prufungsvorbereitung buchfuhrung: aufgaben, die sie unbedingt konnen sollten. prufungstraining fur...

Seibold • Prufungsvorbereitung Buchfuhrung

Priifungstraining fiir Steuerfachangestellte

Die Bucher der Reihe Prufungstraining fur Steuerfachangestellte richten sich an auszubildende Steuerfachangestellte, die sich auf die Prufung vorbereiten. Die Bucher helfen Verstandnis-lucken auf prufungsrelevanten Gebieten zu schlief^en, bieten eigene Kontrollmoglichkeiten an und geben somit die erforder-liche Sicherheit fiir das erfolgreiche Bestehen der Prufung.

Bisher sind erschienen:

Prufungsvorbereitung Buchfuhrung von Kurt Seibold

Mandantenorientierte Sachbearbeitung von Sabine Dittrich

Abschiussprufungen Steuerlehre, Rechnungswesen, Wirtschaftslehre von WIN Team

Kurt Seibold

Priifungsvorbereitung Buchfuhrung

Aufgaben, die Sie unbedingt konnen sollten

GABLER

Bibliografische Information Der Deutschen Bibliothek Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Pubiikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet uber <http://dnb.ddb.de> abrufbar.

www.gabler.de/seibold

1. Auflage April 2006

Alle Rechte vorbehalten © Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr.Th. Gabler I GWV FachverlageGmbH, Wiesbaden 2006

Lektorat: Dr. Riccardo Mosena

Der Gabler Verlag ist ein Unternehmen von Springer Science+Business Media. www.gabler.de

Das Werk einschlieBlich aller seiner Telle ist urheberrechtlich geschutzt. Jede Ver-wertung auRerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zu-stimmung des Verlags unzulassig und strafbar. Das gilt insbesondere fur Vervielfaltigungen, Ubersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen.

Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten waren und daher von jedermann benutzt werden durften.

Umschlaggestaltung: Ulrike Weigel, www.CorporateDesignGroup.de Druck und buchbinderische Verarbeitung: Wilhelm & Adam, Heusenstamm Gedruckt auf saurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier Printed in Germany

ISBN-10 3-8349-0126-1 ISBN-13 978-3-8349-0126-2

Vorwort

Will man in einer Priifung erfolgreich sein, dann muss man die grundlegenden Sachverhalte beherrschen. Im Fach Rechnungswesen sind dies hauptsachlich Ge-schaftsvorfalle, die es unter Beriicksichtigung steuedicher Vorschriften richtig zu buchen gilt. Solche Falle finden Sie in diesem Buch. Aus 17 Themenbereichen sind die Aufgaben ausgewahlt, die angehende Steuerfachangestellte unbedingt konnen sollten.

Durch praktisches Losen der Falle konnen Sie sich mit dem Stoff vertraut machen. Die ausfiihriichen Erklamngen, in denen besonderer Wert auf eine umfassende steuer- und handelsrechtliche Erlauterung gelegt wird, soUen Ihnen das Verstandnis der anspruchsvoUen Sachverhalte erleichtern.

In dieser Aufgabensammlung habe ich versucht, alle moglichen fiir Steuerfachangestellte relevanten Falle aufzunehmen. Dennoch kann es sein, dass der ein oder an-dere wichtige Sachverhalt unberiicksichtigt geblieben ist. Wenn Sie mir uber den Gabler Verlag mitteilen, wozu Sie sich noch Aufgaben wlinschen, kann ich Ihnen entsprechende Falle mit Losungen liefern. Fiir entsprechende Anregungen bedanke ich mich schon im Voraus.

Den Buchungen wurden die am haufigsten in der Praxis anzutreffenden DATEV-Kontenrahmen, namlich der SKR03 und SKR04, zu Grunde gelegt, wobei zuerst die Kontonummer aus dem SKR03 und dann die aus dem SKR04 angegeben ist. Mein Dank gilt deshalb der DATEV eG, Niirnberg, die einem Abdruck der Auszlige aus diesen Kontenrahmen zugestimmt hat.

Genug der einleitenden Worte, nun wiinsche ich Ihnen viel SpaE und Erfolg beim Losen der Aufgaben.

Altenstadt/WN, im November 2005 Kurt Seibold

Inhaltsverzeichnis

1. Sonderfalle beim Ein- und Verkaiif 1

2. Anzahlungen 11

3. Bewegliches Anlagevermogen und Software 19

4. Geringwertige Wirtschaftsgiiter, nicht abziehbare Vorsteuer 33

5. Betriebsgebaude 43

6. Privatentnahmen 55

7. Nicht abzugs&hige Betriebsausgaben 63

8. Privateinlagen 73

9. Lohn und Gehalt 77

10. Rechnungsabgrenzung 105

11. Rechnungsabgrenzung mit Umsatzsteuer I l l

12. Bewertung des Vorratsvermogens 119

13 Bewertung von Grundstiicken 127

14. Bewertung der Forderungen 131

15. Darlehen und Fremdwahrungsverbindlichkeiten 143

16. Riicklage fiir Ersatzbeschaffiing 153

17. Riickstellungen l 6 l

Anhang

Benotigte Konten aus dem SKR03 169

Benotigte Konten aus dem SKR04 173

Sonderfalle beim Ein- und Verkauf

i% & C 1111 I.I 11 CI S S51SI i l.l 11 CI CI CI f CI C C

i ICC Ci ::;il'*:ori i«;Fii* T i l i » . M S - a •«. ii 5 •;!:,« S-.i» %.,::• S W '«• S * * i.ff iS

I n 1; c) B Q | i I i c:: II e f I IJ ri c

cic;;?i c i i i e i c^aiCiijrici

© ciici BCIcliII11 CI \i€%f\.

Losung:

Da die Verbindlichkeiten in voller Hohe ausgebucht worden sind, erhohen sich diese wieder um den unberechtigt in Anspruch genommenen Skonto in Hohe von 3 % von 23.200,00 EUR = 696,00 EUR. Ferner sind die Skontobuchung und die Vor-steuerberichtigung zu stornieren:

Konto

3700/5700 Nachlasse

1570/1400 Abziehbare Vorsteuer

1610/3310 Verbindlichkeiten aus LuL

Soil

600,00

96,00

Haben

696,00

Losung:

Da die Verbindlichkeiten in voller Hohe ausgebucht worden sind, erhohen sich diese wieder um den unberechtigt in Anspruch genommenen Skonto in Hohe von 1 % von 23.200,00 EUR = 232,00 EUR. Ferner sind die Skontobuchung und die Vor-steuerberichtigung entsprechend abzuandern:

2 1. Sonderfalle beim Ein- und Verkauf

3.

Konto

3700/5700 Nachlasse



Soil

200,00

32,00

Haben

232,00

Losung:

Auf den tJberweisungsbetrag kommen Sie mithilfe folgender Rechnung:

Listenpreis

./. Rabatt 25 %

30.000,00 EUR

7.300,00 EUR

Zieleinkaufspreis

./. Skonto 2 %

22.500,00 EUR

450,00 EUR

Bareinkaufspreis

+ ust 16 %

22.050,00 EUR

3.528,00 EUR

Uberweisung 25.578,00 EUR

Rabatt und Skonto stellen eine Minderung der Anschaffungskosten gem. § 255 Abs. 1 Satz 3 HGB dar, wobei der Rabatt auf Konto 3000/5100 und der Skonto auf Konto 3700/5700 gebucht wird. Wegen der Anderung der umsatzsteuerlichen Be-messungsgrundlage ist eine Berichtigung der Vorsteuer gem. § 17 Abs. 1 Satz 2 UStG in Hohe von 16 % von 7.950,00 EUR (7.500,00 EUR Rabatt + 450,00 EUR Skonto) vorzunehmen:

Konto


3000/5100 Einkauf von RHB-Stoffen

3700/5700 Nachlasse


1200/1800 Bank

Soil

34.800,00

Haben

7.500,00

450,00

1.272.00

25.578,00

Hr\ i in 5811 ilCI

Losung:

Der Uberweisungsbetrag setzt sich aus Forderungen zusammen, von denen Skonto abgezogen worden ist (skontierfahige), und solche, von denen kein Abzug vorge-nommen worden ist (nicht skontierfahige). Um auf den Rechnungsbetrag zu kom-men, miissen Sie zunachst die nicht skontierfahigen Forderungen abziehen, um auf die auf die skontierfahigen vor Abzug von Skonto hochrechnen zu konnen. Zum Schluss werden die abgezogenen skontierfahigen Forderungen wieder addiert, wie sich aus der folgenden Rechnung entnehmen lasst:

Uberweisung

./. nicht skontierfahig

34.684,00 EUR

380,00 EUR

skontierfahig ohne Skonto 98 %

+ Skonto 2 %

34.104,00 EUR

696,00 EUR

skontierfahig mit Skonto 100 %

+ nicht skontierfahig

34.800,00 EUR

380,00 EUR

Rechnungsbetrag 33.380,00 EUR

Da sich durch den Skontoabzug die Bemessungsgrundlage andert, ist gem. § 17 Abs. 1 Satz 1 UStG eine Berichtigung der Umsatzsteuer vorzunehmen:

1. Sonderfalle beim EJn- und Verkauf

Konto

1200/1800 Bank

8700/4700 Eriosschmalerungen

1770/3800 Umsatzsteuer

1410/1210 Forderungen aus LuL

Soil

34.684,00

600,00

96,00

Haben

35.380,00

Losung:

Die Anschaffungskosten der Waren betragen gem. § 255 Abs. 1 HGB unter Beriick-sichtigung der Anschaffungsnebenkosten 20.400,00 EUR. Da hier ein deutscher Un-ternehmer unter Verwendung seiner deutschen USt-IdNr. von einem italienischen Untemehmer mit italienischer USt-IdNr. Waren kauft, liegt ein innergemein-schaftlicher Erwerb gem. § la Abs. 1 UStG vor. Dieser gilt gem. § 3d UStG in Augsburg ausgefiihrt, weshalb der Vorgang in Deutschland steuerbar gem. § 1 Abs. 1 Nr. 5 UStG ist. Die Umsatzsteuer in Hohe von l6 % von 20.400,00 EUR = 3-264,00 EUR entsteht gem. § 13 Abs. 1 Nr. 6 UStG mit Ausstellung der Rechnung. Gleichzeitig darf gem. § 15 Abs. 1 Nr. 3 UStG die Umsatzsteuer als Vorsteuer abgezogen wer-den.

Buchhalterisch erfolgt die Losung in zwei Buchungssatzen. Zunachst werden die vom italienischen Lieferer, fiir den es sich um eine steuerfreie innergemeinschaftli-che Lieferung handelt, in Rechnung gestellten Anschaffungskosten gebucht:

Konto

3425/5425 Innergemeinschaftlicher Erwerb


Soil

20.400,00

Haben

20.400,00

Den Abschluss bildet ein Buchungssatz mit Umsatz- und Vorsteuer:

Konto

1572/1402 Abziehbare Vorsteuer aus ig Erwerb

1772/3802 Umsatzsteuer aus ig Erwerb

Soil

3.264,00

Haben

3.264,00

m^^^^m^mm^^KMmmMmKMm^msMM^^MmmmmM

#011 .'J "%; S|f /Oi1to! U l j 6 f W l | i »

Losung:

Es handelt sich um die Begleichung eines innergemeinschaftlichen Erwerbs unter Abzug von Skonto. Dadurch kommt es zu einer Minderung der Anschaffungskosten gem. § 255 Abs. 1 S. 3 HGB. Dies fiihrt gleichzeitig zu einer Andemng der Bemes-sungsgrundlage gem. § 17 Abs. 1 UStG in der Umsatzsteuer. Da bei einem innergemeinschaftlichen Erwerb sowohl Umsatzsteuer als auch Vorsteuer entstehen, miissen auch beide berichtigt werden. Die Losung erfolgt in zwei Buchungssatzen. Zunachst die Uberweisungsbuchung:

Konto


1200/1800 Bank

3725/5725 Nachlasse aus ig Erwerb

Soil

60.000,00

Haben

58.200,00

1.800,00

AbschlieEend werden noch die Umsatzsteuer und die Vorsteuer berichtigt. Die Be-richtigung betragt 16 % des Skontoabzugs, also 16 % von 1.800,00 EUR = 288,00 EUR:

Konto



Soil

288,00

Haben

288,00

I I.I f t H f I n cl © I s w n f CI n

Losung:

Bei dem Verkauf der Handeiswaren durch den Regensburger Unternehmer mit deutscher USt-IdNr. an den Unternehmer in Paris mit franzosischer USt-IdNr. handelt es sich aus umsatzsteuerlicher Sicht um eine Lieferung gem. § 3 Abs. 1 UStG. Diese bewegte Lieferung gem. § 3 Abs. 6 UStG gilt als in Regensburg ausgefiihrt und ist somit gem. § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG im Inland steuerbar. Da es sich dabei um eine innergemeinschaftliche Lieferung i.S.d. § 6a Abs. 1 UStG handelt, ist dieser Vorgang in der Umsatzsteuer gem. § 4 Nr. 1 b) UStG steuerfrei, d. h., es fallt keine Umsatzsteuer an. Die Buchung ist deshalb ganz einfach:

1. Sonderfalle beim Ein- und Verkauf

Konto


8125/4125 steuerfreie ig Lieferungen

Soil

50.000,00

Haben

50.000,00

Losung:

Da es sich um die Begleichung einer steuerfreien innergemeinschaftlichen Liefe-rung unter Abzug von Skonto handelt, hat dieser Sachverhalt keine umsatzsteuerli-chen Auswirkungen. Die Buchung iautet deshalb:

Konto

1200/1800 Bank

8724/4724 Eriosschmalerungen stfr. ig Lieferungen


Soil

48.500,00

1.500,00

Haben

50.000,00

Losung:

Der Verkauf an den tschechischen Unternehmer steilt eine Lieferung gem. § 3 Abs. 1 UStG dar. Diese gilt gem. § 3 Abs. 6 UStG als in Weiden ausgeflihrt und ist somit steuerbar gem. § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG. Da es sich um eine innergemeinschaftliche Lieferung gem. § 6a Abs. 1 UStG handelt, ist dieser Vorgang iaut § 4 Nr. 1 b) UStG in der Umsatzsteuer steuerfrei. Die Riicksendung im Wert von 20 % von 30.000,00 EUR = 6.000,00 EUR hat deshalb keine umsatzsteuerlichen Auswirkungen:

Konto

8125/4125 steuerfreie ig Lieferungen


Soil

6.000,00

Haben

6.000,00

Gleiches gilt flir die Begleichung des Rechnungsbetrages unter Abzug von Skonto, wobei sich der Uberweisungsbetrag wie foigt errechnet:

Rechnungsbetrag

./. Riicksendung

30.000,00 EUR

6.000,00 EUR

./. Skonto 3 %

24.000,00 EUR

720,00 EUR

Uberweisungsbetrag 23.280,00 EUR

Die Buchung lautet deshaib:

Konto

1200/1800 Bank

8724/4724 Eriosschmalerungen stfr. ig Lieferungen


Soil

23.280,00

720,00

Haben

24.000,00

MM),OCI EUR ill iiiN-rinrii

I a II ci l i li n d e i s w ii te n i rn

Losung:

Wenn ein deutsches Unternehmen aus einem so genannten Drittland Waren be-zieht, dann liegt eine steuerbare und steuerpflichtige Einfuhr vor. Die Steuerbarkeit ergibt sich aus § 1 Abs. 1 Nr. 4 UStG. Die anfallende Einfuhrumsatzsteuer ist beim ZoU zu entrichten. In der Rechnung des russischen Untemehmers erscheint jedoch keine Umsatzsteuer, weshaib netto zu buchen ist. Zu den Anschaffungskosten i. S. d. § 255 Abs. 1 HGB zahlen auch die Anschaffungsnebenkosten Verpackung und Beforderung. Beim Rechnungseingang ist deslialb folgender Buchungssatz zu bil-den:


Konto

3200/5200 Wareneingang

3800/5800 Bezugsnebenkosten


Soil

20.000,00

200.00

Haben

20.200.00!

Bemessungsgrundlage flir die Einfuhrumsatzsteuer ist gem. § 11 Abs. 1 UStG der ZoUwert, der den reinen Warenwert und die Anschaffungsnebenkosten umfasst. Laut § 11 Abs. 3 Nr. 2 UStG ist diesem Wert des Weiteren der Zoll hinzurechnen. Die Bemessungsgrundlage lasst sich somit wie folgt ermitteln:

Warenwert

Verpackung, Beforderung

20.000,00 EUR

200,00 EUR

Zollwert

Zoll 10 %

20.200,00 EUR

2.020,00 EUR

Bemessungsgrundlage 22.220,00 EUR

Gem. § 15 Abs. 1 Nr. 4 UStG darf die entrichtete Einfuhrumsatzsteuer in Hohe von 16 % von 22.220,00 EUR = 3.555,20 EUR als Vorsteuer abgezogen werden. Der ge-zahlte Zoll gehort zu den Anschaffungsnebenkosten der gekauften Waren:

Konto

1588/1433 Bezahlte Einfuhrumsatzsteuer

3800/5800 Bezugsnebenkosten

1200/1800 Bank

Soil

3.555.20

2.020.00

Haben

5.575.20

11. Ein Uriteriitiirriiir aus Weicien rfirtici©rzeuoiiiss© fiir 28JJCl0,0Cl

Losung:

Der Verkauf an den Kunden aus Neuseeland stellt eine Lieferung gem. § 3 Abs. 1 UStG dar. Diese gilt gem. § 3 Abs. 6 UStG als in Weiden ausgefiihrt und ist somit steuerbar gem. § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG. Da es sich um eine Ausfuhrlieferung gem. § 6 Abs. 1 UStG handelt, ist dieser Vorgang laut § 4 Nr. 1 a) UStG in der Umsatzsteuer steuerfrei, d. h., es fallt keine Umsatzsteuer an. Die Buchung ist deshalb ganz ein-fach:

Konto


8120/4120 steuerfreie Umsatze § 4 Nr. 1 a) UStG

Soil

28.000,00

Haben

28.000,00

12. t i l l yii|€iriiN

riier aus Fr

W Bide I .«lclNr/i ¥11 rk 11 lift Wi i fe i i an ©inen Abnnl'n-if ziel Ijle Rechnung lautet insgesamt

Losung:

Der Verkauf der Waren stellt eine Lieferung gem. § 3 Abs. 1 UStG dar. Ort der Lie-ferung ist laut § 3 Abs. 6 UStG Weiden, weshalb der Vorgang steuerbar gem. § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG ist. Da sich die verkauften Waren am Ende der Beforderung im Inland befinden, liegt keine innergemeinschaftliche Lieferung gem. § 6a Abs. 1 UStG vor, weshalb der Verkauf steuerpflichtig ist. Bemessungsgrundlage ist gem. § 10 Abs. 1 UStG das Entgelt, d. h., der Rechnungspreis abziiglich der Umsatzsteuer, im obigen Fall also 12.931,03 EUR (100/116 von 15.000,00 EUR). Die Umsatzsteuer entsteht bei einem SoUversteuer gem. § 13 Abs. 1 Nr. 1 a) UStG mit Ablauf des Vor-anmeldungszeitraums, in dem die Lieferung ausgefiihrt worden ist. Die Buchung lautet deshalb:

Konto


8000/4000 Umsatzerlose


Soil

15.000,00

Haben

12.931,03

2.068,97

13. Eiri Untei i ie i imar aus 1 irt ici ierirei j t l i (cicajtsclie USt»lciNrf| simciet VVareri niit nioern Vlleirt vca"i 4CICIJICI EUR lurCick, cne er cicistern vo^n einem Unteii ie|irner

Losung:

Bei dem urspriinglichen Kauf handelt es sich um einen innergemeinschaftlichen Erwerb gem. § la Abs. 1 UStG, der flir den Lieferer aus Ungarn eine steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung dargestellt hat. Deshalb hat ihm der Tirschenreuther Unternehmer auch nur den Nettobetrag geschuldet. Durch die Rucksendung min-dern sich die Anschaffungskosten i.S.d. § 255 Abs. 1 HGB. Dies fiihrt gleichzeitig zu einer Anderung der Bemessungsgrundlage gem. § 17 Abs. 1 UStG in der Umsatz-

10 ^J'^~'':-.,yi,^iV«'^


steuer. Da bei einem innergemeinschaftlichen Erwerb sowohl Umsatzsteuer als auch Vorsteuer entstehen, mussen auch beide berichtigt werden. Die Losung er-folgt in zwei Buchungssatzen. Zunachst die Buchung der Rlicksendung:

Konto


3425/5425 Innergemeinschaftlicher Erwerb

Soil

400,00

Haben

400,00

AbschlieJSend werden noch die Umsatzsteuer und die Vorsteuer berichtigt. Die Be-richtigung betragt 16 % des Werts der zuriickgesandten Waren, also 16 % von 400,00 EUR = 64,00 EUR:

Konto



Soil

64.00

Haben

64,00

Anzahlungen

A111 16. Deierriber a IJ f u n s e r is a ri k ic c; f i iCf l t 311S,

nclt Liber 46.400iiCl EUR eis st t i ler i wir liirri

Losung:

Gem. § 13 Abs. 1 Nr. 1 a) S. 4 UStG entsteht die Umsatzsteuer, wenn das Entgelt oder ein Teilentgelt vereinnahmt wird, bevor die Leistung ausgefuhrt worden ist, schon mit Ablauf des Voranmeldungszeitraums, in dem das Entgelt oder Teilentgelt vereinnahmt ist. Fiir einen Monatszahler ist es im obigen Fall der Voranmeldungs-zeitraum Dezember. Bemessungsgrundlage gem. § 10 Abs. 1 UStG ist die um die darin enthaltene Umsatzsteuer geminderte Anzahlung.

Die Buchung am 16. Dezember lautet deshalb:

Konto

1200/1800 Bank

1710/3250 Erhaltene Anzahlungen


Soil

46.400,00

Haben

40.000,00

6.400,00

15. Wir erli ieiteri

keiri Unterrie wiircle vorgei

1000/1600

1710/3250

vor i Mr ri111t

icirn

I mnm mmer n\ Villi

r i ier i :

i j

• s

2.320,00

iuna uber 2,320,01) E:IJR ijar. E:s cieliefert w#rden„ Der Kiincie ist

i i 11 LI II g a LI sL r o 1 g e n cl e B i..i c fi i i ri g

2.320,00

Losung:

Gem. § 13 Abs. 1 Nr. 1 a) S. 4 UStG entsteht die Umsatzsteuer, wenn das Entgelt oder ein Teilentgelt vereinnahmt wird, bevor die Leistung ausgefuhrt worden ist, schon mit Ablauf des Voranmeldungszeitraums, in dem das Entgelt oder Teilentgelt vereinnahmt ist. Dabei spielt es keine Rolle, ob der Kunde Unternehmer oder eine Privatperson ist. Bemessungsgrundlage gem. § 10 Abs. 1 UStG ist die um die darin enthaltene Umsatzsteuer geminderte Anzahlung. Deshalb muss die bereits vorge-

12 2. Anzahlungen f~'V,>'i?V?,*f y, -^, ! \ , ! ' ,

nommene Buchung derart berichtigt werden, dass nun auch die Umsatzsteuer be-riicksichtigt ist. Daher ist folgende Richtigstellung erforderlich:

Konto



Soil

320,00

Haben

320,00

Losung:

Zunachst buchen Sie den Rechnungsausgang so, als ware keine Anzahlung geleis-tet worden. Der Verkauf unterliegt der Umsatzsteuer, wobei der Nettoverkaufserlos die Bemessungsgrundlage gem. § 10 Abs. 1 UStG darstellt. Die Umsatzsteuer ent-steht gem. § 13 Abs. 1 Nr. 1 a) UStG bei der Berechnung der Steuer nach verein-barten Entgelten fur einen Monatszahler im Monat des Verkaufs, also im April. Des-halb lautet die Verkaufsbuchung:

Konto




Soil

58.000.00

Haben

50.000,00

8.000,00

Anschlie£end buchen Sie die Anzahlung (einschlieElich damals entstandener Umsatzsteuer) wieder aus:

Konto




Soil

40.000,00

6.400,00

Haben

46.400.00

13

Abwaridiung cier Ai

¥ ¥ 3 ri:i fi w I f ri

A i l 211 111

April,. Wir iecien folciericie En

3 6 .„ i[l (I CI. CI CI EE U R

5.76CI.(113 t : I JR

A f't / i l l 11 f l l ' i i~~i i C J

Losung:

Zunachst buchen Sie den Rechnungsausgang so, als ware keine Anzahlung geleis-tet worden. Der Verkauf unterliegt der Umsatzsteuer, wobei der Nettoverkaufserlos die Bemessungsgmndlage gem. § 10 Abs. 1 UStG darstelk. Die Umsatzsteuer ent-steht gem. § 13 Abs. 1 Nr. 1 a) UStG bei der Berechnung der Steuer nach verein-barten Entgeken fiir einen Monatszahler im Monat des Verkaufs, also im April. Deshalb lautet die Verkaufsbuchung:

Konto




Soil

41.760,00

Haben

36.000,00

5.760,00

AnschlieJSend buchen Sie die Anzahlung (einschlieBlich damals entstandener Umsatzsteuer) wieder aus. In diesem Fall ist jedoch die Anzahlung hoher als die tat-sachliche Lieferung, weshalb der iiberzahlte Betrag eine sonstige Verbindlichkeit gegeniiber dem Kunden darstelk.

Konto




1700/3500 Sonstige Verbindlichkeiten

Soil

40.000,00

6.400,00

Haben

41.760,00

4.640,00

14 2. Anzahlungen

18. Am 1 1 Dezeriifcier leisteri wir per Bank einii Aniatilijrig iiber 4 i J40,yil EUR.

t ine Rechriurig rriit g#sciiicierterii Steiierausweis !i#gt vor.

Losung:

Da eine Rechnung mit gesondertem Steuerausweis vorliegt und eine Anzahlung geleistet worden ist, kann gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 S. 3 UStG die Vorsteuer schon abgezogen werden, obwohl die Leistung noch nicht ausgeflihrt worden ist.

