:عنوان البحث الحاسب اآللي في إنجاز عملية المراجعة استخداممجاالت مساهمة "

"وفقًا لمعايير المراجعة الدولية في فلسطين )فلسطين/ دراسة تحليلية آلراء المراجعين القانونيين بقطاع غزة (

"The contribution fields of using computer in the performance of auditing process according to the international standards of

auditing in Palestine" (Analytical study of viewpoint of external auditors in Gaza

province /Palestine)

إعداد الباحث

يوسف محمود جربوع/ الدكتور أستاذ مراجعة الحسابات المشارك

قسم المحاسبة–كلية التجارة الجامعة اٍإلسالمية في غزة

"ASCA"زميل المجمع العربي للمحاسبين القانونيين

2006

-:ملخص البحث

2

سنة الماضية في عمليـة المراجعـة الحاسب اآللي خالل العشرين استخداملقد انتشر

ادة حجم وذلك لتقديم أفضل الخدمات للعمالء وللسرعة في إنجاز أعمال المراجعة، ونظراً لزي

العمليات المالية في المنشآت الكبيرة وكثرة تفاصيلها وللدقة المطلوبة والتي ال يمكن توفيرها،

. كان البد من إستخدام الحاسب اآللي

الحصول على فهم كاٍف للنظام المحاسبي ولنظام يوهذا يوجب على المراجع الخارج

وب، وتحديد تـأثير هـذه ي تستخدم الحاس لتالرقابة الداخلية والمتأثر ببيئة أنظمة المعلومات ا

طر الرقابة، وتصميم وتنفيذ إختبارات الرقابة مالزمة أو المتأصلة ومخا البيئة على المخاطر ال

. المناسبة واإلجراءات الجوهرية وذلك لتقليل مخاطر المراجعة إلى المستوى المطلوب

"ABSTRACT" The using of computer during the past twentieth years in auditing

process was greatly spread to introduce the best services to clients and to immediate performance for audit work, according to the increase of financial transaction in the large establishments, the increase of its details and accuracy. This demands from the external auditor to obtain a sufficient understanding of accounting data and the environment of information systems which use computer, defining the effect of this environment on the inherent and control risks, designing and executing the suitable control tests and the substantive procedures to reduce the audit risks to the acceptable level.

3

-:مقدمةتهدف المحاسبة إلى امداد إدارة المنشأة بالمعلومات الضرورية لكافة أوجـه النـشاط

قدية في نهاية الفترة المالية، مـن أجـل والمتعلقة بنتائج األعمال والمركز المالي والتدفقات الن

مساعدتها للقيام بعمليات التخطيط والرقابة واتخاذ القرارات المالئمة، والمحافظة على أصـول

خنـدقجي، (المنشأة وممتلكاتها من العبث والسرقة واالختالس وحماية حقوقها لـدي الغيـر

2001( .

ت القابضة في أرجاء المعمـورة ولقد أدى ظهور وانتشار الشركات المساهمة والشركا

إلى زيادة هائلة في االنتاج والتسويق والعمليات المالية خالل العشرين سنة الماضية من القرن

ا أوجد الحاجة إلى استخدام تقنيات عالية في معالجة البيانات الماليـة المحاسـبية مالعشرين، م

أدى إلى استخدام الحاسب اآللي فـي وعملية المراجعة بدالً من الطريقة اليدوية، وهذا بدوره

، وهـذا )ISA – 404-2 – 1998(تشغيل البيانات نظراً لسرعة انجاز األعمال ودقتهـا

. يؤكد أهمية استخدام الحاسب اآللي في عملية المراجعة

ولكن توجد مخاطر محيطة بعملية المراجعة والناتجة عن إسـتخدام الحاسـب اآللـي

-:يلي والذي ينص على ما(401)لي للمراجعة رقم والتي أوضحها المعيار الدو

إنه يجب على المراجع أن يأخذ في االعتبار نظام المعلومات االلكتروني عند تصميم "

كما أن استخدام الطريقـة . اجراءات المراجعة لتخفيض مخاطر المراجعة إلى أدنى حد ممكن

وفي جميـع . وضوعي كافٍ اليدوية وتقنيات الحاسوب سوف يؤدي إلى الحصول على دليل م

األحوال فان بعض األنظمة المحاسبية التي تستخدم في التطبيقات الهامة للعمليات، ربما يكون

الصعوبة أو المستحيل حصول المراجع على بيانات معينة لفحصها أو االستفـسار عنهـا أو

.لتأكيدها بدون مساعدة الحاسوب

ي في عملية المراجعة في كثير من دول الحاسب اآلل استخدام انتشار من بالرغمولكن

: فلسطين تواجهه معوقات كثيرة منها/ العالم، إال أن استخدام تقنيات الحاسوب في قطاع غزة

عدم وجود االمكانيات المادية بسبب تردي األحوال الماليـة فـي ظـل ظـروف االحـتالل

المراجعة من قبـل مكاتـب ية يفية إستخدام الحاسب اآللي في عمل االسرائيلي، وعدم االلمام بك

شركات المراجعة، وكذلك عدم تعاون موظفي العمالء لتسهيل عملية استخدام الحاسب اآللـي و

. ية المراجعةلمودة النوعية في عفي عملية المراجعة، ومدى استخدام ضوابط الج

4

ديثـة المراجعة يعتبر أحـد االتجاهـات الح ية الحاسب اآللي في عمل استخدامكما أن

,.Holder, W.H(، )2001") محمد أنور"حمادة، رشا (-:ة في فحص الحسابات وهيالثالث

استخدام المراجعة التحليلية في عملية المراجعة للتعرف على إتجاهات النسب المالية ). 1983

خرى تعمل في نفـس المجـال لشركة معينة عبر عدد من السنوات أو مقارنتها مع شركات أ

واالتجاه الثالث هو اسـتخدام أسـلوب العينـة ) George Georgiades, 2001( والصناعة،

االحصائية لتخفيض الوقت وتكلفة عملية المراجعة، حيث يعتمد هذا األسلوب علـى نظريـة

ة من مجموعة من العمليـات الماليـة اخترنا عين إذا إننا اها،مؤدواالحتماالت في الرياضيات

الية التي سحبت منهـا عن العمليات الم يدةتائج ج نبطريقة عشوائية، فإننا سوف نحصل على

. هذه العينة

-:مشكلة البحث -:تتمثل مشكلة هذا البحث بما يلي لمراجع بسبب تردي األوضاع المعيشية في قطـاع عدم توافر االمكانات المادية ل .1

غزة بسبب االحتالل االسرائيلي أدى إلى وجود معوقات أمام المراجع السـتخدام

. ي عملية المراجعةالحاسب اآللي ف

ة والعملية في استخدام الحاسب اآللي آدى إلى وجـود الجهل وعدم المعرفة العلمي .2

. معوقات أمام المراجع الستخدام الحاسب اآللي في عملية المراجعة

عدم استخدام ضوابط الجودة والنوعية بالحاسب اآللي أدى إلى وجود معوقات أمام .3

. ملية المراجعةالمراجع الستخدام الحاسوب في ع

ية المراجعة أدى إلـى ام التسهيالت التي يقدمها الحاسب اآللي في عمل عدم استخد .4

. ية المراجعة المراجع الستخدام الحاسوب في عملوجود معوقات أمام

-:أهمية البحثتبرز أهمية البحث من المزايا التي يحققها استخدام الحاسب اآللي في مجال عملية •

االلكتروني للحصول ل تجهيز المعلومات المدخلة وأثناء التشغيل المراجعة من خال

. على مخرجات بسرعة فائفة

مـن قبـل كما يهتم البحث بمدى استخدام الحاسب اآللي في مراجعة الحـسابات •

فلـسطين، للوقـوف علـى مـدى / في قطاع غزة مراجعي الحسابات القانونيين

. يتطورات عملية المراجعة باستخدام الحاسب اآلل

5

وتعتبر هذه الدراسة استكشافية تحليلية، حيث لم يتم التطرق لمثل هـذه الدراسـة •

بفلسطين، كما أن هناك شعوراً جاداً لدى غالبية مراجعي / على مستوى قطاع غزة

الحسابات بأهمية الحاسب اآللي في مراجعة حسابات عمالئهم ورغبـتهم بتـوفير

. م في هذا المجالالبرامج المالئمة وبأسعار معقولة لخدمته

-:أهداف البحثيهدف هذا البحث إلى بيان مدى استخدام الحاسب اآللي في تقييم نظـام الرقابـة •

الداخلية للعمالء وتخطيط عملية المراجعة وتحديد عناصـر عينـات المراجعـة

. إحصائياً

بيان مدى استخدام الحاسب اآللي في اجراءات اختبـار االلتـزام واالختبـارات •

رية الجوه

. بيان مدى توافر إجراءات لمراقبة الجودة على تطبيقات برامج الحاسب اآللي •

.بيان مدى توافر إجراءات لمرقبة الجودة على بيانات االختبار •

. ية المراجعةلمعوقات استخدام الحاسب اآللي في عتحديد م •

-:فرضيات البحث -:ضيات التاليةإعتمد الباحث في اجابته على مشكلة البحث وأهدافه بالفر

-:الفرضية األولىال توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين عدم توافر االمكانات المادية بـسبب تـردي "

األوضاع المعيشية في قطاع غزة بسبب االحتالل االسرائيلي وبـين وجـود معوقـات أمـام

".المراجع الستخدام الحاسب اآللي في عملية المراجعة

-:الفرضية الثانيةوجد عالقة ذات داللة إحصائية بين الجهل وعدم المعرفة العلميـة والعمليـة فـي ال ت "

استخدام الحاسب اآللي وبين وجود معوقات أمام المراجع الستخدام الحاسب اآللي في عمليـة

".المراجعة

-:الفرضية الثالثة

اسب ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين عدم استخدام ضوابط الجودة النوعية بالح "

". اآللي وبين وجود معوقات أمام المراجع الستخدام الحاسب اآللي

6

-:الفرضية الرابعةال توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين عدم استخدام التسهيالت التي يقدمها الحاسب "

اآللي في عملية المراجعة وبين وجود معوقات أمام المراجع الستخدام الحاسب اآللي في عملية

".المراجعة

-:الفرضية الخامسةب اآللي فـي بين مجاالت مساهمة استخدام الحاس ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية "

-:زى إلى كل منر المراجعة الدولية في فلسطين، يععملية المراجعة وفقاً لمعايي

.المسمى الوظيفي - أ

.المؤهل العلمي - ب

. التخصص - ج

.الخبرة العملية -د

.العمر - ه

-:محددات البحثوعدم تمكـن الباحـث مـن للضفة الغربية من فلسطين، اإلسرائيليحتالل بسبب اال

الوصول إليها، فقد إقتصرت الدراسة الميدانية التطبيقية علـى مكاتـب وشـركات مراجعـة

. الحسابات في قطاع غزة فقط

-:الدارسات السابقة -:لقد تعرضت بعض الدراسات الستخدامات الحاسب اآللي في عملية المراجعة منها

تقوم بها بعض البـرامج لمـساعدة لمقارنة الوظائف التي ) 1972آدم ومولركي، (دراسة •

المراجعين على القيام بعملهم، فقد عرض عدد من تلك الوظائف، ومنها الوظيفة الرياضية

أي ما يمكن أن يقوم به البرنامج من إحتساب أرقـام وتقـديرات باسـتخدام المعـادالت

محـددة برنامج باستكشاف صفة لاسابية، وكذلك إمكانية أن يقوم لحالرياضية والعمليات ا

ة لحسابات العمالء، ومـن ثـم البرنامج باكتشاف وجود أرصدة دائن للبيانات مثالً أن يقوم

إعادة تصنيفها على أنها أرصدة دائنة، وكذلك وظيفة تلخيص البيانات مما يتيح مراجعـة

ثلة ذلك إعداد جداول العمر الزمنـي للـذمم تقديرات اعتمدت على تلك البيانات، ومن أم

ذلك وظيفة إختيار عناصر العينات، كالمدينة لمراجعة تقدير مخصص الديون المعدومة، و

. ووظيفة إعداد المصادقات والتقارير

7

لمراجع الحـسابات عنـد اسـتخدام المعرفيةلتحديد االحتياجات ) 1975شيلر، (دراسة •

تعرض الستخدامات الحاسب، ومنها فحص نظام معالجة سب اآللي في المراجعة، فقد الحا

البيانات عن طريق إجراء فحوص االلتزام للتأكد من أن الضوابط الرقابية تعمل كما هـو

مخطط لها، وكذلك يستخدم الحاسب اآللي في فحص البيانات المالية الحقيقية عن طريـق

حاسب اآللي في فهم وتوثيـق وتقييم نتائجها، وكذلك استخدام ال إجراء الفحوص الجوهرية

. نظام معالجة البيانات لدى العميل سواء كان نظام المعالجة آلياً أو غير ذلك

، حول استخدامات الحاسب اآللي من قبل المراجع حدد عدد مـن )1988لوفيت، (دراسة •

االستخدامات، وهي برمجة عملية المراجعة، وتحضير أوراق العمل وصياغة المصادقات

عناصرها ومطابقة نتائجها، وتوثيق أوراق العمل آلياً للرجوع إليها عند الحاجة، واختبار

واعادة إحتساب وتقدير بعض األرصدة، والمطابقة بين الملفات التـي تحتـوي البيانـات

المالية للكشف عن أي تناقض بينها، كما بين أن بعض استخدامات الحاسب اآللي تقـضي

ن بعض االستخدامات ال تحتاج إلى أن تكـون المعالجـة أن تكون بيانات آلية، في حين ا

. المحاسبية آلية مثل كتابة التقارير، واختيار عناصر العينات ألغراض المصادقات مثالً

