trabajo nia 230 y 240
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Resumen de las NIA 230 Y 240.TRANSCRIPT
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALAFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICASESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍASEMINARIO DE CASO DE AUDITORÍA-
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDÍTORIA 230 Y 240
Guatemala, Julio de 2015
CATEDRÁTICO TITULAR: Lic. Carlos Mauricio García
CATEDRÁTICO AUXILIAR: Erwin Cano Rivas
INTEGRANTES GRUPO NO. 7
CARNET NOMBRE
200316469 CRISTHIAN CABRERA CARRASCOZA
200612889 KENETH MAZARIEGOS
200812570 NORBERTO JAVIER TORRES ROSALES
200813318 BELMAN OROZCO FUENTES
200817975 ALAN ALBERTO TIJE GUZMAN
201010513 KARLA SUCELY RIVERA VALENCIA
201010698 DORESLY OROZCO Y OROZCO
201010835 PABLO DANIEL MORAGA ALBUREZ
201010979 ASTRID ZUCELY DIAZ ESTACUY
201011181 MARYORI ANDREA MONTENEGRO
201011421 MARIO LINIGAR WALDEMAR LOPEZ LEAL
201011424 FRANCISCO JAVIER VALENZUELA
201022161 MARIO HUMBERTO JUAREZ
ÍNDICE
ÍNDICE................................................................................................................................................3
INTRODUCIÓN..................................................................................................................................... i
CAPÍTULO I NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 230.................................................................1
DOCUMENTACION DE AUDITORIA.....................................................................................................1
1.1 Propósitos de la Documentación de Auditoría.........................................................................1
1.2 Utilidad de la Documentación de Auditoría.............................................................................1
1.3 Estructura, Contenido y Extensión de la Documentación de Auditoría....................................1
1.4 Aspectos Surgidos Posterior a la Fecha del Informe de Auditoría............................................2
1.5 Compilación del Archivo Final de Auditoría..............................................................................3
1.6 Relación de la NIA 230 con la NIA 500......................................................................................4
CAPÍTULO II NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240................................................................5
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE.........................................................................................................................................5
2.1 Característica del Fraude..........................................................................................................5
2.2 Responsabilidad en relación con la prevención y detección del fraude..................................6
2.3 Escepticismo profesional..........................................................................................................6
2.4 Evaluación de la evidencia de auditoria...................................................................................7
2.5 Imposibilidad del auditor para continuar con el cargo.............................................................7
2.6 Manifestaciones escritas..........................................................................................................7
2.7 Comunicaciones la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad.......................7
2.8 Discusión entre los miembros del equipo del encargo.............................................................8
ANEXO 1.............................................................................................................................................9
CONCLUSIÓN....................................................................................................................................12
RECOMENDACIÓN............................................................................................................................13
GLOSARIO.........................................................................................................................................13
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS........................................................................................................15
INTRODUCIÓN
La Norma Internacional de Auditoría 230 expresa que el auditor debe documentar
las materias que son importantes en la provisión de elementos de juicio para
respaldar tanto la opinión del auditor como el debido cumplimiento de las normas
de auditoría.
Esta norma trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; su
confidencialidad; la custodia segura de dichos papeles; la retención de ellos por
parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor.
La documentación de auditoría, facilita al equipo de trabajo la planificación y
ejecución de la auditoría, la supervisión de la misma y permite rendir cuentas
sobre el trabajo realizado así como permite tener archivo para futuras auditorías,
revisiones de control de calidad o inspecciones externas.
En relación a la Norma Internacional de Auditoría 240 sobre la elaboración de la
información financiera de las entidades lo ideal es que representen fielmente la
situación financiera que está viviendo, para ello la realización de la auditoria
permite mediante la utilización de procedimientos adecuados la detección de
posibles irregularidades que eviten el adecuado desempeño de los resultados
esperados.
