sistemas contables gamble campos ana maria

7/26/2019 Sistemas Contables GAMBLE CAMPOS ANA MARIA

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UNIDAD 1

ConceptosBsicos


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La Organizacin

Desde los albores de la humanidad el hombre ha considerado que para satisfacer

necesidades de diversa ndole no poda permanecer aislado de sus semejantes.

Como consecuencia de ello, los seres humanos decidieron agruparse para la

consecucin de los ms diversos fines.

As nacieron las organizaciones y en la actualidad podemos decir que nuestra sociedad

es una sociedad organizacional; nacemos, nos educamos, trabajamos y hasta usamos

gran parte de nuestro tiempo libre dentro del marco de las organizaciones.

Un hospital, la escuela, la universidad, un club social y deportivo, un cine, un negocioen el que somos propietarios o en el cual trabajamos como empleados son ejemplos de

organizaciones.

Las dificultades de la convivencia social han crecido por inmunerables causas y por

consiguiente tambin aumento el tamao de las organizaciones, tornando ms

problemtica la direccin de las mismas.

Observando cualquier organizacin notaremos que en ellas existen:

- personas que la han creado

- fines que justifican su existencia

- recursos a ser empleados para la consecucin de los fines

- el desarrollo de actividades necesarias para el logro de los fines, ejercidas por quienes

la han creado y/o terceros.

Habiendo caracterizado a las organizaciones de la manera precedente, podemos intentar

una definicin: organizacin es el conjunto de personas que a travs del desarrollo de

actividades persiguen fines determinados, utilizando para ello recursos materiales y

humanos.

La empresa

Nos vamos a referir ahora a una organizacin en particular, la empresa. La empresa seha convertido en una institucin de fundamental importancia en el mundo


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contemporneo comenzando su crecimiento ininterrumpido a partir de la Revolucin

Industrial, con la transformacin de las formas de produccin.

Habiendo definido anteriormente las caractersticas generales de toda organizacin,

podemos adaptar las mismas para el caso particular de la empresa, diciendo que existen

en ella:

- personas que la crean aportando un capital (empresario)

- objetivo bsico: obtener ganancias, es decir, incrementar la riqueza

- recursos materiales y humanos aplicados a lograr el objetivo bsico

- el desarrollo de las actividades, fundamentalmente de ndole econmica

Debemos decir que el objetivo de incrementar la riqueza est presente en toda la

empresa, pera cada una de ellas en particular puede perseguir adicionalmente otros fines(reconocimiento de la comunidad, etc.).

Es vlido aclarar que si bien la contabilidad puede ser aplicada a todo tipo de

organizaciones, en este trabajo slo ser considerada para el caso de las empresas.

Administracin: Conceptos bsicos:

Una de las acepciones del vocablo administrar dice: cuidar, regir, gobernar.

La administracin es una disciplina social que estudia el funcionamiento de las

organizaciones, estableciendo pautas para mejorar su rendimiento; cuando se administra

se intenta combinar de la mejor manera posible los recuersos humanos y materiales para

lograr los fines de la organizacin.

Para administrar una empresa deben cumplirse los siguientes procesos administrativos:planeamiento, gestin y control.

Planear: significa en el presente lo que una empresa deber ser o hacer en el futuro. Por

ejemplo, el plan establece como una de las metas especficas para alcanzar un

determinado nivel de utilidades, la reduccin de los gastos de fabricacin, indicando una

serie de medidas para arribar a esta meta.

Gestin: es el conjunto de acciones concentradas, actividades, operaciones, etc., que se

llevan a cabo para cumplir con lo establecido en el proceso de planeamiento. Porejemplo: se pone en prctica el plan para reducir los gastos de fabricacin.


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Controlar: es comparar el planeamiento con la gestin, permitiendo efectuar los ajustes

necesarios al planeamiento o a la gestin, o a ambas a la vez. Siguiendo con el ejemplo

anterior: se efecta la comparacin entre el plan fijado y los resultados de la gestin,

observndose que no se logr reducir dichos gastos. El anlisis de las desviaciones entrelo planeado y la realidad puede arrojar las siguientes conclusiones:

a) Hubo fallas en el plan porque no es posible reducir los gastos sin afectar las

cantidades producidas, o las medidas dispuestas para lograr esta meta no fueron

adecuadas, o

b) Hubo fallas en la aplicacin de dichas medidas, por ejemplo, por ineficiencia de

quienes tuvieron que ponerlas en prctica, o

c) Se dieron ambas causas en forma concurrente.

Como puede advertirse el control no es un proceso administrativo que concluye el

mismo, sino que retroalimenta al sistema, el que funciona de una manera continua.

La contabilidad tiene una actuacin preponderante en la tarea de recopilacin de datos,

y el control para determinar si los resultados de las decisiones adoptadas satisfacen los

objetivos planeados.

Tambin participa en la tarea de planificacin, de la cual surgen estados contables

proyectados que sirven para cuantificar monetariamente los objetivos.

Una de las formas de control de obtencin de objetivos consiste en comparar los estados

proyectados, con los que surgen del relevamiento de la situacin real, una vez tomada la

decisin.

Las operaciones tpicas que realiza una empresa son las siguientes:

- compras de bienes y servicios

- produccin de bienes y/o servicios

- ventas de bienes y/o servicios

- cobranzas

- pagos


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Estas operaciones no son compartimientos estancos, tienen estrecha relacin entre si: en

general, las compras se harn teniendo en cuenta las necesidades de produccin; el

volumen de produccin estar en funcin de las cantidades que se estime vender; las

cobranzas dependern de las ventas, y los pagos de las compras de bienes y servicios.

Podemos observar que los procesos de planeamiento, gestin y control estn presentes

en cada una de las operaciones antes mencionadas.

Ha llegado entonces el momento de referirnos a un aspecto fundamental que resulta

comn a los tres procesos administrativos: la toma de decisiones. El proceso decisorio

puede ser dividido en las siguientes etapas:

1) Detectar la necesidad de tomar una decisin (captacin del problema)

2) Formular el diagnstico (definicin del problema)

3) Recoleccin e interpretacin de datos disponibles

4) Generar alternativas de solucin al problema

5) Analizar y comparar las distintas alternativas entre si

6) Seleccionar aquella alternativa que se considere mejor para la solucionar el problema.

Esta es la etapa de decisin.

Decidir significa tomar una determinacin fija, por lo tanto quedan excludas las

restantes alternativas.

Es innegable que en todas las etapas del proceso decisorio la capacidad de quienes

tienen que decidir es muy importante; pero es evidente que aunque dicha capacidad este

presente, las decisiones sern equivocadas si los datos disponibles para solucionar un

problema son errneos.

Aparece aqu un concepto clave: la informacin, que puede definirse como todo

conocimiento bajo una forma comunicable, necesario para tomar una decisin.

En esta definicin se observa la relacin entre dos conceptos: informacin y

comunicacin, es decir, la informacin para que sirva al propsito de tomar decisiones

debe ser transmitida de manera eficaz.

Como sntesis de este apartado podemos expresar: en la administracin de una empresa

se deben cumplir tres procesos administrativos (planeamiento, gestin, y control), estos

procesos estn presentes en cada una de las operaciones tpicas que desarrolla la

empresa y tienen un aspecto comn: la toma de decisiones; para tomar decisiones esnecesario contar con informacin adecuada; podemos concluir que:


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Sistemas de informacin:

El incesante crecimiento de las organizaciones y las dificultades para administrarlas ha

dado lugar a la aparicin de diversas teoras de la organizacin que han pretendido

explicar este fenmeno y aportar ideas para mejorar su rendimiento.

As, desde el principio de siglo, se han sucedido distintas corrientes de pensamiento: la

tradicional, la sicosocial y los enfoques modernos, entre los cuales la Teora de Sistemas

ha revolucionado las ideas en administracin durante las ltimas dcadas.

Un sistema puede ser definido como un conjunto de elementos que interactan entre si,

dentro de un esquema de orden para tender al logro de un objetivo.

Obsrvese la similitud existente entre el concepto de sistemas y las caractersticas de

una organizacin, en particular la empresa: una empresa es un conjunto de elementos

(recursos materiales y humanos), que interactan entre si (a travs de la comunicacin y

de proceso fsicos), dentro de un esquema de orden (el cual se establece en los procesos

de planeamiento, gestin y control), para lograr un objetivo bsico (obtener ganancias).

La teora de sistemas surge como consecuencia de la necesidad del hombre de reducir

su mundo complejo a entidades ms fciles de abarcar por su mente.

Este enfoque moderno considera a la organizacin como un sistema, que est incluido

en sistemas de orden superior (por ejemplo, el pas), y a su vez constitudo por gran

cantidad de sistemas interactuantes que no pueden ser analizados aisladamente.

De esta manera, una empresa vista como sistemas interacta con el contexto o medio

ambiente en el cual se desenvuelve (por ejemplo, el sistema econmico del pas o,

ensanchando los limites, el sistema econmico mundial).

A su vez, dicha empresa esta formada por varios sistemas menores; arbitrariamente

podemos dividir a una empresa comercial en los siguientes subsistemas: finanzas,

administracin, compras y ventas; estos subsistemas se influyen recprocamente y se

comunican a travs del subsistema de informaciones. Podemos graficar esto as:

LA INFORMACION ES LA BASE DE UNA BUENA ADMINISTRACION


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Contexto

Compras Empresas Ventas

Sistemas

de

Informacin

Administ. Finanzas

En el acpite anterior definimos a la informacin como el elemento fundamental para

tomar decisiones y por lo consiguiente para una buena administracin.

No cabe duda entonces, que el sistema de informaciones para contribuir al logro de los

objetivos empresarios debe:

- facilitar la comunicacin

- brindar informacin necesaria para decidir

- permitir un adecuado planeamiento y control

La empresa acta en un medio ambiente del cual surgen datos e informaciones que

influyen sobre ella y adems existen datos e informaciones generados dentro de la

misma.

Disposiciones legales, estadsticas e indicadores econmicos (por ejemplo: tasas de

inflacin y de inters, cotizaciones de divisas, precios de los insumos, avancestecnolgicos, niveles de remuneraciones del mercado, etc.) son ejemplos de

informaciones provenientes del medio ambiente.

Estadsticas de ventas (totales, por productos o por zonas geogrficas), de gastos (totales

o por departamento), recursos disponibles a un momento dado, rotacin del personal,

(informes sobre ausentismo laboral, etc.) son ejemplos de informaciones producidas

dentro de la empresa.


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Un sistema puede ser graficado as:

ENTRADA PROCESO SALIDA

El sistema de informaciones de una empresa se nutre de datos (entrada) originados en la

empresa y en su contexto; estos datos son procesados de alguna manera por el hombre o

a travs de mquinas, obtenindose como resultados (salida) informes que deben servir

para tomar decisiones.

Es muy comn que algunos informes obtenidos no contribuyan a la finalidad del

proceso decisorio por distintas causas: no son revelantes, nadie los lee porque son

confusos o innecesariamente extensos, o porque llegan a destiempo; en estos casos es

vlido decir que hay un informe pero no informacin. Por qu?. Porque solo setransformar en informacin cuando quienes deciden adquieran un conocimiento sobre

la realidad o, dicho de otra manera, cuando sea interpretado en forma inteligente. Y

cuando ocurre esto?. En una de las etapas del proceso decisorio: interpretacin de datos.

La informacin es un elemento esencial para la funcin de control ya que permite

conocer la marcha de la empresa, detectando las desviaciones entre los planes y la

realidad; con esta informacin y otros datos originados en el contexto, la direccin

superior tomar las medidas correctivas necesarias para encaminar la gestin hacia el

logro de los objetivos empresarios.

Para finalizar, hemos concebido este captulo enfatizando en su contenido el papel

preponderante de la informacin en la administracin de empresas, utilizando un

enfoque basado en el concepto de sistemas, porque consideramos que este es el camino

adecuado para una mejor comprensin de la funcin de la contabilidad y para llegar a

definirla, tareas que abordaremos en los prximos captulos.


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UNIDAD 2

Variaciones

Patrimoniales


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ENCUADRE CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD

Si bien muchos son los matices que se han utilizado para definir el objeto de lacontabilidad y poder as vislumbrar su finalidad, existen notables coincidencias que

deben ser puestas de manifiesto:

a) La contabilidad no crea nada. Solo recopila acontecimientos econmicos querealmente se producen, y luego de tomar conocimientode ellos los mantiene para

brindar informacin en el futuro.

b) La contabilidad forma parte del sistema de informacin. Es una parte del sistemaque en las organizaciones tiene por finalidad conocer que ha ocurrido.

c) La finalidad especfica de la contabilidad es el control patrimonial. Dentro de laamplia gama de informaciones que se pueden estructurar para el manejo de las

organizaciones, la contabilidad se dedica a medir el monto de los recursos que esaorganizacin posee para el cumplimiento de sus fines, y controlar su evolucin atravs del tiempo.

Con el encuadre que surge de la tres pautas precedentes es posible, a su vez, establecerla existencia de cuatro elementos que sern fundamentales en el desarrollo de estecaptulo. Son ellos:

1. El ente. Es el alguien que representa a la organizacin que dispone determinadosrecursos para cumplir una actividad especfica.Tanto puede ser una empresa formalmente constituda (SRL, SA, etc.) o unipersonal,como una entidad sin fines de lucro (Club, Iglesia, etc.)

2. Propietarios del ente. Son las personas que han creado la organizacin, que hanestablecido una finalidad, y que la han dotado de los recursos necesarios para sufuncionamiento.Sern los socios de la SRL o la SA, el nico titular de la explotacin unipersonal, olos fundadores del Club. En todos los casos la contabilidad le reconoce una

personalidad distinta a la del ente que ha creado.Esta distinta personalidad es clara en algunos casos (sociedad constituda por varias

personas por ejemplo) o menos evidente en otras (explotacin unipersonal), perosiempre reconocible.Obsrvese que en este ltimo caso es posible diferenciar entre lo que es la actividadintegral y el patrimonio ntegro de una persona, y lo que ha dedicado a una actividadespecfica y determinada.Por ejemplo, una persona que es empleado en relacin de dependencia, y profesor detenis, puede ser que dedique parte de su tiempo a la atencin de un negocio de ventade indumentaria deportiva.Su patrimonio est formado por su vivienda, su automvil, y un local en una galera.En este ltimo lugar realiza la explotacin del negocio de venta de indumentariadeportiva.

Si ese titular pidiera que le organizramos la contabilidad de este negocio, slohabramos de incluir el patrimonio y la actividad que se relaciona con el mismo. No


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tendran influencia alguna en ese tema ni sus restantes bienes (casa, auto, etc.) ni lasconsecuencias econmicas de sus restantes actividades (empleo y profesor). Seracomo si se tratara de otra persona.

3. Patrimoniodel ente. Es el conjunto de recursos con el que cuenta el ente para poderrealizar su actividad.Estos recursos estn constitudos por todo elemento de valor para la actividad y

pueden estar originados en dos fuentes diferentes:

a) en una entrega por parte de los propietarios, que antes posean el elemento queceden al ente.

b) en un prstamo de dichos bienes por parte de terceros ajenos que esperan,oportunamente, que el ente les reintegre el bien recibido u otro equivalente.

Existe otra alternativa que est representada por los recursos que el ente haautogenado, o sea creado por s mismo. A este punto se lo analizar oportunamente.

4. La actividaddel ente. Est constituda por todo lo que el ente realiza, o aquello queal ente le ocurre por factores externos.En ambos supuestos, por causa de la actividad existe una repercusin en el ente:voluntaria y como actor principal en el primer supuesto, e involuntariamente y comomero receptor en el segundo.De cualquier manera que sea, importa descartar que todo ente implica la existenciade una finalidad. El ente existe para algo, y ese algo se lo denonima finalidad.La nica forma de obtener esa finalidad es realizar actos tendientes a su obtencin, ya ello se lo denomina actividad. Durante esa actividad es posible que el ente sufraconsecuencias no deseadas ni buscadas.Para desarrollar su actividad el ente necesita poseer recursos, que constituyen el

patrimonio neto que se mencion en el punto anterior.

Seguidamente se analizar la interrelacin de estos cuatro elementos en una actividadeconmica a travs del anlisis de un ejemplo desarrollado sobre la constitucin y

actividad de un ente.EJEMPLO DESARROLLADO (DISTRIBUIDORA LOS HERMANOS)

Supngase que dos hermanos han decidido iniciar una actividad comercial. Uno de ellosposee, entre otras cosas, una moto-furgn. El otro dispone, adems de otros bienes, unacantidad importante de libros.

Es por eso que deciden iniciar la actividad de venta domiciliarias de libros aunando

ambos bienes y la suma de $ 1.000 .- en efectivo aportados por partes iguales por amboshermanos.


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Como creen necesario contar con una mayor nmero de libros adquieren una partida auna editorial, abonando $ 4.000 .- en efectivo que les prest su padre (ajeno al negocio)y adeudando a la editorial $6.000 .-.En esta situacin deciden comenzar sus operaciones, y como punto de partida hacen un

recuento de los bienes que poseen y del origen de los mismos.

Confeccionan un listado que dice:

1. $ 1.000.- en efectivo entregado por partes iguales por los hermanos.

2. $ 8.000.- asignados como valor del furgn, entregado por uno de los hermanos.

3. $ 8.000.- asignados como valor de los libros entregados por el otro hermano.

4. $10.000.- en libros comprados a la editorial. De estos libros se adeudan an.$ 6.000.- a la editorial, y se abonaron al contado $ 4.000.- prestados por el padre delos hermanos.

Como se advierte, hay una diferencia entre los recursos de que dispone la DistribuidoraLos Hermanos, y lo que realmente le pertenece a ellos mismos. Por eso los hermanosdeciden hacer un doble listado: por un lado agrupan todos los recursos que posee lasociedad, y por otro agrupan los distintos orgenes de esos recursos.

Obtienen, en consecuencia, un cuadro como el que sigue:

Recursos

Dinero en efectivo 1.000

Libros 18.000

Furgn 8.000

Total 27.000

Orgenes de los recursos

Padre 4.000

Editorial 6.000

Hermanos 17.000

Total 27.000


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La primera observacin importante es que ambos listados arrojan el mismo total. Estoes que la suma de los recursos que se dispone, es igual a la suma de los distintosorgenes que tuvieron. Y eso es lgico, ya que estamos considerando las mismas

cosas desdedos puntos de vista diferente. Por un lado consideramos las cosas en simismas, y por el otro esas mismas cosas segn quien las ha facilitado a la sociedad.Otro aspecto importante es analizar que en el listado de orgenes tenemos dos gruposimportantes: el de los propietarios de la distribuidora, y el de los terceros ajenos a esta(padre y editorial).

Viendo las dos observaciones precedentes podr afirmarse que, por lo menos en lasituacin inicial del ente, se verifica la siguiente igualdad:

Se podra graficar lo precedente de la siguiente forma:

= +

Si esa graficacin se vuelca a una escala graduada quedara representada as:

27000

Lo que el ente debe

a terceros ajenos

0

Lo que les

pertenece a sus

titulares

Los recursos que

posee el ente

17000

10000

La suma de los recursos es igual a la suma de lo entregado por los propietariosdel ente ms lo entregado por los terceros ajenos.

Los recursos que

posee el ente

Lo que el ente

debe a terceros

ajenos

Lo que les

pertenece a sus

titulares


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Se ha transformado la expresin lo entregado por los propietarios por lo que lespertenece a los titulares del ente, y el termino lo entregado por terceros ajenos porlo que el ente debe a terceros ajenos.

Esa sustitucin se ha realizado porque en la entrega que los titulares del ente hanrealizado al mismo se advierten diferencias notables con los alcances con que losterceros ajenos han facilitado recursos al mismo. Lo afirmado surge del siguiente hecho:

1. Los ajenos entregaron algo a la sociedad con el nimo que en algn momento se lesreintegra a un valor equivalente.La suma entregada por el padre, o los libros entregados por la editorial (en el 60% noabonado) debern ser pagados en algn momento.se trata de una transferencia de riqueza provisoria de los terceros ajenos hacia elente, porque ste deber reintegrarla oportunamente. O sea el ente debe estassumas.

2. Los propietarios del ente han hecho entrega de sumas sin nimo de que se lesdevuelvan. Se trata de una transferencia de riqueza definitiva en el sentido que el ente no deber reintegrarlas. Estas sumas no se adeudan.

