الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية ـــميمالي والبحـــث العوزارة التعميــم العـ

جامعة الشهيد حمه لخضر بالوادي كمية العموم االقتصادية والتجارية وعموم التسيير

التسيير قسم عموم مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات شهادة ماسرت أكادميي

جارية وعلوم التسيريميدان العلوم االقتصادية والت تسيري الشعبة:

تدقيق محاسبي التخصص:

00

الدكتور: تحت إشراف إعداد الطالب: .مفيد عبدالالوي وائل عبدالالوي

لجنة المناقشة رئيسا أستاذ مساعد أ بجامعة الشهيد حمه لخضر بالوادي عبد الحق بوقفة مقررامشرفا و أستاذ محاضر ب بجامعة الشهيد حمه لخضر بالوادي مفيد عبدالالوي

ممتحنا أستاذ مساعد أ بجامعة الشهيد حمه لخضر بالوادي لخضر يحي

4002/4002السنة الجامعية:

محافظة الحسابات في الجزائر وفقا لمتشريعاتتطورات المتعمقة بالمهنة وأثرها عمى جودة المراجعة

في بيئة المراجعة الجزائرية ميدانيةدراسة

دقمة امل

تام اخل

قتائم

املراجعاملصتادر و

املالحق

الفصل األول األدبيتات النظري والتطبيدقي

الفصل الثتاني المراس امليماني

الفهتارس

10امللحق رقم

ستبياناستمارة اال

12لحق رقم امل

باخنمقياس ألفا كرو

واخلصائص الذميوغرافية للعينة

13امللحق رقم

املتوسطات احلسابية واإلحنراف املعياري

14امللحق رقم

نتائج إختبار ستيودنت

15امللحق رقم

اجلريذة الرمسية فهرس 20/20/0990الصادر يف 02العذد

16امللحق رقم

فهرس اجلريذة الرمسية 00/20/0202الصادر يف 20العذد

17امللحق رقم

فهرس اجلريذة الرمسية 02/22/0202الصادر يف 02العذد

ملخص:ال تطورات محافظة الحسابات في الجزائر وفقا للتشريعات المتعلقة بالمهنة وأثرها على جودة المراجعة

دراسة ميدانية في بيئة المراجعة الجزائرية

الذي 19/80مرت مهنة حمافظة احلسابات يف اجلزائر بعدة مراحل واصالحات إىل غاية صدور القانون التوورات ال ي ههداها اهمهنة بلل ذذ التةرة واارت اهمهنة بويةرة بويةة نوعا ما يف اعترب نقلة نوعية بالنظر إىل

والذي جاء كنتيجة 98/89التغيةرات ومواكلة التوورات احلاصلة خاصة خارج اجلزائر إىل غاية صدور القانون وليق النظام احملاايب اهمايل اجلديد حتمية لعديد التغةرات يف هىت اجملاالت على اهمستويني احمللي والدويل ال ايما ي

وظهور معايةر اهمراجعة الدولية.وجاءت ذذ الدرااة لتلني التوورات ال ي مرت هبا حمافظة احلسابات يف اجلزائر منذ االاتقالل ويأثةرااها

على جودة اهمراجعة من خالل الةركيز على بيةة العمل اجلزائرية. الكلمات اهمتتاحية:

شريعات متعلقة مبحافظة احلسابات.مراجعة حمافظة احلسابات جودة يAbstract

The development of the Auditing profession in Algeria According to the

legislations And its impact on audit quality

A field study in the Algerian audit environment

The Audit profession passed through several stages and reforms in

Algeria Until the issuance of the law 91/08 Which was considered a quantum

leap taking into Auditing profession before this period And the profession goes

at a slow pace somewhat in the changes and keep up with developments

especially outside Algeria Until the issuance of the law 10/01Which came as an

inevitable result of the many changes in various fields at the local and

international levels In particular the application of the new financial accounting

system and the emergence of international auditing standards.

This study came to show the steps of Auditing profession in Algeria since

independence and its impact on audit quality by focusing on the Algerian work

environment.

Key words: Audit, Audit profession, Quality, legislation concerning

audit profession.

شكر ال

إلمتب ىزا اع ادلزاضع، فب وب شء أ جيشي يف ىو هلل احلذ ادلنخ عى أ فمين

ئال مبشئزو ج شأو يف عاله.

رمذ ثأخص وبد اشىش اعشفب ثأصذق عب أيف ىزا ادلمب ئال أ ال سعين

ادلششف يازمذش االحرتا ئىل أسزبر

ي".فذ عجذاالاذوزس "

ازي مل جخ ع ثاسشبدارو صبئحو رجيبرو اسذذح ايت وب ذلب ثبغ األثش يف اجنبص ىزا

اع، وزا صربه سعخ صذسه حشصو اذائ عى ئمتب ىزا اع يف أحس اظشف،

و خري. فو سح ازاضع ادلعبخ اجلذح، فجضاه اهلل عين حأوب

سب أسبرزح، ال حمبفظ حسبثبد اشىش ئىل مجع سبعذ رمذ جبضأوب

".أ. عمجخ سمي سبض سميد."ني خص ثبزوش افبضأأسبرزح وزنب

"أ.عجذ احلك ثلفخ أ.خلضش حي"وب أرمذ جبض اشىش ألسزبر افبضني

عى لجذل نبلشخ ىزا اع.

دهاا اإل

ك جبالي جيه عظ سطبهأمحذن سث محذا

ئحسبب" ثباذ لبي فيب اهلل عض ج "ئىل ال سعين يف ىزا ادلمب ئال أ أىذي ىزا اع

ئىل وب ، ئىل أح لت يف اجد، ئىل جع اهلل اجلنخ حتذ ألذايب اسرجطذ طبعزيب ثطبعخ اخلبك

عى سد مجيبس يف عشىب، لذثس جشاح " أ " ثبسن اهلل ىب سش جنبح حنبهنب ؤدعب

ئىل سمف اجذ ازي سش يل طشك اع عين حت اع اصرب ادلثبثشح ازي سثب أساد أ أثغ

ادلعبيل " أث " ثبسن اهلل يف عشه

" عبئزو " أخ فذ ئىل سنذي د لذر ششذ خطار عى دسة اع

ثني ئخر أخار و احذ ثبمسو ئىل رشعشعذ عي

ئىل و األى األلبسة

ئه... نبي

اذساسخ ئىل أبس يل اطشك يف سج حتص اع أسبرزر عرب و شاح

ئىل وبفخ األصذلبء از ازمذ هب يف دسة احلبح

ي لئىل و روشى ليب س

ىل و ىإالء ثأمسى عب افبء .. أىذي مثشح جيذي ئ

I

فهرس احملتىيات الصفحة

دهاا اإل تشكرال

الملخص I - II المحتويات فهرس

III فهرس الجااول IV األشكال البيانية فهرس

V قائمة المالحق د -أ مقامة

33-06 األدبيات النظرية والتطبيقيةالفصل األول: 06 متهيد

07 األدبيات النظريةالمبحث األول: 07 ية ادلراجعةماه ادلطلب األول:

07 الفرع األول: نشأة ادلراجعة 08 الفرع الثاين: ادلراجعة )مفاهيم وتعاريف(

09 الفرع الثالث: تصنيفات ادلراجعة 11 ادلطلب الثاين: فروض ومبادئ ومعايري ادلراجعة وجودهتا

11 الفرع األول: فروض ادلراجعة 13 الفرع الثاين: مبادئ ادلراجعة

14 لث: معايري ادلراجعةالفرع الثا 18 ادلراجعةجودة : الفرع الرابع

21 ادلطلب الثالث: تطورات حمافظة احلسابات يف اجلزائر 21 الفرع األول: تعريف حمافظ احلسابات

21 الفرع الثاين: مراحل تطور حمافظة احلسابات يف اجلزائر 88 األدبيات التطبيقيةالمبحث الثاني:

28 الدراسات السابقة ادلطلب األول: 32 خصوصيات الدراسةادلطلب الثاين:

33 خالصة 67-33 الاراسة المياانية: الثاني الفصل

35 متهيد 36 الطريقة واألدوات المبحث األول:

36 وإعداد اإلستبيانادلطلب األول: اختيار 36 طريقة اإلستبياناألول: اختيار الفرع

36 ستبيانإعداد اإل: الفرع الثاين

II

39 منهجية وأدوات الدراسةادلطلب الثاين: 39 هيكل اإلستبياناألول: الفرع

39 ترميز )تشفري( معطيات اإلستبيان: الفرع الثاين 41 أدوات وأسلوب الدراسة: الفرع الثالث

33 النتائج والمناقشة المبحث الثاني: 43 صحة وثبات اإلستبيانادلطلب األول:

44 النتائج ادلتعلقة باإلجابات ادلتحصل عليهاثاين: ادلطلب ال 44 حتليل نتائج عينة الدراسة :فرع األولال 49 حتليل نتائج الفرضيات الفرعية :فرع الثاينال

67 خالصة 78-69 الخاتمة 73 المراجعالمصادر و قائمة

/ المالحق

III

اجلداول ـرسهف الصفحة عنوان الجاول رقم الجاول

07 التطور التارخيي للمراجعة 01

39 يوضح تفصيالت استمارات االستبيان ادلوزعة 02

42 يوضح عملية ترميز خيارات اإلجابة 03

42 طريقة اختيار اإلجاباتيوضح 04

43 نسبة صحة وثبات اإلستبيانيوضح 05

44 تنوع العينة حسب اجلنسيوضح 06

45 تنوع العينة حسب العمريوضح 07

46 تنوع العينة حسب ادلؤهل العلمييوضح 08

47 تنوع العينة حسب اخلربةيوضح 09

48 تنوع العينة حسب ادلهنةيوضح 10

49 (.Aنتائج حساب الوسط احلسايب واإلحنراف ادلعياري للفرضية األوىل )يوضح 11

52 (.B) الثانية ادلعياري للفرضية نتائج حساب الوسط احلسايب واإلحنرافيوضح 12

55 (.C) الثالة نتائج حساب الوسط احلسايب واإلحنراف ادلعياري للفرضيةيوضح 13

58 (.A( للفرضية األوىل )T-testنتائج اختبار )يوضح 14

61 (.B) الثانية ( للفرضيةT-testنتائج اختبار )يوضح 15

64 (.C) الثالثة ة( للفرضيT-testنتائج اختبار )يوضح 16

IV

األشكال ـرسهف الصفحة عنوان الشكل رقم الشكل

18 معايري ادلراجعة ادلتعارف عليهايوضح 01

44 تنوع العينة حسب اجلنسيوضح 02

45 تنوع العينة حسب العمريوضح 03

46 تنوع العينة حسب ادلؤهل العلمييوضح 04

47 تنوع العينة حسب اخلربةيوضح 05

48 تنوع العينة حسب ادلهنةيوضح 06

V

املالحق قائمة عنوان الملحق رقم الملحق

استمارة االستبيان 01

SPSSبرنامج خمرجات حسب مقياس ألفا كرونباخ واخلصائص الدميوغرافية للعينة 02

SPSSبرنامج خمرجات ادلتوسطات احلسابية واإلحنراف ادلعياري حسب 03

SPSSبرنامج خمرجات ار ستيودنت حسب نتائج إختب 04

01/05/1991ادلؤرخ يف 20اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، العدد 05

11/07/2010ادلؤرخ يف 42اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، العدد 06

30/04/2014ادلؤرخ يف 24اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، العدد 07

أ‌

:تمهيدشريان احلياة االقتصادية اليت نعتمد عليها يف كل األعمال التجارية واألنشطة العامة داخل تعترب ادلعلومة

فكان لزاما علينا االعتاف بقوة الدور الذي تلعبو إذ جند أنفسنا يف عصر ادلعلومة بامتياز، األسواق وخارجها، ما ىو إال ،قتصادية، بل وكمكننا القول بنن الناام ادلا ي ألية دولةىذه ادلعلومات والتقارير يف كل جوانب احلياة اال

اتصال( الختاذ أي قرار داخل ادلنشنة، -واالتصاالت، حبيث يتم التنسيق بني الثنائية )معلومةعلومات شبكة من ادلا اليت يركز ومن خالل ذلك أصبحت قضية احلصول على ادلعلومات وحرية تداوذلا ومصداقيتها ودقتها من القضاي

عليها رجال األعمال وادلستثمرين على حد سواء.وللتبني من ىذه ادلعلومات ومدى صدقيتها، ينيت عمل ادلراجعة الذي يرتكز على ضمان ىذه ادلصداقية

.لوماتوإضفاء الشفافية على ادلعمها ادلراجع للعمالء وثيقا بنوعية اخلدمات اليت يقد ارتباطاومبا أن أمهية مهنة مراجعة احلسابات ترتبط

بتطبيق ادلعايري ادلهنية دلراجعة احلسابات واحتام قواعد االلتزاموكافة ادلستفيدين من خدماتو، لذا يتوجب عليو السلوك ادلهين، ومراعاة القوانني واألنامة عند القيام بفحص القوائم ادلالية ادلقدمة إليو.

ات االقتصادية، وذلك دتاشيا وادلعطيات احمللية والدولية، قامت اجلزائر كغريىا من الدول بعديد اإلصالحالوثيق بادلعلومة وادلؤسسة االقتصادية وقد كان دلهنة حمافاة احلسابات نصيب من ىذه اإلصالحات الرتباطها

وادلصداقية والشفافية يف بيئة األعمال عموما. واختاذ القرارإىل يومنا ىذا، منها ما كان االستقاللادلراحل منذ ىذا وقد مرت اإلصالحات ادلتعلقة بادلهنة بعديد

إىل القيام ببعض التعديالت اليت فرضتها االستقاللمرتبطا بالتغريات الداخلية كإنشاء قوانني منامة للمهنة بعد ؤىا، عملية إعادة ىيكلة االقتصاد والتوجو حنو اقتصاد السوق، مرورا مبتطلبات بورصة القيم ادلنقولة اليت مت إنشا

سيما اعتماد الناام احملاسيب ادلا ي الذي مت تطبيقو الوصوال إىل اعتماد قوانني تتماشى والتغيريات ذات العالقة ىذا وقد ارتبطت مراحل تطور مهنة حمافاة احلسابات بعديد التغيريات الدولية السيما .0202ابتداء من سنة

عادليا، والضغوطات طرف كل الدول حىت تكون الرؤية موحدةحماولة وضع معايري دولية للمراجعة يتم تبنيها من منها اليت وخاصةادلفروضة من طرف ادلنامات ادلهنية العادلية على الدول غري ادلطبقة للمعايري الدولية للمراجعة،

تتعامل مع الشركات متعددة اجلنسيات، والدول ادلنامة حتت لواء ادلنامة العادلية للتجارة أو اليت تسعى لالنضمام.

ب‌

اإلشكاليـة: بناء على ما تقدم، كمكننا طرح اإلشكالية األساسية دلوضوعنا كما يلي:

ما مدى تأثير التطورات الحاصلة في مهنة محافظة الحسابات بالجزائر على جودة عملية ؟المراجعة

:ئسللة الررعيةاألل تقسيمها إىل عدة أسئلة فرعية سنحاو ، اإلشكالية الرئيسية سالفة الذكروحىت نستطيع اإلجابة على

:كما يلي ادلبادئ والفروض اليت تعتمد عليها ادلراجعة؟ وما ىي ادلعايري ادلتعلقة هبا؟ىي ما - وفقا للتشريعات والقوانني؟ما ىي أىم ادلراحل اليت مرت هبا حمافاة احلسابات - ؟ائريةما مدى تنثري التطورات احلاصلة على جودة عمل ادلراجع يف البيئة اجلز - : الدرائسة فرضيات

كمكننا طرح ،بناء على ما سبق ومن أجل تنكيد أو نفي أو حىت اإلجابة على التساؤالت ادلطروحة قبال بعض الفرضيات كما يلي:

ترتكز ادلراجعة على عدة مبادئ وفروض تؤسس إلطارىا الناري، كما أن ذلا عدة معايري تؤطر - اإلجراءات العملية.

فاة احلسابات يف اجلزائر بعدة مراحل فرضتها التغريات االقتصادية سواء الداخلية لقد مرت مهنة حما -، كالتوجو حنو اقتصاد السوق يف مرحلة سابقة، أو مسايرة التغيريات احلاصلة يف منها أو اخلارجية

ادلناومة احملاسبية اليت تبنت نااما حماسبيا ماليا جديدا يف مرحلة أخرى.اصلة يف التشريعات ادلتعلقة مبحافاة احلسابات إىل تغريات جذرية يف ادلمارسة لقد أدت التطورات احل -

العملية يف بيئة ادلراجعة اجلزائرية، سعيا منها لتحقيق خمرجات ذات جودة عالية. الموضوع: اختيارمبررات

مثل ىذا ادلوضوع مل ينيت اعتباطا أو عن طريق الصدفة، إمنا جاء بناء على عدة أسباب منها إن اختيار النقاط التالية: نبينها يفأن نا الذاتية ومنها ادلوضوعية واليت كمكن

:األئسباب الذاتية .دلراجعةاتعلق بيلدراسة كل ما الشخصي يل ادل -

ج‌

ساعدنا يف طريق احلصول على االعتماد الرغبة اخلاصة يف السعي حنو احلصول على خربات، ت - كمحافاي حسابات وخرباء يف احملاسبة مستقبال.

:األئسباب الموضوعية .أن ادلوضوع يدخل يف صميم التخصص )تدقيق حماسيب(حبكم - أىم التغيريات احلاصلة يف القوانني والتشريعات ادلتعلقة مبهنة حمافاة احلسابات.حماولة رصد مالمح - مدى تنثري أىم التغيريات على جودة عملية ادلراجعة يف بيئة العمل اجلزائرية. حماولة معرفة -

:أهداف الدرائسة وأهميتها أهداف الدرائسة:

معرفة أىم ادلراحل اليت مرت هبا مهنة حمافاة احلسابات يف اجلزائر واآلثار ادلتتبة هتدف ىذه الدراسة إىل عن ىذه التطورات على جودة ادلراجعة.

لدرائسةأهمية ا: تستمد ىذه الدراسة أمهيتها من خالل حتمية ووجوب توفر مواضيع ورؤى وتصورات نستطيع من خالذلا

ستند على أسس تن واليت جيب أمهنة ادلراجعة باجلزائر؛ لتقييم تطورات أن نسهم يف تكوين أساس واضح .يم ادلهنةعلمية توفر إجابات للعديد من القضايا اذلامة ادلرتبطة مبمارسة وتنا

:اإلطار الزماني والمكاني اإلطار الزماني:

نارا الرتباط ادلوضوع مبراحل تطورات حمافاة احلسابات، فإن اإلطار الزماين ارتكز على عدة مراحل زمانية بداية مبرحلة ما بعد اإلستقالل إىل يومنا ىذا.

اإلطار المكاني: سابات يف اجلزائر، كان لزاما علينا التطرق إىل ادلوضوع نارا الرتباط ادلوضوع مبراحل تطورات حمافاة احل

يف بيئة ادلمارسة العملية اجلزائرية من خالل دراسة استبيانية مشلت عدة مناطق داخل الوطن. :واألدوات المستخدمةمنهج ال

ادلنهج كال من إتباعسنحاول ادلطروحة، لتساؤالت لوصول إىل إجابات مقنعة وسليمة لمن أجل الإلحاطة االستبيانقائمة سنحاول استخدام أما الدراسة ادليدانية ف ،الناري انبيف اجل ي والتارخييالتحليل ،فيالوص

د‌

، وحتليل اإلجابات عن طريق برنامج مع ادلقابالت الشخصية اجلزائرية باألطراف ذات العالقة يف بيئة ادلراجعة .(Excelوبرنامج ) (SPSS) االجتماعيةاحلزمة اإلحصائية للعلوم

: البحث صعوبات لقد وجدنا خالل إعدادنا ذلذا البحث عدة صعوبات أمهها:

.صعوبة اإلدلام جبميع القوانني ادلتعلقة مبهنة حمافاة احلسابات خاصة يف ادلراحل األوىل -عدم العثور على دراسات سابقة تطرقت إىل ربط التطورات احلاصلة يف تشريعات ادلهنة باجلزائر -

باجلودة.ادلهتمني بادلراجعة من ادلقابالت الشخصية مع حيز معترب من بة البحث ادليداين من خاللصعو -

مهنيني وأكادكميني. :بحثال ىمحتو

فصلني رئيسيني كما ىو تقسيم حبثنا ىذا إىلسنحاول لإلجابة على اإلشكالية الرئيسية واألسئلة الفرعية، خالل ىذه الدراسة. اليت اعتمدنا عليها IMRADمعمول بو وفقا لطريقة

سنتطرق يف الفصل األول اخلاص باألدبيات النارية والتطبيقية إىل مبحثني اثنني أوذلما خاص باألدبيات النارية حول ادلراجعة ومبادئها وفروضها ومعايريىا، وكذا التطورات اليت شهدهتا مهنة حمافاة احلسابات يف اجلزائر

ضافة إىل جودة ادلراجعة. أما ادلبحث الثاين فسنخصصو إىل األدبيات التطبيقية بناء على القوانني ادلنامة للمهنة، إ وادلتضمنة الدراسات السابقة وخصوصيات الدراسة.

أما الفصل الثاين فسنتطرق فيو إىل الدراسة ادليدانية اخلاصة مبوضوع الدراسة وإسقاطها على البيئة اجلزائرية ا إىل الطريقة واألدوات ادلستخدمة من خالل الربامج اإلحصائية، وصوال من خالل دراسة استبيانية، يتم تقسيمه

إىل النتائج ادلتحصل عليها ومناقشتها والتعليق عليها.

6

تمهيد:سيما االقتصادية منها، تعقدت األدوار وادلهام وترابطت ورات احلاصلة يف شىت اجملاالت المع التط

الفصل بت اإلدارة والتسيت من جهة وبت إىلادلسؤوليات، ومع كرب حجم ادلؤسسات االقتصادية أصبحت احلاجة ادلبلك وأصحاب األعمال من جهة أخرى أمرا ضروريا.

كبتا من االىتمام على مستوى ادلؤسسة االقتصادية حبكم تعدد األطراف ادلراجعة حيزا ومن ىنا أخذت عد أصحاب رؤوس األموال وادلسامهت عن مراكز القرار.ادلؤسسات، وب وخارج داخل

ىذا وقد تطورت عملية ادلراجعة نظرا للتغتات احلاصلة يف الب ت االقتصادية والتشريعات القانونية على ى ادلؤسسات.مستو

أىم فروضها ومعايتىا، وكذا تصنيفاهتا إىلادلراجعة بشكل عام و إىلوسنحاول التطرق يف ىذا الفصل من خبلل األدبيات النظرية للدراسة، وسنتطرق أيضا إىل ىم التطورات اليت شهدهتا ادلهنة يف اجلزائر أومن مث معرفة

دبيات التطبيقية.الدراسات السابقة ادلتعلقة بادلوضوع من خبلل األ األدبيات النظرية. األدبيات التطبيقية.

