PERUBAHAN AKUNTANSI DAN ANALISIS KESALAHAN

A. PERUBAHAN AKUNTANSI

Akuntansi Alternatif mengurangi komparabilitas informasi keuangan antarperiode

dan antar perusahaan, juga berakibat data kecenderungan historis yang bermanfaat menjadi

tidak jelas.

IASB telah membentuk kerangka pelaporan, yang melibatkan tiga jenis perubahan

akuntansi. Ketiga jenis perubahan akuntansi tersebut adalah :

1. Perubahan kebijakan akuntansi. Perubahan dari satu kebijakan akuntansi yang diterima

ke kebijakan yang lainnya. Sebagai contoh, Alcatel-Lucent (FRA) mengubah metode

akuntansi untuk keuntungan dan kerugian aktuaria dari penggunaan pendekatan koridor

ke pengakuan langsung

2. Perubahan estimasi akuntansi. Perubahan yang terjadi sebagai hasil dari informasi baru

atau pengalaman tambahan. Sebagai contoh, Daimler AG (DEU) merevisi estimasi masa

manfaat aset yang didepresiasi baru-baru ini karena modifikasi dalam proses produktif

Kategori ketiga memerlukan perubahan akuntansi, meskipun tidak diklasifikasikan

sebagai perubahan akuntansi.

3. Kesalahan dalam laporan keuangan. Kesalahan sebagai akibat dari kesalahan matematis,

kesalahan dalam menerapkan kebijakan akuntansi, atau kelalaian atau penyalahgunaan

fakta yang ada ketika penyusunan laporan keuangan. Sebagai contoh, sebuah perusahaan

mungkin salah menerapkan metode persediaan eceran untuk menentukan nilai persediaan

akhir

IASB mengklasifikasikan perubahan dalam setiap kategori ini karena masing-masing

kategori melibatkan metode yang berbeda untuk mengenali perubahan dalam laporan

keuangan.

Perubahan Kebijakan Akuntansi

Menurut definisi, suatu perubahan kebijakan akuntansi melibatkan perubahan dari

satu kebijakan akuntansi yang berlaku ke yang lain. Sebagai contoh, sebuah perusahaan

mungkin mengubah dasar harga persediaan dari biaya rata-rata ke FIFO. Atau mungkin

mengubah metode pengakuan pendapatan untuk kontrak konstruksi jangka panjang dari

biaya pemulihan ke metode persentase penyelesaian.

Perusahaan harus hati-hati memeriksa setiap keadaan untuk memastikan bahwa

perubahan dalam kebijakan sebenarnya telah terjadi. Adopsi kebijakan baru sebagai

pengakuan atas peristiwa yang telah terjadi untuk pertama kalinya atau yang sebelumnya

1

tidak material bukan perubahan kebijakan akuntansi. Sebagai contoh, perubahan kebijakan

akuntansi belum terjadi ketika sebuah perusahaan mengadopsi metode persediaan (misalnya,

FIFO) untuk barang-barang yang baru diperoleh dari persediaan, bahkan jika FIFO berbeda

dari yang digunakan untuk persediaan yang dicatat sebelumnya. Contoh lain adalah

pengeluaran pemasaran tertentu yang sebelumnya tidak material dan dibebankan pada

periode terjadinya. Ini tidak akan dianggap sebagai perubahan kebijakan akuntansi jika

mereka menjadi material dan sebagainya dapat diterima ditangguhkan dan diamortisasi.

Akhirnya, bagaimana jika sebuah perusahaan yang sebelumnya mengikuti kebijakan

akuntansi yang tidak dapat diterima? Atau bagaimana jika perusahaan menerapkan kebijakan

tidak benar? Dalam kasus tersebut, jenis perubahan merupakan koreksi dari kesalahan.

Sebagai contoh, beralih dari akuntansi berbasis kas (pajak penghasilan) ke basis akrual

merupakan koreksi dari kesalahan. Atau, jika sebuah perusahaan mengurangi nilai sisa ketika

menghitung penyusutan menurun ganda pada aset tetap dan kemudian menghitung ulang

penyusutan tanpa dikurangi estimasi nilai sisa, maka kesalahan telah dikoreksi. Ada tiga

pendekatan yang mungkin untuk melaporkan perubahan dalam kebijakan akuntansi :

Laporan perubahan periode berjalan. Dalam pendekatan ini, perusahaan melaporkan

efek kumulatif dari perubahan laporan laba rugi tahun berjalan. Efek kumulatif adalah

perbedaan pendapatan tahun sebelumnya antara kebijakan akuntansi baru diadopsi dan

sebelumnya. Dalam pendekatan ini, pengaruh perubahan pada pendapatan tahun

sebelumnya hanya muncul dalam laporan laba rugi tahun. Perusahaan tidak merubah

laporan keuangan tahun sebelumnya.

Laporan perubahan retrospektif. Penerapan secara retrospektif mengacu pada aplikasi

kebijakan akuntansi yang berbeda untuk merombaknya sebelum mengeluarkan laporan

keuangan -- seolah-olah kebijakan baru yang digunakan. Dengan kata lain, perusahaan

"pergi kembali "dan menyesuaikan laporan tahun sebelumnya secara konsisten dengan

yang baru mengadopsi kebijakan. Perusahaan menunjukkan efek kumulatif perubahan

sebagai penyesuaian laba ditahan yang disajikan awal tahun.

