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RESOLUCIÓN DE RECURSO JERÁRQUICO AGIT-RJ 0241/2012
La Paz, 27 de abril de 2012
VISTOS: El Recurso Jerárquico interpuesto por la Gerencia Distrital
Chuquisaca del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) (fs. 95-97 vta. del expediente);
la Resolución ARIT/CHQ/RA 0012/2012, de 6 de febrero de 2012, del Recurso de
Alzada (fs. 71-79 vta. del expediente); el Informe Técnico-Jurídico AGIT-SDRJ-
0241/2012 (fs. 114-125 del expediente); los antecedentes administrativos, todo lo
actuado; y,
CONSIDERANDO I:
I.1. Antecedentes del Recurso Jerárquico.
I.1.1. Fundamentos de la Administración Tributaria.
La Gerencia Distrital Chuquisaca del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN),
representada legalmente por María Gutiérrez Alcón, según Resolución Administrativa
de Presidencia Nº 03-0102-10, de 24 de febrero de 2010 (fs. 82-83 del expediente),
interpone Recurso Jerárquico (fs. 95-97 vta. del expediente), impugnando la
Resolución ARIT/CHQ/RA 0012/2012, de 6 de febrero de 2012, del Recurso de Alzada,
emitida por la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria Chuquisaca. Formula los
siguientes argumentos:
Resolución de la Autoridad Regional
de Impugnación Tributaria:
Resolución ARIT/CHQ/RA 0012/2012, de 6 de
febrero de 2012, del Recurso de Alzada, emitida por
la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria
Chuquisaca.
Sujeto Pasivo o Tercero
Responsable:
Agencia Despachante de Aduana Cumbre Sucre
SRL. representada por Luís Armando Plaza Ávila.
Administración Tributaria:
Gerencia Distrital Chuquisaca del Servicio de
Impuestos Nacionales, representada por María
Gutiérrez Alcón.
Número de Expediente: AGIT/0191/2012//CHQ-0042/2011.
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i. Señala que la Resolución de Alzada ha incurrido en agravios que afectan los
intereses de la Administración Tributaria, puesto que basa su decisión en el
entendido de que cualquier Agente de Retención que efectúa la retención del
impuesto RC-IVA por un período a sus dependientes, exime a la entidad de su
obligación de información utilizando el Software RC-IVA (Da Vinci) y en ese caso la
Administración Tributaria no tiene la facultad de exigir la información de sus
dependientes que cuentan con ingresos superiores a Bs7.000.-. Además, como
fundamento de su decisión, cita que el contribuyente presentó como descargo a la
sanción impuesta el Formulario 608, concordante con la Planilla de Cálculo RC-IVA
para Dependientes, documentación a partir de la cual se acredita que el
contribuyente retuvo el RC-IVA, a su dependiente Ingnacio Mier Garrón
procediéndose al pago del importe respectivo. Al respecto, señala que este criterio
impide ejercitar y limita la facultad sancionadora de la Administración Tributaria.
ii. Manifiesta que la Resolución de Alzada cita la doctrina de García Vizcaino Catalina
(Derecho Tributario, Tomo II, pág. 359), que hace una clara distinción entre lo que
constituye la obligación material relacionada con el pago de tributos, con la obligación
formal vinculada al cumplimiento de determinados deberes formales; por lo que si
bien la Agencia Despachante de Aduana Cumbre Sucre SRL, en su calidad de
agente de retención procedió al pago del tributo que corresponde al RC-IVA de uno
de sus dependientes en forma oportuna, cumpliendo con la obligación material; sin
embargo, el incumplimiento del deber formal está dirigido a no remitir información de
su dependiente; es decir, que cuando emite el Auto Inicial de Sumario
Contravencional, no se está discutiendo al recurrente el pago del impuesto retenido,
sino, se le está atribuyendo el incumplimiento de deber formal relacionado con la
remisión de información al SIN mediante el Software RC-IVA (Da Vinci) Agentes de
Retención sobre la situación de su dependiente por el período fiscal julio de 2008; por
lo que el contribuyente en función al conjunto de la normativa expuesta en el Auto
Inicial de Sumario Contravencional tenía la obligación de consolidar la planilla
respectiva, presentadas o no facturas de descargo por parte del dependiente y
reportar dicha información al SIN, ya que técnicamente el software está habilitado
para consolidar la información al margen de que el dependiente haya o no
presentado facturas de descargo a su RC-IVA.
iii. Sostiene que el contribuyente admite que efectivamente tenía la obligación de
remitir la información de sus dependientes al SIN, reconociendo haber incumplido el
deber formal atribuido, extremo que se evidencia a partir de la presentación del
archivo consolidado RC-IVA, fuera de plazo, que cursa en el expediente.
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iv. Reitera que los empleadores o agentes de retención están obligados a remitir
información, asumiendo la calidad de agentes de información, en aplicación de los
Artículos 4 y 5 de la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0029-05, ya que
existen dos entidades obligadas a remitir la información a la Administración Tributaria
que son las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP) que deben remitir
información de forma trimestral y los agentes de retención de forma mensual.
v. Expresa que la ARIT se apoya en un entendimiento descontextualizado de la
Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0029-05, que de ninguna manera puede
constituirse en fundamento válido para dejar sin efecto la Resolución Sancionatoria;
por lo que solicita se revoque la Resolución de Recurso de Alzada ARIT/CHQ/RA
0012/2012, dejando firme y subsistente la Resolución Sancionatoria Nº 18-000319-
11, de 20 de septiembre de 2011 (debió decir de 7 de octubre de 2011).
I.2. Fundamentos de la Resolución del Recurso de Alzada.
La Resolución ARIT/CHQ/RA 0012/2012, de 6 de febrero de 2012, del Recurso
de Alzada, pronunciada por la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria
Chuquisaca (fs. 71-79 vta. del expediente), resuelve revocar totalmente la Resolución
Sancionatoria Nº 18-000319-11, de 7 de octubre de 2011, emitida por la Gerencia
Distrital Chuquisaca del SIN, dejando sin efecto la misma; en mérito a los siguientes
fundamentos:
i. Con relación al reclamo del recurrente sobre la falta de valoración de la prueba por
parte de la Administración Tributaria, señala que en el Cuadernillo de Antecedentes
se encuentran los descargos como ser: el Formulario 608, donde se advierte el saldo
definitivo a favor del Fisco de Bs641.-, conforme con la Planilla de Cálculo del RC-
IVA, para dependientes; la Constancia de Presentación del archivo Consolidado RC-
IVA; el Formulario 608, donde se advierte el saldo definitivo a favor del Fisco de
Bs641.-, todos del período julio 2008. Datos que acreditan que la Agencia
Despachante de Aduana Cumbre Sucre SRL, retuvo el RC-IVA del dependiente
Ignacio Mier Garrón, conforme con la Planilla Tributaria, procediendo al pago del
importe correspondiente. Agrega que la Administración Tributaria una vez evaluados
los descargos comunicó la no aceptación de los mismos, por estar la presentación
fuera del plazo previsto en el Artículo 4 de la Resolución Normativa de Directorio Nº
10-0029-05, manteniendo inalterable la sanción.
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ii. Manifiesta que según las Planillas Impositivas, la Agencia Despachante de Aduana
Cumbre Sucre SRL, tenía como único dependiente a Ignacio Mier Garrón con sueldo
superior a Bs7.000.-, quien en el período julio 2008, observado por la Administración
Tributaria, no habría presentado el Formulario 110 ni facturas de respaldo, según se
puede advertir en la Planilla de Retenciones del lVA, en la columna respectiva se
encuentra registrado el valor "0"; sin embargo, de acuerdo al Formulario 608 (RC-IVA
Agentes de Retención), se evidencia un pago de Bs641.-, documento que fue de
conocimiento de la Administración Tributaria conforme el sello del Departamento de
Recaudaciones del SIN; también se observa la Constancia de Presentación del
Archivo Consolidado RC-IVA, que refleja la cantidad de un dependiente obligado a
presentar dicha información.
iii. La Agencia Despachante de Aduana Cumbre Sucre SRL, como Agente de
Retención (empleador), al no haber recibido la información de su dependiente, no
poseía la información para consolidar y remitirla al SlN, ya que para el envío de la
información a través del Software RC-IVA (Da Vinci), no basta declarar que en el
período no hubo movimiento y enviar la información sin datos, toda vez que la
consolidación a la que está obligado el empleador, surge de la información del
dependiente, por lo que la omisión de remitir la información no puede considerarse
como incumplimiento de deberes formales, en los casos en los cuales el dependiente
no desee imputar contra el RC-IVA pagos a cuenta, contenido en nuevo crédito fiscal
lVA, como ocurre en el presente caso, con un único dependiente de Agencia
Despachante de Aduana Cumbre Sucre SRL, que en el período verificado no
presentó descargos al RC-IVA.
iv. De acuerdo al Certificado de Confirmación del Archivo Consolidado RC-IVA,
correspondiente al período fiscal julio de 2008, como parte de la prueba aportada, el
sujeto pasivo, no se encontraba obligado a reportar una información no
proporcionada por el empleado o dependiente, toda vez que la Resolución Normativa
de Directorio Nº 10-0029-05, en la que se basa la Resolución Sancionatoria, no
señala que la presentación de esta información, fuera de plazo, previsto en el
procedimiento, determine una sanción igual a la que establece en los casos en que
no se cumplió con esta información; aspecto que no ha sido valorado por la
Administración Tributaria a momento de la compulsa de los descargos ofrecidos por
la parte recurrente.
v. La Administración Tributaria, al haber constatado que la Agencia Despachante de
Aduana Cumbre Sucre SRL, incumplió con la remisión de la información del Software
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RC-IVA (Da Vinci) Agentes de Retención del período fiscal julio 2008, notificó el Auto
Inicial de Sumario Contravencional Nº 1179203533, por adecuar su conducta al
incumplimiento de deberes formales que es sancionado con la multa de 5.000 UFV,
según el Subnumeral 4.3, Numeral 4, Anexo A de la Resolución Normativa de
Directorio Nº 10-0037-07. Por su parte, el sujeto pasivo mediante memorial presentó
descargos, los que fueron rechazados. Posteriormente, la Administración Tributaria,
emitió la Resolución Sancionatoria Nº 18-000319-11, que resuelve sancionar al
contribuyente, con la multa de 5.000 UFV.
vi. El objeto del Artículo 1 de la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0029-05, es
reglamentar el uso del "Software RC-lVA (Da Vinci)", para los sujetos pasivos del RC-
IVA, en relación de dependencia y para los Agentes de Retención a efecto de
consolidar la información declarada por los dependientes y la generación de la
planilla tributaria, distinguiendo dos tipos de usuarios; situación que se encuentra
sustentada en los Artículos 3 y 4 de la citada Resolución Normativa de Directorio,
que establecen los procedimientos que deben seguir, por una parte el contribuyente
en relación de dependencia y por otra, el Agente de Retención (empleador), en el uso
del Software RC-lVA (Da Vinci).
vii. De acuerdo a los Artículos 3 y 4 de la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-
0029-05, la obligación de consolidar la información que debe ser remitida por el
empleador al SlN, surgirá cuando el dependiente presente a aquél, la información de
sus facturas en medio magnético, en tanto si los dependientes no desean efectuar
dicha presentación, no existirá información que consolidar y tampoco información
para remitirla al SlN. Sin embargo, en el caso en que los dependientes habiendo
presentado la información a ser imputada como pago a cuenta del RC-IVA, el Agente
de Retención (empleador), no consolida ni remite en plazo dicha información al SIN;
entonces, se configura el incumplimiento del deber formal. En consecuencia, la citada
Resolución Normativa de Directorio no se refiere a que la obligación del Agente de
Retención (empleador), subsiste aun cuando el dependiente no hubiera presentado
descargos al RC-lVA; por lo que, al no existir tipificación de la conducta, sobre cuál
debe ser la obligación del Agente de Retención (empleador), tampoco puede existir
una contravención.
viii. La Resolución Sancionatoria Nº 18-000319-11, de 7 de octubre de 2011, sanciona
al contribuyente, con la multa de 5.000 UFV por haber incumplido con el deber de
presentar y remitir la información electrónica proporcionada por sus dependientes a
través del software RC-IVA (Da Vinci) Agentes de Retención, y no así, por no haber
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procedido a la consolidación de la información, en la planilla tributaria, menos por no
haber realizado la retención a su dependiente y haberla declarado mucho después,
aspecto que tampoco afecta a la Administración Tributaria, toda vez que, el
incumplimiento sancionado en este caso, no tiene relación con la retención efectuada
a este empleado.
ix. En cuanto al reclamo del SIN, respecto a que, en caso de no existir retenciones o
cuando el empleado no presente notas fiscales o facturas, el empleador igual debe
presentar dicha información, sin movimiento, es decir, en cero; sostiene que los
Artículos 4 y 5 de la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0029-05 establecen la
obligación de remitir mensualmente al SIN, mediante el sitio Web
(www.impuestos.gov.bo) o presentar en medio magnético, la información electrónica
consolidada, proporcionada por sus dependientes, utilizando el software RC-IVA (Da-
Vinci), y no así, la obligación de remitir la información en cero cuando el dependiente
no presente facturas; mucho más si la presentación de facturas, para compensar el
RC-IVA constituye un acto voluntario. Por lo tanto, el incumplimiento del deber formal
referido a la remisión de información a través del Software RC-lVA (Da Vinci), no se
configuró, al no haber tenido el Agente de Retención (empleador) en el período julio
2008, información para consolidar y remitirla al SIN.
x. En relación a que la Agencia Despachante de Aduana Cumbre Sucre SRL, no puede
ser considerada como Agente de Información, manifiesta que existen diferencias
entre Agentes de Información y Agentes de Retención, siendo que en el presente
caso, el sujeto pasivo, es Agente de Retención en virtud al Artículo 4 de la
Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0029-05, quien está obligado a consolidar
la información electrónica proporcionada por sus dependientes, utilizando el Software
RC-IVA (Da Vinci) Agentes de Retención y remitir mensualmente al SIN; sin
embargo, dicha normativa designa como Agentes de Información, a las
Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP) que están obligadas a presentar
información trimestralmente al SIN.
xi. Concluye señalando que el sujeto pasivo, no ha sido designado como Agente de
Información, sino que tiene la calidad de Agente de Retención, ya que el hecho de
que se pretenda aplicar una sanción al recurrente como Agente de Información, viola
el principio de congruencia y también el Principio de Tipicidad, ya que, por este último
se entiende que, no solo ha de ser necesaria la descripción de un hecho definido
como delito o en este caso, como infracción o contravención, sino, que además debe
establecerse claramente en la norma legal, la sanción que ha de aplicarse a cada
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tipo de infracción, ya que tales infracciones y sanciones deben expresarse de manera
certera y con tipicidad exhaustiva.
CONSIDERANDO II:
Ámbito de Competencia de la Autoridad de Impugnación Tributaria.
La Constitución Política del Estado Plurinacional de Bolivia (CPE) promulgada y
publicada el 7 de febrero de 2009, regula al Órgano Ejecutivo estableciendo una nueva
estructura organizativa del Estado Plurinacional mediante Decreto Supremo Nº 29894,
que en el Título X determina la extinción de las Superintendencias; sin embargo, el
Artículo 141 del referido Decreto Supremo, dispone que: “La Superintendencia General
Tributaria y las Superintendencias Tributarias Regionales pasan a denominarse
Autoridad General de Impugnación Tributaria y Autoridades Regionales de
Impugnación Tributaria, entes que continuarán cumpliendo sus objetivos y
desarrollando sus funciones y atribuciones hasta que se emita una normativa
específica que adecue su funcionamiento a la Nueva Constitución Política del Estado”;
en ese sentido, la competencia, funciones y atribuciones de la Autoridad General de
Impugnación Tributaria se enmarcan en lo dispuesto por la Constitución, las Leyes
Nos. 2492 (CTB), 3092 (Título V del CTB), Decreto Supremo Nº 29894 y demás
normas reglamentarias conexas.
CONSIDERANDO III:
Trámite del Recurso Jerárquico.
El 12 de marzo de 2012, mediante nota ARIT-CHQ-SCR Nº 0117/2012 de 9 de
marzo de 2012, se recibió el expediente ARIT-CHQ-0042/2011 (fs. 1-101 del
expediente), procediéndose a emitir el correspondiente Informe de Remisión de
Expediente y el Decreto de Radicatoria, ambos de 16 de marzo de 2012 (fs. 102-103
del expediente), actuaciones que fueron notificadas a las partes el 21 de marzo de
2012 (fs. 104 del expediente). El plazo para el conocimiento y resolución del Recurso
Jerárquico, conforme dispone el Parágrafo III, Artículo 210 de la Ley Nº 3092 (Título V
del CTB), vence el 30 de abril de 2012, por lo que la presente Resolución se dicta
dentro del plazo legalmente establecido.
CONSIDERANDO IV:
IV.1. Antecedentes de hecho.
i. El 6 de septiembre de 2011, la Administración Tributaria notificó personalmente a
Luís Armando Plaza Ávila, representante legal de la Agencia Despachante de
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Aduana Cumbre Sucre SRL, con el Auto Inicial de Sumario Contravencional (AISC)
Nº 1179203533, de 8 de agosto de 2011, al haber incumplido con la presentación de
la información del Software RC-IVA (Da Vinci) Agentes de Retención, por el período
fiscal julio de 2008, que debió ser presentada en agosto de 2008, de acuerdo con la
terminación del último dígito de su NIT, conforme con el Artículo 4 de la Resolución
Normativa de Directorio Nº 10-0029-05, lo cual constituye incumplimiento del deber
formal, previsto en los Artículos 162 de la Ley Nº 2492 (CTB) y 40 del Decreto
Supremo Nº 27310 (RCTB), sancionado con la multa de 5.000 UFV, según el Punto
4.3, Numeral 4, Anexo Consolidado de la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-
0037-07; concediendo el plazo de veinte (20) días para la cancelación de la multa o
la presentación de descargos (fs. 2 de antecedentes administrativos).
ii. El 23 de septiembre de 2011, Luís Armando Plaza Ávila, representante legal de la
Agencia Despachante de Aduana Cumbre Sucre SRL, mediante memorial dirigido a
la Administración Tributaria presentó pruebas de descargos consistentes en
Formulario 608 (Régimen Complementario del IVA – Agentes de Retención); Planilla
de Sueldos; Planilla de Cálculo del RC-IVA para los Dependientes y el Formulario de
Constancia de Presentación del Archivo Consolidado RC-IVA; todos correspondiente
al período julio 2008; asimismo señala que se ha cumplido con la retención y
consiguiente descuento del haber mensual como consta en la Planilla de Sueldos
para el pago respectivo del impuesto (fs. 21-21 vta. y 27-30 de antecedentes
administrativos).
iii. El 27 de septiembre de 2011, la Administración Tributaria emitió el Informe Final
CITE: SIN/GDCH/DF/AISC/INF/820/2011, el cual señala que de la valoración de
descargos del contribuyente se establece que el Formulario de Constancia de
Presentación del Archivo Consolidado RC-IVA, por el período julio de 2008, fue
presentado el 31 de agosto de 2011, es decir, fue realizado fuera de plazo; por tanto
incumplió con la presentación de la Información del RC-IVA (Da Vinci), dentro del
plazo dispuesto por el Artículo 4 de la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-
0029-05 (fs. 32-34 de antecedentes administrativos).
iv. El 19 de octubre de 2011, la Administración Tributaria notificó de forma personal a
Luís Armando Plaza Ávila, representante legal de la Agencia Despachante de
Aduana Cumbre Sucre SRL, con la Resolución Sancionatoria Nº 18-000319-11, de 7
de octubre de 2011, que resuelve sancionar al contribuyente con la multa de 5.000
UFV, por no haber presentado la información del Software RC-IVA (Da Vinci) Agente
de Retención al Servicio de Impuestos Nacionales, por el período fiscal julio de 2008,
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concediéndole el plazo de veinte (20) días desde su notificación, para que cancele la
multa impuesta o para su impugnación en la vía administrativa o en la vía judicial en
el plazo de quince (15) días (fs. 40-41 de antecedentes administrativos).
IV.2. Alegatos de las Partes.
IV.2.1. Alegatos de la Administración Tributaria.
