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REPORTE DE LA INFORMACION CONTABLE: LA EXPLORACIÓN Y
EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES BAJO NIIF EN EL SECTOR
MINERO EN COLOMBIA
JOHANNA CAROLINA FARFAN RODRIGUEZ
JOSE RODRIGO LAVERDE CASTRO
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ECONOMICAS Y
CONTABLES
PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
BOGOTA D.C
2018
REPORTE DE LA INFORMACION CONTABLE: LA EXPLORACIÓN Y
EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES BAJO NIIF EN EL SECTOR
MINERO EN COLOMBIA
JOHANNA CAROLINA FARFAN RODRIGUEZ
JOSE RODRIGO LAVERDE CASTRO
JENNY PAOLA BELTRAN BELTRAN
RICHARD CADENA GALINDO
Presentado a
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ECONOMICAS Y
CONTABLES
PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
BOGOTA D.C
2018
TABLA DE CONTENIDO
RESUMEN ................................................................................................................................................ 4
ABSTRACT ............................................................................................................................................... 5
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ....................................................................................... 6
2. OBJETIVOS ..................................................................................................................................... 8
2.1. OBJETIVO GENERAL .......................................................................................................... 8
2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS ................................................................................................. 8
3. METODOLOGÍA ............................................................................................................................. 9
3.1. SECTOR MINERO EN COLOMBIA ................................................................................. 10
3.2. CONTRASTE DECRETO 2649 VS LA NIIF 6 “EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE
RECURSOS MINERALES” .............................................................................................................. 16
3.3. IMPACTOS DE LAS NIIF EN EL SECTOR MINERO EN COLOMBIA...................... 21
4. ANÁLISIS ESTADOS FINANCIEROS AÑO 2015 – 2016 ........................................................ 23
5. HALLAZGOS ................................................................................................................................. 27
6. CONCLUSIONES .......................................................................................................................... 29
7. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................ 30
8. INDICE DE TABLAS .................................................................................................................... 32
9. ANEXOS ......................................................................................................................................... 33
9.1. Tabla 6 ESTADO DE LA SITUACIÓN FINANCIERA .................................................... 33
9.2. Tabla 7 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES ...................................................... 34
9.3. Ilustración 1 ACEPTACIÓN PONENCIA UNIPILOTO .................................................. 35
9.4. Ilustración 2 CRONOGRAMA PRESENTACIÓN PONENCIA UNIPILOTO .............. 35
9.5. Ilustración 3 CERTIFICADO PONENTE JOHANNA CAROLINA FARFÁN .............. 36
9.6. Ilustración 4 CERTIFICADO PONENTE JOSE RODRIGO LAVERDE ....................... 37
9.7. Ilustración 5 CALIFICACIÓN PONENCIA DOCENTES UNIPILOTO ........................ 38
4
RESUMEN
El presente documento pretende diagnosticar el tratamiento contable de la exploración y
evaluación de recursos minerales bajo NIIF en el sector minero en Colombia en el periodo
2015 a 2016, para esto se contempla una metodología cuantitativa en marcada en el estudio
de caso, para lo cual se requiere identificar las partidas contables reportadas en los estados
financieros bajo la NIIF 6 acerca de “Exploración y Evaluación de Recursos Minerales”,
con el fin de caracterizar las prácticas contables para la exploración y evaluación de
recursos minerales del sector objeto de estudio. El documento arroja como resultados de la
investigación, el impacto más significativo con la implementación de las NIIF 6, donde se
debe reconocer únicamente en los desembolsos que se otorgan en la etapa correspondiente
a la exploración y evaluación de los recursos mineros en Colombia.
Palabras Claves: NIIF 6 “Exploración y Evaluación de Recursos Minerales”, Reporte de
Información Contable, Sector minero.
5
ABSTRACT
The following document aims to diagnose the accounting treatment given to the exploration
and evaluation of mineral resources in Colombia’s mining sector by using the IFRS to
analyze the period between 2015 and 2016, therefore a quantitative methodology is
proposed in the study case, for which it is required to identify the accounting items reported
in the financial statements according to IFRS 6 on the "Exploration and Evaluation of
Mineral Resources", in order to establish the accounting practices for the exploration and
evaluation of mineral resources of the sector studied. The result of the research shows the
most significant impact of the implementation of the IFRS 6, where it must be only
recognized in the disbursements granted in the stage of exploration and evaluation of
mining resources in Colombia.
Key words: IFRS 6 "Exploration and Evaluation of Mineral Resources", Accounting
Information Report, Mining Sector.
6
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
En la actualidad se ven diferentes panorámicas de medición en el mercado, con la
implementación de la Ley 1314 de 2009, se ha generado una dinámica compleja para su
ejecución, que dificulta la planeación de las organizaciones bajo dicha norma, al aplazar e
incumplir los plazos establecidos para la implementación de las mismas en algunos sectores
de la economía como es el sector minero en Colombia; pero que también genera ventajas,
beneficios y oportunidades de mejoramiento en sus reportes contables. De igual manera
cabe resaltar que el sector minero colombiano se ha transformado y ha alcanzado una
recuperación significativa de -3.4%, con relación al año anterior donde se mantuvo en un -
7% y que en el año 2017 se vio reflejado en un -3.6% convirtiéndose en uno de los
principales generadores de ingreso y empleo más específicos de la nación.
Para el año 2018 Colombia tiene proyectado que el sector minero alcance un crecimiento
pasando del plano negativo al plano positivo del 1.5% ya que desde hace algunos años
empezó a crecer la inversión extranjera para este sector, promoviendo el progreso
sostenible en los territorios mineros, desempeñando con valiosos modelos de calidad,
innovación y tecnología.
