tva

TAXA PE VALOAREA ADUGAT

NICOLETA VINTIL

Confereniar universitar doctor Departamentul de Finane

ASE Bucureti

Motto:

Tax what you burn not what you earn.

Christine Pelosi

The difference between tax avoidance and tax evasion is the thickness of a prison wall.

Denis Healey

TVA??????????

Conf. dr. Nicoleta Vintil

ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Locul TVA n cadrul sistemului fiscal

Introdus n Frana, n 1954; n 1967, sistemele de impozitare a cifrei de afaceri au fost nlocuite la nivelul CEE cu un regim comun de TVA; astzi se utilizeaz n peste 150 de state

Principalul impozit indirect, att ca sfer de aplicare, ct i din punct de vedere al constituirii resurselor financiare ale bugetului de stat; se

colecteaz n statul n care are loc consumul final

Impozit indirect, suportat de ctre consumatorul final, fiind inclus n preul/tariful bunului/serviciului consumat, dar colectat prin intermediul persoanelor nregistrate n scop de TVA

Impozit unic, cu plata fracionat, n fiecare stadiu economic n care este adugat un plus de valoare (valoare adugat)



TVA n cifre ....

Creterea ponderii TVA pe fondul diminurii impozitului pe venit i pe proprieti, n contextul crizei financiare i a recesiunii economice (n 2011, ncasrile din TVA reprezentau 18,4% din veniturile fiscale, respectiv 7,1% din PIB-ul statelor membre UE-27)

Romnia: 30,8% din veniturile fiscale (locul 2), respectiv 8,8% din PIB (locul 5)

21 de state membre au n 2013 cote standard de peste 20%, fa de doar 12 state n anul 2000 (2013: minimum Luxemburg 15%; maximum Ungaria 27%)

Eficiena colectrii (2012): Romnia 57%, mult mai redus dect n alte state din regiune (Estonia 84%, Bulgaria, Cehia, Slovenia 71%, Ungaria

63%)



2000 2005 2010 2013

1 BE Belgia standard 21 21 21 21 0,0

redus 6 / 12 6 / 12 6 / 12 6 / 12

2 BG Bulgaria standard 20 20 20 20 0,0

redus 7 9

3 CZ Republica Ceh standard 22 19 20 21 -1,0

redus 5 5 10 15

4 DK Danemarca standard 25 25 25 25 0,0

5 DE Germania standard 16 16 19 19 3,0

redus 7 7 7 7

6 EE Estonia standard 18 18 20 20 2,0

redus 5 5 9 9

7 IE Irlanda standard 21 21 21 23 2,0

redus (super redus) 12,5 (4,2) 13,5 (4,8) 13,5 (4,8) 13,5/9 (4,8)

8 EL Grecia standard 18 19 23 23 5,0

redus 8 (4) 9 (4,5) 5,5/11 6,5/13

9 ES Spania standard 16 16 18 21 5,0

redus (super redus) 7 (4) 7 (4) 8 (4) 10 (4)

10 FR Frana standard 19,6 19,6 19,6 19,6 0,0

redus (super redus) 5,5 (2,1) 5,5 (2,1) 5,5 (2,1) 5,5/7 (2,1)

11 IT Italia standard 20 20 20 22 2,0

redus (super redus) 10 (4) 10 (4) 10 (4) 10 (4)

12 CY Cipru standard 10 15 15 18 8,0

redus 5 5 5/8 5/8

13 LV Letonia standard 18 18 21 21 3,0

redus 5 10 12

Nr

crtStatul membru / tipul cotei

Diferena

2000 - 2013

Cotele de TVA (UE-27) (1)

14 LT Lituania standard 18 18 21 21 3,0

redus 5 5/9 5/9 9

15 LU Luxembourg standard 15 15 15 15 0,0

redus (super redus) 6 / 12 (3) 6 / 12 (3) 6 / 12 (3) 6 / 12 (3)

16 HU Ungaria standard 25 25 25 27 2,0

redus 0 / 12 5 / 15 5 / 18 5 / 18

17 MT Malta standard 15 18 18 18 3,0

redus 5 5 5 5 / 7

18 NL Olanda standard 17,5 19 19 21 3,5

redus 6 6 6 6

19 AT Austria standard 20 20 20 20 0,0

redus 10 10 10 10

20 PL Polonia standard 22 22 22 23 1,0

redus (super redus) 7 (3) 7 (3) 7 (3) 5/8

21 PT Portugalia standard 17 21 21 23 5,0

redus 5 / 12 5 / 12 6 / 13 6 / 13

22 RO Romnia standard 19 19 24 24 5,0

redus 9 5 / 9 5 / 9

23 SI Slovenia standard 19 20 20 20 1,0

redus 8 8,5 8,5 8,5

24 SK Slovacia standard 23 19 19 20 3,0

redus 10 6/10 10

25 FI Finlanda standard 22 22 23 24 2,0

redus 8 / 17 8 / 17 9 / 13 10 / 14

26 SE Suedia standard 25 25 25 25 0,0

redus 6 / 12 6 / 12 6 / 12 6 / 12

27 UK Marea Britanie standard 17,5 17,5 17,5 20 2,5

redus 5 5 5 5

Media UE-27 - standard 19,2 19,6 20,4 21,3 2,1

Cotele de TVA (UE-27) (2)



Eficiena taxrii n materie de TVA comparaii regionale



Provocri ale sistemului actual de TVA la nivelul UE

TVA capt un rol tot mai important n contextul actual al adaptrii sistemelor fiscale prin orientarea lor ctre impozitarea indirect n detrimentul celei directe

Nevoia de consolidare bugetar, n contextul pieei unice (tratarea diferit a tranzaciilor naionale de cele intracomunitare, precum i derogri de la regimul comun aplicabile n unele state membre, creaz disfuncionaliti ale pieei unice)

Obiective i provocri (Strategia Europa 2020):

Implementarea unui sistem de TVA global, adaptat schimbrilor din mediul economic i tehnologic i care s fac fa fraudelor (un sistem de TVA cu o baz de impozitare mai larg i o cot unic fa de situaia actual n care cota standard acoper doar 2/3 din consumul total)

Simplificarea sistemului actual de TVA, pentru reducerea costurilor operaionale ale contribuabililor i ale administraiilor fiscale

