Tratamiento Tributario de las NIC’S 21 y 16

• C.P.C. Sergio A. Chávarri Salas

AUDITORÍA II

NIC 21 Operaciones en Moneda Extranjera

• Declaración en moneda nacional o en moneda extranjera.

• ¿La diferencia de cambio siempre es renta afecta?

• Tratamiento de la diferencia de cambio.

• Diferencia de cambio lineal o por el número de años que falte.

Declaración en Moneda Nacional o Extranjera

• Art. 87º CT: Los Libros y Registros como las declaraciones de impuestos en Moneda Nacional.

• Excepción: Sujetos autorizados para llevar contabilidad en moneda extranjera (DS 151-2002-EF / DS 056-96-MEF).

• ¿Declaración en Soles o en Dólares Americanos?• Complicación en determinación del impuesto y

arrastre de créditos, pérdidas y saldos a favor.• RTF 00831-1-2002 / 03675-3-2003.

¿La diferencia de cambio siempre es renta?

• No, dependerá de que las actividades, activos y/o pasivos que las originen estén gravadas con el Impuesto.

• De igual forma, será deducible del Impuesto en la medida que las actividades, activos y/o pasivos que la originen estén relacionadas con la obtención de rentas gravadas.

• RTF 02564-4-2006 / 07525-2-2005.

Tratamiento de la diferencia de cambio

Hasta el 31.12.2004

Contable:

Las diferencias de cambio formaban parte del costo del activo. Por metodología de ajuste por inflación la diferencia de cambio activada se enviaba al gasto.

Tributario:

Inciso f) del art. 61 LIR

Por la norma de ajuste por inflación se enviaba al gasto.

Tratamiento de la diferencia de cambio

A partir del 2005

Contable:

Las diferencias de cambio se deben tratar como gasto y ya no como parte del costo del activo.

Tributario:

Se mantiene el inciso f) del art. 61 LIR

Se suspende la norma de ajuste por inflación

Tratamiento de la diferencia de cambio

En resumen:

Existencias: Diferencia temporal.

Maquinaria y Equipo: Diferencia permanente.

Edificaciones y construcciones: No habría diferencia

Hay un proyecto de ley que promueve la derogación incs. f) y g) art. 61 LIR

NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo

Definición de activo fijo

Cargos por depreciación:

• Costo del bien

• Valor residual

• Vida útil

Computo de la depreciación

Obsolescencia

Activo Fijo - Diferencia de Cambio

COSTO DEL ACTIVO FIJO

Depreciación lineal o por número de años que falte

Maq. y Equipo (comprado el 01/01/2008) 100

Préstamo por 04 años

Dif. de cambio al: 31/12/2008 (Gasto) 60

Dif. de cambio al: 31/12/2009 (Ingreso) -20

Dif. de cambio al: 31/12/2010 (Gasto) 12

Dif. de cambio al: 31/12/2011 (Ingreso) -16

Total ajustes por diferencia de cambio 36

Valor del activo fijo al cuarto año 136

Depreciación - Diferencia de CambioDetalle OBS. 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 TOTAL

Costo Adq. 100 100 100 100

Ajuste D/C 60 60 60 60

Ajuste D/C -20 -20 -20

Ajuste D/C 12 12

Ajuste D/C -16

160 140 152 136        

Depreciación 25% 25 25 25 25 100

(Art. 21º) 25% 15 15 15 15 60

25% -5 -5 -5 -5 -20

25% 3 3 3 3 12

25% -4 -4 -4 -4 -16

40 35 38 34 -6 -1 -4 136

Depreciación 25% 25 25 25 25 100

(Art. 61º) 25% 15 15 15 15 60

33% -6.67 -6.67 -6.67 -20

50% 6 6 12

100% -16 -16

40 33.3 39.3 23.3       136

NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo

Definición de activo fijo

• RTF 3113-1-2006

(PADs – Canchas de lixiviación)

• RTF 561-4-1996

(Envases de vidrio y plástico)

NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo

Cargos por Depreciación

• Costo del bien

Interés “implícito”

Costos de desmantelamiento y retiro

• Desembolsos posteriores

Diferencia entre Mejoras vs. Gastos de reparación y mantenimiento

NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo

Cargos por Depreciación

• Valor residual

No recogido en la LIR

Vida útil

• Distinción entre “edificios y construcciones” y “demás bienes”

RTF 7724-2-2005

NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo

Computo de la Depreciación• Contable

La depreciación de un activo se inicia cuando está disponible para su uso y no cesa hasta que el activo es dado de baja, incluso si durante dicho periodo el activo no ha sido utilizado

• Tributario

La depreciación se inicia desde que se utiliza el bien.

NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo

Obsolescencia• Respecto de los bienes obsoletos, excepto

inmuebles, existe la opción de depreciar hasta extinguir su costo o darse de baja a la fecha del desuso debidamente comprobado.

• El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado.