ripup13-12-021

2112 / 2013 21

Računovodstv

o

Igor Milinović, mag. oec.

Knjiženje inventurnih viškova i manjkova utvrđenih godišnjim popisomU prošlom broju RiPup-u pisali smo o samom postupku provođenje godišnjeg popisa (inventure) kod poduzetnika za 2013. U ovom članku pojašnjavamo knjiženje nastalih inventurnih viškova i manjkova utvrđenih godišnjim popisom.

1. Inventurni višak/manjakUsporedbom knjigovodstvenog stanja sa stanjem utvrđenim

popisom komisije konstatiraju određene inventurne razlike koje se iskazuju kao višak ili manjak. Polazeći od svrhe popisa izvještaji po-pisnih komisija trebali bi sadržavati i mišljenje o uzrocima o nastalim viškovima i manjkovima, kao i o primjerenosti kala, rastepa, kvara i loma s obzirom na dopuštene veličine prema aktu društva koji to regulira, te prijedloge za ispravak vrijednosti, trajni otpis, odnosno rashodovanje pojedinih vrijednosti.

kod popisa potraživanja i obveza komisije trebaju iskazati svoje mišljenje o primjerenosti i pravodobnosti poduzetih mjera za naplatu potraživanja te dati prijedlog ispravka vrijednosti ili trajnog otpisa za potraživanja čija je naplata neizvjesna. kod popisa obveza treba se kritički osvrnuti i na veličinu i starost obveze.

Viškovi utvrđeni godišnjim popisom dugotrajne i/ili kratkotrajne imovine najčešće su rezultat knjigovodstvenih pogrešaka (kao što su: nepravovremeno evidentiranje svih ulaznih računa ili neevidenti-ranje izlaza, zamjena artikla i slično). Za tako utvrđene viškove ne nastaje obveza plaćanja PDV-a jer takav višak nema obilježje prometa. Porezna obveza će nastati tek u trenutku kad se taj višak stavi u promet odnosno isporuči kupcu.

U slučaju utvrđenih manjkova društvo mora ispitati podliježu li ili ne oporezivanju PDV-om.

Manjkovi koji NE podliježu oporezivanju PDV-om su manjkovi:

� nastali kao tehnološki manjak, kalo, rastep, kvar i lom do izno-sa utvrđenog Odlukom nadležne komore, strukovne grupacije ili aktima društva. Tehnološki manjak nastao u procesu proi-zvodnje smatra se porezno priznatim manjkom do visine utvr-đene normativima prema vrsti djelatnosti odnosno do visine utvrđene zakonima o posebnim porezima odnosno trošarina-ma za proizvode koji podliježu plaćanju tih poreza. Normativi mogu biti utvrđeni od strane poreznog obveznika ili strukovne grupacije, a ako ih nema Porezna uprava normative u pojedi-nim slučajevima procjenjuje na temelju međuovisnosti izme-đu prihoda i rashoda (primitaka i izdataka) putem normativa utroška materijala, energije, rada i drugih proizvodnih čimbe-nika.

� nastali zbog neodgovarajuće kvalitete, proteka vremena, za-stare, ako je pri utvrđivanju činjeničnog stanja bio prisutan ovlašteni djelatnik Porezne uprave ili ako porezni obveznik raspolaže odgovarajućom dokumentacijom nadležnih tijela ili pravnih osoba o količini i vrsti preuzetih dobara koja su dana na zbrinjavanje ili uništenje.

� nastali djelovanjem više sile (elementarne nepogode), ratnih razaranja i provalnih krađa do visine utvrđene očevidnikom nadležnog tijela za procjenu štete.

Manjkovi koji podliježu oporezivanju PDV-om su manjkovi: � za koje se tereti odgovorna osoba (radnik, član uprave, član

društva);

12 / 201322

Računovodstv

o

Knjiženje inventurnih viškova i manjkova utvrđenih godišnjim popisom

� kalo, rastep, kvar i lom nastao u većem iznosu od iznosa utvr-đenog Odlukom nadležne komore, a za koju se ne tereti odgo-vorna osoba već predstavlja rashod poduzetnika;

� tehnološki manjak iznad normativa; � koji su utvrđeni bez prisutnosti ovlaštene osobe iz Porezne

uprave, a odnosi se na neodgovarajuću kvalitetu, zastarjelost zaliha.

Važno! Sukladno čl. 26. st. 5. Pravilnika o porezu na dodanu vrijed-nost (Nar. nov., br.79/13 i 85/13), manjak dobara zbog proteka roka trajanja ne može biti porezno priznat ako je porezni obveznik ta dobra nabavio tri mjeseca prije isteka otpisnog roka.

Obveza za PDV primjenjuje se na manjkove: dugotrajne materijal-ne imovine, sitnog inventara, sirovina, materijala, rezervnih dijelova, nedovršenih proizvoda, gotovih proizvoda i trgovačke robe. Pravne osobe koje nisu u sustavu PDV-a ili se ne smatraju poduzetnicima, oslobođeni su plaćanja PDV-a na manjkove.

