marco de información financiera aplicable.
Error material
35
Las NIAS requieren que el auditor mantenga su escepticismo profesional durante todo
el trabajo de auditoría, ya que al momento de la revisión va a existir tendencia a errores
materiales en los estados financieros debido al fraude y esto compromete al auditor a
mantener esta posición objetiva e independiente de manera que efectúe una evaluación
critica de la evidencia de auditoría.
Un auditor realiza su trabajo, con el fin de proporcionar a la empresa seguridad
razonable en la información que se le presenta, para ello el auditor debe actuar con
escepticismo profesional y emplear procedimientos eficientes y eficaces que permitan
verificar que las pruebas que emplea nos proporciona información exacta, íntegra,
detallada y precisa.
Para lograr demostrar un escepticismo profesional, el auditor deberá demostrar
claramente en los papeles de trabajo la forma en que se evaluó cada una de las cuentas y
los procedimientos que se empleó, de manera que se pueda enfrentar cada reto que
obstaculice el trabajo para ofrecer un servicio de calidad para que las empresas estén
más estables.
2.2.16. Evidencia de auditoría
La evidencia de auditoría es la información que obtiene el auditor para extraer
conclusiones en las cuales sustenta su opinión.
Dicha información debe ser utilizada por el auditor como respaldo para emitir su
opinión, ya que son las conclusiones a las que llego para emitir el informe. La evidencia
de auditoría del auditor conlleva la conservación de la información incluida en los
registros y operaciones contables que fundamentan la opinión del auditor y otros
encargos.
(Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2013)
Para basar la opinión del auditor en el informe, una adecuada evidencia de auditoría es
importante dentro del sistema de control de calidad de la firma, la misma que brinda
relevancia y confidencialidad a los clientes.
La evidencia de auditoría es suficiente cuando se recopila la cantidad necesaria
dependiendo de la evaluación de riesgo de error material efectuada por el auditor y esta
36
permite mejorar el sistema de control de calidad de la firma, ya que se lleva a cabo
procedimientos adecuados como sustentar el informe.
2.2.17. Estrategia global de auditoría
Es un registro indispensable de las decisiones clave que se considera necesario para
planificar adecuadamente la auditoría y comunicar asuntos importantes para el equipo
del encargo.
La estrategia de auditoría debe ser archivada dentro de los papeles de trabajo de la
empresa o, a su vez en el archivo de la empresa para su resguardo.
2.2.18. Fases de auditoría
Una auditoría se basa en la evaluación de riesgos, los mismos que pueden afectar o no
de manera significativa los estados financieros y por consiguiente se debe establecer
mecanismos para la afrontar los mismos, es por ello que el auditor implementa técnicas
y programaciones de auditoría efectivos y oportunos, lo que permite obtener para emitir
una opinión en base a la evaluación de riesgos.
Comprende las siguientes fases:
Planificación de auditoría (Valoración de riesgos)
Es la visita que el auditor realiza, la cual permitirá identificar y evaluar los riesgos de
auditoría. Con esto se realiza el Plan de Auditoría en función a los riesgos identificados
para preparar procedimientos y pruebas que se llevará a cabo.
En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la empresa para determinar el
alcance y los objetivos del trabajo de auditoría, se realiza la indagación de la empresa
acerca de su planificación estratégica, procedimientos, estrategias, giro del negocio,
sistema contable control interno, etc.
37
Figura 11 Valoración de riesgos
Ejecución de auditoría (Respuesta de auditoría)
Es la fase donde se desarrolla la estrategia de auditoría, se ejecutan los diferentes tipos
de pruebas, procedimientos, cédulas y análisis a los estados financieros para determinar
si existen o no errores significativos, la razonabilidad de las cuentas, con la finalidad de
obtener suficiente y relevante evidencia de auditoría, es decir que ayude al auditor a
sustentar su opinión sobre los estados financieros, que incluya las razones del por qué se
aplicaron esos procedimientos y a establecer conclusiones fundamentadas acerca de las
causas de los riesgos para minimizarlos y si los controles o procedimientos que emplea
la empresa están acordes a las actividades de la misma.
Figura 12 Respuesta de auditoría
Conocimiento del negocio
Evaluación del control interno
Evaluación, conocimiento del sistema contable
Identificación de partes relacionadas
Evaluación del negocio en marcha
y análisis financiero
Determinar la materilidad y estrategia de
auditoría
Confirmaciones bancarias, de
abogados, confirmación de
saldos
Pruebas de saldos y transacciones
Programas de auditoría
Inventario fìsico de activos fijos, mercadería
Resumen de resultados de pruebas
de auditoría
38
Finalización de auditoría (Presentación de reportes)
Es el complemento de lo detallado en el plan de auditoría, donde se verifica que el
mismo se haya cumplido, de acuerdo a las programaciones de control de calidad de la
firma.
El resultado de lo revisado y ejecutado como información, estudios, investigación y
análisis efectuados por los auditores, se refleja por escrito en la opinión del auditor con
relación a los objetivos planteados y el alcance de auditoría, se comunican las
debilidades de control interno, si las ha habido, y formula recomendaciones pertinentes
para eliminar las causas de tales deficiencias y establecer las medidas correctoras
adecuadas.
Figura 13 Presentación de reportes
En: (Lavayen, 2016)
2.2.19. Fecha de aprobación de los estados financieros
Fecha en la que el gobierno corporativo de la empresa pone a disposición del auditor y
asume la responsabilidad total sobre la situación financiera, los estados financieros de la
empresa y las notas presentadas al auditor para que emita su opinión sobre los mismos.
(Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, 2013)
La administración es la responsable de aprobar los estados financieros presentados por
el encargado, para la emisión y publicación de la información ya sea al auditor o a las
Evaluación de hechos posteriores
Verificación de cumplimiento de
las NIIF
Conclusión de análisis financiero
y evaluación de negocio en marcha
Carta de representación
Comunicación de deficiencias de control interno
Emisión de informes
39
entidades de control para constatar las transacciones que ha tenido la empresa para su
correcto funcionamiento.
2.2.20. Fecha de emisión de los estados financieros
Fecha en la que los estados financieros auditados y dictaminados pueden ser
presentados para que terceras personas y entidades de control los puedan visualizar y
leer, disponibles para todo público. (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento, 2013)
El auditor al elaborar su informe de auditoría realiza un análisis de lo que son las
cuentas con mayor relevancia de la empresa en la que sustenta que han sido verificadas
de acuerdo a la normativa vigente y emite su opinión de la razonabilidad de las cuentas
en los estados financieros. Es el momento en el que el auditor emite su informe a una
determinada fecha en concordancia con la planificación que se ha realizado para la
presentación del mismo.
2.2.21. Fechas de estados financieros
Corresponde a la fecha en la que culmina el ejercicio económico, con la que se dará
pauta para que el auditor inicie el trabajo de auditoría sobre lo estados financieros.
(Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, 2013)
Corresponde la fecha corte en la que se realizará la auditoría a los estados financieros de
conformidad con las NIIF.
2.2.22. Fecha de informe de auditoría
En relación con el control de calidad, es la fecha seleccionada por el profesional para
fechar su informe, ésta fecha no puede ser menor a la fecha de autorización de los
mismos ya que al momento de realizar el informe el auditor de constatar que los mismo
se encuentren aprobados por la dirección de la empresa.
40
La fecha de informe de auditoría es la fecha en la que el auditor ha obtenido la
evidencia suficiente de auditoría sobre las actividades y procedimientos que realiza la
empresa para emitir su opinión.
2.2.23. Firma de auditoría
De acuerdo a las Normas Internacionales de auditoría y Control de Calidad define a la
firma de auditoría como una persona o cualquier entidad jurídica, profesional de la
contabilidad, calificado por un ente de control para emitir un dictamen con su opinión
sobre los estados financieros de una empresa.
Un adecuado sistema de control de calidad de una firma auditora comprende políticas y
procedimientos que contemplen cada uno de los siguientes elementos:
Figura 14 Elementos de control de calidad
En: (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, 2013)
Responsabilidad de liderazgo en la calidad dentro de la firma auditora
Requerimientos de ética aplicables
Aceptación y continuidad de las relaciones con los clientes y encargos específicos
Recursos humanos
Realización de encargos
Seguimiento
41
2.2.24. Fraude
Es la acción de cualquier persona ajena o no a una empresa, que realizan engaños,
estafas, simulaciones para obtener beneficios, lograr operaciones injustas contra terceros
o ganancias ilegales.
El auditor de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 240 debe implementar
dentro de la ejecución del trabajo de auditoría procedimientos necesarios para
identificar y evaluar de manera apropiada los riesgos de errores debido a fraude, y en
caso de que existieran, obtener evidencia suficiente para informar los mismos. El
gobierno corporativo de la empresa será el encargado de ejecutar procedimientos
necesarios para que los riesgos se reduzcan. (Consejo de Normas Internacionales de
Auditoría y Aseguramiento, 2013)
El fraude es responsabilidad de la empresa auditada y del gobierno corporativo, quienes
son los responsables de crear un ambiente donde se pueda actuar con responsabilidad y
ética para evitar este tipo de fraudes; así como contar con un completo control interno
para evitar que los procedimientos que se den en la empresa sean puntos clave para
cometer actos maliciosos.
2.2.25. Marco de información financiera
Es el marco teórico o los lineamientos que se toman como marco de referencia, para que
la administración de una empresa lo adopte y establezca según el giro del negocio,
políticas y procedimientos para implementar en las operaciones con el fin de cumplir los
objetivos de los estados financieros de acuerdo a disposiciones legales o reglamentarias.
El término “marco de imagen fiel” se utiliza para referirse a un marco de información
financiera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos y además:
reconoce de forma explícita o implícita que, para lograr la presentación fiel de
los estados financieros, puede ser necesario que la dirección revele información
adicional a la requerida específicamente por el marco; o
reconoce explícitamente que puede ser necesario que la dirección no cumpla
alguno de los requerimientos del marco para lograr la presentación fiel de los
estados financieros. Se espera que esto solo sea necesario en circunstancias
extremadamente poco frecuente. (Consejo de Normas Internacionales de
Auditoría y Aseguramiento, 2013)
42
2.2.26. Materialidad global (estados financieros en su conjunto)
Está basado en el juicio profesional del auditor como el monto máximo de una o más
incorrecciones que podrían estar en los estados financieros sin afectar las decisiones
económicas tomadas en su conjunto.
2.2.27. Materialidad específica (transacciones en particular, saldo de balance o
información a revelar)
Corresponde a determinar una materialidad por montos menores a la materialidad global
que podría afectar las decisiones económicas de los usuarios en los estados financieros.
2.2.28. Materialidad de desempeño
Se define como el monto o montos establecidos por el auditor menos al nivel de
materialidad para transacciones específicas, saldos de balance o revelaciones. (Auditool,
2016)
La materialidad se puede definir como los errores, incluyendo omisiones, considerados
importantes ya sea, específicamente o en general, los cuales podrían de manera
razonable influir sobre las decisiones económicas que los usuarios toman, basadas en
los estados financieros, esta materialidad es exclusivamente del desempeño del trabajo
de auditoría, es decir que no se tomará en cuenta la materialidad calculada en la
planificación, ya que se enfoca en la materialidad del trabajo del auditor.
2.2.29. Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC)
Abarca las responsabilidades que tienen la firma de auditoría y el cumplimiento de las
políticas y procedimientos del sistema de control de calidad de los trabajos de auditoría,
revisiones y encargos de información financiera, con el fin de brindar un alto grado de
confianza en los servicios relacionados. (Consejo de Normas Internacionales de
Auditoría y Aseguramiento, 2013)
La Norma Internacional de Control de Calidad proporciona procedimientos y
lineamentos esenciales que las firmas de auditoría deben plantear para su sistema de
control de calidad y obtener mayor control en los trabajo que efectúa, esto permite
43
llevar a cabo una revisión de calidad a las auditorías financieras independientemente si
es parte o no de una red, brindando a los clientes seguridad razonable de que tanto la
empresa como el personal que labora en ella cumplen las normas profesionales,
requerimientos legales y reglamentarios aplicables y que los informes que emite, son
adecuados en función de las circunstancias.
2.2.30. Norma Internacional de Auditoría 300 Planificación de la Auditoría de
Estados Financieros
La norma menciona la responsabilidad que tiene el auditor con el trabajo a cargo para
una correcta planificación de auditoría a los estados financieros. La planificación de una
auditoría conlleva establecer la estrategia global y el desarrollo de un plan de auditoría.
El proceso adecuado de la misma favorece a la firma y a los miembros de la empresa en
varios aspectos como son:
Figura 15 Beneficios de planificación
En: (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, 2013)
Se conoce que la planificación es un proceso que no se detiene y que a medida que se va
ejecutando, tiende a interactuar con el proceso; es por ello que una adecuada
planificación de auditoría conlleva tener conocimiento absoluto de la entidad a auditar y
su entorno, conocer el marco de referencia legal, políticas, procedimientos y aspectos
relevantes, lo que permite evaluar el riesgo e identificar aspectos relevantes para la
ejecución del trabajo de auditoría y posteriormente emitir un informe.
2.2.31. Norma Internacional de Auditoría 700 Formación de la Opinión y Emisión
del Informe de Auditoría sobre los Estados Financieros.
La norma menciona sobre la opinión del auditor de acuerdo a la información presentada
en los estados financieros según el marco de información financiera aplicable,
preparados por la administración de la empresa, para informar que el auditor tiene la
certeza de que dichos estados financieros se mantienen libres de errores ya sea por
Enfoque en áreas donde se vea afectada la
informacion finaciera y contable de la empresa.
Resolución y atención de posibles problemas
potenciales.
Realizar el trabajo de auditoría de acuerdo a lo
establecido en la planificacion para obtener resutados.
44
fraude o error. (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento,
2013)
2.2.32. Procedimientos analíticos
Permite realizar evaluaciones a través de análisis de datos financieros y no financieros,
con el fin de identificar variaciones o fluctuaciones dentro de la información financiera
de la empresa, con el fin de llegar a conclusiones relevantes para un análisis de valores
significativos e importantes dentro de los estados financieros. (Auditool, 2016)
2.2.33. Procedimientos de evaluación de riesgos
Son los procedimientos de auditoría desarrollados para entender el giro del negocio de
la empresa, su entorno, ambiente de control, incluyendo el control interno, los mismos
que servirán para el auditor en su opinión sobre los estados financieros, de acuerdo a la
normativa.
2.2.34. Procedimientos de revisión
Son procedimientos que aplica el auditor para obtener información más detallada sobre
un trabajo en el que requiera revisión especial y profunda, necesarios para cumplir con
el objetivo, entre los principales procedimientos se encuentran la observación, narrativas
de entrevistas, resultados de encuestas, entro otros procedimientos alternativos que el
auditor crea conveniente para el análisis de la información financiera. (Consejo de
Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, 2013)
2.2.35. Procedimientos sustantivos
Ayudan al auditor en la pronta detección de errores significativos, aplicados a las
cuentas contables y a través de confirmaciones, afirmaciones o declaraciones de la
empresa, estos pueden ser:
a. Pruebas de detalle, de clase de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones.
b. Procedimientos analíticos sustantivos
45
2.2.36. Pruebas de detalle
Son pruebas, procedimientos que utiliza el auditor, diseñadas para obtener evidencia de
auditoría que respalde el informe respecto de afirmaciones como las de existencia,
exactitud y valuación, es decir el resultado de los procedimientos analíticos ejecutados.
2.2.37. Riesgo de auditoría
Se refiere al riesgo que compromete la opinión del auditor en relación a la razonabilidad
de la información en los estados financieros de la empresa cuando existan errores
materiales y éstos no sean comunicados o informados. Dentro de una auditoría se
plantea el objetivo de reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. Es decir que este
riesgo depende mucho de los procedimientos aplicados para calcular los riesgos de error
material y riesgo de detección.
2.2.38. Riesgo de incorrección material
Figura 16 Riesgo de incorrección material
2.2.38.1. Riesgo inherente
Es el riesgo que viene adherido al giro del negocio de la empresa y conlleva a cometer
errores, ya sea por confirmaciones, testimonios, declaraciones en operaciones, saldos o
transacciones, materiales o no, y a su vez se puede incrementar conforme avance la
auditoría con lo que se dificulta establecer un adecuado control para mitigarlo.
Son los riesgos detectados previo examen de auditoría, ya sea por afirmaciones, confirmaciones
testimonios, etc. Compuesto por:
Riesgo de control
Riesgo inherente
46
2.2.38.2. Riesgo de control
Este tipo de riesgo puede ocurrir en cualquier transacción u operación que la empresa
realice, afecta a cualquier tipo de saldo o ajuste de declaración equivocada material que
difícilmente se puede detectar por el sistema de control interno de la empresa, es decir
no se puede corregir oportunamente si no se toma en cuenta dentro del mismo.
2.2.39. Riesgo de detección
Es el resultado de los procedimientos que realiza el auditor para mitigar el riesgo de
auditoría y esto conlleva a no descubrir los errores materiales dentro de los estados
financieros logrando que el auditor no informe acerca de los mismos.
2.2.40. Riesgo de negocio
Son circunstancias o factores que puede pasar la empresa ocasionando un impacto
negativo dentro de la misma sobre el funcionamiento o rentabilidad, los riesgos de
negocio deben ser dialogados con todos los miembros de la empresa para constatar
cualquier toma de decisiones para la empresa.
2.2.41. Riesgo de fraude
Es el resultado de las acciones deliberadas de una persona, refiriéndose a un acto
intencional para obtener un beneficio injusto o ilegal por parte de las persona de una
determinada empresa.
Figura 17 Triángulo del fraude
Presión: Se genera por necesidades inmeditas o
personales
Oportunidad: Falta de procedimientos de
control interno, escasa cultura corporativa.
Racionalización: Creer que no se ha cometido fraude o
pasarlo por alto
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2.2.42. Socio del encargo
Es el miembro calificado y autorizado por los organismos competentes para ejercer sus
funciones, el mismo que forma parte de la firma auditora responsable de la planificación
y dirección del encargo, así como del informe con el fin de emitir su opinión sobre la
situación financiera de la empresa.
48
3. ANÁLISIS SITUACIONAL DE LA EMPRESA VILLAVICENCIO &
ASOCIADOS CÍA. LTDA.
3.1. Análisis externo
3.1.1. Factores Económicos
Unos de los principales elementos con los cuales la economía del país se ve afectada, es
la caída del precio del barril de petróleo por la sobreoferta de los países exportadores,
pese a que existe la obligación de reducir la producción petrolera debido al acuerdo de
noviembre de 2016 con la Organización de Países Exportadores de Petróleo (OPEP),
adicional a esto la escasez para cubrir el financiamiento público, la falta de inversión
privada y otros componentes que perjudican la economía del país y propicia una
situación en la que difícilmente se puede mantener los niveles de crecimiento de años
anteriores.
