super e iper ammortamenti · 2018. 10. 30. · super-ammortamenti e studi di settore ... legge di...
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SUPER E IPER AMMORTAMENTI(stabilità 2016 + l. Bilancio 2017)
Di Lelio Cacciapaglia
Super ammortamento/canone
ImpreseSocietà
Lavoratori autonomi
Specifici cespitiMateriali,
strumentali, nuovi
In proprietà oIn leasing
Dal 15/10/2015 al 31/12/2017
+ 40% costo ammortizzabile (solo imposte sui redditi)+ 40% costo ammortizzabile (solo imposte sui redditi)
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Cespiti esclusi dall’agevolazione
Beni immateriali, fabbricati, costruzioni
nonché beni mobili con
aliquota DM inferiore al 6,5%
+
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Bene «nuovo»
- Acquisto diretto dal produttore o dal commerciante- Acquisto da utilizzatore ma il bene non deve essere mai stato
utilizzato (rilascio idonea attestazione – non ammortamenti)- Bene esposto in «show room» è considerato nuovo- Per beni «complessi» il bene si considera nuovo se il valore dei
beni usati non prevale rispetto a quelli nuovi
I super ammortamenti4
Investimento «realizzato» dal 15/10/15 al 31/12/17
- Acquisto beni mobili: consegna o spedizione- Contratti di appalto: Sal chiuso e accettato (attenzione alle clausole
contrattuali)- Beni in economia: cespite utilizzabile- Beni acquisiti in leasing: data consegna (o collaudo)
I super ammortamenti
Concetto di realizzo
(art. 109 Tuir)
diversoConcetto di
utilizzo (art. 102 Tuir)
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Variazione in diminuzione Quota maggiorata pari al 40%
ammortamento (no imputazione a conto
economico)
Variazione in diminuzione Quota capitale maggiorata pari al 40%
(circolare assilea 29.10.2015: scorporo quota interessi con criterio forfetario
d.M. 24.04.1998)
I super ammortamenti
Come agisce l’agevolazione
Acquisto in proprietà Acquisizione in leasing
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• COSTO ACQUISTO 1.000 – ALIQUOTA DM: 10%• AMMORTAMENTO C/E = 100 : 2 = 50 (1° anno 50%)• MAGGIORAZIONE COSTO (40%) = 400 * 10% : 2 = 20
II quadro RFSUPER AMMORTAMENTI/CANONI
Impresa calcola e contabilizza ammortamento per
50 40 60
Super ammortamento: NON CAMBIA
Deducibile 50
Deducibile 40
Deducibile 50
Variazione in
aumento 10
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Super canone di leasing
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Quota interessi
Canone di competenza
Canone quota capitale Coincidente
Inferiore
Superiore VAR. IN
AUMENTO
+ 40%
+ 40%
RESIDUO+ 40%
Irrilevanza del + 40%
Acconto dovuto per il periodo in corso al 31.12.2016 e per il periodo d’imposta successivo
Non si deve tener conto dell’agevolazione
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Irrilevanza del + 40%
Plusvalenza futura cessione del bene
agevolatoCessione contratto leasing
Corrispettivo (–)
costo non ammortizzato (senza maggiorazione)
Irrilevante ai fini della sopravvenienza attiva
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Super-ammortamenti e studi di settore
Riportare nel modello:
• il costo storico, al lordo degli ammortamenti (rigo F29 –impresa, rigo G14 – lavoro autonomo);
• l’importo delle quote di ammortamento, determinate secondo le disposizioni del TUIR (rigo F20 – impresa, rigo G11 – lavoro autonomo).
N.B. Il comma 97 stabilisce che le disposizioni in esame non
producono effetti sui valori stabiliti per l'elaborazione e il calcolodegli studi di settore.
Telefisco gennaio 2016: nessuna penalizzazione per società di comodo
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L’adeguamento dei modelli
INDICAZIONE PER SOLA QUADRATURA – NON INFLUISCONO
LEASING
AMMORTAMENTI
Super ammortamenti
Super canoni
Studi di settore
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II quadro RF
Super ammortamenti
Super canoni
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NO maggiorazione
40%
Si indicazione super
ammortamento
Si indicazione super canone
Super ammortamento – casi
particolari
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Aziende in affitto
Regola del CC Deroga al CC
Agevolazione compete all’affittuario
Agevolazione compete al proprietario affittante
Super ammortamento – casi particolari
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Impianti fotovoltaici
BENI MOBILIALIQUOTA 4%
BENI IMMOBILIALIQUOTA 9%
Si agevolazione No agevolazione
Beni fino a 516,00 euro
+ 40% =
722 euro722
euro
Super ammortamento – casi
particolari
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Soggetti minimi
Beni fino a 516,00 euro
+ 40% = 722
euro722
euro
Principio di cassa + 40%
Soggetti minimi Limite di 15.000+ 40% non
incide
Soggetti forfetari
Casi dubbi o poco condivisibili
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Articolo 110 del Tuir
Al netto dei contributi in conto
impianti qualsivoglia sia il
metodo di contabilizzazione?