O mogućnosti poreznog priznavanja manjkova iznad iznosa utvr-đenog Odlukom nadležne komore, Porezna uprava je u svojoj Uputu za sastavljanje i podnošenje konačnog obračuna PDV-a za 2012. go-dinu (klasa: 410-01/13-01/899, Ur. broj: 513-07-21-01/13-1, od 15. veljače 2013.)1 iznijela sljedeće stajalište:

1 Iako se ovaj izvadak iz navedene upute odnosi na prije važeći Zakon i Pravilnik o porezu na dodanu vrijednost, smatramo da može na odgovarajući način primijeniti i na novi, sada važeći zakon i pravilnik.

Za nastali inventurnim manjak iznad porezno dopuštenog iznosa može se postupiti na jedan od slijedećih načina:

� teretiti odgovornu osobu za nastali manjak; � pripisati manjak radniku koji je ovlašten donijeti odlu-

ku o terećenju odgovorne osobe, a to nije učinio (čl. 15. st. 4. Pravilnik o porezu na dohodak);

� nastali manjak oporezivati, sukladno čl. 41. st. 1. Pra-vilnika o porezu na dohodak, kao izuzimanje (dohodak od kapitala) članova trgovačkog društva (vlasnika od-nosno suvlasnika trgovačkog društva);

� ako upravni odbor2, skupština trgovačkog društva ili nadzorni odbor, sukladno čl. 6. st. 7. Pravilnika o porezu na dohodak, donese odluku da se za nastali manjak neće teretiti odgovornu osobu zbog nepo-stojanja objektivne mogućnosti utvrđivanja osob-ne odgovornosti radnika, člana društva ili druge fizičke osobe, te se utvrđeni manjak evidentira na teret rashoda poduzetnika. Tako nastali rashod nije porezno priznat, odnosno uvećava osnovicu poreza na dobit.

O osnovici PDV-a kod inventurnih manjkova u Uputi za sastavlja-nje i podnošenje konačnog obračuna PDV-a za 2012. godinu (kla-sa: 410-01/13-01/899, Ur. broj: 513-07-21-01/13-1, od 15. veljače 2013.) navedeno je sljedeće:

2 Člankom 272.a Zakona o trgovačkim društvima (Nar. nov., br. 111/93, 34/99, 52/00 – Odluka USRH, 118/03, 107/07, 146/08 i 137/09) propisano je da se statutom može odrediti da društvo umjesto uprave i nadzornog odbora ima upravni odbor.

„Člankom 11. stavkom 2. Pravilnika propisano je da se kod podu-zetnika – poreznog obveznika manjkovi dobara za koje se ne tereti odgovorna osoba smatraju izuzimanjem dobara u nepoduzetničke svrhe i podliježu oporezivanju, osim kala, rastepa, kvara i loma, a najviše do visine utvrđene odlukom Gospodarske i Obrtničke ko-more i manjkova dobara nastalih djelovanjem više sile. Manjkovi-ma uslijed više sile u smislu Pravilnika, razumijevaju se manjkovi (štete) od elementarnih nepogoda (poplava, požar, potres i dr.), ratnih razaranja i provalnih krađa, do visine utvrđene temeljem očevidnika nadležnog tijela za procjenu šteta.

Prema odredbi članka 11. stavka 3. Pravilnika tehnološki ma-njak nastao u procesu proizvodnje smatra se porezno priznatim manjkom do visine utvrđene normativima prema vrsti djelatnosti odnosno do visine utvrđene zakonima o posebnim porezima od-nosno trošarinama za proizvode koji podliježu plaćanju tih poreza. Normativi mogu biti utvrđeni od strane poduzetnika ili strukovne grupacije, a ako ih nema utvrđuje ih Porezna uprava procjenom na temelju međuovisnosti između prihoda i rashoda (primitaka i izda-taka) putem normativa utroška materijala, energije, rada i drugih proizvodnih čimbenika.

Porezno priznatim manjkom, sukladno odredbi članka 11. stavka 4. Pravilnika, smatra se i manjak dobara nastao zbog neodgova-rajuće kvalitete, proteka roka trajanja, kala, rastepa, loma i kvara iznad visine utvrđene odlukom Gospodarske i Obrtničke komore, ako je pri utvrđivanju činjeničnog stanja prisutan ovlašteni službe-nik Porezne uprave ili ako porezni obveznik raspolaže odgovaraju-ćom dokumentacijom nadležnih tijela ili institucija o količini i vrsti preuzetih dobara koja su dana na zbrinjavanje ili uništenje.

U vezi navedenog napominjemo da u pojedinim slučajevima na-log za uništenje ili zbrinjavanje dobara na drugi način može dati i odgovarajuća inspekcijska služba. Ako su prema rješenju te služ-be dobra uništena ili predana na uništenje odnosno zbrinjavanje nadležnoj organizaciji koja se time bavi, manjak dobara može se priznati temeljem dokumentacije izdane poreznom obvezniku od strane nadležnih službi i organizacije za uništenje odnosno zbrinja-

vanje otpada. Stoga u takvim slučajevima za priznavanje manjka u smislu odredbe članka 11. stavka 4. Pravilnika nije potrebna prisutnost djelatnika Porezne uprave.