، حيث هدفت هذه الدراسة إلى بحث الدور الذي يجب أن يقوم بـه )1990 الفايد(دراسة •

ظـم المعلومـات المحاسـبي مراجع الحسابات نحو دراسة وتقويم الضبط الداخلي فـي ن

اسة إلى تحديد ما يرتبط بهذه النظم من إجـراءات يجـب أن رااللكتروني، كما هدفت الد

يقوم بها المراجع الخارجي، إضافة إلى ما يترتب عليه من إعادة صياغة الـدور المنـاط

.بالمراجع حتى يتمكن من آداء دوره المهني بكفاءة عالية

-:من النتائج والتوصيات منهاوقد خلص الباحث إلى مجموعة

عندما يقوم المراجع الخارجي بتنفيذ عملية المراجعة في بيئـة المعالجـة اآلليـة

بـشكل يكفـي لطبيعة التشغيل االلكتروني لهاللبيانات يجب عليه أن يكون متفهماً

. لقيامه بالتخطيط لعملية المراجعة

الجتها بالحاسب اآللي، وطبيعة يجب أن يكون المراجع ملما بالتطبيقات التي يتم مع

. هذه المعالجة

على المراجع التأكد من أن جميع السجالت األساسية في النظام المحاسبي قد تـم

نقلها بدقة إلى الملفات ذات العالقة بالحاسب اآللي من خالل مراجعة االجـراءات

. المستخدمة في ذلك

8

الرقابية والتأكد من توافر يجب على المراجع تحديد درجة االعتماد على الضوابط

اجراءات الوقاية واألمان المتعلقة بنظـام الرقابـة الداخليـة للـنظم المحاسـبية

. وفقاً للقواعد واالجراءات الموضحة في معايير المراجعة الدوليةاإللكترونية

وقد هدفت الدراسة إلى ضـرورة حـصول مراجـع ) 1996زيادات وآخرون، (دراسة •

االثبات الكافية لتأييد رأيه بخصوص القوائم المالية المطلوب مراجعتهـا، الحسابات على أدلة

اليدوية للمراجعة أو باستخدام الحساب اآللـي، وقـد بينـت هـذه الطريقة سواء تم استخدام

الدراسة أن انتشار استعمال الحساب اآللي في عملية المراجعة قد انعكس ايجاباً على سـرعة

عة رغم ما رافق ذلك االنتشار من مشكالت علـى رأسـها تـوفير ودقة انجاز أعمال المراج

-:يلي وقد خلصت الدراسة إلى ما. األمان والحد من االخطاء والغش

ضرورة العمل على إبراز أهمية استخدام الحاسب اآللي في مراجعة حسابات العمالء لدى .1

م الحاسب اآللـي فـي مكاتب وشركات المراجعة االردنية، وذلك من قبل المكاتب التي تستخد

. عملية المراجعة، ومن قبل المؤسسات المهنية والعلمية االردنية

العمل على تأهيل المحاسبين ومراجعي الحسابات الستخدام الحساب اآللـي، وذلـك فـي .2

. مرحلة الدراسة الجامعية، ومتابعة تدريبهم وتأهيلهم أثناء العمل بعقد الدورات الالزمة لذلك

راسة األولى من نوعها حسب علم الباحث في هذا المجال وبهذه الكيفيـة تعتبر هذه الد

. بفلسطين/ التي تتم في قطاع غزة

-:منهجية الدراسة إلى طبيعة الموضوع والمعلومات استناداً سوف يعتمد البحث المنهج الوصفي التحليلي

ى الكتب والمراجـع التي سيتم الحصول عليها سواء المعلومات الثانوية من خالل االطالع عل

والدوريات المحكمة والدراسات السابقة، أو الحصول على المعلومات التمعلقة بالموضوع مـن

SPSSمصادرها األولية عن طريق االستبانة التي تم اعدادها لهذا الغرض باستخدام البرنامج

.اإلحصائي

-:وسوف تتكون هذه المنهجية من اآلتي

-:كون من اآلتيالدراسة النظرية وتت: أوًال -: المنشأة من اقامة نظام سليم للرقابة الداخليةإدارةمسئولية ) أ(

9

الصادر عن المجمع األمريكـي ) AU 320 SAS-1( بيان المراجعة رقم أوضحلقد

للمحاسبين القانونيين إيضاح مسئولية إدارة المنشأة لتوفير نظام سليم للرقابة الداخليـة يكفـل

-:تحقيق األهداف التالية

يمكن االعتمـاد عليهـا فـي المالية المحاسبية الدقيقة والتي إمداد إدراة المنشأة بالبيانات .1

. عمليات التخطيط واتخاذ القرارات

. حماية أصول المنشأة وممتلكاتها من العبث والسرقة واالختالس .2

. ممكنةومحو االسراف والعادم في الصناعة واالنتاج بأقل تكلفةتشجيع الكفاية االنتاجية .3

وضـعتها بتنفيذ السياسات واالجراءات التي التأكد من أن جميع العاملين بالمنشأة ملتزمين .4

.لهم ادارة المنشأة

. ير لالستعمال الداخلي والخارجيلية موثوق بها ألغرض إعداد التقارتوفير سجالت ما .5

ضح للـسطات التحديد الوا وثوق بهم في األماكن المناسبة مع وضع األشخاص األكفاء الم .6

. والمسئوليات

بة المادية على األصول والسجالت االرق .7

.الفحص المستقل الداخلي لآلداء .8 -:ضرورة تنفيذ األساليب الرقابية على تطبيقات الحاسب اآللي) ب(

يجب التأكد من تنفيذ األساليب الرقابية على تطبيقات المحاسبة اإللكترونية والتي تتمثل

(coopers & Lybrand, 1985) :من أن

. أدخلت على نحو سليمقدجميع العمليات .1

.جميع العمليات التي تم ادخالها معتمدة وفقاً لترخيص عام أو خاص .2

. يات المحاسبية قد نفذت بشكل سليمجميع العمل .3

. جميع المدخالت تستخدم على نحو سليم في تحديد البيان الصحيح في الملف .4

. جميع المخرجات تكون سليمة وكاملة .5

الملفات السليمة قد تم تحديثها بالبيانات، كما أن البيانات المدرجة بالملف تكـون سـليمة .6

. ودقيقة

.البيانات الدائمة المحتفظ بها في الملف تكون سليمة .7

-:أهداف ووظيفة المراجعة االلكترونية) ج(

ـ ن يتضح أن المراجعة االلكترونية ال تختلف في األهداف عن المراجعـة اليدويـة م

-:حيث

10

. ابداء الرأي .1

خدمة اإلدارة .2

مكونـات نظـام الحاسـب اآللـي كما تتضمن وظيفة المراجعة االلكترونيـة كافـة

(Boynton & kell, 1996):وهي

"hardware"األجهزة .1

"software" -:البرامج وتنقسم إلى نوعين هما .2

(system programs) برامج األنظمة أ.2

(application programs) برامج التطبيقاتب.2

(database) (Weber, 1988)قاعدة البيانات .3

(Arens &Loebbecke,1988): نظرية المراجعة حول الحاسب االلكتروني) د(

تتم عمليـة وتتسم هذه النظرية ببساطتها وسهولة التنفيذ من قبل المراجع، وتقضي أن

، ثـم مراجعـة والتأكد من دقتهـا وسـالمتها غذى بها الحاسب اآللي ي المراجعة للبيانات التي

. البيانات والمعلومات الخارجة من الحاسب اآللي والتأكد من سالمتها وسالمة تداولها

سالمتها أما بالنسبة للعمليات التشغيلية لهذه البيانات فيما بين هاتين المرحلتين فيفترض

.لسالمة ما حولها

(Batra &Bagardia,1996): لمراجعة من خالل الحاسب اآللينظرية ا) هـ(

البيانات الداخلة

البيانات الخارجة

المراجعة حول الحاسب اآللي

التشغيل الداخلي بالحاسب اآللي

11

تبدو أهمية األخذ بهذه النظرية فيما يتعلق باألنظمة المعقدة، وتقتضي تأكد المراجـع

من سالمة البيانات الداخلة إلى الحاسب اآللي ثم التأكد من سالمة تشغيل هذه البيانات بـداخل

تشغيلها في هاتين المرحلتين، فيفترض بأن البيانـات الحاسب، وبالتحقق من سالمة البيانات و

والمعلومات الخارجة من الحاسب سليمة لسالمة ما قبلها، وهذه تتطلب درجة كبيرة من الخبرة

. بالحاسبات االلكترونية والتطورات المتتابعة فيها لدى مراجع الحسابات

.لياًوعادة ما تستخدم كال النظريتين عم

ومن الشرح السابق يتضح وجود ثالث مراحل في عمليات تجهيز البيانات بالحاسـب

-:اآللي هي

ومن وسائط كتابـة البيانـات ) أو مرحلة تغذية الحاسب اآللي بالبيانات (مرحلة المدخالت .1

لتغذية الحاسب بها البطاقات المثقبة أو أشرطة ورقية مثقبة أو تكون في شـكل وسـائط

. إلخ...رائط واألقراص أو االسطوانات أو في شكل ميكروفيلمممغنطة كالش

. إلكترونياً) المدخالت( مرحلة تشغيل البيانات .2

مرحلة المخرجات والتي تأتي في أي صورة من صور الوسائط الخاصـة بالمـدخالت، .3

. وعادة ما يتم ترجمة الوسائط غير المقروءة إلى قوائم بواسطة الحاسب اآللي

-: المراجع في اختبار نظم معالجة البيانات المحاسبية إلكترونيًامسئولية) و(

يقع على عاتق المراجع مسئولية إختبار نظم معالجة البيانـات المحاسـبية إلكترونيـاً

والتي أصدرها المجمع األمريكي للمحاسبين ) 20(والتي أوضحتها نشرة معايير المراجعة رقم

ئولية المراجع عن تحديد نقاط الـضعف فـي نظـام والتي تختص بمس 1977القانونيين عام

مسئوليته عن التقرير عن ذلك إلى إدارة المنشأة بأي مـواطن ضـعف ا الداخلية، وكذ الرقابة

البيانات الداخلة

البيانات الخارجة

المراجعة حول الحاسب اآللي

داخلي التشغيل ال

بالحاسب اآللي

12

يكون جوهرياً في نظام الرقابة الداخلية أثناء فحص التقارير المالية والتي لم يتم معالجتها قبل

). 2004جربوع، (فحصهـا

تحليل وتقييم نظام الرقابة الداخلية من خالل استخدام أسلوب تحليـل ويمكن للمراجع

). 2001جربوع، (. المخاطر والخسائر المحتملة

كما يتم اتخاذ القرار بمدى ضرورة إنشاء أساليب رقابة وقائية لكل نوع من أنواع هذه

-:المخاطر، وتتمثل هذه المخاطر فيما يلي

).د البرنامج، مشُغل األجهزة، مستخدم النظام، الموظفينمع(أخطاء الموظفين والمبرمجين .1

)البرامج، الصيانة، األجهزة(خلل األجهزة والبرامج .2

). اختالس، مصادرة الملفات، التجسس، تعديل البرامج(الغش والتالعب .3

. الخلل في خطوط االتص .4

. التخريب المتعمد .5

). زالزل، فيضانات، البرق(الطبيعة الكوارت .6

يجب على المراجع القيـام بتقيـيم ) 400(راجعة رقم وفقاً للمعيار الدولي للم كما أنه

المخاطر الجوهرية ومخاطر الرقابة للجوانب المادية في البيانات المالية في بيئـة المعلومـات

االلكترونية وذلك ألنها ربما يكون لها تأثير إحتمالي عام أو خاص علـى األخطـاء الماديـة

)1998، االتحاد الدولي للمحاسبيين (-: وعلى سبيل المثالللبيانات المالية،

ي إلى التـأثير دالمخاطر الناشئة عن األنشطة العامة لنظام المعلومات االلكتروني وهذه تؤ .1

. على كل أنظمة التطبيقات للعمليات في الحاسوب

ـ .2 ة المخاطر ربما تزيد عن األخطاء والغش في األنشطة االساسية فـي التطبيقـات المعني

-:وخاصة الملفات الرئيسية أو قواعد البيانات الخاصة، على سبيل المثال ما يلي

)2-A ( العمليـات المنطقيـة األخطاء غير الشائعة في األنظمة االلكترونية والناتجـة عـن

. المعقدة، والتي تعود إلى االختالف في كثير من الظروف المتوقعةوالحسابية

)2-(B دفوعات النقدية أو األصول النقدية أنظمة الرقابة على الم)والمعرضة للغش ) السائلة

.بواسطة المسئولين أو األفراد العاملين في نظام المعلومات االلكتروني

واألنظمـة االداريـة ) نظام توزع المعلومـات، الـشبكات (األنظمة المرتبطة بالحاسوب .3

. المتصلة بالنظام الرئيسي

-:مراجعة الشبكات االلكترونية) ز(

13

ض للمخاطر ريجب على المراجع أن يقوم من خالل خطوات الفحص بتقدير مدى التع

المخاطر عن قنوات االتصال ونقاط التشتت في التشغيل، ويمكن أن تظهر تنتجالتي يمكن أن

,Association of Chartered Accountants( اختراق غير المخـولين للبيانـات، بسبب

1989( .