Reducerea poverii administrative generate de respectarea legislaiei n materie de TVA (60% din povara administrativ total), ceea ce va conduce la creterea competitivitii societilor europene



Armonizarea privind TVA

Dup aderarea la UE (1 ianuarie 2007), teritoriul de aplicare al TVA devine Comunitatea (art 125.2 CF) (bunurile i serviciile consumate n Comunitate se supun TVA, n timp ce cele consumate n afara Comunitii nu se supun TVA)

Aplicarea dup 1 ianuarie 2007, prin preluarea n legislaia din Romnia, a prevederilor Directivei a 6-a republicat: CE/112/2006 din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun de TVA, publicat n JOCE L347 din 11 decembrie 2006, cu modificrile i completrile ulterioare http://ec.europa.eu/taxation_customs/

Legislaia naional aplicabil: Codul Fiscal (Legea 571/2003), TITLUL VI TVA http://www.mfinante.ro/publicatii.html?&pagina=infotva

(informaii suplimentare, brouri pe teme de interes din sfera TVA)

Jurisprudena Curii Europene de Justiie http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/infringements/case_la

w/index_en.htm



Sfera de aplicare a TVA

Sunt impozabile n Romnia operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

1. livrrile de bunuri / prestrile de servicii, n sfera TVA, efectuate cu plat sau operaiuni asimilate

2. livrarea / prestarea sunt realizate de o persoan impozabil, acionnd ca atare

3. livrarea / prestarea rezult dintr-o activitate economic

4. locul livrrii / prestrii este considerat a fi n Romnia operaiune impozabil n Romnia



Persoane impozabile

Persoanele impozabile sunt persoanele care desfoar de manier independent o activitate economic, n orice loc din lume.

Persoanele neimpozabile nu realizeaz, n manier independent, activiti economice n niciun loc din lume (persoane fizice care desfoar activiti dependente, instituii publice, persoane care realizeaz numai operaiuni cu titlu gratuit)

instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile economice care ar produce distorsiuni concureniale dac ar fi tratate ca persoane neimpozabile (exemple: furnizare de utiliti, telecomunicaii, transport de bunuri sau persoane, operaiunile posturilor publice de radio i TV etc.)



Activiti economice

Activitile economice cuprind activitile de producie, comer, prestri de servicii, activiti agricole, activiti extractive, profesii libere sau asimilate.

Constituie activitate economic i exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate (n baza unor cazuri de jurispruden ale CEJ).



Persoane impozabile sintez

regim normal

Pltitori, obligai s se

nregistreze n scop de TVA

ntreprinderi mici

societi care fac numai operaiuni

scutite fr drept de deducere

fizice

nu desfoar activiti economice

n mod independent

Nepltitori, nu sunt obligai

niciodat s se nregistreze n

scop de TVA

Nepltitori, nu sunt obligai s

se nregistreze n scop de TVA

(excepie: achiziiile

intracomunitare)

Nepltitori, nu sunt obligai s

se nregistreze n scop de TVA

(excepie: achiziiile

intracomunitare, care

depesc plafonul de 10.000

euro anual)

Persoane

impozabile

Persoane

neimpozabile

exceptate

juridice

neimpozabile

instituii publice, ONG-uri



Livrri de bunuri i operaiuni asimilate (1)

Este considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar.

LIVRARE EXPEDIERE

orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan

predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, n cadrul unui contract care prevede c plata se efectueaz n rate (excepie: leasingul)

utilizarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate, n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent a fost dedus



Excepii privind livrarea de bunuri (1)

bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare

bunurile constatate lips din gestiune (se aplic prevederile referitoare la ajustarea TVA pentru bunurile de capital)

bunurile acordate n mod gratuit n scop de reclam, de stimulare a vnzrilor

Exemplu:

Stabilii dac urmtoarele situaii reprezint livrare de bunuri

O companie productoare de parfumuri acord mostre gratuite de parfumuri pentru clienii unui hipermarket;

O companie productoare de brnzeturi organizeaz o degustare de produse la raionul de specialitate al unui magazin alimentar;

O companie productoare de materiale de construcii acord gratuit cte o doz de bere pentru fiecare bax de polistiren achiziionat de clieni



Excepii privind livrarea de bunuri (2)

bunurile acordate n mod gratuit n scopuri legate de desfurarea activitilor economice

Exemplu:

Stabilii dac urmtoarele situaii reprezint livrare de bunuri

O companie de construcii acord cu titlu gratuit angajailor care lucreaz pe antier echipament de protecie i materiale igienico-sanitare;

O companie din domeniul serviciilor de contabilitate / consultan fiscal ofer tuturor angajailor, cu titlu gratuit, cte un abonament lunar pe mijloacele de transport n comun

bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat, protocol sau alte destinaii prevzute de lege, n limitele legale

nontransferurile n cadrul livrrilor intracomunitare

Observaie: Aceleai precizri sunt valabile i pentru prestrile de servicii.



Operaiuni impozabile

Sunt asimilate operaiunilor impozabile (dac locul realizrii este considerat a fi n Romnia) cu excepii:

prestarea de servicii (orice activitate care nu intr n sfera livrrii de bunuri);

importul de bunuri efectuat n Romnia

achiziiile intracomunitare de bunuri (dac sunt considerate transferuri i nu nontransferuri)

ACHIZIII INTRACOMUNITARE. LIVRRI INTRACOMUNITARE .



Sunt asimilate achiziiilor intracomunitare:

utilizarea n Romnia de ctre o persoan impozabil a bunurilor expediate de aceasta din alt stat membru, dac livrarea din Romnia ar fi fost considerat transfer de bunuri

achiziia de ctre o persoan juridic neimpozabil de bunuri importate pe teritoriul comunitar i expediate n alt stat membru; se poate solicita rambursarea taxei pentru bunurile importate n Romnia, dac achiziia este supus taxei n statul membru de destinaie a bunurilor

Nu sunt operaiuni impozabile achiziiile intracomunitare:

a cror livrare n Romnia ar fi scutit

efectuate n cazul operaiunilor triunghiulare, pentru care locul este n Romnia

achiziiile intracomunitare de bunuri second hand, opere de art, antichiti, care au fost taxate n statul membru



Achiziii intracomunitare de bunuri (AIC). Locul AIC

obinerea dreptului de a dispune ca proprietar de bunuri mobile corporale expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru

Locul AIC: REGULA GENERAL: locul unde se gsesc bunurile la momentul ncheierii transportului sau expedierii.