Kada se djelatnik Porezne uprave ne odazove pozivu da prisu-stvuje uništenju otpisanih dobara, odnosno utvrđivanju činjenič-nog stanja, porezni obveznik može kao dokaze predočiti zapisnik o uništenju, dokumentaciju o predaji dobara na otpad odnosno zbrinjavanje, plaćeni račun za predaju na otpad i zbrinjavanje i slično kako bi dokazao da se radi o uništenju dobara odnosno njihovoj predaji na zbrinjavanje, odnosno o porezno priznatom manjku u smislu odredbe članka 11. stavka 4. Pravilnika.

Napominjemo da bi u slučaju kada se na uništenje upućuje velika količina dobara, prilikom utvrđivanju činjeničnog stanja trebao biti prisutan djelatnik Porezne uprave. Ako se djelatnik Porezne uprave na pisani poziv ne odazove, a porezni obveznik posjeduje sve dokaze iz kojih se može nedvojbeno utvrditi da je roba zaista uništena, neovisno o prisutnosti djelatnika Porezne uprave manjak se može porezno priznati.“

2312 / 2013 23

Računovodstv

oIgor Milinović, mag. oec.

U slučaju kada se za nastali inventurni manjak tereti odgovorna osoba, takav manjak smatra se isporukom dobra.

Za utvrđeni inventurni manjak obveza za PDV nastaje u zadnjem obračunskom razdoblju u godini. Međutim, ako se manjak ne može utvrditi do predaje PDV obrasca za zadnje razdoblje, obveze za PDV po osnovu inventurnog manjka uključuje se u konačni obračun PDV-a (obrazac PDV-k).

2. Knjiženje razlika utvrđenih popisom

U nastavku prikazujemo primjere knjiženja viškova i manjkova utvrđenih inventurom. kod manjkova prikazuje se knjiženje manjko-va na teret poduzetnika (trgovačkog društva) i na teret odgovorne osobe. Inventurni manjak na teret odgovorne osobe knjiži se na kon-tu 173 - Potraživanje od zaposlenih i članova društva.

Primjer 1.- višak dugotrajne materijalne imovinePopisom je utvrđen višak stroja. Procijenjena bruto knjigovodstve-

na vrijednost stroja (tržišna vrijednost takvog novog stroja, nabav-

na vrijednost) 4.000,00 kn, ispravak vrijednosti (istrošenost stroja) 1.700,00 kn, pa je neto vrijednost stroja 2.300,00 kn (4.000-1.700).

Knjiženje:

Opis Konto Duguje Potražuje

Višak dugotrajne materijalne imovinePostrojenjaAkum. amortizacija postrojenjaInventurni viškovi

030039762

4.000,001.700,002.300,00

Primjer 2. - manjak dugotrajne materijalne imovine (na teret društva)

Popisom je utvrđen manjak stroja. Bruto knjigovodstvena vri-jednost stroja (nabavna vrijednost) 10.000,00 kn, akumulirana amortizacija 3.000,00 kn. Neto knjigovodstvena vrijednost stroja je 7.000,00 kn što predstavlja procijenjenu tržišnu vrijednost (bez PDV-a). PDV na manjak stroja je 1.750,00 kn (7.000 x 25%).

Knjiženje:


Manjak dugotrajne materijalne imovine na - teret poduzetnikaPostrojenjaAkum. amortizacija postrojenjaObveza za PDVInventurni manjkovi

030039260732

3.000,00

8.750,00

10.000,00

1.750,00

Primjer 3. - manjak dugotrajne materijalne imovine (na teret odgovorne osobe)

1) Popisom je utvrđen manjak stroja. Bruto knjigovodstvena vri-jednost stroja (nabavna vrijednost) 4.000,00 kn, akumulirana amortizacija 3.100,00 kn.

2) Procijenjena tržišna vrijednost stroja je 1.250,00 kn (od toga PDV 250,00 kn). Za utvrđeni manjak tereti se odgovorna oso-ba.

Knjiženje:


1) Manjak strojaPostrojenja i opremaAkum. amortizacija postrojenjaInventurni manjkovi

030039732

3.100,00900,00

4.000,00

2) Potraživanje od odgovorne osobe za nastali manjak Ostali poslovni prihodiObveza za PDVPotraživanje od zaposlenih

769260173 1.250,00

1.000,00250,00

Primjer 4. - razlike u blagajni1) Popisom je utvrđen višak u glavnoj blagajni 100,00 kn.2) Popisom je utvrđen manjak u pomoćnoj blagajni 20,00 kn. Za

utvrđeni manjak tereti se blagajnika.3) Popisom je utvrđen manjak u pomoćnoj blagajni 50,00 kn. Za

utvrđeni manjak tereti se društvo.

„Porezna osnovica kod manjkovaPorezna osnovica za manjkove utvrđuje se na način koji je pro-

pisan za izuzimanja dobara odnosno za isporuke u nepoduzetnič-ke svrhe, u članku 8. stavku 6. Zakona i članku 54. stavku 4. Pra-vilnika, kojima je propisano da je porezna osnovica za isporuke iz članka 3. stavka 5. Zakona tržišna cijena dobara.

