Putusan Nomor : PUT- 098423.15/2012/PP/M.XIIA Tahun 2018

Jenis Pajak : PPN

Tahun Pajak : 2012Pokok Sengketa : bahwa nilai sengketa terbukti dalam sengketa banding ini adalah

koreksi positif Terbanding atas Penghasilan Neto Pajak PenghasilanBadan Tahun Pajak 2012 berupa peredaran usaha sebesarRp4.585.770.047,00 yang tidak disetujui Pemohon Banding;

Menurut Terbanding : bahwa koreksi Pemeriksa tersebut merupakan jumlah selisih lebihpenerimaan uang yang tidak dapat dijelaskan oleh PemohonBanding, koreksi tersebut menambah kemampuan ekonomisPemohon Banding yang merupakan penghasilan yang belumdilaporkan oleh Pemohon Banding;

Menurut PemohonBanding

: bahwa koreksi yang dilakukan oleh Pemeriksa dan dipertahankanoleh Terbanding berupa koreksi positif Peredaran Usaha sesuai hasilanalisis arus piutang sebesar Rp4.585.770.047,00 (terbilang : Empatmilyar lima ratus delapan puluh lima juta tujuh ratus tujuh puluh nbuempat puluh tujuh rupiah);

Menurut Majelis : bahwa Terbanding melakukan koreksi positif atas Peredaran Usahaberdasarkan hasil analisis arus piutang, terdapat penghasilan yangbelum dilaporkan oleh Pemohon Banding sebesarRp4.585.770.047,00 dengan rincian sebagai berikut :

- Menurut Terbanding Rp740.613.709.285,00- Menurut Pemohon Banding Rp736.027.939.238,00- Selisih Rp 4.585.770.047,00

bahwa Pemohon Banding tidak setuju dengan koreksi Terbandingtersebut karena berdasarkan analisis arus kas dan piutang yangdilakukan Pemohon Banding, tidak terdapat selisih antara nilaipiutang, penerimaan uang, dan peredaran usaha, sehingga tidakterdapat penghasilan yang belum dilaporkan oleh PemohonBanding, dan atas analisis arus kas dan piutang tersebut sudahdisampaikan oleh Pemohon Banding pada saat pemeriksaan;

bahwa menurut Majelis sengketanya adalah terkait denganperbedaan hasil analisis arus piutang antara Terbanding denganPemohon Banding yang berakibat terjadinya perbedaanperhitungan peredaran usaha dan oleh karena sengketanya terkaitdengan pembuktian, maka Majelis memerintahkan pihak-pihakuntuk melakukan uji bukti;

bahwa uji bukti telah dilaksanakan oleh Terbanding dan PemohonBanding dan telah dituangkan dalam Berita Acara Uji Bukti, denganSE

KRET

ARIA

TPENGAD

ILAN

PAJA

K

hasil uji bukti pada intinya adalah sebagai berikut :

bahwa dokumen dan bukti yang disampaikan oleh PemohonBanding dalam proses uji bukti meliputi Rekening Koran BankMandiri, General Ledger, Rekapan Mutasi Piutang Dagang 2012,SPT PPh Badan Tahun 2012, Softcopy Trial Balance 2012,Voucher Pengembalian Uang atas Klaim Kurang Angkut, BuktiPenerimaan atas Penjualan non Trade, Reimbursment, KlaimPremium CPO, Faktur Pajak atas Penjualan Non Trade, SoftcopyFaktur Pajak Penjualan Trade dan Softcopy Perhitungan Gain/LossDisposal Asset;

bahwa dalam proses uji bukti Terbanding menyatakan bahwaberdasarkan tanda terima dokumen proses pemeriksaan diketahuibahwa dokumen yang disampaikan oleh Pemohon Banding adalahdokumen-dokumen yang bersifat umum, seperti SPT PPh Badandan rekening Koran, tanpa dilengkapi dengan perhitungan dananalisa arus kas cfm. Pemohon Banding yang telah dilengkapidengan bukti pendukung yang terkait dan bukti pendukung lainnyaseperti bukti reimbursement dan bukti pendukung lainnya;

bahwa dalam proses keberatan, berdasarkan surat permintaandata dengan Surat Terbanding Nomor : S-11676/WPJ.07/BD.05/2014 tanggal 19 November 2014, PemohonBanding hanya memberikan data berupa akta pendirian, aktaperubahan terakhir, audit report tahun 2012 dan general ledger2012, sehingga mengacu pada ketentuan Pasal 26A ayat (4) UUKUP, data yang diberikan dalam proses keberatan yang tidakdiberikan dalam proses pemeriksaan, tidak dapat dipertimbangkandalam penyelesaian keberatan;

bahwa menurut Terbanding dalam proses uji bukti, tabelperbandingan yang digunakan sebagai dasar rekonsiliasi adalahsebagai berikut :

Uraian Cfm Terbanding(Rp)

Cfm PemohonBanding

(Rp)

Selisih(Rp)

Penerimaan Bank- Penerimaan kas/bank dari

afiliasi- Penerimaan

sparepart/pupuk, bbm- Reversal

882.977.323.402,00

(18.983.427.221,00)

(2.158.317.071,00)

885.803.173.372,00

(27.277.166.803,00)

(2.158.317.071,00)

(2.825.849.970,00)

8.293.739.582,000,00

TotalSaldo awal piutang usahaSaldo akhir piutang usaha

861.835.579.110,00

(171.287.433.00

856.367.689.498,00

(171.309.548.092

5.467.889.612,0022.115.092,00

(888.417.627,00)SEKR

ETAR

IATPE

NGADILA

NPA

JAK

PPN dipungut sendiri/SPTPPN

0,00)108.770.284.00

0,00(58.704.720.825

,00)

,00)109.658.701.627,

00(58.688.903.801,

00)

(15.817.024,00)

Total Penghasilan Bruto(Terbanding)Total Penghasilan Bruto(Pemohon Banding)

740.613.709.285,00

736.027.939.238,00

736.027.939.232,00

736.027.939.238,00

4.585.770.053,000,00

Koreksi (selisih) 4.585.770.047,00

(6,00) 4.585.770.053,00

bahwa terkait dengan selisih penerimaan sebesarRp8.293.739.582,00, Pemohon Banding memberikan rinciansebagai berikut :