De todo lo desarrollado puede inferirse que el cuadro de recursos y orgenes transcripto,presenta de una forma bastante clara la situacin del ente que se est analizando, en elmomento inicial (que se denominar cero).En l se puede determinar una equivalencia entre el valor de los recursos, con la sumade lo adeudado y la pertenencia de los titulares del ente.Seguidamente se analizar la incidencia que en ese conjunto de recursos y orgenestienen diferentes operaciones que supuestamente realizaron los hermanos.

Supngase una primera operacin que consiste en:

Operacin 1: se ha abonado al padre el 10% de la deuda que se mantena con l,utilizndose parte del efectivo que se posea.

El cuadro de recursos y orgenes despus de reflejar la incidencia de esta operacin ser:

Cuadro de recursos y orgenes despus de operacin 1

Recursos

Dinero en efectivo (1.000 - 400) 600

Libros 18.000

Furgn 8.000

Total 26.600


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Padre (4.000 - 400) 3.600

Editorial 6.000

Hermanos 17.000

Total 26.600

El anlisis de la operacin se realiza con el siguiente esquema:

a) Variaron los recursos? S, porque debido al pago realizado disminuy el efectivoque posee.

b) Vari lo que se debe a terceros ajenos? S, porque debido al pago realizadodisminuy la deuda con el padre.

c) Vari lo que pertenece a los titulares del ente? No, porque la disminucin de los

recursos (al ser equivalente) se compens con la disminucin de lo adeudado.d) Despus de la operacin se sigue cumpliendo la equivalencia entre recursos yorgenes? Si, ya querecursos (26.600) = compromisos (9.600) + derechos de los propietarios delente (17.000)

Este tipo de operaciones son las que producen variaciones dentro del patrimonio(derechos y compromisos) pero sin hacer desequilibrar la equivalencia entre recursos ysus orgenes. Por ello se llama permutativas porque han permutado (cambiado)elementos y valores que se compensan.

Dentro de este tipo genrico, la operacin 1 es del tipo de las que producen unadisminucin en los recursos equivalente a una disminucin en los compromisos haciaterceros ajenos.

Supngase ahora una segunda operacin representada por:

Operacin 2: se adquiere una computadora que se utilizar en la actividad, abonndosesu precio de $ 150.- en efectivo.

El cuadro de recursos y orgenes despus de esta operacin ser el siguiente:


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Cuadro de recursos y orgenes despus de operacin 2

Recursos

Dinero en efectivo (600 - 150) 450

Libros 18.000

Furgn 8.000

Computadora 150

Total 26.600


Padre 3.600

Editorial 6.000

Hermanos 17.000

Total 26.600

Analizando la operacin se obtiene el siguiente resultado:

a) Variaron los recursos? No, porque siguen siendo $ 26.600, sloque por laoperacin- vari la calidad de los mismos. Ahora existe menos efectivo y unamquina por valor equivalente.

b) Vari lo que se adeuda a terceros ajenos? No, porque no ha variado ni el monto(sigue siendo $ 9.600) ni la constitucin. Es decir que la operacin que se analizano vari ni el monto ni la cantidad de lo adeudado a los terceros ajenos.

c) Vari lo que pertenece a los titulares del ente? No, porque no ha variado elimporte ni de los recursos ni de los montos adeudados a terceros.

d) Despus de la operacin se sigue cumpliendo la equivalencia entre recursos yorgenes? S, ya que:recursos (26.600) = compromisos (9.600) + derechos de los propietarios(17.000)

En resumen el nico efecto que la operacin ha producido en el ente es una variacincualitativa (en la calidad) de los recursos, sin variar su monto, y sin afectar ni loscompromisos ni la participacin de los titulares del ente.

Es tambin una operacin de tipo permutativo al no provocar modificaciones en elequilibrio entre recursos y orgenes, ha provocado un aumento en una clase de recursoscon disminucin equivalente en otra clase de los mismos.

Seguidamente se analizar una tercera operacin constituda por:

Operacin 3: se ha decidido ampliar la actividad comercializando tambin revistas.


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Para ello se adquiere una partida por $ 700.- a la misma editorial obtenindose un plazopara su pago.

El cuadro de recursos y orgenes queda conformado as:

Cuadro de recursos y orgenes despus de la operacin 3

Recursos

Dinero en efectivo 450

Libros 18.000

Revistas 700

Furgn 8.000

Computadora 150

Total 27.300


Padre 3.600

Editorial (6.000 + 700) 6.700

Hermanos 17.000

Total 27.300

Analizando la operacin se obtiene el siguiente resultado:

a) Variaron los recursos? S, porque se ha incrementado en los $ 700correspondientes a las revistas incorporadas.

b) Vari lo adeudado a terceros ajenos? S, porque el compromiso con la editorial seha incrementado en los mismos $ 700.-

c) Vari lo que pertenece a los titulares del ente? No, porque el incremento en losrecursos se ha visto compensado con un incremento equivalente en lo adeudado aterceros ajenos.

d) Despus de la operacin se sigue cumpliendo la equivalencia entre recursos y

orgenes? S, ya que:recursos (27.300) = compromiso (10.300) + derechos de los titulares (17.000)

En este caso la operacin ha producido un aumento de los recursos equivalente a unincremento en los compromisos. No ha variado lo que le pertenece a los titulares delente.Es tambin una operacin permutativa que ha producido un aumento en losrecursos equivalente un aumento en los compromisos.Seguidamente se ver que efectos produce otro tipo de operacin.


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Operacin 4: Producido el vencimiento del compromiso con la editorial que se habaoriginado en el momento de constitucin de la sociedad, se abona el importe de $6.000.-. Para ello se solicita al padre que facilite el mismo importe.

El cuadro de recursos y orgenes quedar conformado as:


Recursos


Libros 18.000

Revistas 700

Furgn 8.000

Computadora 150

Total 27.300


Padre (3.600 + 6.000) 9.600

Editorial 700

Hermanos 17.000

Total 27.300

Analizando la operacin se obtiene que:

a) Variaron los recursos? No, porque no ha sido modificado ni su importe ni tampocosu composicin.

b) Vari lo adeudado a terceros ajenos? En su importe no, aunque si en sucomposicin. Disminuy un rubro (Editorial) y aument por valor equivalenteotro (Padre).

c) Vari lo que pertenece a los titulares del ente? No, porque no ha variado ni elmonto de los recursos ni de los compromisos.

d) Despus de la operacin se sigue cumpliendo la equivalencia entre recursos yorgenes? S, ya que:recursos (27.300) = compromisos (10.300) + derechos de los titulares del ente(17.000)

Nuevamente la operacin es permutativa al no modificar la equivalencia entrerecursos y orgenes. Es del tipo que produce un aumento en un concepto de loscompromisos con una disminucin equivalente en otro concepto de los mismos.


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Se analizar seguidamente la:

Operacin 5: los hermanos han aprovechado un viaje en el furgn para llevar un paquetea un comerciante amigo. Este les ha abonado $ 500.- en concepto de flete en efectivo.

El cuadro de recursos y orgenes ser:


Recursos


Libros 18.000

Revistas 700

Furgn 8.000

Computadora 150

Total 27.800


Padre 8.100

Editorial 700

Hermanos 17.000

Sub-total 27.300

Diferencia 1.500

Total 27.800

Antes de analizar la operacin es importante tomar en cuenta que se ha producidouna diferencia de $ 500.- que es necesario incrementar al listado de los orgenes derecursos para que la equivalencia entre estos dos conceptos se siga produciendo. Pareceindudable que se trata de un nuevo tipo de origen de recursos que es necesario estudiarcon detenimiento. Ahora s se analiza, la operacin se obtiene que:

a) Variaron los recursos? S, porque se ha aumentado el efectivo en el importe de$ 500.- cobrado por flete.

b) Vari lo adeudado a terceros ajenos? No, a menos que corresponda incluir esa

diferencia de $ 500.- en lo adeudado al padre o a la editorial.Sera eso correcto? Aparentemente no. No es posible encontrar causa alguna enesta operacin 5 que otorgue al padre o a la editorial el derecho de reclamar unimporte mayor al que le corresponda despus de la operacin 4.Que el ente haya cobrado un flete no incrementa sus compromisos.En conclusin, lo adeudado no vari por esta operacin.

c) Vari lo que pertenece a los titulares del ente? En principio es posible ensayar dosrespuestas: 1) No ha variado, si se analiza la pertenencia a los titulares comocontrapartida de la riqueza que estos han cedido a favor del ente. En estaoperacin 5 no se ha producido la entrega de ningn recurso desde los titulares

hacia el ente y, por lo tanto, a la luz de esta posicin no debera existir incrementoalguno en la participacin que posee; pero es posible responder que 2) S, ha


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variado. Porque se ha experimentado a travs de las operaciones analizadas queexisten slo dos grandes grupos de orgenes de recursos (compromisos y derechosde los propietarios); lo que no influye en uno debera influir en el otro. Comofue probado que esa diferencia de $ 500.- no afecta a los compromisos,debera influir en la participacin de los propietarios.

Si se sigue con el esquema del anlisis de la operacin, dejando un momento estepunto pendiente, se obtiene que:

d) Despus de la operacin se sigue cumpliendo la equivalencia entre recursos yorgenes? No. Ya que vuelve a surgir la diferencia de $ 500.-recursos (27.800) = compromiso (10.300) + participacin de los propietarios(17.000) + diferencia (500)Que representan esos $ 500? Resulta claro que son los mismos $ 500.- que se hancobrado por el flete, y que han producido un incremento en los recursos, sindisminucin en otro, y sin aumento en los compromisos.Ya se ha llegado a la conclusin que no corresponde considerar los incrementos de

los compromisos. Es vlido atriburselo a los propietarios del ente? Parecera quesi. Sera el premio por haber realizado una operacin favorable para el mismo.La operacin increment la riqueza de que dispone, pero no la que adeuda, sinhaber requerido ningn aporte de los propietarios.Esto es lo que se conoce como ganancia. Y como tal engrosa la participacin delos titulares del ente mismo.

