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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012

INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1

APLICACIÓN PRÁCTICA

Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5

Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicandolas cunetas del PCGE (modificado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestióny Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11

GLOSARIO CONTABLE IV-14

IV

C o n t e n i d o

I n f o r m e s e s p e c i a

l e s

Incidencia de la distribución de los costos indirectos de

fabricación en la determinación del costo de productosterminados

Ficha Técnica

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Incidencia de la distribución de los costos indirectos de fabricación enla determinación del costo de productos terminados

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 253 - Segunda Quincena de Abril 2012

INFORMES ESPECIALES

Incidencia de la distribución de los costos indirectos de fabricación en la determina-ción del costo de productos terminados IV - 1

Revisando las NIIF: Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte I) IV - 5

APLICACIÓN PRÁCTICANIC 2 – Reconocimiento de los inventarios IV - 8

Los gastos preoperativos no son activos intangibles IV-11

GLOSARIO CONTABLE IV-14

Enfoque TeóricoEl objetivo de todo sistema de costos es la obtención del costounitario de un producto o el costo de una orden de trabajo.El camino a seguir para el logro de esto consiste en asignarlesefectivamente lo desembolsado para concretarlos. Es decir queel problema básico que se debe resolver es el de la imputaciónde los costos de producción, y en particular los costos indirectosde fabricación aplicados al proceso productivo.

Esta meta se alcanza con mayor facilidad en la materia prima yen la mano de obra directa, pero, salvo en casos excepcionalesdonde se pueda atribuir directamente, no sucede lo mismo conlos costos indirectos de fabricación, los cuales tienen que ser distribuidos a los productos identificando una base de distribución.

Esto se puede ver claramente si ponemos como ejemplo que nin-

guna empresa podrá ver con exactitud matemática, cuánto afectaen cada bien producido lo gastado en alquileres, depreciaciones,fuerza motriz, luz, gas, vapor, seguros, lubricantes, etc., los cuales tienen que ser ubicados en cada centro de responsabilidad parafacilitar la distribución del costo.

La materia prima directa y la mano de obra directa dan origena desembolsos que también forman parte de las cargas fabriles.La materia prima supone costos de manipuleo como recibo, de-pósito, transporte, despacho, inspección conservación, seguros,etc. La mano de obra directa supone habilitar servicios sociales,oficinas de personal, de jornales, de estudio de tiempos, etc.,los cuales, ubicados en los centros de responsabilidad, son distribuidos a los productos terminados.

Por otro lado, figuran dentro del tercer elemento del costo los

sueldos del personal de supervisión y los salarios de operariosque cumplen funciones indirectamente productivas, como losacarreadores, mecánicos, aceiteros, entre otras actividades ydesembolsos en el proceso productivo.

Además, se debe tener en cuenta que las empresas cuentan con unadirección, con una gerencia general y con una administración para

toda la empresa, cuyo funcionamiento es causa de costos, comopor ejemplo sueldos, cargas sociales, útiles de oficina, luz, etc.; enla proporción correspondiente se aplica a la producción teniendoen cuenta lo dispuesto por la Norma Internacional de Contabilidad2: Inventarios, en cuanto a la identificación del costo se refiere.

Para profundizar aún más el concepto de costos indirectos defabricación, debemos dejar en claro que este elemento del costose ve afectado también por componentes como: imputacionesdel despacho de almacenes, por ejemplo: correas, útiles de lim-pieza, aceites, etc., y hasta por el tratamiento de la mercaderíaconceptuada como defectuosa1.

Los costos indirectos de fabricación se distribuyen identificandouna base de distribución, como por ejemplo: las horas de trabajodirecto, las horas máquina, el costo de la materia prima directa,el costo de la mano de obra directa, las unidades producidas,el número de visitas a profesionales, el número de pruebas, elnúmero de corridas, etc.

“Todos los costos indirectos de fabricación son directos conrespecto a la planta o fábrica. Sin embargo, algunos de estospueden ser indirectos con respecto a los departamentos indivi-duales dentro de la planta como es el cado de la depreciaciónde la planta, sueldo del gerente”2.

Del caso que se comenta en el párrafo anterior, podemos decir queen una organización industrial existen departamentos productivos ydepartamentos de apoyo, en este caso los costos del departamentode apoyo son distribuidos a las diferentes áreas y luego estas a cadauno de los departamento productivos, a fin de acumular los costosde producción para facilitar el cálculo de la tasa de costos indirectosque servirá para asignar a las líneas de producción.

Enfoque aplicativo

Cálculo de una tasa de costos indirectosLa empresa industrial Molinar SAC realiza el montaje de unidadesde arranque para automóviles sobre los cuales tiene patentes

1 www.apuntesfacultad.com/costos-indirectos-de-fabricacion.html 2 DÍAZ MARTELL, Maritza.(2006). Acumulación de los costos.

Caso Nº 1


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IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012

Informes Especiales

Caso Nº 2

especiales. Todas las piezas son compradas; las operaciones sonprimordialmente de montaje de esas unidades y otros disposi- tivos similares para otras industrias.

El presupuesto para el presente año tuvo una provisión deS/.230,000.00 para mano de obra directa y S/.390,000.00para costos indirectos de fabricación. Los costos reales de lamateria prima directa y la mano de obra directa han ascendidoa S/.200,000.00 y S/.150,000.00, respectivamente.

Los costos para los tres últimos meses del año fueron los si-guientes:

Mes de Materia primadirectaMano de

obra directa

Costosindirectos defabricación

Octubre S/.16,520.00 S/.13,000.00 S/.23,000.00

Noviembre 17,200.00 14,000.00 27,000.00

Diciembre 18,210.00 16,400.00 27,700.00

Los inventarios finales de productos en proceso de fabricaciónel 31 de diciembre fueron materia prima directa, S/.8,000.00;mano de obra directa, S/.7,600.00 y costos indirectos defabricación S/.12,920.00. Las ventas del año ascendieron aS/.708,000.00. El costo de estas ventas fueron de S/.430,000.

Calcular: la tasa de costos indirectos de fabricación.

SoluciónLa tasa de costos indirectos, se calcula dividiendo el total decostos indirectos de fabricación entre la base seleccionada:

Tasa = Costo indirecto de fabricación/Base distribución

Cálculo de las tasas de costos indirectos para los primeros nuevemeses:

Tasa: costo indirecto/mano obra directa

Tasa = S/.390,000/S/.230,000

Tasa = 169.57% del costo de la mano de obra directa.

Costo de producción por los primeros nueve meses

Costo de producción por los meses de octubre, noviembre y diciembre

Elemento Valor

Materia prima directa S/.200,000.00

Mano de obra directa 150,000.00

Costos indirectos de fabricación (169.57% de la MOD) 254,355.00

Costo de producción S/.604,355.00

Concepto Octubre Noviembre Diciembre Total

Materia prima 16,520.00 13,000.00 23,000.00 52,520.00

Mano de obra 17,200.00 14,000.00 27,000.00 58,200.00

Costo indirecto 18,210.00 16,400.00 27,700.00 62,310.00

Total 51,930.00 43,400.00 77,700.00 173,030.00

Como se puede observar, el costo de la materia prima directay de la mano de obra directa son costos directos, mientras quelos costos indirectos de fabricación son estimados sobre la basedel 169.57% de la mano de obra directa.

Con la información anterior, podemos obtener un reporte decosto de producción:

Empresa industrial Molinar SACEstado de costo de producciónAl 31 de diciembre de 200X

Empresa industrial Molinar SACEstado de costo de venta

Por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 200X

Materia prima en proceso-enero/setiembre

S/. 200,000.00 S/.