PPN (Non Trade)Rp1.608.960.289,00PPh Pasal 23 (Non Trade) (Rp17.742.669,00)Debit Note (a)Rp4.543.762.022,00Premium CPO (tambahan penerimaan krn kualitas lebih bagus (b)

Rp768.145.620,00Penjualan aktiva 16D (c)Rp2.775.329.057,00Tagihan 2011 dibayar 2012Rp1.493.748.612,00Piutang 2012 yang belum diterima pembayarann(Rp2.887.573.959,00)JumlahRp8.284.628.972,00

a. Bahwa terkait dengan debit note, ikhtisar yang diberikan olehPemohon Banding adalah sebagai berikut :

Lawan Transaksi Jumlah Total(Rp)

Penjelasan*(Rp)

Penjelasan**(Rp)

PT Bumi Sawit KencanaPT Kerry Sawit IndonesiaPT Mentaya Sawit MasPT Sarana Titian PermataPT Wilmar Nabati IndonesiaPT Sinar Alam PermaiPT Kencana Sawit Indonesia

841.049.859,00

1.544.637.565,00

768.138.770,00

1.376.916.463,00

6.290.000,002.437.866,004.291.500,00

639.753.417,001.196.207.687,

00649.527.669,001.113.908.574,

000,000,000,00

201.296.442,00

348.429.878,00

118.611.101,00

263.007.889,00

6.290.000,002.437.866,004.291.500,00

4.543.762.023,00

3.599.397.347,00

944.364.676,00SE

KRET

ARIA

TPENGAD

ILAN

PAJA

K

bahwa bukti pendukung yang diberikan terkait dengan(Penjelasan*) hanya berupa rekapitulasi selama tahun 2011(setahun) yang baru menerima pembayaran pada tahun 2012tanpa dilampiri bukti eksternal dari pihak ketiga, dan bukti yangdiberikan oleh Pemohon Banding terkait (Penjelasan**) hanyadebit note tanpa dilampirkan tagihan dari pihak ketiga;

bahwa berdasarkan penjelasan lisan Pemohon Banding terkaitdengan debit note adalah klaim biaya yang ditalangin terlebihdahulu oleh Pemohon Banding, kemudian menagihkan ke pihakafiliasi yang seharusnya menanggung biaya tersebut dan tagihanpihak ketiga ditujukan a.n. Pemohon Banding bukan atas namapihak afiliasi;

bahwa terkait dengan koreksi debit note berdasarkan buktipendukung yang ada, Terbanding tidak dapat meyakinikebenaran transaksi dan tetap berpendapat bahwa penerimaanini merupakan penghasilan bagi Pemohon Banding cfm. Pasal 4ayat (1) UU PPh dan alasan Pemohon Banding yang menyatakanbiaya ini merupakan reimbursement tidak sesuai denganketentuan butir 9.2 SE-25/PJ.3/1989;

b. Terkait dengan premium CPO (tambahan penerimaan karenakualitas CPO lebih bagus) sebesar Rp768.145.620,00 merupakantambahan pendapatan yang harus diperhitungkan dalamperedaran usaha;

c. Terdapat penjualan yang aktiva berupa mesin palm kernel yangmasih produktif (PPN Pasal 16D) kepada perusahaan afiliasi PTWilmar Nabati Indonesia nomor invoice 313/MUS-HO/V/2012tanggal 31 Mei 2012 dan nomor faktur pajak 090.000-12.00000313 tanggal 31 Mei 2012 yang nilainya jauh dibawahnilai buku, Terbanding tetap berpendapat seharusnya penjualanPemohon Banding minimal adalah seharga nilai buku denganperincian sebagai berikut :

Uraian JumlahRupiah

Nilai Buku cfm. Gain/Loss Disposal Fixed AssetMill Machinery – Pressing Palm KernelAdditional Kernel Crushing Plant Line

686.300.722,00

1.815.443.692,00

Penjualan aktiva 16D2.501.744.41

4,001.639.687.50

0,00Rugi 862.056.914,

00

bahwa menurut Terbanding seharusnya tidak ada kerugian,sehingga selisih Rp862.056.914,00 tersebut tetap merupakanSE

KRET

ARIA

TPENGAD

ILAN

PAJA

K

tambahan penghasilan cfm Pasal 4 ayat (1) UU PPh yang harusdikenakan pajak (terlampir faktur pajak, invoice dan gain/lossdisposal fixed asset);

bahwa berdasarkan data gain/loss disposal fixed asset, ataspenjualan aktiva selain penjualan tersebut di atas, asset yangrusak atau dihancurkan, penjualan aktiva dicatat sebesar nilaisisa buku (terlampir gain/loss disposal fixed asset);

d. Terkait dengan saldo akhir piutang trade, Terbanding tetapberpendapat bahwa saldo akhir piutang trade adalah sebesarRp108.770.280.000,00 karena telah sesuai dengan jumlah yangtercantum dalam audit report, perhitungan net-off tanpa dapatditelusuri angka-angka pada pos hutang piutang pada auditreport, sehingga Terbanding tetap mengacu pada angka saldoakhir dalam audit report halaman 28 Related Party Balance,dengan rincian sebagai berikut :

SAP (PT Sinar Alam Permai) USD10,497,535.00WINA (PT Wilmar Nabati Indonesia) USD750,685.00

USD11,248,220.00

Clossing rate BI (31 Des 2012) Rp.9.670Saldo akhir Rp.108.770.287.400

bahwa menurut Pemohon Banding dalam proses uji bukti,perhitungan arus piutang yang seharusnya adalah sebagai berikut:

Description Terbanding(Rp)

PemohonBanding

(Rp)

Selisih(Rp)

Detail Perhitungan Koresi MenurutTerbandingPenerimaan Bank- Penerimaan Kas/bank dari afiliasi- Penerimaan Sparepart/pupuk, bbm- Reversal

882.977.323.402,00

(18.983.427.221,00)

(2.158.317.071,00)

885.803.173.572,00

(27.268.056.201,00)

(2.167.427.673,00)

(2.825.850.170,00)

8.284.628.980,00

9.110.602,00

Total 861.835.579.110,00

856.367.689.698,00

5.467.889.412,00

Saldo Awal Piutang UsahaSaldo Akhir Piutang UsahaPPN dipungut sendiri (SPT PPN)

(171.287.433.000,00)

108.770.284.000,00

(58.704.720.825,

(171.309.548.092,00)