U članku 54. stavku 4. Pravilnika propisano je da se tržišnom cijenom u smislu odredbe članka 8. stavka 6. Zakona, kod ispo-ruka dobara smatra cijena nove nabave odnosno neto-nabavna cijena uvećana za zavisne troškove nove nabave kada se radi o izuzimanju odnosno isporuci dobara koja su kupljena. Pri izuzi-manju odnosno isporuci dobara proizvedenih u poduzeću, tržiš-nom cijenom se smatraju vlastiti troškovi utvrđeni prema računo-vodstvenim propisima.

Ako se rashoduje dugotrajna materijalna imovina, koja nije za uporabu, i ne stavlja se u promet nego se uništava ili deponira na otpad, radi se o porezno priznatom manjku u smislu odredbe članka 11. stavka 4. Pravilnika, ako je pri utvrđivanju činjeničnog stanja prisutan ovlašteni djelatnik Porezne uprave.

Ako se rashodovana dugotrajna oprema prodaje kao takva ili kao otpadni materijal, radi se o isporuci dobara koja podliježu oporezivanju.

Porezna osnovica kod manjka kupljenih dobaraPorezna osnovica kod manjka kupljenih dobara je cijena nove

nabave, uvećana za zavisne troškove nabave, odnosno cijena nove nabave.

Ako se tržišna cijena dobara koja nisu nova ne može ili ne može pouzdano procijeniti, jer su rabljena, a njima se ne trguje ili se trguje rijetko, pri procjeni vrijednosti polazi se od tržišne cijene za nova dobra pri čemu se uzima u obzir potrošenost izuzetog dobra. Ako dobro ima ograničen vijek trajanja, njegova vrijednost se može umanjiti s obzirom na okolnost da mu ističe ili je ved istekao vijek trajanja.

Porezna osnovica kod manjkova dobara vlastite proizvodnjePri oporezivanju manjka vlastitih proizvoda, tržišnom cijenom i

poreznom osnovicom smatraju se vlastiti troškovi utvrđeni prema računovodstvenim propisima. Cijena vlastite proizvodnje je vri-jednost koja se iskazuje kao cijena koštanja proizvoda, sa svim materijalnim i nematerijalnim troškovima.“

Telefoni za savjete01/ 48 36 046 / 49 21 739

(isključivo putem PIN-a)

Radnim danom 8.30 – 13.00h

12 / 201324

Računovodstv

o


Knjiženje:


1) Višak u glavnoj blagajniBlagajnaInventurni viškovi

102762

100,00100,00

2) Manjak u pomoćnoj blagajni na teret odgovorne osobe BlagajnaPotraživanje od zaposlenih

102173 20,00

20,00

3) Manjak u pomoćnoj blagajni na teret poduzetnika BlagajnaInventurni manjkovi

102732 50,00

50,00

Primjer 5. - prijeboj popisnih razlika sličnog materijalaPrijeboj negativne količinske razlike s pozitivnom količinskom razli-

kom vrlo sličnih predmeta, za koje se opravdano može pretpostaviti da su nehotično zamijenjeni, može se priznati samo za jednaku koli-činu koja je manja.

1) Popisom je utvrđen višak materijala nabavne vrijednosti 800,00 kn, i manjak materijala nabavne vrijednosti 1.200,00 kn. Materijal u vrijednosti 800,00 kn se zamjenjuje.

2) Za nastali manjak u iznosu 100,00 kn tereti se poduzetnik. Na utvrđeni manjak se zaračunava PDV 25,00 kn.

3) Za utvrđeni manjak materijala u iznosu 300,00 kn tereti se od-govorna osoba. Na trošak nabave (koji je jednak cijeni nove nabavke) obračunava se PDV u iznosu 75,00 kn.

Knjiženje:


1) Zamjena viška i manjka materijalaZalihe materijalaZalihe materijalaOstala aktivna vremen. razgranič.

310310199

800,00

400,001.200,00

2) Manjak materijala na teret poduzetnikaOstala aktivna vremen. razgranič.Obveza za PDVInventurni manjkovi

199260732 125,00

100,0025,00

3) Manjak materijala na teret odgovorne osobeOstala aktivna vremem. razgranič.Inventurni manjkoviOstali poslovni prihodiObveza za PDVPotraživanje od zaposlenih

199732762260173

300,00

375,00

300,00

300,0075,00

Napomena: Ako se promjene na zalihama knjiže nakon odluke o popisnim razlikama, knjiženja se mogu izvršiti bez upotrebe konta 199.

Primjer 6. - višak materijalaPopisom je utvrđen višak materijala tržišne vrijednosti (bez PDV-a)

800,00 kn.

Knjiženje:


Višak materijalaZalihe materijalaInventurni viškovi

310762

800,00800,00

Primjer 7. - manjak materijala - porezno dopustiv (na teret društva)

Popisom je utvrđen manjak materijala u vrijednosti 800,00 kn. Za utvrđeni manjak tereti se poduzetnik. Manjak je u okviru porezno dopuštenog kala, rastepa, kvara i loma.

Knjiženje:


Manjak materijala na teret podu-zetnikaZalihe materijalaInventurni manjkovi

310732 800,00

800,00

Primjer 8. - manjak materijala - porezno nepriznat (na teret društva)

Popisom je utvrđen manjak materijala u vrijednosti 800,00 kn za koji se tereti poduzetnika. Na utvrđeni manjak obračunava se PDV u iznosu 200,00 kn (800 x 25%). Utvrđeni manjak nije porezno do-pustiv rashod.

