unidad is40aa21bb5a87e307.jimcontent.com/download/version... · web view6712 contratos de...
TRANSCRIPT
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
CONTABILIDAD
BÁSICA
II
UNIDAD I
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA
UNIDAD II
APLICACIÓN DE LOS LIBROS PRINCIPALES Y LIBROS AUXILIARES
UNIDAD III
APLICACIÓN DE LOS LIBROS PRINCIPALES Y LIBROS AUXILIARES
UNIDAD IV
PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
2
UNIDAD I
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA
GENERALIDADES- CARACTERÍSTICAS-
CLASIFICACIÓN- DINÁMICA CONTABLE
CUENTAS DE GESTIÓN: GASTOS,
INGRESOS. INTERMEDIARIOS DE
CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y
PATRIMONIO
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
EL PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS (PCGE)La Comisión Nacional Supervisadora de
Empresas y Valores- CONASEV, mediante la
resolución Nº 006-84- EFC/94.10 del 15 de
Febrero de 1984 y en uso a sus atribuciones,
establece el Plan Contable General Revisado, a
partir del período económico 1985; en forma
obligatoria a todas las empresas sujetas a la
supervisión de este organismo; con el fin de
adaptarlo a las circunstancias y a las necesidades
de información contable; dándose de esa manera
la modificatoria al Plan Contable General dado
en el año 1973.
El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de
Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión
sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y
privado, así como la aprobación de las normas de contabilidad para las entidades
del sector privado.
Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General para
Empresas (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Es con Resolución Consejo Normativo de Contabilidad Nº 039-2008-EF/94
(20/02/2008) – Proyecto, que se presenta el proyecto de el Plan Contable General
Para Empresas (PCGE).
Y con Resolución Consejo Normativo de Contabilidad Nº 041-2008-EF/94 (25/10/2008) que se oficializa el uso obligatorio del Plan Contable General
3
para Empresas, a partir del 01 del año 2010, recomendándose su aplicación en el
año 2009
Sin embargo, a través de la Resolución Consejo Normativo de Contabilidad Nº 042-
2009-EF/94 del 11 de Noviembre de 2009, se difiere el uso obligatorio del Plan
Contable General Empresarial hasta el 01 de enero del año 2011, con aplicación
optativa en el año 2010.
Para la elaboración de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y
conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, así como la estructura de
códigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el
tránsito hacia la aplicación completa de este nuevo PCGE.
¿POR QUE UN NUEVO PLAN CONTABLE?
Porque:
Le faltaban cuentas para armonizar con las NIIF.
Mantenía cuentas cuyo tratamiento discrepaba con las NIIF.
Cumplir con las NIIF.
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados
con la presentación y revelación de información.
También se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en
su Manual para la Preparación de Información Financiera, de tal manera de hacerlo
compatible.
Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparación y presentación de
información financiera, en armonía con las NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV tiene
como ámbito de supervisión a las empresas que cotizan valores en mercados
públicos, es una referencia para la generalidad de las empresas que deben
presentar información financiera a distintos usuarios.
Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Perú, se
subordina en todos sus aspectos a las políticas contables adoptadas. En
4
consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna contradicción
entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas últimas.
Plan Contable General
(Vigencia: 01.01.1974 Hasta 31.12.1984)
Plan Contable General Revisado(Vigencia: 01.01.1985 Hasta 31.12.2010)
Plan Contable General Empresarial(Vigencia: 01.01.2011)
Documento original
Lima, Resolución Nº 041-2008-EF/94
CONSIDERANDO:Que, mediante Resolución Nº 039-2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad se aprobó el proyecto del Plan Contable General Empresarial y se dispuso su difusión en la página Web de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública, así como se encargó a dicha Dirección el acopio, procesamiento y evaluación de los comentarios de los interesados, y la formulación de la propuesta de modificaciones al proyecto del Plan Contable General Empresarial, en caso necesario;Que, ha concluido la evaluación e incorporación de las sugerencias recibidas de los contadores profesionales, representantes de las universidades y organismos representativos de la profesión; y En uso de las atribuciones conferidas en el artículo 10º de la Ley Nº 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, y en orden a lo acordado por el Consejo Normativo de Contabilidad;
SE RESUELVE:Artículo 1º.- Aprobar el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial, el mismo que forma parte de la presente Resolución y disponer su difusión en la página Web de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública: http://cpn.mef.gob.pe, que entrará en vigencia a partir del 01 de enero del año 2010, recomendándose su aplicación anticipada en el año 2009.
Artículo 2°.- Se exceptúa de la aplicación del Plan Contable General Empresarial a las entidades facultadas por ley expresa a la formulación y aplicación de Planes Contables, Manuales de Contabilidad u otra denominación similar, distintos al aprobado en el artículo primero.
Artículo 3°.- Recomendar la difusión del Plan Contable General Empresarial aprobado mediante la presente Resolución, a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública, a la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú, a los Colegios de Contadores Públicos Departamentales y a las Facultades de Ciencias Contables y Financieras de las Universidades del País.
5
Artículo 4°.- Se derogan o se dejan en suspenso según corresponda, las normas que se opongan a lo establecido por la presente Resolución o que limiten su aplicación.Regístrese, comuníquese y publíquese.
CPC. Oscar A. Pajuelo RamírezPresidenteConsejo Normativo de ContabilidadCPC. Carmen Green ZevallosRepresentante del Banco Central de Reservadel PerúCPC. María E. Hernández PastorRepresentante de la ConfederaciónNacional de Instituciones EmpresarialesPrivadasCPC. Víctor H. Cáceres AscencioRepresentante de las Facultades de CienciasContables de las Universidades del PaísCPC. Eugenio Araujo ApacllaRepresentante del Instituto Nacional deEstadística e InformáticaCPC. María L. Ríos DiestroRepresentante de la Superintendencia deBanca, Seguros y Administradoras Privadas deFondos de PensionesCPC. Gregorio M. Ramírez RojasRepresentante de la Comisión NacionalSupervisora de Empresas y Valores
Objetivos del Plan Contable Para Empresas
El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una
empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con
una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el
Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de
Información Financiera. (Las NIIF son oficializadas en el Perú mediante
resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad).
2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus
transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y
con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación
financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;
6
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información
estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.
Disposiciones Generales
Es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De
manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se
debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres
mercantiles. En general se debe considerar lo siguiente:
1. Empleo de las cuentas
1.1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente
detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos
económicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y así facilitar la
elaboración de los estados financieros completos, y otra información
financiera.
1.2 Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su
naturaleza.
1.3. Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco
dígitos, los que se han establecido para el registro de la información según
este PCGE. En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de
información, las empresas pueden incorporar dígitos adicionales, según les
sea necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE.
Tales dígitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de
diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios o áreas
geográficas; mayor detalle de información, entre otros.
1.4. Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben
establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el
7
registro por separado de las operaciones que corresponden a cada
actividad económica.
1.5. Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y
tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre
que soliciten a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública la autorización
correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo.
2. Sistemas y registros contables
2.1. La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las empresas a
través de la técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada
transacción se refleja, al menos, en dos cuentas o códigos contables, una o
más de débito y otra (s) de crédito. El total de los valores de débito deben
ser iguales al valor total de los valores de crédito, con lo que se mantiene
un balance en el registro contable.
2.2. El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento
formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado
según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar
el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de
sustento.
En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en
documentación suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras
ocasiones generada internamente.
2.3. Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y
registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de
otras disposiciones de ley.
2.4. Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable,
serán conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y
seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras
disposiciones de ley.
8
Estructura de cuentas en el plan contable general para empresas
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la
información que se pretende identificar como detalle.
La codificación de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han
estructurado sobre la base de lo siguiente:
El PCGE ha asignado hasta 5 dígitos:
DÍGITO DENOMINACIÓN
Primer Elemento
Segundo Cuenta
Subcuenta Tercer
Cuarto Divisionaria
Quinto Sub divisionaria
Elemento
Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los
estados financieros, excepto para el dígito 8, que corresponde a la
acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito “0” para
cuentas de orden;
1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio Neto,
6 para Gastos por Naturaleza;
9
7 para Ingresos;
8 para Saldos Intermediarios de Gestión
9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto; para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
0 para Cuentas de Orden, que acumula información que no se presenta en el cuerpo de los estados financieros.
Rubro o cuenta
A nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados
financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas
distintas;
Subcuenta
Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del
mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos;
Divisionaria
Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la
subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista
por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar
comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.
Sub divisionaria
Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de
un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.
Ejemplo: Inmuebles, Maquinaria Y Equipo (Edif.)
Categoría Código Nomenclatura
Elemento 3 Activo Inmovilizado
Cuenta 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Subcuenta 332 Edificaciones
10
Divisionaria 3323 Edificaciones para producción
Sub divisionaria 33231 Costo de Adquisición o Producción
Procedimiento de actualización y vigencia
Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisión
de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de
negocios, sobre aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dará lugar
previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o a la incorporación de nuevas
NIIF. Consecuentemente, la actualización del PCGE debe constituirse en un proceso
continuo.
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en uso de sus facultades, dictará los
procedimientos que estime necesarios para la actualización permanente del Plan
Contable General para Empresas, a través de normativa adicional y la emisión de
opiniones sobre aspectos que requieren alguna regulación, previa consulta al
Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la
auscultación periódica con organismos profesionales y con profesionales de la
contabilidad.
Aspectos fundamentales de la Contabilidad
Un plan o catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar
información contable. Esa información contable responde a la aplicación de normas
contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y
estimaciones económicas que las empresas efectúan, normativa que no se sustituye
en ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE. Sin embargo, para el
cabal entendimiento de este último, se reproducen diversos conceptos de la
normativa mencionada, la que contempla, sin limitarse, las Normas Internacionales
de Información Financiera - NIIF.
11
Los conceptos que se mencionan a continuación han sido tomados de la edición de
las NIIF publicada por el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad vigente
internacionalmente. En todos los casos, las prescripciones de las NIIF prevalecen
sobre las disposiciones contenidas en este PCGE.
Base Teórica
Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas
por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) Además, toma en consideración los
estándares contables de vigencia internacional.
En los casos en los que no existe normativa específica sobre ciertos temas, tales
como fideicomisos, participación de los trabajadores en sus porciones diferidas, y
otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la base de la
experiencia internacional International Accounting Standards Board (IASB).
Organismo responsable de establecer las normas contables a nivel internacional, a
partir del año 2003. Esta labor se encontraba a cargo del International Accounting
Standards Committee (IASC). Las NIIF y NIC han sido oficializadas con diversas
resoluciones emitidas por el CNC.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a
revelar, respecto de hechos y estimaciones de carácter económico, los que de forma
resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propósito
general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene
como objetivo facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de
una estructura teórica única, para resolver las cuestiones de tratamiento contable.
Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades con
fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas
apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de
12
Contabilidad del Sector Público (JNICSP por sus siglas en idioma castellano), de la
Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés)4, ha emitido
una Guía donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno,
en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público
específicas.
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros
Este marco es de aplicación para:
El objetivo de los estados financieros;
Las características cualitativas que determinan la calidad de la información de los estados financieros
La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros; y
Los conceptos de capital y mantenimiento de capital
Objetivo de los estados financieros
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la
situación financiera, desempeño y cambios en la situación financiera para asistir a
una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones económicas.
Un juego completo de estados financieros incluye un balance general, un estado de
ganancias y pérdidas, un estado de cambios en el patrimonio neto, y un estado de
flujos de efectivo, así como notas explicativas.
Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cual existen
usuarios que se sirven de los estados financieros como fuente principal de
información de la empresa.
Entre estos usuarios tenemos a los inversionistas, empleados, prestamistas (bancos
y financieras), proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y
organismos públicos, principalmente.
13
De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparación y
presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa.
Consecuentemente, la adopción de políticas contables que permitan una
presentación razonable de la situación financiera, resultados de gestión y flujos de
efectivo, también es parte de esa responsabilidad.
En el Perú, la Ley General de Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre
la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que
la ley ordena llevar, y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado
comerciante5. Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley General de
Sociedades, debe formular los estados financieros finalizado el ejercicio.
Dos hipótesis fundamentales guían el desarrollo, la adopción y la aplicación de
políticas contables:
Base de acumulación o devengo
Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando
ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo)7.
Asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los
estados financieros de los períodos con los que se relacionan.
Así, se informa a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que
suponen cobro o pago de dinero, sino también de las obligaciones de pago en
el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.
Negocio en marcha
Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se
encuentra en funcionamiento y que continuará sus actividades operativas en
el futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia adelante).
Si existiera la intención o necesidad de liquidar la empresa o disminuir
significativamente sus operaciones, los estados financieros deberían
prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente.
14
Características cualitativas de los estados financieros
Comprensión
La información de los estados financieros debe ser fácilmente comprensible
por usuarios con conocimiento razonable de las actividades económicas y del
mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y con voluntad de
estudiar la información con razonable diligencia. No obstante ello, la
información sobre temas complejos debe ser incluida por razones de su
relevancia, a pesar que sea de difícil comprensión para ciertos usuarios.
Relevancia (importancia relativa o materialidad)
La relevancia de la información se encuentra afectada por su naturaleza e
importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por sí sola (presentación
de un nuevo segmento, contrato a futuro, cambio de fórmula de costo, entre
otros) puede determinar la relevancia de la información.
La información tiene importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de
manera errónea, puede influir en las decisiones económicas de los usuarios
(evaluación de sucesos pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de los
estados financieros.
Fiabilidad
La información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o
prejuicios (debe ser neutral) para que sea útil, y los usuarios puedan confiar
en ella.
Además, para que la información sea fiable, debe representar fielmente las
transacciones y demás sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo
con su esencia y realidad económica, y no solamente según su forma legal.
Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboración de la información
financiera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que
requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto
15
implica que los activos e ingresos así como las obligaciones y gastos no se
sobrevaloren o se subvaloren.
Para que la información de los estados financieros se considere fiable, debe
ser completa.
Comparabilidad
La información debe presentarse en forma comparativa, de manera que
permita que los usuarios puedan observar la evolución de la empresa, la
tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con información
de otras empresas.
La comparabilidad también se sustenta en la aplicación uniforme de políticas
contables en la preparación y presentación de información financiera. Ello no
significa que las empresas no deban modificar políticas contables, en tanto
existan otras más relevantes y confiables. Los usuarios de la información
financiera deben ser informados de las políticas contables empleadas en la
preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y
de los efectos de dichos cambios.
La información relevante y fiable está sujeta a las siguientes restricciones:
Oportunidad: Para que pueda ser útil la información financiera debe ser
puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no
pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no
se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido una
transacción; en estos casos debe lograrse un equilibrio entre relevancia
y fiabilidad.
Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restricción más que
a una característica cualitativa. Si bien es cierto la evaluación de
beneficios y costos es un proceso de juicios de valor, se debe centrar
en que los beneficios derivados de la información deben exceder los
costos de suministrarla.
16
Equilibrio entre características cualitativas: Sin perder de vista el
objetivo de los estados financieros, se propugna conseguir un equilibrio
entre las características cualitativas citadas.
Imagen fiel / presentación razonable: La aplicación de las principales
características cualitativas y de las normas contables apropiadas debe
dar lugar a estados financieros presentados razonablemente.
Elementos de los estados financieros
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de
una empresa, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a
los que se les llama elementos.
En el caso del balance, los elementos que miden la situación financiera son: el
activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de ganancias y pérdidas, los
elementos son los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningún
elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de
flujos de efectivo, el que más bien combina elementos del balance general y del
estado de ganancias y pérdidas.
Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la
clasificación inicial de los códigos contables.
Las características esenciales de cada elemento se discuten a continuación.
a) Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la empresa espera obtener beneficios económicos.
b) Pasivo: obligación presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en cuyo
vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
c) Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos
los pasivos.
17
d) Ingresos: son incrementos en los beneficios económicos, producidos durante el
período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio
neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
e) Gastos: disminuciones en los beneficios económicos, producidos en el período
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
originados en una obligación o aumento de los pasivos, que dan como resultado
disminuciones en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de ese patrimonio.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
Debe reconocerse toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que:
Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y
La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Medición de los elementos de los estados financieros
Las bases de medición, o determinación de los importes monetarios en los que se
reconocen los elementos de los estados financieros son:
Costo histórico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas
que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida
entregada a cambio en el momento de la adquisición; el pasivo, por el valor
del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras
circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que
se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal
de la operación.
Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y
otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese
18
en la actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe,
sin descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se
requeriría para liquidar el pasivo en el momento presente.
Valor realizable (de liquidación): el activo se lleva contablemente por el
importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser
obtenidas, en el momento presente por la venta no forzada del mismo. El
pasivo se lleva por sus valores de liquidación, es decir, por los importes, sin
descontar, de efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar
en el pago de las deudas.
Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente,
descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la
partida en el curso normal de la operación. El pasivo se lleva contablemente
al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera
necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de operaciones.
Valor razonable: en una serie de normas contables se cita esta forma de
medición. El valor razonable es el precio por el que puede ser adquirido un
activo o pagado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente
informadas, en una transacción en condiciones de libre competencia.
El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable.
En consecuencia, el precio de cotización en un mercado activo es la mejor
referencia de valor razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple
las siguientes condiciones:
los bienes intercambiados son homogéneos;
concurren permanentemente compradores y vendedores; y
los precios son conocidos y de fácil acceso al público. Además,
estos precios reflejan transacciones de mercado reales, actuales y
producidas con regularidad.
19
CATÁLOGO DE CUENTAS ORDENADO POR ELEMENTO
Elemento Descripción
1 Activo disponible y exigible
2 Activo realizable
3 Activo inmovilizado
4 Pasivo
5 Patrimonio neto
6 Gastos por naturaleza
7 Ingresos
8 Saldos intermediarios de gestión
9 Contabilidad analítica de explotación:
Costo de producción y gastos por función
0 Cuentas de Orden
20
21
22
CUADRO DE CLASIFICACIÓNCUENTAS DE CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN
Y CUENTAS DE ORDEN
Contabilidad Analítica de Explotación(Costos de Producción y Gastos por Función)
Cuentas de OrdenElemento 9
Elemento 0
Cuentas de orden deudoras
00.01. Bienes y valores entregados02. Derechos sobre instrumentos financieros derivados03. Otras cuentas de orden deudoras04. Deudoras por el contrario
Cuentas de orden acreedoras
05.06. Bienes y valores recibidos07. Compromisos sobre instrumentos financieros derivados08. Otras cuentas de orden acreedoras09. Acreedoras por contra
23
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en
instituciones financieras, y las cuentas por cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán
sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de
estados financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para
mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que
resulten acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo
que corresponda.
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y
servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta.
Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta,
los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como
las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes
mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se
espera realizar principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo.
Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas
pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de
existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y
desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a
las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción
almacenada.
Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.
24
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e
inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los
intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo.
Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria
y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que
estos activos permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio económico
completo.
ELEMENTO 4: PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes,
que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan
recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa.
Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los
trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la
actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de
cierta manera. Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se
presenten estados financieros se mostrará por separado la parte corriente de la
parte no corriente.
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales
provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados
generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican
el patrimonio neto en su conjunto.
25
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen
de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos
de ley como en el caso de una reserva legal.
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión
clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de
beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos
de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros
gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al
valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y
provisiones; y el costo de ventas. Para la determinación del resultado del ejercicio
económico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras
cuentas del Elemento 8Saldos Intermediarios de Gestión.
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre
otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea
apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por
provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
ELEMENTO 7: INGRESOS
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de
ingresos por la explotación de la actividad económica de las empresas; se
clasifican de acuerdo con su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción
de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y
concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos
no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye
26
las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta
de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.
Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar,
cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas
ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el
impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso.
Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento, desde su concepción en
el Plan Contable General del año 1984, tiene como propósito la acumulación de
información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e
Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa.
Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las
participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta
tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o
ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la
renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y
tributarias.
La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre
paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
ELEMENTO 9 – CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN
27
Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los
costos de producción y los gastos por función.
La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios,
permite el costeo de los mismos para su incorporación en los activos
correspondientes. Así las cuentas de este elemento referidas al costo de
producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso
productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el activo que
corresponda.
En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62
Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por
terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y
deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por
función, de acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a las
actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos
supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentación mínima por función,
incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y gastos de venta o
comercialización.
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos y
pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una
acumulación por función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en
líneas separadas, después del resultado de operación y antes del resultado antes
de participaciones e impuestos.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el
objetivo que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y
gastos por función.
28
Elemento 0 – Cuentas de Orden
Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias,
que dan origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio
neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que
se presentan, pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su
situación financiera, resultados y flujos de efectivo.
Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras,
considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas produce
simultáneamente un registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en
todo momento.
Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno
contable de la empresa, se componen principalmente de Bienes en préstamos,
custodia y no capitalizables; Valores y bienes entregados en garantía; Contratos
en ejecución o trámite;
Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre
otras. Su registro se efectúa con abono a la cuenta Acreedoras por contra.
Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable
de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen
principalmente por Bienes recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes
recibidos en garantía y Compromisos sobre instrumentos financieros derivados,
entre otras. Su registro se efectúa con débito a la cuenta Deudoras por contra.