109.658.701.627,00

(58.688.903.801,

22.115.092,00(888.417.627,00

)(15.817.024,00)SE

KRET

ARIA

TPENGAD

ILAN

PAJA

K

00) 00)Total Penghasilan Bruto (Terbanding)Total Penghasilan Bruto (PemohonBanding)

740.613.709.285,00

736.027.939.238,00

736.027.939.432,00

736.027.939.238,00

(882.119.559,00)-

Selisih (koreksi) 4.585.770.047,00 194,00 4.585.769.853,00

Penjelasan atas selisih antara Pemohon Banding denganTerbanding sebagai berikut :

I. Selisih Arus Penerimaan Uang :

Uraian Jumlah(Rp)

Kurang Angkut CPOKurang Catat Penerimaan CPO tgl.04.07.2012

1.572.893.302,00

(4.398.405.000,00)

(338.272,00)Total (2.825.849.970,0

0)

Dengan penjelasan :

1. Pemohon Banding sudah mengurangkan sebesarRp1.572.893.302,00 atas klaim kurang angkut CPO dari PTSinar Alam Permai dan dari PT Wilmar Nabati Indonesia,namun Terbanding belum memperhitungkannya;

Klaim kurang angkut CPO dan PK bermula dari adanyapenerimaan uang atas penjualan CPO dan Palm Kernel,yang dapat dilihat seperti tabel berikut :

Tabel penerimaan uang :

Customer Qty Harga Value (Rp) TglPenerimaan

PT Sinar Alam PermaiPT Sinar Alam PermaiPT Sinar Alam PermaiPT Wilmar Nabati IndonesiaPT Wilmar Nabati Indonesia

150.000

85.000315.00

0495.00

0360.00

0

8.2066.7296.7294.0316.911

1.230.900.000,00571.939.500,00

2.119.540.500,001.995.345.000,002.487.960.000,00

14-06-201222-11-201223-11-201206-02-201216-01-2012

Total 8.405.685.000,00SEKR

ETAR

IATPE

NGADILA

NPA

JAK

Dari total penerimaan tidak seluruhnya pengiriman komoditidapat direalisasikan, atas komoditi yang tidak direalisasikanpengirimannya kedua belah pihak sepakat untuk menutupkontrak jual beli dan atas kekurangan realisasi pengirimanproduk, Pemohon Banding harus mengembalikan ke PTWilmar Nabati Indonesia dan PT Sinar Alam Permai denganrincian sebagai berikut :

Tabel pengembalian atas klaim kurang angkut :Custome

rPembayara

nKlaim Selisih Harga Value (Rp) Tgl

pengembalianPT SAPPT SAPPT SAPPT WNIPT WNI

150.00085.000

315.000495.000360.000

148.420-

397.240

472.250

150.240

1.580-

2.76022.750209.76

0

8.206-

6.7294.0316.911

12.965.480,00

0,0018.571.212,

0091.705.250,

001.449.651.3

60,00

03-10-2012-

28-12-201226-09-201230-07-2012

Total 1.572.893.302,00

2. Ada penerimaan atas penjualan CPO tanggal 4 Juli 2012sebesar Rp4.398.405.000,00 yang belum diperhitungkanTerbanding sebagai arus penerimaan;

3. Ada penerimaan piutang yang diterima melalui petty cashRp338.272,00 yang belum diperhitungkan Terbanding;

II. Selisih arus penerimaan penjualan sparepart, pupuk, BBM danlain-lain Rp8.284.628.056.201,00

Berdasarkan Kertas Kerja Pemeriksa, arus penerimaan daripenjualan sparepart, pupuk, BBM dan lain-lain sebesarRp18.983.427.221,00 namun setelah dilakukan uji bukti aruspenerimaan yang bukan dari hasil penjualan CPO dan PKsebesar Rp27.268.056.201,00, yang dapat dijelaskan sebagaiberikut :

a. Selisih PPN sebesar Rp1.608.960.289,00Pada saat mengurangkan penerimaan dari penjualansparepart, pupuk, BBM dan lain-lain, Terbandingmengurangkan penerimaan hanya dari DPP Penjualannyasaja, sementara saat penerimaan piutang sudah termasukPPN, jadi ada konsep yang salah di kertas kerja Pemeriksa,total penerimaan PPN dari penjualan sparepart, pupuk danBBM untuk penjualan tahun 2012 sebesarRp1.608.960.289,00;SE

KRET

ARIA

TPENGAD

ILAN

PAJA

K

b. Selisih PPh Pasal 23 (Rp17.742.669,00)Pada saat penerimaan piutang non trade atas penyerahanjasa, tentunya pihak customer harus memotong PPh Pasal23, jadi yang diterima sudah dipotong PPh, di kertas kerjaPemeriksa untuk pemotongan PPh Pasal 23 ini belumdiperhitungkan;

c. Selisih penjualan tahun 2012 yang belum diterimapembayarannya di tahun 2012 (Rp2.887.573.959,00)Dari penjualan sparepart, pupuk, BBM dan lain-lain sebesarRp18.983.427.221,00 tidak semua dapat diterima di tahun2012, ada Rp2.887.573.959,00 yang belum dibayarkan,untuk piutang yang belum dibayarkan harusnya Terbandingtidak memperhitungkan sebagai arus penerimaan;

d. Piutang tahun 2011 yang dibayarkan tahun 2012Rp1.493.748.612,00Ada piutang tahun 2011 yang diterima di tahun 2012 sebesarRp1.493.748.612,00 yang belum diperhitungkan pemeriksasebagai arus penerimaan;

e. Ada penerimaan atas Nota Debet/ReimbursmentRp4.543.762.022,00 yang belum diperhitungkan Terbanding;Yang dimaksud dengan nota debet/Reimbursment adalahbiaya-biaya yang ditalangi terlebih dahulu oleh PemohonBanding yang kemudian dimintakan kembali ke PT yangseharusnya menanggung biaya tersebut lewat mekanismeNota Debet, adapun biaya-biaya yang sering ditalangiterlebih dahulu lewat debit nota seperti biaya tiket, alokasibiaya regional, biaya kendaraan dan lain-lain;

f. Ada selisih penjualan non trade sebesar Rp3.543.474.677,00yang belum diperhitungkan Terbanding;Ada penjualan Asset dan Klaim Premium CPO sebesarRp3.543.474.677,00 yang belum diperhitungkan Terbandingsebagai arus penerimaan dengan rincian sebagai berikut :

Nama PT Amount (Rp)PT Kerry Sawit IndonesiaPT Wilmar Nabati IndonesiaPT Sinar Alam Permai

971.672.807,001.803.656.250,

00768.145.620,00

Total 3.543.474.677,00

III. Terbanding mengurangkan reversal documentRp2.158.317.071,00, namun berdasarkan data yang adaTerbanding masih kurang catat angka reversal ke PT KerrySawit Indonesia sebesar Rp9.110.602,00, angka reversal yangseharusnya adalah sebesar Rp2.167.427.673,00;SE

KRET

ARIA

TPENGAD

ILAN

PAJA

K

IV. Selisih saldo awal piutang Trade Rp22.115.092,00Selisih saldo awal piutang disebabkan Terbanding melakukannet-off piutang terhadapPT Kerry Sawit Indonesia sebesar Rp11.518.558,00 dan belummemperhitungkan piutang ke PT Multi Nabati AsahanRp10.596.600,00;

V. Selisih saldo akhir piutang trade Rp888.417.627,00Selisih saldo akhir piutang disebabkan Terbanding melakukannet-off Piutang Trade dengan Hutang Trade terhadap PT BumiSawit Kencana sebesar Rp888.417.627,00;

VI. Selisih PPN Keluaran Rp15.817.024,00Selisih PPN Keluaran sebesar Rp15.817.024,00 disebabkanadanya penjualan TBS kePT Mentaya Sawit Mas yang penyerahannya tidak dipungutPPN namun Terbanding memperhitungkannya;

bahwa dengan demikian Pemohon Banding berpendapat bahwaberdasarkan penjelasan di atas dan uji bukti yang dilakukanbersama-sama dengan Terbanding, maka Pemohon Banding dapatmembuktikan bahwa selisih yang ada sejumlahRp4.585.770.047,00 bukanlah selisih yang langsung dapatdianggap sebagai koreksi Positif Peredaran Usaha, dimana selisihtersebut bukan merupakan penerimaan hasil Penjualan/PeredaranUsaha/Omzet, sehingga tidak selayaknya diperlakukan sebagaikoreksi Peredaran Usaha;

bahwa setelah memeriksa dokumen-dokumen, bukti-bukti, hasil ujibukti dan fakta-fakta yang terungkap dalam persidangan, Majelisberpendapat sebagai berikut :

bahwa sengketanya adalah terkait dengan perbedaan hasilperhitungan peredaran usaha yang didasarkan pada uji aruspiutang yang dilakukan oleh Terbanding dan Pemohon Banding,dimana menurut perhitungan Terbanding hasil perhitungannyasebesar Rp740.613.709.285,00 dan terdapat peredaran usahayang belum dilaporkan oleh Pemohon Banding sebesarRp4.585.770.047,00, sedangkan menurut Pemohon Banding hasilperhitungannya sebesar Rp736.027.939.238,00, dan tidak terdapatpenjualan yang belum dilaporkan oleh Pemohon Banding;

bahwa berdasarkan tabel uji arus piutang yang disajikan dalamberita acara hasil uji bukti, terdapat pos-pos penerimaan yangmenjadi sengketa yaitu :

1. Penerimaan Kas/Bank dari afiliasi ;2. Penerimaan dari sparepart/pupuk, BBM dan lain-lain ;3. Reversal ;4. Saldo awal piutang usaha ;SE

KRET

ARIA

TPENGAD

ILAN

PAJA

K

5. Saldo akhir piutang usaha ;6. PPN dipungut sendiri (sumber SPT PPN);

bahwa Majelis akan membahas pos-pos penerimaan yang menjadisengketa tersebut secara berurutan berdasarkan pendapat masing-masing pihak dan dokumen/bukti yang dipergunakan sebagaibahan uji bukti sebagai berikut :

1. Penerimaan kas/bank dari afiliasi.

Perhitungan menurut Terbanding sebesarRp882.977.323.402,00, sedangkan menurut Pemohon Bandingsebesar Rp885.803.173.372,00, sehingga terdapat selisihsebesar (Rp2.825.849.970,00) dan Pemohon Bandingmenjelaskan bahwa selisih sebesar (Rp2.825.849.970,00)tersebut berasal dari :

a. Kurang angkut CPORp 1.572.893.302,00

b. Kurang catat penerimaan CPO tgl 04-07-2012(Rp.4.398.405.000,00)

c. Penerimaan via Petty Cash(Rp. 338.272,00)

Total(Rp.2.825.849.970,00);

bahwa berdasarkan bukti penerimaan uang, invoice, fakturpajak dan sales order atas penjualan CPO dan PK kepadaafiliasi total sebanyak 1.405.000 ton dengan nilaiRp8.405.685.000,00, Pemohon Banding hanya dapatmerealisasikan penjualan sebesar 1.168.150 ton dengan nilaiRp6.832.791.698,00, sehingga terdapat kelebihan uangpenjualan sebesar Rp1.572.893.302,00 yang harusdikembalikan kepada pembeli, dan sesuai dengan buktipengeluaran kas/bank serta bukti transfer, Pemohon Bandingtelah mengembalikan uang atas klaim kurang angkut ke PTSinar Alam Permai dan PT Wilmar Nabati Indonesia sebesarRp1.572.893.302,00;

bahwa terkait dengan selisih sebesar (Rp4.398.405.000,00)yang disebabkan karena kurang catat penerimaan CPO tanggal4 Juli 2012, Pemohon Banding menyampaikan bukti berupabukti penerimaan kas/bank bukti penerimaan kiriman uang dariPT Sinar Alam Permai tanggal 4 Juli 2012;

bahwa terkait selisih sebesar (Rp338.272,00) yang merupakanpenerimaan via petty cash, dan Pemohon Bandingmenyampaikan bukti berupa bukti penerimaan kas/bank tanggalSE

KRET

ARIA

TPENGAD

ILAN

PAJA

K

15 Februari 2012, invoice dan faktur pajak;

bahwa Pemohon Banding menjelaskan total selisih sebesarRp2.825.849.970,00 tersebut belum diperhitungkan Terbandingsebagai arus penerimaan dan Terbanding tidak memberikantanggapan atau bantahan terhadap penjelasan dan bukti yangdisampaikan oleh Pemohon Banding dalam uji bukti;

bahwa dengan demikian Majelis berpendapat, PemohonBanding dapat membuktikanbahwa selisih sebesar (Rp2.825.849.970,00) disebabkan karenaTerbanding belum memperhitungkannya dalam uji arus piutang;

