________________________________________________________________________________STANDARDUL PROFSIONAL nr. 22 Misiunea de examinare a contabilităţii,întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare

221 NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL(pag.8)

2211. IndependenţaNormele aplicabile sunt normele generale de bază

2212. CompetenţaCOMENTARII

Toţi colaboratorii cabinetului/societăţii de expertiză contabilă având atribuţii privind înregistrările contabile trebuie să aibă un nivel de formare contabilă corespunzător acestor lucrări.Dacă lucrările sunt parţial sau total asigurate de client, direct sau prin personal salariat sau angajat cu convenţie civilă, liber-profesionistul contabil va aprecia nivelul de calificare al personalului clientului şi îi va propune acestuia măsurile de formare, dacă consideră necesar acest lucru.Normele aplicabile sunt normele generale de bază, cu următoarele comentarii pentru norma:

2213. Calitatea lucrărilorNormele aplicabile sunt normele generale de bază

2214. Secretul profesional şi confidenţialitateaNormele aplicabile sunt normele generale de bază

2215. Acceptarea şi menţinerea misiunilorNormele aplicabile sunt normele generale de bază

222 NORME DE LUCRU(pag.9)

2221 ORIENTAREA MISIUNII(pag.9)NORMA

Profesionistul contabil caută să obţină o cunoaştere globală a activităţilor întreprinderii, care să-i permită să-şi orienteze misiunea şi să sesizeze domeniile şi conturile semnificative.Acest mod de abordare are ca obiectiv:- să detecteze riscurile care ar putea avea o influenţă semnificativă asupra conturilor;- să permită programarea misiunii.

COMENTARII (august 2000)Profesionistul contabil colectează date şi informaţii privind:• identitatea întreprinderii: activitate, statut juridic, fiscal, social, structură etc;• organizarea administrativă şi contabilă: sistem contabil, per-sonal contabil etc;• caracteristicile contabile, fiscale, sociale etc;• necesităţile exprimate de client în materie de gestiune.Acest demers permite:• să se definească dimensiunile misiunii: natura, volumul, participanţii necesari;• să se stabilească bugetul corespunzător;• să se redacteze contractul de prestări de servicii;• să se programeze misiunea: durata necesară.Profesionistul contabil determină domeniile şi conturile semnificative prin:- valoarea lor: rulaje sau solduri semnificative;- natura lor: provizioane, evaluarea stocurilor, a lucrărilor în curs; sau- evoluţia lor: variaţii anormale în raport cu perioada precedentă sau în raport cu un alt cont.Această etapă îl conduce, de asemenea, la:• orientarea lucrărilor specifice către punctele semnificative;• aprecierea unui prag de semnificaţie pe conturi, grupe de conturi sau global;

_________________________________________________________________________________1 / Dcv

________________________________________________________________________________• determinarea repartiţiei lucrărilor între client şi cabinet;• considerarea eventuală a obţinerii din partea administraţiei întreprinderii a confirmării unor constatări făcute.Ansamblul elementelor colectate în această fază a cunoaşterii întreprinderii şi determinarea domeniilor şi conturilor semnificative vor fi sintetizate într-o „notă de orientare".

2222 PROGRAMAREA LUCRĂRILOR(pag.11)NORMA

Profesionistul contabil concretizează programarea misiunii prin redactarea unui program de lucru care să corespundă particularităţilor întreprinderii.(august 2000)

COMENTARIIAplicarea normei îl determină pe profesionistul contabil să organizeze misiunea fixându-şi lucrările de executat în funcţie de:• timp şi• colaboratorul necesar.Totalitatea acestor informaţii este grupată într-un program de lucru care precizează:- punctele sensibile - domenii şi conturi semnificative;- pragurile de semnificaţie pe conturi, grupe de conturi, global;- controalele specifice care este necesar să fie realizate;- durata intervenţiei şi termenele de respectat.

2223 CONTRACTAREA LUCRĂRILOR(pag.12)NORMA

Norma aplicabilă este norma generală.(august 2000)

COMENTARIIContractul de prestări de servicii încheiat cu clientul cuprinde, în linii generale:- denumirea precisă a misiunii de examinare a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare;- indicarea principalelor diligente tehnice ale misiunii;- repartizarea lucrărilor între profesionistul contabil şi client;- forma atestării care va fi emisă la încheierea misiunii, Contractul de prestări servicii poate fi încheiat utilizând modelul de contract (Model b) anexat prezentei norme.