Esta norma trata sobre los posibles fraudes que se generan en las entidades, así
como los procedimientos que debe de implementar la auditoria para detectar las
irregularidades, las distintas causas que la originan, el proceso de localización,
criterios que deben tomarse en cuenta para corrección y consideraciones que se
logran al obtener los resultados de auditoría para que el auditor pueda formar una
opinión objetiva de la situación financiera de los estados financieros objeto de
auditoría.
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CAPÍTULO I
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 230
DOCUMENTACION DE AUDITORIA
La Norma Internacional de Auditoria NIA 230 establece la responsabilidad del
auditor de preparar toda la documentación necesaria en una auditoría de Estados
Financieros. Así mismo nos indica que los requerimientos específicos de
documentación de otras NIA no limitan la aplicación de la presente.
1.1 Propósitos de la Documentación de Auditoría
La documentación de una auditoría debe proporcionar evidencia suficiente sobre
las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el cumplimiento de sus
objetivos; debe evidenciar que la auditoría se planificó y ejecutó según las NIA y
los requerimientos legales aplicables.
1.2 Utilidad de la Documentación de Auditoría
La documentación de auditoría tiene como propósitos adicionales facilitar al
equipo de trabajo la planificación y ejecución de la auditoría, mantener un archivo
de aspectos significativos para futuras auditorías, poder hacer revisiones de
control de calidad e inspecciones de conformidad con la NICC 1 y permitir al
equipo de trabajo rendir cuentas del trabajo realizado.
1.3 Estructura, Contenido y Extensión de la Documentación de Auditoría
La documentación que el auditor prepare debe ser suficiente para permitirle a un
auditor experimentado, ajeno a la auditoria en curso, la comprensión de la
naturaleza, el momento de la realización de la auditoría y la extensión de los
procedimientos de auditoría aplicados según las NIA.
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Debe ser de fácil comprensión los resultados de los procedimientos de auditoría
que fueron aplicados y de la evidencia obtenida.
En el contenido de la documentación de auditoria debe ir reflejado si surgen
cuestiones significativas durante la realización de auditoría, así como las
conclusiones alcanzadas sobre ellas y los juicios profesionales aplicados para
alcanzar dichas conclusiones.
Al momento de documentar la naturaleza, la extensión de los procedimientos
aplicados y el momento de realización de la auditoría se dejará constancia de las
características de las partidas específicas o aspectos que han sido sometidos a
prueba, de la persona que realizó el trabajo y la fecha en que se completó el
mismo, así como de la persona que revisó el trabajo de auditoría, la fecha y el
alcance de dicha revisión.
Existen algunos factores que ayudan a determinar la estructura, contenido y
extensión de la documentación de auditoría como por ejemplo, la dimensión y
complejidad de la entidad, la metodología de la auditoria y las herramientas a
utilizar; así como los riesgos identificados de incorrección material y la
significatividad de la evidencia de auditoría obtenida.
La documentación de auditoría puede registrarse de distintas maneras, en papel,
en medios electrónicos u otros medios que quedan a consideración del auditor; es
importante resaltar que la documentación de auditoría no es sustitutiva de los
registros contables de la entidad.
1.4 Aspectos Surgidos Posterior a la Fecha del Informe de Auditoría
Si surgiere alguna situación excepcional después de la fecha del informe de
auditoría; el auditor documentará principalmente las circunstancias observadas, si
realizó nuevos procedimientos de auditoría, o consideró algunos adicionales a los
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ya aplicados; si hubiere nuevas conclusiones alcanzadas, así como los efectos
sobre el informe de auditoría y la fecha y las personas que realizaron y revisaron
los cambios en la documentación de auditoría.
1.5 Compilación del Archivo Final de Auditoría
En relación a la documentación de una auditoría de estados financieros, el auditor
reunirá todos los papeles de trabajo en el archivo de auditoría y completará todo el
proceso administrativo de compilación del archivo de auditoría después de la
fecha del informe final de auditoría.
Al finalizar la compilación del archivo final de auditoría el auditor no eliminará ni
descartará ninguna documentación, sin importar su naturaleza, antes de que
finalice su plazo de conservación.