El acuerdo comercial con la Unión Europea ratificado en diciembre de 2016 que implica
la eliminación de aranceles para la exportación de productos agrícolas, bienes
industriales y pesqueros al bloque europeo y a su vez se importe ciertos productos sin
pagar aranceles es una estrategia positiva para el país ya que ayudará a la economía del
mismo, pero a futuro ya que las ventas no incrementarán inmediatamente.
La economía del país se ha visto seriamente afectada por la reciente baja de los precios
del petróleo, la devaluación del dólar que ha afectado las exportaciones, además el
gobierno no ha tomado medidas para reducir el gasto corriente, la falta de inversión
privada, han sido factores detonantes que han influenciado en la estabilidad económica
del Ecuador.
Estas causas inciden directamente en la firma ya que genera incertidumbre en la
situación económica del país provocando un desfase en la economía por falta de
liquidez, lo que lleva a mantener un nivel de endeudamiento elevado con organismos
internacionales y compensando los mismos con la emisión de bonos.
49
Para tener un mejor análisis entre los factores económicos que perjudiquen el desarrollo
de la empresa se analiza los siguientes factores:
Producto Interno Bruto:
“Se considera la principal variable de la economía de un país, y se define como el valor
de los bienes y servicios de uso final generados por los agentes económicos durante un
periodo”. (El Comercio, 2016)
El Producto Interno Bruto (PIB) de Ecuador, sufrió una variación de -1,9% en el primer
trimestre del año (2016), ubicándose en 17.113 millones de dólares, según cifras
publicadas por el Banco Central del Ecuador, esto debido al bajo precio del petróleo y la
apreciación del dólar. El crecimiento del valor agregado bruto petrolero de 2,0% en
relación al cuarto trimestre de 2015, mientras que el valor agregado bruto no petrolero
presentó una reducción del 2,2%.
Una de las causas para el decrecimiento de la economía en el primer trimestre sería la
inestabilidad en los precios del petróleo, principal fuente de ingresos del país, que en el
mes de febrero alcanzó los 26 dólares por barril, el más bajo registrado desde mayo del
2003, al que se debe sumar un diferencial o castigo para el crudo ecuatoriano por su
menor calidad.
Sin embargo, el BCE informó que hasta mayo de este año, los indicadores económicos
registran un punto de inflexión, lo cual implicaría que en los próximos meses la
economía ecuatoriana entraría en fase de recuperación. (Agencia Pública de Noticias del
Ecuador y Suramérica, 2016)
Si bien es cierto la producción no ha disminuido pero debido a las medidas del gobierno
la situación inquieta en su mayoría a las empresa, ya que los clientes se ven afectados
por estas medidas y tienden a disminuir el precio de la oferta de auditoría, y si ello no es
posible, para el socio de la firma genera un riesgo de perder al cliente, a su vez, en el
caso que se incrementara el precio de la oferta de igual manera el cliente no la podría
aceptar.
Para que la crisis no afecte sobre manera a las empresas y al país, el gobierno debe
incrementar la inversión extranjera ya que no existe tanta compra y venta de productos
extranjeros.
50
Inflación:
Wendy Barcia Ruiz, en su blog de ámbito económico menciona que “La Inflación es el
incremento de los precios (bienes y servicios) de una economía”. (Barcia Ruiz, 2012)
La inflación es medida estadísticamente a través del Índice de Precios al Consumidor
del Área Urbana (IPCU), a partir de una canasta de bienes y servicios demandados por
los consumidores de estratos medios y bajos, establecida a través de una encuesta de
hogares.(Banco Central del Ecuador, 2016)
Durante el año 2016 los precios al consumidor acumularon un alza del 1,12%, la más
baja en los últimos 10 años según el Banco Central”, esto permite mantener a los
salarios su poder adquisitivo y por ende es positivo para el país, sin embargo este
descenso en la inflación no se debe a un incremento en las operaciones o productividad
de las empresas competitivas, sino más bien a la baja en ventas por el escaso consumo
de los productos, lo que limita a las persona a reducir sus gastos y por ende obliga a las
empresas a reducir sus precios para no perder sus ventas. (La República, 2017)
Durante el transcurso de los meses del año 2016 “se ha presentado un ritmo de
crecimiento de precios menor por la falta de liquidez generada desde el año 2015 como
consecuencia de la desaceleración en la economía ecuatoriana, a causa del hundimiento
de los precios del petróleo y a la apreciación del dólar. (Agencia Pública de Noticias del
Ecuador y Suramérica, 2016)
Incremento de IVA
Con esta nueva medida del gobierno, a partir del mes de junio la inflación a
incrementado en un medio punto porcentual adicional, esto conlleva a que el país se
convierta en un país más caro ya que disminuye las ventas a causa del incremento de
precios. (Albornoz Guarderas, 2016)
De acuerdo al analista Alberto Acosta advierte que esta medida del gobierno “equivale
a menos ventas, menos actividad económica y, en esta circunstancia, cargar de mayor
tributo a la gente es profundizar la contracción económica”.
A consecuencia de ello el incremento de IVA incrementa también los precios de los
productos, por lo que muchas personas evitan gastar más, y a consecuencia de esto las
ventas disminuyen desfavorablemente y si las empresas venden menos se reduce el
nivel de producción y recortan gastos generando desempleo.
51
El incremento de IVA puede generar consecuencias negativas en la economía; inflación
en el consumo y mayor desempleo.
Los expertos califican a esta medida como contraria a la lógica económica ya que el
consumo se reduciría drásticamente y en las circunstancias como las que está pasando el
Ecuador se debe buscar incentivos al consumo y la producción para que de esta manera
se reactive el comercio y no seguir financiando el desequilibrio fiscal. El gobierno
debería considerar reducir el gasto público, así como la creación de entidades públicas
consideradas no tan necesarias para la gestión. (El Mercurio, 2016)
Esta medida estará implementada hasta mayo de 2017, por lo que permitirá en gran
medida recuperar las zonas afectadas y poco a poco dinamizar la economía del país,
permitiendo mejorar las actividades de las empresas y el presupuesto de las personas.
Desempleo
Siendo el problema que más afecta a los ecuatorianos del país, el desempleo es la
situación del trabajador o la persona que carece de empleo y salario o sueldo generando
una situación desfavorable para el entorno económico de un país.
“La tasa de desempleo se ubicó en 5,3% a escala nacional entre abril y junio de este
año, mientras que el mismo periodo del año pasado se ubicó en 4,5%.” (Enríquez, 2016)
Durante el segundo trimestre del año 2016 la economía del país decreció en un 3% lo
que significa para muchos economistas que el país se encuentra en proceso de crisis. El
problema de esto se ve reflejado en el desempleo ya que durante este tiempo se han
despedido alrededor de 160.000 personas del sector privado lo que significa que no hay
suficiente liquidez para tener un trabajo estable.
Una vez analizado los factores económicos del país y en general se concluye que estos
factores representan amenazas para la empresa debido a las medidas del gobierno, que
afectan en la elaboración y distribución de bienes y servicios perjudicando no solo con
la estabilidad de las empresas, sino también el trabajo de los ecuatorianos, y esto
conlleva a encarecer al país con precios bajos del petróleo, apreciación del dólar y
mayores tasas de interés internacionales.
52
3.1.2. Factores Políticos
En cuanto al aspecto político en nuestro país, debemos empezar por mencionar que en la
última década, el Gobierno del Ecuador ha estado dirigido por un solo presidente, el
Economista Rafael Correa Delgado, quien ha sido electo por dos ocasiones desde el año
2007, implantando así su legado del buen vivir, basado en el socialismo, mismo que al
país no le ha traído muchos beneficios en materia política, ya que motivado por la crisis
económica que atraviesa el país se ha visto obligado a implementar medidas que
generen más tributos, generando discrepancia en el ámbito político y social como las
salvaguardias que afectaron directamente en las actividades de las empresas, la
recaudación por tributos de manera acelerada, entre otros. El país necesita la
descentralización de los poderes del estado, para que se ejerza de manera autónoma
estos poderes que pertenecen al país.
3.1.3. Factores Tecnológicos
En un mundo competitivo, la tecnología ha ido evolucionando a pasos acelerados por lo
que ir innovando los procedimientos de las empresas para que estén acordes a la
tecnología es sumamente importante
Los consumidores se han convertido en los principales partícipes del desarrollo de la
tecnología y el uso de nuevos paradigmas tecnológicos ayuda a mejorar y proteger la
seguridad de la empresa así como su información.
Hoy en día existen innumerables servicios tecnológicos, tendencias que ayudan al
almacenamiento y administración de la información, convirtiéndose en el eje central de
la toma de decisiones y conocimiento del mercado.
Para Villavicencio & Asociados, si bien es cierto que conjuntamente con las Tics el
trabajo amerita menos esfuerzo físico, sin embargo existen un sinnúmero de sistemas
que facilitan el trabajo así como para salvaguardar la información. Con lo cual una
debilidad de la empresa es que no cuentan con un sistema que respalde o resguarde la
información, la cual es de carácter confidencial y se requiere que esté segura.
53
Por otra parte dentro de las actividades de la empresa, el sistema contable que maneja la
empresa no brinda toda la información financiera necesaria para facilitar el trabajo, es
por ello que todo se maneja con la herramienta de Excel teniendo una debilidad muy
grande dentro de la empresa.
3.2. Análisis interno
El análisis interno está constituido por factores que controlan la empresa y que influyen
en su capacidad y necesidad de satisfacer a los clientes, y sobre todo el logro de los
objetivos propuestos para alcanzar la visión; los factores fundamentales que componen
el micro entorno son los proveedores, la competencia, clientes y demás aspectos
relacionados directamente con la organización y su actividad. (Torreblanca, 2014)
Para efectos del presente estudio se consideraron los siguientes:
3.2.1. Clientes
Los clientes son la razón de ser de Villavicencio & Asociados, puesto que su
posicionamiento en el mercado se debe al grado de satisfacción que brinda la empresa a
los usuarios quienes distinguen el servicio que ofrece, por la experiencia del socio y por
el asesoramiento que brinda la firma al cliente.
Es importante señalar que la firma por la calidad de los servicios que presta, ha logrado
mantener la fidelidad de sus clientes ya que, cumple con las exigencias y requerimientos
legales, y aun así, si la empresa perdiera al cliente se mantiene en contacto en base a
resoluciones y actualizaciones financiera contables, lo que aporta para mantener
contacto con el mismo y esto representa una fortaleza dentro de la misma.
Las relaciones comerciales con los clientes van de acuerdo al cumplimiento de sus
obligaciones con las entidades de control.
3.2.2. Proveedores
Son los encargados de suministrar todos los recursos necesarios para el giro del negocio
de la empresa como pueden ser suministros, materiales, pago de servicios, entre otros.
(Nacional Financiera, 2016)
54
Respecto a los proveedores, la firma mantiene una excelente relación con los mismos,
logrando así la recepción a tiempo de materiales y suministros necesario para la
operación de la empresa, a cambio de ello la política establecida para cancelar a los
mismos es de 30 días lo que se encuentra en un límite prudente para mantener excelente
relaciones comerciales por lo que no existe problemas de pago a los mismos.
Los compromisos con los proveedores que posee la firma se los lleva a cabo con la
máxima relación comercial basada en la confianza de independencia y ética.
3.2.3. Empleados
Villavicencio & Asociados cuenta con un staff de profesionales laborando en ella,
comprometidos a satisfacer los desafíos crecientes de las empresas, proporcionando
servicios profesionales oportunos y de calidad.
Figura 18 Staff de profesionales de la empresa
Cada miembro del equipo de auditoría tiene la posibilidad de ascender de acuerdo al
desempeño de su trabajo y sus responsabilidades, para ello requieren empezar de
pasantes o asistentes llegando a ser Gerentes de Auditoría, lo que conlleva a mayor
responsabilidad, dirección y control.
El ambiente laboral en una empresa es fundamental para generar confianza y amistad,
por ello dentro de la firma se trabaja como una relación de familia, brindando apoyo y
colaboración entre todos sus miembros, periódicamente y cuando lo amerite se realizan
capacitaciones al personal por parte del socio.
Gerencia General
Asistente gerencial
Asistente contable
Gerencia de Auditoría
Auditores Seniors
Auditores Juniors
Auditores asistentes
Pasantes universitarios
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Las personas que ingresan como pasantes a la firma tienen la oportunidad de adquirir
experiencia mientras continúan estudiando y para ello el socio principal motiva y apoya
para la culminación de su carrera.
La debilidad dentro de la empresa es la remuneración, que no está acorde a los
requerimientos de la empresa. Existe una rotación permanente del personal que trabaja
en la firma ya que no hay estabilidad laboral dentro de la misma ya que los sueldos son
bajos.
3.2.4. Competencia
Conlleva un análisis profundo acerca de cómo ser mejor que la competencia antes que
querer eliminarla. Implementar estrategias que permita adquirir mayor prestigio y
clientes sin importar las estrategias de la competencia.
Existen grandes empresas, reconocidas por su trayectoria y prestigio que se dedican a la
prestación de servicios de auditoría, muy reconocidas a nivel mundial, por lo que la
empresa tiene una gran debilidad en este aspecto, pero el prestigio y la calidad en el
trabajo final que realiza la empresa permite convertirla en una fortaleza la cual es
explotada al máximo. El problema en la empresa es que por políticas de los clientes, no
pueden contratar por más de 5 años a la misma firma para auditar los estados
financieros y es ahí cuando el socio debe publicitar más sus servicios para ganar más
clientes.
Una estrategia de la firma es mantener el contacto con el cliente perdido, enviando
actualizaciones financieras contables para que una vez terminado la política de las
empresas exista retorno por parte del cliente.
3.3. Análisis FODA
Una de las principales técnicas para llevar a cabo un trabajo de investigación es la
entrevista que permite recopilar información de forma directa, definida como “una
comunicación interpersonal a través de una conversación estructurada que configura una
relación dinámica y comprensiva desarrollada en un clima de confianza y aceptación,
con la finalidad de informar y orientar (Lázaro, 1987, pág. 287).
56
Al utilizar esta técnica se puede identificar directamente varios aspectos con el
propósito de obtener información que permita efectuar un análisis de la situación de la
empresa. Conjuntamente con el Gerente General y el personal de la empresa se
dedujeron fortalezas y debilidades de la firma que llevan a cabo en el diario vivir. La
entrevista con el Gerente General abarcó temas desde la labor dentro de la firma, hasta
la ejecución del trabajo de auditoría en los clientes, ya que al ser una firma pequeña
pero con gran prestigio, el Gerente posee una estrecha relación con sus colaboradores, y
por ende conoce todos los problemas o inquietudes de los mismos.
De igual manera con los clientes, cualquier inquietud u observación dentro del trabajo
de auditoría, los clientes lo comunican directa o indirectamente al socio principal y
luego esta inquietud es comunicada de manera verbal a los miembros de los equipos de
trabajo auditoría para poder llegar a una solución o para tomar en cuenta la inquietud
del cliente.
Es por ello que después de la entrevista llevada a cabo con el Gerente de Villavicencio
& Asociados, se definió la siguiente matriz FODA:
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MATRIZ FODA EMPRESA VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
FORTALEZAS OPORTUNIDADES
La empresa aplica procedimientos
de auditoría propios, adaptados a
las normas y estándares
profesionales que la profesión
exige.
Permite realizar auditorías y
revisiones a cualquier tipo de
empresa de acuerdo a lo requerido
por los entes de control también
por las calificaciones que la firma
posee.
EL socio principal de la firma
brinda asesoramiento contable,
tributario y financiero de manera
personal y continua a los gerentes,
presidentes o contadores de las
empresas a cargo.
Se ha logrado fidelidad en los
clientes de quienes se conoce la
situación de los mismos.
Actualización de reformas de las
entidades de control.
Nuevo reglamento sobre auditoría
externa, sujetos obligados a
presentar informes de auditoría;
empresas que superen 500.000 mil
dólares en activos. Nuevos
clientes.
Las relaciones sociales del personal
de la empresa, ayuda a realizar un
trabajo con profesionales que
trabajan en base al compañerismo
sin descuidar la responsabilidad.
Trasmisión de conocimientos a
miembros de la firma con un
elevado nivel de confianza.
El personal de la empresa mantiene
independencia y objetividad antes,
durante y después de la ejecución
del trabajo.
Buenas relaciones con el cliente,
quien confía en el trabajo
realizado.
El socio brinda facilidad de realizar
pasantías universitarias dentro de la
firma para el desarrollo
profesional.
Experiencia y profesionalismo en
caso de salir de la firma.
La firma ejecuta el trabajo de
auditoría a través de la
investigación de campo,
elaborando formatos de papeles de
trabajo para cada cliente.
Facilita y agiliza el trabajo de
acuerdo a cada cliente.
58
DEBILIDADES AMENAZAS
La empresa no emplea
correctamente las Normas
Internacionales de Control de
calidad para la ejecución de las
auditorías financieras.
Reducción del precio de la oferta a
los clientes.
La firma cuenta con pocos socios
quienes solo laboran en trabajos
especiales.
Pérdida de clientes debido a las
resoluciones de los entes de
control. No se podrá ser auditor de
una misma empresa por más de 5
años consecutivos.
La empresa no cuenta con personal
capacitado y con experiencia
suficiente que comparta su
conocimiento con el socio.
Se necesita más personal que posea
amplia experiencia en el ámbito de
auditoría para evitar el riesgo en la
calidad del trabajo.
Por políticas de las empresas no se
renuevan los contratos por ciertos
periodos con las mismas firmas
auditoras.
Medidas económicas que afectan a
la firma.
El personal que labora en la
empresa no se siente estable y por
ende existe una rotación continua
del mismo.
Renuncia por parte de los
empleados. Acumulación del
trabajo para ciertas personas.
La empresa no cuenta con un
sistema informático especializado
adecuado a las necesidades de sus
clientes.
Pérdida de información,
inadecuada utilización de la
misma. Desperdicio de tiempo.
Desorganización del trabajo.
Inadecuada planificación y
ejecución del trabajo.
Retraso en la emisión de los
informes y acumulación del
trabajo.
