trabajo final grupo 3 - equirenta actual s.a..pdf

UNIVERSIDAD ESTATAL A DISTANCIA

VICERRECTORÍA ACADÉMICA

ESCUELA CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN

SEMINARIO DE GRADUACION 1 CONTADURIA:

PARA OPTAR POR EL GRADO DE LICENCIATURA EN

ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS CON ÉNFASIS EN

CONTADURÍA

“DIAGNÓSTICO PARA LA APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

PARA PYMES A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA

EQUIRENTA ACTUAL S.A.”

ESTUDIANTES:

María Julia Herrera Pérez

María Rosario Sancho Morera

Pablo Alejandro Espinosa Contreras

Jorge Alberto Maldonado Larios

Moisés Vicente Hidalgo Solano

San José, Costa Rica

Junio, 2015

II

Tribunal Examinador

Este Seminario de Graduación 1 ha sido aceptada y aprobada, en su forma

presente, por el Tribunal Examinador del Programa de Licenciatura de Ciencias de

la Administración con énfasis en Contaduría de la Escuela de Ciencias de la

Administración de la Universidad Estatal a Distancia, como requisito para optar al

grado de licenciatura en Administración de Empresas con énfasis en Contaduría.

MBA. Álvaro Díaz Fernández_____________________________

Director Cátedra de Auditoría

Mag. Milton Ureña Quirós_____________________________

Director Programa Administración de empresas con énfasis en Contaduría

Lic. Gilbert Campos Carazo, CPA _____________________________

Director del Seminario

Lic. Mario Camacho Ramírez _____________________________

Director del Seminario

III

Agradecimientos

Queremos agradecer a todas aquellas personas que de una u otra forma nos han

motivado a continuar con nuestros estudios, estos mismos estudios que

posiblemente en algún momento de nuestra vida pensamos en desistir.

El hecho de luchar por finalizar una carrera universitaria no es sólo un incremento

en conocimientos que hemos adquirido sino, es una formación en espíritu de lucha

y superación, así como una formación ética para ser capaces de ejercer nuestra

profesión con la responsabilidad que eso conlleva.

Asimismo, pese a ese gran deseo que todos llevamos en finalizar una carrera,

también hemos necesitado de esas personas que nos alentaran a continuar y que

sin ese apoyo, posiblemente no hubiéramos logrado llegar a donde hoy lo

estamos haciendo, y como bien dicen: “Todo esfuerzo tiene su recompensa” y es

que las cosas por las que más luchamos se convierten en las que más

terminamos apreciando, pues lo que no cuesta difícilmente lo valoramos.

De manera particular, queremos agradecer a nuestros familiares y amigos, pues

en ocasiones hemos tenido que sacrificar parte del tiempo que nos hubiera

gustado haberlo pasado con ellos, y esa comprensión que nos han tenido será por

siempre recordada.

Además, queremos agradecer al CPA Gilbert Campos, nuestro Director del

Seminario I en Contaduría, por las enseñanzas que a lo largo de este primer

seminario ha compartido con nuestro grupo y demás compañeros, las cuales nos

acercan más a la licenciatura que aspiramos.

Y también queremos agradecer a la UNED por todos estos años de formación

tanto académica como personal, pues han dejado un sello grabado en nosotros, el

cual esperamos llevar con orgullo por el resto de nuestras vidas.

IV

Dedicatoria

Nos gustaría dedicar este trabajo a todos aquellos jóvenes y adultos que llevan en

su sangre el deseo de superación.

Nuestro grupo en particular, tiene numerosas anécdotas de ejemplo de

superación, unas incluso fácilmente visibles, otras que quizás nadie imaginaría,

pero todas tienen algo en común, que es el deseo de superación.

Por ello, queremos ser ejemplo para todas aquellas personas que desean

alcanzar un sueño, y queremos darles el mensaje de que la perseverancia y

dedicación es el secreto para lograrlo. Llegar a la meta no es fácil, pero a base de

esfuerzo y dedicación se puede lograr.

¡Todo esfuerzo tiene su recompensa y esa recompensa llegará en su debido

momento, así que se paciente, no te rindas y triunfarás!

V

Índice de contenido

Tribunal Examinador ........................................................................................................... II

Agradecimientos ................................................................................................................ III

Dedicatoria .......................................................................................................................... IV

Índice de contenido ............................................................................................................. V

Índice de tablas ................................................................................................................... IX

Capítulo I: Introducción ............................................................................................................1

1.1 Introducción .................................................................................................................. 2

1.2 Antecedentes ............................................................................................................... 3

1.3 Justificación de la investigación ................................................................................. 5

1.4 Planteamiento del problema ....................................................................................... 6

1.5 Objetivo general y Objetivos específicos ................................................................... 7

1.5.1 Objetivo general ................................................................................................... 7

1.5.2 Objetivos específicos. .......................................................................................... 7

1.6 Hipótesis ....................................................................................................................... 8

1.7 Alcance y limitaciones ................................................................................................. 9

Capítulo II: Marco teórico y análisis de la entidad y su entorno ................................................ 10

2.1 Reseña histórica ........................................................................................................ 11

2.1.1 Misión .................................................................................................................. 12

2.1.2 Visión ................................................................................................................... 13

2.1.3 Objetivos de la organización ............................................................................. 13

2.1.4 Organigrama ....................................................................................................... 14

2.2 Marco Teórico ............................................................................................................ 15

2.2.1 Introducción ........................................................................................................ 15

2.2.2 Definiciones generales: ..................................................................................... 16

2.2.2 Sección 1: Pequeñas y medianas entidades ................................................... 20

2.2.3 Sección 2: Conceptos y principios generales .................................................. 20

2.2.4 Sección 3: Presentación de estados financieros ............................................. 24

2.2.5 Sección 4: Estado de situación financiera ....................................................... 25

2.2.6 Sección 5: Estado del resultado integral y estado de resultados .................. 25

VI

2.2.7 Sección 6: Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas ..................................................................................................... 26

2.2.8 Sección 7: Estado de flujos de efectivo ........................................................... 26

2.2.9 Sección 8: Notas a los estados financieros ..................................................... 27

2.2.10 Sección 10: Políticas contables, estimaciones y errores ................................ 28

2.2.11 Sección 11: Instrumentos financieros básicos ................................................ 29

2.2.12 Sección 12: Otros temas relacionados con los instrumentos financieros ..... 30

2.2.13 Sección 14: Inversiones en asociadas ............................................................. 30

2.2.14 Sección 17: Propiedades, planta y equipo ....................................................... 31

2.2.15 Sección 20: Arrendamientos ............................................................................. 32

2.2.16 Sección 21: Provisiones y contingencias ......................................................... 34

2.2.17 Sección 22: Pasivos y patrimonio ..................................................................... 35

2.2.18 Sección 23: Ingresos de actividades ordinarias .............................................. 36

2.2.19 Sección 25: Costos por préstamos ................................................................... 37

2.2.20 Sección 27: Deterioro del valor de los activos ................................................. 38

2.2.21 Sección 29: Impuestos a las ganancias ........................................................... 39

2.2.22 Sección 30: Conversión de la moneda extranjera .......................................... 39

2.2.23 Sección 32: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa 40

2.2.24 Sección 33: informaciones a revelar sobre las partes relacionadas ............. 40

2.2.25 Sección 35: Transición a la NIIF para las PYMES .......................................... 41

Capítulo III: Metodología para la realización del trabajo .......................................................... 42

3.1 Introducción ................................................................................................................ 43

3.2 Tipo de investigación ................................................................................................. 44

3.3 Alcance de la investigación ....................................................................................... 45

3.4 Fuentes de información ............................................................................................. 46

3.4.1 Fuentes primarias .............................................................................................. 46

3.4.2 Fuentes secundarias .......................................................................................... 46

3.5 Instrumentos y técnicas de recolección de datos ................................................... 47

3.6 Procedimientos metodológicos de la investigación ................................................ 47

3.7 Definición, operacionalización e instrumentación de las variables. ...................... 49

Capítulo IV: Análisis de cada norma aplicable .......................................................................... 50

VII

4.1 Análisis relacionado con las actividades de Equirenta Actual S.A. según la NIIF para las PYMES .................................................................................................................... 51

4.1.2 NIIF para PYMES, Sección 3: Presentación de estados financieros ............ 52

4.1.3 NIIF para PYMES, Sección 4: Estado de situación financiera ....................... 55

4.1.4 NIIF para PYMES, Sección 5: Estado del resultado integral y estado de resultados ........................................................................................................................... 56

4.1.5 NIIF para PYMES, Sección 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas ........................................................................ 58

4.1.6 NIIF para PYMES, Sección 7: Estado de flujos de efectivo ........................... 59

4.1.7 NIIF para PYMES, Sección 8: Notas a los Estados Financieros ................... 61

4.1.8 NIIF para PYMES, Sección 11: Instrumentos financieros básicos ................ 62

4.1.9 NIIF para PYMES, Sección12: Otros temas relacionados con los instrumentos financieros ................................................................................................... 64

4.1.10 NIIF para PYMES, Sección 13: Inventarios ..................................................... 65

4.1.11 NIIF para PYMES, Sección 17: Propiedades, planta y equipo ...................... 67

4.1.12 NIIF para PYMES, Sección 20: Arrendamientos ............................................. 69

4.1.13 NIIF para PYMES, Sección 21: Provisiones y contingencias ........................ 70

4.1.14 NIIF para PYMES, Sección 22: Pasivos y patrimonio .................................... 72

4.1.15 NIIF para PYMES, Sección 23: Ingresos de actividades ordinarias .............. 73

4.1.16 NIIF para PYMES, Sección 25: Costos por préstamos .................................. 76

4.1.17 NIIF para PYMES, Sección 29: Impuestos a las ganancias .......................... 77

4.1.18 NIIF para PYMES, Sección 30: Conversión de la moneda extranjera .......... 79

4.1.19 NIIF para PYMES, Sección 32: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa ............................................................................................................... 81

4.1.20 NIIF para PYMES, Sección 33: Informaciones a revelar sobre las partes relacionadas ....................................................................................................................... 82

Capítulo V: Conclusiones y Recomendaciones por norma ......................................................... 85

5.1 Sección 3: Presentación de estados financieros .................................................... 86

5.2 Sección 4: Estado de situación financiera ............................................................... 87

5.3 Sección 5: Estado del resultado integral y estado de resultados .......................... 88

5.4 Sección 6: Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas ......................................................................................................... 89

5.5 Sección 7: Estado de flujos de efectivo ................................................................... 89

5.6 Sección 8: Notas a los estados financieros ............................................................. 90

VIII

5.7 Sección 11: Instrumentos financieros básicos. ....................................................... 91

5.8 Sección 12: Otros temas relacionados con los instrumentos financieros............. 92

5.9 Sección 13: Inventarios. ............................................................................................ 93

5.10 Sección 17: Propiedades, planta y equipo .............................................................. 94

5.11 Sección 20: Arrendamientos ..................................................................................... 95

5.12 Sección 21: Provisiones y contingencias................................................................. 96

5.13 Sección 22 Pasivos y patrimonio ............................................................................. 96

5.14 Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias. ...................................................... 97

5.15 Sección 25 Costos por préstamo ............................................................................. 98

5.16 Sección 29 Impuesto a las ganancias ..................................................................... 99

5.17 Sección 30 Conversión de la moneda extranjera ................................................. 100

5.18 Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa..... 100

5.19 Sección 33: Informaciones a revelar sobre las partes relacionadas. .................. 101

Capítulo VI: Propuesta de estados financieros según NIIF PYMES ........................................... 103

Bibliografía ........................................................................................................................ 135

Anexos ................................................................................................................................. 138

Anexo A: Estados financieros sin normas brindados por el cliente .......................................... 139

Anexo B: Lista de verificación para el análisis de las normas .................................................. 154

Anexo C: Ajustes a los Estados financieros ............................................................................. 176

Anexo D: Sección 35: Transición a la NIIF para las PYMES ....................................................... 179

Anexo E: Cesión de derechos ................................................................................................. 185

Anexo F: Declaración jurada .................................................................................................. 188

IX

Índice de tablas

Tabla #3.1 Definición, operacionalización e instrumentación de las variables - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 50

Tabla #4.1 Análisis comparativo Sección 3: Presentación de Estados Financieros - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 56

Tabla #4.2 Análisis comparativo Sección 4: Estado de Situación Financiera - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 59

Tabla #4.3 Análisis comparativo Sección 5: Estado del resultado integral y estado de resultados - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 61

Tabla #4.4 Análisis comparativo Sección 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas - 62

Tabla #4.5 Análisis comparativo Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo - 63

Tabla #4.6 Análisis comparativo Sección 8: Notas a los Estados Financieros - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 65

Tabla #4.7 Análisis Comparativo Sección 11: Instrumentos financieros básicos - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 67

Tabla #4.8 Análisis Comparativo Sección 12: Otros temas relacionados con los instrumentos financieros - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 70

Tabla #4.9Análisis Comparativo Sección 13: Inventarios - - - - - - - - - - - - 71

Tabla #4.10 Análisis Comparativo Sección 17: Propiedades, planta y equipo - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 73

Tabla #4.11Análisis Comparativo Sección 20: Arrendamientos - - - - - - - - 74

Tabla #4.12 Análisis Comparativo Sección 21: Provisiones y contingencias - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 76

Tabla #4.13 Análisis Comparativo Sección 22: Pasivos y patrimonio - - - - 77

Cuadro #4.14 Análisis Comparativo Sección 23: Ingresos de actividades ordinarias - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 79

Tabla #4.15 Análisis Comparativo Sección 25: Costos por préstamos - - 81

Tabla #4.16 Análisis Comparativo Sección 29: Impuestos a las ganancias- 82 Tabla #4.17 Análisis Comparativo Sección 30: Conversión de la moneda

extranjera - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 84

Tabla #4.18 Análisis Comparativo Sección 32: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa - - - - - - - - - - - - - - - - - - 86

Tabla #4.19 Análisis Comparativo Sección 33: Informaciones a relevar sobre las partes relacionadas - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 88

Capítulo I: Introducción

2

1.1 Introducción

La globalización es un proceso que se ha extendido muy rápido en los últimos

años y que ha llegado a muchos entornos, y en el mundo de la economía, es

quizás uno de esos entornos en los que mayor impacto ha tenido, y con ello, la

necesidad de contar con sistemas de información financiera más globalizados.

Esta globalización inicia desde crear un lenguaje común para los usuarios internos

y externos de la información financiera, lenguaje que termina por extenderse de

manera generalizada, convirtiéndose en un lenguaje común en el mundo de los

negocios.

Sin embargo, para lograr eso, se requiere del diseño y aplicación de un conjunto

de normas y regulaciones que permitan a las organizaciones tener esoscriterios

bajo los cuales regirse.

Para ello, hay organismos que se han dado a la tarea de establecer estas normas

y reglamentos, como es el caso del Consejo de Normas Internacionales de

Contabilidad (IASB), quienes dentro de sus objetivos tienen: desarrollar, buscando

el interés público, un único conjunto de normas contables de carácter global que

sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligatorio, que requieran

información de alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros

y en otra información financiera, para ayudar a los participantes en los mercados

de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas.

Equirenta Actual S.A. es una de esas empresas que busca formar parte de esas

empresas que se ajustan a los requerimientos de información financiera que

establecen este tipo de organizaciones, quienes han diseñado una norma especial

para las pequeñas y medianas entidades, llamada NIIF para las PYMES.

Por tanto, se realizará un diagnóstico del cumplimiento y brindar un plan de

adopción e implementación de esta NIIF.

3

1.2 Antecedentes

La Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas

Entidades (NIIF para las PYMES) es emitida por el Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad (IASB). El IASB se estableció en el 2001, como

parte de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad.

Las Normas Internacionales de Información Financiera (incluidas las Normas

Internacionales de Contabilidad y las interpretaciones del Comité de

Interpretaciones, SIC y del Comité de Interpretaciones de las Normas

Internacionales de Información Financiera, CINIIF), los Proyectos de Norma y las

demás publicaciones del IASB son propiedad de la Fundación del Comité de

Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards

Committee Foundation, IASCF).

Los objetivos de la Fundación IASC y del IASB son:

a) desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas

contables de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de

cumplimiento obligatorio, que requieran información de alta calidad,

transparente y comparable en los estados financieros y en otra información

financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de

todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas;

b) promover el uso y la aplicación rigurosa de esas normas;

c) cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta,

cuando sea necesario, las necesidades especiales de las pequeñas y

medianas entidades y de economías emergentes; y

d) llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las

Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de

Información Financiera, hacia soluciones de alta calidad.

4

La norma NIIF para las PYMES, fue desarrollada y publicada por el IASB, y es una

norma separada la cual se espera aplicar a los estados financieros con propósito

de información general y otros tipos de información financiera de entidades que en

muchos países son conocidas como PYMES, entidades privadas y entidades sin

obligación pública de rendir cuentas.

Por otra parte, la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa

Rica, en Sesión Extraordinaria N°005-2010, celebrada el 28 de setiembre de 2010

mediante acuerdo N°504-2010, definió entre otras cosas, que la aplicación

adecuada y completa de las NIIF pretende asegurar que los estados financieros

suministren información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de

efectivo de una entidad, que sea útil para los diferentes usuarios al tomar

decisiones económicas. Además, hace mención que en Costa Rica, el Ministerio

de Hacienda estableció mediante decreto ejecutivo 30410-H del 7 de febrero de

2002, que “El sistema contable del declarante debe ajustarse a las Normas

Internacionales de Contabilidad aprobadas y adoptadas por el Colegio de

Contadores Públicos de Costa Rica y a las que el Colegio llegare a aprobar y

adoptar en el futuro”.

En línea con esta disposición, el Colegio adoptó la Norma Internacional de

Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las

PYMES), mediante acuerdo de Junta Directiva 484-2009, en sesión 017-2009 del

30 de setiembre de 2009, mismo que fue publicado en el Diario Oficial La Gaceta

N°213 del 3 de noviembre de 2009. La aplicación de las NIIF para las PYMES, rige

para aquellos ejercicios económicos que comiencen a partir de 1 de octubre de

2010.

Estas empresas no deberán tener obligación pública de rendir cuentas; y por

último, que los estados financieros con propósitos de información general se

dirigen a la satisfacción de las necesidades comunes de información de un amplio

espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y público

en general.

5

1.3 Justificación de la investigación

El siguiente estudio que se realizará, servirá para saber concretamente como se

llegan a aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera para las

PYMES en una empresa que está dedicada al Alquiler de equipo de construcción

y demolición con operarios y al hacerle el correspondiente estudio sobre la

implementación y uso de las Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF) para PYMES se tratará de detectar si existen falencias y en caso de

haberlas, elaborar los asientos y ajustes correspondientes para su buena

aplicación y cumplimiento de las normas.

Muchos analistas señalan que la contabilidad es la base para la toma de

decisiones, debido al sinnúmero de análisis que se pueden realizar a partir de

cierta información; por ejemplo, decidir si se puede comprar, mantener o vender

inversiones en patrimonio; evaluar la administración o rendición de cuentas de la

gerencia; evaluar la capacidad de la entidad para pagar y suministrar otros

beneficios a sus empleados; evaluar la seguridad de los importes prestados a la

entidad; determinar políticas impositivas; determinar las ganancias distribuibles y

los dividendos; preparar y usar las estadísticas de la renta nacional y regular las

actividades de las entidades; entre otras. Es por eso que, es necesario que la

información suministrada sea confiable, oportuna y suficiente y con el fin de lograr

ése propósito, se han creado normas y principios que sirven para universalizar los

registros contables y sobre todo, para su adecuado registro, presentación y

revelación. Esta normativa se establece en las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF).

Las grandes organizaciones se caracterizan por ser muy estructuradas, políticas

definidas, puestos bien definidos, entre muchas cosas más que las caracterizan

por su formalidad. Por otro lado están las pequeñas y medianas empresas, donde

la informalidad organizativa, inclusive en el aspecto contable, es algo muy común.

Precisamente esta informalidad puede ser causante de incumplimientos de las

6

NIIF y por ende, los estados financieros no hayan sido preparados de acuerdo a

éstas, afectando directamente a los usuarios de dicha información.

El beneficio de la realización de este trabajo será de ampliar los conocimientos

sobre las adaptaciones de las NIIF para las PYMES en una mediana empresa

como lo es Equirenta.

1.4 Planteamiento del problema

La empresa Equirenta Actual S.A. es una empresa arrendadora de equipo de

construcción y demolición con operarios, la cual tiene el propósito de adoptar e

implementar las Normas Internacionales de Información Financiera para las

Pequeñas y Medianas Empresas; sin embargo, para lograrlo requiere conocer los

cambios que debe realizar en su base de medición, presentación y revelación de

la información financiera, así como los ajustes que esto implica para lograr la

adopción por primera vez de dicha norma.

Así que mediante el desarrollo de este trabajo se necesita realizar un diagnóstico

de cómo está operando la entidad, con respecto a la adopción de las Normas

Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas entidades

(NIIF para las PYMES).

Por lo tanto, mediante este trabajo se pretende investigar y analizar las siguientes

interrogantes: ¿Cuál es el grado actual de cumplimiento de dicha normativa?,

¿Cuáles son las principales exigencias de estas normas tanto en la adopción por

primera vez como en la implementación en forma integrada?, ¿Cuáles son las

implicaciones de aplicar o no dichas normas?, ¿Qué medidas debe tomar

Equirenta Actual S.A. para adoptar estas normas?, ¿Qué beneficios obtendría al

incorporar en sus estados financieros el acatamiento de estas normas? y ¿Cuáles

son los ajustes contables necesarios para que el funcionamiento de estas Normas

sea adecuado y positivo?

7

1.5 Objetivo general y Objetivos específicos

A continuación se detallan los objetivos generales y específicos de la

investigación:

1.5.1 Objetivo general

Realizar un diagnóstico con el fin de obtener certeza razonable de si los

estados financieros de la empresa Equirenta Actual S.A. fueron preparados

con base a las Normas Internacionales de Información Financiera para las

Pequeñas y Medianas entidades (NIIF para las PYMES).

1.5.2 Objetivos específicos.

a) Determinar las normas de la NIIF para las PYMES que son aplicables a

la empresa Equirenta Actual S.A.

b) Evaluarlas bases de medición, presentación y revelación de la

información financiera utilizadas actualmente por la empresa Equirenta

Actual S.A.

c) Identificar las acciones que requiere realizar Equirenta Actual S.A. en el

corto y mediano plazo para la implementación de la NIIF para las PYMES

mediante la propuesta de un Plan de Acción.

8

1.6 Hipótesis

Debido a la naturaleza de La empresa Equirenta Actual S.A. al no tratarse de una

entidad que tiene obligación pública de rendir cuentas se recomienda la adopción

e implementación de las NIIF para las PYMES; adaptándose así la empresa a las

necesidades propias de información contable y financiera.

La empresa está realizando esfuerzos por introducir esta norma según las nuevas

exigencias internacionales pero estos han sido parciales por lo que se considera

que la solución a dicha problemática es la implementación y adopción de las NIIF

para las PYMES con el objetivo de que los estados financieros de la entidad

contengan información de alta calidad, que sea transparente para los usuarios y

comparable para todos los ejercicios que se presenten.

Al adoptar por primera vez las Normas Internacionales de Información Financiera

la empresa obtendrá un punto de partida adecuado para la contabilización según

las NIIF para las PYMES, y que la información financiera pueda ser obtenida a

un coste que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.

9

1.7 Alcance y limitaciones

El estudio se desarrollará en la empresa Equirenta Actual S.A. cuya principal

actividad es el alquiler de equipo de construcción y demolición con operarios.

Esta empresa ha iniciado el proceso de adopción, sin embargo, requieren de un

mayor apoyo técnico y analítico para lograr con éxito dicho proceso, y por ello les

gustaría contar con un diagnóstico y plan para lograr implementar dicha norma en

su información financiera.

La investigación consiste en realizar una evaluación de los estados financieros de

esta empresa, con el fin de determinar si requieren ser reclasificadas, ajustadas o

presentadas de manera distinta según lo establezca la normativa vigente.

Complementario a dicha evaluación, se presentará una propuesta de un Plan de

adopción e implementación integral de las NIIF para las PYMES de tal forma que

Equirenta Actual S.A. logre finalizar su camino hacia la implementación de la

norma citada.

Para la realización del análisis de la información financiera contamos con el cierre

fiscal al 2014 comparativa al 30 de setiembre del 2013 (cierre fiscal 2013), así

como información administrativa complementaria que permita una mayor

profundidad en el análisis. Adicionalmente, se cuenta con la visita de trabajo de

campo para resolver las inquietudes que se generan al momento del desarrollo del

análisis.

A la fecha de finalización del trabajo de investigación, hubo cierta información que

se solicitó pero no se logró que nos la hicieran llegar para poder determinar el

monto de algunas reclasificaciones. Sin embargo, esto no impidió que se brindara

la propuesta de las cuentas y reclasificaciones que la administración debe realizar

y de ese modo, presentar información financiera de conformidad con la NIIF para

las PYMES.

Capítulo II: Marco teórico y

análisis de la

entidad y su

entorno

11

2.1 Reseña histórica

EQUIRENTA ACTUAL S.A. inicia con cuatro batidoras eléctricas

para concreto, poco a poco fue aumentando la demanda del

sector construcción, por lo cual, adquirió nuevos equipos e inició

la importación de vibradores de concreto.

En el año 2004, la empresa se dio a la tarea de fabricar marcos

para andamio, crucetas y pines. Después de un año se inició la fabricación de

paneles para ser utilizados en los andamios. Se fabricaron buscando la seguridad

para el usuario, por lo que se utilizó estructura de metal con malla metálica

antideslizante un poco más cara que la madera pero más segura y duradera. Se

trabajó mucho para saber cuáles materiales utilizar, que tipo de malla, cuanto

resistía, su vida útil.

Equirenta poco a poco introdujo otros equipos y debido al crecimiento de la

empresa y a los requerimientos del mercado, la empresa inició actividades en el

campo de la demolición de estructuras y también, Equirenta se especializó más en

la importación de maquinaria.

La empresa en la actualidad cuenta con un edificio de más de 400 metros

cuadrados para oficinas, con una bodega aparte del edificio de 250 metros

cuadrados donde fabrica y repara los equipos que se dañan o requieren

mantenimiento y un patio de operaciones, cuyo tamaño es de 1400 metros

cuadrados para colocar el equipo cuando no está alquilado.

Equirenta Actual es una empresa de servicios que se dedica a: alquiler de equipo

para construcción y demoliciones. Asimismo, es fabricante de andamios y sus

accesorios, está en capacidad de ofrecer a sus clientes diferentes tipos de

andamiaje. Los andamios tubulares de acero del tipo liviano son un sistema muy

versátil en la construcción y en el mantenimiento de fábricas, bodegas, oficinas,

etc. Debido a su gran resistencia y poco peso, que permite un montaje y

desmontaje rápido, pudiendo lograrse grandes alturas y cargas.

El nicho de mercado de Equirenta

nivel nacional, quienes tie

construcción y contratar servicios de demolici

En la línea de alquiler, la empresa dispone de: andamios, batidoras de concreto,

cortadoras de concreto, aplanadoras, compactadoras,

iluminación, entre otros.

En cuanto al servicio de demolición, Equirenta cuenta con equipos especializados,

como compresores, rompedoras,

de demolición con la indumentaria de protección necesaria para mantenerlos

seguros al realizar su labor, tales como: zapatos con puntera de acero, guantes,

casco, chaleco, orejeras, anteojos de seguridad, etc.

2.1.1 Misión

Apoyar de forma eficiente a nuestros clientes en la gestión de la construcción y

demolición de obras, med

El nicho de mercado de Equirenta incluye tanto personas físicas como jurídicas,

quienes tienen requerimientos como: alquile

y contratar servicios de demolición.


eto, aplanadoras, compactadoras, plantas eléctricas,


como compresores, rompedoras, martilleadora, etc. La empresa dota



chaleco, orejeras, anteojos de seguridad, etc.


demolición de obras, mediante el alquiler de equipos de alta calidad

12

incluye tanto personas físicas como jurídicas, a

rimientos como: alquiler de equipo de


plantas eléctricas, torres de


La empresa dota al personal




iante el alquiler de equipos de alta calidad.

13

2.1.2 Visión

Posicionarnos como una solución óptima de alquiler de equipo de alta calidad para

construcción a nivel nacional.

Valores:

• Honradez

• Flexibilidad

• Calidad en el servicio.

2.1.3 Objetivos de la organización

� Respeto por el medio ambiente.

� Ética como fortaleza empresarial.

� Prevención de riesgos como prioridad.

� Desarrollo integral de todo el personal de la empresa.

2.1.4 Organigrama

Ventas

Equirenta Actual S.A.

Asamblea de Accionistas.

Junta Directiva

Gerencia General

Ventas Administración

Auditoría Externa

14

Administración

15

2.2 Marco Teórico

2.2.1 Introducción

En esta sección desarrollaremos el concepto de las Normas de Información

Financiera (NIIF) y sus componentes, especialmente las normas que serán objeto

de investigación y aplicación de este trabajo de investigación.

Con el auge de la globalización nació la necesidad de adoptar las Normas

Internacionales de Información Financiera compresibles para los diferentes

usuarios alrededor del mundo, y a través de éste proceso de adopción han ido

básicamente eliminando a su paso los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados.

Tomando en consideración la importancia de estas normas, hacemos mención a

su historia; dónde y cuándo se originan, según lo expuesto por los profesionales

en la materia: Bonilla Osorio, I., Saavedra Esteban, J., & Amariz Camaño, S.

(2011), en el documento: Impacto tributario por la implementación de las NIC Y

NIIF en Venezuela, Chile, Costa Rica, Perú y Panamá:

“…en el año 1966 cuando varios grupos de contadores de Estados Unidos, Reino

Unido y Canadá establecieron un grupo común de estudio.

