REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES DIVISIN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS

ESPECIALIZACIN EN TRIBUTACIN

RGIMEN GENERAL DE FACTURACIN EN EL SECTOR INDUSTRIAS FERRETEROS

CASO: PARROQUIA FRANCISCO OCHO DEL MUNICIPIO SAN FRANCISCO DEL ESTADO ZULIA

Trabajo Especial de Grado presentado como requisito para optar el Ttulo de Especialista en Tributacin

AUTOR: Lcda. YECCIKA M. ROJAS M. C.I. 14.053.472

TUTOR: Esp. COLINA EMIL C.I. 9.504.417

Maracaibo, noviembre 2012

RGIMEN GENERAL DE FACTURACIN EN EL SECTOR INDUSTRIAS FERRETEROS

CASO: PARROQUIA FRANCISCO OCHO DEL MUNICIPIO SAN FRANCISCO DEL ESTADO ZULIA

DEDICATORIA A mis padres y a todas aquellas personas

que da a da estuvieron brindndome apoyo

y compartieron conmigo el esfuerzo de llegar

a alcanzar esta meta. A mis compaeros de

clases Olga, Ender, Yoel, Richard, Rafael y

a un gran amigo y compaero BETULIO

GALUE que hoy en esta en el Reino de los

Cielos.

Yeccika Rojas.

AGRADECIMIENTO

A DIOS por permitirme llegar hasta esta

etapa de mi formacin profesional.

A los profesores de la gran casa de

estudio como lo es La Universidad del Zulia

por los conocimientos impartidos y en

especial a el Especialista Emil Colina por

impartir sus enseanzas, conocimientos y

colaboracin.

Gracias...

Rojas Maldonado Yeccika Marina. Rgimen General de Facturacin en el Sector Industrial Ferretero Caso: Parroquia Francisco Ochoa del Municipio San Francisco del Estado Zulia. Trabajo Especial de Grado para optar el ttulo de Especialista en Tributacin. Universidad del Zulia, Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales, Divisin de Estudios para Graduados. Maracaibo, Venezuela. 253 p.

RESUMEN La presente investigacin tuvo como objetivo Analizar el Rgimen General de Facturacin en el Sector Industrial Ferretero en la Parroquia Francisco Ochoa del Municipio San Francisco del Estado Zulia. Recurriendo a los planteamientos de tericos de BARVARESCO, A. (2006), CHVEZ, N (2007), GARRIGUES, A (2007) UHARTE, L. (2008), RIVERA, (2006), SANTANDER (2007), VILORIA MNDEZ (2003), FRAGA PITTALUGA, (2003), Cdigo Orgnico Tributario (2001), LIVA (2004), LISLR (2007), OLIVIERI (2007), VALERO (2008), Providencia N 0257 (2008), Providencia Administrativa N 00071 (2011). Utilizando como tcnicas de recoleccin de datos: la observacin directa, el anlisis de contenido y la revisin documental que se apoy en libros, folletos, revistas, leyes y/o providencias administrativas. Se diseo un instrumento tipo encuesta de cincuenta y cinco (55) preguntas con alternativas. Los resultados en este estudio se evidencia que este sistema presenta fallas en cuanto al procedimiento del cumplimento de la emisin de la facturacin, donde ocasionalmente se omiten los procedimientos establecidos en las respectivas providencias de referido rgimen de facturacin. Por otra parte, se pone en manifiesto que las empresas ferreteras no estn siendo fiscalizadas, ni orientadas por parte de la Administracin Tributaria, para que el sector ferretero pueda cumplir cabalmente con lo establecido en las normas para la emisin de la factura, por lo que no se produce la retroalimentacin requerida para determinar la eficiencia y efectividad de las mismas, imposibilitando de esta manera la medicin de los logros de cualquier plan que se ejecute, por lo que se recomienda, difundir los resultados de la presente investigacin a cada una de las empresas que conformaron el censo poblacional de la investigacin, Tramitar ante la autoridad tributaria, la asesora necesaria para dar cabal cumplimiento a las formalidades de la norma sobre el rgimen de facturacin.

PALABRAS CLAVES: Rgimen, Facturacin, Industrial, Ferretero, Providencia.

ROJAS MALDONADO, Yeccika Marina. General Billing System in Industry Ferreter Case: Parish Ochoa Francisco San Francisco County Zulia State. Degree thesis to qualify for the title of Specialist in Taxation. University of Zulia, Faculty of Economics and Social Sciences, Division of Graduate Studies. Maracaibo, Venezuela. 253 p. ABSTRACT The present study aimed to analyze the General Billing Ferreter Industrial Sector in the Parish Ochoa Francisco San Francisco County Zulia State. Drawing on theoretical approaches BARVARESCO, A. (2006), Chavez, N (2007), Garrigues, A (2007) Uharte, L. (2008), Rivera (2006), Santander (2007), VILORIA Mendez (2003), FRAGA PITTALUGA, (2003), Tax Code (2001), LIVA (2004), LISLR (2007), Olivieri (2007), VALERO (2008), Ruling No. 0257 (2008), Administrative Order No. 00,071 (2011). Using as data collection techniques: direct observation, content analysis and document review relied on books, brochures, magazines, laws and / or administrative orders. They design A poll of fifty-five (55) questions with alternatives. The results in this study shows that this system is flawed in terms of the compliance procedure billing issue where occasionally omit the procedures in the respective orders of billing that scheme. Moreover, it becomes clear that the companies in hardware stores are not being controlled, or directed by the Tax Administration for the hardware sector can fully comply with the provisions of the rules for the issuance of the bill, so feedback occurs not required to determine the efficiency and effectiveness of them, thus making it impossible to measure the achievements of any plan to run, so it is recommended, to disseminate the results of this research to each companies that formed the research population census, transact with the tax authority, the advice needed to ensure full implementation of the standard formalities on billing system. KEYWORDS: Board, Billing, Industrial, Ironmonger, Providence.

INTRODUCCION

La Administracin Tributaria es la encargada de recaudar los tributos (nacionales,

estadales y/o municipales), as como inspeccionar el correcto cumplimiento de las

obligaciones de los contribuyentes, aplicar normas tributarias y controlar el comercio

exterior e interior, desarrollando en su gestin un mejor servicio para el contribuyente y

hacer controles ms efectivos para combatir la evasin fiscal.

En tal sentido, si se detecta evasin, es porque el contribuyente efecta falsas

declaraciones, al suministrar parcial o totalmente informacin sobre sus ventas o

prestaciones de servicios, incrementando sus costos o gastos; o en su defecto

simulando quebrantos a fin de disminuir su carga tributaria, produciendo con ello un

dao al Tesoro Nacional o un perjuicio a las arcas del Estado. Igualmente, hay evasin

cuando directamente el contribuyente no se inscribe ante la Administracin Tributaria y

desarrolla su actividad por fuera del control del organismo recaudador. Por tal motivo,

todo ciudadano cada vez que compre algn producto o contrata algn servicio, debe

pedir el comprobante (fiscalmente vlido) que respalde la operacin, para as de esta

manera contribuir a evitar la evasin fiscal.

En consecuencia, la Administracin Tributaria estableci que los responsables que

desarrollen determinadas actividades econmicas, se encuentren obligados a emitir

comprobantes por sus operaciones mediante la utilizacin de controladores fiscales u

otros medios autorizados por la misma. Por tal motivo, la investigacin pretende

analizar las estrategias aplicadas por la Administracin Tributaria, en la emisin de

facturas o documentos equivalentes que exteriorizan las operaciones relacionadas con

el desenvolvimiento de las actividades econmicas que constituye el elemento esencial

para la adecuada aplicacin del principio de lealtad comercial. Principio ste, que se

encuentra vulnerado cuando los contribuyentes se apropian indebidamente, mediante el

ocultamiento de sus operaciones de impuestos contenidos en el precio de sus

transacciones.

Todo esto, es con la finalidad de fomentar la toma de conciencia por parte del sujeto

pasivo para que cumpla y satisfaga con sus obligaciones, evitando as ser sancionado

por dicho ente recaudador. As mismo, se pretende dar a conocer al contribuyente los

beneficios fiscales que otorga los estatutos que regula el rgimen general de

facturacin, aprovechando al mximo los tiempos de pago y las ventajas que genera el

hecho de cumplir de forma oportuna con sus responsabilidades ante la Administracin

Tributaria.

En este orden de ideas, la presente investigacin tiene como finalidad de

diagnosticar el rgimen general de facturacin en el sector industrial ferretero en la

Parroquia Francisco Ochoa del Municipio San Francisco del Estado Zulia, con el objeto

analizar si este sistema se ha venido cumpliendo a cabalidad de manera eficiente por

parte de los contribuyentes y responsables que desarrollen las actividades o realicen

operaciones en ese sector comercial. Por ello, el presente trabajo consta de cuatro (4)

captulos de los cuales se detalla a continuacin:

CAPTULO I: Corresponde al primer paso de nuestra investigacin el cual comprende

los siguientes aspectos: Planteamiento y formulacin del problema, donde se enfoca

tanto el objetivo general como los especficos, su respectiva justificacin y la

delimitacin que tendr lugar en la Parroquia Francisco Ochoa del Municipio San

Francisco del Estado Zulia.

CAPTULO II: Se hace una revisin de los antecedentes de la investigacin, para

analizar las variables de los objetos de estudio, el desarrollo de las bases tericas y el

sistema de variables.

CAPTULO III: Esta constituido por los siguientes puntos: Tipo de Investigacin y

Diseo de la misma, la Poblacin y Muestra, las Tcnicas e Instrumento que nos

permitirn obtener las informaciones necesarias para el Plan de Anlisis del estudio que

corresponde al marco metodolgico de la investigacin, y por ltimo.

CAPTULO IV: Contempla el desarrollo de cada objetivo (general y especficos), los

aspectos de gran relevancia del informe donde demuestra los resultados de la

investigacin.

INDICE DE GENERAL

Pg.

VEREDICTO.....i

APROBACIN.....ii

FRONTISPICIO...iii

DEDICATORIA......................iv

AGRADECIMIENTO...........v

NDICE GENERAL.........vi

NDICE DE CUADROS........viii

NDICE DE TABLAS..........x

RESUMEN................... xii

ABSTRACT....... xiv

INTRODUCCIN................ xvi CAPITULO I: EL PROBLEMA. 1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 18

1.1. FORMULACIN DEL PROBLEMA.. 21

2. OBJETIVO DE LA INVESTIGACIN..... 22

2.1. OBJETIVO GENERAL 22

2.2. OBJETIVOS ESPECFICOS. 22

3. JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN....23

4. DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN. 24

CAPITULO II: MARCO TEORICO. 1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN.. 26

2. BASES TERICAS. 32

2.1. CONCEPTO DE FACTURA... 33

2.1.1. TIPOS DE FACTURAS ... 34

2.1.2. CARACTERSTICAS DE FACTURA . 35

2.2. LA FACTURA COMO DEBER FORMAL..... 37

2.3. HECHO IMPONIBLE... 40

2.3.1. TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES..... 43

2.3.2. CONTRIBUYENTES OCASIONALES..........41

2.3.4. CONTRIBUYENTE FORMAL....... 43

2.4. NATURALEZA JURDICA DE LA FACTURA.. 44

3. VALOR PROBATORIO DE LA FACTURA,,... 50

3.1. FACTURA SIN OMISIONES FORMALES. EL VERDADERO ALCANCE

DEL DEBER DE FACTURAR A LOS EFECTOS DEL IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO (IVA). 50

3.2. FACTURAS CON OMISIONES FORMALES.. 54

3.3. EL DERECHO DE LA DEDUCCIN VS. EL CONTROL

FISCAL.. 59

4. DEBERES COMPLEMENTARIOS Y CONEXOS AL DEBER DE

FACTURACIN............................................................................................. 64

4.1. ENTREGA..... 66

4.2. CONSERVACIN.... 69

4.3. RECTIFICACIN. 70

4.4. SUSTITUCIN..... 72

5. DOCUMENTOS SUSTITUTIVO... 74

6. DOCUMENTOS EQUIVALENTES... 78

6.1. PREVISTO EN LA LEY...... 78

6.1.1. AUTO FACTURA EMITIDA POR LA COMPRA DE UN BIEN O

LA RECEPCIN DE UN SERVICIO NO DOMICILIADO 79

6.1.2. AUTO FACTURAS POR OPERACIONES DE RETIRO,

DESINCORPORACIN, AUTOCONSUMO Y FALTANTE DE

INVENTARIO.. 80

6.1.3. FACTURAS POR OPERACIONES ASIMILADAS A VENTAS.. 80

6.1.4. AUTORIZADOS POR SERVICIO NACIONAL DE LA ADMINISTRACIN

ADUANERA Y TRIBUTARIA (SENIAT).. 80

7. FACTURAS FALSAS Y NO FIDEDIGNAS. 83

8. RGIMEN SANCIONATORIO...... 87

8.1. SANCIN APLICABLE....... 87

8.2. INDICIOS DE DEFRAUDACIN...... 88

9. IDENTIFICAR LOS SUJETOS PASIVOS OBLIGADOS AL RGIMEN GENERAL

DE FACTURACIN EN EL SECTOR INDUSTRIAL FERRETERO... 89

9.1. LOS CONTRIBUYENTES ORDINARIOS 90

10. ANALIZAR EL RGIMEN GENERAL DE FACTURACIN DE ACUERDO A LA

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA N 0257.. 97

10.1. GUA DE DESPACHO.. 97

10.2. FACTURAS. 100

10.3. NOTA DE CRDITO...106

10.4. NOTA DE DBITO......109

10.5. MAQUINAS FISCALES .111

11. EVALUAR EL RGIMEN GENERAL DE FACTURACIN DE ACUERDO A LA

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA N 00071... 115

11.1. GUA DE DESPACHO .... 115

11.2. FACTURAS....... 116

11.3. NOTA DE CRDITO .....132

11.4. NOTA DE DBITO.... 134

11.5. MAQUINAS FISCALES.... 135

12. DETERMINAR LOS CAMBIOS EN EL RGIMEN GENERAL DE FACTURACIN

DE LAS PROVIDENCIA ADMINISTRATIVAS N0257 Y N 00071. 138

12.1. INCORPORACIN DE SUJETOS PASIVOS.... 138

12.2. CAMBIOS MAQUINAS FISCALES..........141

12.3. CAMBIOS EN FACTURACIN..... 147

13. TRMINOS BSICOS... 158

14. SISTEMATIZACIN DE LA VARIABLE DE INVESTIGACIN. 159

14.1. DEFINICIN NOMINAL.... 160

14.2. DEFINICIN CONCEPTUAL 160

14.3. DEFINICIN OPERACIONAL.. 160

CAPITULO III: MARCO METODOLOGICO. 1. MTODOS DE LA INVESTIGACIN..... 163

2. TIPO DE INVESTIGACIN.... 164

3. DISEO DE LA INVESTIGACIN..... 166

4. MTODOS TCNICAS E INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS 168

4.1. MTODOS DE RECOLECCIN DE DATOS.... 168

4.2. POBLACIN Y MUESTRA....... 169

4.3. TCNICA DE RECOLECCIN DE DATOS... 170

4.4. INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS.. 171

4.5. TCNICA DE ANLISIS E INTERPRETACIN DE DATOS.. 172

CAPITULO IV: ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS. 1. ANLISIS DE LOS RESULTADOS... 175

2. DISCUSIN DE LOS RESULTADOS.. 173

CONCLUSIONES.... 230

RECOMENDACIONES... 235

REFRERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.. 238

ANEXOS....... 241

NDICE DE TABLAS Pg.

TABLA 1. EJEMPLARES SOBRE RGIMEN DE FACTURACIN.... 136

TABLA 2. EMISIN DE FACTURA............................................................ 137

TABLA 3. DEBERES FORMALES 137

TABLA 4. SANCIONES.. 138

TABLA 5. CONTRIBUYENTES........ 139

TABLA 6. NOTIFICACIN......... 140

TABLA 7. ASISTENCIA TRIBUTARIA. 141

TABLA 8. CONTRIBUYENTES ORDINARIOS... 142

TABLA 9. FISCALIZACIN.... 143

TABLA 10. NORMAS.. 144

TABLA 11. CONTRIBUYENTE.. 145

TABLA 12. IMPUESTO .. 146

TABLA 13. CONTRIBUYENTES ORDINARIOS OBLIGACIN DE FACTURAR. 147

TABLA 14. MEDIO MECNICO O AUTOMATIZADO... 148

TABLA 15. DATOS DEL R.I.F 149

TABLA 16. NOTA DE CRDITO... 150

TABLA 17. IMPORTANCIA NOTA DE CRDITO.. 151

TABLA 18. NORMAS QUE ESTABLECEN LAS NOTAS DE CRDITO 153

TABLA 19. NOTAS DE CRDITO SON FACTURAS 154

TABLA 20. ESTN SUJETAS LAS NOTAS CRDITO AL IVA... 155

TABLA 21. FORMATOS PARA EMITIR LAS NOTAS DE CRDITO. 156

TABLA 22. NOTAS DE DEBITO 157

TABLA 23. IMPORTANCIA NOTA DE DEBITO. 158

TABLA 24. NORMAS QUE ESTABLECEN LAS NOTAS DE DEBITO... 159

TABLA 25. NOTAS DE DEBITO SON FACTURAS... 160

TABLA 26. FORMATOS PARA EMITIR LAS NOTAS DE DEBITO 161

TABLA 27. BENEFICIO DE FACTURACIN.. 162

TABLA 28. COMUNICACIN DE CAMBIO DE ALTERACIN... 163

TABLA 29. PROCESOS DE AUDITORA 164

TABLA 30. PROCESO ADMINISTRATIVO. 165

TABLA 31. CONTROL.... 165

TABLA 32. FISCALIZACIN.. 166

TABLA 33. ORDEN DE COMPRA 167

TABLA 34. TODOS LOS ARTCULOS COMPRADOS EN EL SECTOR FERRETERO

DEBEN LLEVAR RDENES DE COMPRA.... 168

TABLA 35. SE CONSIDERAN FACTURA LAS RDENES DE COMPRA 169

TABLA 36. GUA DE DESPACHO.... 170

TABLA 37. ESTN SUJETAS LAS GUAS DE DESPACHO AL IVA. 171

TABLA 38. SE CONSIDERAN LAS GUAS DE DESPACHO COMO UNA

FACTURA. 172

NDICE DE GRFICOS

Pg.

