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TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
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TEMA 14:
LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
1- LOS DETERIOROS DE VALOR
1.1- CUENTAS RELACIONADAS CON LOS DETERIOROS
1.2- MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN DE LOS DETERIOROS
2- DETERIOROS DE VALOR DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES
3- DETERIOROS DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS
4- DETERIOROS DE VALOR DE CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES
5- DETERIOROS DE VALOR DE CRÉDITOS FINANCIEROS
6- deterioro de valor de las acciones
7- LAS PROVISIONES
7.1- PROVISIONES POR OPERACIONES COMERCIALES
7.2- PROVISIONES DEL SUBGRUPO 14
8- VENTA DEL INMOVILIZADO
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1- LOS DETERIOROS DE VALOR
En los temas anteriores, ya vimos que los elementos patrimoniales de la empresa
podían perder valor a lo largo del ejercicio económico, y que estas pérdidas de valor
podían ser permanentes o reversibles
- Las pérdidas permanentes o irreversibles: una vez que el elemento patrimonial ha
sufrido una pérdida de valor, no lo vuelve a recuperar.
- Las pérdidas reversibles: son pérdidas de valor no definitivas, es decir, puede darse
el caso de que el elemento patrimonial recupere su valor anterior, aunque no se sabe
si se recuperarán, ni cuando se recuperarán en caso de que lo hagan.
En este tema, nos vamos a centrar en las pérdidas de valor reversibles. La forma de
calcular dichos deterioros es muy compleja. Aquí únicamente veremos cómo se
contabilizan
Se pueden deteriorar:
- los activos no corrientes
- las existencias
- los créditos comerciales, es decir, las cantidades que nos deben los clientes y otros
deudores
El deterioro se contabiliza cuando el valor contable del elemento patrimonial supera
el importe recuperable del mismo. Es decir, cuando el importe por el que figura la
cuenta en la contabilidad, es superior a lo que podríamos obtener si lo vendiéramos
en ese preciso momento
DETERIORO SI: VALOR CONTABLE > IMPORTE RECUPERABLE
1.1- CUENTAS RELACIONADAS CON LOS DETERIOROS
Las cuentas relacionadas con los deterioros las encontramos en los siguientes
subgrupos:
SUBGRUPO CONCEPTO
29 Deterioro de valor de activos no corrientes
39 Deterioro de valor de las existencias
49 Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo
59 Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo y de
activos corrientes mantenidos para su venta
69 Pérdidas por deterioro y otras dotaciones
79 Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro
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1.2- MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN DE LOS DETERIOROS
Independientemente del elemento que se esté deteriorando, el método de contabilización
es el mismo, lo único que cambia son las cuentas que intervienen.
Con fecha 31/12, si el valor contable es superior al valor recuperable del elemento,
haremos el siguiente asiento:
__________________________________x___________________________________
(69X)
a) (X9X)
__________________________________x___________________________________
Con fecha 31/12 del año siguiente, tendremos que “revertir” el deterioro realizado el
año anterior, y en el caso en el que el valor contable siga siendo superior al valor
recuperable del elemento, volveríamos a contabilizar un nuevo deterioro.
Revertir significa “volver una cosa al estado o condición que tuvo antes”.
Es decir, primero revertimos el deterioro contabilizado el año anterior:
__________________________________x___________________________________
(X9X)
a) (79X)
__________________________________x___________________________________
Y si el valor contable es superior al valor recuperable, volvemos a contabilizar
nuevamente un deterioro:
__________________________________x___________________________________
(69X)
a) (X9X)
__________________________________x___________________________________
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2- DETERIOROS DE VALOR DE LOS ACTIVOS NO
CORRIENTES
Para contabilizar los deterioros de valor del activo no corriente, utilizaremos las
siguientes cuentas:
SUBGRUPO CONCEPTO
690 Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible
691 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material
692 Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias
SUBGRUPO CONCEPTO
790 Reversión del deterioro del inmovilizado intangible
791 Reversión del deterioro del inmovilizado material
792 Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias
SUBGRUPO CONCEPTO
290 Deterioro de valor del inmovilizado intangible
291 Deterioro de valor del inmovilizado material
292 Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias
Los subgrupos 290, 291 y 292, se desglosan en las siguientes cuentas:
CUENTA CONCEPTO
2900 Deterioro de valor de investigación
2901 Deterioro de valor de desarrollo
2902 Deterioro de valor de concesiones administrativas
2903 Deterioro de valor de propiedad industrial
2905 Deterioro de valor de derechos de traspaso
2906 Deterioro de valor de aplicaciones informáticas
CUENTA CONCEPTO
2910 Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales
2911 Deterioro de valor de construcciones
2912 Deterioro de valor de instalaciones eléctricas
2913 Deterioro de valor de maquinaria
2914 Deterioro de valor de utillaje
2915 Deterioro de valor de otras instalaciones
2916 Deterioro de valor de mobiliario
2917 Deterioro de valor de equipos para procesos de información
2918 Deterioro de valor de elementos de transporte
2919 Deterioro de valor de otro inmovilizado material
CUENTA CONCEPTO
2920 Deterioro de valor de inversiones en terrenos y bienes naturales
2921 Deterioro de valor de inversiones en construcciones
Los subgrupos 293, 294, 295, 297 y 298 no los veremos en este curso
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Las cuentas del subgrupo 29 figurarán en el activo no corriente del balance, minorando
el importe del mismo.
Estas cuentas:
- se abonarán por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta del subgrupo
69 correspondiente
- se cargarán cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la
corrección valorativa por deterioro, con abono a la cuenta del grupo 79 correspondiente,
o cuando se enajene el inmovilizado o se dé de baja el activo
El asiento para contabilizar el deterioro sufrido por los elementos de inmovilizado, se
realiza con fecha 31/12, y tendrá la siguiente estructura:
a) Para el inmovilizado intangible:
__________________________________x___________________________________
Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible (690)
a) (290X) Deterioro de valor del inmovilizado intangible
__________________________________x___________________________________
b) Para el inmovilizado material:
__________________________________x___________________________________
Pérdidas por deterioro del inmovilizado material (691)
a) (291X) Deterioro de valor del inmovilizado material
__________________________________x___________________________________
c) Para las inversiones inmobiliarias:
__________________________________x___________________________________
Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias (692)
a) (292X) Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias
__________________________________x___________________________________
La reversión del deterioro de valor se realizará con fecha 31/12 del año siguiente, o
cuando se venda el elemento del inmovilizado o se dé de baja, y el asiento será el
siguiente:
a) Para el inmovilizado intangible:
__________________________________x___________________________________
Deterioro de valor del inmovilizado intangible (290X)
a) (790) Reversión del deterioro de valor del inmovilizado intangible
__________________________________x___________________________________
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b) Para el inmovilizado material:
__________________________________x___________________________________
Deterioro de valor del inmovilizado material (291X)
a) (791) Reversión del deterioro de valor del inmovilizado material
__________________________________x___________________________________
c) Para las inversiones inmobiliarias:
__________________________________x___________________________________
Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias (292X)
a) (792) Reversión del deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: El 1 de marzo del año X1, una empresa compra un terreno por 80.000€ más
el 21% de IVA, y lo paga con un cheque bancario. A finales de ese año, se estima que el
terreno ha sufrido una pérdida de valor de carácter reversible. Se estima que su valor
recuperable es de 60.000€. Contabiliza el deterioro de valor de dicho terreno.