…en marzo de 1973 se decidió formalizar la creación de un cuerpo internacional,

el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) que formularía lo que

en un principio se conocía como Normas Internacionales de Contabilidad, y se

dedicaría a promover su aceptación y adopción mundial. La IASC sobrevivió hasta

el 2001, cuando fue renombrada International Accounting Standards (IASB)”

Se debe tener presente que éstas normas contables son promulgadas por la Junta

de Normas Internacionales de Contabilidad (IABS), brindando estándares

internacionales en el desarrollo de la profesión contable, esto es fundamental para

establecer los lineamientos necesarios para lograr un lenguaje universal en

términos contables. Los nuevos pronunciamientos contables son emitidos por el

IASB, y los viejos son revisados por ésta misma junta.

16

2.2.2 Definiciones generales:

• Normas Internacionales de Información financiera (N IIF):Son las Normas e

Interpretaciones adoptadas por el Concejo de Normas Internacionales de

Contabilidad (CNIC). Esas Normas comprenden: (IASB, 2012, pág. A617)

o Las Normas Internacionales de Información Financiera;

o Las Normas Internacionales de Contabilidad; y

o Las Interpretaciones, ya sean las originadas por el Comité de

Interpretaciones Internacionales de Información Financiera (IFRIC) o las

antiguas Interpretaciones (SIC).

• Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable de un

activo a lo largo de su vida útil. (IASB, 2012, pág. A1017)

• Activo: es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados; y del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos

(IASB, 2012, pág. A1097)

• Activos tangibles: Bienes o recursos de naturaleza material que son

percibidos por los sentidos, como los siguientes: Materias primas, mobiliario, las

maquinarias, los terrenos, entre otros (IASB, 2012, pág. A708).

• Activos intangibles: Bienes o recursos de naturaleza inmaterial, por ejemplo

tenemos: experiencia, las relaciones adquiridas con los clientes, tecnología de la

información y bases de datos y capacidades, habilidades de subordinados y jefes;

entre otros (IASB, 2012, pág. A1098)

• Pasivos: Se refiere a las deudas que la entidad se hace acreedora, son

obligaciones ya sean pasadas o futuras que deben revelarse en el balance de

situación. El mismo se clasifica dependiendo del tiempo en el cual se van a

cancelar dichas deudas, ya sea pasivos a corto plazo (deudas menores a un año)

y pasivos de largo plazo (deudas a más de un año). (IASB, 2012, pág. A1069)

17

• Patrimonio: Conjunto de bienes y/o derechos pertenecientes a los dueños, ya

sean físicos o jurídicos de cualquier entidad, para que a través de los mismos

pueda cumplir con sus objetivos, fines y metas establecidas. Los mismos deben

reflejarse en los estados financieros. (IASB, 2012, pág. A542)

• Estado de situación patrimonial o de posición finan ciera: Es donde se debe

exponer la situación patrimonial que posee la entidad. La misma debe reflejar la

composición del patrimonio en un momento o periodo determinado. (IASB, 2012,

pág. A557)

• Notas a los estados financieros: Según la NIC 1 define notas a los estados

financiero como “Las descripciones narrativas o desagregaciones de partidas en

los estados de financiero e información sobre partidas que no cumplen las

condiciones para ser reconocidas en ellos” (IASB, 2012, pág. A546). En la notas

se presentan las bases para la preparación de los estados financieros y las

políticas contables específicas, revela la información requerida por la NIIF que no

se haya considerado en otro lugar de los estados financieros e indicará la

información relevante que no aparece en los estados financieros.

Las notas se presentarán para que los usuarios puedan comprender y comparar

los estados financieros. Incluyen una declaración de cumplimiento con las NIIF, un

resumen de las políticas contables significativas aplicadas, información de

respaldo para las partidas presentadas en los estados de situación financiera y del

respaldo integral, en el estado de resultados separado (cuando se presenta) y en

los estados de cambio en el patrimonio y de flujo de efectivo en su orden. También

revela los pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos y

revelaciones de información no financiera (IASB, 2012, pág. A569)

Asimismo, se señala que estas notas son aclaraciones que la entidad debe

mostrar conjuntamente con los estados financieros para su mejor comprensión,

dar explicaciones de hechos o de situaciones extraordinarias o relevantes que

hayan ocurrido en el periodo en el cual se estén mostrando los estados

financieros.

18

• Políticas contables : Se define como “Los principios específicos, bases,

acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y

presentación de sus estados financieros”. (IASB, 2012, pág. A617)

Las entidades establecen sus políticas contables con base en las guías que

suministra la NIIF que serán de cumplimiento obligatorio de acuerdo a sus

requerimientos. La gerencia debe aplicar su juicio en el desarrollo y aplicación

para que su información sea relevante para la toma de decisiones económicas y

fiable para que los estados financieros se presenten de forma veraz su situación

financiera, la productividad financiera y los flujos de efectivo; deben expresar la

existencia económica de las transacciones, otros eventos y condiciones, libres de

prejuicios, juicios y complementos en todos sus extremos. (IASB, 2012, pág.

A620)

Valor de uso: Según la NIC 36 define este concepto como sigue: “Es el valor

presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un

activo o unidad generadora de efectivo” (IASB, 2012, pág. A1017)

Para determinar el valor de uso de un activo se debe considerar la estimación de

los flujos de efectivos que la entidad desea obtener por el activo, se debe

considerar las posibles variables en el importe o distribución temporal del flujo de

efectivo futuro, el valor temporal del dinero, el precio por la presentación de

incertidumbre y otros factores del mercado que se deriven del activo. (IASB, 2012,

págs. A1022-A1023)

Su evaluación inicia desde su entrada y salida futura de efectivo obtenida de la

utilización de los activos hasta su finalización y se debe aplicar la tasa de

descuento de acuerdo al flujo de efectivo futuro.

• Valor en libros: Hace referencia al importe neto que es mostrado en el

balance, ya sea de un activo o pasivo de la entidad, en un periodo determinado.

En el caso de los activos se pueden presentar su amortización acumulada y

cualquier valoración por deterioro acumulada en sus registrados contables.

19

• Valor de mercado: Es el valor de un bien, servicio o producto que es

determinado por la oferta y la demanda del mercado. Es el importe neto que un

vendedor estaría dispuesto a pagar por un bien mueble o inmueble de acuerdo a

las condiciones del mercados en que se ofrece, por lo que se puede presentar una

sobrevaloración o subvaloración en relación al precio original del bien.

• Valor presente: Representa un bien, inversión, o un valor en un instante

considerado como presente lo que permite evaluar su equivalencia con otros

servicios, bienes o inversiones. Es una manera de valorar activos y su cálculo

consiste en descontar el flujo futuro a una tasa de rentabilidad ofrecida por

alternativas de inversión comparables. (Barrantes Echavarría, 2010, pág. 198)

Vida útil: se refiere al periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte

de la entidad; o el número de unidades de producción o similares que se espera

obtener del mismo por parte de una entidad. (IASB, 2012, pág. A732)

PYMES: Hace referencia a las entidades clasificadas como pequeñas y medianas

empresas. (IASB, 2009,sección 1)

• Estimaciones: Son partidas que están constantemente sujetas a cambio, ya

que se basan en suposiciones y juicios emitidos por la administración de una

entidad, que en muchas ocasiones se ven afectadas por los cambios en las

condiciones tanto internas como externas del entorno en que una unidad opera.

(Barrantes Echavarría, 2010, pág. 98)

• Arrendamiento: es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a

cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el

derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado. (IASB,

2012, pág. A731)

20

2.2.2 Sección 1: Pequeñas y medianas entidades

En esta sección se establece las empresas a las que se podrá aplicar esta NIIF,

las cuales son las pequeñas y medianas empresas que:

• no tienen obligación pública de rendir cuentas, y

• publican estados financieros con propósito de información general para

usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que

no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o

potenciales y las agencias de calificación crediticia (NIIF PYMES,

2009,sección 1)

2.2.3 Sección 2: Conceptos y principios generales

El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es

proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos

de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de

una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la

medida de sus necesidades específicas de información.

La información de los estados financieros presentan características cualitativas

tales como:

• Comprensibilidad: La información proporcionada en los estados financieros

debe presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen

un conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales y

de la contabilidad, así como voluntad para estudiar la información con

diligencia razonable.( NIIF PYMES,2009,sección2, párrafo2.4)

• Relevancia: La información proporcionada en los estados financieros debe

ser relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La

información tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia

sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar

sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir

21

evaluaciones realizadas con anterioridad ( NIIF PYMES,2009,sección2,

párrafo2.5)

• Materialidad o importancia relativa: La información es material―y por ello

es relevante―, si su omisión o su presentación errónea pueden influir en las

decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados

financieros. La materialidad (importancia relativa) depende de la cuantía de la

partida o del error juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o

de la presentación errónea(NIIF PYMES,2009,sección2, párrafo2.6)

• Fiabilidad: La información proporcionada en los estados financieros debe ser

fiable. La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo,

y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse

razonablemente que represente (NIIF PYMES 2009,sección2, párrafo2.7)

• La esencia sobre la forma: Las transacciones y demás sucesos y

condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y

no solamente en consideración a su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de

los estados financieros (NIIF PYMES,2009,sección2, párrafo2.8)

• Prudencia: Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y

circunstancias se reconocen mediante la revelación de información acerca de

su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la

preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto

grado de precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las

estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los

activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los

gastos no se expresen en defecto (NIIF PYMES,2009,sección2, párrafo2.9)

• Integridad: Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser

completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una

omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no

22

fiable y deficiente en términos de relevancia (NIIF PYMES 2009,sección2,

párrafo2.10)

• Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados

financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias

de su situación financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios también

deben ser capaces de comparar los estados financieros de entidades

diferentes, para evaluar su situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo

relativos (NIIF PYMES,2009,sección2, párrafo2.11)

• Oportunidad: Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de

influir en las decisiones económicas de los usuarios. La oportunidad implica

proporcionar información dentro del periodo de tiempo para la decisión. Si hay

un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su

relevancia (NIIF PYMES 2009,sección2, párrafo2.12)

• Equilibrio entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la

información deben exceder a los costos de suministrarla. La evaluación de

beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio. Además, los

costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los

beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de la información una

amplia gama de usuarios externos (NIIF PYMES,2009,sección2, párrafos

2.13y 2.14)

• El costo histórico , para los activos, es el importe de efectivo o equivalentes

al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para

adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los pasivos, el costo

histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el

valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la

obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunas

circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de

efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo

en el curso normal de los negocios. El costo histórico amortizado es el costo

23

histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su costo histórico

reconocido anteriormente como gasto o ingreso (NIIF PYMES,2009,sección2,

párrafo2,34)

• Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo,

o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y

debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de

independencia mutua (NIIF PYMES,2009,sección2, párrafo2.34)

• Base contable de acumulación (o devengo): Una entidad elaborará sus

estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos

de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo). De

acuerdo con la base contable de acumulación (o devengo), las partidas se

reconocerán como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando

satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas.

La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y

el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de

situación financiera.

Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante

un periodo sobre el que se informa.

Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la

información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o

devengo).

Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando sea

probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la

entidad y, además, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con

fiabilidad. Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo .

Una entidad reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera cuando: la

entidad tiene una obligación al final del periodo sobre el que se informa como

24

resultado de un suceso pasado; es probable que se requerirá a la entidad en la

liquidación, la transferencia de recursos que incorporen beneficios económicos; y

el importe de la liquidación puede medirse de forma fiable. Una entidad no

reconocerá un pasivo contingente como pasivo , excepto en el caso de los

pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios (véase la

sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía (NIIF PYMES, 2009, sección2,

párrafo2.36)

2.2.4 Sección 3: Presentación de estados financiero s

Los estados financieros presentarán razonablemente, la situación financiera, el

rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.

Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuará

en las notas una declaración, explícita y sin reservas de dicho cumplimiento.

Una entidad presentará los estados financieros bajo el principio de negocio en

marcha salvo que la gerencia tenga la intención de liquidarla. Una entidad

presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información

comparativa) al menos anualmente y mantendrá uniformidad en la presentación.

Estos estados financieros serán presentados de forma comparativa. Una entidad

presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que

no tengan importancia relativa.

Un conjunto completo de los estados financieros es:

a) Un Estado de situación financiera.

b) Un Estado de resultados integral o un Estado de resultados separado y un

estado de resultados integral separado.

c) Un Estado de cambios en el patrimonio.

d) Un Estado de flujos de efectivo.

e) Las Notas a los estados financieros ( NIIF PYMES,2009,sección3)

25

2.2.5 Sección 4: Estado de situación financiera

Esta sección establece la información a presentar en un estado de situación

financiera y cómo presentarla. El estado de situación financiera (a veces

denominado el balance) presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad

en una fecha específica―al final del periodo sobre el que se informa.

“Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos

corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de

situación financiera, excepto cuando una presentación basada en el grado de

liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se

aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán de acuerdo

con su liquidez aproximada (ascendente o descendente)” (NIIF PYMES, 2009,

sección4, párrafo4.4)

2.2.6 Sección 5: Estado del resultado integral y es tado de resultados

Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total para un

periodo―es decir, su rendimiento financiero para el periodo―en uno o dos

estados financieros. Establece la información que tiene que presentarse en esos

estados y cómo presentarla.

Una entidad presentará su resultado integral total para un periodo:

a) en un único estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del

resultado integral presentará todas las partidas de ingreso y gasto

reconocidas en el periodo, o

b) en dos estados―un estado de resultados y un estado del resultado

integral―, en cuyo caso el estado de resultados presentará todas las

partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que estén

reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y como

permite o requiere esta NIIF.

f) Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando una clasificación

basada en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad,

26

lo que proporcione una información que sea fiable y más relevante (NIIF

PYMES,2009,sección5, párrafo5.2)

2.2.7 Sección 6: Estado de cambios en el patrimonio y estado de

resultados y ganancias acumuladas

Esta sección establece los requerimientos para presentar los cambios en el

patrimonio de una entidad para un periodo, en un estado de cambios en el

patrimonio o, si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad así lo

decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas.

Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre:

a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los

importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las

participaciones no controladoras.

b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación

retroactiva o la re expresión retroactiva reconocidos según la Sección 10

Políticas Contables, Estimaciones y Errores.

c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes

en libros, al comienzo y al final del periodo, revelando por separado los

cambios procedentes de:

i. El resultado del periodo.

ii. Cada partida de otro resultado integral.

g) Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y

otras distribuciones hechas a éstos, mostrando por separado las emisiones

de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los

dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las

participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una

pérdida de control (NIIF PYMES,2009,sección6,párrafo 6.2y 6.3)

2.2.8 Sección 7: Estado de flujos de efectivo

Esta sección establece la información a incluir en un estado de flujos de

efectivo y cómo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona

27

información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de

una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por

separado los cambios según procedan de actividades de operación,

actividades de inversión y actividades de financiación (NIIF PYMES, 2009,

sección 7, párrafo 7.1)

Una entidad presentará los flujos de efectivo procedentes de actividades de

operaciones utilizando:

a) El Método indirecto , según el cual el resultado se ajusta por los efectos de

las transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones

(o devengos) por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras, y por

las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inversión

o financiación, o

b) El Método directo , según el cual se revelan las principales categorías de

cobros y pagos en términos brutos.

Una entidad excluirá del estado de flujos de efectivo las transacciones de

inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al

efectivo. Una entidad revelará estas transacciones en cualquier parte de los

estados financieros, de manera que suministren toda la información relevante

acerca de esas actividades de inversión y financiación (NIIF PYMES, 2009,

sección 7, párrafo 7.3)

2.2.9 Sección 8: Notas a los estados financieros

Esta sección establece los principios subyacentes a la información a presentar en

las notas a los estados financieros y cómo presentarla. Las notas contienen

información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado

del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados

y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el

patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas proporcionan descripciones

narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e

información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas

en ellos. Además de los requerimientos de esta sección, casi todas las demás

28

secciones de esta NIIF requieren información a revelar que normalmente se

presenta en las notas (NIIF PYMES, 2009, sección8.1)

2.2.10 Sección 10: Políticas contables, estimacione s y errores

Esta sección proporciona una guía para la selección y aplicación de las políticas

contables que se usan en la preparación de estados financieros. También abarca

los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados

financieros de periodos anteriores.

Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y

procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar

estados financieros.

Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme

para transacciones, otros sucesos y condiciones que sean similares.

Una entidad cambiará una política contable solo si el cambio:

a) es requerido por cambios a esta NIIF, o

b) dé lugar a que los estados financieros suministren información fiable y más

relevante sobre los efectos de las transacciones, otros sucesos o

condiciones sobre la situación financiera, el rendimiento financiero o los

flujos de efectivo de la entidad.

En la medida en que sea practicable, una entidad corregirá de forma retroactiva

los errores significativos de periodos anteriores, en los primeros estados

financieros formulados después de su descubrimiento.

Un cambio en una estimación contable es un ajuste al importe en libros de un

activo o de un pasivo, o al importe del consumo periódico de un activo, que

procede de la evaluación de la situación actual de los activos y pasivos, así como

de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con éstos. Los

cambios en estimaciones contables proceden de nueva información o nuevos

acontecimientos y, por consiguiente, no son correcciones de errores. Cuando sea

difícil distinguir un cambio en una política contable de un cambio en una

29

estimación contable, el cambio se tratará como un cambio en una estimación

contable (NIIF para PYMES 2009, sección 10)

2.2.11 Sección 11: Instrumentos financieros básicos

Esta sección es aplicable a los instrumentos financieros básicos y es relevante

para todas las entidades. Se ocupa del reconocimiento, baja en cuentas, medición

e información a revelar de los activos financieros y los pasivos financieros.

El instrumento financiero es; “un contrato que da lugar a un activo financiero de

una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra. La

entidad la reconoce solo cuando se convierte en una parte según las cláusulas

contractuales del instrumento, estos deben ser medidos inicialmente al precio de

la transacción, a excepción de que sea de financiación, y deben medirse al valor

presente de los flujos de efectivo futuros descontados a una tasa de interés de

mercado para instrumentos de deuda similar.

Son ejemplos de instrumentos financieros que normalmente cumplen dichas

condiciones:

a) Efectivo.

b) Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la

depositante, por ejemplo, cuentas bancarias.

c) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.

d) Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar.

e) Bonos e instrumentos de deuda similares.

f) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones

preferentes y ordinarias sin opción de venta.

h) Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar

por el importe neto en efectivo (NIIF PYMES,2009,sección 11.4 y 11.5)

30

2.2.12 Sección 12: Otros temas relacionados con los instrumentos

financieros

Esta sección aplica a otros instrumentos financieros más complejos. Se aplica a

todos los contratos que imponen riesgos al comprador o vendedor y que no son

típicos de los contratos de compra o venta de activos tangibles, además se aplica

a contratos de compra o venta de partidas no financieras si el contrato puede

liquidarse por el importe neto en efectivo u otro instrumento financiero o mediante

el intercambio de instrumentos financieros, como si los contratos fueran

instrumentos financieros, exceptuando los contratos realizados y que se continúan

manteniendo con el objetivo de recibir o entregar un elemento no financiero.

Son ejemplos de instrumentos financieros que quedan dentro del alcance de la

Sección 12:

a) Títulos respaldados por activos, tales como obligaciones hipotecarias

garantizadas, acuerdos de recompra y paquetes titulizados de cuentas por

cobrar.

b) Opciones, derechos, certificados para la compra de acciones (warrants),

contratos de futuros, contratos a término y permutas financieras de tasas de

interés que pueden liquidarse en efectivo o mediante el intercambio de otro

instrumento financiero.

c) Instrumentos financieros que cumplen las condiciones y se designan como

instrumentos de cobertura de acuerdo con los requerimientos de la Sección

12.

d) Compromisos de conceder un préstamo a otra entidad.

e) Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso se puede liquidar por

el importe neto en efectivo (NIIF PYMES, 2009,sección 11.4 y 11.5)

2.2.13 Sección 14: Inversiones en asociadas

Esta sección se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados

financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una

31

controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas. Por tanto, esta

Sección no aplica para la empresa en estudio (NIIF PYMES, 2009, sección 14)

2.2.14 Sección 17: Propiedades, planta y equipo

Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así

como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con

fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La Sección 16 Propiedades de

Inversión se aplicará a propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede

medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.

Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: se mantienen para su

uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a

terceros o con propósitos administrativos; y se esperan usar durante más de un

periodo.

Las propiedades, planta y equipo no incluyen: los activos biológicos relacionados

con la actividad agrícola (véase la Sección 34 Actividades Especiales), o los

derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y

recursos no renovables similares.

Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en

el momento del reconocimiento inicial. Este costo se compone del precio de

adquisición (también incluye honorarios legales, aranceles de importación y los

impuestos no recuperables). Incluye también todos los costos directamente

atribuibles a la ubicación del activo necesarios para que empiece a operar. Y

además, incluye la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro

del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.

Los siguientes costos no son costos de un elemento de propiedades, planta y

equipo una entidad los reconocerá como gastos cuando se incurra en ellos:

• Los costos de apertura de una nueva instalación productiva.

• Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los

costos de publicidad y actividades promocionales).

32

• Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o los de

redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formación

del personal).

• Los costos de administración y otros costos indirectos generales.

• Los costos por préstamos (véase la Sección 25 Costos por Préstamos).

Una entidad medirá todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su

reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera

pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocerá los costos

del mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en los

resultados del periodo en el que incurra en dichos costos.

Una entidad seleccionará un método de depreciación que refleje el patrón con

arreglo al cual espera consumir los beneficios económicos futuros del activo. Los

métodos posibles de depreciación incluyen el método lineal, el método de

depreciación decreciente y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el

método de las unidades de producción.

En cada fecha sobre la que se informa, una entidad aplicará la Sección 27

Deterioro del Valor de los Activos para determinar si un elemento o grupo de

elementos de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor y, en tal

caso, cómo reconocer y medir la pérdida por deterioro de valor.

Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y Equipo

cuando lo catalogue como Propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta

ocuando no seespere obtener beneficios económicos futuros por su uso o

disposición (NIIF PYMES 2009,sección17).

2.2.15 Sección 20: Arrendamientos

Esta sección se aplicará a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de

activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar

servicios de cierta importancia en relación con la operación o el mantenimiento de

estos activos. Esta sección no se aplicará a los acuerdos que tienen la naturaleza

33

de contratos de servicios, que no transfieren el derecho a utilizar activos desde

una contraparte a la otra.

Un arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero si transfiere

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un

arrendamiento se clasificará como arrendamiento operativo si no transfiere

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u operativo depende de la

esencia de la transacción y no de la forma del contrato. Ejemplos de situaciones

que, individuamente o en combinación, normalmente llevarían a clasificar un

arrendamiento como financiero son:

• El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario a la

finalización de su plazo.

• El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se

espera sea lo suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en

que la opción sea ejercitable, para que al inicio del arrendamiento se prevea

con razonable certeza que tal opción se ejercitará.

• El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida económica del

activo, incluso si no se transfiere la propiedad.

• Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el

arrendamiento es al menos sustancialmente la totalidad del valor razonable

del activo arrendado.

• Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el

arrendatario puede utilizarlos sin realizar modificaciones importantes.

Si resulta claro, por otras características, que el arrendamiento no transfiere

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, se

clasificará como operativo.

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocerá

sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos

y pasivos en su estado de situación financiera por el importe igual al valor

34

razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos por el

arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.

En la medición posterior, un arrendatario repartirá los pagos mínimos del

arrendamiento entre las cargas financieras y la reducción de la deuda pendiente

utilizando el método del interés efectivo.

En el caso de los arrendamientos operativos, un arrendatario reconocerá los

pagos de arrendamientos bajo arrendamientos operativos (excluyendo los costos

por servicios tales como seguros o mantenimiento) como un gasto de forma lineal

(NIIF PYMES, 2009, sección20)

2.2.16 Sección 21: Provisiones y contingencias

Esta sección se aplicará a todas las provisiones (es decir, pasivos de cuantía o

vencimiento inciertos), pasivos contingentes y activos contingentes, excepto a las

provisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF. Éstas incluyen las

provisiones relacionadas con:

a) Arrendamientos (Sección 20 Arrendamientos). No obstante, esta sección

trata los arrendamientos operativos que pasan a ser onerosos.

b) Contratos de construcción (Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias).

c) Obligaciones por beneficios a los empleados (Sección 28 Beneficios a los

Empleados).

d) Impuesto a las ganancias (Sección 29 Impuesto a las Ganancias).

Una entidad solo reconocerá una provisión cuando:

a) la entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como

resultado de un suceso pasado;

b) sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo

contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que

comporten beneficios económicos, para liquidar la obligación; y

c) el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.

35

La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el estado de situación

financiera, y el importe de la provisión como un gasto.

Una entidad revisará y ajustará las provisiones en cada fecha sobre la que se

informa para reflejar la mejor estimación actual del importe que sería requerido

para cancelar la obligación en esa fecha. Cualquier ajuste a los importes

previamente reconocidos se reconocerá en resultados.

Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación

presente que no está reconocida porque no cumple una o las dos condiciones de

los apartados a y b anteriormente mencionados.

Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. Por otro lado,

requiere que se revele información sobre un activo contingente, cuando sea

probable la entrada de beneficios económicos a la entidad. Sin embargo, cuando

el flujo de beneficios económicos futuros sea prácticamente cierto, el activo

correspondiente no es un activo contingente y, por tanto, es apropiado proceder a

reconocerlo (NIIF PYMES, 2009, sección21)

2.2.17 Sección 22: Pasivos y patrimonio

Esta Sección establece los principios para clasificar los instrumentos financieros

como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilización de los instrumentos de

patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actúan en capacidad de

inversores en instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de propietarios).

Patrimonio es la participación residual en los activos de una entidad, una vez

deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una obligación presente de la entidad,

surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la

entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Una capitalización de ganancias o una emisión gratuita (conocida algunas veces

como dividendo en forma de acciones) consiste en la entrega de nuevas acciones

a los accionistas en proporción a sus acciones antiguas.

36

En la emisión de deuda convertible o de instrumentos financieros compuestos

similares que contengan un componente de pasivo y un componente de

patrimonio, una entidad distribuirá el producto entre el componente de pasivo y el

componente de patrimonio. Para realizar la distribución, la entidad determinará

primero el importe del componente de pasivo como el valor razonable de un

pasivo similar que no tenga un componente de conversión o un componente de

patrimonio asociado similar. La entidad distribuirá el importe residual como el

componente de patrimonio. Los costos de la transacción se distribuirán entre el

componente de deuda y el componente de patrimonio sobre la base de sus

valores razonables relativos.

Una entidad reconocerá la emisión de acciones o de otros instrumentos de

patrimonio como patrimonio cuando emita esos instrumentos y otra parte esté

obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a la entidad a cambio de éstos.

Una entidad medirá los instrumentos de patrimonio al valor razonable del efectivo

u otros recursos recibidos o por recibir, neto de los costos directos de emisión de

los instrumentos de patrimonio. Si se aplaza el pago y el valor en el tiempo del

dinero es significativo, la medición inicial se hará sobre la base del valor presente.

Una entidad reducirá del patrimonio el importe de las distribuciones a los

propietarios (tenedores de sus instrumentos de patrimonio), neto de cualquier

beneficio fiscal relacionado. Cuando una entidad paga dividendos a sus

accionistas, se le puede requerir pagar una porción de los dividendos a las

autoridades fiscales, en nombre de los accionistas. Estos importes, pagados o por

pagar a las autoridades fiscales, se cargan al patrimonio como parte de los

dividendos (NIIF PYMES, 2009, sección22).

2.2.18 Sección 23: Ingresos de actividades ordinari as

Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias

procedentes de las siguientes transacciones y sucesos, los cuales los presentará

de forma separada en sus estados financieros:

� Venta de bienes

37

� Prestación de servicios

� Contratos de construcción

� Intereses

� Regalías

� Dividendos

� Subvenciones del gobierno

� Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos.

Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la

contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestación,

recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos

comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que

sean practicados por la entidad.

Una entidad no reconocerá ingresos de actividades ordinarias:

• cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de

naturaleza y valor similar, o

• cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de

naturaleza diferente, pero la transacción carezca de carácter comercial.

Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias cuando los bienes se

vendan o los servicios se intercambien por bienes o servicios de naturaleza

diferente en una transacción de carácter comercial (NIIF PYMES, 2009,

sección23).

2.2.19 Sección 25: Costos por préstamos

Esta Sección, especifica la contabilidad de los costos por préstamos. Son costos

por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que

están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los costos por

préstamos incluyen:

a) Los gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo

como se describe en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos.

38

b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros

reconocidos de acuerdo con la Sección 20 Arrendamientos.

c) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera

en la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses.

Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en

resultados en el periodo en el que se incurre en ellos. En el caso de las NIIF Full si

se capitalizan (NIIF PYMES, 2009, sección25).

2.2.20 Sección 27: Deterioro del valor de los activ os

Esta sección se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de todos los

activos distintos a los siguientes, para los que se establecen requerimientos de

deterioro de valor en otras secciones de esta NIIF:

• Activos por impuestos diferidos (véase la Sección 29 Impuesto a las

Ganancias).

• Activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la Sección 28

Beneficios a los Empleados).

• Activos financieros que estén dentro del alcance de la Sección 11

Instrumentos Financieros Básicos o la Sección 12 Otros Temas

relacionados con los Instrumentos Financieros.

• Propiedades de inversión medidas al valor razonable (véase la Sección 16

Propiedades de Inversión).

• Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, medidos a su

valor razonable menos los costos estimados de venta (véase la Sección 34

Actividades Especiales).

Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es

superior a su importe recuperable.