عة، وتشغيل وترحيل األخطاء، وتـشوية وتحريـف خطـوط ونقص مسارات المراج

ص كافة هياكل الرقابة، ومقاييس األمان، فعلـى ل ومن ثم فانه يجب على المراجع فح االتصا

سبيل المثال نجد أنه في حالة الشبكات التي تتضمن تحويل األموال إلكترونياً، فإنه يجب علـى

يكية، وكـذلك األرقـام ات االئتمان البالست المراجع مراعاة فحص إجراءات الرقابة على بطاق

-: تعرف بها، كما يجب أن تتضمن إختبارات الرقابة ما يليالشخصية التي

)Taylor & Glezen, 1994(العينات على مدى المسار المستندي تتبع عينة من .1

. فحص التغيرات في البرامج الختبار صالحيات السلطة في الموافقة النهائية .2 -:عمليات المراجعة في مرحلة تشغيل البياناتمراجعة ) ح(

بينما ظهرت أهمية المراجعة منذ العديد من السنوات، نجد أن الرقابة الداخلية بوسائلها

المختلفة وأساليبها المتنوعة قد تكونت حديثاً للقيام بالمراجعـة المنظمـة، كمـا أن عمليـات

مة علـى ويتم التركيز هنا بصورة منظ انات،المراجعة الرئيسية تتضمن في مرحلة تشغيل البي

ـ تقييم كفاءة وفاعلية إدارة المنشأة في شروط الواجـب تحقيق األهداف وتحديد الظـروف وال

توافرها لتحقيق التطوير المرغوب أو المستهدف، ومن أهم المناطق الرئيـسية التـي يجـب

والتكلفـة، وتحديـد التركيز عليها اكتشاف ومعالجة العمليات غير الفعالة من ناحيـة الوقـت

مصادر االسراف والتبذير، ويجب أن يركز المراجع هنا على كافة االنشطة المرتبطة بعمليات

التشغيل للتركيز على عدد قليل منها، ومثل هذا اإلجراء يجب أن يطبق على األنظمـة التـي

مستخدمين تبدو أنها ال تستجيب الحتياجات المستخدمين، وذلك من خالل زيادة شكوى هؤالء ال

من عدم توافق بعض األنظمة مع احتياجاتهم، كما يجب التركيز على ارتفاع معدل الـدوران

في قسم تشغيل البيانات، ومثل أنواع المراجعة األخرى فإن مراجعة عمليات تشغيل البيانـات

ليـة المراجعـة مطـيط ع يجب أن تتم من خالل المراحل المنطقية للمراجعة التي تتضمن تخ

)Defliese, "et.al", 1990( ، وأخيراً إعداد التقرير النهـائي والفحص المستندي) .Arens,

"et.al", 2005 ( وخالل مرحلة تخطيط عملية المراجعة، نجد أن المراجـع الـداخلي ينجـز

العديد من الوظائف الهامة مثل معايشة المهام التي تتم في قسم تشغيل البيانات وتحديد نطـاق

عنها وإظهارها، كما أن الفحص التمهيـدي قييم مناطق الخطر بعد الكشف عملية المراجعة، وت

14

يمكن المراجع الداخلي من عقد لقاءات ومقابالت شخصية مع كبار المسئولين بقسم التـشغيل

للبيانات، ومالحظة العمليات وتحديد ودراسة مناطق المشاكل، وتحديد درجة توافق العمليـات

). Gipple & Metacif, 1974 (.وتطوير برنامج المراجعةالفعلية مع العمليات المخططة

-:استخدام الذآاء االصطناعي في عملية المراجعة) ط(

أنه يوجد فرعين رئيسيين للذكاء االصطناعي لهما تأثير جوهري على عمليـة الواقع

. المراجعة، ويتمثالن في أنظمة الخبرة، والهياكل الشبكية

وظـائف أداء المراجعة لتوفير المساعدة ليس فقـط فـي وقد دخلت أنظمة الخبرة مجال •

المراجعة، ولكن وجد أن أنظمة الخبرة الخاصة بالمراجعة تخـدم أيـضاً كمـساعد فـي

. التدريب لزيادة وتحسين خبرة المراجعين وكمستودعات للمعرفة

ك مـن أما الهياكل الشبكية فإنها تساعد على إيجاد الحلول المناسبة لمشاكل المراجعة وذل •

نماذج معينة والتي قد تكون غاية في البساطة أو معقدة، وتساعد هذه يد وتمييز دخالل تح

كما تساعد أيضاً فـي إيجـاد الحلـول . الهياكل المراجع على تمييز وإدراك هذه النماذج

. ناسبة لقطاع عريض من مشاكل المراجعة أكثر من أنظمة الخبرةمال

15

-:تطبيقيةالدراسة الميدانية ال: ثانيًا :منهج الدراسة

التحليلي والمنهج العلمي اللذان تناولتهما هـذه الدراسـة فـي الوصفيإضافة للمنهج

مجاالت مـساهمة اسـتخدام " في لدراسة بعد ميداني تطبيقي يتعلق النظري، فإن لهذه ا هاإطار

من خالل " سطينالحاسب اآللي في إنجاز عملية المراجعة وفقاً لمعايير المراجعة الدولية في فل

. (spss)االستبانات التي تم إعدادها لهذا الغرض، باستخدام التحليل اإلحصائي

:مجتمع الدراسةيتكون مجتمع الدراسة من مكاتب وشركات المراجعة العاملة في قطاع غزة وعـددها

). المرفق1لجدول رقم حسب ا(مكتباً وشركة، ) 85(

:عينة الدراسةمكتباً وشركة لمراجعة الحسابات في قطـاع غـزة، ) 85(ة على تشتمل عينة الدراس

وزعت االستبانات عليهم جميعاً، أي تم استخدام أسلوب الحصر الشامل، وقد تـم اسـترجاع

وهي نسبة %) 80(استبانة من مكاتب وشركات المراجعة، وهي تمثل نسبة مئوية قدرها ) 68(

. مرتفعة ومعقولة قياساً لألبحاث المماثلة

:أداة البحثقام الباحث باالعتماد على الدراسة الميدانية في جميع البيانات على اسـتخدام قائمـة

. االستبيان وهي أكثر األساليب المالئمة في مثل هذا النوع من البحوث

جدول

فلسطين/ يوضح عدد مكاتب وشركات مراجعة الحسابات في قطاع غزة لمئوية النسبة ا عدد المكاتب اإليضاحات م % 77 66 منطقة غزة 1 % 5 4 المنطقة الوسطى 2 %18 15 المنطقة الجنوبية 3 %100 85 المجموع الكلي .2003فلسطين لعام / بقطاع غزة–جمعية المحاسبين والمراجعين الفلسطينية : المصدر

:منهج الدراسة

الوصفي التحليلي والمنهج لمنهج ا الباحث باستخدام من اجل تحقيق أهداف الدراسة قام

والذي يفي بأغراض الدراسة والتي تهدف إلى مدى مساهمة استخدام الحاسب اآللي في العلمي

16

إنجاز عملية المراجعة وفقاً لمعايير المراجعة الدولية في فلسطين، وهي دراسـة تحليلية آلراء

اسة تم جمع البيانـات ومن أجل تحقيق أهداف الدر فلسطين،مراجعي الحسابات القانونيين في

التي تم إعدادها لهذا الغرض، وتـم تفريـغ ) Questionnaire(الالزمة من خالل االستبانات

SPSS (Statistical Package for اإلحـصائي النتائج باستخدام البرنامجالبيانات وتحليل Social Science)

:مجتمع الدراسة المراجعة، وقد وزعت استبانة لكـل مكتبا من مكاتب 85 يتكون مجتمع الدراسة من

مكتب من هذه المكاتب، وبذلك يكون الباحث قد استخدم طريقة المسح الشامل إلجـراء هـذه

، والجـداول %80 استبانة وبذلك تكون النسبة المئوية للـردود 68الدراسة، وقد تم استرجاع

:يالتالية تبين سمات وخصائص مجتمع الدراسة كالتال

ين توزيع مجتمع الدراسة حسب متغير المستوى الوظيفي حيث تبين يب) 1(جدول رقم

مـن % 14.7من أفراد المجتمع هم من أصحاب أو شركاء مكاتب المراجعـة، و % 26.5أن

من أفراد المجتمع هـم مـن % 25.0أفراد المجتمع هم من مراجعي الحسابات الرئيسية ، و

.ع هم من مساعدي مراجعة الحساباتمن أفراد المجتم % 33.8مديري مراجعة الحسابات، و

)1(جدول رقم توزيع المجتمع حسب متغير المستوى الوظيفي

النسبة المئوية التكرار المستوى الوظيفي 26.5 18 صاحب أو شريك مكتب المراجعة

14.7 10 مراجع حسابات رئيسي 25.0 17 مدير مراجعة الحسابات 33.8 23 مساعد مراجع الحسابات

100.0 68 عالمجمو

يبين توزيع مجتمع الدراسة حسب متغير المؤهل العلمي، حيث تبـين ) 2(جدول رقم

من أفـراد المجتمـع % 41.2من أفراد المجتمع حاصلين على شهادة الدبلوم ، و % 32.4أن

من أفراد المجتمـع حاصـلين علـى شـهادة % 22.1حاصلين على شهادة البكالوريوس، و

.ن أفراد المجتمع حاصلين على شهادة الدكتوراهم % 4.4الماجستير، و )2(جدول رقم

توزيع المجتمع حسب متغير المؤهل العلمي النسبة المئوية التكرار المؤهل العلمي

32.4 22 دبلوم 41.2 28 بكالوريوس 22.1 15 ماجستير

17

4.4 3 دكتوراه 100.0 68 المجموع

سة حسب متغير التخصص، حيـث تبـين أن يبين توزيع مجتمع الدرا ) 3(جدول رقم

متخصصين في إدارة األعمال، % 8.8من أفراد المجتمع متخصصين في المحاسبة، و % 66.2

. متخصصين في العلوم المصرفية% 25.0و )3(جدول رقم

توزيع المجتمع حسب متغير التخصص

النسبة التكرار التخصص المئوية

66.2 45 محاسبة 8.8 6 إدارة أعمال

25.0 17 علوم مصرفية 100.0 68 المجموع

يبين توزيع مجتمع الدراسة حسب متغير الخبرة العملية، حيث تبين أن ) 4(جدول رقم

% 22.1 سـنوات، و 5من أفراد المجتمع بلغ عدد سنوات الخبرة لديهم اقـل مـن % 26.5

ـ 15-11 تراوحـت خبـرتهم بـين %16.2 سـنوات، و 10-5تراوحت خبراتهم من نة، س

. سنة فأكثر21بلغت خبرتهم % 8.8 سنة، و20-16تراوحت خبرتهم بين % 26.5و

)4(جدول رقم توزيع المجتمع حسب متغير الخبرة العملية

النسبة المئوية التكرار عدد سنوات الخبرة 26.5 18 سنوات5اقل من

22.1 15 سنوات10- 5من 16.2 11 سنة15- 11من

26.5 18 سنة20- 16من 8.8 6 سنة فأكثر21

100.0 68 المجموع

يبين توزيع مجتمع الدراسة حسب متغيـر العمـر، حيـث تبـين أن ) 5(جدول رقم

تراوحت أعمـارهم % 50.0 سنة، و 30من أفراد المجتمع بلغت أعمارهم اقل من % 41.2

سنة فأكثر40تراوحت أعمارهم % 8.8 سنة ، و40 سنة إلى اقل من 30من

18

)5(م جدول رق توزيع المجتمع حسب متغير العمر

النسبة المئوية التكرار عدد سنوات الخبرة 41.2 28 سنة30اقل من

50.0 34 سنة40 سنة إلى اقل 30من 8.8 6 سنة فأكثر40

100.0 68 المجموع

:وصف أداة الدراسةف الدراسة وهـي استخدم الباحث االستبانة من اجل جمع البيانات الالزمة لتحقيق أهدا

:كما يلي

:تتكون أداة الدراسة من قسمين كما يلي

سة مثـل فقرات تناولت سمات وخصائص مجتمع الدرا 5يحتوي على : القسم األول

.الخبرة العملية و العمر المسمى الوظيفي والتخصص و

:يتكون من أربعة محاور كالتالي: نيالقسم الثا

دف إلى معرفة العالقة بين عدم توافر اإلمكانات فقرات ته 7يتكون من : المحور األول

المادية بسبب تردي األوضاع المعيشية في قطاع غزة وبين وجود معوقـات أمـام المراجـع

.الستخدام الحاسب اآللي في عملية المراجعة

فقرة تهدف إلى معرفة العالقـة بـين الجهـل وعـدم 12يتكون من : المحور الثاني

ية في استخدام الحاسب اآللي وبين وجـود معوقـات أمـام المراجـع المعرفة العلمية والعمل

.الستخدام الحاسب اآللي في عملية المراجعة

فقرة تهدف إلى معرفة العالقة بين اسـتخدام ضـوابط 11يتكون من : المحور الثالث

الجودة النوعية بالحاسب اآللي وبين وجود معوقات أمام المراجع الستخدام الحاسب اآللي

فقرة تهدف إلى معرفة العالقة بـين عـدم اسـتخدام 20يتكون من : محور الرابع ال

التسهيالت التي يقدمها الحاسب اآللي في عملية المراجعة وبين وجود معوقات أمام المراجـع

فقرة، وقـد 55الستخدام الحاسب اآللي في عملية المراجعة وبذلك يكون عدد فقرات االستبانة

:ن محاور االستبانة وفق معيار لكارت الخماسي كالتاليكانت إجابات كل فقرة م

غير موافق بشدة غير موافق محايد موافق موافق بشدة التصنيف

19

1 2 3 4 5 الترميز

:صدق وثبات االستبيانقام الباحث بتقنين فقرات االستبيان قبل توزيعه على مجتمع الدراسة وذلك للتأكد مـن

:صدقه وثباته كالتالي

:ستبيانصدق اال .قام الباحث بالتأكد من صدق االستبيان بطريقتين

:صدق المحكمين . 1عرض الباحث االستبيان على مجموعة من المحكمين تألفت من عشرة أعـضاء مـن