Excepie: dac cumprtorul comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA atribuit de un alt stat membru dect cel unde au fost expediate sau transportate

bunurile, locul se consider n statul care a emis codul valid de nregistrare n scopuri de TVA.

Exemplu:

Un furnizor stabilit n Spania livreaz bunuri n Romnia pentru un beneficiar persoan impozabil stabilit n Grecia; clientul comunic cod valid de TVA atribuit de autoritatea fiscal din Grecia.

Se aplic reeaua de siguran.

Locul AIC: Grecia (temporar), pn cnd beneficiarul obine cod de TVA cu RO

Dac ulterior face dovada c AIC a fost supus la plata TVA n Romnia, baza impozabil a AIC se reduce corespunztor n Grecia



Grupul celor 3 nepltitori de TVA pentru AIC

Grupul celor 3 nepltitori pentru bunuri:

Persoane juridice impozabile exceptate - ntreprinderi mici

Persoane impozabile care realizeaz doar operaiuni scutite fr drept de deducere

Persoane juridice neimpozabile instituii publice, ONG-uri

Acetia nu datoreaz TVA n Romnia dac:

Suma total a AIC nu depete n anul curent sau n anul anterior plafonul de 10.000 euro (plafonul nu se aplic pentru mijloace de transport noi sau produse accizabile)

Nu au optat pentru taxarea n Romnia a AIC realizate

Depirea plafonului sau exercitarea opiunii de taxare n Romnia a AIC obligaia nregistrrii n scop de TVA.

Codul de nregistrare acordat pentru AIC este valabil numai pentru operaiuni intracomunitare (valabil n VIES), dar nu confer calitatea de persoan nregistrat normal n scopuri de TVA n Romnia.

Declararea operaiunilor se face prin decont special de TVA.



Livrri intracomunitare de bunuri (LIC)

Livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de ctre persoana ctre care se efectueaz livrarea

Nu sunt asimilate livrrilor intracomunitare (implicit nu sunt considerate achiziii intracomunitare asimilate) nontransferurile (exemple):

Expedierea sau transportul bunurilor pe teritoriul unui alt stat membru, n scopul utilizrii n cadrul unei vnzri la distan n statul membru de destinaie

utilizarea temporar a bunurilor expediate spre teritoriul unui alt stat membru

Nontransferurile nu se declar ca LIC de ctre expeditor i nici ca AIC de ctre beneficiar.



Exemple

O companie de construcii din Romnia trimite la un antier al su din Bulgaria o macara, n scopul efecturii unei lucrri n beneficiul unei persoane impozabile stabilite i nregistrate n scop de TVA n Bulgaria dup 3 luni macaraua se ntoarce n Romnia dup 3 luni macaraua este vndut pe teritoriul Bulgariei, unui alt agent

economic bulgar

O companie din Romnia transport un bun n Frana, n vederea efecturii unei expertize i a unei lucrri de reparaii, n funcie de rezultatele expertizei; ulterior reparaiei, bunul se rentoarce n Romnia



Locul LIC de bunuri

REGULA GENERAL (Livrri cu transport): locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul acestora

Excepii:

locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului (livrri fr transport)

locul unde se efectueaz instalarea sau montajul pentru bunuri care necesit astfel de operaiuni

locul de plecare al transportului de pasageri, pentru livrri de bunuri efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren (transport n interiorul Comunitii)

locul unde gazul sau energia electric sunt consumate, pentru livrrile de astfel de bunuri efectuate prin reele de distribuie

locul n cazul vnzrilor la distan este considerat n funcie de plafonul stabilit de fiecare stat membru (pentru Romnia plafonul este de 35.000 euro, la cursul BNR de

la data aderrii, respectiv 118.000 lei)



Vnzrile la distan (1)

Livrare ctre un client din alt stat membru care:

Este persoan impozabil, dar nu este nregistrat n scopuri de TVA pentru c realizeaz numai livrri scutite sau nu a depit plafonul de 10.000 euro pe achiziii intracomunitare

Este persoan fizic sau juridic neimpozabil

CLIENTUL NU COMUNIC COD VALID DE TVA VNZARE LA DISTAN

LOCUL: N FUNCIE DE PLAFONUL STABILIT DE FIECARE STAT MEMBRU (Romnia: 35.000 euro, respectiv 118.000 lei)

http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/infotva/tabel_plafon_vz_distanta.htm



Vnzrile la distan (2)

SITUAIA 1: Livrare la distan spre client din Romnia (nu s-a depit plafonul de 35.000 euro/an)

LOC: stat membru al furnizorului

PERSOANA OBLIGAT LA PLATA TAXEI: furnizorul, n SM n care este stabilit (LIC, emite factur cu TVA)

SITUAIA 2: Livrare la distan spre client din Romnia (s-a depit plafonul de 35.000 euro/an sau furnizorul a ales impozitarea n Romnia, indiferent de

plafon)

LOC: Romnia

PERSOANA OBLIGAT LA PLATA TAXEI: furnizorul, n Romnia, nregistrare n scop de TVA n RO, nontransfer n SM n care este stabilit

OPERAIUNILE SUNT CONSIDERATE N OGLIND I N CELELALTE STATE MEMBRE, CU RESPECTAREA PLAFONULUI DIN STATUL RESPECTIV



Vnzrile la distan - exemple

Exemplul 1:

O companie, persoan impozabil romn, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, livreaz unei persoane neimpozabile din Germania, care nu comunic furnizorului cod de nregistrare n scop de TVA, mrfuri n valoare de 5.000 euro (plafonul de 100.000 euro anual pentru vnzri la distan n Germania nu este depit)

LOC: Romnia

PERSOANA OBLIGAT LA PLATA TAXEI: furnizorul romn emite factur cu TVA 24% i nregistreaz operaiunea ca LIC

Exemplul 2:

Aceeai livrare de 5.000 euro ctre clientul din Germania se produce ulterior depirii plafonului anual de 100.000 euro anual pentru vnzri la distan n Germania.