Una entidad revelará, para cada clase de activos indicada en el párrafo anterior, la

siguiente información:

39

• El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados

durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral (y

del estado de resultados, si se presenta) en las que esas pérdidas por

deterioro del valor estén incluidas.

El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en

resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado

integral (y del estado de resultados, si se presenta) en que tales pérdidas por

deterioro del valor revirtieron (NIIF PYMES, 2009, sección27).

2.2.21 Sección 29: Impuestos a las ganancias

Esta Sección trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que

una entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de

transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados

financieros. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente

y el impuesto diferido. El impuesto corriente es el impuesto por pagar

(recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales del periodo corriente o de

periodos anteriores. El impuesto diferido es el impuesto por pagar o por recuperar

en periodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad recupera o

liquida sus activos y pasivos por su importe actual en libros, y el efecto fiscal de la

compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento,

procedentes de periodos anteriores (NIIF PYMES, 2009, sección29).

2.2.22 Sección 30: Conversión de la moneda extranje ra

Esta Sección establece cómo incluir las transacciones en moneda extranjera y los

negocios en el extranjero, en los estados financieros de una entidad, y cómo

convertir los estados financieros a la moneda de presentación. La contabilización

de instrumentos financieros denominados en una moneda extranjera y la

contabilidad de coberturas de partidas en moneda extranjera se tratan en la

Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y en la Sección 12 Otros Temas

Relacionados con los Instrumentos Financieros.

40

Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas

diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener

negocios en el extranjero. Además, una entidad puede presentar sus estados

financieros en una moneda extranjera. Cuando se produzca un cambio en la

moneda funcional de la entidad que informa o de algún negocio en el extranjero

significativo, la entidad revelará este hecho, así como la razón de dicho cambio en

la moneda funcional (NIIF PYMES, 2009, sección30).

2.2.23 Sección 32: Hechos ocurridos después del per iodo sobre el que se

informa

Esta Sección define los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se

informa y establece los principios para el reconocimiento, medición y revelación de

esos hechos.

Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa son todos los

hechos, favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del

periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros

para su publicación. Existen dos tipos de hechos: Los que proporcionan evidencia

de las condiciones que existían al final del periodo sobre el que informa (hechos

ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste), y

Los que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el que

informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no

implican ajuste) (NIIF PYMES, 2009, sección 32).

2.2.24 Sección 33: informaciones a revelar sobre la s partes relacionadas

Esta Sección requiere que una entidad incluya la información a revelar que sea

necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de que su situación

financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de

partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes con estas

partes.

41

Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la

entidad que prepara sus estados financieros (la entidad que informa). Esto puede

ser por causa de una persona o familiar cercano o por la influencia significativa de

otra entidad que forman parte del mismo grupo (Véase Sección 33 de la NIIF para

las PYMES para ver a más detalle la definición de parte relacionada).

Una transacción entre partes relacionadas es una transferencia de recursos,

servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada,

con independencia de que se cargue o no un precio. Ejemplo de ello son las

transacciones entre una entidad y su(s) propietario(s) principal(es) y transacciones

entre una entidad y otra cuando ambas están bajo el control común de una sola

entidad o persona (NIIF PYMES 2009, sección 33).

2.2.25 Sección 35: Transición a la NIIF para las PY MES

Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para

las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado

en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad

generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u

en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.

Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una

única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla

durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige

adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales,

simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a la

nueva adopción.

En esta Sección se establece los procedimientos que debe seguir la entidad para

realizar la conciliación entre el balance de transición y el balance NIIF (NIIF

PYMES, 2009, sección 35).

Capítulo III: Metodología para la

realización del

trabajo

43

3.1 Introducción

En el presente capitulo, se puntualiza la metodología que se utilizará para efectuar

este trabajo de investigación. La manera de realizarlo y la obtención de los datos

para el análisis; también se describirán los instrumentos y las técnicas empleadas

para la recolección de los datos.

En síntesis, aquí se detallarán todos los procedimientos ejecutados y con ello se

demostrará la validez y autenticidad de esta investigación.

La elección de las vías para recopilar la información determinará la pertinencia de

los datos conseguidos por el investigador y el enfoque que le dará al estudio, por

eso es importante ser muy dinámico en la elección de las fuentes, las técnicas y

los instrumentos. La recolección de los resultados se hará con las técnicas e

instrumentos apropiados (Ileana Ulate, Elizarda Vargas, 2012).

Para llevar a cabo la realización de esta investigación, se realizará un análisis

comparativo, tal y como se desarrolla en el siguiente capítulo, de los estados

financieros de la empresa Equirenta Actual S.A. (Ver Anexo A), donde se analizará

los métodos de medición establecidos en dichos estados, su presentación,

revelación y de las políticas contables que ahí se mencionan.

Con la realización de este análisis comparativo facilitará el desarrollo de un plan

que permita hacer los ajustes y reclasificaciones que resulten de dicho análisis

siguiendo un proceso estructurado y en conformidad con esta NIIF.

Por lo que en este capítulo, se realizará una breve explicación del tipo de

investigación, establecer el alcance, mencionar las principales fuentes de

información que se utilizarán, los instrumentos y técnicas empleadas, así como los

procedimientos que se seguirán.

44

3.2 Tipo de investigación

Señala Barrantes que la investigación es un proceso sistemático, formal,

inteligente y controlado que busca la verdad por medio del método científico, y que

nace del sentimiento de insatisfacción, ya sea vital e intelectual, cuyo producto es

conocimiento científico. (Barrantes Echavarría, 2010)

Se utilizará el tipo de metodología de “investigación documental” ya que la

información que se proporciona, es elaborada por la empresa, y por sus procesos

contables, que brinda información para la correcta toma de decisiones, así que, es

de suma importancia relacionar los objetivos de esta investigación y lo que se está

presentando efectivamente en la entidad.

Para definir el tipo de investigación a realizar, es preciso saber qué es lo que se va

a investigar y qué posibles acciones se pueden tomar para obtener la información

que se necesita.

Lo que se va a investigar es sobre aplicación de determinadas normas en los

estados financieros y además, sabremos que dependiendo de las conclusiones,

hay que hacer cambios en los valores monetarios o en la presentación y

revelación de la información, esto hace posible que el tipo de investigación puede

contribuir a alcanzar los objetivos planteados, esta es una investigación de tipo

cuantitativa.

También se hará el uso de herramientas de la investigación del tipo cualitativa

para medir otros aspectos como la resistencia al cambio que pueda surgir ante tal

propuesta o la confiabilidad de la información. Y dado que se recurrirá al uso de

estos dos tipos de investigación, este trabajo será de tipo mixto.

45

3.3 Alcance de la investigación

El enfoque de esta investigación es analizar el registro, medición y presentación

de la información contable mediante el estudio de los estados financieros

presentados por esta entidad y establecer un plan de acción para implementar las

NIIF para las PYMES de forma integral en la empresa Equirenta Actual S.A.

La finalidad de esta investigación es identificar las NIIF para PYMES que sean

aplicables a la empresa Equirenta Actual S.A.

Esta investigación busca evaluar el cumplimiento de las NIIF citadas y el diseño de

herramientas que permitan la implementación integral.

Este trabajo tiene como fin verificar que se esté utilizando las bases de medición y

registro de acuerdo a estas NIIF, así como la presentación y revelación de la

información financiera en sus estados financieros, notas y políticas contables

presentadas.

Sin embargo, en caso de necesitarse un informe adicional, la entidad está en

plena disposición de suministrarlo.

A nivel de estados financieros, realizaremos las reclasificaciones pertinentes,

renombramiento de cuentas adecuadas, en políticas contables necesarias,

revisión de las notas de los estados financieros, de sus cálculos y estimaciones.

46

3.4 Fuentes de información

3.4.1 Fuentes primarias

Las fuentes primarias pertenecen a la parte de la investigación más

importante, es por eso que, las NIIF para las PYMES serán forzosas en la

realización de esta investigación, también, las NIC y el Marco conceptual de

las NIIF resultarán un apoyo muy importante; además, es imprescindible

contar con los estados financieros de los periodos anteriormente señalados

para poder realizar la evaluación y se recurrirá al personal contable de la

empresa.

Dentro de las principales fuentes primarias que se utilizarán en este proyecto

van a ser:

• Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES

• Políticas y procedimientos utilizados por la Administración

• Estados Financieros del 2013 y 2014

• Entrevistas al Jefe Administrativo Financiero, Equirenta Actual S.A.

3.4.2 Fuentes secundarias

Las fuentes secundarias son aquellas que no van a integrar de cualquier

forma, las fuentes primarias. Por ejemplo, órdenes relacionados, consulta de

definiciones, artículos de opinión sobre la implementación de las NIIF y algún

otro documento que contribuya a sustentar la investigación.

Este tipo de fuentes permitirán saber de buena fuente información fidedigna

a partir de documentos compilados por otros, diciéndolo de otro modo,

utilizando la información de primera mano, tales como:

• Auxiliares contables

• Catálogo de cuentas

• Internet

• Otras publicaciones

47

3.5 Instrumentos y técnicas de recolección de datos

Como menciona Muñoz, “la principal actividad de un auditor, sin importar el tipo de

auditoría que realice, es la recopilación de la información sobre el aspecto que va

a auditar, pues concentra y tabula esa información en cuadros y estadísticas,

analiza los resultados y emite un juicio sobre el aspecto que evaluó”.

Dentro de las principales técnicas que se utilizarán para obtener la información

medular del trabajo se encuentran:

a) Entrevista

b) Cuestionario

c) Consulta de Documentos Contables

d) Consultas bibliográficas

e) Consultas a expertos.

3.6 Procedimientos metodológicos de la investigació n

Para poder aplicar las técnicas que mencionamos anteriormente, se necesitan

establecer los siguientes elementos:

Población: Muñoz (2002, pag.389) define población como el conjunto de unidades

de estudio o elementos los cuales poseen una característica común, la cual se

estudia y da origen a los datos de la investigación.

Muestreo: Según Muñoz (2002, pag.388), el muestreo consiste en la aplicación de

un procedimiento de cumplimiento o sustantivo a menos de la totalidad de la

población y que le permita llegar a una conclusión en relación a tal característica.

Tipos de muestreo: Según Gómez (2011, pág. 10), hay tres tipos de muestreo,

que son el aleatorio o al azar, a juicio y el por conveniencia. En el caso del

aleatorio, todos los elementos de la población tienen la misma probabilidad y

además, tienen una probabilidad conocida de ser incluido en la muestra. El

muestreo a juicio, es aquel en el que se utiliza a una persona con experiencia y

48

conocimiento con respecto a la población que se estudia. Y por su parte, el

muestreo por conveniencia es escogiendo las unidades o elementos que están

disponibles o que son más fáciles de conseguir.

Tamaño de la muestra: Según Whittington (2004, pag.293), hay tres factores que

determinan el tamaño de la muestra en una prueba de control, estos son: peligro

de evaluar demasiado bajo el riesgo de control, tasa tolerable de desviación y tasa

esperada de desviación de la muestra. También el tamaño de la población influye

en el de la muestra, pero sólo cuando aquella es demasiado pequeña.

Selección y distribución de la muestra: Según Whittington (2004, pag.298), la

muestra es no estadística cuando los auditores estiman el riesgo muestral

recurriendo a juicio profesional y no a técnicas estadísticas. Ello no significa que

se trate de muestras seleccionadas sin la debida diligencia. Por medio de técnicas

del muestreo estadístico, pueden especificar de antemano el riesgo que querrán

en los resultados muéstrales y luego calcularán un tamaño que lo controle a un

nivel deseado. De este modo, el muestreo estadístico les ayuda a diseñar

muestras eficientes, a medir la suficiencia de la evidencia obtenida y a evaluar

objetivamente los resultados. Sin embargo, en poblaciones pequeñas, los

auditores recurren mucho a las muestras no estadísticas, ya que tanto el muestreo

estadístico como el no estadístico ofrecen evidencia suficiente y competente.

Unidad de muestreo: La investigación centrará su atención en los estados

financieros, pues sobre ellos se realizará el análisis del cumplimiento de la NIIF

para las PYMES.

Unidad informante: La información que se requiere recopilar será suministrada principalmente por el departamento Financiero-contable de la empresa Equirenta Actual S.A., aspecto que es fundamental para profundizar sobre el tema en estudio.

49

3.7 Definición, operacionalización e instrumentació n de

las variables.

Con el fin de plantear la forma en que se buscará resolver los objetivos específicos

de la investigación, se presenta la siguiente tabla de Definición de las variables:

Tabla #3.1 Definición, operacionalización e instrum entación de las variables

Objetivos Específicos Variables de

estudio

Definición conceptual

de la variable

Indicadores de

medición

Definición

instrumental

1) Determinar las Normas NIIF

PYMES que son aplicables a la

empresa Equirenta Actual S.A.

Normas

Internacionales

de Información

Financieras, NIIF

para PYMES.

Estándares Internacionales

utilizados en la práctica

contable.

•Calidad y confiabilidad

de los Estados

Financieros.

•Información

comparable y

transparente.

Lista de

verificación a la

empresa.

2Evaluar las bases de medición,

presentación, revelación de la

información financiera utilizadas

actualmente por la empresa

Equirenta Actual S.A.

• Estados

Financieros con

propósito de

información

general.

• Estructura

contable y NIIF

para PYMES

• Componentes que

conforman la información

contable y financiera de la

entidad. Su objetivo es

abarcar las necesidades de

las personas encargadas de la

toma de decisiones.

• Verificar los procesos

utilizados en la elaboración de

los estados financieros.

Analizar la diferencia al

realizar los cálculos en los

estados financieros

• Analizar si están conforme a

la NIIF para PYMES.

• Cumplimiento de la

información contable

• Verificación de las

políticas contables.

• Disponer de los

Estados Financieros

más confiables para la

toma de decisiones.

• Información contable

conforme a lo

establecido por las NIIF

para PYMES.

• Entrevista con

el Jefe del

departamento

contable de la

entidad.

• Estados

financieros de

Equirenta

Actual S.A.

• NIIF PYMES

3) Identificar las acciones que

requiere realizar Equirenta Actual

S.A. en el corto y mediano plazo

para implementación de la NIIF

para las PYMES mediante la

propuesta de un Plan de Acción.

Acciones para

atender los

requerimientos

de la NIIF para

PYMES.

Actividades, elementos y

funciones que son necesarias

para cumplir con una tarea o

proyecto

NIIF para PYMES.

• Comparar los Estados

Financieros antes y

después de las NIIF

para PYMES.

• Aplicación de cambios

que se consideran

necesarios en las NIIF

para PYMES.

Listas de

chequeo para

verificar las NIIF

aplicables a

Equirenta Actual

S.A.

Fuente: Propia

Capítulo IV: Análisis de cada norma

aplicable

51

4.1 Análisis relacionado con las actividades de Equ irenta

Actual S.A. según la NIIF para las PYMES

4.1.1 Introducción a la NIIF para las PYMES

EQUIRENTA ACTUAL S.A. es una empresa de servicios dedicada al alquiler de

equipo para construcción y demoliciones; asimismo es fabricante de andamios y

sus accesorios, está en capacidad de ofrecer a sus clientes diferentes tipos de

andamios tubulares de acero del tipo liviano son un sistema muy versátil en la

construcción y en el mantenimiento de fábricas, bodegas y otros. Esta empresa

comenzó con cuatro batidoras eléctricas y en la actualidad ya cuenta con un

edificio, equipos para sus operaciones.

Para conocer a esta entidad y su forma de trabajar con las normas, se

confeccionara un cuestionario orientado a la aplicación de la Norma Internacional

de Información Financiera para PYMES, en el proceso del análisis de los estados

financieros y entrevista realizada al gerente administrativo de la entidad, se

procedió a realizar el análisis para determinar qué tipo de norma le aplica a

EQUIRENTA ACTUAL S.A., según sus peculiaridades y registro contable, a lo

cual se concluyó que ésta se ajusta a la NIIF para PYMES. De acuerdo a las

particularidades señaladas en la Sección 1 sobre Pequeñas y Medianas Empresas

para que una empresa sea clasificada como PYMES, deberá cumplir los

principales requerimientos:

1. No tener obligación publica de rendir cuentas.

2. Publicar estados financieros con propósito de información general para

usuarios externos.

En el caso del primer requerimiento, EQUIRENTA ACTUAL S.A., no tiene

participación en el mercado de valores, porque no cuenta con instrumentos de

deuda en donde se negocien a nivel público. En el segundo requerimiento el

propósito de sus estados financiero es para información general, aunque no se

exprese así en sus estados financieros del periodo 2013 y del 2014.

52

A partir de lo señalado en la norma de aplicación para Pequeñas y Medianas

Empresas, se basa el análisis siguiente en aplicación de NIIF para PYMES.

4.1.2 NIIF para PYMES, Sección 3: Presentación de e stados financieros

Síntesis de la norma

Esta sección explica la presentación razonable de los estados financieros, los

requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y el conjunto

completo de estados financieros, los estados financieros deben ser presentados

razonablemente presentando el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de

una entidad, una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para PYMES

efectuara en las notas una declaración, explicita sin reservas de dicho

cumplimiento (ver resumen de la Sección 3 del marco teórico).

Tabla #4.1 Análisis comparativo Sección 3: Presenta ción de Estados Financieros

Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por

la Empresa Cumplimiento con

la Norma

Párrafo 3.2 Presentación razonable: Los estados financieros presentarán razonablemente, la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad.

Los estados financieros presentan razonablemente, la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo.

Si cumple

Párrafo 3.3. Nota aclaratoria sobre cumplimiento de esta NIIF para PYMES.

Los Estados Financieros han sido preparados con apego a las disposiciones legales, reglamentarias y normativa legal, en apego a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) que rigen desde el 12 de diciembre del 2001 según Gaceta No. 239, las regulaciones de la Declaración General de Tributación Directa Resolución 52-01 por criterios interpretativos y el articulo No. 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto

No cumple

53



la Norma sobre la Renta.

Párrafo 3.8. Negocio en marcha En sus Notas de los Estados Financieros no se revela la hipótesis de Negocio en Marcha.

No cumple

Párrafo 3.10. Frecuencia de la información

La empresa realizalos estados financieros mediante una frecuencia anual.

Si cumple

Párrafo 3.11 uniformidad en la presentación

Las políticas de contabilidad han sido aplicadas consistentemente por la Compañía en todos los periodos presentados en estos estados financieros.

Si cumple

Párrafo 3.14. Información comparativa entre un año y otro

La empresa presenta Estados Financieros de forma comparativa.

Si cumple

Párrafo 3.15. Materialidad e importancia relativa

Durante el análisis, se encontraron algunas inconsistencias de importancia relativa.

No cumple

Párrafos del 3.17 al 3.22 Conjunto completo de estados financieros

Presenta el conjunto completo de Estados Financieros establecido con la norma NIIF para PYMES 2009.

Si cumple

Párrafos 3.23 y 3.24 Identificación de los estados financieros

La entidad identifica claramente en cada uno de los estados financieros y de las notas la información pertinente, y los distingue de otra información que esté contenida en el mismo documento.

Si cumple

Párrafo 3.25. Presentación de información no requerida por NIIF

Al momento del análisis la empresa no presenta información no requerida por NIIF.

No aplica

Fuente: NIIF para las PYMES – IASB, 2009 y Departam ento Financiero-Contable de Equirenta Actual S.A., 2015.

54

Análisis

En sus estados financieros, Equirenta Actual S.A. expresa cumplir con las Normas

Internacionales de Información Financiera, sin embargo, por el diagnóstico

realizado, esta empresa no cumple a cabalidad con los requerimientos de dichas

normas y más bien, se le sugiere adoptar la NIIF para las PYMES; sin embargo,

para lograr dicha adopción, se está realizando este diagnóstico con el fin de

brindarles un conjunto completo de estados financieros en conformidad a la NIIF

para las PYMESy dar una propuesta de implementación y de esta manera, ya

puedan expresar que cumplen con esta NIIF para PYMES.

Por otro lado, aunque Equirenta Actual S.A. presenta sus estados financieros bajo

la hipótesis de negocio en marcha, no lo expresa en sus Notas y por ende, se les

solicita incluirlo para evidenciar la aplicación de este principio.

Dentro de algunas inconsistencias de importancia relativa están la no inclusión de

la depreciación de vehículos en el Estado de resultados, la depreciación

acumulada de Equipo de oficina es cerca de tres veces el valor histórico del dichos

activos, entre otras.

En cuanto a la Presentación de información no requerida por esta NIIF, no trata la

presentación de la información por segmentos, las ganancias por acción o la

información financiera intermedia de una pequeña o mediana entidad. Sin

embargo, si la entidad decide revelar esta información, describirá los criterios para

su preparación y presentación. Es común que las medianas entidades si

presenten información financiera intermedia, mientras que las pequeñas entidades

se limiten a realizar presentaciones anuales que es lo que exige esta NIIF, y en el

caso de Equirenta Actual S.A. es común que presente información financiera

intermedia, por lo que deberá hacer la aclaración en sus Notas y balances, a la

hora de hacer mención al periodo sobre el que se informa, con el fin de que el

usuario tenga claro que se refiere a un corte parcial de estados financieros.

55

4.1.3 NIIF para PYMES, Sección 4: Estado de situaci ón financiera


Establece la información a presentar en un estado de situación financiera y cómo

presentarla (ver resumen de la Sección 3 y 4 del marco teórico)

Tabla #4.2 Análisis comparativo Sección 4: Estado d e Situación Financiera



la Norma

Párrafos 4.2 y 4.3 Información a presentar

La entidad presenta en el estado de situación financiera todas las partidas que establece la NIIF PYMES 2009.

Si cumple

Párrafos del 4.4 al 4.8 Distinción entre partidas corrientes y no corrientes

La entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante.

No cumple

Párrafos 4.9 y 4.10 Ordenación y formato de las partidas

Incluye otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de partidas similares es tal que la presentación por separado sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad.

Si cumple

Párrafos del 4.11 al 4.14 Información a revelar en el estado de situación financiera o en las notas

La entidad revela en el estado de situación financiera o en las notas, las sub clasificaciones que establece la NIIIF PYMES de las partidas presentadas.

No cumple


56

Análisis

La comprensión del Estado de situación financiera no es la adecuada debido a

quela empresa no ha definido formalmente sus políticas contables. Al no contar

con políticas contables bien definidas, limita la interpretación del usuario debido a

que no menciona en todos los casos los métodos de valuación.

Equirenta Actual S.A. no realiza la debida distinción entre corriente y no corriente,

pues por ejemplo, no hace la separación de la porción circulante de la deuda a

largo plazo.

El detalle de las Notas relacionadas con el Estado de situación financiera es

incompleto lo cual limita la interpretación de este estado.

Adicionalmente, la estructura de las partidas en el Estado de situación financiera

no es la adecuada por lo que se brindará una propuesta para la estructura de este

estado.

4.1.4 NIIF para PYMES, Sección 5: Estado del result ado integral y estado

de resultados


Establece que una entidad debe presentar el Resultado integral total para un

período, es decir su rendimiento financiero para el período en uno o dos Estados

Financieros. Además, determina la información que debe presentar en dichos

Estados Financieros y su forma de divulgación (ver resumen de la Sección 3 y 5

del marco teórico).

57

Tabla #4.3 Análisis comparativo Sección 5: Estado d el resultado integral y estado de resultados



la Norma

Párrafo 5.2 Presentación del Resultado integral total

La empresa presenta un único estado del resultado integral en el cual presenta todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo.

Si Cumple

Párrafo 5.7 Enfoque de dos estados La entidad según el enfoque de dos estados, el Estado de Resultados presenta las partidas que muestran los importes descritos en los apartados de la a f del párrafo 5.5.

Si cumple

Párrafo 5.11 Desglose de gastos por naturaleza o por función

En sus estados financieros presenta un desglose de gastos utilizando una clasificación basada en la naturaleza y en la función de los gastos.

No cumple


Análisis

Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando una clasificación basada

en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad, lo que

proporcione una información que sea fiable y más relevante. Sin embargo,

Equirenta Actual S.A. pese a presentar un gran desglose de los gastos, los

presenta de manera desordenada dificultando la interpretación de los mismos. Por

ejemplo, dificulta la interpretación de la utilidad bruta en ventas de cada uno de los

ingresos que presenta, lo cual impide determinar si a la hora de evaluar la

rentabilidad de cada uno de los servicios brindados, bienes vendidos o venta de

equipo por baja en cuentas.

Además, el orden en que se ordenan las clasificaciones generales de los gastos

no es la adecuada, pues inmediatamente de los ingresos, debe ir ya sea el costo

de ventas si presenta los gastos basados en la función o en caso de presentarlos

según la naturaleza, deberán ir primero aquellos gastos que sean fácilmente

asociados a los ingresos ordinarios.

58

Por tanto, se brindará una propuesta de este estado que presente información

más fiable y relevante y se presente en conformidad con esta NIIF. Dentro de los

cambios propuestos está presentar el estado con clasificaciones más generales

pero con notas que detallen esas clasificaciones; además, esas clasificaciones

estarán nombradas en conformidad a la NIIF para PYMES.

4.1.5 NIIF para PYMES, Sección 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y

Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas


Establece los requisitos para presentar los cambios en el patrimonio de una

entidad para un período, bien sea en un Estado de cambios en el patrimonio o, en

determinadas circunstancias o condiciones en un Estado de resultados y

ganancias acumuladas (ver resumen de la Sección 3 y 6 del marco teórico).

Tabla #4.4 Análisis comparativo Sección 6: Estado d e Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumu ladas



la Norma

Párrafo 6.1 Alcance de esta Sección En sus estados financieros presenta cambios en el patrimonio de un periodo, en “el Estado de Cambios en el Patrimonio” y en el “Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas”

Si Cumple

Párrafo 6.2 Información a presentar en el Estado de cambios en el patrimonio

La entidad no revela detalladamente las partidas de ingresos y gastos, correcciones de errores reconocidas en el periodo.

No Cumple

Párrafo 6.4 Estado de resultados y ganancias cumuladas

La empresa no presenta cambios en las políticas contables y correcciones de los errores del periodo, tampoco revela si hubo dividendos declarados, ni corrige las ganancias acumuladas por error de periodos anteriores, por

No cumple

59



la Norma lo tanto no presenta correctamente el estado de cambio en el patrimonio.


Análisis

En cuanto al Estado de cambios en el patrimonio, no hace la separación de las

utilidades acumuladas (Utilidad acumuladas del periodo anterior, Dividendos y

Diferencias por cambios en políticas contables, estimaciones y errores (en este

caso no aplica por ser un balance de transición pero que deberá incorporarse para

los siguientes balances una vez acogida esta NIIF). Tampoco realiza la reserva

legal, que de acuerdo con las regulaciones vigentes, se debe destinar el 5% de la

utilidad neta de cada año para la formación de una reserva legal, hasta alcanzar el

equivalente a un 20% del capital en acciones. Por ello, se brindará una propuesta

de una nueva forma de presentación de este Estado.

4.1.6 NIIF para PYMES, Sección 7: Estado de flujos de efectivo


Establece la información sobre los cambios en el efectivo y sus equivalentes

durante un período, para presentar en un Estado de flujos de efectivo, donde se

hace una separación de los flujos de efectivo generado por las actividades de

operación, inversión y financiación (ver resumen de la Sección 3 y 7 del marco

teórico).

Tabla #4.5 Análisis comparativo Sección 7: Estado d e Flujos de Efectivo



la Norma

Párrafo 7.3 Información a presentar en el estado de flujos de efectivo

El Estado de Flujos de Efectivo se muestra la clasificación por actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación.

Si cumple

60



la Norma

Párrafo 7.4 Actividades de operación La entidad incluye entre sus flujos de efectivo por actividades de operación, cobros procedentes de bienes y préstamo de servicios y otros; al igual cuentas por pagar a proveedores y empleados

Si cumple

Párrafo 7.5 Actividades de inversión Dentro de las actividades de inversión desglosadas en el Estado de Flujos de Efectivo se presentan actividades de inversión: como la adquisición de propiedad planta y equipo, producción de equipo.

Si cumple

Párrafo 7.6 Actividades de financiación

La empresa presenta razonablemente las actividades de financiación que utiliza.

Si cumple

Párrafos del 7.7 al 7.9 Información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operación

La empresa revela en sus Notas el cumplimiento de las Norma Internacionales de Contabilidad (NIC 7, párrafo No. 45) requieren que se realice una conciliación entre el saldo del efectivo y equivalente de efectivo contenidos en el Balance de Situación contra el saldo del Estado de Flujos de Efectivo del periodo económico actual y anterior. Bajo esta normativa se ha producido el Estado de Flujos de Efectivo utilizando el método indirecto, que parte de las utilidades acumuladas al cierre del periodo.

Si cumple

Párrafo 7.11 Flujos de efectivo en moneda extranjera

Las transacciones en moneda extranjera son traducidas a su moneda funcional utilizando el tipo de cambio entre ambas monedas vigente a la fecha de la transacción.

Si cumple

Párrafos 7.18 y 7.19 Transacciones no monetarias

En su Estado de flujos de efectivo no se incluyen transacciones no monetarias

Si cumple


61

Análisis

El Estado de flujos de efectivo presentado por Equirenta Actual S.A. cumple con lo

establecido en la Sección 7 de la NIIF para las PYMES. Solamente se recomienda

especificar en las Notas que en este Estado no se incluyen transacciones no

monetarias.

4.1.7 NIIF para PYMES, Sección 8: Notas a los Estad os Financieros


Establece los principios subyacentes a la información que se ha de presentar en

las Notas a los Estados Financieros, y cómo presentarla (ver resumen de la

Sección8 del marco teórico).