الفلسطينية في قطاع غزة متخصـصين التجارة بالجامعات أعضاء الهيئة التدريسية في كليات

حصاء وقد استجاب الباحث آلراء السادة المحكمين وقـام في اإلدارة والمحاسبة واالقتصاد واإل

بإجراء ما يلزم من حذف وتعديل في ضوء مقترحاتهم بعد تسجيلها في نموذج تم إعداده، وقد

مـن ) 8-6(محكمين ، وعدلت إذا وافق عليها من ) 8(قبلت الفقرات إذا وافق عليها أكثر من

محكمين، وبذلك خرج االستبيان في صورته ) 6(المحكمين ،ورفضت إذا وافق عليها اقل من

).1( انظر ملحق رقم –النهائية

: صدق االتساق الداخلي لفقرات أداة الدراسة. 2وقد قام الباحث بحساب االتساق الداخلي لالستبيان على عينة استطالعية مكونة مـن

. محور التابعة له استبانة وذلك بحساب معامالت االرتباط بين كل فقرة والدرجة الكلية لل20

يوضح معامالت االرتباط بين كل فقرة مـن فقـرات المحـور األول ) 6(جدول رقم

والدرجة الكلية لفقرات هذا المحور، والذي يبين أن معامالت االرتباط المبينـة دالـة عنـد

.وبذلك تعتبر فقرات االستبانة صادقة لما وضعت لقياسه) 0.05،0.01(مستوى معنوية

)6(قم جدول ر

يوضح معامالت االرتباط بين كل فقرة من فقرات المحور األول في االستبانة والمتوسط الحسابي لفقراته

العالقة بين عدم توافر اإلمكانات المادية بسبب تردي األوضاع المعيشية في : المحور األول ة المراجعةقطاع غزة وبين وجود معوقات أمام المراجع الستخدام الحاسب اآللي في عملي

مستوى الداللة معامل االرتباط الفقرة مستوى الداللة معامل االرتباط الفقرة1 0.681 0.003 5 0.559 0.011

2 0.467 0.038 6 0.633 0.003

20

3 0.591 0.006 7 0.717 0.000

4 0.632 0.00 إذا بلغ مستوى المعنوية بين α=05.0معامل االرتباط دال إحصائيا عند مستوى داللة *

0.05 و 0.01 إذا كانت قيمة مستوى α=01.0معامل االرتباط دال إحصائيا عند مستوى داللة **

0.01المعنوية اقل من

يوضح معامالت االرتباط بين كل فقرة من فقـرات المحـور الثـاني ) 7(جدول رقم

بين أن معامالت االرتباط المبينة دالة عند مستوى معنوية والمتوسط الحسابي لفقراته، والذي ي

.وبذلك تعتبر فقرات االستبانة صادقة لما وضعت لقياسه) 0.05،0.01(

)7(جدول رقم يوضح معامالت االرتباط بين كل فقرة من فقرات المحور الثاني في االستبانة والمتوسط

الحسابي لفقراتهالجهل وعدم المعرفة العلمية والعملية في استخدام الحاسب اآللي العالقة بين : المحور الثاني

وبين وجود معوقات أمام المراجع الستخدام الحاسب اآللي في عملية المراجعة مستوى الداللة معامل االرتباط الفقرة مستوى الداللة معامل االرتباط الفقرة

1 0.607 0.005 7 0.601 0.005

2 0.604 0.005 8 0.647 0.001 3 0.486 0.030 9 0.547 0.013 4 0.465 0.039 10 0.572 0.008 5 0.541 0.014 11 0.490 0.028 6 0.490 0.028 12 0.594 0.006

إذا بلغ مستوى المعنوية بين α=05.0معامل االرتباط دال إحصائيا عند مستوى داللة * 0.05 و 0.01 إذا كانت قيمة مستوى α=01.0حصائيا عند مستوى داللة معامل االرتباط دال إ**

0.01المعنوية اقل من

يوضح معامالت االرتباط بين كل فقرة من فقـرات المحـور الثـاني ) 8( جدول رقم

والمتوسط الحسابي لفقراته، والذي يبين أن معامالت االرتباط المبينة دالة عند مستوى معنوية

.وبذلك تعتبر فقرات االستبانة صادقة لما وضعت لقياسه) 0.05،0.01(

)8(جدول رقم يوضح معامالت االرتباط بين كل فقرة من فقرات المحور الثالث في االستبانة والمتوسط

الحسابي لفقراتهالعالقة بين استخدام ضوابط الجودة النوعية بالحاسب اآللي وبين وجود : المحور الثالث

21

ام المراجع الستخدام الحاسب اآلليمعوقات أم مستوى الداللة معامل االرتباط الفقرة مستوى الداللة معامل االرتباط الفقرة

1 0.523 0.018 7 0.608 0.004 2 0.503 0.024 8 0.620 0.004 3 0.905 0.00 9 0.751 0.000 4 0.577 0.008 10 0.483 0.036 5 0.522 0.018 11 0.483 0.031 6 0.483 0.031

إذا بلغ مستوى المعنوية بين α=05.0معامل االرتباط دال إحصائيا عند مستوى داللة * 0.05 و 0.01 إذا كانت قيمة مستوى α=01.0معامل االرتباط دال إحصائيا عند مستوى داللة **

0.01المعنوية اقل من

مالت االرتباط بين كل فقرة من فقـرات المحـور الرابـع يوضح معا ) 9(جدول رقم

والمتوسط الحسابي لفقراته، والذي يبين أن معامالت االرتباط المبينة دالة عند مستوى معنوية

.وبذلك تعتبر فقرات االستبانة صادقة لما وضعت لقياسه) 0.01 أو 0.05(

22

)9(جدول رقم فقرات المحور الرابع في االستبانة والمتوسط يوضح معامالت االرتباط بين كل فقرة من

الحسابي لفقراتهالعالقة بين عدم استخدام التسهيالت التي يقدمها الحاسب اآللي في عملية : المحور الرابع

المراجعة وبين وجود معوقات أمام المراجع الستخدام الحاسب اآللي في عملية المراجعة مستوى الداللة معامل االرتباط الفقرة لةمستوى الدال معامل االرتباط الفقرة

1 0.663 0.001 11 0.587 0.007 2 0.586 0.007 12 0.882 0.000 3 0.712 0.000 13 0.592 0.006 4 0.577 0.008 14 0.619 0.004 5 0.471 0.036 15 0.458 0.042 6 0.802 0.000 16 0.667 0.001 7 0.707 0.000 17 0.454 0.044 8 0.491 0.028 18 0.614 0.004 9 0.454 0.013 19 0.633 0.007

10 0.712 0.000 20 0.612 0.004 إذا بلغ مستوى المعنوية بين α=05.0معامل االرتباط دال إحصائيا عند مستوى داللة *

0.05 و 0.01 إذا كانت قيمة مستوى α=01.0معامل االرتباط دال إحصائيا عند مستوى داللة **

0.01المعنوية اقل من

:Reliabilityثبات االستبانة همـا نوقد أجرى الباحث خطوات الثبات على العينة االستطالعية نفـسها بطـريقتي

.طريقة التجزئة النصفية ومعامل ألفا كرونباخ

: Split-Half Coefficientطريقة التجزئة النصفية باط سبيرمان بين معدل األسئلة الفردية ومعدل األسـئلة الزوجيـة تم إيجاد معامل ارت

لكل قسم وقد تم تصحيح معامالت االرتباط باستخدام معامـل ارتبـاط سـبيرمان بـراون

: حسب المعادلة التالية) Spearman-Brown Coefficient(للتصحيح

= معامل الثبات 1

2ر+أن هناك معامل ) 10(ط وقد بين جدول رقم حيث ر معامل االرتبار

ثبات كبير نسبيا لفقرات االستبيان

)10(جدول رقم

23

طريقةالتجزئة النصفية، وطريقة الفا كرونباخ للثبات طريقة الفا كرونباخ طريقة التجزئة النصفية

المحورمعامل االرتباط

معامل االرتباط المصحح

مستوى الداللة

المحورعدد ت فقرا

المجال

معامل الفا كرونباخ

0.795 7 األول 0.000 0.5870.740* األول 0.852 12 الثاني 0.000 0.6980.822 الثاني

8.96 11 الثالث 0.000 0.7120.832* الثالث

8.12 20 الرابع 0.000 0.6190.765 الرابع

االسئلة الفردية للفقرات تم استخدام معامل جوتمان لعدم تساوي عدد االسئلة الزوجية وعدد * المحور

α=01.0معامل االرتباط دال إحصائيا عند مستوى داللة **

:المعالجات اإلحصائية اإلحـصائي وتـم SPSSلقد قام الباحث بتفريغ وتحليل االستبانة من خالل برنـامج

:استخدام االختبارات اإلحصائية التالية

. تالنسب المئوية والتكرارا -1

. اختبار ألفا كرونباخ لمعرفة ثبات فقرات االستبانة -2

. معامل ارتباط سبيرمان لقياس صدق الفقرات -3

سمرنوف لمعرفة نوع البيانات هل تتبع التوزيع الطبيعي أم ال -اختبار كولومجروف -4

)1- Sample K-S .(

. Sign Testاختبار اإلشارة -5

. Kruskal-Wallis Tes اختبار كروسكال واالس -6

(Sample K-S -1) سمرنوف -اختبار آولمجروف(اختبار التوزيع الطبيعي سمرنوف لمعرفة هل البيانات تتبع التوزيع الطبيعـي -سنعرض اختبار كولمجروف

أم ال وهو اختبار ضروري في حالة اختبار الفرضيات الن معظـم االختبـارات المعلميـة

نتائج االختبار حيث ) 11(ضح الجدول التالي رقم ويو. تشترط أن يكون توزيع البيانات طبيعيا

وهذا يدل على أن البيانات التتبع ) sig>.05.0( 0.05أن قيمة مستوى المعنوية اقل من

.التوزيع الطبيعي ويجب استخدام االختبارات غير المعلميه

)11(جدول رقم

اختبار التوزيع الطبيعي

24

مستوى المعنوية Zقيمة االختبار المحور 0.015 1.566 األول 0.002 1.873 الثاني

0.003 1.796 الثالث

0.025 1.481 الرابع

0.005 1.732 فقرات االستبانة جميعا

تحليل فرضيات الدراسة وهو اختبار غيـر Sign Test ( Binomial Test)استخدم الباحث اختبار اإلشارة

بيانات ال تتبع التوزيع الطبيعـي أو البيانـات مـن نـوع معلمي يستخدم في حالة أن تكون ال

ترتيبي، وذلك الختبار فقرات كل قسم من أقسام االستبانة، ومعرفة آراء المجتمع في محتوى

والجداول التالية تبين النسبة المئوية لبدائل كل فقرة وكـذلك المتوسـط الحـسابي . كل فقرة

رة ايجابية بمعنى أن أفراد المجتمـع يوافقـون علـى ومستوى الداللة لكل فقرة ، وتكون الفق

موافق ( والنسبة المئوية لإلجابات على 0.05محتواها إذا كانت قيمة مستوى المعنوية اقل من

أو ) غير موافق أو غير موافق بـشدة (اكبر من النسبة المئوية لإلجابات على ) أو موافق بشدة

الفقرة سـلبية بمعنـى أن أفـراد المجتمـع ال ، وتكون % 60الوزن النسبي للفقرة اكبر من

والنـسبة المئويـة 0.05يوافقون على محتواها إذا كانت قيمة مستوى المعنوية اصغر مـن

غير موافـق أو (اقل من النسبة المئوية لإلجابات على ) موافق أو موافق بشدة ( لإلجابات على

ون آراء المجتمع فـي الفقـرة ، وتك %60أو الوزن النسبي للفقرة اقل من ) غير موافق بشدة

وهذا المعيار ينطبـق علـى جميـع . 0.05محايدة إذا كانت قيمة مستوى المعنوية اكبر من

.الفقرات في استبانة الدراسة

: الفرضية األولىال توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين عدم توافر األمكانات المادية بسبب تردي األوضـاع "

بين وجود معوقات أمام المراجع الستخدام الحاسـب اآللـي فـي المعيشية في قطاع غزة و

"عملية المراجعة

أن جميع فقرات المحور األول ايجابية حيث أن الوزن النـسبي ) 12(يبين جدول رقم

أي 0.05وكذلك مستوى المعنوية اقل مـن %) 60(لكل فقرة اكبر من الوزن النسبي المحايد

جود األمكانات المادية الالزمة لتـوفير أجهـزة الحاسـوب أن أفراد العينة يتفقون على عدم و

وبرامجها واألشخاص المؤهلين يعتبر عائقاً الستخدام الحاسب اآللي و عدم وجود برامج عامة

25

عالية في مقابل ضـعف يمكن استخدامها من قبل عامة مكاتب وشركات المراجعة ذات تكلفة

المردود يؤدي إلى عدم استخدام الحاسب اآللي في عمليـة المراجعة، و رغبة بعـض إدارات

الشركات بمعالجة حساباتها بطريقة خاصة بعيدة عن الواقع يؤثر على استخدام الحاسب اآللي

اسـتخدام في عملية المراجعة، ضعف ثقة العمالء بأداء الحاسب اآللي مما يتطلب مجاراتهم ب

المراجعة اليدوية يؤثر سلباً على استخدام الحاسب اآللي، و عدم تعاون معدي برامج المحاسبة

في التعريف الكامل للبرامج وقدراتها مع العاملين في المراجعة يؤثر سـلباً علـى اسـتخدام

تفي بالغرض المطلوب يؤثر سـلباً ) حاسب آلي (الحاسب اآللي، و عدم وجود برامج كمبيوتر

