tÁrgyi eszkÖz - samling.hu¡rgyi... · tárgyi eszközök bekerülési értéke … üzembe...
TRANSCRIPT
TÁRGYI ESZKÖZ
Re
zsa
be
k A
ngé
la
1
TÁRGYI ESZKÖZÖK FOGALMA ÉS JELLEMZŐI
Szt. 26. § (1) A tárgyi eszközök között a mérlegben
azokat a rendeltetésszerűen használatba vett,
üzembe helyezett anyagi eszközöket (földterület,
telek, telkesítés, erdő, ültetvény, épület, egyéb
építmény, műszaki berendezés, gép, jármű, üzemi
és üzleti felszerelés, egyéb berendezés,
ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok),
tenyészállatokat kell kimutatni, amelyek tartósan –
közvetlenül vagy közvetett módon – szolgálják a
vállalkozó tevékenységét, továbbá az ezen
eszközök beszerzésére (a beruházásokra) adott
előlegeket és a beruházásokat, valamint a tárgyi
eszközök értékhelyesbítését.
2
Rezsa
be
k A
ngé
la
Szt. 23. § (5) Amennyiben egy adott eszköz
használata, rendeltetése a (4) bekezdés szerinti
besorolást követően megváltozik, mert az
eszköz a tevékenységet, a működést tartósan
már nem szolgálja vagy fordítva, akkor annak
besorolását meg kell változtatni; az eszközt –
legkésőbb a mérlegkészítés időszakában,
a mérlegfordulónapra vonatkozóan
– át kell sorolni a befektetett eszközök közül a
forgóeszközök közé vagy fordítva, a
forgóeszközök közül a befektetett eszközök
közé.
3
Rezsa
be
k A
ngé
la
A BESOROLÁS ÉS AZ UTÓLAGOS ÁTSOROLÁS
JELENTŐSÉGE (IMMATERIÁLIS JAVAK KÖZÉ,
KÉSZLETEK KÖZÉ, TÁRGYI ESZKÖZÖK KÖZÉ
TÖRTÉNŐ BESOROLÁS ELKÜLÖNÍTÉSE)
Szt. 28. § (3) A készletek között kell kimutatni továbbá
d) a használatba vétel időpontjától áruként azokat az értékesítési céllal beszerzett, előállított eszközöket, amelyeket a vállalkozó az értékesítésig (az állományból történő kivonásig) átmenetileg használatba vett.
4
Rezsa
be
k A
ngé
la
BESOROLÁSI PROBLÉMA
Rezsa
be
k A
ngé
la
5
… beruházás a meglévő
tárgyi eszköz
bővítését,…
….amely mindenképpen
azzal jár, hogy az adott
eszköz élettartama
megnövekszik, eredeti
műszaki állapota,
teljesítőképessége
megközelítően vagy
teljesen visszaáll…
….a használatban lévő
tárgyi eszköz
folyamatos, zavartalan,
biztonságos
üzemeltetését szolgáló
javítási, karbantartási
tevékenység…..
BERUHÁZÁS, FELÚJÍTÁS KARBANTARTÁS
1/7-H-KJ-2013-156. BÍRÓSÁGI HATÁROZAT
A Társaság 1 az Társaság 2 által kibocsátott számlák
(teljes kazánházi rekonstrukció; felújítás, karbantartás
befejező építés) adattartalmát vizsgálva, illetve a
számlakibocsátók képviselőinek nyilatkozata alapján az
első fokú adóhatóság részben figyelemmel felperesnek
az ellenőrzési jegyzőkönyvre tett észrevételét
összességében azt állapította meg, hogy az elvégzett
munkákat felújításnak kell tekinteni, mert azok felperes
elhasználódott eszközeinek eredeti állagának
helyreállítását szolgáló, felújítási munkák voltak,
melynek eredményeképpen a kazán, irodaépület,
műhely élettartalma meghosszabbodott, az eredeti
műszaki állapot helyreállt, illetve korszerűbbé vált,
funkciójában kielégítőbb állapotú lett. 6
Rezsa
be
k A
ngé
la
1/7-H-KJ-2013-156. BÍRÓSÁGI HATÁROZAT
Felperesnek az ellenőrzési jegyzőkönyvre tett
észrevételére az első fokú hatóság nem fogadta el,
hogy ezek számlák olyan kapcsolódó
szolgáltatásokat is tartalmaznak, amely költségként
is elszámolhatóak. Utalva arra, hogy a vizsgált
számlák tartalma nincs megbontva, azon külön
költségelszámolás, munkadíj, stb. nem szerepel.
7
Rezsa
be
k A
ngé
la
I-H-KJ-2009-589.BÍRÓSÁGI HATÁROZAT
Karbantartási költségként könyvelt épületgépészeti
munkák tekintetében:
„a megismételt eljárásban részletesen fel kell tárni ..
karbantartásként könyvelt számlák mögötti
gazdasági eseményeket. Ennek során vizsgálni kell
azt, hogy mely munkafolyamatok minősíthetők
karbantartásnak, illetve beruházásnak, felújításnak.
8
Rezsa
be
k A
ngé
la
BESOROLÁSI PROBLÉMA R
ezsa
be
k A
ngé
la
9
vállalkozó tevékenységét
közvetlenül szolgáló
……….
valamint az itt felsorolt,
bérbe vett eszközökön
végzett és aktivált
beruházást, felújítást.
a vállalkozó tevékenységét
közvetetten szolgálják.
……..az üzemkörön kívüli
berendezések,
felszerelések, járművek,
valamint az itt felsorolt, bérbe
vett eszközökön végzett és
aktivált beruházás,
felújítás.
Szt. 26. § (4) A műszaki
berendezések, gépek,
járművek….
Szt. 26. § (5) Az egyéb
berendezések, felszerelések,
járművek…
EBH2011.2432
Az adóhatóság rámutatott, a felperes a gépeket abból a
célból vásárolta meg, hogy az azonos tulajdonosi körrel
rendelkező bt-nek bérbeadja. A kkv beruházási
kedvezményét csak a felperes tudta elszámolni a bérlő
bt. veszteséges gazdálkodása miatt nem…..
A Legfelsőbb Bíróság kiemeli, hogy ….. más vállalkozás
felé bérbeadási tevékenységet nem végzett, a
beszerzett gépek a bérlő bt. tevékenységi körébe
illeszkednek.
10
Rezsa
be
k A
ngé
la
ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY CSÖKKENTŐ TÉTEL, DE
NEM HALADHATJA MEG AZ ADÓZÁS ELŐTTI
EREDMÉNYT ÉS „TÁMOGATÁS” AZ ADÓ RÉSZE
Rezsa
be
k A
ngé
la
11
beruházás, ha ….
korábban még használatba nem vett ingatlan
korábban még használatba nem vett, a műszaki berendezések, gépek, járművek
az ingatlan bekerülési értékét növelő adóévi felújítás, bővítés, rendeltetés-változtatás, átalakítás értéke
beruházásokra adott
előlegek
egyéb berendezések,
felszerelések, járművek
tenyészállatok
ültetvény
üzemkörön kívüli
ingatlan
és ………
MEGFELEL NEM FELEL MEG
TAO. 8. § (1) AZ ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNYT
NÖVELI: ………….. KÉTSZERESE
ud) ……az adózás előtti eredmény csökkentésének adóévét
követő negyedik adóév végéig elidegenít (juttatásként
átad, értékesít, apportál, térítés nélkül átad, valamint
pénzügyi lízing keretében, részletfizetéssel, halasztott
fizetéssel átvett eszközt a szerződés szerinti feltételek
teljesülésének meghiúsulása miatt visszaad),
uc) amely beruházás alapján üzembe helyezett tárgyi
eszközt az adózó az adózás előtti eredmény
csökkentésének adóévét követő negyedik adóév végéig
üzemkörön kívüli ingatlanként is használ, vagy az egyéb
berendezések, felszerelések, járművek közé, a
forgóeszközök közé sorol át, 12
Rezsa
be
k A
ngé
la
Tárgyi eszközök bekerülési értéke
… üzembe helyezése érdekében az eszközhöz egyedileg
hozzákapcsolható tételek együttes összege
… apportként átvett eszköz esetében a létesítő okiratban,
meghatározott értéke
… tőkekivonás ellenértékeként a gazdasági társaság által
közölt érték
… megszűnése esetén a vagyonfelosztási javaslat szerinti
érték
… csere útján beszerzett eszköz bekerülési (beszerzési)
értéke az eszköz csereszerződés szerinti értéke, a
cserébe adott eszköz eladási ára
… a térítés nélkül átvett eszköz esetén az állományba
vétel időpontjában ismert piaci értéke
13
Rezsa
be
k A
ngé
la
Tárgyi eszközök bekerülési értéke
Beszerzés: Szt. 48.§ (7) Ha a beszerzés ellenértékének
kiegyenlítése számla alapján devizában, valutában
történik, akkor a számla szerinti – levonható általános
forgalmi adót nem tartalmazó – devizaösszegnek,
valutaösszegnek a beszerzéskor, a szolgáltatás
igénybevételekor (teljesítésekor) érvényes, a 60. § (4)–(6)
bekezdése szerinti árfolyamon átszámított forintértéke a
termék, illetve a szolgáltatás értéke.