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4. PROPUESTA DE UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA LA
EJECUCIÓN DE LAS AUDITORÍAS FINANCIERAS DE LA EMPRESA
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
4.1. Justificación
Siendo un instrumento importante dentro de la organización, el control de calidad es la
base donde se agrupan todas las actividades y operaciones que generan eficiencia y
eficacia, de esta manera se asegura el cumplimiento de objetivos y metas
organizacionales; es importante destacar la evaluación de desempeño y cómo influye
esto en la motivación al personal, ya que se complementa con la responsabilidad dando
como resultado un equipo de trabajo de calidad y mejores resultados de desempeño y
económicos.
En la ejecución del trabajo, la utilización de los recursos de capital (humanos,
materiales y financieros) es muy importante, pero sobre todo la estandarización de
procedimientos de las actividades que realiza la empresa permite desarrollar las tareas
con mayor cumplimiento y responsabilidad. Para ello la actualización continua de la
normativa legal vigente, así como una capacitación continua es indispensable y ayudará
a cumplir a tiempo y bajo procedimientos bien específicos las funciones.
El acelerado mundo competitivo, la permanente innovación de los procesos en las
empresas, las continuas actualizaciones en la normativa y legislación, permiten afrontar
las amenazas que se presenta en el mercado, esto consiente en definir claramente los
objetivos que se van a cumplir y la visión propuesta por la gerencia. Un sistema de
control de calidad es una herramienta que trata las responsabilidades de las firmas
auditoras en la práctica de contabilidad y auditoría, analiza cada procedimiento que la
empresa realiza, genera ventajas competitivas en la organización, identifica las variables
de cumplimiento, las examina y, en base a éstas determinan el desempeño, que será
implementado mediante un control y monitoreo, para aprovechar las oportunidades del
entorno. Promover una cultura interna donde se reconozca la calidad en el desarrollo de
60
las actividades es la finalidad de la propuesta del sistema de control, que permita
mejorar el desempeño de los servicios prestados.
El sistema de control de calidad por parte de la dirección de la empresa combina
diversos mecanismos con el fin de que el equipo de trabajo de la organización se
comporte, actúe y tome decisiones de la forma más conveniente para el logro de los
objetivos. El entendimiento de los conceptos de la normativa que rige la auditoría es la
base fundamental para aplicar a diario en los trabajos que desempeña la empresa.
Con la finalidad que se promueva una cultura interna dentro de las firmas auditoras, el
IAASB ha emitido una serie de normas internacionales, dirigidas al control de calidad,
lo que permite dar valor al trabajo de auditoría.
La propuesta del sistema de control de calidad permitirá desarrollar un seguimiento al
desempeño de las actividades, que estarán mejor definidas para su implementación y
presentación; de esta manera podemos prevenir ciertas irregularidades, así como
identificar a tiempo todo tipo de errores para poder corregirlos o implementar
procedimientos alternos para el correcto funcionamiento de la empresa junto con sus
colaboradores.
4.2. Sistema de control de calidad
Figura 19 Logo de la empresa
61
La firma auditora establecerá y mantendrá un sistema de control de calidad que le
proporcione seguridad razonable que:
La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y requerimientos
legales y reglamentarios aplicables y
Los informes emitidos por la firma o los socios son adecuados en función a las
circunstancias. (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento, 2013)
El sistema de control de calidad propuesto incluye políticas y procedimientos de
acuerdo a los siguientes elementos:
1. Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditorías
2. Requerimientos de ética aplicables
3. Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y encargos de auditoría
4. Asignación de equipos a los encargos
5. Realización del encargo
6. Seguimiento
7. Documentación
4.3. Metodología de auditoría
La metodología de trabajo de la firma está orientada al análisis y pruebas de control
interno que las empresas poseen, para reducir los riesgos de errores en los estados
financieros, detectar las debilidades, brindando un trabajo de calidad basado en la
experiencia y la normativa profesional.
Está basada en buenas prácticas enfocada a identificar riesgos inherentes y de control
debido a fraude o error permitiendo evaluar si los controles clave que mitigan los
riesgos son adecuados, permitiendo supervisar el modelo de negocio, sistema de control
interno y presentación de reportes de negocio.
Los encargos de auditoría se llevarán a cabo de acuerdo a la siguiente metodología:
Planificación de auditoría
Entendimientos de los procedimientos de la empresa
Pruebas sustantivas
Finalización de auditoría
62
4.3.1. Política general de la firma Villavicencio & Asociados Cía. Ltda.
El objetivo de la firma para brindar servicios de excelente calidad es establecer,
implementar, mantener, realizar seguimiento y ejecutar el sistema de control de calidad
que satisfaga como mínimo los requerimientos aplicables a la profesión como son: la
Norma Internacional de Control de Calidad, Reglamento de Auditoría Externa, emitido
por la Superintendencia de Compañías.
La firma auditora y el sistema de control de calidad a implementar debe generar a los
clientes seguridad razonable, confianza y eficiencia de los procedimientos, los mismos
que el personal a cargo debe implementar de acuerdo a las circunstancias, de esta
manera los informes de los encargos que se emitan son adecuados a lo requerido por el
cliente y por la entidad de control.
4.3.2. Planificación de la firma Auditora Villavicencio & Asociados
POLÍTICA
Establecer la planificación de los encargos de auditoría y analizar la situación de
la empresa.
LA FIRMA COMO TAL
PROCEDIMIENTOS
Examinar y analizar los aspectos importantes del año anterior.
Elaborar un presupuesto referente al año anterior con ajustes por los clientes
nuevos y cliente perdidos, incluir gastos de capital de la empresa, gastos de
personal y gastos de oficina, etc.
Incrementar su participación dentro del mercado enviando propuestas de
auditoría para adquirir más clientes aprovechando los registros que la empresa
posee.
63
RECURSOS HUMANOS
PROCEDIMIENTOS
Identificar al personal que continuará la relación laboral con la firma de
auditoría.
En caso de requerir nuevo personal ejecutar el plan de selección y contratación.
Mantener la política de pasantías pre profesionales como un proceso de
formación práctica.
NORMAS PROFESIONALES
PROCEDIMIENTOS
Mantener al personal de la firma, actualizado y en constante conocimiento de las
normas profesionales para el cumplimiento de las mismas en los encargos.
Recordar al personal el interés sobre el Código de Ética del Auditor para
mantener presente los requisitos éticos al ejecutar el trabajo de auditoría.
Aprovechar la suscripción de material de consulta que mantiene la firma para las
actualizaciones tributarias, societarias y legales.
PLANIFICACIÓN Y REVISIONES DE ARCHIVO
PROCEDIMIENTOS:
Realizar reuniones con los equipos de trabajo antes de iniciar la auditoría
Elaborar la carta de contratación de encargo.
Durante la ejecución del trabajo, utilizar plantillas estándar para la realización
los papeles de trabajo.
Una vez culminada la visita, terminar el archivo del cliente para su revisión y
aprobación de papeles de trabajo.
64
4.4. Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditorías
Objetivo:
Promover una cultura interna orientada al control de calidad
Dentro de Villavicencio & Asociados se reconoce a la calidad como algo esencial que
permita la correcta ejecución de trabajos y compromisos de auditoría, es por ello que se
establece políticas y procedimientos que generen una cultura interna de control de
calidad liderada por el socio principal de la firma.
Siendo un líder, el socio de la firma asume responsabilidades que abarcan la toma de
decisiones para todos los aspectos de la firma y de la práctica profesional, esto incluye
establecer un sistema de control de calidad que garantice que la firma cumple con los
requisitos regulatorios, legales y las normas profesionales, así como la emisión de
informes adecuados a las circunstancias.
La calidad en general del encargo de auditoría será una tarea indispensable que
garantizará un trabajo apropiado que permita revelar que la firma ha cumplido con todo
lo que la profesión exige, así como las necesidades del cliente. Esto permitirá al socio
de la firma asignar la responsabilidad de implementar dichas políticas y procedimientos
al personal que cuente con suficiente experiencia, capacidad y autoridad para asumirla.
Es importante recalcar que el socio principal debe priorizar la calidad del trabajo antes
que las consideraciones comerciales, esto con el fin de lograr un correcto
funcionamiento del sistema de control de calidad. La evaluación del desempeño, la
compensación y promoción debe ser primordial al recibir un encargo y evaluar si
existen recursos suficientes para ejecutar, documentar y respaldar las políticas y
procedimientos de control de calidad.
65
4.4.1. Compromisos de la Alta Dirección en Villavicencio & Asociados
POLÍTICA
El socio de la firma toma las decisiones de carácter importante sobre los
aspectos relacionados con la práctica profesional, aspectos administrativos
financieros y sobre todo de la implementación de las políticas de calidad dentro
de toda la firma.
PROCEDIMIENTOS
1. El socio ha de ser el encargado de comunicar a los demás miembros del equipo
la importancia de mantener y priorizar la eficacia en los trabajos de la firma de
auditoría.
2. Ser el promotor de una cultura interna de calidad dentro de la firma, para apoyar
a la ejecución de encargos de auditoría se entregará manuales, guías y ayudas
prácticas con el fin de desarrollar con éxito el trabajo y conservar la cultura de
control de calidad.
3. Constatar y verificar que la ejecución del trabajo se realice bajo el cumplimiento
de la normativa a la que se rige la firma estas son: las normas profesionales, los
requerimientos legales y reglamentarios aplicables a la profesión.
4. Actualizar o modificar las políticas y procedimientos de control de calidad para
su correcta aplicación en los encargos.
5. Otorgar la confianza en un ambiente amigable para que se pueda poner en
manifiesto las reserva sin ningún tipo de temor al mencionarlo.
6. Garantizar la experiencia del personal que labora en la empresa.
Dentro de Villavicencio & Asociados se puede establecer los siguientes aspectos para
liderar de mejor manera un trabajo de auditoría como apoyo al socio de la firma, los
responsables del sistema de control de calidad serán personas con experiencia suficiente
y apropiada para sumir este compromiso, sin embargo el socio principal, deberá tomar
la última palabra sobre las decisiones tomadas, ejerciendo responsabilidad:
66
Práctica profesional
Los miembros de la firma que integren este grupo serán los encargados de asistir a los
equipos de auditoría en temas relacionados al trabajo que se ejecutará, así como
consultas específicas relacionadas con el cumplimiento de la normativa legal vigente y
otras temas referentes a la práctica profesional.
Procesos y calidad de auditoría
Este grupo se encargará exclusivamente de velar por la calidad del trabajo de auditoría y
establecer medidas correctivas en caso que existan causas que atenten contra la calidad
del trabajo.
POLÍTICA
Aplicar el principio de calidad en los encargos de auditoría
PROCEDIMIENTO
1. El socio se compromete a prestar servicios que pueda cumplir con los
requerimientos de calidad y eficiencia, evaluando tiempo y personal calificado
para el cumplimiento del encargo.
2. Mantener una comunicación efectiva y oportuna con el cliente.
3. Capacitar en todo lo referente a prácticas contables, de auditoría y fiscales para
mantener al personal actualizado en todo ámbito.
4. Asignar al personal de acuerdo a su experiencia y conocimiento, para ejecutar
trabajos responsables y de calidad.
5. Evaluar el desempeño del trabajo de auditoría para fomentar una cultura de
calidad en el trabajo.
4.4.2. Puestos de Liderazgo dentro de Villavicencio & Asociados
Para efectos del sistema del control de calidad dentro de la firma, se propone que la
firma cuente con el personal definido como líder para la implementación del sistema de
control de calidad, el cual se puntualiza a continuación:
67
Figura 20 Puestos de liderazgo
4.5. Requerimientos de ética aplicables
Objetivo:
Conocer y aplicar en todo momento sobre los principios y requisitos esenciales que
describe la ética profesional
La ética y el profesionalismo de los miembros de Villavicencio & Asociados es de suma
importancia, ya que proporciona seguridad razonable del cumplimiento de los principios
fundamentales que definen la ética profesional.
Dentro de la empresa se asignará una persona que sea responsable de la ética y todo lo
referente a sus requerimientos.
Villavicencio & Asociados inclinará su atención con prioridad a la ética y la calidad del
servicio, y en ningún caso, cualquier consideración comercial será de mayor relevancia
que la calidad del trabajo a ejecutarse dentro de la empresa, por ninguno de los
miembros de la misma.
El código de la IFAC establece los principios fundamentales de ética para los
profesionales de la contabilidad que son:
Integridad
Es la dignidad intachable que obliga al profesional a ser honesto y sincero en el
ejercicio de su labor y en la emisión de su informe. Es decir, todas las actividades y
Socio Principal:
Define las políticas y procedimeintos para el sistema de control
de calidad
Revisor de control de calidad:
Persona capacita para
verificar que el sistema de control de calidad cumpla con los requerimientos
del encargo
Recursos humanos:
Se encargara de todo lo refernte al
personal: como su remuneracion y el
desarrollo porfesional continuo
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funciones que desempeñe dentro del trabajo deben ser precedidas por la honradez y
responsabilidad profesional irreprochable del mismo.
Independencia
Se refiere al juicio profesional, el cual debe admitir una actitud mental que le permita
actuar con libertad, rechace cualquier actitud o insinuación que limite su imparcialidad
en la consideración objetiva de los hechos y la formulación de sus conclusiones en el
trabajo.
Objetividad
Las funciones del auditor implican mantener una actitud imparcial en todo momento,
por lo que debe ser independiente de la entidad auditada, sin permitir que la influencia o
prejuicio interfiera en su trabajo.
Competencia y diligencia profesional
Para el cumplimiento de sus actividades y labores como auditor, debe mantener su nivel
de competencia profesional, conocimientos actualizados y todo lo referente a lo que la
profesión exige. El servicio profesional competente para asumir la responsabilidad de
actuar diligentemente, requiere brindar un criterio profesional y juicio sensato de la
aplicación de conocimientos y habilidades profesionales.
Confidencialidad
Dentro de la práctica profesional, la relación de este principio se basa en la confianza
mutua entre las partes, por lo que la estricta reserva profesional implica la no revelación
de ningún tipo de información confidencial durante el desempeño del trabajo, o, a su
vez si el cliente lo permite.
Comportamiento profesional
Rechazar cualquier acción que desacredite o desprestigie a la profesión, antes de aceptar
cualquier encargo, el auditor debe evaluar si existe la posibilidad que exista una posible
69
amenaza al cumplimento de los principios fundamentales, y evaluar si tiene la
posibilidad de hacerse cargo o no.
Las políticas y procedimientos de ética implica cuando y en qué momento cortar las
relaciones con los clientes, miembros del personal o incluso un socio, esto con el fin de
tener respuesta a casos de incumplimientos y/o conflictos.
INDEPENDENCIA
LA FIRMA DE AUDITORÍA
POLÍTICAS PROCEDIMIENTOS
En todo momento la firma debe ser
independiente de los clientes de auditoría.
1. Comunicar a los miembros de la firma
los requisitos de independencia, como
se estipula en el Código de la IFAC, la
NICC 1 y el reglamento de auditoría
externa de la Superintendencia de
Compañías.
Identificar y evaluar si en algún encargo de
auditoría existen amenazas a la independencia
y tomar medidas que reduzcan el riesgo del
compromiso.
1. Aplicar salvaguardas adecuadas a
eliminar o reducir la amenaza a la
independencia.
2. Asegurar soluciones adecuadas contra
las amenazas a la independencia de la
firma.
3. Documentar los detalle de las
amenazas, así como la salvaguarda
aplicada para la solución de la misma.
SOCIOS Y EMPLEADOS
Todo el personal de firma debe dejar como
constancia el conocimiento de independencia.
1. Obtener confirmaciones de
independencia de todos los empleados
y socios de la firma periódicamente
manifestando su conocimiento y
cumplimiento de las políticas y
procedimientos de independencia
2. Establecer la declaración de
independencia del personal que llevará
a cabo el encargo de auditoría (anexo)
3. Mantener una confirmación de socios
y empleados asignados al encargo de
que son independientes del encargo y
del cliente y que cualquier amenaza a
la independencia sea comunicada para
la aplicación de salvaguardias
adecuadas que permitan eliminar o
reducir la amenaza a un nivel bajo
aceptable.
4. Rotar periódicamente al personal de la
firma para evitar amenazas de
familiaridad en los clientes
70
VINCULACIÓN PROLONGADA EN ENCARGOS DE AUDITORÍA DE
ENTIDADES DE INTERÉS PÚBLICO
La firma mantendrá una rotación
obligatoria para todos los encargos de
auditoría de entidades de interés público.
1. Si el socio principal o revisor de
control de calidad han tenido
relación comercial con el cliente
por más de 7 años consecutivos, no
podrán participar en el encargo
hasta pasados los 2 años.
2. En casos sumamente especiales
como la permanencia de la persona
en el encargo sea importante se
aplicaran salvaguardas que
justifique el incumplimiento de
esta política, sin embargo deben
ser circunstancias muy
excepcionales.
ROTACIÓN DEL PERSONAL EN ENCARGOS DE AUDITORÍA DE
ENTIDADES QUE NO COTIZAN EN BOLSA
Cada año el personal asignado a un
encargo de auditoría será responsable del
trabajo asignado, para evitar amenazas de
familiaridad
1. Capacitar anualmente en todos los
sentidos al personal para que sean
responsables de hacerse cargo de
cualquier trabajo dentro de la
empresa.
2. Rotar al personal anualmente para
que vaya adquiriendo experiencia
en diferentes ámbitos de aplicación
del trabajo de auditoría
3. Comunicar al personal sobre las
decisiones de rotación.
71
DECLARACIÓN DE INDEPENDENCIA
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
DECLARACIÓN DE INDEPENDENCIA
Fecha:
A los Señores miembros de la Firma Auditoria Villavicencio & Asociados
“Declaro a mi leal saber y entender, que cumplo con las políticas y procedimientos de la
firma que se incluyen en la sección 290 del Manual del Código de Ética para
Profesionales de la Contabilidad, a excepción de”:
Motivo que incumpla
la independencia
Cómo se ve afectada la
independencia
Salvaguarda /
procedimientos a aplicar
Nombre:
Firma:
Cargo:
72
CONFLICTO DE INTERESES
LA FIRMA DE AUDITORÍA
POLÍTICAS PROCEDIMIENTOS
Identificar posibles conflictos de
intereses dentro de la firma.
1. Planificar medidas preventivas
para evitar situaciones de
conflicto de intereses que
puedan surgir.
2. Determinar si los
procedimientos empleados
para la solución de cualquier
conflicto de interés protegen
información delicada del
cliente.
3. Documentar los
procedimientos, así como las
salvaguardas y
recomendaciones realizadas
para la solución del conflicto
de interés.
4. Tomar decisiones de aceptar o
rechazar el encargo.
5. En caso del incumplimiento a
las decisiones tomadas aplicar
sanciones o procedimientos
disciplinarios.