LOC: Germania

PERSOANA OBLIGAT LA PLATA TAXEI: furnizorul, n baza codului de nregistrare n scop de TVA n Germania (va plti TVA la bugetul din Germania, cu cota din Germania), nontransfer n Romnia (nu nregistreaz LIC)



Locul n funcie de tipul livrrilor de bunuri (cu sau fr transport)

Din punct de vedere al TVA, livrrile de bunuri se clasific n:

Livrri de bunuri cu transport - LCT (bunurile sunt transportate de ctre furnizor, client sau o ter persoan n numele acestora)

Livrri de bunuri fr transport - LFT (livrri crora nu li se poate asocia un transport)

Exemple:

Stabilii dac urmtoarele situaii reprezint livrare de bunuri cu sau fr transport i stabilii i locul livrrii:

O companie din Romnia construiete pe teritoriul Spaniei o cldire ce va avea destinaia de hotel; beneficiarul este o societate nregistrat n scop de TVA n Spania

LFT

Locul livrrii: Spania



Responsabilitatea transportului condiiile INCOTERMS

Responsabilitatea transportului este n sarcina persoanei desemnate prin condiiile INCOTERMS.

Condiii INCOTERMS 2010:

http://www.e-intrastat.ro/incoterms.php

Exist 4 grupe de condiii Incoterms:

Grupa cu E vnztorul nu se ocup de transport;

Grupa cu F vnztorul se poate ocupa de o parte a transportului la el n ar;

Grupa cu C vnztorul se ocup de transport pn n ara strin;

Grupa cu D vnztorul se ocup de transport pn la beneficiar



Condiiile INCOTERMS



Document de transport n cazul transportului rutier

Decret 451/1972 aderarea Romniei la Convenia referitoare la contractul de transport internaional de mrfuri pe osele (CMR)

Proba contractului de transport se face prin scrisoare de trsur

Scrisoarea de trsur este ntocmit n 3 exemplare originale, semnate de expeditor i de transportator (scrisoarea de trsur nu trebuie semnat i de beneficiar)

Un exemplar al scrisorii de trsur rmne la expeditor, al doilea exemplar nsoete mrfurile, iar al treilea exemplar rmne la transportator



Scutirea de TVA n cazul LIC

Dac locul LIC se consider a fi n Romnia, scutirea trebuie justificat cu documente. Dac persoana obligat la plata taxei nu poate justifica scutirea, operaiunea este taxabil n Romnia i se aplic corespunztor i obligaiile declarative n cazul operaiunilor intracomunitare.

Furnizorul n cazul unei LIC este scutit de colectarea TVA (operaiune scutit cu drept de deducere), dac:

Emite factur pe care este obligatoriu nscris cod valid de nregistrare n scop de TVA emis n alt stat membru, comunicat de ctre beneficiarul LIC

Deine documente care atest transportul

Deine alte documente (contract/comand, documente de asigurare etc.)

PRESTRI DE SERVICII



Prestri de servicii

Prestare de servicii = orice operaiune care nu este livrare de bunuri

PERSOANELE IMPOZABILE = TOATE PERSOANELE NREGISTRATE N

SCOP DE TVA, CHIAR DAC SUNT PERSOANE JURIDICE NEIMPOZABILE (NUMAI PENTRU PRESTRI DE SERVICII)

Prestri de servicii (exemple):

nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing;

transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;

servicii de intermediere efectuate de persoane care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de

servicii.

SITUAIILE ASIMILATE LIVRRILOR DE BUNURI SE REGSESC I LA PRESTRI DE SERVICII



Locul prestrii serviciilor regula general

Trebuie ncadrate serviciile prestate n categoria B2B (servicii prestate ctre persoane impozabile, ce acioneaz ca atare) sau B2C (servicii prestate ctre persoane neimpozabile).

B2B business to business B2C business to consumer

Cazul general:

Servicii B2B: locul unde persoana care primete serviciile este stabilit = sediul activitilor sale economice / sediu fix

Servicii B2C: locul unde prestatorul este stabilit = sediul activitii economice / sediu fix



Persoan impozabil n prestrile B2B

Pentru a emite factur fr TVA, furnizorul serviciilor trebuie s dovedeasc faptul c beneficiarul serviciilor este business (locul operaiunii se mut n statul n care acesta este stabilit):

dac beneficiarul este stabilit n Comunitate, n alt stat membru, acesta trebuie s comunice un cod valabil de TVA, verificat n VIES

dac beneficiarul este stabilit n afara Comunitii cod de TVA, cod comercial, printuri de pe website, dovad de la autoritile fiscale din acel stat, alte informaii



Sediul activitilor economice

Sediul activitilor economice este locul unde sunt adoptate deciziile eseniale privind managementul persoanei impozabile i unde sunt exercitate funciile administraiei sale centrale.

Indicii importante pentru desemnarea sediului activitilor economice:

sediul nregistrat (pentru persoane juridice)

locul unde se desfoar administraia central

locul unde se ntrunesc directorii i unde se stabilete politica general a companiei

locul unde domiciliaz principalii directori

locul unde se ntrunesc adunrile generale

locul unde sunt stocate documentele administrative i contabile

locul unde tranzaciile financiare, bancare sunt realizate n principal



Sediul fix

Sediul fix este locul care dispune de suficiente resurse tehnice i umane, pentru a efectua regulat livrri de bunuri sau prestri de servicii impozabile (pentru servicii prestate), respectiv de a fi capabil s primeasc i s utilizeze serviciile respective (n cazul serviciilor primite).

Exemplu:

Stabilii locul prestrii de servicii de ctre o persoan impozabil romn ctre:

o persoan impozabil care are sediul central n Germania

reprezentana sa din Spania

sucursala sa din Grecia

filiala sa din Portugalia

un teren situat n Bulgaria, aflat n proprietatea companiei din Germania



Sediul activitilor economice i sediul fix exemple (1)

Stabilii sediul activitii economice n urmtoarele situaii:

O companie are sediul central n Belgia i reprezentane n Spania, Italia i Romnia (Belgia)

O companie este legal constituit ca persoan juridic n Romnia, dar activitatea se desfoar integral prin sediul central din Bulgaria (Bulgaria)

Stabilii dac exist sediu fix n urmtoarele situaii:

O companie cu sediul activitii economice n Slovacia i deschide n Romnia o sucursal avnd birouri i angajai cu scopul de a furniza servicii. (Romnia)

O companie cu sediul activitii economice n Slovacia deine n Romnia o proprietate pe care o nchiriaz. (Romnia???)