GRAFICO 1. EJEMPLARES SOBRE RGIMEN DE FACTURACIN.. 136

GRAFICO 2. EMISIN DE FACTURA. 137

GRAFICO 3. DEBERES FORMALES138

GRAFICO 4. SANCIONES..... 139

GRAFICO 5. CONTRIBUYENTES 140

GRAFICO 6. NOTIFICACIN 141

GRAFICO 7. ASISTENCIA TRIBUTARIA.... 142

GRAFICO 8. CONTRIBUYENTES ORDINARIOS..... 143

GRAFICO 9. FISCALIZACIN.. 144

GRAFICO 10. NORMAS. 145

GRAFICO 11. CONTRIBUYENTE.... 146

GRAFICO 12. IMPUESTO .... 147

GRAFICO 13. CONTRIBUYENTES ORDINARIOS OBLIGACIN DE FACTURAR... 148

GRAFICO 14. MEDIO MECNICO O AUTOMATIZADO .... 149

GRAFICO 15. DATOS DEL R.I.F.. 150

GRAFICO 16. NOTA DE CRDITO. 151

GRAFICO 17. IMPORTANCIA NOTA DE CRDITO.... 152

GRAFICO 18. NORMAS QUE ESTABLECEN LAS NOTAS DE CRDITO.. 153

GRAFICO 19. NOTAS DE CRDITO SON FACTURAS...... 154

GRAFICO 20. ESTN SUJETAS LAS NOTAS CRDITO AL IVA.. 155

GRAFICO 21. FORMATOS PARA EMITIR LAS NOTAS DE CRDITO 156

GRAFICO 22. NOTAS DE DEBITO..... 157

GRAFICO 23. IMPORTANCIA NOTA DE DEBITO... 158

GRAFICO 24. NORMAS QUE ESTABLECEN LAS NOTAS DE DEBITO. 159

GRAFICO 25. NOTAS DE DEBITO SON FACTURAS. 160

GRAFICO 26. FORMATOS PARA EMITIR LAS NOTAS DE DEBITO... 161

GRAFICO 27. BENEFICIO DE FACTURACIN.... 162

GRAFICO 28. COMUNICACIN DE CAMBIO DE ALTERACIN...163

GRAFICO 29. PROCESOS DE AUDITORA.. 164

GRAFICO 30. PROCESO ADMINISTRATIVO... 165

GRAFICO 31. CONTROL... 166

GRAFICO 32. FISCALIZACIN.... 167

GRAFICO 33. ORDEN DE COMPRA.. 168

GRAFICO 34. TODOS LOS ARTCULOS COMPRADOS EN EL SECTOR

FERRETERO DEBEN LLEVAR RDENES DE COMPRA 169

GRAFICO 35. SE CONSIDERAN FACTURA LAS RDENES DE COMPRA170

GRAFICO 36. GUA DE DESPACHO.. 171

GRAFICO 37. ESTN SUJETAS LAS GUAS DE DESPACHO AL IVA.172

GRAFICO 38. SE CONSIDERAN LAS GUAS DE DESPACHO COMO UNA

FACTURA 173

18

CAPITULO I

EL PROBLEMA 1.- Planteamiento del problema.

El tema impositivo, histricamente ha establecido una determinada fuente de clase

de ingresos para el financiamiento pblico, obteniendo como contraparte las

transferencias que el Estado ejecuta con la intencin de desarrollar las polticas

pblicas en particular y el gasto pblico en general. As mismo, la poltica fiscal de

cualquier Estado resume con claridad, cules son las clases de mayor o menor

ingresos, y los sectores sociales (trabajadores, comerciantes, importadores,

industriales, otros) que le permite a cualquier gobierno llevar adelante los llamados

gastos sociales y de capital, pero sobre todo, redistribuir a favor de esa parte de la renta

nacional que es el ingreso pblico (Hernndez, 2009).

En Venezuela a partir de 1993, para enfrentar una dificultad financiera de carcter

estructural, por el rgano del Poder Ejecutivo Nacional, conferido de las autoridades

legales y normativas correspondientes de manera extraordinaria, a travs de la Ley que

autoriza al Presidente de la Repblica para establecer medidas extraordinarias en

materia econmica y financiera, segn Gaceta Oficial N 35.280 del 23 de agosto de

1993, instrument una serie de reformas en el rea tributaria con el firme propsito de

contribuir al aumento de la recaudacin tributaria de origen no petrolero; modernizar el

sistema jurdico tributario; ampliar una cultura tributaria y mejorar la eficiencia y eficacia

institucional en el mbito tributario.

En la actualidad, a nivel mundial, tanto en los pases desarrollados como en va de

desarrollo se estn efectuando cambios estructurales en los pases, estos se ejecutan a

travs de procesos de modernizacin, con la finalidad de transformar y adoptar nuevos

modelos administrativos, en la administracin pblica, que permitirn insertarse en el

19

contexto mundial. En consecuencia, estos procesos de la modernizacin de la

administracin pblica tambin ocurren en el estado Venezolano; que tiene por objeto

para la nacin implantar un sistema poltico impositivo para la reduccin de los ndices

de evasin fiscal y consolidar un sistema tributario eficiente.

Con relacin a las normas fundamentales que delimitan y disciplinan el ejercicio de

la potestad tributaria, se encuentran las disposiciones de la Carta Magna donde

resean los principios constitucionales como son: la legalidad, igualdad,

proporcionalidad, generalidad y territorialidad. Las misma son reforzadas en el Cdigo

Orgnico Tributario (COT), el cual regula con carcter orgnico todo lo concerniente a

los tributos nacionales, contribuyendo el marco normativo para otra leyes, los cuales

estarn subordinados a l, garantizando la uniformidad jurdica tributaria.

En este sentido, la Administracin Tributaria es la entidad por excelencia encargada

de dictar las normas para asegurar el cumplimiento de la emisin y entrega de factura

por parte de sujeto pasivo de este impuesto tales obligaciones de los adquiriente de los

beneficios y receptores de los servicios de exigir avales probatorios de la transaccin

comercial o mercantil realizada. Tomando en cuenta el sistema macroeconmico, se

hace referencia sobre la base fundamental para establecer normas financieras en la

Constitucin Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), dentro de la

cual expresa las disposiciones para el rgimen tributario en cuanto al deber contributivo

de los ciudadanos.

De este modo, para tal propsito de garantizar una administracin eficiente de la

tributacin interna y aduanera, se cre el Servicio Nacional de la Administracin

Aduanera y Tributaria (SENIAT), mediante Decreto N 310 de fecha 10 de agosto de

1994, publicado en Gaceta Oficial N 35.427 del 23 de marzo de 1994, como un servicio

con autonoma financiera y funcional. Su creacin constituy un gran avance en el

proceso de reforma del Estado y as fue visto por todos los sectores involucrados.

De esta manera, el Servicio Nacional de la Administracin Aduanera y Tributaria

(SENIAT), est obligado a tomar en consideracin los problemas que se pueden

20

acarrear a la sociedad con la entrada en vigencia de las Providencia Administrativa

emitidas, tomando en cuenta que es necesario las normativa que faciliten el control

tributario, sin menoscabar la interaccin equilibrada de los sectores involucrados en el

proceso productivo de la economa nacional. Hay que destacar que omitir su

cumplimiento acarrea la aplicacin de sanciones que definitivamente van en funcin de

percibir un importe de tributo que son posteriormente utilizados para cubrir las

necesidades de la colectividad.

Dentro del contexto, el propsito de facilitar a los contribuyentes (en este caso en el

sector ferretero) el deber tributario del rgimen general de emisin de facturas que

beneficie la recaudacin tributaria en pro del desarrollo del pas; el Servicio Nacional de

la Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), bajo la gestin del Superintendente

Jos David Cabello Rondn (2008), modific la Providencia Administrativa relacionada

con el rgimen general de facturacin, lo cual determina para este rgano tributario,

mayor garanta de control y supervisin sobre el cumplimiento de los deberes tributario

en todo el territorio nacional.

Tal es el caso que en ms de 10 aos, se han promulgado seis (6) normativas que

establecen las formas de emisin de facturas, comenzando con la Resolucin N 320

de fecha 28 de diciembre de 1999, publicada en Gaceta Oficial N 36.859 de fecha 29

de diciembre de 1999, hasta la que se encuentra hoy da en vigencia que es la

Providencia Administrativa N 00071, publicada en Gaceta Oficial N 39.795 de fecha 8

de noviembre de 2011. Esta ltima estableci norma generales de emisin de factura

derogando a la Providencia Administrativa N 0257 dictada por el Servicio Nacional de

la Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), la cual regula la misma materia

implantada las normas relativas a impresos y maquinas fiscales para la elaboracin de

facturas.

Es evidente, que las continas reformas en esta materia que debe acatar los

responsables de emitir el comprobante (fiscalmente vlido) que respalde un operacin,

pudieran traer como consecuencia para los sujetos pasivos obligados al rgimen

21

general de facturacin, una conducta de desconocimiento sobre la materia, y por ende,

un retraso en la adaptacin de los formatos exigidos por el rgano recaudador del

tributo a pagar, haciendo tambin repercutir en la correcta deduccin del Impuesto al

Valor Agregado (IVA), as como el incumplimiento de una obligacin legal de carcter

tributario como es la determinacin y traslacin del impuesto correspondiente a la

operacin gravada.

En consecuencia, ante esta situacin, como es natural del ser humano, es la

resistencia al cambio, lo cual se reflejada en los contribuyentes del sector industrial

ferretero a someterse a los nuevos paradigmas del rgimen general de facturacin. Tal

es el caso en las empresas del sector ferretero de la Parroquia Francisco Ochoa del

Municipio San Francisco del Estado Zulia, que llevan la facturacin manualmente,

generando de esta manera lentitud en este proceso y poca fialidad en la emisin del

comprobante que ampara la operacin que se est realizando, donde los usuarios de

este segmento, han venido manifestado inquietudes ante esta problemtica.

En virtud, de todo lo anteriormente planteado, sobre la situacin que atraviesa la

Parroquia Francisco Ochoa del Municipio San Francisco del Estado Zulia en referencia,

la presente investigacin se orienta a indagar la forma de superar esa resistencia al

cambio de la emisin de facturacin por parte de los sujetos pasivo involucrados y para

determinar las debilidades y potencialidades del rgimen de facturacin, lo cual pone

en desventaja la situacin financiera de la comunidad en general, por cuanto sta

tiende a ser ms satisfactoria en la medida que el sector ferretero pueda gestionar

adecuadamente sus responsabilidades y as emplear sus beneficios.

1.1.- Formulacin del problema.

En virtud de lo antes expuesto se plantea las siguientes interrogantes: Cmo ser el nuevo rgimen general de facturacin?

22

Qu sujetos pasivos estaran obligados al rgimen general de facturacin en el

sector industrial ferretero?

Cmo es el rgimen general de facturacin de acuerdo a la Providencia N 0257?

Cmo es el rgimen general de facturacin de acuerdo a la Providencia

Administrativa N 00071?

Cules son los cambios en el rgimen general de facturacin de las Providencia

Administrativas N 0257 y 00071 en el sector industrial ferretero?

2.- Objetivos de la investigacin.

2.1.- Objetivo general.

Analizar el rgimen general de facturacin en el sector industrias ferreteros en la

Parroquia Francisco Ochoa del Municipio San Francisco del Estado Zulia.

2.2.- Objetivos especficos. Identificar los sujetos pasivos obligados al rgimen general de facturacin en el

sector industrial ferretero.

