reforma tributaria 2014 visión técnica - instituto chileno de … ichdt x nino 051214.pdf ·...
TRANSCRIPT
Reforma Tributaria 2014
Visión Técnica
5 de Diciembre 2014
Expositor: Ximena Niño
Sistemas de Tributación
Incremento en el Impuesto de Primera Categoría
2
Año
Comercial
Declaración Régimen de
Base
Atribuida
Régimen
Base
Percibida
Semi-
Integrado
2014 Abril 2015 21%
2015 Abril 2016 22.5%
2016 Abril 2017 24%
2017 Abril 2018 25% 25,5%
2018 Abril 2019 25% 27%
Sistema Renta Atribuida – A
Base Devengada Sistema Semi Integrado – B
Base Percibida
RLI 1000
Impuesto 250
RLI 1000
Impuesto 270
GC 1000
Tasa 35% 350
Crédito (250)
Pago 100
Recibe Certificado
GC 1000
Tasa 35% 350
Crédito (176)*
Pago 174
Recibe Flujo Neto 730
+ Crédito Increm. 270
Tributación Empresa 250
Tributación Socio 100
Tributación Total 350
Tributación Empresa 270
Tributación Socio 174
Tributación Total 444
Comparación Básica de los Sistemas
*Crédito opera en la modalidad de restitución del 35% o bien con limitación al 65%
Sistemas de Tributación
Ejercicio de la Opción y Cambios de Sistemas
Plazo para Ejercer la Opción
En régimen: dentro de los 3 meses anteriores al cierre del ejercicio que
precede al año del cambio.
Primera Adopción: desde junio a diciembre de 2016
No ejercicio de Opción
Renta Atribuida: Empresarios individuales, empresas individuales de
responsabilidad limitada, comunidades (comuneros Personas Naturales)
y sociedades de personas (socios Personas Naturales)
Semi Integrado: El resto de contribuyentes
Mantención en los Sistemas
A lo menos 5 años comerciales consecutivos
Sistemas de Tributación
Cambio de sistema
Renta Atribuida Semi Integrado, no Implica pago de impuesto
Semi Integrado Renta Atribuida.
- Impuesto de 35% (Termino de Giro) sobre rentas tributables no
retiradas afectas a global complementario o adicional, con derecho a
crédito al impuesto de Primera Categoría, pero con el límite del 65%.
- El mismo impuesto se aplica en casos que una sociedad tipo B sea
absorbida por una tipo A
- Tales impuestos serán crédito en contra de los impuestos finales del
sistema de renta atribuida, cuando existan repartos afectos.
Sistemas de Tributación
Formalidad del Ejercicio de la Opción
Informar al SII:
Empresarios individuales, empresas individuales de responsabilidad
limitada, los contribuyentes del artículo 58 N°1 y comunidades. En el caso
de las comunidades debe suscribirse por todos los comuneros en forma
unánime.
Informar al SII y Acompañar Escritura Pública:
Sociedades de personas y sociedades por acciones (unanimidad de
socios o accionistas).