7

النظرية األدبيات :األول المبحث أىم ومعرفة العصور عرب التارخيية وتطوراهتا ادلراجعة عن تارخيية حملة أخذ ادلبحث ىذا خبلل من سنحاول

إىل التطورات ادلتعلقة بادلهنة يف اجلزائر.معايتىا وفروضها وكذا جودة ادلراجعة إضافة إىل التطرق مث ومن تعاريفها المراجعة ماىية :األول المطلب

سنتحدث يف ادلاىية على نشأة ادلراجعة، مفاىيمها وأىم التصنيفات ادلتعلقة هبا. المراجعة نشأة األول: الفرع

الرقابة بسط بغية ةادلاس احلاجة نتيجة جاءت األختة ىذه بأن دركي التاريخ عرب ادلراجعة لنشأة ادلتتبع إن الدفع التحصيل، بعملية يقومون الذين على واحلكومات ادلال أصحاب أو اجلماعات أو القبائل رؤساء طرف من

(1)عنهم. نيابة ادلخزونات يف بادلواد واالحتفاظ نم التأكد بغية ادلراجعت استخدموا الذين واليونان ادلصريت قدماء حكومات إىل ادلراجعة عملية وترجع

مدى على للوقوف والسجبلت بالدفاتر ادلثبتة القيود على طلعي وقتها ادلراجع وكان العامة، احلسابات صحة واألخطاء. التبلعبات كل من سبلمتها

أخرى جهة ومن جهة، من منها ادلستوحاة األىداف رىينة كانت للمراجعة ادلتبلحقة التطورات إن اليت الكبتة والتغتات تتماشى جعلها بغية النظري اجلانب من األختة ىذه لتطوير ادلستمر البحث نتيجة كانت اخلصوص، وجو على االقتصادية ادلؤسسة شهدهتا واليت عام، بشكل العادلي واالقتصاد العادلية التجارة حركة عرفتها ادلوايل: اجلدول خبلل من ادلراجعة هبا مرت اليت التارخيية ادلراحل أىم طلتصر ولعلنا

للمراجعة التاريخي التطور يوضح :(01) رقم وللجدا المراجعة أىداف المراجع بالمراجعة اآلمر المدة

ادلسيح قبل 2000 من ميبلدي 1700 إىل

الكنيسة، إمرباطور ادللك، احلكومة

األموال. محاية األموال، اختبلس على السارق معاقبة كاتب الدين، رجل

م1850/م1700 اريةالتج احملاكم احلكومة، وادلسامهت

األصول. محاية فاعليو، ومعاقبة الغش منع احملاسب

ادلسامهتو احلكومة م1900/م1850 أو احملاسبة يف مهت شخص

قانوين ادليزانية. مصداقية وتأكيد الغش ذبنب

ادلسامهتو احلكومة م1940/م1900 ادلراجعة يف مهت شخص واحملاسبة

مصداقية على الشهادة واألخطاء، الغش ذبنب التارخيية. ادلالية القوائم

، ديوان ادلطبوعات اجلامعية، بن عكنون، اجلزائر، الطبعة الثانية، المراجعة وتدقيق الحسابات اإلطار النظري والممارسة التطبيقيةود صديقي، زلمد التهامي طواىر، مسع (1)

.7، 6، ص، ص: 2005

8

وادلسامهت البنوك احلكومة، م1970/م1940 ادلراجعة يف مهت شخص واحملاسبة

ادلالية القوائم انتظام وسبلمة صدق على الشهادة والتارخيية.

م1990/م1970 ،أخرى ىيئات احلكومات،

ادلسامهت ادلراجعة يف مهت شخص واالستشارة واحملاسبة

الداخلية. الرقابة نظام نوعية على ادةالشه ادلراجعة. ومعايت احملاسبية ادلعايت احتام

م1990 من ابتداء ،أخرى اتىيئ احلكومة، ادلسامهت

ادلراجعة يف مهت شخص واالستشارة واحملاسبة

ونوعية لحساباتل الصادقة الصورة على الشهادة الغش ضد تادلعاي احتام ظل يف الداخلية الرقابة نظام

العادلي. عكنون، بن اجلامعية، ادلطبوعات ديوان ،التطبيقية والممارسة النظري اإلطار الحسابات وتدقيق المراجعة صديقي، مسعود طواىر، يالتهام زلمد :المصدر .8 ،7 ص: ص، ،2005 الثانية، الطبعة اجلزائر،

وتعاريف( مفاىيمالمراجعة ) :الثاني فرعال من للتحقق اشخص يعت خيانة وجود يف يشك عندما )ادلالك( العمل صاحب كان ةالقددي العصور يف اخلاصة احلسابات خبصوص يقولو ما إىل ليستمع العمل رب زلاسب مع جيلس الشخص ىذا وكان ،احلسابات

ووصف بالتنويو وقام م،1494 عام يف ادلزدوج القيد نظام أوجد من أول "باشيليو" اإليطايل كان ولقد بالعمل، (1)الدفاتر. يف التسجيل عملية عن وفصلو احلسابات مدقق ومسؤوليات لواجبات

تتعلق واليت موضوعي بشكل والقرائن األدلة وتقييم جلمع ومنهجية منظمة "عملية بأن و التدقيق عرف فقد ادلقررة ادلعايت وبت ادلزاعم ىذه بت والتطابق التوافق مدى لتحديد وذلك اقتصادية وأنشطة أحداث عن دبزاعم

(2)".ادلعنية األطراف إىل ادلراجعة ىذه نتائج وتوصيلاب أيضا رفتوع على واحلكم ادلؤسسة طرف من ادلقدمة ادلعلومات بتدقيق يسمح انتقادي "فحص أن

(3)ادلعلومات". تلك أنتجت اليت ادلقامة والنظم جرت اليت العملياتارس رقابية "عملية ابأن بلعيبود سلتار األستاذ عرفها كما على ادلصادقة أجل من مهنيت طرف من سب

(4)ادلراجعة". زلل للمؤسسة السنوية ادلالية القوائم ومصداقية صحة يف ادلالية القوائم فحص إىل هتدف وحيادية مستقلة رئيسيةمن التعاريف السابقة نستنتج بأن ادلراجعة أداة

الرأي إعطاء إىل يهدف نظام إال ىي ما والشامل واحلديث ادلتطور دبعناىا ادلراجعة فإن أخرى ناحية ومن ادلنشأة، ادلراجعة. موضوع ادلنشأة شلتلكات حبماية ادلعنية واإلجراءات واألنظمة التقارير يف ادلوضوعي

.13، ص: 2006 األردن،عمان، ، دار ادلستة للنشر والتوزيع والطباعة،تدقيق الحسابات المعاصر الناحية النظريةغسان فبلح ادلطارنة، (1) .17، ص: 2007، ادلكتب اجلامعي احلديث، اإلسكندرية، أسس المراجعة الخارجية عبد الفتاح زلمد الصحن وآخرون، (2) .11، ص: 2008، ديوان ادلطبوعات اجلامعية، بن عكنون، اجلزائر، الطبعة الثالثة، المراجعة ومراقبة الحسابات من النظرية إلى التطبيقزلمد بوتت، (3)

(4) Mokhtar BELAIBOUD, Pratique de L'Audit, Berti Editions, Alger, 2005, P: 4.

9

المراجعة تصنيفات :الثالث الفرع .ادلواليةتحدث يف ىذا الفرع على أنواع ادلراجعة حبسب ادلعايت كما يف النقاط سن

والتوقيت النطاق حيث من المراجعة أنواع أوال: :إىلونقسمها

:النطاق حيث من .1 كامل: تدقيق 1.1 حول احملايد الفت الرأي إىل التوصل بقصد والسجبلت وادلستندات القيود بفحص ادلدقق يقوم وىنا

(1)تفصيبل. كامبل تدقيقا يسمى ما وىذا ككل، ادلالية القوائم صحة جزئي: يقتدق 1.1 فقط بتدقيقها إليو ي عهد واليت (2)غتىا. دون البنود أو العمليات بعض على ادلراجع عمل يقتصر وىنا

التدقيق. من النوع ىذا يف ادلالية القوائم حول فنيا رأيا ادلدقق يعطي ال الصناعة سلزون أو التقديرات كفحص التوقيت حيث من .1

نهائي: تدقيق 1.1 (3)ادلراجع: بو يكلف

دققت. اليت ادلالية الفتة انتهاء بعد - ادلايل. ادلركز وقائمة النهائية التسوية إجراء بعد - احلسابات. إقفال بعد - ادلايل. ادلركز وقائمة ختامية حسابات وربضت نائية تسويات إجراء بعد -

مستمر: تدقيق 1.1 أو خطة خبلل من منشأةلل متعددة زيارات خبلل من مستمر بشكل التدقيق من النوع هبذا ادلدقق يقوم

شامل. تدقيق برنامج اإللزام ودرجة الجهة حيث من المراجعة أنواع :ثانيا

:إىلونقسمها

.27ص: ، 2004ردن، الطبعة الثالثة، دار وائل للنشر والتوزيع، األ ،علم تدقيق الحسابات الناحية النظرية والعمليةخالد أمت عبد اهلل، (1) .28، ص: نفس المرجع السابق (2) .24، 23، ص، ص: 2012، دار وائل للنشر، األردن ، تدقيق الحسابات اإلطار النظريهاب نظمي، ىاين العزب، إي( 3)

10

بالمراجعة تقوم التي الجهة حيث من .1 (1) كما يلي: خارجي وتدقيق داخلي تدقيق مها بادلراجعة تقوم اليت اجلهة يف نوعان ىناك يوجد

داخلي: تدقيق 1.1 اإلدارة أىداف وربقيق ادلنشأة أموال محاية أجل من ادلنشأة يف داخلية ىيئة بو تقوم الذي التدقيق وىو

اإلدارة. بسياسة وااللتزام أكرب إنتاجية وربقيق خارجي: تدقيق 1.1 القوائم عدالة حول حيادي تقرير منو واذلدف ادلنشأة ملكية أو لئلدارة تابعة غت خارجية ىيئة بو تقوم

معينة. مالية لفتة الدخل وقائمة ادليزانية طريق عن ادلايل الوضع وعرض ادلالية االلتزام درجة حيث من .1

(2)ومها: ادلراجعة من نوعت التصنيف ىذا ضمن ويندرج إلزامي: تدقيق 1.1 مثل بو نقم مل إذا والعقوبات للمخالفات وادلنشآت الشركات وتتعرض بو القانون يلزم الذي التدقيق وىو

والتجاري. الصناعي الطابع ذات ديةاالقتصا العمومية ادلؤسسات اختياري: تدقيق 1.1 جزئيا. أو كامبل يكون قد والذي ادلنشآت أصحاب ويطلبو قانون أي بو يلزم ال الذي التدقيق وىو

والهدف الشمولية درجة حيث من المراجعة أنواع :ثالثا :إىلونقسمها

الشمولية درجة حيث من .1 عادي: تدقيق 1.1 القوائم صحة من والتأكد والدفاتر، بالسجبلت ادلثبتة البيانات فحص أنو من ليوإ اإلشارة سبقت ما وىو

(3)ذلك. حول احملايد الفت ادلراجع رأي وإبداء ادلايل، وادلركز األعمال لنتيجة داللتها ومدى ادلالية

.40، ص: 2014، دار الرواد، عمان، األردن، تدقيق الحسابات في ظل البيئة اإللكترونية واقتصاد المعرفةمصطفى يوسف كايف، (1) .38، ص: 2011، دار ادلستة للنشر والتوزيع والطباعة، عمان، األردن، سابات النظريعلم تدقيق الحرأفت سبلمة زلمود وآخرون، (2) .37، ص: 1999، دار وائل للطباعة والنشر، األردن، علم تدقيق الحسابات الناحية النظريةخالد أمت عبد اهلل، (3)

11

معين: لغرض تدقيق 1.1 يستهدفها معينة تائجن إىل والوصول معينة حقائق عن البحث هبدف التدقيق من النوع ىذا ويكون

زلايد برأي اخلروج هبدف عاديا تدقيقا تدقيقها سبق قد التدقيق موضوع والبيانات احلسابات تكون وقد الفحص. (1)األعمال. ونتائج ادلايل ادلركز حول

الهدف حيث من .1 كالتايل: وىي أنواع عدة ادلراجعة من النوع ىذا ضمن ويندرج مالي: تدقيق 1.1

(2)ادلراجعة. زلل ادلنشأة داخل ادلالية بادلعلومة ادلتعلقة اإلثبات وأدلة وادلستندات الوثائق كل فحص ىو :األىداف تدقيق 1.1

ويشتمل ىذا النوع على عدة أصناف من التدقيق حبسب اذلدف منها التدقيق اإلداري، والقانوين (3)واالجتماعي.

وجودتها المراجعة ومعايير ومبادئ فروض :الثاني طلبالم واليت والفروض، ادلبادئ من رلموعة على يقوم نظريا أساسا احلسابات دلراجعة العملية دلمارسةا يدعم

سنربزه ما وىذا تطوراهتا، وتتبع عناصرىا سلتلف فهم يحت ت واليت احلسابات دلراجعة هتادل لؤلداء األساس دبثابة تعترب .طلبادل ىذا يف

المراجعة فروض :األول الفرعىا أ طر عليها تبت أنديكنها ،والتطبيقي النظري جانبيها تدعم فروض عد ة إىل احلسابات مراجعة تستند

.وأفكارىا فكاراأل عليها تعتمد وأساسية سابقة ومتطلبات "معتقدات بأنا ادلراجعة فروض نعرف أن وديكن

(4)."األخرى والقواعد وادلقتحات :يلي ما الفروض ىذه أىم ومن

.37: ، مرجع سابق، صعلم تدقيق الحسابات الناحية النظريةخالد أمت عبد اهلل، (1)

(2) Philippe MERLE, Antoine MERCIER, Audit et commissariat aux comptes, Editions Francis Lefebvre, Paris, 2004, P: 383.

.. )بتصرف(40، 39: ، ص، صمرجع سابقرأفت سبلمة زلمود وآخرون، (3) .51، ص: 2006، دار ادلريخ للنشر، السعودية، المراجعة بين النظرية والتطبيق، وليم توماس، إمرسون ىنكي، ترمجة: أمحد حامد حجاج وكمال الدين سعيد (4)

12

تأكدال عدم فرض أوال: التأكد عدم ويرجع احلالة ىذه إلزالة الكافية اإلثبات أدلة من رلموعة وجود إىل احلاجة الفرض ىذا ويربر

(1) :ليةالتا األسباب إىل احملاسيب اجملال يف احملاسبية. للبيانات ادلتكامل غت االستخدام القرارات. ازباذ عند ادلستقبلية الظروف كافة تقرير على القدرة عدم التنظيم. يف لبلتصال جيد نظام وجود معد المدقق استقالل فرض ثانيا:

ويعتمد أعمال، من بو كلف فيما رأيو على يعتمد حكما يعترب عملو ديارس عندما ادلدقق ألن وذلك (2)ومها: ادلقومات من أساسيت نوعت على ادلدقق استقبلل فرض

العملية. وخربتو واخللقي العلمي وتكوينو دققادل بشخص تتعلق اليت وىي :الذاتية المقومات .1 وقواعد أحكام من ادلهنية اذليئات تصوره وما التشريعات، تتضمنو ما وىي :الموضوعية المقومات .1

وضمانات. من البيانات وطلب وادلستندات، والسجبلت الدفاتر على اإلطبلع يف ادلدقق حق الفرض ىذا ويفسر

تقريره. يف ادلعارض الرأي إبداء يف وحقو أحداثها، عن التقريرب يقوم اليت ادلنشأة إدارة للمدقق خاص تأىيل توافر فرض ثالثا:

لنظرية متكامل إطار غياب ظل ويف وظيفتو، شلارسة عند الشخصي حكمو يستخدم ادلدقق ألن وذلك قدر يتطلب ىذا كل ة،فني أو ضريبية أو زلاسبية دلشاكل الفحص عند يتعرض ادلدقق فإن التدقيق، يف اإلثبات

(3)مهمتو. ألداء كاف وعملي علمي الداخلية للرقابة كاف نظام توافر فرض رابعا:

وأنشطة ادلخاطر، وتقدير الرقابة، بيئة من يتكون ىيكل نظام إىل (ICS) الداخلية الرقابةنظام شتي البداية نقطة حبق يعترب الداخلية الرقابة نظامل ادلدقق فهم أن فيو الشك وشلا وادلراقبة، واالتصال وادلعلومات الرقابة،

(4)اخلارجي. والتأكيد التدقيق دلهنة

.50، ص: 2012، دار الصفاء للنشر والتوزيع، عمان، المدخل إلى التدقيق والتأكيد وفقا للمعايير الدولية للتدقيقأمحد حلمي مجعة، ( 1) .21، ص: 2005للنشر والتوزيع، عمان، الطبعة الثانية، ، دار صفاء المدخل إلى التدقيق الحديثأمحد حلمي مجعة، ( 2) .50، مرجع سابق، ص: المدخل إلى التدقيق والتأكيد وفقا للمعايير الدولية للتدقيقأمحد حلمي مجعة، ( 3) .نفس الصفحة، نفس المرجع السابق (4)

13

التقرير محتويات في الصدق فرض خامسا: أن كما الضرييب، اإلقرار قبول أو األرباح توزيع عند األساس يعترب ادلدقق تقرير أن يف الفرض ىذا يفسر

باعتباره ادلدقق وضع حقيقة من الصدق فرض وينشأ اإلدارة، إىل نقلو يستطيع وال ادلدقق على يقع اإلثبات عبء (1)خارجها. أو ادلنشأة يف ادلصاحل أصحاب األطراف مجيع ثقة زلل

المراجعة مبادئ الثاني: الفرع من: كل يف تتمثل واليت أركانا بتحديد نقوم أن البد ادلراجعة مبادئ نتناول لكي

.الفحص .التقرير

:ومها صنفت إىل تقسيمها ديكن جعةادلرا مبادئ فإن كذل إىل واستنادا بالفحص المتعلقة المبادئ أوال:

:بالفحص مرتبطة مبادئ أربعة ىناك الفعلية وآثارىا ادلؤسسة أحداث بطبيعة التامة ادلعرفة ادلبدأ ىذا ويعت :الرقابي اإلدراك تكامل مبدأ .1

األطراف احتياجات على والوقوف جهة من ألخرىا باألطراف وعبلقاهتا ادلؤسسة كيان على واحملتملة (2)أخرى. جهة من اآلثار ىذه من احملاسبية للمعلومات ادلختلفة

للمراجع البد ادلراجعة وأىداف رلال يف احلاصلة التطورات ظل يف بأن و ادلبدأ ىذا يقضي :الشمول مبدأ .1 ادلراجعة زلل االقتصادية وحدةال يف األداء رلاالت لكافة الشامل الفحص خبلل من ذلك مواكبة من

(3)واحدة. وحدة باعتبارىا واالجتماعية( واإلدارية )ادلالية التقرير عنصر من شلكن حد أقصى إىل اإلقبلل إىل ادلبدأ ىذا ويشت :الفحص في الموضوعية مبدأ .3

رأي تؤيد اليت اإلثبات أدلة من الكايف العدد إىل باالستناد وذلك الفحص أثناء التمييز أو الشخصي يكون اليت وتلك نسبيا كبتة أمهية ذات تعترب اليت وادلفردات العناصر ذباه خصوصا وتدعمو، ادلراجع

(4)غتىا. من أكرب فيها اخلطأ حدوث احتمال يف اإلنسانية الكفاية مدى فحص وجوب إىل ادلبدأ ىذا يشت :اإلنسانية الكفاية مدى فحص مبدأ .4

أحداث عن ادلراجعة لدى الصحيح الرأي تكوين يف أمهية من ذلا دلا نتاجيةاإل الكفاية جبانب ادلؤسسة

.21، مرجع سابق، ص: المدخل إلى التدقيق الحديثأمحد حلمي مجعة، (1) .23، ص: 2000، دار الصفاء للنشر والتوزيع، عمان، األردن، المدخل الحديث لتدقيق الحساباتحلمي مجعة، أمحد (2) .309، ص: 2011، منشورات الدار األكادديية للطباعة والتأليف والتمجة والنشر، طرابلس، ليبيا، نظرية المراجعةنصر صاحل زلمد، (3) .23، مرجع سابق، ص: دقيق الحساباتالمدخل الحديث لتأمحد حلمي مجعة، (4)

14

من ادلؤسسة ربتويو ما عن يعرب ادلناخ وىذا للمؤسسة، السلوكي للمناخ مؤشر ىي الكفاية وىذه ادلؤسسة، (1) وادلشاركة. واالتصال واحلوافز والسلطة القيادة نظام

بالتقرير المتعلقة المبادئ ثانيا: (2) :وىي مبادئ ربعةأ يوجد

أثر لنقل أداة احلسابات مراجع تقارير أو تقرير يكون أن ادلراعاة إىل ىذا ويشت :االتصال كفاية مبدأ .1 حيقق بشكل الثقة على تبعث حقيقية بصورة ذلا ادلستخدمت جلميع للمؤسسة االقتصادية العمليات التقارير. ىذه إعداد من ادلرجوة األىداف

تنفيذ مدى توضيح شأنو من ما كل عن ادلراجع يفسح أن مراعاة إىل ادلبدأ ىذا ويشت :اإلفصاح مبدأ .1 اليت ادلعلومات وإظهار فيها، والتغيت احملاسبية واإلجراءات للمبادئ التطبيق ومدى للمؤسسة، األىداف

داخليةال الرقابة أنظمة يف - وجدت إن - الضعف جوانب وإبراز ادلالية، التقارير داللة على تؤثر والسجبلت. والدفاتر وادلستندات

منصفة ادلالية التقارير وكذا ادلراجع تقرير زلتويات تكون أن مراعاة إىل ادلبدأ ىذا ويشت :اإلنصاف مبدأ .3 خارجية. أو داخلية سواء بادلؤسسة وادلهتمت ادلرتبطت جلميع

يواجو عادي غت تصرف بكل واضحا تاتفس التقرير يشمل أن مراعاة إىل ادلبدأ ىذا ويشت :النسبية مبدأ .4 وموضوعية. حقيقية أسباب على ومقتحاتو ربفظاتو تبت وأن ادلراجع، بو

المراجعة معايير :الثالث الفرع دبثابة وتعترب ادلراجعة، وظيفة شلارسة هبا يتم اليت الكيفية ربديد إىل عامة بصفة ادلراجعة معايت هتدف

تعترب ادلعايت بأن القول وديكن ادلستقل. اخلارجي احلسابات مراجع من ادلطلوب ادلهت األداء دلستوى مقياس اليت ادلسؤولية ادلراجعة معايت وربدد ادلراجع، بو يقوم الذي العمل نوعية على احلكم يف يستخدم الذي النموذج بالفحص. قيامو نتيجة يتحملها

قوم ادلراجع باستخدام إجراءات ادلراجعة ادلناسبة واليت وسبثل ىذه ادلعايت "اإلطار العام الذي من خبللو ي .(3)يراىا ضرورية يف الظروف احمليطة يف مجيع مراحل عملية ادلراجعة"

.309ص: ،مرجع سابقنصر صاحل زلمد، (1)جامعة غت منشورة، ، أطروحة دكتوراه يف علوم التسيت، آليات وطرق تضييق فجوة التوقعات بين مستخدمي القوائم المالية وتقارير محافظي الحساباتمفيد عبدالبلوي، (2)

.33، ص: 2013/2014، 3اجلزائر .22، 21، ص، ص: 2008، منشورات جامعة قاريونس، بنغازي، ليبيا، المراجعة معايير وإجراءاتإدريس عبد السبلم اشتيوي، (3)

15

:إىل ادلعايت ىذه وتقسم عامة. معايت ادليداين. العمل معايت التقرير. إعداد معايت

)الشخصية(: العامة المعايير :أوال عملية وسبثل ذاتو، ادلهت باألداء يقومون الذين ألنم مهنة، ألي أمهية لعناصرا أكثر األفراد ويعترب

صعبا. عمبل مهنتو، ديارس لكي الفرد يف ادلرغوبة اخلصائص توصيف (1)التالية: النقاط يف للمراجع الشخصية بالصفات ادلتعلقة ادلعايت ونصف

والكفاية الفني التدريب .1 يف البلزمة والكفاءة ادلطلوب ادلهت والتدريب التأىيل لديهم شخاصأ أو شخص قبل من يتم أن جيب

اجملاالت مثل األخرى اجملاالت يف وكفؤا مؤىبل كان مهما الشخص بأن يعتف ادلعيار ىذا احلسابات. تدقيق ادلهت يبالتدر ىذا وإن التدقيق، حقل يف والتدريب التأىيل بدون بالتدقيق القيام من يتمكن ال واألعمال ادلالية

من يتمكن أن ألجل تطبيقها وكيفية والتغيت التطور مواكبة ألجل االختصاص حقل يف ادلستمر التدريب يشمل ادلوضوعي. احلكم إصدار الذىني االستقالل .1

؛ والفعلية الظاىرية الذىنية استقبلليتو على حيافظ أن ادلدقق فعلى بالتدقيق، ادلتعلقة األمور جلميع بالنسبة؛ وظاىريا فعليا مستقبل يكن مل إذا قيمة ذي غت يصبح احملاسبية البيانات عدالة حول احلسابات ققمد رأي

اجلمهور ثقة فإن ادلدقق باستقبللية الشك حالة ويف احلسابات تدقيق دلهنة الفقري العمود تعترب االستقبللية لذلك. نتيجة ستنخفض

الواجبة المهنية العناية .3 يتطلب ادلعيار ىذا التقرير. ربضت وعند التدقيق إجراء أثناء ادلطلوبة ادلهنية العناية يبذل أن ادلدقق على