O companie cu sediul activitii economice n Romnia ncheie un contract de furnizare de servicii de publicitate. Clientul su are sediul activitii economice n Suedia i un sediu fix n Romnia, reprezentat de o sucursal. Sediul din Suedia ia toate deciziile privind publicitatea, ctre el se emit facturile i tot el le pltete. (Suedia)

Un consultant din Romnia furnizeaz servicii de audit unei companii nregistrate n Romnia, dar care are sediul activitii economice n Germania. Serviciile efectuate sunt n legtur cu obligaiile de auditare a bilanului ntocmit de sediul fix din Romnia. (Romnia)




Stabilii locul unei prestri de servicii realizate de o persoan cu sediul activitilor economice n Frana, ctre sediul fix din Spania al unei persoane impozabile, cu sediul activitilor economice n Romnia. (Spania)

Stabilii locul unei prestri de servicii realizate de sediul fix din Bulgaria al unei persoane cu sediul activitilor economice n Romnia, ctre o persoan fizic cu domiciliul n Ungaria. (Bulgaria)

Stabilii locul unei prestri de servicii realizate de sediul fix din Germania al unei persoane cu sediul activitilor economice n Belgia, ctre o persoan impozabil, stabilit n Romnia, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia. (Romnia)

Stabilii locul unei prestri de servicii de expertiz tehnic realizate n legtur cu un imobil situat pe teritoriul Romniei, de un prestator stabilit n Romnia, nregistrat n scop de TVA

n Romnia, pentru un beneficiar cu sediul activitilor economice n Austria, nregistrat n scop de TVA n Austria. (Romnia)



Persoan obligata la plata TVA pe relaia B2B

PERSOANA OBLIGAT LA PLAT PERSOANA CARE COLECTEAZ TVA

REGULA GENERAL: prestatorul

EXCEPIA (relaia B2B): beneficiarul serviciilor

A. Prestatorul este stabilit n loc:

prestatorul factureaz cu TVA din loc

B. Prestatorul NU este stabilit n loc:

Prestatorul factureaz fr TVA

Beneficiarul colecteaz cu cota de TVA din loc

OBSERVAIE: nu conteaz dac prestatorul este nregistrat n scop de TVA n loc, ci numai dac este sau nu stabilit n loc



Persoan stabilit d.p.d.v. al TVA (relaia B2B)

PERSOAN STABILIT NTR-UN STAT MEMBRU = ARE SEDIUL ACTIVITILOR ECONOMICE / SEDIU FIX N ACEL STAT MEMBRU

Exemple:

O companie cu sediul activitii economice n Germania ncheie un contract cu o companie din Romnia pentru furnizarea de servicii de marketing. Compania din

Germania are i o sucursal n Romnia prin care furnizeaz servicii similare altor clieni. Compania din Germania negociaz direct cu compania din Romnia condiiile prestrii serviciului, fr a fi implicat sucursala din Romnia. Prestarea serviciului este realizat direct de ctre angajai ai sediul din Germania. Este compania din Germania considerat stabilit n Romnia, pentru prestarea acestui serviciu? (NU)

O companie cu sediul activitii economice n Italia ncheie un contract cu o companie din Romnia pentru furnizarea de servicii de publicitate. Compania din Italia are i o sucursal n Romnia, care va furniza direct i factura aceste servicii ctre compania din Romnia. Clientul negociaz cu sucursala din Romnia condiiile prestrii serviciului, iar plata serviciilor se face tot ctre sucursal. Este compania din Italia considerat stabilit n Romnia, pentru prestarea acestor servicii? (DA)



Persoan ce acioneaz ca atare (B2B)

Exemplu:

Doamna X, director general al societii ARKA din Cehia, beneficiaz de servicii de cosmetic efectuate de o societate cu sediul n Romnia, nregistrat n scop de TVA n Romnia (presupunem c aceast societate este nregistrat n Registrul operatorilor intracomunitari).

Doamna X solicit factur ntocmit pe numele societii din Cehia, care este nregistrat n scop de TVA n Cehia, fr alte sedii fixe.

Este clientul societii Cosmetica persoan impozabil care acioneaz ca atare?

Dac exist suspiciuni n ceea ce privete utilizarea de ctre beneficiar a serviciilor n scopul activitilor sale economice, prestatorul solicit o declaraie pe propria rspundere (astfel se consider c a acionat de bun credin).



Locul prestrii serviciilor excepii (B2B)

Situaii particulare privind locul prestrii serviciilor pe relaia B2B (exemple):

locul unde sunt situate bunurile imobiliare, n cazul lucrrilor efectuate n legtur cu acestea

locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse, pentru transportul de cltori (proporional cu nr. de km. parcuri, pe teritoriul fiecrui stat membru sau n afara Comunitii)

locul prestrii efective, pentru servicii de restaurant i catering

locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul nchirierii pe termen scurt de mijloace de transport (maxim 30 de zile)

locul unde sunt prestate serviciile, pentru servicii culturale, artistice, sportive, tiinifice, expertize privind bunuri mobile corporale etc.



Locul prestrii serviciilor exemple de excepii

O persoan impozabil stabilit i nregistrat n scop de TVA n Bulgaria, nchiriaz un mijloc de transport, pe termen de 1 an, unei companii care este stabilit i nregistrat n Romnia. (prestare de servicii B2B pe regula general)

O persoan impozabil stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia presteaz un serviciu de evaluare a unei cldiri situate n Ungaria, pentru un client stabilit i nregistrat n Romnia. (excepie servicii legate de bunuri imobile)

O persoan impozabil stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia presteaz un serviciu constnd n tax de acces la participare la un trg comercial n Bucureti ctre o persoan stabilit i nregistrat n Italia. (excepie servicii legate de accesul la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment, trguri, expoziii, precum i servicii auxiliare acordrii accesului)



Servicii de transport de bunuri exemple (1)