2. Penerimaan dari sparepart/pupuk, BBM dan lain-lain sebesarRp8.293.739.582,00

bahwa penerimaan dari sparepart, pupuk, BBM dan lain-lainmenurut Terbanding sebesar Rp18.983.427.221,00, sedangkanmenurut Pemohon Banding sebesar Rp27.277.166.803,00,sehingga terdapat selisih sebesar Rp8.293.739.582,00 yangmenjadi sengketa;

bahwa menurut Terbanding dalam proses uji bukti, PemohonBanding memberikan rincian atas selisih penerimaan sebesarRp8.293.739.582 sebagai berikut :

PPN (Non Trade)Rp. 1.608.960.289,00

PPh Pasal 23 (Non Trade)(Rp. 17.742.669,00)

Debit Note (a)Rp. 4.543.762.022,00

Premium CPO (tambahan penerimaan krn kualitas lebihbagus) (b) Rp. 768.145.620,00Penjualan aktiva 16D (c)

Rp. 2.775.329.057,00Tagihan 2011 dibayar 2012

Rp. 1.493.748.612,00Piutang 2012 yang belum diterima pembayarannya

(Rp. 2.887.573.959,00)Jumlah

Rp. 8.284.628.972,00

bahwa menurut Majelis dari rincian tersebut Terbanding tidakmemberikan tanggapan atas selisih penerimaan atas PPN (NonTrade) sebesar Rp1.608.960.289,00, PPh Pasal 23 (Non Trade)sebesar (Rp17.742.669,00), Tagihan 2011 dibayar 2012sebesar Rp1.493.748.612,00 dan Piutang 2012 yang belumSE

KRET

ARIA

TPENGAD

ILAN

PAJA

K

diterima pembayarannya sebesar (Rp2.887.573.959,00) danTerbanding hanya mempermasalahkan selisih penerimaan atasDebit Note sebesar Rp4.543.762.022,00, Premium CPOsebesar Rp768.145.620,00 dan Penjualan Aktiva 16D sebesarRp2.775.329.057,00, dengan memberikan tanggapan sebagaiberikut :

a. Terkait debit note sebesar Rp4.543.762.023,00 yang terdiridari Rp3.599.397.347,00 bukti pendukung hanya beruparekapitulasi selama tahun 2011 yang baru menerimapembayaran tahun 2012 tanpa dilampirkan bukti eksternaldari pihak ketiga dan sebesar Rp944.364.676,00 buktipendukung hanya berupa debit note tanpa dilampirkantagihan dari pihak ketiga;

b. Terkait dengan Premium CPO (tambahan penerimaankarena kualitas CPO lebih bagus) sebesarRp768.145.620,00 merupakan tambahan pendapatan yangharus diperhitungkan dalam peredaran usaha;

c. Terkait selisih penerimaan karena penjualan aktiva 16Dsebesar Rp2.775.329.057,00, menurut Terbanding terdapatpenjualan aktiva berupa mesin Palm Kernel yang masihproduktif (PPN Pas 16D) kepada perusahaan afiliasi PTWilmar Nabati Indonesia nomor invoice 313/MUS-HO/V/2012 tanggal 31 Mei 2012 dan nomor Faktur Pajak090.000-12.00000313 tanggal 31 Mei 2012 yang nilainyajauh dibawah nilai buku, Terbanding tetap berpendapatseharusnya penjualan Pemohon Banding minimal sehargadengan nilai buku, dengan rincian :

Mill Machinery – Pressing Palm Kernel Rp686.300.722,00Additional Kernel Crushing Plant Line 2 Rp1.815.443.692,00

Rp2.501.744.414,00Penjualan aktiva 16D Rp1.639.687.500,00Rugi Rp862.056.914,00

Seharusnya tidak ada kerugian, sehingga selisih antarapenjualan dengan nilai buku sebesar Rp862.056.914,00tersebut tetap merupakan tambahan penghasilan sesuaiPasal 4 ayat (1) UU PPh;

bahwa dalam proses uji bukti Pemohon Banding menyatakanbahwa berdasarkan kertas kerja Pemeriksa, arus penerimaandari penjualan sparepart, pupuk, BBM dan lain-lain sebesarRp18.983.427.221,00, namun setelah dilakukan uji bukti aruspenerimaan yang bukan dari hasil penjualan CPO dan PKsebesar Rp27.268.056.201,00, sehingga terdapat selisihsebesar Rp8.284.628.980,00, dengan penjelasan sebagaiSE

KRET

ARIA

TPENGAD

ILAN

PAJA

K

berikut :

a. Selisih PPN sebesar Rp1.608.960.289,00 karena pada saatmengurangkan penerimaan dari penjualan sparepart,pupuk, BBM dan lain-lain, Pemeriksa mengurangkanpenerimaan hanya dari DPP Penjualannya saja, sementarasaat penerimaan piutang sudah termasuk PPN, jadi adakonsep yang salah di kertas kerja Pemeriksa, totalpenerimaan PPN dari penjualan sparepart, pupuk dan BBMuntuk penjualan tahun 2012 sebesar Rp1.608.960.289,00dan Pemohon Banding menyampaikan bukti berupaRekapitulasi Penjualan Non Trade Januari sampai denganDesember 2012, yang menunjukkan data DPPRp18.983.427.221,00 dan PPN sebesarRp1.608.960.289,00, total sebesar Rp20.592.387.510,00;

b. Selisih PPh Pasal 23 sebesar (Rp17.742.669,00) karenapada saat penerimaan piutang non trade atas penyerahanjasa, tentunya pihak customer harus memotong PPh Pasal23, jadi yang diterima sudah dipotong PPh, namun di kertaskerja Pemeriksa untuk pemotongan PPh Pasal 23 ini belumdiperhitungkan dan Pemohon Banding tidak menyampaikanbukti pendukung;

c. Selisih penjualan tahun 2012 yang belum diterimapembayarannya di tahun 2012 sebesar(Rp2.887.573.959,00), karena dari penjualan sparepart,pupuk, BBM dan lain-lain sebesar Rp18.983.427.221,00tidak semua dapat diterima di tahun 2012, ada sebesarRp2.887.573.959,00 yang belum dibayarkan dan PemohonBanding menyampaikan bukti berupa RekapitulasiPenjualan Non Trade Januari sampai dengan Desember2012 yang menunjukkan total penjualan yang belumdibayar sebesar Rp2.887.573.959,00, untuk piutang yangbelum dibayarkan seharusnya Terbanding tidakmemperhitungkan sebagai arus penerimaan;