Con la entrada en rigor de la ley 1314 de 2009, se tiene como objetivo presentar una
información financiera clara, precisa, objetiva y relevante, que ayude en la toma de
decisiones y la representación transparente de la misma, se toma como referente que la
información contable sea razonable y comprensible para los usuarios de dicha información,
por lo cual se unificaron conceptos para organizar el mercado en el mundo y así formar
parte del contexto actual. Por lo anterior surge el siguiente interrogante: ¿Cómo se reporta
la información contable en el sector minero en Colombia a partir de la aplicación de la NIIF
6 para Pymes?
Para dar respuesta al interrogante, es necesario realizar una comparación entre las normas
del Decreto 2649 con relación a las normas de la Ley 1314 respecto de la presentación de
7
los estados financieros de una compañía, para conocer las implicaciones que tiene la NIIF 6
“Exploración y Evaluación de Recursos Minerales” en las empresas del sector minero.
8
2. OBJETIVOS
2.1. OBJETIVO GENERAL
Diagnosticar el tratamiento contable de la exploración y evaluación de recursos minerales
bajo NIIF en el sector minero en Colombia en el periodo 2015 a 2016.
2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
• Identificar las prácticas contables reportados en los estados financieros para la
exploración y evaluación de recursos minerales en el sector minero en Colombia.
• Contrastar el decreto 2349 con las NIIF el reporte de exploración y evaluación de recursos
minerales del sector minero en Colombia.
• Caracterizar las prácticas contables reportadas en los estados financieros para la
exploración y evaluación de recursos minerales del sector minero en Colombia.
9
3. METODOLOGÍA
Esta es una investigación con un enfoque cuantitativo-cualitativo, de tipo exploratorio, que
se enmarca dentro de las ciencias sociales y que pretenden dar respuesta a los objetivos de
la investigación; en la etapa inicial se hará toda la actividad de exploración tanto teórica,
como contextual y la recopilación de la información relevante, para al fin se expone el
marco normativo de la NIIF su aplicación en las empresas mineras, dicha información se
tomara como referente para realizar el contraste de la NIIF 6 con respecto al decreto 2649
de 1993.
En la segunda etapa de la investigación se pretende realizar un análisis en cuanto a cifras de
la información financiera presentada entre los años 2015 a 2016 de tal forma, identificar los
cambios significativos y sus posibles impactos de la adopción de las NIIF en el sector
seleccionado.
Finalmente, el documento se caracteriza las prácticas contables en relación con la NIIF 6
aplicadas a la empresa XS (Se reserva el nombre por petición de la compañía), por lo cual
para esta etapa se tomará como referencia la metodología de estudio de caso. Villareal y
Landeta (2007) exponen que el estudio de caso es uno de los métodos más apropiados para
aprender la realidad de una situación que requiere explicar relaciones causales complejas,
realizar descripciones de perfil detallado generar teorías, o aceptar posturas teóricas. Por lo
tanto para realizar la caracterización de las prácticas contables se pretende es identificar si
las empresas mineras están realizando la medición correcta de sus activos de acuerdo a las
NIIF 6, reconociendo de acuerdo a su naturaleza, reevaluación o/y amortización, para
finalmente comparar los estados financieros del año 2015 - 2016, con ello identificar sus
variaciones las cuales pueden ser significativas, y estas requieren que sus notas explicativas
sean más detalladas en el momento de su revelación a terceros.
10
3.1. SECTOR MINERO EN COLOMBIA
El sector minero en Colombia ha tenido una participación importante dentro del PIB por su
alta producción en especial carbón, níquel, esmeraldas, oro y materiales utilizados en la
construcción, pese que anteriormente no existía una normatividad explicita para este tipo de
empresas.
Cabe resaltar que a pesar que la minería en Colombia es uno de los sectores económicos
más importantes también genera un impacto ambiental especialmente en los recursos
hídricos como lo fue el caso de “El Cerrejón, donde se pretendía desviar el Rio Ranchería
en la Guajira 26.5% kilómetros, para extraer 500 millones de toneladas de carbón” (Pérez
& Betancur, 2016); con el ejemplo anterior se observa que no solo el impacto puede
generar tras la explotación del carbón sino que también se ve afectada la afluencia del rio.
Otro impacto relevante en la minería en Colombia es el fracking, el cual consiste en la
explotación de los hidrocarburos por medio de inyectar una mezcla de arena, agua y
productos químicos al subsuelo a alta presión para así generar una fractura en la tierra y que
los hidrocarburos sean liberados en forma de gas; los cuales se encuentran en la parte más
profunda del subsuelo. Esta práctica ha generado un gran rechazo por el impacto que tiene
en la salud humana por los gases que emana, por la contaminación de elementos
radioactivos en las fuentes hídricas, por la afectación de la atmosfera y por generar
alteraciones en las placas tectónicas que hace que se generen sismos telúricos.
Sobre el fracking no se puede estimar que causas puedan afectar en la parte contable de
Colombia ya que por ahora solo se ve como un proyecto que quiere implementar las
empresas de la minería para poder hallar hidrocarburos, aunque de forma prospectiva se
refleja que los costos del mismo se verían reflejados en la porción que las empresas deban
aportar para la restauración ambiental, ya que este proyecto acabaría mucho más rápido el
ambiente y también estarían afectando la salud de las personas que están cerca a estas
zonas, lo que conlleva a que las empresas también tengan que empezar a realizar aporte que
11
minimice este daño, como brigadas de salud, donación de elementos de protección y
medicamentos que ayuden a minimizar el impacto.