تتطلب ادلهنية العناية التقرير. ربضت وعند ادلراجعة بإجراءات القيام عند بعناية عملو إصلاز ادلستقل ادلراجع من ادلهنية العناية وتعت التدقيقي. بالعمل قاموا الذين ادلساعدين قبل من ادلنجز العمل مستويات جلميع نتقاديةا دراسة

.31، 30، ص، ص: 2006، دار وائل للنشر، األردن، الطبعة الثالثة، مدخل إلى التدقيق من الناحية النظرية والعمليةىادي التميمي، ( 1)

16

من لديو أن أي ادلهنية، ادلتطلبات وديلك مؤىبل يكون أن عليو لآلخرين خدماتو بعرض يقوم شخص أي أن ذلك. شابو وما ادلهندس االستشاري، كالطبيب األخرى ادلهن من مطلوب ىو ما مثل ادلهارات

الميداني العمل معايير :ثانيا أمهية ادلعايت ىذه لنا تربز كما الفنية، واإلجراءات ادلراجعة عملية تنفيذ خبطوات ادلعايت ىذه وترتبط

(1)ادليداين: العمل معايت يلي فيما ونستعرض االختبارات حجم ربديد مث ومن الداخلية، الرقابة نظام وتقييم دراسة المساعدين على واإلشراف العمل تخطيط .1

ويركز مبلئم ضلو على عليو واإلشراف ادلساعدين على ادلهام وزبصيص العمل يطزبط ويتم يكون أن جيب وتوقيت بالتدقيق القيام وتوقيت اخلارجي ادلدقق تعيت توقيت حيث من الوقت عنصر على عموما ادلعيار ىذا

التدقيق. إجراءات تنفيذ الداخلية بالرقابة فهم على الحصول .1

االختبارات ومدى وتوقيت طبيعة وربديد التدقيق لتخطيط الداخلية ةللرقاب كاف فهم إىل التوصل جيب ادلنشأة عن ادلعلومات ذبميع خبلل من الداخلية الرقابة نظام وتقسيم دراسة للمدقق وديكن هبا القيام جيب اليت

التالية: بالوسائل الداخلية. الرقابة لنظام الكتايب الوصف الداخلية. ابةالرق نظام لوصف التدفق خرائط استخدام الداخلية. الرقابة نظام عن استقصاء قوائم إعداد

- الداخلية الرقابة نظام يف - الضعف نقاط تتضمن عمل ورقة بإعداد ادلدقق يقوم السابقة الدراسة وبعد أو التدقيق إجراءات تضييق أو توسيع إما السابقة الدراسة على ويتتب التدقيق، زلل للمنشئة ادلقتحة التوصيات الداخليت. ادلدققت أعمال على االعتماد وصالحة كافية إثبات أدلة على الحصول .3

حىت ادلصادقات وإرسال واالستفسار وادلبلحظة الفحص خبلل من الكافية األدلة على احلصول جيب التدقيق. زلل ادلالية البيانات يف رأي إىل للتوصل مناسب أساس يتوفر

.54، 53، ص، ص: 2012الصفاء للنشر والتوزيع، عمان، ، دارمدخل إلى التدقيق والتأكيدالأمحد حلمي مجعة، (1)

17

ريرالتق إعداد معايير :ثالثا إذ ادلالية، القوائم ادلعلومات دلستخدمي رأيو عن فيو يعرب الذي ادلراجعة عملية زلصلة ادلراجع تقرير ديثل

مستقل. خارجي مراجع طرف من والتحقيق للفحص خضعت قد القوائم بأن انطباعا ذلم يعطى (1)اآلتية: العناصر التقرير إعداد معايت وتتضمن

وادلبادئ للقواعد وفقا وعرضها تصويرىا مت قد ادلالية القوائم كانت اإذ ما التقرير يوضح أن جيب .1 عاما(. قبوال )ادلقبولة عليها ادلتعارف احملاسبية

عليها، ادلتعارف احملاسبية والقواعد ادلبادئ ىذه إتباع على ادلشروع ثبات مدى التقرير يوضح أن جيب .1 الفتات يف مستخدمة كانت اليت لتلك مطابقة اريةاجل الفتة يف طبقت اليت القواعد كانت إذا وما

السابقة. يتضمن أن فيجب وإال مبلئمة، بطريقة النشاط ونتيجة ادلايل ادلركز عن ادلالية القوائم تفصح أن جيب .3

البلزمة. اإليضاحات التقرير واحدة. كوحدة ادلالية القوائم يف الرأي إبداء على التقرير يشمل أن جيب .4

جيب احلاالت مجيع ويف األسباب، يذكر أن فيجب الرأي ىذا مثل إبداء من ادلراقب سبكن دمع حالة ويف يأخذىا اليت ادلسؤولية ودرجة هبا، قام اليت الفحص عمليات وطبيعة مدى تقريره يف احلسابات مراقب يذكر أن

كاىلو. على تقريره إعداد عند احلسابات مراجع هبا يستشد اليت العريضة اخلطوط ربدد ادلعايت ىذه أن ادلبلحظ ومن

ا حيث اخلتامية، ادلالية بالقوائم يتعلق فيما احملايد رأيو يتضمن الذي على تطبيقها عند كبتة درجة إىل تعتمد أن اليت للتوصيات متابعتو ومن للمهنة مزاولتو من تطبيق سبلمة مدى فإن مث ومن الشخصي(، )احلكم التقرير

والدوريات الكتب وكذلك الدول سلتلف يف الصدد ىذا يف والبحوث والدراسات وادلهنية يةالعلم اذليئات تصدرىا العديد يف التشريعات بعض صدور إىل ذلك أدى وقد احلسابات، مراقبة رلال يف احلديثة االذباىات تتناول اليت ادلعايت. تلك تطبيق حسن على فيها احلسابات مراقيب دلساعدة الدول من

.84، 83، ص، ص: 2002، الدار اجلامعية، اإلسكندرية، نظرية المراقبة وآليات التطبيقزلمد مست الصبان، (1)

18

عليها المتعارف المراجعة معايير يوضح (:01) رقم الشكل

طريق عن تفسيرىا تم

.51 ص: ،2005 اإلسكندرية، اجلامعية، الدار ،مختلفة ألغراض مختلفة مراجعات لطفي، أمحد السيد أمت لمصدر:ا

راجعةالم جودة الرابع: الفرع أن ينبغي ادلنتج وىذا كمنت بادلراجعة ترتبط وىي ادلراجعة، دلكتب ىدفا ذاهتا حبد ادلراجعة جودة تعترب

معايت وإصدار جلان، بإنشاء ادلهنية ادلنظمات اىتمت ذلك أجل ومن عليو الطلب أصحاب منافع يشبع (1).ادلراجعة جبودة االرتقاء تستهدف

المراجعة جودة تعريف أوال: تعريفها ىو دراستنا مع يتبلئم والذي برزىاأ لكن التدقيق مهنة جودة تناولت اليت التعاريف تعددت دلق

على عرفتها اليت De angele تعريف وىو اجلوىرية األخطاء اكتشاف على احلسابات زلافظي قدرة جانب من (2)عنها. واإلفصاح للعميل ادلايل النظام يف ادلخالفات اكتشاف من احلسابات زلافظي إمكانية مدى أنا:

.69، ص:2009، اجلزء األول، دار الثقافة للنشر والتوزيع، ري واإلجراءات العملية()اإلطار النظ مراجعة الحسابات المتقدمةحست أمحد دحدوح، حست يوسف القاضي، (1)

(2) Mahdi Salhi, An Investigation of the Effects of Audit Quality On accrual Reliability Of Listed Companies on Tahran Stock

Exchange, Islamic University Review Of International Comparative Management, 2010, p: 941.

(SASs) ادلراجعة معايت إيضاحات

معايت ادلراجعة ادلتعارف عليها (GASS)

معايت إعداد التقرير )معايت زلتوى تقرير ادلراجعة(

معايت العمل ادليداين )معايت أداء عملية ادلراجعة(

عامة معايت )معايت شخصية وتأىيلية للمراجع(

التدريب الفت والكفاية

اإلستقبلل الذىت

العناية ادلهنية الواجبة

زبطيط العمل واإلشراف على ادلساعدين

احلصول على فهم بالرقابة الداخلية

احلصول على أدلة إثبات كافية وصاحلة

إتساق القوائم مع ادلبادئ احملاسبية عليها ادلتعارف

ثبات تطبيق مبادئ احملاسبة ادلتعارف عليها

كفاية اإلفصاح

التعبت عن الرأي

19

خطر يكون عندىا اليت النقطة إىل االكتشاف خطر زبفيض فيها يتحقق اليت تلك "بأنا أيضا: ونذكر (1)نسبيا". منخفض مستوى عند الكلي ادلراجعة

المراجعة جودة في المؤثرة العوامل ثانيا: :التالية العناصر يف وتتمثل

التدقيق: بمكتب مرتبطة عوامل .1 التالية: بالنقاط العوامل ىذه تعلقت :التدقيق فريق خصائص .1.1

على: العنصر ىذا ويركز حملافظ يكون ال أن يشتط ان ذلك التدقيق، مهنة مقومات أىم من تعترب اليت واحلياد: االستقبللية . أ

من مصاحل أقربائو ألحد يكون ال وأن بتدقيقها، يقوم اليت ادلؤسسة مع مادية مصاحل أية احلسابات استقبلليتو. على تؤثر قد ادلصاحل تلك ألن النوع نفس

مهنة وفاعلية كفاءة على تؤثر اليت العوامل بت من العامل ىذا يعترب ادلهنية: واخلربة العلمي التأىيل . ب اجملال. ذلذا كبتة عناية أوىل قد 01-10 القانون أنب الذكر وجيدر ،التدقيق

وقواعد واألخبلقية ادلهنية بادلعايت االلتزام بت لعبلقةا غن احلسابات: حملافظ الشخصية السمات . ج ربست على كثتا يساعد هبا االىتمام وتعزيز طردية عبلقة ىي احلسابات حملافظي ادلهت السلوك

األخبلقية. والقيم السلوكية الصفات يف السمات ىذه وتتمثل ادلهت األداء جودة المراجعة: مكتب صائصخ .1.1

(2) التالية: النقاط على العامل ىذا ويشمل زلافظة مهنة جودة على تؤثر اليت العوامل بت من يعترب الذي العامل ىذا ادلراجعة: مكتب حجم . أ

احلسابات. عدم على واضحا مؤشرا ادلرفوعة القضائية الدعاوي عدد تصاعد يعترب ادلرفوعة: القضائية الدعاوي عدد . ب

ادلكاتب تتعرض حيث ادلالية، بالقوائم ادلوجودة وىريةاجل التحريفات كتشافا على التدقيق مكتب قدرة .جودهتا ادلهنة تفقد وبالتايل اجلمهور ثقة فقدانو إىل إضافة القانونية وادلسائلة كبتة مادية خسائر إىل

.329 ، ص:2011، اإلسكندرية، دار التعليم اجلامعي للطباعة والنشر والتوزيع، موسوعة المراجعة المتقدمةزلمد سامي راضي، (1) .13 ،12 :، ص، ص2014، دار التعليم اجلامعي، االسكندرية، دراسات متقدمة في مراجعة الحساباتشحاتو السيد شحاتو، (2)

20

تعاب:واأل المنافسة .3.1 عزوف إىل األتعاب اطلفاض ويؤدي عملو مقابل يتقاضاىا اليت األتعاب تلك ىي احلسابات زلافظ أتعاب

.ادلنجز عملال جودة على سلبيا يؤثر وىذا ادلهنة مزاولة عن ادلهنيت المراجعة: بعملية مرتبطة عوامل .1

(1)تايل:الك وىي التدقيق: أعمال تخطيط .1.1

مقبول. مستوى إىل طراادلخ وزبفيض وكفاءة بفاعلية ادلهمة تنفيذ لضمان ضروري التخطيط يعترب المخاطر: وتقييم ةالداخلي الرقابة نظام وفحص راسةد .1.1

ادلهنة جودة على باإلجياب سينعكس للعميل الداخلية والرقابة احملاسيب للنظام احلسابات زلافظ فهم يعترب شلكن. حد أقصى إىل ختبلالتاإل وتصحيح ادلراجعة سلاطر يف والتحكم اجليد التخطيط خبلل من

ثبات:اإل أدلة كفاية .3.1 تدعيم يف احلسابات زلافظ عليها يعتمد لكي ومبلئمة وقيةموث ذات اإلثبات أدلة تكون أن جيب حيث

اكتشافو. مت اليت وادلخالفات األخطاء على التأكيد خبلل من أدائو جودة على ذلك ينعكس حبيث يو،أر فصاح:واإل التقرير .4.1

سهل كلما جودة ذا التقرير كان كلما حبيث التدقيق عملية حصيلة ىو احلسابات زلافظ تقرير يعترب .األداء جودة على إجيابا ينعكس شلا ادلالية القوائم قارئي وبت بينو االتصال ةعملي

الخارجية: باألطراف مرتبطة عوامل .3 على: العنصر ىذا ويركز

التدقيق. زلل ادلؤسسة .1.3 ادلالية. القوائم مستخدمي .2.3 ادلهنية. ادلنظمات .3.3

تفعيل دور المجلس الوطني للمحاسبة والغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات كمتطلب ضروري لتحقيق جودة مهنة محافظة الحسابات في قطاف نبيل، العمري أصيلة، (1)

ة للمؤسسات، كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيت، جامعة عمار ، ادللتقى الوطت الرابع حول تأىيل مهنة التدقيق دلواجهة األزمات ادلالية وادلشاكل احملاسبية ادلعاصر الجزائر .08 ، ص:2013نوفمرب 21-20ثليجي، األغواط، يومي

21

الجزائر في الحسابات محافظة تطورات الثالث: المطلب الحسابات محافظ تعريف :األول الفرع

منها: ونذكر احلسابات زلافظ تعريف نتناول أن ضلاول ادلهنة شهدهتا اليت للتطورات التطرق قبل حسابات صحة على ادلصادقة مهمة مسؤوليتو، وربت اخلاص بامسو عادية بصفة ديارس شخص "كل ىو ادلراجع

.(1)بو" دلعمولا التشريع ألحكام ومطابقتها وانتظامها واذليئات الشركات شكلها كان مهما الشركات حسابات دبراجعة يقوم الذي الشخص "ذلك بأن و أيضا تعريفو ونستطيع

خارجيت، متعاملت طرف من أخرى أحيان ويف للمسامهت العامة اجلمعية من بطلب وذلك وحجمها القانوين زلايد فت رأي إعطاء ىذا كل من فواذلد أصحاهبا، من بطلب الفردية الشركات حسابات بتدقيق يقوم كما .(2)ادلالية" القوائم سبلمة مدى حول الجزائر في الحسابات محافظة تطور مراحل الثاني: الفرع

مهنة عانت االستعمار خلفها اليت وادلؤسسات اذليئات جلميع بالنسبة احلال ىو وكما االستقبلل غداة طتأالت مستوى على وأ والتسيت تنظيمال مستوى على إن لادلشاك من والعديد كثتا فراغا احلسابات زلافظة

Les accords" األساسي والقانون يفيانإ قياتاتفا من ادلستمدة للنصوص خاضعة ادلهنة وظلت والكفاءات،

d'evian et la loi fondamentale"(3)

إىل تذبذبا عرفت أنا غت تطورات اجلزائر يف احلسابات زلافظة مهنة عرفت ىذا يومنا إىل 1969 ومنذ زاد ادلايل احملاسيب للنظام اجلزائر تطبيق ومع دلهمتها امعمق اتنظيم شهدت 1988 بعد أما 1988 سنة غاية

:ادلهنة عرفتها اليت التطورات سلتلف نتناول يلي ما ويف تنظمها ومراسيم قوانت عدة وأصدرت أكثر بادلهنة االىتمام 1811 بلق ما مرحلة أوال:

107-69 بالقرار 1969 سنة يف اجلزائرية العمومية ادلؤسسات يف مرة ألول احلسابات زلافظة أدخلت الوزير يعت" يلي: ما 39 ادلادة يف نص والذي 1970 لسنة ادلالية لقانون ادلتضمن 1969|12|31 يف ادلؤرخ

تأمت بقصد التجاري أو الصناعي لطابعا ذات الوطنية الشركات يف احلسابات مندويب والتخطيط بادلالية ادلكلف

، 42العدد ، مدمهنة الخبير المحاسب، محافظ الحسابات والمحاسب المعتالمتعلق ب، 2010جوان 29الصادر يف 01-10اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، القانون (1)

.07، ص: 22ادلادة (2) J.f. Gavanou, et autres, Controlor Auditor, Dunod, Paris, 2006, p: 27.

مواجهة ادللتقى الدويل حول النظام احملاسيب ادلايل يف، ISAمهنة مراجعة الحسابات في الجزائر وتكييفها مع المعايير الدولية للمراجعة إصالحضرورة عمورة مجال، (3) .5 ص:، 2011ديسمرب 14و 13دة، يومي ادلعايت الدولية للمحاسبة وادلعايت الدولية للمراجعة، كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيت، جامعة سعد دحلب البلي

22

الغرض لنفس يعت أن أيضا، لو وجيوز واخلصوم، باألصول اخلاص وضعها وربليل حساباهتا وصحة مشروعية (1)رأمساذلا". يف حصة عمومية ىيئة أو الدولة ربوز اليت الشركات يف احلسابات مندويب 1973|11|01 يف ادلؤرخ 173-70 ادلرسوم يف بعد فيما احلسابات زلافظي والتزامات مهام حددت ولقد

وأعطى وادلختلطة، العمومية ادلؤسسات لتسيت الدائمة ادلراجعة مثل احلسابات زلافظة النص ىذا جعل حيث ادلالية وزارة من مؤىلت موظفت أو ماليت، مفتشت للمالية، عامت مراقبت (2):يكونون الدولة لدى دلوظفت ملهاع

يف خيضع الدولة يف عام كموظف العام وشبو العام القطاع شركات يف احلسابات زلافظ واعترب ،ثنائيةاست بصفة (3):يف متمثلة مهامو وكانت الدولة لقوانت وعبلوتو وترقيتو تعيينو

مباشرة ومالية اقتصادية انعكاسات ذلا تكون أن شأنا من اليت العمليات اصلاز لشروط البعدية ادلراقبة - ادلؤسسة؛ تسيت على مباشرة وغت

للمؤسسة؛ التقديرية والكشوفات وادلوازنات احلسابات تنفيذ متابعة - االقتصادية؛ االنعكاسات ذات التنظيمية أو القانونية األحكام تطبيق شروط فحص - .الوصية للوزارة التزوير أخطاء وكشف للمنشأة والتجاري ادلايل التسيت تقييم - عدد يف معتربة زيادة إىل أدى الثمانينات مطلع يف الوطنية للمؤسسات وادلالية العضوية ةاذليكل إعادة إن

ادلالية ادلساعدة من تستفيد اليت العامة ادلؤسسات رقابة صبلحية إليو أوكلت الذي احملاسبة رللس منها ادلؤسسات-79 األمر من 39 ادلادة صراحة ألغى والذي 1980|03|01 يف ادلؤرخ 05-80 رقم القانون دبقتضى أنشأ والذي

االختصاص احملاسبة جمللس 05-80 القانون أعطى حيث ،(4)احلسابات دبحافظة اخلاص ادلرسوم وضمنيا 107 أو العمومية األموال تست اليت واذليئات ادلؤسسات وادلرافق اجلماعات على شاملة رقابة دلمارسة والقضائي اإلداريمن نفس القانون واليت تنص على: "رللس احملاسبة 05وذلك بنص ادلادة لقانوينا وضعها يكن مهما منها تستفيد

.(5) يراقب سلتلف احلسابات اليت تصور العمليات ادلالية واحملاسبية أين تتم مراقبة صحتها، قانونيتها ومصداقيتها" لتكوين سياسة بلغيا نتيجة تذبذبا شهدت الفتة ىذه خبلل احلسابات زلافظة أن قولو ديكن ما كل .ادلهنة ذلذه نفسو القانون تعريف يف الثغرات لوجود وأيضا احلسابات زلافظي

.05 :، ص39، ادلادة 110العدد ،1891ن المالية المتضمن قانو ، 31/12/1969ادلؤرخ يف ، 107-69قرار اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، ال (1)(2)

جامعة غت منشورة، طروحة مقدمة لنيل شهادة الدكتوراه يف العلوم االقتصادية، أ، نحو إطار متكامل للمراجعة المالية في الجزائر على ضوء التجارب الدوليةصديقي مسعود، .245 ، ص:2004اجلزائر،

.30: ، ص2002غت منشورة، جامعة اجلزائر، ،يف علوم التسيت ، مذكرة زبرج لنيل شهادة ماجستتلخارجية في الجزائرالمراجعة ا بن خيلف أمال، (3)غت قتصادية، يل شهادة الدكتوراه يف العلوم االن، أطروحة مقدمة لمهنة المراجعة القانونية في الجزائر بين االستجابة لمتطلبات المهنة وضغوط المحيطغوايل زلمد البشت، (4)

.219: ، ص2011، 3جامعة اجلزائر منشورة، .111، ص: 2010، الدار اجلامعية، اإلسكندرية، دراسة تحليلية لمستقبل تطبيق معايير المراجعة الدولية في مهنة المراجعة بالجزائرسهام زلمد السويدي، ( 5)

23

1118 إلى 1811 من :ثانيا

1990إلى 1988من .1 هاومبادئ مهامها تنظيم إعادة خبلل من جديد منحت ادلرحلة ىذه خبلل احلسابات زلافظة ازبذت ادلؤسسات توجيو قانون ادلتضمن 1988|01|12 يف ؤرخادل 01-88 قانونال صدور بعد ذلك و األساسية والبتوقراطية اإلدارية العوائق مجيع من االقتصادية العمومية ادلؤسسات القانون ىذا حرر حيث االقتصادية العمومية

عتباراال إلعادة القضائي ادلخطط من نقلو مت ادلراقبة دلهنة التنظيم إعادة إن ادلاضي، يف فيها تتخبط كانت اليت (1).العمومية ادلؤسسات يف الداخلي التدقيق وإنشاء احلسابات حملافظة

:(2) جديدتت دبهمتت احلسابات حملافظ قانون زبصيص مت وقد القانونية؛ للمراجعة مستقلت مهنيت طرف من ادلهنة ىذه شلارسة - .التسيت يف التدخل عدم -

وقد ادلهنة، وتأطت التنظيم يف قانونية تدابت عدة أخذ يف لسببا كان احلسابات حملافظة اإلعتبار إعادة إن يف الثبلث ادلهن ضم وقد ادلعتمدين، اسبتزلافظي احلسابات واحمل احلاسبت، للخرباء الوطت ادلصف إنشاء مت

.واحد نظام 2009إلى 1991 من .1

احلسابات زلافظة مهنة ضبط تضمنت القانونية التشريعية النصوص من رلموعة صدرت الفتة ىذه خبلل (3) :منها

المحاسب الخبير مهنة ممارسة وكيفيات شروط حدد 1991|04|27 في المؤرخ 08-91 قانونال .المعتمد والمحاسب الحسابات ومحافظ للخرباء الوطنية النقابة رللس تشكيلة حدد 1992|01|13 يف مؤرخ 20-92 رقم التنفيذي ادلرسوم

.عملو وقواعد ختصاصوا وبضبط ادلعتمدين واحملاسبت باتاحلسا وزلافظي احملاسبيت األجور نظام القرار ىذا حدد وقد احلسابات زلافظي أتعاب بسلم ادلتعلق 1994|11|07 يف مؤرخ قرار

.هبما ادلعمول والتنظيم للتشريع طبقا إليهم تسند اليت العادية ادلهام إطار يف احلسابات زلافظي على يطبق الذي

باتنة، خلضر، احلاج جامعة منشورة، غت ،ماجستت ، مذكرةالجزائر في الدولية المحاسبية المعايير تطبيق حتمية ظل في الخارجية المراجعة تقارير حكيمة مناعي، (1) .36: ، ص2009|2008

وادلعايت الدولية للمراجعة، ادللتقى الدويل حول النظام احملاسيب ادلايل يف مواجهة ادلعايت الدولية للمحاسبةمكانة معايير المراجعة الدولية في الجزائر، خليفة أمحد، حسيت منال، (2) .07 ، ص:2011ديسمرب 14و 13االقتصادية والتجارية وعلوم التسيت، جامعة سعد دحلب البليدة، يومي كلية العلوم

