samostojni podjetniki in normirani odhodki

REPUBLIKA SLOVENIJA MINISTRSTVO ZA FINANCE

FINANČNA UPRAVA REPUBLIKE SLOVENIJE

Samostojni podjetniki

in

normirani odhodki

26. november 2015

Olga Pelaj, FURS,

Uprava za davke



Pregled vsebine

1. Obdavčitev dejavnosti fizičnih oseb

– Pravne podlage in pojmi

2. Načini ugotavljanja davčne osnove

3. Priglasitev normiranosti

– Načini

– Pogoji začetka

– Spremembe

– Pogoji ohranjanja

4. Nadzor FURS

5. Primer davčnega obračuna normiranca

6. Statistika



Obdavčitev

dejavnosti fizičnih oseb

PRAVNE PODLAGE

• Zakon o dohodnini (ZDoh-2)

• Zakon o davčnem postopku (ZDavP-2)

• Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-2)

• …

• Drugi predpisi in uredbe:

– Pravilnik o davčnem obračunu akontacije dohodnine in dohodnine od dohodka iz dejavnosti

– Pravilnik o poslovnih knjigah in drugih davčnih evidencah za fizične osebe, ki opravljajo dejavnost

– …



Obdavčitev

dejavnosti

fizičnih oseb

OPRAVLJANJE DEJAVNOSTI > > > Ustvarjanje dohodka iz dejavnosti

Dohodek iz dejavnosti (46. člen ZDoh-2) =

…dohodek, dosežen z neodvisnim samostojnim opravljanjem dejavnosti, ne glede na namen in rezultat opravljanja dejavnosti. Opravljanje dejavnosti pomeni opravljanje vsake podjetniške, kmetijske ali gozdarske dejavnosti, poklicne dejavnosti ali druge neodvisne samostojne dejavnosti, vključno z izkoriščanjem premoženja in premoženjskih pravic.


FINANČNA UPRAVA REPUBLIKE SLOVENIJE Obdavčitev dejavnosti

fizičnih oseb

FIZIČNA OSEBA, KI OPRAVLJA DEJAVNOST > > >

• Samostojni podjetnik posameznik (s.p.)

(kot gospodarski subjekt v skladu z ZGD-1).

• Fizične osebe v samostojnih poklicih (Poklicni športnik, samostojni kulturni delavec (kipar, slikar, glasbenik,…), novinar, odvetnik, …)

• Nosilec osnovne kmetijske in osnovne gozdarske dejavnosti (nosilec OKGD za KG, ki ni obdavčeno po KD-ju)

• Nosilec dopolnilne dejavnosti na kmetiji

• Nosilec druge kmetijske dejavnosti

• Druge fizične osebe z dejavnostjo

(sobodajalci, proizvajalci električne energije, samozaložniki, sodni cenilci, izvedenci, tolmači, stečajni upravitelji,...)


FINANČNA UPRAVA REPUBLIKE SLOVENIJE Ugotavljanje

davčne osnove

DAVČNA OSNOVA = PRIHODKI – ODHODKI (davčno priznani)

• Načini upoštevanja prihodkov: – Dejanski prihodki po plačani realizaciji (za normirance od

1.1.2013 dalje)

(do 31.12.2012 - Dejanski prihodki po fakturirani realizaciji)

• Načini ugotavljanja odhodkov: – Dejanski odhodki po nastanku

– Normirani odhodki po pavšalu (v predpisanem % od prihodkov)



Ugotavljanje

davčne osnove - razlike

DAVČNA OSNOVA NA PODLAGI DEJANSKIH PRIHODKOV IN DEJANSKIH ODHODKOV >> Akontacija Dohodnine, ki gre v IID

• Vodenje računovodstva:

– Enostavno knjigovodstvo

– Dvostavno knjigovodstvo

• Izdelava bilanc in poročanje za namene statistike

• Možnost uveljavljanja olajšav za zmanjševanje davčne osnove (investicijske olajšave, olajšave za zaposlovanje, olajšave RR, donacije, pokrivanje izgub iz preteklih davčnih obdobij,…)

• Možnost uveljavljanja olajšav in zmanjšanje osnove za izračun akontacije dohodnine že v davčnem obračunu (Splošna olajšava, posebne osebne

olajšave, olajšave za VDČ,…) DAVČNA OSNOVA NA PODLAGI DEJANSKIH PRIHODKOV IN

NORMIRANIH ODHODKOV >>Dokončni davek, ki ne gre v IID • Vodenje evidenc (knjiga izdanih knjigovodskih listin, evidenca OS, TRR)

• Ni uveljavljanja in ni koriščenja splošnih, posebnih in osebnih olajšav, ni izgube, ni pokrivanja ostanka nepokrite izgube.