También existen otros impactos ambientales importantes como lo son contaminación de las
fuentes hídricas, cambios de causes de los ríos, tala de árboles, perdida de la fauna y flora
por la contaminación del aire, sedimentos en las quebradas y ríos por lo que se puede
generar desbordamientos en la temporada invernal de los ríos, destrucción del ecosistema y
deterioro de las tierras aptas para la agricultura.
Se toma como ejemplo lo sucedido en el pozo La Lizama en Barrancabermeja, Santander,
donde la empresa Ecopetrol no controló el derrame de crudo, esto produjo un desastre
ambiental, lo cual a ellos les genero un proceso sancionatorio por parte de ANLA (
Autoridad Nacional de Licencias Ambientales), esto indica que dicho ente pretende
quitarles la licencia de explotación de dicho territorio, lo que a la empresa les causaría una
gran perdida por el costo que ya pagaron sobre dicha licencia y sobre los costos que deben
cancelar sobre los daños realizados al ambiente y la población que habita alrededor de este
sitio.
A continuación, se presenta la relación que aplica en términos normativos:
Tabla 1 NORMAS INTERNACIONALES QUE APLICAN EN EL SECTOR
MINERO
NIIF CONCEPTO
La NIIF 1, “Adopción
por primera vez de los
estándares
internacionales de
información financiera”
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados
financieros conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes
financieros intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por
tales estados financieros, contienen información de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los
periodos en que se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización
según las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
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(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Alcance :Una entidad aplicará esta NIIF en:
(a) sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y
(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de
acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia relativos a
una parte del periodo cubierto por sus primeros estados financieros.
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son anuales en
los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración,
explícita y sin reservas, contenida en el cumplimiento con las NIIF.
NIIF 6 " Exploración y
Evaluación de Recursos
Minerales"
El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera
relativa a la exploración y la evaluación de recursos minerales.
En concreto, esta NIIF requiere:
(a) determinadas mejoras en las prácticas contables existentes para los
desembolsos relacionados con la exploración y evaluación;
(b) que las entidades que reconozcan activos para exploración y
evaluación realicen una comprobación del deterioro del valor de los
mismos de acuerdo con esta NIIF, y valoren el posible deterioro de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro del valor de los activos;
(c) revelar información que identifique y explique los importes que
surjan, en los estados financieros de la entidad, derivados de la
exploración y evaluación de recursos minerales, a la vez que ayude a
los usuarios de esos estados financieros a comprender el importe,
calendario y certidumbre asociados a los flujos de efectivo futuros de
los activos para exploración y evaluación reconocidos.
Alcance: 3 Una entidad aplicará esta NIIF a los desembolsos
relacionados con la exploración y evaluación en los que incurra.
4 La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilización de las
entidades dedicadas a la exploración y evaluación de recursos
minerales.
5 La entidad no aplicará la NIIF a los desembolsos en los que haya
incurrido:
(a) antes de la exploración y evaluación de los recursos minerales, tales
como desembolsos en los que la entidad incurra antes de obtener el
derecho legal a explorar un área determinada;
(b) después de que sea demostrable la factibilidad técnica y la
viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral.
13
NIC 38" Activos
Intangibles"
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los
activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra
Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo
intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también
especifica cómo determinar el importe en libros de los activos
intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos.
Alcance :Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles,
excepto en los siguientes casos:
(a) activos intangibles que estén tratados en otras Normas;
(b) activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentación;
(c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y
evaluación (véase la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos
Minerales); y
(d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de
minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
NIC 16 " Propiedad
Planta y Equipo"
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de
propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados
financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la
entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios
que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas
que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y
equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su
importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro
que deben reconocerse con relación a los mismos.
Alcance: Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los
elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma
exija o permita un tratamiento contable diferente.
3 Esta Norma no es aplicable a:
(a) las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para
la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos
para la Venta y Operaciones Discontinuadas;
(b) los activos biológicos relacionados con actividades agrícolas
distintos de las plantas productoras (véase la NIC 41 Agricultura). Esta
Norma se aplica a las plantas productoras pero no a los productos que
se obtienen de las mismas.
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(c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y
evaluación (véase la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos
Minerales).
(d) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares.
No obstante, esta Norma será de aplicación a los elementos de
propiedades, planta y equipo utilizados para desarrollar o mantener los
activos descritos en los párrafos (b) a (d).
NIC 36 " Deterioro de
Activos"
El objetivo de esta Norma es establecer los procedimientos que una
empresa debe aplicar para asegurar que el valor de sus activos no
supera el importe que puede recuperar de los mismos. Un determinado
activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable
cuando su importe en libros exceda del importe que se puede recuperar
del mismo a través de su uso o de su venta. Si este fuera el caso, el
activo se calificaría como deteriorado, y la Norma exige que la empresa
reconozca contablemente la correspondiente pérdida de valor por
deterioro. En la Norma también se especifica cuándo la empresa debe
proceder a revertir la pérdida de valor por deterioro, y se exige que
suministre determinada información referente a los activos que hayan
sufrido este tipo de deterioros de valor.
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Alcance: Esta Norma se debe aplicar en la contabilización de los
deterioros de valor de cualquier clase de activos, salvo los siguientes:
(a) Inventarios (NIC 2 Inventarios);
(b) Activos surgidos de los contratos de construcción (véase la NIC 11
Contratos de Construcción);
(c) Activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12, Impuesto a las
Ganancias);
(d) Activos procedentes de costos de beneficios a empleados (véase la
NIC 19 Beneficios a los Empleados);
(e) Activos financieros que se encuentren incluidos en el alcance de la
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a
Revelar;
(f) Propiedades de inversión que se midan a su valor razonable (véase
la NIC 40 Propiedades de Inversión); y
(g) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola que se
miden a valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de
venta (véase la NIC 41 Agricultura).