A persoan impozabil stabilit n Romnia, presteaz servicii de transport de bunuri pe ruta Romnia Frana, pentru un beneficiar B stabilit i nregistrat n Frana. Transport IC de bunuri regula general B2B Locul prestrii: Frana A: PICS (prestare intracomunitar de servicii), OSCDD, factur fr TVA B: AICS (achiziie intracomunitar de servicii), taxare invers, declarare n

recapitulativ

A persoan impozabil stabilit n Romnia, presteaz servicii de transport de bunuri pe ruta Spania Ungaria, pentru un beneficiar B stabilit i nregistrat n Romnia. Transport IC de bunuri regula general B2B locul prestrii: Romnia A: nu face PICS; emite factur cu TVA din Romnia B: nu face AICS; nu nregistreaz n recapitulativ



Servicii de transport de bunuri exemple (2)

A stabilit i nregistrat n Austria presteaz servicii de transport de bunuri pe ruta Slatina Mioveni pentru un beneficiar stabilit i nregistrat n Romnia Transport naional de bunuri regula general B2B locul prestrii: Romnia A: PICS, OSCDD, factur fr TVA B: AICS, taxare invers, declarare n recapitulativ

A stabilit i nregistrat n Austria, stabilit i nregistrat i n Romnia (sediu fix) presteaz servicii de transport de bunuri pe ruta Slatina Mioveni pentru un beneficiar stabilit i nregistrat n Romnia. Transport naional de bunuri regula general B2B locul prestrii: Romnia A: prestare intern de servicii, factur cu TVA pe cod cu RO B: achiziie naional de servicii, nu se declar n recapitulativ

FAPT GENERATOR I EXIGIBILITATE. BAZ DE IMPOZITARE I COTE.

REGIMURI DE IMPOZITARE.

DREPTUL DE DEDUCERE.

EVIDEN, DECLARARE I NREGISTRARE .



Faptul generator

Faptul prin care sunt realizate condiiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei.

REGULA GENERAL: data livrrii de bunuri sau la data prestrii de servicii.

Excepii:

data la care clientul preia bunurile din stoc, pentru stocuri puse la dispoziia clientului

data la care beneficiarul devine proprietar, pentru bunuri livrate n vederea testrii sau verificrii conformitii

data ndeplinirii formalitilor de transfer al proprietii, pentru livrrile de bunuri imobile

data emiterii situaiei de lucrri pentru servicii decontate astfel (construcii, expertiz, cercetare, consultan)

data specificat n contract pentru efectuarea plii pentru servicii de nchiriere, leasing, arendare, concesionare

data specificat n contract pentru plat, pentru bunurile livrate sau serviciile prestate continuu (utiliti, telefonie etc.)



Exigibilitatea taxei

Exigibilitatea apare atunci cnd autoritatea fiscal devine ndreptit s solicite ncasarea taxei pe valoarea adugat.

REGULA GENERAL: intervine la data la care o persoan are obligaia plii la bugetul de stat (ODAT CU FAPTUL GENERATOR, la data livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor).

Excepii:

data emiterii unei facturi nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor

data ncasrii avansului

data extragerii numerarului din automat, pentru livrri realizate prin intermediul unor maini automate de vnzare

data la care intervine un eveniment care conduce la ajustarea bazei de impozitare (anulare de operaiuni, reduceri de pre, refuzuri privind cantitatea, nencasare ca urmare a falimentului beneficiarului, returnare de ambalaje care au circulat prin

facturare)

EXIGIBILITATEA PLII TAXEI (scadena): data de 25 a lunii urmtoare celei n care taxa a devenit exigibil (pentru perioad fiscal = lun).



Faptul generator i exigibilitatea pentru AIC i importuri

Faptul generator pentru achiziii intracomunitare intervine la data la care ar interveni pentru livrri de bunuri similare n statul membru n care se face achiziia.

Exigibilitatea achiziiilor intracomunitare intervine la cel mai apropiat dintre urmtoarele momente:

data de 15 a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator

data emiterii facturii, conform legislaiei statului membru

Corelativ cu exigibilitatea pt AIC, la LIC scutite de tax (SCDD), exigibilitatea intervine la data emiterii facturii, nu mai trziu de data de 15 a lunii urmtoare faptului generator.

Faptul generator i exigibilitatea pentru importurile realizate intervin la data:

la care intervin sau ar interveni faptul generator i exigibilitatea taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, dac bunurile importate sunt supuse sau dac ar fi supuse acestor taxe

la data la care bunurile importate nu mai sunt plasate n regimuri speciale (suspensive)



Sistemul de TVA la ncasare (1)

Aplicabilitate: persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, care au

sediul activitii economice n Romnia, a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei.

OPIONAL (ncepnd cu 1 ianuarie 2014) !!! (regim OBLIGATORIU n 2013) ELIMINAREA LIMITEI DE 90 DE ZILE PRIVIND AMNAREA COLECTRII !!!

Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea cumulat pentru un an calendaristic, provenind din:

livrri de bunuri / prestri de servicii taxabile

livrri de bunuri / prestri de servicii scutite cu drept de deducere

operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate




Sunt exceptate de la aplicarea sistemului urmtoarele categorii de operaiuni:

livrrile/prestrile pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA

Operaiuni supuse regimurilor speciale

Livrri/prestri scutite de TVA

Livrri/prestri a cror contravaloare este ncasat n numerar de la beneficiari

Livrri/prestri pentru care beneficiarul este persoan afiliat (cumprtorul de la o persoan afiliat deduce NUMAI la plata facturii)

Persoane exceptate de la aplicarea sistemului:

persoane care nu au sediul activitilor n Romnia

persoanele care fac dintr-un grup fiscal unic




Exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii.

Persoanele impozabile care aplic sistemul deduc TVA numai la plata facturii.

Persoanele impozabile care nu aplic sistemul, exercit dreptul de deducere astfel:

La plata facturii, dac achiziiile sunt de la persoane care aplic sistemul

Normal, dac achiziiile sunt efectuate de la persoane care nu aplic sistemul

Pentru determinarea TVA care devine exigibil, fiecare ncasare total sau parial se consider c include i taxa aferent, utilizndu-se pentru determinarea acesteia cota recalculat.




Particulariti:

Data ncasrii / plii se stabilete n funcie de modalitatea de plat utilizat de ctre client

Pentru a stabili TVA neexigibil aferent unei livrri n valut se utilizeaz cursul de schimb de la data la care ar fi intervenit exigibilitatea dac nu se aplica regimul special (data faptului generator).

De unde tiu c un furnizor aplic sau nu regimul de TVA la ncasare?

