trabajo depreciacion
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Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su
saldo real, por cuanto estos valores servirán de base para preparar estados financieros.
Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o
corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de
ajuste. Ajuste es el asiento contable
necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real.
CONCEPTO DE AJUSTE
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AJUSTE ORDINARIO
Son los asientos que se realizan con frecuencia, en la
empresa en cada periodo contable. Este tipo de ajustes
afectan las siguientes cuentas:
Caja Bancos Provisiones y deudas de
difícil cobro Inventario de mercancías Depreciación acumulada Gastos pagados por
anticipado y cargos diferidos Ingresos recibidos por
anticipado Ingresos por cobrar Costos y gastos por pagar Provisiones para
obligaciones laborales
CLASES DE AJUSTES
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Al verificar la existencia de valores en caja, esto es al realizar un arqueo, se debe comparar su valor con el saldo en libros. Al efectuar esta comparación se pueden presentar los siguientes casos:
AJUSTE A LA CUENTA CAJA OCACIONADO POR ARQUEO
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En este caso se presenta un
faltante por la diferencia, valor por
el cual se debe realizar un ajuste.
En el asiento de ajuste para llevar el saldo de caja a su valor real, es necesario disminuir el saldo en el monto del faltante, acreditando caja y debitando la
cuenta que corresponda, según el concepto que
ocasiono el faltante, así:
A) EL VALOR TOTAL DEL ARQUEO DE CAJA PUEDE SER MENOR QUE EL SALDO EN LIBROS:
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Ejemplo: El cajero pagó servicios de cafetería por $4.000 y no los registró, hay
un faltante por ese valor. Asiento de ajuste:
FALTANTE OCACIONADO POR DINEROS ENTREGADOS POR EL CAJERO Y NO
REGISTRADOS EN LIBROSCUENT
ADEBIT
OCREDI
TO
GASTOS
DIVERSOS
Elementos de aseo y cafetería
CAJA
Caja general
4000
4000
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El cajero es la persona encargada de responder por el dinero que ingresa y sale de caja. Si no hay razón que justifique el faltante, este valor se convierte en deuda para el cajero; por ello se debita cuentas
por cobrar a trabajadores
Ejemplo: en el arqueo se presenta un faltante injustificado de 9.000
Asiento de ajuste:
FALTANTE POR DINEROS DISPUESTOS POR EL CAJERO O
PAGADOS DE MÁS
CUENTASCUENTAS POR COBRAR
A TRABAJADORES
Otros - cajero
CAJA
Caja general faltante
DEBE
9.000
CREDITO
9.000
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En este caso la diferencia constituye un sobrante y se debe realizar un ajuste por
este valor.
Para llevar a el saldo de la cuenta Caja a su valor real es necesario aumentarlo,
debitando Caja y acreditando la cuenta que corresponda, según la razón del sobrante,
así:
B) EL VALOR TOTAL DEL ARQUEO DE CAJA PUEDE SER MAYOR QUE EL SALDO DE LIBROS
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Ejemplo: el cliente Hugo Castillo abona 17.000, valor no registrado por el cajero,
ocasionando un sobrante en caja.
Asiento de ajuste:
INGRESOS RECIVIDOS POR EL CAJERO Y NO REGISTRADOS
CAJA
Caja general (sobrante)
CLIENTES
Hugo Castillo
17.000
HABER
17.000
DEBECUENTA
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Si la cantidad es mínima, se puede contabilizar como un ingreso; si el valor es
considerable se puede contabilizar como un pasivo en la cuenta acreedores varios hasta
cuando se establezca su razón.
Ejemplo1: el valor total del arqueo es de $38.400 y el valor en libros correspondiente a caja es de $38.000. no se encontró justificación al sobrante, es un ingreso adicional para la empresa.