Knjiženje:


Manjak (porezno nepriznat) materijala na teret poduzetnika Zalihe materijalaObveza za PDVInventurni manjkovi

310260732 1.000,00

800,00200,00

Primjer 9.- manjak materijala (na teret odgovorne osobe)1) Popisom je utvrđen manjak materijala knjigovodstvene vrijed-

nosti 800,00 kn. 2) Za utvrđeni manjak tereti se odgovorna osoba. Na trošak na-

bave (koji je jednak cijeni nove nabavke) obračunava se PDV u iznosu 200,00 kn.

Knjiženje:


1) Manjak materijalaZalihe materijalaInventurni manjkovi

310732 800,00

800,00

2) Terećenje odgovorne osobe za utvrđeni manjakOstali poslovni prihodiObveza za PDVPotraživanje od zaposlenih

769260173 1.000,00

800,00200,00

Primjer 10.- višak sitnog inventaraPopisom je utvrđen višak sitnog inventara tržišne vrijednosti (bez

PDV-a) 900,00 kn.

Knjiženje:


Višak sitnog inventaraSitan inventar u skladištuInventurni viškovi

350762

900,00900,00

www.racunovodstvo-porezi.hr

2512 / 2013 25

Računovodstv


Primjer 11.- manjak sitnog inventara u skladištu (na teret društva)

Popisom je utvrđen manjak sitnog inventara u skladištu u vrijed-nosti 100,00 kn. Na utvrđeni manjak obračunava se PDV (25%) u iznosu 25,00 kn. Za nastali manjak tereti se poduzetnik.

Knjiženje:


Manjak sitnog inventara na teret poduzetnikaSitan inventar u skladištuObveza za PDVInventurni manjkovi

350260732 125,00

100,0025,00

Primjer 12.- manjak sitnog inventara u skladištu (na teret odgovorne osobe)

1) Popisom je utvrđen manjak sitnog inventara u skladištu knji-govodstvene vrijednosti 500,00 kn.

2) Tržišna vrijednost (cijena nove nabavke) utvrđenog manjka sitnog inventara iznosi 625,00 kn (od toga PDV 125,00 kn). Za nastali manjak tereti se odgovorna osoba.

Knjiženje:


1) Manjak sitnog inventaraSitan inventar u skladištuInventurni manjkovi

350732 500,00

500,00

2) Terećenje odgovorne osobe za manjak sitnog inventaraOstali poslovni prihodiObveza za PDVPotraživanje od zaposlenih

769260173 625,00

500,00125,00

Napomena: viškovi i manjkovi ambalaže i autoguma evidentirani na računima 352 i 354 knjiže se na isti način.

Primjer 13.- višak proizvodnjePopisom je utvrđen višak proizvodnje (procjena prema stvarnim

troškovima) u vrijednosti 800,00 kn.

Knjiženje:


Višak proizvodnjeProizvodnjaInventurni viškovi

600762

800,00800,00

Primjer 14.- manjak proizvodnje - porezno priznat (na teret društva)

Popisom je utvrđen manjak proizvodnje (procjena prema stvarnim troškovima) knjigovodstvene vrijednosti 800,00 kn. Za utvrđeni ma-njak tereti se društvo. Manjak je u okviru porezno dopuštenog kala, rastepa, kvara i loma.

Knjiženje:


Manjak proizvodnje na teret poduzetnikaProizvodnjaInventurni manjak

600732 800,00

800,00

Primjer 15.- manjak proizvodnje - poreno nepriznat (na teret društva)

Popisom je utvrđen manjak proizvodnje (procjena prema stvarnim troškovima) knjigovodstvene vrijednosti 800,00 kn. Za utvrđeni ma-njak tereti se društvo. Utvrđeni manjak nije porezno dopustiv rashod.

Knjiženje:


Manjak (porezno nepriznat) proizvod-nje na teret poduzetnikaProizvodnjaObveza za PDVInventurni manjkovi

600260732 1.000,00

800,00200,00

Primjer 16.- manjak proizvodnje (na teret odgovorne osobe)

1) Popisom je utvrđen manjak proizvodnje (procjena prema stvarnim troškovima) knjigovodstvene vrijednosti 800,00 kn.

2) Za utvrđeni manjak tereti se odgovorna osoba prema stvar-nim troškovima proizvodnje.

Knjiženje:


1) Manjak proizvodnjeProizvodnjaInventurni manjkovi

600732 800,00

800,00

2) Terećenje odgovorne osobe za manjak proizvodnjeOstali poslovni prihodiObveza za PDVPotraživanje od zaposlenih

769240173 1.000,00

800,00200,00

Napomena: Viškovi i manjkovi vlastitih poluproizvoda evidentirani na kontu 610 i proizvoda na kontu 630 knjiži se na isti način.

Primjer 17.- višak robe u skladištu (po nabavnim cijenama)Popisom robe utvrđen je višak tržišne vrijednosti 800,00 kn. Zalihe

robe na skladištu vode se po nabavnim cijenama.