Konto

1510/1180 Geleistete Anzahlungen auf Vorrate


1200/1800 Bank

Soil

39.000,00

6.240,00

Haben

45.240,00

1510/1180

1200/1800

2.320,00

2.320,00

Losung:

Da eine Rechnung mit gesondertem Steuerausweis vorliegt und eine Anzahlung geleistet worden ist, kann gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 S. 3 UStG die Vorsteuer schon abgezogen werden, obwohl die Leistung noch nicht ausgeflihrt worden ist. Die be-reits vorgenommene Buchung ist deshalb richtig zu stellen:

Konto



Soil

320,00

Haben

320,00

15

20. Wir leistei i gesoriciertefT

1510/1180

1570/1400

1000/1600

MflZI: le KeciiriyriQ r. lEs wurcfe cic?!:

14000,00

2.240,00

16.240,00

Losung:

Wenn keine Rechnung mit gesondertem Steuerausweis vorliegt, dann ist auch ein Vorsteuerabzug gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 S. 3 UStG nicht moglich. Die obige falsche Buchung muss deshalb korrigiert werden:

Konto



Soil

2.240.00

Haben

2.240.00

Wir eriiaiteri ciie Haricieiswi IJ re 11B t u 11 s f CI I CI e ri cJ 6 A. b r # c li

#4ji2iiiiii.,iriCi

Cier IJeferer iiriter

I Oil fill

14 (1.00

Losung:

Zunachst buchen Sie den Rechnungseingang so, als ware keine Anzahlung geleis-tet worden. Der Nettoeinkaufspreis stellt Anschaffungskosten gem. § 255 Abs. 1 HGB dar und wird auf Wareneingang gebucht. Die in der Rechnung gesondert ausgewiesene Vorsteuer ist gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG abziehbar:

Konto




Soil

54.000,00

8.640,00

Haben

62.640.00

Anschlief^end buchen Sie die Anzahlung (einschiieElich der damals abgezogenen Vorsteuer) wieder aus:

16 2. Anzahlungen

Konto




Soil

45.240,00

Haben

39.000,00

6.240,00

22. Abmraiiciiyrig cler Aufgabe 8:

Wir erhaiteri dm Hariclalswaren |Fai! St arn 12. Fei;iruar, Der Lieferer uri tertireitet aris fciigenci© Abrechnurig:

WaremMert 38.800,00^ EUR:

+ 16%AJSt iJ i iJJOEUR

L Aazatilyrig 4SJ40alO EUR

l/lSliJCiEUR

Losung:

Zunachst buchen Sie den Rechnungseingang so, als ware keine Anzahlung geleis-tet worden. Der Nettoeinkaufspreis stelk Anschaffungskosten gem. § 255 Abs. 1 HGB dar und wird auf Wareneingang gebucht. Die in der Rechnung gesondert ausgewiesene Vorsteuer ist gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG abziehbar:

Konto




Soli

38.000,00

6.080,00

Haben

44.080,00

AnschlieEend buchen Sie die Anzahlung (einschlieJSlich der damals abgezogenen Vorsteuer) wieder aus. In diesem Fall ist jedoch die Anzahlung hoher als die tat-sachliche Lieferung, weshalb der iiberzahlte Betrag eine sonstige Forderung ge-genliber dem Lieferer darstellt.

Konto




1500/1300 Sonstige Vernriogensgegenstande

Soil

44.080,00

1.160,00

Haben

39.000,00

6.240,00

17 WSi^WMffMSWMiUWiimmSi^Mi

kxmBMiM%% friettoj SfiilClCLtlO EUR

a hi 1111 CI fiir eirie rieii# iVIaschini;

4.800,0(1 EUR = 34 JCiCi JO EUR

Losung:

Da eine Rechnung mit gesondertem Steuerausweis vorliegt und eine Anzahlung geleistet worden ist, kann gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 S. 3 UStG die Vorsteuer schon abgezogen werden, obwohl die Leistung noch nicht ausgeflihrt worden ist. Bei diesem Fall ist zu beachten, dass es sich nun um eine Anzahlung fiir eine Maschine handelt:

Konto

0299/0700 Geleistete Anzahlungen (Maschinen)


1200/1800 Bank

Soil

30.000.00

4.800,00

Haben

34.800,00

f{^., >,^ <'„!f')^-/^\:»Â-fi,'^

Bewegliches Aniagevermogen und Software

CITÎ

A lie J F i l l

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verlcaiifteri mrir einci aite iVtescliirie fur ilMlMMQ EUR + 0(1 El.Jfi l i s t s: '13,..!I2CI..(|CI EUR, ciUQCiri Baiilcscli©cE« D©r Elijcliwijft cliciscjf

iiiTi 31, Deierriber le t i ten Jahres war 18.326.0(1 EIJRj ciie Anscl iaf-jiri bill Kauf ¥or 6 Jahrciri 81)..CIO0,0CI EUR iMitracieri. Wir iia»

ahreri zjjciri i i ide. Bychei i Sie cleri VrM'kaiff zurri 15, Ai..ic|tisl!

Losung:

Zunachst ist fur den Zeitraum, in dem die verkaufte Maschine in diesem Jahr noch betrieblich genutzt worden ist, die AfA zu buchen. Da das Wirtschaftsgut vor 6 Jah-ren, d. h. vor 2001 angeschafft worden ist, betragt der degressive AfA-Satz gem. § 7 Abs. 2 EStG noch das Dreifache des linearen AfA-Satzes gem. § 7 Abs. 1 EStG. Somit ergibt sich folgende Rechnung:

100 % : 10 Jahre = 10 % x 3 = 30 %.

Die degressive AfA wird vom Restbuchwert in Hohe von 16.326,00 EUR berechnet, weshalb die AfA fiir das Jahr des Verkaufs folgendermalên ermittelt wird:

30 % von 16.326,00 EUR = 4.898,00 EUR, davon 8/12 = 3-266,00 EUR.

Die Buchung der AfA lautet:

Konto

4830/6220 Abschreibungen auf Sachanlagen

0210/0440 Maschinen

Soil

3.266,00

Haben

3.266,00

Nun gilt es zu ermitteln, ob beim Verkauf der Maschine ein Gewinn oder ein Ver-lust erzieit wurde. Dies geschieht an Hand eines Vergleiches des Restbuchwerts mit dem Nettoverkaufserlos.

20 3. Bewegliches Aniagevermogen und Software

Buchwert 31. Dezember 2004

./. AfA 15. August 2005

16.326,00 EUR

3.266,00 EUR

Restbuchwert 13.060,00 EUR

Da der Nettoverkaufserlos in Hohe von 12.000,00 EUR niedriger als der Restbuchwert ist, liegt ein Veriust vor. Der Verkauf unterliegt der Umsatzsteuer, wobei der Nettoverkaufserlos die Bemessungsgrundlage gem. § 10 Abs. 1 UStG darstelit. Die Umsatzsteuer entsteht gem. § 13 Abs. 1 Nr. 1 a) UStG bei der Berechnung der Steu-er nach vereinbarten Entgelten fur einen Monatszahler im Monat des Verkaufs, also im August. Deshalb lautet die Verkaufsbuchung:

Konto

1200/1800 Bank

8801/6885 Eriose aus Verk. AV (Veriust)


Soil

13.920.00

Haben

12.000,00

1.920,00

Zum Schluss wird auf dem Konto Maschinen noch der Restbuchwert ausgebucht:

Konto

2310/6895 Aniagenabgange (bei Veriust)

0210/0440 Maschinen

Soil

13.060,00

Haben

13.060,00

Losung:

Der lineare AfA-Satz betragt gem. § 7 Abs. 1 EStG 100 % : 3 Jahre = 33 1/3 %. Damit liegt er iiber dem maximalen degressiven Satz gem. § 7 Abs. 2 EStG in Hohe von 20 %, weshalb linear abgeschrieben wird. Die AfA wird im Jahr des Kaufs somit folgenderma-Ben ermittelt:

33 1/3 % von 15.000,00 EUR = 5.000,00 EUR, davon 6/12 (§ 7 Abs. 1 S. 4 EStG) 2.500,00 EUR.


21

Konto


0210/0440 Maschinen

Soil

2.500,00

Haben

2.500,00

115. Arri 111, Jurii kaiittei

r% i ..»,.. m n .->. .«•: .«•. I * ;:; :,.:<,. ,::>. -, .,: ,: . .A ,.

i j i t™ if I .rf s:i: %;. i 1111 m m 1.11 i

aiifgriiricl einer M i r 13 s p #•* l«:< A « C; i .rt -t4:!-%. n id

j l j i i r iOJjOOJO EUR + S.ilJOJlJ EUFl IJSt = iSJOCIJO EUR.

icieiriige 10 % Preisriacrilass gemril irt i i . fit die ZalUiiiici am 1 i . Aiiciust unci clie A|A

Losung:

Die Anschaffungskosten belaufen sich gem. § 255 Abs. 1 HGB beim Kauf auf 60.000,00 EUR und werden auf dem Konto Maschinen gebucht. Die auf der Rech-nung gesondert ausgewiesene Umsatzsteuer ist gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG abzieh-bar. Der Buchungssatz am 10. Juni lautet deswegen:

Konto

0210/0440 Maschinen



Soil

60.000,00

9.600,00

Haben

69.600,00

Der auf Grund der Mangelriige gewahrte Preisnachlass mindert gem. § 255 Abs. 1 S. 3 HGB die Anschaffungskosten. Damit andert sich die Bemessungsgrundlage fiir die Vorsteuer, die gem. § 17 Abs. 1 S. 2 UStG zu berichtigen ist.

Rechnungsbetrag

./. Preisnachlass 10 %

69.600,00 EUR

6.960,00 EUR

Zahlung 62.640,00 EUR


Konto


1200/1800 Bank

0210/0440 Maschinen


Soil

69.600,00

Haben

62.640,00

6.000,00

960.00

Somit steht die Maschine mit Anschaffungskosten in Hohe von 54.000,00 EUR (60.000,00 EUR ./. 6.000,00 EUR) auf dem Konto Maschinen.

Der lineare AfA-Satz gem. § 7 Abs. 1 EStG betragt 100 % : 6 Jahre = 16 2/3 % und liegt somit unter dem Hochstsatz fur die degressive Abschreibung. Deshalb wird gem. § 7 Abs. 2 EStG degressiv abgeschrieben. Der Jahres-AfA errechnet sich wie folgt:

16 2/3 % X 2 = 33 1/3 %, max. 20 % von 54.000,00 EUR = 10.800,00 EUR.

Da das Aggregat jedoch erst im Juni angeschafft worden ist, darf gem. § 7 Abs. 2 S. 3 i. V. m. Abs. 1 S. 4 EStG nur fiir 7 Monate abgeschrieben werden:

7/12 von 10.800,00 EUR = 6.300,00 EUR.

Damit steht der Buchungssatz zum 31. Dezember fest:

Konto


0210/0440 Maschinen

Soil

6.300,00

Haben

6.300,00

Losung:

Bei vor dem 1. Januar 2001 angeschafften Wirtschaftsglitern, deren Nutzungsdauer 10 Jahre nicht iibersteigt, ist im drittletzten Jahr ein AfA-Wechsel vorzunehmen, wenn ein moglichst niedriger Gewinn erzielt werden soil. Dies ist im Jahr 2005 der Fall. Dabei ist gem. § 7 Abs. 3 der Buchwert zum Ende des letzten Jahres durch die Restnutzungsdauer zu dividieren. Die AfA errechnet sich somit wie folgt:

15.126,00 EUR : 3 Jahre = 5.042,00 EUR.

Der Buchungssatz lautet deswegen:

23

Konto


0210/0440 Maschinen

Soil

5.042,00

Haben

5.042,00

2 0 04 14,4(18. Cl CI E U R tJe t rac| 1;. B ti C; li e ri S i e

Losung:

Bei vor dem 1. Januar 2001 angeschafften Wirtschaftsgutern, deren Nutzungsdauer 10 Jahre nicht iibersteigt, ist im drittletzten Jahr ein AfA-Wechsel gem. § 7 Abs. 3 EStG vorzunehmen, wenn ein moglichst niedriger Gewinn erzielt werden soil. Dies war im Jahr 2004 der Fall. Nun wird also linear gem. § 7 Abs. 1 EStG abgeschrieben. Da die Restnutzungsdauer der Maschine nur noch zwei Jahre betragt, kann die AfA folgendermafen ermittelt werden:

14.406,00 EUR : 2 = 7.203,00 EUR.


Konto


0210/0440 Maschinen

Soil

7.203.00

Haben

7.203,00

11.1, if IJ11,0 i J fc: U H 31.

11 e Cl B UII 1,1 f t h 11 fci e I

n i © Cl r i Cl © ri Cj BW I n

Losung:

Soil ein moglichst niedriger Gewinn erzielt werden, dann darf der Zuschuss nicht erfolgswirksam gebucht werden. Deshalb bucht man ihn vom Anlagekonto herunter und mindert somit die Anschaffungskosten gem. § 255 Abs. 1 HGB.


Konto

1200/1800 Bank

0210/0440 Maschinen

Soil

10.000.00

Haben

10.000,00

Losung:

Als Alternative zu 6. kann der Zuschuss als sonstiger betrieblicher Ertrag gebucht werden.

Konto

1200/1800 Bank

2700/4830 Sonstige betriebliche Ertrage

Soil

10.000,00

Haben

10.000,00

Losung:

Die Anschaffungskosten gem. § 255 Abs. 1 HGB, die die Bemessungsgrundlage fiir die AfA darstellen, belaufen sich auf 80.000,00 EUR ./. 10.000,00 EUR Zuschuss = 70.000,00 EUR.

Der lineare AfA-Satz gem. § 7 Abs. 1 EStG betragt 100 % : 12 Jahre = 8 1/3 % und liegt somit unter dem Hochstsatz fiir die degressive Abschreibung. Deshalb wird gem. § 7 Abs. 2 EStG degressiv abgeschrieben. Der Jahres-AfA errechnet sich wie folgt:

8 1/3 % X 2 = 16 2/3 % von 70.000,00 EUR = 11.667,00 EUR.

Da das Aggregat jedoch erst im April angeschafft w^orden ist, darf gem. § 7 Abs. 2 Satz 3 i. V. m. Abs. 1 Satz 4 EStG nur fiir 9 Monate abgeschrieben werden:

9/12 von 11.667,00 EUR = 8.751,00 EUR.


Konto


0210/0440 Maschinen

Soil

8.751,00

Haben

8.751,00

25

Losung:


8 1/3 % X 2 = 16 2/3 % von 80.000,00 EUR = 13-334,00 EUR.

Da das Aggregat jedoch erst im April angeschafft worden ist, darf gem. § 7 Abs. 2 Satz 3 i. V. m. Abs. 1 Satz 4 EStG nur fiir 9 Monate abgeschrieben werden:

9/12 von 13.334,00 EUR = 10.001,00 EUR.