Analizar el rgimen general de facturacin de acuerdo a la Providencia N 0257.

Evaluar el rgimen general de facturacin de acuerdo a la Providencia

Administrativa N 00071.

Determinar los cambios en el rgimen general de facturacin de las Providencia

Administrativas N0257 y 00071 en el sector industrial ferretero.

23

3.- Justificacin de la investigacin.

El estudio aportar fundamentos tericos que lleva consigo el anlisis del rgimen

general de facturacin que favorece el proceso de los alcances en las polticas

implementadas por la Administracin Tributaria, el cual ayudara a obtener repuestas

y/o soluciones concretas a la aplicacin del proceso de mejoramiento contino en

funcin de las necesidades y expectativas de los contribuyentes.

Al mismo tiempo, la investigacin aportar elementos metodolgicos para evaluar y

mejorar progresivamente los procesos de facturacin desde una perspectiva de la

competitividad organizacional; que solucione problemas a nivel ferretero de manera

sistmica. Igualmente tiene como trascendencia que los mismos permitirn determinar

la productividad de este objetivo que persigue el sector ferretero, que servir de base a

otras investigaciones referida al rea tributaria. Por otra parte, la investigacin tendr

un punto de vista social, ayudando a fortalecer al municipio en contar con una

normativa que permitir tener una mayor eficiencia tributaria, para as de esta manera

contribuir a evitar la evasin fiscal dentro el sector ferretero.

As mismo, el responsable de emitir el comprobante (fiscalmente vlido) que

respalde la operacin de una venta o prestacin de un servicio, que por

desconocimiento de las falla sobre la facturacin, descuido o simplemente la apata de

los propietarios pertinentes sobre las condiciones de la misma en el sector ferretero,

podra ser responsable de las sanciones aplicadas por la Administracin Tributaria, por

falta de pericia o por negligencias ocupacionales dentro de la empresa. En efecto, si

no se preocupan por un estudio profundo sobre la facturacin, que permita sealar los

peligros existentes, no ser posible la eliminacin o el control de riesgos, motivo por el

cual las inspecciones por parte se la administracin tributaria el cual es un obligacin

indispensable para alcanzar tal fin.

En tal sentido, la razn motivadora de esta investigacin la establece el efecto de del

rgimen general de facturacin, as como los procedimientos empleados por las mismas

24

para su recaudacin y enteramiento, con el propsito de aportar los conocimientos

necesarios sobre estas obligaciones tributarias, a las cuales estn sujetas y la

identificacin de aquel o aquellos modos ms adecuados para que puedan formalizar

sus obligaciones. De este modo, se le pueden suministrar herramientas que le permitan

a la organizacin ampliar programas estratgicos para el conocimiento de sus

obligaciones tributarias e impedir que sean sancionadas por incumplimiento de la ley

que regula la materia.

Adems, se considera de utilidad, en tanto pretende manifestar mediante el anlisis,

el cumplimiento de la norma establecida para el cumplimiento de las obligaciones

tributarias como es el efecto de la providencia administrativa en cuanto al rgimen

general de emisin de facturacin en las empresas del sector industrial ferretero, cuya

actividad la desarrollan en la Parroquia Francisco Ochoa del municipio San Francisco

del Estado Zulia. La investigacin tiene su justificacin terica basada en los

conocimientos que aporta la normativa legal reguladora de la Providencia Administrativa

N 00071, especialmente en cuanto a los efectos que tenga dicho estatuto.

4.- Delimitacin de la investigacin.

La presente indagacin se enmarca dentro de la lnea de investigacin Gerencia

Tributaria, que se llevar a cabo en la Parroquia Francisco Ochoa del Municipio San

Francisco del Estado Zulia, en donde se diagnosticara el rgimen general de

facturacin aplicado a trece (13) ferreteras de dicho municipio y adaptable para todo el

territorio nacional durante el ao 2011. El estudio se desarrollar desde junio hasta

noviembre de 2012.

26

CAPITULO II

MARCO TEORICO

La informacin con la categora de estudio, la Providencia Administrativa N 0257 y

00071, constituye un valioso estudio tributario en tal sentido, en cuanto a lo referente a

los aspectos asociados con el rgimen general de facturacin dictaminada por la

Administracin Tributaria Venezolana se han considerado algunas investigaciones

previas por estimar que tienen relacin con el problema planteado, en donde se van a

desarrollar los antecedentes de la investigacin, las bases tericas, los trminos

bsicos, y al sistema de variable, en lo cual est basada dicha investigacin las cuales

se mencionan a continuacin.

1.- Antecedentes de la Investigacin.

Durante el proceso de investigacin, se realiz una visin de diversos trabajos de

investigacin que con anterioridad han estudiado la providencia administrativa los

cuales servirn de grupo y sustituto a la presente investigacin a continuacin como

antecedentes se tomaron algunos trabajos relacionados con la providencia

administrativas como objeto de estudio, que en forma directa indirecta se relacionan

con la investigacin propuesta y que sirve de apoyo para el desarrollo de la misma.

Fonseca Medina Arci Mara, Realizo la investigacin la cual ha sido titulada Anlisis

comparativo de las Providencias Administrativas N 0591 y 0257 sobre emisin de

facturas y otros documentos Trabajo de Grado (MSc. en Gerencia Tributaria)

Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn, (URBE), Decanato de Investigacin y

Postgrado, Maestra en Gerencia Tributaria Maracaibo, 2011.

La presente investigacin tiene como objetivo analizar comparativamente las

providencias administrativas nmero 0591 y 0257 que establecen normas generales de

27

emisin de facturas y otros documentos. Recurriendo a los planteamientos tericos de

Thompson (2008), Viloria, Snchez y Fraga (2005), Middleton, SENIAT (2007),

Santandreu (2007), Villegas (2005), Goldschmidt, Rodrguez y Beirutti (2008), Morles

(2007), Brewer-Carias (2007), Nava (2009), Constitucin de la Repblica Bolivariana de

Venezuela (1999), Ley de Impuesto al Valor Agregado (2005), Providencia

Administrativa N 0591 y la Providencia Administrativa N 0257 entre otros.

Dicha investigacin se catalog en su tipo como descriptiva, jurdico-dogmtica y

documental con un diseo bibliogrfico, no experimental, transversal o transaccional.

As mismo, en dicha investigacin se utiliz como tcnica la observacin y revisin

documental que se apoy en libros, folletos, documentos, revistas, leyes y/o

Providencias Administrativas. Se aplic un registro de especmenes en este caso el

fichaje de la bibliografa, las guas de observacin documental para el anlisis de las

deficiencias o novedades de las normas de Ley y por ltimo se recuperaron los registros

electrnicos total y parcialmente.

En cuanto a la tcnica de anlisis e interpretacin de los anlisis se utiliz un anlisis

crtico y comparativo con una vertiente documental. Denotando los resultados la

importancia de las facturas como documento mercantil y tributario, as como prueba de

control fiscal, que por ende debe cumplir con los requisitos establecidos por las

disposiciones legales contempladas. Por lo que se recomienda al legislador evaluar el

cumplimiento e impacto de las providencias que regulan la emisin de facturas y otros

documentos, para lograr que estas se adapten a las condiciones actuales, as como al

resto de las disposiciones legales y constitucionales del pas.

El aporte de esta investigacin, fue muy importante, ya que al basarse en las

providencias administrativa, las cuales establecen las normas general de emisin de

factura est ampliamente relacionado con nuestro objeto de estudio, y va a permitir la

resolucin de muchas interrogantes respecto a las al rgimen general de facturacin de

la providencia administrativa N 00071, as como se describir el rgimen general de

facturacin de acuerdo a la Providencia Administrativa N 00071, los sujetos obligados

28

al rgimen de facturacin, al tener un campo de accin especifico, son los que

establecen estos deberes, los cuales dependern de cada tipo de tributo.

Parra Nez, Irene Carolina, Realizo la investigacin Cambios normativa sobre la

emisin de facturas y documentos equivalentes, Trabajo de Grado (MSc. en Gerencia

Tributaria) Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn, (URBE), Decanato de Investigacin y

Postgrado, Maestra en Gerencia Tributaria, Maracaibo, 2011.

La presente investigacin se fij como propsito analizar los cambios normativos

sobre la emisin de facturas y documentos equivalentes, se fundament en las

disposiciones de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999),

Cdigo Tributario (2001), as como en las distintas reformas tributarias a las normativas

legales en el contexto de la emisin de facturas y documentos equivalentes, en especial

la Providencia Administrativa N SNAT/2008-0257, N SNAT/2007-0591y Resolucin N

SNAT/1999-0320 sobre las Normas Generales de Emisin de Facturas y otros

Documentos.

Se tipific como descriptivo, modalidad documental, con diseo bibliogrfico, no

experimental, se utiliz la observacin directa a instrumentos legales y a material

bibliogrfico. Del anlisis se concluy, que la evolucin histrica de las reformas

tributarias a las normativas legales en el contexto de la reestructuracin del sistema de

facturacin nacional, actualmente ha introducido innovaciones importantes. Asimismo,

ha aplicado la legislacin aduanera y tributaria nacional, el ejercicio, gestin y desarrollo

de las polticas aduanera y tributaria, en especial, administrar el sistema de los tributos

del Poder Pblico Nacional.

En cuanto a las providencias, estas sistematizan con fines de control fiscal, los

medios de emisin, formatos pre impresos, formas libres y mquinas fiscales y los

documentos emitidos, como facturas, rdenes de entrega, entre otros estableciendo,

entre otras, los datos formales contenidos en la expedicin de cada uno de dichos

documentos. En cuanto a los cambios administrativos, las empresas, contribuyentes y

29

terceros, a fin de cumplir cabalmente con las disposiciones tributarias debern realizar

erogaciones no planificadas, como la impresin de facturas acordes con la normativa,

adquisicin de la maquina fiscal, a fin de evitar sanciones.