La Gerencia Distrital Chuquisaca del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN),
representada legalmente por María Gutiérrez Alcón, el 9 de abril de 2012, formuló
alegatos escritos (fs. 111-111 vta. del expediente); reiterando los mismos argumentos
expuestos en su recurso jerárquico.
IV.3. Antecedentes de derecho.
i. Ley Nº 2492, de 2 de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano (CTB).
Artículo 6 (Principio de Legalidad o Reserva de Ley).
I. Sólo la Ley puede:
6. Tipificar los ilícitos tributarios y establecer las respectivas sanciones.
Artículo 64. (Normas Reglamentarias Administrativas). La Administración
Tributaria, conforme a este Código y leyes especiales, podrá dictar normas
administrativas de carácter general a los efectos de la aplicación de las normas
tributarias, las que no podrán modificar, ampliar o suprimir el alcance del tributo ni
sus elementos constitutivos.
Artículo 66. (Facultades Específicas). La Administración Tributaria tiene las
siguientes facultades específicas:
1. Control, comprobación, verificación, fiscalización e investigación;
Artículo 100. (Ejercicio de la Facultad). La Administración Tributaria dispondrá
indistintamente de amplias facultades de control, verificación, fiscalización e
investigación,
Artículo 148. (Definición y Clasificación). Constituyen ilícitos tributarios las acciones
u omisiones que violen normas tributarias materiales o formales, tipificadas y
sancionadas en el presente Código y demás disposiciones normativas tributarias.
Los ilícitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos.
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Artículo 162. (Incumplimiento de Deberes Formales).
I. El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el
presente Código, disposiciones legales tributarias y demás disposiciones normativas
reglamentarias, será sancionado con una multa que irá desde cincuenta Unidades de
Fomento de la Vivienda (50.- UFV) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda
(5.000 UFV). La sanción para cada una de las conductas contraventoras se
establecerá en esos límites mediante norma reglamentaria.
ii. Ley Nº 843, de 20 de mayo de 1986, de Reforma Tributaria (Texto Ordenado a
diciembre 2004).
Artículo 30. El impuesto correspondiente se determinará aplicando la alícuota del 13%
(trece por ciento) sobre los ingresos determinados de acuerdo a los Capítulos IV y V
de este Título.
iii. Decreto Supremo Nº 21531, de 28 de febrero de 1987, Reglamento del Régimen
Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA)(Actualizado al 31 de
diciembre de 2005).
Artículo 8. Todos los empleadores del sector público o privado, que a partir del 1 de
abril de 1987 y por tareas desarrolladas desde esa fecha, paguen o acrediten a sus
dependientes por cualquiera de los conceptos señalados en el inciso d) del artículo
19 de la ley 843 y en concordancia con lo indicado en el artículo 1º del presente
decreto supremo, deberán proceder según se indica a continuación.
a) Se deducirá del total de pagos o acreditaciones mensuales los importes
correspondientes a los conceptos indicados en el artículo 5 del presente decreto
supremo y, como mínimo no imponible, un monto equivalente a dos salarios mínimos
nacionales, de acuerdo con lo establecido en el artículo 2 de la ley 843.
b) La diferencia entre los ingresos y las deducciones señaladas en el inciso anterior,
constituye la base sobre la cual se aplicará la alícuota del diez por ciento (10%)
establecida en el artículo 30 de la ley 849 Si las deducciones superaran a los
ingresos, para el cálculo del gravamen se considerará que la base es cero.
c) Contra el impuesto así determinado, se imputará como pagos a cuenta los
siguientes conceptos.
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1) El diez por ciento (10%) correspondiente al impuesto al valor agregado contenido en
las notas fiscales originales presentadas por el dependiente en el mes, quien deberá
entregar las mismas a su empleador hasta el día veinte (20) de dicho mes,
acompañadas de un resumen que contenga los siguientes datos; fecha e importe de
la nota fiscal, excluido el impuesto a los consumos específicos, cuando corresponda,
suma total y cálculo del diez por ciento (10%) de dicha suma, Las notas fiscales
serán válidas siempre que sus fechas de emisión sean posteriores al 31 de marzo de
1987 y su antigüedad no sea mayor de ciento veinte (120) días calendario anteriores
al día de su presentación al empleador.
2) El diez por ciento (10%) del monto de dos (2) salarios mínimos nacionales, en
compensación al impuesto al valor agregado que se presume sin admitir prueba en
contrario, corresponde a las compras que el contribuyente hubiera efectuado en el
periodo a sujetos pasivos del régimen tributario simplificado, quienes no emitirán
notas fiscales de acuerdo con lo dispuesto por el decreto supremo 21521 de 13 de
febrero de 1987.
d) Si de las imputaciones señaladas en el inciso anterior resultare un saldo a favor del
fisco, se imputará contra el mismo, saldos actualizados que por este impuesto
hubieran quedado a favor del contribuyente al fin del periodo anterior, tomando en
cuenta, inclusive, los saldos que en su favor hubieran quedado al 31 de marzo de
1987 por aplicación del decreto supremo 21457 de 28 de noviembre de 1986. Si aún
quedase un saldo de impuesto a favor del fisco, el mismo deberá ser retenido por el
empleador quien lo depositará hasta el día 15 del mes siguiente. Si el saldo resultare
a favor del contribuyente, el mismo quedará en su favor, con mantenimiento de valor,
para compensar en el mes siguiente.
Las liquidaciones que se efectúen por el régimen establecido en este artículo se
realizarán por cada dependiente, no pudiéndose compensar los saldos a favor que
surgiesen en cada caso con los saldos a favor del fisco de otros dependientes.
e) El agente de retención presentará una declaración jurada mensual y pagará los
montos retenidos, hasta el día quince (15) del mes siguiente al que corresponden las
retenciones. En los periodos mensuales en los que no hubiera correspondido retener
a ningún dependiente, conforme la aplicación de las normas dictadas en este
artículo, los agentes de retención no estarán obligados a presentar la declaración
jurada que se menciona en el párrafo precedente.
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iv. Decreto Supremo Nº 27310, de 9 de enero de 2004, Reglamento del Código
Tributario Boliviano.
Artículo 40. (Incumplimiento de Deberes Formales).
I. Conforme lo establecido por el Parágrafos 1 del Artículo 162° de la Ley N° 2492,
las Administraciones Tributarias dictarán las resoluciones administrativas que
contemplen el detalle de sanciones para cada una de las conductas contraventoras
tipificadas como incumplimiento a los deberes formales.
v. Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0021-04, de 11 de agosto de 2004,
Concepto y alcances de las Contravenciones Tributarias.
Anexo DEBERES FORMALES Y SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO
A) Contribuyentes del Régimen General
4. Deberes formales relacionados con el deber de
información
Sanción para
Personas Jurídicas
4.3 Entrega de información en los plazos, formas,
medios y lugares establecidos en normas específicas
para los agentes de información.