Si el auditor, después de que se haya finalizado la compilación del archivo final de
auditoría, considera modificar alguna documentación de auditoría existente o
agregar una nueva documentación independientemente de la naturaleza se
documentará los motivos específicos para hacer dichos cambios y la fecha y
personas que realizaron y revisaron los cambios.
La NICC 1 en su apartado A54, determina que un plazo adecuado para completar
la compilación del archivo final de auditoría habitualmente no se debe exceder a
60 (sesenta) días después de la fecha del informe final de auditoría.
Finalizar la compilación del archivo final de auditoría, se refiere a un proceso
administrativo que no implica aplicar nuevos procedimientos de auditoría o llegar a
nuevas conclusiones. Sin embargo se pueden realizar algunos cambios en la
documentación de auditoría durante el proceso final de compilación, si son de
naturaleza administrativa; como por ejemplo eliminar o descartar documentación
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reemplazada, clasificar y ordenar los papeles de trabajo o hacer referencias entre
ellos.
La NICC 1 en su apartado A61, determina que el plazo de conservación para
trabajos de auditoría normalmente no es inferior a 5 (cinco) años a partir de la
fecha del informe de auditoría.
Se puede mencionar como ejemplo de circunstancia en la que le auditor vea
necesario modificar la documentación de auditoria existente o añadir una nueva
después de completarse la compilación final del archivo de, es la aclaración
alguna documentación de auditoría después de comentarios recibidos durante la
inspección de seguimiento realizadas por personal interno o terceros.
1.6 Relación de la NIA 230 con la NIA 500
La NIA 230 se encuentra muy relacionada con la NIA 500 que trata sobre la
evidencia de auditoría, ya que es en la documentación de auditoría que se
plasman todas las evidencias obtenidas en una auditoría.
El auditor debe diseñar y aplicar procedimientos de auditoría que le permitan
obtener evidencias de auditoría suficiente y adecuada para alcanzar conclusiones
razonables en las que pueda basar su opinión, y toda esta evidencia debe ser
documentada en papeles de trabajo que son los que integran el archivo final de
una auditoría.
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CAPÍTULO II
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE
La Norma Internacional de Auditoria NIA 240 establece la responsabilidad del
auditor con respecto al fraude en los Estados Financieros. En relación al riesgo
de incorreciones materiales debido al fraude así como debe aplicarse según las
NIA 315 y NIA 330.
2.1 Característica del Fraude
Las Incorrecciones en los estados financieros ocasionadas por el fraude u error
es el factor que distingue la acción subyacente que da lugar a las incorreciones
sean o no intencionadas, para el auditor son relevantes dos tipos de incorreciones
intencionales. Las incorrecciones de información financiera fraudulenta y las de
apropiación indebida de activos.-
Diferencias entre fraude y error según las Normas Internacionales de Auditoria:
Los errores no son intencionales.
El fraude es intencional.