Aporte de esta investigacin, se encuentra dado por el estudio que efectu

Labastida, sobre la factura como medio de prueba, en el sentido que es perfectamente

aceptable en primer lugar, por el crecimiento del pas y consecuentemente de su

economa y en segundo lugar, por la reduccin que hay hoy en da, tiene relacin

directa y personal entre los comerciante, y por lo tanto, la aceptacin de la factura, es

realizada generalmente por un dependerte de la empresa , este punto constituye por lo

tanto objeto de anlisis de la presente investigacin.

Otra investigacin presentada por Vielma Carolina (2008), la cual ha sido titulada

Retencin del Impuesto al Valor Agregado en las factura electrnica dentro del

ordenamiento jurdico tributario venezolano, desarrollada en la Universidad de los

Andes para obtener el ttulo de Trabajo de Grado MSc. en Gerencia Tributaria,

Mencin: Rentas Internas.

Dicha investigacin tiene como objetivo general analizar las disposiciones legales y

normativas vigentes en materia de retencin del Impuesto al Valor Agregado en la

factura electrnica dentro del ordenamiento jurdico tributario venezolano. Las misma

es un estudio documental descriptiva, un diseo documental, para el caso de los

estudios documentales, la poblacin o est representada por resultado concretos de la

fuente de informacin.

Por lo tanto, el instrumento de recoleccin empleados fue una gua de

observaciones documental la cual registra toda informacin para tomar notas o apuntes

que sirvan como gua o registro de lo que sea observado. Los datos recolectados

fueron enfocados en funcin de recabar la informacin necesaria para analizar la

retencin del impuesto al valor agregado en la facturacin electrnica dentro del

ordenamiento jurdico tributario venezolano.

30

De lo que se concluyo que en Venezuela existente conjunto de documentos legales

que regulan las actividades de retencin, estableciendo las conclusiones a los

contribuyentes ordinarios del impuesto, en el cual se debe tener en cuenta que el

Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), le ha

desarrollado un sistema de declaracin retencin electrnica del impuesto al valor

agregado, el cual es una aplicacin diseada para realizar de forma automatizada de

dicho proceso paso a paso al ir llenando cada uno.

Dicha investigacin ofrece aporte terico de la interpretacin de la variable en

estudio desde la interpretacin tributaria y permite la comparacin de algunos procesos

metodolgicos aplicados en el rgimen general de facturacin as como de los

resultados obtenidos.

As da inicio con la investigacin presentada por Reina Hernndez, Guillermo. La

cual ha sido titulada La Factura como elemento de control fiscal en el Impuesto al Valor

Agregado Trabajo de Grado (MSc. en Gerencia Tributaria) Universidad Dr. Rafael

Belloso Chacn, Decanato de Investigacin y Postgrado, Maestra en Gerencia

Tributaria, Maracaibo, 2004.

El trabajo tiene como principal objetivo, la factura como elemento de control fiscal en

el Impuesto al Valor Agregado. Para lograr los objetivos propuestos se estudi la

factura como medio de prueba de las operaciones mercantiles y para levantar el acta de

reparo fiscal. De igual forma se analizaron los requisitos intrnsecos y extrnsecos de la

factura como instrumento mercantil.

El estudio se desarroll bajo la modalidad de investigacin documental, tomando

como base los principios constitucionales sobre la distribucin de las cargas pblicas, el

Cdigo Orgnico Tributario, el Cdigo de Comercio, la Ley del Impuesto al valor

Agregado, y la Ley de Impuesto Sobre la Renta; la Resolucin 320,emanada del

Ministerio de Finanzas. La Investigacin tambin tuvo el soporte de Jurisprudencias

emanada del Tribunal Supremo de Justicia, relacionado a la factura como medio de

31

prueba. Teniendo como resultado una serie de conclusiones que podrn tomarse como

base para una futura reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado y al control de

facturacin.

Aporte de esta investigacin se encuentra dado por el estudio sobre la factura como

elemento de control fiscal, lo cual se realiza una investigacin sobre el cdigo de

comercio las cuales son validas para comprender la factura aceptada como medio

probatorio de obligacin entre las partes, por ente sirve de gran ayuda para Identificar

cules son los sujetos pasivos obligados al rgimen general de facturacin en el sector

industrial ferretero.

Velzquez, Engelbert Jos, Realizo la Investigacin Rgimen de facturacin por la

prestacin de servicio en las estaciones expendedoras de combustible del Municipio

Maracaibo Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn, (URBE), Decanato de Investigacin

y Postgrado, Maestra en Gerencia Tributaria, Maracaibo, 2012.

La presente investigacin tiene como propsito evaluar el rgimen de facturacin por

la prestacin de servicios en las estaciones de expendedoras de combustible del

Municipio Maracaibo. La metodologa empleada fue de tipo aplicada, descriptiva, mixta

y transversal, la investigacin cuenta con un diseo no experimental debido a la

variable considerada. Para cumplir con los objetivos documentales fue necesario el

anlisis de aquellos documentos tributarios, tales como leyes y providencias, los cuales

permitieron obtener la informacin, asimismo se estableci la categora de anlisis.

El estudio tambin cont con objetivos de campo, los cuales fueron alcanzados

mediante la aplicacin un instrumento tipo encuesta, el cual fue administrado a nueve

sujetos a cargo de estaciones expendedoras de combustible. Para determinar la validez

el instrumento se consult el juicio de siete expertos tributarios, en cuanto a la

confiabilidad del mismo, fue necesaria la aplicacin del mtodo de la divisin por

mitades.

32

Los resultados obtenidos arrojaron que existe una falta de cumplimiento de deberes

formales por parte de las estaciones expendedoras de combustible, en este caso; el

deber formal de la emisin de facturas, aplicando las normas generales establecidas

por la Administracin Tributaria, aunado a ello se evidencia la falta de conocimiento que

tiene el personal a cargo de estas estaciones de los requisitos que deben contener las

facturas para que sean aceptadas como prueba de desembolso.

Asimismo se logr detectar el alto grado de conocimiento que se tiene acerca del

documento equivalente de la factura que deben emitir las estaciones. Igualmente se

pudo conocer que existe cierto rechazo a la posible implantacin de una adaptacin

tecnolgica que permita la emisin de una factura por cada operacin de venta de

combustible que se realice.

Aporte de esta investigacin se encuentra dado por el estudio Rgimen de

facturacin por la prestacin de servicio en las estaciones expendedoras de

combustible, lo cual se realiza una investigacin para ver si se da el cumplimento o no

sobre la facturacin y si es aceptada como medio probatorio de obligacin entre las

partes, por ente sirve de gran ayuda para Describir el rgimen de facturacin que

afecta al sector industrial ferretero.

Todas las investigaciones realizadas aportan datos sustanciales sobre el abordaje

tanto jurdico como tributario, del rgimen general de emisin de facturas siendo

importante ya que sirven de gua de referencia para la presente investigacin el cual se

titula, Efecto del Rgimen General de Facturacin Sector Industrias Ferreteros Caso:

Parroquia Francisco Ochoa Del Municipio San Francisco Del Estado Zulia.

2.- Bases Tericas.

Las bases tericas del estudio se dirigen a conceptualizar la emisin de factura

desde perspectiva de diversos autores de la doctrina tributaria. Seguidamente, se

33

sealan algunos planteamientos tericos sobre las facturas como documento mercantil

tributario, el cual de otros autores para el presente estudio, en tanto se precisa el

propsito el Efecto del Rgimen General de Facturacin, lo cual establece la

providencia administrativa N 00071, sealando as las sucesiones aplicable por el

incumplimiento de dicha providencia emanada por el Servicio Nacional Integrado de

Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).

2.1.- Concepto de Factura.

La factura suele definirse, como el documento o recibo entregado por el vendedor al

consumidor como prueba de q este adquiri unos artculos determinados o

comprobante de un servicio a un precio dado, y que representa, por lo tanto, un

derecho de cobro a favor del vendedor.

Segn Joaqun Garrigues, por factura se entiende, la lista de mercanca objeto de

un contrato con la mencin de sus caractersticas (naturaleza, calidad y tipo), su precio

y su cantidad expresa este autor que la factura se refiere siempre a un contrato

mercantil, que suele ser el de compra venta.

Para la doctrina tradicional del Derecho Mercantil, la factura es, juntos con los

vales, las notas de pedido, las notas de entrega, entre otros uno de los documentos

fundamentales que suelen enviar los comerciantes que han de realizar la entrega de

mercanca.

Segn Castillo (2007), Una factura es un documento que respalda la realizacin de

una operacin econmica, que por lo general, se trata de una compraventa. En otras

palabras, una factura es el documento a travs del cual una persona que vende puede

rendir cuentas, de forma instrumentalizada, al contrato de compraventa comercial. En

trminos simple sera una boleta pero ms completa, con una serie de requisitos e

informacin como veremos.

34

2.1.1. Tipos de Facturas.

Segn Castillo (2007), Las que se denominan A, B y C, que, respectivamente

corresponden a las facturas ordinarias, rectificativas y recapitulativas:

Facturas ordinarias: son aquellas que documentan operaciones comerciales.

Facturas rectificativas: son aquellas que, tal como su nombre lo indica, rectifican los

errores realizados en una o ms facturas previas. Se usan tambin en caso de

devoluciones de los productos o tambin para las comisiones por volumen.

Las facturas recapitulativas: son aquellas que se utilizan a fin de documentar un

conjunto de facturas emitidas durante un determinado perodo de tiempo. Para

poder hacer de este tipo de factura un documento vlido, entonces ser necesario

anular las anteriores.

Adems de los tipos A, B y C de facturas existen otras tres que son variantes de las

dems:

1. Dentro de ellas se encuentra la denominada pro-forma, que se utiliza a fin de

documentar una oferta y las indicaciones precisas de cmo ser la factura en caso

de ser suministrada, en la mayora de los casos, sta forma incluye la fecha de

mxima validez.

2. En segundo lugar, la copia se utiliza para otorgar una documentacin al emisor,

contando con los mismos datos de la factura original, sin embargo, se especifica

que se trata de una copia para no confundirla con la original.

3. La ltima variante de factura es el duplicado, la que documenta la operacin para el

receptor en caso de que se pierda el original. Al igual que la copia debe indicar que

se trata de un duplicado, para distinguirla en caso de que se encuentre el original.