d. Piutang tahun 2011 yang dibayarkan tahun 2012 sebesarRp1.493.748.612,00 yang belum diperhitungkan Pemeriksasebagai arus penerimaan, namun Pemohon Banding tidakmenyampaikan bukti pendukungnya ;

e. Penerimaan atas Nota Debet/Reimbursment sebesarRp4.543.762.022,00 yang belum diperhitungkan olehTerbanding adalah merupakan biaya-biaya yang ditalangiterlebih dahulu oleh Pemohon Banding seperti biaya tiket,alokasi biaya regional, biaya kendaraan dan lain-lain, yangkemudian dimintakan kembali ke perusahaan yangseharusnya menanggung biaya tersebut lewat mekanismeNota Debet;

f. Ada selisih penjualan non trade sebesarRp3.543.474.677,00 berupa penjualan asset dan klaimpremium CPO yang belum diperhitungkan oleh Terbandingsebagai arus penerimaan dengan rincian :SE

KRET

ARIA

TPENGAD

ILAN

PAJA

K

1. PT Kerry Sawit Indonesia Rp.971.672.807,00

2. PT Wilmar Nabati Indonesia Rp.1.803.656.250,00

3. PT Sinar Alam Permai Rp. 768.145.620,00Total Rp.3.543.474.677,00

bahwa berdasarkan pendapat Terbanding dan PemohonBanding tersebut di atas, Majelis berpendapat bahwa ataspenjelasan Pemohon Banding pada huruf a sampai dengan d,Terbanding tidak menyampaikan tanggapan dan bantahan,sehingga dapat disimpulkan bahwa Terbanding mengakuikebenaran dan dapat menyetujui pejelasan yang disampaikanoleh Pemohon Banding beserta dokumen pendukungnya;

bahwa terkait dengan sengketa penerimaan atas NotaDebet/Reimbursment sebesar Rp4.543.762.023,00, Majelisberpendapat bahwa berdasarkan bukti penerimaan ataspenjualan non trade, Debit Note dan reimbursement diketahuibahwa Pemohon Banding dapat membuktikan bahwapenerimaan tersebut berasal dari penjualan tahun 2011 yangbaru diterima pembayarannya pada tahun 2012 danpengembalian atas klaim biaya yang ditalangi oleh PemohonBanding, sehingga seharusnya diperhitungkan oleh Terbandingdalam uji arus piutang sehingga koreksi Terbanding tidak dapatdipertahankan;

bahwa terkait dengan selisih penjualan non trade sebesarRp3.543.474.677,00, yang terdiri dari :

Premium CPO (tambahan penerimaan krn kualitas lebihbagus)Rp. 768.145.620,00Penjualan aktiva 16D

Rp. 2.775.329.057,00

bahwa menurut Majelis berdasarkan dokumen berupa SuratPengajuan Klaim CPO Premium dari Pemohon Banding kepadaPT Sinar Alam Permai tanggal 1 Juni 2012(7 surat), Faktur Pajak tanggal 19 Desember 2012 (7 FP), danBukti Penerimaan Kas/Bank (7 bukti) terdapat penerimaansebesar Rp768.145.620,00, yang merupakan pembayaran ataspengajuan klaim CPO Premiun Pemohon Banding kepada PTSinar Alam Permai;

bahwa Majelis berpendapat penerimaan klaim CPO Premiumtersebut merupakan penerimaan yang berkaitan dengan usahaSE

KRET

ARIA

TPENGAD

ILAN

PAJA

K

Pemohon Banding yaitu penjualan CPO, dan merupakanpendapatan yang harus diperhitungkan dalam peredaran usaha,namun Terbanding belum memperhitungkan dalam arus piutangsedangkan Pemohon Banding telah memperhitungkan dalam ujiarus piutang sehingga koreksi Terbanding atas Premium CPOsebesar Rp768.145.620,00 tidak dapat dipertahankan;

bahwa terkait dengan Penjualan Aktiva sebesarRp2.775.329.057,00, Majelis berpendapat bahwa berdasarkandokumen yang disampaikan oleh Pemohon Banding berupaDaftar Penjualan Aktiva Periode Desember 2012, sengketasebesar Rp2.775.329.057,00 tersebut berasal dari penjualanasset (termasuk PPN) kepada :

1. PT Kerry Sawit Indonesia Rp.971.672.808,00

2. PT Wilmar Nabati Indonesia Rp.1.803.656.250,00

bahwa sesuai dokumen yang disampaikan oleh Terbandingberupa Gain/Loss Disposal Asset Tahun 2012, diketahui bahwapenjualan asset kepada PT Kerry Sawit Indonesia sebesarRp971.672.808,00 (termasuk PPN) telah sesuai dengan nilaibuku, sedangkan penjualan asset kepada PT Wilmar NabatiIndonesia sebesar Rp1.803.656.250,00 (termasuk PPN) masihjauh di bawah nilai buku, yaitu sebesar Rp2.501.744.414,00,sedangkan harga jual sebesar Rp1.639.687.500,000, sehinggaterdapat selisih sebesar Rp862.056.914,00;

bahwa berdasarkan dokumen tersebut Majelis berpendapatbahwa kegiatan usaha Pemohon Banding adalah penjualanCPO dan Palm Kernel, sehingga penjualan asset termasukdalam penerimaan non trade yang tidak dapat diperhitungkansebagai arus piutang dalam menentukan peredaran usaha,dengan demikian perhitungan peredaran usaha yang dilakukanoleh Terbanding dengan memperhitungkan penjualan assettidak tepat dan tidak dapat dipertahankan ;

3. Reversal.

bahwa menurut Pemohon Banding, Terbanding mengurangkanReversal Document Rp2.158.317.071,00, namun berdasarkandata yang ada Terbanding masih kurang catat angka reversal kePT Kerry Sawit Indonesia sebesar Rp9.110.602,00, sehinggaangka reversal yang seharusnya adalah sebesarRp2.167.427.673,00;

bahwa menurut Majelis angka sebesar Rp9.110.602,00 tersebutmerupakan selisih pada tabel pos penerimaan dari sparepart,SE