SOCIOS Y EMPLEADOS
Comunicar al socio principal o al
responsable de ética de la firma acerca
de algún conflicto de interés que se
suscite con algún socio o empleado de la
firma
1. No realizar ninguna clase de
solución al conflicto sin antes
haberlo comunicado al líder de
ética o al socio principal de la
firma.
2. Documentar en el archivo del
encargo los conflictos
identificados y la manera en que se
resolvieron los mismos.
Establecer un archivo de
confidencialidad interna de la firma
1. Salvaguardar la información de los
conflictos de intereses de la firma,
en caso de que se restringa el
acceso a personas mal
intencionadas.
2. Proteger archivos y papeles de
trabajo de los clientes o utilizar
seguridades físicas para el acceso a
los mismos.
Velar por el cumplimiento de las
políticas de conflicto de intereses entre
todos
1. Comunicar al socio de la firma en
el caso que algún miembro de la
empresa, consciente o
inconscientemente actúe en contra
de las estrategias de la empresa
73
CONFIDENCIALIDAD
POLÍTICAS
Todos los socios y empleados de la firma deben utilizar la información del
cliente exclusivamente para el objeto de trabajo, cuidando que la información
no sea divulgada.
PROCEDIMIENTOS
1. Tanto socios como personal de la firma deben guardar secreto profesional con la
información recibida por parte del cliente, exclusivo para el trabajo
encomendado.
2. Implementar en la firma un sistema tecnológico, seguro y confiable que permita
salvaguardar la información de los clientes.
3. No utilizar información de cualquier cliente como referencia a una solicitud de
trabajo sino únicamente como referencia de participación del equipo de auditoría
4. Al aceptar un encargo de auditoría obtener la declaración de confidencialidad de
todos los socios y empleados de la firma, para cumplir con los requisitos de
ética.
5. Mantener la información del cliente completa y actualizada para respaldar
alguna observación o confirmación de información del cliente ante organismos
reguladores siempre y cuando el encargado de la firma lo autorice.
POLÍTICA
Retener y mantener la documentación adquirida en el encargo de auditoría
como confidencial, ya que es resultado del proceso de revisión efectuado a la
empresa, información que respalda el trabajo realizado.
74
PROCEDIMIENTOS
1. Archivar de manera responsable, ordenada y referenciada la documentación
recibida por el cliente de acuerdo a los parámetros del archivo de auditoría.
2. Para el archivo de documentación de la empresa, la avanzada e innovadora era
tecnológica ayudará a conservar, salvaguardar y recuperar la información del
cliente protegiéndola del acceso no autorizado o malintencionado de
información, fuera de la empresa, o para algún fin en particular.
3. La firma debe mantener en su archivo general la información del cliente hasta
por 7 años o el tiempo que considere necesaria, por lo que debe contar con un
espacio físico para su archivo.
DECLARACIÓN DE CONFIDENCIALIDAD
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
DECLARACIÓN DE CONFIDENCIALIDAD
Quito, 15 de noviembre de 2016
Señores:
Villavicencio & Asociados Cía. Ltda.
He leído, aceptado y entendido las políticas y procedimientos de la firma relacionadas a
la confidencialidad de la información del cliente; con el fin de constatar que se cumple
con la sección 140 “Manual del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad”,
declaro mantener y cumplir la confidencialidad de la información del cliente,
entendiéndose la “Confidencialidad” como la información facilitada al auditor como
resultados de la relación laboral.
Nombre:
Firma:
75
4.6. Aceptación y continuación del encargo de auditoría
Objetivo
Analizar las políticas y procedimientos adecuados para la aceptación
y continuidad de los encargos de auditoria de los clientes.
Para aceptar o continuar con un encargo de auditoría, el socio principal debe realizar
una evaluación minuciosa acerca de los recursos, el tiempo, y la competencia
profesional para asignar un encargo de auditoría a su personal, ya que únicamente se
aceptarán o continuarán con los encargos cuando se tenga la capacidad para realizarlos.
El socio de la firma debe tomar en cuenta que este proceso de revisión es de suma
importancia, ya que al tomar una decisión equivocada, puede afectar de manera negativa
a la firma y los servicios profesionales de calidad.
Cumplir con los requerimientos de éticas aplicables a la profesión de acuerdo a código
de ética de la IFAC, considerar también, la integridad del cliente y evitar aceptar si en la
investigación de aspectos administrativos y sociales la empresa carece de la misma.
En una auditoría recurrente, se evaluará la continuidad en base a la revisión efectuada
ya que el grado de conocimiento de la empresa ha incrementado sobre la integridad y se
conoce los riesgos y más a fondo el giro del negocio. Este procedimiento lo realiza el
socio de la firma por lo que es quien acepta la continuidad con el cliente.
4.6.1. Aceptación de un encargo de auditoría
Posibles nuevos clientes
POLÍTICA RECURSOS
Evaluar e identificar los posibles riesgos asociados al encargo de auditoría.
76
PROCEDIMIENTO
1. Investigar acerca de la empresa, visitar su página web, entender su planificación
estratégica así como su misión y visión, etc., información disponible en la
internet.
2. Verificar la información financiera en las páginas web de las entidades de
control para conocer un poco acerca de la situación financiera de la misma.
3. Revisar la información emitida por el auditor anterior acerca de las notas a los
estados financieros de la empresa.
4. Conocer la identidad y reputación empresarial del gobierno administrativo y
financiero de la empresa.
5. Evaluar los riesgos o situaciones detallados en el cuestionario de aceptación del
encargo de auditoría.
77
CUESTIONARIO DE ACEPTACIÓN DEL ENCARGO DE AUDITORÍA
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE ACEPTACIÓN DEL ENCARGO DE
AUDITORÍA
Objetivo: Identificar los posibles riesgos asociados con las operaciones del
giro del negocio, para obtener seguridad razonable de aceptar o continuar con un encargo de
auditoría, como parte de un proceso del sistema de control de calidad que implementa la firma.
Información preliminar Si No N/A Observación
1. Se pudo obtener de la empresa:
Estados financieros del año anterior
Opinión del auditor anterior respecto a las notas
de los estados financieros
Escrituras, reformas y actas de constitución de la
empresa
Otra información de interés
Integridad del cliente
1. ¿Se investiga por todos los medios posibles
alguna información que nos permita conocer
aspectos importantes del posible cliente?
2. ¿Se documenta todo lo referente al posible
cliente para que se evidencie el análisis de riesgo
del mismo?
3. ¿Existe algún caso o información que nos haga
dudar de la integridad del mismo?
4. Conocemos de casos que le sucede a la empresa
como:
Condenas o sanciones
Actividades ilícitas
Deudas pendientes con entidades bancarias
Fraudes fiscales
Casos de mala reputación
(Constatar cómo se tuvo evidencia de lo anterior en caso
de ser afirmativo)
Auditor anterior
1. ¿Se conversó con el auditor anterior acerca del
conocimiento de la entidad y su entorno?
2. ¿El auditor anterior supo mencionarnos todo lo
referente a la empresa?
3. ¿Existieron conflictos de interés o laborales con
el auditor anterior?
4. Se obtuvo información acerca de
Informe de los estados financieros
Carta a la gerencia
Informes tributarios, etc.
78
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE ACEPTACIÓN DEL ENCARGO DE AUDITORÍA
Información financiera Si No N/A Observación
1. Se logró revisar información financiera adicional
para conocer más acerca de la empresa como:
Estados financieros / políticas contables
2. ¿Se identificaron áreas donde se requiera el
trabajo de un experto?
Experiencia y personal
1. ¿El personal conoce las actividades y el giro del
negocio de la empresa?
2. ¿Los miembros del equipo de auditoría cuenta
con los conocimientos necesarios para ejecutar el
trabajo?
3. ¿Los miembros asignados para el equipo de
auditoría tienen algún tipo de relación familiar
con el posible cliente?
4. ¿Existen relaciones laborales con el posible
cliente y los miembros del equipo de auditoría?
5. ¿Hay algún motivo por el que existan amenazas a
la independencia o problemas de conflicto de
intereses?
Evaluación del riesgo del compromiso
1. ¿Existen riesgos importantes que no permitan
aceptar el encargo de auditoría?
2. ¿La empresa participa en negocios que pongan
en juego su prestigio o reputación?
3. ¿Existen problemas entre accionistas o
empleados de la empresa?
4. ¿Se tiene conocimiento si la empresa tiene
problemas graves, financieros o tributarios?
5. ¿El cliente está en la capacidad y de acuerdo al
pago de honorarios establecido por la firma?
6. ¿Existe algún motivo por el que la empresa no
pueda seguir operando con sus actividades como
negocio en marcha?
Conclusión y valoración del riesgo
Alto Medio Bajo
70 – 100 40 - 60 0 – 30
En mi opinión conozco y estoy satisfecho de que no existen impedimentos para la firma o algún
miembro del equipo del compromiso a realizar la auditoria al cliente ya que se obtuvo suficiente
información para aceptar o rechazar el compromiso. No se obtuvo conocimiento de
circunstancias que puedan afectar la independencia de la firma o de algún miembro del equipo.
Se acepta el encargo SI _____ NO _____
Firma:
79
POLÍTICA DE TIEMPO
Establecer la disposición del tiempo de entrega, siempre y cuando el socio y el
personal profesional encargado culminen la revisión que determine que no
existen errores materiales significativos.
PROCEDIMIENTOS
1. Planificar el encargo de auditoría a fin que se cumpla con el trabajo
encomendado a tiempo y sin retraso para la presentación del informe.
2. Establecer la capacidad que el equipo de auditoría pueda presentar los resultados
a la fecha indicada.
3. Identificar los aspectos claves de la empresa para plasmar en el informe de
auditoría.
POLÍTICA COMPETENCIA PROFESIONAL
Medir la competencia profesional del equipo encargado del compromiso.
PROCEDIMIENTOS
1. Evaluar el conocimiento del personal de la firma para realizar encargos de
auditoría. (anexo)
2. Verificar si el personal tiene experiencia suficiente y conoce la normativa legal
vigente en base a las NIIF, NIAS y todo lo referente al Código de ética del
Auditor
3. Tomar en cuenta si la firma cuenta con el personal suficiente para aceptar
encargos de auditoría
4. En caso de requerir trabajos de expertos en ciertas áreas, evaluar el tiempo
disponible de los mismos.
5. Asignar personal para que se encargue de la revisión del trabajo de auditoría.
80
EVALUACIÓN DE LA FIRMA
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE LA FIRMA PARA
LA ACEPTACIÓN DEL ENCARGO DE AUDITORÍA
Objetivo:
Evaluar la capacidad, conocimientos técnicos, tiempo y recursos de la firma para
obtener seguridad razonable de aceptar un encargo de auditoría, como parte de un
proceso del sistema de control de calidad que implementa la firma.
Integridad de la firma
1. ¿La firma está en la capacidad de ejecutar el
trabajo de acuerdo a la normativa vigente de
información financiera?
2. ¿La firma cumple con los requisitos de ética
aplicables a la profesión, descritos en el
Código de ética de la IFAC?
3. ¿En caso de identificar que el posible cliente
carece de integridad en sus operaciones o
actividades se toman medidas adecuadas para
eliminar estas amenazas?
4. ¿La firma ha obtenido información necesaria
del cliente, así como el alcance del trabajo
para aceptar el encargo de auditoría?
5. ¿En caso de identificar un conflicto de
intereses para la aceptación o continuación de
auditoría se analiza si es conveniente o no
aceptar o continuar con el encargo?
81
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE LA FIRMA PARA
LA ACEPTACIÓN DEL ENCARGO DE AUDITORÍA
Personal de la firma
1. ¿La firma cuenta con el personal capacitado
y con la competencia profesional acorde al
encargo de auditoría?
2. ¿El personal asignado al encargo tiene
conocimiento del giro del negocio u objeto
del compromiso para formar parte del
equipo?
3. ¿El personal asignado tiene la experiencia
necesaria que requieren los entes
regulatorios y de control que exige la
profesión?
4. ¿Cuenta la firma con expertos en diferentes
áreas, en caso de requerir sus servicios?
5. ¿Existe en la firma revisores de control de
calidad del encargo asignado?
Conclusión y valoración del riesgo
Alto Medio Bajo
70 - 100 40 - 60 0 - 30
En mi opinión la firma se encuentra en la capacidad para realizar la auditoría al
cliente ya que cuenta con los parámetros establecidos para la ejecución del
compromiso para aceptar o rechazar el mismo. No se obtuvo conocimiento de
circunstancias que puedan afectar la independencia de la firma o de algún miembro
del equipo.
Se acepta el encargo SI _____ NO _____
Firma:
82
Una vez evaluados los posibles riesgos que posee la firma y el posible nuevo cliente, se
debe analizar y conversar con los miembros de la misma, para que el socio principal
pueda tomar la decisión de aceptar o no el encargo de auditoría y posterior a ello en
caso de aceptar se procede a emitir la carta de encargo, la que describirá los términos
del encargo acordados la dirección y el socio principal.
4.6.2. Continuación de un encargo de auditoría
La continuidad de un encargo de auditoría recurrente, el socio de la firma debe
determinar si es adecuado seguir prestando servicios a la empresa, en base a la revisión
anterior y la planificación del compromiso actual para determinar los riesgos o las
deficiencias de control interno del mismo.
POLÍTICAS
Evaluar e identificar a los clientes que requieran continuar con la relación de
servicio de auditoría.
PROCEDIMIENTOS
1. Comunicarse con los clientes recurrentes para constatar que requieran la
continuidad de nuestro trabajo.
2. Identificar si existieron conflicto de intereses y documentar la manera cómo se
solucionaron los mismos para continuar con el cliente.
3. Evaluar los requisitos de control de calidad, así como el alcance y naturaleza de
auditoría.
83
CUESTIONARIO DE CONTINUACIÓN DEL ENCARGO
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTINUACIÓN DEL ENCARGO
DE AUDITORÍA
Objetivo:
Identificar los posibles riesgos ligados con el giro del negocio de la empresa, para
obtener seguridad razonable de continuar con un encargo de auditoría, como parte de un
proceso del sistema de control de calidad que implementa la firma.
Limitaciones al alcance Si No N/A Observación
1. ¿La administración de la empresa ha
limitado el alcance del trabajo de auditoría?
2. ¿La empresa facilitó todo la documentación
necesaria para la revisión de los estados
financieros?
3. ¿Los criterios, así como las políticas
contables se basan en las NIIF y NIC?
4. ¿El tiempo establecido para culminar el
trabajo de auditoría está acorde al número
de transacciones y al tamaño de la empresa?
Integridad del cliente
1. ¿Durante el trabajo de auditoría se verificó
que la empresa posee integridad en todo
momento?
2. ¿Se comunicó al socio principal acerca de
aspectos calve que sean importantes para la
opinión de auditoría?
84
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTINUACIÓN DEL ENCARGO DE
AUDITORÍA
Información financiera
1. ¿Se identificó errores importantes y se reflejó
en la opinión del informe de auditoría?
2. ¿Las políticas y procedimientos
implementados por la empresa son
apropiadas para las actividades que realiza?
3. ¿Es adecuado el sistema contable que utiliza
la empresa para sus transacciones?
Conclusión y valoración del riesgo
Alto Medio Bajo
70 - 100 40 - 60 0 - 30
En mi opinión se evaluó adecuadamente y se realizó un seguimiento del cliente para
poder continuar o rechazar con el encargo de auditoría. No existen impedimentos que
limiten a la firma o al personal asignado para la ejecución del trabajo.
Se acepta el encargo SI _____ NO _____
Firma:
Al momento de realizar este análisis tanto para la aceptación o continuidad de un
cliente, el socio evalúa la reputación, calidad moral y el ambiente de control adecuado
para la ejecución del trabajo, ya que de él dependerá el posible compromiso a efectuar.
Una vez analizada la situación del cliente se envía la propuesta de auditoría, donde se
menciona el alcance, los objetivos, los informes a emitir, honoraros, tiempos, etc., y
aceptados los términos, se emite una carta de encargo con la que se acuerda un
85
compromiso con la entidad y la firma para comenzar una relación laboral entre ambas
partes.
“De acuerdo a la IFAC se presentará un modelo de carta compromiso para la Auditora
Villavicencio & Asociados Cía. Ltda.” (Federación Internacional de Contadores, 2014)
CARTA COMPROMISO DE AUDITORÍA
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÌA. LTDA.
Carta compromiso
A la Administración de la empresa XYZ
De acuerdo a la solicitud de encargo de auditoría a los estados financieros de su
empresa, que comprende los estados financieros al 31 de diciembre de 20XX, estado de
situación financiera, estado de resultados integral, estados de cambio en el patrimonio y
estado de flujos de efectivo, así como un resumen de las políticas contables importantes
y otra información explicativa, nos complace comunicarle mediante esta carta que
hemos aceptado auditar los estados financieros de su empresa y por medio de la
presente presentamos la propuesta de auditoría y el entendimientos de este compromiso.
Nuestras responsabilidades
Llevaremos a cabo el encargo de conformidad a las Normas Internaciones de Auditoría
(NIA). Dichas normas exigen que cumplamos con los requerimientos de ética, así como
la planificación y ejecución de auditoría con el fin de obtener seguridad razonable de
que los estados financieros estén libres de incorrección material. Una auditoría conlleva
la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y
la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos y técnicas que el
auditor emplee son utilizados con profesionalismo, así como la valoración de los riesgos
de incorreción material en los estados financieros, debido a frade o a error que se
aplican de acuerdo al juicio del auditor y su experiencia. Una auditoría también incluye
86
la valoración de lo apropiado de las contables aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la Dirección y la valoración de la presentación
global de los estados financieros.
Las limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones inherentes al
control interno, conllevan a un riesgo inevitable de que no se puedan detectar
incorrecciones materiales importantes, aun cuando se planifique el trabajo y se ejecute
adecuadamente el trabajo de conformidad con las NIA.
Con el fin de evaluar las políticas y procedimientos contables, así como el sistema de
control interno de la empresa se ejecutaran procedimientos de auditoría adecuados, no
con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la
entidad, sino que se emitirá una Carta a la Gerencia por separado referente a cualquier
deficiencia significativa en el control interno relevante para la auditoría de los estados
financieros, durante la ejecución del trabajo.
Responsabilidad de la dirección
La responsabilidad de preparación, incluyendo la adecuada revelación de los estados
financieros le corresponde a la Administración de la empresa, además del registro de
manera adecuada y cronológica de las transacciones, la correcta aplicación de las
políticas establecidas en la empresa, así como la salvaguarda de sus activos.
El trabajo de auditoría será ejecutado en dos visitas, una preliminar y otra final donde se
emitirá el informe con la opinión sobre los estados financieros de la empresa.