29
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
CATÁLOGO DE CUENTAS
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
10 CAJA Y BANCOS101 Caja102 Fondos fijos103 Efectivo en Tránsito104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas1042 Cuentas corrientes para fines específicos
105 Certificados bancarios1051 Certificados bancarios1052 Otros
106 Depósitos en instituciones financieras1061 Depósitos de ahorro1062 Depósitos a plazo
107 Fondos sujetos a restricción1071 Fondos Sujetos a Restricción
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA111 Inversiones al valor razonable
1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado1112 Valores emitidos por el sistema1113 Valores emitidos por empresas1114 Otros títulos representativos de deuda1115 Participaciones en entidades
112 Inversiones disponibles para la venta1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado1122 Valores emitidos por el sistema financiero1123 Valores emitidos por empresas1124 Otros títulos representativos de deuda
113 Activos financieros – compromiso de compra
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas1212 Emitidas en cartera
30
1213 En cobranza1214 En descuento
122 Anticipos de clientes123 Letras por cobrar
1231 En cartera1232 En cobranza1233 En descuento
129 Cobranza dudosa1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1293 Letras por cobrar
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1311 No emitidas13111 Matriz13112 Subsidiarias13113 Asociadas13114 Sucursal
1312 Emitidas en cartera13121 Matriz13122 Subsidiarias13123 Asociadas13124 Sucursal
1313 En cobranza13131 Matriz13132 Subsidiarias13133 Asociadas13134 Sucursal
1314 En descuento13141 Matriz13142 Subsidiarias13143 Asociadas13144 Sucursal
132 Anticipos recibidos133 Letras por cobrar
1331 En cartera13311 Matriz13312 Subsidiarias13313 Asociadas13314 Sucursal
31
1332 En cobranza13321 Matriz13322 Subsidiarias13323 Asociadas
13324 Sucursal1333 En descuento
13331 Matriz13332 Subsidiarias13333 Asociadas13334 Sucursal
139 Cobranza dudosa1391 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1393 Letras por cobrar
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES141 Personal
1411 Préstamos1412 Adelanto de remuneraciones1413 Entregas a rendir cuenta
142 Accionistas (o socios)1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas1422 Préstamos
143 Directores144 Gerentes148 Diversas149 Cobranza dudosa
1491 Personal1492 Accionistas (o socios)1493 Directores1494 Gerentes1498 Diversas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS161 Préstamos
1611 Con garantía1612 Sin garantía
162 Reclamaciones a terceros1621 Compañías aseguradoras
32
1622 Transportadoras1623 Servicios públicos
163 Intereses, regalías y dividendos1631 Intereses1632 Regalías1633 Dividendos
164 Depósitos otorgados en garantía
1641 Préstamos de instituciones no financieras1642 Préstamos de instituciones financieras
165 Venta de activo inmovilizado1651 Inversión mobiliaria1652 Inversión inmobiliaria1653 Inmuebles, maquinaria y equipo1654 Intangibles1655 Activos biológicos
166 Activos por instrumentos financieros derivados1661 Cartera de negociación1662 Instrumentos de cobertura
168 Otras cuentas por cobrar diversas169 Cobranza dudosa
1691 Préstamos1692 Reclamaciones a terceros1693 Intereses, regalías y dividendos1694 Depósitos otorgados en garantía1695 Venta de activos inmovilizados1698 Otras cuentas por cobrar diversas
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS171 Préstamos
1711 Con garantía17111 Matriz17112 Subsidiarias17113 Asociadas17114 Sucursal
1712 Sin garantía17121 Matriz17122 Subsidiarias17123 Asociadas17124 Sucursal
172 Intereses, regalías y dividendos
33
1721 Intereses17211 Matriz17212 Subsidiarias17213 Asociadas17214 Sucursal
1722 Regalías17221 Matriz17222 Subsidiarias17223 Asociadas17224 Sucursal
1723 Dividendos17231 Matriz17232 Subsidiarias17233 Asociadas
173 Depósitos otorgados en garantía174 Venta de activo inmovilizado
1741 Inversión mobiliaria1742 Inversión inmobiliaria1743 Inmuebles, maquinaria y equipo1744 Intangibles1745 Activos biológicos
175 Activos por instrumentos financieros derivados178 Otras cuentas por cobrar diversas179 Cobranza dudosa
1791 Préstamos1792 Intereses, regalías y dividendos1793 Depósitos otorgados en garantía1794 Venta de activos inmovilizados1798 Otras cuentas por cobrar diversas
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO181 Intereses182 Seguros183 Alquileres184 Primas pagadas por opciones185 Mantenimiento de activos inmovilizados189 Otros gastos contratados por anticipado
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
34
1912 Letras por cobrar192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes
1921 Personal1922 Accionistas1923 Directores1924 Gerentes1929 Diversas
193 Cuentas por cobrar – Relacionada1931 Cuentas por cobrar comerciales
19311 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar19312 Letras por cobrar
1932 Cuentas por cobrar diversas19321 Préstamos19322 Intereses, regalías y dividendos19323 Depósitos otorgados en garantía19324 Venta de activos inmovilizados19328 Otras cuentas por cobrar diversas
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros1941 Préstamos1942 Reclamaciones a terceros1943 Intereses, regalías y dividendos1944 Depósitos otorgados en garantía1945 Venta de activos inmovilizados1949 Otras cuentas por cobrar diversas
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
20 MERCADERÍAS201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas20111 Costo20112 Valor razonable
202 Mercaderías de extracción203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2031 De origen animal2032 De origen vegetal
204 Mercaderías inmuebles208 Otras mercaderías209 Mercaderías desvalorizadas
2091 Mercaderías manufacturadas
35
2092 Recursos extraídos2093 Productos agropecuarios y piscícolas2094 Inmuebles2098 Otras mercaderías
21 PRODUCTOS TERMINADOS211 Productos manufacturados212 Productos de extracción terminados213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2131 De origen animal21311 Costo21312 Valor razonable
2132 De origen vegetal21321 Costo21322 Valor razonable
214 Productos inmuebles215 Existencias de servicios terminados217 Otros productos terminados218 Costos de financiación – Productos terminados219 Productos terminados desvalorizados
2191 Productos manufacturados2192 Productos de extracción terminados2913 Productos agropecuarios y piscícolas terminados2194 Productos inmuebles2195 Existencias de servicios terminados2197 Otros productos terminados2198 Costos de financiación – Productos terminados
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS221 Subproductos222 Desechos y desperdicios229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados
2291 Subproductos2292 Desechos y desperdicios
23 PRODUCTOS EN PROCESO231 Productos en proceso de manufactura232 Productos extraídos en proceso de transformación233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
2331 De origen animal23311 Costo
36
23312 Valor razonable2332 De origen vegetal
23321 Costo23322 Valor razonable
234 Productos inmuebles en proceso235 Existencias de servicios en proceso237 Otros productos en proceso238 Costos de financiación – Productos en proceso239 Productos en proceso desvalorizados
2391 Productos en proceso de manufactura2392 Productos extraídos en proceso de transformación2393 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso2394 Productos inmuebles en proceso2395 Existencias de servicios en proceso2397 Otros productos en proceso2398 Costos de financiación – Productos en proceso
24 MATERIAS PRIMAS241 Materias primas para productos manufacturados242 Materias primas para productos de extracción243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas244 Materias primas para productos inmuebles249 Materias primas desvalorizadas
2491 Materias primas para productos manufacturados2492 Materias primas para productos de extracción2493 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas2494 Materias primas para productos inmuebles
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS251 Materiales auxiliares252 Suministros
2521 Combustibles2522 Lubricantes2523 Energía2524 Otros suministros
253 Repuestos259 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados
2591 Materiales auxiliares2592 Suministros2593 Repuestos
37
26 ENVASES Y EMBALAJES261 Envases262 Embalajes269 Envases y embalajes desvalorizados
2691 Envases2692 Embalajes
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA271 Inversiones inmobiliarias
2711 Terrenos2712 Edificaciones
272 Inmuebles, maquinaria y equipo2721 Terrenos2722 Edificaciones2723 Maquinarias y equipos de explotación2724 Equipo de transporte2725 Muebles y enseres2726 Equipos diversos2727 Herramientas y unidades de reemplazo
273 Intangibles2731 Concesiones, licencias y derechos2732 Patentes y propiedad industrial2733 Programas de computadora (software)2735 Fórmulas, diseños y prototipos
274 Activos biológicos2741 Activos biológicos en producción2742 Activos biológicos en desarrollo
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR281 Mercaderías284 Materias primas285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos286 Envases y embalajes289 Existencias por recibir desvalorizadas
2891 Mercaderías2892 Materias primas2893 Materiales auxiliares, suministros y repuestos2894 Envases y embalajes
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS291 Mercaderías
38
2911 Mercaderías manufacturadas2912 Mercaderías de extracción2913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas2914 Mercaderías inmuebles2918 Otras mercaderías
292 Productos terminados2921 Productos manufacturados2922 Productos de extracción terminados2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados2924 Productos inmuebles2925 Existencias de servicios terminados2927 Otros productos terminados2928 Costos de financiación – Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios2931 Subproductos2932 Desechos y desperdicios
294 Productos en proceso2941 Productos en proceso de manufactura2942 Productos extraídos en proceso de transformación2943 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso2944 Productos inmuebles en proceso2945 Existencias de servicios en proceso2947 Otros productos en proceso2948 Costos de financiación – Productos en proceso
295 Materias primas2951 Materias primas para productos manufacturados2952 Materias primas para productos de extracción2953 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas2954 Materias primas para productos inmuebles
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos2961 Materiales auxiliares2962 Suministros2963 Repuestos
297 Envases y embalajes2971 Envases2972 Embalajes
298 Existencias por recibir2981 Mercaderías2982 Materias primas2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos2984 Envases y embalajes
39
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
30 INVERSIONES MOBILIARIAS301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado30112 Valores emitidos por el sistema financiero30113 Valores emitidos por las empresas30114 Otros títulos representativos de deuda
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial3021 Certificados de suscripción preferente3022 Acciones representativas de capital social3023 Acciones de inversión
30231 Subsidiarias, asociadas y sucursales30232 Otras
3024 Certificados de participación de fondos30241 Fondos mutuos30242 Fondos de inversión
3025 Asociaciones en participación y consorcios3028 Otros títulos representativos de patrimonio
309 Desvalorización de inversiones mobiliarias3091 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento3092 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS311 Terrenos
3111 Urbanos31111 Valor razonable31112 Costo31113 Revaluación
3112 Rurales31121 Valor razonable31122 Costo31123 Revaluación
312 Edificaciones3121 Edificaciones
31211 Valor razonable31212 Costo31213 Revaluación31214 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias
40
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO321 Inversiones inmobiliarias
3211 Terrenos3212 Edificaciones
322 Inmuebles, maquinaria y equipo3221 Terrenos3222 Edificaciones3223 Maquinarias y equipos de explotación3224 Equipo de transporte3225 Muebles y enseres3226 Equipos diversos3227 Herramientas y unidades de reemplazo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO331 Terrenos
3311 Terrenos33111 Costo33112 Revaluación
332 Edificaciones3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o producción33212 Revaluación33213 Costo de financiación - Edificaciones
3322 Almacenes33221 Costo de adquisición o producción33222 Revaluación33223 Costo de financiación - Almacenes
3323 Edificaciones para producción33231 Costo de adquisición o producción33232 Revaluación33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción
3324 Instalaciones33241 Costo de adquisición o producción33242 Revaluación33243 Costo de financiación – Instalaciones
333 Maquinarias y equipos de explotación3331 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o producción33312 Revaluación33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
334 Equipo de transporte
41
3341 Vehículos motorizados33411 Costo33412 Revaluación
3342 Vehículos no motorizados33421 Costo33422 Revaluación
335 Muebles y enseres3351 Muebles
33511 Costo33512 Revaluación
3352 Enseres33521 Costo33522 Revaluación
336 Equipos diversos3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)
33611 Costo33612 Revaluación
3362 Equipo de comunicación33621 Costo33622 Revaluación
3363 Equipo de seguridad33631 Costo33632 Revaluación
3369 Otros equipos33691 Costo33692 Revaluación
337 Herramientas y unidades de reemplazo3371 Herramientas
33711 Costo33712 Revaluación
3372 Unidades de reemplazo33721 Costo33722 Revaluación
338 Unidades por recibir3381 Maquinarias y equipos de explotación3382 Equipo de transporte3383 Muebles y enseres3386 Equipos diversos3387 Herramientas y unidades de reemplazo
339 Construcciones y obras en curso3391 Adaptación de terrenos
42
3392 Construcciones en curso3393 Maquinaria en montaje3394 Inversión inmobiliaria en curso3397 Costo de financiación – Inversiones inmobiliarias
33971 Costo de financiación - Edificaciones3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
33981 Costo de financiación – Edificaciones33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
3399 Otros activos en curso
34 INTANGIBLES341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones34111 Costo34112 Revaluación
3412 Licencias34121 Costo34122 Revaluación
3419 Otros derechos34191 Costo34192 Revaluación
342 Patentes y propiedad industrial3421 Patentes
34211 Costo34212 Revaluación
3422 Marcas34221 Costo34222 Revaluación
343 Programas de computadora (software)3431 Aplicaciones informáticas
34311 Costo34312 Revaluación
344 Costos de exploración y desarrollo3441 Costos de exploración
34411 Costo3442 Costos de desarrollo
34421 Costo345 Fórmulas, diseños y prototipos
3451 Fórmulas34511 Costo34512 Revaluación
43
3452 Diseños y prototipos34521 Costo34522 Revaluación
346 Reservas de recursos extraíbles3461 Minerales3462 Petróleo y gas3463 Madera3469 Otros recursos extraíbles
347 Plusvalía mercantil3471 Plusvalía mercantil
349 Otros activos intangibles
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS351 Activos biológicos en producción
3511 De origen animal35111 Valor razonable35112 Costo
3512 De origen vegetal35121 Valor razonable35122 Costo
352 Activos biológicos en desarrollo3521 De origen animal
35211 Valor razonable35212 Costo35213 Costo de financiación – Activos biológicos de origen animal
3522 De origen vegetal35221 Valor razonable35222 Costo35223 Costo de financiación – Activos biológicos de origen vegetal
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO361 Inversiones inmobiliarias
3611 Terrenos3612 Edificaciones
36121 Edificaciones - Costo de construcción36122 Edificaciones - Costo de financiación
363 Inmuebles, maquinaria y equipo3631 Terrenos3632 Edificaciones
36321 Edificaciones - Costo de construcción36322 Edificaciones - Costo de financiación
44
3633 Maquinarias y equipos de explotación36331 Maquinarias y equipos de explotación - Costo de construcción36332 Maquinarias y equipos de explotación - Costo de financiación
3634 Equipo de transporte3635 Muebles y enseres3636 Equipos diversos3637 Herramientas y unidades de reemplazo
364 Intangibles3641 Concesiones, licencias y otros derechos3642 Patentes y propiedad industrial3643 Programas de computadora (software)3644 Costos de exploración y desarrollo3645 Fórmulas, diseños y prototipos3649 Otros activos intangibles
365 Activos biológicos3651 Activos biológicos en producción3652 Activos biológicos en desarrollo36521 Activos biológicos en desarrollo - Costo
36522 Activos biológicos en desarrollo – Costo de financiación
37 ACTIVO DIFERIDO371 Impuesto a la renta diferido372 Participaciones de los trabajadores diferidas373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado
38 OTROS ACTIVOS381 Bienes de arte y cultura
3811 Obras de arte3812 Biblioteca3813 Otros
382 Diversos3821 Monedas y joyas3822 Bienes entregados en comodato3823 Bienes recibidos en pago (adjudicado y realizable)
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS391 Depreciación acumulada
3911 Inversiones Inmobiliarias39111 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
45
39112 Edificaciones – Costo de financiación3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39121 Inversiones inmobiliarias - Edificaciones39122 Inmuebles, maquinaria y equipo - Edificaciones39123 Inmuebles, maquinaria y equipo – Maquinarias y equipos de
explotación39124 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos de transporte39126 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos diversos
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo39131 Edificaciones39132 Maquinarias y equipos de explotación39133 Equipo de transporte39134 Muebles y enseres39135 Equipos diversos39136 Herramientas y unidades de reemplazo
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación39141 Edificaciones39142 Maquinarias y equipos de explotación39143 Equipo de transporte39144 Muebles y enseres39145 Equipos diversos39146 Herramientas y unidades de reemplazo
3915 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo de financiación39151 Edificaciones39152 Maquinarias y equipos de explotación
3916 Activos biológicos en producción – Costo39161 Activos biológicos de origen animal39162 Activos biológicos de origen vegetal
3917 Activos biológicos en producción – Costo de financiación39171 Activos biológicos de origen animal39172 Activos biológicos de origen vegetal
392 Amortización acumulada3921 Intangibles - Costo
39211 Concesiones, licencias y otros derechos39212 Patentes y propiedad industrial39213 Programas de computadora (software)39214 Costos de exploración y desarrollo39215 Fórmulas, diseños y prototipos39219 Otros activos intangibles
3922 Intangibles - Revaluación39221 Concesiones, licencias y otros derechos
46
39222 Patentes y propiedad industrial39223 Programas de computadora (software)39225 Fórmulas, diseños y prototipos39229 Otros activos intangibles
393 Agotamiento acumulado3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles
ELEMENTO 4: PASIVO
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV - Cuenta propia40112 IGV - Servicios prestados por no domiciliados40113 IGV - Régimen de percepciones40114 IGV - Régimen de retenciones
4012 Impuesto selectivo al consumo4013 Canon
40131 Canon petrolero40132 Canon minero40133 Canon gasífero40134 Canon pesquero40135 Canon hidroenergético40136 Canon forestal
4015 Derechos aduaneros40151 Derechos arancelarios40152 Derechos aduaneros por ventas
4017 Impuesto a la renta40171 Renta de tercera categoría40172 Renta de cuarta categoría40173 Renta de quinta categoría40174 Renta de no domiciliados
4018 Otros impuestos40181 Impuesto a las transacciones financieras40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas40183 Tasas por la prestación de servicios públicos40184 Regalías40185 Impuesto a los dividendos
402 Certificados tributarios403 Instituciones públicas
47
4031 ESSALUD4032 ONP4033 Contribución al SENATI4034 Contribución al SENCICO4039 Otras instituciones
405 Gobiernos regionales406 Gobiernos locales
4061 Impuestos40611 Impuesto al patrimonio vehicular40612 Impuesto a las apuestas40613 Impuesto a los juegos40614 Impuesto de alcabala40615 Impuesto predial40616 Impuesto al rodaje40617 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
4062 Contribuciones4063 Tasas
40631 Licencia de apertura de establecimientos40632 Transporte público40633 Estacionamiento de vehículos40634 Servicios públicos o arbitrios40635 Servicios administrativos o derechos
407 Administradoras de fondos de pensiones408 Empresas prestadoras de servicios de salud
4081 Cuenta propia4082 Cuenta de terceros
409 Otros costos administrativos e intereses
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar4112 Comisiones por pagar4113 Remuneraciones en especie por pagar4114 Gratificaciones por pagar4115 Vacaciones por pagar
413 Participación de los trabajadores por pagar415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios4152 Adelanto de compensación por tiempo de servicios4153 Pensiones y jubilaciones
419 Otras remuneraciones y participaciones por paga
48
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores423 Letras por pagar424 Honorarios por pagar
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4311 No emitidas4312 Emitidas
432 Anticipos otorgados433 Letras por Pagar
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES441 Accionistas (o Socios)
4411 Préstamos4412 Dividendos4419 Otras cuentas por pagar
442 Directores4421 Dietas4429 Otras cuentas por pagar
443 Gerentes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras4512 Otras entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero453 Obligaciones emitidas454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4541 Letras4542 Papeles comerciales4543 Bonos4544 Pagarés4545 Facturas conformadas4549 Otras obligaciones financieras
455 Costos de financiación por pagar4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
49
45512 Otras entidades4552 Contratos de arrendamiento financiero4553 Otros instrumentos financieros por pagar
45531 Letras45532 Papeles comerciales45533 Bonos45534 Pagarés45535 Facturas conformadas45539 Otras obligaciones financieras
456 Préstamos con compromisos de recompra
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS461 Reclamaciones de terceros464 Pasivos por instrumentos financieros derivados
4641 Cartera de negociación4642 Instrumentos de cobertura
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado466 Pasivos financieros – compromiso de venta467 Depósitos recibidos en garantía469 Otras cuentas por pagar diversas4691 Subsidios gubernamentales
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS471 Préstamos
4711 Matriz4712 Subsidiarias4713 Asociadas4714 Sucursales
472 Costos de financiación4721 Matriz4722 Subsidiarias4723 Asociadas4724 Sucursales
473 Anticipos recibidos4731 Matriz4732 Subsidiarias4733 Asociadas4734 Sucursales
474 Regalías4741 Matriz4742 Subsidiarias
50
4743 Asociadas4744 Sucursales
475 Dividendos4751 Matriz4752 Subsidiarias4753 Asociadas4754 Sucursales
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4771 Matriz4772 Subsidiarias4773 Asociadas4774 Sucursales
479 Otras cuentas por pagar diversas4791 Matriz4792 Subsidiarias4793 Asociadas4794 Sucursales
48 PROVISIONES481 Provisión para litigios482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado483 Provisión para reestructuraciones484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente485 Provisión para gastos de responsabilidad social489 Otras provisiones
49 PASIVO DIFERIDO491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
492 Participaciones de los trabajadores diferidas4921 Participaciones de los trabajadores diferidas - Patrimonio4922 Participaciones de los trabajadores diferidas - Resultados
493 Intereses diferidos4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO50 CAPITAL
51
501 Capital social5011 Acciones5012 Participaciones
502 Acciones en tesorería
51 ACCIONES DE INVERSIÓN511 Acciones de inversión512 Acciones de inversión en tesorería
52 CAPITAL ADICIONAL521 Primas (descuento) de acciones522 Capitalizaciones en trámite
5221 Aportes5222 Reservas5223 Acreencias5224 Utilidades
523 Reducciones de capital pendientes de formalización
56 RESULTADOS NO REALIZADOS561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras562 Instrumentos financieros – cobertura de flujo de efectivo563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia5632 Pérdida
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN571 Excedente de revaluación
5711 Inversiones inmobiliarias5712 Inmuebles, maquinaria y equipos5713 Intangibles
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas573 Participación en excedente de revaluación –Inversiones en entidades relacionadas
58 RESERVAS581 Reinversión582 Legal583 Contractuales584 Estatutarias585 Facultativas589 Otras reservas
52
59 RESULTADOS ACUMULADOS591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas5912 Ingresos de años anteriores
592 Pérdidas acumuladas5921 Pérdidas acumuladas5922 Gastos de años anteriores
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA60 COMPRAS601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas6012 Mercaderías de extracción6013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas6014 Mercaderías inmuebles6018 Otras mercaderías
602 Materias primas6021 Materias primas para productos manufacturados6022 Materias primas para productos de extracción6023 Materias primas para productos para productos agropecuarios y piscícolas6024 Materias primas para productos inmuebles
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos6031 Materiales auxiliares6032 Suministros6033 Repuestos
604 Envases y embalajes6041 Envases6042 Embalajes
609 Costos vinculados con las compras6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911 Transporte60912 Seguros60913 Derechos aduaneros60914 Comisiones60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderías
6092 Costos vinculados con las compras de materias primas, materiales, suministros y repuestos60921 Transporte60922 Seguros60923 Derechos aduaneros
53
60924 Comisiones60925 Otros costos vinculados con las compras de materias primas,
materiales, suministros y repuestos
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas6112 Mercaderías de extracción6113 Mercaderías agropecuarias y piscícolas6114 Mercaderías inmuebles6115 Otras mercaderías
612 Materias primas6121 Materias primas para productos manufacturados6122 Materias primas para productos de extracción6123 Materias primas para productos para productos agropecuarios y piscícolas6124 Materias primas para productos inmuebles
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos6131 Materiales auxiliares6132 Suministros6133 Repuestos
614 Envases y embalajes6141 Envases6142 Embalajes
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios6212 Comisiones6213 Remuneraciones en especie6214 Gratificaciones6215 Vacaciones
622 Otras remuneraciones623 Indemnizaciones al personal624 Capacitación625 Atención al personal626 Gerentes627 Seguridad y previsión social
6271 Régimen de prestaciones de salud6272 Régimen de pensiones6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y
enfermedades profesionales
54
6274 Seguro de vida6275 Seguros particulares de prestaciones de salud - EPS y
otros particulares6276 Caja de beneficios de seguridad social del pescador
628 Remuneraciones al directorio629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio6292 Pensiones y jubilaciones6293 Otros beneficios post-empleo
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte63111 De carga63112 De pasajeros
6312 Correos6313 Alojamiento6314 Alimentación
632 Honorarios, comisiones y corretajes6321 Honorarios6322 Comisiones6323 Corretajes
633 Producción encargada a terceros634 Mantenimiento y reparaciones635 Alquileres
6351 Terrenos6352 Edificaciones6353 Maquinarias y equipos de explotación6354 Equipo de transporte6356 Equipos diversos
636 Servicios básicos6361 Energía eléctrica6362 Gas6363 Agua6364 Teléfono6365 Internet6366 Radio6367 Cable
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas638 Servicios de contratistas
55
639 Otros servicios prestados por terceros6391 Gastos bancarios6392 Gastos de laboratorio
64 GASTOS POR TRIBUTOS641 Impuesto general a las ventas642 Cánones y derechos
6421 Cánones64211 Canon petrolero64212 Canon minero64213 Canon gasífero64214 Canon pesquero64215 Canon hidroenergético64216 Canon forestal
6422 Derechos64221 Derechos arancelarios64222 Derechos aduaneros por ventas
643 Tributos al gobierno central645 Tributos a gobiernos regionales y locales646 Cotizaciones con carácter de tributo649 Otros tributos
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN651 Seguros652 Regalías653 Suscripciones y cotizaciones654 Licencias y derechos de vigencia655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados65511 Inversiones inmobiliarias65512 Activos adquiridos en arrendamiento financiero65513 Inmuebles, maquinaria y equipo65514 Intangibles65515 Activos biológicos
6552 Operaciones discontinuadas656 Suministros657 Gastos de investigación y desarrollo658 Gestión medioambiental659 Otros gastos de gestión