Factura trebuie s conin meniunea: TVA la ncasare

Verificare n Registrul persoanelor impozabile care aplic TVA la ncasare

http://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF/Informatii/Infoagec/TVAIncasare

Deducerea TVA se justific cu: factur + dovada plii



Cotele de tax (1)

cota standard 24%

cota redus 9%

dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente, trguri, expoziii

livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii

livrarea de proteze i produse ortopedice

livrarea de medicamente

cazarea n cadrul sectorului hotelier

toate sortimentele de pine i o serie de produse de panificaie, precum i pentru livrarea de cereale, n condiiile stabilite de lege



Cotele de tax (2)

cota redus de 5%, pentru livrarea de locuine, ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite:

destinate a fi utilizate drept case de copii, cmine de btrni sau pensionari, centre de recuperare/reabilitare pentru minori cu handicap

livrate ctre primrii n vederea nchirierii acestora cu chirie subvenionat, drept locuine sociale

locuine care au o suprafa util de maximum 120 m2, exclusiv anexe, a cror valoare, inclusiv teren, nu depete 380.000 lei, exclusiv TVA, dac terenul pe care este construit locuina sau cota indiviz revenind acesteia nu depete 250 m2, inclusiv amprenta la sol a locuinei

O persoan necstorit/familie poate achiziiona o singur dat o locuin cu cota redus de TVA de 5%.



Msuri de simplificare

Condiia obligatorie pentru aplicarea msurilor simplificate (taxare invers) este ca att furnizorul, ct i beneficiarul s fie nregistrai n scopuri de TVA, conform CF.

Msurile simplificate se aplic pentru:

livrarea de deeuri, rebuturi, reziduuri i alte materiale reciclabile alctuite din metale feroase i neferoase, aliajele acestora, zgur, cenu etc. inclusiv livrarea de produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora;

livrarea de deeuri de materiale reciclabile constnd n hrtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticl i sticl, inclusiv materialele rezultate dup prelucrarea/transformarea acestora prin diverse operaiuni;

livrarea de mas lemnoas i materiale lemnoase, n conformitate cu prevederile legale;

livrarea de cereale i plante tehnice, n conformitate cu prevederile legale;

transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser, n conformitate cu prevederile legale;

livrarea de energie electric ctre un comerciant persoan impozabil, stabilit n Romnia, n conformitate cu prevederile legale;

transferul de certificate verzi, n conformitate cu prevederile legale.



Regimuri de impozitare privind TVA

operaiuni taxabile (se aplic cota standard sau cotele reduse)

operaiuni scutite de tax cu drept de deducere

operaiuni scutite de tax fr drept de deducere

importuri / achiziii intracomunitare scutite de tax



Regimul special de scutire de TVA pentru ntreprinderi mici

Au statut de operaiuni scutite fr drept de deducere operaiunile realizate de ntreprinderi mici, a cror CA anual este inferioar plafonului de 65.000 euro 220.000 lei (regim special de scutire).

n vederea determinrii plafonului, nu se includ n CA:

livrrile de active fixe

livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi

IDENTIFICAI AVANTAJE / DEZAVANTAJE ALE APLICRII REGIMULUI SPECIAL DE SCUTIRE PENRTU NTREPRINDERI MICI !



Operaiuni scutite fr drept de deducere

spitalizarea, ngrijirile medicale, transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, livrrile de organe, de snge

activitatea de nvmnt, operaiunile strns legate de asisten i/sau protecia social, de protecia copiilor i a tinerilor, acordarea de meditaii

operaiunile strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, serviciile culturale

activitile posturilor publice de radio i televiziune, altele dect cele cu caracter comercial, servicii potale publice

serviciile financiare i bancare, de asigurare i reasigurare (cu excepii)

pariuri, loterii, jocuri de noroc

arendare, nchiriere, leasing de bunuri imobile

livrarea unei construcii sau teren, cu excepia construciilor noi i a terenurilor construibile i altele



Scutiri pentru exporturi i livrri intracomunitare

livrri de bunuri n afara teritoriului comunitar de ctre furnizor http://www.customs.ro/ro/agenti_economici/proceduri_vamale/zone_libere_si_antre

pozite_libere.aspx

Regulament CEE 2.913/92 privind zonele libere

livrri de bunuri n afara teritoriului comunitar de ctre cumprtorul care nu este stabilit n Romnia

prestri de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului, legate direct de exportul de bunuri

alte livrri de bunuri sau prestri de servicii asimilate exportului

livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care comunic furnizorului stabilit n Romnia un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de

autoritatea fiscal din alt stat membru



Regimul deducerilor (1)

Au drept de deducere a TVA persoanele impozabile nregistrate n scop de TVA n mod normal

TVA este deductibil dac bunurile/serviciile achiziionate sunt destinate:

operaiunilor taxabile

operaiunilor scutite cu drept de deducere

operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este n strintate, dac taxa ar fi fost deductibil, n cazul n care locul ar fi fost n Romnia;

anumitor operaiuni financiar-bancare i de asigurri, dac clientul este situat n afara Comunitii;

operaiuni de transfer active i pasive cu ocazia divizrii, fuzionrii

Nu se poate deduce TVA pentru: Bunuri ce nu vor fi utilizate n activiti economice Bunuri utilizate pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere




dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei (TVA aferent achiziiilor efectuate de o persoan impozabil de la o alt persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare poate fi dedus numai la momentul la care aceasta a fost pltit furnizorului/prestatorului su)

dac furnizorul a aplicat eronat TVA la o operaiune la care nu trebuia aplicat TVA clientul nu are drept de deducere

Exemplu:

A, ntreprindere mic, livreaz ctre B, nregistrat n scop de TVA, mic mobilier n valoare 3.000 lei, valoare fr TVA. n mod eronat, A nscrie TVA n factur n valoare de 720 lei, B i achit lui A suma de 3.720 lei. Are B dreptul s deduc TVA nscris n factur?