Laporan perubahan prospektif (di masa depan). Dalam pendekatan ini, hasil yang

dilaporkan sebelumnya tidak diubah. Akibatnya, perusahaan tidak menyesuaikan

pembukaan saldo untuk mencerminkan perubahan kebijakan.

Mengingat tiga pendekatan yang memungkinkan ini, mana yang lebih diinginan

dilakukan profesi akuntansi? IASB mengharuskan perusahaan menggunakan pendekatan

retrospektif. Mengapa? Karena memberikan pengguna laporan keuangan informasi yang

lebih berguna daripada efek kumulatif atau pendekatan prospektif. Alasannya adalah bahwa

2

mengubah laporan sebelumnya dengan dasar yang sama sebagai hasil kebijakan baru

diadopsi akan menghasilkan konsistensi yang lebih besar di antara periode akuntansi.

Pengguna kemudian dapat membandingkan kesimpulan dari satu periode ke periode

berikutnya dengan lebih baik.

Perubahan Akuntansi Pendekatan Retrospektif

Ada asumsi awal bahwa setelah perusahaan mengadopsi kebijakan akuntansi tertentu,

seharusnya kebijakan tersebut tidak berubah. Asumsi tersebut dapat dimengerti, mengingat

gagasan bahwa konsistensi penggunaan dari suatu kebijakan akuntansi meningkatkan

kegunaan laporan keuangan. Namun, lingkungan terus berubah, dan perusahaan berubah

sebagai tanggapan. Standar baru, seperti biaya pinjaman dan segmen operasi, dan standar

yang diusulkan pada pengakuan pendapatan dan laporan keuangan menunjukkan bahwa

perubahan kebijakan akuntansi akan terus ada.

Sebagai konsekuensi, IASB memungkinkan perusahaan untuk mengubah kebijakan

akuntansi jika :

1. Hal ini diperlukan oleh IFRS (misalnya IFRS baru pada instrumen keuangan akan

dikenakan akuntansi yang tepat untuk perubahan kebijakan akuntansi)

2. Menghasilkan laporan keuangan yang menyediakan informasi yang dapat diandalkan dan

relevan mengenai posisi keuangan perusahaan, performance keuangan, dan arus kas.

Misalnya, sebuah perusahaan dapat menentukan bahwa perubahan penilaian persediaan

dari metode biaya rata-rata ke metode FIFO memberikan informasi yang dapat

diandalkan dan relevan nilai persediaan pada saat ini.

Ketika sebuah perusahaan mengubah kebijakan akuntansi, maka harus melaporkan

perubahan menggunakan aplikasi retrospektif. Secara umum, di sini yang harus dilakukan

adalah :

1. Ini menyesuaikan laporan keuangan untuk setiap periode lalu yang disajikan. Dengan

demikian, informasi laporan keuangan tentang periode sebelumnya adalah atas dasar

yang sama sebagai kebijakan akuntansi baru.

2. Ini menyesuaikan nilai tercatat aset dan kewajiban pada awal tahun pertama disajikan.

Dengan demikian, akun tersebut menunjukkan efek kumulatif pada periode sebelumnya

yang disajikan dari perubahan kebijakan akuntansi yang baru. Perusahaan juga membuat

penyesuaian untuk mengimbangi saldo awal dari saldo laba atau komponen lain yang

sesuai dari ekuitas atau aset bersih pada awal tahun pertama disajikan.

3

Perubahan Akuntansi Retrospektif : Kontrak Jangka Panjang

Illustrasi : Perusahaan Denson telah memperhitungkan labanya dari kontrak konstruksi

jangka panjang menggunakan metode biaya pemulihan (zero-profit). Pada tahun 2011,

perusahaan beralih ke metode persentase-penyelesaian. Manajemen berpendapat pendekatan

ini memberikan ukuran yang lebih tepat atas laba yang diperoleh. Untuk keperluan pajak,

perusahaan tetap menggunakan metode pemulihan biaya dan berencana untuk terus

melakukannya di masa depan. (Asumsikan tarif pajak yang berlaku 40 persen.)

Ilustrasi 22-1 menyajikan perbandingan laporan laba rugi metode biaya pemulihan dengan

metode persentase penyelesaian.

METODE BIAYA PEMULIHANPERUSAHAAN DENSON

LAPORAN LABA RUGI (PARSIAL)UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER

2009 2010 2011 Laba sebelum pajak penghasilan € 400,000 € 160,000 € 190,000

Pajak penghasilan (40%) 160,000 64,000 76,000

Laba bersih € 240,000 € 96,000 € 114,000

METODE PERSENTASE PENYELESAIANPERUSAHAAN DENSON

LAPORAN LABA RUGI (PARSIAL)UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER

2009 2010 2011

Laba sebelum pajak penghasilan € 600,000 € 180,000 € 200,000

Pajak penghasilan (40%) 240,000 72,000 80,000 Laba bersih € 360,000 € 108,000 € 120,000

Ilustrasi 22-2 menyajikan data perubahan retrospektif

Laba Sebelum Pajak dari Perbedaan laba Pengaruh Persentase Biaya Pengaruh Laba (setelah