، دار ىومة، المعتمد(مجموعة نصوص تشريعية وتنظيمية عن المهن الحرة ) مهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب علي معطى اهلل، حسينة شريخ، (3) .6 ،5 ، ص، ص:2006

24

94 رقم مقرر| SPM|103 احلسابات، حملافظ ادلهنية باالجتهادات متعلق ،1994|02|02 يف ادلؤرخ والقانون للتشريع طبقا هبم ادلنوطة ادلهام إطار يف احلسابات حملافظي ادلهنية االجتهادات ويثبت يعرف ادلقرر ىذا

.ادلفعول ساري احملاسب اخلبت مهنة أخبلقيات قانون يتضمن 1996|04|15 يف مؤرخ 136-96 تنفيذي مرسوم النقابة أعضاء على ادلطبقة ادلهنية األخبلقية القواعد ادلرسوم ىذا حدد وقد ادلعتمد، واحملاسب احلسابات وزلافظ أو النقابة "عضو النص صلب يف يدعون الذين ادلعتمدين واحملاسبت احلسابات وزلافظي احملاسبت للخرباء الوطنية ."ادلهت الطابع ذات العمومية ادلؤسسات يف احلسابات زلافظي تعيت بكيفية يتعلق 431-96 رقم فيذيتن مرسوم

التجاري الطابع ذات العمومية والدواوين االجتماعي الضمان وىيئات والتنمية البحث ومراكز والتجاري الصناعي .ادلستقلة غت العمومية ادلؤسسات وكذا

91 رقم القانون من 11 ادلادة تطبيق يتضمن 1997|12|01 يف ادلؤرخ 457-97 رقم تنفيذي مرسوم-

.ادلعتمد واحملاسب احلسابات وزلافظ احملاسب اخلبت دبهنة وادلتعلقة 1991|04|27 يف ادلؤرخ 08 20-92 رقم التنفيذي ادلرسوم يتمم و يعدل 1997|12|01 يف ادلؤرخ 458-97 رقم تنفيذي مرسوم

احلسابات وزلافظي احملاسبت للخرباء الوطنية النقابة رللس كيلتش حيدد الذي 1992|01|13 يف ادلؤرخ .عملو وقواعد اختصاصو ويضبط ادلعتمدين واحملاسبت اخلربة شروط وكذا والشهادات اإلجازات تقدير مقاييس على ادلوافقة يتضمن 1999|03|24 يف مقرر

واحملاسب احلسابات وزلافظ احملاسب اخلبت مهنة سةشلار يف احلق خيول والذي وادلايل احملاسيب ادليدانت يف ادلهنية .اخلاصة اللجنة حددهتا اليت ادلعتمد

وذلك اجلزائر يف احلسابات دبحافظة ادلتعلقة وادلهنية الفنية اجلوانب كل بينت وادلراسيم القوانت ىذه إن وربديد والشهادات إلجازاتوا احلسابات زلافظي تعيت كيفية ادلهنة، ىذه شلارسة وكيفيات شروط بتوضيح حملافظة احلقيقية األبعاد أعطت قد السابقة القوانت أن قولو ديكن ما ،كل وغتىا ادلهنة أخبلقيات وأيضا أتعاهبم

.ذلا الشاملة والصورة احلسابات

25

2014 إلى 2010 منثالثا: صبلحياهتا ونقل ادلهنة تنظيم بإعادة وادلتعلق األختة اآلونة يف صدر ما أمههاقوانت وقرارات عدة صدور

ىذه أىم ولعل ادلالية وزارة إىل ادلعتمدين واحملاسبت احلسابات وزلافظي احملاسبت للخرباء الوطت ادلصف من يلي: ماوالقوانت لقرارات ا

الحسابات ومحافظ المحاسب الخبير بمهن المتعلق 2010|06|29 في مؤرخ 01-10 القانون احلسابات وزلافظ احملاسب اخلبت طرف من ادلهنة شلارسة شروط القانون ىذا حدد حيث :تمدالمع والمحاسب

عديد اإلصبلحات ادلتعلقة باحمليط االقتصادي، ومنها اجلزائر لتبت كمسايرة جاء والذي، (1).ادلعتمد واحملاسب القانون دبوجب وثإستحدا مث الذي يل،ادلا احملاسيب النظاماستصدار قانون خبلل من الدولية احملاسبة معايتتبت لقانونالذي ألغى العمل با 01-10 رقم القانون أن إال اإلشارة وذبدر 25/11/2007 يف ادلؤرخ 11-07 رقم :منها نذكرجاء بعديد التغيتات ،91-08

قييسوالت االعتماد مهام يتوىل ،الذي بادلالية ادلكلف الوزير سلطة ربت للمحاسبة وطت رللس إنشاء : التالية اللجان وإنشاء، احملاسبية ادلهن ومتابعة وتنظيم احملاسيب ؛احملاسبية ادلمارسات تقييس جلنة - ؛ادلهنية الواجبات - ؛اإلعتماد جلنة - ؛التكوين جلنة - األعضاء. متساوية وتكون اجمللس نفس لدى النوعية مراقبة وجلنة والتحكيم باطضاالن جلنة - الطبيعيت األشخاص وتظم ادلعنوية بالشخصية تتمتع احلسابات دلراجعي وطنيةال الغرفة إنشاء مت كما

.بادلالية ادلكلف الوزير مع بالتنسيق وتعمل ادلهنة، دلمارسة ادلؤىلت وادلعنويت عدم حالة يف اجلمهورية وكيل إعبلم احلسابات مراجع على يتعت أنو على أيضا القانون ىذا نص كما

يف يسجل أن حسابات مراجع ألي ديكن ال وأنو تتيمتتال ماليتت سنتت خبلل الشركة اتحساب ىلع ادلصادقة اذليئة أو الشركة بت بالتفاوض ربدد القانون ىذا وفق األتعاب أن كما، خاص عنوان لو يكن مل ما ادلهنيت جدول

.بادلناقصة يعرف فيما احلسابات جعمرا مع وىي: ىيئة كل مهام ربديد مع مهنية منظمات ثبلثة بإنشاء الثبلثة ماادله بت الفصل مت كما ؛احملاسبت للخرباء الوطت ادلصف - ؛احلسابات حملافظي الوطنية الغرفة -

.مرجع سابق، 42 انظر اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، العدد (1)

26

ادلعتمدين. للمحاسبيت الوطنية ادلنظمة - (1)وىي: التنفيذية ادلراسيم من رلموعة ادلشرع أصدر وتدعيمو القانون زلتوى وشرح تفست أجل ومن للغرفة الوطت اجمللس تشكيلة حدد والذي 27/01/2011 يف ادلؤرخ 26-11 رقم تنفيذيال ادلرسوم سته. وقواعد وصبلحياتو احلسابات دلراجعي الوطنية بتنظيم ادلكلفة اخلاصة اللجنة تشكيلة حيدد 27/01/2011 يف ادلؤرخ 11/28 التنفيذي ادلرسوم

الوطنية وادلنظمة احلسابات دلراجعي الوطنية والغرفة حملاسبتا للخرباء الوطت للمصف الوطنية اجملالس انتخابات . اهتايوصبلح للمحاسبت لدى بادلالية ادلكلف الوزير شلثلي رتبة حيدد 27/01/2011 يف ادلؤرخ 29-11 رقم التنفيذي ادلرسوم للمحاسبت الوطنية والغرفة احملاسبات حملافظي الوطنية والغرفة احملاسبت للخرباء الوطت للمصحف الوطنية اجملالس

. وصبلحياهتم وادلعتمدين مهنة دلمارسة اإلعتماد وكيفيات شروط حيدد 27/01/2011 يف ادلؤرخ 30-11 رقم التنفيذي ادلرسوم

. ادلعتمد احملاسبو احلسابات وزلافظ احملاسب اخلبت احلسابات. ظزلاف بتعيت يتعلق 27/01/2011 يف ادلؤرخ 31-11 رقم التنفيذي ادلرسوم

:إىل باإلضافة حملافظة التضامنية ادلهمة شلارسة كيفياتل واحملدد 2011|02|16 يف ادلؤرخ 73-11 رقم التنفيذي ادلرسوم

ونعرب ي حيث مشتكة، بصفة القانونية تقاريرىم إعداد ادلتضامنت احلسابات زلافظي على يتعت حيث احلسابات، .(2)االختبلف حالة يف أرائهم عن فيها

من ادلرتكبة التأديبية األخطاء درجة حيدد الذي 2013|01|13 يف ادلؤرخ 10-13 رقم التنفيذي ادلرسوم .(3)ادلعتمدين واحملاسبت احلسابات زلافظي، احملاسبيت اخلرباء طرف تحديد زلتوى معايت تقارير زلافظ احلساباتادلتعلق ب 2013|06|24ؤرخ يف رار ادلالق.

(4) معيارا. 15زلتوى معايت التقارير وحددىا يف رارقحيث حدد ىذا ال

ظل بيئة األعمال ، ادلؤسبر الدويل األول حول احملاسبة وادلراجعة يفمدى توافق ممارسة مهنة التدقيق في الجزائر مع المعايير الدولية للتدقيق ) دراسة ميدانية(ديان، إ ةبن قار (1)

.14 ،13 :، ص، ص2012ديسمرب 05و 04الدولية، كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيت، جامعة ادلسيلة، يومي ادلايل يف مواجهة ادلعايت ادللتقى الدويل حول النظام احملاسيب ،الحسابات ومحافظة الخارجية المراجعة مهنة على المالي المحاسبي النظام نعكاساتإ فايز، سايج (2)

،2011ديسمرب 14و 13ة، يومي يدلتجارية وعلوم التسيت، جامعة سعد دحلب البلالدولية للمحاسبة وادلعايت الدولية للمراجعة، كلية العلوم االقتصادية وا .05 :ص

رجة األخطاء التأديبية المرتكبة من طرف الخبراء المحاسبين، محافظي الحسابات والمتعلقة بد ،2013 يناير 16يف ادلؤرخةة، اجلزائري للجمهورية الرمسية اجلريدة (3) .1 :ص، 03 رقم العدد ،والمحاسبين المعتمدين

ر بتاريخ: ، الصاد24، العدد حديد محتوى معايير تقارير محافظ الحساباتتالمتعلق ب، 24/06/2013القرار ادلؤرخ يف انظر اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، (4) .19-12، ص: 30/04/2014

27

يات تسليم تقارير زلافظ احلساباتبكيفدلتعلق ا 2014|01|12 ؤرخ يفرار ادلالق. انعقاد اجلمعية قبل ( يوما 15رار مدة تسليم زلافظ احلسابات لتقريره واحملددة ب)حيث حدد ىذا الق

تداول ادلؤىلة.العادية أو غت العادية أو ىيئة ال العامةوجوب تسليم التقرير دبقر الكيان موضوع ادلراجعة مقابل وصل استبلم، وأن توضع إىلكما أشار القرار

( يوما على األقل من تاريخ انعقاد 45الوثائق الضرورية إلعداد التقرير ربت تصرف زلافظ احلسابات قبل ) (1) اجلمعية العامة.

، الصادر بتاريخ: 24، العدد حافظ الحساباتمكيفيات تسليم تقارير المتعلق ب، 12/01/2014القرار ادلؤرخ يف انظر اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، (1)

.23، 22، ص: 30/04/2014

28

دبيات التطبيقيةاأل: الثانيالمبحث الدراسات اليت ذلا عبلقة دبوضوعنا وادلتمثلة يف تطورات مهنة زلافظة إىليف ىذا ادلبحث سنحاول التطرق

احلسابات يف اجلزائر وأثرىا على جودة ادلراجعة، ومن مث معرفة نقاط التوافق واالختبلف بينهم وزلاولة التعريج على وثانيهما خلصوصيات شقت أوذلما خاص بالدراسات السابقة إىلث ىذه االختبلفات، وسنقسم ىذا ادلبح

.الدراسة سابقةالمطلب األول: الدراسات ال

مفيد عبدالالوي، آليات وطرق تضييق فجوة التوقعات بين مستخدمي القوائم : الدراسة األولى .2013/2014، 3ائرأطروحة دكتوراه في علوم التسيير، جامعة الجز ،المالية وتقارير محافظي الحسابات

تسليط الضوء على بيئة ادلراجعة اجلزائرية من خبلل دراسة أحد مشاكلها إىلىدفت ىذه الدراسة وقد أشار الباحث وادلتمثلة يف فجوة التوقعات بت ادلراجعت من جهة ومستخدمي القوائم ادلالية من جهة أخرى،

لفجوة السيما ادلتعلقة منها دبعايت زلتوى التقرير، والقانون دور التشريعات اجلديدة يف تضييق ىذه ا إىليف دراستو 10-01.

مسعود صديقي، نحو إطار متكامل للمراجعة المالية في الجزائر على ضوء : الثانيةالدراسة .2003/2004التجارب الدولية، أطروحة دكتوراه في العلوم االقتصادية، جامعة الجزائر،

التطرق إىللضوء على ادلراجعة ادلالية وكيفية تطبيقها يف اجلزائر، إضافة تسليط ا إىلىدفت ىذه الدراسة ادلمارسة ادلهنية يف اجلزائر مقارنة ببعض التجارب الدولية، وقد ركزت الدراسة على التشريعات ادلعتمدة يف تلك إىل

الفتة.في الجزائر في ظل تطبيق : أحمد قايد نور الدين، بروبة إلهام، تأىيل مهنة التدقيق الثالثة الدراسة

ورقة بحثية في الملتقى الرابع حول تأىيل مهنة التدقيق لمواجهة األزمات المالية النظام المحاسبي المالي، .2013والمشاكل المحاسبية المعاصرة للمؤسسات، جامعة عمار ثليجي األغواط،

أىيلها يف ظل النظام احملاسيب ادلايل تسليط الضوء على مهنة التدقيق يف اجلزائر وت إىلىدفت ىذه الدراسة ادلستمد من ادلعايت الدولية للمحاسبة واستوجب ىنا إعادة النظر يف كل ما لو صلة باجلانب احملاسيب ادلايل، وقام الباحثان بدراسة ربليلية لواقع شلارسة ادلهنة يف ظل الظروف وادلعطيات احلالية ويف ناية البحث استخلصا بأن

ظل تبت ادلعايت الدولية اخلاصة بالتقارير ادلالية وادلعايت احملاسبية الدولية، من خبلل تطبيق النظام احملاسيب اجلزائر يفالعمل على تعزيز دور إىل، أدى 2010ادلايل. والذي شرع العمل بو يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية بداية سنة

لتدقيق دبا يتوافق ومتطلبات ادلعايت الدولية للتدقيق يف ادلتابعة واإلشراف على اذليئات ادلهنية ادلتعلقة دبهنة احملاسبة واىذا النظام احملاسيب ادلايل قصد ترقية مكانتو دبا يتوافق وادلعايت الدولية، من خبلل ىيكلة ادلنظمات ادلهنية ادلمتهنة

تة من خبلل إعادة تنظيم مهنة التدقيق وادلشرفة على مهنة التدقيق احملاسيب يف اجلزائر، حيث تأىيل ىذه األخساس باالىتمام بكل ما ى مهنة التدقيق، واليت تصب يف األبإضافة مهام جديدة ذلذه اذليئات ادلهنية ادلشرفة عل

29

يتعلق بتطوير النظام احملاسيب ادلايل من خبلل إعادة تأطت التدقيق القانوين للمؤسسات وفق متطلبات النظام .احملاسيب

اهلل بن صالح، دراسة تحليلية تقييمية لواقع مهنة المراجعة في الجزائر ومدى : عبدبعةاالر ة الدراسورقة بحثية في الملتقى الرابع حول تأىيل مهنة التدقيق لمواجهة موافقتها مع معايير المراجعة الدولية،

.2013ألغواط، األزمات المالية والمشاكل المحاسبية المعاصرة للمؤسسات، جامعة عمار ثليجي اربليل واقع مهنة مراجعة احلسابات يف ظل اإلصبلحات األختة ومدى تطابقها إىلىدفت ىذه الدراسة

مع معايت ادلراجعة الدولية، ومن خبلل استقراء لواقع مهنة احملاسبة وادلراجعة يف اجلزائر وتنظيمها واستعراض أىم :النصوص القانونية خرج الباحث باحلوصلة التالية

استوجب تعديل القانون إن النظام احملاسيب ادلايل ادلستوحى من ادلعايت الدولية إلعداد التقارير ادلالية،مارسة ادلهنة التدقيق حيث ظهر مرسوم تنفيذي جيرب إعداد تقارير زلافظي احلسابات شلا يستوجب أمهية ادلتعلق دب

ادلتعلق دبهن 01-10القانون ، وأيضا استخلص الباحث بأن يبللتدقيق يف ظل اإلصبلح احملاس تبت ادلعايت الدوليةناء ما ورد خبصوص تشكيلة ثستاب 08-91سب ادلعتمد، ال خيتلف عن اخلبت احملاسيب وزلافظ احلسابات واحملا

فظي اجمللس الوطت للمحاسبة، اجمللس الوطت للمصف الوطت للخرباء احملاسبيت، اجمللس الوطت للغرفة الوطنية حملااحلسابات، اجمللس الوطت للمنظمة الوطنية للمحاسبت ادلعتمدين، اللجنة اخلاصة ادلكلفة بتنظيم انتخابات

والغرفة الوطنية حملافظي وكذلك شلثلي الوزير ادلكلف بادلالية لدى اجملالس الوطنية للمصف الوطت للخرباء احملاسبتإنشاء شركات اخلربة احملاسبية وزلافظة احلسابات إمكانيةين، ىو احلسابات وادلنظمة الوطنية للمحاسبت ادلعتمد

واحملاسبة ادلعتمدة، إال أن ادلراسيم التنفيذية والقرارات ادلتعلقة بو أظهرت إصبلحات جديدة بادلقارنة مع القانون السابق.

مع 10/01بوىالي فاطمة، نعامو مصطفى، دراسة مقارنة لمحتوى القانون :خامسةالدراسة الورقة بحثية في الملتقى الرابع حول تأىيل مهنة التدقيق المعايير الدولية إلعداد تقرير مدقق حسابات،

لمواجهة األزمات المالية والمشاكل المحاسبية المعاصرة للمؤسسات، جامعة عمار ثليجي األغواط، 2013.

وتناغمو مع ادلعايت الدولية ادلنظم للمهنة 10/01معرفة مدى توافق القانون إىلىدفت ىذه الدراسة ، وقام الباحثان ادلعايت الدولية إىلتقريب ادلمارسات احمللية ىو اإلصبلحات إلعداد التقرير وكان اذلدف من ىذه

احلوصلة التايل: إىلىنا بدراسة مقارنة بت ادلتغتين وتوصبل ما يقابلها من مراجع احلسابات و من خبلل ادلقارنة بت ما احتواه القانون من نصوص فيما خيص تقرير

ما تعلق بادلعايت اخلاصة بالبيانات ادلالية أو ادلعايت اخلاصة بتقرير اجملاالت ادلتخصصة أو ادلعايت معايت دولية سواءاخلاصة بتقرير اخلدمات ذات الصلة تبت أن إعداد تقرير ادلراجعة يف اجلزائر بكل ما جاء بو القانون يبقى بعيدا عن

30

دلعايت الدولية خاصة يف جوانبو التفصيلية وىو ما يدل على صعوبة تطبيق ادلعايت الدولية إلعداد التقرير يف البيئة ا .اجلزائرية

: زينب حجاج، تأثير عدم االلتزام بأخالقيات المهنة على المحاسبة والمراجعة في بيئة سادسةالدراسة ال األول حول المحاسبة والمراجعة في ظل بيئة األعمال الدولية، المؤتمر الدولي األعمال الدولية والمحلية،

2012. ىدفت ىذه الدراسة دلعرفة مدى تأثت عدم االلتزام بأخبلقيات ادلهنة على احملاسبة وادلراجعة، وقامت

الباحثة بدراسة ميدانية مع عدد من احملاسبت وادلراجعت. ومن أىم التوصيات ادلستخلصة ىي:

ت واجلمعيات ادلهنية اجلزائرية القيام بالبحث عن وسائل جديدة لضبط أخبلقيات ادلهنة، على ادلنظمافضبل عن تطوير وتعديل معايت ادلراجعة واحملاسبة الدولية ادلعمول هبا حاليا، وذلك بشكل يقلل اخليارات الكثتة

اىم يف جعل ادلهنيت يلتزمون اليت سبكن ادلتبلعبت من استغبلذلا بشكل سلالف، وإنشاء وسائل تشجيعية تسبأخبلقيات مهنتهم، كإنشاء وسائل ربدد ادلنافسة غت الشرعية بت ادلهنيت، وربقيق العدل لتفادي توجهات

بعضهم ضلو السلوك األخبلقي.: شريقي عمر، التأىيل العلمي والعملي لمراجعة الحسابات في بلدان المغرب العربي سابعةلا الدراسة

المؤتمر الدولي األول حول المحاسبة والمراجعة في ظل بيئة األعمال الدولية، نس والمغرب(،)الجزائر، تو 2012.

عرض ذبارب كل من اجلزائر وتونس وادلغرب يف ميدان تكوين ادلراجعت وموقع إىلىدفت ىذه الدراسة ب ادلقارنة بت ىذه الدول من اجلزائر من ىذه البلدان يف ىذا اجملال، واعتمد الباحث يف ىذه الدراسة على أسلو

خبلل التشريعات ادلنظمة من طرف السلطة الوصية. العديد من النتائج نذكر منها: إىلوتوصلت الدراسة

جلنة مناقشة مكونة من أساتذة مماومناقشتها علنيا أ تتفق تونس وادلغرب بالنسبة دلذكرة ناية التكوين -ما ال صلده يف اجلزائر ويعترب من أوجو القصور اليت جيب أكاددييت متخصصت وخرباء زلاسبت، وىذا

معاجلتها.مسح ادلشرع اجلزائري حلملة العديد من الشهادات اجلامعية وحىت غت اجلامعية دبمارسة مهنة زلافظة -

احلسابات يف اجلزائر دون أي تكوين متخصص وأي امتحان نائي بل سبارس ادلهنة من خبلل االعتماد استيفاء ادلتشح خلربة مهنية فقط ويف بعض احلاالت للتدريب ادلهت، على الرغم من أن الذي دينح ب

اذلدف من ىذه ادلهنة ذو أمهية كبتة بالنسبة لبلقتصاد الوطت وىو ادلصادقة على احلسابات السنوية للشركات واذليئات ادلعنية بادلراجعة القانونية.

