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UNIVERSIDAD
PANAMERICANA
“ANÁLISIS DEL IVA Y DEL IEPS DE LA REFORMA FISCAL
DEL 2014 Y SU COMPARACIÓN CON UNA REFORMA
FISCAL BASADA EN LA DOCTRINA SOCIAL DE LA
IGLESIA Y CON UNA REFORMA FISCAL DE IVA
GENERALIZADO”
TESIS PROFESIONAL
PARA OBTENER EL TÍTULO DE
LICENCIADA EN ECONOMÍA
PRESENTA
MARGARITA DE LA LUZ VÁZQUEZ PERDOMO
DIRECTORA DE TESIS
MTRA. CECILIA FERNÁNDEZ CEBALLOS
Ciudad de México, 2017.
A todos los hombres y mujeres que trabajan cada día por el bien común
y por construir un México mejor.
AGRADECIMIENTOS
Primero que nada, quiero dar infinitas gracias a Dios Trino por todo lo que permite en mi
vida y por todos los dones que me regala día con día. ¡Alabado sea por siempre!
Agradezco a la Virgen María por sus cuidados y su intercesión que me ayudaron a
perseverar, aún en los momentos más difíciles de la tesis.
Gracias a mis papás: Margarita y Raúl por todo el esfuerzo y cariño que han tenido siempre
conmigo; por ser ejemplo de perseverancia en las adversidades y por su apoyo durante toda
mi vida.
Gracias a mis hermanos: Bernardo, Santiago, Mayela, Raúl e Isabel por sus motivaciones
para acabar la tesis, por su alegría cuando la terminé y porque siempre he sentido su ayuda
y cariño de hermanos.
Gracias a mi directora de tesis: Ceci Fernández, por su apoyo y aportaciones a lo largo de la
tesis. Agradezco que siempre estuvo cuando la necesité y por los ánimos que me inspiró
para acabarla.
Gracias a los profesores y académicos que me ayudaron con sus distintos conocimientos
durante este trabajo de investigación: al Dr. Carlos Absalón, al Dr. Carlos Urzúa, al Mtro.
Vicente Amador Ramírez, al Lic. Marcos Collazo Gallegos, a la Mtra. Martha López
Santibáñez, al Dr. Salvador Rivas Aceves, al Dr. Gabriel Pérez del Peral y a la
Dra. Raquela María Araujo.
Gracias a todas las personas y amigos que estuvieron a mi lado durante el tiempo que estuve
escribiendo la tesis. Agradezco sus palabras de ánimo, sus oraciones, sus consejos, las
apuestas que realizamos, todo lo que hicieron y siguen haciendo por mí.
A todos, muchas gracias.
INDÍCE
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................ 9
1 CAPÍTULO I: POLÍTICA FISCAL EN MÉXICO ......................................................... 11
1.1 INGRESOS PÚBLICOS EN MÉXICO .......................................................................... 11
1.2 MARCO JURÍDICO TRIBUTARIO .............................................................................. 13
1.3 IMPUESTOS .................................................................................................................... 15
1.3.1 CLASIFICACIÓN ................................................................................................... 15
1.3.2 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ................................................................ 16
1.3.3 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS ...................... 18
1.3.4 ESTRUCTURA EN MÉXICO ................................................................................ 18
1.4 PROBLEMAS EN MÉXICO .......................................................................................... 20
1.4.1 DEPENDENCIA DE INGRESOS PETROLEROS............................................... 20
1.4.2 BAJA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA ............................................................... 21
1.4.3 INFORMALIDAD .................................................................................................. 23
2 CAPÍTULO II: REFORMA FISCAL 2014 ..................................................................... 25
2.1 El INICIO DE LA REFORMA FISCAL 2014 ............................................................... 25
2.2 REFORMA FISCAL 2014 ............................................................................................... 26
2.2.1 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PARA EL 2014 ................... 28
2.2.2 LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
PARA EL 2014 ......................................................................................................................... 31
2.3 ¿EN QUÉ GASTAN LAS FAMILIAS MEXICANAS? ............................................... 34
3 CAPÍTULO III: DOCTRINA SOCIAL DE LA IGLESIA ............................................ 41
3.1 ¿QUÉ ES LA DOCTRINA SOCIAL DE LA IGLESIA (DSI)? .................................... 41
3.2 PRINCIPIOS DE LA DSI ............................................................................................... 42
3.2.1 PRINCIPIO DE LA PERSONA HUMANA ........................................................ 42
3.2.2 PRINCIPIO DEL BIEN COMÚN ......................................................................... 42
3.2.3 PRINCIPIO DE SUBSIDIARIDAD ....................................................................... 45
3.2.4 PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD .......................................................................... 46
3.3 LA VIDA ECONÓMICA A LA LUZ DE LA DOCTRINA SOCIAL DE LA
IGLESIA ....................................................................................................................................... 47
3.3.1 EL PAPEL DEL ESTADO ...................................................................................... 48
3.3.2 POLÍTICA FISCAL ................................................................................................. 49
4 CAPÍTULO IV: ESCENARIOS DE REFORMA FISCAL ............................................ 51
4.1 ESCENARIO DE REFORMA FISCAL BASADA EN LA DOCTRINA SOCIAL DE
LA IGLESIA ................................................................................................................................ 51
4.2 ESCENARIO DE REFORMA FISCAL CON IVA GENERALIZADO ..................... 52
5 CAPÍTULO V: MODELOS DE MICROSIMULACIÓN ............................................. 53
5.1 MODELOS DE MICROSIMULACIÓN ....................................................................... 53
5.1.1 VENTAJAS .............................................................................................................. 54
5.1.2 CLASIFICACIÓN ................................................................................................... 55
5.1.3 ELEMENTOS PARA LA CONSTRUCCIÓN DE MODELOS DE
MICROSIMULACIÓN ........................................................................................................... 57
5.2 MODELO DE MICROSIMULACIÓN UTILIZADO ................................................. 58
5.2.1 BASE DE DATOS ................................................................................................... 58
5.2.2 REGLAS DE LA POLÍTICA FISCAL ................................................................... 59
5.2.3 MODELO TEÓRICO .............................................................................................. 61
5.3 METODOLOGÍA ............................................................................................................ 62
5.3.1 LIMITACIONES ..................................................................................................... 64
6 CAPÍTULO VI: RESULTADOS .................................................................................... 65
6.1 RESULTADOS ................................................................................................................ 65
6.1.1 PAGO PROMEDIO MENSUAL POR HOGAR ................................................. 65
6.1.2 PROPORCIÓN DEL GASTO DESTINADO AL PAGO DE IMPUESTOS ..... 67
6.1.3 PROPORCIÓN DEL PAGO DE IMPUESTOS POR DECILES ......................... 68
6.1.4 INGRESO MENSUAL PROMEDIO POR HOGAR DESPUÉS DEL PAGO DE
IMPUESTOS ............................................................................................................................ 70
6.1.5 PROPORCIÓN DEL INGRESO CORRIENTE DESTINADO AL PAGO DE
IMPUESTOS ............................................................................................................................ 71
6.1.6 COEFICIENTE DE GINI ....................................................................................... 73
7 CAPÍTULO VII: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ................................. 74
REFERENCIAS Y BIBLIOGRAFÍA .................................................................................... 77
ANEXOS .............................................................................................................................. 80
ANEXO A. DEFINICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA
PRODUCCIÓN Y SERVICIOS (IEPS) ............................................................................... 80
ANEXO B. CONTENIDO DE LAS CANASTAS ............................................................... 82
ANEXO C. DESGLOSE DE RESULTADOS .................................................................... 103
ANEXO D. COEFICIENTE DE GINI ............................................................................... 108
INDÍCE DE FIGURAS Y CUADROS
FIGURAS
Figura 1. ESTRUCTURA DE LOS INGRESOS PÚBLICOS EN MÉXICO .......................... 12
Figura 2. MARCO JURÍDICO TRIBUTARIO ......................................................................... 13
Figura 3. RECAUDACIÓN TRIBUTARIA EN 2013 .............................................................. 19
Figura 4. DEPENDENCIA DE LOS INGRESOS PETROLEROS (2004-2014) .................... 20
Figura 5. INGRESOS TRIBUTARIOS COMO PROPORCIÓN DEL PIB, 2011 .................. 22
Figura 6. INGRESOS TRIBUTARIOS COMO PROPORCIÓN DEL PIB, 2011 .................. 22
Figura 7. CURVA DE LORENZ ............................................................................................. 108
CUADROS
Cuadro 1. REFORMA FISCAL 2014 (IVA E IEPS) ................................................................. 27
Cuadro 2. BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS CON IVA ................................................. 29
Cuadro 3. BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS CON IEPS ................................................. 32
Cuadro 4. ALIMENTOS DE CONSUMO BÁSICO EXENTOS DE IEPS ............................ 33
Cuadro 5. RESUMEN DEL CONTENIDO POR CANASTA ............................................... 35
Cuadro 6. GASTO POR DECILES ............................................................................................ 38
Cuadro 7. COMPARACIÓN MODELOS ESTÁTICOS Y DINÁMICOS ............................ 56
Cuadro 8. CARACTERÍSTICAS DE LA ENIGH 2012 ........................................................... 58
Cuadro 9. REGLAS DE POLÍTICA DEL MODELO DE MICROSIMULACIÓN .............. 60
Cuadro 10. PAGO PROMEDIO MENSUAL DEL IVA E IEPS POR HOGAR ................... 66
Cuadro 11. PROPORCIÓN DEL GASTO DESTINADO AL PAGO DEL IVA E IEPS ..... 67
Cuadro 12. PROPORCIÓN DEL PAGO DEL IVA E IEPS POR DECILES ......................... 69
Cuadro 13. INGRESO MENSUAL PROMEDIO POR HOGAR DESPUÉS DEL PAGO DE
IVA E IEPS ................................................................................................................................... 70
Cuadro 14. PROPORCIÓN DEL INGRESO CORRIENTE DESTINADO AL PAGO DEL
IVA E IEPS ................................................................................................................................... 72
Cuadro 15. COEFICIENTE DE GINI ....................................................................................... 73
9
INTRODUCCIÓN
La idea de esta tesis surgió de mi gusto por el tema fiscal, también porque cuando decidí escribir
una tesis para titularme estaba muy reciente la Reforma Fiscal del 2014 en los medios de
comunicación y debido a que había escuchado que existía la Doctrina Social de la Iglesia, me
entró la inquietud por ver concretizada una propuesta de reforma fiscal basada en los principios
de esa doctrina.
Durante la etapa de investigación, no encontré ningún trabajo o investigación que diera un
ejemplo específico de una reforma fiscal basada en la Doctrina Social de la Iglesia, por lo que me
di a la tarea de conocer más sobre esta doctrina y así poder realizar una propuesta concreta que
pudiera comparar con la Reforma Fiscal del 2014 y con una reforma fiscal con un IVA
generalizado en todos los bienes y servicios.
Tal como lo dice el título, el objetivo general de esta tesis consiste en analizar el efecto
redistributivo del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios (IEPS) de la Reforma Fiscal del 2014 y hacer una comparación con una reforma fiscal
basada en los principios de la DSI y con una reforma fiscal con un IVA generalizado. Al
comparar estos tres escenarios, se podrá concluir cuál escenario es el que conviene adoptar como
política fiscal debido a su impacto redistributivo.
Uno de los propósitos de la Reforma Fiscal del 2014 era eliminar aquellos beneficios fiscales que
no tenían justificación y no afectar a las familias de menores ingresos con esta política. Sin
embargo, mi hipótesis es que la Reforma Fiscal del 2014 en materia del IVA y del IEPS, no es el
escenario ideal para las familias mexicanas debido a su impacto redistributivo y que, por lo
tanto, es posible encontrar un escenario alterno que sea menos regresivo que la Reforma Fiscal
de ese año y que recaude la misma cantidad de dinero.
La investigación de este trabajo fue de tipo documental y se utilizaron datos de la Encuesta
Nacional de Ingresos y Gastos de los Hogares (ENIGH) del 2012 para ejecutar un modelo de
microsimulación estático basado en el trabajo de investigación “Impactos distributivos sobre los
10
hogares de la reforma fiscal 2010” del Dr. Carlos Absalón y el Dr. Carlos Urzúa, con el que se
midieron los efectos redistributivos de los tres escenarios.
La estructura de la tesis es la siguiente. El capítulo I introduce la estructura actual de los ingresos
públicos en México y su marco jurídico. Después explica el tema de los impuestos: su
importancia, su clasificación, las características del IVA e IEPS y la estructura en México en
nuestros días. Por último, se describen los principales problemas que enfrenta México respecto
a sus finanzas públicas y que son importantes reconocer al momento de realizar una reforma
fiscal.
El capítulo II explica a fondo la Reforma Fiscal del 2014 y las modificaciones que se hicieron a
las leyes del IVA y del IEPS. Al final del capítulo, se detalla en qué bienes y servicios gastan
las familias mexicanas según su nivel de ingresos, esto con el propósito de comprender
mejor el escenario de la reforma fiscal basada en la DSI.
El capítulo III expone la Doctrina Social de la Iglesia: qué es, cuáles son los principios en los que
se basa, qué dice sobre la economía, el papel del Estado y la política fiscal.
El capítulo IV describe en qué consisten los dos escenarios con los cuales se comparó el IVA y el
IEPS de la Reforma Fiscal 2014.
El capítulo V expone los modelos de microsimulación: qué son, para qué sirven, las ventajas de
utilizarlos, su clasificación y los elementos que los componen. También explica el modelo de
microsimulación utilizado para calcular los efectos distributivos de los escenarios, así como la
metodología empleada y sus limitaciones.
El capítulo VI detalla los resultados obtenidos de los tres escenarios y, por último, el capítulo VII
analiza estos resultados y presenta las conclusiones y recomendaciones.
11
1 CAPÍTULO I: POLÍTICA FISCAL EN MÉXICO
Para comprender cualquier reforma fiscal es importante primero conocer de donde
provienen todos los ingresos del gobierno, así como las leyes que los rigen.
1.1 INGRESOS PÚBLICOS EN MÉXICO
Los ingresos públicos son los recursos que el gobierno utiliza para poder ejecutar sus
distintas funciones. En México estos ingresos surgen de 3 principales fuentes (Ley de
Ingresos de la Federación, 2013):
I. Ingresos recaudados por el Gobierno Federal.
II. Ingresos de organismos y empresas paraestatales.
III. Ingresos derivados de financiamiento.
Los ingresos recaudados por el Gobierno Federal se componen de los ingresos tributarios
y no tributarios. Los primeros son los que se obtienen de los impuestos y los segundos se
obtienen principalmente por prestación de servicios o actividades por parte del Estado, por
ejemplo, la Lotería Nacional o por el uso de bienes de dominio público.
Los ingresos de organismos y empresas paraestatales incluyen cuotas y aportaciones de
seguridad social, ingresos por venta de bienes y servicios de organismos descentralizados e
ingresos de operación de entidades paraestatales.
Los ingresos derivados de financiamiento provienen del endeudamiento interno y externo
del gobierno federal. Aunque como tal, el endeudamiento no es un ingreso, sino que es una
obligación que se tiene que pagar a futuro, la Ley de Ingresos de la Federación lo considera
como un ingreso derivado de financiamiento.
La estructura de los ingresos públicos en México se puede observar en la Figura 1.
12
Figura 1. ESTRUCTURA DE LOS INGRESOS PÚBLICOS EN MÉXICO
Fuente: Elaboración propia con información de la Ley de Ingresos de la Federación del 2013.
Una clasificación alterna que se hace de los ingresos públicos es en petroleros y no
petroleros.
Los ingresos petroleros agrupan los ingresos propios de Petróleos Mexicanos (PEMEX), el
impuesto especial sobre gasolina y diesel, los derechos por hidrocarburos y el impuesto a
los rendimientos petroleros.
Los ingresos no petroleros consideran a los impuestos, derechos, productos,
aprovechamientos y contribuciones de mejoras provenientes de fuentes distintas del
petróleo. Así como los ingresos de organismos y empresas distintas de PEMEX (Cuenta de
la Hacienda Pública Federal, 2014).
Esta clasificación se hace por la relevancia que tienen los ingresos petroleros respecto a los
ingresos públicos totales en México. En la sección 1.4.1 de este capítulo se explica más a
fondo esta situación.
13
1.2 MARCO JURÍDICO TRIBUTARIO
Los ingresos públicos en México están regidos por distintas leyes, en las que destaca la
Constitución, la Ley de Ingresos de la Federación y por el Código Fiscal de la Federación,
así como por las leyes particulares de cada impuesto en particular (Ayala Espino, 2001).
En la Figura 2 se observa la estructura del marco jurídico tributario.
Figura 2. MARCO JURÍDICO TRIBUTARIO
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
Código Fiscal de la Federación
Ley de Ingresos de la Federación (anual)
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
Ley del Impuesto al Comercio Exterior
Ley Aduanera
Ley del Impuesto sobre Autos Nuevos
Ley de Coordinación Fiscal
Ley de Hacienda del Estado
Ley del Servicio de Administración Tributaria
Fuente: Ayala Espino (2001).
Las leyes que integran el marco jurídico en materia tributaria son:
La Constitución Mexicana, que señala la obligación de los ciudadanos de pagar
impuestos1. Es importante recalcar que la Constitución es la ley superior que rige
todas las leyes de nuestro país, incluyendo las leyes fiscales.
1 Artículo 31, fracción IV
14
El Código Fiscal de la Federación (CFF), que marca las disposiciones legales
principales de los impuestos en México y del cual se derivan las leyes reglamentarias
de los distintos impuestos.
La Ley de Ingresos de la Federación (LIF) es una ley que se hace anualmente y que
establece el objetivo de ingresos que recibirá el gobierno para un ejercicio fiscal.
Junto con el Presupuesto de Egresos de la Federación (PEF) y los Criterios Generales
de Política Económica (CGPE) constituyen el Paquete Económico que tiene que ser
aprobado por el Congreso a más tardar el 15 de noviembre2 del año anterior al
ejercicio.
Las leyes de cada impuesto, que establecen las reglas y disposiciones generales de
cada impuesto como el sujeto, la tasa, la base gravable, etc.
La Ley de Coordinación Fiscal, que se encarga de coordinar el sistema fiscal federal
con los gobiernos locales, así como de establecer las reglas para la distribución de las
participaciones que el Gobierno Federal hace a los estados y municipios.
La Ley de Hacienda de cada estado que considera los impuestos que se cobrarán a
nivel estatal.
La Ley del Servicio de Administración Tributaria, que crea y le da la responsabilidad
al Servicio de Administración Tributaria (SAT) de recaudar impuestos.
Conocer el contexto jurídico de los ingresos públicos y sobre todo de los impuestos, permite
considerar todas las implicaciones que trae una reforma fiscal, ya que no sólo hay cuestiones
económicas sino también legales y políticas.
2 En caso de que sea el primer año del sexenio, el plazo límite es el 31 de diciembre.
15
1.3 IMPUESTOS
A través de los impuestos, el gobierno puede recaudar el dinero necesario para ejercer sus
funciones. Si el gobierno no recaudara impuestos, le sería muy difícil realizar sus
actividades y muchos servicios públicos no podrían ser otorgados debido a la falta de
recursos.
También permiten mejorar la asignación de recursos entre sectores de la economía, por lo
que, a través de la política tributaria, el gobierno puede influir en la distribución del ingreso
entre las familias (Ayala Espino, 2001).
Otra característica de los impuestos es que pueden ayudar a corregir algunas externalidades
negativas como la contaminación o el daño a la salud por el consumo de ciertos bienes.
1.3.1 CLASIFICACIÓN
Los impuestos se clasifican en directos e indirectos según el objeto que gravan.
Los impuestos directos son aquellos que inciden en forma inevitable en la economía de
quien los paga y no pueden trasladarse a otro sujeto (Galindo Alvarado, 2014). Son aquellos
que gravan el ingreso, la riqueza, el capital o patrimonio. Algunos ejemplos de estos
impuestos son: el impuesto sobre la renta, los impuestos sobre la minería y sobre la
exportación.
Los impuestos indirectos son aquellos en los que el obligado a pagarlos no sufre el impacto
económico (Galindo Alvarado, 2014). Son aquellos que gravan los gastos de producción y
consumo de bienes y servicios. El impuesto al valor agregado, impuestos a la importación,
impuestos especiales a la producción y al comercio son ejemplos de impuestos indirectos.