6591 Donaciones6592 Sanciones administrativas
56
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALORRAZONABLE661 Activo realizable
6611 Mercaderías6612 Productos en proceso6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta
662 Activo inmovilizado6621 Inversiones inmobiliarias6622 Activos biológicos
663 Obligaciones financieras664 Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método del valor
patrimonial665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos
67 GASTOS FINANCIEROS671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6711 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades6712 Contratos de arrendamiento financiero6713 Emisión y colocación de instrumentos representativos de deuda y
patrimonio6714 Documentos vendidos o descontados
672 Pérdida por instrumentos financieros derivados673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades67311 Instituciones financieras67312 Otras entidades
6732 Contratos de arrendamiento financiero6733 Otros instrumentos financieros por pagar
6734 Documentos vendidos o descontados6735 Obligaciones emitidas6736 Obligaciones comerciales6737 Obligaciones tributarias
675 Descuentos concedidos por pronto pago676 Diferencia de cambio677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable679 Otros gastos financieros
6791 Primas por opciones6792 Gastos financieros en medición a valor descontado
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES681 Depreciación
57
6811 Depreciación de inversiones inmobiliarias68111 Edificaciones - Costo68112 Edificaciones - Revaluación68113 Edificaciones – Costo de financiación
6812 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero – inversiones inmobiliarias68121 Edificaciones
6813 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero –68131 Edificaciones68132 Maquinarias y equipos de explotación68133 Equipo de transporte68134 Equipos diversos
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo68141 Edificaciones68142 Maquinarias y equipos de explotación68143 Equipo de transporte68144 Muebles y enseres68145 Equipos diversos68146 Herramientas y unidades de reemplazo
6815 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación68151 Edificaciones68152 Maquinarias y equipos de explotación68153 Equipo de transporte68154 Muebles y enseres68155 Equipos diversos68156 Herramientas y unidades de reemplazo
6816 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costos de financiación68161 Edificaciones68162 Maquinarias y equipos de explotación
6817 Depreciación de activos biológicos en producción – Costo68171 Activos biológicos de origen animal68172 Activos biológicos de origen vegetal
6818 Depreciación de activos biológicos en producción – Costo de financiación68181 Activos biológicos de origen animal68182 Activos biológicos de origen vegetal
682 Amortización de intangibles6821 Amortización de intangibles adquiridos – Costo
68211 Concesiones, licencias y otros derechos68212 Patentes y propiedad industrial68213 Programas de computadora (software)68214 Costos de exploración y desarrollo
58
68215 Fórmulas, diseños y prototipos68219 Otros activos intangibles
6822 Amortización de intangibles adquiridos – Revaluación68221 Concesiones, licencias y otros derechos68222 Patentes y propiedad industrial68223 Programas de computadora (software)68224 Costos de exploración y desarrollo68225 Fórmulas, diseños y prototipos68229 Otros activos intangibles
6823 Amortización de intangibles generados internamente – Costo68231 Concesiones, licencias y otros derechos68232 Patentes y propiedad industrial68233 Programas de computadora (software)68234 Costos de exploración y desarrollo68235 Fórmulas, diseños y prototipos68239 Otros activos intangibles
6824 Amortización de intangibles generados internamente – Revaluación68241 Concesiones, licencias y otros derechos68242 Patentes y propiedad industrial68243 Programas de computadora (software)68244 Costos de exploración y desarrollo68245 Fórmulas, diseños y prototipos68259 Otros activos intangibles
683 Agotamiento6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos
684 Valuación de activos6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa6842 Desvalorización de existencias6843 Desvalorización de inversiones mobiliarias
685 Deterioro del valor de los activos6851 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
68511 Edificaciones6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
68521 Edificaciones68522 Maquinarias y equipos de explotación68523 Equipo de transporte68524 Muebles y enseres68525 Equipos diversos68526 Herramientas y unidades de reemplazo6853 Desvalorización de intangibles68531 Concesiones, licencias y otros derechos
59
68532 Patentes y propiedad industrial68533 Programas de computadora (software)68534 Costos de exploración y desarrollo68535 Fórmulas, diseños y prototipos68536 Otros activos intangibles
6854 Desvalorización de activos biológicos en producción68541 Activos biológicos de origen animal68542 Activos biológicos de origen vegetal
686 Provisiones6861 Provisión para litigios
68611 Provisión para litigios – Costo68612 Provisión para litigios – Actualización financiera
6862 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado68621 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado – Costo68622 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado – Actualización financiera6863 Provisión para reestructuraciones6864 Provisión para protección y remediación del medio ambiente6865 Provisión para gastos de responsabilidad social6869 Otras provisiones
69 COSTO DE VENTAS691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas69111 Terceros69112 Relacionadas
6912 Mercaderías de extracción69121 Terceros69122 Relacionadas
6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas69131 Terceros69132 Relacionadas
6914 Mercaderías inmuebles69141 Terceros69142 Relacionadas
6915 Otras mercaderías69151 Terceros69152 Relacionadas
692 Productos terminados6921 Productos manufacturados
60
69211 Terceros69212 Relacionadas
6922 Productos de extracción terminados69221 Terceros69222 Relacionadas
6923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados69231 Terceros69232 Relacionadas
6924 Productos inmuebles terminados69241 Terceros69242 Relacionadas
6925 Existencias de servicios terminados69251 Terceros69252 Relacionadas
6926 Costos de financiación – Productos terminados69261 Terceros69262 Relacionadas
693 Subproductos, desechos y desperdicios6931 Subproductos
69311 Terceros69312 Relacionadas
6932 Desechos y desperdicios69321 Terceros69322 Relacionadas
694 Servicios6941 Terceros6942 Relacionada
ELEMENTO 7: INGRESOS
70 VENTAS701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas70111 Terceros70112 Relacionadas
7012 Mercaderías de extracción70121 Terceros70122 Relacionadas
7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas70131 Terceros
61
70132 Relacionadas7014 Mercaderías inmuebles
70141 Terceros70142 Relacionadas
7015 Mercaderías – Otras70151 Terceros70152 Relacionadas
702 Productos terminados7021 Productos manufacturados
70211 Terceros70212 Relacionadas
7022 Productos de extracción terminados70221 Terceros70222 Relacionadas
7023 Productos agropecuarios y piscícolas terminados70231 Terceros70232 Relacionadas
7024 Productos inmuebles terminados70241 Terceros70242 Relacionadas
7025 Existencias de servicios terminados70251 Terceros70252 Relacionadas
703 Subproductos, desechos y desperdicios7031 Subproductos
70311 Terceros70312 Relacionadas
7032 Desechos y desperdicios70321 Terceros70322 Relacionadas
704 Prestación de servicios7041 Terceros7042 Relacionadas
709 Devoluciones sobre ventas7091 Mercaderías – Terceros
70911Mercaderías manufacturadas70912 Mercaderías de extracción70913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas70914 Mercaderías inmuebles70915 Mercaderías – Otras
7092 Mercaderías – Relacionadas
62
70921 Mercaderías manufacturadas70922 Mercaderías de extracción70923 Mercaderías agropecuarias y piscícolas70924 Mercaderías inmuebles70925 Mercaderías – Otras
7093 Productos terminados – Terceros70931 Productos manufacturados70932 Productos de extracción terminados70933 Productos agropecuarios y piscícolas terminados70934 Productos inmuebles terminados70935 Existencias de servicios terminados
7094 Productos terminados – Relacionadas70941 Productos manufacturados70942 Productos de extracción terminados70943 Productos agropecuarios y piscícolas terminados70944 Productos inmuebles terminados70945 Existencias de servicios terminados
7095 Subproductos, desechos y desperdicios – Terceros70931 Subproductos70932 Desechos y desperdicios
7096 Subproductos, desechos y desperdicios – Relacionadas70931 Subproductos70932 Desechos y desperdicios
7097 Prestación de servicios70971 Terceros70972 Relacionadas
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA711 Variación de productos terminados
7111 Productos manufacturados7112 Productos de extracción terminados7113 Productos agropecuarios y piscícolas terminados7114 Productos inmuebles terminados7115 Existencias de servicios terminados
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios7121 Subproductos7122 Desechos y desperdicios
713 Variación de productos en proceso7131 Productos en proceso de manufactura7132 Productos extraídos en proceso de transformación
7133 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
63
7134 Productos inmuebles en proceso7135 Existencias de servicios en proceso7138 Otros productos en proceso
714 Variación de envases y embalajes7141 Envases7142 Embalajes
715 Variación de existencias de servicios
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO721 Inversiones inmobiliarias
7211 Edificaciones722 Inmuebles, maquinaria y equipo
7221 Edificaciones7222 Maquinarias y otros equipos de explotación7223 Equipo de transporte7224 Muebles y enseres7225 Equipos diversos7226 Equipo de comunicación7227 Equipo de seguridad7228 Otros equipos
723 Intangibles7231 Programas de computadora (software)7232 Costos de exploración y desarrollo7233 Fórmulas, diseños y prototipos
724 Activos biológicos7241 Activos biológicos en desarrollo de origen animal7242 Activos biológicos en desarrollo de origenvegetal
725 Costos de financiación capitalizados7251 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias
72511 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias – Edificaciones7252 Costos de financiación – inmuebles, maquinaria y equipo
72521 Edificaciones72522 Maquinarias y otros equipos de explotación
7253 Costos de financiación – Intangibles7254 Costos de financiación – Activos biológicos en desarrollo72541 Activos biológicos de origen animal72542 Activos biológicos de origen vegetal
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
7311 Terceros
64
7312 Relacionadas
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
7411 Terceros7412 Relacionadas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN751 Servicios en beneficio del personal752 Comisiones y corretajes753 Regalías754 Alquileres
7541 Terrenos7542 Edificaciones7543 Maquinarias y equipos de explotación7544 Equipo de transporte7545 Equipos diversos
755 Recuperación de cuentas de valuación7551 Recuperación - Cuentas de cobranza dudosa7552 Recuperación - Desvalorización de existencias7553 Recuperación – Desvalorización de inversiones mobiliarias
756 Enajenación de activos inmovilizados7561 Inversiones inmobiliarias7562 Activos adquiridos en arrendamiento financiero7563 Inmuebles, maquinaria y equipo7564 Intangibles7565 Activos biológicos
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados759 Otros ingresos de gestión7591 Subsidios gubernamentales
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALORRAZONABLE761 Activo realizable
7611 Mercaderías7612 Productos en proceso7613 Activos no corrientes mantenidos para la venta
762 Activo inmovilizado7621 Inversiones inmobiliarias7622 Activos biológicos
65
763 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial
764 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos
77 INGRESOS FINANCIEROS771 Ganancia por instrumento financiero derivado772 Rendimientos ganados
7721 Depósitos en Instituciones Financieras7722 Cuentas por cobrar comerciales7723 Préstamos otorgados7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento7725 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
773 Dividendos775 Descuentos obtenidos por pronto pago776 Diferencia en cambio777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES781 Cargas cubiertas por provisiones
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias
ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓNDE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO
80 MARGEN COMERCIAL801 Margen comercial
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO811 Producción de bienes812 Producción de servicios813 Producción de activo inmovilizado
82 VALOR AGREGADO821 Valor agregado
66
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN841 Resultado de explotación
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS851 Resultado antes de participaciones e impuestos87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES871 Participación de los trabajadores – corriente872 Participación de los trabajadores – diferida88 IMPUESTO A LA RENTA881 Impuesto a la renta – corriente882 Impuesto a la renta – diferido
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO891 Utilidad892 Pérdida
ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN
El uso de las cuentas, subcuentas, divisionarias y detalles de este elemento, se determina de acuerdo con la clasificación requerida por cada entidad de acuerdo con la naturaleza de sus procesos productivos.
ELEMENTO "0": CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS011 Bienes en préstamo, custodia y no capitalizables
0111 Bienes en préstamo0112 Bienes en custodia
012 Valores y bienes entregados en garantía0121 Cartas fianza0122 Cuentas por cobrar0123 Existencias0124 Inversión mobiliaria0125 Inversión inmobiliaria0126 Inmuebles, maquinaria y equipo0127 Intangibles
67
0128 Activos biológicos013 Activos realizables entregados en consignación
02 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS021 Contratos a futuro022 Contratos a término (forward)023 Permutas financieras (swap)024 Contratos de opción
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS031 Contratos aprobados
0311 Contratos en ejecución0312 Contratos en trámite
032 Bienes dados de baja0321 Suministros0322 Inmuebles, maquinaria y equipo
039 Diversas
04 DEUDORAS POR CONTRACUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS061 Bienes recibidos en préstamo y custodia
0611 Bienes recibidos en préstamo0612 Bienes recibidos en custodia
062 Valores y bienes recibidos en garantía0621 Cartas fianza0622 Cuentas por cobrar0623 Existencias0624 Inversión mobiliaria0625 Inversión inmobiliaria0626 Inmuebles, maquinaria y equipo0627 Intangibles0628 Activos biológicos
063 Activos realizables recibidos en consignación
07 COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS071 Contratos a futuro072 Contratos a término (forward)073 Permutas financieras (swap)074 Contratos de opción
68
08 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS089 Diversas
09 ACREEDORAS POR EL CONTRARIO
TALLER 01ACTIVIDAD APLICATIVA
I.-En cada una de las operaciones determinar cuál es la cuenta y a qué grupo pertenece.
OPERACIÓN CUENTA GRUPO
Factura pendiente de pago
Letras a cargo de la empresa
Cheques por cobrar
Cuentas pendientes de pago
Facturas a favor de la empresa
Artículo para la venta
Útiles de oficina
Mobiliario para uso de la empresa
Aporte en efectivo del socio
Adelanto de sueldo concedido
Intereses y gastos de sobregiro
Sanciones administrativas fiscales
Cuentas pendientes de pago
Intereses sobre depósitos
Gasto en publicidad
Letras a favor de la empresa
Intereses pagados por préstamos
Impuestos atrasados
69
II.- De la información que a continuación se presenta determinar la cuenta deudora y cuenta acreedora.
1.- Se presta s/. 1,000.00, en efectivo a un empleado de la empresa.
2.- Se cancela la letra Nº 895, por s/. 950.00con cheque Nº 4569 del Banco de
Crédito.
3.- Se deposita dinero en efectivo s/. 2,000.00, en cta. cte. Bco. de Crédito.
4.- Se cobra la Factura Nº 7893, por s/. 600.00, en efectivo.
5.- Se gira cheque Nº 4571, Banco de Crédito, por s/. 2,500.00; para fondos de caja
chica.
6.- Se adquiere una máquina registradora para uso de la empresa, según Factura Nº
4569, por s/. 850.00 y se cancela con cheque Nº 4573, de Banco de Crédito.
7.- Se cancela una Factura Nº 1458, por s/. 1,500.00 con cheque Nº 4575, de Banco
de Crédito.
8.- Se paga recibo de Telefónica por s/. 500.00, se cancela en efectivo.
9.- Se compra muebles según Factura Nº 563, por s/. 980.00, en efectivo.
10.- Se realiza un contrato con Panamericana para la publicidad de la empresa por s/.
2,600.00, con cheque Nº 4577, Banco de Crédito.
11.- Se adquiere una computadora para uso de la empresa, según Factura Nº 4510, por
s/. 1,560.00 y se cancela con cheque Nº 4580, de Banco de Crédito.
12.- Se recibe un préstamo por s/. 5,000.00, en efectivo del señor “JJ”.
13.- Se paga alquileres de la oficina por s/. 600.00 en efectivo.
14.- Se paga remuneraciones por s/. 10,950.00 en efectivo.
15.- Se compra mercaderías Factura Nº 9853, por s/. 15,950.00, con cheque Nº 4582,
Banco de Crédito.
16.- Se compra útiles de oficina , según Factura Nº 563, por s/. 320.00 en efectivo.
17.- Se paga recibo de Luz, por s/. 180.00, se cancela en efectivo.
18.- Se vende mercaderías por s/. 12,000.00, según Factura Nº 152, y se cobra en
efectivo.
19.- Se deposita la cobranza de la venta anterior, en cta. cte. Banco de Crédito.
20.- Se registra una ganancia de s/. 590.00 por diferencia de cambio.
70
TALLER 02ACTIVIDAD APLICATIVA
I.- La información que a continuación se presenta registrarla en el libro diario
1.- Se adquiere de mercaderías al proveedor cabrera, por lo siguiente :Mercadería afecta.............................. 17,065.00 (v.c), según F/.001- 806. Se paga el 70% al contado y el saldo a crédito.
2.- Determinar el costo de ventas:Mercaderías (inventario inicial) s/. 180,563.00Compras de mercaderías:Día 05.02 2,950.00 (v.c.)Día 18.03 6,970.00 (p.c.)Día 26.04 9,320.00 (p.c.)Día 15.05 980.00 ( v.c.)Día 28.06 5,010.00 ( p.c.)Día 19.08 880.00 ( v.c.)Día 14.10 6,060.00 ( p.c.)Día 28.12 990.00 ( v.c.)Mercaderías (inventario final) 15,330.00
3.-Se registra el recibo de honorarios Nº 508 de asesoría legal, el monto bruto asciende a s/. 3,500.00., se cancela con ch/ 008Realizar las retenciones correspondientes.
4.-Determinar la depreciación al 31.12….., de un mueble adquirido el 01.06 por s/. 24,620.00 Tasa: 10% anual. (100% Gto. Adm.)
5.- Se compra útiles de oficina por s/. 1,050.00 (v.c) a la Casa Martínez, con F/. 003 - 111 al crédito. Al término del ejercicio se tiene como existencia final s/. 642.30. Contabilizar el consumo de estas existencias.
6.- Se registra la F/.001-963 por s/.1,060.00 (v.c) por compra de un equipo para uso de la empresa, con ch/. 459.
7.-Contabilizar las provisiones de costo de ventas, con la siguiente información:Mercaderías (inventario Inicial) s/. 25,950.00Compras de mercaderías (precio de compra) 185,630.00Mercaderías (inventario final) 16,850.00
8.-Se adquiere mercaderías por $ 19,000 con un tipo de cambio de 3.10. Al momento de cancelar el tipo de cambio estaba en s/. 3.22
71
9.-Se registra la provisión y pago de cts., del semestre Mayo- Octubre; por una carga remunerativa de s/. 18,000.00 mensual. (100% G to. Adm).
10.- La empresa Clarín S.A.A. vende según F/. 001-3214, una computadora Pentium compatible en s/. 1000 (v.v). Dicho activo fijo en el momento de su venta tiene un valor en libros s/. 1,800.00 y una depreciación de s/. 550.00. Realizar los asientos correspondientes.
11.-La empresa Arequipa S.A.C. compra al crédito mercaderías por s/. 1,000.00 (p.c), según F/. 001-7852. Posteriormente se devuelve la mercaderías por s/. 500.00 más IGV, por no estar aptas para la venta.
12.- Determinar la depreciación de un equipo adquirido el 29.06 de 2007 por s/. 24,620.00 y que entra en funcionamiento el 01.07.2007tasa: 10% anual. Elaborar el asiento de Centralización. (100% Gastos Administrativos)
13.- La empresa Arco Iris, S.A.A. compra un protector de pantalla de computadora por s/. 45.00 (v.v) según F/. 001-458, al contado.
72
TALLER 03ACTIVIDAD APLICATIVA
Integración contable
La Empresa Universo S.A. se constituye el 01 de Diciembre del 2009. Sus socios
fundadores aportan lo siguiente: s/.
Dinero en efectivo 100,000.00Dinero en cuenta corriente, Banco 70,000.00Mercaderías: 50 hornos, c/u S/. 1,000.00 50,000.00Dos escritorios, c/u S/. 500.00 1,000.00Dos sillas c/u S/. 100.00 200.00capital social ¿?
Operaciones.-02/12 Compra de mercaderías: 30 hornos, cada uno a S/. 1,200 mas IGV. El proveedor es DIMERSA, con RUC 20115678945 y la factura es la 001-7845. se paga la mitad con cheque 001 y el saldo se canjea por una Letra Nº 864 a 30 días,
06/12 Venta de 60 hornos al cliente Alberto Espinosa, RUC 10527874415, con nuestra factura 001-001. Se aplica el IGV respectivo y se cobra en efectivo el 80 % de la factura. El saldo se canjea por dos Letras por cobrar de importe iguales 001 y 002 a 30 y 60 días respectivamente, sin intereses.
08/12 Se deposita S/. 40,000 en efectivo, en cuenta corriente
12/12 Se compra útiles de oficina para la empresa, por S/. 200 mas IGV, los mismos que se consumen de inmediato. Gastos de administración y ventas en partes iguales. El proveedor es Sobakung S.A., RUC 20487511526, quien emite la factura 002-8524 la misma que se paga en efectivo.
17/12 Se otorga un adelanto de S/. 200 a la secretaria Emilia Broncano, en efectivo.
18/12 Se pagan los honorarios del abogado, por S/. 1,100 con cheque 002 Gastos de administración. Se le retiene 10 % por impuesto a la Renta. Recibo 001-187.
19/12 Se efectúan las siguientes ventas con boleta, al contado en efectivo:Boleta 001-001 un horno a 1,500 más IGV 19 % = 1,785Boleta 001-002 dos hornos c/u 1,500 más IGV 19 % = 3,570Boleta 001-003 un horno a 1,500 más IGV 19 % = 1,785
Total ventas del día (precio de venta) 7,140
73
20/12 Se compra 20 hornos eléctricos a Diversa, con Fact. 001-7996 a S/. 1,300 c/u más IGV. La Fac. queda pendiente de pago.
22/12 Se vende 12 hornos al valor de venta según lista de 1,500 c/u más IGV, al cliente Isaac Núñez, RUC 10098674125. Se emite la factura 001-002 y se cobra en efectivo
30/12 Se recibe nota de débito del Banco por chequera y mantenimiento, por un importe de S/. 45 Gastos de administración.
31/12 Se registran la planilla de sueldos:Julián López, Gerente, sueldo básico S/. 1,559 y asignación familiar. Está afiliado en la ONP.Ernesto Hemingway, Contador, sueldo básico S/. 1,000. Para jubilación está afiliado a una AFP Prima.
Emilia Broncano, Secretaria, sueldo básico S/. 900. Está inscrita en el ONP, Se le debe descontar el adelanto del día 17.
Se paga el neto a los trabajadores en efectivo.Destino de los gastos de planilla: 60 % administración y 40% ventas.
Datos para el cierre (ajustes contables):- La depreciación de los muebles es 10 % anual. Destino gastos de administración y
ventas en partes iguales. - Costo de ventas: s/. 15,600.00
Se pide: Inventario inicial Diario Mayor Caja Tabular Registro de ventas Registro de compras Registro Letras por Cobrar Registro Letras por pagar Libro Bancos (sin conciliación) Planilla de empleados Hoja de trabajo del Balance General
.
74
TALLER 04ACTIVIDAD APLICATIVA
Dinámica de cuentas (PCGE)
Las siguientes operaciones, registrarlas en el libro diario, aplicando el PCGE:
1.- Se compra mercaderías según f/. 001-78554 por s/. 10,000.00 (v.c), al crédito.
2.- Se vende mercaderías según f/. 001-3254 por s/. 5,600.00 (v.v); al crédito.
3.- Se le ha entregado s/. 2,000.00 en ch/. 563 a un trabajador para realice
gestiones en el interior del país, con cargo a rendir cuenta.
4.- La empresa IV ciclo Mañana ha vendido mercaderías; al crédito a su
subsidiaria empresa IV ciclo tarde por s/. 20,500.00 (v.v).
5.- Se cobra en efectivo, a f/. 001-3254.
6.- Se recibe en efectivo, devolución de préstamo de socio Sr. Pérez, por s/.
6,500.00
7.- Se cobra una letra pendiente de cobranza por s/. 1,200.00
8.- Se efectúa la devolución de s/. 1,500.00 con ch/. 564, por concepto de
garantía, recibido días anteriores.
9.- Se registra la venta de productos terminados por s/: 2,200.00 (v.v).Se cobra al
y se deposita en ctas. ctes.
10.- Se entrega s/: 2,500.00 en efectivo, al señor Román (empleado) en calidad de
préstamo.
11.- Se concede un préstamo a la casa matriz, por s/. 5,000.00; con una garantía
de s/. 1,200.00 con ch/. 565.
12.- Se registrar seguros pagados por adelantado por s/. 2,000.00 (v.c), con ch/.
566.
13.- Se registra la venta de una maquinaria por s/. 12,000.00 (v.v). Su valor en
libros es de s/. 14,300.00 y su depreciación al momento de la venta es de s/.
4,800.00
14.- Se registra el almacenamiento de las mercaderías compradas. Por s/.
7,600.00
75
15.- Se adquiere ganado vacuno para la reproducción por s/. 5,200.00 (v.c), al
crédito
16.- Se compra pinturas al óleo, para la oficina de gerencia, por s/.10,000.00 (v.c).
Se cancela con ch/.567
17.- Por la recepción de mercaderías que se encontraban por recibir por s/.
9,500.00
18.- Se registra la planilla del mes por s/. 20,000.00. 100% gastos administrativos.
Se cancela con ch/. 568
76
UNIDAD II
APLICACIÓN DE LOS LIBROS PRINCIPALES Y LIBROS AUXILIARES
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Analiza la importancia de llevar como libros obligatorios el registro de
compras y ventas.
Determina la aplicación del crédito fiscal.
Realiza registros de notas de crédito y notas de débito, en los registros de
compras y ventas.
centralizar del registro de compras, y registro venta al libro diario
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Aprecia y valora la importancia de llevar como libros obligatorios los registros
de compras y ventas.
Evalúa los riesgos de asentar erróneamente una transacción comercial.
Valora el uso de los comprobantes de pago.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA Nº 5: Registro de Ventas. Registro de comprasTEMA Nº 6: Crédito fiscal. Libro de vencimientos. TEMA Nº 7: Libro Bancos. TEMA Nº 8: Conciliaciones bancarias
77
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD II
APLICACIÓN DE LOS LIBROS PRINCIPALES LIBROS AUXILIARES
REGISTRO DE VENTAS REGISTRO DE COMPRAS
LIBRO BANCOS
CREDITO FISCALREGISTRO DE
LETRASPORCOBRAR Y PAGAR
CONCILIACIONES BANCARIAS
78
LIBROS CONTABLES
Son registros especiales que sirven para anotar las operaciones mercantiles y
administrativas, en forma cronológica y ordenada, con la finalidad de mostrar la
situación de la empresa en períodos económicos. Las anotaciones en estos libros
deben tener ciertas características de forma y de fondo. De esta manera, la
contabilidad tendrá una mayor utilidad para la administración de la empresa. Estas
características se pueden resumir en veracidad, exactitud y claridad. Sin embargo,
no sólo sirven para obtener la información o los datos para conocer la situación
económica y financiera de la empresa, también sirven para cumplir con las
obligaciones que exige la ley al respecto. Llevar libros de contabilidad permite
conocer legalmente la situación de la empresa, en la medida que constituye el
único medio para demostrar si determinada operación fue realizada o no. Los libros
de contabilidad exigidos varían según la naturaleza de la persona (natural o
jurídica), la categoría de renta que genera y el nivel de ingresos que percibe.
Esto se debe a que la Administración Tributaria ha tratado de simplificar esta
obligación a fin de evitar que los pequeños y medianos contribuyentes cometan
infracciones tributarias de manera involuntaria. En el campo tributario una de las
obligaciones formales más importantes es la de llevar Registros Contables, de ello
depende que la Administración Tributaria tenga una información adecuada sobre la
marcha del negocio, las operaciones o las actividades del contribuyente. Después
de este análisis, se puede definir en:
Se llaman libros de contabilidad aquellos que se
utilizan para registrar las operaciones mercantiles
y administrativas que realiza una empresa, en
forma cronológica y ordenada, con la finalidad de
mostrar la situación en que se encuentra en
periodos económicos distintos, sujetos a los
dispositivos legales vigentes.
79
IMPORTANCIA DE LIBROS CONTABLES
Los libros de contabilidad tienen
importancia en el orden legal, económico y
funcional.
En lo legal.- Permite ajustarse a las
disposiciones o reglas establecidas sin
rebasar el sentido de los mismos.
En lo económico.- El análisis de los
resultados que se consignan en los libros
nos permite hacer o proyectar los gastos y
los ingresos con estimaciones para el
futuro.
En lo funcional.- Nos facilita en forma
ordenada los datos que creemos
necesarios para una buena
administración.
a) Es un documento que registra y controla las entradas y salidas de los
valores de la empresa, para poder determinar el Estado de Ganancias y
Pérdidas.
b) Demuestra la Situación Financiera y Económica de la empresa dando una
seguridad a los acreedores, deudores y a sus propietarios.
c) Es una constancia de todas las operaciones que realizan las empresas y el
procedimiento cronológico empleado en su registro.
d) Es un documento, que da garantía a quienes tienen interés en el resultado
de las operaciones comerciales.