Tahun Penyelesaian Pemulihan Perbedaan Pajak 40% pajak)Sebelum Tahun 2010 € 600,000 € 400,000 € 200,000 € 80,000 € 120,000Selama Tahun 2010 € 180,000 € 160,000 € 20,000 € 8,000 € 12,000Total pada awal tahun 2011 € 780,000 € 560,000 € 220,000 € 88,000 € 132,000Selama tahun 2011 € 200,000 € 190,000 € 10,000 € 4,000 € 6,000

Entri jurnal pada awal tahun 2011 adalah sebagai berikut :

Konstruksi dalam proses 220,000

Kewajiban pajak yg ditangguhkan 88,000

Laba ditahan 132,000

4

Pelaporan perubahan kebijakan. Pengungkapan perubahan khusus akuntansi adalah

penting. Pengguna laporan keuangan ingin informasi yang konsisten dari satu periode ke

periode berikutnya. Konsistensi tersebut memastikan kegunaan laporan keuangan.

Persyaratan utama pengungkapan adalah sebagai berikut :

1. Sifat dari perubahan kebijakan akuntansi

2. Alasan mengapa penerapan kebijakan akuntansi baru menyediakan informasi yang lebih

dapat diandalkan dan relevan

3. Untuk periode berjalan dan setiap periode lalu yang disajikan, yang lazim, jumlah

penyesuaian :

a. Untuk setiap item baris laporan keuangan yang terkena dampak

b. Dasar dan dicairkannya laba per saham

4. Jumlah penyesuaian yang berkaitan dengan periode sebelum disajikannya, untuk tingkat

yang dapat diterapkan

Pengungkapan di sini berkaitan dengan perubahan sukarela kebijakan akuntansi, seperti

perubahan pengukuran persediaan dari metode biaya rata-rata ke FIFO. Persyaratan untuk

pengungkapan yang sedikit berbeda jika perubahan itu diamanatkan oleh penerbitan IFRS

baru. Dalam hal ini, penyesuaian transisi juga dipertimbangkan, seperti yang dipersyaratkan

oleh standar.

Selain itu, perusahaan diharuskan untuk memberikan data tentang perbedaan penting

antara jumlah yang dilaporkan antara persentase penyelesaian dengan pemulihan biaya.

Kapan mengidentifikasi perbedaan yang signifikan, beberapa perusahaan menunjukkan

laporan keuangan keseluruhan dan baris demi baris perbedaan antara persentase penyelesaian

dan pemulihan biaya. Namun, sebagian besar perusahaan hanya akan menampilkan baris

demi baris perbedaan.

Penyesuaian Laba Ditahan. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, salah satu persyaratan

pengungkapan adalah untuk menunjukkan efek kumulatif perubahan pada saldo laba awal

periode penyajian. Ilustrasi 22-4 menyajikan Laporan Laba Ditahan Sebelum Perubahan

Retrospektif. Asumsikan saldo laba ditahan adalah € 1.360.000 pada awal tahun 2009.

5

PERUSAHAAN DENSONPENYESUAIAN LABA DITAHAN

UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2011 2010 2009

Laba Ditahan, 1 Januari € 1,696,000 € 1,600,000 € 1,360,000

Laba bersih 114,000 96,000 240,000

Laba Ditahan, 31 Desember € 1,810,000 € 1,696,000 € 1,600,000

Laba Ditahan, 1 Januari 2010 (persentase penyelesaian) € 1,720,000

Laba Ditahan, 1 Januari 2010 (biaya pemulihan) 1,60

0,000

Perbedaan pengaruh Kumulatif € 120,000

Ilustrasi 22-5 menyajikan Laporan Laba Ditahan Setelah Perubahan Retrospektif.

PERUSAHAAN DENSONPENYESUAIAN LABA DITAHAN

UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2011 2010

Laba ditahan, 1 Januari, sesuai laporan - € 1,600,000

Ditambah: Penyesuaian pengaruh kumulatif thd

tahun-tahun terdahulu akibat penerapan metode kontrak konstruksi baru secara retrospektif

120,000

Laba ditahan, 1 Januari, disesuaikan € 1,828,000 1,720,000

Laba bersih 120,000 108,000

Laba ditahan, 31 Desember € 1,948,000 € 1,828,000

Perubahan Akuntansi Retrospektif : Metode Persediaan

Laporan arus kas berdasarkan FIFO adalah sama seperti di bawah LIFO. Meskipun

pendapatan bersih adalah berbeda dalam setiap periode, tidak ada efek arus kas dari

perbedaan-perbedaan dalam laba bersih. (Jika kita menganggap pajak penghasilan, efek arus

kas akan menghasilkan). Berdasarkan aplikasi retrospektif, perubahan untuk penilaian

persediaan FIFO mempengaruhi persediaan dilaporkan, harga pokok penjualan, laba bersih,

dan laba ditahan.