Como el importe recuperable (60.000€) es menor que el valor contable (80.000€), y
consideramos que esa diferencia se puede recuperar en el futuro, contabilizaremos el
deterioro de valor de los 20.000€ que ha sufrido el terreno.
_______________________________31/12/X1_________________________________
20.000 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material (691)
a) (2910) Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales 20.000
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: En el año X2, el terreno sigue perdiendo valor, y su importe recuperable se
estima en 50.000€
Ahora tenemos que “revertir” el deterioro del año anterior, que era de 20.000€, y
contabilizar el nuevo deterioro del año X2, que es de 30.000€
_______________________________31/12/X2_________________________________
20.000 Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales (2910)
a) (791) Reversión del deterioro del inmovilizado material 20.000
_______________________________31/12/X2_________________________________
30.000 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material (691)
a) (2910) Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales 30.000
__________________________________x___________________________________
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Ejemplo: En el año X3, debido a un cambio en la política municipal con respecto a la
zona donde se ubica el terreno, se estima que su valor recuperable es de 100.000€.
Ahora tenemos que revertir el deterioro del año anterior, que era de 30.000€, y como el
valor recuperable ya no es inferior al valor contable, no tendremos que contabilizar un
nuevo deterioro
_______________________________31/12/X3_________________________________
30.000 Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales (2910)
a) (791) Reversión del deterioro del inmovilizado material 30.000
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: El 12 de diciembre del año 2007, una empresa compró un piso por 190.000€
más un 10% de IVA, con el objetivo de especular y tener beneficios vendiéndolo al año
siguiente. El valor del terreno supone el 10% del valor de la adquisición. En el año
2008, con el estallido de la burbuja inmobiliaria, la empresa considera que el valor
recuperable del piso ha bajado hasta los 180.000€. Contabiliza el deterioro sufrido por
el piso (recuerda que el 10% del valor del piso pertenece al terreno)
Como el importe recuperable (180.000€) es menor que el valor contable (190.000€), y
consideramos que esa diferencia se puede recuperar en el futuro, contabilizaremos el
deterioro de valor de los 10.000€ que ha sufrido la inversión inmobiliaria. De esos
10.000, el 10% pertenece al terreno, y el 90% a la construcción.
_______________________________31/12/08___________________________________
10.000 Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias (692)
a) (2920) Deterioro de valor de inversiones en terrenos 1.000
a) (2921) Deterioro de valor de inversiones en construcciones 9.000
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: En el año 2009, el mercado inmobiliario sigue empeorando, y la empresa
considera que el valor recuperable del piso es de 175.000€
Ahora tenemos que “revertir” el deterioro del año anterior, que era de 10.000€, y
contabilizar el nuevo deterioro del año 2009, que es de 15.000€
_______________________________31/12/09_________________________________
1.000 Deterioro de valor de inversiones en terrenos (2920)
9.000 Deterioro de valor de inversiones en construcciones (2921)
a) (792) Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias 10.000
_______________________________31/12/09_________________________________
15.000 Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias (692)
a) (2920) Deterioro de valor de inversiones en terrenos 1.500
a) (2921) Deterioro de valor de inversiones en construcciones 13.500
__________________________________x___________________________________
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Ejemplo: En el año 2010, la excelentísima exministra de economía Elena Salgado se
inventó los “brotes verdes”, y el empresario pensó que era cierto, y que la economía
empezaría a ir mejor, por lo que consideró que el valor recuperable del piso sería de
195.000€
Ahora tenemos que “revertir” el deterioro del año anterior, que era de 15.000€, y como
este año el valor recuperable ya no es inferior al valor contable, no tendremos que
contabilizar un nuevo deterioro
_______________________________31/12/09_________________________________
1.500 Deterioro de valor de inversiones en terrenos (2920)
13.500 Deterioro de valor de inversiones en construcciones (2921)
a) (792) Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias 15.000
__________________________________x___________________________________
EJERCICIOS: 1, 2, 3 y 4
3- DETERIOROS DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS
Para contabilizar los deterioros de valor de las existencias, utilizaremos las siguientes
cuentas:
Nº de cuenta Concepto
693 Pérdidas por deterioro de existencias
Nº de cuenta Concepto
793 Reversión del deterioro de existencias
Subgrupo Concepto
39 Deterioro de valor de las existencias
El subgrupo 39, se desglosa en las siguientes cuentas:
Nº de cuenta Concepto
390 Deterioro de valor de las mercaderías
391 Deterioro de valor de las materias primas
392 Deterioro de valor de otros aprovisionamientos
393 Deterioro de valor de los productos en curso
394 Deterioro de valor de los productos semiterminados
395 Deterioro de valor de los productos terminados
396 Deterioro de valor de subproductos, residuos y materiales recuperados
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Las cuentas del subgrupo 39 figurarán en el activo no corriente del balance, minorando
el importe del mismo.
Estas cuentas:
- se abonarán por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta (693)
- se cargarán cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la
corrección valorativa por deterioro, con abono a la cuenta (793)
El asiento para contabilizar el deterioro sufrido por las existencias, se realiza con fecha
31/12, y tendrá la siguiente estructura:
__________________________________x___________________________________
Pérdidas por deterioro de existencias (693)
a) (39X) Deterioro de valor de las existencias
__________________________________x___________________________________
La reversión del deterioro de valor se realizará con fecha 31/12 del año siguiente, y el
asiento será el siguiente:
__________________________________x___________________________________
Deterioro de valor de las existencias (39X)
a) (793) Reversión del deterioro de las existencias
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: Al finalizar el año X0, tenemos existencias de mercaderías en el almacén
cuyo precio de adquisición fue de 4.600€ y su valor recuperable es de 4.000€
________________________________31/12/X0_________________________________
600 Pérdidas por deterioro de existencias (693)
a) (390) Deterioro de valor de las existencias 600
__________________________________x___________________________________
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Ejemplo: Al finalizar el año X1, las existencias de mercaderías del almacén, cuyo
precio de adquisición fue de 7.000€, tienen un valor recuperable de 6.500€
Primero tenemos que revertir el deterioro del año anterior, y luego contabilizar el
deterioro de este año
________________________________31/12/X1_________________________________
600 Deterioro de valor de las existencias (390)
a) (793) Reversión del deterioro de las existencias 600
________________________________31/12/X1_________________________________
500 Pérdidas por deterioro de existencias (693)
a) (390) Deterioro de valor de las existencias 500
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: Al finalizar el año X2, tenemos existencias de mercaderías en el almacén
cuyo coste de adquisición fue de 1.500€, y su valor recuperable es superior a dicha
cantidad.