16
1.3.2 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto indirecto y como su nombre lo dice,
grava el valor que se incorpora al producto en cada etapa del proceso de producción.
A continuación, se muestra un ejemplo de un IVA generalizado de 10% para comprender
mejor su funcionamiento:
La empresa “A” produce el bien “X1” a partir de ciertos insumos. El precio de este
bien es de $300 pesos.
“A” vende el bien “X1” a la empresa “B” a un precio de $300 pesos más $30 de IVA
(300 x 0.10= 30). Por lo tanto, la empresa “B” paga a “A” un precio de $330 pesos. En
esta etapa, la empresa “A” le debe a Hacienda $30 pesos de IVA.
Después “B” transforma el bien “X1” en el bien “X2” y ahora el precio fijado de bien
es de $380.
La empresa “B” vende el bien “X2” a la tienda “C”, adicionando $38 pesos de IVA
(380x0.1= 38). Por lo tanto “C” paga a “B” $418 pesos por el bien “X2” (380+38=418).
En esta etapa, la empresa B debe a Hacienda $8 pesos de IVA (38-30=8)
La tienda “C” fija un precio de $450 del bien “X2” para su venta al público.
El consumidor final compra “X2” en la tienda a un precio de $450 más $45 de IVA,
por lo que el precio final es $495 (450+45=495). En esta etapa, “C” debe $7 pesos a
Hacienda (45-38=7)
En este ejemplo, el monto acumulado del impuesto es de $45 pesos (30+8+7=45) y es
soportado por el consumidor final, pero fue recaudado en varias etapas intermedias.
El IVA se implementó en México en 1980 y su característica principal es que grava el
consumo de los individuos. Este hecho trae consigo 2 implicaciones:
1. Un impuesto al consumo puede incidir en la cantidad que las personas compran de
cierto bien o servicio, ya que este impuesto aumenta el precio y por lo tanto influye
en las decisiones de comprar o no comprar este bien o servicio.
17
2. En términos de equidad un impuesto al consumo es regresivo; esto quiere decir que,
las familias con menores ingresos destinan un porcentaje más alto de su ingreso al
pago de impuestos de lo que pagan las familias de mayores ingresos. Amieva Huerta
(2010) lo explica de la siguiente manera: “Dado que todas las personas que consumen
un determinado bien están sujetas al mismo impuesto sin importar su capacidad de
pago, se dice que los impuestos al consumo son regresivos”3, y por lo tanto afecta
por igual a una familia de menor ingreso como a una de mayor ingreso.
Sin embargo, el economista Henry J. Aaron (1980) señala que “es posible convertir un
impuesto que en su forma más simple es proporcional respecto al consumo y regresivo
respecto a la renta en un impuesto que es progresivo con relación al consumo y proporcional
o ligeramente progresivo con relación a la renta”4. Esto a través del establecimiento de
distintas tasas impositivas: tasas bajas o cero para los bienes que son consumidos en mayor
proporción por las familias de menores ingresos y tasas más altas para los bienes adquiridos
por las familias de mayores ingresos. Basándome en este principio, considero que es posible
encontrar una propuesta de reforma fiscal que sea menos regresiva que la Reforma Fiscal
del 2014 y que es posible llegar a ella tomando en cuenta los niveles de consumo de las
familias mexicanas.
A diferencia de otros impuestos, el IVA tiene una gran capacidad recaudatoria, ya que su
acreditación se lleva a cabo a lo largo de las etapas intermedias de su producción por lo que
es difícil evadirlo. Además de que el impuesto se paga junto con el precio final del bien o
servicio, por lo que es sencillo recaudarlo.
3 Amieva Huerta. Finanzas Públicas en México (2010), pág. 6.
4 Henry J.Aaron. Efectos de la aplicación del IVA (1980), pág. 15.
18
Otra característica importante de este impuesto, es que su impacto económico lo reciben
finalmente los consumidores (Ayala Espino, 2001), es decir, que las empresas al comprar
insumos con IVA para producir sus productos o servicios, lo trasladan al precio y quién
acaba pagando este impuesto es el consumidor final. Esta característica es importante, ya
que un impuesto como el IVA no afecta directamente a las empresas sino a aquellos que
compran los productos o servicios.
1.3.3 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
El impuesto especial sobre producción y servicios (IEPS) es un impuesto específico al
consumo. Grava principalmente bienes que se consideran que producen externalidades
negativas como el daño a la salud o al medio ambiente.
Las tasas gravables pueden ser “ad valorem” o “específicas”; las primeras cobran un
porcentaje del valor del producto (por ejemplo, el 10% del precio) y las segundas cobran por
cantidad (por ejemplo, por paquete o kilogramo).
Este tipo de impuesto permite incrementar la recaudación sin generar muchas distorsiones
económicas, ya que la demanda de los bienes gravados generalmente es inelástica, y esto
hace que la cantidad demandada no responda al aumento de precios. Sin embargo, no existe
consenso en si deben ser o no gravados bienes de primera necesidad y con baja elasticidad
como alimentos y medicinas.
1.3.4 ESTRUCTURA EN MÉXICO
De la variedad de impuestos que hay en México, el Impuesto Sobre la Renta (ISR) y el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) son los más importantes en materia de recaudación, ya
que el ISR es el impuesto que más recauda dinero seguido por el IVA.
19
Según datos de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), en 2013 la recaudación
de ISR ascendió a $906 millones de pesos, lo que representó el 55% de la recaudación
tributaria y de IVA se recaudaron $556 millones de pesos, casi el 34% de la recaudación
tributaria de ese año.
Aunque la recaudación de IEPS ($72 millones de pesos) no se compara con la del ISR y el
IVA, es importante mencionar que este impuesto aportó casi el 5% de los ingresos tributarios
totales. Véase Figura 3.
Figura 3. RECAUDACIÓN TRIBUTARIA EN 2013
En la Figura 3 se observa claramente que el ISR es el impuesto que ingresa más recursos, sin
embargo, el IVA y el IEPS también son impuestos relevantes ya que juntos recaudan casi el
39% de la recaudación tributaria total.
55.1%
2.9%
33.9%
4.8%1.8% 1.6%
ISR
IETU
IVA
IEPS
Importación
Otros
Fuente: Elaboración propia con datos de Cuenta de la Hacienda Pública Federal del 2014
20
1.4 PROBLEMAS EN MÉXICO
Es necesario analizar la situación en México para la creación de una reforma fiscal integral
que se adapte a las necesidades de los mexicanos.
En México tenemos 3 principales problemas que afectan las finanzas públicas:
1. Dependencia de los ingresos petroleros.
2. Baja recaudación tributaria.
3. Alta tasa de informalidad.
1.4.1 DEPENDENCIA DE INGRESOS PETROLEROS
Un problema al que tradicionalmente se ha enfrentado México es la fuerte dependencia que
hay de los ingresos petroleros, esto vuelve a las finanzas públicas vulnerables debido a que
el precio del petróleo es muy volátil y la situación económica o política internacional puede
influir mucho en el precio del barril.
A lo largo de muchos años, esta dependencia de los ingresos petroleros se ha mantenido
constante y representa una tercera parte de los ingresos presupuestarios. Véase Figura 4.
Figura 4. DEPENDENCIA DE LOS INGRESOS PETROLEROS (2004-2014)
36.0% 37.3% 38.0% 35.4% 36.9% 31.0% 32.9% 33.7% 33.7% 33.2% 30.5%
64.0% 62.7% 62.0% 64.6% 63.1% 69.0% 67.1% 66.3% 66.3% 66.8% 69.5%
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
Petroleros No petroleros
Fuente: Elaboración propia con datos de Cuenta de la Hacienda Pública de los años 2004 al 2014.
21
El hecho que esta dependencia se haya mantenido constante significa que no se han tomado
acciones por diversificar las fuentes de ingreso y no depender fuertemente del petróleo.
México debería buscar recaudar recursos de otras fuentes y no confiarse tanto de los
ingresos petroleros.
1.4.2 BAJA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA
Recordemos el concepto del Producto Interno Bruto (PIB), Jonathan Heath (2012) define el
PIB como “la suma de los valores de mercado de todos los servicios y bienes finales
producidos por los recursos de la economía que residen en el país”5. El PIB es un indicador
del comportamiento de la actividad económica de un país y sirve para medir el crecimiento
o disminución de la producción de bienes y servicios de las empresas.
La recaudación tributaria como parte del PIB es una medida para saber si un país recauda
mucho o poco de impuestos respecto a todo lo que produce y sirve para comparar la
recaudación entre países.
Según datos de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE)6,
en 2011 y en comparación con países de América Latina y el Caribe, la recaudación tributaria
de México respecto al PIB quedó debajo de países como Brasil, Argentina, Uruguay, Bolivia,
Chile y Costa Rica. Véase figura 5.
5 Jonathan Heath. Lo que indican los indicadores (2012), pág. 62.
6 OCDE/CEPAL/CIAT (2014), Estadísticas tributarias en América Latina, OECD Publishing.
http://dx.doi.org/10.1787/9789264207943-en-fr
22
Figura 5. INGRESOS TRIBUTARIOS COMO PROPORCIÓN DEL PIB, 2011
(Países de América Latina y el Caribe)
0.00
10.00
20.00
30.00
40.00
50.00
60.00
% P
IB
Fuente: Elaboración propia con datos de la OCDE del 2014.
En el mismo año, la recaudación tributaria de México respecto al PIB fue la más baja entre
los países miembros de la OCDE. Países como Dinamarca, Suecia, Francia, Bélgica,
Finlandia, Italia, Noruega y Austria recaudaron en 2011 el doble de lo que recaudó México
como porcentaje del PIB. Véase Figura 6.
Figura 6. INGRESOS TRIBUTARIOS COMO PROPORCIÓN DEL PIB, 2011
(Países de la OCDE)
0.0
10.0
20.0
30.0
40.0
50.0
Din
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% P
IB
Fuente: Elaboración propia con datos de la OCDE del 2014.
23
La recaudación que realiza México respecto a su PIB es muy baja, ya que recupera muy
pocos impuestos de todo el dinero que la economía mexicana produce.
Para poder cumplir sus objetivos e invertir más en programas públicos, México necesita
aumentar su recaudación fiscal; una manera de lograr esto es disminuyendo la
informalidad.
1.4.3 INFORMALIDAD
El objetivo de esta tesis no es analizar ni ofrecer soluciones al problema de la informalidad,
sin embargo, es importante mencionar este tema como parte de la situación fiscal que existe
en México.
La informalidad es un problema muy complejo y adquiere gran importancia ya que muchas
personas están involucradas en esta situación.
Según el INEGI (2014), el sector informal se define como aquellas “empresas pertenecientes
a individuos u hogares que no están constituidas como entidades legales separadas de sus
dueños y para las cuales no se dispone de una contabilidad completa que permita la
separación financiera de las actividades de producción de la empresa de otras actividades
de sus dueños”7.
El hecho de que una empresa no lleve una contabilidad entre sus activos y pasivos, quiere
decir que, no hay distinción entre los gastos del hogar y los de la empresa y por lo tanto esta
empresa está considerada dentro del sector informal. Por ejemplo, una señora que vende
tamales en la calle pero que cocina esos alimentos en su casa, se puede decir que ella no
7 INEGI. La informalidad laboral. Encuesta Nacional de Ocupación y Empleo. Marco conceptual y
metodológico (2014), pág. 4.
24
lleva una contabilidad completa ya que no discrimina los gastos de electricidad que dedica
para los tamales de los gastos que utiliza para cocinar los alimentos para su familia.
De acuerdo con la Encuesta Nacional de Ocupación y Empleo (ENOE) del I trimestre del
2015 en México hay aproximadamente 13.5 millones de personas dedicadas al comercio
informal, por lo que la tasa de ocupación en el sector informal8 representa el 27.1% de la
población ocupada. Es decir, de cada 10 personas que trabajan, casi 3 lo hacen en el sector
informal.
Es importante hacer notar que la informalidad no es la situación ideal para el desarrollo
integral de la persona, ya que muchas veces no hay una remuneración adecuada, tampoco
hay estabilidad laboral ni prestaciones que permitan hacer frente a cualquier enfermedad o
accidente.
También se puede considerar un problema ético porque las personas en el sector informal
no contribuyen a la sociedad con el Impuesto sobre la Renta (ISR) y constituye una fuente
importante de inequidad horizontal, ya que la carga fiscal recae sobre los contribuyentes
cumplidos (Amieva Huerta, 2010).
Una vez analizado el marco jurídico de los ingresos en México y en específico de los
impuestos, así como los principales problemas que enfrenta México respecto a sus finanzas
públicas podemos dar pie a explicar en qué consistió la Reforma Fiscal del 2014.
8 Proporción de la población ocupada que trabaja para una unidad económica no agropecuaria que
opera a partir de los recursos del hogar, pero sin constituirse como empresa, de modo que los
ingresos, los materiales y equipos que se utilizan para el negocio no son independientes y/o
distinguibles de los del propio hogar. Esta tasa se calcula teniendo como referente (denominador) a
la población ocupada total. (Glosario de la Encuesta Nacional de Ocupación y Empleo, 2014)
25
2 CAPÍTULO II: REFORMA FISCAL 2014
2.1 El INICIO DE LA REFORMA FISCAL 2014
El 8 de septiembre del 2013, el presidente Enrique Peña Nieto presentó y entregó a la Cámara
de Diputados la iniciativa de Reforma Fiscal junto con el paquete económico para el ejercicio
fiscal de 2014 para su discusión y análisis.
En el discurso de presentación de la iniciativa, el Presidente destacó que “la reforma es justa
porque no afectará a los mexicanos que menos tienen” y que “con la reforma hacendaria se
acabarán los privilegios que no tienen justificación, ni razón de ser”9. Con este discurso, lo
que se esperaba de la Reforma Fiscal del 2014 es que no afectara a las familias de menores
recursos y que las familias de mayores recursos fueran las que más ingresos aportaran al
total de la recaudación.
Después de varias modificaciones, la Reforma Fiscal fue aprobada por el Congreso de la
Unión el 31 de octubre de ese año y entró en vigor el 1° de enero del 2014.
9 Enrique Peña Nieto en su discurso de la presentación de la Iniciativa de Reforma Hacendaria el 8
de septiembre 2013.
26
2.2 REFORMA FISCAL 2014
Las principales modificaciones que hizo la Reforma Fiscal en torno al IVA fueron la
eliminación de la tasa preferencial de 11% en la zona fronteriza y la aplicación de la tasa
general en mascotas, comida para mascotas, chicles, transporte público foráneo y servicios
de hotelería a turistas extranjeros.
Debido a que se quitó la tasa de IVA del 11% en la frontera, los bienes y servicios realizados
en esa zona quedaron sujetos a la tasa general del 16%.
Respecto al IEPS, se estableció un impuesto de 8% en alimentos con una densidad calórica
de 275 kilocalorías o mayor por cada 100 gramos. También, se dictó una cuota de $1 peso
por litro en refrescos y bebidas saborizadas con el objetivo de reducir la obesidad y la
diabetes. Para proteger el medio ambiente, se gravaron los plaguicidas y los combustibles
fósiles.
Las tasas de la cerveza y bebidas alcohólicas no disminuyeron como se tenía contemplado
en 2014, por lo que se mantuvieron igual.
En el Cuadro 1 se encuentran las principales modificaciones a las tasas del IVA y del IEPS
de la Reforma Fiscal del 2014.
27
Cuadro 1. REFORMA FISCAL 2014 (IVA E IEPS)
Impuesto Vigente en 2012 Aprobada para 2014
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
General 16% 16%
Zona fronteriza 11% 16%
Mascotas y comida para
mascotas
0% 16%
Chicles y gomas de mascar 0% 16%
Transporte público foráneo de
pasajeros
0% 16%
Servicios de hotelería 0% 16%
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS (IEPS)
Alimentos con alto contenido
calórico
0% 8%
Refrescos y bebidas
saborizadas
0% $1 peso por litro
Cerveza 26.5% 26.5%
Bebidas Alcohólicas 53% 53%
Plaguicidas 0% 9%, 7% y 6% dependiendo de
su toxicidad
Combustibles fósiles 0% Cuota según el contenido de
carbono
Fuente: Elaboración propia con información de la Ley de Impuesto al Valor Agregado para el 2014 y en
la Ley del Impuesto Especial sobre la Producción y Servicios para el 2014.
28
2.2.1 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PARA EL 201410
La Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) establece el pago del 16% a la venta de bienes,
prestación de servicios independientes, uso o goce temporal de bienes o importación de
bienes y servicios.
En el Cuadro 2 se muestran los bienes y servicios gravados según la tasa correspondiente
de IVA (16%, 0% o tasa exenta).
10 Basado en los artículos 1, 2, 2A y 15 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2013).
29
Cuadro 2. BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS CON IVA
BIENES O SERVICIOS TASA
Venta de bienes, prestación de servicios independientes, uso o goce temporal de
bienes o importación de bienes y servicios.
16%
Alimentos preparados para consumo en el establecimiento en el que se vendan. 16%
Prestación de servicios independientes a excepción de: los servicios prestados a
agricultores y ganaderos, de trituración de maíz o trigo, de pasteurización de leche,
los de sacrificio de ganado y aves de corral, los prestados en invernaderos
hidropónicos, de despepite de algodón, los de reaseguro y los de suministro de agua
para uso doméstico.
16%
Importación de bienes y servicios. 16%
Animales y vegetales que no estén industrializados. 0%
Medicinas patentadas y productos para la alimentación a excepción de:
Bebidas distintas de la leche, los jugos, los néctares y los concentrados de
frutas o de verduras.
Jarabes o concentrados para preparar refrescos.
Caviar, salmón ahumado y angulas.
Saborizantes, micro encapsulados y aditivos alimenticios.
Chicles o gomas de mascar.
Alimentos para perros, gatos y pequeñas especies, utilizadas como
mascotas.
0%
Hielo y agua no gaseosa ni compuesta. 0%
Ixtle, palma y lechuguilla. 0%
Tractores y otros equipos mecánicos, eléctricos o hidráulicos para el sector agrícola. 0%
Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas destinados para la agricultura o
ganadería.
0%
Invernaderos hidropónicos. 0%
Oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes. 0%
30
Libros, periódicos y revistas, que editen los propios contribuyentes. 0%
Exportación de bienes y servicios. 0%
Créditos hipotecarios para bienes inmuebles utilizados como casa
habitación.
Exenta
Comisiones de los fondos para el retiro Exenta
Servicios prestados de manera gratuita Exenta
Servicios de enseñanza en escuelas públicas y privadas Exenta
Transporte público de personas11 Exenta
Transporte marítimo internacional de bienes. Exenta
Aseguramiento contra riesgos agropecuarios, seguros de crédito a la vivienda,
seguros de garantía financiera y seguros de vida.
Exenta
Los que deriven intereses de financiamiento relacionada con actividades por los que
no se esté obligado al pago del IVA; intereses que reciban de las instituciones de
crédito, instituciones de fianzas, créditos hipotecarios, cajas de ahorro de los
trabajadores, etc.
Exenta
Servicios relativos a partidos políticos, sindicatos obreros, cámaras de comercio e
industria, asociaciones patronales, colegios de profesionales y asociaciones civiles.
Exenta
Espectáculos públicos Exenta
Servicios profesionales de medicina. Exenta
Fuente: Elaboración propia con información de la Ley del Impuesto al Valor Agregado para el 2014.
11 Con la Reforma Fiscal del 2014 se eliminó el transporte foráneo de la tasa exenta de IVA.
31
2.2.2 LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
PARA EL 201412
Según la Ley del Impuesto sobre la Producción y Servicios (IEPS) están obligadas al pago
de este impuesto las personas físicas y morales que enajenen ciertos bienes o servicios en
territorio nacional o que los importen.
Los bienes y servicios gravados con IEPS están contenidos en el Cuadro 3 y los alimentos de
consumo básico exentos del IEPS se encuentran en el Cuadro 4.
12 Basado en los artículos 1,2 y 3 de la Ley del Impuesto Especial sobre la Producción y Servicios (2013)
32
Cuadro 3. BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS CON IEPS
BIENES
Bebidas con contenido alcohólico y cerveza. 26.5%, 30%, 53% o 50% según su
graduación alcohólica.