Fuente: Elaboración propia a partir del Marco Normativo de las NIIF.
16
3.2. CONTRASTE DECRETO 2649 VS LA NIIF 6 “EXPLORACIÓN Y
EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES”
Comparando el decreto 2649 de 2009 y la NIIF 6 “Exploración y evaluación de recursos
minerales” podemos identificar las siguientes diferencias:
Tabla 2 CONTRASTE DECRETO 2649 VS NIIF 6
Decreto 2649 NIIF 6
El objetivo de esta norma se basa en que los hechos
económicos que afecten deben ser cuantificados
según la unidad de medida; y que debe ser el valor
histórico; es el que representa el importe original. Por
otra parte, el valor de realización y el valor presente,
es el que representa el importe en el equivalente de
efectivo en el curso normal de los negocios (art.10.)
El objetivo de esta NIIF es especificar la
información financiera relativa a la exploración y
la evaluación de recursos minerales.
La Clasificación define que los hechos económicos
deben ser apropiadamente clasificados según su
naturaleza, de manera que se registren en las cuentas
adecuadas (art.53.)
(a) determinadas mejoras en las prácticas
contables existentes para los desembolsos
relacionados con la exploración y evaluación;
El reconocimiento de los hechos económicos es el
proceso de identificar y registrar o incorporar
formalmente en la contabilidad los hechos
económicos realizados (art.47.)”
(b) que las entidades realicen una comprobación
del deterioro del valor de los mismos de acuerdo
con esta NIIF, y valoren el posible deterioro de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro del valor de los
activos;
(c) Revelar información que identifique y
explique los importes que surjan, en los estados
financieros de la entidad, para dar unas las
revelaciones más claras.
Fuente: Elaboración propia a partir del decreto 2649 de 1993 y NIIF 6 IFRS
17
De acuerdo con el marco normativo bajo la contabilidad local y NIIF 6, se evidencia que en
el Decreto 2649 no se tenía una política específica para el reconocimiento de dichos
registros en el sector minero en Colombia, las empresas realizaban su reconocimiento bajo
el criterio que sus asesores consideraban el correcto.
Bajo la NIIF 6, para el reconocimiento que deben realizar las empresas mineras solo
corresponden a los desembolsos de los activos que se encuentran en la etapa de exploración
y evaluación de los recursos mineros en Colombia, dicho esto, los registros que aplican
únicamente son los efectuados en el proceso de investigación, valoración y hallazgo; no se
aceptan los gastos incurridos antes de dicha etapa, como lo son los desembolsos en los que
la entidad incurra antes de obtener el derecho legal a explorar un área determinada o
después de que sea demostrada la factibilidad y viabilidad de extracción como son los
gastos incurridos en el proceso de explotación.
En cuanto al reconocimiento de los activos intangibles se presenta que se pueden incurrir en
costos de deterioro, para que las cifras reflejadas en los estados financieros sean medibles y
veraces.
Dentro de los aspectos positivos frente a la adopción de las normas aplicables bajo la NIIF
6, esta no obliga a las empresas del sector minero en Colombia a cambiar sus políticas
contables ya que las mismas no están ofreciendo una información errónea o no fiable para
los terceros; pero si implica a que la información revelada sea más detallada y clara en sus
notas explicativas.
Con relación a lo anterior, las NIIF para PYMES en la sección 34 “Actividades
Especiales”, se incluye unos requerimientos y estimaciones significativas, para tener en
cuenta al momento de aplicarse en los estados financieros de las compañías que no están
obligadas a reportar a entidades regulatorias.
18
Los requerimientos obligatorios que se deben aplicar para las actividades de extracción
como lo es la minería se encuentra en el punto:
Tabla 3 COMPARACIÓN NORMAS PLENAS Y PYMES
NIIF 6 NIIF para PYMES SECCIÓN 34
Una entidad aplicará esta NIIF a los
desembolsos relacionados con la exploración y
evaluación en los que incurra.
La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la
contabilización.
La entidad no aplicará la NIIF a los
desembolsos en los que haya incurrido:
(a) tales como desembolsos antes de obtener el
derecho legal a explorar un área determinada;
(b) después de que sea demostrable la
factibilidad técnica y la viabilidad comercial
de la extracción de un recurso mineral.
“34.11 Una entidad que utilice esta NIIF y se
dedique a la exploración, evaluación o extracción
de recursos minerales (actividades de extracción)
contabilizará el desembolso por la adquisición o el
desarrollo de activos tangibles o intangibles para
su uso en actividades de extracción, aplicando la
Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo y la
Sección 18 Activos Intangibles Distintos de la
Plusvalía, respectivamente. Cuando una entidad
tenga la obligación de desmantelar o trasladar un
elemento o restaurar un emplazamiento, estas
obligaciones y costos se contabilizarán según la
Sección 17 y la Sección 21 Provisiones y
Contingencias”.
Al desarrollar sus políticas contables, una
entidad que reconozca activos para
exploración y evaluación aplicará el párrafo 10
de la NIC 8 Políticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores.
Notas
El párrafo 34.11 exige que una entidad desarrolle
sus políticas contables para las actividades de
extracción, aplicando la Sección 17 Propiedades,
Planta y Equipo, la Sección 18 Bienes Intangibles
Distintos de la Plusvalía y la Sección 21
Provisiones y Contingencias.
19
Los párrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen
las fuentes y jerarquía normativa, así como las
directrices que la dirección está obligada a
considerar cuando desarrolle una política
contable para una partida, cuando no sea
aplicable específicamente una NIIF.