El tiempo de duración del trabajo y los honorarios se detallarán en el contrato por
servicios prestados que se lo enviaremos adjunto a este documento.
Se adjunta también la carta de integridad y confidencialidad de nuestro equipo de
auditoría asignado.
87
4.6.3. Renuncia a un encargo o a la relación con un cliente
Existen cuestiones ajenas por las que se pueda ocasionar una renuncia con el cliente,
como limitaciones de entidades de control para contratos con un mismo auditor; para
ello el socio principal de trabajo, debe concretar si considera o no adecuado retirarse del
compromiso, ya sea por cuestiones laborales, o de acuerdo a requisitos profesionales,
regulatorios y legales que se deban cumplir de acuerdo a la normativa legal y regulatoria
vigente.
PROCEDIMIENTO
1. Convocar a una reunión con la dirección del cliente y el gobierno corporativo de
la entidad para discutir medidas o posibles soluciones que se podrían considerar
tomando en cuenta los hechos y circunstancias.
2. Si se aceptara por ambas partes la renuncia, el socio deberá documentar los
asuntos significativos, incluyendo las consultas realizadas a expertos, en caso de
requerir, así como la base de las mismas.
3. Si la renuncia es por obligación profesional, ya sea regulatoria o legal, informar
a tiempo a la entidad competente sobre la renuncia.
4.7. Recursos humanos
Objetivo
Reconocer el valor que desempeña el personal profesional y su desarrollo, como eje
fundamental de los procesos de revisión
Para orientar a la firma a un sistema de control de calidad, el componente de recursos
humanos es de suma importancia ya que los empleados y socios son el pilar
fundamental en toda empresa.
88
Se debe asegurar que Villavicencio & Asociados cuenta con personal suficiente y
capacitado para la ejecución de compromisos de auditoría conforme a las normas y
requerimientos aplicables a la profesión.
POLÍTICA
Designar a una persona responsable para la dirección del personal de la empresa,
así como para su contratación, evaluación, capacitación y desempeño
profesional.
La persona asignada para recursos humanos será la encargada de:
1. Contratar al personal nuevo que ingrese a la empresa, evaluando su hoja de vida
y experiencia.
2. Con la ayuda del socio principal de la firma ejecutar convenios con
universidades para que estudiantes de últimos semestres puedan realizar
pasantías en la empresa.
3. Identificar cambios en las disposiciones legales y reglamentarias de materia
laboral para generar competitividad dentro del giro del negocio.
4. Actualizar y velar por el cumplimiento de las políticas y procedimientos de
recursos humanos.
5. Aprovechar los recursos de la empresa para la mejora continua de los empleados
y socios, capacitaciones, actualizaciones y motivación organizacional.
6. Ejecutar procedimientos de evaluación de desempeños de los empleados y
socios de la firma (anexo).
7. Mantener actualizados los archivos del personal con beneficios sociales y
declaraciones de independencia, confidencialidad, etc. para elaborar los
encargos de auditoría.
4.7.1. Selección y retención del personal
Permite a la firma asegurar que el personal que ingresa la firma cuenta con la capacidad
y competencia necesaria para cumplir con las necesidades de los clientes. Para ello se
debe realizar una expectativa de los requerimientos del cliente y del personal necesario
89
para buscar candidatos para su contratación. Esto con el fin de identificar las fechas de
auditorías preliminares y finales, así como emisión de informes de calidad.
POLÍTICA
Evaluar los requerimientos de servicio profesional de la firma, tanto de los
clientes como del mercado.
PROCEDIMIENTOS
1. Planificar de manera general el trabajo para identificar las fechas en las que se
requiere mayor recurso humano capacitado para el cumplimiento de los
encargos.
2. Establecer procedimientos estándar de trabajo para la selección del personal y
las entrevistas de trabajo (anexo de selección del personal)
3. Identificar las principales habilidades y destrezas que deben reunir los asistentes,
gerentes y senior de auditoría como base para la selección del personal nuevo.
PROCEDIMIENTOS PARA SELECCIÓN DEL PERSONAL
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
PROCEDIMIENTOS ESTÁNDAR DE TRABAJO PARA
LA SELECCIÓN DEL PERSONAL
Comprobar el registro de títulos en el Senecyt
Verificar las referencias personales y laborales, efectuar una confirmación de
referencia del candidato
Evaluar los conocimientos planteados en la hoja de vida del candidato
Mantener una conversación acerca de su trayectoria profesional o estudiantil
Mencionar que es requerimiento de la firma realizar viajes fuera de la ciudad, así
como firmar una política de confidencialidad anualmente y por cada encargo a
realizarse y formar parte de un equipo de auditoría.
Manifestar a los candidatos que deben firmar una declaración de independencia
y que están libres de cualquier tipo de conflictos de intereses.
90
POLÍTICA
Todo el personal que después de ser seleccionado ingrese a la empresa, debe
conocer todos los procedimientos y políticas de la empresa.
PROCEDIMIENTOS
1. Facilitar a los nuevos empleados, las políticas y procedimientos de la firma para
su conocimiento y aplicación.
2. Establecer un periodo de prueba de tres meses a partir de la fecha de
contratación, para evaluar el desempeño de su trabajo, y los resultados que
brinde a la empresa.
3. En todo momento se realizarán reuniones de trabajo para verificar que el trabajo
del personal en general sea el adecuado.
4. Brindar a los empleados capacitaciones continuas, para optimizar sus
conocimientos e incrementar su experiencia profesional.
5. Velar por el desarrollo profesional del personal, de esta manera retener a
profesionales competentes y comprometidos con la firma.
4.7.2. Desarrollo profesional continuo
El socio principal de la firma, en conjunto con la persona de recursos humanos aprobará
la asistencia del personal a cursos, seminarios o talleres externos a la firma para el
desarrollo profesional del mismo, de acuerdo a los requerimientos de las entidades de
control y a las normas de calidad de la profesión.
POLÍTICA
Mantener al personal de la firma a la vanguardia para su desarrollo profesional
continuo.
91
PROCEDIMIENTOS
1. Elaborar una planificación de posibles cursos de actualización y desarrollo
profesional para el personal de la firma.
2. Aprobar la asistencia del personal de la firma para la asistencia de cursos que
mejoren el desarrollo profesional de los miembros de la firma.
3. Cumplir con lo requerido por las entidades y organismos reguladores de control
de mantener personal actualizado y capacitado por periodos de tiempo, y
verificar su experiencia.
4. Llevar un control de los cursos tomados, y aplicar sus conocimientos en los
diferentes encargos.
5. Divulgar lo aprendido a las personas que inicien sus labores en la empresa.
4.7.3. Asignación del equipo a los encargos de auditoría
POLÍTICA
En cada encargo de auditoría la firma asignará un socio, el mismo que guiará y
tomará las decisiones del equipo de auditoría, y se presentará ante los miembros
del gobierno corporativo de la empresa, con quien discutirá el informe emitido.
PROCEDIMIENTOS
1. Armar el equipo de auditoría adecuado con la competencia y capacidad
necesaria para realizar el encargo de auditoría.
2. Tener una reunión con el equipo para planificar el trabajo a ejecutar.
3. Aprovechar al equipo más experimentado para que asesore en cualquier ámbito
al personal con menos experiencia para que lo guíe en su desarrollo.
4. Informar y presentarse al gobierno corporativo de la empresa de la dirección del
socio del encargo y el equipo a cargo del trabajo.
92
ASIGNACIÓN DEL EQUIPO DE AUDITORÍA
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÌA. LTDA.
ASIGNACIÓN DEL EQUIPO DE AUDITORÍA PARA
EL ENCARGO
Fecha:
Señores:
A continuación informamos como estará conformado el equipo de auditoría para
efectuar el trabajo encomendado para la empresa por el periodo comprendido entre el 1
de enero al 31 de diciembre del año terminado, el mismo que está conformado por:
Socio del encargo: Dr. José Villavicencio R.
Gerente de auditoría: Ing. Carmen Zambrano
Auxiliares: Daniela Pineda B.
Adriana Panchez Q.
Agradecemos la colaboración y entrega oportuna de la información de la empresa para
el desarrollo de la Auditoría a las personas antes mencionadas.
Atentamente,
Dr. José Villavicencio
Socio
POLÍTICA
Evaluar los niveles de competencia del equipo de auditoría
PROCEDIMIENTOS
1. El Socio en conjunto con el gerente del encargo de auditoría evaluará al equipo
de acuerdo al cuestionario de conocimiento del encargo (anexo)
93
2. Tomar medidas correctivas para reducir el desconocimiento de cualquier tema
del equipo de auditoría.
EVALUACIÓN DE COMPETENCIAS
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
EVALUACIÓN DE COMPETENCIA DEL EQUIPO DE
AUDITORÍA
Objetivo: Determinar las competencias de cada miembro del equipo de trabajo,
valorando su actividad dentro de los encargos específicos de auditoría
Nota: Para cada miembro del equipo realizar esta evaluación, o en su efecto realizar de
manera general, especificando las observaciones al final del cuestionario
Preguntas Si No N/A Evaluación Observación
1. ¿Tiene conocimiento del encargo,
posee experiencia de encargos
anteriores y formación para participar
en la ejecución?
2. ¿Conoce y aplica correcta y
adecuadamente las normas
profesionales y requerimientos legales
y reglamentarios aplicables a la
profesión y al encargo de auditoría?
3. ¿Tiene conocimientos en asuntos
técnicos de materia contable?
94
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
EVALUACIÓN DE COMPETENCIA DEL EQUIPO DE
AUDITORÍA
Preguntas Si No N/A Evaluación Observación
4. ¿Conoce el giro de negocio y las
operaciones de la empresa, así como la
industria en la que se desenvuelve la
misma?
5. ¿Tiene la habilidad para ejercer su
juicio profesional y experiencia para
resolver posibles conflictos de
intereses?
6. ¿Conoce y aplica adecuadamente las
políticas y procedimientos de control
de calidad de la firma?
7. Otras cuestiones del socio de
auditoría.
Total Obtenido:
Total requerido:
Resultado:
Ʃ evaluación
No. de preguntas x 10
Total requerido / Total
obtenido
Evaluación:
Muy bueno
10 - 9
Bueno
8 – 7 – 6
Regular
5 – 4 – 3
Malo
0 – 1 – 2
El puntaje mínimo requerido será de 7 puntos.
En caso que se obtuviera menor puntuación, la decisión del Socio de la firma será de
brindarle una segunda oportunidad al empleado para que mejore su rendimiento.
Efectuar las evaluaciones al personal con el fin de obtener puntuaciones muy buenas
para el desarrollo y cumplimiento de las políticas y procedimientos de la empresa.
95
4.7.4. Cumplimiento de las políticas de control de calidad
El sistema de control de calidad de la firma requiere el cumplimiento de las políticas y
procedimientos que permita incluir las consecuencias de incumplimientos de las
políticas, la omisión por error, la falta de diligencia y atención, el abuso y elusión, o
cualquier acción que perjudique el trabajo de la firma.
El socio de la firma, será el encargado de efectuar medidas correctivas para el
incumplimiento de políticas, de manera imparcial, objetiva y no autocrática.
Para cualquier decisión que se tome, se debe documentar, y posterior a ello comunicarlo
en una reunión del trabajo a todos los miembros de la firma, ya que se debe tener
conocimiento del seguimiento que se da al sistema de control de calidad de la firma.
Las faltas o incumplimientos que sean recurrentes, intencionadas o repetidas deben ser
evaluadas, corregidas y sancionadas en caso de ser necesario, de lo contrario terminar la
relación laborar de la persona con la firma.
Al momento de tomar todas estas decisiones, la firma de auditoría no debe dejar de lado
su responsabilidad para gestionar los riesgos y defender sus responsabilidades
profesionales relacionadas con la independencia, evitar conflictos de intereses, actuar
con competencia profesional y diligencia ante cualquier asunto.
Las medidas correctivas que se pueden emplear dependiendo de la gravedad del
incumplimiento, son las siguientes:
Hablar directamente con la persona involucrada, para discutir las causas y
consecuencias del incumplimiento.
Para proteger los intereses de la firma y del cliente, advertir al empleado
involucrado en base a acciones como:
o Amonestaciones al empleado
o Suspensión de trabajo al empleado
o Dar por terminada la relación laboral
96
4.7.5. Recompensa al cumplimiento
Conlleva al compromiso por parte de todos los socios y empleados en reconocimiento al
cumplimiento, liderazgo, innovación, formación práctica, desarrollo, cooperación,
participación individual contribución al control de calidad, ética e integridad de la firma.
POLÍTICA
Efectuar evaluaciones de desempaño para verificar el cumplimiento del sistema
de control de calidad de la firma.
PROCEDIMIENTOS
1. Se realizarán reuniones luego de finalizar la visita al cliente, para evaluar el
desarrollo, la conducta y desempeño profesional de los empleados.
2. Considerar el resultado efectuado del trabajo de los empleados en los encargos
de auditoría.
3. Compensar por el cumplimiento del sistema de control de calidad de la firma
entregando bonos, promociones, incentivos o algo representativo que permita
reflejar que el empleado o socio ha realizado de manera adecuada su trabajo.
El cumplimiento del trabajo también se debe evaluar de acuerdo a las necesidades de
evaluación y desarrollo, fijación de objetivos oportunidades de desarrollo profesional y
la compensación que recibirá.
4.8. Realización del encargo
Conlleva la planificación, ejecución, supervisión, consulta, resolución de discusiones
del equipo de trabajo y revisión del sistema de control de calidad a cargo del socio del
encargo.
97
POLÍTICA
Todos los encargos de auditoría a cargo de la firma se llevarán a cabo de
conformidad con las normas profesionales y requerimientos legales y
reglamentarios aplicables a la profesión con el fin de emitir informes adecuados
a las circunstancias con alto grado de confiabilidad y calidad.
PROCEDIMIENTOS
1. Revisar el trabajo de los miembros del equipo de auditoría con menos
experiencia para constatar que no exista un riesgo de detección alto y la
experiencia y conocimiento del equipo de auditoría a cargo este acorde al trabajo
en ejecución.
2. Adjuntar al sistema de la firma papeles de trabajo estándar, herramientas de
búsqueda y materiales de referencia, guías, políticas, resoluciones, etc.
debidamente revisados y aprobados por los socios de la firma para tomar como
guía para los trabajos de auditoría.
3. En caso que la normativa cambie, reflejar los cambios en los papeles de trabajo
estándar de la firma permitiendo al personal profesional ejercer su juicio
profesional para asegurar que los asuntos queden debidamente documentados.
4. Elaborar el archivo del encargo donde contenga todas las evidencias y hallazgos
de auditoría del trabajo ejecutado.
5. Respaldar la documentación y los archivos en el software de la firma, los
mismos que deben estar revisados y referenciados con oportunidad e
independencia.
Principales responsabilidades del socio del encargo
El trabajo a su cargo debe reflejar calidad total.
Verificar que se han cumplido los requerimientos de independencia del cliente,
en caso de amenazas a la independencia documentar como respaldo, las
salvaguardas utilizadas para reducir el riesgo o minimizarlo.
Asegurarse que se han seguido debidamente los procedimientos detallados en la
aceptación y continuidad de los clientes.
98
Corroborar que el equipo de auditoría cuenta con la capacidad y competencia
adecuada para cumplir con el encargo.
Demostrar su competencia, capacidad y autoridad necesaria para desempeñar la
función.
Comunicar su función e identidad como socio del encargo a los miembros del
gobierno corporativo de la empresa.
Planificar la asignación del equipo del encargo de auditoría de acuerdo a la
experiencia y conocimiento de los informes a emitir.
Ejercer el juicio profesional, con conocimientos y experiencia técnica en asuntos
contables.
Asegurarse que el equipo de auditoría ha obtenido evidencia adecuada acerca de
los comentarios con el equipo que respalde el informe a emitir y las
conclusiones alcanzadas.
4.8.1. Planificación, supervisión y revisión
Planificación
POLÍTICA:
Planificar la dirección de los encargos de auditoría.
PROCEDIMIENTOS:
1. Identificar los integrantes del equipo de auditoría, su cargo, funciones y
responsabilidades.
2. Supervisar y revisar los procedimientos de control de calidad específicos del
encargo.
Estrategia global de auditoría
Una estrategia global de auditoría conlleva a planificar el trabajo que se ejecutará
durante la visita al cliente, abarca hasta dónde se realizará el trabajo, los tiempos, cómo
99
será su dirección y por ende la ejecución, logrando enfatizar una comunicación entre los
miembros del equipo y el socio de la firma.
Lo primordial de la estrategia propuesta de auditoría es brindar la seguridad razonable
que se cumplen con las fases de planeación, ejecución y revisión de auditoría generando
informes de calidad.
POLÍTICA:
Establecer una estrategia global para la ejecución del trabajo de auditoría
PROCEDIMIENTOS
1. Elaborar un memorando de estrategia de auditoría donde se pueda identificar las
características del encargo para determinar el alcance de auditoría y establecer
los objetivos de auditoría de acuerdo al informe a emitir. (anexo)
2. Planificar el trabajo de auditoría con escepticismo profesional evaluando los
factores donde el riesgo sea mayor de acuerdo a la naturaleza de la empresa.
3. Evaluar los procedimientos de valoración de riesgos detallados en la aceptación
o continuidad del trabajo de auditoría
4. Fijar la materialidad para los estados financieros en la ejecución del encargo de
auditoría (anexo cálculo de materialidad)
5. De acuerdo al juicio profesional del auditor asignar las tareas del trabajo al
equipo de auditoría
100
ESTRATEGIA DE AUDITORÍA
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
MEMORÁNDUM DE ESTRATEGIA DE AUDITORÍA
Cliente: XXXXXXX
Periodo terminado al 31 de diciembre de XXXX
Alcance:
Evaluaremos la integridad, existencia, exactitud, valoración, presentación y revelación
de los estados financieros tomados en su conjunto como un todo de acurdo a las NIA y
el marco de referencia de contabilidad de las NIIF.
Cambios o aspectos claves de la entidad
Describir los aspectos claves de la empresa auditada
Riesgo
Nuestra valoración de riesgo a nivel de estados financieros consta en el papel de trabajo
de riesgos de la empresa. Dar una breve opinión acerca del control interno de la
empresa, de acuerdo a la valoración de riesgos de la empresa.
Estrategia global
Determinar la materialidad para la empresa de acuerdo a la valoración de riesgos
de auditoría (referirse al papel de trabajo de auditoría de materialidad)
Asignar tareas al equipo de auditoría de acuerdo al informe a emitir.