31

هنة المراجعة القانونية بين االستجابة لمتطلبات المهنة وضغوط غوالي محمد البشير، م الثامنة:الدراسة .2011، 3العلوم االقتصادية، جامعة الجزائر أطروحة دكتوراه فيالمحيط،

معرفة مدى مسؤولية مراجع احلسابات عند اكتشاف التصرفات الغت قانونية يف إىلىدفت ىذه الدراسة معرفة العوامل اليت تؤثر على جودة ادلراجعة، قام الباحث بدراسة ميدانية ظل بذلو للعناية ادلهنية البلزمة ومن مث

استبيانية ومت توزيع على رلموعة من مراجعي احلسابات وادلستفيدين من خدمة ادلراجعة.من بت النتائج ادلتحصل عليها األمسى للمراجعة ىو إضفاء ادلصداقية للقوائم ادلالية وإبداء الرأي الفت

احملايد.ادلذكور لكبار الشركات العادلية وأيضا اإلفبلسوبسب تزايد الطل على خدمات ادلراجعة وذلك بسبب

التبلعبات احلاصلة، واليت انعكس صداىا على اجملتمع الذي أصبح ينظر للمراجع على أنو مقصر يف عملو ما مل ادلؤثرات على جودة خدمات ادلراجعة قانونية، وأن من بت أىم الغت كتشاف كل حاالت الغش والتصرفات يقم با

ىي األتعاب وعدم احتام القوانت ادلنظمة للمهنة.من وجهة نظر : محمد علي جبران، العوامل المؤثرة في جودة مراجعة الحساباتالتاسعة الدراسة

.2010 الندوة الثانية عشر لسبل تطوير المحاسبة، جامعة صنعاء، ،المحاسبين القانونيين باليمنمعرفة العوامل ادلؤثرة يف جودة ادلراجعة وتعزيز موثوقيتها واستقبلذلا ولتحقيق إىلفت ىذه الدراسة ىد

أىداف الدراسة مت توزيع استبيان على احملاسبت القانونيت يف اليمن. أن كل من التأىيل العلمي واخلربة ادلهنية العملية وإدلام مراجع احلسابات دلعايت إىلوتوصلت الدراسة

ادلراجعة ادلتعارف عليها من ادلؤثرات اذلامة يف جودة عملية ادلراجعة، وأن تنظيم مكتب ادلراجعة ومسعتو وشهرتو على جودة ادلراجعة، كما أظهرت إجياباثر ؤ على توظيف مراجعت ذوي كفاءة وخربة عالية شلا ي احرص أكثرذبعلو

ملية ادلراجعة، ومدى متانة وسبلمة نظام الرقابة الداخلية الدراسة أن العوامل اخلاصة بإجراءات زبطيط وتنفيذ ععملية زبطيط منظمة لكل عملية مراجعة إجراءللزبون زلل ادلراجعة تؤثر اجيابا على اجلودة، شلا يستدعي ضرورة

.مع تقدير الوقت البلزم وادلناسب إلصلاز ادلهمة دبا يتبلءم وطبيعة ىذه ادلهمة، األرباحمل محمد عيسى، أثر جودة المراجعة الخارجية على عمليات إدارة : سمير كاالعاشرة الدراسة

.2008، 45المجلد 02مجلة كلية التجارة والبحوث العلمية، جامعة اإلسكندرية، عدد

ادلساعدة يف فهم جودة عملية ادلراجعة وتقسيم مدى سبلمة حجم منشاة ادلراجعة إىلىدفت الدراسة السوق ادلصري ولتحقيق يف األرباحدور جودة ادلراجعة يف الكشف عن عمليات إدارة برازإ إىليضا أكما ىدفت

مفردة 74قام الباحث بإجراء دراسة تطبيقية على عينة من مديري مكاتب ادلراجعة اخلارجية وقوامها فىذا اذلد ..قائمة االستقصاء أسلوبومت ذبميع البيانات باستخدام

ها يف ىذه الدراسة ىي:ومن أىم النتائج ادلتوصل إلي

32

وجود عبلقة سلبية بت مدة خدمة ادلراجعة وجودهتا وفسرىا الباحث بأن مدة خدمة ادلراجعة تؤثر سلبيا - توطيد عبلقتو باإلدارة. إىلعلى استقبلل ادلراجع وتؤدي

تقبلل وجود عبلقة إجيابية بت استقبلل وموضوعية ادلراجعة وجودهتا وفسر الباحث ىذه العبلقة بأن اس -بغرض التأثت على عدالة القوائم اإلدارةادلراجع وموضوعيتو تضمن نزاىتو يف اكتشاف أي تبلعب ترتكبو

على جودة ادلراجعة. إجياباادلالية شلا يؤثر خصوصيات الدراسة المطلب الثاني:

زائر على جودة ىدفت دراستنا ىذه دلعرفة أثر تطورات التشريعات ادلتعلقة دبهنة زلافظة احلسابات يف اجلعملية ادلراجعة وقيمة ىذه التطورات ومدى فاعليتها وتطبيقها يف ادلنظومة اجلزائرية، وقد ركزت الدراسة على

يف بيئة ادلراجعة اجلزائرية من خبلل توزيع استبيان عن أفراد العينة اجلانب ادليداين من خبلل دراسة استبيانيةنتائج ديكن أن تكون إىلادلتخصصت يف رلال احملاسبة والتدقيق بغية الوصول وادلتمثلت يف ادلهنيت واألكاددييت

نتائج الدراسات السابقة. إىلإضافة ىذا وتتميز ىذه الدراسة عن سابقاهتا كونا ترتكز أساسا على دراسة التطورات احلاصلة يف مهنة ادلراجعة

ومدى تأثت ىذه القوانت والتشريعات على جودة عمل باجلزائر من خبلل التشريعات والقوانت ادلنظمة للمهنة، ادلشاكل اليت تعاين منها مهنة ادلراجعت ادلهنيت، وىذا ما مل تتناولو جل الدراسات السابقة اليت ركزت مثبل على

اذلدف األساسي للمراجعة أال وىو الكشف عن التبلعبات وىناك من ركز على زلافظة احلسابات يف بيئة العمل،عبلقتها بالتغيتات احلاصلة يف اجملال احملاسيب خطاء كهدف تقليدي للمراجعة، وىناك من تناوذلا من خبللواأل

باعتماد النظام احملاسيب ادلايل، ومدى مبلئمتو مع ادلوضوع زلل الدراسة، وىناك دراسة مقارنة بت دول ادلغرب لتكويت حملافظ احلسابات وكيفية التحصل على ركزت على اجلانب ا العريب )اجلزائر، تونس، ادلغرب( لكنها

االعتماد يف حت أمهلت كل اجلوانب األخرى اخلاصة بادلهنة، وىناك دراسة أخرى أثبتت بأنو ال توجب فروقات ادلتعلقت دبهنة ادلراجعة، يف حت أن ىناك تغتا كبتا بت القانون السابق واحلايل. 10/01و 91/08ما بت القانون

33

خالصة:يتضح جليا من خبلل النقاط اليت تطرقنا إليها بأن احلاجة إىل وجود ادلراجعة كانت نتيجة التغتات اليت شهدهتا البيئة االقتصادية السيما كرب حجم ادلؤسسات وتشعب العبلقات االقتصادية وفصل ادللكية عن اإلدارة

والتسيت.اكتشاف األخطاء والتبلعبات من خبلل عملية التدقيق ىذا وقد اتضح لنا بأن للمراجعة دور ىام يف

والفحص، وكذا نظرا للمعلومات اليت واخلدمات اليت تقدمها العملية دلستخدمي تقارير ادلراجعة من خبلل ازباذ القرارات.

فروض ربكم ساس على عدة مبادئ و طر وأسس علمية فإنا ترتكز باألونظرا ألن ادلراجعة تعمل وفقا أل معايت تؤطر إجراءاهتا العملية. إىلباإلضافة هتا النظرية متطلبا

، والقرارات وادلراسيم وبعد دراسة التطورات التشريعية دلهنة زلافظة احلسابات يف اجلزائر من خبلل القوانتمتغتات تبت لنا بأن ىناك جهدا مبذوال ضلو إصبلح متطلبات ادلمارسة ادلهنية وفقا لل ،واستقراء الدراسات السابقة من خبلل تطور التشريعات والقوانت. الداخلية وادلعطيات الدولية

بيئة ادلراجعة اجلزائرية، وىذا ما ويبقى تأثت ىذه اإلصبلحات على جودة ادلهنة مرتبطة بادلمارسة الفعلية يف سنحاول معرفتو خبلل دراستنا ادليدانية يف الفصل ادلوايل.

53

تمهيد:لقد تبني من خالل الفصل السابق بأن زلافظة احلسابات يف اجلزائر قد مرت بعديد ادلراحل، وقد متيزت

ودلعرفة مدى تأثري تلك ادلراحل والتغيريات على كل مرحلة خبصوصياهتا وشليزاهتا، وفقا دلقتضيات تلك ادلرحلة، ة ميدانية يف بيئة ادلراجعة اجلزائرية من خالل التقرب جودة عملية ادلراجعة، سنحاول يف ىذا الفصل القيام بدراس

من اجملتمع ادلايل ادلرتبط دبهنة زلافظة احلسابات وخاصة منهم ادلهنيني ادلمارسني، واألكاددييني ادلختصني، من خالل دراسة استبيانية، ربوي مدى تأثريات ىذه التطورات على ادلهنة.

ية تدارك أي نقص قد يلحق بادلوضوع خاصة يف ظل النقص ىذا وسنحاول من خالل الدراسة ادليدان الفادح يف الدراسات ادليدانية اليت تطرقت لعالقة التطورات باجلودة.

ولإلدلام أكثر بالدراسة ادليدانية قسمنا ىذا الفصل إىل: الطريقة واألدوات النتائج والمناقشة.

53

طريقة واألدواتالمبحث األول: الل ىذا ادلبح سنحاول التعري بالطريقة ادلنتهةة يف ىذه الدراسة أ ا وى ا استبيان وأيضا من خال

من خالل إعداد ا استبيان وطريقة توزيعو وأيضا التعريج على العينة ادلدروسة ويف سنقوم هبامعرفة ادلراحل اليت األخري الصعوبات اليت واجهتنا.

ان االستبي وإعدادالمطلب األول: اختيار سنتطرق يف ىذا ادلطلب إىل أسباب اختيار طريقة ا استبيان وكيفية إعداده دبا يتماشى واإلشكالية

ادلطروحة يف ىذه الدراسة. : اختيار طريقة االستبيانالفرع األول

لقد كان اختيار ىذه الطريقة حتمية تفرضها صيغة اإلشكالية زلل الدراسة، إضافة إىل وجود شليزات يف ريقة ساعدتنا وبشكل كبري ونذكر منها:ىذه الط

.سهولة احلصول على ادلعلومات من عدد كبري من األفراد ادلتباعدين جغرافيا وبأقصر وقت شلكن طريقة ا استبيان تكون أكثر موضوعية من خالل إجابات ادلعنيني الذين ا حيمل ا استبيان أي

ومات موثوقة وصحيحة.معلومات شخصية عنهم كا اسم شلا حيفزه على إعطاء معل أخذ الوقت الكايف للمستةيب يف التفكري يف األسئلة شلا يقلل الضغط عليو ويدفعو إىل التدقيق

يف معلوماتو.كل ىذا كان من جهة ومن جهة أخرى كان علينا األخذ هبذه الطريقة لك تكون النتائج ادلراد الوصول

، ويف ىذه احلالة ولك يكون ىناك إدلام أكرب بادلعلومات قمنا إليها أكثر دقة ومشولية من خالل إشكالية حبثنا جبمع آراء أفراد العينة من خالل ىذا ا استبيان.

: إعداد االستبيانالفرع الثانيلقد مرت عملية إعداد ا استبيان بعدة مراحل وخطوات، بدء بعملية بنائو وربكيمو وصو ا إىل توزيعو

عض الصعوبات اليت واجهتنا خالل قيامنا هبذه اخلطوة.والعينة ادلستهدفة، إضافة إىل ب بناء االستبيان:أوال:

وتركزت ىذه اخلطوة يف وضع فرضيات رئيسية تكون موافقة للفرضيات ادلتعلقة بالدراسة، ويتم التفصيل ة لكل يف كل فرضية عن طريق فقرات فرعية تكون مرتبطة بالفرضية األصل، ىذا وقد مت ربديد تسعة أسئلة فرعي

فرضية رئيسية من الفرضيات الثالث.

53

تحكيم واختبار االستبيانثانيا: من داخل الو اية وخارجها، ، هنينيمن األساتذة وأيضا بعض ادل ومتثلت ىذه العملية يف اختيارنا جملموعة

ل معرفة وكان ىذا من أجمنهم من اتصلنا بو مباشرة ومنهم من كان التواصل معو عن طريق بريده اإللكرتوين، وتوافقها مع اإلشكالية الرئيسية مدى صحة البيانات ادلوجودة يف ا استبيان ومدى عموميتها ومشوذلا وإدلامها

لموضوع.لىذا وقد مت األخذ بعني اإلعتبار ادلالحظات والتعديالت والتوصيات اليت تقدم هبا األساتذة وادلهنيون

ادلطلوبة.احملكمون من خالل إدخال التعديالت الالزمة و استعدادا لتوزيعها، وى ادلرحلة اليت سنتحدث عنها يف صياغة ا استمارة النهائيةوبعد ىذه اخلطوة قمنا ب

اخلطوة ادلوالية. توزيع االستبيانثالثا:

:لقد مت توزيع اإلستبيان عن طريق عدة قنوات وطرق نذكر أمهها يف صادية والتةارية وعلوم التسيري جبامعة الشهيد باألكاددييني بكلية العلوم ا اقت ا اتصال ادلباشر

محة خلضر بالوادي. ا اتصال ادلباشر بادلهنيني ادلتواجدين دبحيط و اية الوادي عن طريق التواصل معهم يف مكاتبهم

.مباشرة التدقيق بعديد احملاسبة و اسيما ادلهتمني وادلختصني دبةايل ا اتصال باألساتذة اجلامعيني

.رىاجلامعات األخ ومواقع التواصلوكان ذلك بواسطة الربيد نرتنتا اعن طريق.

المكان والزمانرابعا: المكان: .1

شاملة متثل اإلطار ادلكاين لالستبيان يف العديد من و ايات الوطن وذلك من أجل أن تكون دراستنابعض ادلناطق اليت وزعنا فيها لبعض ادلناطق األخرى كوهنا متس بيئة ادلراجعة اجلزائرية بشكل عام، وديكننا ذكر

:)الوادي، ورقلة، بسكرة، غرداية، األغواط، مستغال، باتنة، معسكر، سكيكدة، قسنطينة، اإلستبيان وادلتمثلة يف البليدة، اجلزائر(.

53

الزمان: .2تاريخ بداية توزيع استمارات ا استبيان وى الفرتة اليت متت فيها الدراسة ادليدانية فبدايتها كانت من

شهر ماي، ويف ىذه الفرتة كانت عملية التوزيع واجلمع األسبوع الثاين من إىل غاية 5103 مارسشهر وذلك منذ تسري بادلوازاة.

عينة الدراسة خامسا: مشلت عينة الدراسة طرفني أساسيني:

سابات(.احل ون )زلافظو ادلهني دقيق(متخصصون ومهتمون باحملاسبة والتن و أساتذة جامعي) نو كادديياأل.

الصعوبات : سادساعملية التوزيع واجلمع بالرغم من أمهية ا استبيان كأداة لالستقصاء ومجع آراء وإجابات أفراد العينة، إ ا أن

تسلم من بعض ادلشاكل والصعوبات، أمهها:مل التةاوب السليب لبعض أفراد العينة ادلستهدفني، رغم اإلحلاح والتساؤل ادلستمر عن مصري

ا استبيان اليت وجهت ذلم. استمارة انتشار أفراد العينة يف مناطق جغرافية بعيدة عن موقع تواجدنا، األمر الذي حال دون قيامنا

.النقاطزمة يف حالة عدم فهم بعض بتقدمي التوضيحات الال .عدم وجود عناوين بريدية إلكرتونية لبعض أفراد العينة ا انرتنتد العينة ادلتعامل معهم عرب عدم الرد يف كثري من األحيان وخاصة ألفرا. .عدم اسرتجاع عديد ا استمارات ادلوزعة .عدم اجلدية يف بعض اإلجابات ادلقدمة التطرق إىل سبب اختيار اإلستبيان وطريقة إعداده وربكيمو وتوزيعو وكذا الصعبات اليت واجهتنا وبعد

من إعدادىا إىل مرحلة اعتمادىا يف اجلدول ادلوايل:خالل كل ادلراحل السابقة، ديكننا بيان عدد اإلستبيانات

53

(: يوضح تفصيالت استمارات االستبيان الموزعة20الجدول رقم ) %النسبة العدد البيان

011 33 عدد ا استبيانات ادلوزعة

01.53 50 عدد ا استبيانات ادلفقودة أو غري ادلسرتجعة

15.33 00 عدد ا استبيانات ادللغاة

33.03 35 د ا استبيانات الصاحلة للدراسةعد

خطوات العملبناء على الطالب : من إعدادالمصدر

منهجية وأدوات الدراسة :المطلب الثاني( فقراتسنربز زلتويات ا استبيان من خالل فرضياتو األساسية وأيضا الفرعية )ال طلبمن خالل ىذا ادل

ات.للبيان )ترميزنا( وأيضا سنوضح طريقة تشفرينا ىيكل االستبيان الفرع األول:

قسمنا استمارة ا استبيان إىل جزئني أساسيني، حي خصص اجلزء األول للمةيب على اإلستبيان ومعلوماتو الشخصية من خالل )اجلنس، العمر، ادلؤىل العلم ، اخلربة، ادلهنة(

د قسم بدوره إىل ثالث أما اجلزء الثاين فقد خصص للفرضيات ادلطروحة والعناصر ذات العالقة، وق فرعية: فقراتعناصر أساسية متثلت يف الفرضيات األساسية واليت ربوي بدورىا على عدة

: تأىيل وتكوين ادلراجع اخلارج وعالقتها بادلنظمات ادلهنية.األوىلالفرضية الفرضية الثانية: مسؤوليات ادلراجع اخلارج واحرتام زلتوى معايري التقرير.

.تب ادلراجعةاالثة: قواعد السلوك ادلهين وأخالقيات ادلهنة وكفاءة مكالفرضية الث : ترميز )تشفير( معطيات االستبيانالفرع الثاني

وقد كانت عملية الرتميز كالتايل: الجنسأوال:

( 0ذكر) ( 5أنثى)

العمرثانيا: (0سنة ) 53أقل من (5سنة ) 53و 53بني (5سنة ) 31و 53بني

31

(3)سنة 31أكثر من المؤىل العلميثالثا:

( 0ليسانس) (5) ماجستري ( 5دكتوراه) ( 3شهادة أخرى)

الخبرةرابعا: (0سنوات ) 3أقل من (5سنوات ) 01إىل 3من (5سنة ) 03إىل 01من (3سنة ) 03أكثر من

المهنةخامسا: ( 0مهين) ( 5أكاددي)

انت كالتايل:األخرى وى الفرضيات فك ثالثةأما فيما خيص األجزاء ال األوىلالفرضية األساسية ( عبارة عن الرمزA واألسئلة اخلاصة هبا كانت باألرقام من )13إىل 0 ،

وىو عدد العبارات ادلوجودة يف ىذه الفرضية األساسية. ( الفرضية األساسية الثانية عبارة عن الرمزB واألسئلة اخلاصة هبا كانت باألرقام من )13إىل 0 ،

بارات ادلوجودة يف ىذه الفرضية األساسية.وىو عدد الع ( الفرضية األساسية الثالثة عبارة عن الرمزCواألسئلة اخلاصة هبا ) 13إىل 0كانت باألرقام من ،

وىو عدد العبارات ادلوجودة يف ىذه الفرضية األساسية. .فقرة( 53فرضيات أساسية تضم ) 5ومن ىنا يكون لدينا يف ىذا ا استبيان

30

ع الثالث: أدوات وأسلوب الدراسةالفر أوال: أدوات الدراسة

Excelبعد ما أمتمنا عملية ربصيل استمارات ا استبيان الصاحلة للدراسة، مت ا اعتماد على برنامج )سلفا جلعل العملية أسهل، )ترميزىا( ( الذي استعملناه يف إدخال معلومات ا استبيان اليت قمنا بتشفريىا 2010

ىا إىل الربنامج ادلستخدم يف ىذه الدراسة والذي يسمى بربنامج احلزمة اإلحصائية للعلوم ا اجتماعية ومن مث حولنا .03( اإلصدار SPSS( والذي يرمز لو بـ )Statistique Package For Social Scienceادلعروفة باسم ) سلوب الدراسةأثانيا:

رج ربتو من ربليل عرب التكرارات والنسب ادلئوية انتهةنا يف ربليلنا األسلوب اإلحصائ الوصف وما يندومن مث ربديد إجابات أفراد العينة على حسب الفرضية ادلطروحة، كما مت حساب ادلتوسطات احلسابية دلعرفة

اذباىات وميول آراء أفراد العينة حول كل األسئلة ادلطروحة وكذا اإلضلراف ادلعياري. استبيان اختبار )يت للطالب( وامسو الشائع )اختبار ستيودنت(، أو ما كما استخدمنا يف ربليلنا لعبارات ا

وقمنا بوضع فرضيتني ومها: وذلك بغرض تعميم الدراسة على اجملتمع، (T-testيعرف أيضا بـ ) الفرضية الصفرية:

H0 :.تأكيد ما جاء يف الفرضية ادلقدمة الفرضية البديلة:

H1 :.نف الفرضية ادلقدمة ( بعتبة ادلعنوية Sig2-tailedفإننا نقارن مستوى ادلعنوية ) فقرةرار أو احلكم ادلتعلق بكل ودلعرفة الق

وىنا نكون أمام حالتني: 1.13)ىامش اخلطأ( واليت تساوي :األولىالحالة

.H1ونرفض H0فإننا نقبل 1013 >(Sig2-tailedإذا كان ) الحالة الثانية:

.H1ونقبل H0ا نرفض فإنن 1013 <(Sig2-tailedإذا كان )

ولإلشارة استعملنا مقياس ليكارت اخلماس يف الرتميز حول إجابات أفراد العينة عن األسئلة واجلدول التايل يوضح ىذا ادلقياس:

35

(: يوضح عملية ترميز خيارات اإلجابة23الجدول رقم ) غير موافق بشدة غير موافق محايد موافق موافق بشدة التصنيف 3 3 5 5 0 الترميز

جدول ليكارت اخلماس بناء على طالب : من إعداد الالمصدر

واجلدول التايل ،وللحكم على إجابة أفراد العينة استعملنا اجملا ات التالية واليت تعترب أدق من غريىا

يوضح طريقة ا اختيار. طريقة اختيار اإلجابات(: يوضح 04رقم )الجدول

االجابة )المجال( المتوسط

موافق بشدة [ 0.31 -0.11 [

موافق [ 5.31 -0.31 [

زلايد [ 5.31 -5.31 [

غري موافق [ 3.51 -5.31 [

غري موافق بشدة [ 3.11 -3.51 [

على خطوات العمل بناء طالب: من إعداد الالمصدر

35

النتائج والمناقشة: ثانيالمبحث التحصــــل عليهــــا وربليلهــــا ســــواء خلصــــائص العينــــة أو مــــن خــــالل ىــــذا ادلبحــــ ســــنقوم بــــالتطرق للنتــــائج ادل

ىـــذا للمتوســـطات احلســـابية الـــيت ومـــن خالذلـــا ســـنحاول الوصـــول إىل اذلـــدف ادلنشـــود مـــن ىـــذه الدراســـة وقبـــل كـــل سنتعرف على مدى صحة وثبات ا استبيان من خالل معامل ألفا كرونباخ.

األول: صحة وثبات االستبيان مطلبال وثبات اإلستبيان على طريقة ألفا كرونباخ. لقد مت اإلعتماد يف صحة

كرونباخ -طريقة ألفا(Cronbach- Alpha): هبذه الدراسة باستخدام مقياس ألفا كرونباخ ةوقد مت اختبار ثبات زلاور ا استبيان اخلاص

(Cronbach- Alpha) ،: دد مدى ثبات الظاىرة ادلدروسة وفقا دلا يل الذي حيح 31رة ادلدروسة ضعيفا إذا كانت النتيةة أقل من يحعد ثبات الظاى%.

31و %31عد ثبات الظاىرة ادلدروسة مقبو ا إذا كانت النتيةة زلصورة بني يح%.

31و %31عد ثبات الظاىرة ادلدروسة جيدا إذا كانت النتيةة زلصورة بني يح%.

31عد ثبات الظاىرة ادلدروسة شلتازا إذا كانت النتيةة أكرب من يح %.

التايل:وكانت نتائج اختبار الثبات وفقا للةدول نسبة صحة وثبات االستبيان(: يوضح 25رقم )الجدول

كرونباخ ألفا عدد الفقرات

53 1.33

.SPSSطالب بناء على نتائج برنامج : من إعداد الالمصدر

الظاىرة ادلدروسة تعد (، فإنا نستطيع القول بأن نسبة ثبات % 78من خالل النتيةة ادلتحصل عليها ) جيدة، حسب مقياس ألفا كرونباخ.