Mano de obra en proceso-enero/setiembre

150,000.00

Costo indirecto en proceso-enero/setiembre

254,355.00 604,355.00

Materia prima en proceso-octubre/diciembre

52,520.00

Mano de obra en proceso-octubre/diciembre

58,200.00

Costo indirecto - octubre/diciembre 62,310.00 173,030.00

Costo de fabricación S/. 777,385.00

(-) En proceso final - materia prima 8,000.00

(-) En proceso final - mano de obra 7,600.00

(-) En proceso final - costo indirecto 12,920.00

Costo de producción (28,520.00)

S/.748,865.00

Ventas S/. S/.708,000.00

Costo de ventas (430,000.00)

Utilidad de operación 278,000.00

Gastos de administración 10,000.00

Gastos de venta 15,000.00 (25,000.00)

Utilidad antes de impuestos S/.253,000.00

Estudio comparativo de tasas de costos indirectosUna compañía industrial SAC, está haciendo un estudio com-parativo del efecto de sus costos de producción de los distintosmétodos comúnmente utilizados por las empresas para aplicara la producción los costos indirectos de producción.

Los costos indirectos de fabricación para el próximo añoes de S/.120,000.00. El programa de la producción presu-puestada contiene provisiones para costo de materia primadirecta por S/.150,000.00, costo de mano de obra directa porS/.144,000.00, horas de mano de obra directa por 96,000 horasy 60,000 horas de máquina.

No hay inventario de productos en proceso. Las estadísticas realesde producción para el primer mes eran como sigue:

Orden Materialdirecto

Manoobra

directa

Horasde mano

obradirecta

Horasmáquina

Terminaciónde la orden

01 S/.600 S/.860 400 260 Terminada

02 800 1,140 600 380 Terminada

03 1,000 1,100 550 380 Terminada

04 750 1,045 500 300 Proceso

05 1,300 1,650 860 400 Terminada

06 350 580 290 180 Proceso


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Caso Nº 3

a) Calcular las tasas predeterminadas de los costos indirectosde fabricación.

b) Calcular el costo de la orden 02 y 05.

Solución

a) Cálculo de tasas predeterminadas- Tomando como base el material directo

Tasa = S/.120,000/S/.150,000 = 80%

- Tomando como base mano de obra directa Tasa = S/.120,000/S/.144,000 = 83.33%

- Tomando como base horas de mano obra directa Tasa = S/.120,000/96,000 horas de trabajo = S/.1.25

- Tomando como base horas máquina Tasa = S/.120,000/60,000 horas máquina = S/.2.00

b) Costo de las órdenes Nos 02 y 05Orden de trabajo 02

BaseMateriaprimadirecta

Manode obradirecta

Costoindirecto

Costototal

Costo MPD 800.00 1,140.00 640.00 2,580.00

Costo MOD 800.00 1,140.00 949.96 2,889.96

Horas trabajo 800.00 1,140.00 750.00 2,690.00

Horas máquina 800.00 1,140.00 760.00 2,760.00

Orden de trabajo 05

Base

Materia

primadirecta

Mano

de obradirecta

Costo

indirecto

Costo

total

Costo MPD 1,300.00 1,650.00 1,040.00 3,990.00

Costo MOD 1,300.00 1,650.00 1,374.99 4,324.99

Horas trabajo 1,300.00 1,650.00 1,075.00 4,025.00

Horas maquina 1,300.00 1,650.00 800.00 3,750.00

Concepto Producto uno Producto dos Total

Unidades producidas 100,000 20,000 120,000

Costo primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000

Horas mano obra 80,000 20,000 100,000

Horas máquina 40,000 10,000 50,000

Corridas 12 24 36

N° movimientos 30 60 90

Concepto Dpto.mezclado Dpto.envasado Total

Horas MOD

Producto uno 20,000 60,000 80,000

Producto dos 4,000 16,000 20,000

Total 24,000 76,000 100,000

Concepto Dpto. mezcla Dpto.envasado Total

Horas máquina

Producto uno 30,000 10,000 40,000

Producto dos 8,000 2,000 10,000

Total 38,000 12,000 50,000

Costo indirecto, S/ Dpto. mezcla Dpto.envasado Total

Arranque de maquinaria 80,000 80,000 160,000

Manejo de materiales 40,000 40,000 80,000

Energía 135,000 15,000 150,000

Inspección de productos 22,000 108,000 130,000

Total 277,000 243,000 520,000

Elementos costo ProductounoProducto

dos Total

Costo primo 500,000 100,000 600,000

Costo indirecto de fabricación 416,000 104,000 520,000

Total 916,000 204,000 1’120,000

Unidades producidas 100,000 20,000 120,000

Producto Horas mano obra Tasa Distribución

Producto uno 80,000 5.20 416,000

Producto dos 20,000 5.20 104,000

Total 100,000 520,000

Elemento costos Producto uno Productodos Total

Costo primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000

Costo indirecto:

Dpto. mezclado 218,684 58,316 277,000

Dpto. envasado 191,842 51,158 243,000

Total CIF 410,526 109,974 520,000

Total 910,526 209,474 1,120,000

Unidades 100,000 20,000 120,000

Costo primo unitario 5.00 5.00 5.00

CIF unitario:

Dpto. mezclado 2.19 2.92 2.31

Dpto. envasado 1.92 2.56 2.03

Total CIF 4.11 5.48 4.33

Total costo unitario 9.11 10.48 9.33

Costo primo unitario 5.00 5.00 5.00

CIF unitario 4.16 5.20 4.33

Total costo unitario 9.16 10.20 9.33

Se debe observar que la variación del costo de las órdenesde trabajo es determinante por la tasa de costos indirectos defabricación.

Distribución de los costos indirectos mediante el costobasado en actividades

Determinar el costo unitario con incidencia del costo indirectode fabricación.

Solución

A) Usando una tasa global de los CIF para toda la fábrica

Costo unitario

Distribución del costo indirecto de fabricación

B) Usando la tasa departamental de los costos indirectos

Costo indirecto a distribuir S/.520, 000

Base de distribución Horas mano obra

Total base de distribución 100,000 horas MOD

Tasa distribución S/.5.20


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IV


Informes Especiales

Distribución de los costos indirectos

Departamento de mezclado

Costo a distribuir S/.277,000.00

Base de distribución Horas máquina

Total de la base de distribución 38,000 horasTasa distribución S/.7.2894736

Departamento de envasado

Costo a distribuir S/.243,000

Base a distribuir Horas de mano obra

Total base de distribución 76,000 horas MOD

Tasa de distribución S/.3.1973684

Distribución del CIF: Arranque de maquinaria


Cost driver Número de corridas

Total cost driver 36

Tasa S/.4,444.44

Distribución del CIF: Manejo de materiales

Costo a distribuir S/. 80,000.00

Cost driver Número de movimientos

Total cost driver 90Tasa S/. 888.89

Distribución del CIF: Energía


Cost driver Número de horas máquina

Total cost driver 50,000 horas máquina

Tasa S/.3.00

Distribución del CIF: InspecciónCosto a distribuir S/.130,000.00

Cost driver Número de unidades

Total cost driver 120,000

Tasa S/.1.0833333

Proceso de distribución

Proceso de distribución

Costos totales

Costos Unitarios

C) Costeo basado en actividades

Producto Horasmáquina Tasa Distribución

Producto uno 30,000 7.2894736 218,684.00

Producto dos 8,000 7.2894736 58,316.00

Total 38,000 277,000.00

Producto Valor de labase TasaCIF

identificado

Producto uno 12 4,444.44 53,333.00

Producto dos 24 4,444.44 106,667.00

Total 36 160,000.00


identificado

Producto uno 30 888.89 26,667.00

Producto dos 60 888.89 53,333.00

Total 90 80,000.00


identificado

Producto uno 40,000 3.00 120,000.00

Producto dos 10,000 3.00 30,000.00

Total 50,000 150,000.00


identificado

Producto 100,000 1.0833333 108,333.00

Producto 20,000 1.0833333 21,667.00

Total 120,000 130,000.00

Costos unitarios comparativosSistemas Producto uno Producto dos

Tradicional tasa global 9.16 10.20

Tradicional tasa departamental 9.11 10.47

Costeo basado en actividad 8.08 15.58

Producto Horas manoobra Tasa Distribución

Producto uno 60,000 3.1973684 191,842

Producto dos 16,000 3.1973684 51,158

Total 76,000 243,000

Elementos Producto uno Producto dos Total

Costo primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000

Costo indirecto:

Arranque de máquina 53,333 106,667 160,000

Manejo materiales 25,667 53,333 80,000

Energía 120,000 30,000 150,000

Inspección productos 108,333 21,667 130,000

Total CIF 308,333 211,667 520,000

Total 808,333 311,667 1,120,000

Unidades 100,000 20,000 120,000

Costo primo unitario S/.5.00 S/.5.00 S/.5.00

Costo indirecto:

Arranque de máquina 0.53 5.33 1.33Manejo materiales 0.27 2.67 0.57

Energía 1.20 1.50 1.25

Inspección de productos 1.08 1.08 1.08

Total CIF 3.08 10.58 4.33

Total unitario 8.08 15.58 9.33

Actividades Costo Cost driver

Arranque de maquinaria S/.160,000 Número de corridas

Manejo materiales 80,000 Número de movimientos

Energía 150,000 Número horas máquina

Inspección de productos 130,000 Número unidades

Total CIF 520,000


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Revisando las NIIF:Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte I)

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Revisando las NIIF: Aplicaciones conel Plan Contable General Empresarial(Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 253 - SegundaQuincena de Abril 2012

Ficha Técnica

1. IntroducciónConsiderando, por un lado, que elartículo 5° de la Ley N° 29720 delFortalecimiento del Mercado de Capitaleshace extensiva la presentación de EstadosFinancieros auditados, conforme al mode-lo contable de las Normas Internacionalesde Información Financieras - NIIF, a laentidades cuyos activos totales o ingresosanuales sean iguales o excedan a 3,000Unidades Impositivas Tributarias (UIT);y, por otro lado, que la Superintendenciadel Mercado de Valores, mediante la Re-solución N° SMV-009–2011– SMV/01, difunde el proyecto de adopción gradualde las NIIF, normas referidas al artículo5° de la Ley N° 29720, donde se prevee

para un primer grupo de empresas lapresentación de estados financieros delejercicio económico que culmina el 31 dediciembre de 2012 si el total de activoso ingresos anuales alcanzan o superanlos 30,000 UIT; y para un segundo grupode entidades la presentación de estadosfinancieros del ejercicio económico cuyocierre corresponda al 31 de diciembre de2013 si el total de activos o ingresos anua-les son iguales o superiores a 3,000 UIT; enconsecuencia, se hace necesario efectuaruna revisión de las Normas Internacionalesde Información Financiera - NIIF.

Se expresa esto último, dado que las nor-mas antes referidas dan a entrever que unmayor número de empresas establecidasen el país estarán obligadas a registrarsus operaciones y presentar sus estadosfinancieros conforme a las Normas Inter-nacionales de Información Financiera -NIIF aprobadas por el Consejo de NormasInternacionales de Contabilidad (IASB,por sus siglas en inglés) y oficializadasen el Perú por el Consejo Normativo deContabilidad.

Por tal razón, el presente artículo tienepor finalidad exponer y desarrollar lasprincipales NIIF en sus aspectos másrelevantes; y complementariamente, suaplicación empleando el Plan ContableGeneral Empresarial, plan de cuentas cuyadinámica se basa en el modelo contablede las NIIF.

2. La globalización económica yla internacionalización de lainformación financiera

En mercados altamente internacionaliza-dos, se impone la necesidad de disponerde información financiera estandarizadaadecuada y confiable de alcance mundialpara la toma de decisiones económicaseficientes, concordantes con las exigenciasde una economía globalizada.

Propósito que se está logrando con laadopción de las Normas Internacionales

de Información Financiera - NIIF (IFRSpor sus siglas en inglés), que a la fechacomprende a 120 países, incluido el Perú.

3. Las Normas Internacionalesde Información Financiera(NIIF) en el mercado de ca-pitales mundial

Las Bolsas de Valores como las de Londres,París, Berlín, Madrid, Zurich y Sidneyestán exigiendo información financieraconforme a las NIIF.

Otras Bolsas como las de Sao Paulo, To-ronto, Hong Kong, China y Japón estánconvergiendo a las NIIF.

Los USGAAP, normas contables de origennorteamericano, se encuentran en unproceso de convergencia contable con lasNormas Internacionales de InformaciónFinanciera (NIIF) que ha de culminar enel 2016.

4. Las Normas Internacionalesde Informacion Financiera(NIIF) en el Perú

En el Perú desde el año 1998, como lomenciona la Ley General de Sociedadesen el art. 223°, los Principios de Con- tabilidad Generalmente Aceptados en elPerú son las NIC aprobadas por el ConsejoNormativo de Contabilidad (con la actualconvergencia entre las normas europeas ylas norteamericanas se están emitiendo lasNIIF que incluyen a las NIC y las propiasNIIF) y supletoriamente los USGAAP (prin-cipios contables norteamericanos).

5. Las Normas Internacionales

de Información Financiera(NIIF) y el Plan Contable Ge-neral Empresarial (PCGE)

Los cambios contables de alcance inter-nacional no son ajenos en el Perú, dadoque en la adopción del Modelo Contable

de lasNormas Internacionales de Infor-mación Financiera (NIIF) es explícita conla aplicación obligatoria del nuevo PlanContable General Empresarial (PCGE)vigente desde el 1 de enero de 2011.

Plan de cuentas aprobado por RS.N° 043-2010-EF/94 del Consejo Nor-mativo de Contabilidad, el cual estáarmonizado con las NIIF.

Por consiguiente, la actualización deconocimientos relacionados con la aplica-ción de las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF) facilitarála adecuada utilización del Plan ContableGeneral Empresarial (PCGE).

6. Necesidad de las NIIF

¿Qué son las NIIF?

¿Por qué las NIIF?

Las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera (NIIF), traducción literal de Inter-national Financial Reporting Standards (IFRS)son normas contables basadas en principiosde uso internacional y de aceptación globalemitidas por el Consejo de Normas Inter-

nacionales de Contabilidad, o su versión eninglés International Accounting StandardsBoard( IASB), cuya jerarquía es aceptada por

todos los países a nivel mundial.

Necesidad de disponer de informaciónfinanciera adecuada y confiable de alcan-ce mundial para la toma de decisioneseconómicas eficientes concordante con lasexigencias de una economía globalizada.

NIC (IAS) : Normas Internacionales deContabilidad

SIC : Interpretaciones de las NICdel Comité Permanentede Interpretación del IASC(Ahora IASB).

NIIF (IFRS) : Normas Internacionales deInformación Financiera

CINIIF (IFRIC) : Interpretaciones de las NIIFdel Comité de Interpre-

taciones de InformaciónFinanciera del IASB.

Emitidas por el Consejo de Normas Inter-nacionales de Contabilidad (IASB):

En el propósito de logrararmonización delas normas contables a nivel mundial:

- Se está empleando elModelo Conta-ble de las Normas Internacionalesde Información Financiera o NIIF (incluye NIC).


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IV


- Los métodos y prácticas conta-bles deben ser uniformes, a fin depermitir la comparabilidad de losestados financieros en igualdad decondiciones.

¿Por qué es obligatorio aplicar las NIIFen el Perú?

Ley General de Sociedades Nº 26887(Vigencia: 1 enero de 1998)

Art. 223º: Sobre Preparación y Presentación deEstados Financieros

“Los Estados Financieros se preparan ypresentan de conformidad con las dis-posiciones legales sobre la materia y conPrincipios de Contabilidad GeneralmenteAceptados en el país”.