2224 DELEGAREA ŞI SUPRAVEGHEREA LUCRĂRILOR(pag.13)NORMA

Norma aplicabilă este norma generală.(august 2000)

COMENTARIIMisiunea de examinare a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare necesită participarea mai multor persoane la realizarea contractului deoarece implică frecvent efectuarea mai multor lucrări de control.In general, profesionistul contabil deleagă realizarea anumitor lucrări colaboratorilor săi. Această delegare necesită o informare corectă a colaboratorilor privind lucrările pe care le vor executa, modalitatea de constatare şi de comunicare a informaţiilor semnificative evidenţiate, printr-o notă de sinteză.Profesionistul contabil stabileşte şi pune în practică o procedură de supraveghere, în scopul de a se asigura că lucrările se realizează potrivit programului de lucru şi termenelor prevăzute.Supravegherea lucrărilor se materializează prin vizarea foilor de sinteză întocmite de colaboratori, pe cicluri de activităţi sau secţiuni ale programului de lucru.

_________________________________________________________________________________2 / Dcv

________________________________________________________________________________Această supraveghere poate fi parţial delegată unui colaborator experimentat. Cu toate acestea, profesionistul contabil poartă singur responsabilitatea derulării misiunii.In consecinţă, profesionistul contabil este cel care:• vizează îndeplinirea programului de lucru;• procedează la examinarea finală a dosarului şi semnează atestarea.Profesionistul contabil răspunde personal de conţinutul atestării.

2225 APRECIEREA PROCEDURILOR PRIVIND FUNCŢIA CONTABILĂ(pag.14)NORMA

Profesionistul contabil ia cunoştinţă şi apreciază procedurile privind funcţia - activitatea - contabilă a întreprinderii, în scopul orientării şi stabilirii tehnicilor de control aplicabile.(august 2000)

COMENTARIIProfesionistul contabil:• ia cunoştinţă de procesul de prelucrare contabilă a operaţiilor;• se încredinţează de existenţa procedurilor care permit înregistrarea regulată - la zi - a operaţiilor întreprinderii;• verifică aplicarea procedurilor fie în cursul anului, fie la sfârşitul exerciţiului, cu ocazia încheierii conturilor anuale.Dacă procedurile întreprinderii privind funcţia - activităţile -contabile sunt insuficiente, profesionistul contabil va propune controale mai extinse şi măsuri de îmbunătăţire a organizării contabile.

2226 COLECTAREA ELEMENTELOR PROBANTE(pag.15)NORMA

Profesionistul contabil obţine pe parcursul misiunii sale elementele probante suficiente şi corespunzătoare pentru a putea să se asigure în vederea eliberării atestării sale. în acest scop, utilizează diverse tehnici de control, mai ales controlul documentelor justificative, examinarea analitică şi convorbiri-inter-viuri cu conducerea întreprinderii. El este îndreptăţit astfel să determine condiţiile pentru punerea în aplicare a acestor tehnici, ca şi întinderea aplicării lor.(august 2000)

COMENTARIIÎn funcţie de aprecierea procedurilor privind activitatea contabilă, profesionistul contabil pune în aplicare următoarele tehnici de control în vederea fundamentării opiniei sale asupra calităţii informaţiei contabile:■ controale asupra documentelor justificative:• examinarea documentelor primite de întreprindere care îi servesc drept justificare a operaţiilor sau pentru control: facturile furnizorilor, extrasele de cont, procesele-verbale fiscale etc;• examinarea documentelor create de către întreprindere care justifică operaţiile efectuate sau care servesc pentru controlul lor: facturile clienţilor, documentele contabile, avizele de expediţie, notele de intrare-recepţie, declaraţiile fiscale etc.Acest control poate fi exemplificat prin următoarele:• analiza balanţei pe vechimi a clienţilor, pentru a controla calitatea creanţelor şi existenţa creanţelor dificil de recuperat sau irecuperabile;• controlul evaluării stocurilor - la origine şi depreciate -cu elementele interne şi externe: facturi, procese-verbale ale producţiei în curs etc, precum şi controlul documentelor de închidere a exerciţiului, note de intrare-recepţie, avize de expediţie, procese-verbale de inventariere etc.comparaţii şi verificări:• între informaţiile obţinute şi documentele examinate (a se vedea mai sus);• între documente şi situaţiile financiare;