Cigarros, puros y otros tabacos labrados. 160%
Puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano. 30.4%
Gasolinas y diesel. Tasa fijada según el mes
Bebidas energizantes. 25%
Bebidas saborizadas con cualquier tipo de azúcares añadidos. $1.00 por litro
Combustibles fósiles Monto del impuesto según el
tipo de combustible.
Plaguicidas 6%, 7% o 9% según el peligro de
toxicidad.
Alimentos no básicos con una densidad calórica de 275
kilocalorías o mayor por cada 100 gramos.13
8%
SERVICIOS
Juegos con apuestas y sorteos 30%
Servicios de telecomunicaciones 3%
Fuente: Elaboración propia con información de la Ley del Impuesto Especial sobre la Producción y
Servicios para el 2014.
13 Botanas, productos de confitería, chocolates y productos derivados del cacao, flanes y pudines,
dulces de frutas y hortalizas, cremas de cacahuate y avellanas, dulces de leche, alimentos preparados
a base de cereales, helados, nieves y paletas de hielo. Las definiciones que aparecen en la Ley del
Impuesto Especial sobre la Producción y Servicios (IEPS) de estos bienes se encuentran en el Anexo
A.
33
Cuadro 4. ALIMENTOS DE CONSUMO BÁSICO EXENTOS DE IEPS
De la cadena de trigo I. Tortilla de harina de trigo, incluyendo integral.
II. Pasta de harina de trigo para sopa sin especies,
condimentos, relleno, ni verduras.
III. Pan no dulce: bolillo, telera, baguette, chapata, birote y
similares, blanco e integral, incluyendo el pan de caja.
IV. Harina de trigo, incluyendo integral.
V. Alimentos a base de cereales de trigo sin azúcares,
incluyendo integrales.
De la cadena del maíz I. Tortilla de maíz, incluso cuando esté tostada.
II. Harina de maíz.
III. Nixtamal y masa de maíz.
IV. Alimentos a base de cereales de maíz sin azúcares.
De la cadena de otros
cereales
I. Alimentos a base de cereales para lactantes y niños de
corta edad.
II. Alimentos a base de otros cereales sin azúcares,
incluyendo integrales.
III. Pan no dulce de otros cereales, integral o no,
incluyendo el pan de caja.
Fuente: Elaboración propia con información del Servicio de Administración Tributaria, Proyecto de
Regla para la Resolución Miscelánea Fiscal del 2014, Alimentos de consumo básico del 2014.
34
2.3 ¿EN QUÉ GASTAN LAS FAMILIAS MEXICANAS?
La información sobre el gasto de las familias mexicanas se encuentra en la Encuesta
Nacional de Ingresos y Gastos (ENIGH) que hace el Instituto Nacional de Estadística y
Geografía (INEGI) cada dos años.
Para conocer en qué gastan las familias se utilizó la información del gasto monetario de los
hogares contenida en la ENIGH del 2012 y se agruparon los bienes y servicios en 21 canastas
según su naturaleza y el tratamiento fiscal propuesto en la Reforma Fiscal 2014. Al final, se
sacó el porcentaje de gasto por deciles14, es decir, del total de lo que compra una familia qué
porcentaje lo destina a cada canasta de bienes y servicios.
Es importante comprender en qué bienes y servicios gastan los hogares para realizar un
mejor análisis de los escenarios de reforma fiscal en materia de IVA e IEPS, ya que estos dos
impuestos afectan directamente al consumo de las familias; por lo que a continuación se
muestra el contenido y el porcentaje de gasto de las 21 canastas en el Cuadro 515 y 6
respectivamente.
14 El decil I representa a los hogares con menores ingresos y el decil X a los hogares con mayores
ingresos.
15 Los bienes y servicios completos que integran cada canasta se encuentran en el anexo B.
35
Cuadro 5. RESUMEN DEL CONTENIDO POR CANASTA
CANASTA CONTENIDO
1 Alimentos con IVA 0%
Alimentos como maíz, trigo, pan, arroz, cereales, carnes,
pollo, pescados y mariscos, lácteos, semillas, verduras,
frutas, café y condimentos.
2 Bebidas y alimentos con IVA Alimentos y bebidas que cuentan con IVA tasa 16% como
agua embotellada, jugos envasados, bebidas fermentadas
y alimentos preparados fuera de casa.
3 Alimentos con IEPS Alimentos que fueron gravados con una tasa de 8% de
IEPS tras la Reforma Fiscal 2014. Son alimentos con alto
contenido calórico como: botanas, galletas, pasteles,
chocolate, flanes, pudines, mermeladas, helados,
golosinas, etc.
4 Refrescos Refrescos y concentrados para preparar bebidas.
5 Bebidas energéticas Bebidas energéticas.
6 Cerveza Cerveza.
7 Alcohol Bebidas alcohólicas como coñac, brandy, anís, jerez, licor,
ron, sidra, tequila, vino, vodka, whisky, pulque, mezcal,
etc.
8 Tabaco Cigarros y puros.
9 Medicinas Medicamentos gravados con IVA tasa 0%.
10 Mascotas Compra y cuidado de animales domésticos, así como
alimento para mascotas.
11 Transporte Foráneo Viajes en autobús y transporte foráneo.
12 Educación Costos de inscripciones y colegiaturas de preescolar,
primaria, secundaria, preparatoria o bachillerato,
profesional, maestría, doctorado, educación técnica,
estancias infantiles, educación especial para
discapacitados, internados y libros para la escuela.
36
13 Utensilios y enseres Artículos para el hogar como detergentes, suavizantes,
platos, focos, servicios de tintorería, jardinería, sábanas,
toallas, aparatos para la casa, muebles, etc.
14 Vestido y calzado Prendas de vestir y zapatos para todos los miembros de la
familia.
15 Accesorios personales Bienes que se utilizan para la higiene personal como pasta
dental, shampoo, desodorante, cosméticos, toallas
sanitarias, pañales desechables, cepillos, etc. También
están incluidos todos los artículos personales como
bolsas, cinturones, relojes de mano, gorros, etc.
16 Vehículos y transportes Aceites, lubricantes, refacciones, accesorios y partes de
vehículos; los servicios de reparación de llantas, lavado,
engrasado, encerado, etc. También incluye el transporte
ferroviario, aéreo, servicio de carga y mudanza, cuotas de
autopista, el seguro de automóvil y el gasto en
automóviles, camionetas, bicicleta, motocicletas, etc.
17 Esparcimiento Gastos que se hacen en centros nocturnos, cuotas a clubes,
televisión de paga, renta de casetes y videojuegos;
artículos para el esparcimiento como discos compactos,
radio, estéreo, televisión, lector de DVD y Blu-Ray,
computadora, accesorios de computadora, proyectores,
cámaras fotográficas, juegos de mesa, videojuegos,
instrumentos musicales y artículos de cacería y jardinería,
entre otros.
18 Telecomunicaciones Servicios de llamadas locales y de larga distancia de línea
particular, teléfonos celulares e internet.
19 Otros con IVA 0% Bienes y servicios que cuentan con IVA tasa 0%. Algunos
de estos bienes y servicios son: periódicos, revistas, lotería
y juegos de azar, recolección de basura, cuotas de
vigilancia y administración, servicio del agua, cuotas de
seguro popular, etc.
37
20 Otros con IVA exento Bienes y servicios con IVA exento como el metro,
metrobus, taxi, cines, teatros y conciertos, espectáculos
deportivos, renta de vivienda, consultas al médico, etc.
21 Otros con IVA 16% Bienes y servicios con IVA tasa 16% como artículos para
la escuela, materiales para remodelación, gastos turísticos,
alarmas para la casa, etc.
Fuente: Elaboración propia con datos de la ENIGH 2012
38
Cuadro 6. GASTO POR DECILES
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2%
6.5
8%
5.2
2%
8.8
2%
3.0
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10
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EN
IGH
201
2
39
A continuación, se hace un análisis de algunas canastas partiendo del Cuadro 6:
Alimentos con IVA tasa 0%: hay una tendencia a gastar proporcionalmente más en
el consumo de estos bienes conforme es menor es el ingreso.
Alimentos con IEPS: los deciles más bajos son los que proporcionalmente más
consumen esos bienes y conforme aumenta el ingreso disminuye la proporción del
consumo de estos bienes.
Refrescos: el promedio del consumo de las familias es de 1.95% de su gasto total, es
decir, de 100 pesos del gasto de una familia, $1.9 pesos lo dedican a comprar
refrescos. Los deciles que proporcionalmente gastan más en refresco son los deciles
I, II y IV.
Bebidas energéticas: el porcentaje promedio destinado al consumo de estos bienes
es muy bajo (0.02%), sin embargo, los deciles que proporcionalmente más consumen
son el decil VII y X.
Alcohol: El decil X es el que proporcionalmente consume más alcohol de todos los
deciles.
Tabaco: El gasto en tabaco como proporción del gasto total es muy parejo en todos
los deciles, en promedio, los hogares gastan 0.31% de su gasto total en tabaco.
Medicinas: El decil que proporcionalmente más gasta en medicinas es el decil X con
un 1% de su gasto total, sin embargo, el decil I y II no están lejos de este porcentaje
con un 0.90% y 0.98% respectivamente.
Mascotas: Los deciles VII, IX y X son los deciles que proporcionalmente más gastan
en mascotas.
40
Transporte foráneo: Los deciles que más gastan en transporte foráneo como parte de
su gasto total son III y VI. El decil X es el que proporcionalmente menos gasta en este
servicio.
Esparcimiento: Hay una tendencia a gastar proporcionalmente más en el consumo
de estos bienes conforme es mayor es el ingreso.
Telecomunicaciones: Los deciles que más consumen en servicios de
telecomunicaciones como porcentaje de su gasto total son los deciles VIII, IX y X.
Antes de proceder a explicar los dos escenarios que se utilizaron en el modelo de
microsimulación para comparar la Reforma Fiscal del 2014 en materia de IVA e IEPS, se
explicarán los principios de la Doctrina Social de la Iglesia en materia económica.
41
3 CAPÍTULO III: DOCTRINA SOCIAL DE LA IGLESIA
3.1 ¿QUÉ ES LA DOCTRINA SOCIAL DE LA IGLESIA (DSI)?
La Doctrina Social de la Iglesia (DSI) es el conjunto de enseñanzas relativas a la vida social,
presentadas por la Iglesia Católica a través de diversos documentos y encíclicas, y que
ayudan a iluminar la conducta cristiana de los fieles y de todas las personas de buena
voluntad en el campo social, económico y político (Domènec Melé, 1999).
La Doctrina Social de la Iglesia ha ido desarrollándose paulatinamente a partir de la
publicación de la encíclica Rerum Novarum, promulgada en 1891 por el Papa León XIII como
respuesta a la situación de explotación que vivían los obreros tras la Revolución Industrial.
A la Iglesia Católica, le preocupa el orden social, económico y político en la medida en que
éste afecta al desarrollo del ser humano.
La Doctrina Social de la Iglesia no pretende dar soluciones técnicas de los problemas
sociales, económicos y políticos, sino que busca únicamente emitir un juicio ético. Así
también, la DSI no propone ninguna política económica ni apoya ninguna preferencia
política, sino que lo que le interesa es que la dignidad del hombre sea respetada en todo
momento.
Es importante aclarar que dentro de las enseñanzas de la DSI hay unidad en la doctrina,
pero pluralidad en las soluciones de los problemas, es decir, que no hay una única solución
correcta mientas se respeten los principios fundamentales de la DSI.
42
3.2 PRINCIPIOS DE LA DSI
Los principios en los que se basa la Doctrina Social de la Iglesia son:
Principio de la persona humana
Principio del bien común
Principio de Subsidiaridad
Principio de Solidaridad
Estos principios son una guía al momento de decidir cómo actuar en el ámbito social y éstos
deben ser apreciados en su conjunto y no como elementos desligados de los demás.
3.2.1 PRINCIPIO DE LA PERSONA HUMANA
Este principio establece que toda sociedad debe estar orientada hacia el ser humano, al
respeto de su dignidad y al reconocimiento de la igual dignidad de todos los individuos.
La dignidad implica que tratemos a las personas como “alguien” y como fin, no como “algo”
ni como medio. El Papa Pablo VI recalcó que “la igual dignidad de la persona exige que se
llegue a una situación social más humana y más justa”16 y se trabaje para erradicar las
excesivas desigualdades económicas y sociales.
3.2.2 PRINCIPIO DEL BIEN COMÚN
El bien común no se refiere a la suma de intereses individuales, ni al interés de la mayoría.
Domènec Melé lo define de la siguiente manera: “El bien común, en primer lugar, es “bien”;
es decir, algo que es conveniente para el desarrollo de cada persona en la sociedad. […] Pero
es también “común” porque de él pueden participar todos. El bien común está, pues
16 Pablo VI. Concilio Vaticano II. Constitución Pastoral Gaudium et spes (1965), n°. 29
43
relacionado con el desarrollo humano integral y afecta a todos los miembros de una
sociedad”17.
El bien común el Papa Pablo VI lo define como “el conjunto de condiciones de la vida social
que hacen posible a las asociaciones y a cada uno de sus miembros el logro más pleno y más
fácil de la propia perfección”18.
El Catecismo de la Iglesia Católica menciona que para que se dé el bien común en la sociedad
requiere que se den tres elementos esenciales en una sociedad19:
1. Respeto a los derechos fundamentales e inalienables de la persona humana.
2. Búsqueda del desarrollo y bienestar social; es decir, que se busque que cada
individuo tenga lo necesario para llevar una vida verdaderamente humana:
alimento, vestido, salud, trabajo, educación y cultura, información adecuada,
derecho de fundar una familia, etc.
3. Seguridad y estabilidad que garanticen la paz de sus miembros.
Le corresponde principalmente al Gobierno defender y promover el bien común de los
ciudadanos. Sin embargo, no solo es el papel del Gobierno trabajar por el bien común, cada
uno de nosotros, en nuestro ámbito y posibilidades, deberíamos trabajar por promover el
bien común, recordando que esto implica trabajar también por los más pobres.
17 Domènec Melé. Cristianos en la sociedad (1999), pág. 73.
18 Pablo VI. Concilio Vaticano II. Constitución Pastoral Gaudium et spes (1965), n° 26.
19 Cf. Catecismo de la Iglesia Católica, n°. 1905-1912.
44
3.2.2.1 PRINCIPIO DEL DESTINO UNIVERSAL DE LOS BIENES
Este principio es parte de las implicaciones del bien común. Este principio se basa en el
hecho de que Dios creó el mundo y le entregó la tierra a todo el género humano para
trabajarla y disfrutar de sus frutos.20. El hecho de que Dios haya destinado los bienes a todos
los hombres y pueblos, implica que estos bienes deben llegar a todos de un modo justo y
solidario.21
Es decir, debe haber un esfuerzo común para que a ninguna persona le falten las condiciones
básicas para sobrevivir; y no sólo lo básico, sino también todo lo necesario para su pleno
desarrollo.
Todos estamos obligados a ayudar a los más necesitados. Cuando les damos a los pobres lo
indispensable para vivir, más que hacer un acto de caridad, estamos haciendo un acto de
justicia, ya que les devolvemos lo que les pertenece.
Una característica que señala la Doctrina Social de la Iglesia, es que este principio “es
prioritario respecto a cualquier intervención humana sobre los bienes, a cualquier
ordenamiento jurídico de los mismos, a cualquier sistema y método socioeconómico”.22 Por
lo que cualquier reforma fiscal debe tomar en cuenta este principio al momento de ejercer el
gasto.
También es importante mencionar que el destino universal de los bienes no anula el derecho
a la propiedad privada y por lo tanto este principio no significa que todo esté a disposición
de todos ni que la misma cosa pertenezca a todos.
20 Cf. Génesis 1,28-29.
21 Cf. Pablo VI. Concilio Vaticano II. Constitución Pastoral Gaudium et spes (1965), n°. 69.
22 Compendio de la Doctrina Social de la Iglesia, n°172.
45
3.2.2.2 PROPIEDAD PRIVADA
El bien común también exige la propiedad privada, su derecho y su ejercicio.
Respecto a la propiedad privada, la DSI dice que “la apropiación de bienes es legítima para
garantizar la libertad y la dignidad de las personas, para ayudar a cada uno a atender sus
necesidades fundamentales y las necesidades de los que están a su cargo”23.
Sin embargo, la propiedad privada no es un derecho absoluto, es decir, que el derecho a
poseer, usar y disponer de los bienes está subordinado al destino universal de los bienes;
por lo que nos volvemos administradores de nuestros bienes para beneficio de otros.24
3.2.3 PRINCIPIO DE SUBSIDIARIDAD
En una sociedad, los individuos tienden a formar asociaciones e instituciones de libre
iniciativa para distintos fines: económicos, sociales, culturales, recreativos, deportivos,
profesionales, políticos, etc. Esto desarrolla en la persona cualidades como la iniciativa y
responsabilidad.
El principio de subsidiaridad dice que “todas las sociedades de orden superior deben
ponerse en una actitud de ayuda (« subsidium ») —por tanto de apoyo, promoción,
desarrollo— respecto a las menores”25. Esto significa que el Estado debe impulsar el ámbito
de la sociedad civil con ayuda económica, institucional y legislativa, pero sin llegar a un
asistencialismo ni quitándole responsabilidad.
En ocasiones, al no tomar en cuenta este principio, los programas sociales lejos de ayudar a
las familias de bajos recursos a salir de su pobreza, los perjudican ya simplemente los
23 Catecismo de la Iglesia Católica, n°. 2402.
24 Cf. Ibid, n° 2404.
25 Ibid, n°. 186.
46
ayudan de manera asistencialista y no buscan fomentar en ellos la responsabilidad ni la
iniciativa.
3.2.4 PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD
El Pablo Juan Pablo II detalla que la solidaridad es “la determinación firme y
perseverante de empeñarse por el bien común; es decir, por el bien de todos y cada uno,
para que todos seamos verdaderamente responsables de todos”26.
Este principio reconoce que todos somos responsables de todos y que es nuestro deber
trabajar para garantizar que cada ser humano cuente con las condiciones necesarias para
vivir.
26 Juan Pablo II. Carta Encíclica Sollicitudo rei socialis (1987), n°. 38.
47
3.3 LA VIDA ECONÓMICA A LA LUZ DE LA DOCTRINA SOCIAL DE LA
IGLESIA
La Doctrina Social de la Iglesia nos recuerda que hay una relación entre economía y moral.
La economía no es un ámbito éticamente neutro, sino que, al ser una actividad del hombre,
se puede juzgar éticamente.
“La obtención de recursos, la financiación, la producción, el consumo y todas las fases del
proceso económico tienen ineludiblemente implicaciones morales”, así lo especifica el Papa
Benedicto XVI27. Esto es importante aclarar para que, al momento de la creación de políticas
económicas, no sólo se tomen en cuenta aspectos como la eficiencia, sino también la justicia
y solidaridad. Además de que cuando se ve a la economía con un sentido moral, ésta se
vuelve una herramienta para vivir la colaboración entre todos los hombres.
La economía es útil al hombre en la medida que le ayuda al mejoramiento de su calidad de
vida y crecimiento integral, así lo reafirma el Papa Pablo VI cuando menciona que “el
hombre es el autor, el centro y el fin de toda la vida económico-social”28. No debemos olvidar
que la economía está al servicio del hombre y no el hombre al servicio de la economía, por
lo que toda búsqueda por el desarrollo y crecimiento económico a menosprecio de los seres
humanos no es aceptable. Así también, las actividades económicas y de producción
deberían estar destinadas a satisfacer las necesidades de los seres humanos.
27 Benedicto XVI, Carta Encíclica Caritas in veritate (2009), n°. 37.
28 Pablo VI. Concilio Vaticano II. Constitución Pastoral Gaudium et spes (1965), n°. 63.
48
3.3.1 EL PAPEL DEL ESTADO
El papel principal del Estado en el ámbito económico es intervenir cuando se requiera para
asegurar el libre ejercicio de las actividades económicas y la propiedad privada. Así
también, debería buscar crear las condiciones para que las personas se sientan movidos a
realizar su trabajo de manera honesta.
El papel del Estado en el sector de la economía debe guiarse por los principios de solidaridad
y subsidiaridad. “La solidaridad sin subsidiaridad puede degenerar fácilmente en
asistencialismo, mientras que la subsidiaridad sin solidaridad corre el peligro de alimentar
formas de localismo egoísta”29.