Consejo Normativo de Contabilidad

Resolc. Nº 013 -1998 Sobre Principios deContabilidad Generalmente Aceptados

“Los Principios de Contabilidad General-mente Aceptados en el Perú estipuladosen el artículo 223º de la Ley General deSociedades son las NIC’s aprobadas”; y“En los casos no contemplados por las NIC’s se aplicará supletoriamente los USGAAP”

Resolc. Nº 034-2005 Sobre Modificaciones de las NIC’s y

Aprobación de las NIIF’s

“En el Perú a partir del 1º de enero del2006 es obligatorio aplicar las NIC’s mo-dificadas y las nuevas NIIF´s aprobadas”

Estados financieros de acuerdo a NIIFPlenas: empresas comprendidas

Comisión Nacional Supervisora deEmpresas y Valores - CONASEV (*)

Resolc. Nº 102-2010 Sobre AdopciónPlena de la NIIF’s que emita el IASB (Vi-gencia: 14 octubre del 2010)

“Las sociedades emisoras de valores ins-critos en el Registro Público del Mercadode Valores, las empresas clasificadorasde riesgos, las bolsas de valores ... ydemás personas jurídicas bajo el ámbitode supervisión de CONASEV DEBERÁNPRESENTAR sus Estados Financieros conOBSERVANCIA PLENA de las NIIF’s queemita el IASB vigentes internacionalmen-

te precisando en las notas”

“La preparación y presentación de losprimeros Estados Financieros en losque se apliquen PLENAMENTE lasNIIF se efectuará de conformidad con

lo dispuesto en la NIIF 1: ADOPCIÓNPOR PRIMERA VEZ DE LA NORMASINTERNACIONALES DE INFORMACIÓNFINANCIERA”.

Artículo 1°

Artículo 2°

Artículo 5°

Declaración en forma explícita y sin reservasobre el cumplimiento de dichas normas.

Los Estados Financieros presentados son deacceso al público.

(*) Ahora Superintendencia del Mercado de Valores - SMV (*) Ahora Superintendencia del Mercado de Valores - SMV

i) Sociedades emisoras de valores: EE.FF. al31 diciembre 2011.

ii) Otras entidades jurídicas supervisadas:EE.FF. al 31 diciembre 2012.

Ley que Fortalece el Mercado de Ca-pitales Nº 29720

Presentación de Información Financie-ra de Empresas no Supervisadas

(El Peruano: 27 de junio del 2011)

“Las sociedades o entidades DISTINTASa las que se encuentran bajo supervisiónde CONASEV (*) cuyo INGRESOS anualespor venta de bienes o prestación de ser-vicios o sus ACTIVOS totales sean igualeso excedan a las TRES MIL UNIDADESIMPOSITIVAS TRIBUTARIAS (UIT) deben presentar a dicha entidad susEstados Financieros auditados conformea las NORMAS INTERNACIONAES DE

INFORMACIÓN FINANCIERA y suje- tándose a las disposiciones y plazos quedetermine CONASEV”(*).

7. Marco conceptual¿Qué es el marco conceptual?

Conjunto de teorías, conceptos y funda-mentos (principios) básicos y esencialesa partir del cual:

- Se han desarrollado las NIC; y- Se viene desarrollando las NIIF

Conceptos básicos relacionados con lapreparación y presentación de losestados financieros en un contexto dearmonización contable internacional.

Base fundamentalEl marco conceptual es la base para:

• Desarrollo de futuras NIIF y revisiónde las actuales.

• Promover armonización contable.• Preparación y presentación de estados

financieros.

Si excepcionalmente ocurriera discrepan-cia, la NIIF prevalece sobre el marcoconceptual

ObjetivoEstablecer los conceptos que funda-mentan la preparación y presentaciónde los estados financieros para:

• El IASB• Organismos nacionales• Auditores• Usuarios externos

• Inversionistas y accionistas• Estado• Ejecutivos• Trabajadores• Clientes• Acreedores• Público en general

Propósito- Los estados financieros (EE.FF.) se pre-

paran con el propósito de suministrarinformación general útil para la toma de decisiones.

- Los EE.FF. cubren las necesidadescomunes de la mayoría de usuarios.

Usuarios

Los usuarios de los EE.FF. suelen ser:

Alcance- El marco conceptual es de aplicación

a los EE.FF. de todas las empresasinformantes:

Comerciales, industriales, y de negocios,sean del sector público o privado.

- Una empresa informante es:

Toda organización para la cual existenusuarios que confían en los EE.FF. como suprincipal fuente de información acercade la empresa

Informe Especial

- El marco conceptual se refiere a losEE.FF. preparados para propósitosgenerales para usuarios externos.

- Están fuera del alcance del marcoconceptual:

Los informes financieros para propósitosespeciales, tales como los prospectos parainformación bursátil y las declaracionespara propósitos fiscales.

• Interpretación para los usuarios deEstados financieros

Marco conceptual y las NIIFEl marco conceptual

• NO es una NIIF• NO define pautas de medición orevelación.

• NO contradice a las NIIF


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Objetivo de los estados financieros

Proveer información (párrafos 12 a 14)

El objetivo de los EE.FF. es proveer lainformación sobre la situación finan-ciera, su performance financiera y los

flujos de efectivo de una entidad quepuedan ser útiles a un amplio númerode usuarios.

Los EE.FF. no suministran toda la infor-mación a todos los usuarios para su tomade decisiones económicas porque solocontienen información financiera y reflejanel efecto financiero de hechos pasados.Los EE.FF. también muestran los resultadosde la administración de la gerencia o su res-ponsabilidad en la gestión de los recursos.

Son ATRIBUTOS que hacen que la informa-ción contenida en los estados financieros seaÚTIL para los diferentes usuarios

Situación financiera, performance y

cambios en la SF(párrafos 15 a 20)

Los usuarios de los EE.FF. estarán califi-cados para evaluar la capacidad de laempresa para generar efectivo:

Si cuentan con información enfocada en lasituación financiera, performance y los flujosde efectivo.

Postulados fundamentalesDevengado (párrafo 22)

Base contable del DEVENGADO

• Los efectos de las transacciones y otroshechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se cobran o pagan enefectivo).

• Se registran y presentan en los EE.FF. delos períodos que corresponden.

• Los EE.FF. sobre el devengado informasobre transacciones que implicaron co-bros y pagos en efectivo y cuentas porcobrar y pagar en el futuro.

Empresa en marcha (párrafo 23)EMPRESA en MARCHA

• Los EE.FF. se preparan en el supuesto que una empresa es un negocio en mar-cha y que continuará operando en elfuturo cercano.

• Se asume que la empresa no tiene laintención ni necesidad de liquidarse oreducir su nivel operativo.

• De lo contrario, los EE.FF. deberán serpreparados sobre una base distinta.

Características cualitativas de los esta-dos financieros

(Párrafos 24 a 42)

Comprensibilidad ClaridadAplicabilidad Materialidad

Confiabilidad

Presentación fidedigna

Sustancia antes que forma

NeutralidadPrudencia

Información completa

Comparabilidad

ELEMENTOS de los ESTADOS FINAN-CIEROS

(Párrafos 47 al 81)

Agrupación

Las transacciones económicas se agrupa-rán en grandes categorías, constituyenlos ELEMENTOS DE LOS ESTADOSFINANCIEROS

• Situación financiera- Activos- Pasivos- Patrimonios• Rendimiento o performance- Ingresos- Gastos• Ajustes por mantenimiento de capital- Capital- Capital físico

Situación financiera

- Activo, recurso controlado por la

empresa como resultado de suce-sos pasados, del que la empresaespera obtener, en el futuro, benefi-cios económicos.

- Pasivo, obligación presente, surgidaa raíz de sucesos pasados, al venci-miento de la cual, y para cancelarla,la empresa espera desprenderse derecursos que incorporan beneficioseconómicos.

- Patrimonio neto, parte residual de losactivos de la empresa, una vez deduci-dos todos sus pasivos (activo neto).

Performance o gestiónIngresos

• Aumento de beneficios reconocidos alo largo del período o contable.

• Tiene forma de entrada o aumentode valor de los activos o disminuciónde los pasivos.

• Incremento del patrimonio no rela-cionado con el ajuste de accionistas.

Gastos

• Disminución en los beneficios econó-micos producidos en el período.

• Tiene forma de salidas o disminu-ciones del valor de los activos o elnacimiento o aumento de los pasivos.

• Disminución del patrimonio neto norelacionados con las distribucionesrealizadas a los propietarios.

Reconocimiento de los elementos• El Reconocimiento es el proceso de

incorporar en elESF y ER las partidasque responden a la definición de losElementos y a los Criterios de Reco-nocimiento:a) Es probable que algún beneficio

económico futuro, asociado ala partida, fluya a o salga de laempresa.

b) El costo o valor puede ser medidoconfiablemente.

• La falta de reconocimiento de dichaspartidas no se corrige mediante surevelación en las Políticas Contablesni en Notas ni en material explicativo.