35

2.1.2. Requisitos de Emisin de Factura.

Emitirse en triplicado, debiendo el original y el triplicado acompaar a los bienes

corporales muebles que se trasladan con motivo de una venta, de una convencin

asimilada a venta, de una prestacin de servicios o por traslados que no constituyan

ventas.

El duplicado deber conservarlo el emisor, en su poder, a objeto de proceder

posteriormente a la facturacin de la operacin, cuando corresponda. Debe cumplir

con los mismos requisitos sealados para las facturas.

Igualmente deber indicarse el nombre completo del prestador de servicio y

receptor de los bienes remitidos, cuando se trate de convenciones que no

constituyen venta, adems del resto de los antecedentes legales exigidos.

Detalle completo de las especies que se trasladan, con indicacin de las unidades,

peso o volumen, nombre y caractersticas de las especies y valor unitario.

En los traslados de bienes corporales muebles que correspondan a envos que

efecten los "vendedores" a consignatarios, comisionistas o martilleros, cuando no

importen ventas, ser obligatorio para los mandantes consignar en las guas de

despacho, un precio unitario de las especies, aproximado al valor real de los bienes de

que se trate. Pueden totalizarse, pero no indicar separadamente el Impuesto al Valor

Agregado. (Viloria y Colaboradores 2003).

2.1.3. Caractersticas de Factura:

Segn Castillo (2007), la factura conformada tiene las siguientes caractersticas:

- Se origina en la compra venta de mercaderas, as como en otras modalidades

contractuales de transferencia de la propiedad de bienes susceptibles de ser

afectados en prenda, en las que se acuerde el pago diferido del precio.

36

- El objeto de la compra venta u otras relaciones contractuales antes referidas debe

ser mercaderas o bienes de comercio distintos a dinero, no sujetos a registro.

- Los bienes y mercaderas pueden ser fungibles o no, identificables o no. No deben

estar sujetos a carga o gravamen alguno, salvo al que el titulo representa.

- La conformidad puesta por el comprador o adquiriente en el texto del ttulo

demuestra por s sola y sin admitirse prueba en contrario, que ste recibi la

mercadera o bienes descritos en la Factura Conformada, a su total satisfaccin.

- Slo una vez que cuente con la conformidad, el ttulo puede ser objetivo de

transmisin.

- Desde su conformidad, representa adems del crdito consistente en el saldo del

precio sealado en el mismo ttulo, el derecho real de prenda que queda constituida

sobre toda la mercadera y bienes descritos en el mismo documento, a favor de

tenedor.

- Dimensiones mnimas: veintiuno (21) centmetros de ancho y catorce (14)

centmetros de alto.

- Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel

carbn, carbonado o autocopiado qumico.

En consecuencia, la factura es un documento, que como ya se menciono con

anterioridad fue de uso frecuente, segn Castillo (2007), por el hecho de registrar

diversos datos que permiten identificar la naturaleza de los negocios la misma se emite

como consecuencia de la ejecucin de un contrato escrito, previamente celebrado por

las partes que intervienen con la relacin jurdica, en el cual se registran diversos datos

usuales y pertinente que permitan identificar un negocio jurdico concreto tal es el uso

37

de la venta de un bien, el pago de un caso de arrendamiento, la prestacin de un

servicio, entre otros.

La factura es un documento de uso frecuente en el cual se registran diversos datos

que permiten identificar un negocio jurdico concreto, la factura describe la naturaleza,

la calidad y las condiciones de una mercanca o de un servicio; el precio y los

eventuales descuentos que se concedan sobre el mismo; la condiciones de pago o de

la contraprestacin correspondiente que haya pactado previamente las partes; quien

fabrica o suministra el bien o quien presta el servicio.

La efectividad compagina de impuesto directo (v.g. Impuesto Sobre la Renta LISR) e

impuesto indirecto (v.g. Impuesto al Valor agregado, anteriormente Impuesto Suntuario

y a las Ventas al Mayor), form que nuestro sistema tributario obtuviera un significativo

grado de complejidad y, con ello, la imperiosidad necesidad de organizar la compromiso

de fiscalizadora del Servicio Nacional de la Administracin Aduanera y Tributaria

(SENIAT). Pero, lograr la racionalizacin de la actividad tributaria requera,

conjuntamente de la instalacin de un sistema y registro computarizados, implicar a los

particulares.

2.2.- La Factura como Deber Formal.

En la gestin del sistema impositivo, las facturas y documentos semejantes facilitan

a la administracin una valiosa informacin de los procedimientos econmicos de los

sujetos pasivos (contribuyentes y responsables tributarios) y de los terceros, con lo cual

aquella ve facilitada considerablemente su labor de control y recaudacin de los

impuestos. Resguardados en ello, tanto nuestro representante tributario como la

administracin tributaria, en ejercicio de su potestad normativa, se han dado a la tarea

de regular los procedimientos para la emisin de las facturas y de otros documentos

conformes o equivalentes, implantando requerimientos no solo en cuanto a los

obligaciones formales que tales documentaciones deben contener, sino tambin como

38

se ver ms all en todo lo q tiene que ver con sus valor como prueba de las

operaciones en ellos contenidos.

En esta parte, conlleva la opinin de quienes afirman que los deberes de facturacin

alcanzan relevancia y valor diverso como deber formal de los contribuyentes y

responsable, dependiendo del impuesto en el que se encuentren disciplinados. En el

campo del impuesto sobre la renta (LISLR), la precisin de los costos y gastos se

manifiestan bsicamente con la posesin de la factura o de documentos equivalentes,

siempre que en estos salga el nmero de Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.) del

emisor y se cumpla con el normativa sobre facturacin emanada Servicio Nacional

Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Pero, evidentemente, es en el campo del impuesto sobre el valor agregado (IVA),

donde la factura obtiene una especial trascendencia, pues a travs de esta los

comerciantes y prestadores de servicios cumplen la deber que tienen de repercutir el

tributo sobre aquel para quien se efecte la operacin gravada. Nuestra legislacin

impositiva exige a los empresarios, comerciantes y profesionales a la emisin de

facturas como documentos soportes de las operaciones efectuadas sean estos

contribuyentes del impuesto al valor agregado (IVAI; ello as, por cuanto, tales

documentos permiten conocer varias actividades efectuadas por los contribuyentes, sus

ingresos, costos y gastos, y su derecho a la deduccin del impuesto al valor agregado

(IVA), soportado en la ganancia de bienes o servicios.

En otras palabras, las facturas permiten conocer la claridad de la situacin tributaria

declarada por el sujeto pasivo. De hecho, la factura como prueba de la seguridad de las

acotaciones y registros contables en materia impositiva, ha resultado ser tan

significativo que, aun cuando un determinado sujeto (persona natural o jurdico), No

califique como contribuyente del impuesto al valor agregado (IVA), igualmente

corresponder emitir su facturacin de acuerdo con los requerimientos establecidos por

las leyes tributarias especiales, tal y como lo ordena el Cdigo Orgnico Tributario

(COT), en su artculo 145, numeral 2.

39

Sin embargo, en el mbito del impuesto al valor agregado (IVA), la factura o

documento equivalente obtiene una importancia significativa, puesto que constituye el

cauce juicioso a travs del cual, el sujeto pasivo de la obligacin tributaria debe

adiestrar su derecho-deber de repercutir el impuesto generado en sus operaciones

gravadas. En estos casos, la obligacin tributaria se estipula la aplicacin la alcuota del

impuesto sobre la correspondiente base imponible, es decir, sobre el precio facturado

del bien o del servicio.

Este clculo ordena la ley debe llevarse a cabo en la factura o documento

equivalente por el vendedor de bienes o prestador de servicios. Lo anterior nos lleva

coincidir que la factura, aunque tiene algunos aspectos comunes con la factura

mercantil, no es idnticamente exacta, pues en ella concurren una serie de actos

jurdicos de diversa naturaleza, tales como declaraciones de voluntad, de conocimiento,

datos de hecho y de derecho (V.g. Traslacin y persecucin del impuesto

caractersticas de la venta, alcuota impositiva, etc.), con trascendencia en el mbito

tributario y en la condicin del emisor y receptor de tales documentos. Viloria M,

Mnica, y Col (2003).

Segn Viloria M, Mnica, y Col (2003). Los deberes formales relacionados con la

facturacin involucran: (i) la emisin de facturas (Artculo 145, numeral 2 del COT), las

cuales debern emitirse por duplicado (Artculo 62 del Reglamento General de la

LIVA); (ii) la entrega de dichos documentos cuando sea obligatoria, es decir, cuando se

trata de ventas o prestaciones de servicios gravados con el impuesto al valor

agregado(IVA); (iii) la emisin o elaboracin de las facturas cumpliendo con los

requisitos o caractersticas exigidas por las normas tributarias;(iv) el cumplimiento de las

normas tributarias en cuanto a los requisitos y autorizaciones correspondientes, en el

caso de facturas emitidas a travs de maquinas fiscales o por medios electrnicos;(v)

exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o comprobantes

de las operaciones realizadas, cuando exista la obligacin de emitirlos y, finalmente (vi)

emitir y aceptar documentos o facturas cuyo monto coincida con el correspondiente a la

operacin realizada.

40

2.3. Hecho Imponible.

Segn el Artculo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Constituyen

hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos

u operaciones:

1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los

derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes

muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto.

2. La importacin definitiva de bienes muebles. 3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o

aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los

trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los

servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se

refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.

4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales. 5. La exportacin de servicios. 2.3.1. Temporalidad de los Hechos Imponibles. Artculo 13: Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la obligacin tributaria: 1. En la venta de bienes muebles corporales, cuando se emita la factura o documento

equivalente que deje constancia de la operacin o se pague el precio o desde que se haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero.