El principio de subsidiaridad debe impulsar al gobierno a seguir una política económica que
impulse a los ciudadanos y a las empresas a participar en las actividades productivas y así
desarrollar en ellos capacidades de iniciativa, autonomía y responsabilidad. Este punto es
importante tener en cuenta a la hora de ejercer el gasto público para evitar caer en
situaciones asistencialistas que sólo promueven la irresponsabilidad y no permiten que los
ciudadanos salgan delante de su situación de pobreza.
La Doctrina Social de la Iglesia considera que es necesario que el mercado y el Estado actúen
de maneras complementarias y que logren un equilibrio entre libertad privada y acción
pública. Es decir, el Estado debe permitir que se ejerza libremente la actividad económica,
ya que “el libre mercado es el instrumento más eficaz para colocar los recursos y responder
eficazmente a las necesidades”30. Sin embargo, una economía totalmente libre, en la que
actúe la “mano invisible” de la que hablaba Adam Smith31, se corre el riesgo de que se
cometan injusticias hacia aquellas necesidades humanas que no tienen salida en el mercado.
29 Compendio de la Doctrina Social de la Iglesia, n°. 351.
30 Juan Pablo II. Carta Encíclica Centesimus annus (1991), n°. 34.
31 Término empleado por Adam Smith en su obra “Teoría de los Sentimientos Morales” (1759)
49
El mercado tiene sus límites y por sí sólo no puede satisfacer todas las necesidades humanas;
es ahí en donde el Estado tiene su responsabilidad de que a nadie le falte lo indispensable
para sobrevivir. Así también, la intervención del Estado se justifica porque en la actividad
económica se dan fallas de mercado como son:
i) Externalidades negativas como el deterioro del medio ambiente y de la salud.
ii) Monopolios.
iii) Bienes y servicios públicos que nadie quiere proveer ni producir, como la
seguridad nacional.
3.3.2 POLÍTICA FISCAL
Según el Centro de Estudios de las Finanzas Públicas de la Cámara de Diputados, la política
fiscal se entiende como el “conjunto de instrumentos y medidas que toma el Estado con el
objeto de recaudar los ingresos necesarios para realizar las funciones que le ayuden a
cumplir los objetivos de la política económica general”. 32
Respecto a la política fiscal, la Doctrina Social de la Iglesia menciona lo siguiente: “Los
ingresos fiscales y el gasto público asumen una importancia económica crucial para la
comunidad civil y política: el objetivo hacia el cual se debe tender es lograr una finanza
pública capaz de ser instrumento de desarrollo y de solidaridad. Una Hacienda pública
justa, eficiente y eficaz, produce efectos virtuosos en la economía, porque logra favorecer el
crecimiento de la ocupación, sostener las actividades empresariales y las iniciativas sin fines
de lucro, y contribuye a acrecentar la credibilidad del Estado como garante de los sistemas
de previsión y de protección social, destinados en modo particular a proteger a los más
32 Política Fiscal. Tendencias del Sistema Tributario Mexicano. Centro de Estudios de las Finanzas
Públicas, Cámara de Diputados. CEPF/006/20017 (cit. por Aureoles Conejo. Aspectos de Política Fiscal
(2010), pág. 21).
50
débiles”33. La política fiscal por lo tanto adquiere gran valor, ya que, si es justa, eficiente y
eficaz puede colaborar enormemente en la economía y favorecer a la creación de empleos.
Las finanzas públicas se acercan al bien común cuando se atienden los siguientes principios:
El pago de impuestos como un deber de solidaridad. Recordemos que la solidaridad
es que todos somos responsables de todos, por lo que todos debemos pagar impuestos
según las propias capacidades y la necesidad ajena.
Racionalidad y equidad en la imposición de los tributos. Retomamos dos conceptos
básicos sobre la equidad: la equidad horizontal y la equidad vertical. Amieva Huerta
(2010) menciona que “la equidad horizontal se refiere a que dos personas “iguales” que
tienen el mismo ingreso gravable, deberán estar sujetas al mismo impuesto; mientras
que la equidad vertical indica que dos personas “desiguales” con distintas capacidades
de pago, es decir, con diferentes niveles de ingreso, deberán pagar distintos montos de
impuestos”34. La equidad en la imposición de los tributos debería ser tanto a nivel
horizontal como vertical.
Rigor e integridad en la administración y en el destino de los recursos públicos. Se
debe garantizar que los recursos se utilicen correctamente y que no se desvíen recursos
para otros fines.
La percepción que tengan las familias respecto a cómo se ejerce el gasto influye en la
recaudación fiscal, ya que, si perciben que su dinero se está utilizando correctamente,
entonces estarán contentas en destinar una parte de su ingreso para conseguir mejores
servicios o políticas públicas.
33 Compendio de la Doctrina Social de la Iglesia, n° 355.
34 Amieva Huerta. Finanzas Públicas en México (2010), pág. 7.
51
4 CAPÍTULO IV: ESCENARIOS DE REFORMA FISCAL
A continuación, se presentan los dos escenarios con los cuales se realizó la comparación de
la Reforma Fiscal del 2014 en materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) utilizando un modelo de microsimulación35.
Estos dos escenarios son:
1) Escenario de reforma fiscal basada en la Doctrina Social de la Iglesia.
2) Escenario de reforma fiscal con IVA generalizado.
4.1 ESCENARIO DE REFORMA FISCAL BASADA EN LA DOCTRINA SOCIAL DE
LA IGLESIA
Es importante recordar que dentro la Doctrina Social de la Iglesia (DSI) hay unidad en la
doctrina, pero pluralidad en las soluciones, por lo que este escenario de reforma fiscal no
busca ser la única propuesta basada en los principios de la DSI, sino que puede haber
diversas soluciones.
Una reforma fiscal basada en la Doctrina Social de la Iglesia pondría gran énfasis en el IVA
y el IEPS debido a que estos son impuestos al consumo y por lo tanto tienen una gran
capacidad recaudatoria; esto implica que el gobierno puede recaudar impuestos de aquellas
personas que viven en la informalidad cumpliendo así con el principio de solidaridad,
permitiendo que todos paguemos impuestos.
Sin embargo, debido a que estos impuestos son regresivos, una reforma fiscal basada en la
DSI buscaría crear un escenario que sea lo menos regresivo y que sea equitativo en la
imposición de los tributos a través la distinción de tasas según el nivel de consumo de las
familias y las necesidades de los hogares con menores recursos.
35 El modelo de microsimulación se explica a detalle en el capítulo 5.
52
En materia de IVA la propuesta concreta de este escenario es bajar la tasa al 15% en los
bienes y servicios que en el 2012 ya contaban con un IVA tasa 16% y, conservar la tasa 0% y
exenta en los bienes y servicios que la tenían en el 2012 y que son bienes y servicios que si
estuvieran gravados afectarían el desarrollo y bienestar de las familias de menores recursos
como los alimentos, medicinas y la educación.
En materia de IEPS la propuesta es que se graven aquellos bienes que traen consigo alguna
externalidad tal como daño a la salud o al medio ambiente, esto con el objetivo de
desincentivar su consumo y como compensación por el gasto que va a tener que invertir el
gobierno en el futuro por estos daños. Ejemplo de estos bienes son el refresco, el tabaco y el
alcohol. Así también gravar aquellos bienes que más consumen las personas con mayores
ingresos como el esparcimiento y las bebidas energéticas.
4.2 ESCENARIO DE REFORMA FISCAL CON IVA GENERALIZADO
Este escenario se propuso con el objetivo de analizar esta situación debido a que actualmente
hay diversas opiniones respecto a la imposición de un IVA generalizado en bienes y
servicios sin excepciones.
La propuesta concreta de este escenario es bajar la tasa del IVA del 16% al 8% y gravar todos
los bienes y servicios sin excepción, eliminando así las tasas 0% y exentas. Para el IEPS, la
propuesta es mantener las tasas que hubo en el régimen fiscal del 2012.
El detalle completo de las tasas del IVA y del IEPS de estos dos escenarios se detalla en el
capítulo V en el cuadro 1.8 Reglas de Política del Modelo de Microsimulación.
Una vez definidos los escenarios a comparar, en el siguiente capítulo se explicará todo lo
referente a los modelos de microsimulación.
53
5 CAPÍTULO V: MODELOS DE MICROSIMULACIÓN
5.1 MODELOS DE MICROSIMULACIÓN
Los modelos de microsimulación son técnicas que sirven para evaluar los efectos de las
políticas públicas sobre el bienestar social.
Su origen se remonta a finales de los años 50 cuando Guy H. Orcutt36 planteó la
microsimulación como un instrumento para el análisis económico. Sin embargo, fue hasta
la década de los 80´s, que los modelos de microsimulación se desarrollaron gracias al
incremento de las bases de micro-datos y la evolución de las computadoras (Bourguignon
y Spadaro, 2006).
Los modelos de microsimulación utilizan datos de agentes microeconómicos (individuos,
hogares, empresas) para simular el impacto de las políticas públicas a nivel individual.
Las políticas públicas que se evalúan principalmente con este tipo de técnicas son las
reformas fiscales y políticas sociales. Para el análisis de reformas fiscales, los modelos de
microsimulación sirven para analizar los efectos redistributivos de la imposición de nuevos
impuestos.
Por otro lado, Absalón y Urzúa (2012) especifican que los datos que se utilizan para las
simulaciones requieren que se obtengan de “encuestas de ingreso y gasto de los hogares que
tengan representatividad estadística para el total de la población analizada”37. En el caso de
México, los datos que se utilizan son los provenientes de la Encuesta Nacional de Ingreso y
Gasto de los Hogares (ENIGH) ya que sus resultados son representativos a nivel nacional.
36 En su trabajo A New Type of Socio-Economic Systems publicado en 1957.
37 Absalón y Urzúa. Modelos de microsimulación para el análisis de las políticas públicas (2012), pág. 89.
54
El hecho de usar muestras representativas de individuos, hogares o empresas permite
obtener predicciones precisas sobre el impacto en la población.
Durante los últimos años, el uso de estas herramientas para el análisis de las políticas
públicas se ha vuelto más frecuente, ya que sirven para la toma de decisiones y facilitan el
diseño de políticas posteriores. Así también, estas herramientas permiten evaluar a priori los
resultados y generar escenarios diferentes.
5.1.1 VENTAJAS
Bourguignon y Spadaro (2006) señalan 2 ventajas principales de la utilización de modelos
de microsimulación en la evaluación de políticas públicas:
La primera es la posibilidad de tomar en cuenta la heterogeneidad de los agentes
económicos observados en los microdatos, es decir, de considerar en la microsimulación las
múltiples características de los individuos. Esta ventaja permite reconocer de manera más
precisa los efectos de la política sobre los individuos.
La segunda ventaja es la posibilidad de evaluar con precisión el costo y beneficio de una
determinada política a nivel macroeconómico38, ya que esto facilita la toma de decisiones.
38 Cf. Oliver Rullán. La microsimulación como herramienta para la evaluación de reformas fiscales (2013).
55
5.1.2 CLASIFICACIÓN
Bourguignon y Spadaro (2006) también indican tres clasificaciones de los modelos de
microsimulación:
1. Comportamiento de los individuos
2. Dimensión temporal
3. Enfoque de equilibrio general o parcial.
Según el comportamiento de los individuos, podemos distinguir a los modelos estáticos o
aritméticos y a los modelos dinámicos o con comportamiento.
La diferencia principal radica en la reacción de los individuos ante una reforma.
Los modelos estáticos o aritméticos suponen que el comportamiento de los hogares
permanece sin cambio después de una determinada política. Oliver Rullán (2013) especifica
que este supuesto permite “analizar los efectos en el corto plazo de una determinada
reforma, los denominados efectos del “día después”, cuando todavía los agentes no han
tenido tiempo suficiente para reaccionar o cuando los cambios en el comportamiento
provocado por la reforma son despreciables”.39
Los modelos dinámicos o con comportamiento suponen una reacción en el
comportamiento de los hogares debido a los cambios en su restricción presupuestaria. Estos
modelos presuponen un cambio en las decisiones económicas de los individuos en
cuestiones como el consumo, la oferta de trabajo o el nivel de ahorro. Para el cálculo de
efectos a largo plazo los modelos con comportamiento son más apropiados.
El resumen de la comparación entre los modelos estáticos y dinámicos se encuentra a
continuación en el Cuadro 7.
39 Oliver Rullán. La microsimulación como herramienta para la evaluación de reformas fiscales (2013), pág.
19.
56
Cuadro 7. COMPARACIÓN MODELOS ESTÁTICOS Y DINÁMICOS
MODELOS ESTÁTICOS MODELOS DINÁMICOS
El comportamiento de los individuos
permanece inalterado tras la reforma.
Las decisiones económicas de los
individuos cambian tras la reforma.
Estimación de efectos inmediatos. Estimación de efectos a largo plazo.
Estructura simple basada en cálculos
aritméticos.
Estructura más compleja basada en
técnicas econométricas y en la
estimación de sistemas de demanda.
Fuente: Elaboración propia con información de Bourguignon y Spadaro (2006)
Según la dimensión temporal, podemos diferenciar a los modelos estáticos de los modelos
dinámicos, ya que los primeros analizan los efectos en un momento determinado y los
segundos abarcan un horizonte temporal más amplio.
Respecto a su enfoque, los modelos de equilibrio general son aquellos que analizan la
incidencia de todos los sectores que interactúan en la economía; a diferencia del modelo de
equilibrio parcial que sólo considera un sector o mercado.
57
5.1.3 ELEMENTOS PARA LA CONSTRUCCIÓN DE MODELOS DE
MICROSIMULACIÓN
En su trabajo Impactos distributivos sobre los hogares de la reforma fiscal 2010, Absalón y Urzúa
(2013) comentan que los modelos de microsimulación se componen de tres elementos
básicos40:
1. BASE DE DATOS: Base de datos apropiada con las características económicas y
sociodemográficas de una muestra representativa de individuos u hogares.
2. REGLAS DE LA POLÍTICA FISCAL: Se refiere a las reglas de la política a simular
tanto para el escenario inicial como para el escenario post-reforma. Para simulación
de estas políticas se usa un lenguaje de programación lo suficientemente flexible.41
3. MODELO TEÓRICO: El modelo teórico que muestre el tipo de comportamiento que
adoptan los hogares ante un cambio en determinada política.
40 Absalón y Urzúa. Trabajo de investigación Impactos distributivos sobre los hogares de la reforma fiscal
2010 (2013).
41 Cf. Oliver Rullán. La microsimulación como herramienta para la evaluación de reformas fiscales (2013).
58
5.2 MODELO DE MICROSIMULACIÓN UTILIZADO
El modelo de microsimulación que realicé para analizar el impacto de las modificaciones
del IVA y del IEPS de los tres escenarios estuvo basado en el simulador que realizaron el
Dr. Carlos Absalón y el Dr. Carlos Urzúa en su trabajo de investigación “Impactos
distributivos sobre los hogares de la reforma fiscal 2010”42 y fue programado en Excel.
A continuación, expongo los elementos utilizados para este modelo de microsimulación.
5.2.1 BASE DE DATOS
Los datos utilizados se obtuvieron de la Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos de los
Hogares (ENIGH) del año 2012. Utilicé la ENIGH de ese año, porque es la más cercana
previo a la reforma fiscal 2014. Las características de la ENIGH 2012 se pueden observar en
el Cuadro 8.
Cuadro 8. CARACTERÍSTICAS DE LA ENIGH 2012
CARACTERÍSTICA VALOR
Cobertura Nacional
Población objetivo Hogares nacionales o extranjeros que
residen dentro del territorio nacional.
Tamaño de la muestra 9,002
Total de hogares 31,559,379
Total de integrantes de los
hogares
117,284,429
Fuente: Elaboración propia con datos de la ENIGH 2012
El objetivo de la ENIGH es “proporcionar un panorama estadístico del comportamiento de
los ingresos y gastos de los hogares en cuanto a su monto, procedencia y distribución;
adicionalmente ofrece información sobre las características ocupacionales y
42 Documento preparado como parte del Proyecto del PNUD-IDRC Fiscalidad para el Desarrollo
Incluyente.
59
sociodemográficas de los integrantes del hogar”43 Por lo que esta encuesta aporta
información sobre el comportamiento de los hogares respecto a sus gastos.
Las bases de datos se descargaron de la página del INEGI44 y las tablas que se emplearon
fueron:
GastosHogar: Esta tabla permite identificar los gastos monetarios y no monetarios
del hogar.
GastosPersona: Esta tabla permite identificar los gastos realizados por cada
integrante del hogar en educación, transporte público y remuneraciones en especie.
ConcentradoHogar: Esta tabla contiene las variables construidas, a partir de las 11
tablas de la base de datos, que permiten tener agrupada la información. Esta tabla se
usó para la construcción de los deciles y para obtener el ingreso corriente.
5.2.2 REGLAS DE LA POLÍTICA FISCAL
Las reglas de política utilizadas en el modelo de microsimulación para cada uno de los
escenarios se muestran en el Cuadro 9.
43 Objetivo general de la ENIGH, consultado el 28 de octubre del 2015 de la página web:
http://www.inegi.org.mx/est/contenidos/Proyectos/encuestas/hogares/regulares/enigh/pre/presenta
cion_nueva.aspx.
44 www.inegi.org.mx
60
Cuadro 9. REGLAS DE POLÍTICA DEL MODELO DE MICROSIMULACIÓN
CANASTA
Régimen
Fiscal 2012
Reforma Fiscal
2014
Reforma fiscal
basada en la DSI
Reforma fiscal con
IVA generalizado
IVA IEPS IVA IEPS IVA IEPS IVA IEPS
Alimentos con IVA
tasa 0%
0% 0% 0% 0% 0% 0% 8% 0%
Bebidas y alimentos
con IVA tasa 16%
16% 0% 16% 0% 15% 0% 8% 0%
Alimentos con IEPS 0% 0% 0% 8% 0% 8% 8% 0%
Refrescos 16% 0% 16% 9%45 15% 9% 8% 0%
Bebidas energéticas 16% 25% 16% 25% 15% 30% 8% 25%
Cerveza 16% 26.5% 16% 26.5% 15% 30% 8% 26.5%
Alcohol 16% 53% 16% 53% 15% 60% 8% 53%
Tabaco 16% 160% 16% 160% 15% 250% 8% 160%
Medicinas 0% 0% 0% 0% 0% 0% 8% 0%
Mascotas 0% 0% 16% 0% 0% 0% 8% 0%
Transporte Foráneo 0% 0% 16% 0% 0% 0% 8% 0%
Educación 0% 0% 0% 0% 0% 0% 8% 0%
Utensilios y enseres de
la casa
16% 0% 16% 0% 15% 0% 8% 0%
Vestido y calzado 16% 0% 16% 0% 15% 0% 8% 0%
Accesorios personales 16% 0% 16% 0% 15% 0% 8% 0%
Vehículos y
transportes
16% 0% 16% 0% 15% 0% 8% 0%
Esparcimiento 16% 0% 16% 0% 15% 8% 8% 0%
Telecomunicaciones 16% 3% 16% 3% 15% 8% 8% 3%
Otros bienes y
servicios con IVA tasa
0%
0% 0% 0% 0% 0% 0% 8% 0%
Otros bienes y
servicios con IVA
exento
0% 0% 0% 0% 0% 0% 8% 0%
Otros bienes y
servicios con IVA tasa
16%
16% 0% 16% 0% 15% 0% 8% 0%
Fuente: Elaboración propia con información de la Ley de Impuesto al Valor Agregado del 2012 y 2014,
en la Ley del Impuesto Especial sobre la Producción y Servicios del 2012 y 2014 y con información de los
escenarios descritos en el capítulo IV.
45 Tasa aproximada porque el impuesto es de 1 peso por litro.
61
5.2.3 MODELO TEÓRICO
El modelo de microsimulación utilizado en este trabajo es un modelo estático; esto supone
que los hogares no modifican su nivel de consumo tras la aplicación de los impuestos.
Escogí un modelo estático porque permite analizar el efecto en el corto plazo y el hecho de
que no haya cambios en el comportamiento de los hogares permite apreciar de manera más
clara si la reforma es redistributiva o progresiva y a quién le afecta más.
El enfoque con el que se hace el presente análisis es de equilibrio parcial, es decir, que sólo
analiza el impacto sobre la economía de los hogares.