VALORES RECIBIDOS DE MÁS POR EL CAJERO
CUENTAS
CAJA
INGRESOS DIVERSOS
Sobrante de caja
DEBE HABER
400
400
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En este caso, si el saldo es correcto, no es necesario elaborar ajuste, sin embargo,
antes de probar el arqueo, se deben revisar los soportes para comprobar su exactitud y
evitar la contabilización de errores compensados, esto es, que si se registra un recibo de caja por mayor valor y una factura
de contado por menor valor, es un error compensado y aparentemente los saldos
del arqueo y libro de caja coinciden
C) EL VALOR TOTAL DEL ARQUEO DE CAJA PUEDE COINCIDIR CON EL SALDO EN LIBROS
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Para realizar este ajuste es necesario una conciliación, o sea, comparar el saldo del
libro de bancos de la empresa con el saldo del extracto bancario.
Al conciliar cada cuenta bancaria se identifican los ajustes que es necesario
realizar por cada diferencia encontrada. Las diferencias mas frecuentes pueden ser:
AJUSTE A LA CUENTA BANCOS, OCACIONADA POR CONCILIACIÓN
BANCARIA
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Ejemplos: cheques pendientes de cobro, remesas en transito; en estos casos la
empresa no realiza ajustes por que cada una de estas operaciones ya fue registrada
en la fecha en que se efectuó.
A) TRANSACCIONES CONTABILIZADAS POR LA EMPRESA COMERCIAL Y NO REGISTRADAS POR
LA ENTIDAD BANCARIA
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En este caso la empresa debe registrar ajustes, así:
B) POR VALORES QUE APARECEN EN EL ESTRACTO Y QUE AUN NO SE HAN
REGISTRADO EN LA EMPRESA.
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El banco envía notas debito por concepto de: Cheques devueltos, chequeras, comisión de remesas, intereses por
sobregiros, intereses sobre prestamos y otros servicios bancarios.
Estos valores disminuyen el saldo de la cuenta bancos; por lo tanto se acredita, y se debita la cuenta que corresponda según el caso. Cuando la empresa no ha recibido la
nota debito por cualquier concepto, al recibir el extracto debe realizar el ajuste.
POR NOTA DEBITO
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Ejemplo1: en el extracto de bancomercio aparece nota debito por $12.500
correspondiente a la compra de una chequera, no contabilizada.
Asiento de ajuste:
CUENTAS
GASTOS DIVERSOS
Útiles, papelería y fotocopiasBANCOS
bancomercio
DEBE HABER
12.500
12.500
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El banco envía notas crédito por concepto de prestamos abonados en cuenta
corriente, consignaciones de clientes, rendimientos financieros producidos por los
saldos en cuenta de ahorros.
Si la empresa no las ha contabilizado al recibir el extracto, debe elaborar ajuste que aumenta el saldo en bancos por lo cual se
debita; y se acredita la cuenta que corresponda según el caso.
POR NOTA CREDITO
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Ejemplo1: en el extracto de bancomercio aparece nota crédito por valor de $35.000
correspondiente a la consignación del cliente Diego Pérez, no contabilizada por la
empresa.
Asiento de ajuste:
CUENTAS DEBITO
CREDITO
bancomercio
CLIENTES
Diego Pérez
BANCOS 35.000
35.000
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Por este concepto se presentan dos casos:
Cuando el valor registrado es menor que el valor de la consignación, se debita bancos
por el menor valor registrado.
Ejemplo: una consignación por $573.000 fue registrada por $553.000
Asiento de ajuste
POR ERRORES EN LIBROS AL REGISTRAR EL VALOR DE UNA CONCIGNACION
BANCOS
CAJA
CUENTAS DEBITO CREDITO
20.000
20.000
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Cuando el valor registrado es mayor que el valor de la consignación, se acredita en bancos por el mayor valor registrado.
Ejemplo: una consignación de $450.000 fue registrada por $540.000
asiento de ajuste
CUENTAS DEBITO
CREDITO
CAJA
BANCOS
90.000
90.000
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Se presentan dos casos:
Cuando el cheque se registra por una cantidad menor que el valor girado, es necesario acreditar en bancos el menor
valor registrado.
Ejemplo: un cheque girado por $29.500 para cancelar energía eléctrica fue
registrado por $20.500
POR ERROR EN LIBROS AL REGISTRAR EL VALOR DE UN CHEQUE
CUENTAS DEBITO
CREDITO
GASTOS SERVICIOS
BANCOS
9.000
9.000
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Cuando el cheque se registra por una cantidad mayor que el valor girado se
debita bancos por el mayor valor registrado.