6

Pengaruh Perubahan Langsung Dan Tidak Langsung

Pengaruh langsung

IASB mengambil posisi bahwa perusahaan harus secara retrospektif menerapkan efek

langsung dari perubahan dalam kebijakan akuntansi. Sebuah contoh dari efek langsung

adalah penyesuaian atas saldo persediaan sebagai akibat dari perubahan dalam metode

penilaian persediaan. Sebagai contoh, Perusahaan Lancer harus mengubah jumlah persediaan

pada periode sebelumnya untuk menunjukkan perubahan penilaian persediaan ke metode

FIFO. Contoh persediaan terkait lainnya akan dilakukan penyesuaian penurunan nilai akibat

menerapkan biaya rendah atau uji nilai realisasi bersih untuk penyesuaian saldo persediaan.

Perubahan terkait, seperti efek penangguhan pajak penghasilan sebesar penyesuaian

penurunan nilai, juga dianggap efek langsung.

Pengaruh Tidak Langsung

Selain efek langsung, perusahaan dapat memiliki efek tidak langsung terkait dengan

perubahan kebijakan akuntansi. Efek tidak langsung adalah setiap perubahan pada arus kas

saat ini atau masa depan perusahaan yang dihasilkan dari membuat perubahan kebijakan

akuntansi yang diterapkan secara retrospektif. Sebuah contoh dari efek tidak langsung adalah

perubahan pembagian keuntungan atau royalti pembayaran yang didasarkan pada jumlah

yang dilaporkan seperti pendapatan atau laba bersih. IASB diam tentang apa yang harus

dilakukan dalam situasi ini. US GAAP (mungkin karena standar di daerah ini dikeluarkan

setelah IAS 8) mensyaratkan bahwa efek tidak langsung tidak mengubah jumlah periode

sebelumnya.

Jika ditinjau dari rencana pembagian keuntungan menunjukkan bahwa tidak ada

pembayaran diperlukan pada periode berjalan karena perubahan ini, maka perusahaan tidak

perlu mengakui tambahan beban bagi laba periode berjalan. Juga tidak mengubah jumlah

yang dilaporkan untuk periode sebelumnya. Ketika sebuah perusahaan mengakui efek tidak

langsung dari perubahan kebijakan akuntansi, itu termasuk dalam deskripsi laporan keuangan

dari efek tidak langsung. Dengan demikian, ia mengungkapkan jumlah yang diakui pada

periode berjalan dan terkait informasi per saham.

Ketidakpraktisan

Tidak selalu memungkinkan bagi perusahaan untuk menentukan bagaimana mereka

akan melaporkan informasi keuangan periode sebelumnya dengan penerapan retrospektif dari

perubahan kebijakan akuntasi. Penerapan retrospektif dianggap sebagai ketidakpraktisan jika

7

perusahaan tidak dapat menentukan efek periode sebelumnya menggunakan setiap upaya

wajar untuk melakukannya.

Perusahaan tidak harus menggunakan aplikasi retrospektif jika salah satu dari kondisi berikut

ada :

1. Perusahaan tidak dapat menentukan efek dari penerapan retrospektif

2. Penerapan retrospektif memerlukan asumsi tentang tujuan manajemen pada periode

sebelumnya

3. Penerapan retrospektif memerlukan perkiraan signifikan untuk periode sebelumnya, dan

perusahaan tidak bisa obyektif dalam memverifikasi informasi yang diperlukan untuk

mengembangkan perkiraan ini

Jika salah satu kondisi di atas ada, maka dipandang tidak praktis untuk menerapkan

pendekatan retrospektif. Dalam hal ini, perusahaan prospektif menerapkan kebijakan

akuntansi baru pada tanggal awal untuk melakukannya secara praktis.

Perubahan Perkiraan Akuntansi

Untuk mempersiapkan laporan keuangan, perusahaan harus memperkirakan efek kondisi dan

kejadian masa depan. Sebagai contoh, hal-hal berikut membutuhkan perkiraan :

1. Piutang Tidak Tertagih

2. Keusangan persediaan

3. Masa manfaat dan nilai sisa aset

4. Periode diuntungkan oleh beban yang ditangguhkan

5. Kewajiban untuk biaya garansi dan pajak penghasilan

6. Pemulihan cadangan mineral

7. Perubahan metode penyusutan

8. Nilai wajar aset keuangan atau kewajiban keuangan

Sebuah perusahaan tidak dapat melihat kondisi dan peristiwa masa depan dan efek mereka

dengan pasti. Oleh karena itu, estimasi membutuhkan latihan penilaian. Estimasi akuntansi

akan berubah karena peristiwa baru terjadi, lebih banyak sebagai perolehan pengalaman

perusahaan yang lebih banyak, atau karena memperoleh informasi tambahan.

Pelaporan Prospektif

Perusahaan melaporkan perubahan prospektif estimasi akuntansi. Artinya, perusahaan

tidak harus menyesuaikan hasil pelaporan sebelumnya untuk perubahan estimasi. Sebaliknya,

mereka memperhitungkan dampak dari semua perubahan estimasi dalam (1) periode

8

perubahan jika perubahan tersebut hanya mempengaruhi periode itu (2) periode perubahan

dan periode masa depan jika perubahan tersebut mempengaruhi keduanya. IASB memandang

perubahan estimasi sebagai koreksi normal berulang dan penyesuaian normal, hasil alami

dari proses akuntansi. Hal ini melarang perlakuan retrospektif.

Keadaan yang berhubungan dengan perubahan estimasi berbeda dari orang-orang

untuk perubahan kebijakan akuntansi. Jika perusahaan melaporkan perubahan estimasi

retrospektif, penyesuaian terus-menerus dari pendapatan tahun sebelumnya akan terjadi.