_________________________________________________________________________________3 / Dcv

________________________________________________________________________________• ale documentelor între ele.controale aritmetice, prin sondaj, ale anumitor documente: evaluarea stocurilor, a producţiei în curs, a documentelor de plată etc.examinarea analitică prin:• compararea elementelor - posturilor - conturilor anuale cu cele ale perioadei precedente (conturi de activ, de pasiv, previzionale, ale unor întreprinderi similare din acelaşi sector de activitate);• analiza fluctuaţiilor, a tendinţelor, a variaţiilor sau a oricăror diferenţe anormale sau importante;• determinarea ratelor semnificative ale întreprinderii şi/sau ale sectorului său de activitate;• analiza evoluţiei şi tendinţele acestor rate.interviuri-convorbiri cu conducerea sau cu salariaţii întreprin derii pentru obţinerea informaţiilor suplimentare şi complementare necesare cunoaşterii elementelor nejustificate sau a litigiilor.

2227 ÎNCHIDEREA SITUAŢIILOR FINANCIARE(pag.17)NORMA

Profesionistul contabil stabileşte înregistrările contabile privind închiderea situaţiilor financiare pe baza:- informaţiilor furnizate de client;- concluziilor care rezultă din faza de colectare a elementelor probante.Profesionistul contabil le înregistrează în contabilitatea întreprinderii sau se încredinţează că ele sunt corect contabilizate de contabilitatea întreprinderii.(august 2000)

COMENTARIIProfesionistul contabil cere să i se pună la dispoziţie documentaţia inventarierii întregului patrimoniu al întreprinderii, verificând documentele justificative de stabilire legală a:- amortizărilor curente şi excepţionale;- provizioanelor pentru deprecieri, riscuri şi cheltuieli;- producţiei în curs;- imobilizărilor scoase din funcţiune;- lucrărilor eventuale efectuate de întreprindere pentru ea însăşi etc.Profesionistul contabil propune conducerii întreprinderii sau efectuează el însuşi înregistrările contabile destinate închiderii situaţiilor financiare (amortizări şi provizioane suplimentare, conturi de regularizare etc), precum şi înregistrările de regularizare rezultate din faza de colectare a elementelor probante, asigurându-se că astfel situaţiile financiare pe care le va prezenta respectă reglementările sau standardele contabile aferente specificului întreprinderii în cauză.

2228 UTILIZAREA LUCRĂRILOR ALTOR PROFESIONIŞTI(pag.18)NORMA

Norma aplicabilă este norma generală de bază.(august 2000)

COMENTARIIîn cadrul misiunii de examinare a contabilităţii (de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare), profesionistul contabil îşi realizează diligentele sale profesionale pe baza documentelor justificative şi a informaţiilor comunicate de întreprindere.în acest sens, profesionistul contabil este în drept să ceară întreprinderii toate documentele privind întreprinderea examinată.Dacă, de pildă, întreprinderea este supusă auditului statutar sau controlului cenzorilor este necesar ca profesionistul contabil să ia legătura cu auditorul statutar sau cu cenzorul pentru o informare reciprocă.

_________________________________________________________________________________4 / Dcv

________________________________________________________________________________Profesionistul contabil nu se poate considera degrevat, total sau parţial, de propriile sale responsabilităţi ca urmare a lucrărilor specifice efectuate de auditorul statutar sau de cenzor.

2229 DOCUMENTAREA LUCRĂRILOR(pag.19)NORMA

Dosarele de lucru sunt ţinute pentru a documenta controalele efectuate şi pentru a fundamenta atestarea profesionistului contabil.(august 2000)