Tabla #4.6 Análisis comparativo Sección 8: Notas a los Estados Financieros



la Norma

Párrafos del 8.2 al 8.4 Estructura de las notas

La entidad requiere incluir notas y ampliar otras de las que sí presenta

No cumple

Párrafo 8.5 Revelación de las políticas contables

En las Notas, no menciona algunas bases de medición lo cual limita la comprensión de los estados financieros

No cumple

Párrafo 8.6 Información sobre juicios En las Notas no se hace mención si presenta o no algún juicio.

No cumple

Párrafo 8.7 Información sobre las fuentes clave de incertidumbre en la estimación

En las Notas no se hace mención si presenta o no alguna incertidumbre en alguna estimación.

No cumple


62

Análisis

Tal como se ha determinado en el análisis de otras secciones, en las Notas no se

aclaran algunos métodos de valuación como en el caso de los inventarios. En

otros casos, como en la medición de las Propiedades, planta y equipo no hace

mención al deterioro. Además, en las Notas se afirma que los estados financieros

se han preparado sobre la base de costo histórico, cuando esta NIIF establece

que si bien es cierto el registro inicial se realiza al costo histórico, su medición

posterior por ejemplo en el caso de las Propiedades, planta y equipo, Una entidad

medirá todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su

reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera

pérdidas por deterioro del valor acumuladas; además, una entidad reconocerá los

costos del mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en

los resultados del periodo en el que incurra en dichos costos.

En las notas no se especifica claramente la relación con otras entidades.

En las notas no se especifica si la entidad presenta o no algún juicio y por ende,

tampoco menciona cuáles juicios son en los que está involucrada.

En las Notas no se especifica si hay o no incertidumbre en alguna estimación

realizada y por ende, tampoco detalla los supuestos clave de la incertidumbre en

la estimación.

4.1.8 NIIF para PYMES, Sección 11: Instrumentos fin ancieros básicos


Esta sección trata del reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a

revelar de los instrumentos financieros, un instrumento financiero es un contrato

que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un

instrumento de patrimonio de otra, son ejemplo de estos el efectivo, los depósitos

a la vista y depósitos a plazo fijo cuándo la entidad es la depositante (ver resumen

de la Sección 11 del marco teórico).

63

Tabla #4.7 Análisis Comparativo Sección 11: Instrum entos financieros básicos



la Norma

Párrafo 11.2 Elección de la política contable

La empresa no menciona en las Notas de los Estados Financieros cuál de las disposiciones acoge.

No cumple

Párrafo 11.8 al 11.11 Instrumentos financieros básicos

La empresa contabiliza en los Estados Financieros los siguientes instrumentos financieros básicos; las inversiones, cuentas por cobrar comerciales, efectivo y equivalentes de efectivo, préstamos, cuentas por pagar comerciales y otras.

Si cumple

Párrafo 11.12 al 11.13 Reconocimiento inicial de Activos Financieros y medición Inicial.

Los instrumentos son reconocidos inicialmente a su valor razonable ajustados por los costos de transacción directamente atribuible a su compra o emisión, en el caso de un activo financiero que no se contabilicen al valor razonable con efecto en los estados de utilidades.

Si cumple

Párrafo 11,14 Medición posterior

La entidad no hace referencia en sus estados financieros la medición posterior de sus instrumentos financieros.

No cumple

Párrafo 11. 15 al 11.20 Costo amortizado y método del interés efectivo

No se hace referencia en las Notas sobre la aplicación del costo amortizado o el método de interés efectivo.

No cumple

Párrafo .11.21 al 11.26, Deterioro del valor de los instrumentos financieros al costo o al costo amortizado.

No se hace mención en sus Notas sobre el deteriora del valor de los instrumentos financieros.

No cumple

Párrafo 11.33, Baja en cuentas de un activo y pasivos financieros

De acuerdo con las Notas en forma sub siguiente a su reconocimiento inicial, los instrumentos financieros,

Si cumple

64



la Norma

estos se dan de baja cuando se liquidan.


Análisis

Tal y como se establece en la interpretación de la Sección 11 de la NIIF para las

PYMES, casi todas las entidades poseen instrumentos financieros, porque

prácticamente todas ellas poseen ciertos elementos, como efectivo, cuentas

comerciales por cobrar, cuentas comerciales por pagar, sobregiros y préstamos

bancarios en su estado de situación financiera. Por ejemplo, piense en una

entidad que compra a crédito mercadería a un proveedor, lo que genera un pasivo

financiero (cuentas comerciales por pagar), y vende a crédito la mercadería a sus

clientes, lo que genera un activo financiero (cuentas comerciales por cobrar).

Considere también una entidad que solicita un préstamo a un banco, lo que

genera un activo financiero (el efectivo recibido), y a su vez, genera un pasivo

financiero (la obligación de reembolsar el préstamo). Estos activos y los pasivos

financieros suelen contabilizarse según lo establecido en la Sección 11.

4.1.9 NIIF para PYMES, Sección12: Otros temas relac ionados con los

instrumentos financieros


Define el reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a revelar de los

instrumentos financieros aplica a los instrumentos financieros más complejos. La

sección 12 del modelo PYME de IASB se orienta a determinar los criterios

contables de las posiciones de estas entidades en otros instrumentos financieros y

transacciones más complejas, los cuales no son abordados en la sección 11(ver

resumen de la Sección 12 del marco teórico).

65

Tabla #4.8 Análisis Comparativo Sección 12: Otros t emas relacionados con los instrumentos financieros



la Norma

Párrafo 11.6 y 12.1. Alcance de la Norma

La entidad no menciona en sus Notas, la aplicación de la Sección 12, reconociendo si se aplica otros instrumentos financieros; sin embargo, durante la entrevista se afirmó para efectos crediticios la empresa ha aportado garantías hipotecarias.

No cumple


Análisis

Tal y como se establece en el inciso (a) del párrafo 11.6 Son ejemplos de

instrumentos financieros que no satisfacen normalmente las condiciones del

párrafo 11.8 y, por lo tanto, quedan dentro del alcance de la Sección 12: (a) Títulos

respaldados por activos, tales como obligaciones hipotecarias garantizadas,

acuerdos de recompra y paquetes titulizados de cuentas por cobrar. En el caso de

Equirenta cuenta con préstamos bancarios con garantía hipotecaria, por lo que la

Sección 12 le aplica.

4.1.10 NIIF para PYMES, Sección 13: Inventarios


Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los

inventarios. Los inventarios son activos mantenidos para la venta en el curso

normal de las operaciones; en proceso de producción con vistas a esa venta, o en

forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de

producción o en la prestación de servicios (ver resumen de la Sección 13 y 27 del

marco teórico).

66

Tabla #4.9 Análisis Comparativo Sección 13: Inventa rios



la Norma

Párrafo 13.4 Medición de los inventarios

Los Inventarios están valuados al costo, el cual no excede el valor nominal del mercado (valor realizable neto). El valor realizable corresponde al precio de venta en el curso normal de los negocios.

No cumple

Párrafo 13.16 Técnica de medición del costo

No se especifica las técnicas de medición utilizadas para valuar los inventarios.

No cumple

Párrafos 13.17 y 13.18 Fórmulas del cálculo del costo

No se especifica las fórmulas del cálculo utilizadas para valuar los inventarios.

No cumple

Párrafo 13.19 y Párrafos del 27.2 al 27.4 Deterioro del valor de los inventarios

No se especifica si realiza o no estimaciones por deterioro de los inventarios.

No cumple

Párrafo 13.22 Información a relevar No realiza la revelación sobre inventarios establecidos en el párrafo 13.22 de la NIIF para las PYMES.

No cumple


Análisis

A pesar de que en las notas se expresa la medición inicial de los inventarios, a la

hora del registro no lo está cumpliendo, pues pese a tener cerca de 270 mil

colones en Inventario de repuestos tal y como se puede constatar en el Estado de

flujos de efectivo, no lo presenta ni en su Estado de situación financiera ni en sus

Notas.

En el caso de los inventarios, no se especifican los métodos de medición del

costo, es decir, no se especifica si utilizan PEPS, Promedio ponderado o

identificación específica.

67

Y en el detalle de las notas, ni tan siquiera aparece referenciados como para

determinar el importe reconocido como gasto, las pérdidas por deterioro, el

importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos, o el

importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la

clasificación apropiada para la entidad, tal y como se establece en el párrafo 13.22

de esta NIIF por lo que no se está cumpliendo con la información a revelar sobre

inventarios.

La entidad realiza compras de inventario, las cuales carga al gasto como

consumibles, por lo que inclusive el impuesto de ventas ellos lo clasifican como

gasto pues forma parte del mantenimiento de la maquinaria y no es ni para la

venta ni tampoco se registra como incremento en el valor de los activos, pues sólo

forman parte del mantenimiento normal.

4.1.11 NIIF para PYMES, Sección 17: Propiedades, pl anta y equipo


Esta sección se aplicara a la contabilidad de las propiedades planta y equipo así

como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir

confiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, las propiedades planta y

equipo son activos tangibles que se mantienen para su uso en la producción o

suministro de bienes o servicios para arrendarlos a terceros o con propósitos

administrativos y se esperan usar durante más de un periodo (ver resumen de la

Sección 17 y 27 del marco teórico).

Tabla #4.10 Análisis Comparativo Sección 17: Propie dades, planta y equipo



la Norma

Párrafo 17.1 al 17.15Reconocimiento y medición

Los inmuebles, planta y equipo se registran al costo menos depreciación acumulada.

El costo incluye aquellos

No cumple

68



la Norma desembolsos atribuibles directamente a la adquisición del activo.

Párrafo 17.16 al 17.23 Depreciación Depreciación:

El costo histórico de los inmuebles, planta y equipo se deprecia por el método de línea recta, tanto para efectos financieros como impositivos, con base en las vidas útiles estimadas de los activos respectivos.

Los porcentajes de depreciación utilizados se basan en las vidas útiles según la Ley No. 7092.

Si cumple

Párrafos del 17.24 al 17.26 y del 27.5 al 27.33 Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios

No especifica si realiza o no estimaciones por deterioro de los activos distintos de los inventarios.

No cumple

Párrafos del 17.27 al 17.30 Baja en cuentas

Las utilidades o perdidas en la disposición de un ítem de inmuebles, planta y equipo son determinadas comparando el precio de venta con el valor en libros de los inmuebles, planta y equipo y son reconocidas en el Estado de Resultados dentro del rubro otros gastos (ingresos) operativos.

No cumple

Párrafos 17.31 y 17.32 Información a relevar

No presenta la revelación sobre Propiedad, planta y equipo establecida en los párrafos 17.31 y 17.32 de la NIIF para las PYMES.

No cumple


Análisis

En el párrafo 17.5 se establece que una entidad medirá todos los elementos de

propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la

depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor

69

acumuladas. Una entidad reconocerá los costos del mantenimiento diario de un

elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que

incurra en dichos costos y Equirenta Actual S.A.no hace mención al deterioro del

valor, por lo tanto, su reconocimiento y medición están incompletos.

En cuanto a la baja en cuentas Equirenta Actual S.A. se limita a dar de baja

aquellos activos que venda, sin embargo no da de baja aquellos activos que ya no

se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

En el detalle de las Notas sobre Propiedades, planta y equipo no se presenta de

manera separada las adiciones, disposiciones (disponibles para la venta),

deterioro y depreciación acumulada de las disposiciones.

4.1.12 NIIF para PYMES, Sección 20: Arrendamientos


Prescribe la contabilización de todos los arrendamientos. Se excluyen de esta

sección los arrendamientos para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas

natural y recursos no renovables similares (ver resumen de la Sección 20 del

marco teórico).

Tabla #4.11 Análisis Comparativo Sección 20: Arrend amientos



la Norma

Párrafos20.15 y del 20.24 al 20.29 Reconocimiento y medición

No especifica los arrendamientos que tiene.

No cumple

Párrafos 20.16 y del 20.30 y 20.31 Información a revelar

No revela información sobre arrendamientos

No cumple


70

Análisis

La empresa en la actualidad cuenta con un edificio de más de 400 metros

cuadrados para oficinas, con una bodega aparte del edificio de 250 metros

cuadrados donde fabrica y repara los equipos que se dañan o requieren

mantenimiento y un patio de operaciones, cuyo tamaño es de 1400 metros

cuadrados para colocar el equipo cuando no está alquilado. Sin embargo, tal y

como se puede constatar en los estados financieros esto es alquilado pues no

aparece en libros y fue corroborado mediante la lista de chequeo, sin embargo, no

hace esta revelación ni presenta lo requerido por la Sección 20: Arrendamientos.

Adicionalmente, en el detalle de las notas no se presenta el cálculo de los pagos

mínimos aun año, entre un año y cinco años y a más de cinco años tal y como lo

estable esta NIIF.

Además, por ser el ingreso por alquileres el principal ingreso, es de suma

importancia mencionar su reconocimiento y medición.

4.1.13 NIIF para PYMES, Sección 21: Provisiones y c ontingencias


Esta sección se aplicara a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos

contingentes excepto a las provisiones tratadas en otras secciones, los

requerimientos de esta sección no se aplicara a los contratos pendientes de

ejecución a menos que sean contratos onerosos. Una entidad reconocerá una

provisión cuando la entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se

informa como resultado de un suceso pasado, sea probable que la entidad tenga

que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos para liquidar

la obligación y el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable(ver

resumen de la Sección 21 del marco teórico).

71

Tabla #4.12 Análisis Comparativo Sección 21: Provis iones y contingencias



la Norma

Párrafos 21.4 al 21.6 Reconocimiento y medición

No hace mención en sus notas sobre provisiones y contingencias

No cumple

21.10 y 21.11 Medición posterior No hace mención en sus notas sobre provisiones y contingencias

No cumple

Párrafo 21.12 Pasivos contingentes No hace mención en sus notas sobre provisiones y contingencias

No cumple

Párrafo 21.13 Activos contingentes No hace mención en sus notas sobre provisiones y contingencias

No cumple

Párrafos 21.14 al 21.17 Información a revelar sobre provisiones, pasivos contingentes, activos contingentes e información perjudicial

No hace mención en sus notas sobre provisiones y contingencias

No cumple


Análisis

Equirenta Actual S.A. no hace mención en sus notas sobre provisiones y

contingencias y por ende, Equirenta Actual S.A. debe incorporar en sus notas una

sección para provisiones y contingencias. Y por ejemplo, no realiza estimación

para cuentas por cobrar, ni provisión para eventuales gastos ni realiza la reserva

legal. Tampoco menciona si posee pasivos o activos contingentes.

En caso de la estimación por incobrable, hay que evaluar el porqué del no

movimiento de un periodo a otro de algunas cuentas por cobrar que se observan

en el detalle de las notas, pues esto es un indicio de deterioro en este instrumento

financiero.

72

4.1.14 NIIF para PYMES, Sección 22: Pasivos y patri monio


Establece la aplicación en la clasificación de todo tipo de instrumento financiero,

exceptuando los excluidos expresamente del alcance de esta sección. Determina

los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivos y como

patrimonio (ver resumen de la Sección 22 del marco teórico).

Tabla #4.13 Análisis Comparativo Sección 22: Pasivo s y patrimonio



la Norma

Párrafos 22.3 al 22.6 Clasificación de un instrumento como pasivo o patrimonio.

Los pasivos corrientes se separan en cuatro grupos de acuerdo con su naturaleza, los que de éstos se tienen con entidades relacionadas, se detallan en cuentas especiales para tal efecto.

El pasivo reflejado en la cuenta 21018 Impuesto sobre la renta, corresponde al impuesto del periodo anual terminado. El pasivo a Largo Plazo se compone de operaciones con bancos para compra de vehículos de trabajo y equipo y maquinaria para alquiler.

Si cumple

Párrafos 22.7 al 22.10 Emisión inicial de acciones u otros instrumentos de patrimonio.

El Capital Social de la empresa se componía de 10 acciones comunes cada una con un valor facial de ¢1.000,00 cada una, están totalmente canceladas.

Con fecha de 05 de julio de 2010 realizó un aumento de capital de ¢30.000.000,00 según consta en Acta N 4 del libro de Asamblea de Socios donde se tomó el acuerdo y la modificación al Pacto Social autorizando la emisión de 3001 acciones comunes y nominativas de ¢ 10.000,00 cada una.

Si cumple

73



la Norma

Párrafos 22.17 y 22.18 Distribuciones a los propietarios.

Equirenta Actual no menciona en sus Notas las políticas utilizadas por la empresa para el pago de dividendos

No cumple


Análisis

Equirenta Actual S.A. hace distinción entre pasivos y patrimonio. Por otra parte, la

empresa no menciona en sus Notas las políticas utilizadas por la empresa para el

pago de dividendos, por tanto, debe incluir dentro sus Notas una sección para

mencionar las políticas de la empresa en cuanto al pago de dividendos.

El hecho de no contar con políticas sobre dividendos, no permite al usuario

considerar la exposición de riesgo de su liquidez pues los socios podrían de un

pronto a otro declarar dividendos por el100% de las utilidades acumuladas,

descapitalizando a la empresa deteriorando así la liquidez e incrementando el

apalancamiento financiero con una importancia relativa muy alta (cerca de 25%

del valor de los activos totales).

4.1.15 NIIF para PYMES, Sección 23: Ingresos de act ividades ordinarias


Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias

procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: La venta de bienes (si los

produce o no la entidad para venta o los adquiere para su reventa). La prestación

de servicios, los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista.

El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses,

regalías o dividendos (ver resumen de la Sección 23 del marco teórico).

74

Tabla #4.14 Análisis Comparativo Sección 23: Ingres os de actividades ordinarias



la Norma

Párrafos 23.3 al 23.4 Medición de los ingresos de actividades ordinarias

El ingreso es medido al valor razonable de la contraprestación recibida o por cobrar. El ingreso es reconocido cuando los riesgos y beneficios significativos que se derivan de su propiedad han sido transferidos al comprador, su recuperación es probable, los costos asociados y las posibles devoluciones de productos puede ser estimados con fiabilidad y no existe un involucramiento continuo de la administración de productos.

Los ingresos financieros se reconocen en el Estado de Resultados en el momento en que se incurren, o sea, por el método de devengado.

Los ingresos financieros incluyen los ingresos recibidos de activos financieros al valor razonable con efecto en resultados, cuentas bancarias y equivalentes de efectivo.

Si cumple

Párrafo 23.5 Pagos diferidos En las Notas de la entidad se hace mención de que los ingresos financieros incluyen los ingresos recibidos de activos financieros al valor razonable con efecto en resultados, cuentas bancarias y equivalentes de efectivo. Todos los costos de financiamiento se reconocen en el estado de resultado usando el método del interés efectivo.

Si cumple

Párrafo 23.7 Venta de bienes El ingreso es medido al valor razonable de la contraprestación recibida o por cobrar. El ingreso es reconocido cuando los riesgos y beneficios significativos que se

Si cumple

75



la Norma derivan de su propiedad han sido transferidos al comprador, su recuperación es probable, los costos asociados y las posibles devoluciones de productos puede ser estimados con fiabilidad y no existe un involucramiento continuo de la

administración de productos.

Párrafo 23.14 Prestación de servicios Aunque la entidad no hace una mención específica se puede constatar en los estados financieros los ingresos por actividades ordinarias y sus beneficios económicos derivados de las transacciones.

No cumple

Párrafo 23.30 Información a revelar sobre ingresos de actividades ordinarias

El importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias,son reconocidas durante el periodo de forma separada en el Estado de Resultados Integral.Sin embargo, no especifica por ejemplo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las transacciones involucradas en la prestación de servicios.

No cumple


Análisis

La principal fuente de ingresos de Equirenta Actual S.A. es el alquiler de equipo;

sin embargo, también brinda el servicio de demolición con operarios

subcontratados. Adicionalmente, también realiza algunas ventas de equipo usado

y actualmente, también se está incorporando al negocio de la venta de equipo

nuevo para la construcción. Por ello, esta entidad requiere ampliar la nota sobre

los ingresos para que los usuarios puedan comprender mejor la obtención de los

ingresos que posee, explicando cada uno de sus tipos de ingresos. Además, debe

mencionar el tratamiento que le da a los ingresos por pagos anticipados en caso

76

de recibirlos (ingresos diferidos).En las Notas no se detalla el método de avance

de terminación de las transacciones relacionadas con la prestación deservicios.

4.1.16 NIIF para PYMES, Sección 25: Costos por prés tamos


Esta Sección específica la contabilidad de los costos por préstamos. Son costos

por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que

están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Una entidad

reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el

periodo en el que se incurre en ellos (ver resumen de la Sección 25 del marco

teórico).

Tabla # 4.15 Análisis Comparativo Sección 25: Costo s por préstamos



la Norma

Párrafo 25.2 Reconocimiento Los gastos financieros se reconocen en el Estado de Resultados en el momento en que se incurren, o sea, por el método de devengado.

Los gastos por intereses incluyen comisiones y otros relacionados con préstamos bancarios, certificados de inversión, bonos por pagar, préstamos a largo plazo y otras obligaciones.

Todos los costos de financiamiento se reconocen en el estado de resultado usando el método del interés efectivo.

No cumple

Párrafo 25.3 Información a revelar Todos los costos de financiamiento se reconocen en el estado de resultado usando el método del interés efectivo.

Si cumple


77

Análisis

El reconocimiento que realiza Equirenta Actual S.A. efectivamente corresponde a

gasto por intereses. Sin embargo, el gasto por diferencial cambiario

correspondiente a préstamos en moneda extranjera la entidad los registra como

Gasto por diferencial cambiario en vez de registrarlo como Gasto por intereses.

4.1.17 NIIF para PYMES, Sección 29: Impuestos a las ganancias


Prescribe el tratamiento contable del impuesto a las ganancias requiriendo que la

entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones

y otros hechos reconocidos en los Estados Financieros (ver resumen de la

Sección 29 del marco teórico).

Tabla # 4.16 Análisis Comparativo Sección 29: Impue stos a las ganancias



la Norma

Párrafo 29.3 Fases en la contabilización del impuesto a las ganancias

No menciona en sus Notas las Fases seguidas en la contabilización del impuesto a las ganancias.

No cumple

Párrafos 29.4 al 29.8 Reconocimiento y medición de los impuestos corrientes.

El impuesto sobre la renta incluye el impuesto corriente. El impuesto sobre la renta corriente es el impuesto a pagar en el año sobre las utilidades gravadas, calculado con base en la tasa de impuesto vigente a la fecha del balance de situación, y cualquier ajuste de impuesto sobre la renta por pagar relacionada con años anteriores.

Si cumple

Párrafo 4.2 y 29.9 Reconocimiento y medición de los impuestos diferidos.

No menciona en sus Notas las políticas utilizadas para el reconocimiento y medición de los impuestos diferidos

No cumple

78



la Norma

Párrafo 29.26 Retenciones fiscales sobre dividendos

La entidad no revela pago de dividendos a sus accionistas por lo tanto no hay una retención fiscal sobre dividendos de los accionistas.

No aplica

Párrafos 29.30 al 29.32 Información a revelar

La entidad no revela información que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de sus transacciones

No cumple


Análisis

En conformidad con el párrafo 29.3, la empresa contabiliza el impuesto a las

ganancias siguiendo las siguientes fases:

• Reconociendo el impuesto corriente.

• Identificando que activos y pasivos se espera afecten las ganancias fiscales

y si se recuperan o liquidan por su importe en libros

• Determina la base fiscal al final del periodo.

• Calcula cualquier diferencia temporaria.

• Reconoce y mide los activos por impuestos diferidos y pasivos por

impuestos diferidos que surgen de las diferencias temporarias.

• Reconoce una corrección valorativa para los activos por impuestos

diferidos, de modo que el importe neto iguale al importe máximo que es

probable que se realice sobre la base de las ganancias fiscales actuales o

futuras.

• Distribuye los impuestos corriente y diferido entre los componentes

relacionados de resultados, otro resultado integral y patrimonio.

79

Por otra parte, se debe tener presente lo que indica el ítem (o) delpárrafo 4.2: los

Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos, siempre se

clasificarán como no corrientes.

4.1.18 NIIF para PYMES, Sección 30: Conversión de l a moneda extranjera


Esta sección establece cómo incluir las transacciones en moneda extranjera y los

negocios en el extranjero, en los Estados financieros de una entidad, y cómo

convertir los estados financieros a la moneda de presentación. La moneda

funcional de una entidad es la moneda del entorno económico principal en el que

opera dicha entidad(ver resumen de la Sección 30 del marco teórico).

Tabla # 4.17 Análisis Comparativo Sección 30: Conve rsión de la moneda extranjera



la Norma

Párrafos 30.2 al 30.3 Moneda funcional

Los estados financieros se presentan en colones costarricenses que es la moneda de curso legal en Costa Rica. Toda la información financiera se presenta en colones y las cifras en los estados financieros y sus notas se presentan en colones.

Si cumple

Párrafos 30.6 al 30.11 Procedimientos para el reconocimiento y registro de partidas monetarias.

Los registros de contabilidad de Equirenta Actual S.A. se mantienen en la moneda local del país. Las transacciones en moneda extranjera son traducidas a su moneda funcional utilizando el tipo de cambio entre ambas monedas vigente a la fecha de la transacción. Los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera a la fecha de reporte son traducidas a la moneda funcional utilizando el tipo de cambio de venta del Banco Central de Costa Rica

No cumple

80



la Norma vigente a esa fecha. Las ganancias o pérdidas por diferenciales cambiarios sobre activos monetarios es la diferencia entre el costo en moneda funcional al inicio del periodo, ajustado o traducido al tipo de cambio vigente al final del periodo. Los activos no monetarios y pasivos denominados en moneda extranjera que son medidos a su valor razonable, son traducidos a la moneda funcional utilizando el tipo de cambio vigente a la fecha en que ese valor razonable fue determinado. El diferencial cambiario derivado de esa traducción se reconoce en el Estado de Resultados.

Párrafo 30.9 Información al final de los periodos posteriores sobre los que se informa.

La entidad convierte los activos y pasivos en moneda extranjera al tipo de cambio del Banco Central de Costa Rica al final del cierre.

La empresa convierte las partidas no monetarias que se midan en términos de costo histórico en una moneda extranjera, utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción.

La empresa convierte las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda extranjera, utilizando las tasas de cambio en la fecha en que se determinó dicho valor razonable.

Si cumple

Párrafos 30.24 al 30.27 Información a revelar

La empresa presenta los ingresos y gastos por diferencial cambiario. En el caso del cambio de moneda funcional no aplica y por ende, no es necesario hacer dicha revelación.

Si cumple


81

Análisis

Tal y cómo se mencionó anteriormente en la sección de costos por préstamos, las

diferencias por tipo de cambio resultantes de préstamos en moneda extranjera

serán reconocidas como gasto por intereses y Equirenta Actual S.A. está

incluyéndolo dentro de la cuenta de Gastos por diferencial cambiario. Todo lo

demás referente a transacciones en moneda extranjera no presenta

inconsistencias con la NIIF para las PYMES.

4.1.19 NIIF para PYMES, Sección 32: Hechos ocurrido s después del periodo

sobre el que se informa


Esta Sección define los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se

informa y establece los principios para el reconocimiento, medición y revelación de

esos hechos, los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa

son todos los hechos favorables o desfavorables que se han producido entre el

final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los estados

financieros para su publicación. Una entidad ajustará los importes reconocidos en

sus estados financieros, incluyendo la información a revelar relacionada, para los

hechos que impliquen ajuste y hayan ocurrido después del periodo sobre el que se

informa (ver resumen de la Sección 32 del marco teórico).

Tabla # 4.18 Análisis Comparativo Sección 32: Hecho s ocurridos después del periodo sobre el que se informa



la Norma

Párrafos del 32.4 al 32.5 Reconocimiento y medición de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste.

No realiza ajustes a sus estados financieros por los hechos ocurridos después de la fecha en que se informa.

No cumple

82



la Norma

Párrafo 32.7 Reconocimiento y medición de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste.

No realiza ajustes a sus estados financieros por los hechos ocurridos después de la fecha en que se informa.

No cumple

Párrafo 32.9 Revelación de la fecha de autorización de la publicación.

No incluye dentro de sus notas, la fecha de autorización de sus estados financieros.

No cumple

Párrafos del 32.10 al 32.11 Revelación de los hechos ocurridos después del periodo que se informa que no implican ajuste.

No hace mención en las Notas a los estados financieros sobre los hechos ocurridos después de la fecha en que se informa que no implican ajuste.

No cumple


Análisis

Equirenta Actual S.A. durante la aplicación de la entrevista, comentó que no ha

tenido situaciones que implicaran ajuste o que hayan sido de relevancia como

para mencionarlas. Sin embargo, como parte de las recomendaciones por todo lo

que ha sido esta etapa diagnóstico, es agregar una sección en las Notas de los

estados financieros para incluir aquellos hechos ocurridos después de la fecha en

que se informa, tanto los que requieren ajuste como los que requieren sólo

revelación para brindar al usuario una información financiera más relevante y

fiable y además, debe considerarlas en lo adelante ya que es requisito para

cumplir con esta NIIF.

4.1.20 NIIF para PYMES, Sección 33: Informaciones a revelar sobre las

partes relacionadas


83

Determina que un entidad debe incluir en las Notas a los Estados Financieros la

información que sea necesaria para establecer la manera en que la situación

financiera o la utilidad o pérdida, pudieron verse afectadas por la existencia de

partes relacionadas o por transacciones y saldos con esas partes.

Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la

entidad que prepara sus estados financieros, al considerar cada posible relación

entre partes relacionadas (ver resumen de la Sección 33 del marco teórico).

Tabla #4.19 Análisis Comparativo Sección 33: Inform aciones a relevar sobre las partes relacionadas



la Norma

Párrafo 33.2 Definición de partes relacionadas.