Supeditado a lo dispuesto en los párrafos 9 y
10 siguientes, esta NIIF exime a una entidad
de aplicar los párrafos citados de la NIC 8 a
sus políticas contables para el reconocimiento
y valoración de los activos.
El párrafo 10.4 establece que cuando la NIIF para
las PYMES no trata específicamente una
transacción, suceso u otra condición, la gerencia
de la entidad utilizará su juicio profesional para
desarrollar una política contable. La Sección 10.5
establece que la entidad considerará otros
requerimientos y guías de la NIIF para las
PYMES que traten cuestiones similares y
relacionadas. La gerencia también puede optar por
considerar las NIIF completas que traten
cuestiones similares y relacionadas (párrafo 10.6).
(7)”
Los desembolsos relacionados con el
desarrollo de los recursos minerales no se
reconocerán como activos para exploración y
evaluación. En el Marco conceptual y en la
NIC 38 Activos intangibles se suministran
directrices sobre el reconocimiento de activos
que surjan de este desarrollo.
De acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos
contingentes y pasivos contingentes, una
entidad reconocerá cualquier obligación en la
que se incurra por desmantelamiento y
restauración durante un determinado periodo,
como consecuencia de haber llevado a cabo
actividades de exploración y evaluación de
recursos minerales.
Las estimaciones significativas que la sección 34
de las NIIF para PYMES hace mención y que se
deben tomar para la presentación de los estados
financieros son:
“La Sección 34 hace referencia a las Secciones 17
Propiedades, Planta y Equipo, 18 Activos
Intangibles Distintos de la Plusvalía y 21
Provisiones y Contingencias. Por consiguiente, las
entidades deben conocer las estimaciones y los
juicios significativos que se tratan en los Módulos
17, 18 y 21. Un ejemplo puntual es el valor para
desmantelar o trasladar un elemento, o restaurar el
emplazamiento donde la entidad lleva a cabo sus
actividades de extracción, ya que tales
desembolsos pueden ser necesarios en el futuro.
La entidad establecerá una política
especificando los desembolsos que se
reconocerán como activos para exploración y
evaluación, y aplicará dicha política
Dentro la sección 34 se evidencia una
comparación con las NIIF completas
“En las NIIF completas, los activos de exploración
20
uniformemente. Al establecer esta política, la
entidad considerará el grado en el que los
desembolsos pueden estar asociados con el
descubrimiento de recursos minerales
específicos.
y evaluación se tratan en una norma por separado,
la NIIF 6. En la NIIF para las PYMES no se
establecen requerimientos especiales para los
activos de exploración y evaluación. Estos se
contabilizan de la misma manera que otros activos
de acuerdo con la Sección 17 Propiedades, Planta
y Equipo y la Sección 18 Activos Intangibles
Distintos de la Plusvalía. De acuerdo con la NIIF
6, una entidad debe aplicar el modelo del costo o
el modelo de revaluación para contabilizar sus
activos de exploración y evaluación (véase el
párrafo 12 de la NIIF 6). La NIIF para las PYMES
no permite el uso del modelo de revaluación.”
Fuente: Elaboración propia a partir de la NIIF 6 y Sección 34 NIIF para PYMES
21
3.3. IMPACTOS DE LAS NIIF EN EL SECTOR MINERO EN
COLOMBIA
Para identificar los impactos significativos dentro de la implementación de las NIIF se
pueden identificar en el siguiente cuadro comparativo dentro de los años 2016 -2017 de una
selección de 10 empresas del sector minero en Colombia:
Tabla 4 MUESTRA SECTOR MINERO 2016-2017
NIT 900459737 890209174 900682561 900078103 900055635
RAZON SOCIAL GRUPO EDS
AUTOGAS S.A.S ISMOCOL S A
HIDROCARBUROS DEL
CASANARE SAS
COMBUSTIBLES H&R
LTDA
INVERSIONES
LIGOL SAS
AÑO 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016
INGRESOS
OPERACIONALES 662.266 616.609 284.363 485.435 254.140 184.964 171.946 153.498 161.715 142.648
GANANCIA (PERDIDA) 5.464 4.199 23.269 49.696 11.632 14.897 251 166 2.296 2.133
TOTAL ACTIVOS 135.564 139.657 425.282 467.740 124.288 124.215 56.488 47.289 42.865 43.505
TOTAL PASIVOS 69.501 75.933 99.610 114.956 90.436 84.938 44.853 35.906 11.251 13.168
TOTAL PATRIMONIO 66.062 63.723 325.671 352.783 33.852 39.276 11.635 11.383 31.614 30.336
Fuente: Elaboración propia a partir del informe de las 1000 empresas más grandes por
ingresos de las Superintendencia (2017)
Tabla 5 MUESTRA SECTOR MINERO 2016-2017
NIT 900585067 811043174 900117087 802023228 900207854
RAZON SOCIAL
C.I. TRAFIGURA
PETROLEUM
COLOMBIA S.A.S.
ZEUSS PETROLEUM S
A
BIOCOMBUSTIBLES
SOSTENIBLES DEL
CARIBE S.A.
C.I. EMPRESA
COLOMBIANA DE
SERVICIOS
PETROLERO S.A.