Informar al SII y Acompañar Acta de la Junta Extraordinaria de
Accionistas reducida escritura pública:
Sociedades Anónimas Abiertas y Cerradas (aprobado por el 2/3 de los
accionistas)
Primera Adopción: Anónimas Cerradas se requiere unanimidad
Registros de los Sistemas
Sistema de Renta Atribuida
A - Rentas Propias
B - Rentas Atribuidas de Terceros
C- Rentas Exentas de GC o Adicional o Ingresos no Renta
D - Rentas Afectas a Global Complementario o Adicional (Cálculo a partir
del Patrimonio Contable o Tributario, el que sea mayor)
E - Control de Retiros, Remesas o Distribuciones
F - Saldo Acumulado de Créditos (Por cambio de sistema de B a A o
Absorción de una empresa B en una A)
+ Stock de FUT y FUNT al 31.12.2016
Orden de Imputación de Distribuciones o Retiros – Sistema 14 A
Orden de Imputación, también aplica en las devoluciones de capital
Rentas Sin FUT Saldos Ejercicio
Anterior
Saldos Término
del Ejercicio
Rentas Propias 1° No Tributa 4° No Tributa
Rentas Exentas e INR 2° No Tributa 5° No Tributa
Rentas Afectas a GC o Adicional 3° Tributa 6° Tributa
Rentas Con FUT Saldos Ejercicio
Anterior
Saldos Término
del Ejercicio
Rentas Propias 1° No Tributa 6° No Tributa
Rentas Exentas e INR 2° No Tributa 7° No Tributa
FUT 3° Tributa 8° Tributa
FUNT 4° No Tributa 9° No Tributa
Rentas Afectas a GC o Adicional 5° Tributa 10° Tributa
Registros de los Sistemas
Sistema Semi Integrado
A - Rentas Exentas de GC o Ad o Ingresos no Renta
B – Control de Créditos Acumulados
C – Retiros, Remesas o Distribuciones
Cómputo de rentas o cantidades afectas a GC o Adicional (Se calcula a
partir del Patrimonio Contable o Tributario, el que sea mayor)
Stock de FUT y FUNT al 31.12.2016
Orden de Imputación de Distribuciones o Retiros – Sistema 14 B
• Orden de imputación, también aplica en las devoluciones de capital
Rentas – Sin FUT Saldos Ejercicio
Anterior
Saldos Término
del Ejercicio
Rentas Afectas a GC o Adicional 1° Tributa 3° Tributa
Rentas Exentas e INR 2° No Tributa 4° No Tributa
Rentas – Con FUT Saldos Ejercicio
Anterior
Saldos Término
del Ejercicio
Rentas Afectas a GC o Adicional 1° Tributa 5° Tributa
Rentas Exentas e INR 2° No Tributa 6° No Tributa
FUT 3° Tributa 7° Tributa
FUNT 4° No Tributa 8° No Tributa
Pérdidas Tributarias a contar del año 2017
• El Art. 31 N°3 permite deducir las pérdidas de arrastre como gasto
• Se establece orden de imputación de las pérdidas tributarias
Retiros o Dividendos Percibidos Afectas a Global Complementaria o Adicional
proveniente de 14 A y 14 B
Rentas atribuidas del 14 A
Rentas del artículo 14 C y 14 Ter
Si las rentas no fuese suficientes la pérdida tributaria podrá ser imputada en
ejercicios siguientes
• Se puede recuperar como PPUA el crédito de las utilidades absorbidas con la
pérdida
• Se elimina el carryback
• Pérdidas tributarias no absorbidas al 31 de diciembre de 2016, podrán ser
imputadas conforme al artículo 31 N°3 de la LIR vigente a contar del 1 de enero de
2017.
Comparación Nuevos Sistemas
Utilidad 1.000
Impuesto a la Renta (20%) 200
Flujo Distribuible 800
Base Imponible 1.000
Impuesto (35%) 350
Crédito Impuesto Corporativo (200)
Pago 150
Dividendos y Retiros en el Sistema Actual
Distribución de utilidades 800
(800+200)
• Dividendo no paga Impuesto Corporativo
• Empresa con utilidad, dividendos se acumula
en el FUT.
• Empresa con pérdida, recupera impuesto
pagado por la sociedad fuente.Distribución de utilidades 800
Dividendos y Retiros Afectos
Sistema Renta Atribuido Sistema A Recibe Dividendo de B
Dividendo Neto de A 730
Crédito con Restitución 270
Empresa A
RLI antes del Dividendo 0
Agrega Dividendo + Crédito
(Art. 33 N°5 a) y 39
1.000
RLI empresa A 1.000
Impuesto Primera Categoría 250
Crédito del dividendo (176)
Impuesto a Pagar empresa A 74
Global Complementario 1000
Impuesto Global Complementario 350
Crédito Primera Categoría (250)
Pago Impuesto Global Compl. 100