En conclusin esta operacin ser definida como modificativa porque ha provocadouna modificacin en la equivalencia entre recursos y sus orgenes. Es modificativapositiva porque ha incrementado la participacin de los propietarios, y es del tipo delas que produce incremento de recursos sin incremento en los compromisos. Elcuadro de recursos y orgenes, para explicar esta situacin, debera figurar de lasiguiente forma:

Cuadro de recursos y orgenes despus de la operacin 5 (reflejando la ganancia)

Recursos


Libros 18.000

Revistas 700

Furgn 8.000 Computadora 150

Total 27.800


Padre 9.600

Editorial 700

Hermanos por aporte 17.000

Hermanos por Gcia. (Op. 5) 500 17.500

Total 27.800


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21

Otro tipo de operacin es la que se analizar seguidamente:

Operacin 6: el padre de los hermanos, decide realizar una bonificacin en la deuda queposee con l disminuyndola en $ 1.500.-

El cuadro de recursos y orgenes resulta de la siguiente forma:


Recursos


Libros 18.000

Revistas 700

Furgn 8.000

Computadora 150

Total 27.800


Padre (9.600 - 1.500) 8.100

Editorial 700


Hermanos por Gcia. (Op. 5) 500 17.500

Sub-total 26.300

Diferencia 1.500

Total 27.800

Vuelve a presentarse una situacin similar a la operacin anterior, que debe tenerse encuenta al analizar la presente.

a) Variaron los recursos? No. Ni en el monto ni en su constitucin.

b) Variaron los compromisos? Si, al disminuir la deuda con el padre por labonificacin otorgada.

c) Vari lo que pertenece a los propietarios? Conociendo las conclusiones delanlisis del punto anterior (op.5) es posible afirmar que si.La disminucin de los compromisos sin que aumente ningn otro, y sin que vareel monto de los recursos, repercute favorablemente en la participacin de los

propietarios producindose una ganancia que aumenta la misma.

d) Despus de la operacin se sigue manteniendo la equivalencia entre recursos yorgenes? No. Para que la igualdad exista es necesario incluir la gananciaemergente de esta operacin. O sea que:recursos (27.800) = compromisos (8.800) + participacin de los propietarios hastaoperacin anterior (17.500) + ganancia de esta operacin (1.500)


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Esta operacin 6 es tambin modificativa porque ha provocado una modificacin enla equivalencia entre recursos y orgenes. Es modificativa positiva porque haincrementado la participacin de los propietarios, y es de tipo de las que producendisminucin de los compromisos sin variacin en los recursos.

El cuadro de recursos y orgenes incluyendo la incidencia de esta operacin 6 es:

Cuadro de recursos y orgenes (incluyendo ganancias operacin 6)

Recursos


Libros 18.000

Revistas 700 Furgn 8.000

Computadora 150

Total 27.800


Padre 8.100

Editorial 700


Hermanos por Gcia. (Op. 5) 500

Hermanos por Gcia. (Op. 6) 1.500 19.000

Total 27.800

A resultados parecidos nos har llegar el anlisis de la:

Operacin 7: se ha debido abonar en efectivo el valor del alquiler del garage donde seguarda el motofurgn, por $ 600.-

El estado de recursos y orgenes despus de esta operacin reflejara el mismodesequilibrio que en los supuestos de las operaciones 5 y 6.

Para lograr el equilibrio se ha incorporado ya el resultado de la operacin 7, con lo quese obtiene el siguiente:


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Cuadro de recursos y orgenes (incluyendo el resultado operacin 7)

Recursos

Dinero en efectivo (950 - 600) 350

Libros 18.000

Revistas 700

Furgn 8.000

Computadora 150

Total 27.800


Padre 8.100

Editorial 700


Hermanos por Gcia. (Op. 5) 500 Hermanos por Gcia. (Op. 6) 1.500

Hermanos por Prd.. (Op. 7) ( 600 ) 18.400

Total 27.200

El anlisis de la operacin arroja el siguiente resultado:

a) Variaron los recursos? S, porque $ 600 de efectivo se destinaron al pago delalquiler.

b) Variaron los compromisos? No, se mantuvieron estables.

c) Vari lo que pertenece a los propietarios? S, disminuy en igual monto que elalquiler abonado.Eso se produce porque se mantuvo estable el valor de los compromisos, mientrasque los recursos disminuyeron por esta operacin.

d) Despus de la operacin se sigue manteniendo la equivalencia entre recursos yorgenes? No, ya que para establecer la igualdad es necesario incluir la perdida

por la operacin, como una disminucin del valor de la participacin de lospropietarios. Esto es que :

recursos (27.200) = compromisos (8.800) + participacin de los propietarios hastaoperacin anterior (19.000)prdida por esta operacin (600)

Esta operacin 7 es tambin modificativa por cuanto ha provocado una variacin en laequivalencia entre recursos y orgenes.Es modificativa negativa porque al tratarse de una prdida ha disminuido el valor dela participacin de los propietarios, y del tipo de las que producen una disminucin enlos recurso sin variacin en los compromisos.Finalmente queda por analizar las operaciones del tipo de la:


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Operacin 8: por haberse excedido en el plazo para el pago de la facturacorrespondiente a las revistas, la editorial ha calculado un inters de $ 50.- con el que haincrementado lo que se adeuda.

Tambin en este caso se confeccionar el estado de recursos y orgenes, incluyendo laincidencia de esta operacin como un resultado.

Se obtiene el siguiente cuadro:

Cuadro de recursos y orgenes (incluyendo el resultado operacin 8)

Recursos


Libros 18.000

Revistas 700

Furgn 8.000

Computadora 150

Total 27.200


Padre 8.100

Editorial (700 + 50) 700 Hermanos por aporte 17.000

Hermanos por Gcia. (Op. 5) 500

Hermanos por Gcia. (Op. 6) 1.500

Hermanos por Prd.. (Op. 7) ( 600 )

Hermanos por Prd.. (Op. 8) ( 50 ) 18.350

Total 27.200

Analizando la operacin se obtiene que:

a) Variaron los recursos? No. No ha habido cambio en el monto ni en sucomposicin.

b) Variaron los compromisos? S, al incrementarse el correspondiente a la editorialcon los $ 50.- de inters.

c) Vari lo que pertenece a los propietarios? S, porque disminuy en igual medidaque el inters calculado por la editorial.Al permanecer constante el valor de los recursos, el incremento del compromisono puede producirse sino a merced de una disminucin de la participacin de los

titulares, que es su complemento.


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d) Despus de la operacin se sigue verificando la equivalencia entre recursos yorgenes? No, ya que para obtener la igualdad de ambos valores es necesarioincluir la prdida de esta operacin, como una disminucin en la participa cinde los propietarios. Esto es que:recursos (27.200) = compromisos (8.850) + participacin de los propietarios hasta

operacin anterior (18.400)prdida por esta operacin (50)

Esta operacin 8 es tambin modificativaal haber provocado un desequilibrio en laigualdad entre recursos y sus orgenes. Es modificativa negativa porque provoca unadisminucin en la participacin de los propietarios, y es del tipo de las que provocanun incremento en los compromisos sin variacin en los recursos. En las ocho operaciones descriptas se han abarcado la totalidad de tipos de operacionessegn su incidencia en el patrimonio del ente. Podrn encontrarse otras operaciones quesean mixtas, es decir que incluyanel efecto de ms de una de las citadas operaciones,

pero no se trata de nuevos tipos sino de combinaciones de dos o ms de las descriptasprecedentemente.

Ejemplo de operaciones mixtas son:

1. venta de una mercadera que figuraba a $400.- entre los recursos, por $500.- enefectivo.Se habr producido una operacin parcialmente permutativa del tipo de laoperacin 2 (aumento de recursos con una disminucin equivalente de otrorecurso) por los $ 400.- y parcialmente modificativa del tipo de la operacin 5(aumento de recursos sin variacin en los compromisos) por los $100.- deexcedente del precio de venta sobre el precio por el que figuraba anteriormenteentre los recursos.

2. pago de un compromiso por $ 700.-, que tiene una bonificacin del 10%entregndose slo $ 630.- de efectivo.Se habr producido una operacin parcialmente permutativa del tipo de laoperacin 1 (disminucin de recursos con disminucin equivalente decompromiso) por los $630.-, y parcialmente modificativa del tipo de laoperacin 6 (disminucin de compromiso sin variacin en los recursos) por los$70.-.

3. refinanciacin de un compromiso por $1.000.- prolongando su plazo,incrementndose $150.- por intereses.Se habr producido una operacin parcialmente permutativa del tipo de laoperacin 4 (incremento de un compromiso con disminucin equivalente de otrocompromiso) por los $1.000.-, y parcialmente modificativa del tipo de laoperacin 8 (incremento de compromiso sin variacin de recursos) por los$150.-


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DENOMINANDO LOS ELEMENTOS POR SU NOMBRE TCNICO

En el ejemplo desarrollado anteriormente se han utilizado denominaciones comunes de

la vida diaria, para identificar los distintos elementos que fueron surgiendo. Eso, paraevidenciar que se estaba desarrollando un caso que existe al margen de lacontabilidad, ya que statal como se dijo anteriormente- no inventa nada; slo intentacaptar realidades econmicas para tomar nota de ellas y mantenerlas como informacin

para su oportuno uso.Sin embargo la contabilidad ha elaborado denominaciones tcnicas para los elementosque utiliza, y seguidamente se referenciarn ellas con la denominacin utilizada en elejemplo del ttulo anterior.

Activo. Se denomina activo a los elementos que dispone el ente para cumplir con su fin

especfico. Son los recursos segn la denominacin del ejemplo.Tanto puede tratarse de elementos fsicos como de derechos. En la terminologa legal sedice que se trata de bienes y que stos pueden estar constitudos por cosas (si tienenexistencia fsica) o derechos (si son inmateriales).En todo caso se tratar de bienes econmicos que son todos aquellos elementossusceptibles de tener valor.

Pasivo. Se denomina pasivo a las cargas que gravan a los activos del ente. Son loscompromisos segn la denominacin del ejemplo (o tambin lo que se adeuda aterceros ajenos).Es la expresin de la riqueza que habr que ceder a los terceros ajenos al ente, porque dealguna manera ellos entregaron algn elemento sin que el ente los abonara en esemomento.Esa entrega (tal como se indic al analizar los orgenes de los recursos al inicio delejemplo) se hace con carcter provisorio por lo que el ente en algn momento deberreintegrarles un valor equivalente. Mientras esa entrega del valor equivalente no se hacumplido existe un compromiso que se denomina genricamente pasivo.Se dice que grava al activo porque ser este (a travs de la entrega de alguno de suscomponentes) quien deber realizar el sacrificio econmico que aplicara a lacancelacin.