La información financiera fraudulenta implica incorreciones intencionales incluidas
omisiones de cantidades o de información de los estados financieros con la
intención de engañar a los usuarios de estos incluyendo en su percepción de los
resultados y de la rentabilidad la entidad, la cual puede lograse mediante la
manipulación, falsificación o la alteración de los registros contables o de la
documentación de soporte los cuales son preparados estados financieros así
como la aplicación intencional de los principios contables relativos a cantidades,
el registro de asientos ficticios en el libro diario especialmente en fechas cercanas
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al cierre de un periodo contable con el fin de manipular los resultados operativos
de la entidad
2.2 Responsabilidad en relación con la prevención y detección del fraude
La prevención y detección del fraude es responsabilidad del gobierno de la entidad
y dirección, es importante la debida supervisión para la disuasión del fraude lo que
puede persuadir a las personas de no cometer el fraude debido a la probabilidad
que se detecte y sancione. Es importante crear el compromiso de una cultura de
honestidad, ética y juicio profesional que se pueda reforzar mediante supervisión.-
Es importante que el auditor realice una auditoría de conformidad con NIA, es
responsable de la obtención de información razonable libres de incorrecciones
materiales debidas a fraude y error
Entre los objetivos más importantes del auditor, es Identificar y valorar los riesgos
de incorrección material en los estados financieros debido a fraude, el tener
suficiente y adecuada evidencia de auditoria con respecto a los riesgos de
incorreciones materiales implementado diseños y respuestas apropiada, deberá
de responderá adecuadamente a indicios de fraude durante la realización de la
Auditoria
2.3 Escepticismo profesional
El auditor mantendrá una actitud de escepticismo profesional durante la auditoria
reconociendo que durante la auditoria es posible que exista una incorreción
material debida al fraude, salvo que tenga motivos para creer lo contrario, el
auditor puede aceptar que los registros son auténticos al indagar ante la dirección
la respuestas son incongruentes el auditor investigara dichas incongruencias
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2.4 Evaluación de la evidencia de auditoria
El auditor evaluara si los procedimientos aplicados a una fecha cercana a la
finalización de la auditoria si son congruentes con el conocimiento que el audito
tiene de la entidad indicando si existe un riesgo de incorreción material debida al
fraude no reconocido previamente, Si identificara una incorrección evaluara si es
indicativa de fraude si existiera tal indicio.-
2.5 Imposibilidad del auditor para continuar con el cargo
Una incorreción debida a fraude o a indicios del mismo, el auditor se encuentra
con circunstancias excepcionales que llevan a poner en duda su capacidad para
seguir realizando la auditoria, si el auditor renuncia discutirá con el nivel adecuado
de la dirección la renuncia al cargo y los motivos de dicha renuncia.
2.6 Manifestaciones escritas
El auditor obtendrá de la dirección las manifestaciones escritas que reconozcan
su responsabilidad en el diseño, implementación mantenimiento del control interno
para prevenir y detectar fraude y error, revelar al auditor si existe algún
conocimiento o indicio de fraude que afecta a la entidad en el cual estén
implicados la dirección de la entidad, empleados que desempeñen funciones
significativas en el control interno u otras personas cuando el fraude tenga un
efecto material en los estados financieros
2.7 Comunicaciones la dirección y a los responsables del gobierno de la
entidad
Si el auditor identifica un fraude u obtiene información que indique la posible
existencia fraude comunicara al nivel que corresponda a fin de informar a los
principales responsables de la entidad7
Si al identificar un fraude o hay indicios de que lo haya deberá de determinar si
tiene responsabilidad de informar a de ello a un tercero ajeno a la entidad.
Evaluará la posibilidad de mantener la confidencialidad de la información de su
cliente. Algunas circunstancias la responsabilidad legal del auditor puede
prevalecer sobre el deber de confidencialidad
2.8 Discusión entre los miembros del equipo del encargo
Los miembros del equipo con experiencia deben compartir sus conocimientos
sobre los estados financieros expuestos a fraude o incorrecciones materiales, el
auditor determina respuestas adecuadas aplicando los procedimientos de
auditoría necesarias, indica el modo de dar los resultados a los miembros del
equipo del encargo así como el modo de tratar denuncia de fraude. Pueden
tratarse interrogantes como, intercambio de ideas sobre cómo están estructurados
los estados financieros, circunstancias significativas de resultados dela dirección
que reflejen fraude, factores internos o externos que induzcan a cometer fraude,
cambios repentinos en el estilo de vida de los miembros de dirección, riesgos de
que la dirección evada los controles existentes
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ANEXO 1
EJEMPLO DE INFORME DE EMPRESAS EN QUE SE DETECTO FRAUDE
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Señores
Grupo 7 Salón 101, S.A
Avenida Petapa y 32 Calle Zona 12 Ciudad de Guatemala
Hemos auditado los estados Financieros adjuntos de Grupo 7 Salón 101, S.A que
comprenden el estado de situación financiera, estado de resultados, el estado de
cambios en el patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo correspondientes a l
año terminado el 31 de diciembre de 2014 y un resumen de las políticas
significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad de la administración por los estados financieros
La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los
estados financieros antes mencionados de acuerdo con la legislación vigente y
aplicable en el país y por el control interno, tal como lo determine la
administración, si es necesario para permitir la preparación de los estados
financieros que estén libres de incorreciones materiales, ya sea por fraude o
error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre dichos estados financieros
basada en nuestra auditoría. Conducimos nuestra auditoría de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoria. Dichas normas requieren que cumplamos
con requerimientos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener 9
una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de
incorrecciones materiales.