Condiii de exercitare a dreptului de deducere

deine o factur emis de persoana care ia livrat bunurile sau i-a prestat serviciile, pentru taxa datorat sau achitat pentru livrrile n interiorul rii

deine declaraia vamal de import, pentru taxa achitat la importul de bunuri

deine factura emis de furnizor i nregistreaz taxa ca tax colectat n decontul lunii n care ia natere exigibilitatea, pentru achiziiile intracomunitare de bunuri (taxare invers)



Dreptul de deducere a taxei pentru

persoana impozabil cu regim mixt

Persoana impozabil cu regim mixt este persoana care realizeaz att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere.

taxa aferent achiziiilor sau investiiilor destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere nu poate fi dedus

taxa aferent achiziiilor sau investiiilor destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere poate fi dedus

taxa aferent achiziiilor pentru care nu se cunoate destinaia sau nu poate fi stabilit proporia n care acestea sunt utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere i de operaiuni care nu dau drept de deducere se deduce pe baz de prorata



Prorata de TVA Se determin ca raport ntre suma fr tax a operaiunilor care dau drept de

deducere i suma fr tax a tuturor operaiunilor realizate de o persoan impozabil (se rotunjete la ntregul imediat urmtor).

Nu se includ n calculul prorata livrrile de bunuri de capital, operaiunile imobiliare i livrrile ctre sine realizate de o persoan impozabil. Se includ i subveniile de pre primite de la buget.

Prorata provizorie Prorata definitiv (anual)

Taxa de dedus = taxa deductibil prorata

Aceasta se ajusteaz n decontul de tax pentru ultima perioad impozabil (luna decembrie).

Exemplu:

Explicai implicaiile urmtoarei situaii: prorata provizorie de TVA a exerciiului fiscal curent este de 65%, iar la sfritul exerciiului se determin prorata definitiv de TVA, care este de:

a) 72%; b) 61%



Dreptul de deducere a taxei. Stabilirea taxei

de plat sau a sumei negative de tax

Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA poate exercita dreptul de deducere prin decontul lunii n care sunt ndeplinite condiiile pentru exercitarea dreptului de deducere (nu mai mult de 5 ani de la data la care a luat natere dreptul de deducere).

Dreptul de deducere este exercitat prin scderea taxei de dedus din suma taxei colectate, aferente aceleai luni, chiar dac nu exist tax colectat sau aceasta este inferioar taxei de dedus.

Dac taxa colectat este mai mare dect taxa de dedus, rezult tax de plat pentru perioada de raportare.

Dac taxa colectat este mai mic dect taxa de dedus, rezult sum negativ a TVA pentru perioada de raportare.

Soldul cumulat al taxei de plat sau a sumei negative de tax se determin prin adugarea la soldul perioadei de raportare a soldului reportat al taxei de plat sau a sumei negative de tax din perioadele anterioare.

Se poate solicita rambursarea sumei negative de tax mai mare de 5.000 lei, decontul de tax innd i loc de cerere de rambursare.



Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital (1)

Ajustarea se face pentru o perioad de 20 de ani pentru construcia, achiziia, transformarea sau modernizarea bunurilor imobile i pentru o perioad de 5 ani pentru celelalte bunuri de capital.

Perioada de ajustare ncepe de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt

fabricate sau achiziionate.

Dac bunurile de capital sunt utilizate de ctre persoana impozabil pentru alte scopuri dect pentru activiti economice, pentru operaiuni care nu dau drept de deducere sau pentru operaiuni care dau drept de deducere ntro msur diferit dect deducerea iniial sau dac bunul de capital i nceteaz existena, ajustarea se face o singur dat, pentru ntreaga perioad rmas pentru ajustare, inclusiv anul de modificare a destinaiei bunului.



Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital (2)

Dac apar modificri ale elementelor utilizate la calculul taxei deduse (persoane impozabile cu regim mixt) ajustarea se face pentru fiecare an n care apar aceste

modificri.

Exemplu:

O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA a cumprat n exerciiul N3 un imobil n vederea stabilirii sediului social, pentru care a dedus integral, la

momentul achiziiei, TVA n sum de 500.000 lei. n anul curent (exerciiul N), acesta schimb destinaia unei pri din cldire, care va fi utilizat n scop de locuin pentru unul dintre acionari, partea utilizat n acest scop reprezentnd 20% din suprafaa cldirii. Precizai ce implicaii exist n acest caz din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat.



Obligaia privind plata taxei

persoanele impozabile care efectueaz livrri de bunuri sau prestri de servicii taxabile, cu excepii

persoanele impozabile sau neimpozabile, nregistrate n scopuri de TVA, care sunt beneficiarele unor livrri ulterioare n cadrul operaiunilor triunghiulare

persoanele care realizeaz achiziii intracomunitare taxabile

importatorii, pentru importurile de bunuri taxabile



nregistrarea n scop de TVA (art. 153 CF)

nregistrarea persoanelor impozabile normale: obligaia nregistrrii nainte de efectuarea operaiunilor (RO + CUI)

Persoanele juridice romne ce urmeaz s desfoare activiti economice

Persoanele care nu au sediul activitilor n Romnia, dar sunt stabilii, prin intermediul unui sediu fix

Persoanele care nu au sediul activitilor n Romnia, dar urmeaz s realizeze AIC de bunuri pentru care sunt obligate la plata taxei sau LIC de

bunuri scutite

Anularea nregistrrii n scop de TVA

Persoane declarate inactive

Persoane intrate n inactivitate temporar

Asociaii / administratorii cazier fiscal

Nedepunerea deconturilor de TVA pentru o anumit perioad, prevzut de lege



nregistrarea n scop de TVA (art. 153.1 CF)

nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane:

Grupul celor 3 nepltitori pentru bunuri obligaia de nregistrare numai dac realizeaz AIC mai mari de 10.000 euro

Grupul celor 2 nepltitori pentru servicii obligaia de nregistrare numai pentru servicii intracomunitare prestate / primite pe relaia B2B

CODUL DE TVA PRIMIT NU ESTE VALABIL PENTRU LIVRRI / PRESTRI LOCALE, CI NUMAI PENTRU OPERAIUNI INTRACOMUNITARE



Evidena i declararea TVA

EVIDEN:

Jurnal pentru cumprri

Jurnal pentru vnzri

Registrul non-transferurilor

Registrul bunurilor corporale mobile primite din alt SM

DECLARARE:

Decont de TVA (F300)

Decont special de TVA (F301)

Declaraia recapitulativ (F390)

Declaraia lunar (F394)

Declaraie de TVA pentru persoane impozabile crora li s-a anulat codul de TVA (F311)

tva

Documents