على استخدام الحاسب اآللي في عمليـة المراجعة، و عدم وضـوح الوضـع القـانوني فـي

فلسطين فيما يتعلق باستخدام الحاسب اآللي في عملية المراجعة يؤثر سلباً على هذا االستخدام

% 81.0وبصفة عامة يتبين أن الوزن النسبي لجميع فقرات المحور األول يـساوي

مما يدل على رفض الفرضية العدمية 0.05 وهو اصغر من 0.00ومستوى المعنوية يساوي

أي توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين عدم توافر اإلمكانات المادية بسبب تردي األوضـاع

المعيشية في قطاع غزة وبين وجود معوقات أمام المراجع الستخدام الحاسب اآللي في عمليـة

المراجعة

)12(جدول رقم العالقة بين عدم توافر اإلمكانات المادية بسبب تردي (رات المحور األول يبين نتائج فق

األوضاع المعيشية في قطاع غزة وبين وجود معوقات أمام المراجع الستخدام الحاسب اآللي )في عملية المراجعة

سلسلم

الفقرة

دةش بقوافم

%

قوافم

%

يدحام

%

قواف ميرغ

%

دةش بقواف ميرغ

%

بيسالحط استولما

نم

بي )5( سالن

ن وزال

ية نومع الىتوسم

عدم وجود األمكانات 1ــة ــة الالزم الماديلتـــوفير أجهـــزة الحاسوب وبرامجها واألشخاص المؤهلين يعتبر عائقاً الستخدام

. الحاسب اآللي

67.6 16.2 5.9 7.4 2.9 4.3824 87.60.000

عدم وجود بـرامج 2ــن ــة يمكـ عامـ

47.1 36.8 8.8 5.9 1.5 4.2206 84.40.000

26

سلسلم

الفقرة

دةش بقوافم

%

قوافم

%

يدحام

%

قواف ميرغ

%

دةش بقواف ميرغ

%

بيسالحط استولما

نم

بي )5( سالن

ن وزال

ية نومع الىتوسم

استخدامها من قبـل ــة مكاتـــب عامـ

ركات المراجعـة وشذات تكلفة عالية في مقابـــل ضـــعف المردود يؤدي إلـى عدم استخدام الحاسب اآللي فـي عمليــة

. المراجعةرغبة بعض إدارات 3

الشركات بمعالجـة ــة ــساباتها بطريق حخاصة بعيـدة عـن الواقع يـؤثر علـى ــتخدام الحاســب اس اآللـي فــي عمليــة

. المراجعة

33.8 23.5 33.8 2.9 5.9 3.7647 75.30.045

ضعف ثقة العمـالء 4بأداء الحاسب اآللـي مما يتطلب مجاراتهم باستخدام المراجعـة اليدوية يـؤثر سـلباً علـــى اســـتخدام

. الحاسب اآللي

8.8 23.5 61.8 5.9 0.0 3.3529 67.10.000

عدم تعـاون معـدي 5برامج المحاسبة فـي

ــل التعر ــف الكام يللبرامج وقدراتها مع ــي ــاملين فـ العـالمراجعة يؤثر سـلباً علـــى اســـتخدام

. الحاسب اآللي

44.1 50.0 5.9 0.0 0.0 4.3824 87.60.000

عدم وجود بـرامج 6ــوتر ــب (كمبي حاس

تفي بـالغرض ) آلي42.6 36.8 14.7 5.9 0.0 4.1618 83.20.000

27

سلسلم

الفقرة

دةش بقوافم

%

قوافم

%

يدحام

%

قواف ميرغ

%

دةش بقواف ميرغ

%

بيسالحط استولما

نم

بي )5( سالن

ن وزال

ية نومع الىتوسم

المطلوب يؤثر سـلباً علـــى اســـتخدام الحاسب اآللي فـي

. عمليـة المراجعةعدم وضوح الوضع 7

القانوني في فلسطين فيما يتعلق باستخدام الحاسب اآللي فـي عملية المراجعة يؤثر ــذا ــى ه ــلباً عل س

. االستخدام

42.6 33.8 16.2 4.4 2.9 4.0882 81.80.000

81.00.000 4.0504 المعدل العام لفقرات المحور األول

:ةالفرضية الثانيال توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين الجهل وعدم المعرفة العلمية والعملية في اسـتخدام

الحاسب اآللي وبين وجود معوقات أمام المراجع السـتخدام الحاسـب اآللـي فـي عمليـة

"المراجعة

أن جميع فقرات المحور الثاني ايجابية حيث أن الوزن النـسبي ) 13(يبين جدول رقم

أي 0.05وكذلك مستوى المعنوية اقل مـن %) 60(بر من الوزن النسبي المحايد لكل فقرة اك

أن أفراد العينة يتفقون على أن الدراسة النظرية لمكونات الحاسب اآللي المتعلقـة بـاألجهزة

والبرامج وقاعدة البيانات تساعد المراجع في فهم وظائف الحاسب اآللـي، و بيـان مـسئولية

معالجة البيانات المحاسبية بواسطة الحاسب اآللي يساعد المراجع في المراجع في اختبار نظم

فهم وظائف وأداء المراجعة، وإن تحقق المراجع من تنفيذ األساليب الرقابية علـى تطبيقـات

الحاسب اآللي للبيانات المالية يساعد في إزالة بعض المعوقات في استخدام الحاسب اآللي في

المراجع التحقق من أن جميع العمليات المالية قد أدخلت بطريقـة عملية المراجعة، و إن على

سليمة وتم اعتمادها وفقا لترخيص عام أو خاص، وإن على المراجع التحقق مـن أن جميـع

المخرجات تكون سليمة وال يسمح بخروجها من الحاسب اآللي إال بإذن خاص من المفـوض

ة المحتفظ بها في الملف تكون سليمة وكاملـة بذلك، وإن على المراجع مراعاة البيانات الدائم

28

أيضاً، ويجب على المراجع أن يأخذ في االعتبار نظام المعلومات االلكتروني عنـد تـصميم

إجراءات المراجعة لتخفيض مخاطر المراجعة المقبولة إلى أدنى حد ممكن، وضرورة حصول

يـة والمتـأثر ببيئـة اسـتخدام المراجع على فهم كاف للنظام المحاسبي ولنظام الرقابة الداخل

الحاسب اآللي في عملية المراجعة، وضرورة قيام المراجع بتصميم وتنفيذ اختبارات الرقابـة

المناسبة واإلجراءات الجوهرية عند استخدام الحاسب اآللي في عمليـة المراجعـة، وعلـى

بـة لتوكيـدات المراجع أن يقوم بعمل تقدير للمخاطر المالزمة أو المتأصلة ولمخـاطر الرقا

البيانات المالية الرئيسية عند استخدام الحاسب اآللي في عملية المراجعـة، وعلـى المراجـع

مراعاة بيئة أنظمة المعلومات التي تستعمل الحاسب اآللي عند تصميم إجـراءات المراجعـة

ة لتخفيض مخاطر المراجعة إلى المستوى المقبول، ويمكن للمراجع استعمال اإلجراءات اليدوي

للمراجعة أو طرق المراجعة بمساعدة الحاسوب، أو استعمال الطريقتين معاً، لغرض الحصول

على أدلة إثبات كافية في عملية المراجعة

وهو اكبـر 87.8وبصفة عامة يتبين أن الوزن النسبي لفقرات المحور الثاني يساوي

وهي اقـل مـن 0.00ي وكذلك قيمة مستوى المعنوية تساو %) 60(دمن الوزن النسبي المحاي

انه توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين إعداد أي مما يدل على رفض الفرضية العدمية 0.05

وعرض القوائم المالية على أساس التكلفة التاريخية والتأثير على مفهوم اإلفصاح المحاسبي

)13(جدول رقم المعرفة العلمية والعملية في العالقة بين الجهل وعدم ( يبين نتائج فقرات المحور الثاني

استخدام الحاسب اآللي وبين وجود معوقات أمام المراجع الستخدام الحاسب اآللي في عملية )المراجعة

سلسلم

الفقرة

دةش بقوافم

%

قوافم

%

يدحام

%

قواف ميرغ

%

دةش بقواف ميرغ

%

بيسالحط استولما

من

بي )5( سالن

ن وزال

ية نومع الىتوسم

النظريـة إن الدراسة 1ــات الحاســب لمكوناآللـــي المتعلقـــة باألجهزة والبـرامج ــات ــدة البيان وقاعتساعد المراجع فـي فهم وظائف الحاسب

. اآللي

63.2 23.5 7.4 5.9 0.0 4.4412 88.80.000

29

سلسلم

الفقرة

دةش بقوافم

%

قوافم

%

يدحام

%

قواف ميرغ

%

دةش بقواف ميرغ

%

بيسالحط استولما

من

بي )5( سالن

ن وزال

ية نومع الىتوسم

بيان مسئولية المراجع 2ــار نظــم فــي اختبــات ــة البيان معالجالمحاسبية بواسـطة الحاسب اآللي يساعد

فهـم المراجع فـي وظـــــائف وأداء

.المراجعة

51.5 36.8 5.9 5.9 0.0 4.3382 86.80.000

إن تحقق المراجع من 3تنفيــذ األســاليب الرقابية على تطبيقات الحاســب اآللــي للبيانات المالية يساعد فــي إزالــة بعــض المعوقات في استخدام الحاسب اآللـي فـي

. عملية المراجعة

47.1 38.2 5.9 7.4 1.5 4.2206 84.40.000

ــع 4 ــى المراج إن علالتحقق من أن جميع العمليات المالية قـد أدخلت بطريقة سليمة وتم اعتمادهـا وفقـا ــام أو ــرخيص ع لت

خاص

63.2 30.9 5.9 0.0 0..0 4.5735 91.50.000

ــع 5 ــى المراج إن علالتحقق من أن جميع ــون ــات تك المخرجــسمح ــليمة وال ي سبخروجهـــا مـــن ــي إال الحاســب اآللبــإذن خــاص مــن

. المفوض بذلك

50.0 42.6 7.4 0.0 0.0 4.4265 88.50.000

ــع 6 ــى المراج إن علــات ــاة البيان مراعالدائمة المتحفظ بهـا

58.8 27.9 8.8 2.9 1.5 4.3971 87.90.000

30

سلسلم

الفقرة

دةش بقوافم

%

قوافم

%

يدحام

%

قواف ميرغ

%

دةش بقواف ميرغ

%

بيسالحط استولما

من

بي )5( سالن

ن وزال

ية نومع الىتوسم

فـي الملـف تكــون . سليمة وكاملة أيضاً

يجب على المراجـع 7أن يأخذ في االعتبار ــات ــام المعلوم نظ

ــد االلكتر ــي عن ونــراءات ــصميم إج تالمراجعة لتخفـيض مخــاطر المراجعــة المقبولة إلى أدنى حد

. ممكن

14.7 70.6 8.8 2.9 2.9 3.9118 78.20.000

ــصول 8 ضــرورة حالمراجع علـى فهـم كاف للنظام المحاسبي ولنظــام الرقابــة الداخلية والمتأثر ببيئة ــب ــتخدام الحاس اساآللــي فــي عمليــة

. المراجعة

50.0 50.0 0.0 0.0 0.0 4.5000 90.00.000

ضرورة قيام المراجع 9بتــصميم وتنفيــذ ــة ــارات الرقاب اختبالمناسبة واإلجراءات الجوهريــة عنــد ــب ــتخدام الحاس اساآللــي فــي عمليــة

. المراجعة

39.7 51.5 8.8 0.0 0.0 4.3088 86.20.000

على المراجع أن يقوم 10بعمل تقدير للمخاطر

المتأصلة المالزمة أو ــة ــاطر الرقاب ولمخلتوكيــدات البيانــات المالية الرئيسية عنـد ــب ــتخدام الحاس اساآللــي فــي عمليــة

69.1 22.1 8.8 0.0 0.0 4.6029 92.10.000

31

سلسلم

الفقرة

دةش بقوافم

%

قوافم

%

يدحام

%

قواف ميرغ

%

دةش بقواف ميرغ

%

بيسالحط استولما

من

بي )5( سالن

ن وزال

ية نومع الىتوسم

. المراجعةعلى المراجع مراعاة 11

بيئة أنظمة المعلومات التي تستعمل الحاسب اآللي عنـد تـصميم إجراءات المراجعـة ــاطر ــيض مخ لتخف

ــى ا ــة إلـ لمرجعـ . المستوى المقبول

44.1 47.1 4.4 2.9 1.5 4.2941 85.90.000

يمكــن للمراجــع 12استعمال اإلجـراءات اليدوية للمراجعـة أو ــة ــرق المراجع طبمساعدة الحاسـوب، أو استعمال الطريقتين ــرض ــاً، لغـ معـالحصول على أدلـة إثبات كافية في عملية

. المراجعة

67.4 29.4 2.9 0.0 0.0 4.6471 92.90.000

87.80.000 4.388 المعدل العام لفقرات المحور الثاني

-:الفرضية الثالثةال توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين استخدام ضوابط الجودة النوعية بالحاسـب اآللـي "

".وبين وجود معوقات أمام المراجع الستخدام الحاسب اآللي

رات المحور الثالث ايجابية حيث أن الوزن النـسبي أن جميع فق ) 14(يبين جدول رقم

وهي 0.00وكذلك مستوى المعنوية يساوي %) 60(لكل فقرة اكبر من الوزن النسبي المحايد

أي أن أفراد العينة يتفقون على أنه يتم المشاركة في تصميم واختبـار بـرامج 0.05اقل من

المراجع الخـارجي فحـص ترميـز الحاسب اآللي الخاص بعملية المراجعة، و يتوجب على

البرنامج قبل البدء بعملية المراجعة، و يتم تشغيل برامج المراجعة علـى عـدد مـن ملفـات