HL COMBUSTIBLES
SA
AÑO 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016
INGRESOS
OPERACIONALES 2.382.184 875.150 492.131 483.245 229.531 277.691 203.565 216.380 166.650 168.033
GANANCIA
(PERDIDA) 662 (1.595) 6.957 5.599 2.711 16.113 206 796 1.496 2.991
TOTAL ACTIVOS 485.904 265.641 112.402 108.328 96.621 107.276 28.536 28.743 88.879 88.911
TOTAL PASIVOS 473.536 253.935 72.091 61.077 45.203 50.829 20.661 21.775 62.225 63.754
TOTAL
PATRIMONIO 12.367 11.705 40.310 47.251 51.417 56.446 7.875 6.968 26.653 25.157
Fuente: Elaboración propia a partir del informe de las 1000 empresas más grandes por
ingresos de las Superintendencia (2017)
22
Los impactos más importantes que se evidencian después del análisis realizado dan como
resultado los activos que poseen las empresas del sector minero en Colombia.
El costo de los bienes intangibles de acuerdo con la NIIF 38 se reconocerá si es probable
que los beneficios futuros atribuibles al activo fluyan a la entidad y el costo del activo
pueda medirse de forma fiable.
El modelo de costo se establece cuando posterior al reconocimiento inicial se debe registrar
al valor del costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado
correspondientes a la perdida por deterioro del valor.
El modelo de revaluación se ejerce cuando posterior al reconocimiento inicial se deberá
registrar al valor razonable menos la amortización acumulada y el importe de las perdidas
por deterioro que haya sufrido. De ser evaluado el activo intangible para así determinar si
es posible que el activo podrá tener una vida útil finita, en el caso que se amortizará
realizando una proyección de su duración o unidades productivas, pero en el caso que el
activo tenga una vida útil infinita no dará lugar a realizar una amortización.
23
4. ANÁLISIS ESTADOS FINANCIEROS AÑO 2015 – 2016
Presentamos los estados financieros de la compañía XS (Ver Anexo 8.1.), cuyo objeto
social es el desarrollo de todos los negocios y actividades relacionadas con la exploración y
explotación de petróleo y gas. La cual por estar catalogada dentro del Grupo 1 o NIIF
Plenas presento sus estados financieros comparativos entre los años 2015 – 2016.
Los estados financieros fueron preparados tomando como base las especificaciones según
las Normas de Información Financiera (NIIF), aceptadas en Colombia y cumpliendo con la
NIIF 1 adopción por primera vez de las normas de información financiera y también dar las
respectivas revelaciones por cada rubro dentro de los estados.
La compañía al 31 de diciembre de 2015 preparaba sus estados financieros cumpliendo con
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia (PCGA). La
información contable correspondiente a los años anteriores incluidos en los presentes
Estados Financieros comparativos ha sido modificada y se presenta bajo el nuevo marco
normativo NIIF.
De acuerdo con el Estado de Situación Financiera y sus notas explicativas, las variaciones
que representan relevancia bajo la adopción a normas internacionales se reflejan en el rubro
de los fidecomisos, ya que en el periodo del año 2015 tenían una fiducia con Bancolombia,
la cual ya no se refleja en el año 2016; en su nota no indican a donde se llevó dicho valor,
deduciendo que están adoptando las nuevas normas este tuvo que haber sido ingresado
como un activo financiero o Efectivo Equivalente.
Ahora bien el rubro de Efectivo equivalente de un año a otro disminuye notoriamente por
un valor de $ 1.672.352, pero esto es justificado y se ve reflejado en la cuenta en dólares de
Bank OF América N.A, la cual en el año 2015 termina con un saldo de $1.758.391 y al
cierre del año 2016 queda con un saldo de $207.741 y esto se debe a que cancelaron otro
pasivos no financieros, por ello no es claro si el valor de la fiducia de Bancolombia fue
enviado como efectivo y en sus notas no se detalla con claridad donde se llevó dicho valor,
por lo cual las notas deben ser muy detalladas para conocer si están realizando como están
24
realizado la adopción bajo normas internacionales y este contexto están teniendo fallas es
su reporte de Estados Financieros.
En la línea de Deudores o cuentas por cobrar tubo un aumento en el último año por valor de
$282.742 y se debe a que tienen un cliente que sobrepasa los 360 días de su mora y los
ingresos por cobrar aumentaron, y de acuerdo con las políticas implementadas en sus
estados financieros y en las normas internacionales se debe realizar una provisión por
deterioro de cartera y está no se está cumpliendo ya que en los dos últimos años su valor es
igual.
En los inventarios no se ve un cambio significativo, pero de acuerdo con la opinión de los
Revisores Fiscales, con este rubro no pudieron obtener evidencia necesaria para concluir la
existencia, exactitud e integridad que conformaban dicho saldo, por ello no fue posible
determinar si se hicieron ajustes con dicha cuenta, el impuesto de renta el resultado el
ejercicio y el patrimonio neto al 31 de diciembre del 2016- 2015. (Opinión EEFF Empresa
XS- KPMG).
En la línea de los activos por impuestos corrientes, La ley 1314 del 2009 expone la
independencia y autonomía entre las normas de contabilidad y de información financiera
frente a las normas tributarias prevaleciendo estas últimas en temas fiscales. (Nota 9 -
Empresa XS- KPMG); por lo tanto, no se refleja un cambio significativo ya que no se
aplica ninguna norma internacional.
En Propiedad planta y equipo la disminución por valor de $ 5.884.497 se refleja a que
tuvieron ventas y bajas de los mismos por $ 4.894.326 y el otro corresponde a la
depreciación deterioro y retiros, por tanto, en este rubro no hubo cambios por Normas
internacional; La medición de su depreciación es de forma lineal y se tomó a de acuerdo al
desgaste de sus equipos por cada proyecto y función.
25
Los activos intangibles están representados en licencias de software los cuales se amortizan
a 5 años y no tienen valor residual, y al cierre del 2016 ya no había saldo porque se había
amortizado su totalidad, de acuerdo a la NIIF 6 aquí también se contabiliza las licencias que
se otorgan para la exploración y evaluación de un terreno, pero de acuerdo a sus notas en
esta línea no se reflejaba ningún valor por este concepto, lo cual queda la duda si tuvieron
costos por este concepto y no lo reclasificaron como lo indica la NIIF.