Patrimonio. Se denomina as al conjunto de activos y pasivos de un ente, si bien nodebe darse a esta y la interpretacin exacta de una suma.Conceptualmente no es lo ms adecuado decir que el patrimonio es la suma de activos y

pasivos. (v.g. en el estado inicial del ejemplo decir que el patrimonio es de $ 37.000).El patrimonio no es un concepto que puede expresarse numricamente, sino por loselementos que lo componen.El patrimonio es el conjunto de todos los recursos que posee el ente y los compromisosque los gravan, como expresin de un objeto material que la contabilidad observa ycontrola.

No se debe olvidar que, tal como se indic en el ttulo Encuadre Conceptual de la

Contabilidad, esta tcnica qued identificada como aquella rama de la informacinempresarial que tiene por finalidad medir y controlar la evolucin del patrimonio.


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Patrimonio Neto. Se denomina de esta forma a la participacin que le corresponde a lospropietarios en el patrimonio del ente.Inicialmente est identificado con los aportes realizados por estos, es decir por la

contrapartida de los recursos cuyo origen ha sido una cesin de los titulares del ente.Como se analiz al estudiar la situacin patrimonial inicial en el ejemplo, la cesion derecursos que realizan los propietarios son con carcter definitivo y con nimo de servircomo participacin de estos en el ente.Esa doble caracterstica es lo que los diferencian de los terceros ajenos del ente.Tambin como surge en el ejemplo desarrollado, a medida que la actividad del ente setraduce en operaciones modificativas se producen resultados (sean stos ganancias o

prdidas) que pasan a formar parte del patrimonio neto (aumentndolo odisminuyndolo respectivamente).

Situacin Patrimonial. Se denomina as al estado del patrimonio de un ente a unmomento dado.Cuando se busca mostrar dicha situacin patrimonial confecciona un estado desituacin patrimonial (o estado patrimonial) donde se expone el activo, el pasivo y el

patrimonio neto; en este ltimo concepto se indican por separado los aportes de losresultados.En el ejemplo se denomin a este estado cuadro de recursos y orgenes. Si se reformulan todas las conclusiones y observaciones que se fueron obteniendo atravs del ejemplo, utilizando la denominacin tcnica correcta, se puede resumir lossiguientes conceptos:

Igualdad Bsica (o ecuacin bsica)

Es la que expresa que el activo es igual a la suma del pasivo y del patrimonio neto,expresada simblicamente por

A = P + P.N.

Sabido es, que cuando se producen resultados (en virtud de la concurrencia deoperaciones modificativas) estos se agregan al patrimonio neto, con lo cual la igualdadse modifica por

A = P + (P.N. + RPRN)

Donde la RP significa resultado positivo y RN resultado negativo.Si bien matemticamente el parntesis que precede al patrimonio neto no es importante(si se lo elimina la expresin matemtica no vara), desde el punto de vista del conceptocontable es fundamental: simboliza claramente que los resultados afectan directamenteal patrimonio neto, transportndolo desde el inicial hacia el final de un determinado

perodo.


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A la luz del ejemplo desarrollado evidenciara que el patrimonio inicial de $ 17.000.-fue transformado merced a un total de resultados positivos de $ 2.000.- y un total deresultado negativos de $ 650.-, en un patrimonio neto final de $ 18.350.-

Tipo de operaciones

Si se ordenan las operaciones (desde la Nro. 1 hasta la Nro. 8) y se reemplaza ladenominacin que se us en el ejemplo por la nueva que se est analizando, surge uncuadro como el siguiente:

CUADRO RESUMEN EXPLICATIVO DE TIPO DE OPERACIONES

PERMUTATIVAS

Por no desequilibrar

la ecuacin bsica

no vara el patri-

monio neto.

MODIFICATIVAS POSITIVAS Incremento de ac-

Por incrementar el tivos sin varia-patrimonio neto. cin en el pasi-

Representan resul- vo (ejemplo opera-

Desequilibran la tados positivos cin 5)

ecuacin bsica, (Ganancias)

varian el patrimonio Disminucin de pa-

neto y producen sivo sin variacin

resultados. en el activo (ejem-

plo operacin 6)

NEGATIVAS

Por disminuir el Disminucin de ac-

patrimonio neto. tivo sin variacin

Representan resul- de pasivo (ejemplo

tados negativos operacin 7)

(prdidas) Aumento de pasivo

sin variacin en

el activo (ejemplo

operacin 8)

minucin euqivalente del mismo ( ejem-

minucin equivalente del mismo (ejem-

plo operacin 3)

Variacin cualitativa pero no cuanti-

plo operacin 4)

Disminucin de activo con disminucin

equivalente de pasivos (operacin 1)Aumento de activo con aumento equi-

lente de pasivos (operacin 2)

Variacin cualitativa pero no cuanti-

tativa en el activo por aumento y dis-

tativa en el pasivo por aumento y dis-

Lo expresado en el cuadro precedente lo es sin perjuicios de las operaciones mixtasque son parcialmente permutativas y parcialmente modificativas.


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29

TRABAJO PRCTICO N 1

Se trata de una sociedad constituida por dos socios, que han decidido instalaruna heladera. Analizando que es lo que poseen en el momento de la apertura delnegocio y de donde han obtenido los fondos, se solicita elaborar un cuadro de recursos

y fuentes de financiamiento.

1) Poseen $400.- en una caja de ahorro que han abierto para manejar todoslos fondos que obtengan como consecuencia del negocio.Este monto es sobrante de aportes realizados por ambos socios.

2) Diversos materiales de consumo para la heladera (vasitos, cucuruchos,etctera) por un valor de $1.100.- Este importe lo adeudan en cuentacorriente a Lpez Hnos.

3) Han recibido una partida de helados por $50.000.- que la abonan de lasiguiente manera:$ 10.000.- con fondos propios.$ 15.000.- con un prstamo del padre de uno de ellos.$ 25.000.- se lo adeudan al proveedor del helado.

4) En instalaciones (heladeras, mostradores, etctera) se gastaron $ 40.000.-que se pagaron $ 15.000.- con fondos provistos por los socios y quedan

pendientes $ 25.000.- a pagar a los instaladores.


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30

TRABAJO PRACTICO N 1: (SOLUCION)

RECURSOS FUENTES FINANCIAMIENTO

CAJA DE AHORRO 400,00 AJENAS

MAT. P/HELAD. 1.100,00 LOPEZ HNOS. 1.100,00

HELADOS 50.000,00 HELADERO 25.000,00

INST. P/HELAD. 40.000,00 PADRE 15.000,00

TOTAL RECURSOS 91.500,00 INSTALADORES 25.000,00

TOTAL FUENTES AJENAS 66.100,00

PROPIAS

SOCIOS 25.400,00

TOTAL FUENTES PROPIAS 25.400,00

TOTAL RECURSOS 91.500.00 = TOTAL FUENTES FINANC. PROPIAS 25.400,00

+ TOTAL FUENTES FINANC. AJENAS 66.100.00 =91.500.00


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TRABAJO PRACTICO N 2

A) Dados los siguientes elementos clasificarlos dentro de la ecuacin bsica:

ELEMENTOS PATRIMONIALES CLASIFICACION MARCAR XXACTIVO PASIVO CAPITAL

1) Cheques de terceros en n/poder2) Mquinas de escribir3) Dinero en caja de ahorro4) Dinero anticipado a un proveedor5) Equipo de computacin6) Tenencia de acciones de otra sociedad

7) Factura de EDESUR pendiente de pago8) Seguros contratados pendientes de pago9) Dinero recibido por anticipado de los clientes

10) Capital

B) Dados los siguientes elementos determinar el patrimonio del ente:

ELEMENTOS PATRIMONIALES IMPORTE ECUACION CONTABLE BASICAACTIVO PASIVO CAPITAL

1) Dinero $ 100 1002) Automvil $ 2003) Pagars pendientes de pago $ 1004) Dinero anticipado por n/cliente $ 2005) Dinero a cobrar por venta en cta. cte. $ 50

6) Dinero a pagar por compra en cta. cte. $ 1007) Cheques de terceros en nuestro poder $ 1508) Dinero disponible en cta. cte. bancaria $ 609) Maquinarias $ 40

10) Capital $ 200TOTALES


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C) Se detallan a continuacin una serie de operaciones realizadas por la empresa.Determinar en cada una de ellas, si hubo aumento y/o disminucin de activo, pasivo y/o

patrimonio neto y determine que tipo de variacin es:

CLASIF.OPERACIONES ECUACION BASICA-VARIACIONES DE LASA = P P.N. VARIACIONES

1) Se paga con cheque unafactura de luz, que seencontraba registradacomo deuda.

2) Se recibe un adelanto decliente en dinero enefectivo.

3) Se paga con un cheque denuestra cuenta corrientebancaria deuda a unproveedor.

4) Se paga en efectivo lossueldos adeudados.

5) Los socios realizan unaumento de capital.Aportan el 50% enefectivo y el 50% enmercaderas.

6) Se cobran en efectivoalquileres del mes.

7) Se cobran en efectivoalquileres correspondientesal mes anterior, queestaban en cuentas acobrar.

8) Se paga con un cheque ladeuda en cta. cte. con elproveedor XX,obtenindose un descuentopor pronto pago.

9) Se paga con un cheque elalquiler del mes del local

de ventas.10) Se paga en efectivo el

alquiler del mes anteriordel local de ventas, que seencontraba en cuentas apagar.

11) Se cobra en efectivo elcrdito con un cliente,efectundose un descuentopor pronto cobro.

12) Se reconocen los

impuestos del perodo quepermanecen impagos.


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D) Analizar el efecto de cada operacin sobre la ecuacin patrimonial, indicando lavariacin patrimonial que se produce.

1) Aporte de capital $ 20.000.- compuesto as: efectivo $ 5.000.-, muebles diversos$ 8.000.- local para el desarrollo de la actividad $ 7.000.-

2) Compra de mercaderas $ 4.000.- en cuenta corriente a 60 das.