5.000.- UFV
vi. Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0029-05, de 14 de septiembre de
2005 Software RC-IVA (Da-Vinci) para Dependientes y Agentes de Retención.
Artículo 1. (Objeto). Reglamentar el uso del "Software RC-IVA (Da Vinci)" por los
sujetos pasivos del Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado en
relación de dependencia, así como por los Agentes de Retención del citado impuesto
Artículo 2. (Aprobación) I. Aprobar el "Software RC-IVA (Da Vinci) Dependientes",
para el registro del detalle de la información correspondiente a las facturas, notas
fiscales o documentos equivalentes, que los dependientes presentan para imputar
como pago a cuenta del Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado a
través del Formulario 87-1.
II. Aprobar el "Software RC-IVA (Da Vinci) Agentes de Retención", el cual permitirá
consolidar la información declarada por los dependientes de cada entidad o empresa,
así como la generación de la planilla tributaria.
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Artículo 3. (Contribuyentes en Relación de Dependencia). I. Los dependientes
cuyos ingresos, sueldos o salarios brutos superen los Bs7.000.- (Siete mil 00/100
Bolivianos), que deseen imputar como pago a cuenta del RC-IVA la alícuota del IVA
contenida en facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, deberán presentar
a sus empleadores o Agentes de Retención, la información necesaria en medio
electrónico, utilizando el "Software RC-IVA (Da Vinci) Dependientes", conforme el
cronograma fijado en la Disposición Final Primera de la presente Resolución.
II. Independientemente de lo dispuesto en el párrafo anterior, los dependientes antes
citados deberán presentar a sus empleadores el Formulario 87-1 impreso y firmado,
acompañando las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes de respaldo.
III. A tal efecto, se considerarán ingresos, sueldos o salarios brutos, a los ingresos
declarados a las AFP como base para la retención que se efectúa por concepto de
aportes al Fondo de Capitalización Individual.
Artículo 4. (Agentes de Retención). Los empleadores o Agentes de Retención
deberán consolidar la información electrónica proporcionada por sus
dependientes, utilizando el “Software RC-IVA (Da-Vinci) Agentes de Retención”, y
remitirla mensualmente al Servicio Nacional de Impuestos Nacionales mediante el
sitio web (www.impuestos.gob.bo) de Impuestos Nacionales o presentando el medio
magnético respectivo en la Gerencia Distrital o Graco de su jurisdicción, en la misma
fecha de la presentación del Formulario 98 (las negrillas son nuestras).
Artículo 5. (Incumplimiento). Los Agentes de Retención que no cumplan con la
obligación de presentar la información del “Software RC-IVA (Da-Vinci) Agentes de
Retención”, serán sancionados conforme lo establecido en el Artículo 162 de la Ley
Nº 2492 de 2 de agosto de 2003, Código Tributario, y en el numeral 4.3 del Anexo A
de la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0021-2004 de 11 de agosto de 2004.
El pago de la multa no exime al Agente de Retención de la presentación de la
información requerida.
Disposiciones Finales
Primera (Vigencia para la presentación del Software RC-IVA (Da Vinci). Los
empleadores o Agentes de Retención, cuyos dependientes estén obligados a
presentar información utilizando el Software RC-IVA (Da Vinci) Dependientes,
14 de 23
deberán cumplir con lo dispuesto en la presente Resolución Normativa de Directorio
e acuerdo al siguiente cronograma:
- PRICOS: A partir del período noviembre 2005, que se declara en diciembre de
2005.
- GRACOS y RESTO: A partir del período diciembre 2005, que se declara en
enero de 2006.
vii. Resolución Normativa de Directorio Nº 10.0037.07, de 14 de diciembre de 2007
(Gestión Tributaria y Contravenciones).
Disposiciones Finales
Sexta.- Abrogatoria
Se abroga la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0021-04, de 11 de agosto de
2004.
ANEXO CONSOLIDADO
DEBERES FORMALES Y SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO
A) Contribuyentes del Régimen General
4. Deberes formales relacionados con el deber de
información
Sanción para
Personas Jurídicas
4.3 Entrega de toda la información veraz en los
plazos, formas, medios y lugares establecidos en
normas específicas para los agentes de información.
5.000.- UFV
Disposiciones Finales
Sexta. Abrogatoria.
Se abroga la Resolución Normativa de Directorio No. 10-0021 -04 de 11 de agosto
de 2004.
IV. 4. Fundamentación técnico-jurídica.
De la revisión de los antecedentes de hecho y derecho, así como del Informe
Técnico-Jurídico AGIT-SDRJ-0241/2012, de 26 de abril de 2012, emitido por la
Subdirección de Recursos Jerárquicos de la AGIT, en el presente caso se evidencia lo
siguiente:
IV.4.1. Incumplimiento del deber formal de consolidar la información electrónica
proporcionada por sus dependientes, utilizando el Software RC-IVA (Da-Vinci)
Agentes de Retención.
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i. La Administración Tributaria ahora recurrente, en su Recurso Jerárquico y alegatos
señala que la Resolución de Alzada incurre en agravios que afectan sus intereses,
puesto que basa su decisión en el entendido de que cualquier Agente de Retención
que efectúe la retención del impuesto RC-IVA a sus dependientes, exime a la entidad
de su obligación de información utilizando el Software RC-IVA (Da Vinci) y en ese
caso la Administración Tributaria no tiene la facultad de exigir la información de sus
dependientes que cuentan con ingresos superiores a Bs7.000.-; además, como
fundamento de su decisión, señala que el contribuyente presentó como descargo el
Formulario 608, concordante con la Planilla de Cálculo RC-IVA para Dependientes,
documentación a partir de la cual se acredita que el contribuyente retuvo el RC-IVA,
a su dependiente Ingnacio Mier Garrón procediendo al pago. Al respecto, señala que
este criterio impide ejercitar y limita su facultad sancionadora.
ii. Expresa que si bien la Agencia Despachante de Aduana Cumbre Sucre SRL, en su
calidad de agente de retención pagó el tributo que corresponde al RC-IVA en forma
oportuna cumpliendo con la obligación material; sin embargo, el incumplimiento del
deber formal está dirigido a no remitir información de su dependiente al SIN,
mediante el Software RC-IVA (Da Vinci) Agentes de Retención, por el período fiscal
julio de 2008; por lo que el contribuyente en función al conjunto de la normativa
expuesta en el Auto Inicial de Sumario Contravencional tenía la obligación de
consolidar la planilla respectiva, presentadas o no las facturas de descargo del
dependiente y reportar dicha información al SIN, ya que técnicamente el software
está habilitado para consolidar la información al margen de que el dependiente haya
o no presentado facturas de descargo a su RC-IVA.