Szt. 48.§ (8) Ha a beszerzés ellenértékének kiegyenlítése
valutában történik, akkor – a (7) bekezdéstől eltérően – a
termék, illetve a szolgáltatás értéke az ellenértékként
fizetett valuta könyv szerinti árfolyamán is
meghatározható.
14
Rezsa
be
k A
ngé
la
ÁRFOLYAM ÁTSZÁMÍTÁSI LEHETŐSÉG
Rezsa
be
k A
ngé
la
15
Szt. 60. § (1) ……..kötelezettséget a bekerülés napjára, illetve a szerződés szerinti teljesítés napjára vonatkozó – a (4)–(6) bekezdés szerinti – devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell
Szt 60§ (5a)
…...a vállalkozó számviteli
politikában rögzített
döntése alapján –
alkalmazható az
általános forgalmi adóról
szóló törvénynek az
adóalap forintban történő
megállapítására
vonatkozó előírásai
szerinti árfolyam is.
Nem tért el a SZP- ben Eltért az SZP- ben
Rezsa
be
k A
ngé
la
16
Gép beszerzése Közösségen belülről
Elindul a telephelyről December 30.
Paritás EXW
Számla kelte: január 10.
Megérkezik: január 4.
Számviteli teljesítés: December 30.
Áfa teljesítés: Január 10.
Számviteli árfolyam: December 30.
Január 10.
December 30. Beruházás Nem számlázott
Január 10. Levonható áfa Fizetendő áfa
Rezsa
be
k A
ngé
la
17
PARITÁSOK Ex Works / Üzemből EXW Költség és kockázat telephelytől a vevőt
terheli
Carriage paid to /
Fuvarozás fizetve …..-ig
CPT Költség a megnevezett rendeltetési helyig
az eladót, kockázat az első fuvarozónak
való átadástól a vevőt terheli, kockázati
költség a vámértéket növeli
Deliver at Frontier /
Határra szállítva
DAF Költség és a kockázat a megnevezett
országhatár valamely pontjáig az eladót
terheli (ha magyar határ, akkor a
vámértéket nem növeli)
Delivered Duty Unpaid
/Vámfizetés nélkül
leszállítva
DDU A költség és kockázat a megnevezett
rendeltetési állomásig az eladót terheli, de
nem tartalmazza a felmerülő vám, adó és
egyéb költségeket
Delivered Duty Paid
/Vámfizetéssel leszállítva
DDP Költség és kockázat a rendeltetési helyig
Rezsa
be
k A
ngé
la
18
Gép beszerzése Közösségen belülről
Elindul a telephelyről December 30.
Paritás DDP
Számla kelte: Január 10.
Megérkezik: Január 4.
Számviteli teljesítés: Január 4.
Áfa teljesítés: Január 10.
Számviteli árfolyam: Január 4.
Január 10.
Január 4. Beruházás Szállítótartozás
Január 10. Levonható áfa Fizetendő áfa
DEVIZÁBAN FELMERÜLT TÉTELEK
ÁRFOLYAMKÜLÖNBÖZETE
Szt 47 § (4) c) a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó – devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett – devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség;
19
Rezsa
be
k A
ngé
la
Rezsa
be
k A
ngé
la
20
BERUHÁZÁSRA ADOTT ELŐLEG
Átutalt előleg összege bruttó 254.
A vásárolt gép számlájának összegei:
1000 + 270 = 1270
Árfolyamok:
Átutalás napján MNB: 300
Átutalás napján saját bank: 295 – 305
Gép beszerzés napján MNB: 320
Rezsa
be
k A
ngé
la
21
BERUHÁZÁSRA ADOTT ELŐLEG
Adott előleg Szállítótartozás 200
Levonható áfa Szállítótartozás 54
Szállítótartozás Bankszámla 254
Beruházás Szállítótartozás 1000
Levonható áfa Szállítótartozás 270
Szállítótartozás Adott előleg 200
Szállítótartozás Levonható áfa 54
Rezsa
be
k A
ngé
la
22
BERUHÁZÁSRA ADOTT ELŐLEG
Adott előleg Szállítótartozás 200*300
Levonható áfa Szállítótartozás 54*300
Szállítótartozás 254*300
Bankszámla 254*305
Pénzügyi műv.
ráfordítása
254*5
Rezsa
be
k A
ngé
la
23
BERUHÁZÁSRA ADOTT ELŐLEG
Beruházás Szállítótartozás 1000*320
Levonható áfa Szállítótartozás 270*320
Szállítótartozás 200*320
Adott előleg 200*300
Pénzügyi műv. bev./
Beruházás
200*20
Szállítótartozás 54*320
Levonható áfa 54*300
Pénzügyi műv. bev./
Beruházás
54*20
Rezsa
be
k A
ngé
la
24
7. § (1) Az Szt. 47. § (4)
bekezdés a)-c) pontja
szerinti tételeket nem
lehet a bekerülési érték
részeként kimutatni,
azokat költségként,
ráfordításként, illetve
bevételként kell
elszámolni.
97. §
A Mikr. 1. 7. §
(1) bekezdésében
az „a)–d) pontja”
szövegrész helyébe
az „a)–c) pontja”
szöveg,
398/2012. (XII. 20.) Korm.
rendelet
a mikrogazdálkodói
egyszerűsített éves
beszámolóról
480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet
a számviteli törvényhez kapcsolódó,
sajátos számviteli szabályokat
tartalmazó kormányrendeletek
módosításáról
Rezsa
be
k A
ngé
la
25
Szt. 47§ (4) NORMÁL
SZÁMVITEL
MIKRO
a, bankköltség része költség
b, biztosítási díj része költség
c, árfolyamkülönbözet része költség
d, része része
d) a beruházás tervezés, a beruházás előkészítés, a
beruházás lebonyolítás, az új technológia elsajátítás (a betanítás) díjai, közvetlen költségei;
LEHET-E KÉSZPÉNZES BESZERZÉS
Art. 38§ (3a) Pénzforgalmi számla nyitására
kötelezett adózó adóköteles tevékenysége
keretében más, pénzforgalmi számla nyitására
kötelezett adózónak a vele vagy más jogalannyal
kötött szerződés alapján, az abban meghatározott
szolgáltatás vagy termékértékesítés - általános
forgalmi adó felszámítása esetén az általános
forgalmi adóval növelt - ellenértékeként,
szerződésenként egy naptári hónapban legfeljebb
1,5 millió forint összegben teljesíthet
készpénzszolgáltatást.
26
Rezsa
be
k A
ngé
la
ELŐÍRÁSOK MEGSZEGÉSE ESETÉN ???
Art. 172§ (20f) A pénzforgalmi számla nyitására
kötelezett adózó a 38. § (3a) bekezdésében foglalt
előírás megsértése esetén a
készpénzszolgáltatásnak az 1,5 millió forintot
meghaladó része után 20% mértékű mulasztási
bírságot fizet. A 38. § (3a) bekezdésében foglalt
előírás megsértésével teljesített kifizetés jogosultja,
ha a szabálytalan kifizetést elfogadja, a
készpénzszolgáltatásnak az 1,5 millió forintot
meghaladó része után 20% mértékű mulasztási
bírságot fizet.
27
Rezsa
be
k A
ngé
la
Rezsa
be
k A
ngé
la
28
Levonható Nem
levonható
Bekerülési érték része
Egyéb ráfordítás
WWW.NAV.GOV.HU 2015.10.12. ……. a kérdéses személy/szervezet feladata annak
igazolása, hogy az adólevonás feltételei teljesülnek. A fenti értelmezés, tehát nem zárja ki, hogy az adóhatóságok a „kifejezett szándék” megfelelő, objektív bizonyítékokkal történő alátámasztását kívánják meg az adóalanyoktól. [Lásd például a C-268/83. sz. ügyben hozott ítélet 24. pontját.]
C-268/83, Rompelman ügy A Bíróság megerősítette, hogy amennyiben az adóhatóság
elismerte egy társaság adóköteles tevékenység végzésére irányuló szándékát és ezáltal adóalanyiságát megállapította, az ezen adóalany általi, az adóköteles tevékenység előkészítését szolgáló cselekményeket is az áfa szabályai értelmében vett gazdasági tevékenységnek kell tekinteni. Ennek megfelelően az előkészítő tevékenység keretében megvalósított beszerzések vonatkozásában az általános szabályok szerint gyakorolhat adólevonási jogot az adóalany.”
Rezsabek Angéla
29
Rezsa
be
k A
ngé
la
30
az adóalanyiságot nem a bevétel konkrét
megszerzése keletkezteti, hanem a
bevételre irányultság, függetlenül attól, hogy
az adóalany ténylegesen elér-e belőle
bevételt.