62
5.3 METODOLOGÍA
Para hacer el modelo de microsimulación primero descargué las bases de datos GastosHogar
y GastosPersona de la página del INEGI y las acomodé en un archivo de Excel. Los datos que
se utilizaron fueron: identificador de la vivienda, identificador del hogar46, gasto trimestral,
tipo de gasto47, factor de expansión48 y clave del bien o servicio.
A cada hogar le asigné un folio construido con el identificador de la vivienda y el
identificador del hogar. Una vez definido el folio, agrupé el gasto trimestral de los bienes y
servicios que conforman cada una de las 21 canastas para cada hogar.
En otro libro de Excel que llamé “Simulador de IVA e IEPS”, coloqué todos los datos por
hogar: folio, factor de expansión, decil49, gasto trimestral de cada canasta y gasto total50.
Con esos datos calculé el gasto trimestral expandido al multiplicarlo por el factor de
expansión correspondiente51.
46 El identificador del hogar es el dígito que identifica la cantidad de hogares en una vivienda ya que
algunos hogares viven en una misma vivienda. (ENIGH 2012. Descripción de la base de datos, pág. 3)
47 El tipo de gasto utilizado fue el gasto monetario en bienes y servicios para el hogar (G1). Se excluyó
el autoconsumo, el gasto para otros hogares, los regalos recibidos y las transferencias de instituciones.
48 Al ser una encuesta muestral se debe de contar con un ponderador, éste es el factor de expansión,
que se interpreta como la cantidad de viviendas (hogares o personas) en la población, que representa
una vivienda en la muestra. (ENIGH 2012. Descripción de la base de datos, pág. 4)
49 Los deciles se construyeron con el ingreso corriente trimestral, el número de hogares expandidos y
el factor de expansión.
50 El gasto total es la suma del gasto trimestral de todas las canastas.
51 Los datos que aparecen en la ENIGH son muestrales, por lo que es necesario multiplicar el valor
de cada variable por el factor de expansión correspondiente para conseguir los datos expandidos
(poblacionales).
63
El gasto por hogar reportado en la ENIGH incluye IVA e IEPS, por lo que después de obtener
los datos expandidos, fue necesario recuperar el gasto sin impuestos. Esto lo calculé con el
siguiente factor de descuento:
FD= (1 + Tasa IVA del 2012) * (1 + Tasa IEPS del 2012)
Una vez estimado el gasto sin impuestos, utilicé una macro para calcular la cantidad total
de impuestos que pagarían trimestralmente las familias con las distintas tasas de IVA e IEPS
de los escenarios propuestos.
Con estos resultados obtuve el pago promedio mensual del IVA e IEPS por hogar52, la
proporción del gasto destinado al pago del IVA e IEPS53 y la proporción del pago de IVA e
IEPS por deciles54 para cada uno de los tres escenarios.
Por último, calculé el ingreso mensual promedio por hogar después del pago de IVA e IEPS,
la proporción del ingreso corriente55 destinado al pago del IVA e IEPS por deciles y el índice
de Gini de los ingresos después del pago de IVA e IEPS.
52 Se simuló la recaudación total de IVA e IEPS y se dividió entre el número de hogares para obtener
el pago promedio mensual.
53 Se refiere a la cantidad que se destina al pago del IVA y del IEPS del gasto total por hogar.
54 Se refiere a la cantidad que paga cada decil del total del pago de IVA e IEPS.
55 El ingreso corriente corresponde a la suma de los siguientes ingresos:
-Ingresos obtenidos por trabajo como subordinado, como independiente y de otros trabajos.
-Ingresos derivados de la posesión de activos financieros o tangibles que han puesto a disposición de
otras unidades institucionales.
-Ingresos por transferencias en efectivo o en especie recibidos por los integrantes del hogar y por las
cuales el proveedor o donante no demanda retribución de ninguna naturaleza.
- Estimación del alquiler, es decir, el valor estimado del alquiler que el hogar habría que pagar en el
mercado por contar con un alojamiento del mismo tamaño, calidad y ubicación.
-Otros ingresos corrientes
64
5.3.1 LIMITACIONES
Es importante aclarar las limitaciones que tiene este modelo para hacer un mejor análisis:
La primera limitación es que su análisis es estático y por lo tanto no considera los cambios
en el consumo de las familias tras el aumento o disminución de los impuestos. Esto puede
causar que el nivel de recaudación total calculado no sea igual al real.
Otra limitación es que para lograr un análisis completo se deberían tomar en cuenta todos
los impuestos existentes en la economía, tanto los impuestos directos como los indirectos.
Debido a que los efectos de un impuesto pueden contrarrestar los efectos de otro impuesto,
es importante considerar todos los impuestos en una economía para hacer un mejor análisis.
También es importante considerar el efecto redistributivo de la política de gasto.
A pesar de estas limitaciones, es importante recalcar que este modelo permite evaluar el
efecto de la reforma fiscal a corto plazo, antes de que los hogares reaccionen a la política y
que por lo tanto es posible conocer si la reforma afecta a las familias de menores ingresos.
65
6 CAPÍTULO VI: RESULTADOS
6.1 RESULTADOS
En esta sección se analizan los resultados obtenidos con el modelo de microsimulación para
los tres escenarios:
1. Reforma Fiscal 2014.
2. Reforma fiscal basada en la DSI.
3. Reforma fiscal con IVA generalizado.
Los resultados se presentan distribuidos en deciles (el decil I representa a los hogares con
menores ingresos y el decil X a los hogares con mayores ingresos).
NOTA: El desglose de los resultados por tipo de impuesto se encuentra en el Anexo C.
6.1.1 PAGO PROMEDIO MENSUAL POR HOGAR
El pago promedio mensual del IVA e IEPS por hogar se muestra en el Cuadro 1056.
Analizando el cuadro de manera vertical, observamos en los tres escenarios que los deciles
más altos pagarían mensualmente más impuestos (IVA e IEPS) que los deciles más bajos.
Véase Cuadro 10.
56 La columna de “Régimen Fiscal de 2012” se refiere a los impuestos incluidos en los gastos
reportados por los hogares en la ENIGH 2012, es decir, lo que se recaudaría si no se hubiera hecho
ninguna reforma en el 2014.
66
Cuadro 10. PAGO PROMEDIO MENSUAL DEL IVA E IEPS POR HOGAR
DECIL
RÉGIMEN
FISCAL DE
2012
SIMULADOR DE
REFORMA FISCAL
2014
SIMULADOR DE
REFORMA FISCAL
BASADA EN LA DSI
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL CON IVA
GENERALIZADO
I $ 134.68 $ 149.27 $ 145.10 $ 194.88
II $ 191.80 $ 210.74 $ 203.85 $ 262.73
III $ 239.92 $ 263.19 $ 255.76 $ 322.03
IV $ 297.54 $ 323.41 $ 318.27 $ 375.97
V $ 373.77 $ 403.15 $ 399.69 $ 457.04
VI $ 430.39 $ 463.58 $ 457.57 $ 500.99
VII $ 515.14 $ 553.00 $ 548.54 $ 602.10
VIII $ 714.25 $ 752.39 $ 757.12 $ 756.57
IX $ 984.69 $ 1,032.22 $ 1,035.52 $ 926.21
X $ 1,936.54 $ 1,989.52 $ 2,004.72 $ 1,732.75
PROMEDIO $ 581.88 $ 614.05 $ 612.61 $ 613.13
Fuente: Elaboración propia con información del modelo de microsimulación (2015)
Sin embargo, si analizamos el cuadro de forma horizontal, notamos que un hogar del decil
I pagaba $134.68 pesos mensuales de IVA e IEPS en el año 2012. Tras la Reforma Fiscal del
2014, ese mismo hogar pagaría $15 pesos más el mismo mes. Si ocurriera el escenario de la
reforma fiscal basada en la DSI pagaría $10 pesos más y con el escenario de reforma fiscal
con IVA generalizado pagaría $60 pesos más ese mismo mes.
Ahora comparamos el pago mensual de un hogar con mayores ingresos. En el 2012, un
hogar en el decil X pagaba en promedio $1,936.54 pesos mensuales de IVA e IEPS, tras la
Reforma Fiscal del 2014 pagaría casi $53 pesos más de estos impuestos y con el escenario de
reforma basada en la DSI pagaría $68 pesos más ese mismo mes. En cambio, si ocurriera el
escenario de reforma de IVA generalizado la misma familia estaría pagando $203 pesos
menos que lo que pagaba en 2012, es decir, estaría pagando $1,732.75 pesos mensuales.
67
6.1.2 PROPORCIÓN DEL GASTO DESTINADO AL PAGO DE IMPUESTOS
La proporción del pago de IVA e IEPS respecto al gasto total se encuentra en el Cuadro 11.
Haciendo un análisis de manera vertical, tanto en el escenario de Reforma Fiscal del 2014
como el de la reforma basada en la DSI, los deciles más altos pagarían proporcionalmente
más IVA e IEPS que los deciles más bajos respecto a su gasto total, esto quiere decir, que
estos escenarios son progresivos respecto a su gasto. Véase Cuadro 11.
Cuadro 11. PROPORCIÓN DEL GASTO DESTINADO AL PAGO DEL IVA E IEPS
DECIL
RÉGIMEN
FISCAL DE
2012
SIMULADOR
DE REFORMA
FISCAL 2014
SIMULADOR DE
REFORMA FISCAL
BASADA EN LA DSI
SIMULADOR DE
REFORMA FISCAL
CON IVA
GENERALIZADO
I 5.477% 6.070% 5.901% 7.924%
II 5.705% 6.268% 6.063% 7.815%
III 5.827% 6.392% 6.211% 7.821%
IV 6.223% 6.764% 6.656% 7.863%
V 6.427% 6.932% 6.873% 7.859%
VI 6.744% 7.264% 7.170% 7.851%
VII 6.719% 7.213% 7.155% 7.853%
VIII 7.400% 7.795% 7.844% 7.839%
IX 8.311% 8.713% 8.741% 7.818%
X 8.698% 8.936% 9.004% 7.783%
PROMEDIO 7.427% 7.837% 7.819% 7.826%
Fuente: Elaboración propia con información del modelo de microsimulación (2015)
En cambio, en el escenario de reforma con IVA generalizado no hay esta progresividad ya
que los deciles más bajos pagarían proporcionalmente casi lo mismo o más que los deciles
más altos. Veamos que el decil I es el decil que más paga con un 7.924% de impuestos de su
gasto total, mientras que el decil X paga menos, es decir, el 7.783% de su gasto total.
Analizando el cuadro de forma horizontal, notamos que una familia en el decil I antes de
cualquier reforma pagaba en promedio de IVA e IEPS un 5.477% de su gasto total. Tras la
Reforma Fiscal del 2014, es mismo hogar pagaría 6.070% (0.6% más que en el 2012). Si se
hiciera el escenario de la reforma basada en la DSI, ese hogar pagaría 5.901% (0.4% más que
68
en el 2012) y con el escenario de reforma de IVA generalizado pagaría 7.924% (2.4% más que
en el 2012) de su gasto total.
Por el contrario, un hogar del decil X, antes de cualquier reforma pagaba 8.698% de su gasto
total de IVA e IEPS. Tras la Reforma Fiscal del 2014, ese hogar pagaría 8.936% (0.2% más
que en 2012), si ocurriera el escenario de reforma basada en la DSI este hogar pagaría 9.004%
(0.3% más que en el 2012) y tras el escenario de reforma de IVA generalizado pagaría 0.9%
menos de lo que pagaba en el 2012, es decir, 7.783% de su gasto total.
6.1.3 PROPORCIÓN DEL PAGO DE IMPUESTOS POR DECILES
La proporción del pago de impuestos por deciles, es decir, del total recaudado en IVA e
IEPS qué porcentaje aporta cada decil se encuentra en el Cuadro 12.
Si analizamos el cuadro forma vertical, observamos cierta progresividad en los tres
escenarios, ya que los deciles más altos aportan un mayor porcentaje que los deciles más
bajos. Sin embargo, para hacer un mejor análisis es necesario compararlos de manera
horizontal. Véase Cuadro 12.
69
Cuadro 12. PROPORCIÓN DEL PAGO DEL IVA E IEPS POR DECILES
DECIL
RÉGIMEN
FISCAL DE
2012
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL 2014
SIMULADOR DE
REFORMA FISCAL
BASADA EN LA DSI
SIMULADOR DE
REFORMA FISCAL
CON IVA
GENERALIZADO
I 2.315% 2.431% 2.369% 3.178%
II 3.296% 3.432% 3.328% 4.285%
III 4.123% 4.286% 4.175% 5.252%
IV 5.114% 5.267% 5.195% 6.132%
V 6.424% 6.566% 6.524% 7.454%
VI 7.397% 7.550% 7.469% 8.171%
VII 8.853% 9.006% 8.954% 9.820%
VIII 12.275% 12.253% 12.359% 12.340%
IX 16.923% 16.810% 16.903% 15.106%
X 33.281% 32.400% 32.724% 28.261%
TOTAL 100.00% 100.00% 100.00% 100.00%
Fuente: Elaboración propia con información del modelo de microsimulación (2015)
En el régimen fiscal del 2012, si sumamos las aportaciones de los tres primeros deciles (I,II
y III) estos aportaban el 9.7% del total en el pago de IVA e IEPS y los últimos 3 deciles (VIII,
IX y X) colaboran con el 62.5% del total. Después del escenario de Reforma Fiscal del 2014,
los primeros tres deciles aportarían el 10.1% del total del pago de impuestos, mientras que
los últimos tres deciles aportarían el 61.5%.
Si ocurriera el escenario de la reforma basada en la DSI los primeros tres deciles colaborarían
con el 9.9% y los tres últimos con el 62% del total. Y finalmente, tras el escenario de reforma
de IVA generalizado, los tres primeros deciles aportarían el 12.7% y los últimos tres deciles
contribuirían con el 55.7% del total de IVA e IEPS.
70
6.1.4 INGRESO MENSUAL PROMEDIO POR HOGAR DESPUÉS DEL PAGO DE
IMPUESTOS
En el Cuadro 13 se muestra el ingreso promedio mensual antes y después de IVA e IEPS de
un hogar.
Cuadro 13. INGRESO MENSUAL PROMEDIO POR HOGAR DESPUÉS DEL PAGO DE
IVA E IEPS
DECIL
INGRESO
MENSUAL
ANTES DE
IMPUESTOS
INGRESO MENSUAL DESPUÉS DE IMPUESTOS
RÉGIMEN
FISCAL DE
2012
SIMULADOR
DE REFORMA
FISCAL 2014
SIMULADOR
DE REFORMA
FISCAL
BASADA EN
LA DSI
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL CON IVA
GENERALIZADO
I $ 2,332.44 $ 2,197.76 $ 2,183.17 $ 2,187.34 $ 2,137.57
II $ 3,931.21 $ 3,739.40 $ 3,720.47 $ 3,727.35 $ 3,668.47
III $ 5,244.76 $ 5,004.84 $ 4,981.57 $ 4,989.00 $ 4,922.73
IV $ 6,504.46 $ 6,206.92 $ 6,181.06 $ 6,186.19 $ 6,128.49
V $ 7,971.38 $ 7,597.61 $ 7,568.23 $ 7,571.69 $ 7,514.34
VI $ 9,620.72 $ 9,190.33 $ 9,157.14 $ 9,163.15 $ 9,119.72
VII $ 11,856.67 $ 11,341.53 $ 11,303.67 $ 11,308.14 $ 11,254.57
VIII $ 14,949.56 $ 14,235.31 $ 14,197.17 $ 14,192.45 $ 14,192.99
IX $ 20,337.83 $ 19,353.14 $ 19,305.62 $ 19,302.31 $ 19,411.62
X $ 44,334.34 $ 42,397.79 $ 42,344.82 $ 42,329.62 $ 42,601.59
PROMEDIO $ 12,708.34 $ 12,126.46 $ 12,094.29 $ 12,095.72 $ 12,095.21
Fuente: Elaboración propia con información del modelo de microsimulación (2015)
El ingreso promedio mensual de todos los deciles después del pago de impuestos en el 2012
era de $12,126.46 pesos mensuales. Si ocurriera cualquiera de los escenarios, el ingreso
promedio después de impuestos sería de $12,095 pesos, lo que representa $31 pesos menos.
Esto significa que la recaudación de IVA e IEPS en los tres escenarios es muy similar, pero
lo que cambia es la distribución del ingreso entre deciles.
71
Analizando a un hogar del decil I, notamos que en el 2012 su ingreso mensual después de
pagar IVA e IEPS era de $2.197.76 pesos. Después de la Reforma Fiscal del 2014, el ingreso
mensual de ese hogar sería de $15 pesos menos que en el 2012, tras el escenario de reforma
fiscal basada en el DSI el ingreso mensual bajaría $10 pesos y con el escenario de reforma de
IVA generalizado el ingreso del hogar disminuiría $60 pesos.
En contraste, un hogar del decil X en el 2012 tenía un ingreso de $42,397.79 pesos después
de impuestos. Tras la Reforma Fiscal del 2014, su ingreso disminuiría $52 pesos, con el
escenario de reforma basada en la DSI, el ingreso de este hogar bajaría $68 pesos y con el
escenario de reforma de IVA generalizado el ingreso no bajaría, sino que aumentaría $203
pesos siendo su ingreso mensual de $42.601.59 pesos.
6.1.5 PROPORCIÓN DEL INGRESO CORRIENTE DESTINADO AL PAGO DE
IMPUESTOS
El Cuadro 14 muestra el porcentaje del ingreso corriente destinado al pago de IVA e IEPS.
Si analizamos los tres escenarios de forma vertical, observamos que los tres escenarios son
regresivos respecto al ingreso. Sin embargo, el escenario de IVA 8% generalizado tiende a
ser muy regresivo: las familias del decil I (8.355%) llegan a pagar más del doble de lo que
pagan las familias del decil X (3.908%). Véase Cuadro 14.
72
Cuadro 14. PROPORCIÓN DEL INGRESO CORRIENTE DESTINADO AL PAGO DEL
IVA E IEPS
DECIL RÉGIMEN
FISCAL DE 2012
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL 2014
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL BASADA
EN LA DSI
SIMULADOR DE
REFORMA FISCAL
CON IVA
GENERALIZADO
I 5.774% 6.400% 6.221% 8.355%
II 4.879% 5.361% 5.185% 6.683%
III 4.574% 5.018% 4.876% 6.140%
IV 4.574% 4.972% 4.893% 5.780%
V 4.689% 5.058% 5.014% 5.734%
VI 4.474% 4.819% 4.756% 5.207%
VII 4.345% 4.664% 4.626% 5.078%
VIII 4.778% 5.033% 5.064% 5.061%
IX 4.842% 5.075% 5.092% 4.554%
X 4.368% 4.488% 4.522% 3.908%
PROMEDIO 4.730% 5.089% 5.025% 5.650%
Fuente: Elaboración propia con información del modelo de microsimulación (2015)
Observando el Cuadro 14 de forma horizontal, descubrimos que en el decil I una familia
dedicaba el 5.774% de su ingreso al pago de IVA e IEPS en el 2012. Después de la Reforma
Fiscal del 2014, este hogar dedicaría el 6.400% de su ingreso; si ocurriera el escenario de la
reforma fiscal basada en la DSI el porcentaje sería de 6.221% y tras el escenario de reforma
fiscal de IVA generalizado el porcentaje sería de 8.355%.
Por el contario, un hogar del decil X en el 2012 dedicaba el 4.368% de su ingreso al pago de
IVA e IEPS. Este porcentaje pasaría a 4.488% con la Reforma Fiscal del 2014, a 4.522% con el
escenario de la reforma fiscal basada en la DSI y a 3.908% si ocurriera el escenario de reforma
fiscal de IVA generalizado.
Resultado de este análisis, notamos que el escenario de reforma de IVA generalizado es el
escenario más regresivo tanto de manera vertical como de manera horizontal, seguido por
el escenario de la Reforma Fiscal 2014 y por último por el escenario de la reforma fiscal
basada en la DSI, que es el menos regresivo de los tres.
73
6.1.6 COEFICIENTE DE GINI
El coeficiente de Gini es un indicador que sirve para medir la distribución del ingreso.
Si el ingreso se distribuye de manera equitativa el coeficiente de Gini es cero y si sólo una
persona posee todo el ingreso y el resto de las familias no tienen nada el coeficiente de Gini
sería 1; por lo que, conforme más se acerque el coeficiente de Gini a cero, significa que el
ingreso se distribuye de forma más equitativa tras una reforma fiscal.