Knjiženje:


Višak robeInventurni viškoviRoba u skladištu

762660 800,00

800,00

Primjer 18.- manjak robe u skladištu - porezno priznat (po nabavnim cijenama; na teret društva)

Popisom robe utvrđen je manjak robe u vrijednosti 800 kn. Za utvr-đeni manjak tereti se društvo. Manjak je u okviru porezno dopušte-nog kala, rastepa, kvara i loma.

Knjiženje:


Manjak robeRoba u skladištuInventurni manjkovi

660732 800,00

800,00

Zahvaljujemo na vašem povjerenju! Pretplatite se na časopis RAČUNOVODSTVO i POREZI u praksi

12 / 201326

Računovodstv

o


Primjer 19.- manjak robe u skladištu - porezno nepriznat (po nabavnim cijenama; na teret društva)

Popisom robe utvrđen je manjak robe u vrijednosti 800 kn. Obveza za PDV iznosi 200,00 kn (800 x 25%). Za utvrđeni manjak tereti se društvo. Utvrđeni manjak nije porezno dopustiv rashod.

Knjiženje:


Manjak (porezno nepriznat) robe na teret poduzetnikaRoba u skladištuObveza za PDVInventurni manjkovi

660260732 1.000,00

800,00200,00

Primjer 20.- manjak robe u skladištu (po nabavnim cijenama; na teret odgovorne osobe)

1) Popisom robe utvrđen je manjak robe u vrijednosti 800 kn. 2) Za utvrđeni manjak tereti se odgovorna osoba. Tržišna vrijed-

nost manjka iznosi 800,00 kn. Obveza za PDV je 200,00 kn.

Knjiženje:


1) Manjak robeRoba u skladištuInventurni manjkovi

660732 800,00

800,00

2) Terećenje odgovorne osobe za manjak robeOstali poslovni prihodiObveza za PDVPotraživanje od zaposlenih

769260173 1.000,00

800,00200,00

Primjer 21.- manjak robe (porezno priznat) u prodavaonici (na teret društva)

Popisom robe utvrđen je manjak robe u prodavaonici malopro-dajne vrijednosti 1.250,00 kn. Ukalkulirana marža u prodajnoj cijeni robe je 200,00 kn, ukalkulirani PDV 250,00 kn. Za utvrđeni manjak tereti se društvo. Manjak je u okviru porezno dopuštenog kala, ra-stepa, kvara i loma.

Knjiženje:


Manjak robe u prodavaoniciRoba u prodavaoniciUkalkulirana marža (RUC)Ukalkulirani PDVInventurni manjkovi

663669664732

200,00250,00800,00

1.250,00

Primjer 22.- manjak robe (porezno nepriznat) u prodavaonici (na teret društva)

Popisom robe utvrđen je manjak robe u prodavaonici maloprodaj-ne vrijednosti 1.250,00 kn. Ukalkulirana marža u prodajnoj cijeni robe je 200,00 kn, ukalkulirani PDV 250,00 kn. Za utvrđeni manjak tereti se društvo. Utvrđeni manjak nije porezno dopustiv rashod. PDV se obračunava na nabavnu vrijednost (vrijednost nove nabavke) što u našem primjeru iznosi 200,00 kn (800,00 x 25%).

Knjiženje:


Manjak robe u prodavaoniciRoba u prodavaoniciUkalkulirana marža (RUC)Ukalkulirani PDVInventurni manjkovi (800+200)Obveza za PDV

663669664732260

200,00250,00

1.000,00

1.250,00

200,00

Primjer 23.- manjak robe, koja se oporezuje PDV-om 5%, u prodavaonici (na teret društva)

Popisom robe utvrđen je manjak robe koja se oporezuje PDV-om po stopi 5% maloprodajne vrijednosti 1.050,00 kn. Ukalkulirana mar-ža u prodajnoj cijeni robe je 200,00 kn. Tržišna vrijednost manjka iznosi 850,00 kn. Za utvrđeni manjak tereti se društvo. Utvrđeni ma-njak nije porezno dopustiv rashod. PDV se obračunava na nabavnu vrijednost (vrijednost nove nabavke) što u našem primjeru iznosi 40,00 kn (800,00 x 5%).

Knjiženje:


Manjak robe u prodavaoniciRoba u prodavaoniciUkalkulirana marža (RUC)Ukalkulirani PDVInventurni manjkovi (800+40)Obveza za PDV

663669664732260

200,0050,00

840,00

1.050,00

40,00

Primjer 24.- manjak robe u prodavaonici (na teret odgovorne osobe)

1) Popisom robe utvrđen je manjak robe maloprodajne vrijedno-sti 1.250,00 kn. Ukalkulirana marža u prodajnoj cijeni robe je 200,00 kn.

2) Roba u maloprodaji vodi se samo u financijskom iznosu. Za utvrđeni manjak tereti se odgovorna osoba, te se PDV obra-čunava preračunanom stopom 0,2 (tj. 20%) što iznosi 250,00 kn (1.250,00 x 20%).