COMENTARIIIn cadrul misiunii de examinare a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, profesionistul contabil deschide şi ţine la zi, pentru fiecare dintre clienţii săi:• un dosar permanent, care cuprinde toate informaţiile utile despre întreprindere pentru misiunea în curs sau pentru cele ulterioare;• un dosar al exerciţiului, care centralizează toate documentele de lucru privind situaţiile financiare ale exerciţiului în curs.Cu titlu indicativ, în cadrul acestei misiuni dosarul permanent cuprinde de obicei:• un exemplar al contractului de prestări de servicii încheiat cu clientul respectiv;• o copie sau un extras din statut şi alte documente cu caracter juridic şi fiscal care să reflecte identificarea întreprinderii;• descrierea întreprinderii şi a activităţilor sale;• lista consultanţilor obişnuiţi ai întreprinderii şi adresele lor sociale;• repartizarea principalelor funcţii şi responsabilităţi;• descrierea sistemului contabil şi a principiilor sale;• descrierea succintă a dotărilor informatice şi a softului utilizat;• o constatare privind descrierea şi aprecierea procedurilor contabile;• în cazul când întreprinderea deţine participaţii la alte societăţi sau face parte dintr-un grup, se va afecta o secţiune specială dosarului permanent, care va trata aspectele privind partici-paţiile şi eventual consolidarea contabilă aferentă.Dosarul exerciţiului conţine, în general:• nota privind orientarea misiunii;• programul de lucru;• foile de lucru privind aprecierea procedurilor contabile;• foile de lucru privind colectarea elementelor probante;• foile de sinteză pentru fiecare ciclu sau secţiune de activitate;• foile de lucru privind examinarea dosarului inventarierii patrimoniului şi regularizarea rezultatelor preconizate de client;• nota de sinteză generală;• conturile anuale si atestarea.223

223 NORMA DE RAPORT(pag.21)NORMA

Profesionistul contabil declară în raportul său că a îndeplinit diligentele prevăzute de normele profesionale privind misiunea de examinare a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.El atestă că nu a constatat existenţa unor elemente care să pună în discuţie - sau la îndoială - regularitatea şi sinceritatea situaţiilor financiare, şi nici imaginea fidelă dată de acestea poziţiei, situaţiei financiare şi rezultatului întreprinderii la sfârşitul exerciţiului financiar. Situaţiile financiare sunt anexate atestării. Atunci când profesionistul contabil atestă cu observaţii sau refuză să ateste situaţiile financiare, el are obligaţia să explice clar motivele. Profesionistul contabil va elabora raportul său de atestare utilizând modelele anexate prezentei norme.(august 2000)

_________________________________________________________________________________5 / Dcv

________________________________________________________________________________COMENTARII

în cadrul acestei misiuni, profesionistul contabil întocmeşte un document scris care reaminteşte modalitatea de îndeplinire a misiunii, precizând natura atestării eliberate.Profesionistul contabil semnează atestarea în ziua încheierii lucrărilor sale.Atestarea cuprinde trei părţi:• una referitoare la prezentarea misiunii şi la respectarea diligentelor profesionale;• a doua referitoare la formularea atestării;• ultima necesară identificării situaţiilor financiare ale întreprinderii atestate.Această ultimă dispoziţie va fi completată de o menţiune pusă pe fiecare pagină a situaţiilor financiare, prin care se reaminteşte natura misiunii profesionistului contabil şi existenţa atestării.O atestare fără observaţii este dată de profesionistul contabil la încheierea misiunii dacă:■ a putut aplica fără restricţii toate diligentele corespunzătoare misiunii contractate;■ nu a constatat niciun motiv pentru care să pună la îndoială regularitatea şi sinceritatea situaţiilor financiare, şi nici imaginea fidelă dată de acestea poziţiei şi situaţiei financiare, precum şi rezultatului întreprinderii la sfârşitul exerciţiului.Dacă profesionistul contabil:■ a contestat una sau mai multe incertitudini care afectează - influenţează - situaţiile financiare (de pildă, litigii al căror sfârşit este incert etc.) sau este în dezacord cu clientul asupra uneia sau unor opţiuni ale acestuia din urmă (de pildă, ne-constituirea provizioanelor nedeductibile fiscal etc),■ a întâmpinat în cursul misiunii limitări ale diligentelor sale, el întocmeşte:• un raport cu observaţii dacă apreciază că aceste fapte nu par a fi suficient de importante pentru a refuza atestarea situaţiilor financiare, dar trebuie totuşi aduse la cunoştinţa utilizatorilor acestora;» un raport cu refuz de atestare dacă apreciază că faptele constatate au o influenţă semnificativă asupra situaţiilor financiare astfel încât nu poate să obţină un nivel de asigurare suficient.

CAZ PARTICULARÎn întreprinderile obligate să aibă auditori statutari sau cenzori, profesionistul contabil nu va trebui să elibereze o „atestare" a situaţiilor financiare ştiind că auditorii statutari sau cenzorii vor elibera, la încheierea exerciţiului financiar, o „certificare" a situaţiilor financiare supe-rioară atestării sale.Profesionistul contabil va elibera un raport simplu, care nu va conţine nicio „atestare".

_________________________________________________________________________________6 / Dcv