Tampaknya tepat untuk menerima pandangan bahwa, karena kondisi baru atau keadaan yang

ada, revisi sesuai dengan situasi baru (bukan yang lama). Oleh karena itu perusahaan harus

menangani revisi tersebut pada periode kini dan masa depan.

Perusahaan kadang-kadang sulit untuk membedakan antara perubahan estimasi

dan perubahan dalam kebijakan akuntansi. Apakah perubahan dalam kebijakan atau

perubahan estimasi ketika perusahaan berubah dari menunda dan mengamortisasi biaya

pemasaran untuk membebankan mereka saat terjadinya karena manfaat masa depan dari

biaya-biaya tersebut telah menjadi ragu-ragu? Jika tidak mungkin untuk menentukan apakah

perubahan dalam prinsip atau perubahan estimasi telah terjadi, aturannya adalah :

Pertimbangkan perubahan sebagai perubahan estimasi. Hal ini sering disebut sebagai

perubahan estimasi dipengaruhi oleh perubahan dalam kebijakan akuntansi.

Contoh lain adalah perubahan metode penyusutan (serta amortisasi dan deplesi).

Karena perusahaan mengubah metode penyusutan berdasarkan perubahan estimasi tentang

manfaat masa depan dari aktiva tetap, tidak mungkin untuk memisahkan efek dari perubahan

kebijakan akuntansi dari perkiraannya. Akibatnya, akun perusahaan untuk perubahan metode

penyusutan sebagai perubahan estimasi.

Masalah yang sama terjadi dalam membedakan antara perubahan estimasi dan

koreksi kesalahan, meskipun di sini jawabannya lebih jelas. Bagaimana perusahaan

menentukan apakah itu informasi yang diabaikan dalam periode sebelumnya (kesalahan),

atau apakah itu informasi baru yang diperoleh (perubahan estimasi)? Klasifikasi yang tepat

adalah penting karena perlakuan akuntansi berbeda untuk koreksi kesalahan terhadap

perubahan estimasi. Aturan umumnya adalah : Perusahaan harus mempertimbangkan secara

hati-hati perkiraan yang nantinya terbukti benar sebagai perubahan estimasi. Hanya ketika

sebuah perusahaan jelas salah dalam memperhitungkan perkiraan karena kurangnya keahlian

atau itikad buruk harus mempertimbangkan penyesuaian kesalahan itu. Tidak ada garis

pembatas yang jelas di sini. Perusahaan harus menggunakan penilaian yang baik dalam

menerangi semua keadaan.

9

Pengungkapan

Perusahaan harus mengungkapkan sifat dan jumlah perubahan dalam estimasi

akuntansi yang memiliki pengaruh pada periode sekarang atau yang diharapan memiliki

pengaruh pada periode mendatang (kecuali tidak praktis untuk memperkirakan pengaruh

tersebut).

Untuk sebagian besar, perusahaan tidak perlu mengungkapkan perubahan perkiraan

akuntansi yang dibuat sebagai bagian dari operasi normal, seperti tunjangan piutang tak

tertagih atau keusangan persediaan, kecuali perubahan tersebut bersifat material.

Koreksi Kesalahan

Tidak ada usaha, besar atau kecil, yang kebal terhadap kesalahan. Kesalahan tertentu,

seperti kesalahan dalam pengklasifikasian saldo dalam laporan keuangan, yang tidak

signifikan bagi para investor karena kesalahan lainnya. Kesalahan yang signifikan akan

menyebabkan terjadinya kelebihan aset atau pendapatan, misalnya. Namun, investor harus

tahu dampak potensial dari semua kesalahan. Bahkan "bahayanya" kesalahan dalam

pengklasifikasian dapat mempengaruhi rasio penting. Juga, beberapa kesalahan dapat

menjadi sinyal penting kelemahan dalam pengendalian internal yang bisa menyebabkan

kesalahan yang lebih signifikan. Secara umum, kesalahan akuntansi meliputi jenis berikut:

1. Perubahan dari kebijakan akuntansi yang tidak berlaku umum untuk suatu kebijakan

akuntansi yang dapat diterima. Alasannya adalah bahwa perusahaan salah menyajikan

periode sebelumnya karena penerapan suatu kebijakan akuntansi yang tidak tepat.

Sebagai contoh, sebuah perusahaan merubah dari akuntansi dari kas (pajak penghasilan)

ke dasar akrual

2. Kesalahan matematis, seperti salah menjumlahkan lembaran hitungan persediaan ketika

menghitung nilai persediaan

3. Perubahan estimasi yang terjadi karena perusahaan tidak mempersiapkan perkiraan

dengan jujur. Sebagai contoh, sebuah perusahaan mungkin telah mengadopsi tingkat

depresiasi yang jelas tidak realistis

4. Pengawasan, seperti kegagalan untuk menambah atau menunda biaya dan pendapatan

tertentu pada akhir periode

5. Penyalahgunaan fakta, seperti kegagalan untuk menggunakan nilai sisa dalam

perhitungan dasar penyusutan untuk pendekatan garis lurus

6. Klasifikasi yang salah dari biaya sebagai beban bukan aset, dan sebaliknya

10

Segera setelah perusahaan menemukan kesalahan, maka harus memperbaiki kesalahan.