Ugotavljanje davčne osnove

na podlagi normiranih odhodkov

Splošno pravilo:

Dejanski prihodki

– Normirani odhodki v predpisanem %

= DAVČNA OSNOVA

“Spremenljivke” skozi čas:

- Pravilo pripoznavanja prihodkov (fakturirana, plačana realizacija)

- Način ugotavljanja davčne obveznosti (napoved , obračun)

- Akontacija davka ali dokončni davek

- Stopnja normiranih odhodkov (25 %,... 70 %,... 80%)

- Davčna stopnja (25 %,...20%)

- (Posebne osebne olajšave in posebne davčne stopnje do 2013)

- POGOJI, ki jih mora izpolnjevati normiranec



Pogoji za ugotavljanje

davčne osnove na podlagi

normiranih odhodkov

• 48. člen ZDoh-2 določa prihodkovni limit in zaposlitev

a) Prihodki iz dejavnosti, ugotovljeni po pravilih o računovodenju ≤ 50.000 €

ali

b) Prihodki iz dejavnosti, ugotovljeni po pravilih o računovodenju ≤ 100.000 €

+

najmanj 5 mesecev neprekinjeno obvezno zavarovana po ZPIZ vsaj ena oseba za polni delovni čas

ter (c) posebni pogoji za nosilce KG - večkratnik)

• 59. člen ZDoh-2 določa odstotek normiranih odhodkov:

Normirani odhodki se od 1.1.2015 upoštevajo v višini 80% prihodkov



Pogoji za ugotavljanje

davčne osnove na podlagi

normiranih odhodkov

• Zavezanec je na novo začel opravljati dejavnosti >>>>

Prihodkovni limit se NE ugotavlja

RAZEN

če so pri zavezancu v 18 mesecih pred to priglasitvijo dogodki:

• Končal/ začel opravljati dejavnost v razmaku do 6 mesecev

• Ustanovil družbo, zavod

• Se statusno preoblikoval, prenesel podjetje na podjetnika prevzemnika, pridobil lastniški delež v podjetju

• Začel opravljati dejavnost na podlagi prenosa celega ali dela podjetja od druge osebe

V teh primertih SE prihodkovni limit UGOTAVLJA!


FINANČNA UPRAVA REPUBLIKE SLOVENIJE Priglasitev

načina ugotavljanja davčne osnove

Priglasitev “normiranosti”

= PRAVICA

Priglasitev normiranosti v Obračunu DohDej za tekoče davčno leto; do nadaljnjega

(po 1.1.2013)

Priglasitev ob začetku opravljanja dejavnosti – v 8 dneh od vpisa

OD – DO = OBDOBJE V LETU ZAČETKA!

Obvestilo o prenehanju Normiranosti v obračunu DohDej z zaključkom leta

Priglasitve NI >>> Šteje se, da se je zavezanec odločil za ugotavljanje

davčne osnove z dejanskimi prihodki in dejanskimi odhodki



Pogoji

za sprejeto priglasitev ob pričetku

PRAVOČASNOST • V roku 8 dni od začetka opravljanja dejavnosti (vpis v PRS)

– Na eVEM vstopni točki (odločitev in skrajšana izjava)

– Neposredno pri davčnemu organu (obrazec priglasitve s celovito

izjavo o izpolnjevanju pogojev)

RESNIČNOST IZJAVE

JE TO EDINA AKTIVNA DEJAVNOST V ČASU PRIGLASITVE • Če zavezanec v času priglasitve nove dejavnosti že opravlja

katerokoli drugo dejavnost (vpisano lahko zgolj v davčni register na podlagi 4. odstavka 52. člena ZFU), pomeni, da