Ejemplo: un cheque girado por $78.100 para abonar compra de mercancía a crédito fue registrado por $84.400
CUENTAS
6.300
DEBITO
PROVEEDORES
NACIONALES
CREDITO
6.300BANCOS
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El valor de cartera esta constituido por los saldos que adeuden los clientes por venta
de mercancía a crédito. Estos saldos deben aparecer en el balance por su valor real,
teniendo en cuenta que algunas deudas no se pueden recaudar por fallecimiento del cliente, insolvencia, cambios de domicilio,
incendios y otros casos fortuitos.
Por lo tanto, es necesario estimar como incobrable una parte del saldo de cartera y
en el balance general, en la sección de activos, presentar el valor bruto de clientes
AJUSTE POR PROVICION CARTERA O ESTIMATIVO PARA DEUDAS DE DIFICIL COBRO
CLIENTES
PROVICIONES
Saldo real de clientes
478.300
(9.566)
468.734
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Sobre el valor de la cartera se liquida un porcentaje general del 2% al 5% aceptado
por la legislación colombiana.
Ejemplo: el saldo de clientes es de $430.100 y se calcula una provisión del 3%
Provisión:
$430.100x3%=$12.903
A) METODOS PARA CALCULAR EL VALOR DE LA
PROVICION
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Sobre el valor de las ventas a crédito se liquida un porcentaje máximo del 2%
aceptado en el país
Ejemplo: el total de las ventas a crédito es $4.725.800 y se calcula una provisión del
0.5%
Provisión:
4.725.800x0.5%=$23.629
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Este método consiste en determinar la provisión por medio de porcentajes
variables, de acuerdo con la fecha de vencimiento.
En la medida en que transcurre el tiempo en que un cliente deje de pagar su obligación, aumenta el riesgo de cobrarla, por lo cual
se calcula un mayor porcentaje de provisión.
La escala aceptada por la dirección general de impuestos nacionales es la siguiente:
De 0 a 3 meses 0%De 3 a 6 meses 5%De 6 meses a 1 año 10%De 1 año en adelante 15%
Los valores fecha de vencimiento de cada uno de los cliente se toman del libro auxiliar de clientes o del
libro auxiliar de vencimiento de cartera
ANALIZANDO EL VENCIMIENTO DE LOS SALDOS POR COBRAR DE
CADA CLIENTE
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B) MODELO DE ANALISIS DE CARTERA
FacturaN0.
ValorFactura
61397510
7438
5573
6024
48907455
4816
5631
100.000
80.000
40.000
70.000
55.000
65.500
50.300
29.800
39.500
Vencimiento en meses3-6 6-120-3 Mas de 12
80.000
40.000
50.300
55.000
100.000
155.0005%
7.750
170.3000%0
70.000
39.500
109.50010%
10.950
65.500
29.800
95.30015%
14.295
$32.995
TOTALES%PROVISION
VALOR PROVISION
TOTAL PROVICION
CLIENTEGermán ErasoGloria LópezFabio LunaJaime SotoLuz Dary
muñosMaría ParedesPaula SalasRosa
SantanderSandra
Villota
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Se debe tener en cuenta que el valor de la provisión representa un gasto operacional
para la empresa. una vez calculado el valor de la provisión por cualquiera de los
procedimientos anteriores,
se compara este valor con el saldo de la cuenta provisiones y se realiza el ajuste
necesario, aumentando o disminuyendo el valor del gasto y la provisión según el caso
que se presente, así:
C) CONTABILIZACION DE AJUSTES POR PROVICION
CARTERA
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Si la cuenta provisiones no tiene saldo, se realiza el ajuste por el valor resultante de
calcular la provisión; para ello se aumenta y se debita la cuenta de gastos, y aumenta y
acredita la cuenta provisiones.