Reconocimiento de activos(párrafo 89 y 90)• Los Activos se reconocen en el Estado

de Situación Financiera cuando:• Es probable que se obtengan de los

mismos beneficios económicos futu-ros; y además,

• El activo tiene un costo o valor quepuede ser determinado con fiabilidad.

• Calificado como activo, tambiéntendrá que reconocerse el pasivoo aporte correspondiente.

• Cuando se considera improbable que el desembolso respectivo generebeneficio económico futuro, la tran-sacción será reconocida como gasto.

Reconocimiento de pasivos(párrafo 91)• Los Pasivos se reconocen en el Estado

de Situación Financiera cuando:• Es probable que la cancelación de

una obligación corriente originara laobtención de beneficios económicosfuturos, y

• Puedan ser cuantificados• Las obligaciones, en la parte propor-

cional no cumplida de los contratos,no se reconocen como Pasivos.

• Sin embargo, si alguna circunstanciaparticular calificase como Pasivo,

también tendrá que reconocerse elActivo o Gasto correspondiente.

Reconocimiento de ingresos(párrafos 92 y 93)• Un ingreso se reconoce en el Estado

de Resultados cuando:• Surge un incremento en los beneficios

económicos futuros, ya sea por un in-cremento en los activos o disminuciónde pasivos, y

• Pueden ser medidos confiablemente.• Los procedimientos adoptados para

reconocer los ingresos ordinarios

(ejm. devengados son aplicaciones).• Estos procedimientos se dirigen a que

se reconozcan los ingresos cuando sepuedan medir confiablemente y quese tenga un suficiente grado de certeza.

Continuará en la siguiente edición.


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IV


Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : NIC 2 – Reconocimiento de los inventarios

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 253 - Segunda Quincena de Abril 2012

Ficha Técnica

NIC 2 – Reconocimiento de los inventarios

Aplicación Práctica

1. IntroducciónMuchas dudas se centran al momento de reconocer las diferenciasde inventarios detectadas en una toma de inventarios mensuales, se-mestrales o anuales, por tanto resulta importante para la empresa suadecuado reconocimiento y presentación en los estados financieros.

Es de suma importancia que las empresas establezcan procedimientos que permitan disminuir las diferencias de inventarios producto

de las operaciones diarias; por ello la implementación de sistemasque permitan el control en línea de sus inventarios, como apoyoa las áreas de logística, administración, ventas y gerencia generalpara una adecuada toma decisiones.

El presente informe tiene como finalidad brindar pautas de re-conocimiento y presentación en los estados financieros sobre lasdiferencias de inventarios.

Resulta imprescindible la elaboración de procedimientos de control interno para el área de almacén, tales como: documentaciónde autorización de salida de los inventarios, parámetros de medidapara el reconocimiento de los inventarios coherentes a los consi-derados para las salidas de las mismas, códigos de identificaciónpara los inventarios, entre otros procedimientos de control.

2. Reconocimiento de los inventariosLa NIC 2 Inventarios nos brinda pautas para la identificaciónde los inventarios, la misma que nos señala que se reconoceráncomo INVENTARIOS a aquellos activos de propiedad o posesiónde la empresa, que:

- Serán vendidos en el curso normal de las operaciones co-merciales;

- Se encuentren en proceso de producción con vistas a servendidos; o

- En forma de materiales o suministros, para ser consumidosen el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

Por cuanto los inventarios están conformados por los bienes com-

prados y almacenados para su venta, además de los productos terminados o en curso de fabricación, así como los materialesy suministros para ser usados en el proceso productivo. En elcaso de un prestador de servicios, está representado por lossuministros utilizados en la prestación del servicio.

2.1. Medición inicial de los inventariosEl párrafo 9 de la NIC 2 señala que los inventarios se medirán alcosto o al valor neto realizable, según cual sea menor.

Valor demercado al28.02.12

$950

Valor demercado al28.02.12

$1,100

Costo deadquisición al

05.02.12

$1,000

En la imagen vemos que se adquiere una laptop para la venta el

05.02.12, la misma que al cierre del mes aún no se ha vendido;sin embargo, para fines financieros, los inventarios deben sermedidos posteriormente a su reconocimiento inicial al menorvalor entre su valor en libros (costo de adquisición, produccióno transformación) y su valor neto realizables (valor de mercado).

En el ejemplo planteado tenemos dos situaciones:

a. Al cierre del mes, el inventario ha disminuido su valor demercado; en ese sentido, la empresa deberá reconocer ladesvalorización del inventario, esto debido a que no podrárecuperar su costo del inventario, debiendo reconocer unapérdida por la disminución del valor.

b. Al cierre del ejercicio, el valor del inventario ha incremen- tado; en ese sentido, la empresa podrá obtener un mayor

margen comercial, no debiendo realizarse ajuste algunosobre el costo o valor en libros del inventario.

2.1.1. Valor razonable - valor neto realizableLa NIIF 131 en su párrafo 9 establece una definición uniformesobre VALOR RAZONABLE, que es el resultado del trabajo conjunto entre el IASB y el FASB, estableciéndose en mayo de 2011un único marco para la medición del valor razonable.

“El VALOR RAZONABLE, se define como el precio que seríarecibido por vender un activo o pagado por transferir un

pasivo en una transacción ordenada entre participantes demercado en la fecha de la medición”.

En ese sentido, el valor razonable de los inventarios al cierre delejercicio, según lo señala la NIC 2, es el menor entre el costo yel valor neto realizable.

La importancia de esta medición se sustenta en que el valor delos inventarios puede no ser recuperable en caso de que esténdañados (desmedro), o si parcial o totalmente se encuentranobsoletos, fuera de moda, o bien si sus precios de mercado hancaído. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igualal valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segúnel cual los activos no deben registrarse en libros por encima delos importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

La estimación del valor razonable se basará en la informaciónmás fiable que se disponga, acerca del importe por el que seespera realizar los inventarios; asimismo, en cada período posterior se deberá realizar una nueva evaluación sobre la medición

del valor neto realizable.

2.2. Costo de los inventariosEl costo de los inventarios comprenderá todos los costos de-rivados de su adquisición y transformación, así como otroscostos en los que se haya incurrido para darles su condición yubicación actuales.

Costos de adquisicióncomprende:

Costos de transformacióncomprende:

- Precio de compra.- Aranceles de importación.- Impuestos no recuperables.- Gasto de transportes.- Almacenamiento.

- Otros costos directamente atribui-bles a la adquisición de las mer-caderías, materiales o servicios.

- Costos directamente relacionadoscon las unidades producidas, talescomo la mano de obra directa.

- Costos indirectos variables y/ofijos

Como se puede apreciar, son todoslos costos que se hayan incurridopara la transformación de las mate-rias primas en productos terminados.

1 NIIF 13 Medición del valor razonable, desde el año 2006, en el cual se inicia el proyecto de entendimientoentre el IASB y el FASB, el mismo que culmina con la actualización del Tema 820 de USGAAP antes deno-minado SFAS 157, en mayo de 2011.

A p l i c a c i ó n P r á c t i c a


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Costos de adquisicióncomprende:

Costos de transformacióncomprende:

- Descuentos comerciales, rebajas yotras partidas similares se dedu-cirán para determinar el costo deadquisición.

También se incluyen a los costos de los inventarios, aquellos que se hubieraincurrido en ellos para darles su condición y ubicación actual.De tratarse de desembolsos relacionados a la venta del producto, estese debe reconocer como un GASTO en el período en el cual se incurre.

2.3. No forman parte del costo de los inventariosSe menciona determinados desembolsos que son excluidos delcosto de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastosdel período en el que se incurren:

- Cantidades anormales de desperdicio de materiales, manode obra u otros costos de producción (merma anormal odesmedros);

- Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en

el proceso productivo;- Costos indirectos de administración que no hayan contribui-

do a dar a los inventarios su condición y ubicación actual;

- Costos de venta;

- Costos financieros (siempre que no se traten de activos aptos);

- Diferencia de cambio producto de los pasivos en monedasextranjeras relacionados a la adquisición de los inventarios.