32

االختبار، و يتم وضع إجراءات األمان المناسبة لحماية ملفات بيانات المنشأة، و يتم الحـصول

مخطـط لهـا على دليل يثبت أن برامج الحاسب اآللي الخاصة بالمراجعة تعمـل كمـا هـو

ومرسوم، و يتم التأكد من قبل المراجع الخارجي عن دقة المعادالت المستخدمة في المراجعة،

و يتم التأكد من استخدام الملفات الصحيحة لدى العميل، و يتم التنبؤ بنتائج بيانـات االختبـار

من استخدام الـنص لتقارن بالنتائج الفعلية لبيانات االختبار في عملية المراجعة، و يتم التثبيت

الحالي للبرامج في معالجة بيانات االختبار، و يتم الحصول على تأكيد معقول بـأن البـرامج

المستخدمة في معالجة بيانات االختبار هي نفس البرامج التي استخدمتها المنشأة خالل الفترة،

ر مثل تقديم البيانـات و يتم القيام بعمليات اختبارية تشتمل على مقادير قليلة من بيانات االختبا

الرئيسية الختبار المراجعة

وهو اكبر 87.6وبصفة عامة يتبين أن الوزن النسبي لفقرات المحور الثالث يساوي

وهي اقـل مـن 0.00وكذلك بلغت قيمة مستوى المعنوية %) 60(دمن الوزن النسبي المحاي

قة ذات داللـة إحـصائية بـين انه توجد عال أي مما يدل على رفض الفرضية العدمية 0.05

استخدام ضوابط الجودة النوعية بالحاسب اآللي وبين وجود معوقات أمام المراجع السـتخدام

الحاسب اآللي

)14(جدول رقم العالقة بين استخدام ضوابط الجودة النوعية بالحاسب ( يبين نتائج فقرات المحور الثالث

)تخدام الحاسب اآللياآللي وبين وجود معوقات أمام المراجع الس

سلسلم

الفقرة

دةش بقوافم

%

قوافم

%

يدحام

%

قواف ميرغ

%

دةش بقواف ميرغ

%

بيسالحط استولما

من

بي )5( سالن

ن وزال

ية نومع الىتوسم

يتم المـشاركة فـي 1ــار ــصميم واختب تبرامج الحاسب اآللي ــة ــاص بعملي الخ

. المراجعة

66.2 25.0 8.8 0.0 0.0 4.5735 91.50.000

هل يتوجـب علـى 2المراجع الخـارجي فحـــص ترميـــز البرنامج قبل البـدء

. بعملية المراجعة

52.9 35.3 7.4 2.9 1.5 4.3529 87.10.000

33

سلسلم

الفقرة

دةش بقوافم

%

قوافم

%

يدحام

%

قواف ميرغ

%

دةش بقواف ميرغ

%

بيسالحط استولما

من

بي )5( سالن

ن وزال

ية نومع الىتوسم

يتم تـشغيل بـرامج 3المراجعة على عـدد

.من ملفات االختبار25.0 69.1 5.9 0.0 0.0 4.1912 83.80.000

يتم وضع إجـراءات 4ــبة ــان المناس األم

ية ملفات بيانات لحما . المنشأة

39.7 50.0 10.5 0.0 0.0 4.2941 85.90.000

يتم الحصول علـى 5دليل يثبت أن برامج الحاســب اآللــي الخاصة بالمراجعـة تعمل كما هو مخطط

. لها ومرسوم

48.5 41.2 5.9 2.9 1.5 4.3235 86.50.000

يتم التأكد مـن قبـل 6المراجع الخـارجي

ت عن دقة المعـادال ــي ــستخدمة ف الم

. المراجعة

67.6 17.6 10.3 4.4 0.0 4.4853 89.70.000

ــن 7 ــد م ــتم التأك يــات ــتخدام الملف اســدى ــصحيحة ل ال

. العميل

77.9 20.6 1.5 0.0 0.0 4.7353 94.70.000

يـتم التنبــؤ بنتــائج 8ــار ــات االختب بيانلتقارن بالنتائج الفعلية لبيانات االختبار في

.عملية المراجعة

50.0 33.8 13.2 2.9 0.0 4.3088 86.20.000

ــتم التثبيــت مــن 9 يــنص ــتخدام ال اسالحالي للبرامج فـي معالجــة بيانــات

. االختبار

26.5 60.3 13.2 0.0 0.0 4.1324 82.60.000

يتم الحصول علـى 10تأكيد معقـول بـأن البرامج المـستخدمة

23.5 64.7 11.8 0.0 0.0 4.1176 82.40.000

34

سلسلم

الفقرة

دةش بقوافم

%

قوافم

%

يدحام

%

قواف ميرغ

%

دةش بقواف ميرغ

%

بيسالحط استولما

من

بي )5( سالن

ن وزال

ية نومع الىتوسم

في معالجة بيانـات االختبار هي نفـس ــي ــرامج التـ البـاستخدمتها المنـشأة

. خالل الفترةيتم القيـام بعمليـات 11

اختبارية تشتمل على مقادير قليلـة مـن بيانات االختبار مثل تقـــديم البيانـــات ــار ــسية الختب الرئي

. المراجعة

67.6 32.4 0.0 0.0 0.0 4.676591.50.000

87.60.000 4.381 المحور الثالثالمعدل العام لفقرات

:الفرضية الرابعةال توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين عدم استخدام التسهيالت التي يقدمها الحاسب اآللي "

في عملية المراجعة وبين وجود معوقات أمام المراجع الستخدام الحاسب اآللي فـي عمليـة

".المراجعة

رات المحور الرابع ايجابية حيث أن الوزن النـسبي أن جميع فق ) 15(يبين جدول رقم

أي 0.05وكذلك مستوى المعنوية اقل مـن %) 60(لكل فقرة اكبر من الوزن النسبي المحايد

أن أفراد العينة يتفقون على أن المراجع الخارجي يقوم بتقييم نظام الرقابة الداخلية للعمالء قبل

، و يتم تخطيط عملية المراجعـة قبـل اسـتخدام استخدام الحاسب اآللي في عملية المراجعة

الحاسب اآللي في عملية المراجعة، و يتم تحديد عناصر عينات المراجعة إحصائياً باسـتخدام

الحاسوب في عملية المراجعة، و يتم اختبار االلتزام بالضوابط العامة للمعالجة اآللية باستخدام

لتزام بضوابط تطبيق المعالجة اآللية باسـتخدام الحاسوب في عملية المراجعة، و يتم اختبار اال

الحاسوب في عملية المراجعة، و يتم قيام المراجع الخارجي بإجراء المراجعـة التحليليـة، و

استخدام الحاسب اآللي كقاعدة بيانات، و اختبار العناصر التي سيتم المصادقة عليها باستخدام

35

ات باسـتخدام الحاسـوب، و مطابقـة ردود الحاسوب، و تصميم النماذج المختلفة للمـصادق

المصادقات باستخدام الحاسوب، و يقوم المراجع بالعمليات الرياضية باستخدام الحاسـوب، و

بإعداد مذكرة تسوية البنك باستخدام الحاسب اآللي، و بإجراء التسويات الجرديـة باسـتخدام

حاسب اآللي، و بطباعة التقـارير الحاسب اآللي، و بإعداد ميزان المراجعة المعدل باستخدام ال

والمراسالت والمذكرات باستخدام الحاسب اآللي، وبتوثيق نظام الرقابة الداخلية وتوثيق أوراق

العمل باستخدام الحاسب اآللي، و بمراجعة الشبكات االلكترونية باستخدام الحاسـب اآللـي، و

اآللي، و باستخدام أنظمة الخبرة بمراجعة التدقيق في مرحلة تشغيل البيانات باستخدام الحاسب

في عملية المراجعة االلكترونية باستخدام الحاسب اآللي، و باستخدام النماذج للمساعدة في حل

.مشاكل المراجعة باستخدام الحاسب اآللي

وهو اكبر 87.3وبصفة عامة يتبين أن الوزن النسبي لفقرات المحور الرابع يساوي

وهي اقـل مـن 0.00وكذلك بلغت قيمة مستوى المعنوية %) 60(دمن الوزن النسبي المحاي

انه توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين عدم أي مما يدل على رفض الفرضية العدمية 0.05

استخدام التسهيالت التي يقدمها الحاسب اآللي في عملية المراجعة وبين وجود معوقات أمـام

المراجعةالمراجع الستخدام الحاسب اآللي في عملية

)15(جدول رقم العالقة بين عدم استخدام التسهيالت التي يقدمها الحاسب اآللي ( نتائج فقرات المحور الرابع

في عملية المراجعة وبين وجود معوقات أمام المراجع الستخدام الحاسب اآللي في عملية ) المراجعة

سلسلم

الفقرة

دةش بقوافم

%

قوافم

%

يدحام

%

قواف ميرغ

%

غدةش بقواف مير

%

بيسالحط استولما

من

بي )5( سالن

ن وزال

ية نومع الىتوسم

ــع 1 ــوم المراج يقالخارجي بتقييم نظام ــة ــة الداخلي الرقابللعمالء قبل استخدام الحاسب اآللي فـي

. عملية المراجعة

45.6 44.1 10.3 0.0 0.0 4.3529 87.10.000

يتم تخطيط عمليـة 2ــل ــة قب المراجع

لحاســب اســتخدام ا32.4 67.6 0.0 0.0 0.0 4.3235 86.50.000

36

سلسلم

الفقرة

دةش بقوافم

%

قوافم

%

يدحام

%

قواف ميرغ

%

غدةش بقواف مير

%

بيسالحط استولما

من

بي )5( سالن

ن وزال

ية نومع الىتوسم

اآللي فـي عمليـة . المراجعة

يتم تحديد عناصـر 3عينــات المراجعــة إحصائياً باسـتخدام الحاسوب في عملية

. المراجعة

33.8 60.3 5.9 0.0 0.0 4.2794 85.60.000

يتم اختبار االلتـزام 4بالــضوابط العامــة ــة ــة اآللي للمعالج

الحاسوب باستخدام . في عملية المراجعة

76.5 20.6 2.9 0.0 0.0 4.7353 94.70.000

يتم اختبار االلتـزام 5ــق ــضوابط تطبي بــة ــة اآللي المعالجباستخدام الحاسوب . في عملية المراجعة

67.6 27.9 0.0 2.9 1.5 4.5735 91.50.000

يتم قيـام المراجـع 6الخارجي بـإجراء . المراجعة التحليلية

23.5 67.6 8.8 0.0 0.0 4.1471 82.90.000

يتم قيـام المراجـع 7الخارجي باسـتخدام ــي ــب اآلل الحاس

. كقاعدة بيانات

38.2 51.5 10.3 0.0 0.0 4.2794 85.60.000

ــع 8 ــوم المراج يقباختبار العناصـر التي سيتم المصادقة ــتخدام ــا باس عليه

. الحاسوب

25.0 60.3 7.4 2.9 4.4 3.9853 79.70.000

ــع 9 ــوم المراج يقــاذج ــصميم النم تالمختلفة للمصادقات . باستخدام الحاسوب

42.6 42.6 10.3 2.9 1.5 4.2206 84.40.000

ــع 10 ــوم المراج يقــة ردود بمطابقــ

50.0 38.2 11.8 0.0 0.0 4.3824 87.60.000

37

سلسلم

الفقرة

دةش بقوافم

%

قوافم

%

يدحام

%

قواف ميرغ

%

غدةش بقواف مير

%

بيسالحط استولما

من

بي )5( سالن

ن وزال

ية نومع الىتوسم

ــصادقات المـــ . باستخدام الحاسوب

ــع 11 ــوم المراج يقبالعمليات الرياضية

. م الحاسوبباستخدا57.4 42.6 0.0 0.0 0.0 4.5735 91.50.000

يقوم المراجع بإعداد 12مذكرة تسوية البنك باستخدام الحاسـب

. اآللي

54.4 35.3 10.3 0.0 0.0 4.4412 88.80.000

ــع 13 ــوم المراج يقبإجراء التـسويات الجردية باسـتخدام

. الحاسب اآللي

58.8 41.2 0.0 0.0 0.0 4.5882 91.80.000

يقوم المراجع بإعداد 14ميــزان المراجعــة المعــدل باســتخدام

. الحاسب اآللي

50.0 42.6 4.4 2.9 0.0 4.3971 87.90.000

ــع 15 ــوم المراج يقــارير بطباعــة التقوالمراســـــالت والمذكرات باستخدام

. الحاسب اآللي

45.6 47.1 7.4 0.0 0.0 4.3824 87.60.000

ثيق يقوم المراجع بتو 16نظام الرقابة الداخلية وتوثيــــق أوراق ــتخدام ــل باس العم

. الحاسب اآللي

41.2 51.5 7.4 0.0 0.0 4.2647 85.30.000

ــع 17 ــوم المراج يقبمراجعة الـشبكات االلكترونية باستخدام

. الحاسب اآللي

58.8 33.8 7.4 0.0 0.0 4.5147 90.30.000

ــع 18 ــوم المراج يقبمراجعة التدقيق في

ــشغيل مر ــة ت حلالبيانات باسـتخدام

41.2 50.0 2.9 5.9 0.0 4.2647 85.30.000

38

سلسلم

الفقرة

دةش بقوافم

%

قوافم

%

يدحام

%

قواف ميرغ

%

غدةش بقواف مير

%

بيسالحط استولما

من

بي )5( سالن

ن وزال

ية نومع الىتوسم

. الحاسب اآلليــع 19 ــوم المراج يق

ــة ــتخدام أنظم باسالخبرة في عمليـة ــة المراجعــــااللكترونية باستخدام

. الحاسب اآللي

33.8 54.4 11.8 0.0 0.0. 4.2206 84.40.000

ــع 20 ــوم المراج يقباستخدام النمـاذج

اعدة في حـل للمسمشاكل المراجعـة باستخدام الحاسـب

. اآللي

42.6 50.0 7.4 0.0 0.0 4.3529 87.10.000

87.30.000 4.364 المعدل العام لفقرات المحور الرابع

: الفرضية الخامسةال توجد فروق في آراء مجتمع الدراسة حول مساهمة استخدام الحاسب اآللي فـي إنجـاز "