iii. Manifiesta, que el contribuyente admite que tenía la obligación de remitir la
información de sus dependientes al SIN, reconociendo haber incumplido el deber
formal atribuido en su contra, extremo que se evidencia con la presentación fuera de
plazo del Archivo Consolidado RC-IVA, que cursa en el expediente. Asimismo, reitera
que los empleadores o agentes de retención están obligados a remitir información,
asumiendo la calidad de agentes de información, en aplicación de los Artículos 4 y 5
de la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0029-05, ya que existen dos
entidades obligadas a remitir la información a la Administración Tributaria, las AFP
que deben remitir de forma trimestral y los agentes de retención de forma mensual.
iv. Al respecto, en cuanto a los deberes formales el tratadista Dino Jarach en su texto
Finanzas Públicas y Derecho Tributario, Pág. 430, explica que: “Se denominan
deberes formales las obligaciones que la ley o las disposiciones reglamentarias y,
16 de 23
aún las autoridades de aplicación de las normas fiscales, por delegación de la ley
impongan a contribuyentes, responsables o terceros para colaborar con la
administración en el desempeño de sus cometidos”, vale decir, que el
cumplimiento de los deberes formales se halla relacionado con el deber de los
sujetos pasivos de proporcionar información exacta al sujeto activo, para que
en uso de sus facultades, y a partir de dicha información efectúe verificaciones (el
resaltado es nuestro).
v. Asimismo, María Querol García, en su obra Régimen de Infracciones y Sanciones
Tributarias, refiere que en el análisis de las infracciones tributarias deben
considerarse los principios de tipicidad, de legalidad y de culpabilidad. En cuanto al
principio de tipicidad señala que: “La consagración del principio de tipicidad
supone que toda acción y omisión susceptible de constituirse en infracción
tributaria debe, con carácter previo, estar tipificada como tal por el legislador.
Por lo tanto, es una exigencia del principio de seguridad jurídica al constituirse como
un límite de la potestad sancionatoria de la Administración Pública”. QUEROL García
Ma. Régimen de Infracciones y Sanciones Tributarias. pág. 21 (el resaltado también
es nuestro).
vi. En ese entendido, la Administración Tributaria con la facultad normativa contenida
en el Artículo 64 de la Ley 2492 (CTB) concordante con el Parágrafo I, Artículo 40,
del Decreto Supremo Nº 27310 (RCTB), puede dictar normas administrativas de
carácter general a los efectos de la aplicación de las normas tributarias sustantivas;
por lo que el 14 de septiembre de 2005, emitió la Resolución Normativa de Directorio
Nº 10-0029-05, cuyo Artículo 4 establece que los empleadores o Agentes de
Retención deberán consolidar la información electrónica proporcionada por sus
dependientes, utilizando el Software RC-IVA (Da-Vinci) Agentes de Retención, y
remitir mensualmente al SIN mediante el sitio web (www.impuestos.gob.bo), de
Impuestos Nacionales o presentar el medio magnético respectivo en la Gerencia
Distrital o GRACO de su jurisdicción, en la misma fecha de presentación del
Formulario 98.
vii. Asimismo, el Artículo 5 de la precitada Resolución Normativa de Directorio,
establece que los Agentes de Retención que no cumplan con la obligación de
informar mediante el "Software RC-IVA (Da Vinci) Agentes de Retención", serán
sancionados conforme al Artículo 162 de la Ley Nº 2492 (CTB) y el Numeral 4.3,
Anexo A, de la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0021-04, de 11 de agosto
de 2004. La vigencia según la Disposición Final Primera de la mencionada
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Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0029-05, para GRACOS y RESTO, se dio
a partir del período diciembre 2005, a ser declarada en enero de 2006.
viii. En el presente caso de la revisión y compulsa de los antecedentes administrativos,
se evidencia que la Gerencia Distrital Chuquisaca del SIN inició el proceso de
Sumario Contravencional con la notificación del Auto Inicial de Sumario
Contravencional Nº 1179203533, de 8 de agosto de 2011, a la Agencia Despachante
de Aduana Cumbre Sucre SRL, como agente de retención; al haber verificado que
incumplió con la remisión de la información del Software RC-IVA (Da Vinci) Agentes
de Retención, por el período fiscal julio de 2008, incurriendo en el incumplimiento de
deberes formales, sancionado con la multa de 5.000 UFV, conforme el Punto 4.3,
Numeral 4, Anexo A de la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0037-07 y
concediéndole el plazo de veinte (20) días, para presentar descargos por escrito u
ofrecer pruebas o bien cancelar la multa (fs. 2 de antecedentes administrativos).
ix. Por su parte el sujeto pasivo, adjunto al memorial de descargo de 23 de septiembre
de 2011, presentó la documentación relacionada al efecto, señalando que de
acuerdo a la Constancia de Presentación del Archivo Consolidado RC-IVA y el
Formulario Nº 608, cumplió con la retención y el consiguiente descuento del haber
mensual para su pago posterior oportuno, que fue sellado por el SIN; además, al no
existir facturas que descarguen el haber mensual del empleado dependiente, cumplió
con su deber de Agente de Retención ya que el empleador se convierte en Agente de
Información sólo cuando el empleado proporciona información para consolidar y
enviar la misma al SIN. Una vez evaluados los descargos del contribuyente, la
Administración Tributaria emitió el Informe CITE: SIN/GDCH/DF/AISC/INF/820/2011,
el cual señala que el Formulario de Constancia de Presentación del Archivo
Consolidado RC-IVA, por el período julio de 2008, fue presentado fuera de plazo,
incumpliendo lo dispuesto en el Artículo 4 de la Resolución Normativa de Directorio
Nº 10-0029-05. Posteriormente, el 19 de octubre de 2011, notificó la Resolución
Sancionatoria Nº 18-000319-11, de 7 de octubre de 2011, que resuelve sancionar al
contribuyente con la multa de 5.000 UFV, por no haber presentado la información del
Software RC-IVA (Da Vinci) Agente de Retención al SIN, por el período fiscal julio de
2008 (fs. 21-30, 32-34 y 40-41 de antecedentes administrativos).
x. Sobre lo descrito, se debe señalar que la Administración Tributaria con el fin de
mejorar el control en la presentación de los descargos periódicos, a través de las
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, realizados por los sujetos
pasivos del RC-IVA en relación de dependencia, desarrolló un software que permite
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la captura de toda la información requerida para la deducción de las compras del
sujeto pasivo a efectos de la aplicación del RC-IVA y la generación de los respectivos
reportes sobre la base de la información capturada.
xi. Es así, que conforme dispone el Artículo 1 de la Resolución Normativa de Directorio
Nº 10-0029-05, la finalidad de esta normativa es reglamentar el uso del “Software
RC-IVA (Da Vinci)” para los sujetos pasivos del RC-IVA en relación de dependencia y
para los agentes de retención del impuesto; por lo que en su Artículo 2, aprueba el
Software RC-IVA (Da Vinci) para que los dependientes registren el detalle de
información de las facturas o notas fiscales presentadas como pago a cuenta del RC-
IVA; asimismo permite a los Agentes de Retención consolidar la información
declarada por los dependientes y la generación de la planilla tributaria; en este
contexto, el Software RC-IVA (Da Vinci), distingue dos tipos de usuarios: el
dependiente como sujeto responsable de registrar la información respecto a sus
facturas y el empleador encargado de consolidar la información remitida por sus
dependientes.