2.4. Metodo de valuaciónLa empresa establecerá como política contable, el método devaluación de sus existencias posterior a su reconocimiento inicial,pudiendo optar por los siguientes métodos:

- Identificación específica

- Primeras entradas, primeras salidas - PEPS

- Costo promedio ponderado

2.5. Reconocimiento como gastoEl reconocimiento como un GASTO de los inventarios se realizaráen el período en que dichos inventarios sean vendidos (69 Costode Ventas), así como, cualquier rebaja hasta alcanzar el valorneto realizable, u otras pérdidas de los inventarios, como es elcaso de los faltantes, robos, extravíos, etc.

MERCADERÍAS

Reconocimiento del GASTOpor: Cuenta contable

Venta 69 Costo de ventas

Consumo 61XX Consumo

Pérdida o robo 659X Pérdida por robo

Merma normal 69 Costo de ventas

Obsequio al personal 625 Atenciones al personal

Obsequio a terceros 637X Gastos de representación

Por tanto, en el caso de faltantes o sobrantes de inventarios,se deberá identificar el motivo a fin de poder reconocerlo ade-cuadamente en la contabilidad, considerando los criterios dereconocimiento establecidos en el marco conceptual y en las NIIF.De la misma manera, la identificación del sobrante implicaríael reconocimiento de un ACTIVO respecto de una ganancia por

parte de la empresa, siendo que no hubo desembolso algunopor dicho sobrante representa una ganancia para la empresa.

3. Marco conceptual de las NIIFSe define ACTIVO como un recurso controlado por la enti-dad como resultado de sucesos pasados, del que la entidadespera obtener beneficios económicos futuros. Además,para el reconocimiento de un ACTIVO, deberá tener en cuentala realidad económica subyacente a la misma y no meramentesu forma legal.

Asimismo, se reconocerá un ACTIVO, siempre que sea probablela obtención de beneficios económicos futuros y que pueda sermedido con fiabilidad. (Párrafos 49; 51 y 89)

Sobre el reconocimiento de un INGRESO en el Estado deResultados, está supeditado al incremento en los beneficioseconómicos futuros, relacionado con un incremento en losactivos o un decremento en los pasivos; el mismo que puedemedirse con fiabilidad, además poseen un grado de certidumbresuficiente. (Párrafo 93)

Sobre el reconocimiento de un GASTO en el Estado de Resul- tados, está supeditado al decremento en los beneficios econó-micos futuros, relacionado con un decremento en los activos oun incremento en los pasivos, siempre que puede medirse confiabilidad. (Párrafo 94)

4. Aplicación prácticaLa empresa Arcoíris S.A., se dedica a la distribución por mayory menor de pinturas para manualidades. En octubre de 2011determina, mediante la toma de inventarios físicos, las siguientesdiferencias de inventarios:

Código Descripción Unid.Física

Unid.Kar-dex

Dife-rencia

CostoPro-

mediounit.

CostoDife-rencia

deinven-tario

Obs.

PM0005Pintura MacheNº 1 - Plateado

150 120 30 45.80 1,374.00 Sobrante

PM0012 Pintura MacheNº 1 - Lila Bb 125 130 -5 45.80 -229.00 Faltante

PT00G35Pintura Textil -Glitter Pradera

98 112 -14 68.00 -952.00 Faltante

PV00105Pintura Vidral -Azul # 15

68 78 -10 56.00 -560.00 Faltante

En el análisis de las diferencias encontradas, se determinó losiguiente:

- El 05.10.11 se importó 500 unidades de pintura Mache Nº1 - Plateado, recibiéndose 530 unidades físicas, motivo delsobrante; asimismo, se importó 150 unidades de pinturaMache Nº 1 - Lila BB, recibiéndose solo 145 unidades, elextravío se dio durante el desembarque, la empresa asumió

dicha pérdida por lo que no tramitó denuncia alguna.- El 12.10.11, debido a una práctica inadecuada de almace-

naje de las pinturas, se quiebran los envases de las siguientespinturas: 14 pinturas textil glitter color pradera y 10 pinturasvidral color azul # 15, estos productos fueron separados delinventario vendible.


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IV



Datos adicionales- La empresa aplica como política

contable el método del COSTO PRO-MEDIO, para valorar sus inventarios.

- Lleva el registro de inventarios perma-

nentes valorizado.- El área de control de almacenes realizael inventario físico el 28.10.11, el mis-

mo que es firmado por el responsablede los almacenes, contador general yel representante legal.

- La política de la empresa para la so-licitud de indemnización del seguro

refiere al monto de la pérdida resultesuperior a $200 (franquicia del segu-ro).

- La destrucción de desmedros de in-ventario se realizan durante la últimaquincena del mes de diciembre decada ejercicio, previa comunicacióna la SUNAT.

Se pide:El reconocimiento contable de las diferen-cias de inventarios encontradas:

1. Reconocimiento contable del FALTANTE de inventarioNº Fecha Glosa Cta. Subcta. Denominación Parcial Debe Haber2

30.10.11Por reconocimiento defaltante de inventarios

por extravío y desmedro

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 229.002 659 Otros gastos de gestión

2 6595 Pérdidas extraordinarias

2 65951 Robo/Extravío de existencias

2 Pintura Mache Nº 1 - Lila BB 229.00

2 69 COSTO DE VENTAS 1,512.002 695 Gastos por desvalorización de existencias

2 6951 Mercaderías

2 69511 Desmedro

2 Pintura textil - Glitter Pradera 952.00

2 Pintura Vidral - Azul # 15 560.00

2 20 MERCADERIAS 229.002 201 Mercaderías Manufacturadas

2 2011 Mercaderías Manufacturadas

2 20111 COSTO

2 Pintura Mache Nº 1 - Lila BB 229.00

2 29 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS REALIZABLES 1,512.002 291 Mercaderías

2 2911 Mercaderías manufacturadas

2 Pintura textil - Glitter Pradera 952.00

2 Pintura Vidral - Azul # 15 560.00

3 30.10.11 Destino de costo y/ogasto

91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 229.003 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 229.004

30.10.11Reintegro del IGV - fal-

tantes inventarios

64 GASTOS POR TRIBUTOS 313.38

4 641 Gobierno Central4 6411 IGV y ISC 313.38

4 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 313.384 401 Gobierno Central

4 40111 IGV- Cta. propia

5 30.10.11 Destino de costo y/ogasto

91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 313.385 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 313.38

Por el desmedro reconocido en cuanto se destruya los bienes, se reconocerá el retiro de los bienes de inventarios, según registro contable:

Nº Fecha Glosa Cta. Subcta. Denominación Parcial Debe Haberx

18.12.11Destrucción de

inventarios desvalo-

rizados

29 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS REALIZABLES 1,512.00x 291 Mercaderías

x 2911 Mercaderías manufacturadas

x Pintura textil - Glitter Pradera 952.00

x Pintura Vidral - Azul # 15 560.00

x 20 MERCADERÍAS 1,512.00x 201 Mercaderías manufacturadas

x 2011 Mercaderías manufacturadas

x 20111 Costo

2. Reconocimiento contable del SOBRANTE de inventario:Nº Fecha Glosa Cta. Subcta. Denominacion Parcial Debe Haber6

30.10.11Reintegro del IGV -

Faltantes inventarios

20 MERCADERÍAS 1,374.006 201 Mercaderías manufacturadas

6 2011 Mercaderías manufacturadas

6 Pintura Mache nº 1 - Plateado 1,374.00

6 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 1,374.006 759 Otros ingresos de gestión

6 7595 Sobrantes de inventarios

El sobrante representa una ganancia parala empresa, siendo que esta se va a bene-ficiar económicamente mediante la ventade los inventarios recibidos en exceso demanera gratuita; asimismo, el marco con-

ceptual de las NIIF señala que el recono-cimiento de un INGRESO está supeditadoal aumento de un ACTIVO o disminuciónde un PASIVO, evidenciándose en estaoportunidad un incremento de ACTIVOS.

Este ingreso (ganancia), producto delreconocimiento del sobrante de inventa-rios, es un ingreso gravable a efectos delImpuesto a la Renta.