Damit steht der Buchungssatz zum 31- Dezember fest:

Konto


0210/0440 Maschinen

Soil

10.001.00

Haben

10.001,00

3 3 „ A iTi 12,.- A 1.1 CI i a I ten Lkw {Fli 1111,1 tele:

+ 1 ti '1% i j f t i i

' i 613 i i c fi f111 1% 1 g I f 1 i II s t w 11 ci © fi i ci s ri i wir in Zafiiuiic|, Die Rectiiiurici

4CJ.CICMJ,0CI EUR

6:40iii3Cl EUR

41j. 41.111, IIII t: y It

„/., I nza l i ! IJ n a n a li m e cJ e s Cle ti ra u c litfa li rzeu ci s

Nettoljetraci 1541110JJti EUR

a IS % USt 2.4IIIJ4ICI liUFI iJAMMu EUR

1S.,00I} JO^ EUR

mairde ciurcli i iar ik l i l ierweisyng beza l i l i

Die Zii iasi i iJi i f iagelaj i ir fan die I i j lassoac|satel le) lo HcMie von 110^,00 EUR, cije ICcisten fur cias Kfa-Kaainieicrieo in Horie von 60,00 EUFI + 16 % USt

iicilie von 120,00 EUR + 19,20 EUR USt = 139JO EUR: wyrcleri bar bezaliit.

26 3. Bewegliches Aniagevermogen und Software *';%-y-*;<S(fw«v*-;;*' ;<fe(^v''^•*;^v'^\,^-^'-; »'?"*"" ";-*-' l'^-,. >,1^>/"i'^ '*-*(,''vK ,-

Losung:

Fiir das in Zahlung gegebene Fahrzeug ist der Restbuchwert auszubuchen. Um auf das richtige Erfolgskonto zu kommen, muss ermittelt werden, ob beim Verkauf ein Gewinn oder ein Veriust erzielt wurde. Da der Nettoerlos in Hohe von 15.000,00 EUR den Buchwert in Hohe von 9.800,00 EUR iibersteigt, liegt ein Gewinn vor. Deshalb wird der Restbuchwert wie foigt gebucht:

Konto

2315/4855 Aniagenabgange Sachanlagen (Gewinn)

0350/0540 Lkw

Soil

9.800,00

Haben

9.800,00

Die Anschaffungskosten gem. § 255 Abs. 1 HOB betragen fiir den neuen Lkw 40.000,00 EUR. Die gesondert ausgewiesene Umsatzsteuer in Hohe von 6.400,00 EUR ist gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStO als Vorsteuer abziehbar. Bei dem Sachverhalt handelt es sich aus um-satzsteuerUcher Sicht um einen Tausch mit Baraufgabe, die Bemessungsgmndlage fiir den in Zahlung gegebenen alten Lkw betragt gem. § 10 II UStO 15.000,00 EUR. Die Umsatzsteuer entsteht gem. § 13 Abs. 1 Nr. 1 a) UStG bei der Berechnung der Steuer nach vereinbarten Entgelten fiir einen Monatszahler im Monat des Verkaufs, also im August. Deshalb lautet die Kaufbuchung einschlieElich Inzahlunggabe:

Konto

0350/0540 Lkw


8820/4845 Eriose aus Verk. AV (Gewinn)


1200/1800 Bank

Soil

40.000,00

6.400,00

Haben

15.000,00

2.400,00

29.000,00

Die Zulassungsgeblihr und die Kosten fiir das Kfz-Kennzeichen stellen Anschaf-fungsnebenkosten i. S. d. § 255 Abs. 1 S. 2 HGB dar, wahrend die Kosten fiir die erste Benzintankfiillung sofort als Aufwand gebucht werden diirfen. Die gesondert ausgewiesene Umsatzsteuer in Hohe von 28,80 EUR ist gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG als Vorsteuer abziehbar:

27

Konto

0350/0540 Lkw

4500/6500 Fahrzeugkosten


1000/1600 Kasse

Soil

170,00

120.00

28,80

Haben

318,80 1


12 1/2 % X 2 = 25 %, max. 20 % von 40.170,00 EUR = 8.034,00 EUR.

Da das Fahrzeug jedoch erst im August angeschafft worden ist, darf gem. § 7 Abs. 2 S. 3 i. V. m. Abs. 1 S. 4 EStG nur fiir 5 Monate abgeschrieben werden:

5/12 von 8.034,00 EUR = 3-348,00 EUR.


Konto


0350/0540 Lkw

Soil

3.348,00

Haben

3.348,00

Losung:

Die Anscliaffungskosten gem. § 255 Abs. 1 HGB betragen fiir das Programm 3.600,00 EUR. Die gesondert ausgewiesene Umsatzsteuer in Holie von 576,00 EUR ist gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG als Vorsteuer abziehbar.

Konto

0027/0135 EDV-Software


1200/1800 Bank

Soil

3.600,00

576,00

Haben

4.176,00


Der lineare AfA-Satz betragt gem. § 7 Abs. 1 EStG 100 % : 3 Jahre = 33 1/3 %. Damit liegt er liber dem maximalen degressiven Satz gem. § 7 Abs. 2 EStG in Hohe von 20 %, weshalb linear abgeschrieben wird. Die AfA wird im Jahr des Kaufs monats-anteilig gem. § 7 Abs. 1 S. 4 EStG somit folgendermaEen ermitteit:

33 1/3 % von 3.600,00 EUR = 1.200,00 EUR, davon 3/12 = 300,00 EUR.


Konto

4822/6200 Abschreibungen imm. Vermogens-gegenst.

0027/0135 EDV-Software

Soil

300,00

Haben

300,00

Losung:

Da der Pkw nicht von einem Unternehmer i. S. d. § 2 UStG erworben wurde, ist auch kein Vorsteuerabzug gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG mogiich. Der gesamte Kauf-preis stellt somit Anschaffungskosten gem. § 255 Abs. 1 HGB dar:

Konto

0320/0520 Pkw

1200/1800 Bank

Soil

15.000,00

Haben

15.000,00

3fi<, Wir kaiifen arn 3lL Noviirriber eiri ICopiercprit ZUITI Piiais ¥ori ll.iOiliMj EUFI + 16 % USt 800 ,09 EUFI = 5M0QM tXiU. gegeri Barilcschec*;., Das Gerit wird zu 75 % fur steijerpflichtige UiTisitze unci mi 2 i % fiir sieiierfreie Urrisitee^ dm cltiri Vorsteuerabiug iiyssclilitfieri, verwericiet. Der Steijerplliclitige wurisclit eirien riNiclricistiTiScilicheri Giwinri. BiJcheri Sie den Kauf!

Losung:

Da das Kopiergerat nicht in vollem Umfang fiir Zwecke verwendet wird, fiir die ein Vorsteuerabzug mogiich ist, muss die Vorsteuer gem. § 15 Abs. 4 UStG aufgeteilt werden, wozu sie zunachst in einem ersten Buchungssatz auf Aufzuteilende Vorsteuer gebucht wird. Dies ergibt folgende Kaufbuchung:

29

Konto

0420/0650 Buroeinrichtung

1560/1410 Aufzuteilende Vorsteuer

1200/1800 Bank

Soil

5.000,00

800,00

Haben

5.800,00

Die abziehbare Vorsteuer gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG betragt 75 % von 800,00 EUR = 600,00 EUR. Die nicht abziehbare Vorsteuer in Hohe von 200,00 EUR erhoht gem. § 9 b I EStG die Anschaffungskosten i. S. d. § 255 Abs. 1 HGB. Deshalb wird noch folgender Buchungssatz gebildet:

Konto




Soil

200.00

600,00

Haben

800.00

PI; I | ,ph Af A ziirn 31 III

Losung:

Bei ab dem 1. Januar 2001 angeschafften Wirtschaftsgiitern, deren Nutzungsdauer 10 Jahre nicht iibersteigt, ist im viertletzten Jalir ein AfA-Wechsel vorzunehmen, wenn ein moglichst niedriger Gewinn erzielt werden soil. Dies ist im Jahr 2005 der Fall. Dabei ist gem. § 7 Abs. 3 der Buchwert zum Ende des letzten Jahres durch die Restnutzungsdauer zu dividieren. Die AfA errechnet sich somit wie folgt:

19.200,00 EUR : 4 Jahre = 4.800,00 EUR.


Konto


0210/0440 Maschinen

Soil

4.800,00

Haben

4.800,00

30 3. Bewegliches Anlagevermogen und Software

Losung:

Bei der Reparatur einer Maschine handelt es sich aus umsatzsteuerlicher Sicht um eine sonstige Leistung gem. § 3 Abs. 9 UStG, insbesondere um eine Arbeit an be-weglichen korperiichen Gegenstanden gem. § 3a Abs. 2 Nr. 3 c) UStG. Solch eine Leistung gilt grundsatzlich an dem Ort ausgefiihrt, von dem aus der leistende Un-ternehmer, also der osterreichische Unternehmer, sein Unternehmer betreibt. Da je-doch der Weidener Unternehmer den Reparaturauftrag unter Verwendung seiner deutschen USt-IdNr. erteilt, regelt der Satz 2 der oben angefiihrten Nr. 3 c), dass der Ort der sonstigen Leistung nach Deutschland verlagert wird, weshalb dieser Vor-gang gem. § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG steuerbar ist. Steuerschuldner dieser sonstigen Leistung eines im Ausland ansassigen Unternehmers ist gem. § 13b Abs. 1 Nr. 1 i.V.m. II UStG der Weidener Unternehmer als Leistungsempfanger. Da er diese Leistung fiir sein Unternehmen ausfiihren hat lassen, kann er gleichzeitig gem. § 15 Abs. 1 Nr. 4 UStG Vorsteuer abziehen. Buchhalterisch wird dieser Vorgang durch zwei Bu-chungssatze gelost.

Zunachst wird der Eingang der Rechnung gebucht:

Konto

3125/5925 Leistungen eines im Ausland ansassigen U.


Sol!

10.000.00

Haben

10.000.00


Konto

1578/1408 Abziehbare Vorsteuer nacii § 13b UStG

1785/3835 Umsatzsteuer nach § 13b UStG

Soil

1.600,00

Haben

1.600.00

31 i l i i l i i i l i i i i l i i i l i i l i l i i i i i i i i W i i l i ^ ^

einer

Losung:

Die Anschaffungskosten der Maschine betragen gem. § 255 Abs. 1 HGB 15.000,00 EUR. Da hier ein deutscher Unternehmer unter Verwendung seiner deutschen USt-IdNr. von einem tschechischen Unternehmer mit tschechischer USt-IdNr. ein Wirt-schaftsgut kauft, liegt ein innergemeinschaftlicher Erwerb gem. § la Abs. 1 UStG vor. Dieser gik gem. § 3d UStG in Weiden ausgefiihrt, weshalb der Vorgang in Deutschland steuerbar gem. § 1 Abs. 1 Nr. 5 UStG ist. Die Umsatzsteuer in Hohe von 16 % von 15.000,00 EUR = 2.400,00 EUR entsteht gem. § 13 Abs. 1 Nr. 6 UStG mit Ausstellung der Rechnung. Gleichzeitig darf gem. § 15 Abs. 1 Nr. 3 UStG die Umsatzsteuer als Vorsteuer abgezogen werden.

Buchhakerisch erfolgt die Losung in zwei Bucliungssatzen. Zunachst werden die vom tschechischen Lieferer, fiir den es sich um eine steuerfreie innergemeinschaftli-che Lieferung handek, in Rechnung gestellten Anschaffungskosten gebucht:

Konto

0210/0440 Maschinen


Soil

15.000,00

Haben

15.000.00


Konto



Soil

2.400,00

Haben

2.400,00

m. cm u i i ierr ier j f %(r |c a 1.1 ft 11 j 11 m III! a s c li i l i e v o ri e i ii €

Losung:

Die vom tschechischen Unternehmer in Rechnung gesteUten Anschaffungskosten der Maschine betragen gem. § 255 Abs. 1 HGB 15.000,00 EUR. Da hier ein deutscher Unternehmer unter Verwendung seiner deutschen USt-IdNr. von einem tschechischen Unternehmer mit tschechischer USt-IdNr. ein Wirtschaftsgut kauft, liegt ein innergemeinschaftlicher Erwerb gem. § la Abs. 1 UStG vor. Dieser gilt


gem. § 3d UStG in Weiden ausgeflihrt, weshalb der Vorgang in Deutschland steu-erbar gem. § 1 Abs. 1 Nr. 5 UStG ist. Die Umsatzsteuer in Hohe von l6 % von 15.000,00 EUR = 2.400,00 EUR entsteht gem. § 13 Abs. 1 Nr. 6 UStG mit Ausstellung der Rechnung. Gleichzeitig darf gem. § 15 Abs. 1 Nr. 3 UStG die Umsatzsteuer als Vorsteuer abgezogen werden.