Este año el valor recuperable es superior al valor contable, por lo que no tenemos que
realizar ningún deterioro. Lo que si tenemos que hacer es revertir el deterioro del año
anterior
________________________________31/12/X2_________________________________
500 Deterioro de valor de las existencias (390)
a) (793) Reversión del deterioro de las existencias 500
__________________________________x___________________________________
EJERCICIOS: 5 y 6
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4- DETERIOROS DE VALOR DE CRÉDITOS POR
OPERACIONES COMERCIALES
Los créditos comerciales son las deudas que tienen con la empresa los clientes y otros
deudores
Existen tres métodos para calcular los deterioros de los créditos por operaciones
comerciales: el global, el individualizado y el mixto. El global se utiliza cuando el
importe individual de los créditos comerciales concedidos a los clientes y deudores no
son significativos, mientras que el individual es más adecuado cuando existen clientes o
deudores con deudas muy significativas. Nosotros utilizaremos solo el primero.
El método de estimación global consiste en calcular el importe del deterioro de valor
de los créditos comerciales al cierre del ejercicio, mediante una estimación general del
riesgo de fallidos existente en los saldos de clientes y deudores.
Para contabilizar los deterioros de valor de los créditos por operaciones comerciales,
utilizaremos las siguientes cuentas:
CUENTA CONCEPTO
694 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales
CUENTA CONCEPTO
794 Reversión del deterioro de créditos comerciales
CUENTA CONCEPTO
49 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
La cuenta (490) figurará en el activo no corriente del balance, minorando el importe
del mismo.
Estas cuentas:
- se abonarán por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta (694)
- se cargarán cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la
corrección valorativa por deterioro, con abono a la cuenta (794)
El asiento para contabilizar el deterioro sufrido por los créditos por operaciones
comerciales, se realiza con fecha 31/12, y tendrá la siguiente estructura:
__________________________________x___________________________________
Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)
a) (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
__________________________________x___________________________________
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
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La reversión del deterioro de valor se realizará con fecha 31/12 del año siguiente, y el
asiento será el siguiente:
__________________________________x___________________________________
Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490)
a) (794) Reversión del deterioro de créditos comerciales
__________________________________x___________________________________
Independientemente de que hayamos tenido en cuenta los posibles deterioros, a lo largo
del ejercicio económico, si consideramos un cliente o un deudor como de dudoso cobro,
pasaremos su saldo a la cuenta (436) o (446), y si sabemos seguro que un cliente o
deudor no nos va a pagar, contabilizaremos la pérdida en la cuenta (650).
Ejemplo: Los saldos de clientes y deudores a finales del año X1 es de 56.000€. La
empresa estima el riesgo de fallidos en un 0’5% de dicho saldo.
________________________________31/12/X1_________________________________
280 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)
a) (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 280
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: El 25 de marzo del año X2, un deudor que debía 50€ se declara en quiebra, y
consideramos dicha deuda como irrecuperable
________________________________25/03/X2_________________________________
50 Pérdidas por créditos comerciales incobrables (650)
a) (440) Deudores 50
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: El 30 de junio del año X2, la empresa considera de dudoso cobro los 200€
que le debe un cliente
________________________________30/06/X2_________________________________
200 Clientes de dudoso cobro (436)
a) (430) Clientes 200
__________________________________x___________________________________
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
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Ejemplo: El 20 de agosto del año X2, la empresa considera el crédito del ejemplo
anterior definitivamente incobrable
________________________________20/08/X2_________________________________
200 Pérdidas por créditos comerciales incobrables (650)
a) (436) Clientes de dudoso cobro 200
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: Al final del año X2, el saldo de las cuentas de clientes y deudores es de
75.000€. La empresa sigue estimando el riesgo de fallidos en el 0’5%.
Recuerda que antes de contabilizar el nuevo deterioro, debemos revertir el del año
anterior.
________________________________31/12/X2_________________________________
280 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490)
a) (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 280
________________________________31/12/X2_________________________________
375 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)
a) (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 375
__________________________________x___________________________________
EJERCICIOS: 7, 8, 9, 10, 11 y 12
5- DETERIOROS DE VALOR DE CRÉDITOS FINANCIEROS
Por créditos financieros entendemos los préstamos que la empresa hace a otras
empresas, a trabajadores o a particulares.
Para contabilizar los deterioros de valor de los créditos financieros, utilizaremos las
siguientes cuentas:
Nº cuenta Concepto
(298) Deterioro de valor de créditos a l/p
(598) Deterioro de valor de créditos a c/p
(697) Pérdidas por deterioro de créditos a l/p
(699) Pérdidas por deterioro de créditos a c/p
(797) Reversión del deterioro de créditos a l/p
(799) Reversión del deterioro de créditos a c/p
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
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Si sospechamos que el deudor no nos va a pagar el crédito no comercial que le hemos
concedido, a final de año debemos realizar una corrección valorativa de ese crédito. El
método para contabilizar los deterioros para insolvencias de crédito es el siguiente:
- Con fecha 31 de diciembre, si sospechamos que vamos a tener dificultados para cobrar
el crédito, haremos este asiento:
_______________________________31/12/X0__________________________________
Pª por deterioro de créditos a l/p o c/p (697) ó (699)
a) (298) ó (598) Deterioro de valor de créditos a l/p o c/p
__________________________________x___________________________________
- Con fecha 31/12 del año siguiente, o al vencimiento de la cuota del préstamo que
pensamos que no vamos a cobrar, tendremos que “revertir” el deterioro realizado el año
anterior
_______________________________31/12/X1__________________________________
Deterioro de valor de créditos a l/p o c/p (298) ó (598)
a) (797) ó (799) Reversión del deterioro de créditos a l/p o c/p
__________________________________x___________________________________
- En el caso que sigamos teniendo sospechas de la dificultad de cobro, volveríamos a
contabilizar de nuevo el deterioro:
_______________________________31/12/X1__________________________________
Pª por deterioro de créditos a l/p o c/p (697) ó (699)
a) (298) ó (598) Deterioro de valor de créditos a l/p o c/p
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: El 30/06/X0, concedemos un préstamo de 2.000€ a una empresa, a devolver
el un plazo de un año con un interés del 10%. A finales del año X0, intuimos que no nos
va a pagar el capital prestado, por lo que contabilizamos el posible deterioro.
Finalmente, cobramos el préstamo.
_______________________________30/06/X0__________________________________
2.000 Créditos a c/p (542)
a) (572) Bancos 2.000
__________________________________x___________________________________
- El 31/12 realizaremos la periodificación de los intereses devengados y no cobrados
Para calcular el importe de los intereses devengados en el ejercicio X0, capitalizamos
durante un periodo de seis meses (del 30/06 al 31/12) el importe del préstamo
2.000·(1’10)6/12
= 2.097’62
Por lo tanto, 97’62€ son la parte de los intereses que se devengan en el año X0, y el
resto hasta llegar a 200, es decir, 102’38€, lo que corresponde al año X1
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
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_______________________________31/12/X0__________________________________
97’62 Intereses a c/p de créditos (547)
a) (762) Ingresos de créditos 97’62
__________________________________x___________________________________
- El mismo día 31/12 contabilizamos el deterioro del crédito
_______________________________31/12/X0__________________________________
2.000 Pª por deterioro de créditos a c/p (699)
a) (598) Deterioro de valor de créditos a c/p 2.000
__________________________________x___________________________________
- El día 30/06/X1, finalmente cobramos el importe del préstamo, por lo tanto tendremos
que revertir el deterioro, y no damos de alta un deterioro nuevo.