xii. Lo anterior, encuentra sustento cuando los Artículos 3 y 4 de la citada Resolución
Normativa de Directorio Nº 10-0029-05 establecen los procedimientos que deben
seguir, por una parte el contribuyente en relación de dependencia y por otra, el
Agente de Retención (empleador), en el uso del software RC-IVA (Da Vinci); en ese
sentido, el citado Artículo 3 se refiere a que los dependientes con sueldos que
superen los Bs7.000.- que deseen imputar como pago a cuenta del RC IVA la
alícuota del IVA contenida en facturas o notas fiscales, deben presentar a sus
empleadores la información necesaria en medio magnético, además del Formulario
87 impreso y firmado, acompañando las facturas o notas fiscales de respaldo; por su
parte el Artículo 4 de la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0029-05, establece
que los Agentes de Retención (empleadores) deben consolidar la información
electrónica proporcionada por sus dependientes; consecuentemente, la
obligación de consolidar la información que debe ser remitida por el Agente de
Retención (empleador) al SIN, surgirá cuando el dependiente presente a su
empleador la información de sus facturas o notas fiscales en medio magnético, por lo
que si el o los dependientes no desean efectuar dicha presentación no existirá
información que consolidar y por lo tanto, tampoco información para remitir al SIN
(las negrillas son nuestras).
xiii. Situación contraria acontece cuando habiendo los dependientes presentado la
información a ser imputada como pago a cuenta del RC-IVA, el Agente de Retención
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(empleador), por descuido u otras causales, no consolida ni remite en plazo dicha
información al SIN; en cuyo caso, efectivamente se configura el incumplimiento del
deber formal establecido en el Artículo 4 de la Resolución Normativa de Directorio Nº
10-0029-05, sancionando conforme dispone el Artículo 5 de la citada Resolución
Normativa, con la multa consignada en el Numeral 4.3, Anexo A de la Resolución
Normativa de Directorio Nº 10-0021-04, que alcanza a 5.000 UFV para el caso de
personas jurídicas; norma última que fue abrogada por la Disposición Final Sexta de
la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0037-07, de 14 de diciembre de 2007 y
mantiene la misma sanción en su Anexo Consolidado A, en el Numeral 4.3; sanción
que no exime al Agente de Retención de la presentación de la información.
xiv. En el presente caso, de la compulsa del expediente y de los antecedentes
administrativos, se evidencia que la empresa recurrente en la etapa de verificación,
según el sello de la Administración Tributaria que lleva cada documento, presentó
originales de los Formularios 608, con Orden Nos. 1031138391, 1031184109;
Planillas de Sueldos y Salarios, que llevan los sellos de presentación del Ministerio
de Trabajo y la Caja Nacional de Salud; Planilla de Cálculo del RC-IVA para los
Dependientes y el Formulario de Constancia de Presentación del Archivo
Consolidado RC-IVA, correspondiente a los períodos fiscales junio y julio de 2008 (fs.
23-30 de antecedentes administrativos).
xv. De las pruebas precedentemente citadas se establece que según la Planilla de
Cálculo del RC-IVA para los Dependientes y la Planilla de Sueldos y Salarios
declaradas para el pago de contribuciones a la Caja Nacional de Salud (CNS) y
presentadas al Ministerio de Trabajo, por el período julio de 2008 observado por la
Administración Tributaria, Ignacio Mier Garrón, era el único dependiente con sueldo
superior a Bs7.000.-, quien en dicho período no presentó el Formulario 87 ó 110
(Declaración Jurada para Presentación de Notas Fiscales), conforme se puede
advertir de la Planilla de Cálculo del RC-IVA para los Dependientes, que en la
columna “13% F-110” se encuentra registrado el valor “0.00”; sin embargo, en la
columna “Saldo a Favor Fisco” registra un importe de Bs641,13, el mismo que
también va reflejado en la columna “Impuesto a Pagar”, monto que fue abonado a
favor de la Administración Tributaria el 18 de agosto de 2008, mediante Declaración
Jurada, Formulario 608 (Régimen Complementario del IVA - Agente de Retención),
ante la entidad financiera Fondo Financiero Privado FIE SA (fs. 27-29 de
antecedentes administrativos).
20 de 23
xvi. Asimismo, corresponde señalar que se considera plenamente válido el importe del
haber mensual de Ignacio Mier Garrón consignado en la Planilla de Cálculo del RC-
IVA para los Dependientes, puesto que esta fue realizada en base a la Planilla de
Sueldos declarada ante el ente gestor de Seguro Social Obligatorio a corto plazo que
es la Caja Nacional de Salud (CNS), conteniendo el sueldo neto de Bs7.241,80 (fs.
28-29 de antecedentes administrativos).
xvii. Como se podrá observar, Ignacio Mier Garrón contribuyente en relación de
dependencia, no presentó facturas de compras para computar como pago a cuenta
del RC-IVA, motivo por el cual, la Agencia Despachante de Aduana Cumbre Sucre
SRL, en su calidad de Agente de Retención aplicando el procedimiento establecido
en el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 21531 retuvo el impuesto RC-IVA,
establecido en el Artículo 30 de la Ley Nº 843 y pagó el impuesto de Bs641.- a favor
de la Administración Tributaria mediante Declaración Jurada presentada en plazo,
Formulario 608 (Régimen Complementario del IVA - Agente de Retención), ante la
entidad financiera Fondo Financiero Privado FIE SA; dando de esa forma
cumplimiento con la obligación material a la que se encontraba sujeta.
xviii. De lo descrito, se evidencia que la Agencia Despachante de Aduana Cumbre
Sucre SRL, no contaba con información para consolidar y remitir al SIN, en el período
observado, es decir julio 2008, lo que no puede traducirse en una falta al deber de
información, dado que no existía información sobre la que el fisco pueda ejercer las
facultades señaladas en los Artículos 66 y 100 de la Ley Nº 2492 (CTB); pues el
objetivo de la aplicación del Software es mejorar el control en la presentación de
descargos, a través de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes,
realizados por el dependiente; asimismo, para el envío de la información a través del
Software RC-IVA (Da Vinci), no sólo basta declarar que en el período no hubo
movimiento y enviar la información sin datos, toda vez que la consolidación a la que
está obligado el Agente de Retención (empleador), emerge de la información
generada por el dependiente, en este caso de Ignacio Mier Garrón (Form. 87 ó 110,
en medio magnético), por lo que al no existir dicha información no corresponde
aplicar el procedimiento descrito en el Artículo 4 de la Resolución Normativa de
Directorio Nº 10-0029-05, comportamiento que no puede considerarse como
incumplimiento de deberes formales; por tanto se concluye que en los casos en los
cuales el dependiente no desee imputar contra el RC-IVA pagos a cuenta contenido
en las facturas de compra (crédito fiscal IVA), como ocurre en el presente caso, con
Ignacio Mier Garrón, que en el período verificado no presentó descargos al RC-IVA;
motivo por el cual fue objeto de retención del RC-IVA; no existe falta de cumplimiento
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de la obligación formal por parte del agente de retención, como pretende la
Administración Tributaria.