– že ima izbran način ugotavljanja davčne osnove v tekočem letu

– za do-registrirano dejavnost ne more izbrati drugačnega načina ugotavljanja davčne osnove

– za vse svoje dejavnosti lahko priglasi normiranost oz. spremeni način ugotavljanja davčne osnove v okviru davčnega obračuna za leto LLLL

s 1.1.(LLLL+1)



Postopek priglasitve

izvajanje nadzora

ob pričetku PRAVOČASNOST • Obstajajo sistemske kontrole pravočasnosti za vpis v evidenco

davčnega registra in

(primerjava datuma začetka opravljanja dejavnosti in datuma vloge)

• Sprejeta priglasitev >>> Vpis v evidenco normirancev z dnem začetka opravljanja dejavnosti

• Priglasitev vložena po predpisanem roku se s sklepom zavrže

VSEBINSKO – ZAČETEK OPRAVLJANJA DEJAVNOSTI • Vedno naknadno izvajanje nadzora (povezane osebe) in po

potrebi naknadno ugotavljanje prihodkovnega limita

AKTIVNE DEJAVNOSTI V ČASU PRIGLASITVE • Preveritev v RDZ v primeru Priglasitve neposredno na FURS

• Sistemsko javljena napaka, če je priglasitev opravljena na eVEM

• V primeru, da že obstaja aktivna dejavnost, mora FURS izdati sklep, da se priglasitev zavrne



Postopek priglasitve

izvajanje nadzora

ob spremembi PRAVOČASNOST • V okviru davčnega obračuna akontacije dohodnine in dohodnine od

dohodka iz dejavnosti - predložitev najkasneje do 31.marca – (do 31.3.2016 obračun DohDej za 2015 > NORM od 1.1.2016 dalje)

– Priloga 15 kot izjava o izpolnjevanju pogojev

– Sistemske kontrole na eDavkih

– Neodvisnost vloge priglasitve od obrazca obračuna

• Prepozna priglasitev se sistemsko zavrže (obračuna preko eDavkov ni možno vložiti)

PRAVILNOST / LOGIČNOST - Sistemsko preverjanje statusa zavezanca (načina obdavčitve v preteklem in v tekočem obdobju)

• Nelogična priglasitev se sistemsko zavrne; Sprejeta priglasitev >>> – Takojšen zapis v evidenco normiranosti s 1.1. tekočega koledarskega leta

– (v primeru obvestila o prenehanju „normiranosti“ pa izpis z 31.12. leta, za katerega se oddaja obračun)

IZPOLNJEVANJE POGOJEV • Kontrola resničnosti izjave (Prilga 15 DohDej) glede doseženih

prihodkov in zaposlitev v preteklem koledarskem letu – (sistemsko + naknadno)



Pogoji vztrajanja

v sistemu normiranosti

Zaporednost dveh koledarskih let

• Ne glede na število obdobij znotraj koledarskega leta

(seštevek!)

• Vedno se upoštevajo pogoji (prihodkovni limit) kot so veljali v določenem koledarskem letu

2013 2014 2015 2016

25.000 € 55.000 € 48.000 € (ni zap) >>>

55.000 € 48.000 € 60.000 € + 1 zap. >>>

50.500 € 51.000 € //

25.000 € 55.000 € 60.000 € (ni zap) //

55.000 € 48.000 € 110.000 € //



Izstop

iz sistema normiranosti

OB PRENEHANJU OPRAVLJANJA DEJAVNOSTI - Z dnem izbrisa dejavnosti iz PRS (DavReg)

PROSTOVOLJEN – Kadarkoli, vedno z zaključkom davčnega leta

OBVEZEN – Ko pride do prenehanja izpolnjevanja pogojev

• 2 zaporedni leti nad zakonskimi omejitvami

• Omejitev za posamezno leto, kot je veljala za tisto leto

– Obveznost zavezanca

– Nadzor FURS

Izstop se evidentira z zaključitvijo obdobja normiranosti v DavReg z zadnjim dnem obdobja obračuna, v katerem se označi obvestilo o prenehanju


FINANČNA UPRAVA REPUBLIKE SLOVENIJE Davčni obračun DohDej

normiranci – Priloga 1, del VI.