Knjiženje:


1) Manjak robeRoba u skladištuUkalkulirana marža (RUC)Ukalkulirani PDVInventurni manjkovi

660669664732

200,00250,00800,00

1.250,00

2) Terećenje odgovorne osobe za manjak robeOstali poslovni prihodiObveza za PDVPotraživanje od zaposlenih

769260173 1.250,00

1.000,00250,00

Primjer 25.- vrijednosno usklađenje imovine1) Smanjenje vrijednosti osobnih opreme zbog oštećenja u izno-

su 1.000,00 kn2) Ispravak vrijednosti protestirane mjenice 2.000,00 kn3) Smanjenje vrijednosti materijala zbog smanjenja kakvoće

500,00 kn.

www.racunovodstvo-porezi.hr

2712 / 2013 27

Računovodstv


Knjiženje:


1) Smanjenje vrijednosti osobnih računala Vrijednosno usklađenje opremeVrijednosno usklađenje dug.imov.

038711 1.000,00

1.000,00

2) Ispravak vrijednosti mjeniceIspr.vrij. kratkor. vrijedn. papiraVrijedn. usklađenje vrij. papira

119719 2.000,00

2.000,00

3) Smanjenje vrijednosti materijalaIspr. vrijednosti materijalaVrijedn. usklađ. zaliha materijala

315713 500,00

500,00

Napomena: � Rashodi smanjenja vrijednosti dugotrajne imovine nisu pore-

zno priznati osim u sl učaju nastanka izvanrednog oštećenja na temelju vjerodostojne dokumentacije (čl. 22. st. 1. Pravilni-ka o porezu na dobit).

� Rashodi smanjenja vrijednosti zaliha i financijske imovine, su-kladno čl. 10. Zakona o porezu na dobit, priznaju se u razdoblju u kojemu je imovina prodana ili na drugi način uporabljena.

3. Inventurni manjak na teret odgovorne osobe

U prije navedenim primjerima prikazali smo knjiženja inventurnih manjkova na teret odgovorne osobe (zaposlenika). Navedena se knjiženja odnose se i na zaposlenika koji je ovlašten donijeti odluku o terećenju odgovorne osobe, a to nije učinio.

Inventurni manjak odgovorna osoba može nadoknaditi na jedan od sljedećih načina:

a) platiti, b) obustaviti iznos utvrđenog manjka od redovne plaće, ilic) inventurni manjak se smatra primitkom u naravi (plaćom) od-

govorne osobe (čl. 15. st. 4. Pravilnika o porezu na dohodak). Primitak u naravi (vrijednost manjka s PDV-om) smatra se neto plaćom radnika na koji se obračunavaju obvezni doprino-si, porez na dohodak i prirez (čl. 16. st. 4. Pravilnika o porezu na dohodak).

Ako se inventurni manjak utvrđuje kao plaća, tada je potrebno obratiti pozornost na čl. 88. st. 1. Zakona o radu (Nar. nov., br. 149/09, 61/11, 82/12 i 73/13), kojim je propisano da poslodavac ne smije bez suglasnosti radnika svoje potraživanje prema radniku naplatiti uskratom isplate plaće ili nekoga njezinoga dijela, odnosno uskratom isplate naknade plaće ili dijela naknade plaće.

Primjer 26.Za utvrđeni inventurni manjak robe u vrijednosti (s PDV-om)

1.000,00 kn tereti se odgovoran osoba. Utvrđeni manjak od 1.000,00 kn smatra se primitkom u naravi. Odgovorna osoba (iz Zagreba) ima bruto plaću 5.000,00 kn, odnosno neto plaću 3.688,48 kn. Ukupna neto plaća odgovorne osobe iznosi 4.688,48 kn (3.688,48+1.000,00).

R. br.

OpisRedovna

plaćaPlaća u naravi

Ukupna plaća

1 2 3 4 5 (3+4)

1. PLAĆA BRUTO 5.000,00 1.456,20 6.456,20

2. DOPRINOSI IZ PLAĆE (MIO 20%) 1.000,00 291,24 1.291,24

3. DOHODAk (1.-2.) 4.000,00 1.164,96 5.164,96

4. OSOBNI ODBITAk 1.800,00 0,00 1.800,00

5. POREZNA OSNOVICA (3.-4.) 2.200,00 1.164,96 3.364,96

6. POREZ NA DOHODAk 264,00 139,80 403,80

7. PRIREZ – 18% 47,52 25,16 72,68

8. NETO PLAĆA (1.-2.-6.-7.) 3.688,48 1.000,00 4.688,48

9. OBUSTAVA ZA INVENTURNI MANJAk 0 1.000,00 1.000,00

10. NETO PLAĆA ZA ISPLATU (8.-9.) 3.688,48 0 3.688,48

Napomene: � u našem primjeru cjelokupni dohodak je oporeziv po stopi

12%. � na bruto osnovicu obračunavaju se i doprinosi na plaću

(zdravstveno, ozljede na radu, zapošljavanje) po ukupnoj stopi 15,20%, što u našem primjeru iznosi 981,3,47 kn (6.456,20 x 15,2%).

4. Inventurni manjak na teret vlasnika (člana društva)

Ako se za inventurni manjak tereti vlasnik (član društva), tada je moguće postupiti na jedan od sljedećih načina:

� da se inventurni manjak smatra izuzimanjem vlasnika (člana društva) u naravi.

� da se inventurni manjak prebije sa pozajmicom.