2. En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el

registro de la correspondiente declaracin de aduanas: En la prestacin de servicios:

41

En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de transmisin de televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre que sea a ttulo oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas o documentos equivalente por quien preste el servicio En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la contraprestacin total o parcialmente. En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago correspondiente. En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales como servicios tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser patentados o tutelados por legislaciones especiales que no sean objeto de los procedimientos administrativos aduaneros, se considerar nacida la obligacin tributaria desde el momento de recepcin por el beneficiario o receptor del servicio. En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuando se emitan las facturas o documentos equivalente por quien presta el servicio, se ejecute la prestacin, se pague, o sea exigible la contraprestacin, o se entregue o ponga a disposicin del adquiriente el bien que hubiera sido objeto del servicio, segn sea lo que ocurra primero. 2.3.2. Contribuyentes Ocasionales. a.- Los importadores no habituales de bienes muebles corporales.

b.- Las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles.

c.- Los institutos autnomos.

d.- Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa de

una unidad tributaria (1U.T.) por cada factura, comprobante o documento dejado de

emitir hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200U.T.) por cada

periodo o ejercicio fiscal, si fuere el caso. Cuando se trate de impuestos al consumo

y el monto total de las facturas, comprobantes o documentos dejados de emitir

42

exceda de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) en un mismo periodo, al

infractor ser sancionado adems con clausura de uno (1) hasta (5) das continuos

de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito. Si la

comisin del ilcito no supera la cantidad sealada, solo se aplicara la sancin

pecuniaria. Si la empresa tiene varias sucursales, la clausura solo se aplicara en el

lugar de la comisin del ilcito.

Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 2, 3y 4 ser sancionado con

multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento

emitido hasta un mximo de ciento cincuenta unidades tributarias (150U.T.) por

cada periodo, si fuere el caso.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 5 ser sancionado con multa de

una a cinco unidades tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.).

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 6 ser sancionado con multa de

cinco a cincuenta unidades tributarias (5U.T. a 50 U.T.). Cdigo Orgnico

Tributario (1991).

Ntese sin embargo, que ni la normativa antes transcrita, ni el contenido del artculo

145, Ejusdem o del Reglamento General de la LIVA consagran como un deber formal

de los contribuyentes o responsables la obligacin de exigir al emisor de la factura, la

correccin de dicho documento cuando este adolezca de algunos de los requisitos

fundamentales o estrictamente formales que de acuerdo con las normas tributarias

deben manifestar en las facturas o documentos equivalentes.

La nica referencia pronuncia a la posibilidad de solicitar las rectificaciones a la

facturacin, est contenida en el artculo 57 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

(LIVA), conforme al cual la administracin tributaria dictaminara las normas en que se

instauren los requisitos, formalidades y especificaciones que deben cumplirse en la

impresin y emisin de las facturas, en los otros documentos equivalentes que las

sustituyan, en las ordenes de entrega o guas de despacho y en las notas a que se

43

refiere el artculo 58, as como tambin en los comprobantes indicados en el artculo 54

de esta ley.

2.2.3.- Contribuyentes Formales.

Aquellos sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o

exoneradas del impuesto, debern cumplir con los deberes formales establecidos por la

Administracin Tributaria mediante Providencia N SNAT/2002/1.677 de fecha

14/03/2003, publicada en Gaceta Oficial N 37.677 de fecha 25 de abril de 2003.

Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones extensas o

exoneradas del impuesto, y slo estn obligadas a cumplir con los deberes formales

que corresponden a los contribuyentes ordinarios. Asimismo, la Servicio Nacional

Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), Tributaria podr

establecer normas tendentes a regular la correccin de los errores materiales en que

hubiesen podido incurrir los contribuyentes al momento de emitir las facturas y cualquier

otro documento equivalente que las sustituyan.

Sin embargo, hasta la fecha la Administracin Tributaria aun no ha cumplido con

este mandato legal, por lo que los constituyentes y responsables necesitan de un

procedimiento formal que les permitan solicitar y ejecutar vlidamente las correcciones

o rectificaciones sobre tales documentos cuando estos han sido emitidos con omisiones

a los requisitos formales o esenciales previstos en las normas tributarias.

El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),

ha reconocido explcitamente la ausencia de normas expresas sobre la rectificacin de

facturas en algunos dictmenes emitidos por la Gerencia Jurdica Tributaria y la

Gerencia de Desarrollo Tributario de la Administracin Tributacin y, en este sentido, la

nica salida momentnea que ha sido adaptada es la aplicada al rgimen de sustitucin

de facturas.

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2.4. Naturaleza Jurdica de la Factura.

La cabida de representacin a la que acaecemos hecho referencia, la factura y los

documentos semejantes gozan de la igual naturaleza jurdica que la factura mercantil.

En efecto, la factura y los documentos equivalentes son como su propio nombre lo

indica documentos, cuando en estos se incorpora una circunstancia, un hecho

declaracin de conocimiento. Evidentemente, una factura que no ha utilizado, (aun

cuando contenga ciertos datos o requisitos que de acuerdo con la ley debe constar

preimpresos por una imprenta utilizada) es, en s misma, un mero objeto o cosa;

para que la factura obtenga la trmino de documento, en sentido propio, es preciso

que contenga un mensaje, es decir, que en ella se reflejan ciertos hechos o se recojan

declaraciones de conocimientos con trascendencia tributaria.

Objetivamente en el Impuesto el Valor Agregado (IVA), la factura o documento

equivalente es el medio a travs del cual el emisor (empresario, profesional o

comerciante, vendedor o prestador de servicios), cumple su deber de repercutir la cuota

de impuesto sobre aquel para quien ejecuta la operacin gravada. En contraposicin a

ello, para el receptor de la factura, la propiedad de la factura original forma un requisito

para el ejercicio del derecho a la deduccin del impuesto soportado.

Palpablemente, de acuerdo con nuestra legislacin el ejercicio del derecho a la

deduccin, est condicionado a que el sujeto pasivo posea una factura o documento

equivalente original que se cumpla una serie de requisitos legales y reglamentos;

condicin esta que como notaremos ms adelante , ha sido erradamente interpreta por

el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), y,

recientemente, por alguna jurisprudencia de nuestros tribunales, alcanzar a considerar

a la factura o documento equivalente como el titulo nico y exclusivo que confiere el

derecho a la deduccin.

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En cuanto al Fisco Nacional solo la posesin del nica de la factura o documento

equivalente que rena todos y cada uno de los requisitos legales y reglamentos

considerados fundamentales, confieren el sujeto pasivo el derecho a la deduccin del

crdito fiscal que ha soportado en la adquisicin de bienes y servicios gravados. En

palabras resumidas, de acuerdo con la interpretacin administrativa del artculo 30 de la

Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), (anteriormente artculo 28 de la Ley de

Impuestos al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor), el original de la factura o

documento equivalente que rena todos y cada uno de los requisitos implantados en la

ley, es la nica y exclusiva del derecho a la deduccin de los crditos fiscales.

Hoy por hoy bien, si esta existiese la interpretacin correcta, tendran que concluir

que la posesin del original de la factura o documento equivalente que rena todos los

requisitos legales y reglamentos, es para el contribuyente receptor de la factura en el

Impuesto al Valor Agregado (IVA), un requisito substantvame actos, en el sentido de

que no solo le sirve para manifestar la objetividad de la operacin comercial y el hecho

de que se soporto el impuesto que la grava, sino que es imprescindible para la

existencia jurdica del crdito fiscal correspondiente.

En cuando al el documento puede verificar varias funciones jurdicas. Existen

documentos necesarios para la efectividad o validez de actos jurdicos (requisitos de

ad solemnitatem o ad substantiam) cuya naturaleza jurdica es mixta, por ser a un

mismo perodo, constitutivos del derecho y medios de prueba, tanto dentro como fuera

del proceso; mientras que otros, sin duda la gran mayora, poseen un valor jurdico ad

probationem de instrumento probatorio, sea que las partes hayan tenido o no, al

frmalos, la propsito de pre establecer un medio de prueba; como dice Vittorio Denti,

en el ltimo caso la exigencia legislativa tiene por objeto no la documentacin del acto

jurdico, sino el documento; no, por la documentacin del acto jurdico, sino el medio de

prueba.

Sin embargo puede acontecer que el documento no sea necesario para obtener

vlidamente un derecho, pero si para ejercitarlo bien sea en un proceso (si la ley lo

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exige como nico medio de prueba) o extrajudicialmente ( por ejemplo, cuando se

pretenda ceder o endosar un crdito, vinculado al deudor y entonces el documento

constituye el titulo de crdito), o que sencillamente sea til para facilitar el cumplimiento

de una obligacin, identificando a quien pueda exigirla y, por tanto el ejercicio por parte

de este el derecho correlativo; en estos casos el escrito puede denominarse, como

presentan Liebman, documentos de legitimacin. En este sentido puede hablarse de la

funcin legitimadora del documento, en cuanto legitima el ejercicio del derecho.

Aplicacin lo expuesto a la factura o documento equivalente, resulta forzoso concluir

que la funcin que esta cumple en el impuesto al valor agregado es legitimadora, por

cuanto, (i) a travs de su emisin se facilita el cumplimento de una obligacin legal de

carcter tributario, cual es la determinacin y traslacin del impuesto correspondiente a

la operacin gravada; (ii) la ley de los bienes o adquirentes de los servicios como los

sujetos obligados a exigirla (Art.57); y (iii) finalmente, permite a estos el ejercicio de un

derecho correlativo, a saber, la deduccin del crdito fiscal soportado.

En efecto, la emisin de la facturacin no es necesaria para la existencia jurdica o

validez del crdito fiscal (documento ad solemnitatem), es simplemente un documento

que reunidos los requisitos y caractersticas legales, posee fuerza probatoria plena para

el ejercicio del derecho a la deduccin (Documentos ad probationem). De acuerdo al

diseo legal del Impuesto al Valor Agregado (IVA), (antes ICSVM), el crdito fiscal nace

cuando ha mediado una transaccin comercial gravada y se ha repercutido y soportado

el impuesto; por lo tanto, la posesin de una factura original completa no es requisito

indispensable para adquirir vlidamente el derecho al crdito fiscal efectivamente

soportado; mas sin embargo, su posesin sirve para demostrar sin lugar a dudas el

derecho a su ejercicio (funcin legitimadora del documento).