Buchhalterisch erfolgt die Losung in zwei Buchungssatzen. Zunachst werden die vom tschechischen Lieferer, flir den es sich um eine steuerfreie innergemeinschaft-liche Lieferung handelt, in Rechnung gestellten Anschaffungskosten gebucht:

Konto

0210/0440 Maschinen


Soil

15.000.00

Haben

15.000,00

Den Abschluss bildet ein Buchungssatz mit Umsatz- und Vorsteuer. Beim Vorsteu-erabzug ist jedoch zu beachten, dass die Maschine zu 20 % flir Umsatze verwendet wird, die den Vorsteuerabzug ausschliefSen (§15 Abs. 2 Nr. 1 UStG). In einem sol-chen Fall ist die Vorsteuer gem. § 15 Abs. 4 UStG aufzuteilen, weshalb nur 80 % von 2.400,00 EUR = 1.920,00 EUR abziehbar sind. Die nicht abziehbare Vorsteuer zahlt gem. § 9b Abs. 1 EStG zu den Anschaffungskosten der neuen Maschine:

Konto


0210/0440 Maschinen


Soil

1.920.00

480,00

Haben

2.400.00

Geringwertige Wirtschaftsguter, nicht abziehbare Vorsteuer

i a c i i i r i i J i . nmru

Losung:

Zunachst ist der Uberweisungsbetrag wie folgt zu ermitteln:

Rechnungsbetrag 522,00 EUR

./. Nachlass 10 % 52,20 EUR

469,80 EUR

./. Skonto 3 % 14,09 EUR

Uberweisung 455,71 EUR

Die Abziige mindern gem. § 255 Abs. 1 S. 3 HGB die Anschaffungskosten. Umsatz-steuerlich ist eine Berichtigung der Vorsteuer gem. § 17 Abs. 1 Satz 2 UStG vorzu-nehmen, da sich die Bemessungsgrundlage geandert hat. Die Uberweisungsbu-chung lautet deshalb:

34 4. Geringwertige Wirtschaftsgiiter, nicht abziehbare Vorsteuer ' ' ? - - i ' ^ ^ * ^ r / K > f ; r , - > ' tA , *»^<>-~*\#;;©!'~-y^„^''«s<; r*,*~«''*4i*# ">~~„? y - j - -.^H.. '4-'-f' -^'r*'^*--' '?-"• ' ~i'.i'f •^>» "'>' "• V « ^ - * '

Konto


1200/1800 Bank



Soil

522,00

Haben

455,71

57,15

9,14

Auf die Hohe der verminderten Anschaffungskosten (392,85 EUR) kommen Sie, wenn Sie die Umsatzsteuer aus dem Uberweisungsbetrag herausrechnen und ab-ziehen. Deshalb handeit es sich nun um ein geringwertiges Wirtschaftsgut i. S. d. § 6 Abs. 2 EStG, sodass der Gegenstand umzubuchen ist:

Konto

0480/0670 Geringwertige Wirtschaftsguter


Soil

392,85

Haben

392,85

Ein GWG darf im Jahr der Anschaffung in voUer Hohe abgeschrieben werden:

Konto

4855/6260 Sofortabschreibungen GWG


Soil

392,85

Haben

392,85

42. irn l iai ietzteri Jalires haben viilr einen Burostulil fCir 3iO,{IO EUR + 1S % IJSt 5S,0(J EUR = 4fJS,Cill EUrl erworberL Bei eirier Niit2:i.irigsciaiJ«ir ¥Ciri S Jalireii i ^yiifciii ffiir Stiifil auf CI42CI/CIB50 cieljiiclit uacl ciefii. § 7 Abs, 2 EStG iTiit 41MICi EUR al:igesc4irieberL. Bijchen Sia cite AfA auai 31, lJe2:#niljar clteses Jahres,

Losung:

Will man ein Wirtschaftsgut gem. § 6 Abs. 2 EStG abschreiben, dann muss man dies im Jahr der Anschaffung oder Herstellung tun. In einem spateren Jahr ist eine Nachholung nicht mehr moglich. Deshalb ist in dieser Aufgabe die ursprlingliche AfA fortzufiihren.

Der lineare AfA-Satz gem. § 7 Abs. 1 EStG betragt 100 % : 8 Jahre = 12,5 % und liegt somit unter dem Hochstsatz fiir die degressive Abschreibung. Deshalb wird gem. § 7 Abs. 2 EStG degressiv vom Restbuchwert in Hohe von 303,00 EUR abgeschrieben. Die Jahres-AfA errechnet sich wie folgt:

12,5 % X 2 = 25 %, max. 20 % von 303,00 EUR = 6l,00 EUR.

35

Konto



Soil

61,00

Haben

61,00

4110,1111 lEIJR + 1 i V gieicii i irici eiTciiyt i 5i iC;Ci n to, i,i i e w u 12 u i J i 1-:,, .,,« « ,. .,,,, ,>, „ ,,:,, ,„,1 , , M P

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Oire. Der UiTlerfiehrner fuhrt zii 60 '

Losung:

Flir die Beurteilung, ob ein geringwertiges Wirtschaftsgut gem. § 6 Abs. 2 EStG vor-liegt oder nicht, werden die Anschaffungskosten i.S.d. § 255 Abs. 1 HGB ohne ei-nen darin enthaltenen nicht abziehbaren Vorsteuerbetrag herangezogen. Somit stellt der Biirostuhl ein GWG dar. Da eine Rechnung mit gesondertem Steueraus-weis voriiegt, ist ein Vorsteuerabzug gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG moglich, jedoch nur fiir die Abzugs-, nicht aber fiir die Ausschlussumsatze, weshalb eine Aufteilung der Vorsteuer gem. § 15 Abs. 4 UStG vorzunehmen ist. Es empfiehlt sich, zunachst die gesamte Steuer auf 1560/1410 zu buchen:

Konto




Soil

400,00

64,00

Haben

464,00

Die auf die Abzugsumsatze entfallende Umsatzsteuer in Hohe von 60 % von 64,00 EUR = 38,40 EUR ist als Vorsteuer abziehbar, wahrend die restliche Steuer in Hohe von 25,60 EUR gem. § 15 Abs. 2 Nr. 1 UStG nicht als Vorsteuer geltend gemacht werden darf. Laut § 9b Abs. 1 EStG erhoht sie die Anschaffungskosten:

Konto




Soil

25,60

38,40

Haben

64,00

36 4. Geringwertige WirtschaftsgiJter, nicht abziehbare Vorsteuer ''\f,M'^' '%Si|-, '"'••^"i ~, '?;-t»*;-» < p'Ai ^^"--f >^'ii$ifA^f^.i^oi^'i^'ni^-M^'i'"'^'k^'( -"xH-^'^f'^'-'A

Der Skontoabzug bei Uberweisung der Rechnung fiihrt zu einer Minderung der An-schaffungskosten gem. § 255 Abs. 1 Satz 3 HGB und zu einer Anderung der um-satzsteuerlichen Bemessungsgrundlage, weshalb gem. § 17 Abs. 1 Satz 2 UStG die Vorsteuer zu berichtigen ist. Wie schon bei der Kaufbuchung empfiehlt es sich auch hier, das Konto 1560/1410 einzuschalten und in einem zweiten Schritt die Aufteilung der Vorsteuerberichtigung vorzunehmen.

Die Ermittlung des Uberweisungsbetrages konnen Sie der folgenden Rechnung entnehmen:

Rechnungsbetrag

./. Skonto 3 %

464,00 EUR

13,92 EUR


Konto


11200/1800 Bank



Soil

464,00

Haben

450,08

12,00

1,92

Der Betrag auf 1560/1410 in Hohe von 1,92 EUR ist wie folgt aufzuteilen:

60 % von 1,92 EUR = 1,15 EUR auf 1570/1400

40 % von 1,92 EUR = 0,77 EUR auf 0480/0670

Konto




Soil

1,92

Haben

0.77

1,15

Zum Schluss ist noch die GWG-AfA vorzunehmen. Um auf den richtigen Betrag zu kommen, soUten Sie sich noch einmal alle Buchungen auf 0480/0670 vergegenwar-tigen

Kaufbuchung 400,00

+ nicht abziehbare Vorsteuer 25,60

./. Skontoabzug 12,00

./. nicht abziehbare Vorsteuer 0,77

Anschaffungskosten gem. § 255 Abs. 1 HGB 412,83

37

Konto

4855/6260 Sofortabschreibungen GWG


Soil

412.83

Haben

412,83

44, Wir kaiiferi am 20. I jeierr i t auf l i e l . Die Rechriyrici la i Jarii jar 2(108 neliiTien lair c eineri Slcoritoatsziiij in Hcil c in u n Q 6 n t u r 21J115 ij ri cl 21J CJ ?

istulil {Nijtiungsdauer 8 Jahre) R + 16 % IJSt §8 JO EURL. Arn 3. cleri Laiferaritan vcif, wobai wir

Losung:

Da eine Rechnung mit gesondertem Steuerausweis vorliegt, ist beim Kauf ein Vor-steuerabzug gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG moglich:

Konto




Soil

430,00

68,80

Haben

498,80

Der lineare AfA-Satz gem. § 7 Abs. 1 EStG betragt 100 % : 8 Jahre = 12,5 % und liegt somit unter dem Hochstsatz fiir die degressive Abschreibung. Deshalb wird gem. § 7 Abs. 2 EStG degressiv abgeschrieben. Der Jahres-AfA errechnet sich wie folgt:

12,5 % X 2 = 25 %, max. 20 % von 430,00 EUR = 86,00 EUR.

Im Jahr der Anschaffung darf jedoch gem. § 7 Abs. 2 Satz 3 i.V.m. Abs. 1 Satz 4 EStG nur monatsanteilig abgeschrieben werden. Damit ergibt sich folgende AfA: 1/12 von 86,00 EUR = 8,00 EUR

Konto



Soil

8,00

Haben

8,00

Der Skontoabzug bei Uberweisung der Rechnung fiihrt zu einer Minderung der An-schaffungskosten gem. § 255 Abs. 1 Satz 3 HGB und zu einer Anderung der um-satzsteuerlichen Bemessungsgrundlage, weshalb gem. § 17 Abs. 1 Satz 2 UStG die Vorsteuer zu berichtigen ist.

38 4. Geringwertige Wirtschaftsguter, nicht abziehbare Vorsteuer *?,'>?V '»~;l!ii #>.!?«« '^'^*'»S^A'«,^^V.S48^X'!-**5-,X.J^ %i^,«, ^•^'-•^'•^•".' '.. ii 'W< i-^4' ^--J

Die Ermittlung des Uberweisungsbetrages konnen Sie der folgenden Rechnung entnehmen:

Rechnungsbetrag

./. Skonto 5 %

498,80 EUR

24,94 EUR


Konto


1200/1800 Bank

0420/0650 Buroeinrjchtung


Soil

498,80

Haben

473,86

21,50

3,44

Durch den Skontoabzug sind die rechnerischen Voraussetzungen flir ein gering-wertiges Wirtschaftsgut gem. § 6 Abs. 2 EStG erflilk, jedoch scheitert eine solche Einstufung daran, dass der Nachlass erst im Jahr nach der Anschaffung eingeraumt wurde. Es ist deshalb weiterhin degressiv gem. § 7 Abs. 2 EStG abzuschreiben. Im zweiten Jahr steUt bei dieser AfA-Methode der Restbuchwert die AfA-Bemessungsgrundlage dar. Welche Hohe dieser hat, zeigt das folgende Schema:

urspriingliche Anschaffungskosten

./. AfA 2005

./. Skonto

430,00 EUR

8,00 EUR

21,50 EUR

Restbuchwert 400,50 EUR

Die Hohe der AfA konnen Sie aus der anschlie£enden Rechnung entnehmen: 20 % von 400,50 EUR = 81,00 EUR.

Konto


0420/0650 Buroeinrjchtung

Soil

81,00

Haben

81.00

39

II.i~6il Wlf Will:

lei:isverrriCjC|eri betinciet

Erdgeschoss:

1 Obergeschoss:

2. Obergeschoss:

eigene Ladenraume

Vermietung an einen Bausparkassenvertreter

Vermietung an eine Arztpraxis

Wir ii a lis 11

Losung:

Grundsatzlich ist eine Vermietung gem. § 4 Nr. 12 a) UStG steuerfrei. Bei der Vermietung an den Bausparkassenvertreter ist auch eine Option gem. § 9 UStG nicht moglich, da ein solcher Vertreter steuerfreie Umsatze gem. § 4 Nr. 11 UStG aus-fiihrt, die nicht zum Vorsteuerabzug berechtigen.

Konto

1200/1800 Bank

2750/4860 Grundstucksertrage

Soil

1.000,00

Haben

1.000,00

till Rjicl ir i i ir ig f i i f IJSt iSfiJjCi EUR

uac

Losung:

Da eine Rechnung mit gesondertem Steuerausweis vorliegt, ist ein Vorsteuerabzug gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG moglich, jedoch bei diesem gemischt genutzten Ge-baude nur fiir die Abzugs-, nicht aber fiir die Ausschlussumsatze, weshalb eine Aufteilung der Vorsteuer gem. § 15 Abs. 4 UStG vorzunehmen ist. Es empfiehlt sich, zunachst die gesamte Steuer auf 1560/1410 zu buchen:

40 4. Geringwertige Wirtschaftsgijter, nicht abziehbare Vorsteuer

Konto

4260/6335 Instandhaltung betriebl. Raume


1200/1800 Bank

Soil

6.000.00

960,00

Haben

6.960.00

Flir die selbst genutzten Raume ist ein Vorsteuerabzug moglich. Anders sieht es da-gegen bei der Vermietung an den Bausparkassenveitreter aus, der steuerfreie Um-satze gem. § 4 Nr. 11 UStG ausfiihrt, die gem. § 15 Abs. 2 Nr. 1 UStG nicht zum Vorsteuerabzug berechtigen. Gleiches gilt fur die Vermietung an den Arzt. Hier er-gibt sich die Steuerfreiheit aus § 4 Nr. 14 UStG. Somit ist ein Vorsteuerabzug in Ho-he von 1/3 von 960,00 EUR = 320,00 EUR moglich, wahrend die restliche Umsatz-steuer flir das 1. und 2. Obergeschoss nicht abgezogen werden kann und deshalb als Aufwand zu buchen ist:

Konto

2170/6860 Nicht abziehbare Vorsteuer



Soil

640.00

320.00

Haben

960.00

Losung:

Da eine Rechnung mit gesondertem Steuerausweis vorliegt, ist ein Vorsteuerabzug gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG moglich, jedoch nur flir die Abzugs-, nicht aber flir die Ausschlussumsatze, weshalb eine Aufteilung der Vorsteuer gem. § 15 Abs. 4 UStG vorzunehmen ist. Es empfiehlt sich, zunachst die gesamte Steuer auf 1560/1410 zu buchen:

Konto

0320/0520 Pkw



Soil

30.000,00

4.800.00

Haben

34.800.00

41

Die auf die Abzugsumsatze - dazu gehort neben der Verwendung fiir steuerpflich-tige Umsatze auch die Privatnutzung - entfallende Umsatzsteuer in Hohe von 85 % von 4.800,00 EUR = 4.080,00 EUR ist als Vorsteuer abziehbar, wahrend die restliche Steuer in Hohe von 720,00 EUR gem. § 15 Abs. 2 Nr. 1 UStG nicht als Vorsteuer ab-gezogen werden darf. Laut § 9b Abs. 1 EStG erhoht sie die Anschaffungskosten:

Konto

0320/0520 Pkw



Soil

720.00

4.080,00

Haben

4.800.00

Betriebsgebaude

411. Dl fo i c| e 11 d e n G e t i i u d © ri:

i jeoai jae .