En cuanto a los pasivos ocasionados por la nómina, la empresa ya no figura como patrono y controla a valor de mercado, siguiendo el principio de libre competencia (arm’s lenght), los servicios de la empresa Inversiones Dedi S.A , que es empresa vinculada por mantener en su composición societaria los mismos socios que Equirenta. Esto no ocasiona contingencia alguna ya que para la transacción entre las empresas se cobran precios de mercado respetando y superando en muchos casos los salarios establecidos por el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social. Tampoco es motivo de conflicto la aplicación del principio de realidad económica para revisar la relación comercial con Inversiones Dedi S.A, puesto que no se produce disminución del impacto fiscal producto de la misma.

No cumple

Párrafo 33.5 Información a relevar sobre las relaciones contralora-subsidiaria

La empresa Inversiones Dedi S.A. solamente lleva la planilla, es como un servicio de tercerización, cuyo objetivo es administrar el riesgo legal de Equirenta, mediante el traslado de

No aplica

84



la Norma esa actividad a otra sociedad.

Párrafo 33.7 Información a relevar sobre las remuneraciones del personal clave de la gerencia.

Una entidad revelará las remuneraciones del personal clave de la gerencia en total.

No cumple

Párrafo 33.8 Información a relevar sobre las transacciones entre partes relacionadas.

Una transacción entre partes relacionadas es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada, con independencia de que se cargue o no un precio. En este caso Equirenta lo revela con las actividades que realiza con Dedi, S.A.

Si cumple

Párrafo 33.8 Información a relevar sobre las transacciones entre partes relacionadas.

Deberán revelarse las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias con independencia de que haya habido transacciones entre dichas partes relacionadas. Una entidad revelará el nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de la parte controladora última del grupo.

No aplica


Análisis

Debido a que la empresa relacionada que está económicamente activa es

Inversiones Dedi S.A. y ésta solamente lleva la planilla, es como un servicio de

tercerización, cuyo objetivo es administrar el riesgo legal de Equirenta, mediante el

traslado de esa actividad a otra sociedad no afecta los resultados pues en vez de

presentar los gastos relacionados con salarios los presenta como los servicios

facturados por Inversiones Dedi, es decir, no provoca variación en el resultado

global ya que las facturaciones entre una y otra entidad son equivalentes a

registrar los gastos relacionados con planilla y más bien lo que beneficia a

Equirenta en la protección de sus activos al trasladar los riesgos asociados al

personal a una empresa que no tiene ni activos ni utilidades.

85

Capítulo V: Conclusiones y

Recomendaciones por

norma

86

5.1 Sección 3: Presentación de estados financieros

Conclusiones:

5.1.1 Equirenta Actual S.A. en sus estados financieros indica que cumple con las

Normas Internacionales de Información Financiera, pero según el

diagnóstico realizado podemos concluir que esta empresa no cumple a

cabalidad con los requerimientos de dicha norma.

5.1.2 Aunque la empresa presenta sus estados financieros bajo la hipótesis de

negocio en marcha, no lo expresa en sus Notas de sus Estados

Financieros.

5.1.3 En el diagnóstico realizado se encontraron inconsistencias de importancia

relativa como las siguientes: la no inclusión de la depreciación de vehículos

en el Estado de resultados, la depreciación acumulada de Equipo de oficina

la cual es cerca de tres veces el valor histórico del dichos activos, entre

otras.

5.1.4 La empresa presenta información financiera intermedia la cual no es

requerida por NIIF pero deberá describir los criterios para su preparación y

presentación y revelarlos en sus Notas.

Recomendaciones

5.1.5 Recomendamos a Equirenta Actual S.A. acogerse a las disposiciones

establecidas en la normativa NIIF para PYMES.

5.1.6 Se recomienda a Equirenta Actual S.A. indicar dentro de sus políticas

contables, que sus estados financieros fueron evaluados bajo la hipótesis

de negocio en marcha, debido a que la entidad no tiene la intención de

liquidarla.

5.1.7 La empresa deberá corregir las inconsistencias de importancia relativa;

como lo son por ejemplo, la inclusión en el Estado de Resultados y en las

87

notas, de la depreciación de vehículos, y la corrección de la depreciación

acumulada del equipo de oficina.

5.1.8 La entidad al presentar información financiera no requerida por la NIIF para

PYMES, deberá describir los criterios para su preparación y presentación y

revelarlos en sus Notas.

5.2 Sección 4: Estado de situación financiera

Conclusiones

5.2.1 Después de realizar un análisis sobre la empresa podemos determinar que

no hay una comprensión del Estado de Situación Financiera adecuada, esto

a causa de que la empresa no ha definido formalmente sus políticas

contables.

5.2.2 Equirenta Actual S.A. no realiza la debida distinción entre pasivos corrientes

y pasivos no corrientes, pues por ejemplo, no hace la separación de la

porción circulante de la deuda a largo plazo.

5.2.3 El detalle de las Notas relacionadas con el Estado de situación financiera

son incompletas lo cual limita la interpretación de este estado.

5.2.4 La estructura de las partidas en el Estado de situación financiera no es la

adecuada.

Recomendaciones

5.2.5 Recomendamos a la entidad definir formalmente sus políticas contables

para una mejor interpretación por parte de sus usuarios.

5.2.6 La entidad deberá realizar la debida distinción entre pasivos corrientes y

pasivos no corrientes, lo cual también incluye realizar la separación de la

porción de las cuentas a corto y largo plazo.

88

5.2.7 El detalle de las Notas relacionadas con el Estado de situación financiera

deberán ser más completas para obtener una mejor interpretación de este

estado.

5.2.8 Se recomienda a Equirenta Actual S.A. acoger la propuesta del Estado de

Situación Financiera.

5.3 Sección 5: Estado del resultado integral y esta do de

resultados

Conclusiones

5.3.1 Equirenta Actual S.A. pese a presentar un detallado desglose de los gastos,

los presenta de manera desordenada dificultando la interpretación de los

mismos.

5.3.2 La información brindada dificulta la interpretación de la utilidad bruta en

ventas de cada uno de los ingresos que presenta, lo cual impide determinar

si a la hora de evaluar la rentabilidad de cada uno de los servicios

brindados, bienes vendidos o venta de equipo por baja en cuentas.

Recomendaciones

5.3.3 Acoger la propuesta de Estado de resultados, la cual está basada en la NIIF

para las PYMES y se espera facilite la comprensión de los usuarios de este

estado.

5.3.4 Presentar el desglose detallado de los gastos en las Notas y no dentro del

mismo estado de Resultados.

89

5.4 Sección 6: Estado de cambios en el patrimonio y

estado de resultados y ganancias acumuladas

Conclusiones

5.4.1 En cuanto al Estado de cambios en el patrimonio, la empresa no hace la

separación de las utilidades acumuladas, por ser un balance de transición,

de las utilidades acumuladas del período anterior, dividendos y diferencias

por cambios contables, estimaciones y errores.

5.4.2 Tampoco se realiza la reserva legal, que se debe estimar el 5% de la

utilidad neta de cada año para la formación de una reserva legal, hasta

alcanzar un 20% del capital de acciones.

Recomendaciones:

5.4.3 Una vez acogida esta NIIF para PYMES se debe realizar para los siguientes

balances, la debida separación de las utilidades acumuladas, dividendos y

diferencias por cambios en políticas contables, estimaciones y errores

pertinentes.

5.4.4 Analizar e implementar la propuesta de la nueva forma de presentación del

Estado de Cambios en el patrimonio, donde se incluya la reserva legal

correspondiente.

5.5 Sección 7: Estado de flujos de efectivo

Conclusiones

5.5.1 El Estado de flujos de efectivo de la entidad cumple con lo establecido en la

Sección 7 de la NIIF para las PYMES.

90

Recomendaciones

5.5.2 Se recomienda especificar en las Notas que en este Estado no se incluyen

transacciones no monetarias.

5.5.3 También se recomienda acoger la propuesta del nuevo estado de flujo de

efectivo, el cual presenta una estructura más similar a la propuesta en la

NIIF para PYMES.

5.6 Sección 8: Notas a los estados financieros

Conclusiones

5.6.1 En las Notas de los Estados Financieros de la entidad no se aclaran

algunos métodos de valuación como en el caso de los inventarios.

5.6.2 En la medición de las Propiedades, planta y equipo no hace mención al

deterioro.

5.6.3 Además, en las Notas se afirma que los Estados Financieros se han

preparado sobre la base de costo histórico, la cual debería medirse

después de su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación

acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas;

además, una entidad reconocerá los costos del mantenimiento diario de un

elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el

que incurra en dichos costos.

5.6.4 En las notas no se especifica claramente la relación con otras entidades.

5.6.5 En las notas no se especifica si la entidad presenta o no algún juicio y por

ende, tampoco menciona cuáles juicios son en los que está involucrada.

5.6.6 No se especifica si hay o no incertidumbre en alguna estimación realizada,

tampoco detalla los supuestos clave de la incertidumbre en la estimación.

91

Recomendaciones

5.6.7 Se recomienda a la entidad realizar las notas de los Estados Financieros,

según lo establecido en la NIIF para PYMES.

5.6.8 Se debe indicar en las Notas los métodos de valuación como en el caso de

los inventarios y estimar el deterioro.

5.6.9 En la medición de las Propiedades, planta y equipo se debe considerar el

deterioro.

5.6.10 Se recomienda la medición correcta de los Estados Financieros sobre la

base (después de su reconocimiento inicial) al costo menos la depreciación

acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

5.6.11 En las notas se debe especificar claramente la relación con otras entidades.

5.6.12 Se debe especificar en las Notas si la entidad presenta o no algún juicio.

5.6.13 Se debe indicar si hay o no incertidumbre en alguna estimación realizada.

5.7 Sección 11: Instrumentos financieros básicos.

Conclusiones

5.7.1 En la elección de la política contable la empresa no menciona en las Notas

de los Estados Financieros cuál de las disposiciones se acoge.

5.7.2 La entidad posee instrumentos financieros, porque posee ciertos elementos,

como efectivo, cuentas comerciales por cobrar, cuentas comerciales por

pagar, y préstamos bancarios en su estado de situación financiera.

5.7.3 La entidad no hace referencia en sus estados financieros la medición

posterior de sus instrumentos financieros.

92

5.7.4 Equirenta Actual S.A. no hace referencia en sus Estados Financieros de la

aplicación del costo amortizado o el método de interés efectivo.

5.7.5 Ni en los Estados Financieros ni en sus Notas se hace mención sobre el

deterioro del valor de los instrumentos financieros

5.7.6 De acuerdo con las Notas en forma sub siguiente a su reconocimiento

inicial, los instrumentos financieros, estos se dan de baja cuando se

liquidan.

Recomendaciones

5.7.7 Indicar en la notas de Estados Financieros a cual disposición de política

contable se acoge la Entidad.

5.7.8 La entidad debe hacer referencia en sus estados financieros la medición

posterior de sus instrumentos financieros.

5.7.9 Equirenta Actual S.A. debe indicar en sus Estados Financieros la aplicación

del costo amortizado o el método de interés efectivo.

5.7.10 En los Estados Financieros y en sus Notas se debe hacer mención sobre el

deterioro del valor de los instrumentos financieros

5.8 Sección 12: Otros temas relacionados con los

instrumentos financieros

Conclusiones

5.8.1 Se puede concluir que la entidad no menciona en sus Notas de los

Estados Financieros la aplicación de la Sección 12, por lo que no

reconoce si se aplica otros instrumentos financieros; sin embargo, durante

la entrevista se afirmó para efectos crediticios la empresa ha aportado

93

garantías hipotecarias. En el caso de Equirenta cuenta con préstamos

bancarios con garantía hipotecaria, por lo que la Sección 12 le aplica.

Recomendaciones

5.8.2 Se recomienda la aplicación de la normativa NIIF para Pymes, sección 12,

esto para reconocer el instrumento financiero; título respaldados por activos

u obligaciones hipotecarias garantizadas porque la Entidad cuenta con

dichas garantías hipotecarias.

5.9 Sección 13: Inventarios.

Conclusiones

5.9.1 No se registra medición de los inventarios, esto a pesar que se expresa

inicialmente en las notas, esto se refleja por su ausencia en el Estado de

flujo de efectivo, ni en su Estado de Situación Financiera.

5.9.2 Los inventarios, no se especifican los métodos de medición del costo, no se

especifica si utilizan PEPS, Promedio ponderado o identificación específica.

5.9.3 No existe un reporte en las Notas referenciando el inventario, como para

determinar el importe reconocido como gasto, las pérdidas por deterioro, el

importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos,

o el importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según

la clasificación apropiada para la entidad, tal y como se establece en el

párrafo 13.22 de esta NIIF por lo que no se está cumpliendo con la

información a revelar sobre inventarios.

5.9.4 Las compras que realiza de inventario las carga al gasto como consumibles,

por lo que inclusive el impuesto de ventas, la empresa lo clasifica como

gasto pues forma parte del mantenimiento de la maquinaria y no es ni para

94

la venta ni tampoco se registra como incremento en el valor de los activos,

pues sólo forman parte del mantenimiento normal.

Recomendaciones

5.9.5 Reflejar la medición correcta de los inventarios, en los Estados Financieros,

en el Estado de flujo de efectivo y en su Estado de Situación Financiera.

5.9.6 Especificar en sus Notas cual método utiliza para la medición de

inventarios.

5.9.7 Cumplir con lo establecido por la NIIF; como se indica en el párrafo 13.22

determinando que se está cumpliendo con la información a revelar sobre

inventarios.

5.10 Sección 17: Propiedades, planta y equipo

Conclusiones

5.10.1 Equirenta Actual S.A. no hace mención al deterioro del valor, por lo tanto,

su reconocimiento y medición están incompletos.

5.10.2 Referentes a la baja en cuentas Equirenta Actual S.A. se limita a dar de

baja aquellos activos que venda, sin embargo no da de baja aquellos

activos que ya no se espere obtener beneficios económicos futuros por su

uso o disposición.

5.10.3 En las Notas de los Estados Financieros sobre Propiedades, planta y

equipo no se detalla de manera separada las adiciones, disposiciones

(disponibles para la venta), deterioro y depreciación acumulada.

Recomendaciones

5.10.4 En cuanto a Propiedad, planta y equipo se debe realizar el reconocimiento y

medición completo, haciendo mención al debido deterioro del valor de

estos.

95

5.10.5 Se debe revisar las cuentas de los activos que ya no se espera obtener

beneficios económicos futuros por su uso o disposición, y dar de baja a

estos como lo dicta la norma, para así expresarlo en las notas de los

Estados Financieros.

5.10.6 En las Notas se debe detallar de manera separada las adiciones,

disposiciones, deterioro y depreciación acumulada de la propiedad, planta y

equipo.

5.11 Sección 20: Arrendamientos

Conclusiones

5.11.1 Equirenta Actual S.A. no hace esta revelación ni presenta lo requerido por

la Sección 20: Arrendamientos, esto haciendo caso omiso a lo que dicta la

Norma, a pesar de si tener un edificio de alquiler, para oficinas, bodega,

patio de operaciones.

5.11.2 En el detalle de las notas no se presenta el cálculo de los pagos mínimos

aun año, entre un año y cinco años y a más de cinco años tal y como lo

estable esta NIIF.

5.11.3 Al ser la principal actividad de ingreso económico; el ingreso por alquileres,

es de suma importancia mencionar su reconocimiento y medición.

Recomendaciones

5.11.4 La empresa debe acogerse a lo que la sección 20 indica sobre

arrendamientos Párrafos 20.15 y del 20.24 al 20.29 Reconocimiento y

medición, esto que Equirenta Actual no especifica los arrendamientos que

tiene.

96

5.11.5 En sus Estados Financieros al igual que en sus Notas deberá referirse a los

Párrafos 20.16 y del 20.30 y del 20.31 Información a revelar; Equirenta

Actual no revela información sobre arrendamiento.

5.12 Sección 21: Provisiones y contingencias

Conclusiones

5.12.1 No se hace mención en las Notas de los Estados financieros sobre

provisiones y contingencias, no hay una estimación para cuentas por

cobrar, ni provisión para eventuales gastos, tampoco para la reserva legal,

ni hace mención si posee pasivos o activos contingentes

5.12.2 En caso de la estimación por incobrable, existe un indicio de deterioro en

este instrumento financiero.

Recomendaciones

5.12.3 Crear en los Estados Financieros las cuentas sobre provisiones y

contingencias, de tal manera que en sus notas también se puedan reflejar la

aplicación de esta sección 21 de NIIF para PYMES.

5.12.4 Incluir dentro de las notas si posee pasivos o activos contingentes.

5.12.5 Evaluar el porqué del no movimiento de un periodo a otro de algunas

cuentas por cobrar que se observan en el detalle de las notas.

5.13 Sección 22 Pasivos y patrimonio

Conclusiones

5.13.1 La entidad hace distinción entre pasivos y patrimonio

97

5.13.2 Equirenta Actual S.A. no menciona en sus Notas las políticas utilizadas por

la empresa para el pago de dividendos, no permitiendo al usuario

considerar la exposición de riesgo de su liquidez.

5.13.3 La falta de políticas en el pago de dividendos provocaría la posibilidad de

que los socios declaren dividendos hasta el 100% de las utilidades

acumuladas, descapitalizando a la empresa.

Recomendaciones

5.13.4 A la empresa le corresponderá establecer las políticas a utilizar sobre el

pago de dividendos al igual que implementarlas.

5.13.5 La entidad debe incluir dentro sus Notas una sección para mencionar las

políticas de la empresa en cuanto al pago de dividendos.

5.14 Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias.

Conclusiones

5.14.1 Equirenta Actual S.A. tiene como fuente principal de ingresos el alquiler de

equipo, pero adicionalmente a este, se ofrece el servicio de demolición y

venta de equipo usado y actualmente se está incorporando la venta de

equipo nuevo para la construcción.

5.14.2 La entidad no menciona el tratamiento que le da a los ingresos, pagos

anticipados en caso de recibirlos (ingresos diferidos).

5.14.3 En las Notas no se detalla el método de avance de terminación de las

transacciones relacionadas con la prestación de servicios

98

Recomendaciones

5.14.4 La empresa debe mencionar el procedimiento que se le da a los ingresos,

pagos anticipados (ingresos diferidos).

5.14.5 Se recomienda a la entidad ampliar la nota sobre los ingresos, detallando

los diferentes tipos de ingreso.

5.15 Sección 25 Costos por préstamo

Conclusiones

5.15.1 El reconocimiento que realiza Equirenta Actual S.A. efectivamente

corresponde a gasto por intereses. Sin embargo, el gasto por diferencial

cambiario correspondiente a préstamos en moneda extranjera la entidad los

registra como Gasto por diferencial cambiario.

5.15.2 La entidad cumple con la normativa; párrafo 25.3 sobre la información a

revelar donde todos los costos de financiamiento son reconocidos en el

Estado de Resultados usando el método del interés efectivo.

Recomendaciones

5.15.3 Equirenta Actual S.A. debe cumplir con el párrafo 25.2 de la Norma, sobre

los gastos por intereses de comisiones y otros relacionados con préstamos

bancarios, certificados de inversión, bonos por pagar, préstamos a largo

plazo y otras obligaciones, todas estas clasificadas adecuadamente.

5.15.4 La entidad deberá registrar el gasto correspondiente al diferencial cambiario

sobre préstamos en moneda extranjera debe ser registrado como Gasto por

intereses.

99

5.16 Sección 29 Impuesto a las ganancias

Conclusiones

5.16.1 Equirenta Actual S.A. no menciona en sus Notas las Fases seguidas en la

contabilización del impuesto a las ganancias.

5.16.2 La entidad si incluye en el impuesto sobre la renta, el impuesto corriente.

5.16.3 La empresa en cuanto al Reconocimiento y medición de los impuestos

diferidos , no menciona en sus Notas las políticas utilizadas para el

reconocimiento y medición de los impuestos diferidos

5.16.4 La Entidad no revela información que permita a los usuarios de los estados

financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias

de los impuestos corrientes y diferidos de sus transacciones.

Recomendaciones

5.16.5 Se recomienda a Equirenta Actual S.A. mencionar en sus Notas las Fases

seguidas en la contabilización del impuesto a las ganancias.

5.16.6 También se le sugiere a la Entidad mencionar en sus Notas las políticas

utilizadas para el reconocimiento y medición de los impuestos diferidos.

5.16.7 Además se debe tener presente lo que indica el párrafo 4.2: los Pasivos por

impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos, que siempre se deben

clasificar como no corrientes.

100

5.17 Sección 30 Conversión de la moneda extranjera

Conclusiones

5.17.1 Equirenta Actual S.A. reconoce las diferencias por tipo de cambio resultante

de préstamos en moneda extranjera dentro de la cuenta de Gastos por

diferencial cambiario.

5.17.2 La Entidad cumple con lo establecido en la sección 30 de la NIIF para

Pymes, en cuanto a los Párrafos 30.2 al 30.3 sobre moneda funcional.

5.17.3 Además la entidad cumple con lo referente Párrafo 30.9 Información al final

de los periodos posteriores sobre los que se informa y el Párrafos 30.24 al

30.27 Información a revelar.

5.17.4 Todo lo demás referente a transacciones en moneda extranjera no presenta

inconsistencias con la NIIF para las PYMES.

Recomendaciones

5.17.5 Se recomienda a la entidad “Equirenta Actual S.A.” reconocer las

diferencias por tipo de cambio resultante de préstamos en moneda

extranjera dentro de la cuenta gasto por intereses.

5.18 Sección 32 Hechos ocurridos después del period o

sobre el que se informa.

Conclusiones

5.18.1 En los Estados Financieros no se observaron ajustes por hechos ocurridos

después de la fecha en que se informa.

101

5.18.2 La empresa no realiza una revelación en sus Notas de la fecha de

autorización de la publicación sobre los hechos ocurridos después del

periodo sobre el que se informa.

5.18.3 De acuerdo al párrafos del 32.10 al 32.11 la entidad no realiza una

declaración de los hechos ocurridos después del periodo que se informa

que no implican ajuste.

Recomendaciones

5.18.4 Recomendamos a la entidad agregar una sección en las Notas de los

estados financieros donde se incluya aquellos hechos ocurridos después de

la fecha en que se informa, tanto los que requieren ajuste como los que sólo

requieren revelación.

5.18.5 Además la entidad debe considerar esta sección en las Notas de los

Estados Financieros, en los siguientes periodos como requisito para cumplir

con la NIIF para PYMES.

5.19 Sección 33: Informaciones a revelar sobre las partes

relacionadas.

Conclusiones

5.19.1 La entidad no incluye toda la información pertinente a revelar sobre partes

relacionadas, que sean de importancia relativa en su situación financiera y

los resultados del periodo.

5.19.2 Equirenta Actual S.A. revela la existencia de Inversiones Dedi S.A. y otras

como partes relacionadas.

5.19.3 De acuerdo con la información revelada inversiones Dedi S.A. presta un

servicio de administración de planillas, el cual tiene como objetivo

102

administrar el riesgo legal de Equirenta Actual S.A mediante el traslado de

esa actividad a otra sociedad.

5.19.4 Según el párrafo 33.7 información a relevar sobre las remuneraciones del

personal clave de la gerencia, esta entidad no cumple con lo establecido en

la Norma.

Recomendaciones

5.19.5 La entidad debe incluir toda la información pertinente a revelar sobre partes

relacionadas, que sean de importancia relativa en su situación financiera y

los resultados del periodo.

5.19.6 Equirenta Actual S.A. debe revelar las relaciones existentes como;

transacciones, saldos pendientes, plazos y condiciones, provisiones por

deudas incobrables y ventas.

5.19.7 Se recomienda detallar las garantías recibidas u otorgadas, compras,

transferencias de bienes o servicios entre partes relacionadas.

5.19.8 Equirenta deberá tomar en cuenta la Ley de Control de Evasión Fiscal,

expediente Nº 18679, referente a la información a revelar sobre partes

relacionadas, a fin de cumplir con los requerimientos legales.

5.19.9 Recomendamos realizar un estudio técnico sobre las partes relacionadas

adecuada a esta empresa con el fin de evitar errores en las metodologías

para realizar una adecuada administración tributaria.

Con base en estas conclusiones a las que se ha llegado y tomando en cuenta las

recomendaciones, en el siguiente capítulo se presenta la propuesta de estados

financieros para la empresa Equirenta en conformidad con la NIIF para las

PYMES.

Capítulo VI: Propuesta de estados

financieros según NIIF

PYMES

104

EQUIRENTA ACTUAL S.A. (San José, Costa Rica)

Estado de Situación Financiera (En miles de colones)

30 de setiembre de 2014 y de 2013

2014 2013

ACTIVOS

Activo circulante Efectivo y equivalentes de efectivo (nota 4) 166.881 141.699 Cuentas por cobrar, neto (nota 5) 118.843 113.374 Inventarios 273 - Otros activos de corto plazo 4.712 3.585

Total activo circulante 290.708

258.658 Activos no corrientes

Propiedad, planta y equipo, neto (nota 6) 304.318 325.878 Impuesto de renta diferido (nota 11) - 2.052

Total activos no corrientes 304.318 327.929 Total Activos 595.026 586.587

PASIVOS Y PATRIMONIO Pasivo circulante Préstamos bancarios a corto plazo (nota 7) - 8.393

Porción circulante de los préstamos a largo plazo (nota 12) 14.315 13.149 Cuentas por pagar proveedores (nota 8) 47.476

39.955

Cuentas por pagar Partes relacionadas (nota 9) 145.853 185.378 Gastos acumulados y otras cuentas por pagar (nota 10) 5.511 13.632 Impuestos de renta por pagar (nota 11) 24.860 11.477

Total pasivo circulante 238.014

271.983 Pasivo no corriente

Préstamos bancarios a largo plazo (nota 12) 106.674 128.775 Total pasivo no corriente 106.674 128.775

Total pasivos

344.688 400.758

Patrimonio Capital en acciones (nota 13) 30.010 30.010

Aportes extraordinarios de capital 77.525 70.324 Reserva legal 4.294

1.429

Utilidades no distribuidas 138.509 84.066 Total patrimonio 250.338 185.829

Total Pasivos y Patrimonio 595.026 586.587

Las notas que acompañan a los estados financieros son parte integral de los mismos.

105


Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados (En miles de colones)

Para los años finalizados el 30 de setiembre de 2014 y de 2013

2014

2013

Ingresos de actividades ordinarias Alquileres, neto 345.050 414.281

Servicios de demolición 69.574

66.107 Fletes 16.142

15.316

Total ingresos de actividades ordinarias 430.767

495.704

Gastos de operación De ventas y mercadeo (nota 14) 236.376 335.472

Generales y Administrativos (nota 15) 113.489 136.738 Total gastos de operación 349.865

472.210

Utilidad operativa 80.902

23.494

Otros ingresos (gastos), neto Ingresos financieros 264 254

Gastos financieros (15.789) (19.186) Diferencial cambiario, neto 79 - Ganancia en participación de asociadas, neto - - Ganancia (Pérdida) por disposición de activos fijos 17.409

33.694

Otros gastos, neto - - Total otros ingresos (gastos), neto 1.963

14.761

Ganancia antes de impuestos 82.865

38.255

Impuestos sobre la renta (nota 11) Corriente 24.860 11.477

Diferido - (2.052) Total impuesto sobre la renta 24.860

9.425

Ganancia del periodo 58.005

28.830

Otros resultados integrales: Participación de otro resultado integral de asociadas (697) (253)

Total otro resultado integral del año, neto de impu estos (697)

(253) Resultado integral total del periodo 57.308

28.578


106


Estado de cambios en el patrimonio (En miles de colones)


Capital en acciones

Aportes extraordinarios

de capital

Reserva legal

Utilidades no

distribuidas

Total patrimonio

Saldos al 30 de setiembre de 2012 30.010 70.324 0 56.917 157.251

Cambios en el patrimonio para 2013 Resultado integral total del año 28.830 28.830

Participación de otro resultado integral de asociadas (253) (253)

Dividendos 0

Saldos al 30 de setiembre del 2013 30.010 70.324 0 85.495 185.829

Corrección por cambios en políticas contables 0 0 1.429 (1.429) 0

Saldos reexpresados al 30 -09-2013 30.010 70.324 1.429 84.066 185.829

Cambios en el patrimonio para 2014 Cambios en capital extraordinario 7.200 7.200

Resultado integral total del año 58.006 58.006

Traslados a la reserva legal 2.865 (2.865) 0

Participación de otro resultado integral de asociadas (697) (697)

Dividendos 0

Saldos al 30 de setiembre del 2014 30.010 77.525 4.294 138.509 250.338


107


Estado de Flujos de Efectivo (En miles de colones)


Flujo de efectivo de actividades de operación 2014 2013 Ganancia del periodo 58.006 28.830

Ajustes por ingresos y gastos que no requirieron us o de efectivo: Depreciación de propiedades, planta y equipo 63.001 75.601

Participación de otro resultado integral de asociadas (697) (253) Pérdida (ganancia) por la disposición de propiedades, planta y equipo (17.409) (33.694)

Efectivo provisto por las actividades de operación 102.901

70.485 Cambios en el capital de trabajo:

Disminución (aumento) Cuentas por cobrar clientes (6.635) 3.271 Disminución (aumento) Cuentas por cobrar empleados (1.544) 436 Disminución (aumento) Otras cuentas por cobrar 2.711 (2.403) Disminución (aumento) Inventarios (273) - Disminución (aumento) Otros activos corrientes (1.128) (3.585) Aumento (disminución) Cuentas por pagar proveedores 7.521 (28.424) Aumento (disminución) Cuentas por pagar Partes relacionadas (39.526) 7.084 Aumento (disminución) Gastos acumulados y otras cuentas por pagar (8.121) 12.900 Aumento (disminución) Impuesto de renta por pagar 15.435 -

Efectivo utilizado por las actividades de operación (31.560)

(10.721) Efectivo neto de actividades de operación 71.341

59.764

Flujos de efectivo de actividades de inversión Adiciones de propiedad, planta y equipo (41.441) (12.901) Producto de la venta de propiedad, planta y equipo 17.409

33.694

Efectivo neto de actividades de inversión (24.032)

20.792 Flujos de efectivo de actividades de financiamiento

Aumento (disminución) Aportes extraordinarios de capital 7.200 - Aumento (disminución) Préstamos bancarios a corto plazo (8.393) (4.407) Aumento (disminución) Préstamos bancarios a largo plazo (20.933) (2.534) Dividendos pagados - -

Efectivo neto de actividades de financiación (22.12 6)

(6.941) Aumento (disminución) neto de efectivo 25.182 73.616 Efectivo al inicio del periodo 141.699 68.083 Efectivo al final del periodo 166.881

141.699


108

EQUIRENTA ACTUAL S.A. Notas a los estados financieros

(En miles de colones) 30 de setiembre de 2014 y de 2013

1. Información general de la entidad que reporta

Equirenta Actual S.A. es una sociedad constituida bajo las leyes de la República de Costa Rica establecida en marzo de 1999. Está ubicada en San José, en Vargas Araya del cantón Montes de Oca. La principal actividad de la compañía es el Alquiler de equipo de construcción y Demolición con operarios. Asimismo, es fabricante de diferentes tipos de andamios y sus accesorios.