33

: النتائج المتعلقة باإلجابات المتحصل عليهاالثاني مطلبال : تحليل نتائج عينة الدراسةالفرع األول

باستعراض أىم شليزات العينة ادلدروسة. عنصرسنقوم من خالل ىذا ال الجنسأوال:

حسب الجنس (: يوضح تنوع العينة26الجدول رقم ) المجموع (2أنثى ) (1ذكر ) الجنس

35 13 53 التكرارات

011 05.33 33.13 %النسبة

بناء على نتائج ا استبيان طالب: من إعداد الالمصدر

كما يل : وسنحاول توضيح ما جاء يف اجلدول السابق بالدوائر النسبية

(: يوضح تنوع العينة حسب الجنس02الشكل رقم )

06بناء على اجلدول رقم طالبمن إعداد ال المصدر:

ـــة الدراســـة ذكـــور وذلـــك بنســـبة ـــائج أن معظـــم عين أمـــا اإلنـــاث % 33.13نالحـــن مـــن خـــالل ىـــذه النت %. 05.33فكانت نسبتهم

13.95%

86.05%

1 2

33

العمرثانيا: (: يوضح تنوع العينة حسب العمر07الجدول رقم )

المجموع سنة 50أكثر من سنة 50و 35بين سنة 35و 25بين سنة 25أقل من العمر 35 10 05 53 13 التكرار

011 5055 51055 33003 305 %النسبة

بناء على نتائج ا استبيان طالب: من إعداد الالمصدر

وسنحاول توضيح ما جاء يف اجلدول السابق بالدوائر النسبية

(: يوضح تنوع العينة حسب العمر03الشكل رقم )

07بناء على اجلدول رقم طالبمن إعداد ال :المصدر

، % 33003 ســنة وذلــك دبــا نســبتو 53و 53نالحــن أن أكثــر مــن نصــ العينــة تــرتاوح أعمــارىم مــا بــني

فيمـا كانـت نسـبة الفئـة األقـل ، % 51055سـنة بنسـبة تقـدر بــ: 31و 53وتليها الفئة اليت ترتاوح أعمـارىم مـا بـني .%3.51تقدر بـ 53من

9.30%

58.14%

2.33%

30.23%

25 35 25 50 35 50

33

المؤىل العلميثا: ثال (: يوضح تنوع العينة حسب المؤىل العلمي08الجدول رقم )

المؤىل العلمي )الشهادة(

(3) دكتوراه (2ماجستير) (1ليسانس ) شهادات أخرى

(4) المجموع

35 10 51 03 13 التكرار

011 5055 33030 55033 03031 %النسبة

ستبيانبناء على نتائج ا اطالب : من إعداد الالمصدر

وسنحاول توضيح ما جاء يف اجلدول السابق بالدوائر النسبية

(: يوضح تنوع العينة حسب المؤىل العلمي04الشكل رقم )

08بناء على اجلدول رقم طالبمن إعداد ال المصدر:

رب وخاصــة الــدكتوراه وذلــك بنســبة تقــانالحــن أن معظــم عينــة الدراســة مــن حــامل الشــهادات اجلامعيــة ، تليهـــا فئـــة ادلاجســـتري الدراســـة )يزيـــد يف دقـــة ادلعلومـــات(وىـــذا مـــا يـــنعكس باإل ـــاب علـــى %33.30النصـــ

وىـــذا مـــا يزيـــد يف دقـــة %5.55فالليســـانس، أمـــا الفئـــة األخـــرى والـــيت تتمثـــل يف شـــهادات أخـــرى فكانـــت نســـبتها الدراسة.

18.60%2.33%

46.51% 32.56%

1

2

3

4

33

الخبرةرابعا: لخبرة(: يوضح تنوع العينة حسب ا09الجدول رقم )

الخبرة أقل من

(1سنوات ) 5 10إلى 5من

(2سنوات)سنة 15إلى 10من

(3) أكثر من

(4سنة) 15 المجموع

35 13 05 03 13 التكرار

011 00.35 51.55 53.50 51.35 %النسبة

بناء على نتائج ا استبيان طالب: من إعداد الالمصدر

ائر النسبيةوسنحاول توضيح ما جاء يف اجلدول السابق بالدو

(: يوضح تنوع العينة حسب الخبرة05الشكل رقم )

09بناء على اجلدول رقم طالبالمن إعداد المصدر:

سـنة وذلـك بنسـبة 03نالحن أن أغلب عينة الدراسة ذوي اخلربة دبـا يفـوق اخلمـس سـنوات ومـا يقـل عـن وبلغـت العينـة مـا % 53050سـنوات مـا نسـبتو 01و 3، حيـ بلـح حةـم العينـة ذوو اخلـربة مـا بـني% 33قاربت .% 51055سنة نسبة 03و 01بني

11.63%

37.21%

20.93%

30.23%

1 2

3 4

33

المهنةخامسا: (: يوضح تنوع العينة حسب المهنة02الجدول رقم )

المجموع (5) أكاديميين (0مهنيين ) المهنة 35 03 53 التكرار

011 53.31 35.31 %النسبة

ا استبيان بناء على نتائج طالب: من إعداد الالمصدر

وسنحاول توضيح ما جاء يف اجلدول السابق بالدوائر النسبية

(: يوضح تنوع العينة حسب المهنة26الشكل رقم )

10بناء على اجلدول رقم طالبمن إعداد ال المصدر:

ــــراد نالحــــن أن ــــة الدراســــة متأف ــــة بنســــبة أكــــربعين ــــى شلارســــ ادلهن ــــز عل مــــن باعــــدة نســــبيا، وقــــد مت الرتكي

.% 35031، يف حني أن نصيب ادلهنيني كان ما نسبتو % 53031الذين مثلوا األكاددييني

62.50%

37.50%

1 2

33

: تحليل نتائج الفرضيات الفرعيةالفرع الثاني عن طريق الوسط الحسابي واالنحراف المعياريأوال:

ية:والنتائج ادلتحصل عليها يف اجلداول ادلوال الفرعية )الفقرات( وسيتم عرض الفرضيات (.A(: نتائج حساب الوسط الحسابي واإلنحراف المعياري للفرضية األولى )00الجدول رقم )

الفقرة الرقم مؤشرات إحصائية

اإلجابة اإلنحراف المعياري المتوسط الحسابي

0

التأىيل العلمي المتخصص في المراجعة يزيد من جودتها.

موافق 29550 0993

0

إقامة ندوات ومؤتمرات من طرف المنظمة المهنية يسهم في تطوير أداء المهنيين.

موافق 29597 0998

3

وضع برنامج للمسائلة ومراقبة الجودة يؤدي إلى الرقي بمستوى جودة األداء المهني.

موافق بشدة 29520 0908

0

)سنتين( لشروط الدخول في المهنة فترة التكوين إدخال م في رفع الكفاءة المهنية.تسه

موافق 29586 0988

5

إعادة تفعيل دور المجلس الوطني للمحاسبة يساىم في تحسين واقع ممارسة المهنة.

موافق 29793 0988

6

اإلنتماء للغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات تساىم في تفعيل دور المراجع.

محايد 29350 0986

7

ة تساىم في استقاللية استقاللية المنظمات المهني المراجع.

موافق 29668 0950

8

وضع برامج تكوينية بصفة دورية تساعد في التطبيق السريع لمعايير التدقيق الدولية.

موافق 29300 0920

9

تحكم الدولة على المنظمات المهنية في الجزائر يسهم في استقاللية المهنة.

غير موافق بشدة 29522 0980

موافق 09000 0900 المجموع

.SPSSبناء على نتائج برنامج طالبمن إعداد ال المصدر:

31

( وفقا آلراء العينة ادلشمولة بالدراسة إىل ما يل :00تشري بيانات اجلدول رقم ) 0.35مــــن خــــالل الفقــــرة األوىل نــــرى بــــأن آراء عينــــة الدراســــة مالــــت إىل ادلوافقــــة دبتوســــط حســــا قــــدره .1

، األمــــر الــــذي يؤكــــد بــــأن للتأىيــــل العلمــــ ادلتخصــــص تــــأثري كبــــري علــــى 1.335 واضلــــراف معيــــاري قيمتــــو سلرجات عملية ادلراجعة وجودهتا.

ـــةمـــن خـــالل ال .2 ـــة الدراســـة فقـــرة الثاني ـــأن آراء عين ـــرينـــرى ب دبتوســـط وذلـــك إىل ادلوافقـــة اذبهـــت بشـــكل كبوات وادلــؤمترات تحســهم يف شلــا يؤكــد بــأن إقامــة النــد ،1.333واضلــراف معيــاري قيمتــو 0.33حســا قــدره

رفع كفاءة ادلهنيني. دبتوسـط حسـا قـدره وذلـك بشـدة نرى بـأن آراء عينـة الدراسـة مالـت إىل ادلوافقـةفقرة الثالثة من خالل ال .3

شلــا يؤكــد بــأن وضــع برنــامج للمســاءلة ومراقبــة اجلــودة يــؤدي إىل ،1.313واضلــراف معيــاري قيمتــو 0.53ادلهـــــين مـــــن خـــــالل زلاربـــــة التالعبـــــات ووضـــــع نظـــــام رقـــــا مكثـــــ وجلـــــان الرقـــــ دبســـــتوى جـــــودة األداء

متخصصة.مــن خــالل الفقــرة الرابعــة نالحــن بــأن آراء عينــة الدراســة اذبهــت ضلــو ادلوافقــة وذلــك دبتوســط حســا قــدره .4

، شلــا يثبـت بـأن أفــراد عينـة الدراسـة يـرون بــأن فـرتة التكـوين وادلقــدرة1.333واضلـراف معيـاري قيمتـو 0.33بسنتني، كشرط للدخول للمهنة واحلصـول علـى اإلعتمـاد، تحسـهم وبشـكل كبـري يف رفـع الكفـاءة ادلهنيـة شلـا يحســهم أيضـــا يف جـــودة سلرجـــات عمـــل ادلراجـــع، ألن فـــرتة الــرتبص تعتـــرب دبثابـــة خـــربة مهنيـــة يتحصـــل عليهـــا

.10-01 نالذي مت إلغاؤه دبوجب القانو ،13-30ادلرتشح وىذا ما كان غائبا يف القانون 0.33مـــن خـــالل الفقـــرة اخلامســـة نـــرى بـــأن آراء عينـــة الدراســـة مالـــت إىل ادلوافقـــة دبتوســـط حســـا قـــدره .5

، شلــا يوضــح لنــا أمهيــة تفعيــل اجمللــس الــوطين للمحاســبة دلســامهتو يف ربســني 1.335واضلــراف معيــاري قيمتــو واقع شلارسة ادلهنة.

عينـــة الدراســـة مالـــت إىل زلايـــد دبتوســـط حســـا قـــدره مــن خـــالل الفقـــرة السادســـة نالحـــن بـــأن آراء أفـــراد .6ـــو 5.33 ـــاري قيمت ـــديهم ادلعلومـــات ،1.530واضلـــراف معي ـــيس ل ـــأن أفـــراد العينـــة ل ـــذي يعطينـــا فكـــرة ب وال

الكافية عن الغرفة الوطنية حملافظ احلسابات والدور الذي تلعبو يف ادلسامهة يف استقاللية ادلراجع مـن جهـة جهة أخرى.وجودة ادلراجعة من

مــن خــالل الفقــرة الســابعة نالحــن بــأن آراء أفــراد عينــة الدراســة اذبهــت إىل ادلوافقــة دبتوســط حســا قــدره .7شلا يبني أمهية عنصر ا استقاللية سـواء كـان عـن ادلنظمـات ادلهنيـة ،1.333واضلراف معياري قيمتو 0.30

30

ا وتســيريىا ادلباشــر للمهنــة يعــود بــالنفع عــن أو ادلراجــع يف حــد ذاتــو، فاســتقاللية ادلنظمــات ادلهنيــة وربكمهــ استقاللية ادلراجع.

5.15من خالل الفقرة الثامنة نالحن بأن أفراد عينـة الدراسـة اتضـحت إىل ادلوافقـة دبتوسـط حسـا قـدره .8، شلـــا يؤكـــد أن الـــربامج التكوينيـــة ادلعـــدة بصـــفة دوريـــة تســـاعد يف التطبيـــق 1.533واضلـــراف معيـــاري قيمتـــو

عايري التدقيق الدولية وذلك حبكم التةمعات وتبادل األفكـار واآلراء سـواء كانـت احملليـة أو الدليـة السريع دل من خالل ىذه الربامج كادللتقيات والندوات.

مـــن خـــالل الفقـــرة التاســـعة نالحـــن بـــأن آراء أفـــراد عينـــة الدراســـة اذبهـــت إىل غـــري موافـــق بشـــدة ودبتوســـط .9، وىو ما يؤكـد لنـا السـؤال السـابق اخلـات باسـتقاللية 1.311قيمتو واضلراف معياري 3.30حسا قدره

ادلهنة ومسامهتها يف جودة ادلراجعة ألن ربكم الدولة يؤثر بالسلب وىذا مـا ىـو مالحـن مـن اجابـات عينـة الدراسة.

ية ن بـالتعليق عـن الفرضـية األساسـا نقوم اآلوبعد قيامنا بتحليل نتائج اجلدول من خالل كل فقرة على حدوبشكل عـام وذلـك حسـب أراء أفـراد عينـة الدراسـة مـن خـالل ادلتوسـط احلسـا جلميـع فقـرات ىـذه الفرضـية وجـاء

أي موافق. ،5.53ادلتوسط احلسا بقيمة ومن ىنا نستطيع تعميم ىذه الفرضية بالقبول على أفراد عينة الدراسة.

35

(.Bواإلنحراف المعياري للفرضية الثانية )(: نتائج حساب الوسط الحسابي 00الجدول رقم )

الفقرة الرقم مؤشرات إحصائية

اإلجابة اإلنحراف المعياري المتوسط الحسابي

0

مضاعفة العقوبات في التشريع الحالي تسهم في ضبط أخالقيات المهنة.

موافق بشدة 0.686 1.65

0

خالفين الخاص بالمسؤولية رفع الغرامة المالية للم الجزائية تساىم في جودة عملية المراجعة.

موافق بشدة 0.668 1.49

3

يقوم المراجع الخارجي بإبداء رأيو حول عمليات التسيير واإلدارة في المؤسسة.

غير موافق بشدة 0.600 4.79

0

اعتماد محتوى التقارير الجديدة )المستحدثة( تتطابق جعة الدولية.مع معايير المرا

موافق بشدة 0.495 1.40

5

إلزام المراجعين باعتماد ىذه التقارير تساىم في توحيد العمل وشكل التقرير

موافق بشدة 0.583 1.40

6

وجود ىذه التقارير وتطبيقها من طرف المراجعين يسهم في جودة عملية المراجعة.

موافق بشدة 0.621 1.74

7

المؤسسة على االستمرارية، وإن التحقق من مدى قدرة وجدت شكوك حول ذلك يتوجب عليو اإلفصاح عنها

في تقريره. موافق 0.653 2.05

8

يتأكد مراجع الحسابات عادة من أنو تم اإلفصاح عن األسباب التي أدت للتغيير في السياسات المحاسبية.

موافق 0.707 2.02

9

خفض رأس وجوب التحقق من القيام بعملية رفع أو المال، وفي حالة عدم وجود ذلك يتوجب عليو التصريح

في تقريره. موافق 0.588 2.19

موافق 1.175 2.08 المجموع

.SPSSبناء على نتائج برنامج طالبمن إعداد ال المصدر:

( وفقا آلراء العينة ادلشمولة بالدراسة إىل ما يل :05تشري بيانات اجلدول رقم )ألوىل نرى بأن آراء أفراد عينة الدراسة مالت إىل ادلوافقة بشدة وذلك دبتوسط من خالل الفقرة ا .1

مضاعفة العقوبات ألن وإلزامية، شلا يبني أمهية 1.333واضلراف معياري قيمتو 0.33حسا قدره

35

ومن خالذلا ذبعل ادلراجعني دائما يف حرت دائم لالبتعاد عن التالعبات واألخطاء سواء كانت غري متعمدة وىذا الذي عل منها تساىم يف ضبط أخالقيات ادلهنة.متعمدة أو

من خالل الفقرة الثانية نرى بأن آراء أفراد عينة الدراسة مالت إىل ادلوافقة بشدة وذلك دبتوسط .2، شلا عل ادلخالفني للقانون حذرين أكثر ومن 1.333واضلراف معياري قيمتو 0.33حسا قدره

العمل جبد للوصول دلخرجات ذات جودة.مث ذبنب التالعبات و من خالل الفقرة الثالثة نرى بأن آراء أفراد عينة الدراسة مالت إىل غري موافق بشدة وذلك دبتوسط .3

، شلا يثبت لنا بأن على قيام ادلراجع بإبداء رأيو 1.311واضلراف معياري قيمتو 3.33حسا قدره يف ادلؤسسة ليست من مهامو و ا من صالحياتو و ا ديكن بأي حال من واإلدارةيف عمليات التسيري

األحوال التدخل يف ىذا الشأن.من خالل الفقرة الرابعة نالحن بأن آراء أفراد عينة الدراسة اذبهت إىل ادلوافقة بشدة وذلك دبتوسط .4

ارير اجلديدة تتطابق ، شلا يؤكد لنا بأن اعتماد التق1.333واضلراف معياري قيمتو 0.31حسا قدره مع معايري ادلراجعة الدولية وستضي أكثر مصداقية ووضوح للقوائم ادلالية من خالل التعديالت

الواضحة يف زلتوى ىذه التقارير.عينة الدراسة مالت إىل ادلوافقة دبتوسط حسا قدره دمن خالل الفقرة اخلامسة نرى بأن آراء أفرا .5

، شلا يوضح بأن إلزام ادلراجعني باعتماد ىذه التقارير تساىم يف 1.335واضلراف معياري قيمتو 0.31صبغة موحدة ومتفق عليها للتقرير مع مجيع ادلراجعني إعطاءتوحيد العمل الذي بدوره يساىم يف

الذي ومن ادلؤكد سيعود بالنفع على جودة التقرير. الت إىل ادلوافقة بشدة وذلك دبتوسط من خالل الفقرة السادسة نرى بأن آراء أفراد عينة الدراسة م .6

، وىذا ما تؤكده الفقرتني السابقتني من خالل 1.350واضلراف معياري قيمتو 0.33حسا قدره التأكيد بأن ىذه التقارير متطابقة مع معايري ادلراجعة الدولية باإلضافة إىل توحيد شكلها وتطبيقها

يؤدي إىل جودة عملية ادلراجعة.عينة الدراسة مالت إىل ادلوافقة دبتوسط حسا قدره أفراد نرى بأن آراء ة السابعةفقر من خالل ال .7

التحقق من مدى قدرة ادلؤسسة على ، وىذا ما يثبت بأن 1.335واضلراف معياري قيمتو 5.13وجب عليو حول ذلك يتويف حالة وجود شكوك ، والذي يعترب من زلتوى شكل التقارير ا استمرارية

.يف تقريره اإلفصاح عنها

33

نرى بأن آراء أفراد عينة الدراسة مالت إىل ادلوافقة دبتوسط حسا قدره فقرة الثامنةمن خالل ال .8ما يقوم بالتأكد مراجع احلسابات عادة وىذا ما يبني أن ،1.313واضلراف معياري قيمتو 5.15

ألن من خالل ىذا التغيري ت للتغيري يف السياسات احملاسبيةمن أنو مت اإلفصاح عن األسباب اليت أد ستطرأ عدة أمور يف عمل ادلراجع.

5.03عينة الدراسة مالت إىل ادلوافقة دبتوسط حسا قدره فقرة التاسعة نرى بأن أفراد من خالل ال .9وجوب التحقق من القيام بعملية رفع أو خفض رأس وىذا ما يبني ،1.333واضلراف معياري قيمتو

، ويف حالة عدم وجود ذلك يتوجب عليو ثت يف زلتوى التقارير اجلديدةاليت بدورىا استحد ادلال .التصريح يف تقريره

ن بالتعليق عن الفرضية األساسية ا نقوم اآلوبعد قيامنا بتحليل نتائج اجلدول من خالل كل فقرة على حدىذه الفرضية وجاء وبشكل عام وذلك حسب أراء أفراد عينة الدراسة من خالل ادلتوسط احلسا جلميع فقرات

أي موافق. ،5.13ادلتوسط احلسا بقيمة ومن ىنا نستطيع تعميم ىذه الفرضية بالقبول على أفراد عينة الدراسة.

33

(.C(: نتائج حساب الوسط الحسابي واإلنحراف المعياري للفرضية الثالثة )03الجدول رقم )

الفقرة الرقم مؤشرات إحصائية

اإلجابة اإلنحراف المعياري المتوسط الحسابي

1 استحداث خلية الجودة سترفع من أداء مكاتب عمل

المراجعة. موافق بشدة 0.514 1.79

2 حصر عمل المراجع في عهدة قابلة للتجديد مرة واحدة

في صالح المهنة. موافق 0.669 1.93

3 ى عملية اختيار المراجع ألتعاب المراجع تأثير ىام عل

الخارجي. موافق بشدة 0.489 1.37

4 فتح المجال في تحديد األتعاب بصفة تعاقدية ينعكس

إيجابا على نوعية الخدمة. غير موافق بشدة 0.479 4.96

5 ال يلتزم المراجع بقواعد السلوك المهني بسبب تدني

األتعاب التي تدفع لهم. موافق بشدة 0.502 1.56

موافق 0.688 1.95 ال يوجد تطبيق للعقوبات الرادعة في بيئة المراجعة. 6

موافق بشدة 0.536 1.37 جودة عمل المراجع أساس في اختياره. 7

8 وجوب الصدق واألمانة واالستقامة للمراجع أثناء أداءه

لعملو. موافق بشدة 0.441 1.26

9 تيار عدد موظفي مكتب المراجعة وحجمو يسهم في اخ

مكتب المراجعة. موافق 0.586 1.88

موافق 1.190 2.00 المجموع

.SPSSبناء على نتائج برنامج طالبمن إعداد ال المصدر:

( وفقا آلراء العينة ادلشمولة بالدراسة إىل ما يل :05تشري بيانات اجلدول رقم )ادلوافقــة بشــدة وذلــك دبتوســط نــرى بــأن آراء أفــراد عينــة الدراســة اذبهــت إىل الفقــرة األوىلمــن خــالل .1

ذبعـــل اســـتحداث خليـــة اجلـــودة شلـــا يؤكـــد بـــأن ،1.303واضلـــراف معيـــاري قيمتـــو 0.33حســـا قـــدره سـرتفع ادلراجعني ربت رقابة دائمة األمر الذي يؤدي هبـم إىل القيـام بعملهـم علـى أحسـن وجـو ومـن مث

من أداء مكاتب عمل ادلراجعة.

33

وذلــك دبتوســط حســا عينــة الدراســة مالــت إىل ادلوافقــةأفــراد ن آراء نــرى بــأ الفقــرة الثانيــةمــن خــالل .2شلـــا يوضـــح بـــأن حصـــر عمـــل ادلراجـــع يف عهـــدة قابلـــة ،1.333واضلـــراف معيـــاري قيمتـــو 0.35قـــدره

للتةديد مرة واحدة يف صاحل ادلهنة، وذلك لالبتعاد عن كل ما لو صـلة بالصـداقة أو توطيـد العالقـات إىلؤدي بشكل أو بـخخر إىل التغاضـ عـن عـدة أشـياء الـيت تـؤدي حتمـا مع صاحب العمل الذي سي

اطلفاض جودة العمل. مــن خــالل الفقــرة الثالثــة نالحــن بــأن آراء أفــراد عينــة الدراســة مالــت إىل ادلوافقــة بشــدة وذلــك دبتوســط .3

ة كبـرية ، شلـا يؤكـد لنـا بـأن اختيـار ادلراجـع لـو عالقـ1.333واضلـراف معيـاري قيمتـو 0.53حسا قدره باألتعاب خاصة يف ظل ما ىو معمول بو حاليا من خالل صفة التعاقد الـيت ذبعـل العديـد مـن الزبـائن

يعملون على البح عن أقل سعر ولو كان ادلقابل أقل جودة.من خـالل الفقـرة الرابعـة نـرى بـأن آراء أفـراد عينـة الدراسـة مالـت إىل غـري موافـق بشـدة وذلـك دبتوسـط .4

، والــذي يــنص علــى فــتح اجملــال ألتعــاب ادلراجــع 1.333واضلــراف معيــاري قيمتــو 3.33حســا قــدره على نوعية اخلدمة، ولإلشـارة بـأن ىـذه النسـبة األعلـى يف كـل الفرضـيات إ ابابصفة تعاقدية ينعكس

الفرعية من خالل توافق معظم أفراد العينة على رأي واحد، فادلالحن ىنا بأن معظم أو بـاألحرى كـل عينة الدراسة رفضوا مجلة وتفصيال اجلانب ا ا ا ذلذه القضـية شلـا يوضـح لنـا بـأن فـتح األتعـاب أفراد

بصـــفة تعاقديـــة لـــو تـــأثري ســـليب كبـــري علـــى جـــودة عمـــل ادلراجـــع مـــن خـــالل تـــداعياهتا منهـــا التالعـــب باألسعار.