J CI CI €!':

illOilCICl.ClO EUR

4 b e z LI cj St e rt i y „

400.0(10,110 Bim.

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Losung:

Gebaude 1:

Die giinstigste AfA flir ein Betriebsgebaude ist die gem. § 7 Abs. 5 Nr. 1 EStG. Da das Gebaude am 1984 bezugsfertig war, ist der Bauantrag nicht nach dem 31. Marz 1985 gestellt worden, somit kommen § 7 Abs. 5 sowie die nachstbeste AfA-Regelung gem. § 7 Abs. 4 Nr. 1 EStG nicht in Betracht, weshalb gem. § 7 Abs. 4 Nr. 2 a) EStG die AfA 2 % der Hersteilungskosten in Hohe von 600.000,00 EUR = 12.000,00 EUR betragt.

Die Buchung lautet deshalb:

Konto


0090/0240 Geschaftsbauten

Soil

12.000,00

Haben

12.000,00

Gebaude 2:

Das Gebaude 2 ist vom Steuerpflichtigen liergestellt und der Bauantrag in der Zeit zwischen dem 1. April 1985 und dem 31. Dezember 1993 gesteik worden. Es kann somit nach § 7 Abs. 5 Nr. 1 EStG abgeschrieben werden. Das Jahr 2005 ist das 10. Abschreibungsjahr, weshalb der AfA-Satz 2,5 % betragt, Bemessungsgrundlage sind die Hersteilungskosten in Hohe von 400.000,00 EUR. Die AfA errechnet sich daher wie folgt:

2,5 % von 400.000,00 EUR = 10.000,00 EUR.

44 5. Betriebsgebaude > \, ^ -.'- i : i 0 ,: '=*'< V „V- ;5 *.- .


Konto



Soil

10.000,00

Haben

10.000,00

Losung:

Die vorgenommene Buchung ist falsch, weshalb folgende Umbuchung erforderlich ist:

Konto

0085/0235 GrundstiJckswerte eigener bebau-ter Grundst.


0065/0215 Unbebaute Grundstucke

Soil

100.000,00

450.000,00

Haben

550.000,00

Die Hohe der AfA ergibt sich aus § 7 Abs. 4 Nr. 1 EStG, da eine degressive Ab-schreibung nicht mehr moglich ist, weil der Bauantrag nach dem 31. Dezember 1993 gestellt worden ist. Der nach dem 31. Dezember 2000 abgeschlossene Kauf-vertrag lasst nur noch eine Abschreibung in Hohe von 3 % zu. Die Jahres-AfA er-rechnet sich somit wie foigt:

3 % von 450.000,00 EUR = 13.500,00 EUR.

Da das Gebaude erst im Marz 2005 angeschafft worden ist, dlirfen davon nur 10/12 = 11.250,00 EUR abgeschrieben werden.


Konto



Soil

11.250.00

Haben

11.250,00

45

:]KjilCIOOJIIO lEUR. I i j s i t i i i c l i u l j i r i ie l i r r ier i wir ei im ayf cier Iriiri iobilie lasttricle VerbiiicJiNslikiMii an em KmmurmlMut in Hciiie von 2CIOJJCiii,80 EUR. Ftir C3funcler\nert:M*tei.jer wijrciiMri ? EUR unci fur Gr i jndbuc l i kos t i f i 7,(1(10,00 EUR C|nz3nii.;; woi jn i osi i i r f i inren j j j i i i i j i i y t u i t . fur ciiii fciniriiciiiricj ©insr zur nificin*' 2:if'!f i in i i inrfiiiitiftf iicninn CiiiLinclnniiiilfi nnfininn.. An cinn Nofnr wnr i inn S. CI (III-.•110 lEUR + 8CI 11 J)IJ EIJFI tJSt Q€izali!t» woi js i i i inrvon l lMMi,.Oil EUR Inst toi t i i r di© Biisteliunci cier CUijficJscliuicf berrnUinet wurclen. SciiOciiilicli iMMirwieseii wir an a il l #111 Ciruricistu:ckszna Icier 8.iMlu,C)CI ElJIe e i § % USt 1>J;8o,lj|l EUR =

Bi iai ien IS in a He Zaliii.i no en aQviiiii ciie A fir a rim 31 , Dazeniber 2 Oil 5, nienn l ias

Losung:

Zu den Anschaffungskosten gehorten gem. § 255 Abs. 1 HGB der Kaufpreis und die ubernommenen Verbindlichkeiten sowie die Anschaffungsnebenkosten (Grundserwerbsteuer, Grundbuchgebiihren, Notarkosten und die Kosten flir den Grundstiicksmakier). Im Gegensatz dazu diirfen die Finanzierungskosten, worunter auch die Kosten fallen, die mit der Eintragung einer Grundschuld oder Hypothek verbunden sind (Grundbuchgebiihren, Notarkosten), sofort als Aufwand gebucht werden. Ferner zahlt die gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG abziehbare Vorsteuer nicht zu den Anschaffungskosten.

Die gesamten Anschaffungskosten fiir das Grundstiick und das Gebaude zusam-men errechnen sich demnach wie folgt:

Kaufpreis, gesamt 400.000,00 EUR

iibernommene Verbindlichkeiten 200.000,00 EUR

Grunderwerbsteuer 21.000,00 EUR

Grundbuch 4.000,00 EUR

Notarkosten 4.000,00 EUR

Grundstiicksmakier 8.000,00 EUR

Anschaffungskosten 637.000,00 EUR

Diese gesamten Anschaffungskosten miissen auf das Grundstiick und das Gebaude aufgeteilt werden.

46 5. Betriebsgebaude

Der Gebaudewert errechnet sich dabei wie folgt:

400.000,00 EUR = 637.000,00 EUR

300.000,00 EUR = 477.750,00 EUR

Die Zahlungsbuchung lautet deshalb:

Konto

0085/0235 Grundstuckswerte eigener beb. Grundst.


2350/6350 Sonstige Grundstucksaufwendungen


1200/1800 Bank

0630/3150 Verbindlichkeiten gegenuber Kreditin-stituten

Soil

159.250,00

477.750,00

4.000,00

2.080,00

Haben

443.080,00

200.000,00

Flir angeschaffte Betriebsgebaude mit Kaufvertrag ab 1994 ist eine degressive AfA nicht mehr moglich. Da flir das vorliegende Gebaude der Bauantrag nach dem 31. Marz 1985 gesteilt worden ist, kann gem. § 7 Abs. 4 Nr. 1 EStG abgeschrieben wer-den. Weil der Kaufvertrag in 2005 abgeschlossen wurde, betragt der AfA-Satz 3 %. Bemessungsgrundlage sind die Anschaffungskosten in Hohe von 477.750,00 EUR. Die Jahres-AfA errechnet sich somit wie folgt:

3 % von 477.750,00 EUR = 14.333,00 EUR.

Da das Gebaude erst im September 2005 angeschafft worden ist, diirfen davon nur 4/12 = 4.778,00 EUR abgeschrieben werden.


Konto



Soil

4.778,00

Haben

4.778,00

47

ten fCir clas Gefc SfifiilOCI.CIO EUR d©Q 11} SSI veil eui

i:ie arri 10. I f l i rz 1 i i 2 fert ig gesteiit. Sfiiri Bycri» tifjer .2004 180J300J30 EIJFi, Die HerstBliurigskos-en Bauantrag 1i!}1 gestellt mrorciea ist, betrugei i e ciie AfA zuni 31, Deiaiaitair 20o5, weriri von cJer A uberciecianaan werclen sol! !

Losung:

Bei Gebauden ist ein Wechsel von der degressiven zur linearen AfA nicht moglich, es muss weiterhin nach § 7 Abs. 5 Nr. 1 EStG abgeschrieben werden. Das Jahr 2005 ist das 14. Abschreibungsjahr, weshalb der AfA-Satz 2,5 % betragt, Bemessungs-grundlage sind die Herstellungskosten in Hohe von 600.000,00 EUR. Die AfA er-rechnet sich daher wie folgt:

2,5 % von 600.000,00 EUR = 15.000,00 EUR.


Konto



Soil

15.000,00

Haben

15.000,00

i!,: Ej 11 c h 13 o S i a cl i a AfA a u ITI 31, 0 a z €;; m I j e r 2 (10 5 f u r a i a G e b a y c j a, cl a s s © a B Q U a a -trag am 2, Jaauar 1093 gastairt viordaa i s t Die Fert igstei l i iag erfolgte aai 11. iyavaoitjer 1SS3.. Wir habee eOis CleljiecJa am 28.. Jy l i 1 i i 4 erworban^ i3ia An™ schaftyngsici:is!en betragan 60(1000jlfl EUR. Zum 3 1 Deiember 2004 hatte

Losung:

Flir angeschaffte Betriebsgebaude mit Kaufvertrag ab 1994 ist eine degressive AfA nicht mehr moglich. Da fiir das voriiegende Gebaude der Bauantrag nach dem 31. Marz 1985 gestellt worden ist, kann gem. § 7 Abs. 4 Nr. 1 EStG abgeschrieben werden. Weil der Kaufvertrag in 1994, also vor 2001, abgeschlossen wurde, betragt der AfA-Satz 4 % (§ 52 Abs. 21 b EStG). Bemessungsgrundlage sind die Anschaffungs-kosten in Hohe von 600.000,00 EUR. Die Jahres-AfA errechnet sich somit wie folgt:

4 % von 600.000,00 EUR = 24.000,00 EUR.



Konto



Soil

24.000,00

Haben

24.000,00

Losung:

Fiir Betriebsgebaude, die vor dem 1. Januar 1925 fertig gestellt worden sind, be-tragt die AfA gem. § 7 Abs. 4 Nr. 2 b) EStG 2,5 % der Anschaffungskosten. Die Jah-res-AfA errechnet sich somit wie folgt:

2,5 % von 100.000,00 EUR = 2.500,00 EUR.

Da das Gebaude erst im April 2005 angeschafft worden ist, dlirfen davon nur 9/12 = 1.875,00 EUR abgeschrieben werden.


Konto



Soil

1.875,00

Haben

1.875,00

Losung:

Fiir neu fertig gestellte oder angeschaffte Betriebsgebaude betragt der maximale AfA-Satz 3 %, was einer Abschreibungsdauer von 33 1/3 Jahren entspricht. Ist die tatsachliche Nutzungsdauer jedoch geringer, konnen gem. § 7 Abs. 4 Satz 2 EStG die Anschaffungs- oder Herstellungskosten auf die tatsachliche Nutzungsdauer ver-teilt werden.

49

Die Jahres-AfA errechnet sich somit wie folgt:

180.000,00 EUR : 15 Jahre = 12.000,00 EUR.

Da das Gebaude erst im Mai 2005 fertig gestellt worden ist, diirfen davon nur 8/12 = 8.000,00 EUR abgeschrieben werden.


Konto



Soil

8.000.00

Haben

8.000,00

15. Fiir mnm rieue f ior i tagehal le riaberi wir am ciestaiit, Ciifi FertiC|st©iiuric| erfoigtCf i i i r r i 24 ill Hoiie vcm 3iOJIQCl.CICI EUFI sovwie ciie K SiiCiOJICI EUFI imci fur cias Aj'^^cliitektcaili clam ICcinto^ ilOiS/0215 geijuclTt. Nehrriari

25. Fabryar 2005 clan Baiiaatrag Noveri'iiaer 2005. Die Baiilcostan

aasten far ciie Baiigeneliai icjyng i r 12-llCICi,i)0 EUR haben vyir auf

Losung:

Die Kosten fiir die Baugenehmigung und fur das Architektenhonorar gehoren gem. § 255 II HGB 2u den Herstellungskosten des Gebaudes. Sie sind deshalb umzubu-chen:

Konto



Soil

315.000,00

Haben

315.000,00

Fiir hergestelite Betriebsgebaude mit Bauantrag ab 1994 ist eine degressive AfA nicht mehr moglich. Da fiir das vorliegende Gebaude der Bauantrag nach dem 31. Marz 1985 und nach dem 31. Dezember 2000 gestellt worden ist, konnen die Herstellungskosten gem. § 7 Abs. 4 Nr. 1 EStG mit einem AfA-Satz in Hohe von 3 % abgeschrieben werden. Die Jahres-AfA errechnet sich somit wie folgt:

3 % von 315.000,00 EUR = 9.450,00 EUR.

Da das Gebaude erst im November 2005 fertig gestellt worden ist, diirfen davon nur 2/12 = 1.575,00 EUR abgeschrieben werden.