El nicho de mercado de Equirenta incluye tanto personas físicas como jurídicas, a nivel nacional, quienes tienen requerimientos como: alquiler de equipo de construcción y contratar servicios de demolición.

En la línea de alquiler, la empresa dispone de: andamios, batidoras de concreto, cortadoras de concreto, aplanadoras, compactadoras, plantas eléctricas, torres de iluminación, entre otros.

En cuanto al servicio de demolición, Equirenta cuenta con equipos especializados, como compresores, rompedoras, martilleadora, etc. La empresa dota al personal de demolición con la indumentaria de protección necesaria para mantenerlos seguros al realizar su labor, tales como: zapatos con puntera de acero, guantes, casco, chaleco, orejeras, anteojos de seguridad, etc.

Equirenta mantiene a Inversiones Dedi S.A. como empresa relacionada quien es la encargada de brindar el servicio de nómina y contratación de operarios siguiendo el principio de libre competencia (arm’slenght), siendo esto como un servicio de tercerización, pero se presenta en estados financieros separados.

2. Bases de preparación

a) Declaración del cumplimiento

Los estados financieros han sido preparados de conformidad con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

Estos estados financieros fueron aprobados por el concejo de administración y autorizados para su publicación el 30 de noviembre de 2014.

109

b) Bases de medición

Los estados financieros se han preparado según las bases de medición contenidas en las NIIF para las PYMES para cada saldo de cuenta. Las principales bases de medición utilizadas incluyen el costo histórico, costo amortizado, valor neto de realización y otros.

Los métodos empleados por la Compañía en la medición de las principales cuentas contables se detallan en las notas siguientes.

c) Moneda funcional y de presentación

Los estados financieros se presentan en colones (¢), la cual ha sido determinada por la Compañía como su moneda funcional (nota 3b). Toda la información financiera contenida en los estados financieros y sus notas se presenta en colones sin céntimos.

d) Uso de estimaciones y juicios

La preparación de los estados financieros de conformidad con la NIIF para las PYMES requiere que la Gerencia realice estimaciones, supuestos o juicios que afectan la aplicación de las políticas y los valores de los activos, pasivos, ingresos y gastos reportados. Los resultados reales pueden diferir de esas estimaciones. Las estimaciones y los supuestos de soporte son revisados sobre una base recurrente. Cualquier ajuste identificado se reconoce en el período en el cual la estimación es revisada.

La información relacionada con las principales áreas, en donde la estimación y el juicio crítico en la aplicación de políticas de contabilidad tienen un efecto significativo en los montos reflejados en los estados financieros consolidados, se describe en las notas siguientes:

• Nota 6 – Estimación por incobrables. • Nota 7 – Estimación de inventarios. • Nota 10 – Estimación de la vida útil de activos de propiedad, planta y equipo. • Nota 11 – Valoración del activo y pasivo por impuestos • Nota 16 – Determinación y valoración de provisiones. • Nota 22 – Clasificación de arrendamientos.

3. Políticas de contabilidad significativas

a) Bases de presentación

Los estados financieros presentan razonablemente, la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. Estos estados están preparados según la base contable de acumulación o devengo. La entidad no presenta sus estados financieros consolidados.

110

b) Moneda extranjera

Los registros de contabilidad de Equirenta Actual S.A. se mantienen en la moneda local del país. Las transacciones en moneda extranjera son traducidas a su moneda funcional utilizando el tipo de cambio del Banco Central de Costa Rica entre ambas monedas vigente a la fecha de la transacción. Los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera a la fecha de reporte son traducidos a la moneda funcional utilizando el tipo de cambio vigente a esa fecha. Los activos no monetarios registrados al costo histórico, y aquellos pasivos denominados en moneda extranjera, que son medidos a su valor razonable, son traducidos a la moneda funcional utilizando el tipo de cambio vigente a la fecha en que ese costo histórico y valor razonable fue determinado. El diferencial cambiario derivado de esa traducción se reconoce en el estado consolidado de pérdidas y ganancias y otros resultados integrales. La entidad no posee operaciones en el extranjero.

c) Efectivo y equivalentes de efectivo

La Compañía considera como efectivo y equivalentes de efectivo, el efectivo en caja y bancos, así como los instrumentos financieros a la vista y otros valores de alta liquidez, con vencimiento original a la fecha de adquisición, de tres meses o menos, que son fácilmente convertibles en efectivo y con riesgo poco significativo de cambios en su valor.

d) Cuentas por cobrar, neto

Las cuentas por cobrar son registradas al costo menos una estimación por posibles cuentas de dudoso cobro. El costo representa el valor definido en el momento en que se generó la cuenta por cobrar, el cual es sustancialmente cercano a su valor de mercado.

e) Estimaciones para cuentas de dudoso cobro

La Compañía sigue la política de registrar una estimación para las cuentas por cobrar de dudoso cobro, con base en una evaluación mensual de los saldos por cobrar. La estimación se registra en el estado consolidado de pérdidas y ganancias y otros resultados integrales. Esta evaluación considera aspectos tales como capacidad de pago de los deudores, las garantías recibidas, la antigüedad de los saldos, los informes de los asesores legales y otras consideraciones de la Administración. Posterior al agotamiento de todas las vías administrativas y legales para el cobro, la estimación es reversada contra el saldo de la cuenta contable.

111

f) Capital en acciones

i. Acciones comunes: Las acciones comunes son clasificadas en la sección patrimonial. Los costos incrementales directamente atribuibles a la emisión de acciones comunes son reconocidos como una deducción del patrimonio.

ii. Dividendos: Los dividendos sobre acciones clasificadas en el patrimonio, se reconocen como pasivo sobre la base de acumulado, si la decisión de pago ha sido autorizada o aprobada por los accionistas y comunicada antes de la fecha del Estado de Situación Financiera.

g) Inventarios

Los inventarios se expresan al importe menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminación y venta. El costo se calcula aplicando el método de primera entrada, primera salidas (FIFO). La Compañía sigue la política de incluir directamente en los resultados de operación el valor de los inventarios dañados u obsoletos. Años atrás la entidad fue fabricante de andamios y sus accesorios; y para el periodo 2015 la empresa estará retomando esta actividad.

h) Activos fijos disponibles para la venta

La compañía da de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y equipo cuando disponga de él o cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

La ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo es reconocida en el resultado del periodo en que el elemento sea dado de baja en cuentas. Este tipo de ganancias se presentan separadamente de ingresos de actividades ordinarias.

Una entidad determinará la ganancia o pérdida procedente de la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre el producto neto de la disposición, si lo hubiera, y el importe en libros del elemento.

i) Propiedad, planta y equipo, neto

Los activos propiedad, planta, y equipo se registran al costo, menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro.

El costo incluye aquellos desembolsos atribuibles directamente a la adquisición del activo. El costo de activos construidos incluye el costo de materiales y mano de obra, así como cualquier otro costo directamente atribuible al hecho de colocar el activo en condiciones de uso, y los costos de desmantelar y remover activos y acondicionar el sitio en el cual el activo será ubicado.

112

Las utilidades o pérdidas en la disposición de un activo de propiedad, planta y equipo son determinadas comparando el precio de venta con el valor en libros de los inmuebles, vehículos, planta y equipo y son reconocidas en el estado consolidado de pérdidas y ganancias y otros resultados integrales dentro del rubro ganancia (pérdida) por disposición de activos.

Los desembolsos por concepto de mantenimiento, reparaciones y mejoras se cargan a las operaciones según se incurre.

j) Depreciación de propiedad, planta y equipo

El costo histórico los activos de propiedad, planta y equipo se deprecian por el método de línea recta, tanto para efectos financieros como impositivos, con base en las vidas útiles estimadas de los activos respectivos.

Los porcentajes de depreciación utilizados se basan en las vidas útiles según la Ley No. 7092; estas son las siguientes:

Mobiliario y Equipo de oficina 5 años Vehículos 10 años Equipo y Maquinaria p/Alquiler 10 años Equipo de producción 10 años

k) Deterioro de activos

Al final de cada período la Compañía evalúa si existen indicios de deterioro en el valor de sus activos tangibles e intangibles. Si existiera indicio de deterioro la Compañía estima el importe recuperable del activo o unidad generadora de efectivo y lo compara con el valor en libros del activo, cualquier exceso del segundo sobre el primero es una pérdida por deterioro y se reconoce en los resultados del período.

El monto recuperable de un activo o unidad generadora de efectivo es el más alto entre su valor en uso y el valor razonable menos los costos necesarios para su venta. El valor en uso corresponde al valor estimado de los flujos de efectivo futuros que se derivan del uso continuo de un activo y de su disposición al final, descontados a su valor presente usando una tasa de descuento antes de impuestos, que refleje el valor de mercado del dinero en el tiempo y los riesgos específicos del activo.

l) Adelantos recibidos de clientes

Son los adelantos que se reciben de un cliente por concepto de adelanto de algún trabajo, principalmente cuando es para trabajos con operarios. También puede ser algún adelanto por concepto de adelanto para la compra de algún activo fijo que esté disponible para la venta.

113

m) Provisiones

La Compañía reconoce provisiones cuando posee una obligación surgida a raíz de sucesos pasados, es probable que la Compañía deba realizar un pago futuro y sea estimable con fiabilidad el importe de la provisión.

n) Impuesto a las ganancias

El gasto por impuestos a las ganancias representa la suma del impuesto corriente por pagar y del impuesto diferido.

El impuesto corriente por pagar está basado en la ganancia fiscal del año.

El impuesto diferido se reconoce a partir de las diferencias entre los importes en libros de los activos y pasivos en los estados financieros y sus bases fiscales correspondientes (conocidas como diferencias temporarias). Los pasivos por impuestos diferidos se reconocen para todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro. Los activos por impuestos diferidos se reconocen para todas las diferencias temporarias que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro, y cualquier pérdida o crédito fiscal no utilizado. Los activos por impuestos diferidos se miden al importe máximo que, sobre la base de la ganancia fiscal actual o estimada futura, es probable que se recuperen.

El importe en libros neto de los activos por impuestos diferidos se revisa en cada fecha sobre la que se informa y se ajusta para reflejar la evaluación actual de las ganancias fiscales futuras. Cualquier ajuste se reconoce en el resultado del periodo.

El impuesto diferido se calcula según las tasas impositivas que se espera aplicar a la ganancia (pérdida) fiscal de los periodos en los que se espera realizar el activo por impuestos diferidos o cancelar el pasivo por impuestos diferidos, sobre la base de las tasas impositivas que hayan sido aprobadas o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado al final del periodo sobre el que se informa.

o) Reserva legal

De acuerdo con las disposiciones del Código de Comercio con respecto a las sociedades anónimas (Artículo 143), las compañías costarricenses deben destinar un 5% de las utilidades netas de cada año para la formación de la reserva legal hasta alcanzar el 20% del capital en acciones. La empresa no ha realizado esta reserva por lo que a partir de este periodo está procediendo a realizarla.

114

p) Reconocimiento de ingresos

Los ingresos que recibe la compañía son los siguientes:

i. Ingresos por alquileres: estos consisten en el alquiler de andamios y equipo de construcción, tal como batidoras de concreto, cortadoras de concreto, aplanadoras, compactadoras, plantas eléctricas, torres de iluminación, entre otros.

ii. Ingresos por servicios de demolición: estos están relacionados con el servicio de demolición que brinda la empresa, para los cuales subcontrata al personal necesario para ejecutar estos trabajos y se reconocen sobre la base de devengo mediante avances semanales. Equirenta cuenta con equipos especializados, como compresores, rompedoras, martilleadora, entre otras, para la realización de estos trabajos.

iii. Ingresos por fletes: estos ingresos provienen del acarreo de escombros, transporte de andamios y demás equipos de alquiler.

q) Reconocimiento de costos y gastos

Los costos y gastos son reconocidos en los resultados de operación en el momento en que se incurren, o sea, por el método de devengado.

r) Ingresos (gastos) financieros

Los ingresos y gastos financieros se reconocen en el resultado del periodo en el que se incurren, bajo el método del devengo.

Los gastos financieros incluyen el gasto por diferencial cambiario por préstamos en moneda extranjera, comisiones por desembolso, gastos por intereses sobre préstamos bancarios, préstamos a largo plazo y otras obligaciones. Todos los intereses sobre préstamos se reconocen en los resultados usando el método de la tasa de interés efectiva. No se capitaliza el gasto por intereses.

Los ingresos financieros incluyen los ingresos recibidos por cambios en el valor razonable de activos financieros al valor razonable con efecto en resultados, certificados de inversión, ingresos por intereses sobre cuentas bancarias y equivalentes de efectivo.

s) Arrendamientos

Los arrendamientos se clasifican como arrendamientos financieros siempre que los términos del arrendamiento transfieran sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad del activo arrendado a la empresa. Todos los demás arrendamientos se clasifican como operativos.

115

Los derechos sobre los activos mantenidos en arrendamiento financiero se reconocen como activos de la empresa al valor razonable de la propiedad arrendada (o, si son inferiores, por el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento) al inicio del arrendamiento. El correspondiente pasivo con el arrendador se incluye en el estado de situación financiera como una obligación por el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento se reparten entre cargas financieras y reducción de la obligación del arrendamiento, para así conseguir una tasa de interés constante sobre el saldo restante del pasivo. Los cargos financieros se deducen en la medición de resultados. Los activos mantenidos en arrendamiento financiero se incluyen en propiedades, planta y equipo, y la depreciación y evaluación de pérdidas por deterioro de valor se realiza de la misma forma que para los activos que son propiedad de la empresa. Las rentas por pagar de arrendamientos operativos se cargan a resultados sobre una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento correspondiente.

t) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

La mayoría de las ventas se realizan con condiciones de crédito normales, y los importes de las cuentas por cobrar no tienen intereses. Cuando el crédito se amplía más allá de las condiciones de crédito normales, las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo. Al final de cada periodo sobre el que se informa, los importes en libros de los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar se revisan para determinar si existe alguna evidencia objetiva de que no vayan a ser recuperables. Si es así, se reconoce inmediatamente en resultados una pérdida por deterioro del valor.

u) Acreedores comerciales

Los acreedores comerciales son obligaciones basadas en condiciones de crédito normales y no tienen intereses. Los importes de acreedores comerciales denominados en moneda extranjera se convierten a colones usando la tasa de cambio vigente en la fecha sobre la que se informa. Las ganancias o pérdidas por cambio de moneda extranjera se incluyen en otros gastos o en otros ingresos.

v) Instrumentos financieros

Los instrumentos financieros son registrados inicialmente al costo y consisten de efectivo y equivalentes de efectivo, cuentas por cobrar, documentos por cobrar, cuentas por pagar y deuda a corto y largo plazo. Al 30 de setiembre de 2014 y 2013, el valor registrado de los instrumentos financieros de corto plazo se aproxima a su valor justo debido a su naturaleza circulante. Con base en las cotizaciones y tasas de mercado disponibles para instrumentos similares, la Administración ha concluido que el valor registrado de la deuda de largo plazo a esas fechas se aproxima a su valor justo. La Compañía no ha suscrito contrato alguno que involucre instrumentos financieros derivados, tales como futuros, opciones y permutas financieras (swaps).

116

4. Efectivo y equivalentes de efectivo

El efectivo y equivalentes de efectivo, se detalla a continuación:

Efectivo caja y cuentas bancarias 2014 2013 Bancos del estado 87.554 72.195 Bancos privados 28.044 12.783 Fondos en cajas 2.005 70

Total efectivo en caja y cuentas bancarias 117.602

85.048 Equivalentes de efectivo 49.278 56.651

Total Efectivo y Equivalentes de efectivo 166.8 81

141.699

Los equivalentes de efectivo, están compuestos de la siguiente manera: Equivalentes de efectivo 2014 2013

Banco LAFISE Inversión CID 110031078 57 7.430 BNCR Inversión - USD 2.515 2.515 BNCR-Súper fondo 46.706 46.706

Total Equivalentes de efectivo 49.278

56.651

Banco LAFISE Inversión CID 110031078 corresponde a una inversión en colones a la vista, con un rendimiento promedio de 4,15% anual (4,10% anual en el 2013).

BNCR Inversión – USD corresponde a una inversión en dólares a la vista, con un rendimiento promedio de 2,50% anual (2,50% anual en el 2013).

BNCR-Súper fondo corresponde a una inversión en colones a la vista, con un rendimiento promedio de 6,15% anual (6,20% anual en el 2013).

5. Cuentas por cobrar, neto

Las cuentas por cobrar se detallan como sigue:

Cuentas por cobrar 2014 2013 Cuentas por cobrar clientes 85.555 78.920 Cuentas por cobrar empleados 19.666 18.122 Otras cuentas por cobrar 13.621 16.332

Total Cuentas por cobrar, neto 118.843

113.374

La entidad está en proceso de definir las políticas mediante las cuales realizará las estimaciones por cuentas de dudoso cobro, donde la antigüedad y el perfil del cliente serán determinantes.

117

6. Propiedad, planta y equipo, neto

Al 30 de setiembre de 2014, los activos propiedad, planta y equipo se detallan como sigue:

Mobiliario y Equipo de oficina

Vehículos Equipo y

Maquinaria p/Alquiler

Equipo de producción

Total propiedades,

planta y equipo

Costo: Saldo al 30 de

setiembre de 2013 839.650

98.899.744

554.886.167

0

654.625.561 Adiciones 1.272.810

19.378.173

5.300.640

15.489.476

41.441.099 Retiros 0

0

0

0

0 Saldo al 30 de

setiembre de 2014 2.112.460

118.277.917

560.186.807

15.489.476

696.066.660 Depreciación:

Saldo al 30 de setiembre de 2013 839.650

26.579.641

301.328.767

0

328.748.058 Depreciación

del periodo 295.528

7.200.275

55.505.198

0

63.001.001 Retiros 0

0

0

0

0 Saldo al 30 de

setiembre de 2014 1.135.178

33.779.916

356.833.965

0

391.749.059 Saldo en libros 977.282

84.498.001

203.352.842

15.489.476

304.317.601 Menos:

Estimación por deterioro 0

0

0

0

0 Propiedad, planta

y equipo, neto 1.182.111

84.498.001

203.352.842

15.489.476

304.522.430

Al 30 de setiembre de 2014 y de 2013, la entidad no ha realizado un levantamiento físico del inventario de propiedad, planta y equipo ni una evaluación de su estado y utilidad para generar nuevos ingresos, lo cual impide determinar si existe algún grado de deterioro o si hay que dar de baja a alguno(s) de ellos.

7. Préstamos bancarios a corto plazo

Al 30 de setiembre de 2014 la empresa ya canceló el préstamo a corto plazo que presentaba a setiembre anterior.

Préstamos bancarios a corto plazo 2014 2013 BAC San José Op.#2000166862 0 8.393

Total préstamos bancarios a corto plazo 0 8.393

Este préstamo correspondía a una obligación en colones y devengaba intereses de tasa básica pasiva más 12,45%, pero durante el 2014 fue cancelado.

118

8. Cuentas por pagar proveedores

Las cuentas por pagar a proveedores se detallan como sigue:

Cuentas por pagar proveedores 2014 2013 De maquinaria y equipo p/Alquiler 44.203 37.079 De inventario y suministros 3.273 2.875

Total cuentas por pagar proveedores 47.476

39.955

9. Cuentas por pagar Partes relacionadas

Las cuentas por pagar a partes relacionadas se detallan como sigue:

Cuentas por pagar Partes relacionadas 2014 2013 Socios 74.081 107.370 Construequipo Actual S.A. 62.271 66.640 Inversiones DEDI S.A. 9.500 11.368

Total cuentas por pagar Partes relacionadas 145.853

185.378

Por ser saldos relativamente considerables, se presentan de forma separada de las otras cuentas por pagar.

La empresa Inversiones Dedi S.A brinda el servicio de nómina total de la empresa Equirenta Actual S.A. siguiendo el principio de libre competencia (arm’s lenght ). De este modo, Equirenta traslada todo el riesgo contingente relacionado con nómina a Inversiones Dedi. Dichas transacciones son al costo, es decir, Inversiones Dedi no obtiene ganancias pero tampoco le genera pérdidas por lo que dichas transacciones no producen un efecto fiscal ni positivo ni negativo. Dichas cuentas tienen un plazo de 8 días para ser canceladas.

Y en cuanto a la cuenta por pagar socios y Construequipo, corresponden a inyecciones de recursos realizados a Equirenta para la adquisición de maquinaria necesaria para una licitación. En ambos casos no hay una exigencia de cancelación de dichos saldos antes de tres meses.

119

10. Gastos acumulados y otras cuentas por pagar

Los gastos acumulados y otras cuentas por pagar se detallan como sigue:

Gastos acumulados y otras cuentas por pagar 2014 20 13 Retenciones a funcionarios 3.280 3.280 Ahorros de empleados 230 0 Cargas sociales por pagar 2.001 205 Seguros y pólizas por pagar 0 10.147

Total gastos acumulados y otras cuentas por pagar 5 .511

13.632

11. Préstamos bancarios a largo plazo, excluyendo l a porción circulante

Los préstamos bancarios a largo plazo, excluyendo la porción circulante, se detallan como sigue:

Préstamos bancarios a largo plazo 30/09/2014 30/09/2013 Préstamos en colones con bancos públicos nacionales 120.990 124.146 Préstamos en colones con bancos privados nacionales 0 17.778

Subtotal 120.990

141.923 Menos: Porción circulante 14.315 13.149

Total préstamos bancarios a largo plazo 106.674

128.775

Los préstamos bancarios a largo plazo denominados en colones se detallas como sigue: • Operación No.703108669 con el Banco Popular: devenga intereses de la tasa

básica pasiva más 6,25% y nunca menor a la tasa piso igual al 13,25% anual.

• Operación No.100773937 con el Banco LAFISE: devenga intereses de la tasa básica pasiva más 7,75% y nunca menor a la tasa piso igual al 14,75% anual.

• Operación No.210073938 con el Banco LAFISE: devenga intereses de la tasa básica pasiva más 7,50% y nunca menor a la tasa piso igual al 14,50% anual.

12. Capital en acciones

Los saldos a 30 de setiembre de 2014 y 2013 de 30.010 mil colones comprenden 30.000 acciones comunes con un valor nominal de 3.001 colones completamente desembolsadas, emitidas y en circulación.

120

13. Gastos de ventas y mercadeo

Los gastos de ventas y mercadeo al 30 de setiembre de 2014 y de 2013 se detallan como sigue:

2014 2013

Asesoría técnica 22

9.297 Atención personal de taller 1.202

160

Canalización y monitoreo de tierra 0

34.000 Combustibles 14.787

18.188

Depreciaciones 63.001

66.961 Gastos de viaje al interior y al exterior 1.573

124

Gastos por seguros 1.906

2.560 Incentivos 20.102

16.341

Logística Inversiones DEDI (15.634)

16.282 Mantenimiento y reparación Equipos y Vehículos 30.040

44.639

Materiales para demoliciones 149

1.033 Pérdidas de Inventario equipo de Taller 0

15.000

Subarriendo de equipos 13.348

3.461 Suministros de Taller 3.548

11.018

Servicio de Mano de obra 101.413

96.061 Otros gastos 919

347

Total gastos de venta y mercadeo 236.376

335.472

14. Gastos Generales y Administrativos

Los gastos generales y administrativos al 30 de setiembre de 2014 y de 2013 se detallan como sigue:

2014 2013

Alquiler de oficinas 11.000

12.100 Gastos de representación 35.549 39.295 Impuestos no recuperables 1.351 488 Póliza contra incendio 135

150

Servicios gerenciales 33.879

52.340 Otros servicios administrativos 25.353

25.353

Servicios públicos 3.841

4.126 Vigilancia 2.381 2.885

Total gastos Generales y Administrativos 113.489

136.738

121

15. Compromisos por arrendamientos operativos

La empresa en la actualidad cuenta con un edificio de más de 400 metros cuadrados para oficinas, con una bodega aparte del edificio de 250 metros cuadrados donde fabricamos y reparamos los equipos que se dañan o requieren mantenimiento y un patio de operaciones, cuyo tamaño es de 1400 metros cuadrados para colocar el equipo cuando no está alquilado. Los arrendamientos son para un periodo medio de tres años, con cuotas fijas a lo largo de dicho periodo.

Compromisos por arrendamiento operativo 2014 2013 En un año 11.000 11.000 Entre uno y cinco años 22.000 33.000 Más de cinco años 0 0

Total compromisos por arrendamiento operativo 33.00 0

44.000

16. Supuestos clave de la incertidumbre en la estim ación

A la fecha de aprobación de los estados financieros, no se encontraron indicios de deterioro de las cuentas por cobrar, inventarios y de la propiedad, planta y equipo.

17. Restricción al pago de dividendos

La entidad tiene como política no pagar dividendos por un monto que al hacerlo, provoque que la razón de liquidez sea inferior a 1. Esto con el fin de no afectar la liquidez de la empresa.

18. Pasivos contingentes

A la fecha de autorización y publicación de los estados financieros, la entidad no se encuentra con riesgo incurrir en algún gasto derivado de algún posible litigio, demanda o cualquier otra situación.

19. Transacciones entre partes relacionadas

La entidad mantiene participación accionaria en la empresa nacional Inversiones Dedi S.A. ya que esa empresa está vinculada por mantener en su composición societaria los mismos socios de Equirenta actual S.A. y quien le lleva a la entidad el control de nóminas y que según en sus notas a los estados financieros dice :”Esto no ocasiona contingencia alguna ya que para la transacción entre las empresas se cobran precios de mercado respetando y superando en muchos casos los salarios establecidos por

122

el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social. Tampoco es motivo de conflicto la aplicación del principio de realidad económica para revisar la relación comercial con Inversiones Dedi S.A, puesto que no se produce disminución del impacto fiscal producto de la misma.”

Inversiones Dedi cuenta con la misma dirección física que Equirenta. Los estados financieros se presentan separados.

Para el año 2014 la prestación de servicios de Inversiones Dedi a Equirenta ascendió a 145 millones de colones y para el 2013 ascendió a 224 millones de colones.

20. Hechos ocurridos después del periodo sobre el q ue se informa

Al momento de la aprobación y autorización de los estados financieros, no habían sucedido hechos que impliquen revelación o ajuste en los estados financieros.

A continuación se presenta un plan general que puede contribuir en el proceso de

transición a la NIIF para las PYMES:

123

EQUIRENTA ACTUAL S.A

Plan General de implementación de la NIIF

para las PYMES

San José, Costa Rica

Junio, 2015

124

Introducción

El presente manual consiste en el diseño de los procedimientos que Equirenta

debe seguir para realizar la implementación de las NIIF para las PYMES en sus

estados financieros y registros contables.

La vigencia de dicho manual será sólo durante el periodo de transición a la NIIF

para las PYMES, pues de ahí en adelante será continuar aplicando las nuevas

políticas contables. El Plan deberá ser actualizado en caso que se requiera o

permita esta NIIF como consecuencia de una actualización de esta norma que

haga variar algún principio de aplicación relacionado con esta empresa.

Objetivos del Plan

Teniendo en cuenta la necesidad de implementar las NIIF para las PYMES, se ha

elaborado esta guía, con el propósito de otorgar al Departamento Financiero-

Contable de Equirenta una herramienta que facilite este proceso de

implementación de esta NIIF. Por tanto, los principales objetivos son:

� Facilitar a Equirenta una herramienta útil para el proceso de implementación

de las NIIF para las PYMES.

� Brindar procedimientos que permitan realizar acciones más planificadas de tal

forma que el proceso sea realizado con una secuencia lógica de acciones.

� Motivar a Equirenta a finalizar con el proceso de adopción e implementación

integral de esta NIIF.

Alcance de los procedimientos

Este plan está diseñado para trabajar sobre los estados financieros, tanto en los

métodos de registro y medición como en la presentación y revelación.

Responsables

Las personas que estarán a cargo en la realización de este plan son las personas

que componen el Departamento Financiero-Contable de esta entidad, sin

125

embargo, en el proceso del levantamiento de inventario tanto del stock y de los

activos fijos, pueden colaborar otras personas para realizar estos levantamientos.

Procedimientos

En la NIIF para las PYMES se establece que, los primeros estados financieros de

una entidad conforme a esta norma son los primeros estados financieros anuales

en los cuales la entidad hace una declaración, explícita y sin reservas, contenida

en esos estados financieros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los

estados financieros preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros si, por

ejemplo, la entidad no presentó estados financieros en los periodos anteriores;

presentó sus estados financieros anteriores más recientes según requerimientos

nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de esta NIIF; o presentó

sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad con las NIIF

completas.