وفقاً لمعايير المراجعة الدولية في فلسطين يعزى للصفات الشخصية ألفـراد عملية المراجعة

عنـد ) المستوى الوظيفي، المستوى العلمي، التخصص، الخبرة العملية، العمـر ( المجتمع

α=05.0مستوى داللة

، واالس نظرا الن البيانات ال تتبع التوزيـع الطبيعـي -تم استخدام اختبار كروسكال

، حيث يتبين انه توجد فروق في آراء مجتمع الدراسة حـول )16(والنتائج مبينة بجدول رقم

مساهمة استخدام الحاسب اآللي في إنجاز عملية المراجعة وفقاً لمعايير المراجعة الدولية فـي

فلسطين يعزى لكل من المستوى الوظيفي و المؤهل العلمي و الخبرة العملية ، والفئة العمرية

، بينما ال توجد فروق فـي آراء 0.05 وهي اقل من 0.00ث أن مستوى المعنوية لكل منها حي

مجتمع الدراسة حول مساهمة استخدام الحاسب اآللي في إنجاز عملية المراجعة وفقاً لمعـايير

وهي اكبـر 0.182المراجعة الدولية في فلسطين يعزى للتخصص حيث بلغ مستوى المعنوية

0.05من

39

)16 (جدول رقم )Kruskal-Wallis Test( واالس -اختبار كروسكال

متوسط الرتب البيان السمةMean Rank

Chi-Square

Asymp. Sig

القرار

48.81 صاحب أو شريك مكتب المراجعة 9.75 مراجع حسابات رئيسي 42.00 مدير مراجعة الحسابات

ى توسلما

فيظيلوا

28.52 د مراجع الحساباتمساع

29.721 0.000 رفض الفرضية

27.80 دبلوم 35.93 بكالوريوسل 36.63 ماجستير

ؤهلما

ميعلال

59.67 دكتوراه

7.932 0.048 رفض الفرضية

34.48 محاسبة 21.75 إدارة أعمال

صصتخال

39.06 علوم مصرفية 3.408 0.182

قبول الفرضية

30.58 وات سن5اقل من 22.07 سنوات10- 5من 30.91 سنة15- 11من

ية 47.61 سنة20- 16من مللعة ابرلخا

44.58 سنة فأكثر21

16.521 0.002 رفض الفرضية

30.25 سنة30اقل من مر 34.41 سنة40 سنة إلى اقل 30من

لعا

54.83 سنة فأكثر40 7.661 0.022

رفض الفرضية

40

-:لتوصياتالنتائج وا -:النتائج) أ(من مكاتب وشركات المراجعة في قطاع غزة يستخدمون الحاسب اآللي في %) 83( أن تبين

منهم يستخدمون الحاسـب اآللـي ويـستغلون جميـع %) 87(ية المراجعة، وأن ما يعاد عمل

. التسهيالت الذي يوفرها لهم

راقبة قطاع غزة يستخدمون إجراءات م من مكاتب وشركات المراجعة في %) 87(تبين أن *

. ذ بواسطة الحاسب اآلليلية المراجعة المنفملجودة ونوعية العمل في ع

تبين وجود معوقات الستخدام الحاسب اآللي أمام مكاتب وشركات المراجعة في قطاع غزة *

تتمثل في عدم وجود اإلمكانيات المادية لتوفير أجهـزة الحاسـوب وبرامجهـا واألشـخاص

. لمؤهلينا

عدم إلمام بكيفية استخدام الحاسب اآللي في عملية المراجعة من قبل العاملين في مكاتب *

. وشركات المراجعة في قطاع غزة

عدم تعاون موظفي العمالء والذين لديهم المعرفة في تسهيل عملية استخدام الحاسب اآللي *

. لمراجعي مكاتب وشركات المراجعة في قطاع غزة

غم من أهمية استخدام الحاسب اآللي في مواجهة التطورات المتسارعة في المجاالت بالر*

المحاسبة وعلم مراجعة الحسابات، إال أن نسبة المختلفة، ومنها استخدام الحاسوب في علم

متدنية مراجعي الحسابات الذين يستخدمون الحاسوب في عملية المراجعة لحسابات عمالئهم

%).32(نوعاً ما، إذ بلغت

بما أن الحاسب اآللي يقدم تسهيالت مختلفة لمراجعي الحسابات يمكن أن تستخدم في عملية *

من %) 87(خدمون الحاسب اآللي حوالي مراجعة حسابات العمالء، حيث بلغت نسبة من يست

. المراجعين، وهذا يدل على وعي هؤالء المراجعين الستخدام الحاسب في عملية المراجعة

برامج عامة يمكن استخدامها من قبل مكاتب وشركات المراجعة في قطاع غزة عدم وجود *

. وهذا يترتب عليه التكلفة المادية العالية في مقابل ضعف المردود

قيام بعض الشركات والمؤسسات عمالء المراجعة بمعالجة حساباتها بطريقة خاصة بعيدة *

.عن الواقع للتهرب من دفع الضرائب المفروضة عليها

41

تعلق باستخدام الحاسب اآللي بفلسطين، فيما ي/ عدم وضوح الوضع القانوني في قطاع غزة*

. ية المراجعة، حيث نص القانون على ضرورة وجود دفاتر قانونيةلمفي ع

-:التوصيات) ب(

ضرورة العمل على إبراز أهمية استخدام الحساب اآللي في عملية المراجعة لحسابات *

تب وشركات المراجعة بقطاع غزة، وذلك من قبل المكاتب التي تستخدم العمالء لدى مكا

. الحاسب اآللي ومن الجمعيات المهنية الفلسطينية

العمل على تأهيل المحاسبين والمراجعين القانونيين الستخدام الحاسب اآللي، وذلك في *

يق عقد الدورات مرحلة الدراسة الجامعية، ومتابعة تدريبهم وتأهيلهم أثناء العمل عن طر

. التدريبية الالزمة لذلك

وشركات المراجعة الستخدام الحاسب اآللي في عملية المراجعة إزالة المعوقات أمام مكاتب *

والتي تتمثل في عدم وجود اإلمكانيات المادية الالزمة لتوفير أجهزة الحاسوب وبرامجها

الحاسب اآللي في عملية المراجعة واألشخاص المؤهلين، وكذلك عدم اإللمام بكيفية استخدام

عرفة في تسهيل من قبل العاملين بتلك المكاتب، وعدم تعاون موظفي العمالء والذين لديهم الم

. ب اآلليساعملية استخدام الح

يجب أن يكون هناك تقسيماً واضحاً لخطوط السلطة والمسئولية بين وظائف كل من *

. لى الحاسوبمصممي األنظمة والبرامج والمشتغلين ع

من الضروري أن يكون مراجع الحسابات مؤهالً الستخدام وسائل االتصال المتطورة *

وأنظمة الحاسوب وتشغيلها واالستفادة منها بأقصى حد ممكن ليكون أداة فعالة في مراجعة

. البيانات ومعالجة المشاكل الخاصة بها بالكم والسرعة المطلوبة منه

المشكالت الخاصة بتشغيل البيانات المحاسبية آلياً علىللتغلب كما بات من الضروري *

والرقابة عليها بواسطة وجود نظام رقابة داخل الحاسب اآللي ويتم تشغيله بواسطة مراجعي

. الحسابات، وهذا يكمن في التخصص داخل المهنة

إلى تقليل ديسيؤإن إنشاء نظام رقابة داخل الحاسب اآللي له إدارته وأنظمته الخاصة به *

المشاكل واألخطاء الخاصة بالبيانات المخزونة داخل الحاسب اآللي ويوفر حماية للبيانات

والملفات والحفاظ على سرية المعلومات بحيث يكون هناك رقابة على دخول وخروج البيانات

42

من وإلى الملفات من خالل تنظيم وإدارة البرامج، وبمستوى إداري متخصص، وتنظيم

الوصول إلى الحاسب اآللي والبيانات والملفات من خالل قاعدة البيانات والمصممة تإجراءا

. ألجل هذا الغرض

بفلسطين، إلى ضرورة االستفادة من / توجيه مكاتب وشركات المراجعة في قطاع غزة*

التسهيالت التي يقدمها الحاسب اآللي، وذلك بمراجعة الشبكات االلكترونية، ومراجعة التدقيق

في مرحلة تشغيل البيانات، مع استخدام أنظمة الخبرة للمساعدة في أداء وظيفة المراجعة

والتدريب، وكذلك استخدام الهياكل الشبكية باستخدام النماذج المعدة للمساعدة في حل مشاكل

. المراجعة

43

-:المراجع العلمية -:المراجع العربية) أ(

قنية الحاسب اآللي على مهنة المحاسبة والمراجعة، أثر ت"، )1987(أمين، إسماعيل 1

عمان، المملكة األردنية ، 1987عام ) 1(مجلة المحاسب القانوني العربي، العدد

. الهاشمية، "استخدام الحاسب اآللي في عملية المراجعة"،)2001(جربوع، يوسف محمود 2

مكتب الطالب : ، الناشرأساسيات اإلطار العملي في مراجعة الحسابات، الطبعة األولى

. فلسطين–الجامعي، غزة مسئولية المراجع بإبالغ إدارة المنشأة عن نقاط "،)2004(جربوع، يوسف محمود 3

، أساسيات اإلطار النظري في مراجعة "الضعف في نظم الرقابة على الحاسوب

. فلسطين–مكتب الطالب الجامعي، غزة : الحسابات، الطبعة الثانية، الناشر تطبيق التكنولوجيا للصمود والنجاح –الصيرفة االلكترونية "،)2001(جوزيف، طرابية 4

2001، إتحاد المصارف العربية، بيروت، ابريل "في االقتصاد الجديد، ترجمة "اجعة بدون مستنداتالتبادل االلكتروني للوثائق والمر"، )2000(جون، إرشيد 5

، )37(ة الرقابة المالية، منظمة أنتوساي، العدد عبد الصبور، تونس، مجلمحسن فيتحي

.2000ديسمبر أهمية التحول إلى النظام االلكتروني على مهنة المحاسبة "،)1997(حماد، سميرة 6

، عمان، 1997، عام )100(، مجلة المحاسب القانوني العربي، العدد "والمراجعة

. المملكة األردنية الهاشميةاستخدام اإلجراءات التحليلية ألغراض مراجعة "، )2001" (ورمحمد أن"حمادة، رشا 7

، عمان، المملكة األردنية )109(، مجلة المحاسب القانوني العربي، العدد "الحسابات

. الهاشمية، مجلة "أثر استخدام الحاسب اآللي في مراجعة الحسابات"،)1990(حمدان، حسن كامل 8

،عمان، المملكة األردنية 1990، الربع الرابع )53(المحاسب القانوني العربي، العدد

. الهاشمية، مجلة المحاسب "أثر الحاسب اآللي على عملية المراجعة"،)2001(خندقجي، إيهاب 9

. فلسطين–، غزة 2001، )12(القانوني الفلسطيني، العدد اآللي مدى استخدام الحاسب"،)1996(زيادات، خليفة، والعكشة، وائل، وخداش، حسام 10

، )95(، مجلة المحاسب القانوني العربي، العدد "في تدقيق الحسابات في مكاتب التدقيق

44

. ،عمان، المملكة األردنية الهاشمية1996نيسان /آذاربرمجة نظام المحاسبة العامة " ،)2000(، األيهم، وسلمان، علي، وأسبر، عزيز صالح 11

اع للنشر والعلوم، الطبعة األولى، ص مؤسسة شع: ، الناشر""access 2000باستخدام

. ، حلب، سوريا15- 14دراسة وتقيم المراجع الخارجي للضبط الداخلي في نظم "، )1990(الفايد، أحمد محمد 12

، بحث منشور، المجلة العلمية لالقتصاد والتجارة، جامعة عين "المحاسبة االلكترونية

. شمس، كلية التجارة، جمهورية مصر العربيةأجهزة المايكروكمبيوتر المستقلة وذلك "،)1995(المجمع العربي للمحاسبين القانونيين 13

لمساعدة المراجع في تقييم المخاطر والرقابة الداخلية ومعالجة البيانات المحاسبية آلياً،

، عمان المملكة األردنية 1995، لعام )92(مجلة المحاسب القانوني العربي، العدد

.الهاشميةأثر استخدام الحاسب اآللي على المرتكزات " ،)1990(حمود، سمير عبد الغني م 14

، مجلة المحاسب القانوني العربي، العدد "األساسية لمزاولة مهنة مراجعة الحسابات

. ، عمان، المملكة األردنية الهاشمية1990الربع األول، لعام ) 50( :المراجع األجنبية) ب(

American Institute of Certified Public Accountants, "AU 320 SAS -1", the Responsibility of Management to Establish an Internal Control System.

1

Arens, a. and loebbecke, j.k. (1988),"Auditing Around Computer", Auditing: An Integrated Approach", fourth edition, p.p 526-532.

2

Batra, v.k . and Bagardia, k.c. (1996), "Auditing Through Computer", second edition, p. 447.

3

Boynton, w.c. and Kell, w.g. (1996), "Computer Hardware and Software", Modern Auditing, 1996, sixth edition, pp. 449-451.