C-110/94. INZO ügy
Rezsa
be
k A
ngé
la
31
INGATLAN ÁFA
86. § (1) Mentes az adó alól ÁFÁS
Használt ingatlan Építési teleknek
nem minősülő
földterület
„ÚJ”
ingatlan
Építési telek
88§ (1) alapján adókötelessé
teheti
142. § (1) alapján fordított áfá-s
Az általunk könyvelt vállalkozás a vevő
„fordított áfa” „egyenes áfa”
levonható áfa / fizetendő áfa levonható áfa / szállító
beruházás / fizetendő áfa beruházás / szállító
egyéb ráfordítás / fizetendő áfa egyéb ráfordítás / szállító
Rezsa
be
k A
ngé
la
32
2014. februárban vásárolt egy használt ingatlant 50.000.000Ft
összegben. Fordított áfa hatálya alá tartozik. Csak adóköteles
tevékenységet végez. A lakóingatlanként bejegyzett épületet
irodának használja.
2017. szeptemberben eladta a használt ingatlant adómentesen:
80mi.
Beruházás Szállítótartozás 50.000.000 Ft
Beruházás Fizetendő áfa 13.500.000 Ft
Ingatlan Beruházás 63.500.000 Ft
Egyéb ráfordítás Ingatlan 63.500.000 Ft
Vevőkövetelés Egyéb bevétel 80.000.000 Ft
Rezsa
be
k A
ngé
la
33
2014. februárban vásárolt egy használt ingatlant 50.000.000Ft összegben.
Fordított áfa hatálya alá tartozik. Csak adóköteles tevékenységet végez.
2017. szeptemberben eladta a használt ingatlant adómentesen: 80.000.000 Ft.
Beruházás Szállítótartozás 50.000.000 Ft
Előzetesen felszámított áfa Fizetendő áfa 13.500.000 Ft
Ingatlan Beruházás 50.000.000 Ft
135. § (1) Abban az esetben, ha az adóalany terméket tárgyi eszközként
használ vállalkozásán belül, a tárgyi eszköz rendeltetésszerű
használatbavételének hónapjától kezdődően
a) ingó tárgyi eszköz esetében 60 hónapig,
b) ingatlan tárgyi eszköz esetében pedig 240 hónapig
terjedő tartamban az adóalany adólevonási jogát – az adólevonási jog
gyakorlása egyéb feltételeinek sérelme nélkül – az e § és a 136. §
rendelkezéseinek figyelembevételével gyakorolhatja.
Rezsa
be
k A
ngé
la
34
Eltelt idő:
2014. --- 10 hónap
2015. --- 12 hónap
2016. --- 12 hónap
2017. --- 8 hónap
összesen: 42 hónap 240-42= 198 hónap
13.500.000 Ft / 240 hó * 198 hó = 11.137.500 Ft.
Egyéb ráfordítás Ingatlan 50.000.000 Ft
Vevőkövetelés Egyéb bevétel 80.000.000 Ft
Egyéb ráfordítás Fizetendő áfa 11.137.500 Ft
Rezsa
be
k A
ngé
la
35
2014. februárban vásárolt egy használt ingatlant
50.000.000Ft összegben. Fordított áfa hatálya alá
tartozik. 2014-re a tervezett és tényleges adóköteles
bevételének hányada: 60%.
2015-ben az adóköteles tevékenység bev. aránya: 35%.
2016-ban az adóköteles tevékenység bev. aránya: 80%
2017. szeptemberben eladta a használt ingatlant
adómentesen.
Beruházás Szállítótartozás 50.000.000 Ft
Levonható áfa Fizetendő áfa 8.100.000 Ft
Egyéb ráfordítás Fizetendő áfa 5.400.000 Ft
Rezsa
be
k A
ngé
la
36
Áfa tv. 135§ (2) Az (1) bekezdésben meghatározott időtartam
figyelembevételével, annak a naptári évnek az utolsó
adómegállapítási időszakában, amely naptári év teljes
időtartamában a tárgyi eszköz az adóalany rendeltetésszerű
használatában van, az adóalany köteles a tárgyi eszközre jutó előzetesen felszámított adó összegének a) ingó esetében 1/5 részére,
b) ingatlan esetében pedig 1/20 részére
vonatkozóan utólagos kiigazítást elvégezni, feltéve, hogy a
levonható előzetesen felszámított adó összegét meghatározó
tényezőkben a tárgyi eszköz beszerzésének évéhez vagy a 11. §
(2) bekezdés a) pontjában említett esetben a rendeltetésszerű
használatba vételének időpontjához képest változás következik be,
és a számítás eredményeként adódó különbözet összege abszolút
értékben kifejezve eléri vagy meghaladja a 10 000 forintnak
megfelelő pénzösszeget.
Rezsa
be
k A
ngé
la
37
60% 40% 100%
8.100.000 Ft 5.400.000 Ft 13.500.000 Ft
HUSZAD RÉSZ HUSZAD RÉSZ HUSZAD RÉSZ
405.000 Ft 270.000 Ft 675.000 Ft
35% 236.250 Ft - 405.000 Ft = - 168.750 Ft
egyéb ráfordítás / fizetendő áfa 168.750 Ft 236.250 Ft
80% 540.000 Ft – 405.000 Ft = 135.000 Ft
levonható áfa / egyéb bevétel 135.000 Ft 540.000 Ft
Rezsa
be
k A
ngé
la
38
Eltelt idő:
2014. --- 10 hónap
2015. --- 12 hónap
2016. --- 12 hónap
2017. --- 8 hónap
összesen: 42 hónap 240-42= 198 hónap
8.100.000 Ft / 240 hó * 198 hó = 6.682.500 Ft.
Egyéb ráfordítás Ingatlan 50.000.000 Ft
Vevőkövetelés Egyéb bevétel 80.000.000 Ft
Egyéb ráfordítás Fizetendő áfa 6.682.500 Ft
Rezsa
be
k A
ngé
la
39
Hogyan módosul a teendő adóköteles értékesítés
esetén?
Hátralévő 198 hónap esetében a le nem vont részt
kell korrigálni.
198 hónap / 240 hónap*5.400.000 Ft = 4.455.000 Ft
Egyéb ráfordítás Ingatlan 63.500.000 Ft
Vevőkövetelés Egyéb bevétel 80.000.000 Ft
Vevőkövetelés Fizetendő áfa 21.600.000 Ft
Előzetesen felsz.
áfa
Egyéb bevétel 4.455.000 Ft
BONTÁSI, TERÜLETRENDEZÉSI KÖLTSÉG
Szt 47.§ (5) Építési telek (földterület) és rajta lévő épület,
építmény egyidejű beszerzése esetén, amennyiben az
épületet, az építményt rendeltetésszerűen nem veszik
használatba (az épület, építmény rendeltetésszerűen
nem hasznosítható), akkor az épület, építmény
beszerzési, bontási költségeit, továbbá a vásárolt
teleknek építkezésre alkalmassá tétele érdekében
végzett munkák költségeit, ráfordításait a telek (a
földterület) értékét növelő beszerzési költségként kell
elszámolni a telek (a földterület) bontás utáni (az üres
telek) piaci értékének megfelelő összegig, az ezt
meghaladó költségeket, ráfordításokat a megvalósuló
beruházás (az épület, az építmény) bekerülési
(beszerzési) értékeként kell figyelembe venni. 40
Rezsa
be
k A
ngé
la
Rezsa
be
k A
ngé
la
41
A vállalkozás 8.000.000 Ft + 27% áfa összegért
építési telket vásárolt.
A telken lévő épületet lebontatta, a törmeléket
elhordatta, erről számlát kapott 5.000.000 Ft +
27% áfa értékben.
A telek piaci ára: 12.000.000 Ft + 27% áfa.
Beruházás Szállító 5.000.000 Ft
Előz. áfa Szállító 1.350.000 Ft
Telek Beruházás 5.000.000 Ft
Rezsa
be
k A
ngé
la
42
A vállalkozás eladja a telket 20.000.000 Ft + 27% áfa
összegért.
Egyéb ráf. Telek 12.000.000 Ft
Egyéb ráf. Beruházás 1.000.000 Ft
Követelés Egyéb bev. 20.000.000 Ft
Követelés Fiz. áfa 5.400.000 Ft
ÜZEMBE HELYEZÉSIG NINCS MEGFELELŐ
BIZONYLAT
Jelentős
Eszköz bekerülési
értékét növeli
Eszköz bekerülési
értékét csökkenti
Nem jelentős
Egyéb ráfordítás
Egyéb bevétel 43
Rezsa
be
k A
ngé
la
BANKKÖLTSÉG ELSZÁMOLÁSA
Bekerülési érték része
Szt. 47§ (4) Az (1) bekezdés szerinti bekerülési (beszerzési) érték részét képezi
a) az eszköz beszerzéséhez, előállításához közvetlenül kapcsolódóan igénybe vett hitel, kölcsön
aa) felvétele előtt fizetett – a hitel, a kölcsön feltételként előírt – bankgarancia díja,
ab) szerződésben meghatározott, a hitel igénybevétele miatt fizetett kezelési díj, folyósítási jutalék, a hitel igénybevételéig felszámított rendelkezésre tartási jutalék,
ac) szerződés közjegyzői hitelesítésének díja,
ad) felvétele után az eszköz üzembe helyezéséig, raktárba történő beszállításáig terjedő időszakra elszámolt (időszakot terhelő) kamat;
44
Rezsa
be
k A
ngé
la
BANKKÖLTSÉG ELSZÁMOLÁSA
Rezsa
be
k A
ngé
la
45
Bekerülési érték része
Az eszköz bekerülési
(beszerzési, előállítási)
értéke az eszköz
megszerzése, létesítése,
üzembe helyezése
érdekében az üzembe
helyezésig, a raktárba
történő beszállításig
felmerült, az eszközhöz
egyedileg
hozzákapcsolható tételek
együttes összege.