Esta NIIF define un conjunto de estados financieros al Estado de situación

financiera, un Estado de resultados integral o un estado de resultados separado y

un estado de resultado integral separado, el Estado de cambios en el patrimonio,

el Estado de Flujo de efectivo y las Notas a los Estados Financieros.

Esta NIIF establece que se requiere que la entidad revele, dentro de un conjunto

completo de estados financieros, información comparativa con respecto al periodo

comparable anterior para todos los importes monetarios presentados en los

estados financieros, así como la información comparativa específica de tipo

narrativo y descriptivo.

Además, se establecen los procedimientos para preparar los estados financieros

en la fecha de transición, donde una entidad deberá, en su estado de situación

financiera de apertura de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES,

reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por esta

NIIF; no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho

reconocimiento; reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de

información financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de

126

patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y aplicar

esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera

de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma

fecha utilizando su marco de información financiera anterior. Por tanto, la entidad

deberá reconocer tales ajustes, en la fecha de transición de esta NIIF,

directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra

categoría dentro del patrimonio).

En la adopción por primera vez de esta NIIF, una entidad no cambiará

retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su marco de información

financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones: baja en cuentas,

contabilidad de coberturas, estimaciones contables, operaciones discontinuas,

medición de participaciones no controladoras. Por otra parte, una entidad podrá

utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus primeros estados

financieros conforme a esta NIIF: combinaciones de negocios, transacciones con

pagos basados en acciones, valor razonable como costo atribuido, revaluación

como costo atribuido, diferencias de conversión acumuladas, estados financieros

separados, instrumentos financieros compuestos, impuestos diferidos, acuerdos

de concesión de servicios, actividades de extracción, acuerdos que contienen un

arrendamiento y en pasivos por retiro de servicios incluidos en el costo de

propiedades, planta y equipo.

Si es impracticable para una entidad proporcionar cualquier información a revelar

requerida por esta NIIF para cualquiera de los periodos anteriores al periodo en el

que se prepara sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF, revelará

esta omisión.

Finalmente, la entidad deberá revelar una explicación de la transición a la NIIF

para las PYMES e incluir una conciliación de los cambios resultados al preparar

sus primeros estados financieros con arreglo a la NIIF para las PYMES.

A continuación se presentan las etapas para lograr esta implementa

Etapa 1: Aprobación de la Gerencia para implementar las NIIF para las

PYMES

Antes de iniciar a desarrollar este plan, es necesario contar con la aprobación de

la Gerencia para implementar las NIIF para las PYMES. Este es el primer

procedimiento que se debe realizar. Para ello, deberá convocarse a reunión de

Asamblea de socios y Gerencia, y hacer un Acta donde la Junta Directiva acuerda

adoptar las NIIF para las PYMES en sus Estados Financieros. En el Acta deberá

indicarse a partir de cuándo se ado

Etapa 2: Formación del grupo de trabajo

Para llevar a cabo las tareas de este proceso de implementación, se requiere

formar un grupo o equipo que se responsabilice de llevar a cabo este proceso

hasta concluirlo. Dado que este proceso cons

ETAPA 1

ETAPA 2

ETAPA 3

ETAPA 4

ETAPA 5

ETAPA 6

ETAPA 7

ETAPA 8

A continuación se presentan las etapas para lograr esta implementa




ue se debe realizar. Para ello, deberá convocarse a reunión de



indicarse a partir de cuándo se adoptará dicha NIIF.

Etapa 2: Formación del grupo de trabajo



hasta concluirlo. Dado que este proceso consiste en procesos de mejora del

• Aprobacion de parte de la gerencia de la implementacion de la NIIF para Pymes.

• Formacion de grupos de trabajo

• Establecimiento de metodologia para realizacion de tareas

• Analizar el orden en que se realizan las tareas.

• Revisión de las políticas contables.

• Identificar que partidas o cuentas deven ser reclasificadas y ajustadas.

• Preparar el balance con arreglo a la NIIF para PYMES.

• Preparación de las Notas de los Estados Financieros con arreglo a la NIIF para PYMES.

127

A continuación se presentan las etapas para lograr esta implementación:




ue se debe realizar. Para ello, deberá convocarse a reunión de





iste en procesos de mejora del

Aprobacion de parte de la gerencia de la implementacion de la NIIF para Pymes.

Formacion de grupos de trabajo

Establecimiento de metodologia para

Analizar el orden en que se realizan las

Revisión de las políticas contables.

Identificar que partidas o cuentas deven

Preparar el balance con arreglo a la NIIF

Preparación de las Notas de los Estados Financieros con arreglo a la NIIF para

128

sistema contable, las personas que más deberán integrar este equipo de trabajo,

serán principalmente el personal contable de la entidad, salvo las personas que

colaboren con el levantamiento del inventario y de los activos fijos.

El objetivo de formar un este equipo de trabajo es facilitar la coordinación de las

labores a realizar, de tal modo que permita iniciar y concluir cada una de las tareas

de una manera ordenada y en coordinación con las demás funciones del quehacer

diario.

Se le recomienda a este equipo de trabajo, realizar una lectura completa de la NIIF

para las PYMES, con el fin de que tengan una mayor visión sobre el trabajo que

debe realizarse y así familiarizarse más con esta norma.

Etapa 3: Definir la metodología de las tareas a rea lizar

Para la realización de los ajustes y/o reclasificaciones en las cuentas se presenta

la siguiente Ficha:

Tal y como se puede apreciar, esta ficha incluye: las cuentas que requieren ser

ajustadas o reclasificadas, el saldo al cierre fiscal 2014 (esto con el fin de tener

para el cierre fiscal 2014, identificadas todas las partidas que requieran ajuste, así

como definidas las políticas contables y demás cambios que se requieran para

presentar los estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES a partir

del 01 de octubre del 2014 y al 30 de setiembre del 2015 obtendremos el Balance

comparativo y ya para el 30 de setiembre del 2016, el primer Balance bajo la NIIF

129

para las PYMES). Por otro lado, contiene las columnas de Débito y Crédito donde

se presentará el monto del ajuste y el saldo inicial del balance de apertura de la

fecha de transición a la NIIF para las PYMES.

Etapa 4: Analizar el orden en que se llevarán a cab o las tareas

En este paso se define el orden en que se realizarán las tareas. Este paso es

fundamental para realizar las tareas que requieran un orden secuencial en este

proceso.

Para este paso se propone el siguiente orden:

1. Revisión de las políticas contables.

2. Identificar qué partidas o cuentas deben ser ajustadas o reclasificadas y

estimar el ajuste.

3. Preparación del balance de apertura con arreglo a la NIIF para las PYMES.

4. Preparación de las Notas de los estados financieros con arreglo a la NIIF

para las PYMES

Etapa 5: Revisión de las políticas contables

Este paso es esencial para la implementación. Consiste en la revisión actual de la

información financiera de la empresa con respecto a lo que se indica en la NIIF

para las PYMES. Para ello pueden apoyarse en el análisis y en las conclusiones y

recomendaciones que se hizo sobre esta empresa durante el trabajo de

investigación. En este paso se revisará los siguientes aspectos:

� Presentación de estados financieros

� Estado de Situación Financiera

� Estado de Resultados Integral y Estado de Resultados

� Estados de Cambios en el Patrimonio

� Estado de Flujo de Efectivo

� Notas a los estados financieros

� Instrumentos financieros básicos

� Inventarios

130

� Propiedad, planta y equipo

� Deterioro del valor de los activos

� Arrendamientos

� Provisiones y Contingencias

� Pasivos y Patrimonio

� Ingresos de actividades ordinarias

� Costos por préstamos

� Impuestos a las ganancias

� Conversión de la moneda extranjera

� Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa

� Informaciones a revelar sobre las partes relacionadas

� Transición a la NIIF para las PYMES.

Una vez revisados estos aspectos e identificado los cambios que se requieren

realizar, se procede a continuar con el siguiente paso, mediante el cual se

realizarán las estimaciones de los ajustes y se determinarán los cambios en la

presentación de las partidas o de la estructura en sí de los balances. Por ejemplo,

de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA),

el balance general se presentaba subdividido por: en cuanto a la sección de

activos se presentaba clasificado como “Activo circulante”, “Activo Fijo” y “Otros

activos”; igualmente en la sección de pasivos: “Pasivo circulante”, “Pasivo Fijo” y

“Otros pasivos”. Sin embargo, de acuerdo con la NIIF para las PYMES esta

clasificación varía, pues establece que los activos y pasivos deberán presentarse

haciendo distinción entre corrientes y no corrientes.

Etapa 6: Identificar qué partidas o cuentas deben s er ajustadas o

reclasificadas y estimar el ajuste

Con base en el trabajo de investigación previamente realizado, se determinó que

las partidas que requieren ajuste o reclasificación, ya sea por cambio en el método

de medición o por incumplimiento de partidas en cuanto si pueden ser

considerados como activos y pasivos y por tanto, no podrán reconocerse como

tales, son las siguientes:

131

� Reserva legal: La empresa no ha estado realizando el traslado del 5% de

las utilidades anuales a la reserva legal.

� Depreciación acumulada de Mobiliario y Equipo de of icina: Por un error

involuntario, parte de la depreciación acumulada de Maquinaria y equipo

p/Alquiler, se cargó como depreciación acumulada de Mobiliario y equipo de

oficina, a tal punto que la depreciación acumulada era varias veces mayor

al valor del costo histórico de esos activos. Adicionalmente, en el último

periodo no se había reconocido gasto de depreciación de Mobiliario y

equipo de oficina que se adquirió durante dicho periodo.

� Gasto de depreciación de vehículos: A pesar de este gasto verse

reflejado en las notas y en el Estado de flujos de efectivo, en el Estado de

Resultados no estaba incluido, por lo que se procedió a incluirlo y recalcular

las utilidades e impuesto a las ganancias.

� Porción circulante: La entidad debe separar de la deuda a largo plazo, la

porción circulante, es decir, las amortizaciones que debe realizar antes de

un año.

� Provisiones: En la NIIF para las PYMES se establece que, una entidad

sólo reconocerá una provisión cuando: la entidad tenga una obligación en la

fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso pasado; sea

probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos económicos

para liquidar la obligación; y el importe de la obligación pueda ser estimado

de forma fiable. La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el

estado de situación financiera, y el importe de la provisión como un gasto.

En este caso, Equirenta deberá analizar que gastos requieren ser

reconocidos en el periodo realizando así una provisión para ello. El pasivo

resultante de estas provisiones podrá presentarlo dentro de la partida del

balance llamada “Gastos acumulados por pagar”. Esta provisión incluirá el

gasto por intereses de aquellas operaciones que los intereses sean

132

pagaderos en una fecha posterior o al vencimiento de la operación, el gasto

acumulado por aguinaldos a la fecha de cierre, entre otros.

� Revelación de pasivos contingentes: En la NIIF para las PYMES se

establece que, una entidad revelará para cada pasivo contingente, en la

fecha sobre la que se informa, una breve descripción de la naturaleza del

mismo y, cuando fuese practicable: una estimación de sus efectos

financieros; una indicación de las incertidumbres relacionas con el importe o

el calendario de las salidas de recursos; y la posibilidad de cualquier

reembolso.

Por tanto, en las notas de los estados financieros, en la sección de pasivos

contingentes, se incluirá un detalle de los pasivos contingentes a la fecha

de cierre. En este caso, Equirenta ha entregado cartas bancarias como

garantías de cumplimiento, por lo que en esta sección incluirá un detalle de

estas. En caso de existir algún otro pasivo contingente, deberá incluirlo en

esta sección de las notas.

Etapa 7: Preparación del balance con arreglo a la N IIF para las PYMES

Una vez identificadas las partidas que requieren ser reclasificadas o ajustadas, se

procede con la preparación del balance de apertura, el cual al finalizar el periodo,

será el balance comparativo de este primer periodo bajo la NIIF para las PYMES.

Independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF

completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente

aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco

tal como la base del impuesto a las ganancias local. Una entidad solo puede

adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una única ocasión. Si una

entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o más

periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente

con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros

requerimientos de esta sección no serán aplicables a nueva adopción.

133

Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta norma son los

primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una

declaración, explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del

cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados de

acuerdo con esta NIIF son los primeros si, por ejemplo, la entidad no presentó

estados financieros en los periodos anteriores; presentó sus estados financieros

anteriores más recientes según requerimientos nacionales que no son coherentes

con todos los aspectos de esta NIIF; o presentó sus estados financieros anteriores

más recientes en conformidad con las NIIF completas.

Esta NIIF define un conjunto de estados financieros al Estado de situación

financiera, un Estado de resultados integral o un estado de resultados separado y

un estado de resultado integral separado, el Estado de cambios en el patrimonio,

el Estado de Flujo de efectivo y las Notas a los Estados Financieros.

Esta NIIF establece que se requiere que la entidad revele, dentro de un conjunto

completo de estados financieros, información comparativa con respecto al periodo

comparable anterior para todos los importes monetarios presentados en los

estados financieros, así como la información comparativa específica de tipo

narrativo y descriptivo.

Etapa 8: Preparación de las Notas a los estados fin ancieros con arreglo a la

NIIF para las PYMES

En la NIIF para las PYMES se establece que, la entidad informará sobre el

domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la

dirección de su sede social (o domicilio principal donde desarrolle sus actividades,

si fuese diferente de la sede social). Además, una descripción de la naturaleza de

las operaciones de la entidad y sus principales actividades.

Una entidad cuyos estados financieros cumplan con la NIIF para las PYMES

efectuará en las notas una declaración, explícita y sin reservas, de dicho

cumplimiento.

134

La entidad en las notas de los estados financieros, entre otras cosas, presentarán

información sobre las bases para la preparación de los estados financieros, y

sobre las políticas contables específicas utilizadas. Por tanto, la entidad revelará

en el resumen de políticas contables significativas las bases de medición utilizadas

para la elaboración de los estados financieros y las demás políticas contables

utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros.

Los cambios en las Notas se pueden observar en la propuesta de Estados

financieros en conformidad con la NIIF para las PYMES.

Finalmente, la entidad deberá revelar una explicación de la transición a la NIIF

para las PYMES, donde explicará cómo ha afectado la transición desde el marco

de información financiera anterior a esta NIIF a su situación financiera, al

rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad.

Asimismo, los primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF

deberán incluir:

a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable.

b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de

información financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con

esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas:

� la fecha de transición a esta NIIF; y

� el final del último periodo presentado en los estados financieros anuales

más recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de

información financiera anterior.

c) Conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de

información financiera anterior, para el último periodo incluido en los estados

financieros anuales más recientes de la entidad, con su resultado determinado

de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo.

Bibliografía

ENTREVISTAS:

Equirenta Actual S.A. (15 del 03 del 2015). Facilitación de Estados Financieros por

parte de la Gerencia. (Maldonado, Jorge, Encargado) San Pedro de Montes

de Oca, San José, Costa Rica.

Departamento de Contabilidad, Equirenta Actual S.A. (10 del 04 del

2015).Entrevista y Lista de verificación de información. (Maldonado, Jorge,

Entrevistador), San Pedro de Montes de Oca, San José, Costa Rica.

Departamento de Contabilidad, Equirenta Actual S.A. (2 del 06 del 2015).

Verificación y confirmación de información. (Maldonado, Jorge,

Entrevistador), San Pedro de Montes de Oca, San José, Costa Rica.

LIBROS

Barrantes Echavarría, R. (2010). Investigación. Un camino al conocimiento. Un

foque cualitativo y cuantitativo (1er. Ed). San José: Editorial Universidad

Estatal a Distancia.

Gallardo, H. (2003). Elemento de Investigación Académica (24ta. Ed). San José,

Costa Rica: Editorial Universidad Estatal a Distancia.

Gómez Barrantes, Miguel. Elementos de estadística descriptiva. 23 reimpresión de

la tercera edición. San José, Costa Rica. EUNED, 2011.

Muñoz Razo, Carlos. Auditoría en sistemas computacionales. Pearson education,

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Whittongton y Pany. Principios de Auditoría. Decimocuarta edición. McGraw-Hill,

México, 2004.

LEYES Y REGLAMENTOS

Costa Rica. (Leyes, decretos etc.). Ley del impuesto sobre la renta y su

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Costa Rica.(Leyes, decretos etc) Ley de control de evasión fiscal Expediente Nº

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MATERIAL DIDACTICO

Ulate Soto, Ileana. Metodología para elaborar una tesis como trabajo final de

graduación: para optar por el grado de Licenciatura en la Escuela de

Ciencias de la Administración. Primera edición. EUNED, San José, Costa

Rica, 2013.

Rodríguez Araya, Luis Guillermo (2014). Deloitte; Informe de Auditores

Independientes. Estados Consolidados de Situación Financiera al 30 de

setiembre del 2014 y 2013 en la empresa FLORIDA ICE AND FARM

COMPANY, S.A. Y SUBSIDIARIAS.

TRABAJOS FINALES DE GRADUACION

Hidalgo Solano, Moisés. Evaluación del cumplimiento y aplicación de la NIIF para

las PYMES en la empresa Climatisa Climatización Industrial S.A. Proyecto de

Graduación de Bachiller, Climatisa Climatización Industrial S.A., Alajuela.

Diciembre 2013. Consulta del 20 de febrero de 2015.

Campos Chavarría, Adriana.(2014). Diagnóstico para la aplicación práctica de las

Normas Internacionales de Información Financiera en los Estados

Financieros de la empresa Consorcio de Cooperativas de Caficultores de

Guanacaste y Montes de Oro, R.L. (COOCAFÉ R.L.). Trabajo de Seminario

de graduación para Licenciatura en Administración de Empresas con Énfasis

en Contaduría.

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Recuperado el 27 de mayo de 2015, de NIIF para PYMES: www.icesi.edu.co

Concejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2009). Recuperado

el 15 febrero de 2015, de www.ifrs.org

Anexos

Anexo A: Estados financieros

sin normas

brindados por el

cliente

Equirenta Actual Sociedad Anónima

Notas a los Estados Financieros

Al 30 de setiembre del 2014 y 30 de setiembre del 2 013

Nota 1: Entidad .

Equirenta Actual S.A, es una sociedad constituida bajo las leyes de la República

de Costa Rica.

La compañía es una entidad privada. Se encuentra ubicada en el Cantón de

Montes de Oca, de la Provincia de San José. La principal actividad de la compañía

es el Alquiler de Equipo de Construcción y Demolición con Operarios.

Nota 2: Bases de la Preparación .

1. Declaración de cumplimiento

Los Estados Financieros han sido preparados con apego a las disposiciones

legales, reglamentarias y normativa legal, en apego a las Normas Internacionales

de Información Financiera (NIFF) que rigen desde el 12 de diciembre del 2001

según Gaceta No. 239, las regulaciones de la Declaración General de Tributación

Directa Resolución 52-01 por criterios interpretativos y el articulo No. 57 del

Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

2. Bases de medición

Los estados financieros se han preparado sobre la base del costo histórico.

3. Moneda funcional y de presentación

Los estados financieros se presentan en colones costarricenses que es la moneda

de curso legal en Costa Rica. Toda la información financiera se presenta en

colones y las cifras en los estados financieros y sus notas se presentan en

colones.

Nota 3: Políticas de contabilidad significativas

Las políticas de contabilidad descritas a continuación, han sido aplicadas

consistentemente por la Compañía en todos los periodos presentados en estos

estados financieros.

1- Instrumentos Financieros

A- Transacciones en moneda extranjera

Los registros de contabilidad de Equirenta Actual S.A. se mantienen en la moneda

local del país. Las transacciones en moneda extranjera son traducidas a su

moneda funcional utilizando el tipo de cambio entre ambas monedas vigente a la

fecha de la transacción. Los activos y pasivos monetarios denominados en

moneda extranjera a la fecha de reporte son traducidas a la moneda funcional

utilizando el tipo de cambio de venta del Banco Central de Costa Rica vigente a

esa fecha. Las ganancias o pérdidas por diferenciales cambiarios sobre activos

monetarios es la diferencia entre el costo en moneda funcional al inicio del

periodo, ajustado o traducido al tipo de cambio vigente al final del periodo. Los

activos no monetarios y pasivos denominados en moneda extranjera que son

medidos a su valor razonable, son traducidos a la moneda funcional utilizando el

tipo de cambio vigente a la fecha en que ese valor razonable fue determinado. El

diferencial cambiario derivado de esa traducción se reconoce en el Estado de

Resultados.

2- Instrumentos financieros no derivados

Los instrumentos financieros comprenden inversiones, cuentas por cobrar

comerciales y otras, efectivo y equivalentes de efectivo, prestamos, cuentas por

pagar comerciales y otras.

Los instrumentos financieros no derivados son reconocidos inicialmente a su valor

razonable ajustados por los costos de transacción directamente atribuible a su

compra o emisión, en el caso de un activo financiero que no se contabilicen al

valor razonable con efecto en los estados de utilidades. En forma sub siguiente a

su reconocimiento inicial, los instrumentos financieros, estos se dan de baja

cuando se liquidan.

a- Efectivo y equivalentes de efectivo

La Compañía considera como efectivo y equivalentes de efectivo: el efectivo en

caja y bancos, así como los instrumentos financieros a la vista y otros valores de

alta liquidez, con vencimiento original a la fecha de adquisición, de tres meses o

menos, que son fácilmente convertibles en efectivo y con riesgo poco significativo

de cambios de su valor.

b- Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar se registran bajo la base del devengado, según resolución

52-01-D.G.T.D. y en apego a lo dispuesto por las NIFF.

c- Intereses por cobrar

Estos instrumentos financieros son medidos al costo y se originan de mantener

activos financieros, se registran mensualmente reconociendo la contrapartida en el

estado de resultados.

d- Capital acciones

Acciones comunes

El Capital Social de la empresa se componía de 10 acciones comunes cada una

con un valor facial de ¢ 1,000 cada una, están totalmente canceladas.

Con fecha de 05 de Julio de 2010 realizó un aumento de capital de

¢30,000,000.00 según consta en Acta N 4 del libro de Asamblea de Socios donde

se tomó el acuerdo y la modificación al Pacto Social autorizando la emisión de

3001 acciones comunes y nominativas de ¢10,000.00 cada una.

e- Inventarios

Los Inventarios están valuados al costo, el cual no excede el valor nominal del

mercado (valor realizable neto). El valor realizable corresponde al precio de venta

en el curso normal de los negocios.

f- Propiedades, Inmuebles , planta y equipo

i. Reconocimiento y medición

Los inmuebles, planta y equipo se registran al costo menos depreciación

acumulada.

El costo incluye aquellos desembolsos atribuibles directamente a la adquisición del

activo.

Las utilidades o pérdidas en la disposición de un ítem de inmuebles, planta y

equipo son determinadas comparando el precio de venta con el valor en libros de

los inmuebles, planta y equipo y son reconocidas en el Estado de Resultados

dentro del rubro otros gastos ( ingresos) operativos.

ii. Depreciación

El costo histórico de los inmuebles, planta y equipo se deprecia por el método de

línea recta, tanto para efectos financieros como impositivos, con base en las vidas

útiles estimadas de los activos respectivos.

Los porcentajes de depreciación utilizados se basan en las vidas útiles según la

Ley No. 7092.

g- Reconocimiento de ingresos

El ingreso es medido al valor razonable de la consideración recibida o por cobrar.

El ingreso es reconocido cuando los riesgos y beneficios significativos que se

derivan de su propiedad han sido transferidos al comprador, su recuperación es

probable, los costos asociados y las posibles devoluciones de productos puede

ser estimados con fiabilidad y no existe un involucramiento continuo de la

administración de productos.

h- Reconocimiento de costos y gastos

Los costos y gastos son reconocidos en los resultados de operación en el

momento en que se incurren, o sea, por el método de devengado.

i- Ingresos ( gastos ) financieros

Los ingresos y gastos financieros se reconocen en el Estado de Resultados en el

momento en que se incurren, o sea, por el método de devengado.

Los gastos por intereses incluyen comisiones y otros relacionados con préstamos

bancarios, certificados de inversión, bonos por pagar, préstamos a largo plazo y

otras obligaciones.

Los ingresos financieros incluyen los ingresos recibidos de activos financieros al

valor razonable con efecto en resultados, cuentas bancarias y equivalentes de

efectivo.

Todos los costos de financiamiento se reconocen en el estado de resultado

usando el método del interés efectivo.

Impuesto sobre la renta (Articulo 15, Capítulo VII de la Ley No. 7092)

El impuesto sobre la renta incluye el impuesto corriente. El impuesto sobre la renta

corriente es el impuesto a pagar en el año sobre las utilidades gravadas,

calculando con base en la tasa de impuesto vigente a la fecha del balance de

situación, y cualquier ajuste de impuesto sobre la renta por pagar relacionada con

años anteriores.

Nota 4: Efectivo y Equivalentes de Efectivo

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 7, párrafo No. 45) requieren que

se realice una conciliación entre el saldo del efectivo y equivalente de efectivo

contenidos en el Balance de Situación contra el saldo del Estado de Flujos de

Efectivo del periodo económico actual y anterior. Bajo esta normativa se ha

Efectivo y Equivalentes de Efectivo 31 de Julio de 2014 30 SETIEMBRE 2013Efectivo Caja y Bancos Caja General 1,934,949.53 0.00 Banco Nacional Colones # 080-00-2345-0 37,734,996.33 27,542,732.86 Banco LAFISE Colones # 7355031771 13,448,391.55 3,898,807.75 Banco Popular Colones 1641480 4,246,612.21 4,246,612.00 Banco LAFISE Dólares # 791044046 10,789,392.52 5,319,213.00 LAFISE DOLARES # 7455074086 550.64 -223,358.00 BANCO LAFISE AHORRO NAVIDEÑO #701018809 3,805,540.22 3,788,475.00 CAJA CHICA RECEPCION 70,000.00 70,000.00 FONDO RESERVA BANCO NACIONAL ¢ 28,851,103.53 28,851,104.00 Bco. Nal. Dolares #600781-7 16,620,953.82 11,454,301.00 Banco Popular Ahorro # 1274107 100,000.00 100,000.00Total Efectivo Caja y Bancos 117,602,490.35 85,047,887.61Inversiones a Corto Plazo Inversiones a Corto Plazo B.N.C.R-Super Fondo 46,706,120.00 46,706,120.00 Inversiòn Banco Lafise CID 110031078 57,191.89 7,429,500.00 Inversión BNCR - USD 2,515,000.00 2,515,000.00Total Inversiones a Corto Plazo 49,278,311.89 56,650,620.00Total Efectivo y Equivalentes de Efectivo 166,880,802.24 141,698,507.61

producido el Estado de Flujos de Efectivo utilizando el método indirecto, que parte

de las utilidades acumuladas al cierre del periodo:

El efectivo y Equivalentes se detallan a continuación:

Nota 5: Cuentas por Cobrar:

Las cuentas por cobrar se detallan de la forma siguiente:

Nota 6: Otros Activos Corrientes:

Corresponde a los pagos parciales del Impuesto sobre la renta, que importaba

prácticamente el porto de ¢ 4.712.394 al 30 de setiembre del 2014 y ¢ 3.584.834

al 30 de setiembre del 2013.

Nota 7: Activos Fijos y Depreciación Acumulada

Los activos fijos se dividen en tres grupos: Mobiliario y equipo de Oficina,

Vehículos y Maquinaria y Equipo de Alquiler:

Cuentas por CobrarCuentas por Cobrar Clientes 72,904,987.78 66,269,738.00 Cheques Devueltos 2,546,696.60 2,546,697.00 Cuentas por Cobrar Comerciales 10,103,315.39 10,103,315.00

Cuentas por Cobrar Empleados 19,666,425.86 18,122,378.00 Total Cuentas por Cobrar 105,221,425.63 97,042,128.00

Otras Cuentas por CobrarKharen Venegas 3,509,417.10 3,859,417.00 Inversiones Dedi S. A. 3,015,403.00 3,015,403.00 Harley Villalobos Tenorio 7,000.00 852,954.00 Carlos Navarro Rivera 1,217,164.51 1,995,692.00 Diia Obregón Rojas 535,024.42 635,024.00 Ramón Frnel Mora Navarro 5,000,000.00 5,000,000.00

Ana Lorena Dien Yen 337,150.00 973,550.00 Total Otras Cuentas por Cobrar 13,621,159.03 16,332,040.00 Total Cuentas por Cobrar 118,842,584.66 113,374,168.00

Activo no Corriente Maquinaria y Equipo

Mob. Y Equipo de Oficina 2,317,289.04 839,650.00 Vehículos 118,277,916.51 98,899,744.00

Equipo y Maquinaria p/Alquiler 560,186,806.83 554,886,167.00 Produccion equipo 15,489,476.03 -

Total Maquinaria y Equipo 696,271,488.41 654,625,561.00

Depreciación AcumuladaDepr. Acum. Maq y Equ Alquiler (351,187,638.31) (295,386,912.00) Depr. Acum. Mobiliario y Equipo (6,781,504.80) (6,781,505.00)

Depr. Acum. Vehículos (33,779,915.75) (26,579,641.00) Total Depreciación Acumulada (391,749,058.86) (328,748,058.00)

Total Activo no Corriente 304,522,429.55 325,877,503.00

Son depreciados con una tasa anual de un 10% y se capitalizan con el criterio

legal, sea el 75% de un salario base.

Nota 8: Pasivos Corrientes:

Los pasivos corrientes se separan en cuatro grupos de acuerdo con su naturaleza,

los que de éstos se tienen con entidades relacionadas, se detallan en cuentas

especiales para tal efecto:

El pasivo reflejado en la cuenta 21018 Impuesto sobre la renta, corresponde al

impuesto del periodo anual terminado.