KRET

ARIA

TPENGAD

ILAN

PAJA

K

pupuk, BBM dan lain-lain, dimana menurut Terbanding sebesarRp8.293.739.582,00 sedangkan menurut Pemohon Bandingsebesar Rp8.284.628.972,00;

bahwa dalam tabel yang dipergunakan dalam uji bukti terdapatperbedaan antara tabel yang disajikan oleh Terbanding dengantabel yang disajikan oleh Pemohon Banding yaitu pada pospenerimaan sparepart, pupuk, BBM dan lain-lain serta posReversal sebagai berikut :

a. Pos penerimaan sparepart, pupuk, BBM dan lai-lain cfmPemohon Banding :Tabel versi Terbanding (Rp.27.277.166.803,00)Tabel versi Pemohon Banding (Rp.27.268.056.201,00)Selisih Rp. 9.110.602,00

b. Pos Reversal cfm Pemohon Banding :Tabel versi Terbanding Rp. 2.158.317.071,00Tabel versi Pemohon Banding Rp. 2.167.427.673,00Selisih Rp. 9.110.602,00

bahwa atas perbedaan penyajian angka reversal dalam uji buktisebesar Rp9.110.602,00 tersebut, Terbanding tidak memberikantanggapan dan bantahan, sehingga Majelis menggunakan tabelyang disajikan oleh Pemohon Banding yang mencantumkanangka reversal sebesar Rp2.167.427.673,00, dimana terdapatsengketa sebesar Rp9.110.602,00 dan Pemohon Banding telahmenjelaskan bahwa selisih sebesar Rp9.110.602,00 tersebutdisebabkan karena Terbanding kurang catat angka reversal kePT Kerry Sawit Indonesia;

bahwa berdasarkan pertimbangan tersebut, Majelisberpendapat bahwa angka reversal yang sebenarnya adalahsebesar Rp2.167.427.673,00 dan Terbanding masih kurangcatat angka reversal sebesar Rp9.110.602,00 dalamperhitungan arus piutangnya;

4. Selisih saldo awal piutang Trade Rp22.115.092,00

bahwa Terbanding tidak memberikan tanggapan dan bantahanatas pendapat Pemohon Banding dalam uji bukti yangmenyatakan bahwa selisih saldo awal piutang disebabkankarena Terbanding melakukan net-off piutang terhadap PT KerrySawit Indonesia sebesar Rp11.518.558,00 dan belummemperhitungkan piutang ke PT Multi Nabati Asahan sebesarRp10.596.600,00, sehingga Majelis berpendapat bahwaPemohon Banding dapat membuktikan bahwa selisih saldoawal piutang trade sebesar Rp22.115.092,00 disebabkankarena Terbanding belum memperhitungkan piutang ke PTKerry Sawit Indonesia dan PT Multi Nabati Asahan dalamanalisis piutang usahanya;SE

KRET

ARIA

TPENGAD

ILAN

PAJA

K

5. Selisih saldo akhir piutang trade sebesar Rp888.417.627,00

bahwa Terbanding berpendapat bahwa saldo akhir piutang tradeadalah sebesar Rp108.770.280.000,00 karena telah sesuaidengan jumlah yang tercantum dalam audit report danperhitungan net-off tanpa dapat ditelusuri angka-angka padapos hutang piutang pada audit report, sehingga Terbandingtetap mengacu pada angka saldo akhir dalam audit reporthalaman 28 Related Party Balance, dengan rincian :

SAP (PT Sinar Alam Permai) USD10,497,535.00WINA (PT Wilmar Nabati Indonesia) USD750,685.00

USD11,248,220.00

Closing rate BI (31 Des 2012) Rp.9.670Saldo akhir Rp.108.770.287.400,00;

bahwa menurut Pemohon Banding berdasarkan dokumen ArusPiutang Trade Tahun 2012, saldo akhir piutang trade adalahsebesar Rp109.658.701.627,00 yang terdiri dari :- PT Sinar Alam Permai

Rp101.511.162.467,00- PT Wilmar Nabati Indonesia Rp

7.259.121.996,00- PT Bumi Sawit Kencana Rp

888.417.627,00JumlahRp109.658.701.627,00

Sedangkan menurut Terbanding adalah sebesar Rp.108.770.287.400,00 sehingga terdapat selisih saldo akhirpiutang sebesar Rp888.417.627,00 yang disebabkan karenaTerbanding net-off piutang trade dengan hutang trade terhadapPT Bumi Sawit Kencana sebesar Rp888.417.627,00;

bahwa prinsip akuntansi yang lazim, untuk penyajian di LaporanKeuangan atas Piutang dan Utang pada pihak yang sama harusdilakukan net-off, sedangkan untuk perhitungan arus piutangharus digunakan data faktualnya;

bahwa berdasarkan dokumen Arus Piutang Trade Tahun 2012,Majelis berpendapat bahwa Pemohon Banding dapatmembuktikan dalam penghitungan arus piutang Terbandingmelakukan net-off piutang trade dengan hutang trade terhadapPT Bumi Sawit Kencana sebesar Rp888.417.627,00SE

KRET

ARIA

TPENGAD

ILAN

PAJA

K

bahwa dengan demikian Majelis berkesimpulan perhitungansaldo akhir dalam arus piutang yang dilakukan oleh Terbandingtidak dapat dipertahankan;

6. Selisih PPN Keluaran sebesar Rp15.817.024,00

bahwa Terbanding tidak memberikan tanggapan dan bantahanatas pendapat Pemohon Banding yang menyatakan bahwaselisih PPN Keluaran sebesar Rp15.817.024,00 disebabkanadanya penjualan TBS ke PT Mentaya Sawit Mas yangpenyerahannya tidak dipungut PPN namun Terbandingmemperhitungkan PPN Keluaran sebesar tersebut dalam ujiarus piutangnya;

bahwa dengan demikian Majelis berpendapat bahwa olehkarena tidak ada tanggapan dan bantahan dari Terbanding ataspendapat Pemohon Banding yang menyatakan bahwa selisihPPN Keluaran sebesar Rp15.817.024,00 disebabkan adanyapenjualan TBS ke PT Mentaya Sawit Mas yang penyerahannyatidak dipungut PPN, namun Terbanding memperhitungkannyamaka Pemohon Banding dapat membuktikan PPN Keluaransebesar Rp15.817.024,00 merupakan penyerahan PPN atasTBS yang tidak terutang PPN, dan tidak seharusnyadiperhitungkan oleh Terbanding dalam uji arus piutang,sehingga koreksi Terbanding tidak dapat dipertahankan;

bahwa sesuai hasil uji bukti tersebut, Majelis berpendapat bahwaPemohon Banding dapat membuktikan tidak terdapat selisih antaranilai piutang, penerimaan uang dan peredaran usaha, sehinggatidak terdapat penghasilan yang belum dilaporkan oleh PemohonBanding;

bahwa berdasarkan pertimbangan tersebut di atas, Majelisberkesimpulan bahwa permohonan banding Pemohon Banding ataskoreksi Peredaran Usaha yang dilakukan Terbanding berdasarkanperhitungan arus piutang sebesar Rp4.585.770.047,00 tidak dapatdipertahankan;