Evaluar los procedimientos de valoración de riesgos y llevarlos a cabo en la
auditoría preliminar efectuada en …….
Considerar si es necesario la participación de especialistas en áreas que requiera
el trabajo de un experto.
Tratar debidamente los problemas de conflicto de intereses e independencia.
Una vez culminada la visita preliminar evaluar.
o La susceptibilidad de los estados financieros al fraude
o Si el personal del equipo de auditoría utilizó adecuadamente el
escepticismo profesional
o Los escenarios de fraude de la empresa, tanto de la dirección como de los
empleados
o Otras aspectos importantes para emitir la opinión de auditoría
Atentamente,
Socio de la firma
Fecha:
101
CÁLCULO DE MATERIALIDAD
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CÁLCULO DE MATERIALIDAD
Nota: Para efectos de la propuesta de auditoría se tomarán valores ficticios para
demostrar el cálculo:
La empresa XYZ presenta la siguiente información al 31 de diciembre del 2015
Activos 1.356.013
Pasivos 513.198
Patrimonio 842.815
Ingresos operacionales 2.567.123
Costos (678.247)
Gastos (927.398)
Utilidad antes de impuestos 961.478
Punto de referencia:
El enfoque de esta empresa está encaminado a obtener utilidad, entonces los usuarios de
estados financieros podrían considerar la utilidad antes de impuestos para el cálculo de
la materialidad como punto de referencia.
Monto del punto de referencia:
Utilidad antes de impuestos: $961.478
Porcentaje a aplicar de materialidad:
102
Cálculos:
Materialidad: 𝟗𝟔𝟏. 𝟒𝟕𝟖 ∗ 𝟏𝟎% = 𝟗𝟔. 𝟏𝟒𝟕, 𝟖𝟎
Materialidad de desempeño: 𝟗𝟔. 𝟏𝟒𝟕, 𝟖𝟎 ∗ 𝟕𝟓% = 𝟕𝟐. 𝟏𝟏𝟎, 𝟖𝟓
Valor mínimo para proponer ajuste de auditoría: 𝟗𝟔. 𝟏𝟒𝟕, 𝟖𝟎 ∗ 𝟓% =
𝟒. 𝟖𝟎𝟕, 𝟑𝟗
Para este tipo de compañías se puede tomar como monto de referencia el valor de
activos netos o a su vez el total de ingresos operacionales.
Cabe recalcar que el valor de materialidad va de la mano con la opinión y el juicio
profesional del auditor, ya que si el valor de la materialidad es muy alto, se podrán
proponer ajuste de auditoría por valores menores de acuerdo al criterio del auditor en
ciertos casos.
POLÍTICA
Desarrollar el plan detallado de auditoría
PROCEDIMIENTO
1. Efectuar procedimientos de auditoría para evaluar el sistema de control interno
de la empresa.
2. Aplicar cuestionarios y programas a cada cuenta para determinar riesgos de
control en la auditoría.
103
3. Establecer una respuesta a los riesgos identificados en la planificación como
investigaciones con la dirección, observación e inspección y procedimientos
analíticos.
4. Efectuar una evaluación a los controles de la entidad auditada
5. Realizar procedimientos analíticos, sustantivos para una auditoría de calidad.
PLAN DETALLADO DE AUDITORÍA
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
PLAN DETALLADO DE AUDITORÍA
CLIENTE: AUDITORÍA A:
No. ACTIVIDAD RESPONSABLE
1
Requerimientos de auditoría
Dictamen
Informe de auditoría
Comunicación de deifiencias de control interno
Otros
2
Cronograma de visita a la empresa
Detallar las actividades a realizar durante la visita al cliente:
Preliminar:______________________________________
Final: __________________________________________
3
Recursos Materiales:
Progrmas de trabajo estándar
Cuestioanrios de control inetrnmo
Formularios
Otros papeles de trabajo del auditor
4
Enfoque de auditoría
Objetivo General
Alcance de Auditoría
Control Interno
Pruebas de auditoría
Procedimientos de auditoría
5
Participación de expertos / personal de apoyo
6
Otros aspectos
104
Identificación de los riesgos
Como parte de un procedimiento importante dentro de la auditoría, la empresa debe
identificar los factores de riesgos de los clientes de manera que reduzca el impacto en la
incorrección material de los estados financieros durante el conocimiento de la entidad y
su entorno.
POLÍTICA
Identificar los riesgos de negocio y de fraude del encargo
PROCEDIMIENTOS
1. Mediante el entendimiento de la entidad (cuestionario de aceptación y
continuidad con el cliente) identificar causas de riesgo de la empresa.
2. Identificar la áreas claves de la empresa incluyendo el control interno
enfocándose en:
Figura 21 Identificación de riesgos
•Naturaleza de la empresa
•Entorno de regulación
•Marco de regulación financiera
Factores externos
•Operaciones y personal clave
•Propiedad y gobierno de la entidad
• Inversión, estructura y financiamiento
Naturaleza de la entidad
•Selección y aplicción
•Razones para cambio
• Idoneidad (lo apropiado ) para la entidad
Políticas contables
•Planes y estrategia de negocio
• Implicaciones y riesgos financiero asumidos Objetivos y estrategias de la entidad
•Qué se mide
•Quién revisa los resultados financieros Medición/ revisión del desempeño
financiero
•Procesos y controles relevantes para mitigar riesgos a nivel de entidad y a nivel de transacción
Control interno relevante de auditoría
105
3. Documentar el proceso de identificación de riesgo de la empresa para obtener
una evidencia de auditoría de acuerdo a:
a. Información sobre la entidad
b. Procedimientos de valoración de riesgo
c. Relación de riesgos con errores y fraudes en los estados financieros
Valoración de los riesgos inherentes
Una vez identificados los riesgos del encargo, estos se deben valorar y determinar su
importancia para la auditoria de los estados financieros, esto implica considerar dos
atributos sobre el riesgo: Probabilidad de que el riesgo ocurra y Magnitud o impacto
monetario para la empresa si el riesgo ocurriera.
PROCEDIMIENTOS
1. Durante la ejecución del encargo de auditoría ejecutar:
Indagaciones ante la dirección de la empresa e indagaciones de posibles
fraudes de la empresa.
Procedimientos analíticos de auditoría
Observación e inspección minuciosa
POLÍTICA
Identificar los riesgos significativos en la empresa
PROCEDIMIENTOS
1. Clasificar a los riesgos identificados como significativos los mismos que tendrán
probabilidad y magnitud alta de acuerdo al juicio del auditor.
2. Recomendar a la empresa que diseñen e implementen respuestas que mitiguen
los riegos significativos.
106
3. Como evidencia de auditoría incluir controles y procedimientos sustantivos para
tratar los riesgos significativos y darle un seguimiento a su cumplimiento y
mitigación.
4. Para brindar una respuesta apropiada a los riesgos significativos implementar
pruebas de detalle o procedimientos alternativos adicionales a la auditoría.
Consultas
POLÍTICA
Resolver adecuadamente las cuestiones complejas o controvertidas de cualquier
miembro de la firma e implementar conclusiones para la resolución de las
mismas.
PROCEDIMIENTOS
1. Fomentar las consultas entre los miembros del encargo de auditoría y los
miembros de la firma para aprovechar la experiencia técnica y colectiva de la
firma.
2. Redactar y documentar la consulta tanto interna (dentro de la firma) y externa
(fuera de la firma) y con cualquier respaldo que adjunte la consulta para ser
resuelta.
3. En caso de que la consulta difiera con la opinión del socio o equipo de auditoría
documentar el motivo por el que no se tomará la respuesta a la consulta y
proponga alternativas para despejar la misma.
4. Agregar a los papeles de trabajo las consultadas realizadas, resultas y aprobadas.
Diferencias de opinión
POLÍTICA
Identificar, considerar y documentar las diferencias de opinión hasta resolverlas
adecuadamente.
107
PROCEDIMIENTOS
1. Comunicar internamente al equipo de auditoría en el momento en que susciten
diferencias, de manera profesional, con respeto y cortesía mediante el diálogo
cualquier diferencia de opinión entre los miembros.
2. Si no existiera comunicación adecuada entre los miembros del equipo de
auditoría, llevar el conflicto o tema a una persona con mayor grado de
experiencia.
3. Proteger a los miembros de la firma de cualquier represalia que ocasionare el
conflicto o la diferencia de opinión que limite su carrera, y manteniendo el
interés público del cliente de la firma.
4. Considerar y respetar los puntos de vista del socio del encargo y los empleados
con más experiencia dentro de la firma.
5. Proponer soluciones efectivas para resolver el conflicto quedando de acuerdo
ambas partes.
6. Documentar las disputas o diferencias de opinión como un respaldo que
proporcione un grado de seguridad para la resolución del mismo.
Discusiones del equipo de auditoría
POLÍTICA
Mantener una línea de comunicación continua entre los miembros del equipo de
auditoría.
PROCEDIMIENTOS
1. Comunicar a los miembros elegidos para el equipo de auditoría, su función a
desempeñar, entender el giro de negocio de la entidad que está auditando, así
como el marco de información financiera que se va a utilizar.
2. El Senior y Gerente de auditoría son los encargados de enseñar su experiencia a
los demás miembros del equipo de auditoría
3. Las discusiones del equipo de auditoría que se generen durante la visita al
cliente ayudaran a determinar los riesgo de negocio y fraude
108
POLÍTICA
Realizar una junta del equipo para la planeación de auditoría y en el transcurso
de la misma
PROCEDIMIENTOS
1. Discutir con el equipo de auditoría la importancia relativa, los riesgos
potenciales del negocio y de fraude
2. Identificar las cuentas de los estados financieros que podrían ser susceptibles a
incorrecciones materiales
3. Ejecutar el plan de auditoría donde se incluya las actividades, supervisión y
revisión del mismo.
4. Discutir y redactar los resultados obtenidos de las visitas a las empresas para
emitir sugerencias para el siguiente periodo.
5. Estimular a los miembros del equipo para mantener una posición de indagación
continua a los empleados y gobierno corporativo.
Supervisión (Revisión del control de calidad)
Para la revisión del control de calidad de la firma, el socio a cargo deberá revisar los
papeles de trabajo elaborados y utilizados para la emisión del informe.
Toda la información obtenida dentro del encargo puede ser materia de revisión, pero se
enfocará en los riesgos significativos identificados en las etapas de planificación y
ejecución del trabajo.
La revisión de control de calidad incluye:
Discutir con el socio del encargo sobre asuntos importantes del proceso de
revisión.
Evaluar la información de los estados financieros y consideraciones acerca del
informe
Revisión de papeles de trabajo que mantengan juicios y conclusiones del equipo
de trabajo.
109
Considerar que el equipo de trabajo haya cumplido con la política de evaluar la
independencia con relación al cliente.
En caso de conflictos de interés o diferencias de opinión, documentar la manera
cómo éstas fueron resultas.
El objetivo de la revisión del control de calidad de la firma consiste en emitir informes
de calidad, es decir que hasta que no se culmine la revisión, no se determinará la fecha
del informe.
POLÍTICA
Establecer criterios de evaluación para la elaboración de informes de calidad.
Relaciones con clientes nuevos: Antes de aceptar el encargo
Relaciones con clientes recurrentes: Durante la etapa de planificación del
encargo.
CRITERIOS DE EVALUACIÓN
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CRITERIOS DE EVALUACIÓN DE REVISIÓN DE CALIDAD
Cuando el socio del encargo enfrente una amenaza de
independencia o relación prolongada con el cliente debido a continuidad con el
cliente, por lo que aun con la aplicación de salvaguardas, el socio se vea afectado.
Cuando el objetivo del encargo se relacione con organismos importantes, para
comunidades específicas o el público en general.
Cuando se permanezca identificando una amenaza importante contra la
independencia en un cliente que involucre al profesional ejerciente, pero que
aplicando la revisión al control de calidad se reduzca de manera significativa la
amenaza.
Cuando se identifique que la empresa tiene un riesgo significativo como para aceptar
o continuar con el encargo.
Cuando existan dudas de la empresa del negocio en marcha.
Cuando el socio del encargo lidere una entidad de gran tamaño y que existan
transacciones complejas que presenten efectos y riesgos significativos en otros
usuarios.
110
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CRITERIOS DE EVALUACIÓN DE REVISIÓN DE CALIDAD
En caso que ya se haya iniciado el encargo de auditoría, algunos factores pueden incrementar
la revisión al control de calidad
Que el riesgo del encargo incremente de acuerdo a la ejecución del encargo.
Que el equipo de auditoría se reserve que el informe no puede ser adecuado a las
circunstancias del contrato.
Que durante la revisión de los estados financieros exista un litigio significativo en
contra del cliente que no se ha considerado en la aceptación del contrato
Que existan dudas de la trascendencia y errores significativos y no significativos
encontrados durante la revisión del encargo.
Desacuerdos con la dirección sobre asuntos contables de importancia o limitaciones
al alcance de auditoría.
Otros criterios y aspectos que se consideren para la revisión del control de calidad del
encargo.
POLÍTICA:
Evaluar periódicamente el trabajo ejecutado por miembros del equipo de
auditoría, con la finalidad de que se cumpla con las políticas de control de
calidad de la firma.
PROCEDIMIENTOS:
1. Ejecutar la supervisión y revisión del sistema de control de calidad de la firma
en la etapa de aceptación y/o continuidad del cliente.
2. Para evaluar y tener resultados satisfactorios de la supervisión y revisión se
presenta el siguiente cuestionario antes de emitir el informe final de auditoría.
111
REVISIÓN DE CONTROL DE CALIDAD
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN DE
CONTROL DE CALIDAD
Cliente:
Socio encargado: Revisor:
Fecha de revisión:
Objetivo: Establecer un formato de revisión estándar para evaluar el sistema de control de calidad
de la firma e implementar un procedimiento para las revisiones de encargos.
Preguntas Si No N/A Observación
1. ¿Los papeles de trabajo
fueron revisados,
aprobados y archivados
correctamente?
2. ¿El informe propuesto fue
revisado y corregido si
fuera el caso antes de
emitir del definitivo?
3. ¿El informe cumple con el
alcance y objetivos del
contrato de auditoría?
4. ¿Los papeles de
planificación, análisis y
archivos fueron revisados
y utilizados para el
informe final?
5. ¿Se utilizaron los papeles
de trabajo estándar para la
ejecución del trabajo?
6. ¿Los papeles de trabajo
elaborados por el equipo
de auditoría reflejan
aspectos importantes del
encargo?
7. ¿El encargado de revisión
corrigió errores
importantes en los papeles
de trabajo?
8. ¿Se revisó el informe
emitido por el auditor
anterior?
112
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN DE
CONTROL DE CALIDAD
Preguntas Si No N/A Observación
9. ¿El equipo de auditoría
aplicó los procedimientos
y requerimientos que
exige la profesión?
10. ¿Se comunicó la
propuesta de auditoría y
el equipo estuvo de
acuerdo con el
compromiso?
11. ¿Se ejecutó la evaluación
de independencia y
conflicto de intereses con
el cliente?
12. ¿El equipo de auditoría,
planteó consultas y su
respectiva respuesta?
13. ¿El socio comunicó a la
administración de la
empresa sobre hallazgos
importantes?
14. ¿El revisor de calidad
emitió un informe con las
observaciones
encontradas?
15. ¿El socio del
compromiso, acepta y
corrige las observaciones
encontradas por el
revisor?
Comentario del revisor de calidad de la firma acerca de la revisión:
113
POLÍTICA
Como parte de evaluar la responsabilidad del profesional ejerciente se
efectuarán revisiones de calidad al encargo.
PROCEDIMIENTOS
1. Evaluar los aspectos importantes del encargo con el profesional a cargo.
2. Revisar la información presentada por la entidad y analizar conjuntamente con
el profesional.
3. Verificar que el archivo de auditoría contenga todo lo referente a papeles de
trabajo que documenten el informe presentado.
4. Evaluar las conclusiones alcanzadas para la emisión del informe adecuado a las
circunstancias.
4.9. Seguimiento
Objetivo
Velar por la aplicación del sistema de control de calidad dentro de la firma para
obtener seguridad razonable que el mismo opera de manera eficaz.
POLÍTICAS
Determinar mediante entrevistas, pruebas de revisión e inspección de archivos y
papales del encargo, que el sistema de control de calidad de la firma opere de
manera eficaz.
Emitir recomendaciones para mejorar el sistema, en caso que existieran
deficiencias en la aplicación y ejecución de las políticas y procedimientos, o si
las normas y prácticas profesionales han tenido cambios significativos.
114
PROCEDIMIENTOS
1. Designar a un inspector de revisión ajeno al equipo de auditoría para evaluar el
control de calidad.
2. Colaborar con el acceso de información para la revisión de la misma. La
selección del encargo que se revisara debe ser aleatorio y enfocándose a
compromisos ya concluidos.
3. El ciclo de inspección empieza a partir de culminar las visitas finales en los
clientes, es por ello que todo el personal de la firma debe trabajar en la
finalización de los papeles de trabajo e información de la empresa uno o dos
meses como máximo luego de haber emitido el informe.
4. Evaluar documentación básica como:
DOCUMENTACIÓN BÁSICA
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
DOCUMENTACIÓN BÁSICA DE INSPECCIÓN
Parámetro Si No N/A Observación
Aplicación de las normas profesionales
y normativa legal y financiera vigente
Evaluación de resultados del sistema de
control de calidad de la firma
Aplicación de las políticas y
procedimientos de la firma en el
compromiso
Emisión del informe de acuerdo al
alcance, objetivos y circunstancias.
Identificación de las deficiencias, para
su corrección permitiendo tomar
medidas para el informe
Elaboración de resumen de los
resultados y las recomendaciones para
medidas correctivas y cambios.
115
5. Discutir los resultados con el socio y considerar las medidas correctivas para la
firma.
6. Comunicar los resultados de este procedimiento, a través de un informe
presentado por el inspector, así como las conclusiones a las que llegó sobre el
cumplimiento y efectividad general de la inspección.
Informe del inspector
Una vez culminada la revisión del sistema de control de calidad de la firma, el inspector
emitirá un informe acerca de las conclusiones que llego, el mismo que incluirá:
Una descripción de los procedimientos aplicados y las conclusiones alcanzadas
por la revisión.
Para las deficiencias sistemáticas, repetitivas o importantes se adjuntara las
medidas recomendadas para resolverlas.
La firma considerará todas las deficiencias que el inspector detectó, evaluando si son
deficiencias dentro del sistema de control de calidad o si corresponde al incumplimiento
por omisión o error por parte de un miembro de la firma.
El socio de la firma identificará si se deben realizar cambios en la estructura del sistema
de control de calidad a través de la junta de Socios.