4.1. Inventurni manjak koji se smatra izuzimanjem vlasnika (člana društva) u naravi

kod inventurnog manjka koji se smatra izuzimanjem vlasnika (čla-na društva) u naravi, obračunava se porez na dohodak od kapitala po stopi 40% (čl. 51. st. 1. Zakona o porezu na dohodak). Porez na dohodak od kapital uplaćuje se u koristi računa grada/općine prema prebivalištu poreznog obveznika – primatelja dohotka (kojeg se tere-ti za inventurni manjak),.

U pozivu na broj primatelja se upisuje (vrijedi do 31.12.2013.):

HR68 1589 – OIB (primatelja dohotka)

Od 1.1.2014. propisane su nove oznake i način popunjavanja po-ziva na broj:

HR68 1910 – OIB isplatitelja – Oznaka obrasca JOPPD (5 znamenki)

Osnovica za porez na dohodak od kapital 40% (uvećano za prirez ako ga ima) mora se izračunati koeficijentom za preračun s obzirom da se radi o porezu po odbitku, što je prikazano u nastavku.

Telefoni za savjete01/ 48 36 046 / 49 21 739

(isključivo putem PIN-a)

Radnim danom 8.30 – 13.00h

12 / 201328

Računovodstv

o


Prirez Koeficijent za preračun

0 1,6666667

1 1,6778523

2 1,6891892

3 1,7006803

4 1,7123288

5 1,7241379

6 1,7361111

6,25 1,7391304

6,5 1,7421603

7 1,7482517

7,5 1,7543860

8 1,7605634

9 1,7730496

10 1,7857143

12 1,8115942

13 1,8248175

15 1,8518519

18 1,8939394

Primjer 27.- manjak dugotrajne materijalne imovine na teret vlasnika (člana društva) - izuzimanje


2) Procijenjena tržišna vrijednost stroja je 1.250,00 kn (od toga PDV 250,00 kn). Za utvrđeni manjak tereti se vlasnik (član društva).

3) S obzirom da je vrijednost inventurnog manjka 1.250,00 kn potrebno je preračunanim koeficijentom doći do bruto primit-ka. Član društva ima prebivalište u Zagrebu, te se 1.250,00 kn množi s koeficijentom 1,8939394. Ukupni bruto primitak s po-rezom na dohodak od kapitala po osnovi izuzimanja za nastali inventurni manjak iznosi 2.367,42 kn (1.250,00 x 1,8939394). Porez na dohodak od kapitala 40%(s prirezom za Zagreb)iznosi 1.117,42 kn (2.367,42 x 40% = 946,97 kn porez na dohodak + 18% prireza što iznosi 170,45 kn).

4) Uplaćen je porez na dohodak od kapitala i prirez u iznosu 1.117,42 kn.

5) Izvršen je prijeboj potraživanja od vlasnika (člana društva) s obvezom za neto izuzimanje.

Knjiženje:



030039732

3.100,00900,00

4.000,00

2) Potraživanje od vlasnika (člana društva) za nastali manjak Ostali poslovni prihodiObveza za PDVPotraživanje od vlasnika-člana društva

769260173 1.250,00

1.000,00250,00


3) Obračun izuzimanjaIzuzimanje – neto primitak u naraviObveza za porez na dohodak od kapitala (40%) i prirezIzuzimanje – bruto primitak u naravi

269

263736 2.367,42

1.250,00

1.117,42

4) Plaćen na porez na dohodak od kapitala (40%) i prirezTransakcijski računObveza za porez na dohodak od kapitala (40%) i prirez

100

263 1.117,42

1.117,42

5) Prijeboj potraživanja od vlasnika (člana društva) s neto izuzimanjem Potraživanje od vlasnika-člana društvaIzuzimanje – neto primitak u naravi

173269 1.250,00

1.250,00

4.2. Inventurni manjak na teret vlasnika (člana društva) koji se pokriva iz pozajmice ili neke druge obveze prema vlasniku

Inventurni manjak za koji se tereti vlasnik (član društva) može se prebiti (kompenzirati) s pozajmicom vlasnika ili s nekom drugom ob-vezom prema vlasniku (primjerice, za kupovinu od strane vlasnika određenih dobara ili usluga u gotovini za potrebe društva).

Primjer 28. - manjak dugotrajne materijalne imovine na teret vlasnika (člana društva) – prijeboj s obvezom za pozajmicu


2) Procijenjena tržišna vrijednost stroja je 1.250,00 kn (od toga PDV 250,00 kn). Za utvrđeni manjak tereti se vlasnik (član društva).

3) Izvršen je prijeboj potraživanja od vlasnika (člana društva) s obvezom za isplatu pozajmice vlasniku.

Knjiženje:



030039732

3.100,00900,00

4.000,00

2) Potraživanje od vlasnika (člana društva) za nastali manjak Ostali poslovni prihodiObveza za PDVPotraživanje od vlasnika-člana društva

769260173 1.250,00

1.000,00250,00

3) Prijeboj potraživanja od vlasnika (člana društva) s obvezom za pozajmicuPotraživanje od vlasnika-člana društvaObveze za pozajmice

173250 1.250,00

1.250,00

ripup13-12-021

Documents