De acuerdo con lo expuesto, puede concluirse que la factura fiscal ejerce tambin la

funcin de documentos ad probationem o de instrumento probatorio, pues en el

impuesto al valor agregado la posesin de la factura original completa se exige como

plena prueba del derecho a ejercitar la deduccin de crditos fiscales originados en la

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compra de bienes y servicios. En efecto, de acuerdo con la normativa del impuesto al

valor agregado, el original de la factura o documento equivalente completo es la prueba

por excelencia de la existencia del crdito fiscal y, por ende, el derecho a su deduccin,

salvo, por supuesto, que la factura aun completa sea considerada falsa o no fidedigna,

o tambin cuando esta no cumpla con alguno de los requisitos legales o reglamentarios

considerados esenciales.

Lgicamente en estos casos siempre ser necesario que a Administracin

demuestre fehacientemente la inexistencia del crdito y, por supuesto, que permita al

contribuyente el ejercicio del derecho a la defensa dentro del procedimiento

administrativo. Para el legislador tributario resulta conveniente que los contribuyentes le

provean de documentos que le permitan obtener de forma fcil y segura las pruebas de

sus operaciones comerciales y de los crditos y dbitos fiscales derivados del impuesto

al valor agregado.

La factura, por supuesto, es el documento habilidoso, pues tratndose de un

gravamen a establecidas operaciones comerciales e intercambios de bienes y servicios

de diaria concurrencia, su contenido resulta ms fiel que cualquier otro documento

privado y ms seguro que un conjunto de indicios o testimonios, cuando esta es

completa, clara, autentica, exacta o hay certeza de su legalidad; circunstancias estas

que se presumen salvo prueba en contrario de su falsedad o no fiabilidad cuando la

factura rene todo y cada uno de los requisitos proclamados por la ley como

obligatorios para otorgarle pleno valor a su contenido.

As pues, es por una razn de habilidad demostrativa y de evidente control fiscal que

el Cdigo Orgnico Tributario (COT), constituye como un deber formal de los

constituyentes, responsables y terceros, la emisin de documentos (facturas y

documentos equivalentes) exigidos por las leyes tributarias especiales, efectuando con

los requisitos y formalidades en ellas requeridos. Ahora bien, lo que en ningn caso

puede ocurrir es que ante la inexistencia de una factura completa, la verdad se vea

sacrificada.

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En consecuencia, puede suceder que por negligencia, impericia o por la urgencia

con que se ha realizad una operacin comercial, el contribuyente no haya obtenido la

factura o que habindola obtenido, esta se haya perdido, haya sido destruida, robada o

se haya deteriorado trascendentalmente; puede ocurrir tambin que la factura emitida

adolezca de algn requisito legal o reglamento de carcter esencial y, sin embargo, por

un error involuntario haya sido cedida por el destinario. En todos estos casos, el hecho

de no poseer una factura original completa no significa que la operacin comercial de

que se trate no se haya verificado en la realidad.

As pues, la Administracin Tributaria no debe exagerar el rigor legislativo que exige

un determinado documento como medio de prueba, hasta el punto de prescribir el

derecho primordial a la proteccin a la prueba prevista en la constitucin. Como hemos

dicho documento posee varias funciones y, en este caso, la funcin que desempee la

exigencia legal de una factura que cumpla con los requisitos legales y reglamentarios,

es extraprocesal y indiscutiblemente probatoria.

Desde el punto de vista del fin que con l se persigue el documento desempea una

doble funcin; una de carcter probatorio y procesal, cuando despus de su formacin

es aducido a un proceso; otra que existe desde su otorgamiento y es extraprocesal, que

(a su vez) puede ser de carcter sustancial o solemne, en el sentido de que no solo

sirva para documentar el negocio o contrato, si no que es indispensable requisito para

su existencia jurdica o validez o de tipo simplemente probatorio, bien sea porque la ley

lo exija o porque voluntariamente se quiera constituir un medio permanente de

representacin de un hecho o acontecimiento, es decir, para que d l se pueda

deducir extrajudicialmente.

De acuerdo con lo expuesto, ratificaremos una vez ms que la factura lejos de

constituir un instrumento solemne e imprescindible para la existencia jurdica o validez

de la consecuencia y, por el derecho a la deduccin de crditos fiscales en el impuesto

al valor agregado (IVA), constituye un documento probatorio, por cuanto, su emisin

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sirve para demostrar el cumplimiento, por parte del vendedor o prestador del servicio,

del deber de repercutir el impuesto y, sucesivamente, el derecho del adquirente del bien

o receptor del servicio del deducir el adecuadamente el crdito fiscal.

Este carcter probatorio y no sustancial de la factura o documento equivalente en el

impuesto al valor agregad, se pone de manifiesto con mayor claridad en los reparos

formulados por el Fisco Nacional por concepto de Dbitos fiscales no cobrados ni

declarados, pues, independiente de que el sujeto pasivo vendedor o prestador del

servicio gravado, haya incumplido su deber de emitir la factura correspondiente por la

operacin gravada, o habiendo emitido dicho documento, no haya calculado el

impuesto correspondiente o lo haya hecho incorrectamente, la Administracin Tributaria

procede de igual forma a la determinacin oficiosa de los dbitos fiscales, sobre base

cierta o sobre base presunta.

Otra circunstancia que demuestra que la factura o el documento equivalente, ejerce

en el impuesto al valor agregado una funcin probatoria y no sustancial, es que la

Administracin Tributaria jams rechaza los Dbitos Fiscales que han sido declarados,

pero que constan en facturas incompletas, esto es, en facturas que no renen los

requisitos previstos en la Ley o su Reglamento. En estos casos, la Administracin se

complace con la verificacin del Libro de Ventas y de los dbitos fiscales declarados,

sin necesidad de tener a la vista el soporte fsico cada factura.

Ahora bien en el caso de los crditos fiscales la exigencia legal de la posesin de un

documento que demuestre, sin lugar a dudas, el derecho deducir las cuotas tributarias

soportadas por los contribuyentes, resulta necesaria por una razn lgica: la

determinacin definitiva del impuesto al valor agregado (IVA), se realiza deduciendo de

los dbitos fiscales, los crditos fiscales que originados en la adquisicin de bienes y

servicios.

As pues, tratndose de conceptos o magnitudes econmicas que reducen la

obligacin tributaria, es razonable que la ley, en proteccin a los intereses econmicos

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Fisco Nacional, exija la plena prueba de la existencia de los crditos fiscales y para

facilitar esta labor tanto a los contribuyentes como a la propia Administracin, estableci

un mecanismo que de manera fcil y segura, permite ejercer el control fiscal. Este

mecanismo es indudablemente la factura o documento equivalentemente que rena los

requisitos considerados esenciales por la Ley de Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y

su reglamento.

En resumen, la factura o documento equivalente en el Impuesto al Valor Agregado

(IVA), cumple una doble funcin: una de carcter probatorio o procesal, cuando

despus de su emisin y entrega es utilizado en un procedimiento administrativo o

judicial, como prueba documental de un hecho o acto jurdico; y otra, que existe de su

emisin y que es extraprocesal, que es el control fiscal.

3. Valor Probatorio de la Factura.

Desde el punto de vista tributario, la fe que merece la factura cumplir en gran

medida del cumplimiento del rgimen de normas sobre facturacin. En consecuencia,

para que su eficacia debe emanar de un contribuyente y haberse efectuado su legalidad

o autenticidad por el funcionario fiscalizador en el procedimiento de determinacin de

funcin sobre base cierta; tambin debe estar completa, esto es, obtener todos los

requisitos legales, reglamentados y estar libre de todo defecto que le quite credibilidad

o cumplimiento a su contenido y que no existan otras pruebas que la contraigan o que

hagan figurarse que es falsa o no fidedigna.

3.1. Factura sin omisiones formales (El verdadero alcance del deber de facturar a los

efectos del IVA).

Segn Viloria M, Mnica, y Col (2003). De acuerdo con la mecnica del impuesto al

valor agregado (IVA), la factura es el medio a travs del cual sujeto pasivo del impuesto

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al valor agregado (IVA), cumple su obligacin de repercutir (trasladar) la cuota tributaria

correspondiente a la operacin gravada.

En resultado, el deber tributario nace con la realizacin de operaciones gravadas y

su valor se cumple aplicando en cada caso la alcuota impositiva, sobre la

correspondiente base imponible. El monto del crdito fiscal deber ser trasladado por

los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquiridores de los recursos o

beneficiarios de los servicios prestado, quienes estn obligados a soportarlo. El debito

fiscal as traslado establecer un crdito fiscal para el adquirente del bien o beneficio

del servicio.

En este sentido, el propio Servicio Nacional de la Administracin Aduanera y

Tributaria (SENIAT), tiene estableci que:

Segn Viloria M, Mnica, y Col (2003). La repercusin constituye uno de los

elementos bsicos del tributario, con el que se consigue, de una parte, configurar el

impuesto como un tributo que grava el consumo (a travs de la cadena de

repercusiones se llega al consumidor final), y de otra parte, determinar la cantidad que

hay que ingresar en el tesoro o la cantidad que debe devolverse a los sujetos pasivos,

poniendo en relacin las cuotas devengadas y repercutidas con las cuotas soportadas.

Ahora bien, este mecanismo no solo es obligatorio, sino que debe realizarse

cumpliendo ciertas formalidades, las cuales tienen por finalidad garantizar el correcto

pago del impuesto y facilitar su gestin. En relacin a ello podemos resumir a tres,

dichas formalidades:

1. El traslado del impuesto deber realizarse expresamente mediante la emisin de

factura o documento similar.

2. Este documento deber desglosar el monto correspondiente al impuesto causado.

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3. Quien soporta el impuesto tendr el derecho de exigir factura, la cual deber

cumplir con todos los requisitos legales o sub-legales.

En efecto, dispone el artculo 54 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)

que:

Los contribuyentes a que se refiere el artculo 5 Ley del Impuesto al Valor Agregado

(LIVA), este obligado a emitir facturas por sus ventas, por la prestacin de servicios y

por la