Véase el Anexo D para mayor explicación del coeficiente de Gini y de cómo calcularlo.
En el Cuadro 15 se muestran los coeficientes de Gini que se calcularon para cada uno de los
tres escenarios.
Cuadro 15. COEFICIENTE DE GINI
ESCENARIO
COEFICIENTE
DE GINI
Ingresos después de impuestos del Régimen Fiscal del 2012 0.4417
Ingresos después impuestos de la Reforma Fiscal 2014 0.4442
Ingresos después impuestos de la reforma fiscal basada en la DSI 0.4438
Ingresos después de impuestos de la reforma fiscal de IVA generalizado 0.4478
Fuente: Elaboración propia con información del modelo de microsimulación (2015)
Analizando el Cuadro 15 notamos que el coeficiente de Gini de los tres escenarios: Reforma
Fiscal del 2014, la reforma fiscal basada en la DSI y la reforma fiscal de IVA generalizado se
acerca más al 1 que al cero en comparación con el régimen fiscal del 2012.
Esto significa que, en el 2012, el ingreso estaba mejor distribuido que si ocurriera cualquiera
de los tres escenarios. Sin embargo, el escenario que concentra más el ingreso y por lo tanto
es menos equitativo es el escenario de reforma de IVA generalizado, seguido por el
escenario de la Reforma Fiscal del 2014 y, por último, el escenario de reforma basado en la
DSI.
74
7 CAPÍTULO VII: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Una vez obtenidos los resultados podemos concluir que:
Analizando los Cuadros 11 y 14 notamos que existe cierta progresividad en el
escenario de Reforma Fiscal del 2014 respecto a su gasto, y una cierta regresividad
respecto al ingreso. El escenario de la reforma fiscal basada en la DSI también es
progresivo respecto a su gasto y regresivo respecto a su ingreso. En contraste, el
escenario de reforma con IVA generalizado es regresivo respecto a su gasto y
regresivo respecto al ingreso.
En el Cuadro 13 observamos que el monto de la recaudación total en los tres
escenarios es muy similar; en lo que difieren es en la aportación que hace cada decil
al pago total de IVA e IEPS. Este punto es importante considerar, ya que al final, los
tres escenarios cumplen el objetivo de recaudar un monto específico de recursos,
pero el impacto que tienen las familias es distinto.
Del Cuadro 12 podemos percatamos que la proporción del pago de impuestos por
deciles en los tres escenarios se concentra en los deciles más altos. Si comparamos
los tres escenarios, el que tiene menor concentración en los deciles más altos y mayor
en los deciles más bajos es el escenario de IVA generalizado, siendo este el más
inequitativo de los tres.
Analizando el Coeficiente de Gini del Cuadro 15 distinguimos efectos
redistributivos negativos tras la realización de cualquiera de los tres escenarios. El
escenario de reforma con IVA generalizado es el que muestra mayor efecto
redistributivo negativo, seguido por la Reforma Fiscal de 2014 y, por último, por el
escenario de reforma fiscal basada en la DSI que muestra el menor efecto
redistributivo negativo.
75
Dados los resultados, podemos concluir que, efectivamente el escenario de la Reforma Fiscal
del 2014 está basado en tasas diferenciadas del IVA e IEPS y esto hace que sea menos
regresivo que un escenario de reforma fiscal con un IVA generalizado. Sin embargo, queda
demostrada la hipótesis de esta tesis, ya que la Reforma Fiscal del 2014 no es el escenario
ideal porque se pudo encontrar otro escenario que fuera menos regresivo y que, por lo tanto,
afectara menos a las familias de más bajos recursos.
El escenario de reforma fiscal basado en la Doctrina Social de la Iglesia sería, por lo tanto, el
escenario que convendría adoptar como política debido a que es el escenario que tiene
menor impacto redistributivo negativo. Así también, quedó demostrado que una reforma
fiscal que establezca un impuesto al consumo generalizado en bienes y servicios sin
excepciones, es fuertemente progresiva y afecta a los deciles más bajos.
Por lo anterior, es importante no sólo considerar el nivel de recaudación de una reforma
fiscal, sino también tener en cuenta los efectos redistributivos que tendrá en una sociedad,
ya que esta puede llegar a impactar fuertemente a las familias de menores recursos.
Considero que este trabajo de investigación abre puertas al debate de las distintas
propuestas de reforma fiscal que existen hoy en día, así como para la investigación de
nuevas propuestas de reforma fiscal basadas en los principios de la dignidad de la persona,
el bien común, principio de subsidiaridad y solidaridad que ayuden al desarrollo integral
de todos los individuos de una sociedad.
Adicionalmente, se podría investigar más acerca de propuestas de políticas de gasto que
contribuyan a una economía más equitativa y donde se impulse a los individuos a
desarrollar habilidades como la responsabilidad y la iniciativa, quitando de lado cualquier
política asistencialista.
Por último, quisiera hacer unas recomendaciones:
-A nuestros gobernantes y a aquellos que aprueban leyes que conllevan implicaciones
económicas para la sociedad: mi recomendación es que se involucren más con los
76
ciudadanos para que conozcan realmente lo que nos inquieta y que siempre consideren a la
economía como un medio para el desarrollo integral de cada persona.
-A todos los ciudadanos: les pediría que nos involucremos más en la participación y
vigilancia ciudadana para evitar cualquier rastro de corrupción en la recaudación y
distribución de los recursos.
-A los estudiantes, profesores o investigadores interesados en el tema fiscal: que dediquen
más espacios a la investigación políticas fiscales que contribuyan al bien común y a la
dignidad de cada persona.
No olvidemos que la política fiscal no debería ser un fin, sino un medio para mejorar la
calidad de vida de las familias y que el verdadero autor, centro y fin de toda política
económica y/o fiscal es el hombre.
77
REFERENCIAS Y BIBLIOGRAFÍA
Capítulo I
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Capítulo VI y Anexo D
Parkin, Michael, Gerardo Esquivel y Marcos Ávalos (2006). Microeconomía versión
para Latinoamérica, 7° edición, México: Pearson Educación, pp. 442-443
80
ANEXOS
ANEXO A. DEFINICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA
PRODUCCIÓN Y SERVICIOS (IEPS)
Las definiciones que aparecen en la Ley del Impuesto Especial sobre la Producción y Servicios
(IEPS) para el 2014 de los alimentos que fueron gravados con un IEPS tasa 8% y que sirven
para efectos de la microsimulación de la Reforma Fiscal 2014 son las siguientes:
Bebidas saborizadas: bebidas no alcohólicas elaboradas por la disolución en agua
de cualquier tipo de azúcares y que pueden incluir ingredientes adicionales tales
como saborizantes, naturales, artificiales o sintéticos, adicionados o no, de jugo,
pulpa o néctar, de frutas o de verduras o de legumbres, de sus concentrados o
extractos y otros aditivos para alimentos, y que pueden estar o no carbonatadas.
Botanas: productos elaborados a base de harinas, semillas, tubérculos, cereales,
granos y frutas sanos y limpios que pueden estar fritos, horneados y explotados o
tostados y adicionados de sal, otros ingredientes y aditivos para alimentos. Así como
las semillas para botanas, que son la parte del fruto comestible de las plantas o
árboles, limpia, sana, con o sin cáscara o cutícula, frita, tostada u horneada,
adicionada o no de otros ingredientes o aditivos para alimentos.
Productos de confitería: Quedan comprendidos los caramelos, dulce imitación de
mazapán, gelatina o grenetina, gelatina preparada o jaletina, malvavisco, mazapán,
peladilla, turrón, entre otros.
Chocolate: producto obtenido por la mezcla homogénea de cantidades variables de
pasta de cacao, o manteca de cacao, o cocoa con azúcares u otros edulcorantes,
ingredientes opcionales y aditivos para alimentos, cualquiera que sea su
presentación.
81
Flan: dulce que se hace con yemas de huevo, leche y azúcar, y se cuaja a baño María,
dentro de un molde generalmente bañado de azúcar tostada. Suele llevar también
harina, y con frecuencia se le añade algún otro ingrediente, como café, naranja,
vainilla, entre otros.
Pudin: dulce que se prepara con bizcocho o pan deshecho en leche y con azúcar y
frutas secas.
Dulces de frutas y de hortalizas: productos tales como ates, jaleas o mermeladas,
obtenidos por la cocción de pulpas o jugos de frutas u hortalizas con edulcorantes,
adicionados o no de aditivos para alimentos. Comprende las frutas y hortalizas
cristalizadas o congeladas.
Crema de cacahuate o avellanas: pasta elaborada de cacahuates o avellanas,
tostados y molidos, generalmente salada o endulzada.
Dulces de leche: comprende la cajeta, el jamoncillo y natillas.
Alimentos preparados a base de cereales: todo tipo de alimento preparado a base
de cereales, ya sea en hojuelas, aglomerados o anillos de cereal, pudiendo o no estar
añadidos con frutas o saborizantes.
Helado: alimento elaborado mediante la congelación, con agitación de una mezcla
pasteurizada compuesta por una combinación de ingredientes lácteos, que puede
contener grasas vegetales permitidas, frutas, huevo, sus derivados y aditivos para
alimentos.
82
ANEXO B. CONTENIDO DE LAS CANASTAS
Los bienes y servicios contenidos en la ENIGH 2012 y que integran cada una de las 21
canastas descritas en el capítulo II57 se encuentran a continuación:
1. ALIMENTOS CON IVA TASA CERO
G_hogar: A001-A009, A011, A012, A015, A018-A021, A023-A105, A107-A179, A183-A204, A210,
A211, A212, A242.
CLAVE DESCRIPCIÓN
A001 Maíz en grano
A002 Harina de maíz
A003 Masa de maíz
A004 Tortilla de maíz
A005 Tostadas
A006 Otros productos de maíz
A007 Harina de trigo
A008 Tortilla de harina
A009 Pasta para sopa
A011 Galletas saladas
A012 Pan blanco: bolillo, telera, baguete
A015 Pan para sándwich, hamburguesa, hot-dog y tostado
A018 Otros productos de trigo
A019 Arroz en grano
A020 Otros productos de arroz
A021 Cereal de maíz, de trigo, de arroz, de granola, etc.
A023 Sopas instantáneas
A024 Otros cereales
A025 Bistec de res (de cualquier parte que se saque)
A026 Arrachera, filete
A027 Milanesa de res
A028 Chamorro de res
A029 Chuleta de costilla de res
A030 Agujas, aldilla, chambarete, diezmillo, espinazo, fajilla de res para asar, retazo, tampiqueña
A031 Cocido de res
A032 Cortes especiales de res
A033 Hamburguesas de res para asar
A034 Molida de res
57 En la sección 2.3.
83
A035 Pulpa de res en trozo
A036 Carne de otras partes de la res
A037 Vísceras de res
A038 Bistec de puerco (de cualquier parte que se saque)
A039 Pierna de puerco en trozo
A040 Pulpa de puerco en trozo
A041 Molida de puerco
A042 Costilla y chuleta de puerco
A043 Espaldilla de puerco
A044 Codillo de puerco
A045 Carne de otras partes del puerco
A046 Vísceras de puerco
A047 Carne enchilada
A048 Chicharrón de puerco
A049 Chorizo con cualquier condimento y color y longaniza
A050 Chuleta ahumada de puerco
A051 Machaca y carne seca
A052 Jamón de puerco
A053 Mortadela, queso de puerco y salami, bolonia de carnes surtidas
A054 Lardo procesado (tocino)
A055 Salchichas y salchichón
A056 Otras carnes procesadas
A057 Pierna, muslo o pechuga de pollo con hueso
A058 Pierna, muslo o pechuga de pollo sin hueso
A059 Pollo entero o en piezas excepto, pierna, muslo y pechuga
A060 Vísceras y otras partes del pollo
A061 Otras aves
A062 Chorizo de pollo, jamón y nugget, salchicha, mortadela, etcétera
A063 Borrego: carnero y borrego
A064 Chivo y cabrito
A065 Otras carnes: caballo, conejo, iguana, jabalí, rana, tortuga, venado
A066 Pescado entero limpio y sin limpiar
A067 Filete de pescado
A068 Atún enlatado
A069 Salmón y bacalao procesado
A070 Pescado ahumado, seco, nugget, sardina, etcétera
A071 Anguilas, angulas, hueva de pescado, mantarraya, pejelagarto, etcétera
A072 Camarón fresco
A073 Mariscos frescos
A074 Mariscos procesados
A075 Leche pasteurizada de vaca
84
A076 Leche condensada
A077 Leche evaporada
A078 Leche en polvo entera o descremada
A079 Leche modificada o maternizada
A080 Leche no pasteurizada (leche bronca)
A081 Otras leches: de burra, de cabra, de soya
A082 Queso amarillo en rebanadas o para untar
A083 Queso añejo y cotija
A084 Queso chihuahua
A085 Queso fresco
A086 Queso manchego
A087 Queso oaxaca o asadero
A088 Otros quesos
A089 Crema
A090 Mantequilla
A091 Bebidas fermentadas de leche
A092 Otros derivados de la leche
A093 Huevo de gallina blanco y rojo
A094 Otros huevos: codorniz, pata, pava etcétera
A095 Aceite vegetal: canola, cártamo, girasol, maíz, etcétera
A096 Aceite de coco, oliva, soya
A097 Margarina
A098 Manteca de puerco
A099 Manteca vegetal
A100 Otros aceites: de bacalao, de tiburón, de tortuga, enjundia
A101 Betabel y camote
A102 Papa
A103 Rábano
A104 Otros tubérculos
A105 Harina para puré de papa
A107 Acelgas, espinacas y verdolagas
A108 Aguacate
A109 Ajo
A110 Brócoli
A111 Calabacita y calabaza
A112 Cebolla
A113 Chayote
A114 Chícharo
A115 Chile jalapeño
A116 Chile poblano
A117 Chile serrano
85
A118 Otros chiles
A119 Cilantro
A120 Col y repollo
A121 Ejote
A122 Elote
A123 Epazote
A124 Jitomate
A125 Lechuga
A126 Nopal
A127 Pepino
A128 Perejil y yerbabuena
A129 Tomate verde
A130 Zanahoria
A131 Otras verduras
A132 Germinados de maíz, de soya, de trigo
A133 Chiles envasados
A134 Chile secos o en polvo
A135 Verduras y legumbres envasadas
A136 Verduras y legumbres congeladas
A137 Frijol en grano
A138 Garbanzo en grano
A139 Haba amarilla o verde en grano
A140 Lenteja en grano
A141 Otras leguminosas en grano
A142 Frijol procesado
A143 Otras leguminosas procesadas
A144 Semillas a granel
A145 Semillas envasadas
A146 Semillas procesadas
A147 Anona, chirimoya, guanábana
A148 Cereza, frambuesa, fresa, zarzamora
A149 Chabacano, durazno, melocotón
A150 Chicozapote y mamey
A151 Ciruela y jobo
A152 Guayaba
A153 Lima
A154 Limón
A155 Mandarina, nectarina, tangerina
A156 Toronja
A157 Mango
A158 Manzana y perón
86
A159 Melón
A160 Naranja
A161 Papaya
A162 Pera
A163 Piña
A164 Pitahaya y tuna
A165 Plátano macho y de castilla
A166 Plátano verde y tabasco
A167 Otros plátanos (chiapas, dominico, guineo, manzano, dorado, portalimón y roatan)
A168 Sandía
A169 Uva
A170 Otras frutas: garambullo, granada, higo, jícama, kiwi, etcétera
A171 Frutas en almíbar y conserva
A172 Frutas cristalizadas, enchiladas y secas
A173 Azúcar blanca y morena
A174 Miel de abeja
A175 Otras azúcares y mieles
A176 Café tostado en grano molido
A177 Café tostado soluble
A178 Flor y hojas para té
A179 Té soluble (cualquier sabor)
A183 Canela
A184 Clavo
A185 Yerbas de olor
A186 Concentrados de pollo y tomate
A187 Mayonesa
A188 Mole en pasta o en polvo
A189 Mostaza
A190 Pimienta
A191 Sal
A192 Salsas dulces y picantes
A193 Vinagre
A194 Otros aderezos, especies y salsas
A195 Cereal de arroz, avena, plátano, manzana, mixto para bebé
A196 Papillas para bebé
A197 Jugos de frutas y verduras de cualquier combinación para bebé
A198 Pizzas preparadas
A199 Carnitas
A200 Pollo rostizado
A201 Barbacoa y birria
87
A202 Otros alimentos preparados: atole, flautas, guisados, hot-dog, emparedados, sopas, tacos,
tamales, tortas, sopes,
menudo, pozole, arroz con leche, etcétera.
A203 Hongos frescos: champiñones, huitlacoche y setas
A204 Insectos: chapulines, chinicuiles, escamoles, gusanos de maguey, hormigas (chicatana), jumiles
A210 Molienda de nixtamal
A211 Otros gastos relacionados con la preparación de alimentos
A212 Alimentos y/o bebidas en paquete
A242 Despensa de alimentos que otorgan organizaciones privadas o de gobierno
2. BEBIDAS Y ALIMENTOS CON IVA
G_hogar: A215-A218, A222, A243-A247.
CLAVE DESCRIPCIÓN
A215 Agua natural embotellada
A216 Agua mineral, quina, desmineralizada con o sin sabor
A217 Agua preparada y jugos naturales
A218 Jugos y néctares envasados
A222 Bebidas fermentadas de maíz, hielo, jarabe natural, lechuguilla, sangrita, tascalate, tepache y
tuba
A243 Desayuno
A244 Comida
A245 Cena
A246 Entre comidas
A247 Otros eventos fuera de casa
3. ALIMENTOS CON IEPS
G_hogar: A010, A013-A014, A016, A017, A022, A106, A180-A182, A205-A209.
CLAVE DESCRIPCIÓN
A010 Galletas dulces
A013 Pan dulce en piezas
A014 Pan dulce empaquetado
A016 Pasteles y pastelillos en piezas o a granel
A017 Pasteles y pastelillos empaquetados
A022 Botanas: frituras, palomitas, cheetos, doritos, etc (excepto papas).
A106 Papas fritas en bolsa o a granel
A180 Chocolate en tableta
A181 Chocolate en polvo
A182 Otros chocolates
A205 Flanes, gelatinas y pudines en polvo
A206 Cajetas, dulces de leche, jamoncillos y natillas
88
A207 Ates, crema de cacahuate, jaleas, mermelada
A208 Helados, nieves y paletas de hielo
A209 Otras golosinas
4. REFRESCOS
G_hogar: A219-A220.
CLAVE DESCRIPCIÓN
A219 Concentrados y polvos para preparar bebidas
A220 Refrescos de cola y de sabores
5. BEBIDAS ENERGÉTICAS
G_hogar: A221.
CLAVE DESCRIPCIÓN
A221 Bebida energética
6. CERVEZA
G_hogar: A224.
CLAVE DESCRIPCIÓN
A224 Cerveza
7. ALCOHOL
G_hogar: A223, A225-A238.
CLAVE DESCRIPCIÓN
A223 Coñac y brandy
A225 Anís (licor)
A226 Jerez
A227 Licor o cremas de frutas
A228 Aguamiel, pulque, tlachique
A229 Aguardiente, alcohol de caña, charanda, mezcal
A230 Ron añejo, blanco, con limón
A231 Rompope
A232 Sidra blanca y rosada
A233 Tequila añejo, azul y blanco
A234 Vino de mesa blanco, rosado, tinto
A235 Vodka
A236 Whisky
A237 Bebida alcohólica preparada
A238 Otras bebidas alcohólicas: champaña
89
8. TABACO
G_hogar: A239-A241.
CLAVE DESCRIPCIÓN
A239 Cigarros
A240 Puros
A241 Tabaco en hoja y picado
9. MEDICINAS
G_hogar: J004, J009, J010, J020-J035, J037, J042, J044-J059, J063-J064.