Ejemplo: el valor de la provisión anterior es $-0; el valor de la provisión actual seria $32.995, de acuerdo al análisis de
cartera anterior. Asiento de ajuste:
CUENTAS
GASTOS PROVISIONES
deudores
PROVISIONESclientes
DEBE HABER
39.995
39.995
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Si al comparar, el saldo anterior de la cuenta provisiones es menor que el valor resultante de calcular la provisión en el
periodo actual, se debe realizar ajuste por el valor de la diferencia; para ello se
aumenta la cuenta de gastos y aumenta la cuenta provisiones por este valor, ósea, debita la primera cuenta y acredita la
segunda
Ejemplo: la cuenta provisiones tiene un saldo de $ 15.000; al calcular la provisión para el
nuevo periodo, el valor resultante es $21.500. el valor real de la cuenta provisiones es
su saldo actual: $21.500, en este caso el ajuste debe llevar el saldo anterior (15.000) a su
saldo real (21.500) , así:Valor de provisión – saldo anterior provisión =
valor ajuste
21.500 - 5.000 = 6.500
Asiento de ajuste:
GASTOS PROVISIONES
deudores
PROVISIONES
Clientes
CUENTAS DEBITO CREDITO
6.500
6.500
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3/09/11
Si el saldo anterior correspondiente a provisiones es mayor que el valor resultante
de calcular la nueva provisión, se debe realizar el ajuste por el valor de la
diferencia disminuyendo la cuenta de gastos y disminuyendo la cuenta de
provisiones, es decir debitando provisiones y acreditando a gastos
Ejemplo: la cuenta provisión cartera tiene un saldo de $18.600 y en el periodo actual cuentas por cobrar
tiene un saldo de $500.000. se realiza el ajuste calculando como provisión
para el nuevo periodo el 2% de cuentas por cobrar.
Saldo anterior de provisión cartera= $18.600
Saldo actual: $500.000x2%=$10.000 10.000-18.600=8.600
CUENTAS DEBITO
CREDITO
PROVISIONES
clientesGASTOS
PROVISIONES
8.600
8.600
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Los activos fijos por el uso, el tiempo y la obsolescencia sufren desgaste o perdida
del valor contable, conocido con el nombre de depreciación.
AJUSTE POR DEPRECIACION
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ACTIVOS DEPRECIABLES: La inmensa mayoría de los activos fijos de
una empresa son depreciables. Los activos fijos de la empresa que sufren
desgasto o deterioro por el uso a que son sometidos o por el simple transcurso del
tiempo, hacen parte de los activos depreciables
ACTIVOS NO DEPRECIABLES En este grupo tenemos los edificios en construcción o la
maquinaria y equipo en montaje. Mientras estos activos se estén construyendo o montando, no podrán ser
utilizados y por tanto no serán objeto de depreciación. Se depreciarán una vez estén en capacidad de ser
utilizados y de generar ingreso, por consiguiente se debe asociar a ese ingreso el gasto que ha contribuido a
generarlo.Otro activo fijo que no se deprecia son los terrenos.
Estos, por disposición legal no son objeto de depreciación, aunque en algunos cazos valdría la pena
revisar esta postura.
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3/09/11
De acuerdo con la legislación tributaria
Colombiana el tiempo de vida
útil y porcentaje de desgaste establecido
para efectos de la depreciación anual, son los siguientes:
Vida útil de cada activo depreciable
ACTIVO DEPRECIABLE
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
MAQUINARIA Y EQUIPO
EQUIPO DE OFICINA
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION
VIDA UTIL
20 AÑOS
10 AÑOS
10 AÑOS
5 AÑOS
5 AÑOS
% ANUAL
10%
10%
20%
20%
5%
3/09/11
La depreciación de inmuebles (edificios, almacenes, bodegas y bienes raíces en
general) deberán calcularse excluyendo el valor del terreno respectivo, ya que los
terrenos se contabilizan en cuenta separada y no son depreciables.