Perusahaan mencatat koreksi kesalahan dari periode sebelumnya sebagai penyesuaian ke

saldo awal laba ditahan pada periode berjalan. Koreksi seperti ini disebut sebagai

penyesuaian periode sebelumnya.

Ringkasan Perubahan Akuntansi Dan Koreksi Kesalahan

Perubahan Kebijakan Akuntansi

Menggunakan pendekatan retrospektif karena :

a. Mengubah laporan keuangan dari semua periode sebelumnya yang disajikan

b. Pengungkapan pada tahun perubahan efek pada laba bersih dan laba per saham untuk

seluruh periode lalu yang disajikan

c. Pelaporan penyesuaian pada awal saldo laba dalam laporan saldo laba pada tahun awal

disajikan

Jika tidak praktis untuk mengetahui pengaruh periode sebelumnya :

a. Jangan mengubah pendapatan tahun sebelumnya

b. Gunakan saldo awal aset pada tahun metode ini diadopsi sebagai tahun dasar untuk

semua perhitungan berikutnya

c. Mengungkapkan pengaruh perubahan pada tahun berjalan, dan alasan untuk

menghilangkan perhitungan efek kumulatif dan jumlah untuk tahun-tahun sebelumnya

Perubahan estimasi akuntansi

Menggunakan pendekatan saat ini dan prospektif karena :

a. Pelaporan laporan keuangan saat ini dan masa depan atas dasar baru

b. Menyajikan laporan keuangan periode sebelum seperti yang dilaporkan sebelumnya

c. Membuat tidak ada penyesuaian terhadap saldo pembukaan periode saat ini untuk efek

pada periode sebelumnya

Menggunakan pendekatan penyajian kembali karena :

a. Memperbaiki semua laporan yang disajikan periode sebelumnya

b. Menyatakan kembali saldo awal saldo laba untuk periode pertama disajikan ketika efek

kesalahan terjadi dalam periode sebelum ke periode pertama disajikan

Perubahan dalam kebijakan akuntansi yang sesuai hanya jika perusahaan menunjukkan

bahwa kebijakan akuntansi yang berlaku umum baru diadopsi adalah lebih baik daripada

yang sudah ada. Perusahaan dan akuntan menentukan lebih baik atas dasar

apakah kebijakan baru tersebut merupakan perbaikan dalam pelaporan keuangan, bukan pada

dasar efek pajak penghasilan saja.

11

Motivasi Untuk Perubahan Akuntansi

Gambaran laba yang menguntungkan dapat mempengaruhi investor, dan posisi

likuiditas yang kuat dapat mempengaruhi kreditur. Gambaran laba yang terlalu

menguntungkan, bagaimanapun, dapat memberikan juru runding serikat pekerja dan

regulator pemerintah dengan amunisi selama pembicaraan tawar-menawar. Oleh karena itu,

manajer mungkin memiliki berbagai motif untuk melaporkan jumlah pendapatan.

Penelitian telah memberikan wawasan tambahan mengapa perusahaan dapat memilih

metode akuntansi tertentu. Beberapa alasan tersebut adalah sebagai berikut :

1. Biaya politik. Sebagai perusahaan yang menjadi lebih besar dan lebih politis terlihat,

politisi

dan regulator mencurahkan lebih banyak perhatian kepada mereka. Semakin besar

perusahaan, semakin besar kemungkinan untuk tunduk pada peraturan seperti

penggabungan industri, dan semakin besar kemungkinan akan diminta untuk membayar

pajak yang lebih tinggi. Oleh karena itu, perusahaan yang secara mungkin terlihat secara

politis berusaha untuk melaporkan jumlah penghasilan yang rendah, untuk menghindari

pengawasan dari regulator. Selain itu, unsur-unsur lain, seperti serikat pekerja, mungkin

kurang bersedia untuk meminta kenaikan upah jika pendapatan yang dilaporkan rendah.

Para peneliti telah menemukan bahwa semakin besar perusahaan, semakin besar

kemungkinan untuk mengadopsi pendekatan pendapatan menurun dalam memilih

kebijakan akuntansi.

2. Struktur modal. Sejumlah penelitian telah menunjukkan bahwa struktur modal

perusahaan dapat mempengaruhi pemilihan kebijakan akuntansi. Sebagai contoh, sebuah

perusahaan dengan utang yang tinggi terhadap ekuitas lebih mungkin dibatasi oleh

perjanjian utang. Perjanjian utang dapat menunjukkan bahwa perusahaan tidak dapat

membayar dividen jika laba dipertahankan jatuh di bawah tingkat tertentu. Akibatnya,

perusahaan seperti itu lebih mungkin untuk memilih kebijakan akuntansi yang akan

meningkatkan laba bersih.

3. Pembayaran bonus. Studi telah menemukan bahwa jika rencana kompensasi mengikat

pembayaran bonus manajer untuk pendapatan, manajemen akan memilih kebijakan

akuntansi yang memaksimalkan pembayaran bonus mereka.