Super ammortamento
dedotto per importo < al consentito
La differenza si perde!!
Periodo d’imposta 2017 con estensione
Confermati Super ammortamenti
Esordiscono
Iper ammortamenti
Confermato + 40%
Escono le autovetture
Solo macchinari alta tecnologia
(+ 150%) (vedi elenco Settimana Professionale n. 42/2016)
Software al servizio del
macchinario agevolato (+ 40%)
Estensione al 30/6/2018 a condizione che entro la data del 31 dicembre 2017 il relativo ordine risulti accettato dal
venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura pari ad almeno il
20% del costo di acquisizione.
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Beni iperammortizzati anche con aliquota < al 6,5%
L’iper ammortamento 150% riguarda investimenti in beni relativi al modello “Industria 4.0”.
Trattasi di beni ad elevatissima tecnologia per i quali potrebbero sorgere problemi relativi all’inquadramento nelle varie categorie del DM 31 dicembre 1988 e alla determinazione del coefficiente di ammortamento fiscale da applicare, con conseguente incertezza circa l’applicabilità dell’iperammortamento (dovuta alla necessità di rispettare il limite minimo del 6,5% previsto dal comma 93 della legge di stabilità 2016).
Si tratta dell’accertamento di situazioni di fatto che non è possibile apprezzare neanche in sede di interpello in presenza di una meritevolezza che dovrebbe essere implicita per il fatto che sono beni a vocazione innovativa.
Al fine di garantire la massima chiarezza e attrattività della misura e allo scopo di prevenire rischi di contenzioso relativi alla spettanza dell’iper ammortamento, potrebbe essere opportuno eliminare, per questi beni, il limite del 6,5%, al di sotto del quale l’agevolazione non spetta.
L’emendamento, inoltre, elimina il limite del 6,5% anche per i beni immateriali (software) collegati agli investimenti che fruiscono dell’iper ammortamento
Norma in
itinere
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L’attestazione o la perizia
L’impresa è tenuta a produrre:• una dichiarazione resa dal legale rappresentante • ovvero, per i beni aventi ciascuno un costo di
acquisizione superiore a 500.000 euro, una periziatecnica giurata rilasciata da un ingegnere o da un peritoindustriale o da un ente di certificazione accreditato,
attestante che:• il bene possiede caratteristiche tecniche tali da
includerlo negli elenchi di cui all’allegato A oall’allegato B annessi alla presente legge
• è interconnesso al sistema aziendale di gestione dellaproduzione o alla rete di fornitura.
Una perizia per ogni
bene
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Iper ammortamenti -
Telefisco
• Solo imprese no professionisti
• Bene iper agevolato con software incorporato: tutto al 150%
• Beni (iper) consegnati nel 2016 e attivati nel 2017: si 40% no 150%
• Interconnesso: che scambia dati con sistemi interni aziendali o esterni
• Software + 40% solo se almeno 1 cespite del 2017 va al 150% (anche se non connesso). Quindi: connesso ad un bene 2016?
• Software del 2017 connesso con bene del 2016, senza beni iper del 2017 : nessuna agevolazione
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REDDITO NON
DISTRIBUITO
IRI (24%)
REDDITO
D’IMPRESA
REDDITO
DISTRIBUITO
IRPEF A
SCAGLIONI
IRI – COME FUNZIONA
Paga la società Paga il socio
Opzione quinquennale rinnovabile
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IRI
Imprese individuali Società di personeSRL e Coop. di
piccole dimensioni
Anche impresa familiare
SncSas
Sdf commerciali
Con requisiti art. 116 Tuir
In contabilità ordinaria
Srl max 10 persone
Coop. Max 20 persone
Ricavi max5.164.569
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Base imponibile – sostitutiva 24%
Determinazione base imponibile IRI (aliquota del 24%)
Utile d’esercizio
+/- Variazioni fiscali (Disciplina Irpef reddito d’impresa – Capo VI Tuir)
- Prelievi imprenditore/soci
= Base imponibile IRI
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IRI – la base contributiva Inps
Per i soggetti che optano per l’Iri, l’ammontare previdenziale annuo è determinato senza tenere conto della nuova disposizione
Ossia si deve fare riferimento al reddito che sarebbe stato imputato per trasparenza
Imponibile si cui applicare il 24% al lordo prelevamenti
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COME SI DETERMINA IL REDDITO IN CAPO AL SOGGETTO IRI
da tassare al 24%
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PRELIEVI DELL’IMPRENDITORE/SOCI
limite max deducibile
Ipotesi 1
Utile d’esercizio
maggiore del reddito
I prelievi fiscalmente deducibili possono
avvenire nei limiti del reddito del periodo
d’imposta e dei periodi d’imposta precedenti
assoggettati a tassazione separata.