CLAVE DESCRIPCIÓN
J004 Medicamentos recetados y material de curación, durante el parto
J009 Medicamentos recetados, durante el embarazo
J010 Vitaminas y complementos alimenticios, durante el embarazo
J020 Medicamentos recetados para: diarrea, infecciones y malestar estomacal
J021 Medicamentos recetados para: gripe
J022 Medicamentos recetados para: piel
J023 Medicamentos recetados para: alergias
J024 Medicamentos recetados para: tos
J025 Medicamentos recetados para: infecciones de la garganta
J026 Medicamentos recetados para: fiebre
J027 Medicamentos recetados para: inflamación
J028 Medicamentos recetados para: otras infecciones (antibióticos)
J029 Medicamentos recetados para: dolor de cabeza y migraña
J030 Medicamentos recetados para: otro tipo de dolores
J031 Medicamentos recetados para: presión arterial
J032 Medicamentos recetados para: diabetes
J033 Medicamentos recetados para: vitaminas
J034 Medicamentos recetados para: anticonceptivos
J035 Otros medicamentos recetados
J037 Medicamentos y productos para el control de peso
J042 Medicamentos recetados y material de curación
J044 Medicamentos sin receta para: diarrea, infecciones y malestar estomacal
J045 Medicamentos sin receta para: gripe
J046 Medicamentos sin receta para: piel
J047 Medicamentos sin receta para: alergias
J048 Medicamentos sin receta para: tos
J049 Medicamentos sin receta para: infecciones de la garganta
J050 Medicamentos sin receta para: fiebre
J051 Medicamentos sin receta para: inflamación
90
J052 Medicamentos sin receta para: otras infecciones (antibióticos)
J053 Medicamentos sin receta para: dolor de cabeza y migraña
J054 Medicamentos sin receta para: otro tipo de dolores
J055 Medicamentos sin receta para: vitaminas
J056 Medicamentos sin receta para: presión arterial
J057 Medicamentos sin receta para: diabetes
J058 Medicamentos sin receta para: anticonceptivos
J059 Otros medicamentos sin receta
J063 Medicamento naturista, hierbas medicinales, remedios caseros
J064 Medicamento homeopático
10. MASCOTAS
G_hogar: A213-A214, L029.
CLAVE DESCRIPCIÓN
A213 Alimento para animales domésticos
A214 Alimento para animales para uso del hogar
L029 Compra y cuidado de animales domésticos: patos, perros, etcétera
11. TRANSPORTE FORÁNEO
G_hogar y g_persona: B006, M001.
CLAVE DESCRIPCIÓN
B006 Autobús foráneo
M001 Transporte foráneo
12. EDUCACIÓN
G_hogar y g_persona: E001-E008, E010-E011, E014.
CLAVE DESCRIPCIÓN
E001 Preescolar
E002 Primaria
E003 Secundaria
E004 Preparatoria o bachillerato
E005 Profesional
E006 Maestría y doctorado
E007 Educación Técnica
E008 Estancias infantiles (excepto preprimaria)
E010 Educación especial para discapacitados
E011 Internados
E014 Libros para la escuela
91
13. UTENSILIOS Y ENSERES DE LA CASA
G_hogar: C001-C024, I001-I026, K001-K037.
CLAVE DESCRIPCIÓN
C001 Detergentes (polvo, líquido, pasta, gel)
C002 Jabón de barra
C003 Blanqueadores
C004 Suavizantes de telas
C005 Limpiadores (en polvo o líquido)
C006 Servilletas y papel absorbente
C007 Platos y vasos desechables, papel aluminio y encerado
C008 Escobas, trapeadores, recogedor
C009 Fibras, estropajos, escobetas, pinzas para ropa, lazos
C010 Jergas y trapos de cocina
C011 Cerillos
C012 Pilas
C013 Focos
C014 Cera y limpia muebles
C015 Insecticidas líquidos, en polvo, pastilla, raid eléctrico
C016 Desodorante ambiental y sanitario
C017 Recipientes de lámina (cubetas, tinas, etcétera)
C018 Recipientes de plástico (cubetas, tinas, mangueras, etcétera)
C019 Otros artículos
C020 Servicio doméstico
C021 Lavandería
C022 Tintorería
C023 Jardinería
C024 Otros servicios: fumigación, etcétera
I001 Vajilla completa de cristal, barro, plástico, etcétera
I002 Piezas sueltas de vajilla de cristal, barro, plástico, etcétera
I003 Recipientes o cajas de plástico para la cocina
I004 Vasos, copas y jarras de cristal, plástico, cerámica, etcétera
I005 Cubiertos
I006 Plantas y flores artificiales, objetos de cerámica, orfebrería, porcelana, y otros artículos
decorativos
I007 Accesorios de hule y plástico: jabonera, tapetes, espejos, etcétera.
I008 Reloj de pared o mesa
I009 Batería de cocina y piezas sueltas
I010 Olla express
I011 Otros utensilios: tijeras, abrelatas, pinzas para hielo, etcétera.
I012 Herramientas: martillo, pinzas, taladro, etcétera
I013 Reparación y/o mantenimiento de los artículos anteriores
92
I014 Colchones
I015 Colchonetas
I016 Cobertores y cobijas
I017 Sábanas
I018 Fundas
I019 Colchas, edredones
I020 Manteles y servilletas
I021 Toallas
I022 Cortinas
I023 Telas, confecciones y reparaciones de artículos anteriores
I024 Hilos, hilazas y estambres
I025 Agujas, cierres, botones y broches
I026 Otros artículos: hamacas, almohadas, cojines, etcétera.
K001 Ventilador
K002 Aparatos telefónicos
K003 Identificador de llamadas, fax, etcétera.
K004 Aparatos de aire acondicionado para casa (incluye refrigeración o clima)
K005 Máquina de coser y accesorios
K006 Cocina integral
K007 Estufa de gas
K008 Estufa de otro combustible: electricidad, petróleo
K009 Refrigerador
K010 Licuadora
K011 Batidora
K012 Plancha
K013 Extractor de jugos
K014 Horno de microondas
K015 Lavadora
K016 Aspiradora
K017 Calentador de gas
K018 Calentador de otro combustible
K019 Lámparas eléctricas (incluye candiles)
K020 Lámparas de otro combustible
K021 Tanque de gas e instalación
K022 Lavadero, tinaco y bomba de agua
K023 Compra e instalación de paneles solares y planta de luz propia
K024 Otros aparatos: tostador, calefactor, horno eléctrico, etcétera
K025 Reparación, y/o mantenimiento de los artículos anteriores
K026 Juego de recámara
K027 Piezas sueltas de recámara: camas, tocadores, literas, etcétera
K028 Juego de comedor o antecomedor
93
K029 Piezas sueltas para comedor o antecomedor (mesas, sillas)
K030 Juego de sala
K031 Piezas sueltas para sala (mesa de centro) Muebles
K032 Muebles para cocina (gabinete, mesa, etcétera)
K033 Muebles para baño (taza, tina, tina de hidromasaje, etcétera)
K034 Muebles para jardín
K035 Alfombras y tapetes
K036 Otros muebles: libreros, escritorio, mesa para televisión, etcétera
K037 Reparación y/o mantenimiento de los artículos anteriores
14. VESTIDO Y CALZADO
G_hogar: H001-H122, H134-H136.
CLAVE DESCRIPCIÓN
H001 Pantalones para niño de 0 a 4 años
H002 Trajes, sacos, conjuntos, abrigos, gabardinas e impermeables para niño de 0 a 4 años
H003 Camisas para niño de 0 a 4 años
H004 Playeras para niño de 0 a 4 años
H005 Camisetas para niño de 0 a 4 años
H006 Suéteres, sudaderas y chambritas para niño de 0 a 4 años
H007 Pants para niño de 0 a 4 años
H008 Trusas y bóxer para niño de 0 a 4 años
H009 Calcetines, calcetas y tines para niño de 0 a 4 años
H010 Calzones de hule para niño de 0 a 4 años
H011 Pañales de tela para niño de 0 a 4 años
H012 Telas, confecciones y reparaciones para niño de 0 a 4 años
H013 Otras prendas de vestir: baberos, delantales, fajillas, batas, pijamas, etcétera para niño de 0 a 4
años
H014 Pantalones para niña de 0 a 4 años
H015 Trajes, sacos, conjuntos, abrigos, gabardinas e impermeables para niña de 0 a 4 años
H016 Vestidos y faldas para niña de 0 a 4 años
H017 Playeras para niña de 0 a 4 años
H018 Camisetas para niña de 0 a 4 años
H019 Suéteres, sudaderas y chambritas para niña de 0 a 4 años
H020 Blusas para niña de 0 a 4 años
H021 Pants para niña de 0 a 4 años
H022 Pantaletas para niña de 0 a 4 años
H023 Calcetas, tobilleras y tines para niña de 0 a 4 años
H024 Calzones de hule para niña de 0 a 4 años
H025 Pañales de tela para niña de 0 a 4 años
H026 Telas, confecciones y reparaciones para niña de 0 a 4 años
94
H027 Otras prendas de vestir: baberos, delantales, fajillas, batas, pijamas, etcétera para niña de 0 a 4
años
H028 Pantalones para niño de 5 a 17 años
H029 Camisas para niño de 5 a 17 años
H030 Playeras para niño de 5 a 17 años
H031 Trajes, sacos, abrigos, gabardinas e impermeables para niño de 5 a 17 años
H032 Chamarras para niño de 5 a 17 años
H033 Suéteres y sudaderas para niño de 5 a 17 años
H034 Trusas y bóxer para niño de 5 a 17 años
H035 Camisetas para niño de 5 a 17 años
H036 Calcetines, calcetas y tines para niño de 5 a 17 años
H037 Pants para niño de 5 a 17 años
H038 Telas, confecciones y reparaciones para niño de 5 a 17 años
H039 Otras prendas de vestir para hombre: corbatas, batas, pijamas, etcétera para niño de 5 a 17 años
H040 Pantalones para niña de 5 a 17 años
H041 Blusas para niña de 5 a 17 años
H042 Playeras para niña de 5 a 17 años
H043 Trajes, sacos, conjuntos, abrigos, gabardinas e impermeables para niña de 5 a 17 años
H044 Vestidos para niña de 5 a 17 años
H045 Faldas para niña de 5 a 17 años
H046 Suéteres y sudaderas para niña de 5 a 17 años
H047 Chamarras para niña de 5 a 17 años
H048 Calcetas, tobilleras, tines y mallas para niña de 5 a 17 años
H049 Pantaletas y fajas para niña de 5 a 17 años
H050 Brassieres para niña de 5 a 17 años
H051 Fondos y corpiños para niña de 5 a 17 años
H052 Medias, pantimedias y tobimedias para niña de 5 a 17 años
H053 Pants para niña de 5 a 17 años
H054 Telas, confecciones y reparaciones para niña de 5 a 17 años
H055 Otras prendas de vestir para mujer: rebozo, pijamas, camisones, batas, etcétera para niña de 5 a
17 años
H056 Pantalones para hombre de 18 o más años
H057 Camisas para hombre de 18 o más años
H058 Playeras para hombre de 18 o más años
H059 Trajes, sacos, conjuntos, abrigos, gabardinas e impermeables para hombre de 18 o más años
H060 Suéteres y sudaderas para hombre de 18 o más años
H061 Chamarras para hombre de 18 o más años
H062 Trusas y bóxer para hombre de 18 o más años
H063 Camisetas para hombre de 18 o más años
H064 Calcetines, calcetas y tines para hombre de 18 o más años
H065 Pants para hombre de 18 o más años
H066 Telas, confecciones y reparaciones para hombre de 18 o más años
95
H067 Otras prendas de vestir para hombre: corbatas, batas, pijamas, etcétera para hombre de 18 o
más años
H068 Pantalones para mujer de 18 o más años
H069 Blusas para mujer de 18 o más años
H070 Playeras para mujer de 18 o más años
H071 Trajes, sacos, conjuntos, abrigos, gabardinas e impermeables para mujer de 18 o más años
H072 Vestidos para mujer de 18 o más años
H073 Faldas para mujer de 18 o más años
H074 Suéteres y sudaderas para mujer de 18 o más años
H075 Chamarras para mujer de 18 o más años
H076 Calcetas, tobilleras, tines y mallas para mujer de 18 o más años
H077 Pantaletas y fajas para mujer de 18 o más años
H078 Brassieres para mujer de 18 o más años
H079 Fondos y corpiños para mujer de 18 o más años
H080 Medias, pantimedias y tobimedias para mujer de 18 o más años
H081 Pants para mujer de 18 o más años
H082 Telas, confecciones y reparaciones para mujer de 18 o más años
H083 Otras prendas de vestir para mujer: rebozos, pijamas, camisones, batas, etcétera para mujer de
18 o más años
H084 Zapatos para niño de 0 a 4 años
H085 Botas para niño de 0 a 4 años
H086 Tenis para niño de 0 a 4 años
H087 Huaraches para niño de 0 a 4 años
H088 Sandalias para baño o descanso para niño de 0 a 4 años
H089 Pantuflas para niño de 0 a 4 años
H090 Zapatos y sandalias para vestir para niña de 0 a 4 años
H091 Botas para niña de 0 a 4 años
H092 Tenis para niña de 0 a 4 años
H093 Huaraches para niña de 0 a 4 años
H094 Sandalias para baño o descanso para niña de 0 a 4 años
H095 Pantuflas para niña de 0 a 4 años
H096 Zapatos para niño de 5 a 17 años
H097 Botas para niño de 5 a 17 años
H098 Tenis para niño de 5 a 17 años
H099 Huaraches para niño de 5 a 17 años
H100 Sandalias para baño o descanso para niño de 5 a 17 años
H101 Pantuflas para niño de 5 a 17 años
H102 Zapatos y sandalias para vestir para niña de 5 a 17 años
H103 Botas para niña de 5 a 17 años
H104 Tenis para niña de 5 a 17 años
H105 Huaraches para niña de 5 a 17 años
H106 Sandalias para baño o descanso para niña de 5 a 17 años
96
H107 Pantuflas para niña de 5 a 17 años
H108 Zapatos para hombre de 18 o más años
H109 Botas para hombre de 18 o más años
H110 Tenis para hombre de 18 o más años
H111 Huaraches para hombre de 18 o más años
H112 Sandalias para baño o descanso para hombre de 18 o más años
H113 Pantuflas para hombre de 18 o más años
H114 Zapatos y sandalias para vestir para mujer de 18 o más años
H115 Botas para mujer de 18 o más años
H116 Tenis para mujer de 18 o más años
H117 Huaraches para mujer de 18 o más años
H118 Sandalias para baño o descanso para mujer de 18 o más años
H119 Pantuflas para mujer de 18 o más años
H120 Servicio de limpieza y reparación de calzado
H121 Crema para calzado
H122 Otros: agujetas, cepillos, etcétera
H134 Uniformes y prendas de vestir para actividades educativas, artísticas y deportivas
H135 Prendas de vestir para eventos especiales derivados de la educación
H136 Telas, confecciones y reparaciones
15. ACCESORIOS PERSONALES
G_hogar: D002-D026, H123-H133.
CLAVE DESCRIPCIÓN
D002 Lociones y perfumes
D003 Pasta dental y enjuague bucal
D004 Hilo y cepillo dental
D005 Champús, enjuagues, tratamiento para el cabello
D006 Tintes y líquidos para permanente
D007 Desodorante y talco
D008 Bronceadores y bloqueadores
D009 Crema para el cuerpo, para la cara y tratamiento facial
D010 Gel, spray, mousse para el cabello
D011 Crema para afeitar y rastrillos
D012 Cosméticos, polvo y maquillaje sombra, lápiz labial, delineador de ojos, etcétera
D013 Esmalte para uñas
D014 Papel sanitario, pañuelos desechables
D015 Toallas sanitarias
D016 Pañales desechables
D017 Artículos de tocador para bebé
D018 Cepillos y peines
97
D019 Artículos eléctricos: rasuradora, secadora, etcétera
D020 Reparación y/o mantenimiento de los artículos anteriores
D021 Otros: donas y mariposas para el cabello, limas de uñas, pasadores, etcétera
D022 Corte de cabello y peinado
D023 Baños y masajes
D024 Permanentes y tintes
D025 Manicure
D026 Otros servicios: rasurar, depilar, etcétera
H123 Bolsas
H124 Cinturones, carteras y monederos
H125 Diademas
H126 Encendedores, cigarreras y polveras
H127 Joyería de fantasía
H128 Portafolios
H129 Relojes de pulso
H130 Sombreros, gorros y cachuchas
H131 Otros accesorios: lentes oscuros, etcétera
H132 Artículos y accesorios para el cuidado del bebé
H133 Reparación y/o mantenimiento de los artículos anteriores
16. VEHÍCULOS Y TRANSPORTES
G_hogar: F0010-F014, M002-M018, N008.
CLAVE DESCRIPCIÓN
F010 Aceites y lubricantes
F011 Reparación de llantas
F012 Pensión y estacionamiento
F013 Lavado y engrasado
F014 Otros servicios: encerado, inflado de llantas, etcétera
M002 Transporte ferroviario
M003 Transporte aéreo
M004 Servicio de carga y mudanza
M005 Cuotas de autopista
M006 Otros: lancha, barco, carreta, alquiler de vehículos, etcétera
M007 Automóvil y/o guayín
M008 Camioneta (pick up)
M009 Motoneta, motocicleta
M010 Bicicleta
M011 Otros: remolque, lancha, triciclo, etcétera
M012 Llantas
M013 Acumulador
98
M014 Refacciones: bujías, bandas, filtros, etcétera
M015 Partes de vehículos: vidrios, salpicaderas, etcétera
M016 Accesorios: espejos, manijas, antenas, etcétera
M017 Servicios de afinación, alineación y balanceo
M018 Otros servicios: ajuste de motor, de frenos, hojalatería, pintura, etcétera
N008 Seguro de automóvil
17. ESPARCIMIENTO
G_hogar: E025, E029, E032, E033, R009, L001-L028.
CLAVE DESCRIPCIÓN
E025 Audiocasetes, discos y discos compactos
E029 Centros nocturnos (incluye alimentos, bebidas, tabaco, entrada, propinas, etcétera)
E032 Cuotas a centros sociales, asociaciones, clubes, etcétera
E033 Renta de casetes para videojuegos, discos compactos y videocasetes
R009 Televisión de paga
L001 Radio y radio despertador
L002 Estéreo y modular
L003 Grabadora
L004 Televisión blanco y negro (incluye portátil)
L005 Televisión color (incluye portátil), LCD y plasma
L006 Lector de DVD y Blu-Ray (incluye portátil)
L007 Computadora
L008 Accesorios para computadora (mouse, memorias usb, etcétera)
L009 Decodificador de T.V., control remoto, etcétera
L010 Accesorios: bocinas, audífonos, antena aérea, control remoto, etcétera.
L011 Videocasetes, cartuchos y discos para videojuegos
L012 Reproductor de discos compactos, MP3 y IPod (MP4)
L013 Reproductor de discos compactos, DVD para vehículos y autoestéreo
L014 Alquiler de televisión, videocaseteras, computadoras, etcétera
L015 Otros aparatos: Walkman, etcétera.
L016 Reparación y/o mantenimiento de los artículos anteriores
L017 Proyectores
L018 Cámaras fotográficas y de video
L019 Material fotográfico, películas
L020 Servicio fotográfico, revelado e impresión
L021 Otros artículos y servicios: tripié, alquiler de equipo, proyectores, etcétera.
L022 Reparación y mantenimiento de los artículos anteriores
L023 Juguetes, juegos de mesa
L024 Juegos electrónicos, videojuegos
L025 Instrumentos musicales
L026 Artículos de deporte y cacería (aparatos para ejercicio, etcétera)
99
L027 Artículos de jardinería: plantas, flores, macetas, tierra, abonos
L028 Reparación y/o mantenimiento de los artículos anteriores.
18. TELECOMUNICACIONES
G_hogar: F003, R005-R008, R010, R011.
CLAVE DESCRIPCIÓN
F003 Compra de tarjeta para servicio de teléfono celular
R005 Largas distancias de línea particular
R006 Llamadas locales de línea particular
R007 Teléfonos celulares (plan mensual)
R008 Internet
R010 Paquete de Internet y teléfono
R011 Paquete de Internet, teléfono y televisión de paga
19. OTROS BIENES Y SERVICIOS CON IVA TASA CERO
G_hogar: E012, E022-E024, E031, E034, F005, G001-G003, G005-G008, G013, G016, R002, R004,
R012, J072, N006, N007.