Incumplimiento
En caso de que algún miembro del equipo de auditoría no efectúe adecuadamente, o se
rehúse intencionalmente a cumplir con los procedimientos de calidad de la firma; el
socio principal de trabajo debe tomar medidas que mejoren el desempeño del mismo en
conjunto con el encargado directo y considerar nuevas oportunidades, en caso que no se
vean cambios al incumplimiento terminar con la relación laboral.
116
Quejas y denuncias
POLÍTICA
Las quejas y denuncias presentadas por los clientes por falta de debido cuidado,
infracción a la privacidad y/o confidencialidad, conflictos de interés,
discriminación o acoso de uno de los miembros del equipo de trabajo hacia el
cliente, serán responsabilidad del socio principal de la firma.
PROCEDIMIENTOS
1. Aceptar de manera abierta las quejas y/o denuncias de clientes o terceras
personas para su análisis y solución o respuesta.
2. Establecer grados de importancia para definir la manera en que se resolverá los
mismos.
3. El socio principal de la firma, en conjunto con el socio del encargo que ha
recibido la queja o denuncia deben tratar el tema para resolverlo y dar respuesta
inmediata al cliente acerca de la resolución del mismo.
4. En caso de requerir, realizar correcciones a las políticas y los procedimientos de
control de calidad, en lo que se refiere a requisitos de ética aplicables para la
ejecución de auditoría por parte del equipo a cargo.
4.10. Documentación
Cada elemento del sistema de control de calidad ayuda en la ejecución del trabajo de
auditoria por lo que la evidencia es sumamente importante, para ello la firma debe
implementar políticas y procedimientos que permitan verificar el alcance de la
documentación que se requiere durante el trabajo de auditoría ya sea por disposición
legal o reglamentaria o por seguimiento al desempeño del sistema de control de calidad.
117
Documentación del encargo de auditoría
Dentro de la firma Villavicencio & Asociados se establecerán dos archivos de
documentación:
File de la empresa
Papeles de trabajo del encargo
File de la empresa
Dentro de este archivo se documentarán:
1. Memorando de planificación del encargo
2. Contrato de prestación de servicios de la empresa
3. Acuerdos de confidencialidad y declaraciones de independencia del equipo de
auditoría
4. Conclusiones alcanzadas acerca de la aceptación o continuidad con el cliente
5. Naturaleza, alcance de las consultas a expertos y conclusiones alcanzadas
6. Comunicaciones enviadas y recibidas
Papeles de trabajo del encargo
1. Procedimientos aplicados para evaluar los riegos de errores materiales debido a
fraude o error en los estados financieros los cuales deben ser evidenciados.
2. Procedimientos aplicados en respuesta a los riesgos evaluados.
3. Pruebas sustantivas, narrativas y analíticas
4. Formatos de papeles de trabajo estándar
5. Puntos para verificación del socio
6. Respaldo para evidenciar el informe emitido conforme a las normas
profesionales y requisitos reglamentarios y legales.
7. Conclusión que se ha obtenido y evaluado durante el encargo de auditoría
evidencia suficiente y adecuada para respaldar el informe.
POLÍTICA
Elaborar un archivo del compromiso culminado como respaldo del trabajo
ejecutado.
118
PROCEDIMIENTOS
1. Culminada la visita final del encargo archivar la documentación que respaldo el
trabajo realizado
2. Referenciar los respaldos de las cuenta de activo, pasivo, patrimonio, ingresos y
gastos junto a los cuestionarios, programas y procedimientos alternativos
utilizados.
3. Ordenar la documentación de acuerdo a la naturaleza de las cuentas.
4. Colocar en la documentación y como evidencia de auditoría iniciales de la
persona que lo realizó, fecha de elaboración y revisión.
5. Como respaldo del trabajo realizado guardar la información tanto física como
digitalmente para evitar pérdidas o eliminación de información.
6. Documentar las recomendaciones emitidas a la dirección y el informe final del
encargo aprobado por el socio de la firma.
La recopilación de la información del encargo debe estar lista, revisada y aprobada por
el socio de la firma en un plazo no mayor a 30 días, con lo cual los asistentes serán los
encargados de elaborar el archivo y los gerentes los responsables de revisar el mismo.
La política para mantener el archivo de la documentación del encargo será de 5 a 7
años, con la finalidad de evaluar posteriormente el grado de cumplimiento del control de
calidad de la firma y de facilitar a entidades de control que requieran información para
verificar el cumplimiento de parámetros establecidos por ellos.
Acceso a los archivos y su conservación
Todos los documentos, archivos, papeles de trabajo, informes entre otros que elabore la
firma o, información que la empresa haya otorgado a la firma para su respaldo, son
confidenciales y deben guardar absoluto cuidado, protegiendo contra el acceso no
autorizado.
POLÍTICA
Salvaguardar la información del cliente que reposa en los archivos de la firma.
Cualquier persona que requiera revisar los papeles de trabajo deberá realizar una
solicitud dirigida al socio principal de la firma.
119
PROCEDIMIENTOS
1. Aprobar y autorizar la solicitud para revisar los papeles de trabajo de
determinada empresa.
2. En caso de que algún ente regulador requiera esta información, el socio principal
explicará cualquier duda que se tenga acerca de los papeles de trabajo de la
firma.
3. Delegar a una persona responsable de cuidar y conservar el archivo de los
papeles de trabajo.
4. Conservar la información de los papeles de trabajo por el plazo de 5 a 7 años.
Tanto los files de las empresas como los papeles de trabajo deben estar debidamente
etiquetados para su fácil acceso e identificación.
Al cumplirse este periodo de tiempo, el socio de la firma deberá autorizar y aprobar la
destrucción de los mismos.
Comunicación de deficiencias de control interno
Durante la ejecución del trabajo de auditoría, una vez desarrolladas los procedimientos,
entendimientos y valoraciones se pueden identificar deficiencias dentro del control
interno de la empresa, las mismas que deben ser comunicadas de manera escrita al
gobierno de la entidad, ya sea para realizar correcciones a las deficiencias comunicadas
o para tomar medidas correctivas dependiendo la decisión de la empresa.
PROCEDIMIENTOS
1. Describir la deficiencia identificada dentro de la empresa.
2. Considerar las áreas afectadas o que afectará dicha deficiencia y describir las
implicaciones.
3. Revisar los procedimientos ejecutados para llegar a las deficiencias como
evidencia de auditoría.
4. Emitir una respuesta o recomendación para mitigar el riesgo o la deficiencia.
120
5. Las discusiones con el gobierno corporativo de la empresa ayudarán al auditor a
redactar de manera adecuada la deficiencia encontrada y hacer conocer a la
entidad los hallazgos de auditoría.
6. Realizar un seguimiento a las comunicaciones de los clientes recurrentes y
nuevos, ya que las deficiencias deben ser corregidas por la empresa.
4.11. Modelos de papeles de trabajo y entrenamiento
Programas de Auditoría
ASPECTOS GENERALES
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
ASPECTOS GENERALES
EMPRESA: AUDITORÍA AL:
Objetivo: Mantener el archivo del cliente continuamente actualizado de acuerdo a las
legislaciones y reglamentos acode a la profesión.
No. Procedimiento Ref.
PT
Tiempo
estimado
Tiempo
real Responsable Observaciones
1
Elabore el cuestionario
de control interno de
aspectos generales de la
empresa.
2
Determine el riesgo de
control según el
cuestionario efectuado
3
Solicite los
procedimientos y
políticas de la empresa
de compras, ventas,
RRHH, etc.
4
Efectuar una revisión de
los procedimientos
contables y de control
interno.
121
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
ASPECTOS GENERALES
No. Procedimiento Ref.
PT
Tiempo
estimado
Tiempo
real Responsable Observaciones
5
Solicite la
escritura de
constitución.
6
Adjunte a los
papeles de trabajo
el Ruc,
nombramientos de
gerente y
presidente.
7
Solicitar el listado
de precios de
venta y costo en
caso de requerirlo
8
Solicite una copia
del libro de
acciones y
accionistas o
participaciones y
socios
9
Solicite manuales
de funciones de la
empresa
10 Otros que el
auditor requiera
Elaborado por:
Fecha:
Revisado por:
Fecha:
Aprobado por:
Fecha:
122
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
EMPRESA: AUDITORÍA AL:
Objetivo: Verificar la autenticidad en los fondos de efectivo de la empresa, las disponibilidades y
restricciones de efectivo para su adecuada presentación en los balances.
No. Procedimiento Ref.
PT
Tiempo
estimado
Tiempo
real Responsable Observaciones
1 Elabore el cuestionario de
control interno de efectivo y
equivalentes de efectivo de
la empresa
2 Determine el riesgo de
control según el
cuestionario efectuado
3 Solicite el mayor de la
cuenta de efectivo.
4 Elabore la cédula sumaria
con los saldos de efectivos
de acuerdo a los balances a
la fecha de auditoría.
5 Coteje los saldos de efectivo
con los del libro mayor y/o
auxiliares.
6 Efectúe confirmaciones
bancarias de las cuentas
corrientes que posee la
empresa.
7 Verifique los cheques
girados y no cobrados.
8 Si la empresa posee
inversiones solicite
respaldos de las mismas y
adjunte a los papeles de
trabajo.
9 Realice un resumen de las
inversiones de la empresa
donde se detalle el monto, el
plazo entre otros.
10 Realice arqueos a los fondos
de caja general o caja chica
por sorpresa a la fecha de
cierre.
Elaborado por:
Firma
Revisado por:
Firma:
Aprobado por:
Firma:
123
CUENTAS POR COBRAR
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
CUENTAS POR COBRAR
EMPRESA: AUDITORÍA AL:
Objetivo: Verificar los valores de las cuentas por cobrar a clientes, la provisión para créditos
vencidos, y el análisis de cobros posteriores de créditos de la empresa.
No. Procedimiento Ref.
PT
Tiempo
estimado
Tiempo
real Responsable Observaciones
1 Elabore el cuestionario
de control interno de
cuentas por cobrar de la
empresa
2 Determine el riesgo de
control según el
cuestionario efectuado
3 Solicite la política para la
provisión de cuentas
incobrables que mantiene
la empresa
4 Elabore la cédula
sumaria con los saldos de
cuentas incobrables de
acuerdo al detalle de
clientes.
5 Solicite el detalle
elaborado por la empresa
de los créditos por
cobrar.
6 Coteje con el mayor el
valor del detalle de
cobros de la empresa.
7 Obtener la antigüedad de
la cartera al cierre del
periodo.
8 Determine la cartera por
vencer de acuerdo al
cálculo del valor
presente.
9 Solicite la política de
interés implícito (valor
presente) de la cartera
10 Envíe confirmaciones a
los abogados para
verificar la cartera legal
de la empresa.
Elaborado por:
Firma
Revisado por:
Firma:
Aprobado por:
Firma:
124
INVENTARIOS
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
INVENTARIOS
EMPRESA: AUDITORÍA AL:
Objetivo: Comprobar la valoración del inventario de la empresa, que se encuentre valorado
adecuadamente y verificar la presentación y registro en los estados financieros.
No. Procedimiento Ref.
PT
Tiempo
estimado
Tiempo
real
Responsable Observaciones
1 Elabore el cuestionario de
control interno de
inventarios de la empresa
2 Determine el riesgo de
control según el
cuestionario efectuado
3 Solicite la política para el
ajuste de valor neto de
realización.
4 Elabore la cédula sumaria
con los saldos de
inventarios de acuerdo al
kardex o extracontable de
inventario.
5 Solicite el detalle elaborado
por la empresa del
inventario de productos
terminados, productos en
proceso, y suministros.
6 Coteje con el mayor el valor
del detalle de inventarios
que posee la empresa.
7 Identifique la antigüedad de
inventario al cierre del
periodo.
8 Verifique el cálculo por
valor neto de realización en
caso de tener ajuste.
9 Revise los ajustes de
inventarios y bajas
10 Asistir al inventario físico
en conjunto con el personal
de la empresa tomando una
muestra de auditoría para el
conteo del mismo e
identificar si existen
diferencias.
Elaborado por:
Firma
Revisado por:
Firma:
Aprobado por:
Firma:
125
ACTIVOS FIJOS
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
ACTIVOS FIJOS
EMPRESA: AUDITORÍA AL:
Objetivo: Verificar la existencia y propiedad de los bienes de la empresa y la adecuada aplicación de los
métodos de valoración, depreciación y presentación en los estados financieros.
No. Procedimiento Ref.
PT
Tiempo
estimado
Tiempo
real
Responsable Observaciones
1 Elabore el cuestionario de
control interno de activos
fijos de la empresa
2 Determine el riesgo de
control según el cuestionario
efectuado
3 Elabore el papel de trabajo
donde indique las
adquisiciones y bajas de
activos fijos.
4 Elabore la cédula sumaria
con los saldos de activos fijos
y su depreciación.
5 Revise y coteje las
depreciaciones con el mayor
de la cuenta.
6 Obtenga el detalle de activos
fijos y coteje con el mayor
verificando la exactitud
aritmética.
7 Revise los gastos, reparación
y mantenimiento de los
activos fijos y documente
con respaldos
8 Revise que los activos fijos
dados de baja no consten en
el detalle y estén aprobados
por la gerencia.
9 Si la empresa posee re
avalúos de activos verifique
la depreciación no deducible
para el efecto.
10 Solicite el acta de la junta
que menciona el re avalúo de
activos fijos.
Elaborado por:
Firma
Revisado por:
Firma:
Aprobado por:
Firma:
126
CUENTAS POR PAGAR
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
CUENTAS POR PAGAR
EMPRESA: AUDITORÍA AL:
Objetivo: Verificar las obligaciones contraídas por la empresa pendiente de pago, y los pagos
de realizados durante el periodo.
No. Procedimiento Ref.
PT
Tiempo
estimado
Tiempo
real
Responsable Observaciones
1 Elabore el cuestionario
de control interno de
cuentas por pagar de la
empresa
2 Determine el riesgo de
control según el
cuestionario efectuado
3 Solicite el detalle de
cuentas por pagar e
identifique partidas
significativas
4 Elabore la cédula
sumaria con los saldos
de cuentas por pagar.
5 Coteje los valores a
pagar con el libro mayor
y determine diferencias
si existieran.
6 Determine los pagos
posteriores para su
revisión.
7 Solicite la política de
interés implícito de las
cuentas por pagar.
8 Verifique que el interés
sea razonable de acuerdo
a las tasas referenciales.
Elaborado por:
Firma
Revisado por:
Firma:
Aprobado por:
Firma:
127
SUELDOS Y BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
SUELDOS Y BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR
EMPRESA: AUDITORÍA AL:
Objetivo: Verificar el pago y la provisión de pagos a empleados, así como el cumplimiento de
las leyes laborales y societarias.
No. Procedimiento Ref.
PT
Tiempo
estimado
Tiempo
real
Responsable Observaciones
1 Elabore el cuestionario
de control interno de
nómina por pagar de la
empresa
2 Determine el riesgo de
control según el
cuestionario efectuado.
3 Realice una prueba
global de sueldos y
salarios y beneficios
sociales por pagar.
4 Efectúe la prueba de
nómina revisando los
procedimientos de
nómina de la empresa.
5 Coteje los valores en el
libro mayor con el de las
planillas canceladas.
6 Seleccione una muestra
y solicite los file del
personal para su
revisión.
7 Seleccione un mes de
muestra y efectúe la
prueba individual de
nómina.
8 Adjunte los papeles de
trabajo el cálculo
actuarial por jubilación
patronal y desahucio.
Elaborado por:
Firma
Revisado por:
Firma:
Aprobado por:
Firma:
128
OTROS PASIVOS
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
OTROS PASIVOS
EMPRESA: AUDITORÍA AL:
Objetivo: Identificar las obligaciones con otros proveedores que posee la empresa e identificar
la porción corriente y a largo plazo.
No. Procedimiento Ref.
PT
Tiempo
estimado
Tiempo
real
Responsable Observaciones
1 Elabore el cuestionario
de control interno de
otros pasivos de la
empresa
2 Determine el riesgo de
control según el
cuestionario efectuado.
3 Realice una cédula
donde se detalle los
préstamos otorgados a la
empresa por las
instituciones bancarias y
coteje el saldo con el
mayor.
4 Verifique que el cálculo
del interés y la tabla de
amortización tengan
razonabilidad aritmética.
5 Identificar la porción
corriente y no corriente
de los pasivos y ver la
razonabilidad de las
cuentas.
6 Verifique el pago de
impuestos y la
razonabilidad de los
mismos para determinar
el impuesto a pagar.
7 Analice los anticipos de
clientes si la empresa
posee.
8 Verifique los otros
pasivos, solicite respaldo
y coteje los saldos con el
mayor.
Elaborado por:
Firma
Revisado por:
Firma:
Aprobado por:
Firma:
129
PATRIMONIO
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
PATRIMONIO
EMPRESA: AUDITORÍA AL:
Objetivo: Verificar la integridad de las cuentas patrimoniales y determinar la existencia del
capital invertido por los socios o accionistas de la entidad.
No. Procedimiento Ref.
PT
Tiempo
estimado
Tiempo
real
Responsable Observaciones
1 Elabore el cuestionario
de control interno de
patrimonio de la empresa
2 Determine el riesgo de
control según el
cuestionario efectuado.
3 Realice una cédula
donde se detalle el
capital pagado por los
socios coteje el saldo con
el mayor.
4 Verifique la reserva legal
de la empresa que no sea
menos de lo que permite
la Ley.
5 Verifique que las cuentas
patrimoniales tengan
razonabilidad.
6 Examine la liquidación
de utilidades del
ejercicio respectos a
participación
trabajadores e IR.
7 Verifique la distribución
de utilidades de acuerdo
a las resoluciones
tomadas por la Junta de
socios o accionistas.
Elaborado por:
Firma
Revisado por:
Firma:
Aprobado por:
Firma:
130
INGRESOS
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
INGRESOS
EMPRESA: AUDITORÍA AL:
Objetivo: Verificar los movimientos de las cuentas de ingresos que representen ventas reales o
ingresos lícitos y su adecuada presentación en los balances
No. Procedimiento Ref.
PT
Tiempo
estimado
Tiempo
real
Responsable Observaciones
1 Elabore el cuestionario
de control interno de
ingresos de la empresa
2 Determine el riesgo de
control según el
cuestionario efectuado.
3 Coteje los precios de
venta de las facturas con
el listado de precios de
venta.
4 Solicite los listados de
costos de ventas y
compare los totales con
el mayor.
5 Elabore una revisión
selectiva de compras
6 Realice una revisión de
mercaderías en tránsito
verificando los costos de
importación.