Una auditoria implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre los importes y la información revelada en los informes
financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor,
incluida la evaluación de los riesgos de incorrecciones materiales en los informes
financieros, ya sea por fraude o error. Al realizar esas evaluaciones de riesgo de
error, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y
presentación razonable de los informes financieros por la entidad, para diseñar los
procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero
no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno
de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar lo apropiado de las políticas
contables utilizadas y razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por
la dirección, así como la evaluación de la presentación general de los informes
financieros.
Creemos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y
adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
Fundamentos de la opinión
Operaciones no habituales, especialmente con lugar en momentos próximos al
cierre del ejercicio, con efecto significativo en los resultados.
Documentación inadecuada de las transacciones como, por ejemplo, ausencia de
la debida autorización, soportes documentales no disponibles y alteración de
los documentos
Opinión
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En nuestra opinión, debido a la significatividad del hecho descrito en el párrafo de
“Fundamento de la opinión”, los informes financieros no presentan razonablemente
la situación financiera de la entidad “Grupo 7 Salón 101, S.A
” Al 31 de diciembre de 2014.-
Guatemala, cuidad 23 de Julio de 2015
Lic. Alan Alberto Tije Guzman
Contador Público y Auditor
Colegiado No. 152,624
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ANEXO 2
EJEMPLO DE PAPELES DE TRABAJO
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CONCLUSIÓN
1. La base para realizar una auditoría de calidad podría considerarse al incluir la
siguiente documentación de evidencia: un programa de auditoría, memorandos,
resúmenes de cuestiones significativas, cartas de confirmación, listados de
comprobación y todo tipo de comunicaciones escritas que sirvan de respaldo ante
posibles eventualidades o sesgo de la información.
2. El archivo de documentos, así como el respaldo que se maneje como evidencia
de auditoria es pieza fundamental para sustentar opiniones que se dictaminen,
puesto que dicha evidencia constituye la base para una auditoria de calidad.
Tomando como base que si no tenemos la suficiente información, podríamos dar
una opinión sin fundamento, situación que pondría al descubierto nuestro poco
profesionalismo.
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RECOMENDACIÓN
1. Una oportuna preparación de documentos de soporte conlleva a una buena
planificación y evaluación de la auditoria como herramienta de control interno, por
lo que cabe mencionar que no es lo mismo evidencia de una empresa pequeña a
comparación de una entidad mayor, por lo que debemos considerar utilizar
métodos diferentes ante dicha labor, que se elabore en base al plan de auditoría.
2. Al realizar el trabajo de auditoría es indispensable obtener la mayor
documentación o medios físicos que sirvan de soporte que nos dé una constancia
certera que lo planificado y ejecutado al momento de realizar estados financieros
es suficiente evidencia de conformidad con lo que estable la norma.
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GLOSARIO
Fraude: Es una acto Intencionado realizado por una o más personas.-
Escepticismo: Falta de confianza en la verdad o eficacia de una cosa
Disuasión: Capacidad de conseguir mediante razonamientos que alguien cambie
su manera de actuar, pensar o sentir.
Documentación de Auditoría: Registro de los procedimientos de auditoría
aplicados, de la evidencia pertinente obtenida y de las conclusiones alcanzadas
por el auditor.
Sesgo de información: Se refiere a alterar o modificar algún documento o
información proporcionada para obtener resultados distintos.
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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
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