CLAVE DESCRIPCIÓN
E012 Cuidado de niños (persona particular)
E022 Enciclopedia y libros (excluya los de la escuela)
E023 Periódicos
E024 Revistas
E031 Lotería y juegos de azar
E034 Otros gastos de recreación: museo, ferias, juegos mecánicos, balnearios, etcétera
F005 Estampillas para correo, paquetería, telégrafo
G001 Cuota por la vivienda recibida como prestación en el trabajo
G002 Cuota de la vivienda en otra situación
G003 Cuota o pago a otro hogar
G005 Recolección de basura
G006 Cuotas de vigilancia
G007 Cuotas de administración
G008 Otros servicios
G013 Leña
G016 Otros combustibles: cartón, papel, etcétera
R002 Agua
R004 Impuesto predial
100
R012 Tenencia vehicular
J072 Cuotas de seguro popular
N006 Gastos en cargos comunales para festividades locales
N007 Contribuciones para obras del servicio público local
20. OTROS BIENES Y SERVICIOS CON IVA EXENTO
G_hogar y g_persona: B001-B007, E027-E028, E030, G101-G106, J001, J007-J008, J016-J018, J036,
J039, N009.
CLAVE DESCRIPCIÓN
B001 Metro o tren ligero
B002 Autobús
B003 Trolebús o metrobús
B004 Colectivo, combi o microbús
B005 Taxi, radio-taxi (sitio)
B007 Otros transportes: lancha, panga o peaje
E027 Cines
E028 Teatros y conciertos
E030 Espectáculos deportivos
G101 Renta o alquiler de la vivienda
G102 Estimación del alquiler de la vivienda que es prestada
G103 Estimación del alquiler de vivienda propia y se está pagando
G104 Estimación del alquiler de la vivienda que es propia
G105 Estimación del alquiler de vivienda intestada o en litigio
G106 Estimación del alquiler de la vivienda en otra situación
J001 Honorarios por servicios profesionales: cirugía, anestesia, etcétera, durante el parto
J007 Consultas médicas, durante el embarazo
J008 Consultas, placas, puentes dentales y otros, durante el embarazo
J016 Consultas médico general
J017 Consultas médico especialista (pediatría y ginecología, etcétera.)
J018 Consultas dentales (placas dentales o prótesis dentales, etcétera.)
J036 Consultas médicas para el control de peso
J039 Honorarios por servicios profesionales: cirujano, anestesista, etc.
N009 Seguros contra incendio, daños y riesgos para la vivienda, educación y seguro de vida (no
capitalizable)
21. OTROS BIENES Y SERVICIOS CON IVA
G_hogar: E009, E013, E015-E021, E026, F001-F002, F004, F006, G004, G009- G012, G014-G015,
R001, R002, R013, J002-J003, J005-J006, J011-J015, J019, J038, J040-J041, J043, J060-J062, J065-J071,
K038-K045, N001-N005-N010.
101
CLAVE DESCRIPCIÓN
E009 Enseñanza adicional
E013 Transporte escolar
E015 Gastos recurrentes en educación, como: credenciales, seguro médico, seguro de vida, cuotas a
padres de familia
E016 Pago de imprevistos como: derecho a examen, examen extraordinario, cursos de regularización,
etcétera
E017 Equipo escolar: máquinas de escribir, calculadora, etcétera
E018 Gastos recurrentes en educación técnica: credenciales, seguro médico, seguro de vida, cuotas a
padres de familia
E019 Pago de imprevistos para educación técnica, como: derecho a examen, cursos de regularización,
etcétera
E020 Material para la educación adicional
E021 Reparación y/o mantenimiento de equipo escolar
E026 Otros
F001 Instalación de la línea de teléfono particular
F002 Teléfonos celulares, pago inicial y equipo
F004 Teléfono público
F006 Otros servicios: Internet público, fax público, etcétera
G004 Alquiler de terrenos
G009 Gas licuado de petróleo
G010 Petróleo
G011 Diesel
G012 Carbón
G014 Combustible para calentar
G015 Velas y veladoras
R001 Energía eléctrica
R003 Gas natural
R013 Alarmas para la casa
J002 Hospitalización, durante el parto
J003 Análisis clínicos y estudios médicos: Rayos X, ultrasonido, etcétera, durante el parto
J005 Servicios de partera, durante el parto
J006 Otros: servicio de ambulancia, etcétera, durante el parto
J011 Análisis clínicos y estudios médicos: rayos X, ultrasonidos, durante el embarazo
J012 Hospitalización durante el embarazo (no parto)
J013 Servicios de partera, durante el embarazo
J014 Hierbas medicinales, remedios caseros, etcétera, durante el embarazo
J015 Otros servicios: ambulancia, aplicación de inyecciones, vacunas, etcétera, durante el embarazo
J019 Análisis clínicos y estudios médicos: rayos X
J038 Tratamiento para el control de peso
J040 Hospitalización
J041 Análisis clínicos y estudios médicos (rayos X, electros, etcétera.)
102
J043 Otros: servicios de ambulancia, oxígeno, suero, sondas, bolsas de diálisis y de orina, cómodos,
etcétera.
J060 Algodón, gasas, vendas, etcétera.
J061 Alcohol, merthiolate, solución antiséptica, etcétera
J062 Consultas con el curandero, huesero, quiropráctico, etcétera
J065 Anteojos y lentes de contacto
J066 Aparatos para sordera
J067 Aparatos ortopédicos y para terapia, silla de ruedas, andadera, muletas, etcétera
J068 Reparación y mantenimiento de aparatos ortopédicos
J069 Otros: pago de enfermeras y personal al cuidado de enfermos, terapias, etcétera
J070 Cuotas a hospitales o clínicas
J071 Cuotas a compañías de seguros
K038 Materiales para reparación y mantenimiento
K039 Servicios de reparación y mantenimiento
K040 Materiales para ampliación y remodelación
K041 Servicios para ampliación y remodelación
K042 Materiales para reparación y mantenimiento
K043 Servicios de reparación y mantenimiento
K044 Materiales para ampliación, construcción y remodelación
K045 Servicios para ampliación, construcción y remodelación
N001 Servicios profesionales de abogados, notarios, arquitectos, etcétera (no médicos)
N002 Funerales y cementerios
N003 Paquetes para fiesta (salón, comida, orquesta)
N004 Gastos turísticos: paquetes, hospedajes, alimentos, tours, etcétera
N005 Hospedaje o alojamiento sin fines turísticos (con o sin alimentos)
N010 Otros gastos diversos no comprendidos en las categorías anteriores
22. GASOLINA58
G_hogar: F007-F009. G1 lugar todos
CLAVE DESCRIPCIÓN
F007 Gasolina Magna
F008 Gasolina Premium
F009 Diesel y gas
58 Esta canasta no se tomó en cuenta para la microsimulación por cuestiones de practicidad, ya que la
tasa del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) aplicado a la gasolina es muy variable.
103
ANEXO C. DESGLOSE DE RESULTADOS
CUADRO 10. PAGO PROMEDIO MENSUAL POR HOGAR
1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
DECIL RÉGIMEN
FISCAL DE 2012
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL 2014
SIMULADOR DE
REFORMA FISCAL
BASADA EN LA DSI
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL CON IVA
GENERALIZADO
I $ 125.11 $ 128.78 $ 117.83 $ 185.96
II $ 182.02 $ 187.06 $ 171.05 $ 253.62
III $ 227.23 $ 235.07 $ 213.68 $ 310.22
IV $ 279.00 $ 286.16 $ 262.13 $ 358.71
V $ 350.48 $ 359.83 $ 330.11 $ 435.36
VI $ 403.64 $ 416.95 $ 380.05 $ 476.08
VII $ 482.96 $ 497.15 $ 454.87 $ 572.13
VIII $ 669.62 $ 683.15 $ 632.61 $ 715.02
IX $ 923.27 $ 945.37 $ 871.24 $ 869.02
X $ 1,822.07 $ 1,846.55 $ 1,719.84 $ 1,626.17
PROMEDIO $ 546.54 $ 558.61 $ 515.34 $ 580.23
Fuente: Elaboración propia con información del modelo de microsimulación (2015)
2. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS (IEPS)
DECIL RÉGIMEN
FISCAL DE 2012
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL 2014
SIMULADOR DE
REFORMA FISCAL
BASADA EN LA DSI
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL CON IVA
GENERALIZADO
I $ 9.58 $ 20.49 $ 27.27 $ 8.92
II $ 9.78 $ 23.68 $ 32.80 $ 9.11
III $ 12.69 $ 28.12 $ 42.08 $ 11.81
IV $ 18.54 $ 37.24 $ 56.14 $ 17.26
V $ 23.29 $ 43.32 $ 69.58 $ 21.69
VI $ 26.76 $ 46.63 $ 77.51 $ 24.91
VII $ 32.18 $ 55.85 $ 93.67 $ 29.96
VIII $ 44.63 $ 69.24 $ 124.51 $ 41.55
IX $ 61.43 $ 86.84 $ 164.29 $ 57.19
X $ 114.47 $ 142.97 $ 284.87 $ 106.58
PROMEDIO $ 35.34 $ 55.44 $ 97.27 $ 32.90
Fuente: Elaboración propia con información del modelo de microsimulación (2015)
104
CUADRO 11. PROPORCIÓN DEL GASTO DESTINADO AL PAGO DE IMPUESTOS
1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
DECIL
RÉGIMEN
FISCAL DE
2012
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL 2014
SIMULADOR DE
REFORMA FISCAL
BASADA EN LA DSI
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL CON IVA
GENERALIZADO
I 5.087% 5.237% 4.792% 7.562%
II 5.414% 5.564% 5.087% 7.544%
III 5.518% 5.709% 5.189% 7.534%
IV 5.835% 5.985% 5.482% 7.502%
V 6.026% 6.187% 5.676% 7.486%
VI 6.325% 6.534% 5.956% 7.460%
VII 6.299% 6.484% 5.933% 7.462%
VIII 6.938% 7.078% 6.554% 7.408%
IX 7.793% 7.980% 7.354% 7.335%
X 8.184% 8.294% 7.725% 7.304%
PROMEDIO 6.976% 7.130% 6.578% 7.406%
Fuente: Elaboración propia con información del modelo de microsimulación (2015)
2. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS (IEPS)
DECIL
RÉGIMEN
FISCAL DE
2012
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL 2014
SIMULADOR DE
REFORMA FISCAL
BASADA EN LA DSI
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL CON IVA
GENERALIZADO
I 0.389% 0.833% 1.109% 0.363%
II 0.291% 0.704% 0.976% 0.271%
III 0.308% 0.683% 1.022% 0.287%
IV 0.388% 0.779% 1.174% 0.361%
V 0.401% 0.745% 1.196% 0.373%
VI 0.419% 0.731% 1.215% 0.390%
VII 0.420% 0.728% 1.222% 0.391%
VIII 0.462% 0.717% 1.290% 0.431%
IX 0.518% 0.733% 1.387% 0.483%
X 0.514% 0.642% 1.280% 0.479%
PROMEDIO 0.451% 0.708% 1.242% 0.420%
Fuente: Elaboración propia con información del modelo de microsimulación (2015)
105
CUADRO 12. PROPORCIÓN DEL PAGO DE IMPUESTOS POR DECILES
1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
DECIL
RÉGIMEN
FISCAL DE
2012
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL 2014
SIMULADOR DE
REFORMA FISCAL
BASADA EN LA DSI
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL CON IVA
GENERALIZADO
I 2.289% 2.305% 2.286% 3.205%
II 3.330% 3.349% 3.319% 4.371%
III 4.158% 4.208% 4.146% 5.346%
IV 5.105% 5.123% 5.087% 6.182%
V 6.413% 6.442% 6.406% 7.503%
VI 7.385% 7.464% 7.375% 8.205%
VII 8.837% 8.900% 8.827% 9.860%
VIII 12.252% 12.230% 12.276% 12.323%
IX 16.893% 16.924% 16.906% 14.977%
X 33.338% 33.056% 33.373% 28.026%
TOTAL 100.00% 100.00% 100.00% 100.00%
Fuente: Elaboración propia con información del modelo de microsimulación (2015)
2. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS (IEPS)
DECIL
RÉGIMEN
FISCAL DE
2012
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL 2014
SIMULADOR DE
REFORMA FISCAL
BASADA EN LA DSI
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL CON IVA
GENERALIZADO
I 2.711% 3.696% 2.803% 2.711%
II 2.768% 4.272% 3.372% 2.768%
III 3.591% 5.072% 4.326% 3.591%
IV 5.247% 6.718% 5.772% 5.247%
V 6.592% 7.815% 7.153% 6.592%
VI 7.572% 8.411% 7.969% 7.572%
VII 9.108% 10.074% 9.629% 9.108%
VIII 12.631% 12.490% 12.800% 12.631%
IX 17.384% 15.665% 16.889% 17.384%
X 32.396% 25.788% 29.286% 32.396%
TOTAL 100.00% 100.00% 100.00% 100.00%
Fuente: Elaboración propia con información del modelo de microsimulación (2015)
106
CUADRO 13. INGRESO MENSUAL PROMEDIO POR HOGAR DESPUÉS DEL PAGO DE
IMPUESTOS.
1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
DECIL
INGRESO
MENSUAL
ANTES DE
IMPUESTOS
INGRESO MENSUAL DESPUÉS DE IMPUESTOS
RÉGIMEN
FISCAL DE
2012
SIMULADOR
DE
REFORMA
FISCAL 2014
SIMULADOR
DE
REFORMA
FISCAL
BASADA EN
LA DSI
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL CON
IVA
GENERALIZADO
I $ 2,332.44 $ 2,207.34 $ 2,203.66 $ 2,214.61 $ 2,146.48
II $ 3,931.21 $ 3,749.19 $ 3,744.15 $ 3,760.16 $ 3,677.58
III $ 5,244.76 $ 5,017.53 $ 5,009.69 $ 5,031.07 $ 4,934.54
IV $ 6,504.46 $ 6,225.46 $ 6,218.30 $ 6,242.33 $ 6,145.75
V $ 7,971.38 $ 7,620.90 $ 7,611.55 $ 7,641.27 $ 7,536.03
VI $ 9,620.72 $ 9,217.08 $ 9,203.77 $ 9,240.66 $ 9,144.63
VII $ 11,856.67 $ 11,373.71 $ 11,359.52 $ 11,401.80 $ 11,284.54
VIII $ 14,949.56 $ 14,279.94 $ 14,266.41 $ 14,316.95 $ 14,234.54
IX $ 20,337.83 $ 19,414.57 $ 19,392.46 $ 19,466.60 $ 19,468.81
X $ 44,334.34 $ 42,512.27 $ 42,487.78 $ 42,614.50 $ 42,708.16
PROMEDIO $ 12,708.34 $ 12,161.80 $ 12,149.73 $ 12,193.00 $ 12,128.11
Fuente: Elaboración propia con información del modelo de microsimulación (2015)
2. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS (IEPS)
DECIL
INGRESO
MENSUAL
ANTES DE
IMPUESTOS
INGRESO MENSUAL DESPUÉS DE IMPUESTOS
RÉGIMEN
FISCAL DE
2012
SIMULADOR
DE REFORMA
FISCAL 2014
SIMULADOR
DE REFORMA
FISCAL
BASADA EN
LA DSI
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL CON IVA
GENERALIZADO
I $ 2,332.44 $ 2,322.86 $ 2,311.95 $ 2,305.17 $ 2,323.52
II $ 3,931.21 $ 3,921.42 $ 3,907.52 $ 3,898.40 $ 3,922.10
III $ 5,244.76 $ 5,232.07 $ 5,216.64 $ 5,202.68 $ 5,232.94
IV $ 6,504.46 $ 6,485.92 $ 6,467.22 $ 6,448.32 $ 6,487.20
V $ 7,971.38 $ 7,948.09 $ 7,928.06 $ 7,901.80 $ 7,949.70
VI $ 9,620.72 $ 9,593.96 $ 9,574.09 $ 9,543.20 $ 9,595.81
VII $ 11,856.67 $ 11,824.49 $ 11,800.83 $ 11,763.01 $ 11,826.71
VIII $ 14,949.56 $ 14,904.93 $ 14,880.32 $ 14,825.06 $ 14,908.01
IX $ 20,337.83 $ 20,276.41 $ 20,250.99 $ 20,173.55 $ 20,280.64
X $ 44,334.34 $ 44,219.87 $ 44,191.37 $ 44,049.46 $ 44,227.76
PROMEDIO $ 12,708.34 $ 12,673.00 $ 12,652.90 $ 12,611.07 $ 12,675.44
Fuente: Elaboración propia con información del modelo de microsimulación (2015)
107
CUADRO 14. PROPORCIÓN DEL INGRESO CORRIENTE DESTINADO AL PAGO DE
IMPUESTOS
1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
DECIL RÉGIMEN
FISCAL DE 2012
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL 2014
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL BASADA
EN LA DSI
SIMULADOR DE
REFORMA FISCAL
CON IVA
GENERALIZADO
I 5.364% 5.521% 5.052% 7.973%
II 4.630% 4.758% 4.351% 6.452%
III 4.332% 4.482% 4.074% 5.915%
IV 4.289% 4.399% 4.030% 5.515%
V 4.397% 4.514% 4.141% 5.462%
VI 4.195% 4.334% 3.950% 4.949%
VII 4.073% 4.193% 3.836% 4.825%
VIII 4.479% 4.570% 4.232% 4.783%
IX 4.540% 4.648% 4.284% 4.273%
X 4.110% 4.165% 3.879% 3.668%
PROMEDIO 4.441% 4.559% 4.183% 5.381%
Fuente: Elaboración propia con información del modelo de microsimulación (2015)
2. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS (IEPS)
DECIL RÉGIMEN
FISCAL DE 2012
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL 2014
SIMULADOR DE
REFORMA
FISCAL BASADA
EN LA DSI
SIMULADOR DE
REFORMA FISCAL
CON IVA
GENERALIZADO
I 0.411% 0.879% 1.169% 0.382%
II 0.249% 0.602% 0.834% 0.232%
III 0.242% 0.536% 0.802% 0.225%
IV 0.285% 0.573% 0.863% 0.265%
V 0.292% 0.543% 0.873% 0.272%
VI 0.278% 0.485% 0.806% 0.259%
VII 0.271% 0.471% 0.790% 0.253%
VIII 0.299% 0.463% 0.833% 0.278%
IX 0.302% 0.427% 0.808% 0.281%
X 0.258% 0.322% 0.643% 0.240%
PROMEDIO 0.289% 0.530% 0.842% 0.269%
Fuente: Elaboración propia con información del modelo de microsimulación (2015)
108
ANEXO D. COEFICIENTE DE GINI
El coeficiente de Gini se basa en la curva de Lorenz, que es una representación gráfica del
porcentaje acumulado del ingreso (eje y) contra el porcentaje acumulado de la población (eje
x). Véase Figura 7.
Figura 7. CURVA DE LORENZ
Fuente: Parkin, Michael, Gerardo Esquivel y Marcos Ávalos (2006).
La línea diagonal representa la línea de perfecta igualdad en donde todos reciben el mismo
ingreso, por ejemplo, el 70% de la población recibe el 70% de los ingresos.
El coeficiente de Gini se calcula como el coeficiente entre el área situada por debajo de la
línea de perfecta igualdad y por encima de la curva de Lorenz, entre la totalidad del área
por debajo de la línea de perfecta igualdad. Es decir, Gini= A/ (A+B)
Si el ingreso se distribuye de manera equitativa, la curva de Lorenz es igual a la línea de
perfecta igualdad, por lo que el coeficiente de Gini es cero. Si sólo una persona posee todo
el ingreso y el resto de la población no tiene nada, el coeficiente de Gini es 1.
La fórmula del para calcular el coeficiente de Gini de una serie de datos es la siguiente:
109
Coeficiente de Gini = ∑(𝑝𝑖−𝑞𝑖)
∑𝑝𝑖
Donde:
𝑝𝑖 =𝑛1 + 𝑛2 + 𝑛3 + ⋯ + 𝑛𝑖
𝑛𝑛 𝑥 100
𝑞𝑖 =(𝑥1 ∗ 𝑛1) + (𝑥2 ∗ 𝑛2) + ⋯ + (𝑥𝑖 ∗ 𝑛𝑖)
(𝑥1 ∗ 𝑛1) + (𝑥2 ∗ 𝑛2) + ⋯ + (𝑥𝑛 ∗ 𝑛𝑛) 𝑥 100
ni: representa la población
xi: representa los ingresos
Nota: Para los cálculos en deciles n=10 e i=1 para el decil más pobre.