Ipotesi 2
Reddito maggiore
dell’utile di esercizio
I redditi d’impresa eccedenti la misura dell’utile
d’esercizio in modo definitivo restano
assoggettati esclusivamente ad IRI, dal
momento che non potranno essere oggetto di
prelevamento.
Utile netto: 100Reddito: 80
Utile netto: 100Reddito: 120
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EVOLUZIONE DEL «PLAFOND IRI»
ANNO REDDITO PRELIEVI REDDITO
TASSATO
IRI
PERDITE IRI
RIPORTABILI
REDDITO
PRODOTTO
COMPLESSIVO
SOMME
PRELEVATE
COMPLESSIVE
PLAFOND IRI
N. 100 40 60 100 40 60
N.+1 100 60 40 200 100 100
N.+2 20 50 30 220 150 70 (100-30)
N.+3 170 40 100 360 190 200
TOTALE 390 190 200
MECCANISMO DI FUNZIONAMENTO
PRELIEVO GENERA PERDITA
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Perdite prodotte in regime IRI
Sono scomputabili dal soggetto IRI
Senza limiti di tempo
Anche post uscita dal regime
(scomputano i soci)
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Srl e Coop di piccole dimensioni
Tassazione per trasparenza(Tuir art. 116)
Regole IRES
Criteri di determinazione del reddito
IRI
Regole Irpef
O
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Base imponibile – sostitutiva 24%
Determinazione base imponibile IRI (aliquota del 24%)
Utile d’esercizio
+/- Variazioni fiscali (Disciplina Irpef reddito d’impresa – Capo VI Tuir)
- Prelievi imprenditore/soci
= Base imponibile IRI
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Srl e Coop di piccole dimensioni
Distribuzione Utili
Serve sempre delibera assemblea
IRIE’ un costo deducibile
per la SRL
Redditi in capo ai soci. Scaglioni Irpef!
Sfasamento di 1 annoTra reddito società e reddito
socio
COINCIDE
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Srl e Coop di piccole dimensioni
Le perdite nate in IRI
IRISi scomputano al
100% in IRI!
Le perdite nate in IRICome si scomputano
post IRI?
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Richieste modifiche e integrazioni…
Perdite:• Nate nel regime si scomputano dal reddito
IRI della società
• Nate ante regime, si scomputano dal redditoIrpef dei soci (sia durante regime sia postregime)
Riserve nate in regime IRI presenti al momentodell’uscita da IRI:
1) si tramutano in credito d’imposta (24%) perla parte prelevata
2) sono un costo per la società
Già previsto
E’ necessaria una NORMA
E’ sufficiente interpretazione
E’ sufficiente interpretazione
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Accertamenti fiscali a carico del reddito IRI
Il maggior imponibile è imputato al soggetto IRI(tassazione 24% + sanzioni e interessi)
Si considera incassato dall’imprenditore
Si considera incassato dal socio
Assolutamente certo
Assolutamente probabile
Cassazione 3896/2008 e 10982/2007
Richiesta Norma
Sufficiente interpretazione?
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Quando conviene optare per l’IRI
x ditte e s.d.P• Utili non prelevati (investimenti in corso/abbattimento debiti) • l’imprenditore/socio può “modulare” il proprio reddito personale
prelevando in modo da fruire di una più bassa tassazionecomplessiva (calcolata su un arco di più periodi d’imposta),utilizzando il plafond IRI come una “camera di compensazione” inattesa che la “pressione” (delle più elevate aliquote marginali Irpef)cali.
In assenza di reddito se vi sono oneri deducibili/detraibili si
perdono
Analisi ai fini del redditometro se spese sostenute non coerenti
con reddito dichiarato
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Quando conviene optare per l’IRI
x SRLSRL ordinaria SRL in Iri
Reddito: 100
Ires: 24Distribuisco 76:Non Qualificata: 76*26% = 19,76Qualificata: 76*58,14*43%= 19,00
Reddito: 100Ires: 24Distribuisco 76:Non Qualificata: 76*26% = 19,76Qualificata: 76*58,14*43%= 19,00Netto in tasca: 76-19= 57
Reddito 100 - IRI 24%: 76
Distribuisco 76Scaglioni Irpef: 23/27/38/41/4376*38% = 29
Reddito: 100 – 76 = 24IRI: 24*24 IRI= 5,76Distribuisco 100-5,76 = 94,24Scaglioni Irpef: 23/27/38/41/4394,24*38%= 36Netto in tasca: 94-36= 58
Non è possibile giungere ad una unica conclusione
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