Nem része bekerülési
értéknek
T 53. Egyéb szolgáltatások
költsége
BANKKÖLTSÉGEKET EL LEHET HATÁROLNI
Szt. 32§ (7) Aktív időbeli elhatárolásként lehet kimutatni a
hitel, a kölcsön felvételéhez közvetlenül kapcsolódóan
felmerült költségeket, beleértve a hitel, a kölcsön
feltételeként előírt bankgarancia vagy hitelvizsgálat díját,
a hitel igénybevétele miatt fizetett kezelési díjat és
folyósítási jutalékot, amennyiben azokat nem a 47. § (4)
bekezdés a) pontja szerint számolják el. A
hitelfelvételhez kapcsolódó költségek elhatárolt összegét
a hitel, a kölcsön futamideje alatt időarányosan, de
legkésőbb a hitel, a kölcsön teljes összegének
visszafizetésekor kell megszüntetni.
46
Rezsa
be
k A
ngé
la
FIZETETT- FIZETENDŐ KAMAT
HITELSZERZŐDÉS ALAPJÁN
Rezsa
be
k A
ngé
la
47
Beruházás / Bankszámla
Beruházás / Egyéb rövid
lej. köt.
Pénzügyi műv. ráf. /
Bankszámla
Pénzügyi műv. ráf. /
PIE
Bekerülési érték része Nem része a bekerülési
értéknek
FIZETETT- FIZETENDŐ KAMAT
NEM PÉNZÜGYI INTÉZMÉNYNEK
Rezsa
be
k A
ngé
la
48
Beruházás / Bankszámla
Beruházás / Egyéb rövid
lej. köt.
Pénzügyi műv. ráf. /
Bankszámla
Pénzügyi műv. ráf. /
PIE
Bekerülési érték része Nem része a bekerülési
értéknek
K-H-KJ-2014-369.BÍRÓSÁGI HATÁROZAT
„ nem lehet ráutaló magatartással üzembe
helyezni”
Szt. 52. § (2) Az üzembe helyezés időpontja az
eszköz szokásos vállalkozási tevékenység
keretében történő rendeltetésszerű
hasznosításának a kezdő időpontja. Az üzembe
helyezést hitelt érdemlő módon dokumentálni kell.
49
Rezsa
be
k A
ngé
la
PRÓBAÜZEMELTETÉS KÖLTSÉGE ÉS ANNAK
HASZNA
Szt.47.§ (8) A bekerülési (beszerzési) értéket
csökkenti a próbaüzemeltetés során előállított,
raktárra vett, értékesített termék, teljesített
szolgáltatás előállítási költsége, ennek hiányában
az állománybavételkori piaci értéke, illetve a még
várhatóan felmerülő költségekkel csökkentett
eladási ára, várható eladási ára, legfeljebb a
próbaüzemeltetés – bekerülési (beszerzési)
értékként figyelembe vett – költségéig,
50
Rezsa
be
k A
ngé
la
PRÓBAÜZEMELTETÉS KÖLTSÉGE ÉS ANNAK HASZNA
+100
+100
Eredmény csökkentő
- 60
140 helyett -100
Eredmény növelő
51
Rezsa
be
k A
ngé
la
A „+” és „-” jelek a beruházás értékének növelését,
csökkentését jelentik
Rezsa
be
k A
ngé
la
52
Egyéb bevétel
Passzívan elhatárolni
Költség, ráfordítás
összegével arányosan
visszaforgatni
Jegyzett tőke és
tőketartalék
növekményként átvett
tétel könyvelése jegyzett,
de még be nem fizetett
tőkével szemben
Pótbefizetésként lekötött
tartalékot növelő tétel, de
számla alapján
kötelezettséggel
szemben könyvelendő
Térítés nélküli átvétel Saját tőkeként átvett
SAJÁT ELŐÁLLÍTÁSÚ TÁRGYI ESZKÖZ, BEFEJEZETLEN
BERUHÁZÁS ÁLLOMÁNYBA VÉTELE
Szt. 51. § (1) Az eszköz bekerülési (előállítási) értékének részét képezik azok a költségek, amelyek
a) az eszköz (termék) előállítása, üzembe helyezése, bővítése, rendeltetésének megváltoztatása, átalakítása, eredeti állagának helyreállítása során közvetlenül felmerültek,
b) az előállítással bizonyíthatóan szoros kapcsolatban voltak, továbbá
c) az eszközre (termékre) megfelelő mutatók, jellemzők segítségével elszámolhatók
(együttesen: közvetlen önköltség).
53
Rezsa
be
k A
ngé
la
Rezsa
be
k A
ngé
la
54
Saját előállítású tárgyi eszköz
A bejövő számlák áfa
tartalmának könyvelése
Üzembe helyezéshez kapcsolódóan
bevallott áfa könyvelése
- vagy levonható
T Levonható áfa / K Fizetendő áfa
- vagy tételes tilalom miatt nem
levonható
T Beruházás / K Fizetendő áfa
- vagy ellenértékarányában
megosztás miatt nem levonható
T Egyéb ráfordítás / K Fizetendő
áfa
Levonható, de nem
mindegy, hogy mikor!!!!
100 %-ban adóköteles
tevékenységre használja
várhatóan
T Levonható áfa /
K Szállító
Rezsa
be
k A
ngé
la
55
Értékesítési céllal Beruházási céllal
Költség Szállító 12.000 Költség Szállító 12.000
Előz. áfa Szállító 3.240 Előz. áfa Szállító 3.240
Költség Kötelez. 8.000 Költség Kötelez. 8.000
Késztermék STKÁV 20.000 Beruh. SEEAÉ 20.000
Ingatlan Beruházás 20.000
Előz. áfa Fiz. áfa 5.400
STKÁV Késztermék 20.000 Egyéb ráfor. Ingatlan 20.000
Vevőköv Egyéb bev. 62.992 Vevőköv Egyéb bev. 80.000
Vevőköv Fiz. áfa 17.008 Egyéb ráfor. Fiz. áfa 5.400
SAJÁT ELŐÁLLÍTÁSÚ TÁRGYI ESZKÖZ
Tárgyi eszközre vonatkozó különös szabályok
Áfa tv. 134. § (1) A 11. § (2) bekezdésének a) pontjában említett esetben az adóalanyt megilleti a tárgyi eszköz előállításához felhasznált terméket, igénybe vett szolgáltatást terhelő előzetesen felszámított adó levonásának joga akkor is, ha az egyébként egészben vagy részben nem illetné meg.
(2) Az adólevonási jog gyakorlásának egyéb feltételeinek sérelme nélkül, az (1) bekezdés szerinti adólevonási jog legkorábban a vállalkozásán belül végzett saját beruházás eredményeként előállított tárgyi eszköz rendeltetésszerű használatbavételekor keletkezik.
56
Rezsa
be
k A
ngé
la
Rezsa
be
k A
ngé
la
57
Saját előállítású tárgyi eszköz
A bejövő számlák áfa
tartalmának könyvelése
Üzembe helyezéshez
kapcsolódóan bevallott áfa
könyvelése
- vagy levonható
T Levonható áfa / K Fiz. áfa
- vagy tételes tilalom miatt
nem levonható
T Beruházás / K Fiz. áfa
- vagy ellenértékarányában
megosztás miatt nem
levonható
T Egyéb ráfordítás / K Fiz. áfa
Levonható, de nem mindegy,
hogy mikor!!!!
100 %-ban adóköteles
tevékenységre használja
várhatóan
T Levonható áfa / K Szállító
Akár fél %- ban várható, hogy
nem adóköteles tevékenységre
használja:
T technikai / K szállító
Üzembe helyezéskor:
T Levonható áfa / K technikai
16/7-H-KJ-2015-8. BÍRÓSÁGI HATÁROZAT
……szám alatti ingatlan felújítását, rekonstrukcióját
elvégzik, az épület hasznosítására vonatkozó döntésük: a fejlesztés eredményeként Oktató és Tréning Centrumot hoznak létre, melyben üzleti tréningeket és szakmai továbbképzéseket kívánnak tartani….
….. A fenti adatokra és megállapításokra figyelemmel az alperes a felperes tevékenysége elemzése kapcsán arra a következtetésre jutott, hogy a felperes jelenlegi és jövőben szándékolt fő- tevékenysége adómentes beruházáshoz kapcsolódik, így a saját vállalkozás keretében megvalósuló beruházáshoz kapcsolódó áfa csak az épület tényleges használatbavételekor vonható le, s nincs lehetőség a beruházás folyamatában felmerült előzetesen felszámított áfa tekintetében az adólevonási jog gyakorlására……..