بشــدة وذلــك دبتوســط مــن خــالل الفقــرة اخلامســة نــرى بــأن آراء أفــراد عينــة الدراســة مالــت إىل ادلوافقــة .5ادلراجع بقواعـد السـلوك التزام، شلا يوضح لنا بأن 1.315واضلراف معياري قيمتو 0.33حسا قدره

لـــو عالقـــة مباشـــرة بقيمـــة األتعـــاب الـــيت تـــدفع لـــو، فعنـــدما تكـــون قيمـــة األتعـــاب مقبولـــة فـــذلك ادلهـــين سيؤدي إىل رفع جودة العمل.

اء عينة الدراسة مالت إىل ادلوافقة بشـدة وذلـك دبتوسـط حسـا من خالل الفقرة السادسة نرى بأن آر .6، ىــذا يؤكــد لنــا تقصــري اجلهــات ادلعنيــة بتطبيــق العقوبــات 1.333واضلــراف معيــاري قيمتــو 0.33قــدره

لردع ادلخالفني للقانون.

33

ســط مــن خــالل الفقــرة الســابعة نــرى بــأن آراء أفــراد عينــة الدراســة مالــت إىل ادلوافقــة بشــدة وذلــك دبتو .7، والــذي يـنص علــى أن جـودة عمــل ادلراجـع ىــ 1.353واضلـراف معيــاري قيمتـو 0.53حسـا قــدره

األساس يف اختياره.مــن خــالل الفقــرة الثامنــة نــرى بــأن آراء عينــة الدراســة مالــت إىل ادلوافقــة بشــدة وذلــك دبتوســط حســا .8

واألمانـة وا اســتقامة ، والـذي يـنص علـى وجـوب الصـدق 1.330واضلـراف معيـاري قيمتـو 0.53قـدره للمراجع أثناء أداءه لعملو.

من خالل الفقرة التاسعة نـرى بـأن آراء عينـة الدراسـة مالـت إىل ادلوافقـة بشـدة وذلـك دبتوسـط حسـا .9، شلــا يوضــح لنــا بــأن اختيــار مكتــب ادلراجعــة لــو عالقــة 1.333واضلــراف معيــاري قيمتــو 0.33قــدره

.كبرية بعدد موظف ادلكتب وحةمون بـالتعليق عـن الفرضـية األساسـية نقوم اآل اعد قيامنا بتحليل نتائج اجلدول من خالل كل فقرة على حدوب

ـــع فقـــرات ىـــذه ـــة الدراســـة مـــن خـــالل ادلتوســـط احلســـا جلمي وبشـــكل عـــام وذلـــك حســـب أراء أفـــراد عين أي موافق. ،5.11الفرضية وجاء ادلتوسط احلسا بقيمة

ضية بالقبول على أفراد عينة الدراسة.ومن ىنا نستطيع تعميم ىذه الفر (T-testعن طريق اختبار ستيودنت )ثانيا:

بعد ما قمنا بتحليل نتائج الفرضـيات الفرعيـة عـن طريـق ادلتوسـط احلسـا وا اضلـراف ادلعيـاري ألفـراد العينـة ف تعمـيم الدراســة هبــد نلةـأ اآلن إىل اختبـار ســتيودنت مـن أجــل التحقـق مـن النتــائج ادلتحصـل عليهــا سـابقا وأيضـا

ســــنقوم بعــــرض النتــــائج اإلحصــــائية ادلتوصــــل إليهــــا كمــــا ســــيتم تفســــري الفرضــــية الرئيســــية بنــــاءا علــــى علــــى اجملتمــــع، .الفرضيات الفرعية ادلتعلقة هبا

ودلعرفـــة القـــرار أو احلكـــم ادلتعلـــق بكـــل ســـؤال فإننـــا نقـــارن مســـتوى ادلعنويـــة وكمـــا أشـــرنا يف بدايـــة ىـــذا الفصـــل بأنـــو (Sig2-tailed واليت تساوي )وىنا نكون أمام حالتني: 1.13( بعتبة ادلعنوية )ىامش اخلطأ

:األولىالحالة تأثري للفرضية عن جودة أي أنو ا H1ونرفض H0فإننا نقبل 1013 >(Sig2-tailedإذا كان )

.ادلراجعة الحالة الثانية:

تأثري للفرضية عن جودة أنو يوجد أي H1ونقبل H0فإننا نرفض 1013 <(Sig2-tailed)إذا كان .ادلراجعة

33

(.Aللفرضية األولى ) (T-test(: نتائج اختبار )00الجدول رقم )

البيان الترتيب T

المحسوبة درجة الحرية

مستوى المعنوية

القرار

1 التأىيل العلمي المتخصص في المراجعة يزيد من

جودتها.-12.7116 42 0.0000

نقبل الفرضية H1

2 مة ندوات ومؤتمرات من طرف المنظمة المهنية إقا

يسهم في تطوير أداء المهنيين.-11.2366 42 0.0000

نقبل الفرضية H1

3 وضع برنامج للمسائلة ومراقبة الجودة يؤدي إلى الرقي

بمستوى جودة األداء المهني.-22.4091 42 0.0000

نقبل الفرضية H1

4 الدخول في فترة التكوين) سنتين( لشروط إدخال

المهنة تسهم في رفع الكفاءة المهنية.-12.4931 42 0.0000

نقبل الفرضية H1

5 إعادة تفعيل دور المجلس الوطني للمحاسبة يساىم

في تحسين واقع ممارسة المهنة.-9.2295 42 0.0000

نقبل الفرضية H1

6 للغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات تساىم االنتماء

المراجع.في تفعيل دور -2.6098 42 0.0125

نقبل الفرضية H1

7 استقاللية المنظمات المهنية تساىم في استقاللية

المراجع.-14.6096 42 0.0000

نقبل الفرضية H1

8 وضع برامج تكوينية بصفة دورية تساعد في التطبيق

السريع لمعايير التدقيق الدولية.-18.6066 42 0.0000

نقبل الفرضية H1

9 حكم الدولة على المنظمات المهنية في الجزائر ت

يسهم في استقاللية المهنة.23.7766 42 0.0000

نقبل الفرضية H1

0.0000 42 -13.0964 المجموعنقبل الفرضية

H1 .SPSSبناء على نتائج برنامج طالبمن إعداد ال المصدر:

بالدراسة إىل ما يل :عينة ادلشمولة ال( وفقا آلراء 03تشري بيانات اجلدول رقم )ويف 1.1111والقيمة ا احتمالية تساوي 05.3003-احملسوبة Tصلد بأن قيمة األوىلمن خالل الفقرة -1

. H1ىذه احلالة نقبل الفرضية التأىيل العلم ادلتخصص يف ادلراجعة وىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تنص على

يزيد من جودهتا.

33

ويف 1.1111 والقيمة ا احتمالية تساوي 00.5533-احملسوبة Tصلد بأن قيمة الثانية خالل الفقرة من -2 . H1ىذه احلالة نقبل الفرضية

ن إقامة الندوات وادلؤمترات تحسهم يف أوىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تنص على .تطوير أداء ادلهنيني

ويف 1.1111والقيمة ا احتمالية تساوي 55.3130-احملسوبة Tصلد بأن قيمة ثالثةال من خالل الفقرة -3 . H1ىذه احلالة نقبل الفرضية

وضع برنامج للمسائلة ومراقبة أن وىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تنص على اجلودة يؤدي إىل الرق دبستوى جودة األداء ادلهين.

ويف 1.1111والقيمة ا احتمالية تساوي 05.3350-احملسوبة Tصلد بأن قيمة الرابعة فقرةمن خالل ال -4 . H1ىذه احلالة نقبل الفرضية

) سنتني( دخال فرتة التكوينإأن على وىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تنص شروط الدخول يف ادلهنة تحسهم يف رفع الكفاءة ادلهنية.لويف 1.1111والقيمة ا احتمالية تساوي 3.5533-احملسوبة Tصلد بأن قيمة اخلامسة من خالل الفقرة -5

. H1ىذه احلالة نقبل الفرضية إعادة تفعيل دور اجمللس الوطين أن وىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تنص على

نة.للمحاسبة يساىم يف ربسني واقع شلارسة ادله 1.1053والقيمة ا احتمالية تساوي 5.3133-احملسوبة Tصلد بأن قيمة السادسة من خالل الفقرة -6

. H1ويف ىذه احلالة نقبل الفرضية نتماء للغرفة الوطنية حملافظ ا ا أن وىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تنص على

.احلسابات تساىم يف تفعيل دور ادلراجع 1.1111والقيمة ا احتمالية تساوي 03.3133-احملسوبة Tصلد بأن قيمة السابعة من خالل الفقرة -7

. H1ويف ىذه احلالة نقبل الفرضية استقاللية ادلنظمات ادلهنية تساىم على أن وىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تنص

يف استقاللية ادلراجع.

31

ويف 1.1111والقيمة ا احتمالية تساوي 03.3133-احملسوبة Tصلد بأن قيمة الثامنة ةمن خالل الفقر -8 . H1ىذه احلالة نقبل الفرضية

استقاللية ادلنظمات ادلهنية تساىم يف وىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تنص استقاللية ادلراجع.

ويف ىذه 1.1111والقيمة ا احتمالية 55.3333احملسوبة Tة من خالل الفقرة التاسعة صلد بأن قيم -9 .H1احلالة نقبل الفرضية

وىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تصبح بالشكل العكس ذلا وذلك من خالل ربكم الدولة على ادلنظمات ادلهنية يف اجلزائر يحسهم يف استقاللية ادلهنة.لتصبح عدم

30

(.B) الثانية للفرضية (T-test(: نتائج اختبار )05الجدول رقم )

البيان الترتيب T

المحسوبة درجة الحرية

مستوى المعنوية

القرار

مضاعفة العقوبات في التشريع الحالي تسهم في 1 ضبط أخالقيات المهنة.

-12.8927 42 0.0000 نقبل الفرضية

H1

لية للمخالفين الخاص بالمسؤولية رفع الغرامة الما 2 الجزائية تساىم في جودة عملية المراجعة.

-14.8378 42 0.0000 نقبل الفرضية

H1

يقوم المراجع الخارجي بإبداء رأيو حول عمليات 3 التسيير واإلدارة في المؤسسة.

نقبل الفرضية 0.0000 42 19.5731H1

ثة( تتطابق اعتماد محتوى التقارير الجديدة) المستحد 4 مع معايير المراجعة الدولية.

-21.2698 42 0.0000 نقبل الفرضية

H1

إلزام المراجعين باعتماد ىذه التقارير تساىم في 5 توحيد العمل وشكل التقرير

-18.0464 42 0.0000 نقبل الفرضية

H1

وجود ىذه التقارير وتطبيقها من طرف المراجعين 6 جعة.يسهم في جودة عملية المرا

-13.2652 42 0.0000 نقبل الفرضية

H1

7 التحقق من مدى قدرة المؤسسة على االستمرارية، وإن وجدت شكوك حول ذلك يتوجب عليو اإلفصاح

عنها في تقريره.نقبل الفرضية 0.0000 42 9.5755-

H1

يتأكد مراجع الحسابات عادة من أنو تم اإلفصاح عن 8 السياسات المحاسبية. األسباب التي أدت للتغيير في

-9.0630 42 0.0000 نقبل الفرضية

H1

9 وجوب التحقق من القيام بعملية رفع أو خفض رأس المال، وفي حالة عدم وجود ذلك يتوجب عليو

التصريح في تقريره.نقبل الفرضية 0.0000 42 9.0803-

H1

0.0000 42 -15.4071 المجموعنقبل الفرضية

H1 .SPSSبناء على نتائج برنامج طالبال من إعداد المصدر:

عينة ادلشمولة بالدراسة إىل ما يل :ال( وفقا آلراء 03تشري بيانات اجلدول رقم )ويف 1.1111والقيمة ا احتمالية تساوي 05.3353-احملسوبة Tصلد بأن قيمة األوىلمن خالل الفقرة -1

. H1ىذه احلالة نقبل الفرضية مضاعفة العقوبات يف التشريع أن جابة على رلتمع الدراسة واليت تنص على وىنا نستطيع تعميم ىذه اإل

احلايل تحسهم يف ضبط أخالقيات ادلهنة.

35

ويف 1.1111والقيمة ا احتمالية تساوي 03.3533-احملسوبة Tصلد بأن قيمة الثانيةمن خالل الفقرة -2 . H1ىذه احلالة نقبل الفرضية رفع الغرامة ادلالية للمخالفني اخلات أن على على رلتمع الدراسة واليت تنص وىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة

بادلسؤولية اجلزائية تساىم يف جودة عملية ادلراجعة.ويف 1.1111والقيمة ا احتمالية تساوي 03.3350احملسوبة Tصلد بأن قيمة الثالثةمن خالل الفقرة -3

. H1ىذه احلالة نقبل الفرضية احملسوبة كانت موجبة Tن لكن بشكلها العكس أليم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة وىنا نستطيع تعم يقوم ادلراجع اخلارج بإبداء رأيو حول عمليات التسيري واإلدارة يف ادلؤسسة.لتصبح كالتايل ا

ويف 1.1111والقيمة ا احتمالية تساوي 50.5333-احملسوبة Tصلد بأن قيمة الرابعةمن خالل الفقرة -4 . H1ىذه احلالة نقبل الفرضية

زلتوى التقارير اجلديدة اعتمادأن وىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تنص على )ادلستحدثة( تتطابق مع معايري ادلراجعة الدولية.

1.1111والقيمة ا احتمالية تساوي 03.1333- احملسوبة Tصلد بأن قيمة اخلامسةمن خالل الفقرة -5 . H1ويف ىذه احلالة نقبل الفرضية

إلزام ادلراجعني باعتماد ىذه التقارير أن وىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تنص على تحساىم يف توحيد العمل وشكل التقرير

1.1111ي والقيمة ا احتمالية تساو 05.5335-احملسوبة Tصلد بأن قيمة السادسةمن خالل الفقرة -6 . H1ويف ىذه احلالة نقبل الفرضية

وجود ىذه التقارير وتطبيقها من على أن وىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تنص طرف ادلراجعني يحسهم يف جودة عملية ادلراجعة.

ويف 1.1111ساوي والقيمة ا احتمالية ت 3.3333-احملسوبة Tصلد بأن قيمة السابعةمن خالل الفقرة -7 . H1ىذه احلالة نقبل الفرضية

التحقق من مدى قدرة ادلؤسسة على وىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تنص على ا استمرارية، وإن وجدت شكوك حول ذلك يتوجب عليو اإلفصاح عنها يف تقريره.

35

ويف 1.1111والقيمة ا احتمالية تساوي 05.1351-احملسوبة Tصلد بأن قيمة الثامنةمن خالل الفقرة -8 . H1ىذه احلالة نقبل الفرضية

تأكد مراجع احلسابات عادة وجوب وىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تنص على من أنو مت اإلفصاح عن األسباب اليت أدت للتغيري يف السياسات احملاسبية.

1.1111والقيمة ا احتمالية تساوي 05.1315-احملسوبة Tصلد بأن قيمة ةالتاسعمن خالل الفقرة -9

. H1ويف ىذه احلالة نقبل الفرضية وجوب التحقق من القيام بعملية رفع وىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تنص على يف تقريره.لك بذأو خفض رأس ادلال، ويف حالة عدم وجود ذلك يتوجب عليو التصريح

33

(.C) لثالثةللفرضية ا (T-test(: نتائج اختبار )06الجدول رقم )

البيان الترتيب T

المحسوبة درجة الحرية

مستوى المعنوية

القرار

1 استحداث خلية الجودة سترفع من أداء مكاتب عمل

المراجعة.-15.4140 42 0.0000

نقبل الفرضية H0

2 المراجع في عهدة قابلة للتجديد مرة حصر عمل

واحدة في صالح المهنة.-10.4876 42 0.0000

نقبل الفرضية H0

3 ألتعاب المراجع تأثير ىام على عملية اختيار المراجع

الخارجي.-21.8263 42 0.0000

نقبل الفرضية H0

4 فتح المجال في تحديد األتعاب بصفة تعاقدية

لخدمة.ينعكس إيجابا على نوعية ا26.1179 42 0.0000

نقبل الفرضية H1

5 ال يلتزم المراجع بقواعد السلوك المهني بسبب تدني

األتعاب التي تدفع لهم.-18.8163 42 0.0000

نقبل الفرضية H0

0.0000 42 9.9678- ال يوجد تطبيق للعقوبات الرادعة في بيئة المراجعة. 6نقبل الفرضية

H0

0.0000 42 19.9323- أساس في اختياره.جودة عمل المراجع 7نقبل الفرضية

H1

8 وجوب الصدق واألمانة واالستقامة للمراجع أثناء

أداءه لعملو.-25.9068 42 0.0000

نقبل الفرضية H1

9 عدد موظفي مكتب المراجعة وحجمو يسهم في

اختيار مكتب المراجعة.-12.4931 42 0.0000

نقبل الفرضية H0

0.0000 42 -16.4829 فقراتمجموع ال

.SPSSبناء على نتائج برنامج طالبمن إعداد ال المصدر:

عينة ادلشمولة بالدراسة إىل ما يل :ال( وفقا آلراء 03تشري بيانات اجلدول رقم )ويف 1.1111والقيمة ا احتمالية تساوي 03.3031-احملسوبة Tصلد بأن قيمة األوىلمن خالل الفقرة -1

. H1نقبل الفرضية ىذه احلالةاستحداث خلية اجلودة سرتفع من أن وىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تنص على

أداء مكاتب عمل ادلراجعة.

33

ويف 1.1111والقيمة ا احتمالية تساوي 01.3333-احملسوبة Tصلد بأن قيمة الثانيةمن خالل الفقرة -2 . H1ىذه احلالة نقبل الفرضية

حصر عمل ادلراجع يف عهدة قابلة أن وىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تنص على للتةديد مرة واحدة يف صاحل ادلهنة.

ويف 1.1111 والقيمة ا احتمالية تساوي 50.3535-احملسوبة Tصلد بأن قيمة الثالثةمن خالل الفقرة -3 . H1ىذه احلالة نقبل الفرضية

ألتعاب ادلراجع تأثري ىام على ا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تنص على أن وىن عملية اختيار ادلراجع اخلارج .

ويف 1.1111والقيمة ا احتمالية تساوي 53.0033احملسوبة Tصلد بأن قيمة الرابعةمن خالل الفقرة -4 . H1ىذه احلالة نقبل الفرضية

احملسوبة كانت Tيم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة ولكن بشكلها العكس ألن قيمة وىنا نستطيع تعم على نوعية اخلدمة. سلبافتح اجملال يف ربديد األتعاب بصفة تعاقدية ينعكس موجبة لتصبح كالتايل

1.1111والقيمة ا احتمالية تساوي 03.3035-احملسوبة Tصلد بأن قيمة اخلامسةمن خالل الفقرة -5

. H1يف ىذه احلالة نقبل الفرضية و ادلراجع بقواعد السلوك عدم التزامأن وىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تنص على

ادلهين بسبب تدين األتعاب اليت تدفع ذلم.ويف 1.1111والقيمة ا احتمالية تساوي 3.3333-احملسوبة Tصلد بأن قيمة السادسةمن خالل الفقرة -6

. H1ىذه احلالة نقبل الفرضية الرادعة يف بيئة وىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تؤكد على عدم تطبيق العقوبات

. اجلزائرية ادلراجعة 1.1111والقيمة ا احتمالية تساوي 03.3555-احملسوبة Tصلد بأن قيمة السابعة من خالل الفقرة -7

. H1نقبل الفرضية ويف ىذه احلالة يف ى األساسجودة عمل ادلراجع وىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تنص على أن

اختياره.

33

ويف 1.1111والقيمة ا احتمالية تساوي 53.3133-احملسوبة Tصلد بأن قيمة الثامنةمن خالل الفقرة -8 . H1ىذه احلالة نقبل الفرضية

وجوب الصدق واألمانة وا استقامة عميم ىذه اإلجابة على رلتمع الدراسة واليت تنص على وىنا نستطيع ت للمراجع أثناء أداءه لعملو.

1.1111والقيمة ا احتمالية تساوي 05.3350-احملسوبة Tصلد بأن قيمة التاسعةمن خالل الفقرة -9 . H1ويف ىذه احلالة نقبل الفرضية

عدد موظف مكتب ادلراجعة أن ة على رلتمع الدراسة واليت تنص على وىنا نستطيع تعميم ىذه اإلجاب وحةمو يحسهم يف اختيار مكتب ادلراجعة.

33

خالصة:من خالل الدراسة ادليدانية بأن ىناك دراية ومتابعة ألىم التشريعات والقوانني ادلنظمة دلهنة لقد اتضح

سواء كانوا مهنيني شلارسني أو أكاددييني سلتصني يف رلال احملاسبة زلافظة احلسابات من طرف ادلهتمني هبا، والتدقيق، وقد احظنا كذلك مدى ا اتفاق والتقارب يف وجهات نظرىم حول واقع ادلمارسة ادلهنية حملافظة

احلسابات يف بيئة ادلراجعة اجلزائرية.اتفقوا يف عديد النقاط كتأثري التأىيل ىذا وقد ظهر جليا مدى معرفة عينة الدراسة دبقتضيات ادلهنة وقد

العلم ادلتخصص على جودة ادلراجعة، واستحداث خلية اجلودة اليت تراقب عمل ادلكاتب ودورىا يف تأكيد اجلودة.

كما احظنا اتفاقا كليا حول مستةدات القانون اخلات دبحتوى التقارير الذي يزيد يف توحيد عمل على تقارير ادلراجعة، ويضف طابع ادلعايري الدولية على البيئة اجلزائرية.ادلراجعني، ويضف شكال موحدا

وكما كان ا اتفاق على تأثري عدة نقاط باإل اب على جودة ادلراجعة، فإن عينة الدراسة قد اتفقت أيضا هنية وعدم على كون أن بعض ادلمارسات احلالية قد تؤثر سلبا على اجلودة، مثل سلطة الدولة على ادلنظمات ادل

ضبط سلم األتعاب من طرف اجلهة الوصية وتركو بصفة تعاقدية بني األطراف ادلعنية.

96

لقد أثبتت الدراسات وكذا الواقع ادلهت، بأن للمراجعة دور ىام يف ادلؤسسة االقتصادية، وذلك من خالل

التأكيد والتصديق على حساباهتا، بصفة دورية، وىو األمر الذي يساىم يف الدفع بالعجلة االقتصادية عملية ربز الصورة الوفية للمؤسسات.وتطويرىا من خالل سلرجات ادلراجعة وادلتمثلة يف معلومات مالية ت

وتزداد ىذه األمهية من خالل السعي الدويل احلثيث لتوحيد مهنة مراجعة احلسابات من خالل استصدار معايت دولية للمراجعة، تكون مبثابة الدليل ادلوحد الذي تست عليو الدول وخاصة يف ظل العودلة ووجود الشركات

ية بت الدول واليت تفرض واقع وجود لغة واحدة يفهمها اجلميع.متعددة اجلنسيات والتبادالت اخلارجاألمر الذي دفع بالعديد من الدول إىل تبت سياسات إصالحية من أجل مسايرة التغتات الدولية، واجلزائر كغتىا من الدول قامت يف ىذا اإلطار باستصدار عدة قوانت وقرارات عرب مراحل تارخيية سلتلفة وفقا

مرورا مبرحلة اإلصالحات الكربى ادلتعلقة بالتوجو االستقاللت احلاجة إليها، انطالقا من مرحلة ما بعد دلقتضيا حنو اقتصاد السوق وإعادة ىيكلة ادلؤسسات الوطنية وصوال إىل زلاولة التماشي مع ادلتطلبات الدولية.

لقة بالتشريعات والقوانت ادلنظمة ىذا وقد حاولنا يف دراستنا ىذه إبراز مدى تأثت ىذه التطورات ادلتعحملافظة احلسابات يف اجلزائر على جودة ادلهنة، وقد عملنا على إسقاطها على بيئة ادلمارسة العملية الفعلية بالتقرب

من ادلهنيت. :اختبار الفرضيات

بعد االنتهاء من الدراسة ميكننا أن خنترب الفرضيات ادلطروحة يف مقدمة الدراسة كما يلي2ميكننا اعتبار ادلراجعة كعلم على الرغم من ارتباطو بعلوم أخرى كاحملاسبة خصوصا والعلوم االجتماعية -

عموما، وتستمد ادلراجعة وجودىا كعلم من خالل أن لكل علم "فلسفة" و"نظريات"، وىذا ما ، كما أن الحظناه من خالل دراستنا، كون أن للمراجعة أسس تعتمد عليها بناء على تطورات تارخيية

ذلا قواعد ومبادئ وفروض، وىي األمور اليت تدعم وجودىا كعلم، إضافة إىل ادلعايت اليت تؤطرىا السيما معايت العمل ادليداين، وىذا ما يؤكد صحة الفرضية األوىل.