VI. Izračun dohodnine od dohodka iz dejavnosti (normirani):

(23.) DAVČNA OBVEZNOST

- (24.) morebitno zmanjšanje davčne obv. za odtegnjen davčni odtegljaj

- (25.) Obračunana akontacija dohodnine od dohodka iz dejavnosti

(26.) = OBVEZNOST ZA DOPLAČILO DOHODNINE (23 - 24 – 25; če je > 0)

ali

(27.) = PREVEČ OBRAČUNANA DOHODNINA (23 - 24 – 25; če je < 0)

↑ Preteklo davčno leto

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * *

↓ Tekoče davčno leto

(28.) izračuni Osnova za določitev akontacije ali predhodne akontacije (preračun na leto!)

(29.) Akontacija ali predhodna akontacija (= 28 x davčna stopnja) 400,00 € - ?

(30.) Obračunski mesečni obrok Ak ali PA (= 29 / 12) če 29 > 400,00 €

(31.) Obračunski 3-mesečni obrok Ak ali PA (= 29 / 4) če 29 <,= 400,00 €



Davčni obračun DohDej – Primer izračuna

obveznosti za preteklo obdobje

Predpostavka: začetek opravljanja dejavnosti 1.7.2015

(1.) PRIHODKI, ugotovljeni po računovodskih predpisih 20.000 € vpis

(4.) DAVČNO PRIZNANI PRIHODKI 20.000 €

(8.) DAVČNO PRIZNANI ODHODKI (80 % od (4.)) = 16.000 € izračun

(9.) RAZLIKA med davčno priznanimi prih. in normiranimi odh. 4.000 € izračun

(16.) OSNOVA ZA IZRAČUN DOHODNINE 4.000 €

(20.) DOHODNINA (Osnova x davčna stopnja 20%) 800 € izračun

(23.) DAVČNA OBVEZNOST 800 €

- (minus)

(25.) Obračunana akontacija dohodnine od doh. iz dejavnosti 1.000 € vpis

(27.) PREVEČ OBRAČUNANA DOHODNINA (vračilo v 30 dneh!) 200 € izračun



Davčni obračun DohDej – Primer izračuna

(predhodne) akontacije za tekoče obdobje

Predpostavka: 6 mesecev poslovanja v preteklem letu

(16.) OSNOVA ZA IZRAČUN DOHODNINE 4.000 €

(28.) OSNOVA ZA DOLOČITEV (PREDHODNE) AKONTACIJE 8.000 € izračun

(4.000 € / 6 mesecev x 12 mesecev)

(29.) Akontacija ali predhodna akontacija (= 28 x 20 %) 1.600 € izračun

(29 > 400 €)

(30.) Obračunski mesečni obrok Ak ali PA (= 29 / 12) 133,33 € izračun

Obroki akontacije oz. predhodne akontacije dospejo v plačilo zadnji dan obdobja, na katerega se

nanašajo (zadnjega v mesecu oz. trimesečju), plačani pa morajo biti najkasneje do 10. v mesecu

za preteklo obdobje.

Ob plačilu obveznosti po obračunu (za preteklo leto) se poračunajo tudi že dospeli obroki Ak oz

PA, ki so bili do predložitve tega obračuna obračunani na podlagi predhodnega davčnega

obračuna.



Statistika gibanja

normirancev

- P Pregled gibanja – vsaj ena dejavnost vsaj en dan v letu 2014

Stanje 31.12.2014 30.9.2015

Število vseh DZ 90.446 98.426

Število normirancev 13.336 26.092

Odstotek normirancev 14,74% 26,50%

Leto 2014

Število dejanskih 75.631

SP 68.946

Drugi 6.972

OKGD 1.529

DDK 2.356

Število normirancev 18.020

SP 12.047

Drugi 6.009

OKGD 286

DDK 2.669 913 različnih zavezancev ima več kot eno dejavnost



Hvala za vašo pozornost!

[email protected]

mailto:[email protected]

samostojni podjetniki in normirani odhodki

Documents