_______________________________30/06/X1__________________________________
2.000 Deterioro de valor de créditos a c/p (598)
a) (799) Reversión del deterioro de créditos a c/p 2.000
_______________________________30/06/X1__________________________________
38 HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
2.162 Bancos (572)
a) (542) Créditos a c/p 2.000
a) (547) Intereses a c/p de cdtos. 97’62
a) (762) Ingresos de créditos 102’38
_______________________________x_______________________________
Ejemplo: Con los datos del ejemplo anterior, contabiliza el asiento que debería
realizarse en el caso de que el 30/06/X1 no cobrara el préstamo
- Revertimos el deterioro del crédito, y lo contabilizamos como una pérdida definitiva
_______________________________30/06/X1__________________________________
2.000 Deterioro de valor de créditos a c/p (598)
a) (799) Reversión del deterioro de créditos a c/p 2.000
_______________________________30/06/X1__________________________________
2.000 Pérdidas de créditos no comerciales (667)
a) (542) Créditos a c/p 2.000
__________________________________x___________________________________
- Como el 31/12/X0 contabilizamos la periodificación de los intereses devengados en
ese año, tenemos que contabilizar que dichos intereses no han sido cobrados
_______________________________30/06/X1__________________________________
97’62 Pérdidas de créditos no comerciales (667)
a) (547) Intereses a c/p de créditos a c/p 97’62
__________________________________x___________________________________
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
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Ejemplo: Si suponemos ahora que cobra la mitad del capital prestado y nada de los
intereses, contabiliza el asiento que debería realizarse en el caso de que el 30/06/X1
- Revertimos el deterioro del crédito, y lo contabilizamos la mitad del préstamo como
una pérdida definitiva
_______________________________30/06/X1__________________________________
2.000 Deterioro de valor de créditos a c/p (598)
a) (799) Reversión del deterioro de créditos a c/p 2.000
_______________________________30/06/X1__________________________________
1.000 Pérdidas de créditos no comerciales (667)
1.000 Bancos (572)
a) (542) Créditos a c/p 2.000
__________________________________x___________________________________
- Como el 31/12/X0 contabilizamos la periodificación de los intereses devengados en
ese año, tenemos que contabilizar que dichos intereses no han sido cobrados
_______________________________30/06/X1__________________________________
97’62 Pérdidas de créditos no comerciales (667)
a) (547) Intereses a c/p de créditos a c/p 97’62
__________________________________x___________________________________
6- deterioro de valor DE LAS acciones
Como llevamos viendo todo el tema, el deterioro se contabiliza cuando el valor contable
del elemento patrimonial supera el importe recuperable del mismo. Es decir, cuando el
importe por el que figura en la contabilidad, es superior a lo que podríamos obtener si lo
vendiéramos en ese preciso momento.
Así pues, cuando el valor de mercado de una acción sea inferior al precio de adquisición
deberemos dotar una provisión.
Para contabilizar las correcciones valorativas de las acciones, usaremos las siguientes
cuentas:
Para contabilizar la corrección valorativa a 31/2
(297) Deterioro de valor de valores representativos de deuda a l/p
(597) Deterioro de valor de valores representativos de deuda a c/p
(696) Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda a l/p
(698) Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda a c/p
(796) Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda a l/p
(798) Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda a c/p
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
17
El método para contabilizar los deterioros era el siguiente:
- Con fecha 31 de diciembre, si el valor de mercado de las acciones es inferior al valor
contable, haremos este asiento:
_______________________________31/12/X0__________________________________
Pª deterioro participaciones y valores representativos de deuda l/p o c/p (696) ó (698)
a) (297) ó (597) Deterioro de valor de valores repre. de deuda a l/p o c/p
__________________________________x___________________________________
- Con fecha 31/12 del año siguiente, o cuando se materialice la pérdida, tendremos que
“revertir” el deterioro realizado el año anterior
_______________________________31/12/X1__________________________________
Deterioro de valor de valores repre. de deuda a l/p o c/p (297) ó (597)
a) (796) ó (798) Reversión deterioro p. y v. repre. deuda l/p o c/p
__________________________________x___________________________________
- En el caso que el valor de mercado de las acciones siga siendo inferior al valor contable,
volveríamos a contabilizar de nuevo el deterioro:
_______________________________31/12/X1__________________________________
Pª deterioro participaciones y valores representativos de deuda l/p o c/p (696) ó (698)
a) (297) ó (597) Deterioro de valor de valores repre. de deuda a l/p o c/p
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: Hace cuatro meses compramos con carácter especulativo 15 acciones de una
empresa a 120€ cada una. Hoy, 31/12, su precio de mercado es de 115€ por acción.
Contabiliza el deterioro de valor de las mismas
En su día, las acciones nos costaron 15 · 120 = 1.800€
El 31/12 tienen un valor de 15 · 115 = 1.725€
Por lo tanto, tendremos que contabilizar un deterioro de 75€, que es la diferencia entre
1.800 y 1.725.
_______________________________31/12/__________________________________
75 Pª deterioro participaciones y valores representativos de deuda a c/p (698)
a) (597) Deterioro de valor de valores repre. de deuda a c/p 75
__________________________________x___________________________________
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
18
Ejemplo: El 31/12 del año siguiente, las acciones del ejemplo anterior, tenían un valor
de mercado de 108€ por acción. Contabiliza la reversión del deterioro y el nuevo
deterioro de valor de las mismas
En su día, las acciones nos costaron 15 · 120 = 1.800€
Este año, a 31/12 tienen un valor de 15 · 108 = 1.620€
Por lo tanto, tendremos que contabilizar un deterioro de 180€, que es la diferencia entre
1.800 y 1.620.