58
Rezsa
be
k A
ngé
la
ÉRV: A felperes áfa analitikája szerint a társaság az oktatási tevékenységével kapcsolatosan fizetendő áfát eredményező bevételt nem szerzett, fizetendő áfa csupán egy a tulajdonában lévő (oktatáshoz nem kapcsolódó) munkagép bérbeadásából, valamint egyes adminisztratív szolgáltatásokból származik az összbevétel töredékében.
ELLENÉRV: A bíróság egyetértett a fenti tények tükrében az alperes azon álláspontjával, hogy a felperes ellenőrzési időszakra, illetve az ezt megelőző időszakra vonatkozó tevékenysége tárgyi adómentes, mert a rendelkezésre álló információk mindegyike azt igazolja, hogy a társaság az Fktv. szerinti tevékenységeket végzi, illetve saját vállalkozás körében most végzett beruházással összefüggésben is szándékozik végezni, és egyike sem támasztja alá, hogy a felnőttképzés, illetve a társaságok tevékenységének radikális megváltozása az áfa-státusz megváltozását vonná maga után.
59
Rezsa
be
k A
ngé
la
A MÉRLEGTÉTELEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ÁLTALÁNOS SZABÁLYAI
Szt. 46. § (3) Az eszközöket és a kötelezettségeket leltározással (mennyiségi felvétellel, egyeztetéssel) ellenőrizni és – a törvényben szabályozott esetek kivételével – egyedenként értékelni kell.
Szt. 69. § (1) A könyvek üzleti év végi zárásához, a beszámoló elkészítéséhez, a mérleg tételeinek alátámasztásához olyan leltárt kell összeállítani és e törvény előírásai szerint megőrizni, amely tételesen, ellenőrizhető módon tartalmazza – az (5) bekezdés figyelembevételével – a vállalkozónak a mérleg fordulónapján meglévő eszközeit és forrásait mennyiségben és értékben.
(2) Az (1) bekezdés szerinti kötelezettség teljesítése keretében a vállalkozónak a főkönyvi könyvelés és az analitikus nyilvántartások adatai közötti egyeztetést az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozóan el kell végeznie.
(3) Ha a vállalkozó a számviteli alapelveknek megfelelő folyamatos mennyiségi nyilvántartást vezet, a leltárba bekerülő adatok valódiságáról – a leltár összeállítását megelőzően – leltározással köteles meggyőződni, és azt az eszközök és a források leltárkészítési és leltározási szabályzatában meghatározott időszakonként, de legalább háromévente mennyiségi felvétellel, …. kell elvégeznie.
60
Rezsa
be
k A
ngé
la
Rezsa
be
k A
ngé
la
61
Zárt végű pénzügyi lízingszerződés alapján történő elszámolás
16 Beruházás 44 Lízing kötelezettség
466
16
Előzetesen felszámított áfa
Beruházás
44 Lízing kötelezettség
13 v 14 Műszaki v egyéb berendezés 16 Beruházás
44 Lízing kötelezettség 38 Pénzeszköz
87 Pénzügyi műveletek ráfordítása 38 Pénzeszköz
44 Lízing kötelezettség 38 Pénzeszköz
44 Lízing kötelezettség 45 Rövid lejáratú lízing
kötelezettség
87 Pénzügyi műveletek ráfordítása 48 Passzív időbeli
elhatárolás
Rezsa
be
k A
ngé
la
62
Nyílt végű pénzügyi lízing szerződés alapján történő elszámolás
16 Beruházás 44 Lízing kötelezettség
13 v 14 Műszaki v egyéb berendezés 44 Lízing kötelezettség
44 Lízing kötelezettség 38 Pénzeszköz
87 Pénzügyi műveletek
ráfordítása
38 Pénzeszköz
466
86
Előzetesen felszámított áfa
Egyéb ráfordítás
44 Lízing kötelezettség
44 Lízing kötelezettség 38 Pénzeszköz
44 Lízing kötelezettség 45 Rövid lejáratú lízing
kötelezettség
87 Pénzügyi műveletek
ráfordítása
48 Passzív időbeli elhatárolás
Értékcsökkenési leírás megtervezése (évek közötti felosztásánál figyelembe vehető tételek) terv szerinti értékcsökkenés elszámolása, terven felüli értékcsökkenés elszámolása, adózás előtti eredményt növelő tételként előírt összegek, a terven felüli értékcsökkenés visszaírása, eszközök , amelyekre nem számolható el terv szerinti értékcsökkenés
Szt. 3. § (1) E törvény alkalmazásában
6. maradványérték: a rendeltetésszerű használatbavétel, az üzembe helyezés időpontjában – a rendelkezésre álló információk alapján, a hasznos élettartam függvényében – az eszköz meghatározott, a hasznos élettartam végén várhatóan realizálható értéke. Nulla lehet a maradványérték, ha annak értéke valószínűsíthetően nem jelentős;
63
Rezsa
be
k A
ngé
la
Szt. 46. § (2) Az előző üzleti év mérlegkészítésénél alkalmazott értékelési elvek csak akkor változtathatók meg, ha a változtatást előidéző tényezők tartósan – legalább egy éven túl – jelentkeznek, és emiatt a változás állandónak, tartósnak minősül. Ez esetben a változtatást előidéző tényezőket és számszerűsített hatásukat a kiegészítő mellékletben részletezni kell.
Szt. 53§ (5) Ha az évenként elszámolásra kerülő értékcsökkenés megállapításakor (megtervezésekor) figyelembe vett körülményekben (az adott eszköz használatának időtartamában, az adott eszköz értékében és a várható maradványértékben) lényeges változás következett be, akkor a terv szerint elszámolásra kerülő értékcsökkenés megváltoztatható, de a változás eredményre gyakorolt számszerűsített hatását a kiegészítő mellékletben be kell mutatni.
64
Rezsa
be
k A
ngé
la
ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS R
ezsa
be
k A
ngé
la
65
Szt. 80. § (1) Értékcsökkenési leírásként kell kimutatni:
a) az immateriális javaknak, a tárgyi eszközöknek az 52. § (1)-(4) bekezdése szerint tervezett (meghatározott), az 53. § (3) bekezdése szerint módosított értékcsökkenése összegét,
b) a…… használatbavételkor elszámolt összeget.
….100 ezer forint egyedi beszerzési, előállítási érték alatti …
Taotv. 8. § (1) Az adózás előtti eredményt növeli:
b) az adóévben az adózás előtti eredmény terhére elszámolt terv szerinti értékcsökkenési leírás (ideértve az egy összegben elszámolt értékcsökkenési leírást is)
Taotv.7. § (1) Az adózás előtti eredményt csökkenti:
d) értékcsökkenési leírásként az 1. és 2. számú mellékletben foglalt előírások szerint az adóévre megállapított összeg
Számvitel Társasági adó
ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁSI TILALOM
Rezsa
be
k A
ngé
la
66
52§ (6) Nem szabad terv
szerinti értékcsökkenést
elszámolni az olyan
eszköznél, amely
értékéből a használat
során sem veszít, vagy
amelynek értéke –
különleges helyzetéből,
egyedi mivoltából
adódóan – évről évre nő.
4. Nem számolható el értékcsökkenési leírás azon eszközre, amelyre a számvitelről szóló törvény szerint nem számolható el terv szerinti értékcsökkenés, vagy nem szabad elszámolni terv szerinti értékcsökkenést.
SZÁMVITEL TAO tv. 1. számú melléklet
Rezsa
be
k A
ngé
la
Rezsa
be
k A
ngé
la
1. SZÁMÚ MELLÉKLET AZ 1996. ÉVI LXXXI.
TÖRVÉNYHEZ
AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS SZABÁLYAIRÓL
Nem kell e rendelkezést figyelembe venni a nulla
vagy – a terv szerinti értékcsökkenés elszámolása
következtében – a maradványértéknek megfelelő
könyv szerinti értékű eszköznél, valamint ha az
adózó az eszközre e törvény külön rendelkezése
alapján érvényesíti a számvitelről szóló törvény
alapján megállapított terven felüli értékcsökkenést,
továbbá az épületnél, építménynél. Ha a tárgyi
eszközhöz telek is tartozik, a telek bekerülési
értékét el kell különíteni. 69
Rezsa
be
k A
ngé
la
ÁLLOMÁNYBÓL BÁRMELY JOGCÍMEN TÖRTÉNŐ KIVEZETÉSEKOR
Rezsa
be
k A
ngé
la
70
Egyéb ráfordítás a
kivezetett eszköz
könyv szerinti
értéke
Taotv. 8. § (1) Az adózás
előtti eredményt növeli:
b) az eszköz könyv szerinti
értéke
Taotv.7. § (1) Az adózás
előtti eredményt csökkenti:
d) …. az eszköz számított
nyilvántartási értéke….
Számvitel Társasági adó
Példácska:
Bekerülési érték: 1000
Maradványérték: 160
Számviteli politikában tervezett használati idő : 4 év.