En la sección del pasivo no se refleja ningún cambio relativo que se haya realizado por la
adopción de las normas internacionales.
En la sección del patrimonio sus notas no reflejan ningún cambio por la adopción a normas
internacionales, ya que sus saldos corresponden al capital que aporta su casa matriz y a las
pérdidas o ganancias del periodo y las que ya venían acumuladas.
De acuerdo con el Estado de Resultados Integrales (Ver Anexo 8.2.), los ingresos se están
reconociendo de forma correcta como lo indica el nuevo marco normativo ley 1314 del
2009 bajo la NIC18 “Ingresos”, la cual es reemplazada por la NIIF 15” Ingresos
procedentes de contratos con clientes” que se aplicará a partir del 1 de enero del 2018.
En cuanto los costos y gastos de la operación se están registrando de la manera correcta y
en la medida en que ocurran los hechos económicos de tal forma que queden registrados en
el periodo correspondiente y de acuerdo con sus etapas, ya que las empresas mineras
cuentan con 5 etapas durante su proceso las cuales son:
1. Costeo y Prospección.
2. Exploración y Evaluación; NIIF 6
3. Desarrollo y Construcción
4. Operación y Explotación
5. Cierre y abandono de la mina
26
Los ingresos y costos financieros se encuentran correctamente clasificados de acuerdo con
las normas NIIF, y por ello se refleja un impacto importante en el costo financiero netos ya
que aumentan por un valor de $630.213, lo que indica que la empresa realizado sus ajustes
o reclasificaciones bajo las normas internacionales. En sus notas explicativas solo se refleja
el aumento de los conceptos, pero no explican del porqué del aumento.
También se refleja una disminución en Otros Ingresos y Otros Gastos, por lo cual
analizamos que estos se reclasificaron junto con los ingresos y costos financieros, por lo
cual tomaron las nuevas normas internacionales para ello.
De acuerdo con lo anterior en el Estado de Resultados Integrales se verá un cambio para el
año 2018 al tomar la adopción de la NIIF 15, y el impacto de estas normas están en proceso
de evaluación por parte de la compañía.
27
5. HALLAZGOS
Según la investigación realizada, se evidencia que la empresa está aplicando correctamente
la norma que esta contempla para realizar los registros contables por ende el
reconocimiento del costo, se reflejan en los Estados Financieros de una forma clara, veraz y
precisa para así ser útil en la toma de decisiones.
En el Estado de Situación Financiera y sus notas explicativas, no se menciona a donde se
reclasifico el valor del fidecomiso o si este fue retirado de la entidad bancaria, al suponer
que adoptan las normas se debe registrar como un activo financiero o efectivo equivalente,
lo cual para nuestra investigación y revisión no fue claro su proceso.
También, se observa que el efectivo y equivalente de efectivo, no es claro dentro de sus
revelaciones, como fue el registro del valor de la fiducia de Bancolombia, una
recomendación para la compañía es que especifiquen como fue enviado dicho valor, por lo
cual las notas deben ser muy detalladas para conocer si están realizando la adopción
correspondiente bajo normas internacionales para sus reportes financieros.
Con relación a la cartera deudores, las políticas implementadas en sus estados financieros y
en las normas internacionales se debe realizar una provisión por deterioro, pero en el
análisis realizado no se ve reflejada dicha provisión, lo cual se hace una sugerencia para
que realicen dicha provisión y así contar con un valor claro y preciso para posibles pérdidas
en el futuro.
Dentro de la propiedad planta y equipo, la depreciación que realizan es por línea recta y se
toma de acuerdo con el desgaste de sus equipos por cada proyecto que realicen. Por otra
parte los activos intangibles están representados en licencias de software los cuales se
amortizan en un periodo de 5 años y no queda un valor residual, de acuerdo a la NIIF 6 aquí
también se contabiliza las licencias que se otorgan para la exploración y evaluación de un
terreno, pero de acuerdo a sus notas en esta línea no se reflejaba ningún valor por este
28
concepto, se hace la recomendación que debe realizar una aclaración dentro de sus notas si
tuvieron costos por este concepto y no lo reclasificaron como lo indica la NIIF.
Para el pasivo y patrimonio no se evidencian cambios significativos con la implementación
de las NIIF, para el caso del patrimonio las cifras registradas corresponden al capital de sus
aportes, a las pérdidas o ganancias del periodo y los resultados acumulados.
Dentro del Estado de Resultados Integrales, los ingresos, costos y gastos se reconocen de
forma correcta ya que la norma contempla que en la medida en que ocurran los hechos
económicos quedaran registrados en el periodo correspondiente y de acuerdo con cada una
de sus etapas. Lo que indica que la empresa realizo sus ajustes o reclasificaciones durante la
adopción de las NIIF.
29
6. CONCLUSIONES
De acuerdo con el análisis de los Estados Financieros se determinó que la adopción a las
Normas Internacionales no genero ningún cambio de políticas contables y los métodos de
valuación, ya que esta compañía es sucursal de una empresa extranjera por lo cual sus
políticas vienen estandarizadas bajo NIIF.
En cuanto a la NIIF 6 de la que habla nuestro trabajo, la compañía describe en sus notas
que todo se registra de acuerdo con la etapa en la que estén y por ello se concluye que se
está realizando de la manera correcta y bajo las normas internacionales.