4. Memperlancar laba. Pendapatan substansial meningkat menarik perhatian politisi,

regulator, dan pesaing. Selain itu, peningkatan besar pada pendapatan sulit dicapai di

tahun-tahun berikutnya . Selanjutnya, rencana kompensasi eksekutif akan menggunakan

angka-angka yang lebih tinggi sebagai dasar dan mempersulit manajer untuk

12

mendapatkan bonus di tahun-tahun berikutnya . Sebaliknya, investor dan pesaing

mungkin melihat penurunan besar dalam laba sebagai sinyal bahwa perusahaan berada

dalam kesulitan keuangan. Juga, penurunan substansial dalam pendapatan meningkatkan

kekhawatiran pada bagian dari pemegang saham, kreditur, dan pihak lain yang

berkepentingan tentang kompetensi manajemen . Untuk semua alasan ini , perusahaan

memiliki insentif untuk " mengelola " atau "memperhalus" laba . Secara umum,

manajemen cenderung untuk percaya bahwa pertumbuhan stabil 10 persen per tahun jauh

lebih baik daripada pertumbuhan 30 persen satu tahun dan penurunan 10 persen

berikutnya . Dengan kata lain, manajer biasanya lebih menyukai laporan pendapatan

meningkat secara bertahap dan kadang-kadang mengubah metode akuntansi untuk

memastikan hasil tersebut.

Manajemen memberi perhatian khusus dalam mengikuti kebijakan yang seringkali

berubah dalam hal kebijakan, bukan karena alasan konseptual, tetapi karena alasan ekonomi.

Sebagaimana ditunjukkan di seluruh buku ini, argumen tersebut telah datang untuk dikenal

sebagai argumen konsekuensi ekonomi. Argumen-argumen ini fokus pada dampak

seharusnya kebijakan akuntansi pada perilaku investor, kreditur, pesaing, pemerintah, atau

manajer dari perusahaan pelapor sendiri.

Untuk mengatasi tekanan ini, IASB telah menyatakan, sebagai bagian dari kerangka

kerja konseptual, bahwa mereka akan menilai manfaat standar yang diusulkan dari posisi

netralitas. Artinya, IASB mengevaluasi kesehatan standar atas dasar kesehatan konseptual,

bukan atas dasar kemungkinan berdampak pada perilaku. Ini bukan tempat IASB untuk

memilih standar sesuai dengan jenis perilaku yang ingin mempromosikan dan jenis itu ingin

mencegah. Pada saat yang sama, harus diakui bahwa beberapa standar akan sering memiliki

efek mempengaruhi perilaku. Namun justifikasi mereka harus konseptual, dan tidak dilihat

dari segi dampak ekonomi mereka.

B. ANALISIS KESALAHAN

Pada bagian ini, akan ditunjukkan beberapa tambahan jenis kesalahan akuntansi.

perusahaan umumnya tidak mengoreksi kesalahan yang tidak memiliki pengaruh yang

signifikan pada penyajian laporan keuangan. Misalnya, haruskah sebuah perusahaan dengan

total gaji tahunan sebesar $ 1.750.000 dan laba bersih sebesar $ 940.000 memperbaiki

laporan keuangannya jika menemukan gagal untuk merekam upah yang masih harus dibayar

sebesar $ 5.000? Tidak -- tidak akan mempertimbangkan kesalahan signifikan ini.

13

Jelas, mendefinisikan materialitas sulit, dan manajer dan auditor harus menggunakan

pengalaman dan penilaian untuk menentukan apakah penyesuaian diperlukan untuk suatu

kesalahan. Kami menganggap semua kesalahan dibahas dalam bagian ini menjadi material

dan membutuhkan penyesuaian. (Juga, kita mengabaikan semua efek pajak di bagian ini.)

Perusahaan harus menjawab tiga pertanyaan dalam analisis kesalahan :

1. Apa jenis kesalahan yang terlibat?

2. Entri apa yang dibutuhkan untuk mengoreksi kesalahan tersebut?

3. Setelah kesalahan ditemukan, bagaimana laporan keuangan disajikan kembali?

Seperti diindikasikan sebelumnya, perusahaan memperlakukan kesalahan sebagai

penyesuaian periode sebelumnya, dan melaporkannya pada tahun berjalan sebagai

penyesuaian terhadap saldo awal saldo laba. Jika perusahaan menyajikan laporan komparatif,

itu menyajikan kembali efek laporan sebelumnya sebelum mengoreksi kesalahan.

Kesalahan Laporan Posisi Keuangan

Kesalahan laporan posisi keuangan hanya mempengaruhi penyajian aset, kewajiban, atau

akun ekuitas. Contohnya adalah klasifikasi jangka pendek piutang sebagai bagian dari bagian

investasi, klasifikasi catatan hutang sebagai hutang, dan klasifikasi aset tanaman sebagai

persediaan.

Ketika kesalahan ditemukan, perusahaan mereklasifikasi item ke posisi yang tepat.

Jika perusahaan menyusun laporan komparatif yang mencakup tahun kesalahan,

harus benar menyajikan kembali neraca untuk tahun kesalahan.

Kesalahan Laporan Laba Rugi

Kesalahan laporan laba rugi melibatkan klasifikasi yang tidak tepat dari pendapatan atau

beban. Contohnya termasuk pencatatan pendapatan bunga sebagai bagian dari penjualan,

pembelian sebagai beban kredit macet, dan beban penyusutan sebagai beban bunga.