50 5. Betriebsgebaude i:^-i>?;^^'^f!^4"«#^?^j^*«^>.^*^"\yo-^,^^^y>s'«r!^<j,!^^ y-^^^.-v.,,.,"><*-,^^M!4><-<-' 'i %-,>^>, .ts^u-"^" -• '". r.ir/^-^',


Konto



Soil

1.575,00

Haben

1.575,00

Losung:

Die Nettobetrage der Teilrechnungen stellen Herstellungskosten gem. § 255 II HGB dar und werden zunachst auf Anlagen im Bau gebucht. Die gesondert ausgewiese-ne Umsatzsteuer darf gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG als Vorsteuer abgezogen werden Am 5. August ergibt sich somit folgende Buchung:

Konto

0120/0700 Anlagen im Bau


1200/1800 Bank

Soil

200.000.00

32.000,00

Haben

232.000.00

Die Zahlung am 11. Dezember wird analog zu der am 5. August gebucht:

Konto

0120/0700 Anlagen inn Bau


1200/1800 Bank

Soil

180.000,00

28.800,00

Haben

208.800,00

Mit Fertigstellung des Gebaudes werden die auf 0120/0700 aufgelaufenen Herstellungskosten auf 0090/0240 umgebucht:

51 >, ^J- - " ^ v - ' - i A i . f j,|«!,si5',*4«'«».-''^?v«> iWS«*i^!'»?;4*t

Konto


0120/0700 Aniagen im Bau

Soil

380.000,00

Haben

380.000,00

Schlief^lich ist noch zu beriicksichtigen, dass aus dem urspriinglich unbebauten Grundstiick nun ein bebautes geworden ist:

Konto

0085/0235 Grundstuckswerte eig. beb. GrundstiJcke


Soil

110.000,00

Haben

110.000,00

iii ©I 11. ijiis iWif i iotoft t;ifir 13:3flic

Losung:

Die Kosten fiir die Eigentlimerumschreibung stellen Anschaffungsnebenkosten i. S. d. § 255 Abs. 1 S. 2 HGB dar. Diese beziehen sich auf die Anschaffung eines urspriinglich unbebauten Grundstiicks, das jedoch im Zeitpunkt des Rechnungsein-gangs bereits bebaut ist, weshaib auf Grundstuckswerte eigener bebauter Grundstucke zu buclien ist. Die Buchung lautet deshalb:

Konto

0085/0235 Grundstuckswerte eig. beb. Grundstucke

1200/1800 Bank

Soil

450.00

Haben

450,00

Lli:ifC?Ciil'


Losung:

Da der leistende Unternehmer eine Freistellungsbescheinigung voriegt, fallt gem. § 48 Abs. 2 EStG keine Bauabzugsteuer an. Zunachst ist wie folgt zu buchen:

Konto

3100/5900 Fremdieistungen


Soil

180.000,00

Haben

180.000,00

Aus umsatzsteuerlicher Sicht handelt es sich bei diesem Vorgang um eine Liefemng gem. § 3 Abs. 1 UStG, genauer gesagt um eine Werkliefemng gem. § 3 Abs. 4 UStG. Der Ort der Lieferung wird somit durch § 3 Abs. 7 UStG bestimmt und ist in Miin-chen. Dadurch ist der Vorgang steuerbar gem. § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG und steuer-pflichtig. Steuerschuldner ist gem. § 13 b Abs. Nr. 1 i. V. m. Abs. 2 UStG der Leis-tungsempfanger, d. h. der Bauunternehmer aus Neuhaus. In der Rechnung wurde gem. § 14 a Abs. 5 UStG auf die Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfangers hingewiesen. Da gleichzeitig gem. § 15 Abs. 1 Nr. 4 UStG Vorsteuer abgezogen werden kann, ergibt sich noch folgende Buchung:

Konto


1785/3835 Umsatzsteuer nach § 13 b UStG

Soil

28.800,00

Haben

28.800,00

Si. Biichen Sie die 2 %• Skcirito!

iaiikutjerwelsurig ci#r Fleciiriurig (FaJI 11) unter Abiug von

Losung:

Wie im Fall 11 sind auch hier zwei Buchungen erforderlich. Zunachst die Uberwei-sungs- und anschlief^end die Steuerbuchung.

Der Uberweisungsbetrag berechnet sich wie folgt:

Rechnungsbetrag 180.000,00 EUR

./. Skonto 2 % 3.600,00 EUR

Uberweisung 176.400,00 EUR

53

Die erste Buchung lautet deshalb:

Konto

1200/1800 Bank


3100/5900 Fremdleistungen

Soil

180.000,00

Haben

176.400,00

3.600,00

Durch die Inanspruchnahme des Skontos mindert sich die umsatzsteuerliche Be-messungsgrundlage, weshalb gem. § 17 Abs. 1 S. 1 UStG die Umsatzsteuer und gem. § 17 Abs. 1 S. 2 UStG die Vorsteuer zu berichtigen ist. Der Berichtigungsbe-trag betragt 16 % von 3.600,00 EUR = 576,00 EUR. Damit hat die zweite Buchung folgendes Aussehen:

Konto


1785/3835 Umsatzsteuer nach § 13 b UStG

Soli

576,00

Haben

576,00

Losung:

Die bisher angefalien Herstellungskosten gem. § 255 11 HOB werden zunachst auf dem Konto Anlagen im Bau gesammelt:

Fertigungsmaterial 80.000,00 EUR

Lohne 120.000,00 EUR

anteilige Gemeinkosten 25.000,00 EUR

bisherige Herstellungskosten 225.000,00 EUR

Die bereits in den Aufwendungen enthaltenen Lohne und anteiligen Gemeinkosten werden als Ertrag auf Andere aktivierte Eigenleistungen gebucht:


Konto

0120/0700 Aniagen in Bau


11200/1800 Bank

8990/4820 Andere aktivierte Eigenleistungen

Soil

225.000,00

12.800.00

Haben

92.800,00

145.000,00

Privatentnahmen

Irej Mori l iafft fiatte, VVurclii er s !.200,1)0 EUFI + 16 % U! I n e 11 cj i a r i fa I! a n., K11 n cJ i:

Losung:

Es handelt sich um eine Entnahme i. S. d. § 4 Abs. 1 Satz 2 EStG. Die Bewertung erfolgt gem. § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG mit dem Teilwert in Hohe von 2.300,00 EUR. Umsatzsteuerrechtlich liegt eine unentgeltliche Lieferung gem. § 3 Abs. lb Nr. 1 UStG vor, die gem. § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG steuerbar ist. Als Bemessungsgrundlage wird It. § 10 Abs. 4 Nr. 1 UStG der Einkaufspreis im Zeitpunkt der Entnahme ge-nommen, der ebenfalls 2.300,00 EUR betragt. Dies fiihrt zu folgender Buchung:

Konto

1800/2100 Privatentnahmen

8910/4620 Entnahme durch Untemehmer (Waren)


Soil

2.668,00

Haben

2.300,00

368,00

sen 116111 ic Bualiwaa

Losung:

Zunachst ist die lineare AfA gem. § 7 Abs. 1 EStG fiir das Jahr der Entnahme zu bil-den. Unter Beriicksichtigung des Entnahmetages 30. Juni ergibt berechnet sich die AfA wie folgt:

6/12 von 10.000,00 EUR = 5.000,00 EUR.

56 6. Privatentnahmen

Konto


0320/0520 Pkw

Soil

5.000,00

Haben

5.000,00

Nun kann der Restbuchwert im Zeitpunkt der Entnahme ermittek werden:


./. AfA 30. Juni 2005

10.000,00 EUR

5.000,00 EUR


Es handek sich um eine Entnahme i. S. d. § 4 Abs. 1 Satz 2 EStG. Die Bewertung erfolgt gem. § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG mit dem Teilwert in Hohe von 3.000,00 EUR. Da dieser kleiner als der Restbuchwert ist, liegt eine Entnahme mit Verlust vor. Um-satzsteuerrechtiich stellt dies eine unentgeltliche Lieferung gem. § 3 Abs. lb Nr. 1 UStG dar, die gem. § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG steuerbar ist. Als Bemessungsgrundlage wird k. § 10 Abs. 4 Nr. 1 UStG der Einkaufspreis im Zeitpunkt der Entnahme ge-nommen, der ebenfalls 3-000,00,00 EUR betragt. Dies flihrt zu folgender Buchung:

Konto


8809/6885 Eriose Verkaufe Sachanlageverm. (Buchverlust)


Soil

3.480,00

Haben

3.000,00

480,00

SchlieElich ist noch der Restbuchwert des Fahrzeugs auszubuchen:

Konto

2310/6895 Aniagenabgange Sachanlagen (Verlust)

0320/0520 Pkw

Soil

5.000,00

Haben

5.000,00

57

Losung:

Zunachst ist die AfA fiir das Jahr der Entnahme zu bilden. Bei einer Nutzungsdauer von 5 Jahren wird linear gem. § 7 Abs. 1 EStG abgeschrieben. Unter Beriicksichti-gung des Entnahmetages 7. Marz berechnet sich die AfA wie folgt:

100 % : 5 Jahre = 20 % von 30.000,00 EUR = 6.000,00 EUR, davon 3/12 =

1.500,00 EUR

Konto


0320/0520 Pkw

Soil

1.500,00

Haben

1.500,00

Nun kann der Restbuchwert im Zeitpunkt der Entnahme ermittelt werdem


./. AfA 7. Marz 2005

24.000,00 EUR

1.500,00 EUR


Es handelt sich um eine Entnahme i. S. d. § 4 Abs. 1 Satz 2 EStG. Die Bewertung erfoigt gem. § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG mit dem Teilwert = Wiederbeschaffungskosten in Hohe von 25.000,00 EUR. Da dieser grof^er als der Restbuchwert ist, liegt eine Entnahme mit Gewinn vor. Umsatzsteuerrechtlich stellt dies keine unentgekliche Liefe-rung gem. § 3 Abs. lb Nr. 1 UStG dar, da das Fahrzeug nicht mit Recht auf Vor-steuerabzug angeschafft worden ist (§ 3 Abs. lb Satz 2 UStG). Dies fiihrt zu folgen-der Buchung:

Konto


8820/4845 Erlose Verkaufe Sachanlageverm. (Buchgewinn)

Soil

25.000,00

Haben

25.000.00

Schlief^lich ist noch der Restbuchwert des Fahrzeugs auszubuchen:

58 6. Privatentnahmen /A^V'^j-^,^', '> - *"'

Konto

2315/4855 Aniagenabgange Sachanlagen (Gew.)

0320/0520 Pkw

Soil

22.500,00

Haben

22.500,00

Losung:

Es handelt sich um eine Entnahme i. S. d. § 4 Abs. 1 Satz 2 EStG. Die Bewertung erfolgt mit den Kosten in Hohe von 250,00 EUR. Umsatzsteuerrechtlich liegt eine unentgeltliche sonstige Leistung gem. § 3 Abs. 9a Nr. 2 UStG vor, die gem. § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG steuerbar ist. Als Bemessungsgnandlage werden It. § 10 Abs. 4 Nr. 3 UStG ebenfalis die Kosten bzw. Ausgaben genommen. Dies flihrt zu folgender Bu-chung:

Konto


8925/4660 unentgeltl. Erbringung einer sonst. L


Soil

290.00

Haben

250.00

40.00

65:< E i i t#rfMjt i fTief in© geiiiietete Telefciriiiriiage zu 111 % fur privat© Cjespriche. Die Teiefcirirecliriijrig m Hdrici von 1136,SCI EUR wircl vorri Barik/

into aligebuclit Imonatiicho iVliete iri-'ifi Mirii i i i

Losung:

Da eine Rechnung mit gesondertem Steuerausweis vorliegt, ist ein Vorsteuerabzug gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG moglich. Wegen der teilweisen Privatnutzung gem. § 4 Abs. 1 S. 2 EStG besclirankt sich dieser aber auf den betrieblichen Nutzungsanteii in Hohe von 90 %. Ebenso sind auch die Nettoaufwendungen nur zu 90 % abzugs-fahig.

59 mmmmmmmmm

Konto

4920/6805 Telefon



1200/1800 Bank

Soil

882,00

141,12

113,68

Haben

1.136,80

Losung:

Zunachst ist die lineare AfA gem. § 7 Abs. 1 EStG zu buchen:

Konto



Soil

500,00

Haben

500,00

Die Privatnutzung stellt eine Privatentnahme gem. § 4 Abs. 1 Satz 2 EStG dar, die mit den damit verbundenen Kosten in Hohe von 10 % der AfA bewertet wird. Dies sind also 10 % von 500,00 EUR = 50,00 EUR. Umsatzsteueriich handelt es sich um eine unentgeltliche sonstige Leistung gem. § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG, die gem. § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG steuerbar ist. Als Bemessungsgrundlage dienen laut § 10 Abs. 4 Nr. 2 UStG ebenfalls die Kosten bzw. Ausgaben in Hohe von 50,00 EUR.

Deshalb ist noch die folgende Buchung zur Beriicksichtigung der Privatnutzung er-forderlich:

Konto


8920/4640 Verw. v. Gegenst. f. Zw. aufierh. d. U.


Soil

58,00

Haben

50,00

8,00


i 8 . Der (5eS€riifts™Pkw wiircJe clurcri den Unterriiirimer zii 25 % fiir privat© Zwe-clc© genutit. Die Fatirteri wurderi cJiircti ein circlriyrigsgeriiiiies rahrtenbucfi riacliC|ewies#rL Btichen Sie ciie PrivatiiutEiJiig!