No se refleja variaciones de mayor impacto en el Estado de Situación Financiera y en el
Estado de Resultados Integrales se evidencia que su mayor cambio se refleja en los Otros
ingresos y Otros Gastos ya que como se dijo anteriormente estos ser reclasificaron y de
acuerdo con su descripción y propósito pasaron como ingresos y costos financieros.
En cuando a sus pérdidas esto se refleja al término del año 2016 y como se indicó en la
metodología estas empresas tuvieron un decline en este periodo, pero para los años 2017 y
2018 ya se evidencia un aumento económico significativo que ayudara a la economía
colombiana, por su generación de empleo e ingresos.
30
7. BIBLIOGRAFÍA
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Aprobación Por El Consejo se la NIC 37 en abril de 2001. En línea: www.ifrs.org
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31
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Decreto Único Reglamentario de las Normas de Contabilidad, de Información
Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras disposiciones”
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http://www.mincit.gov.co/loader.php?lServicio=Documentos&lFuncion=verPdf&id
=79561&name=DECRETO_2420_DE_2015.pdf&prefijo=file.
República de Colombia (2015) Decreto 2496 “Por medio del cual se modifica el Decreto
2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de Contabilidad, de Información
Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras disposiciones”
Bogotá, Colombia. En línea:
http://www.mincit.gov.co/loader.php?lServicio=Documentos&lFuncion=verPdf&id
=79562&name=DECRETO_2496_DE_2015.pdf&prefijo=file.
Superintendencias de Sociedades SS (2017) “Comportamiento De Las 1.000 Empresas Más
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En línea:
https://www.supersociedades.gov.co/Noticias/Documents/2018/Informe_Las_1000.
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KPMG (2016), Estados Financieros XS 2016-2015. Bogotá, Colombia.
32
8. INDICE DE TABLAS
Tabla 6 NORMAS INTERNACIONALES QUE APLICAN EN EL SECTOR
MINERO
Tabla 7 CONTRASTE DECRETO 2649 VS NIIF 6
Tabla 8 COMPARACIÓN NORMAS PLENAS Y PYMES
Tabla 9 MUESTRA SECTOR MINERO 2016-2017
Tabla 10 MUESTRA SECTOR MINERO 2016-2017
33
9. ANEXOS
9.1. Tabla 11 ESTADO DE LA SITUACIÓN FINANCIERA XS
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre de 2016
(Con cifras comparativas al 31 de diciembre de 2015 y 1 de enero de 2015)
(En miles de pesos colombianos)
Activos Nota 2016 2015 1-ene-15
Efectivo y equivalentes de efectivo 5 - 6 345.192 2.017.544 491.370
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 5 - 7 2.485.935 2.203.193 4.177.030
Inventarios 8 666.075 722.234 288.802
Activos por impuestos Corrientes 9 784.246 838.149 533.622
Otros activos no financieros 11 124.491 110.553 29.007
Total activos Corrientes 4.405.939 5.891.673 5.519.831
Propiedades, planta y equipo 10 7.338.590
13.223.087
10.666.392
Activos intangibles - - 8.235
Total activos no Corrientes 7.338.590 13.223.087 10.674.627
Total activos 11.744.529 19.114.760 16.194.458
Pasivo
Préstamos y obligaciones
5 -
12 29.331 25.672 20.079
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
5 -
13 2.895.357 2.798.232 4.314.155
Provisiones - - 18.870
Otros pasivos no financieros 15 409.284 1.517.291 1.008.502
Beneficios a los empleados 14 94.271 127.008 296.720
Total pasivos corrientes 3.428.243 4.468.203 5.658.326
Préstamos y obligaciones
5 -
12 15.790 45.121 70.793
Total pasivos no corrientes 15.790 45.121 70.793
Total pasivos 3.444.033 4.513.324 5.729.119
Patrimonio Capital suscrito y pagado 2.300 2.300 2.300
Inversión suplementaria 16
34.486.288
36.056.290
27.580.368
Resultado del ejercicio
-
4.730.938
-
4.339.825 -
Resultados acumulados
-
21.457.154
-
17.117.329
-
17.117.329
Total patrimonio 5 8.300.496 14.601.436 10.465.339
Total pasivos y patrimonio 11.744.529 19.114.760 16.194.458
34
9.2. Tabla 12 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES XS
Estado de Resultados Integrales
Año terminado el 31 de diciembre de 2016
(Con cifras comparativas por el año terminado el 31 de diciembre de 2015)
(En miles de pesos colombianos)
Nota 2016 2015
Ingresos de actividades ordinarias 17 3.669.302
7.851.314
Costo de ventas 20 4.174.452
6.867.933
Resultado bruto - 505.150
983.381
Otros ingresos 18 258.595
1.499.093
Gastos de administración 21 2.886.025
5.621.764
Otros gastos 18 454.179
759.285
Resultados de actividades de la operación - 3.586.759
-
3.898.575
Ingreso financier 1.267.379
286.315
Costos financieros 2.197.756
586.479
Costo financiero neto 19 - 930.377
-
300.164
Pérdida antes de impuestos - 4.517.136
-
4.198.739
Gastos por impuesto a las ganancias 9 213.802
141.086
Resultado del período - 4.730.938
-
4.339.825
35
9.3. Ilustración 1 ACEPTACIÓN PONENCIA UNIPILOTO
9.4. Ilustración 2 CRONOGRAMA PRESENTACIÓN PONENCIA
UNIPILOTO
36
9.5. Ilustración 3 CERTIFICADO PONENTE JOHANNA CAROLINA FARFÁN
37
9.6. Ilustración 4 CERTIFICADO PONENTE JOSE RODRIGO
LAVERDE
38
9.7. Ilustración 5 CALIFICACIÓN PONENCIA DOCENTES UNIPILOTO