80
LEGALIZACIÓN DE LOS LIBROS CONTABLES
De acuerdo al numeral 16 del artículo 62º del Código Tributario, la SUNAT, es la
entidad que está facultada para autorizar los libros de actas, los libros y registros
contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamento o Resolución de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
SUNAT, puede delegar la legalización de los libros y registros antes mencionados a
terceros. Por lo que se ha delegado dicha función a los Notarios o Jueces de Paz,
teniendo en cuenta lo siguiente:
Oportunidad -Legalización
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán ser legalizados antes de
su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá por lo dispuesto en el Decreto
Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.
Legalización de Libros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán legalizados por los notarios
o, a falta de éstos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda,
de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario,
salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá
ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
Información Mínima que debe contener la legalización
Los notarios o jueces a que se refiere el párrafo anterior colocarán una constancia en la
primera hoja de los mismos, con la siguiente información:
a. Número de legalización asignado por el notario o juez, según sea el caso;
81
b. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del deudor tributario, según
sea el caso;
c. Número de RUC;
d. Denominación del libro o registro;
e. Fecha de la incautación del libro o registro anterior de la misma denominación y
la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso;
f. Número de folios de que consta;
g. Fecha y lugar en que se otorga; y,
h. Sello y firma del notario o juez, según sea el caso.
Obligaciones – Notario o Juez de Paz
El notario o juez, según sea el caso, sellará todas las hojas del libro o registro, las
mismas que deberán estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso
cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
Tanto los notarios como los jueces llevarán un registro cronológico de las legalizaciones
que otorguen.
En dicho registro indicarán el número de la legalización, los Apellidos y Nombres,
Denominación o Razón Social del deudor tributario, el número de RUC, la
denominación del libro o registro que se ha legalizado, la fecha de la incautación del
libro o registro anterior de la misma denominación y la autoridad que ordeno la
diligencia de ser el caso, el número de folios de que consta y la fecha en que se otorga
la legalización.
En ningún caso el número de legalización, folios o de registros podrá contener
adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.
Lo dispuesto en el presente artículo no será de aplicación para el Libro de Planillas,
regulado por el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.
82
Legalización del segundo y siguientes libros o registros
Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, de una misma denominación, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a. Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas, se deberá presentar el último folio legalizado por notario del libro o
registro anterior.
b. Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, se deberá acreditar
que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditación se efectuará con la
presentación del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por
notario del folio donde conste la legalización y del último folio del mencionado
libro o registro.
Lo anteriormente señalado no será de aplicación en el caso de libros o registros
llevados en forma manual que hubieran sido incautados por autoridad
competente, bastando para la legalización del segundo y siguientes libros y
registros la presentación del documento en el que conste la referida diligencia.
c. Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u
otros, se deberá presentar la comunicación en donde se señala a SUNAT la
pérdida o destrucción de los libros o registros
Del empaste de los libros y registros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas
sueltas o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio
gravable.
La obligación señalada en el párrafo anterior no será de aplicación cuando el número
de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el
empaste podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables.
83
Plazo para empaste
El empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses
del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en
dichos libros o registros.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral precedente, el empaste
deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio
gravable siguiente a aquél en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.
En ambos casos, se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la
anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma
denominación, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del
ejercicio del que se trate, podrán emplearse para el registro de operaciones del ejercicio
inmediato siguiente.
De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página una
fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que corresponde
Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Código Nombre o Descripción
1 Libro Caja y Bancos2 Libro de Ingresos y Gastos3 Libro de Inventarios y Balances4 Libro de retenciones incisos E) y F) artículo 34º ley del IR.5 Libro Diario5ª Libro Diario de formato simplificado6 Libro Mayor7 Registro de activos Fijos8 Registro de Compras
84
9 Registro de Consignaciones10 Registro de Costos11 Registro de Huéspedes12 Registro de Inventario permanente en unidades físicas13 Registro de Inventario permanente valorizado14 Registro de Ventas e Ingresos15 Registro de Ventas e Ingresos-Art.23º Resol.Superin. 266-2004/sunat16 Registro del Régimen de Percepciones17 Registro del Régimen de Retenciones18 Registro IVAP19 Registro(s) Auxiliar(es) de adquis.-Art.8º Resol.Superin.022-98/sunat20 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º
Resol.Superin.021-99/sunat21 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º
Resol.Superin.142-2001/sunat22 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º
Resol.Superin.256-2004/sunat23 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º
Resol.Superin.257-2004/sunat24 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º
Resol.Superin.258-2004/sunat25 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º
Resol.Superin.259-2004/sunat26 Registro de Retenciones Art. 77-Aº Ley IR27 Libro de Actas de la Emp. Ind. de Responsab. Limitada.28 Libro de Actas de la Junta General de Accionistas29 Libro de Actas del Directorio30 Libro de Matrícula de Acciones31 Libro de Planillas
85
A NEXO 2: PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A Máximo atraso Acto o circunstancia que determina el inicio del ASUNTOS TRIBUTARIOS permitido plazo para el máximo atraso permitido1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas hábiles de segunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta. Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categoría: Desde el primer día hábil del mes
siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) mesesDesde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
(*)
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta: Diez (10) días Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del hábiles ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
ARTÍCULO 34° DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA hábiles que se realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
86
las operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) mesesDesde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) mesesDesde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
hábiles se emita el comprobante de pago respectivo.12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas UNIDADES FÍSICAS las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas VALORIZADO (**) las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
hábiles se emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° hábiles se emita el comprobante de pago respectivo. 266-2004/SUNAT
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que
hábiles se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
hábiles se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los
87
proveedores.
18 REGISTRO IVAP Diez (10) días Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
hábiles bienes del Molino, según corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
ARTÍCULO 8° RESOLUCIÓN DE hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° se recepcione el comprobante de pago respectivo. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° hábiles 021-99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 142-2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 256-2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 257-2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 258-2004/SUNAT 25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
88
que INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N°
259-2004/SUNAT
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios” y "Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros"; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general
del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
89
TABLA 1: TIPO DE MEDIO DE PAGO
N° DESCRIPCIÓN001 DEPÓSITO EN CUENTA002 GIRO003 TRANSFERENCIA DE FONDOS004 ORDEN DE PAGO005 TARJETA DE DÉBITO006 TARJETA DE CRÉDITO
007CHEQUES CON LA CLÁUSULA DE "NO NEGOCIABLE", "INTRANSFERIBLES", "NO A LA ORDEN" U OTRA EQUIVALENTE, A QUE SE REFIERE EL INCISO F) DEL ARTICULO 5° DEL DECRETO LEGISLATIVO.
008 EFECTIVO, POR OPERACIONES EN LAS QUE NO EXISTE OBLIGACIÓN DE UTILIZAR MEDIOS DE PAGO009 EFECTIVO, EN LOS DEMÁS CASOS010 MEDIOS DE PAGO DE COMERCIO EXTERIOR011 LETRAS DE CAMBIO101 TRANSFERENCIAS - COMERCIO EXTERIOR102 CHEQUES BANCARIOS - COMERCIO EXTERIOR103 ORDEN DE PAGO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR104 ORDEN DE PAGO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR105 REMESA SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR106 REMESA DOCUMENTARIA - COMERCIO EXTERIOR107 CARTA DE CRÉDITO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR108 CARTA DE CRÉDITO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR999 OTROS MEDIOS DE PAGO (ESPECIFICAR)
90
TABLA 2: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD
N° DESCRIPCIÓN0 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS1 DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI)4 CARNET DE EXTRANJERIA6 REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES7 PASAPORTE
TABLA 3: ENTIDAD FINANCIERA
N° DESCRIPCIÓN01 CENTRAL RESERVA DEL PERU 02 DE CREDITO DEL PERU 03 INTERNACIONAL DEL PERU 05 LATINO 07 CITIBANK DEL PERU S.A.08 STANDARD CHARTERED09 SCOTIABANK PERU11 CONTINENTAL 12 DE LIMA 16 MERCANTIL 18 NACION 22 SANTANDER CENTRAL HISPANO23 DE COMERCIO 25 REPUBLICA 26 NBK BANK 29 BANCOSUR35 FINANCIERO DEL PERU 37 DEL PROGRESO 38 INTERAMERICANO FINANZAS 39 BANEX 40 NUEVO MUNDO 41 SUDAMERICANO 42 DEL LIBERTADOR43 DEL TRABAJO44 SOLVENTA 45 SERBANCO SA. 46 BANK OF BOSTON 47 ORION 48 DEL PAIS 49 MI BANCO 50 BNP PARIBAS53 HSBC BANK PERU S.A. 99 OTROS
91
TABLA 4: TIPO DE MONEDA
N° DESCRIPCIÓN
1 NUEVOS SOLES
2 DÓLARES AMERICANOS
9 OTRA MONEDA (ESPECIFICAR)
TABLA 5: TIPO DE EXISTENCIA
N° DESCRIPCIÓN
01 MERCADERÍA
02 PRODUCTO TERMINADO
03 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES - MATERIALES
04 ENVASES Y EMBALAJES
05 SUMINISTROS DIVERSOS
99 OTROS (ESPECIFICAR)
TABLA 6: CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA
N° DESCRIPCIÓN01 KILOGRAMOS02 LIBRAS03 TONELADAS LARGAS04 TONELADAS MÉTRICAS05 TONELADAS CORTAS06 GRAMOS07 UNIDADES08 LITROS09 GALONES10 BARRILES11 LATAS12 CAJAS13 MILLARES14 METROS CÚBICOS15 METROS99 OTROS (ESPECIFICAR)
92
TABLA 7: TIPO DE INTANGIBLE
N° DESCRIPCIÓN
01 INTANGIBLE ADQUIRIDO
02 INTANGIBLE EN ETAPA DE INVESTIGACIÓN
03 INTANGIBLE EN ETAPA DE DESARROLLO
93
TABLA 10: TI PO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO
N° DESCRIPCIÓN00 Otros (especificar)01 Factura02 Recibo por Honorarios03 Boleta de Venta04 Liquidación de compra05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea07 Nota de crédito08 Nota de débito09 Guía de remisión - Remitente10 Recibo por Arrendamiento11 Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por operaciones
realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora13 Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el
control de la Superintendencia de Banca y Seguros14 Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex y telegráficos y otros
servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro del país17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles18 Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos20 Comprobante de Retención21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima22 Comprobante por Operaciones No Habituales23 Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por los
martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A25 Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19º,
último párrafo, R.S. N° 022-98-SUNAT).26 Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la
ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el J efe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N° 003-90-AG, Arts. 28 y 48)
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las
subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta30 Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante
tarjetas de crédito y débito31 Guía de Remisión - Transportista32 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal a la que hace
referencia el numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley N° 27133 – Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural34 Documento del Operador35 Documento del Partícipe36 Recibo de Distribución de Gas Natural37 Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la prestación de dicho
servicio50 Declaración Única de Aduanas - Importación definitiva 52 Despacho Simplificado - Importación Simplificada 53 Declaración de Mensajería o Courier 54 Liquidación de Cobranza 87 Nota de Crédito Especial88 Nota de Débito Especial91 Comprobante de No Domiciliado 96979899
94
REGISTRO DE VENTAS
Registro de ventas
Es un libro auxiliar obligatorio de foliación simple o doble en el cual se anotan las
ventas de bienes o servicios que constituyen la actividad principal del negocio; así
como los provenientes de operaciones conexas (ventas de activos fijos por ejemplo);
registros que se hará en forma detallada, ordenada y cronológica, tendiendo como
principal elemento de juicio o sustentatorio a las facturas emitidas y las notas de
contabilidad generadas por devoluciones, anulaciones, descuentos, etc.
Es el único libro que permite garantizar y/o demostrar las ventas realizadas,
principalmente al estado para el control de los impuestos que gravan estas
operaciones; tributos que sucesivamente han recibido los nombres de impuestos de
Timbres, Bienes y Servicios e Impuesto General a las Ventas.
Aspecto legal
Su obligatorio es para todas las empresas o comerciantes que están dentro de los
alcances del Impuesto General a las Ventas; de acuerdo al artículo 37º del TUO de
la ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo DS Nº 055-
99-EF
Importancia
95
Es importante por que nos da a conocer las ventas que se realiza, así como los impuestos obtenidos por concepto de las mismas que nos permita determinar los pagos tributarios a que hubiere lugar.
Al igual que el registro de compras, debe ser legalizado, ante un Juez de Paz Letrado o Notario Público, el cual será registrado y llevado con las formalidades que la Ley confiere y con un atraso no mayor de 10 días.
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
Deberá contener, en columnas separadas, la información mínima que se detalla a
continuación:
a) Número correlativo del registro o código único de la operación de venta.
b) Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
c) En los casos de empresas de servicios públicos, adicionalmente deberá
registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio.
d) Tipo de comprobante de pago o documento (según tabla 10).
e) Número de serie del comprobante de pago, documento o de la máquina
registradora, según corresponda.
f) Número del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie
o por número de la máquina registradora, según corresponda.
g) Tipo de documento de identidad del cliente (según tabla 2).
96
h) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste, o número de documento
de identidad; según corresponda.
i) Apellidos y Nombres, denominación o razón social del cliente. En caso de
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.
j) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
k) Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación
gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho
impuesto.
l) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
m) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
n) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser
el caso.
o) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
p) Importe total del comprobante de pago.
q) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la
materia.
r) En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se
hará referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deberá
registrar la siguiente información:
(i) Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (según tabla 10).
(iii) Número de serie del comprobante de pago que se modifica.
(iv) Número del comprobante de pago que se modifica.
97
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, según
corresponda, señalado en las notas de crédito, se consignará respectivamente,
en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado
de la exportación, base imponible de la operación gravada e importe total de la
operación exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según corresponda,
señalados en las notas de débito, se consignarán respectivamente en las
columnas indicadas en el párrafo anterior.
s) Totales.
Para tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 14.1: "REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS".
Registros de operaciones
Las operaciones se anotan una a una, día a día, cuidando el número correlativo y
cálculo matemático bien efectuados. Sin embargo las empresas podrán registrar un
resumen de sus operaciones diarias cuando el volumen de modalidad de las
mismas se justifique. En todo caso el resumen deberá hacer referencia a los
documentos que acreditan las operaciones.
Cierre del registro de ventas
Este registro al finalizar deberá totalizarse en todas y cada una de las columnas,
cuidando de que cuadren convenientemente con el valor de venta, luego de lo cual
se procederá a trazar doble raya por debajo en señal de que está cerrado y apto a
trasladar en resumen al Libro Diario Principal.
Monto mínimo para la emisión obligatoria de comprobantes de pagos
En operaciones con consumidores finales que no excedan la suma de cinco nuevos
soles la obligación de emitir comprobante de pago es facultativa pero si el
consumidor lo exige deberá entregársela. El sujeto obligado deberá llevar
diariamente un control de dichas operaciones. Emitiendo una boleta de venta al final
98
del día por el importe total por aquellas por la que no se hubiere emitido el
comprobante de pago respectivo conservando en su poder el original y la copia.
Implementación del número de ruc once dígitos
Res. Sup. Nº 141-99/SUNAT (26.12.99)
Res. Sup. Nº 091-2000/SUNAT (23.08.2000)
La Administración Tributaria a fin de obtener un adecuado control de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes ha considerado conveniente modificar
la numeración del RUC, es así que mediante la Resolución de Superintendencia Nº
141-99/SUNAT se aprueba el Plan de Implantación del número de identificación
Tributaria del Registro Único de Contribuyentes a cargo de la SUNAT-NIT.
Este Número NIT consta de 11 dígitos:
PREFIJO RAIZ DÍGITO
VERIFICADOR
PERSONAS NATURALES
DNI
Documento Nacional de
Identidad
Permite autoverificar el RUC en los procesos de recaudación y fiscalización de la administración
Identificación
(2 dígitos)
PERSONAS JURÍDICAS
RUC
(8 dígitos)
(1 dígito)
A partir del 2 de octubre del 2000, los contribuyentes y/o responsables deben
tener conocimiento de su nuevo Nº, de la Identificación Tributaria, debemos
entender a los que ya tienen el RUC, así como a los que soliciten su inscripción.
99
Colateralmente la administración tributaria hará de conocimiento del Nº de RUC
de 11 dígitos a los contribuyentes y/o responsables que se les haya otorgado el
RUC de 8 dígitos en la oportunidad que se acerquen a las SUNAT a realizar
trámites de RUC o de comprobantes de pago.
A partir del 01 de Enero del 2001, la Administración Tributaria estableció la fecha
a partir de la cual, el NIT será el único número de registro del RUC válido y
obligatorio para efectuar cualquier trámite administrativo o acción contenciosa y
en cualquier otro documento o actuación que tengan incidencia tributaria para la
SUNAT (Declaración, Solicitud, Trámite Administrativo, etc
100
FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
NÚMERO FECHA DE FECHA COMPROBANTE DE PAGO INFORMACIÓN DEL CLIENTE VALOR BASE IMPORTE TOTAL DE LA OPERACIÓN OTROS TRIBUTOS IMPORTE REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
CORRELATIVO EMISIÓN DEL DE O DOCUMENTO FACTURADO IMPONIBLE EXONERADA O INAFECTA Y CARGOS QUE TOTAL TIPO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
DEL REGISTRO O COMPROBANTE VENCIMIENTO N° SERIE O APELLIDOS Y NOMBRES, DE LA DE LA ISC IGV Y/O IPM NO FORMAN PARTE DEL DE N° DEL
CÓDIGO UNICO DE PAGO Y/O PAGO TIPO N° DE SERIE DE LA NÚMERO TIPO NÚMERO DENOMINACIÓN EXPORTACIÓN OPERACIÓN EXONERADA INAFECTA DE LA COMPROBANTE CAMBIO FECHA TIPO SERIE COMPROBANTE
DE LA OPERACIÓN O DOCUMENTO (TABLA 10) MAQUINA REGISTRADORA (TABLA 2) O RAZÓN SOCIAL GRAVADA BASE IMPONIBLE DE PAGO (TABLA 10)DE PAGO O
DOCUMENTO
TOTALES
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
101
REGISTRO DE COMPRAS
Registro de Compras
El Registro de compras, es un libro auxiliar de foliación simple o doble (no todos los
diseños son iguales), obligatorio para algunas empresas y potestativo para otras
como veremos dentro del aspecto legal, en él se anotan las compras de bienes y
servicios que constituyen la actividad principal del negocio y las otras conexas que
también son objeto de aplicación del Impuesto General a las Ventas.
Este registro es de gran utilidad para el estado porque permite determinar con
exactitud el monto del crédito fiscal o que se hará merecedor el comerciante o
empresa.
Nos estamos refiriendo al Impuesto General a las Ventas.
Aspecto legal
Su obligatoriedad es para todas las empresas o comerciantes que están dentro de
los alcances del impuesto General a las Ventas, de acuerdo al artículo 37 del TUO
de la Ley del impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al consumo D.S.
Nº 055-99-EF.
Importancia
102
oEste Libro debe ser legalizado, ante un Juez de Paz Letrado o Notario Público, el cual será registrado y llevado con las formalidades que la Ley confiere y con un atraso no mayor de 10 días.
Es de suma importancia para la Empresa y el Estado:
o Porque se podrá determinar el monto de los impuestos a favor en contra de la empresa.
o También nos proporciona un amplio informe sobre las compras que realiza la empresa, que deviene posteriormente en un análisis cualitativo de los mismos.
Registro de operaciones
Las operaciones se deben anotar diariamente teniendo la fecha y el número
correlativo de los comprobantes de pago o registrar ya que a mayor volumen de
estos los sistemas serán manuales, mecánicos o mecanizados y computarizados.
Deberá contener, en columnas separadas, la información mínima que se detalla a
continuación:
a) Número correlativo del registro o código único de la operación de compra.
b) Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
c) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de
suministros de energía eléctrica, agua potable y servicios telefónicos, telex y
telegráficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por
liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importación
de bienes, utilización de servicios prestados por no domiciliados o la adquisición
de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
103
d) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que
apruebe la SUNAT (según tabla 10).
e) Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaración
Única de Aduanas o de la Declaración Simplificada de Importación se consignará
el código de la dependencia Aduanera (según tabla 11).
f) Año de emisión de la Declaración Única de Aduanas o de la Declaración
Simplificada de Importación.
g) Número del comprobante de pago o documento o número de orden del
formulario físico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto,
tratándose de liquidaciones de compra, utilización de servicios prestados por no
domiciliados u otros, número de la Declaración Única de Aduanas, de la
Declaración Simplificada de Importación, de la Liquidación de Cobranza u otros
documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crédito fiscal en la importación
de bienes.
h) Tipo de documento de identidad del proveedor (según tabla 2).
i) Número de RUC del proveedor, o número de documento de identidad; según
corresponda.
j) Apellidos y Nombres, denominación o razón social del proveedor. En caso de
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.
k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal
y/o saldo a favor por exportación, destinadas exclusivamente a operaciones
gravadas y/o de exportación.
l) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición
registrada conforme lo dispuesto en el literal k).
104
m) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito
fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o
de exportación y a operaciones no gravadas.
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición
registrada conforme lo dispuesto en el literal m).
o) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito
fiscal y/o saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportación.
p) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición
registrada conforme lo dispuesto en el literal o).
q) Valor de las adquisiciones no gravadas.
r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto
pueda utilizarlo como deducción.
s) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
t) Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de pago.
u) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la
utilización de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior,
cuando corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto
del impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha información se consignará,
según corresponda, en las columnas utilizadas para señalar los datos vinculados
a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportación; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportación y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones no gravadas.
105
v) Número de la constancia de depósito de detracción, cuando corresponda.
w) Fecha de emisión de la constancia de depósito de detracción, cuando
corresponda.
x) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la
materia.
y) En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se
hará referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deberá
registrar la siguiente información:
(i) Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (según tabla 10).
(iii) Número de serie del comprobante de pago que se modifica.
(iv) Número del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, según
corresponda, señalado en las notas de crédito, se consignará respectivamente,
en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación; adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones
no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según corresponda,
señalados en las notas de débito, se consignarán respectivamente en las
columnas indicadas en el párrafo anterior.
(z) Totales.
A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 13.1: "REGISTRO DE COMPRAS"
106
FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS
PERIODO:RUC:APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
COMPROBANTE DE PAGO N° DEL COMPROBANTE DE PAGO, N° DE
NÚMERO FECHA DE FECHA O DOCUMENTO DOCUMENTO, N° DE ORDEN DEL VALOR COMPROBANTE
CORRELATIVO EMISIÓN DEL DE SERIE O AÑO DE FORMULARIO FÍSICO O VIRTUAL, APELLIDOS DE LAS OTROS IMPORTE DE PAGO TIPO N° DEL
DEL REGISTRO O COMPROBANTE VENCIMIENTO TIPO CÓDIGO DE LA EMISIÓN DE N° DE DUA, DSI O LIQUIDACIÓN DE Y NOMBRES, BASE BASE BASE ADQUISICIONES ISC TRIBUTOS Y TOTAL EMITIDO POR FECHA DE FECHA TIPO SERIE COMPROBANTE
CÓDIGO UNICO DE PAGO O FECHA (TABLA 10) DEPENDENCIA LA DUA COBRANZA U OTROS DOCUMENTOS TIPO NÚMERO DENOMINACIÓN IMPONIBLE IGV IMPONIBLE IGV IMPONIBLE IGV NO CARGOS SUJETO NO NÚMERO DE CAMBIO (TABLA 10) DE PAGO O
DE LA OPERACIÓN O DOCUMENTO DE PAGO (1) ADUANERA O DSI EMITIDOS POR SUNAT PARA ACREDITAR (TABLA 2) O RAZÓN GRAVADAS
DOMICILIADO (2) EMISIÓN DOCUMENTO
(TABLA 11) EL CRÉDITO FISCAL EN LA IMPORTACIÓN SOCIAL
TOTALES
REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
INFORMACIÓN DEL ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES CONSTANCIA DE DEPÓSITO
DE DETRACCIÓN (3) PROVEEDOR GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIÓN NO GRAVADAS
(1) Señalar la fecha correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el literal b) del inciso II del numeral 1 del Articulo 10 del Reglamento de la Ley del IGV.
ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES
GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIÓN Y A OPERACIONES NO GRAVADAS
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES
107
Ejercicio de Aplicación
Registro de ventas y compras
La Empresa Mañana S.A., durante el mes de Agosto de 200......... , realizó las
siguientes operaciones:
02 Adquiere al contado mercaderías afectas de su proveedor “El amigo” con Ruc
20074639815 según f/. 001-908, por s/. 15,890.00 (p.c)
05 Se vende a Luis Sandoval Ñique, según boleta de venta Nº 001-165,
mercaderías al contado, por s/. 310.50 (p.v)
07 Adquiere mercaderías afectas al proveedor “El Económico”, con Ruc
20397468241 según f/. 001-4125, al crédito, por s/. 163,960.00
10 Adquiere de la empresa “El más barato” según f/. 001-185, mercaderías afectas
por s/. 895.70 (v.c), al contado.
12 Se registra el recibo del servicio de teléfono por s/. 897.60 (p.c), según recibo Nº
124786, de Telefónica con Ruc 203647416852. (100% gto. Administrativo).Al
contado.
12 Se vende al crédito a la Empresa Muñante S.A. con Ruc Nº 20365142987,
según f/. Nº 001-210, mercadería por s/. 9,800.00 (v.v)
15 Se vende a Silvia Sotelo mercadería, según boleta de venta Nº 001-170, al
contado.
18 Se vende a la Empresa “Santa Bárbara” con Ruc Nº 20398725813, según f/. Nº
001-175 por s/. 7,500.00 (de los cuales s/.6,000.00 inafecta) (v.v), al contado.