لقد سعت اجلزائر جاىدة لتطوير مهنة زلافظة احلسابات وذلك بناء على مسايرة عديد التغتات -من خالل القيام بعديد اإلصالحات وذلك عرب مراحل مفصلية، وفقا دلتطلبات الوضع، االقتصادية

الذي ألغى القانون السابق، إضافة إىل 89-98، والقانون احلايل 80-19وقد كان أمهها القانون عديد ادلراسيم والقرارات األخرى، وىو ما يؤكد صحة الفرضية الثانية.

07

ادلشرع اجلزائري يسعى يف كل مرة إىل تبت لنا بأنتبت يت مت دراستها، من خالل التطورات وادلراحل ال -أفكار جديدة من أجل تطوير ادلمارسة العملية يف بيئة ادلراجعة اجلزائرية، وذلك من أجل الوصول إىل ادلعايت الدولية، وإضفاء اجلودة على سلرجات عمل زلافظي احلسابات، وىو ما يؤكد صحة الفرضية

.الثالثة النتائج:

وقد برزت لنا خالل ىذه الدراسة عدة نتائج أمهها2شخص مهت مستقل يقوم بعملية ادلراجعة للمنشآت بصفة منتظمة من أجل اف احلسابات زل -

إضفاء ادلوضوعية وادلصداقية والشفافية على البيانات وادلعلومات ادلالية ادلقدمة. عايت ادلراجعة ادلتعارف عليها.مبهنتو وفق ما تتطلبو م زلاف احلسابات يقوم - إدخال فتة التكوين )سنتت( يسهم يف رفع الكفاءة ادلهنية. - مضاعفة العقوبات يف التشريع ساري ادلفعول، يسهم بشكل كبت يف ضبط أخالقيات ادلهنة. -ظل إن اإللتزام بتبت معايت ادلراجعة الدولية ميثل خطوة حنو تدويل مهنة ادلراجعة، إال أنو ويف -

التطورات احلاصلة البد من تبنيها كحتمية وليس كخيار.حىت تكون عملية ادلراجعة سليمة وفعالة يف بيئة ادلراجعة باجلزائر البد من ختطيط سليم وتنفيذ -

فعال لإلجراءات والعمليات ادلتعارف عليها.الشركاء االقتصاديت وخاصة من شأنو أن خيفف العبء على زلتوى تقارير ادلراجعة إن اعتماد -

.كوهنا مستمدة من ادلعايت الدولية للمراجعة منهم الشركات متعددة اجلنسيات العاملة بالدولةاستحداث خلية اجلودة يسهم بتحست أداء مكاتب زلافظي احلسابات، من خالل ادلراقبة -

الدورية. اخلاصة مبحافظي احلسابات. ةاالستقالليحتكم الدولة يف ادلنظمات ادلهنية ال يدعم عملية - فتح اجملال لعملية التعاقد فيما خيص األتعاب يؤثر سلبا على جودة عمل زلافظي احلسابات. -عدم قيام غرفة زلافظي احلسابات مبؤدترات وندوات دورية من أجل الرفع من كفاءة ادلراجعت -

وحتست أدائهم.

07

التوصيات: ضع بعض التوصيات كما يلي2حناول و ىذا وعلى ضوء النتائج ادلتوصل إليها،

على زلافظي احلسابات بذل العناية ادلهنية الواجبة من أجل الوصول إىل إبداء الرأي الفت - احملايد، وحتقيق اجلودة يف األداء.

باجلزائر مبا يتماشى والتطورات الدولية.زلافظة احلسابات تطوير مهنة مواصلة البد من - من خالل اذليئات ادلهنية ادلستقلة. احلسابات زلاف وجوب دعم استقاللية -ضرورة تعزيز التعاون بت وزارة ادلالية واجمللس الوطت للمحاسبة والغرفة الوطنية حملافظي -

يف جتسيد اإلصالحات ادلرجوة.احلسابات، دعم ادلراجعت علميا من خالل الدورات التكوينية واأليام الدراسية لتجديد ادلعلومات ومواكبة -

التغتات احلاصلة على ادلستويت احمللي والدويل. ضرورة إنشاء مدارس ومعاىد وطنية متخصصة، من أجل تطوير ادلهنة وادلهنيت وكذا ادلتبصت. -ربط اجلامعة باذليئات ادلكلفة بإعداد ادلعايت وجلان اجلودة والرقابة، من أجل تنظيم ادلهنة، -

.سوق العملادلنظمات ادلهنية و لتدقيق وفق احتياجات وتكييف الربامج اجلامعية ادلتعلقة باوجوب التعامل مع اذليئات الدولية، من خالل زلاولة تبت معايت ادلراجعة الدولية وتغيتىا مبا -

يتماشى وبيئة ادلراجعة احمللية.يقة عمل البد من اذليئة ادلنظمة للمهنة باجلزائر أن تويل عناية كافية يف مراقبة جودة التقارير وطر -

.اجلودة ادلستحدثةجلان تفعيل ادلراجعت، عن طريق إعادة النظر يف طريقة حتديد أتعاب زلاف احلسابات، وزلاولة ضبطها. - آفاق الدراسة:

مبا والتساؤالت الفرية، ادلطروحة، الرئيسية ويف األخت نتمت أن نكون قد وفقنا يف اإلجابة على اإلشكاليةأننا قد وفقنا يف وضع فرضيات الدراسة وزلاولة نرجو، كما ة وأطراف ذات العالقةتقتضيو من عناصر أساسي .إثبات صحتها من عدمها

بسيطة لدراسة تطورات مهنة زلافظة احلسابات وفقا للتشريعات موضوعنا ىذا ال يعدو كونو زلاولة إال أندلراجعة، مع زلاولة إسقاطها على بيئة ادلراجعة ادلتعلقة بادلهنة وزلاولة تبيان أثر ىذه التطورات على جودة عملية ا

07

اجلزائرية، إال أن رلال اخلوض يف مثل ىذا ادلوضوع يبقى مفتوحا لتشعبو من جهة، والرتباطو بعديد ادلتغتات األخرى من جهة أخرى.

كون وبالتايل تبقى آفاق الدراسة مفتوحة يف ىذا اجملال، ولعلنا نقتح بعض اإلشكاالت اليت ميكن أن ت مشاريع دراسات مستقبلية كما يلي2

الواقع وادلتطلبات. -البيئة اجلزائرية ادلراجعة الدولية يف تطبيق معايت - تقارير زلاف احلسابات على جودة ادلعلومة ادلالية. معايتزلتوى تأثت - .زلاف احلساباتعمل جودة تأثت تطبيق النظام احملاسيب ادلايل يف اجلزائر على -

47

أوال: المراجع باللغة العربية

:الكتب .2000وزيع، عمان، األردن، ، دار الصفاء للنشر والتالمدخل الحديث لتدقيق الحساباتأمحد حلمي مجعة، .1 .2005، دار صفاء للنشر والتوزيع، عمان، الطبعة الثانية، المدخل إلى التدقيق الحديثأمحد حلمي مجعة، .2 .2012، دار الصفاء للنشر والتوزيع، عمان، التدقيق والتأكيدالمدخل إلى أمحد حلمي مجعة، .3 .2012نشر والتوزيع، عمان، ، دار الصفاء للالمدخل إلى التدقيق والتأكيد وفقا للمعايير الدولية للتدقيقأمحد حلمي مجعة، .4 .2008بيا، نغازي، لي، منشورات جامعة قاريونس، بالمراجعة معايير وإجراءاتإدريس عبد السالم اشتيوي، .5 .2005، الدار اجلامعية، اإلسكندرية، مراجعات مختلفة ألغراض مختلفةأمني السيد أمحد لطفي، .6 .2012شر، األردن ، ، دار وائل للنتدقيق الحسابات اإلطار النظريإيهاب نظمي، ىاين العزب، .7، اجلزء األول، دار واإلجراءات العملية( )اإلطار النظري مراجعة الحسابات المتقدمةحسني أمحد دحدوح، حسني يوسف القاضي، .8

.2009شر والتوزيع، الثقافة للن .1999اعة والنشر، األردن، ، دار وائل للطبعلم تدقيق الحسابات الناحية النظريةخالد أمني عبد اهلل، .9

.2004ردن، الطبعة الثالثة، دار وائل للنشر والتوزيع، األ ،علم تدقيق الحسابات الناحية النظرية والعمليةخالد أمني عبد اهلل، .10 .2011طباعة، عمان، األردن، ، دار ادلسرية للنشر والتوزيع والعلم تدقيق الحسابات النظريرأفت سالمة حممود وآخرون، .11اجلامعية، ، الداردراسة تحليلية لمستقبل تطبيق معايير المراجعة الدولية في مهنة المراجعة بالجزائرسهام حممد السويدي، .12

.2010ندرية، اإلسك .2014سكندرية، ليم اجلامعي، اإل، دار التعدراسات متقدمة في مراجعة الحساباتشحاتو السيد شحاتو، .13 .2007احلديث، اإلسكندرية، ، ادلكتب اجلامعي أسس المراجعة الخارجية عبد الفتاح حممد الصحن وآخرون، .14محافظ الحسابات ، ن المهن الحرة )مهنة الخبير المحاسبمجموعة نصوص تشريعية وتنظيمية ععلي معطى اهلل، حسينة شريخ، .15

.2006، دار ىومة، والمحاسب المعتمد( .2006 عمان، األردن، ، دار ادلسرية للنشر والتوزيع والطباعة،تدقيق الحسابات المعاصر الناحية النظريةغسان فالح ادلطارنة، .16، ديوان ادلطبوعات اجلامعية، بن ابات اإلطار النظري والممارسة التطبيقيةالمراجعة وتدقيق الحسحممد التهامي طواىر، مسعود صديقي، .17

.2005لطبعة الثانية، عكنون، اجلزائر، ائر، الطبعة الثالثة، ، ديوان ادلطبوعات اجلامعية، بن عكنون، اجلزاالمراجعة ومراقبة الحسابات من النظرية إلى التطبيقحممد بوتني، .18

2008. .2011، اإلسكندرية، دار التعليم اجلامعي للطباعة والنشر والتوزيع، عة المراجعة المتقدمةموسو حممد سامي راضي، .19 .2002اإلسكندرية، ، الدار اجلامعية،نظرية المراقبة وآليات التطبيقحممد مسري الصبان، .20 .2014ان، األردن، لرواد، عم، دار اتدقيق الحسابات في ظل البيئة اإللكترونية واقتصاد المعرفةمصطفى يوسف كايف، .21 .2011شر، طرابلس، ليبيا، ، منشورات الدار األكادميية للطباعة والتأليف والرتمجة والننظرية المراجعةنصر صاحل حممد، .22 .2006بعة الثالثة، ، دار وائل للنشر، األردن، الطمدخل إلى التدقيق من الناحية النظرية والعمليةىادي التميمي، .23يخ للنشر، السعودية، ، دار ادلر المراجعة بين النظرية والتطبيقكي، ترمجة: أمحد حامد حجاج وكمال الدين سعيد، وليم توماس، إمرسون ىن .24

2006. رسائل واألطروحات الجامعيةال:

ر، منشورة، جامعة اجلزائغري ،يف علوم التسيري ، مذكرة خترج لنيل شهادة ماجستريالمراجعة الخارجية في الجزائر بن خيلف أمال، .252002.

47

منشورة، غري ،ماجستري ، مذكرةالجزائر في الدولية المحاسبية المعايير تطبيق حتمية ظل في الخارجية المراجعة تقارير حكيمة مناعي، .26 .2009|2008 باتنة، خلضر، احلاج جامعة

مقدمة لنيل شهادة الدكتوراه يف طروحة أ، نحو إطار متكامل للمراجعة المالية في الجزائر على ضوء التجارب الدوليةصديقي مسعود، .27 .2004قتصادية، جامعة اجلزائر، العلوم اال

يل شهادة ن، أطروحة مقدمة لمهنة المراجعة القانونية في الجزائر بين االستجابة لمتطلبات المهنة وضغوط المحيطغوايل حممد البشري، .28 .2011، 3ة اجلزائر جامعغري منشورة، الدكتوراه يف العلوم االقتصادية،

، أطروحة دكتوراه يف آليات وطرق تضييق فجوة التوقعات بين مستخدمي القوائم المالية وتقارير محافظي الحساباتمفيد عبدالالوي، .29 .2013/2014، 3غري منشورة، جامعة اجلزائرعلوم التسيري،

التقارير والقوانين والمراسيم والقرارات: ، ادلادة 110العدد ،0791المتضمن قانون المالية ، 31/12/1969ادلؤرخ يف ، 107-69قرار ية اجلزائرية، الاجلريدة الرمسية للجمهور .30

39. المتعلق بمهنة الخبير المحاسب، محافظ ، 2010جوان 29الصادر يف 01-10اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، القانون .31

.22، ادلادة 42العدد ، الحسابات والمحاسب المعتمدوالمتعلقة بدرجة األخطاء التأديبية المرتكبة من طرف الخبراء ،2013 يناير 16يف ادلؤرخةة، اجلزائري للجمهورية الرمسية اجلريدة .32

.03 رقم العدد، المحاسبين، محافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين، العدد لمتعلق بتحديد محتوى معايير تقارير محافظ الحساباتا، 24/06/2013القرار ادلؤرخ يف اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، .33

.30/04/2014ادر بتاريخ: ، الص24، 24، العدد المتعلق بكيفيات تسليم تقارير محافظ الحسابات، 12/01/2014القرار ادلؤرخ يف اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، .34

.30/04/2014الصادر بتاريخ: ات والندواتالمؤتمرات والملتقي:

، ادلؤمتر الدويل األول حول مدى توافق ممارسة مهنة التدقيق في الجزائر مع المعايير الدولية للتدقيق ) دراسة ميدانية(، إميان قارةبن .35ديسمرب 05و 04يلة، يومي احملاسبة وادلراجعة يف ظل بيئة األعمال الدولية، كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري، جامعة ادلس

2012. ادللتقى الدويل حول النظام احملاسيب ادلايل يف مواجهة ادلعايري مكانة معايير المراجعة الدولية في الجزائر، خليفة أمحد، حسيين منال، .36

14و 13دة، يومي بليلتجارية وعلوم التسيري، جامعة سعد دحلب الالدولية للمحاسبة وادلعايري الدولية للمراجعة، كلية العلوم االقتصادية وا .2011ديسمرب

ادللتقى الدويل حول النظام ، الحسابات ومحافظة الخارجية المراجعة مهنة على المالي المحاسبي النظام نعكاساتإ فايز، سايج .37ية وعلوم التسيري، جامعة سعد لتجار احملاسيب ادلايل يف مواجهة ادلعايري الدولية للمحاسبة وادلعايري الدولية للمراجعة، كلية العلوم االقتصادية وا

.2011ديسمرب 14و 13دة، يومي دحلب البليادللتقى الدويل حول ، ISAمهنة مراجعة الحسابات في الجزائر وتكييفها مع المعايير الدولية للمراجعة إصالحضرورة عمورة مجال، .38

لتجارية وعلوم التسيري، جامعة لدولية للمراجعة، كلية العلوم االقتصادية واالنظام احملاسيب ادلايل يف مواجهة ادلعايري الدولية للمحاسبة وادلعايري ا .2011ديسمرب 14و 13دة، يومي سعد دحلب البلي

تفعيل دور المجلس الوطني للمحاسبة والغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات كمتطلب ضروري لتحقيق قطاف نبيل، العمري أصيلة، .39، ادللتقى الوطين الرابع حول تأىيل مهنة التدقيق دلواجهة األزمات ادلالية وادلشاكل احملاسبية جزائرجودة مهنة محافظة الحسابات في ال

.2013نوفمرب 21-20غواط، يومي ادلعاصرة للمؤسسات، كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري، جامعة عمار ثليجي، األ

47

األجنبية: المراجع باللغة ثانيا Books:

40. J.f. Gavanou, et autres, Controlor Auditor, Dunod, Paris, 2006. 41. Mokhtar BELAIBOUD, Pratique de L'Audit, Berti Editions, Alger, 2005.

42. Philippe MERLE, Antoine MERCIER, Audit et commissariat aux comptes, Editions Francis Lefebvre, Paris, 2004.

Articles: 43. Mahdi Salhi, An Investigation of the Effects of Audit Quality On accrual

Reliability Of Listed Companies on Tahran Stock Exchange, Islamic University

Review Of International Comparative Management, 2010.

1

وزارة التعلم العال والبحث العلم

بالوادي حمه لخضر الشهد جامعة

العلوم االقتصادة والتجارة وعلوم التسركلة

قسم علوم التسر تخصص تدقق محاسب

استمارة االستبان

معلومات عامة حول المجب على االستبانأوال:

أنثى ذكر الجنس

سنة 25أكثر من سنة 25إلى 52من سنة 52إلى 52من سنة 52أقل من العمر

المؤىل العممي )الشيادة(

شيادة أخرى دكتوراه ماجستير ليسانس

سنة 12 أكثر من سنة 12إلى 15من سنوات 15إلى 2من سنوات 2أقل من الخبرة

أكاديمي ميني المينة

2

ثانا: الفرضات المطروحة والعناصر ذات العالقة

.وعالقتها بالمنظمات المهنةتأهل وتكون المراجع الخارج . 1

بيانال الرقم موافق

بشدة محايد موافق

غير

موافق

غير

موافق

بشدة

يزيد من جودتيا.التأىيل العممي المتخصص في المراجعة 1

5 إقامة ندوات ومؤتمرات من طرف المنظمة المينية يسيم في تطوير أداء

المينيين.

5 وضع برنامج لممسائمة ومراقبة الجودة يؤدي إلى الرقي بمستوى جودة

األداء الميني.

4 ادخال فترة التكوين) سنتين( لشروط الدخول في المينة تسيم في رفع

فاءة المينية.الك

2 إعادة تفعيل دور المجمس الوطني لممحاسبة يساىم في تحسين واقع

ممارسة المينة.

6 اإلنتماء لمغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات تساىم في تفعيل دور

المراجع.

استقاللية المنظمات المينية تساىم في استقاللية المراجع. 7

8 وينية بصفة دورية تساعد في التطبيق السريع لمعايير وضع برامج تك

التدقيق الدولية.

9 استقاللية يسيم في الدولة عمى المنظمات المينية في الجزائر تحكم

المينة.

3

تقرر .ال واحترام محتوى معار. مسؤولات المراجع الخارج 2

بيانال الرقم موافق

بشدة محايد موافق

غير

موافق

غير

موافق

بشدة

خالقيات المينة.أسيم في ضبط ت في التشريع الحالي مضاعفة العقوبات 1

5 تساىم في الخاص بالمسؤولية الجزائية رفع الغرامة المالية لممخالفين

جودة عممية المراجعة.

5 دارة في يقوم المراجع الخارجي بإبداء رأيو حول عمميات التسيير واإل

المؤسسة.

4 تتطابق مع معايير المراجعة ) المستحدثة(اعتماد محتوى التقارير الجديدة

الدولية.

2 وشكل إلزام المراجعين باعتماد ىذه التقارير تساىم في توحيد العمل

التقرير

6 وجود ىذه التقارير وتطبيقيا من طرف المراجعين يسيم في جودة عممية

المراجعة.

7 ن وجدت شكوك حول التحقق من مدى قدرة المؤسسة عمى االستمرارية، وا

ذلك يتوجب عميو اإلفصاح عنيا في تقريره.

8 يتأكد مراجع الحسابات عادة من أنو تم اإلفصاح عن األسباب التي أدت

متغيير في السياسات المحاسبية. ل

9 وجوب التحقق من القيام بعممية رفع أو خفض رأس المال، وفي حالة عدم

وجود ذلك يتوجب عميو التصريح في تقريره.

4

. قواعد السلوك المهن وأخالقات المهنة وكفاءة مكاتب المراجعة.3

بيانال الرقم موافق

بشدة محايد وافقم

غير

موافق

غير

موافق

بشدة

.سترفع من أداء مكاتب عمل المراجعةجودة الاستحداث خمية 1

في صالح المينة. مرة واحدة قابمة لمتجديدة حصر عمل المراجع في عيد 5

ألتعاب المراجع تأثير ىام عمى عممية اختيار المراجع الخارجي. 5

4 يجابا عمى نوعية إتعاب بصفة تعاقدية ينعكس ديد األ فتح المجال في تح

الخدمة.

2 تعاب التي تدفع ال يمتزم المراجع بقواعد السموك الميني بسبب تدني األ

ليم.

ال يوجد تطبيق لمعقوبات الرادعة في بيئة المراجعة. 6

جودة عمل المراجع أساس في اختياره. 7

عممو.لمانة واالستقامة لممراجع أثناء أداءه وجوب الصدق واأل 8

عدد موظفي مكتب المراجعة وحجمو يسيم في اختيار مكتب المراجعة. 9

...تقبلوا تحاتنا مع الشكر الجزل.

ألفا كرونباخمقياس

Reliability Statistics

Cronbach's

Alpha N of Items

.873 27

غرافية للعينةو الخصائص الديم

Frequency Percent المهنت

1 26 60.5

2 17 39.5

Total 43 100.0

Frequency Percent العمر

1 8 18.6

2 14 32.6

3 20 46.5

4 1 2.3

Total 43 100.0

Frequency Percent الجنس

1 37 86.0

2 6 14.0

Total 43 100.0

Frequency Percent المؤهل العلمي

1 9 20.9

2 16 37.2

3 13 30.2

4 5 11.6

Total 43 100.0

Frequency Percent الخبرة

1 9 20.9

2 16 37.2

3 13 30.2

4 5 11.6

Total 43 100.0

طات الحسابية واالنحراف المعياريالمتوس

N Mean Std. Deviation المحىر األول

a1 43 1.93 .552

a2 43 1.98 .597

a3 43 1.28 .504

a4 43 1.88 .586

a5 43 1.88 .793

a6 43 2.86 .351

a7 43 1.51 .668

a8 43 2.02 .344

a9 43 4.81 .500

Valid N (listwise) 43

N Mean Std. Deviation المحىر الثاني

b1 43 1.65 .686

b2 43 1.49 .668

b3 43 4.79 .600

b4 43 1.40 .495

b5 43 1.40 .583

b6 43 1.74 .621

b7 43 2.05 .653

b8 43 2.02 .707

b9 43 2.19 .588

Valid N (listwise) 43

N Mean Std. Deviation المحىر الثالث

c1 43 1.79 .514

c2 43 1.93 .669

c3 43 1.37 .489

c4 43 4.91 .479

c5 43 1.56 .502

c6 43 1.95 .688

c7 43 1.37 .536

c8 43 1.26 .441

c9 43 1.88 .586

Valid N (listwise) 43

المحسوبة tالقيمة االحتمالية و

المحىر

الثانيt df Sig. (2-tailed)

b1 -12.893- 42 .000

b2 -14.838- 42 .000

b3 19.573 42 .000

b4 -21.270- 42 .000

b5 -18.046- 42 .000

b6 -13.265- 42 .000

b7 -9.576- 42 .000

b8 -9.063- 42 .000

b9 -9.080- 42 .000

المحىر

الثالثt df Sig. (2-tailed)

c1 -15.414- 42 .000

c2 -10.488- 42 .000

c3 -21.826- 42 .000

c4 26.118 42 .000

c5 -18.816- 42 .000

c6 -9.968- 42 .000

c7 -19.932- 42 .000

c8 -25.907- 42 .000

c9 -12.493- 42 .000

المحىر

ولاأل t df Sig. (2-tailed)

a1 -12.712- 42 .000

a2 -11.237- 42 .000

a3 -22.409- 42 .000

a4 -12.493- 42 .000

a5 -9.229- 42 .000

a6 -2.610- 42 .013

a7 -14.610- 42 .000

a8 -18.607- 42 .000

a9 23.777 42 .000