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Los gastos preoperativos noson activos intangibles

Ficha Técnica

Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Título : Los gastos preoperativos no son activos intangibles

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 253 - Segunda Quincena de abril 2012

NIC 38 Intangibles

Párrafo Nº 9Con frecuencia, las entidades emplean recursos o incurren enpasivos, para la adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejorade recursos intangibles tales como el conocimiento científico o

tecnológico, el diseño e implementación de nuevos procesoso nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedadintelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyen-do denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otrosejemplos comunes de partidas que están comprometidas enesta amplia denominación son los programas informáticos, laspatentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes,los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, lascuotas de importación, las franquicias, las relaciones comercialescon clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotasde mercado y los derechos de comercialización.

Párrafo Nº 10No todos los activos descritos en el párrafo 9 cumplen la defini-ción de activo intangible, esto es, identificabilidad, control sobreel recurso en cuestión y existencia de beneficios económicosfuturos. Si un elemento incluido en el alcance de esta Norma nocumpliese la definición de activo intangible, el importe derivadode su adquisición o de su generación interna, por parte de laentidad, se reconocerá como un gasto del periodo en el que sehaya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese adquiridodentro de una combinación de negocios, formará parte de laplusvalía reconocida en la fecha de adquisición.

Identificabilidad

Párrafo Nº 11La definición de un activo intangible requiere que este seaidentificable para poderlo distinguir de la plusvalía. La plusvalíareconocida en una combinación de negocios es un activo querepresenta los beneficios económicos futuros que surgen deotros activos adquiridos en una combinación de negocios queno están identificados individualmente y reconocidos de formaseparada. Los beneficios económicos futuros pueden procederde sinergias entre los activos identificables adquiridos o deactivos que, individualmente, no cumplen las condiciones parasu reconocimiento en los estados financieros.

Párrafo Nº 12Un activo es identificable si:

(a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado oescindido de la entidad y vendido, transferido, dado enexplotación, arrendado o intercambiado, ya sea individual-mente o junto con un contrato, activo identificable o pasivocon los que guarde relación, independientemente de que laentidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o

(b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales,con independencia de que esos derechos sean transferibleso separables de la entidad o de otros derechos obligaciones.

1. El 5 de enero los señores Juan Gonzales y Pedro Gutiérrezacordaron constituir una empresa bajo la forma de sociedadanónima, para dicho acto se acordó que cada socio deberíaentregar como aporte la suma de S/.40,000.00 cada uno,depositando en el Banco de Crédito.

2. Se han efectuado pago de honorarios a un abogado porlos servicios profesionales respecto a la constitución de laempresa, por S/.5,000, haciendo una retención del 10%por el Impuesto a la Renta.

3. Se han realizados gastos notariales y registrales porS/.3,500.00 más IGV. Que son pagados con cheque.

4. Se han efectuado otros gastos preoperativos, como la com-pra de libros contables, tarjetas personales, publicidad etc.gastando en total S/.5,200.

Desarrollo

Caso Nº 1

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ————————————

———————————— 3 ————————————

14 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES – TERC. 80,000.00

142 Personal

1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas50 CAPITAL 80,000.00

501 Capital

5011 Acciones

x/x Por la suscripción de acciones al constituirsela sociedad anónima.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 80,000.00

104 Ctas. corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

14 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES – TERC. 80,000.00

142 Personal

1421 Suscripciones por cobrar

a socios o accionistas x/x Por el depósito en cuenta corriente de los aportes recibidos de los socios.

63 GTOS. DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 5,000.00

632 Asesoría y consultoría

6322 Legal y tributaria

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERC. 4,500.00

424 Honorarios por pagar

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 500.00

401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta

40172 Renta de cuarta

x/x Por el registro del recibo de honorarios por los servicios profesionales, se incluye la retención 10%.


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IV



———————————— 5 ————————————

———————————— 6 ————————————

———————————— 7 ————————————

———————————— 8 ————————————

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4,500.00

424 Honorarios por pagar

40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 500.00

401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta

40172 Renta de cuarta


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


x/x Por la cancelación del recibo de honorarios y el pagode la retención.

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000.00

79 CARGA IMPUTABLE A LA CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 5,000.00

791 Cargas imputable a la cta. de gastos y costos

x/x Asiento por destino de los gastos por honorarios.

63 GTOS. DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 3,500.00

632 Asesoría y consultoría

6322 Legal y tributaria

40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 630.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las ventas

40111 IGV – Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4,130.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

x/x Por los gastos notariales para la constitución de laempresa.

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,500.00

79 CARGA IMPUTABLE A LA CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 3,500.00

791 Carga imputable a la cta. de gastos y costos

x/x Por el destino de los gastos notariales.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERC. 4,130.00

421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


x/x Por la cancelación de los gastos notariales.

Comentario1. En este caso se puede ver que los gastos preoperativos llevados

a cabo por la constitución de la empresa, como los gastos porhonorarios profesionales, los gastos registrales, notariales,publicidad etc., son reconocidos como gastos del ejercicio,debido a que no cumplen con los criterios de reconocimientocomo activo intangible, que requiere que sean identificables,control sobre el recurso y existencia de beneficios económicos.

2. Tal como señala la norma, el concepto de identificableestablece que estos activos pueden ser separados, para servendidos, transferidos, dado en explotación, arrendado ointercambiado, al margen de si esta fuera la intención dela entidad, en este caso, estos gastos no cumplen con estacondición específica.

3. Sin embargo, de acuerdo a normas tributarias estos gastospueden ser reconocidos como activos intangibles, pudién-dose amortizar hasta en 10 años, en este caso, origina unadiferencia temporaria que será tratado de acuerdo a la NIC12 Impuesto a las Ganancias.

Inmueble adquirido que debe ser tratado comoinversión inmobiliaria

Información básica

NIC 40 Propiedades de Inversión

Párrafo Nº 7Las propiedades de inversión se tienen para obtener rentas,plusvalías o ambas. Por lo tanto, las propiedades de inversióngeneran flujos de efectivo que son en gran medida indepen-dientes de los procedentes de otros activos poseídos por laentidad. Esto distinguirá a las propiedades de inversión de lasocupadas por el dueño. La producción de bienes o la prestaciónde servicios (o el uso de propiedades para fines administrativos)generan flujos de efectivo que no son atribuibles solamente alas propiedades, sino a otros activos utilizados en la produccióno en el proceso de prestación de servicios. La NIC 16 Propie-dades, Planta y Equipo se aplica a las propiedades ocupadaspor el dueño.

Párrafo N° 8Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de inversión:

a) Un terreno que se tiene para obtener plusvalías a largoplazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del cursoordinario de las actividades del negocio.

b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado(en el caso de que la entidad no haya determinado si el terreno se utilizará como propiedad ocupada por el dueñoo para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinariode las actividades del negocio, se considera que ese terrenose mantiene para obtener plusvalía).

c) Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edifi-cio obtenido a través de un arrendamiento financiero) y estéalquilado a través de uno o más arrendamientos operativos.

d) Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arren-dado a través de uno o más arrendamientos operativos.

e) Inmuebles que están siendo construidos o mejorados parasu uso futuro como propiedades de inversión.

Párrafo N°32 APolítica contable

La entidad puede:

a) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costopara todas las propiedades de inversión que respaldan obli-

gaciones de pagar un retorno vinculado directamente con elvalor razonable o con los retornos provenientes de activosespecificados, incluyendo esa propiedad para inversión; y

b) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costopara todas las otras propiedades para inversión, indepen-dientemente de la elección realizada en a).


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1. La empresa “Confecciones S.A.” es una empresa dedicado

al rubro de textiles, por recomendaciones de su gerentefinanciero ha adquirido un inmueble en la Av. Los Aires porS/.1,960,000.00 con el fin de alquilarlos a terceros, y de estaforma obtener una renta, que genere flujos de efectivos. Seha determinado también que para su presentación en losestados financieros posteriores será considerado al valorrazonable.

2. A la fecha de la presentación de los estados financieros, sedeterminó un valor razonable de S/.1,200,000.00, montoque debe ser reconocido.