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3/09/11
La depreciación se calcula sobre el costo de los bienes, el cual esta constituido por el precio de adquisición, incluyendo impuesto a las ventas, de aduana y otros además de las adiciones y gastos necesarios para ponerlo en funcionamiento. Existen varios métodos para determinar el valor de la depreciación que sufren los activos fijos; los mas importantes y los de uso mas frecuentes son:
METODOS PARA CALCULAR LA DEPRECIACIÓN
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En este método la depreciación se liquida por el valor constante para todos los años de vida de los activos; por lo tanto su representación grafica produce una línea recta. La formula utilizada para calcular el valor de la depreciación es:
Depreciación anual =
Deprecación mensual =
Depreciación diaria =
Método de línea rectaCosto del activo
Vida útil probable
Costo del activo * Nª meses
Vida útil probable * 12
Costo del activo * Nº días
Vida útil probable * 360
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ejemplo1: el 1 de marzo del 2009 se
compra un edifico por $120.000.000 de los cuales $24.000.000
corresponden al valor del terreno. La depreciación
acumulada el 31 de diciembre del mismo
año será: SOLUCION:
Valor que se registra en edificios:
120.000.000-24.000.000=96.000.000
Depreciación edificio en 10 meses:
96.000.000x10 meses
20x12meses
=4.000.000
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3/09/11
Ejemplo2: el 1 de enero de 2009 se compra un juego de muebles para la oficina de contabilidad, por el valor de $480.000, IVA
incluido. La depreciación el 31 de diciembre al segundo año será:
480.000x2años 10años
Ejemplo3: el 16 de Abril se compra un vehículo por 60.000.000.
Se calcula la depreciación anual, mensual y al 30 de Abril del mismo año, así:
Depreciación anual = 60.000.000
5 años
Depreciación mensual=60.000.000x1mes
5años x 12meses
Depreciación al 30 de Abril=60.000.000x15dias
5años x 360 días
=96.000
=12.000.000
=10.000.000
=500.000
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Ejemplo4: el 1 de enero se compra un computador por valor de $1.200.000 , IVA incluido . La depreciación el 31 de
diciembre al 3 año será:
1.200.000x3años 5años
=720.000
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Cuando una empresa compra computadores, maquinaria y equipo de
tecnología, puede fijarles un tiempo de vida útil menor que el establecido por la
legislación considerando únicamente la naturaleza del activo, su capacidad de
producción o su obsolescencia inminente.
En Colombia, varias empresas que tienen como política realizar una constante reposición de sus activos fijos, han
establecido como tiempo de vida útil para maquinaria y equipo, 5 años, y con este
parámetro realizar el calculo de la depreciación acelerada.
DEPRECIACIÓN ACELERADA
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Ejemplo: el valor de la deprecación mensual acelerada por el método de línea recta
correspondiente a una maquina industrial que tiene un costo de $1.800.00 es:
1.800.000 x 1 5años x 12 meses =30.0
00
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Es un sistema de depreciación acelerada, según el cual los activos fijos se deprecian mas durante los primeros años de vida y menos
durante los últimos años. La formula utilizada es:
Depreciación = costo x factor de depreciación
El factor de depreciación es una fracción cuyo numerador representa los años de
vida que le quedan al activo, y el denominador representa la suma de todos
los años de vida útil probable y es constante para cualquier año en que se
calcule la depreciación
Suma de los dígitos de los años de vida del activo
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Ejemplo: la depreciación anual de un vehículo
comprado por $3.000.000 en su primer año de vida
será:
Denominador:Suma de los años de vida=
1+2+3+4+5=15
Factor para cada año de vida5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15 = 15/15
AÑOS
1
2
3
4
5
DEPRECIACION ANUAL
3.000.000X15/15=1.000.000
3.000.000X4/15=800.000
3.000.000X3/15=600.000
3.000.000X2/15=400.000
3.000.000X1/15=200.000
DEPRECIACION ACOMULADA
Valor en libros
1.000.000
1.800.000
2.400.000
2.800.000
3.000.000
3.000.000
1.200.000
600.000
200.000
-0-
2.000.000
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Actualmente existe un desequilibrio entre el valor real de los ingresos y bienes del contribuyente y los valores nominales que la ley toma en cuenta para determinar las bases gravables y calcular el valor del impuesto; este desequilibrio se hace mas notorio a medida que aumenta la inflación.
La reforma tributaria de 1986 introdujo un cambio fundamental en la forma de enfrentar los efectos tributarios de la inflación; esto se refleja en el estatuto tributario contenido en los decretos N° 2912 de 1991, 2075 y 2077 de 1992 que en el titulo V establecen el sistema integral de ajuste por inflación que se aplica a partir del año de 1992
AJUSTES INTEGRALES POR INFLACION “PAAG”