Se adquiere un equipo para uso de la oficina según f/. 01.2548 por s/. 1,630.20 (v.c), al
crédito.
108
27 Se vende a la Empresa “Santa Cecilia” con Ruc Nº 20496327842, según f/. 001-
178, mercaderías afectas, por s/. 7,900.00 (v.v), al contado.
31 Se envió una nota de Crédito Nº 001-081 a la Empresa Muñante S.A., con Ruc
Nº 20365142987, por devolución de mercaderías por s/. 1,500.00 más igv, de la
operación efectuada el 13 de Mayo según f/. 001-210
31 Se adquiere según boleta de venta Nº 001-0632, a Sandra Tazazona, útiles de
oficina (para uso de la oficina) por s/. 395.60, al contado.
AUTOEVALUACIÓN
1.- ¿ En qué consiste el impuesto general a las ventas?.
2.- ¿Qué diferencia existe entre nota de débito y nota de crédito?
3.- Realice una conceptualización sobre crédito fiscal
4.- ¿Cuál es la tasa vigente del impuesto generala las ventas y como está conformado?
5- ¿Qué diferencia existe entre valor de compra y precio de compra?
6.- ¿Qué es el registro de compras?
7.- ¿Qué importancia tiene el registro de compras?
8.- ¿Cómo se da la centralización en el libro diario?
9.- ¿Qué es el registro de ventas?
10.- ¿Qué importancia tiene el registro de ventas?
11.- ¿Cómo se da la centralización en el libro diario?
109
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1.- Impuesto general a las ventas
VENTAS; Se considera venta a:
Todo acto a título oneroso que conlleve a la transmisión de propiedad de
bienes gravados, independientemente de la denominación que se le dé. Tales
como venta propiamente dicha, permuta, expropiación, etc.
La transferencia de bienes efectuados por las comisiones y otros que los
realicen por cuenta de terceros.
SERVICIOS
Se define como servicios prestados en el País, a toda acción o presentación que
una persona realiza para otra y por lo cual percibe una retribución o ingreso. Se
sostiene que el servicio prestado en el país, cuando el sujeto que lo presta se
encuentra establecido en él. Independientemente del lugar en que se pague o se
perciba contraprestación. Se define como sujeto establecido en el país aquel que
se encuentra establecido en el Territorio Nacional.
CONTRIBUYENTE
Son las personas naturales jurídicas que realizan operaciones gravadas
consideradas en el ámbito de Aplicación del Tributo.
TASA VIGENTE DEL IGV A PARTIR DEL MES DE MARZO 2011
TASA VIGENTE DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS 18%
La tasa es del 16%,La tasa es del 16%, adicionalmente se aplica eladicionalmente se aplica el 2% del Impuesto de2% del Impuesto de Promoción MunicipalPromoción Municipal. .
110
IMPUESTO BRUTO
Es el monto resultante de aplicar la Tasa del Impuesto sobre la base imponible.
VALOR DE VENTA
Es el valor neto de la mercadería que resulta de restar los descuentos o sumar
los intereses, si los hubiera, sin incluir el Impuesto General a las Ventas.
PRECIO DE VENTA
Es igual al valor de venta más el Impuesto General a las Ventas.
CRÉDITO FISCAL
Se encuentra constituido por el impuesto General a las ventas, consignados
separadamente en el Comprobante de Pago que respalde la adquisición de
bienes y servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del
bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados.
2.- Requisitos sustanciales o constitutivos para el derecho al uso del crédito fiscal
COSTO O GASTO EN EL IR
Que sean permitidos como gasto o costo de la Empresa, de acuerdo a la
legislación del impuesto a la renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a
este último impuesto.
DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
3.- Requisitos formales para el derecho al uso del crédito fiscal
IMPUESTO DISCRIMINADO
111
Que el impuesto esté consignado por separado en el comprobante de compra
del bien, del servicio o efecto, del contrato de construcción, o de ser el caso en
la nota de débito en la póliza de importación.
COMPROBANTE DE PAGO
Que los comprobantes de pago o póliza de importación hayan sido emitidas de
acuerdo con las disposiciones vigentes sobre la materia.
ANOTACIÓN EL REGISTRO DE COMPRAS
Que los comprobantes de pago o póliza de importación hayan sido anotados por
el sujeto del impuesto en un Registro de Compras, el mismo que deberá reunir
los requisitos previstos en las normas vigentes.
Ejemplo:
La Empresa Dallas, con RUC Nº 20947467150 obtienen total de ventas
durante el mes de Junio S/. 350,000.00 y como total de gasto S/.335,000.00
Ventas S/. 350,000.00 Tributo S/. 66,500.00
Compras 335,000.00 Crédito <63,650.00>
SALDO A PAGAR 2,850.00
La Empresa Sport con RUC Nº 20194423450 obtiene como total de ventas
durante el mes de agosto S/. 65,200.00 y como total de gastos S/. 72,100.00
Ventas S/. 65, 200.00 Tributo S/. 12,388.00
Compras 72,100.00 Crédito <13,699.00>
SALDO A FAVOR <1,311.00>
112
4.- Notas de crédito
Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.
Deberá contener los mismos requisitos y características de los comprobantes
de pago en relación a las cuales se emitan.
Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
En el caso de descuentos de bonificaciones, solo podrán modificar
comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o
sustenten gasto o costo para efectos tributarios. Tratándose de operaciones
con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones deberán constar
en el mismo comprobante de pago.
Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda COPIA SIN
DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV.
El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de estos,
deberá consignar en ella su nombre y apellido su documento de identidad, la
fecha de recepción y de ser el caso, el sello de la empresa.
Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos por las compañías
de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros, las
agencias de viaje podrán emitir notas de crédito únicamente por los
descuentos que por la comisión que perciban, otorguen a quienes requieran
sustentar gastos o costos para efecto tributario, ejercer el derecho al crédito
fiscal o al crédito deductible siempre que sea el caso, siempre que se detalle
la relación de boletos aéreos comprendidos en el descuento .
113
5.- Notas de débito
Las notas de débito se emitirán para recuperar costos y gastos ocurridos por
el vendedor con posterioridad a la emisión con la factura o boleta de venta
como intereses por mora u otros. Excepcionalmente el adquirente o usuario
podrá emitir una nota de débito como documentos sustentatorio de las
penalidades impuestas por incumplimiento contra actual del proveedor según
consta el respectivo contrato.
Deberán contener los mismos requisitos y características de los
comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.
Sólo podrán ser emitidos al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
Podrán utilizarse una sola serie a fin de modificarse cualquier tipo de
comprobante de pago que modifican.
El destino de las notas de débito deben consignar la serie y número de
comprobante de pago que modifican.
El destino de las notas de crédito de notas de débito será el Siguiente:
Original : Adquirente o usuario
Primera copia : Emisor
Segunda Copia : SUNAT
114
REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR Y LETRAS POR PAGAR
1.- Registro de Letras por cobrar
Es un libro auxiliar de foliación simple, denominado también Registro de
Vencimientos, en el que se anota en forma cronológica y sistemática los
pormenores de la letras o efectos que son aceptadas por terceros producto de
operaciones de ventas o prestación de servicios, anotación que se hace
referenciando al documento que le dio origen; esto es la factura o contrato de
compra – venta.
2.- Finalidad.
Controlar vencimiento, importes y personas que nos deben.
Conocer con mayor exactitud el grado de liquidez o endeudamiento.
Descentralizar el trabajo y por ende mejorar el sistema de Control. Este
registro es obligatorio para todas las personas naturales o jurídicas que
ejercen actividad crediticia comercial, industrial o de servicios, por tanto debe
ser legalizado dentro de los plazos establecidos para los libros auxiliares.
3.- Rayado
Los hay de diferentes formas y tamaños, de acuerdo a las necesidades de las
Empresas, teniendo en consideración lo siguiente:
Fecha de emisión del documento.
Número de la Letra.
Número de la Factura.
Nombre del Aceptante.
Endosos.
Fecha de aceptación.
Plazo.
115
Fecha de vencimientos.
Importes.
4.- La letra de cambio
La letra de cambio históricamente, ha surgido debido a exigencias económicas, que
necesitaban de un medio apto para satisfacerlas teniendo en cuenta las múltiples
relaciones recíprocas entre los individuos.
Dentro de la clasificación de los títulos – valores, la letra de cambio viene a ser un
título – valor abstracto y se constituye en un documento esencialmente de crédito,
es decir, que contiene una operación crediticia que debe satisfacerse mediante el
pago de una cantidad de dinero, en un tiempo determinado.
Igualmente, la letra de cambio es un título – valor a la orden, o sea, que se puede
transferir mediante endoso; aún cuando no figure la cláusula a la orden; la letra es
un documento circulante, por tanto puede tener una serie continuada de endosos..
Es un título que origina obligaciones solidarias de todos los que han firmado la letra,
frente al último tenedor; al igual que participa también de las otras características de
los demás título – valores.
5.- Características
Es un Título - Valor que presenta un compromiso de pago a efectuarse en un
tiempo determinado al igual que el pagaré.
Es un título – Valor abstracto, en sentido de que no hace mención a la causa
o razón fundamental de ésta, no se encuentra mencionada en ella.
Es un título – Valor a la orden, y es transferible mediante endoso.
Es un título – Valor Origina obligaciones solidarias de todos los firmantes
frente al tenedor de la letra.
Es un Título – Valor de crédito, por cuanto es el más utilizado en las
operaciones crediticias.
116
6.- Contenido de la letra de cambio
De conformidad con el art. 61 de la Ley de Títulos – Valores, la Letra de Cambio
debe contener:
LA DENOMINACIÓN DE “LETRA DE CAMBIO”.
El Inc. 1º ha sido variado según Ley Nº 26852, que rige a partir del 02.01.98, es
decir que en adelante debe llevar la denominación LETRA DE CAMBIO , por lo
tanto, en todos los formatos deberá decir “ por esta LETRA DE CAMBIO “. Todos los demás en que decía: Por esta única de cambio u otras equivalentes
deben desaparecer; por que legalmente ya no tendrían valor alguno y cualquier
acción legal con estos formatos podría declararse improcedente).
LA ORDEN INCONDICIONAL DE PAGAR UNA CANTIDAD DE DINERO
DETERMINADA
Determinable en los casos de reajuste de capital legalmente admitidos (ley
23327); esta modificación con respecto a la Ley de Títulos y Valores Nº 16587
se dio con la Ley Nº 23327, debido a la aguda desvalorización monetaria,
entonces la deuda podía ser reajustada de acuerdo con el índice de reajuste de
deuda que fije el banco Central de Reserva; toda vez que la letra es un
documento de crédito y la obligación se debe mantener en un valor constante.
EL NOMBRE DE LA PERSONA A CUYO CARGO SE GIRA LA LETRA
(GIRADO O LIBRADO)
En cuanto al Inc.3º, se debe manifestar que toda letra contiene una obligación de
pago y, por lo tanto, debe indicarse el nombre de la persona a cargo de quién se
gira la letra, esto es el girado o librado, no existiendo este requisito no habría a
quién presentarle la letra.
LA INDICACIÓN DEL VENCIMIENTO
117
Según el Inc. 4º, se trata pues, del vencimiento de la letra, requisito
indispensable, por cuanto su omisión haría presumir que la letra de cambio se
giró a la vista.
LA INDICACIÓN DEL LUGAR DE PAGO
Según el Inc. 5º, se trata de fijar el lugar de pago, que debe ir en toda letra de
cambio, sin embargo, esto es posible subsanarse, considerándose como lugar
de pago, el del domicilio puesto junto al nombre del girado.
EL NOMBRE DE LA PERSONA A QUIÉN O A LA ORDEN DE QUIÉN DEBE
HACERSE EL PAGO
Inc.6º, se trata de la persona del tomador, es decir que debe indicarse la persona
a favor de quién debe efectuarse el pago; la omisión de este requisito haría que
la letra no exista.
LA INDICACIÓN DE LA FECHA Y DEL LUGAR DE EMISIÓN DE LA LETRA
Según el Inc. 7º debe indicarse la fecha y lugar de emisión de la letra, datos que
debe contener todo instrumento, porque sin ellos no es posible ubicarlo, ni en el
tiempo ni en el espacio; tratándose de la letra de cambio, estos datos no solo
sirven para la mencionada ubicación, sino que constituyen el elemento que
tipifica a la letra como instrumento de cambio.
EL NOMBRE Y FIRMA DE QUIEN EMITE LA LETRA ( GIRADOR O
LIBRADOR)
El inc. 8º señala este requisito de importante significación y categoría, ya que sin
este requisito, ni remotamente podría decirse que se trata de una letra de
cambio, ya que debe de tenerse muy en cuenta que es el girador quien emite la
letra y la pone en circulación y, además, es la persona que responde por la
aceptación.
118
MODELO DE LETRA DE CAMBIO
En cuanto a la persona jurídica, en este caso, debe firmar su representante; pero
con la indicación que lo hace por la entidad que representa, cuyo nombre de la
persona jurídica o razón social debe precisarse.
Es muy importante señalar que es de vital importancia que la letra de cambio
contenga en forma precisa los requisitos del art. 61 todo ello por cuanto enl art. 62
expresa “No tendrá validez como letra de cambio el documento que carezca de
alguno de los requisitos indicados en el art. Anterior salvo en los siguientes casos:
La letra de cambio cuyo vencimiento no está indicado, se considera pagadera
a la vista.
A falta de indicación especial, el lugar designado junto al nombre del girado
se considera como lugar de pago y al mismo tiempo como domicilio del
girado;
A falta de mención expresa, se considera girada la letra de cambio en el
domicilio del girador; y
119
Si en la letra de cambio se hubiera indicado más de un lugar para el pago, el
tenedor puede presentar en cualquiera de ellos para su aceptación o pago.
7.- La aceptación
La aceptación es la manifestación del consentimiento, que consiste en admitir la
proposición, de la cual surgen obligaciones para el oferente y aceptante.
En la Ley de Título – Valores, a través de la aceptación el girado se obliga a pagar la
letra de cambio al vencimiento. La letra de cambio no puede ser aceptada en
garantía, por cuanto dicha modalidad sólo se permite cuando se trata de endoso,
pero no frente al girador, pues la simple aceptación es la garantía del título. La
aceptación debe figurar en la letra de cambio, la que no solamente debe contener la
palabra “Aceptada” u otra equivalente, sino fundamentalmente la firma del girado
(aceptante)
8.- Vencimiento
Es el plazo que tiene un determinado documento para su cancelación
correspondiente.
Clases de vencimiento:
LETRA DE CAMBIO A LA VISTA
Vence el día de la presentación al aceptante para su cancelación. No tiene plazo
debe pagarse el día de su presentación.
Es la que vence al momento que se presenta al girado o aceptante, en
consecuencia, tenemos que el tenedor está investido del derecho de exigir y
obtener el pago en el momento que considere conveniente; por lo tanto, nada
significa en contra de este derecho la exigencia legal o contractual de presentar
en un cierto plazo las letras giradas a la vista (art. 89) y consecuentemente, se
puede presentar al cobro inmediatamente después de emitida.
120
LETRA DE CAMBIO A CIERTO PLAZO DESDE LA VISTA
se determina el vencimiento por la fecha de su aceptación.
LETRA DE CAMBIO A CIERTO PLAZO DESDE LA EMISIÓN
El vencimiento es la fecha cumplido el plazo.
LETRA DE CAMBIO A LA FECHA FIJA
El vencimiento será la fecha señalada.
En el comercio diario, los plazos más usados son a cierto plazo desde la emisión y a
fecha fija, por ser menos complejos; y dentro de estos dos últimos, es preferible a
fecha fija, pues de esta manera, no existirá problema alguno para computar el
término para el protesto; pues la fecha de vencimiento será precisa en la propia letra
de cambio.
9.- Destino de las letras
LETRAS EN CARTERA
Son las letras que se encuentran en poder de la empresa en la espera de su
cancelación.
LETRAS EN COBRANZA
Son letras enviadas al Banco, el cual se encarga de cobrarlas.
El importe es abonado en la cta. de la empresa.
LETRAS EN DESCUENTO
Son letras enviadas al Banco, para que proceda al descuento correspondiente y
realizar el abono en la cta. cte. de la empresa.
121
MODELO DE REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR
FECHA LETRA FACT A FAVOR A CARGO PLAZO IMPORTE OBSERV.Nº Nº DE DE D M A E F M A M J J A S O N D
MODELO DE REGISTRO DE LETRAS POR COBRARACEPT. VENCIMIENTO
REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR
10.- Registro de Letras por pagar
Es un libro auxiliar, y voluntario, en él se anota en forma cronológica y sistemática
los pormenores de las letras de cambio aceptadas a proveedores, referenciando al
documento que dio origine a la operación.
Este libro auxiliar tiene como finalidad:
Controlar vencimientos, importes y personas a quienes debemos.
Conocer con mayor exactitud, el grado de liquidez o endeudamiento.
Descentralizar el trabajo y por ende mejorar el sistema de control.
122
11.- Aspecto legal
El mencionado libro no es obligatorio, su legalización por lo que resulta opcional,
utilizando en forma conveniente es de importancia para un adecuado control interno
del movimiento de la letra por pagar.
12.- Rayado
También hay de diferentes formas y tamaños siendo semejante al libro de letras,
por cobrar con el natural cambio, en el término “Girador”, en el lugar del
”Aceptante”. Así mismo para el registro de las operaciones se deberán seguir las
mismas indicaciones que para el registro de letras por cobrar manteniendo los
siguientes datos:
Fecha de adquisición
Numeración de Letra
Numeración de Factura
Nombre de los Proveedores
Endosos
Fecha de aceptación
Plazo
Fecha de vencimiento
Importes
Cancelación u observación.
123
MODELO DE REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR
FECHA LETRA FACT. A CARGO A FAVOR PLAZO IMPORTE OBSERVA.Nº DE : DE : D M A E F M A M J J A S O N D
ACEPTAC. VENCIMIENTO DE LAS LETRASMODELO DE REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR
EMPRESA STAR SACREGISTRO AUXILIAR DE LETRAS POR PAGAR
Fecha Nº Factura Girador Endosos
Fecha Plaza Vencimiento Importe Obs.
Serie Nº Acep. E F M A M J J A S O N D
13-May 257 1 223 GLORIA SAA
13-May LIMA 11
7,116.67
13-May 258 1 223 GLORIA SAA
13-May LIMA 11
7,233.33
13-May 259 1 223 GLORIA SAA
13-May LIMA 10
7,350.00
13-May 260 1 223 GLORIA SAA
13-May LIMA 9 7,466.67
17-May 14 1 441 INKA RAIN EIRL
17-May LIMA 15
5,761.11
17-May 15 1 441 INKA RAIN EIRL
17-May LIMA 15
5,855.56
17-May 16 1 441 INKA RAIN EIRL
17-May LIMA 14
5,950.00
46,733.33
124
Ejercicios de Aplicación
I.- Debatir sobre las distintas normas a seguir para conceder u obtener crédito.
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
……………………………………
II.- Diseñar diferentes letras de cambio, con distintas fechas de vencimiento.
AUTOEVALUACIÓN
1.- ¿ Qué es un crédito?
2.- ¿ Qué es el registro de letras por cobrar?
3.- ¿ Qué es el registro de letras por pagar?
4.- ¿ Qué es una letra de cambio?
5.- ¿ Qué clases de vencimiento tiene una letra de cambio?
125
LIBRO BANCOS
Institución Bancaria
El Sistema Bancario es el conjunto de empresas o instituciones Bancarias “Bancos”
que operan en una economía realizando intermediaciones financiera formal indirecta
en el mercado del dinero.
Los Bancos son considerados empresas de crédito que trabajan con el dinero del
público, facilitando el tráfico de pagos y de créditos y de otras operaciones que le
son inherentes. Estas están organizadas bajo la forma de sociedades anónimas que
realizan intermediación financiera captando los depósitos de dinero de los agentes
económicos que requieren de esos recursos. En la actualidad los bancos han
adquirido una gran importancia dentro del sistema económico pues tiene un papel
estratégico en la asignación del ahorro interno, pero los bancos representan los
intereses de los grupos de poder económico, se va ha producir una perniciosa
concentración de los créditos hacia las empresas de los grupos económicos a fines
imposibilitado el desarrollo o crecimiento de muchas pequeñas o medianas
empresas que ante la imposibilidad de encontrar financiamiento en un mercado
oligopólico como es el mercado bancario, no les queda otro destino que su
desaparición. Los Bancos no pueden disponer de todo el dinero que el público les
confía, la ley se lo prohíbe pues dispone que siempre deben reservar una parte fija
de los depósitos para así garantizar, en cualquier momento, y el retiro de dinero por
parte del público. Esta reserva se llama encaje legal.
Historia de los bancos
El origen de los bancos se encuentra en la edad media en Venecia, Génova,
Ámsterdam, Florencia y ciudades integrantes de la “Liga Anseática”, en las que los
orfebres, prestamistas y cambistas exponían sus mercancías en unas mesitas y
ellos se sentaban en bancos.
126
Como abundaban los salteadores se hizo común la costumbre de depositar ante
estos comerciantes el dinero que los viajeros debían llevar a otros lugares, a cambio
de ellos se les otorgaba una carta (lettera en italiano, de donde procede la letra de
cambio; leerte en francés; letter en ingles) para un agente o representante del
cambista o prestamista quien a la presentación de dicha carta le abonaba la suma
que ella le expresaba. Así fueron originándose la letra de cambio a los bancos.
Posteriormente esos comerciantes se establecieron en locales especiales y como
sus negocios prosperaban comenzaron a pagar interés por los depósitos que
reciban perfeccionando así la entidad bancaria (Cuando no cumplían con sus
compromisos, los clientes airados les rompían sus bancos (asientos) hecho originó
la expresión “banca rota”, para designar la quiebra financiera).
El primer banco que se estableció fue el de Venecia (1156); después, los de
Barcelona (1386), que fue el primero en usar el nombre de “Banco”, Génova (1407),
Amsterdan (1609), Hamburgo(1619), Estocolmo (1656) y el de Inglaterra en 1694..
Importancia y funciones
Los bancos son entidades sumamente importantes pues prestan grandes servicios a
la sociedad pudiendo sintetizarse en las funciones que cumplen:
Facilita enormemente los pagos en el interior de un país y en el exterior, pues
sin los bancos sería muy difícil esta operación, especialmente en el orden
internacional.
Facilitan y ponen en movimiento inportantes de sumas de dinero, impulsando
así las actividades económicas.
Mediante el uso intenso de los documentos de crédito, que se circulan
exactamente como si fuera moneda se da origen a lo que se ha llamado
moneda escritural dinero giral.
127
DEPÓSITOS
Consiste en aceptar todo el dinero que el público desee confiar al banco
pudiéndose hacer bajo las siguientes (consideradas operaciones pasivas):
EN CUENTA CORRIENTE
El depositante puede retirar todo o en parte su depósito, en cualquier
instante, o girar sobre el mediante cheque que el banco pone a su
disposición (es un depósito a la vista) estas se consideran como parte del
dinero en la composición de la oferta monetaria, debido a su alta liquidez.
Esta operación exclusiva de los Bancos.
A PLAZO
El depósito puede retirarse únicamente después de haber transcurrido cierto
lapso convenido (plazo determinado) o previo aviso determinado (plazo
indefinido) por lo general a 30, 60, 180, 360 días. En ocasiones se permite el
retiro del depósito antes de la fecha o plazo de vencimiento, pero se aplica
ciertas penalidades económicas como disminución de pago de interés,
multas, etc.
EN AHORROS
Se constituyen luego del depósito de la cierta suma de dinero ante la cual el
banco extiende una libreta o tarjeta de ahorros sea de papel o electrónica es
decir con el objeto de formar un fondo de previsión para cual eventualidad
futura. Si excede el tope máximo será devuelto a su dueño o cargado en
cuenta corriente. Se puede retirar en liquidez que la cuenta corriente.
EN CUSTODIA
Cuando se entregan para su guarda objetos valiosos, joyas, etc. pagándose
al Las operaciones bancarias que mantienen las empresas deben ser
128
controladas en su nivel interno por la administración mediante un correcto,
adecuado, apropiado y oportuno registro, que en este caso es el libro bancos.
Libro Bancos
Es un libro de rayado especial, en el cual se debe anotar todas las operaciones que
realiza la empresa con la entidad bancaria en donde mantiene una cuenta corriente.
Desde el punto de vista legal es un libro voluntario y desde el punto de vista técnico-
contable se le considera como un libro auxiliar. Su importancia radica en que
mediante él, se ejerce un mejor control de las operaciones bancarias en lo referente
a entregas o depósitos, así como retiros de fondos por medio del libramiento de
cheques en cualquier forma.
Rayado del libro bancos
129
FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE"
PERÍODO:
RUC:APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:ENTIDAD FINANCIERA:
CÓDIGO DE LA CUENTA CORRIENTE:
NÚMERO CORRELATIVO OPERACIONES BANCARIAS CUENTA CONTABLE ASOCIADA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEL REGISTRO O CÓDIGO FECHA DE MEDIO DE PAGO DESCRIPCIÓN DE APELLIDOS Y NOMBRES, NÚMERO DE TRANSACCIÓN BANCARIA,
ÚNICO DE LA OPERACIÓN LA OPERACIÓN (TABLA 1) LA OPERACIÓN DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL DE DOCUMENTO SUSTENTATORIO O DE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR
CONTROL INTERNO DE LA OPERACIÓN
TOTALES
130
131
Registro de operaciones
Toda operación que guarda relación directa entre Empresa-Entidad Bancaria,
originará un registro en cada una de las columnas del rayado, en la forma que sigue:
COLUMNA Nº 1: FECHA.