3) Venta del 60% de las mercaderas adquiridas en 2) en $ 3.500.- en cuenta corrientea 30 das.

4 Recibimos la factura del contador por los honorarios del mes $ 300.- se pagardentro de los 30 das siguientes.

5) Factura de luz del periodo $ 150.- se paga en efectivo.

E) Analizar el efecto de cada operacin sobre la ecuacin patrimonial, indicando lavariacin patrimonial que se produce.

1) Aporte de capital compuesto as: efectivo $ 5.000.-, inmueble $ 20.000.- unadeuda por el inmueble de $ 4.000.-

2) Se pagan en efectivo gastos de mantenimiento de inmueble $ 600.-

3) Se cobran en efectivo $ 1.200.- por el alquiler que efectuamos de nuestroinmueble.

4 Se paga en efectivo una cuota de $ 1.000.- por la deuda del inmueble, ms $ 500.-de inters. Total pagado $ 1.500.-

5) Al finalizar el ao comercial nos deben $ 600.- en concepto de alquileres.

F) Analizar el efecto de cada operacin sobre la ecuacin patrimonial, indicando lavariacin patrimonial que se produce.

1) Aporte de capital $ 15.000.- en efectivo.

2) Apertura cuenta corriente bancaria, $ 5.000.- se depositan en efectivo.

3) Compra de mercaderas $ 6.000.- pago contado en efectivo, nos descuentan 10%.4) Venta del 40% de las mercaderas en $ 4.000.- cobro en efectivo, al contado, con

descuento 10%.

5) Venta del 30% de las mercaderas compradas en 3) en $ 3.000.- se cobran $1.500.- con un cheque de nuestro cliente y el resto en cuenta corriente a 60 das.

6) Se deposita en nuestra cuenta corriente bancaria el cheque recibido en la op. 5).


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7) Al vencimiento, nuestro cliente de la op. 5) nos paga $ 500.- y por los $ 1.000.-restantes nos entrega un documento a 90 das, sin intereses.

8) El banco nos descuenta de nuestra cuenta corriente $ 100.- en concepto de gastosvarios.

9) Compra mercaderas $ 7.000.- en cuenta corriente a 60 das.

10) Pago al proveedor de la op. 9) con un cheque de nuestra cuenta bancaria $ 3.000.-y $ 4.000.- en efectivo.

11) Se pagan alquileres por el local donde funciona la empresa $ 1.000.- en efectivo.

12) Al finalizar el ao comercial se adeudan alquileres por el local $ 500.-


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CASO

OPERAC.

ACTIVO

=

PASIVO

+PATRIMO

NIO

NETO

TIPO

DEVA

RIACION

NRO.

PATRIM

ONIAL

"D"

1

-Dineroen

Sinv

ariacin

Aportedelo

s

Modif.poraporte:

e

fectivo.

+

5.000

propietarios

+

20.000

-Mueblesdi-

+

20.000

Aumentode

patrimonio

v

ersos.

+

8.000

neto(aumentodeacti-

-Localpara

vosinqueva

reelpasi-

laactivi-

vo.

d

ad.

+

7.000

+

20.000

2

-Mercade-

Deud

acon-

Sinvariacin

Permutativa:

r

ias.

+

4.000

tradacon

elprovee-

Aumentode

activo

dord

emer-

ypasivopor

elmismo

cade

ras.

+

4.000

importe.

3

-Importeaco-

Sinv

ariacin

Gananciaporla

Modif.Positiva:

b

rarclientes

+

3.500

ventademe

rcade-

-Mercaderas

-

2.400

ras

+

1.100

Aumentodel

patrimonio

+

1.100

neto(aumentodeactivo

sinquevare

elpasivo)

4

-Sinvariacin

Deud

acon-

Gastoyarealiza-

Modif.Negativa:

traidaconel

doqueesta

impa-

conta

dorpor

go

-

300

Disminucin

delpatri-

supr

estacin

monioneto(aumento

dese

rvicios

+

300

depasivosin

cambio

deactivo)

5

-Dineroen

Sinv

ariacin

Gastorealizado

Modif.Negativa:

e

fectivo

ypagado

-

150

Disminucin

delP.N.

(disminucin

delactivo

sinquevare

elpasivo)


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36

CASO

OPERAC.

ACTIVO

=

P

ASIVO

+PATRIMO

NIO

NETO

TIPO

DEVARIACION

NRO.

PATRIM

ONIAL

"E"

1

-D

ineroen

Deudaporel

Aportedelos

Modif.porap

orte:

efectivo

+

5.000

inmue

ble

+

4.000propietarios

+

21.000

4.000

+

21.000

Aumentodepatrimonio

-P

ropiedades

neto(aumentaelactivo

in

muebles

+

20.000

unimportem

ayorque

25.000

elaumentod

elpasivo)

2

-D

ineroenefec-

Sinva

riacin

Gastosdem

ante-

Modif.Negativa:

tiv

o

-

600

nimientodela

propiedad.

-

600

Disminc.del

P.N.

(disminc.del

activo

sinquevare

elpasivo)

3

-D

ineroen

Sinva

riacin

Alquilergana

do

Modif.Positiva:

efectivo

+

1.200

ycobrado

+

1.200

Aumentodel

patrimonio

neto(aumentodeactivo

sinquevare

elpasivo)

4

-D

ineroen

-Deu

dapor

Interscedid

o

Modif.Negativa:

efectivo

-

1.500

lapr

opiedad-

1.000porladeuda

delinmueble

-

500

Disminucin

delP.N.

(disminuc.D

eactivopor

unimportem

ayorquela

disminuc.de

lpasivo)

5

-A

lquilerque

Sinva

riacin

Alquilergana

do

Modif.Positiva:

nosdeben

+

600

ynocobrado

+

600

Aumentodel

P.N.

(aumentaelactivo

sinquecambieel

pasivo)


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37

CASO

OPERAC.

ACTIVO

=

PASIVO

+PATRIMONIO

NETO

TIPO

DE

VARIACION

NRO.

PATRIMONIAL

"F"

1

-Dineroen

Sinvariacin

Aportedelos

Modif.poraporte:

efectivo

+

15.000

propietarios

+

15.000

Aumentodepatrimonio

neto(aum

entaelactivo

sinqueva

reelpasivo)

2

-Dineroenefec-

Sinvariacin

Sinvariacin

Permutativa:

tivo

-

5.000

Aumentoydisminucin

deactivo

porelmismo

-Dep.efect.

importe.

encuenta

bancaria

+

5.000

3

-Mercaderas

+

6.000

Sinvariacin

Ganancia

por

Modif.Po

sitiva:

-Dineroen

descto.o

bteni-

AumentaelP.N.

efectivo

-

5.400

doenlacompra

+

600

(aumento

deactivopor

+

600

unimportemayorquela

disminuc.

enotroactivo,

sinvariac

indepasivo)

4

-Mercaderas

-

2.400

Sinvariacin

Gcia.porla

Modif.Po

sitiva:

-Dineroen

vta.dem

erc.

AumentaelP.N.

efectivo

+

3.600

(400-2.400)

+

1.600

(aum.un

activoporim-

-

1.200

Desc.ce

dido

portemay

orqueladis-

porpago

ctdo.

-

400

minuc.en

otroactivo,sin

+

1.200

var.depa

sivo.

5

-Ch/recibidode

Sinvariacin

Gcia.porla

Modif.Po

sitiva:

n.cliente

+

1.500

vta.dem

erc.

AumentodelP.N.

-Imp.acobrar

(3.000-1.800)

+

1.200

(aum.de

activosporun

alcliente

+

1.500

imp.mayoraladismi-

-Mercaderas

-

1.800

nuc.deactivos,sin

+

1.200

variac.de

pasivo)


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38

CASO

OPERAC.

ACTIVO

=

PASIVO

+PATRIM

ONIO

NETO

TIPO

DEVA

RIACION

NRO.

PATRIMONIAL

"F"

6

-Depsitoen

S

invariacin

Sinvariac

in

Permutativa:

nuestrac/cdel

bco.deunch./

Cambiodeunactivo

recibidodeun

porotroigualimporte.

cliente.

+

1.500

7

-Dineroen

S

invariacin

Sinvariac

in

Permutativa:

efectivo.

+

500

-Pagaraco-

Cambiodedosactivos

brara90das.+

1.000

porotrodeigualimporte.

-Importeque

nosdeba

n/cliente

-

1.500

8

-Disminucin

S

invariacin

Gtos.bcarios.

-

100

Modif.Negat

iva:

enlacuenta

bancaria

-

100

Disminuc.D

elP.N.

(disminuc.d

elactivosin

quevareel

pasivo)

9

-Mercaderas

+

7.000

D

eudacon-

Sinvariac

in

Permutativa:

tr

aidaconel

p

rov.delas

Aumentode

activoy

m

ercaderas

+

7.000

pasivopore

lmismo

importe.

10

-Dineroen

D

eudaconel

Sinvariac

in

Permutativa:

efectivo

-

4.000

p

roveedor

-

7.000

-Cta.bcaria.

-

3.000

Disminuc.d

eactivo

-

7.000

ypasivopor

elmismo

importe.


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39

CASO

OPERAC

.

ACTIVO

=

PASIVO

+PATRIM

ONIO

NETO

TIPO

DEVARIACION

NRO.

PATRIMO

NIAL

"F"

11

-Dineroen

S

invariacin

Alquilercedido

Modif.Negativa

:

efectivo

-

1.000

ypagado

-

1.000

Disminuc.P.N.

(disminucind

eactivo

sinquevaree

lpasivo)

12

Sinvariacin

A

lquileresque

Alquilercedido

Modif.Negativa

:

s

eadeudan.

+

500ynopagad

oan

-

500

Disminucindepatrimo-

nioneto(aume

ntode

pasivosinque

vareel

activo)


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40

TRABAJO PRCTICO N 3

Partiendo del cuadro obtenido segn el trabajo prctico n 1, incorporar lassiguientes operaciones, analizando en cada caso cmo se ve afectada la estructura derecursos, fuentes de financiamiento ajenas y fuentes de financiamiento propias.

1) Retiran $150.- de la caja de ahorro para cancelar parte del saldo adeudado aLpez Hnos.

2) Reciben otra partida de helados por $2.000.- que tambin adeudan al

proveedor.