Menimbang : bahwa dalam sengketa banding ini tidak terdapat sengketamengenai tarif pajak;

Menimbang : bahwa dalam sengketa banding ini terdapat sengketa mengenaikredit pajak;

Menimbang : bahwa dalam sengketa banding ini tidak terdapat sengketamengenai sanksi administrasi, kecuali bahwa besarnya sanksiadministrasi tergantung pada penyelesaian sengketa lainnya;

Menimbang : bahwa atas hasil pemeriksaan dalam persidangan, Majelisberketetapan untuk menggunakan kuasa Pasal 80 ayat (1) huruf bUndang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan PajakSE

KRET

ARIA

TPENGAD

ILAN

PAJA

K

untuk mengabulkan seluruhnya banding Pemohon Banding,sehingga perhitungan Pajak Penghasilan Badan Tahun Pajak 2012menjadi sebagai berikut:

Uraian Jumlah Menurut JumlahDikabulkan

Majelis(Rp)

PemohonBanding

(Rp)

Terbanding(Rp)

Majelis(Rp)

Peredaran Usaha 736.027.939.238,00

740.613.709.285,00

736.027.939.238,00

4.585.770.047,00

Harga Pokok Penjualan 338.444.356.143,00

338.444.356.143,00

338.444.356.143,00

0,00

Laba/rugi bruto usaha 397.583.583.095,00

402.169.353.142,00

397.583.583.095,00

4.585.770.047,00

Pengurang PenghasilanBrutoatau Biaya usaha

96.489.462.809,00

96.489.462.809,00

96.489.462.809,00

0,00

Penghasilan neto dalamnegeri

301.094.120.286,00

305.679.890.333,00

301.094.120.286,00

4.585.770.047,00

Penghasilan neto dalamnegeri lainnya

2.941.075.444,00

2.941.075.444,00

2.941.075.444,00

0,00

Fasilitas penanamanmodal berupapenguranganpenghasilan neto

0,00 0,00 0,00 0,00

Penyesuaian Fiskal      a. Penyesuaian FiskalPositif

10.001.666.994,00

10.001.666.994,00

10.001.666.994,00

0,00

b. Penyesuaian FiskalNegatif

11.056.412.986,00

11.056.412.986,00

11.056.412.986,00

0,00

c. Jumlah (a-b) (1.054.745.992,00)

(1.054.745.992,00)

(1.054.745.992,00)

0,00

Penghasilan neto luarnegeri

0,00 0,00 0,00 0,00

Jumlah PenghasilanNeto

302.980.449.738,00

307.566.219.785,00

302.980.449.738,00

4.585.770.047,00

Zakat 0,00 0,00 0,00 0,00Kompensasi Kerugian 0,00 0,00 0,00 0,00Penghasilan KenaPajak

302.980.449.738,00

307.566.219.785,00

302.980.449.738,00

4.585.770.047,00

PPh Terutang 75.745.112.250,00

76.891.554.750,00

75.745.112.250,00

1.146.442.500,00

Kredit Pajak 100.921.280.422,00

100.921.280.422,00

100.921.280.422,00

0,00

Pajak yangkurang/(lebih) dibayar

(25.176.168.172,00)

(24.029.725.672,00)

(25.176.168.172,00)

1.146.442.500,00

SEKR

ETAR

IATPE

NGADILA

NPA

JAK

Memperhatikan : Surat Banding, Surat Uraian Banding, hasil pemeriksaan danpembuktian dalam persidangan serta kesimpulan Majelis a quo;

Mengingat : Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak,dan peraturan perundang-undangan lainnya serta peraturan hukumyang berlaku dan yang berkaitan dengan sengketa ini;

Memutuskan : Mengabulkan seluruhnya banding Pemohon Banding terhadapKeputusan Terbanding Nomor: KEP-3038/WPJ.07/2015 tanggal 16September 2015 tentang keberatan atas Surat Ketetapan PajakLebih Bayar Pajak Penghasilan Badan Tahun Pajak 2012 Nomor:00066/406/12/058/14 tanggal 20 Juni 2014, atas nama PemohonBanding sehingga perhitungan Pajak Penghasilan Badan TahunPajak 2012 adalah sebagai berikut:

Jumlah Penghasilan Neto Rp 302.980.449.738,00

Zakat Rp 0,00Kompensasi Kerugian Rp 0,00Penghasilan Kena Pajak Rp 302.980.449.738,0

0PPh Terutang Rp 75.745.112.250,00Kredit Pajak Rp 100.921.280.422,0

0Pajak yang kurang/(lebih)dibayar

Rp (25.176.168.172,00)

Demikian diputus di Jakarta berdasarkan Musyawarah setelahpemeriksaan dalam persidangan dicukupkan pada hari Senintanggal 6 Maret 2017 oleh Hakim Majelis XIIA Pengadilan Pajak,dengan susunan Majelis dan Panitera Pengganti sebagai berikut:

Johantiono, SH. sebagai Hakim Ketua,Agus Purwoko, Ak., M.M., C.A. sebagai HakimAnggota,Gunawan Setiyaji, M.Stud., Ak., C.A. sebagai HakimAnggota,

dengan dibantu oleh

Arif Wijono, S.H., MSi sebagai PaniteraPengganti,

dan diucapkan dalam sidang terbuka untuk umum oleh Hakim Ketuapada hari Senin tanggal 19 Februari 2018 dengan dihadiri oleh paraHakim Anggota, Panitera Pengganti, dan tidak dihadiri olehTerbanding maupun Pemohon Banding.

SEKR

ETAR

IATPE

NGADILA

NPA

JAK

SEKR

ETAR

IATPE

NGADILA

NPA

JAK