Columna destinada para la fecha de la operación (día, mes y año)
COLUMNA Nº 2: CONCEPTO
Sirve para explicar en forma clara y consisa el detalle de la operación
realizada.
COLUMNA Nº 3: SUMAS - SUB COLUMNA: DEBE
Esta sub columna servirá para anotar:
Empoce inicial con el que se apertura la cuenta corriente
Depósito posteriores en efectivo o cheques
Notas de abono que hace llegar el Banco por letras cobradas por cuenta de la
empresa, importe de letras descontadas, pagares otorgados, intereses
ganados, etc.
Transferencia de fondos que se ordenan a favor de la cuenta corriente.
SUB COLUMNA : HABER
Esta sub-columna servirá para anotar:
Retiro de dinero mediante el giro de cheques
Notas de cargo que hace llegar el banco por pagos ordenados; letras
descontadas, protestadas; mantenimiento de cuenta corriente; chequeras,
comisiones bancarias, intereses, etc.
Transferencia de fondos ordenados a favor de otras cuentas, personas,
empresas, etc.
132
Contablemente todo registro en la sub columna DEBE significa “CARGAR” o
“DEBITAR” la cuenta bancos y todo registro en la Sub columna HABER significa
“ABONAR” o “ACREDITAR” la misma cuenta.
COLUMNA Nº 4
Conforme se van registrando las operaciones en la sub columna Debe y
Haber, la empresa está en condiciones de conocer el saldo de su cuenta
corriente, el mismo que se obtiene mediante una simple operación de suma o
resta:
El saldo parcial será DEUDOR, si las anotaciones hechas en el Debe, en
términos de dinero, son mayores que las anotaciones hechas en el Haber,
significando, que el titular de la cuenta tiene fondos disponibles.
Contrariamente, el saldo será ACREEDOR.
Si las anotaciones hechas en el Haber son mayores a las registradas en el
Debe; significando que el titular de la cuenta está sobregirado,
consecuentemente está debiendo al banco.
La práctica aconseja establecer saldos después de cada operación.
Indudablemente, esto evitará problemas como el que se presenta cuando los
cheques son rechazados por falta de fondos cuando no se está autorizado al
sobregiro.
133
DOCUMENTOS BANCARIOS
La nota de cargo o nota de débito, es un documento mediante el cual el banco comunica a sus clientes, que ha registrado en el DEBE (débito) de su cta. cte., el importe de los gastos que el banco le cobra, por diferentes conceptos, y por los pagos autorizados para que el banco lo realice por cuenta de él:
•Pago de préstamos.
•Pago de intereses, pagarés bancarios.
•Pago de haberes, proveedores.
•Gastos bancarios: mantenimiento de cta. cte., portes, últimos movimientos.
•Pago de servicios: luz, agua, teléfono.
La nota de abono o de crédito, es un documento mediante el cual el banco comunica a sus clientes, que ha registrado en el HABER (crédito) de su cta. cte., una cantidad de dinero a su favor, por diferentes conceptos:
•Cobranzas de letras.
•Abono de letras descontadas.
•Cobranza de clientes por medio de transferencias: nacionales o del exterior.
134
Estado mensual
Conocido también como EXTRACTO BANCARIO, es un documento informe que
envía el Banco (cargo y abono) que ha tenido en cuenta corriente en un lapso
determinado, generalmente en un mes. Sirve para que el interesado pueda verificar
exactitud de las operaciones realizadas.
Conciliación bancaria
La conciliación bancaria es un procedimiento mediante el cual se verifica el
movimiento de las operaciones efectuadas por la empresa y es movimiento
registrado por el Banco permitiendo comprobar la exactitud de nuestro saldo y
obtenido por el banco.
Métodos de conciliación
Existen dos procedimientos para llevar a la práctica una conciliación bancaria, con
los dos se cumple el mismo objetivo, existiendo entre ellos solo diferencias de
forma.
Uno de los procedimientos consiste en tomar como punto de partida el saldo del
Extracto Bancario para confirmarlo o hacerlo llegar al obtenido en el libro auxiliar
Bancos procedimiento que se sintetiza así:
Saldo según bancario Extracto Bancarioxx
Menos: Cheques girados pendientes de cobranza xx
Notas de abono no contabilizados xx
<xx>
Mas : Entregas no consideradas por el Banco xx
135
Notas de cargo no contabilizadas xx
xx
Saldo según libros xx
El otro procedimiento consiste en llegar al saldo obtenido por el banco partiendo del
que hemos obtenido en el libro auxiliar, este procedimiento se resume:
Saldo según libro xx
Mas: Cheque girados pendientes de cobranza xx
Notas de abono no contabilizados xx
xx
Menos : Entregas no consideradas por el Banco xx
Notas de cargo no contabilizados xx
<xx>
Saldo según extracto Bancario xx
Cualquiera sea el procedimiento adoptado, es necesario establecer primero, las
diferencias que existen entre las anotaciones hechas en el auxiliar Libro Bancos y
las anotaciones que figuran en el extracto bancario, lo que supone que esto se
conseguirá si se tiene a la mano estos elementos; la chequera y el legajo de
documentos que sustenta el movimiento de la cuenta.
Reapertura del libro bancos
Una vez hecha la conciliación bancaria, se puede a las reaperturas del Libro Auxiliar
de Bancos correspondientes, al siguiente mes, lo que se consigue registrado el
saldo del mes anterior.
136
Si el saldo anterior fue DEUDOR, el libro se reabre con la Expresión A
SALDO registrado dicha cantidad en el DEBE y como DEUDOR en la
comuna de Saldos.
Si el saldo anterior fue ACREEDOR, el libro se reabre con la expresión POR
SALDO, registrado dicha cantidad en él HABER en la comuna de saldos.
LO QUE USTED DEBE SABER SOBRE LA BANCARIZACIÓN Y EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
(I T F)
LA BANCARIZACION
La Bancarización no es otra cosa que la manifestación de la potestad tributaria con la
que actúa el Estado, empleando como vehículo una ley, a efectos que s cumplan las
disposiciones que ella establezca, por consiguiente siendo una ley la que impone
ciertas exigencias de relevancia fiscal la misma se torna en una obligaron tributaria en
virtud de la cual se impone una carga fiscal.
VentajasPermite el impulso del formalización de la economía vía canalización a través del
sistema financiero de gran parte de las transacciones realizadas en la economía.
Permite la creación de una base de actos disponibles que sirva de apoyo a
fiscalizaciones futuras sirviendo como fuente de información.
Desincentiva la realización de operaciones marginales y simuladas.
Permite elevar la presión tributaria y así el financiamiento del gasto publico.
La Bancarización permite realizar cruces entre contribuyentes, ampliando la base
tributaria.
137
La administración tributaria obtiene información de los ingresos y egresos no
declarados en los actuales contribuyentes y facilita la detección de acciones evasivas.
Permite detectar operaciones de origen ilícito, como lavado de dinero y corrupción.
DesventajasNo permite la libre movilidad de capitales, pues eleva los costos de transacción.
Se dan complicaciones en la gestión y la dinámica del sistema financiero.
PropuestasConceder un beneficio de regularización para los contribuyentes que efectuaron pagos
sin utilizar medios de pago, lo cual le permitirá sustentar gasto o costo y la utilización
del crédito fiscal.
Revisar el extremo de que el contribuyente comprador deba perder crédito fiscal del
IGV y costo o gasto del Impuesto a la Renta.
Dato AdicionalLas normas de Bancarización exigen que todo pago de sumas de dinero a partir de S/.
3,500 ó USD 1,000 deba ser realizado utilizando determinados medios de pago. Estos
medios de pagos pueden ser depósitos en cuentas, giros transferencias de fondos,
cheques no negociables entre otros
Preguntas y respuestas relacionadas a la Bancarización de la Economía
Un contratista emite su factura por valorización de avance de obra por S/. 100,000 (incluye IGV) y el cliente le emite su factura por descuento de Materiales y combustibles por S/. 20,000 (incluye IGV), en consecuencia el cliente le gira un cheque por S/. 80,000 para cancelar la diferencia.
¿SUNAT valida el crédito fiscal del IGV de los S/. 20,000 o es necesario girar cheques independientes; el cliente por S/. 100,000 para cancelar la factura del contratista y el contratista por S/. 20,000 para cancelar la factura del cliente?
Las normas de bancarización exigen que todo pago de
138
En tal sentido, las compensaciones o consolidaciones de deudas, en la medida que no constituyen pagos de sumas de dinero, se podrán seguir efectuando, sin perjuicio tributario alguno.
Sólo para efectos del ITF, los pagos compensados que excedan el 15% del total de pagos realizados en el ejercicio, deberán pagar el ITF.
Sumas de dinero a partir de S/. 3,500 ó USD 1,000 deba ser realizado utilizando determinados medios de pago (1).
¿Puedo utilizar el crédito fiscal de una factura que ha sido emitida pero no pagada? ¿Cómo debería rectificar en caso no pague mi obligación utilizando medios de pago válidos?
¿Para efectos de la bancarización, se computa el pago total de la planilla o el importe de la remuneración que corresponda a cada trabajador?
El cómputo se debe realizar por cada obligación, en este caso específico, por el importe de la remuneración que corresponda a cada trabajador.
No. Sólo es obligatorio utilizar algún medio de pago previsto en la Ley Nº 28194 para
realizar pagos por remuneraciones a partir de S/.3,500 ó US$1,000(1).
Para el pago de remuneraciones, ¿es OBLIGATORIO efectuarlo mediante transferencia bancaria, aún si el monto de la remuneración equivale a S/. 500 (RMV)?
No. Sólo es obligatorio utilizar algún medio de pago previsto en la Ley Nº 28194 para
realizar pagos por remuneraciones a partir de S/.3, 500 ó US$1,000(1).
¿Qué sucede si mi empresa tiene las cuentas corrientes cerradas? ¿Puedo utilizar medios de pago en esta situación?
El hecho que no pueda utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir cheques
personales, no me impide utilizar los demás medios de pago que ofertan las empresas
del sistema financiero. Por ejemplo, puedo cancelar a mis proveedores depositándoles
lo adeudado en las cuentas que ellos señalen, o comprar cheques de gerencia, o
139
transferir fondos de cuentas de ahorro, entre otros medios de pago que son validos por
las normas de bancarización.
¿En qué casos puedo utilizar el efectivo como Medio de Pago?
El efectivo puede ser utilizado como Medio de Pago válido cuando el pago de sumas de
dinero se cumpla en un distrito en el que no exista agencia o sucursal de una Empresa
del Sistema Financiero, siempre que ocurran las siguientes condiciones:
a. Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito.
b. Que el pago de la suma de dinero se realice en tal distrito.
c. Que dicho pago se realice en presencia de un notario, juez de paz o
fedatario autorizado por Decreto Supremo del Ministerio de Economía y
Finanzas.
¿Se pierde el derecho a utilizar la totalidad del crédito fiscal contenida en una factura de S/. 5,000 que ha sido pagada una parte en efectivo y la otra a través de un Medio de Pago?
Las reglas para sustentar y deducir gastos para efectos del Impuesto a la Renta, o de
utilización del crédito fiscal para efectos del IGV, no se han alterado por la norma de
bancarización. Sólo se ha agregado un requisito adicional que se deberá verificar al
momento de realizar el pago de la obligación.
En tal sentido, si verifico que tengo una obligación por montos a partir S/.5,000 ó USD
1,500 (1) que ha sido pagada sin utilizar un medio de pago autorizado, se deberá
rectificar la declaración jurada del Impuesto a la Renta o del IGV que corresponda.
Se pierde el derecho a utilizar el crédito fiscal únicamente por la parte del pago
realizado sin utilizar Medios de Pago, manteniendo este derecho respecto del pago que
se efectúe utilizando los Medios de Pago indicados en la Ley N° 28194.
140
Similar condición es aplicable para ejercer el derecho a deducir gastos, costos, créditos
o a efectuar compensaciones, solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios
indicados en el primer párrafo del artículo 8° de la Ley N° 28194.
A partir del 01 de enero de 2008, de acuerdo al Decreto Legislativo N° 975, el monto a
partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de tres mil quinientos Nuevos Soles
(S/. 3,500) o mil dólares norteamericanos (US$ 1,000)
Ley 29667 modifica ITF y normas de bancarización
Mediante Ley 29667 se modifican los artículos 10, 13 y 17 del TUO de la Ley de bancarización.
Artículo 1.- Definición
A efectos de la presente norma, cuando se haga mención a la Ley, se entiende referida
al Texto Único Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 150-2007-EF y
normas modificatoria
Artículo 2.- Alícuota del ITF
Sustitúyese el artículo 10 de la Ley por el siguiente texto:
“Artículo 10. De la alícuota
La alícuota del ITF es cero coma cero cero cinco por ciento (0,005%). El impuesto se
determina aplicando la tasa sobre el valor de la operación afecta, conforme a lo
establecido en el artículo 12 de la Ley.”
Artículo 3.- Redondeo del ITF
Sustitúyase el segundo párrafo del artículo 13 de la Ley por el siguiente texto:
“Artículo 13. Del redondeo del impuesto
141
(…)
A fin de cumplir lo dispuesto en el párrafo anterior, se debe considerar el siguiente procedimiento:
a. Si el dígito correspondiente al tercer decimal es inferior, igual o superior a cinco (5), debe suprimirse.
b. Si el dígito correspondiente al segundo decimal es inferior a cinco (5), se ajusta a cero (0) y si es superior a cinco (5), se ajusta a cinco (5).”
Artículo 4.-Declaraciòn y pago del ITF
Incorpórese el numeral 6 al segundo párrafo del artículo 17 de la Ley con el siguiente texto:
“Artículo 17. De la declaración y pago del impuesto
El impuesto es declarado y pagado por:
(…)
La declaración y pago del impuesto se realiza en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT y debe contener la siguiente información:
(…)
6. Monto acumulado del impuesto que, en aplicación del artículo 10, debió ser retenido o percibido en las operaciones gravadas de no considerarse lo señalado en el literal b) del segundo párrafo del artículo 13.
Artículo 5.- Vigencia
La presente ley entra en vigencia a partir del 01 de abril del 2011
Ejercicios de Aplicación
I.- Analizar el impacto que causa la ley de bancarización en las transacciones
comerciales. Está de acuerdo?
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
142
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………
II.- Debatir las diversas dificultades que se presentan en las diversas operaciones
bancarias y que repercuten en el proceso contable.
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
AUTOEVALUACIÓN
1.- De una conceptualización del libro bancos.
2.- ¿Porqué es importante el libro bancos?
3.- ¿Qué es cuenta corriente?
4.- ¿Cuáles son los requisitos establecidos para al apertura de una cuenta corriente?
5.- ¿Cómo se determina el saldo en el libro bancos?
6.- ¿Cómo es el rayado del libro bancos?
7.- ¿Qué es el extracto bancario?
8.- ¿Cómo se determina el saldo en el extracto bancario?
9.- ¿Qué es la conciliación bancaria?
143
UNIDAD III
APLICACIÓN DE LOS LIBROS PRINCIPALES Y LIBROS AUXILIARES
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Determina la importancia de la toma de inventarios.
Analiza los distintos métodos de valuación tributariamente aceptados.
Formula anotaciones en el registro de kardex de almacén.
Registrar diversas operaciones en los libros principales y auxiliares.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Analiza los distintos métodos de valuación tributariamente aceptados.
Formula anotaciones en el registro de kardex de almacén.
Maneja apropiadamente los métodos de valuación de existencias.
Formula el Libro de remuneraciones, determinando las aportaciones y
retenciones respectivas
Analiza los dispositivos laborales vigentes sobre planilla de remuneraciones.
Determina correctamente los cálculos para elaborar la planilla de
remuneraciones.
Elabora registros en el libro de remuneraciones: adelantos, préstamos, entre
otros
144
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA Nº 9: Control de existencias- kárdex
TEMA Nº 10: Planilla de Remuneraciones
TEMA Nº 11: Ejercicios en Libros Principales y Libros Auxiliares.
TEMA Nº 12: Ejercicios en Libros Principales y Libros Auxiliares.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD III
APLICACIÓN DE LOS LIBROS PRINCIPALES Y LIBROS AUXILIARES
CONTROL DE EXISTENCIAS
EJERCICIOS EN LIBROS PRINCIPALES
Y AUXILIARES
PLANILLA DE REMUNERACIONES
EJERCICIOS EN LIBROS PRINCIPALES
Y AUXILIARES.
145
CONTROL DE EXISTENCIAS
Aspectos generales:
Este libro tiene relación con las existencias que posee toda empresa, llámese
mercaderías, productos terminados, materias primas, productos en proceso,
envases, suministros, etc. Algunos autores consideran a las existencias como los
inventarios que son propiedad de la empresa. El término inventario se utiliza para
designar al conjunto de bienes que se posee:
Para la venta en el curso normal del negocio.
Como producto en proceso o en tránsito.
Para la producción de bienes y servicios que deben colocarse en el mercado
para la venta, etc.
No deben considerarse como tal, los valores, activos fijos, bienes aceptados en
consignación. El rubro existencias es importante dentro del balance general, es la
razón de ser de un negocio. El control de las existencias deben ser consideradas
como significativas, debido a la incidencia de la producción y venta de los bienes en
los resultados, al final del ejercicio contable.
"Uno de los principales objetivos de la contabilidad en relación con los inventarios
es la determinación apropiada de la UTILIDAD por medio del proceso de equilibrar
los costos con los ingresos" 1
COSTO
Significa la erogación total hecha para obtener un bien.
1 Estados Financieros", fí.D. Kennedy, Ed. UTEMA, México, 1978, pág. 63
146
El costo comprende el precio de la factura en donde se incluye; el valor del bien,
factor, transporte y otros gastos vinculados con las compras, con excepción de
los impuestos determinados.
LOS INGRESOS
Son los resultados de la venta de mercancías y de servicios prestados. Por lo
tanto en las empresas comerciales por ejemplo que compran y revenden
mercaderías, la rentabilidad de los ingresos por ventas se mide calculando la
utilidad bruta llamado también margen comercial, que se define como la
diferencia entre los ingresos por ventas y los costos de los artículos vendidos.
COSTO DE VENTAS
Se refiere al costo de los bienes de producción o adquisición transferidos como
venta a título oneroso. Su fórmula para determinar el costo de ventas esta dada
por:
Inventario Inicial x(+) Compras x
Total existencias x(-) Inventario final x
Costos de ventas x
Rotación de los inventarios
En todo negocio sea este comercial o industrial es importante el estudio de la
rotación. Así tenemos que una elevada rotación de los inventarios favorece la
solvencia y por lógica una mayor rentabilidad en la empresa.
La rotación de los inventarios está dada por las veces que "da vuelta" un inventario
en un determinado período de tiempo. Mientras más rápida sea la rotación mucho
mejor, si esta va acompañada de una mayor utilidad, en vista de que una rotación
147
creciente de los inventarios refleja un importe menor de la inversión del capital de
trabajo.
La fórmula de la rotación de los inventarios está dada por:
Costo de VentasRotación Inventarios = ————————————
Inventario Inicial + Inventario Final
Clasificación de las existencias
Según el Plan Contable General Revisado las existencias se clasifican de la
siguiente forma según sea la actividad de la empresa:
CÓDIGO EXISTENCIAS EMPRESA COMERCIAL
EMPRESA INDUSTRIAL
20 Mercaderías x -
21 Productos terminados - X
22 Subproductos, desechos y desperdicios
- X
23 Productos en proceso - X
24 Materias primas - X
25 Envases y embalajes X X
26 Suministros diversos X X
28 Existencias por recibir x X
148
Sistemas de inventarios:
Existen 2 formas para llevar a cabo el control de las existencias y la determinación
de sus costos:
SISTEMA PERPETUO O PERMANENTE
Implica un movimiento continuo de las existencias. Nos muestra al día la
cantidad de artículos que ingresan y salen de la empresa, así como la existencia
de los mismos. Desde el punto del control interno este sistema es conveniente
para toda empresa grande en volumen de ventas.
Por el hecho de realizarse permanentemente permite detectar los errores que se
presentan en las cifras de los registros y las cifras que arroja el inventario físico,
determinando las causas de las diferencias. Por lo tanto podemos decir que este
sistema lleva un registro continuo, corriente y diario del inventario y de los costos
de los artículos vendidos.
Tributariamente debe ser aplicado a aquellas empresas generadoras de rentas
de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales sobrepasen las 500 unidades
impositivas tributarias.
SISTEMA PERIÓDICO O FÍSICO
Consiste en el recuento material, así como la formación de una lista de las
existencias en almacén a determinado periodo de tiempo.
Este recuento generalmente se realiza al final de cada ejercicio contable, o cada
cierto tiempo para determinar el costo de las existencias e incluso el costo de las
mercaderías vendidas. Bajo el sistema perpetuo el costo de los artículos se
calcula de manera instantánea conforme se vendan o se utilizan, mientras que
con el sistema periódico se retarda el cálculo.
149
Tributariamente debe ser aplicado en aquellas empresas que obtengan ingresos
brutos anuales menores a 500 unidades impositivas tributarias.
Libro de almacén
El control de los inventarios que ingresan o salen de un almacén, deben ser
registrados en documentos o formatos especiales según sea el método de valuación
que emplean las empresas, por lo tanto:
El libro almacén, Es un libro auxiliar donde se registran las entradas y salidas de las
existencias en forma física valorada con el fin de conocer de forma precisa el costo
de los artículos que quedan y salen del almacén. Como medio de control las
empresas utilizan las tarjetas de almacén, tipo KARDEX, las cuales cumplen con la
misión de valorar las existencias, con el fin de conocer inmediatamente el costo de
los productos que ingresan o salen así como determinar los bienes que deben
reponerse y en qué tiempo. Por ello su importancia, ya que los dispositivos legales
vigentes obligan a las empresas a practicar inventarios y valorar sus existencias por
su costo de adquisición o producción mediante cualquiera de los métodos
autorizados.
150
FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO"
PERÍODO:RUC:APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:ESTABLECIMIENTO (1):CÓDIGO DE LA EXISTENCIA:TIPO (TABLA 5):DESCRIPCIÓN:CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6):MÉTODO DE VALUACIÓN:
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO, TIPO DE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR OPERACIÓN CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
FECHA TIPO (TABLA 10) SERIE NÚMERO (TABLA 12)
TOTALES
(1) Dirección del Establecimiento o Código según el Registro Único de Contribuyentes.
151
MÉTODOS DE VALUACIÓN
¿Que es el método de valuación de Inventarios?
Viene a ser la forma en que se valúan los artículos o bienes que salen del almacén.
Bien, si las compras han sido adquiridas a diferentes precios, estos se reflejaran en
las existencias que salen y quedan en stock.
Valuación de las existencias:
De acuerdo al Artículo 62° del Impuesto a la Renta, los contribuyentes, empresas o
sociedades que en razón de la actividad deben practicar Inventario, valuarán sus
existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los
siguientes métodos siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en
ejercicio:
Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)
Promedio ponderado o móvil
Identificación específica
Inventario al detalle o por menor
Existencias básicas
Los métodos que se emplean ofrecen diferentes beneficios y desventajas por ello al
utilizar o escoger cada uno de ellos se debe tener en cuenta quien le ofrece
mayores ventajas a fin de conocer la correcta determinación de las utilidades.
La contabilidad como tal tiene dos funciones de Registro y Valoración: registra todos
los hechos contables y valora los activos y por consecuencia su origen, como son: el
pasivo y el capital contable.
Por lo expuesto, entonces valorar los inventarios es una misión fundamental de la
contabilidad con el fin de conocer la situación financiera y operativa de la empresa.
152
El método de valuación que se adopte no se podrá variar sin autorización de la
SUNAT.
Este método, consiste en valuar las existencias, teniendo en cuenta las primeras compras ( entradas ) que deben ser las que se venden primero.
En otro concepto diríamos que este método se basa en que los primeros artículos que entran al almacén, son los primeros en salir de el, las unidades que salen son valorizadas al costo unitario del lote mas antiguo del stock.