4

Boynton, w.c. and Kell, w.g. (1996), Studying and Evaluating Internal Control System", Modern Auditing", 1996, sixth edition, pp. 249-253

5

Cattanach, r.l. and Hanberg, g.w. (1979),"Auditing Planning: As An Application of Network Analysis", Accounting Review, July 1979.

6

George Georgiades (2001)", Audit Sampling for Substantive Tests and tests of Controls, Miller- Audit Procedures, 2001, pp. 192 – 193.

7

Coopers & Lybrand, (1985), "Auditing Procedures for Computer Application Auditing, 9th edition, pp. 183-185

8

Defliese, Jaenicke, Oreilly and Hirsch, (1990), "Sampling Risks", 9

45

Montgomerys Auditing, 1990, eleventh edition, pp.359-360. Gipple, l.d. and Metacif, r.w. (1974), "developing Audit Program ",the Journal of Accountancy, March 1974, pp. 38-46.

10

Holder, w.h. (1983) "Analytical Review Procedures in Planning the Audit: An Application Study", Auditing, the Journal of Practice and Theory, 1983, vol.2,no.2,pp.100-107.

11

International Standards of Auditing (ISA- 401), Paragraph no. 2 (1998), "the Effect of Using Computer on Audit Process, first edition, p. 131.

12

The Association of Certified Accountants – Longman", (1989), "Auditing in a Computerized Environment", Adams Auditing, pp. 430-434.

13

Weber, r. (1988), "Database Controls" Application Software Controls, EDP Auditing, second edition, pp. 528-529.

14

46

بسم اهللا الرحمن الرحيم

حفظه اهللا / األخ األستاذ

حفظها اهللا /األخت األستاذة

:السالم عليكم ورمحة ا وبركاته

مجـاالت مـساهمة اسـتخدام : "يقوم الباحث بإجراء دراسـة ميدانية حول موضوع "ز عملية المراجعة وفقاً لمعايير المراجعة الدولية في فلسطينالحاسب اآللي في إنجا

نأمل التكرم باإلجابة على أسئلة االستبانات بدقـة، حيث أن صحة نتائج االسـتبانات تعتمد بدرجة كبيرة على صحة إجابتك، مع العلم بأن المعلومات التي سنحـصل عليهـا لـن

. تستخدم إال ألغراض البحث العلمي فقط

رين لكم حسن تعاونكم،، شاك

وتفضلوا بقبول فائق االحرتام والتقدير،،،

الباحث يوسف محمود جربوع/ الدكتور

أستاذ مراجعة الحسابات المشارك قسم المحاسبة–كلية التجارة

الجامعة اإلسالمية في غزة "ASCA"زميل المجمع العربي للمحاسبين القانونيين

47

)1(رقم إستبانة

:معلومات عامـة -:داخل المربع المناسب لكل عبارة من العبارات التاليـة) ×(يرجى التكرم بوضع إشارة

: المستوى الوظيفي. 1 مراجع حسابات رئيسي صاحب أو شريك مكتب المراجعة

مساعد مراجع الحسابات مدير مراجعة الحسابات

:المؤهل العلمي. 2 ماجستير محاسبة دبلوم محاسبة

دكتوراه محاسبة بكالوريوس محاسبة

:التخصص. 3 علوم مالية مصرفية إدارة األعمال محاسبة

أخرى حددهـا اقتصاد

:الخبرة العمليـة. 4 سنوات) 10( أقل من –) 5(من سنوات) 5(أقل من

سنة) 20(ل من أق–) 15(من سنة) 15( أقل من –) 10(من

سنة فأكثر) 20(

:العمر. 5 ) 40 (–) 30( سنة ) 30(أقل من

سنة فأكثر) 50( )50 (–) 40(

الباحث

يوسف محمود جربوع/ الدكتور أستاذ مراجعة الحسابات المشارك

قسم المحاسبة–كلية التجارة الجامعة اإلسالمية في غزة

"ASCA"لقانونيين زميل المجمع العربي للمحاسبين ا

48

)2(إستبانة رقم

اإليضاحات تموافق بشدة

5

موافق4

محايد3

غير موافق

2

غير موافق بشدة

1 ال توجـد عالقـة ذات داللـة : "الفرضية األولى

إحصائية بين عدم توافر األمكانات المادية بسبب تردي األوضاع المعيشية في قطاع غزة وبـين

الستخدام الحاسـب وجود معوقات أمام المراجع "اآللي في عملية المراجعة

عدم وجود األمكانات الماديـة الالزمـة 01لتــوفير أجهــزة الحاســوب وبرامجهــا ــاً واألشــخاص المــؤهلين يعتبــر عائق

. الستخدام الحاسب اآللي

عدم وجود برامج عامة يمكن اسـتخدامها 02من قبل عامة مكاتب وشركات المراجعة

فة عالية في مقابل ضعف المردود ذات تكل يؤدي إلى عدم استخدام الحاسب اآللي في

. عمليـة المراجعة

رغبة بعض إدارات الـشركات بمعالجـة 03حساباتها بطريقة خاصة بعيدة عن الواقع يؤثر على استخدام الحاسب اآللـي فـي

. عملية المراجعة

ضعف ثقة العمالء بأداء الحاسب اآللـي 04مما يتطلب مجاراتهم باستخدام المراجعـة اليدوية يؤثر سلباً على استخدام الحاسـب

. اآللي

عدم تعاون معدي برامج المحاسـبة فـي 05التعريف الكامل للبرامج وقـدراتها مـع العاملين في المراجعة يؤثر سـلباً علـى

. استخدام الحاسب اآللي

) سب آلـي حا(عدم وجود برامج كمبيوتر 06تفي بالغرض المطلوب يؤثر سلباً علـى استخدام الحاسب اآللـي فـي عمليــة

. المراجعة

عدم وضوح الوضع القانوني في فلسطين 07فيما يتعلق باستخدام الحاسب اآللـي فـي عملية المراجعة يؤثر سـلباً علـى هـذا

. االستخدام

49

ـ : "الفرضية الثانية ة ال توجـد عالقـة ذات داللإحصائية بين الجهل وعـدم المعرفـة العلميـة والعملية في استخدام الحاسب اآللي وبين وجود معوقات أمام المراجع الستخدام الحاسب اآللـي

"في عملية المراجعة

إن الدراسة النظرية لمكونـات الحاسـب 01اآللي المتعلقة باألجهزة والبرامج وقاعـدة

م وظـائف البيانات تساعد المراجع في فه . الحاسب اآللي

بيان مسئولية المراجع في اختبـار نظـم 02معالجة البيانـات المحاسـبية بواسـطة الحاسب اآللي يساعد المراجع فـي فهـم

.وظائف وأداء المراجعة

إن تحقق المراجع من تنفيـذ األسـاليب 03الرقابية على تطبيقات الحاسـب اآللـي

في إزالـة بعـض للبيانات المالية يساعد المعوقات في استخدام الحاسب اآللي فـي

. عملية المراجعة

إن على المراجع التحقق مـن أن جميـع 04العمليات المالية قد أدخلت بطريقة سـليمة وتم اعتمادها وفقا لترخيص عام أو خاص

إن على المراجع التحقق مـن أن جميـع 05المخرجــات تكــون ســليمة وال يــسمح

خروجها من الحاسب اآللـي إال بـإذن ب . خاص من المفوض بذلك

إن على المراجع مراعاة البيانات الدائمـة 06المتحفظ بها في الملـف تكـون سـليمة

. وكاملة أيضاً

يجب على المراجع أن يأخذ في االعتبار 07نظام المعلومات االلكتروني عند تـصميم

طر إجراءات المراجعـة لتخفـيض مخـا . المراجعة المقبولة إلى أدنى حد ممكن

ضرورة حصول المراجع على فهم كاف 08للنظام المحاسبي ولنظام الرقابة الداخليـة والمتأثر ببيئة استخدام الحاسب اآللي فـي

. عملية المراجعة

ضرورة قيام المراجع بتـصميم وتنفيـذ 09اختبارات الرقابة المناسبة واإلجـراءات

لجوهرية عند استخدام الحاسب اآللي في ا . عملية المراجعة

50

على المراجـع أن يقـوم بعمـل تقـدير 10للمخاطر المالزمة أو المتأصلة ولمخاطر الرقابة لتوكيدات البيانات المالية الرئيسية عند استخدام الحاسب اآللي فـي عمليـة

. المراجعة

على المراجـع مراعـاة بيئـة أنظمـة 11المعلومات التي تستعمل الحاسـب اآللـي عند تصميم إجراءات المراجعة لتخفـيض

. مخاطر المرجعة إلى المستوى المقبول

يمكن للمراجع استعمال اإلجراءات اليدوية 12للمراجعة أو طرق المراجعـة بمـساعدة الحاسوب، أو استعمال الطـريقتين معـاً، لغرض الحصول على أدلة إثبات كافيـة

. في عملية المراجعة

ال توجد عالقة ذات داللة "-:الفرضية الثالثة

إحصائية بين استخدام ضوابط الجودة النوعية بالحاسب اآللي وبين وجود معوقات أمام

". المراجع الستخدام الحاسب اآللي

يتم المشاركة في تصميم واختبار بـرامج 01 . جعةالحاسب اآللي الخاص بعملية المرا

هل يتوجب على المراجع الخارجي فحص 02ترميــز البرنــامج قبــل البــدء بعمليــة

. المراجعة

يتم تشغيل برامج المراجعة على عدد مـن 03 .ملفات االختبار

يتم وضع إجراءات األمان المناسبة لحماية 04 . ملفات بيانات المنشأة

أن بـرامج يتم الحصول على دليل يثبـت 05الحاسب اآللي الخاصة بالمراجعة تعمـل

. كما هو مخطط لها ومرسوم

يتم التأكد من قبل المراجع الخارجي عـن 06 . دقة المعادالت المستخدمة في المراجعة

يتم التأكد من استخدام الملفات الـصحيحة 07 . لدى العميل

لتقـارن يتم التنبؤ بنتائج بيانات االختبـار 08بالنتائج الفعلية لبيانات االختبار في عملية

.المراجعة

يتم التثبيت من استخدام الـنص الحـالي 09 . للبرامج في معالجة بيانات االختبار

51

يتم الحصول على تأكيـد معقـول بـأن 10البرامج المستخدمة في معالجـة بيانـات االختبار هي نفس البرامج التي استخدمتها

. لمنشأة خالل الفترةا

يتم القيام بعمليات اختبارية تشتمل علـى 11مقادير قليلة من بيانات االختبار مثل تقديم

. البيانات الرئيسية الختبار المراجعة

ال توجد عالقـة ذات داللـة : "الفرضية الرابعة

إحصائية بين عدم استخدام التـسهيالت التـي ي عملية المراجعة وبين يقدمها الحاسب اآللي ف

وجود معوقات أمام المراجع الستخدام الحاسب ".اآللي في عملية المراجعة

يقوم المراجع الخارجي بتقييم نظام الرقابة 01الداخلية للعمالء قبل اسـتخدام الحاسـب

. اآللي في عملية المراجعة

يتم تخطيط عملية المراجعة قبل اسـتخدام 02 . لي في عملية المراجعةالحاسب اآل

يتم تحديد عناصـر عينـات المراجعـة 03إحصائياً باستخدام الحاسوب فـي عمليـة

. المراجعة

يتم اختبار االلتـزام بالـضوابط العامـة 04للمعالجة اآللية باستخدام الحاسـوب فـي

. عملية المراجعة

يتم اختبـار االلتـزام بـضوابط تطبيـق 05جة اآللية باستخدام الحاسـوب فـي المعال

. عملية المراجعة

يتم قيـام المراجـع الخـارجي بـإجراء 06 . المراجعة التحليلية

يتم قيام المراجـع الخـارجي باسـتخدام 07 . الحاسب اآللي كقاعدة بيانات

يقوم المراجع باختبار العناصر التي سيتم 08 . اسوبالمصادقة عليها باستخدام الح

يقوم المراجع تصميم النمـاذج المختلفـة 09 . للمصادقات باستخدام الحاسوب

يقوم المراجع بمطابقة ردود المـصادقات 10 . باستخدام الحاسوب

ــات الرياضــية 11 ــوم المراجــع بالعملي يق . باستخدام الحاسوب

52

يقوم المراجع بإعداد مذكرة تسوية البنـك 12 . خدام الحاسب اآلليباست

يقوم المراجع بإجراء التسويات الجرديـة 13 . باستخدام الحاسب اآللي

يقوم المراجع بإعداد ميـزان المراجعـة 14 . المعدل باستخدام الحاسب اآللي

ــارير 15 ــة التق ــع بطباع ــوم المراج يقوالمراسالت والمذكرات باستخدام الحاسب

. اآللي

يقوم المراجع بتوثيق نظام الرقابة الداخلية 16وتوثيق أوراق العمل باستخدام الحاسـب

. اآللي

ــشبكات 17 ــة ال ــع بمراجع ــوم المراج يق . االلكترونية باستخدام الحاسب اآللي

يقوم المراجع بمراجعة التدقيق في مرحلة 18 . تشغيل البيانات باستخدام الحاسب اآللي

قوم المراجع باستخدام أنظمة الخبرة فـي ي 19عملية المراجعة االلكترونيـة باسـتخدام

. الحاسب اآللي

يقوم المراجع باستخدام النماذج للمـساعدة 20في حـل مـشاكل المراجعـة باسـتخدام

. الحاسب اآللي

الباحث

يوسف محمود جربوع/ الدكتور أستاذ مراجعة الحسابات المشارك

قسم المحاسبة–لية التجارة ك الجامعة اإلسالمية في غزة

"ASCA"زميل المجمع العربي للمحاسبين القانونيين