7 Realice la prueba de
ventas identificando los
procedimientos de venta
de la empresa.
8 Tome una muestra de los
ingresos de la empresa y
verifique la exactitud
aritmética y
razonabilidad de las
transacciones.
Elaborado por:
Firma
Revisado por:
Firma:
Aprobado por:
Firma:
131
GASTOS
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
GASTOS
EMPRESA: AUDITORÍA AL:
Objetivo: Verificar la autenticidad de los movimientos de gastos, así como identificar
los gastos deducibles y no deducibles para la adecuada presentación en los balances.
No. Procedimiento Ref.
PT
Tiempo
estimado
Tiempo
real
Responsable Observaciones
1 Elabore el
cuestionario de
control interno de
gastos de la
empresa
2 Determine el riesgo
de control según el
cuestionario
efectuado.
3 Realice la variación
mensual de los
gastos.
4 Tome una muestra
de gastos de la
empresa y verifique
su razonabilidad.
5 Solicite respaldos
de los gastos
revisados
Elaborado por:
Firma
Revisado por:
Firma:
Aprobado por:
Firma:
132
Cuestionarios de control interno
ASPECTOS GENERALES
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
ASPECTOS GENERALES
EMPRESA: AUDITORÍA AL:
No. Preguntas SI NO N/A Valoración Observaciones
1 La empresa cuenta con
políticas, manuales y
procedimientos de
control interno
aprobados y
actualizados por la
gerencia general?
2 El sistema contable que
utiliza la empresa es
adecuado a las
transacciones que
realiza la empresa?
3 La empresa cuenta con
una planificación
estratégica?
4 Se presentan informes y
estados financieros que
son discutidos con la
gerencia para su
presentación?
5 La empresa cuenta con
un departamento de
auditoría interna?
6 La empresa cuenta con
manual de funciones
que describen las tareas
que realiza cada
empleado dentro de la
misma?
133
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
ASPECTOS GENERALES
No. Preguntas SI NO N/A Valoración Observaciones
7 Se encuentra al día la
empresa en las
obligaciones con las
instituciones de control,
supervisión y
tributación?
8 Se toman medidas
correctivas o decisiones
para las observaciones
y recomendaciones
emitidas por auditoría?
9 El gerente y comisario
entregan los informes
de actividades al
finalizar el año?
Subtotal cuestionario xxxx
Subtotal obtenido xxxx
Nivel de confianza: (Subtotal obtenido/Subtotal cuestionario) *100
Nivel de riesgo: 100% - Nivel de confianza
Valoración del riesgo
Nivel de confianza
Alto 71 – 100 Alto
Medio 41 – 70 Medio
Bajo 0 - 40 Bajo
Nivel de riesgo
134
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
EMPRESA: AUDITORÍA AL:
No. Preguntas SI NO N/A Valoración Observaciones
1 La Empresa cuenta con un
control adecuado sobre
las entradas del efectivo y
el manejo del mismo?
2 Todas las salidas de
efectivo están
debidamente autorizadas
por la gerencia?
3 Se realizan arqueos
sorpresivos a los
encargados de fondo de
caja chica?
4 Al solicitar un reembolso
de fondos, se presentan
los gastos adquiridos con
sus respectivos
comprobantes?
5 Se realizan conciliaciones
mensuales aprobadas y
revisadas por una persona
diferente a la que las
realiza?
6 Se lleva un adecuado
control y seguimiento de
los cheques girados y no
cobrados?
7 Existe la política para el
depósito inmediato de los
ingresos recibidos?
135
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
No. Preguntas SI NO N/A Valoración Observaciones
8 Las transferencias entre
cuentas son registradas
adecuadamente?
9 En caso de inversiones,
se autoriza al banco a
depositar en la cuenta el
fondo más los intereses,
una ves vencidas las
pólizas?
Subtotal cuestionario xxxx
Subtotal obtenido xxxx
Nivel de confianza: (Subtotal obtenido/Subtotal cuestionario) *100
Nivel de riesgo: 100% - Nivel de confianza
Valoración del riesgo
Nivel de confianza
Alto 71 – 100 Alto
Medio 41 – 70 Medio
Bajo 0 - 40 Bajo
Nivel de riesgo
136
CUENTAS POR COBRAR
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
CUENTAS POR COBRAR
EMPRESA: AUDITORÍA AL:
No. Preguntas SI NO N/A Valoración Observaciones
1 La Empresa mantiene
un detalle que
determine la cartera
vencida y la cartera por
vencer?
2 Existe una provisión
que determine la
incobrabilidad de la
cartera vencida?
3 Existe la política de
interés implícito para
traer a valor presente la
cartera por vencer?
4 La compañía tiene
establecida una política
para conceder créditos a
sus clientes?
5 Se envía
periódicamente el saldo
de los cliente a los
mismos?
6 Existen mayores
auxiliares o detalles
extracontables de cada
cliente?
7 La empresa realiza un
análisis de los cobros
posteriores de la cartera
por vencer?
8 El encargado de otorgar
créditos autoriza
descuentos,
devoluciones o rebajas
a los clientes?
137
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
CUENTAS POR COBRAR
No. Preguntas SI NO N/A Valoración Observaciones
9 Se tiene definido o
separado las cuentas
por cobrar comerciales
de las otras cuentas por
cobrar que posea la
empresa?
10 El registro de las
cuentas por cobrar de la
empresa es razonable,
así como sus
provisiones?
Subtotal cuestionario xxxx
Subtotal obtenido xxxx
Nivel de confianza: (Subtotal obtenido/Subtotal cuestionario) *100
Nivel de riesgo: 100% - Nivel de confianza
Valoración del riesgo
Nivel de confianza
Alto 71 – 100 Alto
Medio 41 – 70 Medio
Bajo 0 - 40 Bajo
Nivel de riesgo
138
INVENTARIOS
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
INVENTARIOS
EMPRESA: AUDITORÍA AL:
No. Preguntas SI NO N/A Valoración Observaciones
1 Existe un manual de
procedimientos que
determine el cálculo de los
costos de producción en la
actividad de la empresa?
2 Los ajustes por valor neto de
realización se ajustan
razonablemente?
3 Los ingresos y egresos de
bodega son autorizados y
aprobados por el personal
encargado?
4 La empresa mantiene
definidas políticas y
procedimientos para la toma
física de inventarios?
5 Se realizan ajustes por bajas
o deterioro de inventario,
obsoleto o poco utilizado?
6 Los registros de inventarios
tiene secuencia y
razonabilidad en su registro,
son llevados
adecuadamente?
7 La empresa lleva kardex de
sus inventarios?
8 El departamento de
contabilidad mantiene
registros de inventario
permanente?
Subtotal cuestionario xxxx
Subtotal obtenido xxxx
Nivel de confianza: (Subtotal obtenido/Subtotal cuestionario) *100
Nivel de riesgo: 100% - Nivel de confianza
Valoración del riesgo
Nivel de confianza
Alto 71 – 100 Alto
Medio 41 – 70 Medio
Bajo 0 - 40 Bajo
Nivel de riesgo
139
ACTIVOS FIJOS
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
ACTIVOS FIJOS
EMPRESA: AUDITORÍA AL:
No. Preguntas SI NO N/A Valoración Observaciones
1 La empresa mantiene
un detalle de los activos
fijos y su depreciación?
2 Se mantiene politícas y
procedimientos para la
existencia física de
activos fijos de la
empresa?
3 Los activos fijos
depreciados en su
totalidad son dados de
baja?
4 La empresa tiene
reevaluados sus activos
fijos?
5 El método de
depreciación de activos
fijos de la empresa
permite verificar la
razonabilidad de los
mismos?
Subtotal cuestionario xxxx
Subtotal obtenido xxxx
Nivel de confianza: (Subtotal obtenido/Subtotal cuestionario) *100
Nivel de riesgo: 100% - Nivel de confianza
Valoración del riesgo
Nivel de confianza
Alto 71 – 100 Alto
Medio 41 – 70 Medio
Bajo 0 - 40 Bajo
Nivel de riesgo
140
CUENTAS POR PAGAR
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
CUENTAS POR PAGAR
EMPRESA: AUDITORÍA AL:
No. Preguntas SI NO N/A Valoración Observaciones
1 La empresa mantiene un
adecuado control de las
cuentas por pagar?
2 Existen controles que
permitan verificar las
adquisiciones a los
proveedores?
3 Se investiga acerca del
proveedor antes de realizar
la compra?
4 Son autorizadas las compras
a crédito por la gerencia?
5 Las compras son registradas
en el sistemas el momento
que se recibe la factura?
6 Para la aprobación de
reembolsos por concepto de
viajes y otros, la empresa
tiene procedimientos para
respaldar los mismos?
7 Se mantiene un análisis de
los pagos posteriores?
Subtotal cuestionario xxxx
Subtotal obtenido xxxx
Nivel de confianza: (Subtotal obtenido/Subtotal cuestionario) *100
Nivel de riesgo: 100% - Nivel de confianza
Valoración del riesgo
Nivel de confianza
Alto 71 – 100 Alto
Medio 41 – 70 Medio
Bajo 0 - 40 Bajo
Nivel de riesgo
141
SUELDOS Y BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
SUELDOS Y BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR
EMPRESA: AUDITORÍA AL:
No. Preguntas SI NO N/A Valoración Observaciones
1 Los cálculos por
sueldos y beneficios
sociales son razonables
y cumplen con lo
establecido en el código
laboral?
2 Los cálculos por
sueldos y beneficios
coinciden con las
planillas de pago IESS?
3 Todos los empleados
reciben beneficios
sociales por parte del
empleador?
4 La empresa se
encuentra al día en el
pago de planillas?
5 Se realiza la provisión
por desahucio como
determina la Ley?
6 La empresa cuenta con
el cálculo actuarial
debidamente evaluado
por un actuario
registrado en la
Superintendencia de
compañías?
7 Se encuentra registrado
adecuadamente la
provisión por desahucio
y cálculo actuarial?
142
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
SUELDOS Y BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR
No. Preguntas SI NO N/A Valoración Observaciones
8 El empleado es
afiliado al IESS
desde el primer dia
que labora en la
empresa?
9 Los contratos de
trabajo son inscritos
en el Ministerio de
Relaciones
Laborales?
10 Se registra el aviso de
entrada dentro del
IESS?
Subtotal cuestionario xxxx
Subtotal obtenido xxxx
Nivel de confianza: (Subtotal obtenido/Subtotal cuestionario) *100
Nivel de riesgo: 100% - Nivel de confianza
Valoración del riesgo
Nivel de confianza
Alto 71 – 100 Alto
Medio 41 – 70 Medio
Bajo 0 - 40 Bajo
Nivel de riesgo
143
PATRIMONIO
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
PATRIMONIO
EMPRESA: AUDITORÍA AL:
No. Preguntas SI NO N/A Valoración Observaciones
1 El Capital social o aumentos
del mismo, ha sido
notificado a la
Superintendencia de
Compañías?
2 La empresa actualiza el libro
de socios o accionistas de
acuerdo a la participación
monetaria del mismo?
3 La empresa realiza la reserva
legal determinada por la
Superintendencia de
compañías?
4 Para la repartición de
dividendos, se comunica a
todos los socios y
accionistas?
5 Se revisan las actas de la
junta celebrada por los
socios, para identificar
cambio en el patrimonio?
6 Todas las modificaciones de
capital se basan en las
decisiones tomadas en la
junta de socios o
accionistas?
7 Concuerdan los
movimientos contables con
la declaración del IR y
participación de
trabajadores?
Subtotal cuestionario xxxx
Subtotal obtenido xxxx
Nivel de confianza: (Subtotal obtenido/Subtotal cuestionario) *100
Nivel de riesgo: 100% - Nivel de confianza
Valoración del riesgo
Nivel de confianza
Alto 71 – 100 Alto
Medio 41 – 70 Medio
Bajo 0 - 40 Bajo
Nivel de riesgo
144
INGRESOS
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
INGRESOS
EMPRESA: AUDITORÍA AL:
No. Preguntas SI NO N/A Valoración Observaciones
1 Los producto de venta
son facturados de
acuerdo al listados de
precios de venta de la
empresa?
2 Las facturas de venta se
encuentran
debidamente archivadas
para su control?
3 Los egresos de bodega
son manejados
adecuadamente por el
personal encargado?
4 Se registra
adecuadamente los
ingresos por ventas a
crédito?
5 Los anticipos de los
clientes son registrados
razonablemente y se
cierra el anticipo una
vez entregado la venta
por bien o servicio?
6 La empresa cuenta con
procedimientos de
venta claramente
definidos?
7 Se identifica claramente
los ingresos
operaciones y no
operacionales de la
empresa?
145
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
INGRESOS
No. Preguntas SI NO N/A Valoración Observaciones
8 Las ventas son
revisadas por una
persona ajena a la
que elabora la
factura?
9 Se aplicó adecuada y
razonablemente los
porcentajes de
retención y tarifa de
IVA?
10 Si se utilizan guías de
remisión se
encuentran
numeradas, archivas
y en orden
cronológico?
Subtotal cuestionario xxxx
Subtotal obtenido xxxx
Nivel de confianza: (Subtotal obtenido/Subtotal cuestionario) *100
Nivel de riesgo: 100% - Nivel de confianza
Valoración del riesgo
Nivel de confianza
Alto 71 – 100 Alto
Medio 41 – 70 Medio
Bajo 0 - 40 Bajo
Nivel de riesgo
146
GASTOS
VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CÍA. LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
GASTOS
EMPRESA: AUDITORÍA AL:
No. Preguntas SI NO N/A Valoración Observaciones
1 La Empresa mantiene
un adecuado control de
los gastos deducibles y
no deducibles?
2 Los detalles de gastos
son cruzados con el
saldo de mayor?
3 Los gastos de la
empresa son divididos
para su mejor análisis
en gastos de venta y
administrativos?
4 Se revisan
adecuadamente las
operaciones de las
cuentas de gasto para
identificar para que se
utilizó el mismo?
Subtotal cuestionario xxxx
Subtotal obtenido xxxx
Nivel de confianza: (Subtotal obtenido/Subtotal cuestionario) *100
Nivel de riesgo: 100% - Nivel de confianza
Valoración del riesgo
Nivel de confianza
Alto 71 – 100 Alto
Medio 41 – 70 Medio
Bajo 0 - 40 Bajo
Nivel de riesgo
147
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES:
Las entidades de control que regulan a la firma, como Superintendencia de
Compañías y Mercado de Valores, buscan establecer métodos y requisitos para
mejorar el control contable financiero dentro de las empresas, permitiendo
mejorar el servicio que la misma ofrece.
Con el fin de identificar los aspectos necesarios dentro de la ejecución de un
encargo de auditoría, se concluye que la Norma Internacional de Control de
Calidad 1 es una base y herramienta muy importante dentro de una firma de
auditoría, ya que, al no contar con las políticas y procedimientos necesarios que
menciona la norma, no se garantiza el factor calidad dentro del trabajo de la
misma.
La experiencia como conocimiento de algo que se ha realizado, no siempre
puede generar confianza, y más si cada vez el mundo va innovado y
actualizando; es por ello que la firma requiere de un sistema de control de
calidad que garantice el manejo eficiente y eficaz de los trabajos ejecutados.
Luego de efectuar el análisis a la firma, existen ciertas áreas en las cuales se
identificaron deficiencias tanto administrativas como operativas, las cuales
debilitan el trabajo ejecutado y presentado ya que, en su conjunto las normas son
las que se consolidarán para garantizar la eficiencia del trabajo.
El sistema de control de calidad propuesto, detalla además de las actividades
que ya se viene realizando en la firma, estándares y procedimientos importantes
para el desarrollo de auditoría los cuales al tratarse de una firma pequeña no
pueden ser implementados todos, pero con una visión de expansión y
crecimiento de la misma puede llegar a ser una fuerte competencia.
148
RECOMENDACIONES
Cumplir con las resoluciones que emiten las entidades de control, como un
compromiso y responsabilidad por parte de la empresa para emitir informes de
calidad.
Conocer los estándares profesionales que rigen la profesión, asi como la
documentación apropiada para evidenciar la ejecución del trabajo para el
cumplimiento de la normativa legal vigente y los requerimientos internacionales
todos los miembros de la firma de auditoría.
Consolidar la experiencia con la calidad para conseguir crecer en un futuro, ya
que la situación actual de la firma no puede ser cambiada en su totalidad, se
recomienda revisar la propuesta e implementar los requerimientos que sean
deficientes dentro de la misma acoplándose en lo posible a lo que les hace falta .
Elaborar un plan continuo de capacitaciones, actualizaciones y avances en la
normativa, leyes, etc, para asumir un cambio global dentro de la firma, que
permita obtener beneficios en la ejecución del trabajo, impulsando el desarrollo
del país y oportunidades de crecimiento laboral dentro de la firma.
Socializar la propuesta planteada, con miras hacia el cambio, hacia la aplicación
de la norma y el cumplimento de requerimientos, con todo el personal que
abarca la firma para el mejoramiento oportuno y la mejora en los procesos del
servicio de calidad de la firma auditoria.
149
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154
ANEXO
155
ANEXO
Anexo A Entrevista de control de calidad
BOSQUEJO DE LA ENTREVISTA APLICADA AL GERENTE GENERAL DE
LA FIRMA AUDITORA VILLAVICENCIO & ASOCIADOS CIA. LTDA.
La entrevista llevada a cabo tuvo lugar en las oficinas de la empresa, previa
comunicación para ser atendida, las preguntas realizadas fueron bases para describir el
análisis externo e interno de la empresa, así como la elaboración de la matriz FODA.
1. ¿Cuál ha sido su experiencia durante estos años de trayectoria de la empresa?
2. ¿En base a que normativa la empresa se rige para el cumplimiento de sus
objetivos?
3. ¿De qué manera las medidas económicas implementadas por el Gobierno afectan
o benefician a la empresa?
4. ¿Existe una demanda alta de empresas que prestan el servicio de auditoría, como
logra la empresa la fidelidad de sus clientes?
5. ¿La empresa mantiene un plan de capacitaciones y actualizaciones para su
personal operativo?
6. ¿Existe liderazgo dentro de los equipos de auditoría para la ejecución del
trabajo?
7. ¿Las funciones de la empresa y del trabajo de auditoría están debidamente
segregadas?
8. ¿Cómo es la motivación que la empresa brinda al personal?
9. ¿Para cada encargo de auditoría, la firma cuenta con el personal suficiente para
el desarrollo del mismo?
10. ¿La empresa tiene una planificación adecuada a la capacidad de la empresa par a
cumplir a tiempo y eficazmente un encargo de auditoría?