3) Adquieren envases trmicos para transportar el helado, abonando en efectivo$160.- que retiran de la caja de ahorro.

4) Quienes realizaron los trabajos de instalacin solicitan se les abone $2.000.-Como no cuentan con el dinero suficiente, solicitan en prstamo al padre deuno de los socios la suma indicada.

5) El banco informa que ha acreditado $10.- en la caja de ahorro, en concepto deintereses ganados.

6) El padre del socio, para premiar las actividades realizadas, bonifica $1.200.-de la deuda que se mantiene con l.

7) Se abona en efectivo, retirado de la caja de ahorro, la suma de $ 50.- por laemisin y entrega de volantes comunicando la apertura del local.

8) El fabricante de helados recarga $130.- en concepto de intereses, por la deudaque mantienen los socios con l.


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TRABAJO PRCTICO N 3: (SOLUCIN)

TOTALES ANTERIORES: RECURSOS = FFA + FFP91.500,00 = 66.100,00 + 25.400,00

OPERACIN N 1(VAR. PAT. PERMUTATIVA) =

(-) RECURSOS (-) FFANUEVOS TOTALES 91.350,00 = 65.950,00 + 25.400,00

OPERACIN N 2(VAR. PAT. PERMUTATIVA) 2.000,00 = 2.000,00(+) RECURSOS (+) FFANUEVOS TOTALES 93.350,00 = 67.950,00 + 25.400,00

OPERACIN N 3(VAR. PAT. PERMUTATIVA) 160,00 =(+) RECURSOS (-) RECURSOS NUEVOS TOTALES 93.350,00 = 67.950,00 + 25.400,00

OPERACIN N 4(VAR. PAT. PERMUTATIVA) = < 2.000,00>(-) FFA (+) FFA = 2.000,00

NUEVOS TOTALES 93.350,00 = 67.950,00 + 25.400,00

OPERACIN N 5(VAR. PAT. MODIFICATIVA +)(+) RECURSOS (+) RP $ 10,00 = 0,00 + 10,00NUEVOS TOTALES 93.360,00 = 67.950,00 + 25.410,00

OPERACIN N 6(VAR. PAT. MODIFICATIVA +)(-) FFA (+) RP = + 1.200,00NUEVOS TOTALES 93.360,00 = 66.750,00 + 26.610,00

OPERACIN N 7(VAR. PAT. MODIFICATIVA -)(-) RN (-) R = NUEVOS TOTALES 93.310,00 = 66.750,00 + 26.560,00

OPERACIN N 8

(VAR. PAT. MODIFICATIVA -)(-) RN (+) FFA = 130,00 + NUEVOS TOTALES 93.310,00 = 66.880,00 + 26.430,00


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UNIDAD 3

CuentasPlan de cuentasProceso de

registracin contable


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LA REGISTRACION DE LOS HECHOS. EL ASIENTO.

LAS CUENTAS. MAYORIZACION

Hemos visto las distintas operaciones, la ecuacin bsica, la ecuacin dinmica y lamedicin, mediante el estado patrimonial, del activo, pasivo y patrimonio neto del ente.

Pero no escapa al criterio del lector, que la forma de registrar los hechos econmicos, noes justamente la que hemos visto; o sea, confeccionando despus de cada una de ellos,un estado patrimonial y analizando su incidencia.

Para la registracin contable de los hechos econmicos se utiliza una tcnica basadaprimordialmente en dos pilares: las cuentas y los asientos.

Se denomina cuenta a la segmentacin del patrimonio del ente en conjunto homogneos

representativos de los elementos que componen el mismo.

El patrimonio est formado por los tres rubros ya indicados: activo, pasivo y patrimonioneto. A su vez dentro de cada uno de esos rubros conviven diferentes elementos: porejemplo, en el activo conviven el efectivo, la mercadera que se va a vender, lasmaquinarias que se utilizan en la produccin, etc.

Esos elementos se unen en conjuntos homogneos (o sea de la misma clase) y se loshace representar por una cuenta. As por ejemplo, el dinero en efectivo, los cheques, lasletras de cambio y dems papeles que son homogneos (o sea todos son de la mismaclase, porque todos tienen la caracterstica de liquidez y fuerza cancelatoria), se renen

y se pueden representarpor la cuenta caja.

Igualmente, en una fabrica de calzado (a manera de otro ejemplo) el cuero, la suela, elhilopara coser, etc., se agrupan en una cuenta que se llamar materia prima.

Una vez que se sectoriza el patrimonio del ente en cuentas, los elementos no sedenominan ms con su nombre sino con el de la cuenta que los representa.

Las cuentas son el elemento bsico que se utiliza para el control de la evolucinpatrimonial que producen los hechos econmicos.

Para efectuar el mencionado control, el efecto que producen los hechos econmicos selleva analticamente hacindolos incidir directamente en la cuenta que corresponda.Para cada cuenta se analizan y registran sucesivamente las incorporaciones y bajas quese producen y los remanentes que van quedando despus de cada operacin.

Para efectuar ese control de incorporaciones y bajas, se utiliza la misma estructura quehemos visto para el control del patrimonio.

Para ello, se separa cada cuenta en dos sectores: uno izquierdo (como el activo)denominado DEBE y otro derecho (como el pasivo y patrimonio neto) que se denomina

HABER.


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En cada uno de los sectores indicados, se van anotando las distintas partidasrepresentativas de las incorporaciones y bajas, obtenindose como consecuencia, losremanentes resultantes.

La forma bsica de una cuenta es:

NOMBRE

DEBE HABER

Supongamos que se ha constituido una sociedad que distribuir libro y revistas, entredos socios que son hermanos, y que han conformado el siguiente patrimonio.

Dinero en efectivo $ 1.000, que entregaron $ 400 cada hermano y $ 200 el padre.Libros $ 6.000, de los cuales adeudan $ 2.000 a la editorialFurgn para reparto de $ 15.000, que perteneca a los dos socios.El estado patrimonial, con el nombre de las respectivas cuentas, al momento inicial de lasociedad sera:

ACIVO PATRIMONIO INICIAL PASIVO Y P. NETO

Caja 1.000 Acreedores varios 200

Mercadera 6.000 Proveedores 2.000Rodados 15.000 Capital Social 19.800

22.000 22.000


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Su representacin en cuentas ser:

D Caja H D Mercaderas H D Rodados H

1.000 6.000 15.000

D Acreedores Vs. H D Proveedores H D Capital H

200 2.000 19.800

Los importes que hemos colocado son los que surgen del correspondiente cuadropatrimonial. Lo hemos colocado en el DEBE o en el HABER segn haya estado en laizquierda o en la derecha en el estado patrimonial. O sea que en principio, ya podemosafirmar que todo el activo al estar a la izquierda del estado patrimonial, estar en elDEBE de las cuentas.

Consecuentemente todo pasivo y patrimonio neto al estar a la derecha del estadopatrimonial, estarn en el HABER de las cuentas.

Con el mismo criterio podemos concluir que todo incremento del activo tendr que estarreflejado por una anotacin en el DEBE de alguna cuenta, y que las disminuciones deactivo se anotarn en el HABER de esas mismas cuentas.

Con el pasivo ocurre a la inversa. Las cuentas representativas de sus elementos tienenlos importantes en el haber, por lo tanto todo incremento tambin estar en el HABER,

y por el contrario las disminuciones se registrarn en el DEBEde esas mismas cuentas.El patrimonio neto al estar en el pasivo participa de las caractersticas del mismo.

Por eso podemos agregar que los elementos del Patrimonio Neto estn en el haber, losincrementos de Patrimonio Neto (ganancias) tambin estn en el haber de las cuentas, yque las disminuciones del Patrimonio Neto (prdidas) estarn en el debe de las mismas.


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Un esquema de dbitos y crditos ser pues:

Debe CUENTAS Haber

Debitar: Registrar importes en ese Acreditar: Registrar importes en estesector. Sern: sector. Sern:a) Incremento del activo. a) Disminucin de activo.

b) Disminucin del pasivo. b) Incremento de pasivo.c) Disminucin del P. Neto

(prdidas)c) Incremento de Patrimonio Neto.

(ganancias)

Anotar una partida en el debe de cualquier cuenta se conoce como debitar y anotar unapartida en el haber de cualquier cuenta se conoce como acreditar.

Siguiendo este esquema las incorporaciones y bajas de los respectivos bienes se vanregistrando en las cuentas. Luego se suma el total del debe y del haber en cada cuenta, yse obtiene la diferencia entre ambos totales logrando as conocer el remanente.

El remanente se conoce con el nombre de saldo de la cuenta. Cuando el total del debees mayor que el del haber el saldo es deudory cuando el haber es mayor que el debe elsaldo es acreedor. Obtener el saldo de la cuenta, no significa otra cosa que averiguar enque medida los dbitos exceden a los crditos, o los crditos son mayores que losdbitos.

El saldo nos indica en cierta medida, el neto de las registraciones realizadas en lacuenta.

Una vez que hemos obtenido el saldo de una cuenta, esa informacin es la que nosinteresa y los registros anteriores (saldo anterior, dbitos y crditos) han perdidoactualidad. Son ya historia pasada y no nos interesan. Nuestra atencin estar en elsaldo final de la cuenta que es lo que nos brinda la informacin de nuestro inters.

Para ver el funcionamiento de las cuentas volveremos sobre los hechos econmicos queindicamos antes desde el momento 1 hasta el momento 8 y los registraremos. Paraefectuar esa registracin confeccionaremos asientos. Se denomina asiento al elementoque se utiliza en la tcnica contable para indicar los dbitos y crditos que correspondena cada cuenta de un ente, para registrar los hechos econmicos u operaciones delmismo.

Tomemos por ejemplo el primer hecho econmico que tenemos que registrar: se abonala mitad de la deuda que se tiene con el padre en efectivo $ 100.-


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Para registrar este hecho econmico corresponde indicar que el efectivo (activo)disminuy en $ 100.- y que el pasivo (deuda con el padre) disminuy tambin en$ 100.-

La cuenta que ahora representa el efectivo es caja y la disminucin de activo se

registra con un crdito. A su vez la deuda del padre se coloc en la cuenta AcreedoresVarios y las disminuciones de pasivo se registran con un dbito.