Kesalahan klasifikasi laporan laba rugi tidak berpengaruh pada laporan posisi keuangan dan

tidak berpengaruh pada pendapatan bersih.

Perusahaan harus membuat entri reklasifikasi ketika menemukan kesalahan, jika itu

membuat penemuan pada tahun yang sama di mana kesalahan terjadi. Jika kesalahan terjadi

pada periode sebelumnya, perusahaan tidak perlu membuat entri reklasifikasi pada tanggal

penemuan karena rekening untuk tahun berjalan dinyatakan dengan benar. (Ingat bahwa

perusahaan telah menutup akun laporan laba rugi dari periode sebelumnya ke saldo laba.)

14

Jika perusahaan menyusun laporan komparatif yang mencakup tahun kesalahan, itu

menyatakan kembali laporan laba rugi untuk tahun kesalahan.

Kesalahan Laporan Posisi Keuangan Dan Laporan Laba Rugi

Kesalahan jenis ketiga melibatkan keduanya yaitu laporan posisi keuangan dan

laporan laba rugi. Sebagai contoh, asumsikan bahwa pembukuan mengabaikan upah yang

masih harus dibayarkan pada akhir periode akuntansi. Efek dari kesalahan ini adalah untuk

mengecilkan biaya, mengecilkan kewajiban, dan melebih-lebihkan laba bersih untuk periode

waktu tersebut. Jenis kesalahan ini mempengaruhi baik laporan posisi keuangan maupun

laporan laba rugi. Kami mengklasifikasikan jenis kesalahan ini dalam salah satu dari dua cara

-- menyeimbangkan atau tidak menyeimbangkan.

Kesalahan pengimbangan adalah mereka yang akan diimbangi atau dikoreksi lebih

dari dua periode. Misalnya, kegagalan untuk mencatat upah yang masih harus dibayar adalah

kesalahan menyeimbangkan karena selama periode dua tahun kesalahan tidak akan lagi

hadir. Dengan kata lain, kegagalan untuk mencatat upah yang masih harus dibayar pada

periode sebelumnya berarti :

a. Laba bersih untuk periode pertama dilebihkan

b. Upah yang masih harus dibayar (kewajiban) dikecilkan

c. Beban upah dikecilkan

Pada periode berikutnya, laba bersih dikecilkan, upah yang masih harus dibayar

(kewajiban) dinyatakan dengan benar, dan beban upah dilebihkan.

Selama dua tahun gabungan :

a. Laba bersih benar

b. Beban upah benar

c. Upah yang masih harus dibayarkan pada akhir tahun kedua sudah benar

Kebanyakan kesalahan dalam akuntansi yang mempengaruhi laporan posisi keuangan

dan laporan laba rugi adalah yang kesalahan pengimbangan.

Kesalahan bukan pengimbangan adalah mereka yang tidak diimbangi dalam periode

akuntansi berikutnya. Sebuah contoh akan menjadi kegagalan untuk memanfaatkan peralatan

yang memiliki masa manfaat lima tahun. Jika kita membebankan aset ini segera, biaya akan

dilebihkan pada periode pertama tapi dikecilkan dalam empat periode berikutnya. Pada akhir

periode kedua, efek dari kesalahan tidak sepenuhnya mengimbangi. Laba bersih benar secara

agregat hanya pada akhir dari lima tahun, karena aset tersebut disusutkan secara penuh pada

15

saat ini. Dengan demikian, kesalahan bukan pengimbangan adalah mereka yang mengambil

lebih dari dua periode untuk memperbaiki diri.

Hanya dalam kasus yang jarang terjadi adalah kesalahan tidak pernah terbalik. Sebuah contoh

akan ada jika perusahaan awalnya mengakui beban tanah. Karena tanah tidak dapat

disusutkan, secara teoritis kesalahan adalah pernah mengompensasi, kecuali tanah tersebut

dijual.

Kesalahan pengimbangan

Dalam mengenali jenis umum kesalahan pengimbangan, perlu mengingat beberapa hal :

1. Pertama, menentukan apakah perusahaan telah menutup buku untuk periode di mana

kesalahan ditemukan :

a. Jika perusahaan telah menutup buku pada tahun berjalan :

- Jika kesalahan tersebut sudah diimbangi, tidak ada entri yang diperlukan

- Jika kesalahan belum diimbangi, membuat entri untuk menyesuaikan

keseimbangan penyajian laba ditahan

b. Jika perusahaan belum menutup buku pada tahun berjalan :

- Jika kesalahan tersebut sudah diimbangi, membuat entri untuk memperbaiki

kesalahan dalam periode berjalan dan untuk menyesuaikan saldo awal saldo laba

- Jika kesalahan belum diimbangi, membuat entri untuk menyesuaikan awal

keseimbangan saldo laba

2. Kedua, jika perusahaan menyajikan laporan komparatif, harus menyajikan kembali

jumlahnya

untuk tujuan perbandingan. Penyajian kembali diperlukan bahkan jika jurnal koreksi

tidak diperlukan.

Kesalahan bukan pengimbangan

Untuk mengentri kesalahan bukan pengimbangan lebih kompleks. Perusahaan harus

membuat entri koreksi, walaupun mereka telah menutup buku.

16