MMÉÉTODO DE VALUACION:TODO DE VALUACION:PRIMERAS ENTRADAS,PRIMERAS ENTRADAS,PRIMERAS SALIDAD ( PEPS )PRIMERAS SALIDAD ( PEPS )
ANÁLISIS Y EJEMPLOS DEL MÉTODO PEPS
El Registro de las compras se realizará de la siguiente manera:
FECHA DETALLEDOCUMENTO EXISTENCIAS AL COSTOCANT. C.U. C. TOTAL CANT. C.U. C.TOTALCANT. C.U. C. TOTAL
02-oct INGRESO GR 228 15 25.00 375.00 15 25.00 375.0006-oct INGRESO GR 235 25 33.00 825.00 25 33.00 825.0008-oct INGRESO GR 116 50 28.50 1,425,00 50 28.50 1,425,00
* Todas las compras se registran en la columna de ENTRADAS indicando la cantidad de artículos o mercaderías que están ingresando, a su costo unitario y costo total, tal como lo muestra el ejemplo
* Una vez registrada las compras en la columna de ENTRADAS, se trasladan a la columna de EXISTENCIAS AL COSTO O SALDOS
* Se acumula la cantidad de mercaderias en totales ya que cada articulo ha ingresado a distintos costos
ENTRADAS SALIDAS
153
La Empresa realiza Venta:10/10 Vende mercaderias 10 blusas según Fact. No. 251
FECHA DETALLEDOCUMENTO EXISTENCIAS AL COSTOCANT. C.U. C. TOTAL CANT. C.U. C.TOTALCANT. C.U. C. TOTAL
02-oct INGRESO GR 228 15 25.00 375.00 - - 15 25.00 375.0006-oct INGRESO GR 235 25 33.00 825.00 - - 25 33.00 825.0008-oct INGRESO GR 116 50 28.50 1,425,00 50 28.50 1,425,0010-oct SALIDA F/,251 - - - 10 25.00 250.00 5 25.00 125.00
25 33.00 825.0050 28.50 1,425,00
* Las salidas de Mercaderias, en este caso por venta, se registra en la columna SALIDAS
ENTRADAS SALIDAS
14/10 Venta de mercaderias 30 blusas según factura Nº 260
FECHA DETALLEDOCUMENTO EXISTENCIAS AL COSTOCANT. C.U. C. TOTAL CANT. C.U. C.TOTALCANT. C.U. C. TOTAL
02-oct INGRESO GR 228 15 25.00 375.00 - - 15 25.00 375.0006-oct INGRESO GR 235 25 33.00 825.00 - - 25 33.00 825.0008-oct INGRESO GR 116 50 28.50 1,425,00 50 28.50 1,425,0010-oct SALIDA F/,251 - - - 10 25.00 250.00 5 25.00 125.00
25 33.00 825.0050 28.50 1,425,00
5 25.00 125.0014-oct SALIDA F/.260 30 25 33.00 825.00
50 28.50 1,425,00
5 unidades a S/,25,00 c/u* Como la salida es de 30 unidades, se tomará 25 unidades a S/,33,00 c/u
30 unidades
quedando como saldo unicamente a S/, 28,50 c/u disponibles
ENTRADAS SALIDAS
154
16/10Vende mercaderias 20 blusas, según Fact. Nº 26818/10Compra mercaderías 16 blusas a S/. 27,90 c/u, según G/R 220
FECHA DETALLEDOCUMENTO EXISTENCIAS AL COSTOCANT. C.U. C. TOTAL CANT. C.U. C.TOTALCANT. C.U. C. TOTAL
02-oct INGRESO GR 228 15 25.00 375.00 - - 15 25.00 375.0006-oct INGRESO GR 235 25 33.00 825.00 - - 25 33.00 825.0008-oct INGRESO GR 116 50 28.50 1,425,00 50 28.50 1,425,0010-oct SALIDA F/,251 - - - 10 25 250.00 5 25.00 125.00
25 33.00 825.0050 28.50 1,425,00
14-oct SALIDA F/260 - - - 5 25 125.0025 33 825.00
50 28.50 1,425,0016-oct SALIDA F/,268 - - - 20 28.50 570.00 30 28.50 855.00
18-oct INGRESO GR 220 16 27.90 446.40 - - - 16 27.90 446.40
* Para la venta de estas 20 unidades, se tomará el costo del saldo que quedó de la operación anterior* Se tiene en stock 30 unidades y solo se vende 20, entonces quedan 10 unidades a S/,28,50 c/u
* Ingresan las mercaderias 16 unidades a S/,27,90 c/u
Se tendrá en el almacen10 unidades a S/, 28,50 c/u16 unidades a S/, 27,90 c/u
ENTRADAS SALIDAS
MÉTODO DE VALUACION : METODO PROMEDIO
Este método consiste en la aplicación sobre el nuevo lote de existencias adquiridas, que se encuentran con un nuevo precio, por ende regula o actualiza el costo de las existencias anteriores y esto significa que:
La manera de obtener este método es sobre la base de dividir el saldo acumulado entre las unidades acumuladas y se halla el costo promedio.
155
5/11 Adquiere mercaderias, 20 pantalones a S/, 75,00 c/u, según G/R # 149
7/11 Adquiere mercaderias, 15 pantalones a S/,65,00 c/u, según G/R # 055
FECHA DETALLEDOCUMENTO EXISTENCIAS AL COSTOENT. SAL. SALD. UNIT. PROMEDIO ENT. SAL. SALD.
05-nov INGRESO GR 149 20 20 75.00 1,500,00 1,500,0007-nov INGRESO GR 055 15 35 65.00 - 975.00 2,475,00
UNIDADES COSTO
Realiza la siguiente venta10/11 Venden mercaderias 25 pantalones según Fact. # 136
FECHA DETALLE DOCUMENTOENT. SAL. SALD. UNIT. PROM. ENT. SAL. SALD.
06-nov INGRESO G/R,149 20 - 20 75.00 - 1,500,00 1,500,0007-nov INGRESO G/R,055 15 - 35 65.00 975.00 2,475,0010-nov SALIDA FACT. 136 - 25 10 - 70.71 - 1,767,75 707.25
* La salida de los 25 pantalones, permite actualizar el stock de almacénquedando 10 pantalones
* Para hallar el costo de las mercaderias que venden, se procedede la siguiente manera
Se considerael:
VALORESCOSTOUNIDADES
COSTO TOTAL ACUMULADO = COSTO PROMEDIO UNIDADES ACUMULADAS EN ALMACEN
156
Aplicado al ejemplo el costo promedio sería:
S/.2,475.00=
35 unid.
∙ Este costo promedio obtenido se multiplicará por la cantidad de unidades que serán vendidas
Unidades que se venden 25 x 70.71 = 1,767.75
También se actualiza la columna Valores (Saldo); procediendo de la siguiente manera
En nuestro caso seria asi :
S/. 70.71
COSTO TOTAL DE UNIDADES VENDIDAS
COST. TOT. ACUM – COST. TOT. DE UNID. VEND. =COSTO TOTAL ACTUALIZADO
S/.707.252,475.00 - 1,767.75
AUTOEVALUACIÓN
1.- ¿Qué significa costos?.
2.- ¿Qué significa costo de ventas?
3.- ¿ Qué es el libro de inventarios o almacén?
4.- ¿Cuál es la mínima información que debe contener el kardex?
5.- Tributariamente, cuántos métodos de valuación existen?
6.- Explique eL método: primeras entradas y primera salidas (Peps).
7.- Explique el método: últimas entradas primeras entradas (Ueps)
8.- Explique el método: promedio ponderado
157
LIBRO LABORAL: PLANILLA DE REMUNERACIONES-GENERALIDADES
1.- Aspectos generales:
De acuerdo al artículo 25º de la constituciónPolítica del Perú, la jornada de trabajo ya sea para varones y mujeres es de 8 horas diariaso 48 horas semanales como máximo.
En el supuesto de que en el centro de laboresexistan jornadas menores a 8 horas diarias o 48 semanales el empleador podrá extender unilateralmente la jornada hasta dichos límitesincrementando la remuneración en forma proporcional al tiempo incrementado.
Y si existiera jornadas laborales mayores a las 8 horas de trabajo serán consideradas comohoras extras o sobre tiempos.
JORNADA DE TRABAJO
Es un acuerdo expreso entre un trabajador y un empleador, donde el primero se compromete o se obliga a prestar sus servicios al segundo de una manera subordinada a cambio de unaremuneración.
CONTRATO DE TRABAJO
158
BASE LEGAL.-El D. Leg.713 de 07.11.91 regula el descanso semanal obligatorio, en días feriados y las vacaciones anuales de los trabajadores de la actividad privada.
DESCANSO SEMANAL
OBLIGATORIO
Todo trabajador tiene derecho como mínimo a 24 horas consecutivas de descanso en cada semana, el que se otorgara preferentemente en día domingo.
VARIACIÓN DEL DIA DE
DESCANSO
Cuando los requerimientos de la producción lo hagan indispensable el empleador podrá establecer regimenes alternativos. (descanso distinto al domingo).
DESCANSOS REMUNERADOS
RMV.- Es la retribución mínima a que tiene derecho el trabajador , por su labor durante la jornada normal
INICIALMENTE SE LE DENOMINÓ COMO .-
• Sueldo o Salario Mínimo Vital, según se refiera a empleados u obreros respectivamente.
• Ingreso Mínimo Legal, y finalmente
• Remuneración Mínima Vital.
REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL
159
ASIGNACION FAMILIAR
BASE LEGAL .- Ley Nº 25129 ( 06.12.89 )
D.S. Nº 035.90 – Tr ( 06.06.90 )
ASIGNACION FAMILIAR .-Tienen derecho a percibir la Asignación Familiar, todos los trabajadores comprendidos en la actividad privada que :
• Tengan vínculo laboral vigente
•Que tengan a su cargo uno o más hijos menores de 18 años o
•Tengan hijos mayores de 18 años y que estén efectuando estudios, este beneficio se extenderá hasta 6 años posteriores al cumplimiento de su mayoría de edad.
MONTO DE LA ASIGNACION.- Es equivalente al 10% de la Remuneración Mínima Vital vigente .
GRATIFICACIONES
Con fecha 14.12.89, se expide la ley 25139, reglamentada través del D.S.
061.89 –tr. del 20.12.89, estableciendo la obligatoriedad de este beneficio social
asi tenemos :
160
¿Qué es la Planilla Electrónica?Es el documento llevado a través de medios electrónicos, presentado mensualmente a
través del medio informático desarrollado por la SUNAT, en el que se encuentra
registrada la información de los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios,
prestador de servicios - modalidad formativa, personal de terceros y derechohabientes.
¿Legalmente, qué implicancias tiene la Planilla Electrónica para las empresas?- Es una obligación laboral formal.
- Es una obligación de periodicidad mensual.
- Sustituye a las planillas de pagos y remuneraciones, que son llevadas en libros, hojas
sueltas o microformas.
- Su llevado hace que se considere cumplida la obligación establecida en el artículo 48°
de la Ley Nº 28518, referida a la inscripción de los beneficiarios de las diferentes
modalidades formativas mediante un libro especial y la autorización de éste por el
MTPE.
- No requiere se autorizada por la Autoridad Administrativa de Trabajo; se remite
directamente a través de aplicativo informático descargado del portal de la SUNAT y el
MTPE.
¿Qué efectos positivos tendrá la Planilla Electrónica?La Planilla Electrónica tendrá diversos efectos positivos entre los que se puede
destacar:
Eliminará el costo de tramitación de las planillas de pago y del libro especial de modalidades formativas.-A diferencia del libro de planillas (que debe ser autorizado por la Autoridad
Administrativa de Trabajo, o por Jueces de Paz Letrados en los lugares donde¡ no haya
dicha Autoridad); la planilla electrónica no requiere de autorización alguna.
Ello significa que el costo que representa la autorización del libro de planillas (que hasta
la dación de la Resolución Ministerial N° 285-2007-TR, vino siendo de 1% de la Unidad
161
Impositiva Tributaria – UIT, por cada 100 páginas; y que a partir de la modificación
introducida por ésta es de 0.32% de la UIT por cada 100 páginas), desparecerá. En unidades en que el número de personal es elevado, el efecto de la eliminación de
este costo será sumamente importante.
Lo mismo sucede con el libro especial donde se registran los beneficiarios de las
diferentes modalidades formativas. Con el llevado de la planilla electrónica, el costo que
representa la autorización de este documento por la Autoridad Administrativa (que
también ascendía a 1% de la Unidad Impositiva Tributaria – UIT, por cada 100 páginas;
y que por efecto de la Resolución Ministerial citada, es de 0.67% de la UIT por cada 100
páginas), se verá suprimido.
- Consolidación de obligaciones laborales.-La obligación de llevar libro de planillas, en los términos del Decreto Supremo N° 001-
98-TR, y Libro de Modalidades Formativas, en los de la Ley N° 28518, se considerará
cumplida mediante la presentación de la planilla electrónica. Así, laboralmente, una sola
declaración sustituirá dos obligaciones que antes debían cumplirse de manera
separada, generando costos diferenciados a las empresas obligadas.
- Desaparición del costo para almacenamiento físico de las planillas.-Con el llevado de la Planilla Electrónica, se eliminará el costo que genera la obligación
de almacenamiento físico de documentación. Así, los obligados a llevar el documento
electrónico, no deberán destinar más recursos, físicos como humanos, para la
conservación segura de los libros de planillas por el plazo exigido por la normativa
vigente.
- Contribución a los fines de la administración de justicia: reducción de los tiempos de procesos judiciales.-La planilla electrónica contribuirá a mejorar sustancialmente el servicio de
administración de justicia. El Poder Judicial podrá acceder a la información que le
proporcione el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, tanto en el marco de
convenios de cooperación, como en el de cumplimiento de mandatos judiciales (si es
162
que un órgano jurisdiccional requiriese información adicional a la que le fue remitida),
respecto de aquellos datos contenidos en la planilla electrónica que resulten de utilidad
para la resolución de las causa que son de su conocimiento.
El acto revisorio de planillas, y la emisión del informe a partir del mismo, cuyo plazo
máximo de acuerdo a la Ley Procesal del Trabajo, es de 20 días, pero que en la
práctica suele implicar un lapso mayor, se verá notablemente simplificado,
contribuyendo a reducir la duración de los procesos judiciales; y con ello, al
cumplimiento de unos de los principios que inspiran el proceso del trabajo: el de
celeridad.
- Fortalecimiento de la inspección del trabajo.-Permitirá el fortalecimiento de la inspección del trabajo, al posibilitar el tránsito de la
visita de inspección a una fiscalización iniciada en el MTPE.
Como se sabe, la Ley N° 28806, Ley General de Inspección del Trabajo, ha
contemplado como posible medida de investigación la “comprobación de datos obrantes
en el Sector Público”. Esta herramienta, cuyo empleo en el contexto actual, tiene
alcance limitado; se verá potenciada con la entrada en vigencia de la obligación de
llevar la planilla electrónica. La fiscalización laboral se podrá iniciar, eficientemente, a
partir de la información actualizada con la que contará la Autoridad de Trabajo, la que le
permitirá, de un lado, dirigir la actividad inspectiva hacia sectores sensibles, y, del otro,
que la misma se origine contando con toda la información de lo que ocurre al interior de
las empresas comprendidas.
- Información de calidad para el establecimiento de políticas y legislación ajustada a la realidad.-El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo contará con información de calidad
para el diseño de políticas públicas. Podrá conocer con mayor detalle los niveles de
mano de obra en relación con las actividades empresariales y los ingresos; el grado de
tercerización e intermediación; identificar la inexistencia de trabajadores en el “núcleo
del negocio”; conocer la “vida laboral” de los trabajadores y prestadores de servicios y
la dependencia económica de estos últimos.
163
- Acceso a los sistemas de seguridad social en pensiones.-Desde la perspectiva de la seguridad social en pensiones, en el mediano plazo, la
planilla electrónica posibilitará que las entidades competentes en la materia evalúen de
manera automatizada e inmediata el cumplimiento de los requisitos exigidos por los
diversos regímenes pensionarios, procediendo al otorgamiento de pensiones en las
situaciones en que resulte procedente.
A este respecto, debe señalarse que el Decreto Supremo N° 018-2007 ha establecido
en su artículo 6°, que el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo podrá emitir
disposiciones o celebrar convenios con entidades estatales u organizaciones a fin de
proveer la información incluida en la Planilla Electrónica, siempre que no se vulneren
las excepciones reguladas en el Texto Único Ordenado de la Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 043-2003-
PCM. Entre tales instituciones se encuentran, precisamente, aquellas que tiene a su
cargo la administración de los diversos regímenes pensionarios existentes; las que
podrán ser destinatarias de la información de la planilla electrónica.
- Beneficios para otras Entidades.-La Planilla Electrónica será igualmente de importancia para el cumplimiento de las
funciones legalmente atribuidas a Entidades como:
• El Seguro Social de Salud – EsSalud
• El Ministerio del Interior - Dirección General de Migraciones
• La Superintendencia de Banca, Seguros y AFP
• La Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud
Para este fin, el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo suscribirá los
Convenios y emitirá las disposiciones correspondientes.
¿Desde cuándo está vigente la obligación de remitir la planilla electrónica?Está vigente a partir del 1º de enero de 2008. Esto supone que el primer envío se
efectuará en febrero de 2008 informando los registros laborales producidos en el mes
anterior.
164
¿Qué empleadores están obligados a enviar la Planilla Electrónica?Están obligados a llevar la Planilla Electrónica los siguientes empleadores:
* Las personas jurídicas.
* Las personas naturales que cumplan con alguno de los siguientes supuestos:
a) Cuenten con más de tres (3) trabajadores.
b) Cuenten con uno (1) o más prestadores de servicios y/o personal de terceros.
c) Cuenten con uno (1) o más trabajadores o pensionistas que sean asegurados
obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones.
d) Cuando estén obligados a efectuar alguna retención del Impuesto a la Renta de
cuarta o quinta categoría.
e) Tengan a su cargo uno (1) o más artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley Nº
28131.
f) Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud – EPS u
otorguen servicios propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley N° 26790, normas
reglamentarias y complementarias.
g) Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo.
h) Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
i) Cuenten con uno (1) o más prestadores de servicios – modalidad formativa
¿Cuál es la oportunidad de presentación de la Planilla Electrónica?La Planilla electrónica deberá presentarse en los plazos señalados en el cronograma
establecido por la SUNAT para la declaración y pago de las obligaciones tributarias de
periodicidad mensual.
¿Cuál es la relación entre los PDT administrados por la SUNAT y la Planilla Electrónica?La Planilla Electrónica es un obligación laboral formal que legalmente debe ser enviada
al MTPE, pero en virtud del encargo establecido en el Decreto Supremo Nº 018-2007-
TR, la SUNAT lo recibirá a nombre del MTPE.
165
Los PDTs vinculados con el impuesto a la renta y las contribuciones sociales, de las
personas que generan rentas de cuarta y quinta categoría, respectivamente, son
obligaciones tributarias formales que por ley deben remitirse a la SUNAT.
No obstante esta diferencia jurídica, relevante para efectos de determinar ante qué
entidad se está cumplimiento la obligación, se ha diseñado un solo aplicativo
informático cuyo envío tendrá por efecto legal el cumplimiento de ambas obligaciones
referidas; la obligación laboral formal y la obligación tributaria formal.
¿Qué sucede si un declarante deja de tener las condiciones que lo colocaron dentro de la obligación de utilizar la Planilla electrónica?Una vez adquirida la obligación de utilizar la Planilla Electrónica, deberá seguir
empleándose este medio aún cuando ya no se cumplan las condiciones establecidas
para estar inicialmente comprendido en la obligación. Esta lógica es la misma que
informa el uso de los demás Programas de Declaración Telemática – PDTs.
¿Qué sucede si en un periodo se deja de contar con trabajadores? ¿Se debe seguir presentando la Planilla Electrónica?En términos generales, la obligación de presentar la Planilla electrónica se mantiene en
tanto el declarante no haya comunicado a la Administración la baja de los conceptos
tributarios y no tributarios que se declaran a través de dicho medio.
Las entidades del Estado, como el gobierno central, los gobiernos regionales o los gobiernos locales, ¿están obligadas a presentar la Planilla Electrónica?Sí. Entre los empleadores obligados a presentar la Planilla Electrónica se encuentran
todas las entidades del Sector Público Nacional, inclusive aquéllas a las que se refiere
el Decreto Supremo N° 027-2001-PCM, Texto Único Actualizado de las Normas que
rigen la obligación de determinadas entidades del Sector Público de proporcionar
información sobre sus adquisiciones, y respecto de cualquier trabajador, servidor o
funcionario público, bajo cualquier régimen laboral, y de sus prestadores de servicios.
166
¿Qué sucede con aquellos empleadores que tengan diversos centros de trabajo?En el caso de empleadores que tengan diversos centros de trabajo, su registro y envío
se realiza en un solo acto, no pudiendo realizarse diferentes envíos por cada centro de
trabajo o categorías de trabajadores.
En caso de grupos de empresa, la planilla electrónica se lleva por cada persona jurídica
que la integra.
¿Si la Planilla Electrónica sustituye a las planillas físicas, ¿qué ocurrirá con las boletas de pago?La obligación de entregar la boleta de remuneraciones al trabajador se mantiene, en los
términos del Decreto Supremo N° 001-98-TR. Ello implica que, con prescindencia del
llevado de la Planilla Electrónica, los empleadores deberán cumplir con entregar el
original de la boleta al trabajador a más tardar el tercer día hábil siguiente a la fecha de
pago.
Entre las funcionalidades de la Planilla Electrónica se encuentra la emisión de una
boleta de pago en base a la información registrada. Los empleadores podrán optar por
utilizar dicha boleta o seguir emitiéndola a través del medio que lo han venido haciendo.
En caso de utilizarla, deberán tener en cuenta lo siguiente:
- Podrán hacerlo sólo cuando la periodicidad del pago sea mensual; y siempre
que el periodo de pago coincida con el inicio y el fin del mes calendario.
- Con relación al número de horas de trabajo en el periodo, la boleta debe reflejar de
manera exacta el contenido del registro de control y asistencia.
El contenido de la boleta generada a partir del aplicativo, constituye un referente de la
información mínima que debe contener las boletas emitidas por otros medios.
Una vez que entre en vigor la obligación de llevar la Planilla Electrónica¿Se debe cerrar la planilla manual?
167
El cierre de las planillas llevadas de acuerdo al Decreto Supremo Nº 001-98-TR, deberá
efectuarse observando el cronograma que para tal efecto publicará el Ministerio de
Trabajo y Promoción del Empleo.
Entre tanto, el Libro de Planillas permanecerá abierto; y servirá exclusivamente para el
registro de la rectificación de errores u omisiones referentes a periodos anteriores a
enero del año 2008.
Tales rectificaciones se harán constar a partir de hoja siguiente a la última utilizada.
II. INFORMACIÓN DE LA PLANILLA ELECTRÓNICA.-¿Qué información deberá registrarse en el Planilla Electrónica?La información que deberá registrarse es la contenida en el Anexo 1, aprobado por R.
M. Nº 250-2007-TR.
¿Con qué frecuencia se declaran dichos datos?Al igual que los PDTs, la Planilla Electrónica contará con un padrón de declarantes, de
trabajadores, pensionistas, derechohabientes, prestadores de servicios y personal de
terceros, en la que se registrará información relacionada con ellos por única vez y que
sólo será modificada en caso requiera de actualización. Adicionalmente, contará con
una planilla o declaración mensual en la que se declarara información con dicha
periodicidad.
III. ASPECTOS SOBRE EL LLENADO DE LA PLANILLA ELECTRÓNICA.-REGISTRO DEL DECLARANTE.-¿Cuándo un declarante debe registrarse como micro empresa?Debe hacerlo sólo en los supuestos en que se haya acogido al régimen laboral especial
previsto en la Ley N° 28015 y su Reglamento.
De acuerdo al procedimiento 118 del TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo, el acogimiento al régimen especial se hace mediante la presentación de una
solicitud en forma de Declaración Jurada, indicando el número de RUC, el número de
documento del representante de la microempresa y acompañando copia simple de las
168
Declaraciones Juradas de Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, de ser el caso. El
procedimiento es gratuito y de aprobación automática.
¿Qué información debe colocarse en la casilla “Número de acogimiento”?Debe indicarse el número que le fue asignado por la Autoridad Administrativa de
Trabajo al momento de presentar su solicitud de acogimiento al régimen especial. En
caso de no haberle sido asignado un número de registro, sólo ingresará “0”.
¿Qué se consideran establecimientos para efectos de la Planilla Electrónica?Se consideran así a los lugares en que el declarante realiza, parcial o totalmente, sus
operaciones. El establecimiento puede estar constituido sólo por el domicilio fiscal; pero
también puede darse la existencia de establecimientos anexos, cuya declaración en el
RUC es obligatoria.
La noción de establecimiento es equivalente a la de centro de trabajo, cuando aquel es
el espacio físico donde los trabajadores o prestadores de servicios, desenvuelven su
actividad.
Laboralmente, la importancia del registro de establecimientos en la Planilla Electrónica
radica en que permite asociar a cada trabajador a un lugar determinado, para fines de
fiscalización del cumplimiento de las obligaciones socio laborales; tanto en los casos en
que el trabajador presta servicios en establecimientos del propio empleador; como en
aquellos en que es desplazado para prestar servicios en establecimientos de otros
empleadores.
¿Qué es el código de establecimiento según su inscripción en el RUC, a que se refiere la información mínima de la Planilla Electrónica?El código de establecimiento es aquél asignado por la SUNAT al momento de la
inscripción en el RUC y se encuentra señalado en la ficha RUC. Este es el que debe
registrarse en la Planilla Electrónica.
169
REGISTRO DE TRABAJADORES.-¿A quién se considera un trabajador?Trabajador es toda persona que presta servicios personales remunerados bajo
subordinación.
La subordinación es inherente a la existencia de aquellos servicios personales
(trabajadores) que se vinculan con el proceso empresarial y que por tanto requieren ser
ordenados (administración y gestión).
El ordenamiento empresarial implica la existencia del poder empresarial para
subordinar a quienes prestan servicios, dirigiendo el servicio, fiscalizándolo o
eventualmente sancionándolo. No obstante ello, este despliegue de poderes podría no
ser ejercitado por el empleador, y ello no extingue la relación de subordinación. Por ello,
la subordinación podría expresarse en la determinación de jornadas de trabajo, horarios
de trabajo, indicación del lugar de trabajo (dentro o fuera de las instalaciones de la
empresa), dirección de cómo efectuar el servicio, supervisión, sanciones, etc.
Se encuentra también comprendido en la definición de trabajador el socio trabajador de
una cooperativa de trabajadores, cuyo vínculo con la cooperativa es, a la vez,
asociativo y laboral.
Si el trabajador vive en un domicilio con una dirección diferente a la declarada al RENIEC para la obtención de su DNI, ¿debe declararse la dirección real?No. Se asume como cierta la dirección registrada en el Documento Nacional de
Identidad.