En cuanto a los pasivos ocasionados por la nómina, la empresa ya no figura como

patrono y controla a valor de mercado, siguiendo el principio de libre competencia

(arm’slenght), los servicios de la empresa Inversiones Dedi S.A , que es empresa

vinculada por mantener en su composición societaria los mismos socios que

Equirenta. Esto no ocasiona contingencia alguna ya que para la transacción entre

las empresas se cobran precios de mercado respetando y superando en muchos

casos los salarios establecidos por el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social.

Tampoco es motivo de conflicto la aplicación del principio de realidad económica

para revisar la relación comercial con Inversiones Dedi S.A., puesto que no se

produce disminución del impacto fiscal producto de la misma.

Pasivo no Corriente 31 de Julio de 2014 30 SETIEMBRE 2013 Documentos por pagar Largo Plazo Bco. Popular OP 70310869 120,989,777.15 124,145,571.00 OP100773937 Lafise - 9,045,316.00 OP210073938 Lafise D Max Doble Cabina - 8,732,359.00 Documentos por pagar Largo Plazo 120,989,777.15 141,923,246.00

Nota 9: Pasivo no Corriente :

El pasivo a Largo Plazo se compone de operaciones con bancos para compra de

vehículos de trabajo y equipo y maquinaria para alquiler.

Pasivos CorrientesCuentas por pagarCuentas por pagar

Cuentas por pagar proveedores 47,475,601.18 39,954,838.00 Total Cuentas por pagar 47,475,601.18 39,954,838.00 Total Cuentas por pagar 47,475,601.18 39,954,838.00 Otros Pasivos CorrientesOtras Cuentas por Pagar

Retenciones a funcionarios 3,280,163.76 3,280,164.00 Ahorro empleados 230,000.00 - Caja Cost. De Seguro Social 2,000,529.00 204,829.00 Instituto Nacional de Seguros - 10,146,522.00

Impuesto sobre la Renta 27,019,588.09 9,424,787.00 Total Otras Cuentas por Pagar 32,530,280.85 23,056,302.00 Documentos por Pagar Costo Plazo

BAC San José Op. #2000166862 - 8,393,214.00

Total 21200 Documentos por Pagar Corto Plazo - 8,393,214.00 Cuentas por pagar Partes Relacionadas

Oscar de la Cruz 30,439,727.01 48,318,604.00 Hilda Dien Chuen 43,641,239.50 59,051,513.00 Construequipo Actual S. A. 62,271,361.47 66,640,320.00 Inversiones DEDI S. A. 9,500,409.31 11,367,969.00

Total Cuentas por pagar Partes Relacionadas 145,852,737.29 185,378,406.00 Total Otros Pasivos Corrientes 178,383,018.14 216,827,922.00 Total Pasivos Corrientes 225,858,619.32 256,782,760.00

Nota 10: Patrimonio

Su composición es la siguiente:

a. El Capital accionario se compone de 3001 acciones comunes y nominativas

de

¢ 10,000.00 cada una y se distribuye de la forma siguiente:

Oscar de la Cruz Segura: 351 acciones comunes y nominativas de ¢

10,000.00 cada una.

Hilda Dien Chuen: 2,650 acciones comunes y nominativas de ¢ 10,000.00

cada una.

b. Los aportes de Capital corresponden a dineros entregados por los socios

para fortalecer el capital de trabajo de la empresa y al corte del 31/07/2014

el importe de la cuenta era de ¢ 70,324,416.00

c. Utilidades acumuladas.

Anexo B: Lista de verificación

para el análisis de las

normas

LISTA DE VERIFICACION“EQUIRENTA ACTUAL S.A”.

NIIF PARA PYMES 2009

Fecha: 28 de abril del 2015.

Realizada por: Jorge Maldonado

ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES

Sección 1: Pequeñas y Medianas Entidades

1 ¿La entidad elabora su contabilidad para fines Administrativos?

x

2 ¿La entidad elabora su contabilidad para fines fiscales?

x

3 ¿La entidad elabora su contabilidad para propósitos crediticios?

x

4 ¿Está presentada la información financiera con propósitos de información general para usuarios externos?

x

5 ¿Esta entidad se maneja en base a acciones?

x

6 ¿Las acciones se comercializan en el mercado bursátil?

x

Sección 2: Conceptos y principios generales

7 ¿Sus estados financieras ayudan a tomar decisiones estratégicas sobre su empresa?

x

8 ¿Mide el estado de su empresa mediante comparaciones de sus Estados Financieros?

x


9 ¿Se integran en sus estados financieros información relevante que ayude a comprender las partidas expuestas?

x

10 ¿Es su entidad auditada anualmente? x La empresa no tiene obligación de entes reguladores para que sus estados financieros deban ser auditados. Para efectos crediticios la empresa ha aportado garantías y estados financieros certificados.

11 ¿El principal fin de su contabilidad es el pago de los impuestos?

x El objetivo de la contabilidad es medir la realidad económica de la empresa a efectos que la administración tome decisiones tendientes a consolidar el negocio y expandir las actividades de la empresa.

Sección 3: Presentación de estados financieros.

12 ¿Presentan los estados financieros para cada periodo fiscal según la NIIF para PYMES?

x La empresa dice cumplir con la NIIF completa de acuerdo con las disposiciones del Colegio de Contadores de Costa Rica.

13 ¿En los estados financieros se presentan notas aclaratorias?

x Sí presenta notas algunas notas, sin embargo, algunas no son claras y faltan otras.

¿La presentación de las partidas en los estados financieros se mantiene de un periodo a otro?

x Se mantienen con sus respectivos cambios

¿Si se reclasifica una partida se explica el motivo de su cambio?

x La empresa no hace ese tipo de revelaciones en sus estados financieros.


16 ¿Hay alguna situación o evento que sea riesgoso para la continuidad del negocio? (principio de negocio en marcha)

x En la información suministrada, no se menciona ninguna situación o evento, que ponga en riesgo el negocio en marcha. Sin embargo, se les consultó y afirman no haber situaciones que pongan en riesgo la continuidad del negocio.

Sección 4: Estado de situación financiera.

17 ¿Se realiza un Estado de Situación Financiera?

x

18 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “efectivo y equivalente de efectivo”?

x Sí, se presenta y en la Nota 4 se detallan los pormenores del efectivo y equivalente de efectivo en sus respectivas cuentas bancarias.

19 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Activos financieros”?

x

20 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Inventarios”?

x Sin embargo en las Notas se menciona que los Inventarios están valuados al costo, el cual no excede el valor nominal del mercado (valor realizable neto). El valor realizable corresponde al precio de venta en el curso normal de los negocios.

21 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Propiedad, planta y equipo”?

x

22 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Propiedades de inversión”?

x La empresa no cuenta con propiedades de inversión.


23 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Activos intangibles”?

x La empresa no cuenta con activos intangibles

24 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Activos Biológicos”?

x La empresa no cuenta con activos biológicos

25 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “inversiones en asociadas”?

x La empresa no cuenta con inversión en asociadas

26 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Entidades controladas en forma conjunta”?

x La empresa no actúa ni como controladora ni como subsidiaria.

27 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Pasivos y Activos para impuestos corrientes”?

x La empresa no es generadora de impuestos de ventas. Los impuestos de las compras para mantenimiento del equipo son cargados a resultados. Lo que si presenta es el impuesto de renta.

28 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Pasivos por impuestos diferidos”?

x La empresa no cuenta con impuestos diferidos

29 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Para Provisiones”?

x La empresa no realiza estimaciones para deterioro de activos (tanto de instrumentos financieros como de inventarios y planta y equipo), provisiones de gastos ni reservas de utilidades.

30 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Participaciones no Controladas”?

x No aplica


31 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora”?

x No aplica

32 ¿Los Activos y Pasivos se representan en los Estados Financieros según el grado de liquidez?

x

33 ¿Existen políticas documentadas para determinar el grado de liquidez?

x

34 ¿Existe un criterio para clasificar un activo como corriente? ¿Cuál es?

x Si el vencimiento general de la operación es antes de un año

35 ¿Existe un criterio para clasificar un activo como no corriente? ¿Cuál es?

x Si el vencimiento general de la operación es después de un año

36 ¿Existe un criterio para clasificar un pasivo como corriente? ¿Cuál es?

x Si el vencimiento general de la operación es antes de un año

37 ¿Existe un criterio para clasificar un pasivo como no corriente? ¿Cuál es?

x Si el vencimiento general de la operación es después de un año

38 ¿Existe una provisión en su Estado de Situación Financiera, para beneficios a empleados y otras provisiones?

x

39 Se presenta por separado en su Situación Financiera las partidas de capital, primas por emisión, Ganancias acumuladas.

x


Sección 5: Estado del resultado integral y Estado d e resultados.

40 ¿Su estado de Resultados es Integral (reconoce todas las partidas de ingresos y gastos del periodo)?

x

41 ¿Los errores y cambios en políticas contables se muestran en su estado de resultados?

x

42 ¿Son registrados las pérdidas y ganancias surgidas por la conversión de los estados financieros?

No aplica

43 ¿Cómo registran las diferencias por tipo de cambio de préstamos en moneda extranjera, en la cuenta de Diferencial cambiario o en la cuenta Gasto por intereses?

Todas las diferencias por tipo de cambio se registran como ingresos o gasto por intereses según sea el caso.

44 ¿Son registradas las ganancias o pérdidas actuariales?

No aplica

45 ¿Son Registradas las ganancias o pérdidas surgidas por cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura?

No aplica

46 ¿El Estado de Resultados incluye la partida de “Ingreso de Actividades Ordinarias”?

x

47 ¿El Estado de Resultados incluye la partida de “Costos financieros”?

x

48 ¿El Estado de Resultados incluye la partida de “Inversiones en Asociadas”?

No aplica


49 ¿El Estado de Resultados incluye la partida de “Entidades controladas en forma conjunta”?

No aplica

50 ¿El Estado de Resultados incluye la partida del resultado después de impuestos de las operaciones discontinuas?

No aplica

51 ¿El Estado de Resultados cuenta con partidas adicionales encabezamiento y subtotales que ayuden a comprender el rendimiento financiero?

x Si cuenta con encabezados pero no son los apropiados para interpretar la información.

52 ¿Existe una clasificación de los gastos en su Estado de Resultados?

x

53 ¿En su Estado de Resultados los gastos se clasifican de acuerdo a su función?

x Sí, pero no se aplica correctamente

54 ¿En su Estado de Resultados los gastos se clasifican de acuerdo a su naturaleza?

x Sí, pero no se aplica correctamente

Sección 6: Estado de cambios en el patrimonio, Esta do de resultados y Ganancias acumuladas.

55 ¿Su estado de Cambios en el Patrimonio presenta los efectos de cambios de políticas contables y las correcciones de errores reconocidas en el periodo?

x De acuerdo con lo indicado por el contador no se han hecho cambios de políticas contables.

56 ¿Su estado de Cambios en el Patrimonio presenta los importes de las inversiones hechas?

x


57 ¿Su estado de Cambios en el Patrimonio presenta los dividendos y otras distribuciones en el periodo, por los inversores del patrimonio?

x La Administración afirma no haber realizado distribuciones de dividendos

58 ¿Su estado de Cambios en el Patrimonio presenta el efecto de la aplicación retroactiva o reexpresión retroactiva?

x

59 ¿Su estado de Cambios en el Patrimonio presenta una conciliación entre los importes en libros al comienzo y al final del periodo?

x

60 ¿En su estado de resultados y ganancias acumuladas, se representan reexpresiones por ganancias acumuladas por correcciones de errores del periodo?

x

61 ¿En su estado de resultados y ganancias acumuladas, se representan reexpresiones por ganancias acumuladas por cambios en políticas contables?

x

62 ¿En su estado de resultados y ganancias acumuladas, se representan sus ganancias acumuladas al final del periodo en el cual se informa?

x En este Estado se separa el Capital en acciones, los aportes extraordinarios, las utilidades de periodos anteriores y las utilidades del periodo.

Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo

63 ¿Se excluye de sus Estados de Flujo de Efectivo, las transacciones no monetarias?

x Sí se excluyen pero no se menciona este hecho en las Notas.

64 ¿La empresa realiza intercambio de bienes o activos?

x


65 ¿Se expresan en su Estado de Flujos de Efectivo, junto con los comentarios de la gerencia el importe de los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo significativos mantenidos por la entidad pero que no están disponibles para ser utilizados?

x

Sección 8: Notas a los estados financieros

66 ¿Se presenta información financiera separada de los estados financieros?

x

67 ¿Utilizan algún tipo de información de apoyo para las partidas presentadas en sus Estados Financieros?

x

68 ¿Existe incertidumbre sobre supuestos claves fututos que puedan afectar significativamente a la empresa y están reflejados en estimaciones?

x La Administración afirma que no existe este tipo de incertidumbre debido a que no realizan estimaciones sino que registran las transacciones o hechos hasta que se definan.

Sección 11: Instrumentos financieros básicos

69 ¿Cuenta la entidad con Instrumentos Financieros Básicos: activo financiero, pasivo financiero o un instrumento de patrimonio de otra?¿Cuáles?

x Por ejemplo cuenta con efectivo y equivalentes, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, entre otros.

70 ¿Cuenta la entidad con políticas contables para la aplicación de reconocimiento y medición de instrumentos financieros?

x


71 ¿La empresa realiza una relevante medición de los instrumentos financieros de acuerdo con la NIIF para PYMES?

x En las Notas se mencionan pero no se hace una descripción de los instrumentos, el periodo de vigencia ni su vencimiento, ni cuando fueron dados de baja.

72 ¿Los instrumentos financieros se reconocen cuando la entidad se convierte en una parte de las cláusulas contractuales del instrumento?

x Sin embargo en los Estados Financieros no se presenta dicha información

73 ¿Cuándo el instrumento financiero se reconoce por primera vez se mide a su precio de transacción?

x De acuerdo con las Notas son reconocidos inicialmente a su valor razonable ajustados por los costos de transacción directamente atribuible a su compra o emisión, en el caso de un activo financiero que no se contabilicen al valor razonable con efecto en los estados de utilidades.

74 ¿Después del reconocimiento inicial del instrumento financiero se aplica un modelo de costo amortizado?

x La empresa dice que si pero no indica cómo.

75 ¿Al final de cada período sobre el que se informa se realiza una evaluación para determinar si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan al costo o al costo amortizado?

x No se obtuvo información de cómo lo realiza la empresa

76 ¿Se revela la baja de activos o pasivos en los estados financieros de la entidad?

x De acuerdo con lo indicado en las Notas en forma sub siguiente a su reconocimiento inicial, los instrumentos financieros, estos se dan de baja cuando se liquidan


Sección 12: Otros temas relacionados con instrument os financieros

77 ¿Cuenta la empresa con títulos respaldados por activos, como:

No aplica

78 ¿Obligaciones hipotecarias garantizadas, acuerdos de recompra, y paquetes titulados de cuentas por cobrar?

x De acuerdo con la información suministrada, pese a ellos indicar que no cuentan con este tipo de instrumentos financieros, sí cuentan con préstamos hipotecarios.

79 ¿Opciones, derechos, certificados para la compra de acciones(warrants) ,contratos a futuro, a término y permutas financieras de tasas de interés que puedan liquidarse en efectivo o mediante el intercambio de otro instrumento financiero?

x No, de acuerdo con la información suministrada por el contador.

80 ¿Instrumentos financieros que cumplan las condiciones y se designan como instrumentos de cobertura de acuerdos con los requerimientos de las sección 12?

x No existen, de acuerdo con la información suministrada por el contador.

81 ¿Compromisos de conceder un préstamo a otra entidad?

x No existen dichos compromisos, de acuerdo con la información suministrada por el contador.

82 ¿Compromiso de recibir un préstamo, si el compromiso se puede liquidar por el importe neto en efectivo?

x No existen dicho compromisos, de acuerdo con la información suministrada por el contador.


Sección 13: Inventarios

83 ¿La entidad presenta activos en forma separada los materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios?

X Si presenta un en actividades de inversión una cuenta llamada Producción equipo, pero según lo indicado por el contador No aplica debido a que en este momento la empresa no está produciendo.

84 ¿Su inventario es medido al importe menor entre el costo y el precio de venta, menos los costos de terminación y venta?

X Según la administración no aplica sin embargo en Su Nota 3 inciso e) dice: Los Inventarios están valuados al costo, el cual no excede el valor nominal del mercado (valor realizable neto). El valor realizable corresponde al precio de venta en el curso normal de los negocios.

85 ¿En su inventario se incluyen los costos de adquisición y transformación?

x

86 ¿Se incluyen en los inventarios los costos de importación, impuestos, transporte, manipulación y otros costos directos atribuibles a la adquisición de la mercadería, materiales o servicios?

x

87 ¿Se incluyen en los inventarios el costo de intereses por financiamiento?

No aplica

88 ¿Se incluye en sus inventarios los costos directos de fabricación como mano de obras?

No aplica


89 ¿Se incluyen en su inventario los costos indirectos de fabricación fija o variable incurridos en la transformación de materia prima a producto terminado?

No aplica

90 ¿Qué base utiliza para la distribución de costos indirectos de producción?

No aplica

91 ¿Los costos indirectos de fabricación no distribuidos se reconocen como gastos del periodo?

No aplica

92 ¿Se excluye en sus costos de inventarios los costos anormales como desperdicio de mano de obra, de materiales u otros costos de fabricación?

No aplica

93 ¿Se excluye de sus costos de inventario, el costo de almacenamiento en los procesos no productivos?

No aplica

94 ¿Se determina el deterioro al inventario de cada periodo?

x La empresa no se realiza estimaciones por deterioro

95 ¿Utiliza alguna técnica de medición para sus inventarios?¿Cuál?

x La empresa no ha definido cuál método de valuación utilizar

96 ¿Los repuestos y equipo auxiliar se mantienen en inventarios y se reconocen cuando se consumen?

x La empresa afirma registrar todos los inventarios de repuestos directamente al gasto


Sección 17: Propiedades, planta y equipo

97 ¿Se clasifica el reemplazo de piezas importantes en la propiedad planta y equipo?

x La empresa afirma que durante el proceso de transición la administración inventariará los activos, con el objetivo de tener claridad del elemento PPE y definir si deben trasladarse bienes a activos disponibles para la venta

98 ¿Hay algunos activos de la partida de propiedad planta y equipo de los que ya no se pueda obtener rendimientos futuros?¿Cuáles y cuál es el saldo en libros?

x

99 ¿El costo de Propiedad Planta y Equipo puede medirse con facilidad?

x

100 ¿El reemplazo de partes importantes de los edificios y maquinaria es incluida en propiedad, planta y equipo?

x

101 ¿Se realizan inspecciones anuales para determinar el grado de deterioro dentro de la propiedad planta y equipo?

x La empresa no realiza estimaciones por deterioro.

102 ¿Existe una contabilización de los costos de ubicación de propiedad planta y equipo?

x Esos costos han sido cargados al gasto.

103 ¿Se le suman a la partida de propiedad los costos de desmantelamiento y rehabilitación del lugar?

No se han presentado estas situaciones


104 ¿Los costos de administrar la propiedad planta y equipo se registra como gasto?

x

105 ¿Los costos surgidos por los préstamos en la propiedad planta y equipo se registran como gastos o los capitalizan?

Los registran como gasto

106 ¿Cuándo un activo fijo ya deja de brindar beneficios futuros, como que tratamiento contable le dan en caso dan? ¿Lo reclasifican como Disponible para la venta? ¿Y si no se logra vender, lo continúan manteniendo en libros o lo dan de Baja en cuentas.

De momento no se ha realizado una valoración de los activos P.P.E. como para determinar esa condición.

Sección 20: Arrendamientos

107 ¿Existen acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta Importancia en relación con la operación o el mantenimiento de estos activos?

Los activos utilizados para las demoliciones son utilizados por el personal subcontratado a Inversiones Dedi, es decir, este servicio se brinda a través de esa empresa pero con maquinaria y equipo de Equirenta.

108 ¿Existen Algunos acuerdos, tales como los de subcontratación que proporcionan derechos sobre capacidad y los contratos de tipo “tomar o pagar”, que no toman la forma legal de un arrendamiento, pero transmiten derechos de utilización de activos a cambio de pago. Estos acuerdos son en esencia arrendamientos de activos y se contabilizan según lo establecido en esta sección?

No aplica


109 ¿La entidad realiza arrendamiento financiero u operativo?

x Sus arrendamientos son operativos, no hay financieros

110 ¿La entidad posee algún activo que lo haya adquirido mediante un leasing? ¿Ese leasing aún lo está pagando?

No aplica

111 ¿Se calcula el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento?

x La empresa no realiza este tipo de cálculos, simplemente carga al gasto el gasto por alquiler conforme incurre en él y no revela en sus estados financieros ni el valor presente para el primer año ni para de uno a cinco años como establece la NIIF para las PYMES.

112 ¿El arrendatario deprecia un activo arrendado bajo un arrendamiento de acuerdo con la sección correspondiente de esta NIIF?

No aplica

113 ¿Reconoce un arrendatario los pagos por arrendamientos bajo arrendamientos operativos (excluyendo los costos por servicios tales como seguros o mantenimiento) Como un gasto de forma lineal?

x El sistema tramita el reconocimiento de los ingresos por los arriendos

114 ¿El arrendador reconoce los ingresos por arrendamientos operativos (excluyendo los importes por servicios tales como seguros o mantenimiento) en los resultados sobre una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento?

x El sistema tramita el reconocimiento de los ingresos por los arriendos


115 ¿El arrendador reconoce como un gasto los costos, incluyendo la depreciación, incurridos en la obtención de ingresos por arrendamiento?

x Sí, los activos alquilados están sujetos a depreciación como cualquier otro activo fijo.

116 ¿Existe transacciones de venta con arrendamiento posterior?

x

Sección 21: Provisiones y Contingencias

117 ¿Se reflejan en sus Estados Financieros partidas por provisiones? Por ejemplo, estimación para incobrables, provisión para gastos y reserva legal de las utilidades acumuladas

x Equirenta debe incorporar provisiones en sus estados financieros.

118 ¿Presentan las provisiones registradas una alta probabilidad de que ocurran, y se pueden estimarse fielmente?

x No se realizan provisiones

119 ¿Se reconocen en los Estados Financieros, las provisiones como un pasivo y el importe de la misma como un gasto?

x No se realizan provisiones

120 ¿Las provisiones son revisadas y ajustadas al final del periodo que se informa?

X No se realizan provisiones

121 ¿Maneja Equirenta Actual Pasivos contingentes?

x De acuerdo con la Administración, la empresa no cuenta con pasivos contingentes

122 ¿Se reflejan en las Notas los activos contingentes?

X De acuerdo con la Administración, la empresa no cuenta con activos contingentes


Sección 22: Pasivos y Patrimonio

123 ¿Equirenta Actual S.A. registra la distribución de dividendos, dé ser así como los contabiliza?

x Equirenta no ha distribuido dividendos ni mantiene una política al respecto.

124 ¿Posee la entidad una política para la distribución de dividendos?

x Equirenta no posee definida una política para el pago de dividendos.

Sección 23: Ingresos de actividades ordinarias

125 ¿Son registrados los Ingresos por Actividades Ordinarias al valor razonable?

x

126 ¿Son reconocidos los ingresos de actividades ordinarias de esta sección por separado a cada transacción?

x

127 ¿Los ingresos de Equirenta Actual S.A. por actividades ordinarias son registrados por sus entradas brutas?

x

128 ¿Existen incentivos para los arrendatarios, de ser así como se contabiliza?

No aplica

129 ¿Equirenta obtiene ingresos bajo la modalidad de Contratos de construcción?

x No aplica

Sección 25: Costos por préstamos

130 ¿Se reconocen las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses?

x Sí son reconocidos y los clasifican esas diferencias como ingreso (o gasto) por diferencial cambiario.


Sección 26: Pagos basados en acciones

131 ¿Los dividendos se pagan con base en las acciones?

La empresa no ha realizado pago de dividendos

132 ¿Las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo incluyen los derechos sobre la revaluación de acciones

La empresa no ha realizado pago de dividendos

133 ¿La entidad reconoce los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones, en el momento de la obtención de los bienes o cuando se reciban servicios?

La empresa no ha realizado este tipo de transacciones

Sección 27: Deterioro del Valor de los Activos

134 ¿Se contabiliza el costo por deterioro en sus estados financieros?

x La empresa no ha realizado estimaciones por deterioro

135 ¿Se evalúa el deterioro de sus inventarios y de las Propiedades, planta y equipo?

x La empresa no ha realizado estimaciones por deterioro

Sección 29: Impuestos a las Ganancias

136 ¿Su empresa genera créditos fiscales? x La empresa no genera créditos fiscales.

137 ¿Cómo se registran el impuesto de renta por pagar en su empresa?

El impuesto de renta por pagar lo presenta en el Estado de situación financiera dentro la partida Otras cuentas por pagar.

138 ¿Cómo registran los saldos a favor por el impuesto por pagar?

No se han generado saldos a favor en el impuesto por pagar. Los anticipos de renta se registran como Otros activos corrientes.


Sección 30: Conversión de la moneda extranjera

139 ¿Han realizado transacciones en alguna moneda distinta a colones?

x

140 ¿Al fin del periodo, han realizado ajustes a los saldos en moneda extranjera?

x Se utiliza el tipo de cambio del Banco Central de Costa Rica a la fecha de cierre.

141 ¿Registran las diferencias por tipo de cambio?

x Todas se han registran como ingresos o gastos por diferencial cambiario

Sección 32: Hechos ocurridos después del periodo so bre el que se informa

142 ¿Existe hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste?

x La Administración indicó que no han tenido la necesidad de realizar ajustes debido a hechos posteriores al cierre.

143 ¿Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste pero que deba mencionarse porque podría tener algún impacto sobre los estados financieros?

x La Administración indicó que no han tenido la necesidad de informar sobre hechos posteriores al cierre.

Sección 33: Información a revelar sobre partes rela cionadas

144 ¿La entidad incluye la información a revelar necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de que su situación financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes con estas partes?

x La empresa no actúa ni como controladora ni como subsidiaria. Mantiene algunas operaciones entre partes relacionadas tales como cuentas por pagar o por cobrar las cuales presenta en las notas.


Sección 35: Transición a la NIIF para las PYMES

145 ¿Su empresa plantea adoptar por primera vez las NIIF pymes en sus estados financieros?

x La Administración tiene como meta contar con estados financieros en conformidad con las NIIF, y de acuerdo con el diagnóstico que se realizó se les está brindando una propuesta para adoptar la NIIF para las PYMES.

Anexo C: Ajustes a los Estados

financieros

EQUIRENTA ACTUAL S.A. Ajustes y Reclasificaciones

Al 30 de setiembre del 2014 y 2013

Saldo al

Ajustes y/o Reclasificaciones Saldo

Nombre / Descripción 30/09/2013

Débito

Crédito NIIF Pymes

Utilidades no distribuidas 76.069.804 1.428.887 74.640.917 Reserva legal 0 1.428.887 1.428.887

76.069.804

1.428.887

1.428.887 76.069.804

Asiento de ajuste #1 Utilidades no distribuidas 1.428.887

Reserva legal 1.428.887 Ajuste por reclasificación de cuentas (Traslado de la reserva legal)

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - // - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Saldo al



Débito

Crédito NIIF Pymes

Depr. Acum. Mobiliario y equipo de oficina 6.781.505 5.941.855 839.650 Depr. Acum. Equipo y maquinaria p/Alquiler 351.187.638 5.941.855 357.129.493

357.969.143

5.941.855

5.941.855 357.969.143

Asiento de ajuste #2 Depr. Acum. Mobiliario y equipo de oficina 5.941.855

Depr. Acum. Equipo y maquinaria p/Alquiler 5.941.855 Ajuste por reclasificación de cuentas (Reclasificación de la depreciación acumulada)

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - // - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Saldo al



Débito

Crédito NIIF Pymes

Depreciación Mobiliario y equipo de oficina 0 295.528 295.528 Depr. Acum. Equipo y maquinaria p/Alquiler 357.129.493 295.528 356.833.965

Deprec. Equipo y maquinaria p/Alquiler 55.800.726 295.528 55.505.198 Depr. Acum. Mobiliario y equipo de oficina 839.650 295.528 1.135.178

413.769.869

591.056

591.056 413.769.869

Asiento de ajuste #3 Depreciación Mobiliario y equipo de oficina 295.528 Depr. Acum. Equipo y maquinaria p/Alquiler 295.528

Deprec. Equipo y maquinaria p/Alquiler 295.528 Depr. Acum. Mobiliario y equipo de oficina 295.528

Ajuste por reclasificación de cuentas (Reclasificación del gasto por depreciación) - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - // - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Saldo al



Débito

Crédito NIIF Pymes

Depreciación Vehículos 0 7.200.275 7.200.275 Impuestos de renta por pagar 27.019.588 2.160.082 24.859.506

Utilidades no distribuidas 139.214.117 2.160.082 141.374.199 Aportes extraordinarios de capital 70.324.415 7.200.275 77.524.690

236.558.120

9.360.357

9.360.357 250.958.670

Asiento de ajuste #4 Depreciación Vehículos 7.200.275 Impuestos de renta por pagar 2.160.082

Utilidades no distribuidas 2.160.082 Aportes extraordinarios de capital 7.200.275 Ajuste por reclasificación de cuentas (Reconocimiento en resultados del gasto depreciación vehículos)

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - // - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Saldo al



Débito

Crédito NIIF Pymes

Utilidades no distribuidas 141.374.199 2.865.425 138.508.774 Reserva legal 0 2.865.425 2.865.425

141.374.199

2.865.425

2.865.425 141.374.199

Asiento de ajuste #5 Utilidades no distribuidas 2.865.425

Reserva legal 2.865.425 Ajuste por reclasificación de cuentas (Traslado de la reserva legal)

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - // - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Anexo D: Sección 35:

Transición a la NIIF

para las PYMES

Anexo E: Cesión de derechos

Anexo F: Declaración jurada

trabajo final grupo 3 - equirenta actual s.a..pdf

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