Corresponder pues: debitar a la cuenta acreedores varios y acreditar a caja.Ambos por $ 100.- Esto en forma de asiento se indica:

CUENTA DEBE HABER

Acreedores Varios 100.-

Caja 100.-

La sucesin de asientos, conforma lo que se conoce como Libro diario, por lo que losasientos tambin se los conoce como asientos de diario.

En los asientos de diario se debe tener la precaucin que la suma de los importes debeser igual que la suma de los importes acreditados.

Poe eso tambin como control, peridicamente se suman las columnas debe y haber dellibro diario, las que en todo momento despus de concluir un asiento, debe arrojarimportes iguales.

Seguiremos registrando en el libro diario las operaciones siguientes, adoptando unrazonamiento similar que en el punto 1ero.

El 2do. era: la sociedad compra una computadora la que abona mitad en efectivo ymitad firmando un pagar. Total de la operacin $ 600.- hay pues un incremento deactivo (dbito) que se registra en la cuenta muebles y tiles, una disminucin de

activo (crdito) que se registra en la cuenta caja y un aumento de pasivo (crdito) quese registra en la cuenta documentos a pagar. El asiento ser:

Mubles y Utiles 600.-

Caja 300.-

Documentos a pagar 300.-


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El punto 3ero:se compran libros por $ 200.- que se abonan en efectivo. Hay pues unincremento de activo por los libros (dbito), que se registra en la cuenta mercaderas yuna disminucin de activo, por el efectivo (crditos), que se registrar en la cuentacaja:

Ser pues el asiento:

Mercaderas 200.-

Caja 200.-

El punto 4to. es: se abona a la Editorial por la deuda que se mantena, la suma de $500.- que piden prestados al padre. Hay pues una disminucin de pasivo, por la deudaque se cancela a la Editorial (dbito), que se registra en la cuenta Proveedores, y unaumento de pasivo por el aumento de la deuda con el padre (crdito), que se registra enla cuenta Acreedores Varios. Ser el asiento:

Proveedores 500.-


El punto 5to. es:por haber llevado un paquete en el furgn cobran $ 50.- en conceptode flete. Aqu se produce un aumento de activo por el efectivo (dbito) que se registra ala cuenta caja y un incremento del patrimonio neto (crdito) por el resultado positivo.En estos casos en que se producen variaciones en el patrimonio neto no vamos aregistrar los movimientos en la cuenta capital, como parecera lgico en un principiosino que vamos a crear cuentas especiales para registrar los resultados.

Y este proceder no es caprichoso, sino que se deriva de una necesidad de informacin.Habamos visto que la contabilidad tena que servir para la contestacin de tres

preguntas bsicas que los titulares del ente, los terceros acreedores del mismo, y an losajenos interesados, hacan en su necesidad de informacin.

Una de esas preguntas era cual haba sido el resultado de un perodo (variacin depatrimonio neto), y las causas que lo determinaban. Para que la contabilidad pueda darrespuestas a esa pregunta necesita tomar nota no slo de las variaciones de patrimonioneto, sino tambin de sus motivos o causas.


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Si la registracin de las variaciones se efectuara directamente una cuenta de capital opatrimonio neto estara cubierta la primera necesidad (conocer el monto de lavariacin) pero se perdera el rastro para dar respuesta a la segunda; esto es saber, losmotivos de la variacin.

Entonces, la contabilidad ha creado este grupo de cuentas que se utilizan para registrartodas aquellas operaciones que provocan resultado (o sea que varan el Patrimonio

Neto) agrupando en cada cuenta los conceptos similares. O sea: que si creamos unacuenta que se denomine (como en este ejemplo) Fletes a nuestro favor, registraremosen ella todos los incrementos de patrimonio neto que se deban a ese motivo. Si hubieraun incremento de patrimonio neto por otro motivo (por ejemplo, por haber cobradointereses) se registraran en otra cuenta que se llamara Intereses a nuestro favor.

El agregado de la frase a nuestro favor es para indicar que son variacionespositivas (o sea ganancias) porque han provocado un incremento de patrimonio neto.Es importante el agregado de esta frase porque de no existir puede provocar confusin,

sobre todo cuando son conceptos que pueden ser indistintamente resultados positivo onegativos.

Tal es el caso de los intereses, fletes, alquileres, etc. Si en una de las cuentas colocamosel nombre de fletes tanto podra significar fletes que hemos ganado, o sea a nuestrofavor, como fletes que hemos perdido, o sea que hemos debido abonar para que untercero traslade algo de nuestra propiedad. En ese caso de usar solamente fletes comodenominacin, estaramos en la necesidad de analizar el registro para ver si es un dbito(disminucin de patrimonio neto), o crdito (aumento de patrimonio neto) para saber siesa cuenta refleja un resultado negativo o positivo respectivamente.

Adems, puede ocurrir que como el nombre se presta a confusin, la misma cuenta seutilice una vez para fletes a nuestro favor y otra vez para fletes en nuestra contra, con laconsiguiente falta de representatividad de su saldo final que sera el resultado de unacompensacin entre partidas de diferente origen.

Por eso, es indispensable aclarar en la denominacin de estas cuentas que usamos pararegistrar los resultados, si este es positivo o negativo. Para ellos, se utiliza unaconvencin en tcnica contable que dice: Cuando una cuenta registre resultado positivodebe expresarlo explcitamente es su denominacin de lo contario debe entenderse quees de resultado negativo.

Esto significa que si vemos una cuenta fletes implcitamente tenemos que leer ennuestra contra ya que para que sea a favor del ente debe mencionarse expresamente enel nombre. Debe llamarse fletes a nuestro favor. Esto mismo es vlido para todas lascuentas de resultados que pueden ser representativas de resultados positivos o negativosindistintamente.

Retomando la necesidad de la creacin de estas cuentas recordemos que el motivo de suuso era tomar nota contable de las causas o motivos de las variaciones del patrimonioneto.


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En ellas entonces, iremos registrando agrupados por conceptos homogneos dichasvariaciones. En el momento en que queramos medir la variacin que se ha producido enel patrimonio neto no tendremos ms que agrupar por un lado, en una lista, todas lascuentas representativas de resultados positivos (haber) con indicacin de su nombre eimporte. Por otro, lado colocaremos una lista de todas las cuentas representativas de

resultados negativos (debe) con indicacin de su nombre e importe, y seguidamente ladiferencia entre el total de resultados positivos y resultados negativos.

Ese ser el neto del periodo que hemos querido medir:

Si el resultado neto es positivo (o sea si el total del haber supera al del debe) lollamaremos beneficios del perodo y lo sumaremos al patrimonio neto. Si ese resultadoes negativo (o sea si el total del debe es mayor que el del haber) lo llamaremos prdidadel perodo y lo restaremos en el patrimonio neto.

En ambos casos lo haremos en cuentas separadas del capital inicial para conocer en todo

momento el aporte original y las variaciones que sufri el mismo por los sucesivosresultados.

Tambin en ambos casos, luego de medirle resultado neto del perodo y colocarlo en elpatrimonio neto, colocamos las cuentas de resultado en cero(la dejamos sin saldo) paraque al comenzar el nuevo perodo registren solamente las variaciones de patrimonioneto (resultados) del mismo, sin acumularse a las del perodo anterior.

Luego de estas consideraciones podemos hacer la registracin del punto 5to. que ser:

Caja 50.-Fletes a n/favor 50.-

El punto 6to. es: el padre resuelve conceder un descuento especial a los hijos reduciendoen $ 100.- la deuda que mantiene con l. Estamos en presencia de una disminucin de

pasivo al rebajarse la deuda del padre, que se registra (dbito) en la cuenta AcreedoresVarios y un incremento de Patrimonio Neto (crdito), que se registra en la cuenta

Descuentos obtenidos o Descuentos a n/favor. El asiento ser:


Descuentos a n/favor 100.-


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El punto 7mo. Dice: los socios han abonado el alquiler del local que usan comodepsito $ 250.- se produce una disminucin de Patrimonio neto (dbito) que se registraen la cuenta Alquileres y una disminucin de activo (crdito) por la salida del efectivoque se registra en la cuenta caja. El asiento ser:

Alquileres 250.-

Caja 250.-

El punto 8vo. Dice: los socios han abonado un pagar a al estacin de servicio por $110.-, toda la nafta usada en el motofurgn, de la cual no les queda nada en existencia.

Estamos en presencia de una disminucin de Patrimonio Neto (dbito) queregistraremos en la cuenta Combustible y de un aumento de pasivo (crdito) por lafirma del pagar que se registra en la cuenta documentos a pagar. El asiento ser:

Combustible 110.-

Documentos a pagar 110.-

Con este ultimo asiento hemos registrado en el libro diario, todas las operaciones querealiz la sociedad. El paso siguiente es llevar estas registraciones del diario a lascuentas respectivas.

Recordemos que el asiento tena como finalidad indicar a que cuentas correspondaefectuar dbitos o crditos, para registrar contablemente las operaciones que realizaba elente.

Eso es lo que hemos hecho: indicar a que cuentas corresponde debitar o acreditar.

Ahora llevaremos a las cuentas esos dbitos o crditos. Ese proceso se llamamayorizacin, dado que a las cuentas se las denomina cuentas de mayor.

Como paso previo a la mayorizacincomprobamos que el diario cumpla el control deque la suma de la columna debe, sea igual a la suma de la columna haber.

Efectuamos la suma y tanto el debe como el haber nos da: $ 1.860.- y eso nos permiteseguir en la mayorizacin.


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Buscaremos cada uno de los asientos e iremos registrando los dbitos y crditossecusivamente en la cuenta que corresponda. Cuando el asiento indique una cuenta queno exista hasta ese momento, tendremos que inaugurarla. Esa inauguracin lacontabilidad la llama abrir la cuenta.

Al anotar en cada cuenta los movimientos, le agregaremos el nmero de operacin,como un medio de facilitar la referenciacin de cada importe con su origen.

Efectuando ese proceso obtenemos el siguiente estado de las cuentas:

D Caja H D Mercaderas H D Rodados H

0) 1.000 1) 100 0) 6.000 0) 15.0005) 50 2) 300 3) 200

3) 200

7) 250

D Acreedores Vs. H D Proveedores H D Capital H

1) 100 0) 200 4) 500 0) 2.000 0) 19.8006) 100 4) 500

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