Desarrollo

Caso Nº 2

Comentario1. El caso que se presenta, se trata de la compra de una activo

inmovilizado adquirido para ser alquilado, que será tratadocomo una propiedad de inversión o inversión inmobiliaria,

debido a que esta propiedad no será usado como parte delnegocio en forma conjunta con los otros activos, sino másbien generará rentas o flujos de efectivo en forma individual, tal como señala el enunciado.

2. Así mismo, a efectos de valuar el activo, en este caso se hadeterminado el método del valor razonable, debiéndose de

Propiedad de inversión con porción insignificantede uso del dueño

Información básica

NIC 40 Propiedades de Inversión

Párrafo N°10Ciertas propiedades se componen de una parte que se tienepara ganar rentas o plusvalías, y otra parte que se utiliza enla producción o suministro de bienes o servicios o bien parafines administrativos. Si estas partes pueden ser vendidas se-paradamente (o colocadas por separado en régimen de arren-damiento financiero), la entidad las contabilizará también porseparado. Si no fuera así, la propiedad únicamente se calificarácomo propiedad de inversión cuando se utilice una porcióninsignificante del mismo para la producción o suministro debienes o servicios o para fines administrativos.

Párrafo N°11

En ciertos casos, la entidad suministra servicios complementariosa los ocupantes de una propiedad. Esta entidad tratará dichoelemento como propiedades de inversión si los servicios son uncomponente insignificante del contrato. Un ejemplo podría serla vigilancia y los servicios de mantenimiento que proporcionael dueño de un edificio a los arrendatarios que lo ocupan.

Párrafo N°12En otros casos, los servicios proporcionados son un componentemás significativo. Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona unhotel, los servicios proporcionados a los huéspedes son un com-ponente significativo del contrato en su conjunto. Por lo tanto,un hotel gestionado por el dueño es una propiedad ocupadapor este y no propiedades de inversión.

Transferencias

Párrafo N°57Se realizará transferencias a, o de, propiedad de inversióncuando, y solo cuando, exista un cambio en uso, que se hayaevidenciado por:

a) El inicio de la ocupación por parte del propietario, en el casode una transferencia de una propiedad de inversión a unainstalación ocupada por el dueño.

b) El inicio de un desarrollo con intención de venta, en el caso dela transferencia de una propiedad de inversión a inventarios.

c) El fin de la ocupación por parte del dueño, en el caso de la transferencia de una instalación ocupada por el propietarioa una propiedad de inversión.

d) El inicio de una operación de arrendamiento operativo aun tercero, en el caso de una transferencia de inventarios apropiedad de inversión.

———————————— 2 ————————————

———————————— 3 ————————————

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,960,000.00 312 Edificaciones

3121 Edificaciones

31122 Costo

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 1,960,000.00

465 Pasivos por compra de activos inmovilizados

x/x Por la compra del inmueble que será para alquilarlos a terceros.

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 760,000.00

662 Activo inmovilizado

6621 Inversiones inmobiliarias

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 760,000.00

312 Edificaciones

3121 Edificaciones

31122 Costo

x/x Por la disminución del valor de costo a su valor razonable.

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,200,000.00

312 Edificaciones

3121 Edificaciones

31121 Valor razonable31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,200,000.00

312 Edificaciones

3121 Edificaciones

31122 Costo

x/x Para trasladar el saldo de costo de la inversióninmobiliaria al valor razonable.

incrementar o disminuir con cargo a una cuenta de resultados, afectando directamente al valor del activo, como sepuede ver en el desarrollo de este ejemplo.

3. Con respecto al tratamiento tributario, la compra de esteactivo del punto de vista tributario debe ser tratado como

cualquier otra compra de activo fijo, debiéndose de depre-ciar de acuerdo a las normas tributarias señaladas para estefin, determinándose por lo tanto una diferencia temporariaque será tratado de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a lasGanancias.


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IV

IV 14 N S d Q i Ab il

Glosario Contable

1. ¿Qué se entiende por actividad agrícola según la NIC 41 Agricultura? Es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y recolección de

activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productosagrícolas o en otros activos biológicos adicionales.

La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas; por ejemplo,el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclos anualeso perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura(incluyendo las piscifactorías).Esta misma norma define al producto agrícola de la siguiente manera: productoagrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de

la entidad. Y un activo biológico es un animal vivo o una planta de propiedadde la empresa.

2. ¿Qué menciona la NIC 38 Activos Intangibles sobre los activos intan-gibles?

Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sinapariencia física.

El párrafo 9 de la NIC 38 menciona referente a los activos intangibles lo siguiente:“Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para laadquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles talescomo el conocimiento científico o tecnológico, el diseño e implementación denuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedadintelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominacionescomerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que es- tán comprendidas en esta amplia denominación son los programas informáticos,las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechospor servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, lasfranquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad delos clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercialización”.

3. ¿Qué se entiende por amortización de un activo activo intangible? Amortización es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo

intangible durante los años de su vida útil. Y el Importe depreciable es el costode un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.


1. La empresa “Olivos S.A.” es una empresa importadora del

rubro automotriz, tiene cuatro tiendas en la Av. Iquitos y una tienda en la Av. Parinacochas, por razones de disminuciónde las ventas en la tienda de la Av. Parinacochas, la empre-sa determinó alquilarla a un tercero, sin embargo, con lafinalidad de llevar a cabo coordinaciones de cobranza a losclientes de la zona y realizar otras labores administrativasde atención a los clientes se decidió utilizar un ambiente dedicha propiedad. A la fecha, el valor en libros de la tiendaen la Av. Parinacochas es de S/.1,125,000.00 y tiene unadepreciación acumulada de S/.630,500.00.

El ambiente que se pretende utilizar para el área administra- tiva no es posible ser separado del total de la propiedad y tampoco ser vendido o colocado por separado en un régimende arrendamiento financiero.

2. La empresa determinó escoger la política de valuar del activoal valor razonable. En la fecha se ha determinado que dichovalor razonable del inmueble es de S/.950,000.00.

Desarrollo Comentario1. El caso resuelto describe como se trata un activo fijo de pro-

piedad del dueño que es transferido como una propiedadde inversión, el caso planteado además trata de un activoque no es transferido en su totalidad, sin embargo, la parteque ocupa el dueño para actividades administrativas esconsiderada como una porción insignificante, por tanto, toda la propiedad queda registrada como una propiedadde inversión, tal como se ve en el ejemplo desarrollado.

2. Así mismo, a efectos de su valuación una vez transferido el

costo del inmueble como propiedad de inversión, la empresaopta por la política del valor razonable, que en este casoresulta mayor a su valor en libros.

3. Para efectos tributarios, este procedimiento de utilizar elvalor razonable para valuar los activos no es aceptado, por tanto debe seguir depreciándose de acuerdo a lo establecidopor las normas tributarias, presentándose en este caso unadiferencia temporaria que debe ser tratado de acuerdo a laNIC 12 Impuesto a las Ganancias.

4. La empresa ha optado por la política de depreciar esta ma-quinaria utilizando el método de unidades de producción,método que lo considera más conveniente, debido a quereflejará el consumo de los beneficios económicos futurosde ese activo durante su uso.

Caso Nº 3

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

vienen... ———————— 2 ———————————— DEBE HABER

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER


312 Edificaciones

3121 Edificaciones

31122 Costo

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 630,500.00

391 Depreciación acumulado

3913 Inmueble, maquinaria y equipo-costo

39131 Edificaciones33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,125,000.00

332 Edificaciones

3321 Edificaciones administrativas

33211 Costo de adquisición o construcción

x/x Por la transferencia de un activo ocupado por eldueño para ser trasladado a propiedad de inversión.


312 Edificaciones

3121 Edificaciones

31211 Valor razonable van...

76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 455,500.00

762 Activos inmovilizados

7621 Inversiones inmobiliarias

x/x para registrar la propiedad de inversión al valor razonable.


312 Edificaciones

3121 Edificaciones

31211 Valor razonable


312 Edificaciones

3121 Edificaciones

31122 Costo

x/x Para registrar la reclasificación de las propiedades de

inversión al valor razonable.

sobrante y faltante nic2.pdf

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