_______________________________31/12__________________________________
75 Deterioro de valor de valores repre. de deuda a c/p (597)
a) (798) Reversión deterioro p. y v. repre. deuda a c/p 75
_______________________________31/12/__________________________________
180 Pª deterioro participaciones y valores representativos de deuda a c/p (698)
a) (597) Deterioro de valor de valores repre. de deuda a c/p 180
__________________________________x___________________________________
A la hora de contabilizar la venta de las acciones, en el caso en el que hayamos
contabilizado previamente alguna corrección de valor en el valor de dichas acciones,
en el momento de la venta debemos dar de baja el deterioro existente. El asiento
dependerá de si obtenemos beneficios o pérdidas con la venta, y tendrá la siguiente
estructura:
- Si nos proporciona beneficios:
__________________________________x___________________________________
Caja o Bancos (57X)
Deterioro de valor de valores repre. de deuda a l/p o c/p (297) ó (597)
a) (250) ó (540) Inv. financ. en instrumentos de patrim. a l/p o c/p
a) (766) Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda
__________________________________x___________________________________
- Si nos proporciona pérdidas:
__________________________________x___________________________________
Caja o Bancos (57X)
Deterioro de valor de valores repre. de deuda a l/p o c/p (297) ó (597)
Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda (666)
a) (250) ó (540) Inv. financ. en instrumentos de patrim. a l/p o c/p
__________________________________x___________________________________
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
19
Ejemplo: Vendemos por 1.850€ unas acciones que nos habían costado 1.340€. Las
acciones las habíamos comprado con carácter especulativo. El año anterior, habíamos
contabilizado un deterioro de valor de 150€. Para pagarnos nos hacen un abono en la
cuenta corriente
Ojo! Aunque el beneficio “real” por la venta de las acciones es de 1.850 – 1.340 = 510€,
al tener contabilizado un deterioro de valor, el año anterior habíamos presupuesto que
esas acciones tenían un valor de 150€ menos de su precio de adquisición. Por lo tanto,
tenemos que “compensar” esa pérdida que finalmente no se ha producido
__________________________________x___________________________________
1.850 Bancos (572)
150 Deterioro de valor de valores repre. de deuda a c/p (597)
a) (540) Inv. financ. en instrumentos de patrimonio a c/p 1.340
a) (766) Bº en participaciones y valores representativos de deuda 660
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: Vendemos por 7.250€ unas acciones por las que habíamos pagado 9.475€.
Las acciones las habíamos comprado como una inversión a largo plazo. El año anterior,
habíamos contabilizado un deterioro de valor de 400€.Para pagarnos nos hacen un
abono en la cuenta corriente
__________________________________x___________________________________
7.250 Bancos (572)
400 Deterioro de valor de valores repre. de deuda a l/p (297)
1.825 Pª en participaciones y valores representativos de deuda (666)
a) (250) Inv. financ. en instrumentos de patrimonio a l/p 9.475
__________________________________x___________________________________
EJERCICIOS: 13, 14, 15 y 16
7- LAS PROVISIONES
Las provisiones se realizan para contabilizar obligaciones expresas o tácitas a largo
plazo, claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de
cierre del ejercicio, son indeterminadas en cuanto a su importe exacto o a la fecha en
que se producirán. Es decir, que cuando acaba el ejercicio económico, sabes que te vas a
tener que gastar dinero en el futuro en una cosa, pero no sabes exactamente ni cuándo ni
cuánto.
Las cuentas relacionadas con las provisiones las encontramos en los siguientes
subgrupos:
Subgrupo Concepto
14 Provisiones
49 Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo
529 Provisiones a corto plazo
69 Pérdidas por deterioros y otras dotaciones
79 Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
20
Las cuentas de los subgrupos 14 y 49 figurarán en el pasivo no corriente del balance,
mientras que las del grupo 529 lo harán en el pasivo corriente.
7.1- PROVISIONES POR OPERACIONES COMERCIALES
Estas provisiones se realizan para la cobertura de gastos que tendrá la empresa en el
futuro, como consecuencia de:
- devoluciones de ventas
- garantías de reparación
- revisiones
- y otros conceptos similares a los anteriores
Para contabilizar las provisiones por operaciones comerciales, utilizaremos las
siguientes cuentas:
Nº de cta. Concepto
(499) Provisiones por operaciones comerciales
(695) Dotación a la provisión por operaciones comerciales
(7954) Exceso de provisiones por operaciones comerciales
La cuenta (499) Provisión por operaciones comerciales:
- se abonará al final del ejercicio con cargo a la cuenta (695)
- se cargará al final del ejercicio siguiente con abono a la cuenta (7954)
El asiento para contabilizar las provisiones por operaciones comerciales, se realiza con
fecha 31/12, y tendrá la siguiente estructura:
__________________________________x___________________________________
Dotación a la provisión por operaciones comerciales (695)
a) (499) Provisiones por operaciones comerciales
__________________________________x___________________________________
El exceso de provisión se contabilizará con fecha 31/12 del año siguiente, y el asiento
tendrá la siguiente estructura:
__________________________________x___________________________________
Provisiones por operaciones comerciales (499)
a) (7954) Exceso de provisiones por operaciones comerciales
__________________________________x___________________________________
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
21
Independientemente de que hayamos tenido en cuenta las provisiones por operaciones
comerciales, durante el año, contabilizaremos de forma normal las devoluciones y los
gastos de reparación por garantía y por revisiones.
Ejemplo: A finales del año X1, la empresa constituye una provisión para posibles
devoluciones de ventas por 7.000€
__________________________________x___________________________________
7.000 Dotación a la provisión por operaciones comerciales (695)
a) (499) Provisiones por operaciones comerciales 7.000
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: Durante el año X2, un cliente nos devuelve una venta de 6.500€, más el 21%
de IVA
__________________________________x___________________________________
6.500 Devolución de ventas (708)
1.365 IVA Repercutido (477)
a) (430) Clientes 7.865
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: A finales del año X2, la empresa dota una provisión para posibles
devoluciones de ventas por importe de 5.000€
Recuerda que primero hay que eliminar la provisión del año anterior.
__________________________________x___________________________________
7.000 Provisiones por operaciones comerciales (499)
a) (7954) Exceso de provisiones por operaciones comerciales 7.000
__________________________________x___________________________________
5.000 Dotación a la provisión por operaciones comerciales (695)
a) (499) Provisiones por operaciones comerciales 5.000
__________________________________x___________________________________
EJERCICIOS: 17, 18 y 19
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
22
7.2- PROVISIONES DEL SUBGRUPO 14
Las provisiones del subgrupo 14, tienen por objeto el reconocimiento contable de
pasivos no corrientes, de carácter no financiero, que en la fecha de cierre del ejercicio,
se sabe que se van a tener, pero que son indeterminados en cuanto a su importe exacto o
a la fecha en la que se producirán.
Los motivos por los que surgen estas obligaciones pueden ser los siguientes:
- tengamos que pagar una retribución a largo plazo al personal de la empresa
- tengamos que pagar impuestos
- tengamos que pagar indemnizaciones
- tengamos que pagar por desmantelar, retirar o rehabilitar parte del inmovilizado
- tengamos que pagar por actuaciones medioambientales
- tengamos que pagar por llevar una reestructuración en la organización de la empresa
Y en todos los casos anteriores sabemos que tendremos el gasto, pero no sabemos
exactamente de qué importe ni en qué momento.
Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal o contractual, o
por una obligación implícita o tácita:
Las disposiciones legales o contractuales son aquellas obligaciones que vienen
reguladas por ley o generadas a partir de un contrato, mientras que las obligaciones
implícitas o tácitas son aquellas que se producen cuando la empresa cree expectativas
válidas frente a terceros de la asunción de una obligación. Así, una deuda del primer
tipo vendría dada por las disposiciones legales que obliguen a la empresa a reparar los
daños ocasionados en el medioambiente como consecuencia de su actividad. Por su
parte, una obligación del segundo tipo se produciría cuando, sin que exista exigencia
legal, la empresa se comprometa públicamente a reparar los daños.