xix. Afirmación que se refuerza más cuando la doctrina tributaria citada
precedentemente enseña que las infracciones tributarias deben regirse por los
principios de tipicidad, de legalidad y de culpabilidad, los que se encuentran
previstos en los Artículos 6, Parágrafo I, Numeral 6 y 148 de la Ley Nº 2492 (CTB),
que disponen que sólo la Ley puede tipificar los ilícitos tributarios y establecer las
respectivas sanciones y que constituyen ilícitos tributarios las acciones u omisiones
que violen normas tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el
Código y demás disposiciones normativas tributarias. Los ilícitos tributarios se
clasifican en contravenciones y delitos (las negrillas son nuestras).
xx. Conforme a dicho análisis, la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0029-05, no
se refiere a que la obligación del Agente de Retención (empleador), subsista aun
cuando el dependiente no hubiera presentado descargos al RC-IVA; por lo que al no
existir tipificación de la conducta, es decir, un señalamiento expreso sobre cuál debe
ser la obligación del Agente de Retención (empleador) en estos casos, tampoco
puede existir una contravención, dado que conforme a lo establecido en los Artículos
6 Parágrafo I, Numeral 6 y 148 de la Ley Nº 2492 (CTB), dispone que sólo la Ley
puede tipificar los ilícitos tributarios y establecer las respectivas sanciones.
xxi. Es necesario precisar que conforme se estableció precedentemente, la Resolución
Normativa de Directorio Nº 10-0029-05 en sus Artículos 4 y 5 establecen la obligación
de remitir mensualmente al SIN mediante el sitio web (www.impuestos.gob.bo), o
presentar el medio magnético la información electrónica consolidada proporcionada
por sus dependientes, utilizando el Software RC-IVA (Da-Vinci) y no así la
obligación de remitir la información en cero cuando el dependiente no le presente
facturas; mas aún, si la presentación de facturas para compensar el RC-IVA
constituye un acto voluntario; por lo tanto, lo señalado por la Administración Tributaria
en sentido de que la Agencia Despachante de Aduana Cimbre Sucre SRL, tenía la
obligación de consolidar la planilla respectiva, aún hubiera o no presentado facturas
de descargo el dependiente y reportar dicha información al SIN, no tiene ningún
sustento legal, puesto que no se contempla dentro del marco normativo establecido
en la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0029-05 como un incumplimiento de
deberes formales.
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xxii. Por otra parte la Administración Tributaria manifiesta que el contribuyente admitió
que tenía la obligación de remitir la información de sus dependientes al SIN,
reconociendo haber incumplido el deber formal atribuido en su contra, extremo que
se evidencia con la presentación fuera de plazo, del Archivo Consolidado RC-IVA,
que cursa en el expediente. Al respecto, se debe aclarar que del análisis desarrollado
en la presente fundamentación, quedó desvirtuado que la Agencia Despachante de
Aduana Cumbre Sucre SRL, incurrió en el incumplimiento del deber formal de remitir
la Información consolidada de su dependiente, toda vez que no contaba con dicha
información para consolidar y remitirla al SIN; motivo por el cual, dio cumplimiento de
forma correcta con la retención del impuesto que fue efectivizada a favor de la
Administración Tributaria por el período observado, y si bien la empresa recurrente
presentó fuera de plazo, es decir el 31 de agosto de 2011, la información extrañada,
conforme se advierte del formulario Constancia de Presentación del Archivo RC-IVA,
esto no tiene ningún efecto para considerar configurado el incumplimiento; cuando la
Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0029-05 no lo ha establecido como tal,
toda vez que no existe información alguna proporcionada por el dependiente para
que su empleador pueda consolidar y remitir al SIN.
xxiii. Consecuentemente, por todo lo expuesto, se establece que el incumplimiento del
deber formal establecido en el Artículo 4 de la Resolución Normativa de Directorio Nº
10-0029-05, relacionado a la remisión de la información a través del Software RC-IVA
(Da Vinci) Agente de Retención, no se configuró, por no contar la Agencia
Despachante de Aduana Cumbre Sucre SRL, en su calidad de Agente de Retención,
con información para consolidar y remitir al SIN por el período fiscal julio de 2008; por
lo que corresponde a esta instancia jerárquica, confirmar la Resolución de Alzada;
por consiguiente, se debe dejar sin efecto la Resolución Sancionatoria Nº 18-000319-
11, de 7 de octubre de 2011, emitida por la Gerencia Distrital Chuquisaca del Servicio
de Impuestos Nacionales.
Por los fundamentos técnico-jurídicos determinados precedentemente, a la Directora
Ejecutiva de la Autoridad General de Impugnación Tributaria, independiente, imparcial
y especializada, aplicando todo en cuanto a derecho corresponde y de manera
particular dentro de la competencia eminentemente tributaria, revisando en última
instancia en sede administrativa la Resolución ARIT/CHQ/RA 0012/2012, de 6 de
febrero de 2012, del Recurso de Alzada emitida por la Autoridad Regional de
Impugnación Tributaria Chuquisaca, le corresponde el pronunciamiento sobre el
petitorio del Recurso Jerárquico.
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POR TANTO:
La Directora Ejecutiva de la Autoridad General de Impugnación Tributaria
designada mediante Resolución Suprema Nº 07303, de 26 de marzo de 2012, en el
marco del Numeral 8, Artículo 172 de la Constitución Política del Estado y Artículo 141
del Decreto Supremo Nº 29894, que suscribe la presente Resolución Jerárquica, en
virtud de la jurisdicción y competencia nacional que ejerce por mandato del Artículo
132, Inciso b) del Artículo 139 y Artículo 144 de la Ley Nº 2492 (CTB) y la Ley Nº 3092
(Título V del CTB),
RESUELVE:
CONFIRMAR la Resolución ARIT/CHQ/RA 0012/2012, de 6 de febrero de
2012, dictada por la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria Chuquisaca, dentro
del Recurso de Alzada interpuesto por la Agencia Despachante de Aduana Cumbre
Sucre SRL, contra la Gerencia Distrital Chuquisaca del Servicio de Impuestos
Nacionales (SIN); en consecuencia, se deja sin efecto la Resolución Sancionatoria Nº
18-000319-11, de 7 de octubre de 2011; conforme establece el Inciso b) Parágrafo I,
Artículo 212 de la Ley Nº 3092 (Título V del CTB).
Regístrese, notifíquese, archívese y cúmplase.
Fdo. Julia Susana Ríos Laguna Directora Ejecutiva General Interino
Autoridad General Impugnación Tributaria