Adótörvény alapján : 14,5%
Számvitelben
elszámolt écs
TAO szerint
elfogadott écs. 1. év 210 145 2.év 210 145 3.év 210 145
összesen 630 (écs. leírás)
435
Nettó érték 370 (egyéb ráfordítás) 565
ÁTSOROLÁS R
ezsa
be
k A
ngé
la
72
Tárgyi eszköz écs./
Tárgyi eszköz
Készlet / Tárgyi
eszköz
Taotv. 8. § (1) Az adózás előtti
eredményt növeli:
b) … a forgóeszközök közé
való átsorolásakor .....
az eszköz könyv szerinti
értéke
Taotv.7. § (1) Az adózás előtti
eredményt csökkenti:
d) … a forgóeszközök közé
való átsorolásakor .....
az eszköz számított
nyilvántartási értéke
Számvitel Társasági adó
Rezsa
be
k A
ngé
la
50 mift-ért vette, nem használja, mérlegkészítéskor 30 miFt-ért lehetne eladni.
LEÉRTÉKELÉSI KÖTELEZETTSÉG
Szt. 46§ (4) A mérlegben kimutatott eredmény meghatározásakor, a mérlegtételek értékelése során figyelembe kell venni – az 52–56. §-ban foglaltak alapján – minden olyan értékcsökkenést, értékvesztést, amely a mérleg fordulónapján meglévő eszközöket érinti, és amely a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált. Az 53–56. §-ok alkalmazásában tartósnak minősül a könyv szerinti érték és a piaci érték különbözete, ha az múltbeli tények vagy jövőbeni várakozások alapján legalább egy évig fennáll.
!!!!!!!!!!!!A különbözet tartósnak minősül – fennállásának időtartamától függetlenül – akkor is, ha az az értékeléskor a rendelkezésre álló információk alapján véglegesnek tekinthető. !!!!!!!!!
74
Rezsa
be
k A
ngé
la
TERVEN FELÜL ELSZÁMOLT ÉRTÉKCSÖKKENÉSI R
ezsa
be
k A
ngé
la
75
…könyv szerinti
értéke tartósan és
jelentősen
magasabb, mint
ezen eszköz piaci
értéke;
Taotv. 8. § (1) Az adózás előtti eredményt növeli:
b) ...és az adózás előtti eredmény terhére elszámolt terven felüli értékcsökkenés,
Taotv. 7. § (1) Az adózás előtti eredményt csökkenti …..
1. számú melléklet
10. Az adózó a számvitelről szóló törvény alapján megállapított terven felüli értékcsökkenést érvényesítheti az adóév utolsó napján állományban lévő
d) az a)-c) alpontban nem említett szellemi termékre, tárgyi eszközre (ideértve a beruházást is), ha az eszköz megrongálódása elháríthatatlan külső ok miatt következett be.
Számvitel Társasági adó
TERVEN FELÜL ELSZÁMOLT ÉRTÉKCSÖKKENÉSI R
ezsa
be
k A
ngé
la
76
…könyv szerinti
értéke tartósan és
jelentősen
magasabb, mint
ezen eszköz piaci
értéke;
Taotv. 8. § (1) Az adózás előtti
eredményt növeli:
b) ...és az adózás előtti eredmény
terhére elszámolt terven felüli
értékcsökkenés,
Taotv.7. § (1) Az adózás előtti
eredményt csökkenti …..
…. adóév utolsó napján
állományban lévő tárgyi
eszközre (ideértve a beruházást
is), ha az eszköz
megrongálódása elháríthatatlan
külső ok miatt következett be.
Számvitel Társasági adó
TERVEN FELÜL ELSZÁMOLT ÉRTÉKCSÖKKENÉSI R
ezsa
be
k A
ngé
la
77
b)az immateriális jószág, a tárgyi eszköz (ideértve a beruházást is) értéke tartósan lecsökken, mert az immateriális jószág, a tárgyi eszköz (ideértve a beruházást is) a vállalkozási tevékenység változása miatt feleslegessé vált, vagy megrongálódás, megsemmisülés, illetve hiány következtében rendeltetésének megfelelően nem használható, illetve használhatatlan;
Taotv. 8. § (1) Az adózás előtti
eredményt növeli:
b) ...és az adózás előtti
eredmény terhére elszámolt
terven felüli értékcsökkenés,
Taotv. 7. § (1) Az adózás előtti
eredményt csökkenti …..
…. adóév utolsó napján
állományban lévő tárgyi
eszközre (ideértve a
beruházást is), ha az eszköz
megrongálódása
elháríthatatlan külső ok miatt
következett be.
Számvitel Társasági adó
Rezsa
be
k A
ngé
la
BETONKEVERŐ
Rezsa
be
k A
ngé
la
79
Beszerzési ár: 500.000 Ft + áfa
Elszámolt écs. : 100.000 Ft
Ráesik a daruról egy betongerenda, összetörik.
Eladási ár : 80.000 Ft + áfa
Egyéb ráfordítás Gép terven felüli écs 320.000 Ft
Gép terv szerinti écs. Gép 100.000 Ft
Gép terven felüli écs. Gép 320.000 Ft
Egyéb ráfordítás Gép 80.000 Ft
Vevőkövetelés Egyéb bevétel 80.000 Ft
Vevőkövetelés Fizetendő áfa 21.600 Ft
Tao. bevallásban:
Adózás előtti eredményt növelő : +320.000 Ft
Adózás előtti eredményt növelő : +80.000 Ft
Adózás előtti eredményt csökkentő: 400.000 Ft
TÁRGYI ESZKÖZÖK KÁRESEMÉNYÉNEK
SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA
3. számú melléklet az 1996. évi LXXXI. törvényhez Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások
5. a hiányzó eszköz könyv szerinti értéke (immateriális jószág, tárgyi eszköz számított nyilvántartási értéke), ha egyértelműen megállapítható, hogy a hiány (különös tekintettel az eszköz fizikai jellemzőire, értékére, a tárolás fizikai körülményeire és szerződéses feltételeire, a tevékenység iparági sajátosságaira) megfelelő gondosság mellett nem merült volna fel, és az adózó az ésszerű gazdálkodás követelményeit figyelembe véve (különös tekintettel a hiányból eredő veszteség megtérülésére, a felmerülés ismétlődésére) nem tett meg mindent a hiányból eredő veszteség mérséklésére;
6. az értékkel nyilvántartott tárgyi eszköz selejtezésekor az eszköz könyv szerinti értéke, ha a selejtezés ténye, oka nincs dokumentumokkal megfelelően alátámasztva;
80
Rezsa
be
k A
ngé
la
INGATLANOKHOZ KAPCSOLÓDÓ VAGYONI
ÉRTÉKŰ JOGOK Szt. 26§ (2) ………..függetlenül attól, hogy azokat
vásárolták vagy a vállalkozó állította elő, illetve azok saját tulajdonú vagy bérelt ingatlanon valósultak meg. Az ingatlanok között kell kimutatni a bérbe vett ingatlanokon végzett és aktivált beruházást, felújítást is.
(3)Az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok különösen: a földhasználat, a haszonélvezet és használat, a bérleti jog, a szolgalmi jog, az ingatlanok rendeltetésszerű használatához kapcsolódó – jogszabályban nevesített – hozzájárulások, díjak (víziközmű-fejlesztési hozzájárulás, villamos energia hálózati csatlakozási díj, gázhálózati csatlakozási díj) megfizetése alapján szerzett használati jog, valamint az ingatlanhoz kapcsolódó egyéb jogok.
81
Rezsa
be
k A
ngé
la
MIRŐL SZÓL A SZERZŐDÉS????
Rezsa
be
k A
ngé
la
82
Tárgyi eszköz
Értékesítés nettó
árbevétele
Egyéb bevétel és egyéb
ráfordítás
Igénybe vett szolgáltatás
Értékesítés nettó
árbevétele
Bérleti jog Bérleti díj
Rezsa
be
k A
ngé
la
83
1. számú melléklet az 1996. évi LXXXI.
törvényhez
Az értékcsökkenési leírás
szabályairól
2. számú melléklet az
1996. évi LXXXI.
törvényhez
Leírási kulcsok jegyzéke
7. A bérbeadó eszközei között kimutatott, bérbe adott épület, építmény és ültetvény esetében 5 százalék, minden egyéb bérbe adott tárgyi eszköz …….. után 30 százalék értékcsökkenési leírást érvényesíthet a bérbeadó
II. ÉPÍTMÉNYEK
Az építmény jellege
Leírási kulcs %
Idegen (bérelt) ingatlanon
végzett beruházás ---- 6%
1/7-H-KJ-2014-258. BÍRÓSÁGI HATÁROZAT
Felperes a ... tekintetében megszerzett vagyonértékű jog után 50%-os leírási kulcsot alkalmazva (a bérelt ingatlan hasznos élettartamát 2 évben határozta meg) számolt el értékcsökkenést. Ugyanakkor ezen ingatlanon végzett beruházás után évi 6%-os értékcsökkenési leírást alkalmazott. A ... szám alatt bérelt ingatlanon végzett beruházás után részben 6%, részben 50% leírási kulcsot alkalmazva számolt el értékcsökkenést. E bérleti szerződés felbontására 2011. március 31én került sor, a felperes által bemutatott dokumentumokban (szerződés, számlák) nem szerepelt olyan kitétel, mely arra utalna, hogy a felperes a 2008-ban aktivált üzlethelyiséget 2 évnél nem szándékozta volna tovább hasznosítani.