Las provisiones se valoran por el valor actual de la mejor estimación posible del
importe necesario para cancelar la obligación que se generará en el futuro, registrándose
los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como un gasto financiero
conforme se vayan devengando.
Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un año, y el efecto
financiero no sea significativo, no será necesario llevar a cabo ningún tipo de descuento.
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
23
Las cuentas relacionadas con este tipo de provisiones son las siguientes:
- Dentro del subgrupo 14: Provisiones, encontramos estas cuentas:
Nº de cta. Concepto
(140) Provisiones por retribuciones a largo plazo del personal
(141) Provisiones para impuestos
(142) Provisiones para otras responsabilidades
(143) Provisiones para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado
(145) Provisiones para actuaciones medioambientales
(146) Provisiones para reestructuraciones
(147) Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de
patrimonio
- Dentro del subgrupo 529: Provisiones a corto plazo, existen las siguientes:
Nº de cta. Concepto
(5290) Provisiones a corto plazo por retribuciones a largo plazo del personal
(5291) Provisiones a corto plazo para impuestos
(5292) Provisiones a corto plazo para otras responsabilidades
(5293) Provisiones a corto plazo para desmantelamiento, retiro o rehabilitación
del inmovilizado
(5295) Provisiones a corto plazo para actuaciones medioambientales
(5296) Provisiones a corto plazo para reestructuraciones
(5297) Provisiones a corto plazo por transacciones con pagos basados en
instrumentos de patrimonio
La parte de las provisiones cuya cancelación se prevea a corto plazo, se traspasará de la
cuenta del subgrupo 14 a la cuenta del subgrupo 529 correspondiente.
- Y en el subgrupo 795: Exceso de provisiones, aparecen las siguientes cuentas:
Nº de cta. Concepto
(7950) Exceso de provisiones por retribuciones a largo plazo del personal
(7951) Exceso de provisiones para impuestos
(7952) Exceso de provisiones para otras responsabilidades
(7953) Exceso de provisiones para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado
(7955) Exceso de provisiones para actuaciones medioambientales
(7956) Exceso de provisiones para reestructuraciones
(7957) Exceso de provisiones por transacciones con pagos basados en
instrumentos de patrimonio
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
24
- Los gastos financieros derivados de las actualizaciones temporales de las provisiones,
se contabilizarán en la siguiente cuenta:
Nº de cta. Concepto
(660) Gastos financieros por actualización de provisiones
- El gasto que se esté provisionando, se contabilizará en la cuenta que utilicemos para
contabilizar ese gasto de forma normal. Por ejemplo, si es una indemnización a un
trabajador utilizaríamos la cuenta (641) Indemnizaciones, si es una reparación
utilizaríamos la cuenta (622) Reparaciones y conservación, etc.
Para contabilizar las provisiones del subgrupo 14 tendremos que realizar los siguientes
pasos:
- Paso 1: contabilizamos la provisión, teniendo en cuenta el valor actualizado del gasto
futuro.
- Paso 2: calculamos los intereses generados en cada periodo, los contabilizamos como
un gasto financiero, y se los añadimos al importe de la provisión.
- Paso 3: cuando corresponda recalificamos la provisión, pasándola de largo a corto
plazo
- Paso 4: cuando llegue el día en el que realmente tenemos que afrontar el gasto y
conozcamos el importe exacto del mismo, daremos de baja la provisión, y para ello,
tenemos que ver si nos habíamos excedido o no en la provisión. Si nos habíamos
excedido en la misma, damos de baja el exceso utilizando la cuenta correspondiente del
subgrupo (795), mientras que si nos habíamos quedado cortos en el importe de la
misma, tendremos que completar el asiento, añadiendo en el debe el importe que falta
en la cuenta del gasto que corresponda.
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
25
Ejemplo: En el año X0, un vecino del edificio en el que se encuentra el local de nuestra
empresa, nos denuncia por que según él, la empresa hace mucho ruido, y este sobrepasa
el nivel máximo de decibelios permitidos por la ley. El 31/12/X0, la empresa dota una
provisión para cubrir las responsabilidades que puedan surgir como consecuencia de un
litigio. El importe que la empresa estima que tendrá que pagar, dentro de 2 años, es de
8.000€. El tipo de interés de mercado es del 4%. A finales del año X2, la empresa
conoce la resolución judicial, que consiste en el pago de una indemnización de 7.500€.
La pagamos mediante una transferencia bancaria.
En el año X0, realizaremos las siguientes operaciones y asientos:
Primero tenemos que tener claro de qué tipo de gasto se trata. En este caso se trata de un
gasto excepcional (678), ya que no es habitual recibir este tipo de denuncias.
Después tendremos que actualizar el importe de la cantidad que pensamos que vamos a
tener que pagar. En este caso actualizaremos los 8.000€ al 4% durante un periodo de
dos años.
Ahora ya podemos contabilizar la provisión:
________________________________31/12/X0_________________________________
7.396’45 Gastos excepcionales (678)
a) (142) Provisión para otras responsabilidades 7.396’45
__________________________________x___________________________________
En el año X1, realizaremos las siguientes operaciones y asientos:
Capitalizaremos un año el importe contabilizado como provisión, y la diferencia entre el
capital final y el inicial, serán los intereses generados por dicha provisión.
Ahora, añadiremos dicho gasto financiero a la provisión:
________________________________31/12/X1_________________________________
295’86 Gastos financieros por actualización de provisiones (660)
a) (142) Provisión para otras responsabilidades 295’86
__________________________________x___________________________________
Ahora el importe contabilizado de la provisión es de 7.692’31
Como estimamos que la indemnización la tendremos que pagar el año siguiente,
recalificaremos la provisión, pasándola de largo a corto plazo:
________________________________31/12/X1_________________________________
7.692’31 Provisión para otras responsabilidades (142)
(5292) Provisión a corto plazo para otras responsabilidades 7.692’31
__________________________________x___________________________________
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
26
En el año X2, realizaremos las siguientes operaciones y asientos:
Capitalizaremos un año el importe contabilizado como provisión a finales del año
anterior, y la diferencia entre el capital final y el inicial, serán los intereses generados
por dicha deuda:
Añadiremos dicho gasto financiero a la provisión, que ya tenemos clasificada como una
provisión a corto plazo.
________________________________31/12/X2_________________________________
307’69 Gastos financieros por actualización de provisiones (660)
a) (5292) Provisión a corto plazo para otras responsabilidades 307’69
__________________________________x___________________________________
Ahora el importe contabilizado de la provisión es de 8.000€
En el momento en que conocemos el importe exacto de la indemnización a pagar,
vemos si nos habíamos quedado cortos o nos habíamos pasado con la provisión, y la
damos de baja. En este ejemplo, nos habíamos excedido en 500€. Para darla de baja
haremos el siguiente asiento:
________________________________31/12/X2_________________________________
8.000 Provisión a c/p para otras responsabilidades (5292)
a) (572) Bancos 7.500
a) (7952) Exceso de provisión para otras responsabilidades 500
__________________________________x___________________________________
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
27
Ejemplo: En el año X0, un trabajador de la empresa nos ha demandado judicialmente, y
a 31 de diciembre de dicho año, estimamos que en el año siguiente tendremos que
pagarle una indemnización de 200.000€. El tipo de interés de mercado es del 4%. A
finales del año X1, el juez fija la indemnización en 215.000€. Pagamos el importe de la
misma mediante una transferencia bancaria.