¿Cómo deben registrarse las personas que perciben rentas de cuarta – quinta categoría?Sólo para efectos del llenado de la Planilla Electrónica, estas personas se registran
dentro de la categoría de trabajadores. Su registro como trabajadores es sólo para fines
operativos y no cambia la naturaleza jurídica de las relaciones existentes entre dichos
perceptores y las empresas o entidades en las que éstos prestan servicios.
Lo mismo sucede con los pescadores y procesadores artesanales independientes y con
los practicantes SENATI.
170
Sobre la ocupación del trabajador ¿cómo deben registrarse los puestos de las empresas que no encuentren en la tabla?, ¿el empleador tendría que crearlas?La tabla de ocupaciones lista ocupaciones determinadas en función de las
competencias necesarias para desempeñar tareas en un empleo; no lista puestos de
trabajo.
La tabla esta predeterminada y no permite crear una nueva ocupación. Debe
considerarse que de acuerdo al artículo 3º de la R. M. Nº 250-2007-TR, la información
relativa a la ocupación del trabajador (al igual que la del nivel educativo), será
obligatoria a partir del periodo de enero – 2009, y deberá declararse únicamente de
manera anual, teniendo en cuenta la situación del trabajador al 1º de enero de cada
año.
¿Cuándo debe marcarse la opción “Discapacidad”?Por defecto, en el aplicativo el indicador de discapacidad aparece marcado en la
alternativa negativa (“No”).
La alternativa positiva deberá marcarse cuando se trate de de trabajadores cuya
condición de discapacidad haya sido certificada por alguna de las autoridades a las que
la Ley N° 27050, Ley General de la Persona con Discapacidad, atribuye competencia
para dicho fin; y que hayan cumplido con su inscripción en el Registro Nacional de la
Persona con Discapacidad, de acuerdo a la normativa de la materia
.
¿Cuándo un trabajador se encuentra sujeto a jornada máxima?Por regla, todos los trabajadores se encuentran sujetos al límite temporal de 8 horas
diarias o 48 horas semanales de trabajo.
Por excepción, no se encuentran dentro de dicho límite los siguientes:
- Trabajadores de dirección.
- Trabajadores no sujetos a fiscalización inmediata.
- Trabajadores que prestan servicios intermitentes de espera, vigilancia o custodia.
En el indicador “Sujeto a jornada máxima”, entonces, deberá marcarse la opción
positiva únicamente cuando se trate de trabajadores cuyas características encuadran
en dichas situaciones.
171
¿Qué sucede si un trabajador labora en horario nocturno y en horario diurno durante un mismo periodo?En el indicador “Sujeto a trabajo en horario nocturno”, deberá marcarse la opción
positiva, cuando se trate de:
- Trabajadores cuya jornada se desenvuelva de manera exclusiva en horario nocturno;
- Trabajadores cuya jornada se desenvuelva parcialmente en horario nocturno, y
parcialmente en horario diurno; y
- Trabajadores cuya jornada se desenvuelva algunos días en horario nocturno y otros,
en horario diurno.
¿Cómo debe hacerse el registro cuando en un periodo se utilizan diversos tipos de pago?En la casilla “Tipos de pago” aparecen tres opciones: efectivo, depósito en cuenta y
otros. Cuando se trate de trabajadores respecto de los que se emplea más de un tipo
de pago en el periodo, deberá registrarse el último tipo utilizado. Esta información será
solamente referencial para fines de fiscalización laboral.
¿Cuándo deben marcarse las opciones “Trabajador de dirección” y “trabajador de confianza”?De acuerdo a la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, “personal de dirección”
es aquel que ejerce la representación general del empleador frente a otros trabajadores
o a terceros, o que lo sustituye, o que comparte con aquéllas funciones de
administración y control o de cuya actividad y grado de responsabilidad depende el
resultado de la actividad empresarial. “Trabajadores de confianza”, según la misma
norma, son aquellos que laboran en contacto personal y directo con el empleador o con
el personal de dirección, teniendo acceso a secretos industriales, comerciales o
profesionales y, en general, a información de carácter reservado. Asimismo, aquellos
cuyas opiniones o informes son presentados directamente al personal de dirección,
contribuyendo a la formación de las decisiones empresariales.
La calificación de los puestos de dirección y de confianza, exige aplicar el siguiente
procedimiento:
172
a) Identificar y determinar los puestos de dirección y de confianza;
b) Comunicar por escrito a los trabajadores que ocupan los puestos de dirección y de
confianza, que sus cargos han sido calificados como tales; y,
c) Consignar en la planilla electrónica y boletas de pago la calificación correspondiente.
En tal virtud, el marcado de las opciones “Trabajador de dirección” y “trabajador de
confianza” en la Planilla Electrónica, deberá producirse como última etapa de este
procedimiento.
Esta disposición es también aplicable a entidades públicas cuyo personal se encuentra
sujeto al régimen laboral de la actividad privada debe cumplirse el mismo
procedimiento; y a entidades que cuentan con ambos regímenes laborales, respecto de
trabajadores sujetos al régimen privado.
¿Qué información referida a períodos laborales se declarará?Se declarará la fecha de ingreso (y reingreso) o inicio de la relación con el trabajador, y
la fecha de cese o extinción de la relación. El aplicativo permite ingresar más de un
período.
173
AUTOEVALUACIÓN
1.- ¿Qué es el contrato de trabajo?
2.- ¿Cómo se da la jornada de trabajo?
3.-¿A qué se refiere los descansos remunerados?
4.- ¿Cuál es la remuneración mínima vital vigente?
5. -¿Quiénes tienen derecho a la asignación familiar?
6.-¿Cuántas clases de gratificaciones existen?
7.- ¿Quiénes están obligados a llevar libro de planillas?
8.- ¿Cuáles son los requisitos para legalizar el libro de planilla de remuneraciones?
9.- ¿Cuál es el contenido de la planilla de remuneraciones?
10.- Señale el tiempo de conservación del libro de planilla de remuneraciones.
11.- Determine los descuentos y aportes que afectan a las remuneraciones.
12.- ¿Qué es la boleta de pago?
174
UNIDAD IV
PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
Aplica las normas internacionales de contabilidad, en la elaboración de los
asientos de ajustes y provisiones.
Formula los estados financieros, integrando los libros principales y libros
auxiliares.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Presentar correctamente los cálculos correspondientes para registrar los
asientos de ajuste y de provisiones.
Analiza los distintos porcentajes de tasas de depreciación de activos fijos.
Diseña correctamente la hoja de trabajo del balance de situación.
Formula los asientos de cierre y reapertura en los libros contables.
Elabora los Estados Financieros: Balance general, Estado de ganancias y
pérdidas,
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Analiza y valora la importancia de las provisiones del ejercicio.
Juzga con criterio, la determinación de los ajustes y provisiones.
Valora la importancia del registro de las operaciones en los libros principales
y auxiliares.
Participa con interés en el desarrollo de la monografía.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA Nº 13: Ejercicios de Aplicación de Libros Principales y Auxiliares
TEMA Nº 14: Estado de Situación Financiera
TEMA Nº 15: Estado de Resultado Integrales
TEMA Nº 16: Aplicación de Asientos de cierre.
175
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD IV
PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
APLICACIÓN EN LIBROS PRINCIPALES Y
AUXILIARES
ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
APLICACIÓN DE ASIENTOS DE CIERRE
176
BALANCE GENERAL (Hoja de Trabajo)
Después de formular el Balance de Comprobación se confecciona la Hoja de
Trabajo que viene a ser la continuación del primero.
La hoja de trabajo, es un clasificador de las cuentas que aparecen en el Balance de
Comprobación, permitiendo asi determinar las cuentas que pertenecen al Balance
General y al Estado de Ganancias y Pérdidas.
En vista de que el Balance de Comprobación enumera las cuentas sin especificar su
clasificación, por lo tanto los contadores hacen uso de un recurso llamado Hoja de
Trabajo con el fin de agrupar las cuentas en Activo, Pasivo, Patrimonio e ingresos y
gastos.
Se debe tener presente que la Hoja de Trabajo no es un libro contable ni un estado
financiero, sino una guía que facilita la formación de los asientos finales y la posición
en que las cuentas deben quedar en los estados financieros, llámese Balance
General y Estado de Ganancias y Pérdidas.
Después de que un negocio ha estado operando durante un tiempo los dueños
desean saber si tuvieron utilidades o no y la naturaleza financiera y económica
ocurrida desde que se inició. Tales hechos y cifras le permitirán al propietario tomar
decisiones, para ello harán uso de los estados financieros los que fueron
confeccionados en base a la hoja de trabajo, e ahí su importancia.
Preparación de la hoja de trabajo
Tal como se observa en la Hoja de Trabajo, ésta nos muestra 12 columnas:
En la parte superior se anota el nombre de la empresa y la denominación
hoja de trabajo, así como la fecha o el período a que pertenece.
Posteriormente se apertura las columnas donde se registran los códigos y
cuentas extraídas del libro Mayor.
Luego vienen las columnas referentes a sumas y saldos del mayor.
177
En seguida aparecen las columnas de ajustes y/o eliminaciones separadas
en Debe y Haber. En este par de columnas se registran las correcciones que
deben realizarse para presentar un real y correcto saldo en los estados de
resultados.
En estas columnas se ajustan:
En primer lugar, los saldos de las cuentas de la clase 9, cuyos importes deudores
se trasladarán a la columna del Haber, en contrapartida se registrará el saldo
acreedor de la cuenta 79 (Cargas imputables a cuentas de costos) a la columna
del Debe. De esta forma se cancela la cuenta 79.
En segundo lugar, el importe de la cuenta 69 cuyo saldo deudor se transferirá a la
columna del Haber de los ajustes, luego el mismo importe se trasladará a la
columna del Debe a la altura de la cuenta 61 Variación de existencias. El cual se
registrará en la columna de ganancias del Estado de resultados por naturaleza.
Luego aparecen las columnas de inventarios. A esta columna se trasladan los
saldos del Balance es decir los saldos de las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio. Si la columna del activo es mayor que el saldo del pasivo, se dirá en
este caso que la empresa obtuvo utilidad. Si el pasivo es mayor que al activo
entonces se dirá que se obtuvo una pérdida.
Las siguientes columnas se refieren al Estado de Resultados por Naturaleza,
en ellas se registran los saldos de las cuentas que representan ganancias o
pérdidas. En la columna de pérdidas se registrarán los saldos de las cuentas
60, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68 y 74, en cambio en la columna de ganancias se
registrará los saldos de las cuentas 61, 70, 73, 75, 76, 77, 78. Después de
transferirse los saldos de las ya referidas cuentas se procede a sumar cada
una de las columnas. Si la ganancia es mayor que la pérdida habrá una
utilidad, de lo contrario una pérdida.
En cuanto a las últimas columnas referidas al Estado de Resultados por
Función, se considera como saldos en la columna de Pérdidas las cuentas
66, 69, 74 así como los saldos de la clase 9. Simultáneamente se registrarán
178
en la columna de ganancia los saldos de las cuentas 70, 73, 75, 76, 77,78. Si
la ganancia es mayor que la pérdida se tendrá una utilidad,
Para saldar las columnas referidas a ganancias y pérdidas se procede tan igual
que el Estado de Resultados por Naturaleza.
Debe Haber Deudor Acreedor
Debe Haber Activo Pasivo Pérdida Ganancia
Pérdida Ganancia
10 Caja y Bancos 2000 1 500 500 500
12 Clientes 3000 1 200 1 800 1 800
20 Mercaderías 6000 3 000 3000 3 000
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 11 000 11 000 11 000
39 Depreciac. y amortización acumul. 2 100 2 100 2 100
40 Tributos por pagar 800 800 800
41 Remuneraciones por pagar 1 100 1 100 1 100
42 Proveedores 1 850 1 850 1 850
50 Capital 7 000 7 000 7000
58 Reservas 400 400 400
59 Resultados Acumulados 1 000 1 000 1 000
60 Compras- Mercaderías 3 200 3 200 3 200
61 Variación de Existencias - Mere. 3 200 3 200 3 000 200
62 Cargas de Personal 950 950 950
63 Servicios prestados por terceros 1 200 1 200 1 200
67 Cargas financieras 400 400 400
68 Provisiones del Ejercicio 200 200 200
69 Costo de ventas 3 000 3000 3 000 3 000
70 Ventas 7 800 7 800 7800 7 800
79 Cargas impuiab. a cuentas de costos 2 750 2 750 2 750
94 Gastos administrativos 1 500 1 500 1 500 1 500
95 Gastos de ventas 1 250 1 250 1 250 1 250
33 700 33 700 28 000 28 000 5 750 5 750 16300 14 250 5 950 8 000 5 750 7 800
Utilidad antes del Impuesto 2 050 2 050 2 050
16 300 16 300 8 000 8 000 7 800 7 800
En resumen la Hoja de Trabajo nos indicará la utilidad o pérdida que la empresa
obtiene al final del ejercicio económico, para así determinar las acciones a seguir
próximamente, entre ellos el impuesto a la renta a pagar, los dividendos a repartir,
etc.
CREACIONES LOS ANDES S.A.
HOJA DE TRABAJO
179
AUTOEVALUACIÓN
1.- ¿Qué es el balance de comprobación?
2.- ¿Cada cuánto se confecciona el Balance de comprobación?
3.- ¿Qué es la hoja de trabajo?
4.- ¿Qué importancia tiene la hoja de trabajo?
5.- ¿Según el rayado de la hoja de trabajo, de cuántas partes se compone?
6.- ¿Cómo re determina la utilidad en los inventarios y en el estado de resultados?
ESTADOS FINANCIEROS: ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Y ESTADO DE RESULTADO INTEGRALES
Estados Financieros
Los estados financieros "conforman los medios de comunicación que las empresas
utilizan para exponer la situación de los recursos económicos y financieros a base
de los registros contables, juicios y estimaciones que son necesarios para su
preparación". En base a esta conceptualización podemos decir entonces que los
Estados Financieros, muestran la situación económica y financiera o el resultado en
la gestión de la empresa durante un periodo de tiempo determinado, expresando de
esta forma en cuadros sinópticos, los datos extractados de los libros y registros
contables. Los Estados Financieros condensan la información que ofrecen las
cuentas contables y las clasifican de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados para establecer:
La situación y el valor real del negocio; y
El resultado de las operaciones en una fecha determinada.
180
En resumen, ¿qué son los Estados Financieros?
Estados Financieros, son medios de comunicación que tienen como objeto
proporcionar información contable, así como los cambios económicos financieros,
experimentados por la empresa a una fecha determinada. De acuerdo al reglamento
para la preparación de la información financiera proporcionada por la CONASEV los
Estados Financieros son los siguientes:
Estado de Situación Financiera
Estados de Resultado Integral
Estados de cambios en el patrimonio neto
Estados de flujos de efectivo
Dichos estados deben incluir las aclaraciones pertinentes, denominadas notas a los
Estados Financieros.
Requisitos a satisfacer por los estados financieros:
Para que los Estados Financieros cumplan adecuadamente con su función es
necesario satisfacer ciertos requisitos:
Utilidad, para la toma de decisiones.
Integridad, debe contener toda la información necesaria.
Imparcialidad, la información financiera no debe tener como objetivo
satisfacer aspectos particulares, sino que debe ser pluralista e integral.
Comparabilidad, los estados contables deben ser comparables entre los
mismos de una empresa o con los de otras.
Comprensibilidad, por todos los usuarios.
Verificabilidad, los datos expuestos deben ser verificables o comprobables.
Confiabilidad, los datos deben ser confiables.
Algunos de éstos datos no pueden ser adecuadamente satisfechos cuando los
Estados Financieros se encuentran distorsionados por los efectos de la inflación,
181
para ello es necesario reexpresarlos, es decir darles un valor real de acuerdo al
poder adquisitivo de la moneda.
Objetivos generales de los estados financieros:
La Contabilidad es un sistema de información, por lo tanto se justifica su utilización.
Los objetivos principales son:
Proporcionar a los accionistas u otros que tengan que ver directamente con el
negocio de la empresa, la información útil que les posibilite comparar y
evaluar el capital de trabajo.
Permite evaluar la capacidad de la administración en cuanto al uso eficaz de
los recursos.
Informar acerca de las transacciones mercantiles de la empresa, a fin de
conocer la capacidad generadora de las utilidades.
A través de los EE.FF. se conoce si es conveniente invertir, endeudarse o
vender.
La información financiera se debe realizar en forma periódica y con ciertas
predicciones que sean comparables con los EE.FF. reales.
Usuarios de la información financiera
Los Estados Financieros representan una fuente de información, la carta de
presentación de una empresa, por lo tanto es importante para las personas,
empresas u organismos que tengan que ver con el resultado económico y
financiero del negocio.
Así los usuarios de la información constituyen el soporte fundamental para la
existencia de la empresa tratando de encontrar en los estados financieros la
solvencia y rentabilidad, si el capital de trabajo es adecuado o si se justifica el
capital invertido según las utilidades obtenidas etc.
182
Se clasifican en:
Accionistas: Poseedores del capital, harán uso de los "EE.FF." porque a
través de ellos conocerán la verdadera situación económica y financiera de
su negocio, así como los dividendos a repartir.
Proveedores: Al proveer un bien o servicio a una empresa prefieren conocer
antes, mediante los EE.FF. su solvencia económica para así concederle el
crédito solicitado.
Acreedores: Les es importante los EE.FF. de la empresa porque a través de
ellos podrán conocer a quien le van a conceder créditos a fin de proteger su
dinero.
El Estado: Interviene en la empresa mediante el asesoramiento y
fiscalización. Este último punto lo realiza mediante la obtención de impuestos,
contribuciones y otros tributos a cargo de la empresa.
Los Trabajadores: Son la parte intelectual o manual de la empresa. Los
EE.FF. les son importantes por dos razones:
Proteger su trabajo, contribuyendo al desarrollo económico y financiero de
la empresa; y
Solicitar aumento de sueldos y salarios si las circunstancias lo ameritan
183
Ejercicio de Aplicación
Debatir sobre la información que se llega a determinar en los estados financieros.
……………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………
II.- Elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas, de acuerdo a los siguientes datos:
Ventas 357,665.00
Envases y Embalajes 200.00
Tributos 485.44
Ingresos diversos 450.00
Cargas financieras 279.28
Costo de ventas 245,782.05
Cargas de personal 25,397.86
Cargas excepcionales 1,957.60
Suministros diversos 4,742.00
Ingresos financieros 882.00
Cargas diversas de gestión 4,725.95
Variación existencias: Envases y embalajes 594.50
Variación existencias: Suministros diversos 909.94
Provisiones del ejercicio 1,901.76
184
Ejercicio de Aplicación
Monografía Integrada
La Empresa Dowigi S.A.C, ubicada en la avenida Nuamer Nº 2375, Urb. Pando – Lima, se dedica a la comercialización de artículos de limpieza. Presenta los siguientes datos:
s/. Tiene dinero en efectivo 3,550.00 Cuenta corriente Nº 123011 10,200.00
Banco de Crédito.
Cuenta corriente Nº 234191 12,950.00Banco de Comercio.
Facturas por cobrar F/ Nº 024 1,800.00
F/ Nº 025 953.00
Letras por cobrar L/ Nº 01 200.00
L/ Nº 02 320.00
Tiene en almacén los siguientes artículosArtículo A 11,600.00
Artículo B 10,800.00
Artículo C 11,900.00
Unidades de Transporte- una camioneta 4,800.00 Muebles 3,200.00 Enseres 2,300.00 02 Computadoras, Pentium IV c/u 1,200.00
Las computadoras, se adquieren el 30 de
Diciembre de 20……, pero entra en
funcionamiento en Enero del presente año.
01 Máquina de escribir eléctricaModelo ARK 1,350.00
01 Máquina de escribir eléctricaModelo NM 1,400.00
Depreciación de activos fijos, según relaciónUnidades de Transporte 960.00
Muebles y Enseres 550.00
Máquinas 275.00
185
Pendientes de pago, las siguientes obligaciones:Liquidación de IGV 800.00
Impuesto a la renta 3era. Categoría. 305.00
Factura Nº 200 Proveedor “Q” 1,990.00
Factura Nº 300 Proveedor “A” 2,300.00
Letra Nº 208 Proveedor “M” 850.00
Alquiler de local 900.00
Recibo de Luz 70.00
Recibo de Teléfono 95.00
Cts 3,500.00 Capital Social ¿?
OPERACIONES.-
1.- Se apertura los libros contables.
2.- Se deposita el efectivo en cta. cte. del banco de Comercio.
3.- Se gira el ch/ 501 del banco de Crédito, para cancelar las obligaciones pendientes:
Liquidación de IGV 800.00
Impuesto a la renta 3era. Categoría. 305.00
4.- Se cobra las F/ 024 y 025 en efectivo y se deposita en cta. cte. del banco de Crédito.
5.- Se gira el ch / 502 del banco de Crédito, a la orden de Juan Ibarra, por s/. 500.00
para gastos de caja chica. Tope para gastar contra este importe es de 20% (100%
gastos administrativos).
6.- Se cobran las L/ 01y 02 en efectivo y se deposita en cta. Cte. del banco de
Comercio.
7.- Se gira el ch/ 801 del banco de Comercio para cancelar obligaciones pendientes:
Factura Nº 200 Proveedor “Q” 1,990.00
Factura Nº 300 Proveedor “A” 2,300.00
Letra Nº 208 Proveedor “M” 850.00
8.- Se compra mercaderías, según F/ 458 por s/ 3,000.00 (v.c). Se cancela el 80% con
ch/ 802 del banco de Comercio, y el saldo se canjea con 2 letras Nº 020 y 021 a 30
y 60 días respectivamente, con fecha de aceptación 07.06.2007
186
9.- Se gira ch/ 503, del banco de Crédito, para préstamo al trabajador “M”, por s/ 150.00
10.-Se compra mueble según F/ 236 por s/ 800.00 (v.c), se cancela al contado con ch/
803 del banco de comercio.
11.-Se gira ch/ 504, del banco de Crédito, para otorgar adelanto de remuneraciones por
s/ 1,200.00.
12.- Se vende según F/ 010 por s/ 2,800.00 (v.v). Se cobra el 70% al contado con ch/
457 y se deposita en cta. cte. del banco de Comercio y el saldo se canjea con 1
letra Nº 630, con fecha de aceptación 07.06.2007
13.- El trabajador “M” devuelve el préstamo, por s/ 150.00, en efectivo y se deposita en
el banco de Crédito.
14.- Se gira el ch/ 804 del banco de Comercio para cancelar obligaciones pendientes:
Alquiler de local 900.00
Recibo de Luz 70.00
Recibo de Teléfono 95.00
15.- El señor Juan Ibarra, entrega su liquidación de caja chica Nº 020, con los siguientes
gastos:
Fotocopias de documentos s/ 25.00
Gasto en correos 15.00
Gasto en revistas 10.00
Gasto en legalizaciones 20.00
Compra de útiles de escritorio B/ V 086 85.00
100% gastos administrativos.
16.- Se gira el ch/ 805 del banco de Comercio, para reembolsar la liquidación de caja
chica Nº 020
17.- Se registra el gasto de mantenimiento de local del mes, según F/ 563, por s/ 250.00
(v.c), se cancela con ch/ 505 del banco de Crédito.
18.- Se vende mercaderías según F/ 011 por s/ 2,900.00 (v.v). Se cobra el 100% al
contado con ch/ 459 y se deposita en cta. Cte. del banco de Crédito.
187
19.- En diciembre se vende mercaderías por s/. 2,500.00 (v.v). Se cobra en efectivo y
se deposita en cta. cte. Bco. de comercio.
20.- En diciembre se compra mercaderías por s/. 1,050.00 (v.c) se cancela con ch/.806.
21.- Se registra la planilla del mes por una remuneración bruta de s/ 18,000.00.
Todos los trabajadores se encuentran afiliados en la afp horizonte. Descontar el
adelanto de remuneraciones por s/ 1,200.00. (100% gastos administrativos). Se
cancela con ch/ 506 del banco de Crédito.
22.- Se provisiona el depósito de Cts, con una remuneración bruta de s/ 18,000.00 Se
cancela con ch/ 806 del banco de Comercio. 100% gastos administrativos.
23.-Se recibe nota de cargo, Nº 005, por gastos bancarios por s/ 100.00 del banco de
Crédito, y nota de cargo Nº 115 por s/ 85.00 del banco de comercio.
24.- Realizar los asientos de ajuste:
Costo de ventas : Existencia final , s/ 3,650.00
Depreciaciones.
AUTOEVALUACIÓN
1.- ¿Qué son los estados financieros?
2.- ¿Cuáles son los objetivos generales de los estados financieros?
3.- ¿Qué ventajas y limitaciones encontramos en los estados financieros?
4.- ¿Quiénes hacen uso de la información financiera?
5.- ¿Qué es el Estado de Situación Financiera?
6.- ¿ Cuáles son las partidas o cuentas que conforman el balance general?. De un
concepto de cada uno de ellos.
7.- ¿Qué es el Estado de Resultados Integrales?
8.- ¿Cuántas modalidades existen en cuanto a la presentación del Estado de Resultado
Integrales?
9.- Conceptualice las partidas que conforman el Estado de ganancias y pérdidas en
sus dos modalidades.
188
FUENTES DE INFORMACIÓN
1. Giraldo, D. (2008). Contabilidad general básica: teoría y práctica. Lima: IFOCCOM.
2. Moreno, J. (2006). Contabilidad general básica. México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
189