Az elsőfokú adóhatóság ezen ingatlanok tekintetében a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: Sztv.) 47. § (1) bekezdésére az 52. § (1), (2), (7) bekezdéseire, illetve a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv) 2. számú mellékletének II. pontjára hivatkozással a vagyonértékű jog után elszámolható értékcsökkenési leírási kulcsot egységesen 6%-ban határozta meg, meghatározva ennek számszaki kihatásait.
84
Rezsa
be
k A
ngé
la
K-H-KJ – 2015-400. BÍRÓSÁGI HATÁROZAT
„ Az ingatlanból el nem távolítható eszközökről a
felperes számlát nem bocsátott ki, ellenértéket a
bérbeadó nem fizette meg.”
„Azt a következtetést nem vonta le , hogy az átadott
eszközöknek van forgalmi értéke, ami pedig nulla
forint lenne, és az adó alapját eszerint kellene
meghatározni.”
85
Rezsa
be
k A
ngé
la
BÉRLETI DÍJHOZ KAPCSOLÓDÓ TÉTELEK
Áfa tv. 70. § (1) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében az adó alapjába beletartoznak:
a) az adók, vámok, illetékek, járulékok, hozzájárulások, lefölözések és más, kötelező jellegű befizetések, kivéve magát az e törvényben szabályozott adót;
b) a felmerült járulékos költségek, amelyeket a termék értékesítője, szolgáltatás nyújtója hárít át a termék beszerzőjére, szolgáltatás igénybevevőjére, így különösen: a bizománnyal, egyéb közvetítéssel, csomagolással, fuvarozással és biztosítással összefüggő díjak és költségek.
(2) Az (1) bekezdés b) pontja alkalmazandó abban az esetben is, ha a járulékos díj és költség áthárítása külön megállapodáson alapul.
86
Rezsa
be
k A
ngé
la
Rezsa
be
k A
ngé
la
87
Ingatlanbérbeadáshoz kapcsolódó közüzemi díjak áfa-rendszerbeli
kezelése
Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály
2008.10.18. 11 :09
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban:
áfatörvény) rendelkezései értelmében az ingatlanbérbeadáshoz kapcsolódó
közüzemi költségek „továbbszámlázása” során az alábbiak szerint kell eljárni:
Az áfatörvény 70. § (1) bekezdés b) pontja úgy rendelkezik, hogy termék
értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében az adó alapjába beletartoznak a
felmerült járulékos költségek, amelyeket a termék értékesítője, szolgáltatás
nyújtója hárít át a termék beszerzőjére, szolgáltatás igénybevevőjére, így
különösen a bizománnyal, egyéb közvetítéssel, csomagolással, fuvarozással és
biztosítással összefüggő díjak és költségek.
A fenti rendelkezés alapján, amennyiben bérbeadás történik és ehhez
kapcsolódóan számláznak tovább közüzemi költséget, akkor az minden
esetben az áfatörvény 70. § (1) bekezdés b) pontja szerinti járulékos költség, és
mint ilyen osztja a főszolgáltatás, azaz a bérbeadás áfa-rendszerbeli
megítélését, függetlenül attól, hogy a közüzemi költségek összegének
meghatározása elkülönített mérőóra segítségével, vagy pedig vetítési alappal
került meghatározásra.
Rezsa
be
k A
ngé
la
88
Ingatlanbérbeadáshoz kapcsolódó közüzemi díjak áfa-rendszerbeli
kezelése
Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály
2008.10.18. 11 :09
A bérbeadás során felmerült közüzemi szolgáltatások ugyanis nem
önmagukban, önállóan minősülnek, hanem a bérbeadáshoz szorosan
kapcsolódnak, a bérbeadás teljesítéséhez elengedhetetlenül szükségesek,
hiszen amennyiben a bérlő nem veszi bérbe az ingatlant, rá áthárítható
közüzemi költség föl sem merül, így elmondható, hogy akár van elkülönített
mérésre lehetőség, akár nincsen, a közüzemi költségek a bérbeadás
adóalapjának részét képezik, így nem számlázhatók önálló szolgáltatásként
még akkor sem, ha a szolgáltatás mérése az adott bérleményben elkülönített
mérőórával történik.
(PM Forgalmi adók, Vám és Jövedéki Főosztály 15665/2008. – APEH
Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 1559810696)
HTTP://KURIA-BIROSAG.HU/HU/EU/C-57207-SZ-UGY
A tagállamok forgalmi adóra vonatkozó jogszabályainak
összehangolásáról - közös hozzáadottértékadó-
rendszer: egységes adóalap-megállapításról szóló
77/388/EGK hatodik tanácsi irányelv 13. cikke B. része b)
pontjának alkalmazásában az ingatlan bérbeadása és a
közös használatú helyiségeinek takarítására irányuló
szolgáltatás - olyan körülmények között, mint amilyenek
az alapügyben szerepelnek - független, egymástól
elválasztható ügyleteknek minősülnek oly módon, hogy
az utóbbi szolgáltatás nem tartozik a hivatkozott
rendelkezés hatálya alá. 89
Rezsa
be
k A
ngé
la
A BÍRÓSÁG ÍTÉLETE (ÖTÖDIK TANÁCS)
2012. MÁRCIUS 29. ( *1 )
„HATODIK HÉA-IRÁNYELV — 6. CIKK, (2) BEKEZDÉS, ELSŐ
ALBEKEZDÉS, A) PONT ÉS 13. CIKK, B. RÉSZ, B) PONT —
LEVONÁSI JOG — VALAMELY JOGI SZEMÉLY ADÓALANY
TULAJDONÁBAN LÉVŐ ÉS AZ ALKALMAZOTTAI SAJÁT
SZÜKSÉGLETEINEK A KIELÉGÍTÉSE CÉLJÁBÓL RENDELKEZÉSÜKRE
BOCSÁTOTT TÁRGYI ESZKÖZ”
A C-436/10. SZ. ÜGYBEN,
2003 decemberében a BLM Bertrand Losfeld és házastársa
révén, egy általuk korábban építtetett ingatlan húsz évre
szóló haszonélvezeti jogához jutott, és ezen építés
tekintetben a házaspár a HÉA-minőséget választotta. 2002
júliusa óta lakik e házaspár a gyermekeikkel ezen épületben.
A BLM az említett épületben egy irodával és egy irattárral
rendelkezik. 90
Rezsa
be
k A
ngé
la
HASZONÉLVEZETI JOG ALAPJÁN
HÉA-mentes szolgáltatásnyújtásnak tekinti az olyan
épület egy részének jogi személy adóalany
alkalmazottai által saját szükségleteinek
kielégítésére történő használatát, amelyet ezen
adóalany épített vagy az ingatlanon fennálló dologi
jog alapján birtokol, amennyiben e tárgyi eszköz
után lehetséges az előzetesen felszámított adó
levonása.
91
Rezsa
be
k A
ngé
la
TÁRGYI ESZKÖZÖK ÉRTÉKHELYESBÍTÉSÉNEK
ALKALMAZÁSA, A VALÓS ÉRTÉK MEGHATÁROZÁSA,
BIZONYLATI ALÁTÁMASZTÁSA
58§ (5) Amennyiben a vállalkozó tevékenységét tartósan szolgáló vagyoni értékű jog, szellemi termék, tárgyi eszköz (kivéve a beruházásokat, a beruházásra adott előlegeket), tulajdoni részesedést jelentő befektetés piaci értéke jelentősen meghaladja az adott eszköznek a (2) bekezdés szerinti visszaírás utáni könyv szerinti (bekerülési) értékét, a piaci érték és a visszaírás utáni könyv szerinti (bekerülési) érték közötti különbözet a mérlegben az eszközök között ,,Értékhelyesbítés''-ként, a saját tőkén belül ,,Értékelési tartalék''-ként kimutatható.
92
Rezsa
be
k A
ngé
la
FEJLESZTÉSI TARTALÉK ELKÜLÖNÍTÉSE, FEJLESZTÉSI
TARTALÉK NEM FELHASZNÁLT ÖSSZEGÉNEK
ELSZÁMOLÁSA, FEJLESZTÉSI TARTALÉKBÓL
MEGVALÓSÍTOTT TÁRGYI ESZKÖZ NYILVÁNTARTÁSA, AZ
ÉRTÉKCSÖKKENÉS ELSZÁMOLÁSÁNAK ADÓALAPRA
GYAKOROLT HATÁSA
1. számú melléklet az 1996. évi LXXXI. törvényhez Az értékcsökkenési leírás szabályairól
12. Az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni a felszámolási eljárás alatt elszámolt értékcsökkenést, továbbá a tárgyi eszköz beszerzése, előállítása alapján a 7. § (15) bekezdése szerint felhasznált (feloldott) fejlesztési tartalék összegét azzal, hogy az értékcsökkenési leírás az adóév első napjától, illetve a tárgyi eszköz üzembe helyezésének napjától – a bekerülési értékre vetített kulccsal számítva – folytatható.