En el año X0, realizaremos las siguientes operaciones y asientos:
Primero tenemos que tener claro de qué tipo de gasto se trata. En este caso se trata de
una indemnización a un trabajador, y estas se contabilizan en la cuenta (641).
Después tendremos que actualizar el importe de la cantidad que pensamos que vamos a
tener que pagar. En este caso actualizaremos los 200.000€ al 4% durante un periodo de
un año.
Ahora ya podemos contabilizar la provisión. Tenemos que tener en cuenta que como
tenemos previsto pagar la indemnización el año que viene, es una provisión a corto
plazo.
________________________________31/12/X0_________________________________
192.307’69 Indemnizaciones (641)
a) (5292) Provisión a c/p para otras responsabilidades 192.307’69
__________________________________x___________________________________
En el año X1, realizaremos las siguientes operaciones y asientos:
Capitalizaremos un año el importe contabilizado como provisión a finales del año
anterior, y la diferencia entre el capital final y el inicial, serán los intereses generados
por dicha deuda:
Añadiremos dicho gasto financiero a la provisión, que ya tenemos clasificada como una
provisión a corto plazo.
________________________________31/12/X1_________________________________
7.692’31 Gastos financieros por actualización de provisiones (660)
a) (5292) Provisión a c/p para otras responsabilidades 7.692’31
__________________________________x___________________________________
Ahora el importe contabilizado de la provisión es de 200.000€
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
28
En el momento en que conocemos el importe exacto de la indemnización a pagar,
vemos si nos habíamos quedado cortos o nos habíamos pasado con la provisión, y la
damos de baja. En este ejemplo, nos habíamos excedido en 15.000€. Para darla de baja
haremos el siguiente asiento:
________________________________31/12/X1_________________________________
200.000 Provisión a c/p para otras responsabilidades (5292)
15.000 Indemnizaciones (641)
a) (572) Bancos 215.000
__________________________________x___________________________________
Ejemplo: A finales del año X0, la empresa BP, como consecuencia de un accidente
contamina el mar Mediterráneo. La empresa estima que los trabajos de
descontaminación tendrán un coste de 400.000€, y no terminarán hasta finales del año
X2, por lo que el 31/12/X0 dota una provisión para afrontar dichos gastos. A finales del
año X2, la empresa paga por este concepto 380.000€ más el 21% de IVA a
Descontaminaciones Residuales, S.L mediante una transferencia bancaria. El tipo de
interés de mercado es del 5%
Una de las diferencias de este ejemplo y los anteriores, es que al contratar a otra
empresa para que lleve a cabo los trabajos de descontaminación, ésta empresa nos
cobrará IVA. La cuantía que dotemos para la provisión no tendrá en cuenta este
impuesto.
En el año X0, realizaremos las siguientes operaciones y asientos:
Primero tenemos que tener claro de qué tipo de gasto se trata. En este caso se trata de un
gasto de conservación del medio ambiente, por lo que lo contabilizaremos en la cuenta
(622) Reparaciones y conservación
Después tendremos que actualizar el importe de la cantidad que pensamos que vamos a
tener que pagar. En este caso actualizaremos los 400.000€ al 5% durante un periodo de
dos años.
Ahora ya podemos contabilizar la provisión:
________________________________31/12/X0_________________________________
362.811’79 Reparaciones y conservación (622)
a) (145) Provisión para actuaciones ambientales 362.811’79
__________________________________x___________________________________
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
29
En el año X1, realizaremos las siguientes operaciones y asientos:
Capitalizaremos un año el importe contabilizado como provisión, y la diferencia entre el
capital final y el inicial, serán los intereses generados por dicha provisión.
Ahora, añadiremos dicho gasto financiero a la provisión:
________________________________31/12/X1_________________________________
18.140’59 Gastos financieros por actualización de provisiones (660)
a) (145) Provisión para actuaciones ambientales 18.140’59
__________________________________x___________________________________
Ahora el importe contabilizado de la provisión es de 380.952’38
Como estimamos que la indemnización la tendremos que pagar el año siguiente,
recalificaremos la provisión, pasándola de largo a corto plazo:
________________________________31/12/X1_________________________________
380.952’38 Provisión para actuaciones medioambientales (145)
(5295) Provisión a c/p para actuaciones ambientales 380.952’38
__________________________________x___________________________________
En el año X2, realizaremos las siguientes operaciones y asientos:
Capitalizaremos un año el importe contabilizado como provisión a finales del año
anterior, y la diferencia entre el capital final y el inicial, serán los intereses generados
por dicha deuda:
Añadiremos dicho gasto financiero a la provisión, que ya tenemos clasificada como una
provisión a corto plazo.
________________________________31/12/X2_________________________________
19.047’62Gastos financieros por actualización de provisiones (660)
(5295) Provisión a c/p para actuaciones ambientales 19.047’62
__________________________________x___________________________________
Ahora el importe contabilizado de la provisión es de 400.000€
En el momento en que conocemos el importe exacto de la indemnización a pagar,
vemos si nos habíamos quedado cortos o nos habíamos pasado con la provisión, y la
damos de baja. En este ejemplo, nos habíamos excedido en 20.000€. Para darla de baja
haremos el siguiente asiento:
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
30
________________________________31/12/X2_________________________________
400.000 Provisión a c/p para otras responsabilidades (5292)
79.800 (380.000 x 0.21) IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores (380.000 x 1’21) 459.800
a) (7955) Exceso de provisión para actuaciones medioambientales 20.000
________________________________31/12/X2_________________________________
459.800 Acreedores (410)
a) (572) Bancos 459.800
__________________________________x___________________________________
EJERCICIOS: 20, 21 y 22
8- VENTA DEL INMOVILIZADO
Cuando vendemos algún elemento del inmovilizado, tenemos que tener en cuenta las
siguientes cosas:
- tenemos que dar de baja el elemento de inmovilizado por el precio de adquisición
- tenemos que dar de baja las correcciones valorativas del elemento de inmovilizado. En
el tema pasado vimos las amortizaciones (28), y en este tema hemos visto los deterioros
de valor (29)
- calculamos el importe que nos tiene que pagar la persona o empresa que nos compra el
elemento de inmovilizado, teniendo en cuenta el IVA
- comparamos el “valor neto contable” del elemento de inmovilizado con el precio de
venta, y observamos si la venta nos proporciona beneficios (77) o pérdidas (67).
Valor neto contable = Precio de adquisición - Amortización acumulada - Deterioro
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
31
Ejemplo: el 8 de febrero del año X0, una empresa vende por 8.000€ más el 10% de
IVA un terreno que adquirió por 12.000€, y que tiene contabilizada una corrección
valorativa por deterioro de valor del terreno por importe de 5.000€. Lo cobrará dentro
de 6 meses. (Recuerda que los terrenos no se amortizan)
________________________________08/02/X0_________________________________
5.000 Deterioro de valor de terrenos (2910)
8.800 Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado (543)
a) (210) Terrenos y bienes naturales 12.000
a) (477) IVA Repercutido 800
a) (771) Bº procedente del inmov.mat 1.000
__________________________________x__________________________________
Ejemplo: el 15 de junio del año X0, una empresa vende un camión por 10.000€ más el
21% de IVA. El camión le costó a la empresa 36.000€ más IVA, la amortización
acumulada del camión el día de la venta asciende a 9.500€ (suponemos que ya hemos
dotado la amortización del año X0), y la empresa tiene contabilizado un deterioro de
valor del camión por importe de 3.200€. Lo cobra al contado
________________________________15/06/X0_________________________________
9.500 Amortización acumulada de elem. de transporte (2818)
3.200 Deterioro de valor de elementos de transporte (2918)
12.100 Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado (543)
13.300 Pª procedentes del inmov. Material (671)
a) (218) Elementos de transporte 36.000
a) (477) IVA Repercutido 2.100
________________________________15/06/X0_________________________________
12.100 Caja (570)
a) (543) Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado 12.100
___________________________________x__________________________________
Ejemplo: el 27 de marzo del año X0, una empresa vende un local comercial por
125.000€ más el 10% de IVA. El local lo adquirió hace cinco años por 160.000€ más
IVA, de los cuales, el 12’5% corresponden al valor del terreno. El día de la venta, la
amortización acumulada del local era de 18.000€, y tenía contabilizado un deterioro del
valor del local de 12.000€ y otro del terreno de 6.000€. Concede un plazo de tres meses
al comprador para pagar.
________________________________27/03/X0_________________________________
18.000 Amortización acumulada de construcciones (2811)
12.000 Deterioro de valor de construcciones (2911)
6.000 Deterioro de valor de terrenos (2910)
137.500 Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado (543)
a) (210) Terrenos y bienes naturales 20.000
a) (211) Construcciones 140.000
a) (477) IVA Repercutido 12.500
a) (771) Bº procedente del inmov. mat. 1.000
___________________________________x__________________________________
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
32
Ejemplo: Contabiliza las siguientes operaciones:
a) El 1 de julio del año X0, una empresa compra un terreno por 50.000€ más el 10% de
IVA. Lo paga mediante una transferencia bancaria ese mismo día
b) A finales del año X1, la empresa estima que el valor recuperable del terreno es de
40.000€
c) A finales del año X2, la empresa estima que el valor recuperable del terreno es de
35.000€
d) El 19 de abril del año X3, la empresa vende el terreno por 38.000€ más el 10% de
IVA, cobrándolo mediante una transferencia bancaria.
________________________________01/07/X0_________________________________
50.000 Terrenos y bienes naturales (210)
5.000 IVA Soportado (472)
a) (523) Proveedores de inmovilizado a c/p 55.000
________________________________01/07/X0_________________________________
55.000 Proveedores de inmovilizado a c/p (523)
a) (572) Bancos 55.000
________________________________31/12/X1_________________________________
10.000 Pª por deterioro del inmovilizado material (691)
a) (2910) Deterioro del valor de terrenos 10.000
________________________________31/12/X2_________________________________
10.000 Deterioro del valor de terrenos (2910)
a) (791) Reversión del deterioro del inmov. mat. 10.000
________________________________31/12/X2_________________________________
15.000 Pª por deterioro del inmovilizado material (691)
a) (2910) Deterioro del valor de terrenos 15.000
________________________________19/04/X3_________________________________
15.000 Deterioro del valor de terrenos (2910)
41.800 Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado (543)
a) (210) Terrenos y bienes naturales 50.000
a) (477) IVA Repercutido 3.800
a) (771) Bº procedente del inmov.mat 3.000
________________________________19/04/X3_________________________________
41.800 Bancos (572)
a) (543) Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado 41.800
___________________________________x__________________________________
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
33
Ejemplo: En el balance inicial del año X0 de una empresa, encontramos la siguiente
información con respecto a los bienes de inmovilizado:
A partir de la información aportada en el balance y de los apartados siguientes,
contabiliza la dotación a la amortización del año X0 de cada elemento del inmovilizado
y la venta del mismo.
a) El 16 de marzo vende el local comercial de la empresa por 120.000€ más el 10% de
IVA. La amortización del año X0 de dicho local es de 1.140€. El comprador se
compromete a pagar dentro de 9 meses.
b) El 30 de junio vende la maquinaria por 50.000€ más el 21% de IVA. La amortización
del año X0 de dicha maquinaria es de 6.000€. El comprador paga mediante una
transferencia bancaria el mismo día de la venta
c) El 4 de octubre vende la furgoneta por 10.000€ más el 21% de IVA. LA amortización
de la furgoneta durante el año X0 es de 1.500€. El comprador paga al contado
a) Construcción
________________________________16/03/X0_________________________________
1.140 Amortización del inmovilizado material (681)
a) (2811) Amort. acum. de construcciones 1.140
________________________________16/03/X0_________________________________
7.015 Amort. acum. de construcciones (2811)
45.000 Deterioro de valor de construcciones (2911)
7.500 Deterioro de valor de terrenos (2910)
132.000 Créditos a c/p por enajenación del inmov. (543)
30.485 Pª procedente del inmov. mat. (671)
a) (210) Terrenos y bienes naturales 30.000
a) (211) Construcciones 180.000
a) (477) IVA Repercutido 12.000
___________________________________x__________________________________
TEMA 14- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES
34
b) Maquinaria
________________________________30/06/X0_________________________________
6.000 Amortización del inmovilizado material (681)
a) (2813) Amort. acum. de maquinaria 6.000
________________________________30/06/X0_________________________________
28.000 Amort. acum. de maquinaria (2813)
60.500 Créditos a c/p por enajenación del inmov. (543)
a) (213) Maquinaria 66.000
a) (477) IVA Repercutido 10.500
a) (771) Bº procedente del inmov. mat 12.000
________________________________30/06/X0_________________________________
60.500 Bancos (572)
a) (543) Créditos a c/p por enajenación del inmov. 60.500
___________________________________x__________________________________
c) Furgoneta
________________________________04/10/X0_________________________________
1.500 Amortización del inmovilizado material (681)
a) (2818) Amort. acum. de elementos de transporte 1.500
________________________________04/10/X0_________________________________
8.000 Amort. acum. de elementos de transporte (2818)
3.000 Deterioro de valor de elementos de transporte (2918)
12.100 Créditos a c/p por enajenación del inmov. (543)
a) (218) Elementos de transporte 21.000
a) (477) IVA Repercutido 2.100
________________________________04/10/X0_________________________________
12.100 Caja (570)
a) (543) Créditos a c/p por enajenación del inmov. 12.100
___________________________________x__________________________________
EJERCICIOS: 23 y 24