93
Rezsa
be
k A
ngé
la
Rezsa
be
k A
ngé
la
94
A vállalkozás fejlesztési tartalékot képez 2016-ban.
Összeg 100 egység.
2017. január 1-jén vásárol egy tárgyi eszközt 100
egységért. Tervezett használati idő: 5 év, de nem
használja.
2019. július 1-jén elajándékozza közhasznúnak.
Eredmény-
tartalék
Lekötött
tartalék
100 1629-ben--- -100
Beruházás Szállító 100
Lekötött
tartalék
Eredmény-
tartalék
100
Egyéb
ráfordítás
Beruházás 100 1929- ben ---
+100
Rezsa
be
k A
ngé
la
95
A vállalkozás 100 fejlesztési tartalékot képez 2016-ban.
2017. január 1-jén vásárol egy tárgyi eszközt 100 egységért és
üzembe helyezi. Tervezett használati idő: 5 év,
2018. július 1-jén eladja.
Eredménytartalék Lekötött tartalék 100 1629-ben--- -100
Beruházás Szállító 100
Lekötött tartalék Eredménytartalék 100
Gép Beruházás 100
ÉCS. leírás Gép écs. 20 1729-ben--- +20
ÉCS. leírás Gép écs. 10 1829-ben--- +10
Gép écs. Gép 30
Egyéb ráfordírás Gép 70 1829- ben ---+70
TÁRGYI ESZKÖZÖK ELADÁSA, TÉRÍTÉS
NÉLKÜLI ÁTADÁSA, APPORTKÉNT ÁTADÁSA
87. § Mentes az adó alól a termék értékesítése abban az esetben, ha
b) az értékesítést megelőzően a termékhez kapcsolódó előzetesen felszámított adó a 124. és 125. § szerint nem vonható le;
c) az értékesítést megelőzően a termékhez előzetesen felszámított adó kapcsolódott volna, az a 124. § (1) bekezdés d) pontja szerint nem lenne levonható.
Áfa tv. 11§ (3)Nem minősül ellenérték fejében teljesített termékértékesítésnek
a) a közcélú adomány,
Áfa tv.17. § (1) Nem áll be a ………. apportként bocsátja rendelkezésre ……
96
Rezsa
be
k A
ngé
la
Rezsa
be
k A
ngé
la
97
Autó
magánszemélytől
vásárolva
Motor magán-
személytől vásárolva
Hajó cégtől
vásárolva, 100%-ban
bérbeadva.
Autó écs. Autó Motor écs. Motor Hajó écs. Hajó
Egyéb
ráfordítás
Autó Egyéb ráfordítás Motor Egyéb
ráfordítás
Hajó
Vevőkö-
vetelés
Egyéb
bevétel
Vevőkövetelés Egyéb
bevétel
Vevőkö-
vetelés
Egyéb
bevétel
Vevőkövetelés Fizetendő
áfa
Vevőkö-
vetelés
Fizetendő
áfa
1/7-H-KJ-2013-156. BÍRÓSÁGI HATÁROZAT
A felperes alkalmazottja által vásárolt ... forgalmi
rendszámú gépjármű esetében az eladási árat az
ún. EUROTAX értékkel összehasonlítva az első
fokú hatóság álláspontja szerint a gépjármű
tényleges értéke és a munkavállaló által megtérített
érték összege különbözete természetbeli
juttatásnak minősül az Szjatv. 69. §-a értelmében
mely megállapításának számszaki kihatásait az
első fokú határozat indokolásában részletesen
levezette.
98
Rezsa
be
k A
ngé
la
Rezsa
be
k A
ngé
la
99
Tulajdonjog fenntartásos értékesítés
Új Ptk.6:215. § [Adásvételi szerződés]
(1) Adásvételi szerződés alapján az eladó dolog
tulajdonjogának átruházására, a vevő a vételár
megfizetésére és a dolog átvételére köteles.
(2) Ha az adásvételi szerződés tárgya ingatlan, az eladó
a tulajdonjog átruházásán felül köteles a dolog
birtokának átruházására is. Ha a szerződés tárgya
ingatlan, az adásvételi szerződést írásba kell foglalni.
(3) A dolog adásvételére vonatkozó szabályokat kell
megfelelően alkalmazni arra a szerződésre is, amelyből
jog vagy követelés visszterhes átruházására vonatkozó
kötelezettség fakad.
Rezsa
be
k A
ngé
la
100
Értékesítés tulajdonjog fenntartással
3… Vevőkövetelés 9… Egyéb bevétel 2.000
3… Vevőkövetelés 4… Fizetendő ÁFA 540
8… Egyéb ráfordítás 1… Tárgyi eszköz 1.600
A vevő nem fizet, visszaveszem a tárgyi eszközt. Piaci ár: 1.400
9… Egyéb bevétel 3… Vevőkövetelés 1.400
4… Fizetendő ÁFA 3… Vevőkövetelés 378
1… Tárgyi eszköz 8… Egyéb ráfordítás 1.600
8… Egyéb ráfordítás 1… Tárgyi eszköz 200
A vevő nem fizet visszaveszem a tárgyi eszközt. Piaci ár: 2.400
9… Egyéb bevétel 3… Vevőkövetelés 2.000
4… Fizetendő ÁFA 3… Vevőkövetelés 540
1… Tárgyi eszköz 8… Egyéb ráfordítás 1.600
A KÖTELEZETTSÉGEK TELJESÍTÉSÉRE, A
CSERESZERZŐDÉS KERETÉBEN
ÁTADOTT TÁRGYI ESZKÖZ KÖNYVELÉSE
Szt. 50. § (1) Követelés fejében átvett eszköz
bekerülési (beszerzési) értéke az eszköz
megállapodás, csereszerződés, vagyonfelosztási
javaslat szerinti (számlázott, bizonylatolt) értéke.
(2) Csere útján beszerzett eszköz bekerülési
(beszerzési) értéke az eszköz csereszerződés
szerinti értéke, a cserébe adott eszköz eladási ára.
101
Rezsa
be
k A
ngé
la
Rezsa
be
k A
ngé
la
102
OSZTALÉK NEM PÉNZBEN
Új Ptk. 3:184. § [A tag javára történő kifizetések]
(2) A pénzbeli és a nem pénzbeli vagyoni értékű
juttatás egyaránt kifizetésnek minősül.
Szt. 39. § (2a) Ha a jóváhagyott osztalék, részesedés,
kamatozó részvények kamata kötelezettségként
kimutatott összegének teljesítése nem pénzeszközzel
történik, akkor a juttatás teljesítéseként átadott
eszközt az értékesítés szabályai szerint kell elszámolni.
4… Eredménytartalék 45-47
Tulajdonosokkal szembeni köt.
osztalék
8…. Ráfordítás 1,2,3 Eszköz Könyv szerinti érték
3…. Követelés 9…. Bevétel Piaci érték
3…. Követelés 467 Fizetendő áfa Piaci érték után áfa
45-47 Tulajdonosokkal szembeni köt.
3…. Követelés Össze-vezetés 103
Rezsa
be
k A
ngé
la
A GAZDASÁGI TÁRSASÁGNÁL A JEGYZETT TŐKÉNEK
TŐKEKIVONÁSSAL TÖRTÉNŐ LESZÁLLÍTÁSAKOR A BEVONT
RÉSZVÉNYEK, ÜZLETRÉSZEK ELLENÉBEN
ÁTADOTT TÁRGYI ESZKÖZ KÖNYVELÉSE
Jegyzett tőke
Tőketartalék
Eredménytartalék
104
Rezsa
be
k A
ngé
la
Rezsa
be
k A
ngé
la
105
A vállalkozást 1.000.000 Ft-tal alapították 1990-ben. A tőkét 6.000.000 Ft-ra
eredménytartalékból emelték. A vállalkozás átad egy eszközt, amelynek könyv
szerinti értéke: 6.000.000 Ft, piaci értéke: 7.000.000 Ft. Az eho-t lenyilatkozza.
Megnevezés Összesen KIS PISTA
Jegyzett tőke 6.000.000 Ft 1.500.000 Ft
Eredménytartalék 40.000.000 Ft 10.000.000 Ft
11.500.000 Ft – 250.000 Ft = 11.250.000 Ft
11.250.000 – 11.250.000*0,15 = 9.562.500Ft
7.000.000 Ft + 1.890.000 Ft = 8.890.000 Ft
Jegyzett tőke Tagi kötelezettség 1.500.000
Eredménytartalék Tagi kötelezettség 10.000.000
Tagi kötelezettség SZJA kötelezettség 1.687.500
Egyéb ráfordítás Tárgyi eszköz 6.000.000
Követelés Egyéb bevétel 7.000.000
Követelés Fizetendő áfa 1.890.000
Tagi kötelezettség Követelés 672.500