Losung:

Die Privatnutzung stellt eine Privatentnahme gem. § 4 Abs. 1 Satz 2 EStG dar, die laut § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 3 EStG mit den damit verbundenen Kosten bewertet wird. Umsatzsteuerlich handelt es sich um eine unentgeltliche sonstige Leistung gem. § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG, die gem. § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG steuerbar ist. Als Bemessungs-grundlage dienen laut § 10 Abs. 4 Nr. 2 UStG die Ausgaben, die zum Vorsteuerab-zug berechtigt haben. Es empfiehlt sich diese Aufgabe mit zwei Buchungssatzen zu losen. Zunachst eine Buchung fiir die Ausgaben mit und eine Buchung fiir die Ausgaben ohne Vorsteuerabzug. In der folgenden Aufstellung werden die Kfz-Kosten entsprechend eingeteilt:

Benzin, Ol

Kfz-Versicherung

Reparaturen

Kfz-Steuer

Garagenmiete

TiJV, ASU

Rundfunkgebiihren

AfA

Ausgaben mit

Vorsteuerabzug

3.100,00

2.600,00

120,00

6.400,00

12.220,00

3.055,00

Ausgaben ohne

Vorsteuerabzug

700,00

350,00

600,00

60,00

1.710,00

427,50 davon 25 %

61

Die Buchung der Privatnutzung fiir die Ausgaben ohne Vorsteuerabzug ist prob-lemlos:

Konto


8924/4639 Verw. v. Geg. f. Zw. aufierh. d. U. o. USt

Soil

472.50

Haben

427,50

Bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage fiir die Umsatzsteuer kann die ge-buchte AfA nicht ubernommen werden. Vielmehr sind die Anschaffungskosten gleichmalSig auf den Berichtigungszeitraum des § 15a UStG zu verteilen. Gem. § 15a Abs. 1 S. 1 UStG sind dies 5 Jahre. In unserem Fall also 40.000,00 EUR : 5 Jahre = 8.000,00 EUR. Statt der AfA in Hohe von 6.400,00 EUR flief^en also 8.000,00 EUR in die Berechnung zur Ermittlung der Ausgaben mit Vorsteuerabzug ein. Damit be-tragt die Summe dieser Ausgaben 13.820,00 EUR. Wenn Sie darauf den privaten Nutzungsanteil von 25 % anwenden, kommen Sie auf die Bemessungsgrundlage fiir die Umsatzsteuer in Hohe von 3-455,00 EUR. Dies ergibt eine Umsatzsteuer von 16 % von 3.455,00 EUR = 552,80 EUR. Beachten Sie jedoch, dass auf 8920/4640 die tatsachlich gebuchte Summe der Ausgaben mit Vorsteuerabzug in Hohe von 3.055,00 EUR gebucht wird. Der zweite Buchungssatz hat deshalb folgendes Aus-sehen:

Konto


8920/4640 Verw. v. Gegenst. f. Zw. auRerh. d. U.


Soil

3.607,80

Haben

3.055.00

552,80

lie; l i t CI I: II |;| |Ti A L

Losung:

Die Privatnutzung stellt eine Privatentnahme gem. § 4 Abs. 1 Satz 2 EStG dar, die mit den damit verbundenen Kosten bewertet wird. Da kein Fahrtenbuch geflihrt worden ist, konnen die Kosten pro Monat der privaten Nutzung mit 1 % des Brut-tolistenpreises im Zeitpunkt der Erstzulassung des Fahrzeugs zuziiglich der Kosten


fiir Sonderausstattung geschatzt werden (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 2 EStG). Da der Pkw im Mai 2005 angeschafft worden ist, wird fiir 2005 mit 8 Monaten gerechnet:

Listenpreis

Sonderausstattung

50.000,00 EUR

1.000,00 EUR

Nettopreis

16 % USt

51.000,00 EUR

8.160,00 EUR

Bruttolistenpreis einschlieJ^lich Sonderausstattung

abgerundet auf voile 100,00 EUR

davon 8 %

59.160,00 EUR

59.100,00 EUR

4.728,00 EUR

Umsatzsteuerlich handelt es sich um eine unentgeltliche sonstige Leistung gem. § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG, die gem. § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG steuerbar ist. Als Bemessungs-grundlage dienen laut § 10 Abs. 4 Nr. 2 UStG die Ausgaben, die zum Vorsteuerab-zug berechtigt haben. Um auf die Ausgaben mit Vorsteuerabzug zu kommen, werden von dem gem. § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 2 EStG ermittelten Wert pauschal 20 %, die die Ausgaben ohne Vorsteuerabzug reprasentieren, abgezogen.

Es empfiehlt sich diese Aufgabe mit zwei Buchungssatzen zu losen. Zunachst eine Buchung fiir die Ausgaben mit und eine Buchung fiir die Ausgaben ohne Vorsteuerabzug.

Buchung fiir die Ausgaben ohne Vorsteuerabzug:

Konto


8924/4639 Verw. v. Geg. f. Zw. auflerh. d. U. o. USt

Soil

945,60

Haben

945,60

Buchung fiir die Ausgaben mit Vorsteuerabzug:

Konto


8920/4640 Verw. v. Gegenst. f. Zw. auflerh. d. U.


Soil

4.387,58

Haben

3.782,40

605,18

Nicht abzugsfahige Betriebsaus-gaben

Losung:

Bei einer Bewirtung von Geschaftsfreunden dlirfen gem. § 4 Abs. 5 Nr. 2 EStG nur 70 % der Aufwendungen den steuerlichen Gewinn mindern, 30 % stellen nicht abzugsfahige Betriebsausgaben dar. Umsatzsteuerrechtlich darf die Vorsteuer gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG in voller Hohe abgezogen werden. Nachdem der BFH in ei-nem Urteil festgestellt hat, dass eine Einschrankung des Vorsteuerabzugs nicht mit dem Gemeinschaftsrecht vereinbar ist, fallt dieser Sachverhalt nicht mehr unter § 15 Abs. la Nr. 1 UStG.

Konto

4650/6640 Bewirtungskosten

4654/6644 Nicht abzugsfahige Bewirtungsl<osten


1200/1800 Bank

Soli

70,00

30.00

16,00

Haben

116,00

Losung:

Da das Geschenk die im § 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG festgelegte Grenze in Hohe von 35,00 EUR (netto) iibersteigt, ist gem. § 15 Abs. la Nr. 1 UStG kein Vorsteuerabzug moglich. Die nicht abziehbare Vorsteuer gehort gem. § 9b Abs. 1 EStG zu den An-schaffungskosten. Die Buchung des Kaufs lautet deshalb:

64 7. Nicht abzugsfahige Betriebsausgaben

Konto

4635/6620 Geschenke nicht abzugsfahig

1000/1600 Kasse

Soil

232.00

Haben

232,00

Durch die Buchung der Schenkung werden die Aufwendungen fur das Geschenk auf das Konto 4655/6645 gebracht, das nur den handelsrechtlichen, nicht aber den steuerrechtlichen Gewinn mindert. Diese handelsrechtlich doppelte Aufwandsbu-chung wird durch das Konto 8939/4689 wieder ausgeglichen:

Konto

4655/6645 Nicht abzugsfahige Betriebsausgaben

8939/4689 Unentgeltliche Zuwendung v. Gegens-tanden

Soil

232,00

Haben

232,00

e111 en He-herilc irri Wert von 30,00 EUR, + 16 % USt 4,80 EUR iegeri Bankscliecie Bu-

Losung:

Da das Geschenk 35,00 EUR (netto) nicht iibersteigt, liegt keine nicht abzugsfahige Betriebsausgabe gem. § 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG vor. Deshalb ist auch die in einer Rech-nung gesondert ausgewiesene Umsatzsteuer gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG als Vor-steuer abziehbar. Mit einem Buchungssatz konnen Kauf und Schenkung erfasst werden:

Konto

4630/6610 Geschenke abzugsfahig


1200/1800 Bank

Soil

30,00

4,80

Haben

34,80

65

: i Am 28. CJlctober ties

Losung:

Das Geschenk libersteigt die im § 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG festgelegte Grenze in Hohe von 35,00 EUR, weshalb eine nicht abzugsfahige Betriebsausgabe vorliegt:

Konto


1000/1600 Kasse

Soil

60,00

Haben

60,00

Die 35,00-EUR-Grenze bezieht sich auf alle Geschenke an einen Geschaftsfreund innerhalb eines Jahres. Somit steUt auch das erste Geschenk am l6. Mai eine nicht abzugsfahige Betriebsausgabe dar, weshalb eine entsprechende Umbuchung vor-zunehmen ist. Dabei ist zu beachten, dass nun gem. § 15 Abs. la Nr. 1 UStG der Vorsteuerabzug nicht mehr moglich ist. Die urspriinglich abgezogene Vorsteuer ist gem. § 17 Abs. 2 Nr. 5 UStG zu berichtigen. Die nicht abziehbare Vorsteuer gehort gem. § 9b Abs. 1 EStG zu den Anschaffungskosten:

Konto




Soil

34,80

Haben

30,00

4,80

Der Besonderheit der Tatbestande des § 4 Abs. 5 EStG, die nur den handelsrechtli-chen, nicht aber den steuerlichen Gewinn mindern diirfen, tragt die Buchung der Aufwendungen fiir beide Geschenke auf das Konto 4655/6645 Rechnung, das eben nur zu Lasten des handelsrechtlichen, nicht aber des steuerrechtlichen Gewinns geht. Diese handelsrechtlich doppelte Aufwandsbuchung wird im gleichen Bu-chungssatz durch das Konto 8939/4689 wieder ausgeglichen:

Konto

4655/6645 Nicht abzugsfahige Betriebsaus-gaben

8939/4689 Unentgeltliche Zuwendung v. Ge-genstanden

Soil

94,80

Haben

94,80


74. Der Uiiteriiehriier tegt© die Falirteri zwischen VVciiiriurig unci seirierii 10 icrn eritferiiteri Betrielj an 140 Tageri iTiit seinem betrieljiiclMii Pkw iiiriiclc, fjie» s6 s n II n ne ij ci w ii rci© a m z. ml a i ci i © s© s • j a iii r© s i u rn P ra i s vP a "£IJ. i ilij«P ll t IJ it + 1S%- USt arigcaicliafll sain tieuticjef Teiiwarl: batricjt 15„IJIIO,00 iilJR. Ein

Losung:

Alle Kosten fiir den betrieblichen Pkw sind als Betriebsausgaben gebucht worden, also auch diejenigen fiir die Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb. Fiir diese Fahrten ist jedoch nur der gieiche Betriebsausgabenabzug moglich, der auch It. § 9 Abs. 1 Nr. 4 EStG als Werbungskosten angesetzt werden darf. Da in unserem Fall kein Fahrtenbuch gefiihrt worden ist, werden die gebuchten Kosten fiir die Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb entsprechend § 4 Abs. 5 Nr. 6 Satz 3 i.V.m. § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG ermittelt. Danach werden fiir jeden Kalendermonat 0,03 % des Bruttolistenpreises im Zeitpunkt der Erstzulassung zzgl. Sonderausstattung (auf voile 100 EUR abgerundet) multipliziert mit den Entfernungskilometern angesetzt. Anschliefend wird der Betrag abgezogen, der gem. § 9 Abs. 1 Nr. 4 EStG als Werbungskosten angesetzt werden darf. Der positive Unterschiedsbetrag stellt die nicht abzugsfahigen Betriebsausgaben fiir diese Fahrten dar. Fiir den obigen Fall lautet die Rechnung:

8 X 0,03 % von 23-300,00 EUR x 10 km 559,20 EUR

./. 140 Tage x 10 km/Tag x 0,30 EUR/km 420,00 EUR

nicht abzugsfahige Betriebsausgaben 139,20 EUR

Die nicht abzugsfahigen Betriebsausgaben werden auf dem Konto 4655/6645 gebucht, einem Konto, das nur den handelsrechtlichen, nicht aber den steuerrechtli-chen Gewinn mindert. Diese handelsrechtlich doppelte Aufwandsbuchung muss im gleichen Buchungssatz durch ein Ertragskonto wieder ausgeglichen werden. Ge-eignet hierfiir ist das Konto 8950/4690:

Konto


8950/4690 Nicht steuerbare Umsatze

Soli

139,20

Haben

139,20

Umsatzsteuerlich wirkt sich dieser Sachverhalt nicht aus, da § 15 Abs. la Nr. 1 UStG nicht fiir den § 4 Abs. 5 Nr. 6 EStG gilt.

67 wmismmMmmmmm

Losung:

Alle Kosten fiir den betrieblichen Pkw sind als Betriebsausgaben gebucht worden, also auch diejenigen fiir die Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb. Fiir diese Fahrten ist jedoch nur der gleiche Betriebsausgabenabzug moglich, der auch It. § 9 Abs. 1 Nr. 4 EStG als Werbungskosten angesetzt werden darf. Da in unserem Fall ein Fahrtenbuch gefiihrt worden ist, werden die gebuchten Kosten fiir die Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb entsprechend § 4 Abs. 5 Nr. 6 Satz 3 i.V.m. § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 3 EStG ermittelt. Danach wird zunachst die Hohe der Kosten ausge-rechnet, die fiir diese Fahrten als Betriebsausgaben gebucht worden sind. Dazu werden die gesamten angefallenen Kosten durch die mit dem Fahrzeug gefahrenen Kilometer dividiert, im obigen Fall also 6.500,00 EUR : 20.000 km = 0,325 EUR/km. Wenn man diese mit der Anzahl der Fahrten zum Betrieb (120 Tage) und den bei jeder Fahrt zuriickgelegten Kilometern (40 km hin und zuriick) multipliziert, erhalt man die fiir diese Fahrten gebuchten Kosten. Anschliel^end wird der Betrag abge-zogen, der gem. § 9 Abs. 1 Nr. 4 EStG als Werbungskosten abgezogen werden darf. Der positive Unterschiedsbetrag stellt die nicht abzugsfahigen Betriebsausgaben. Fiir den obigen Fall lautet die Rechnung:

als Betriebsausgaben gebucht:

120 Tage x 40 km/Tag x 0,325 EUR/km 1.560,00 EUR

./. 120 Tage x 20 km/Tag x 0,30 EUR/km 720,00 EUR

nicht abzugsfahige Betriebsausgaben 840,00 EUR

Die nicht abzugsfahigen Betriebsausgaben werden auf dem Konto 4655/6645 gebucht, einem Konto, das nur den handelsrechtlichen, nicht aber den steuerrechtli-chen Gewinn mindert. Diese handelsrechtlich doppelte Aufwandsbuchung muss im gleichen Buchungssatz durch ein Ertragskonto wieder ausgeglichen werden. Ge-eignet hierflir ist das Konto 8950/4690:

68 7. Nicht abzugsfahige Betriebsausgaben ^ v ; ^ " <--v^-ii. ••,'•('<••'v>^^^" ^v"'"^j #-"/'•!••>: - ^•!,<'.> i,.vv>5^%''-«; •^',>' v-^.^r-^te.-e-jV*'- /•«'^%#-<,«!'vU^x**^'' ' ' / '<!:- , ;*'• , •"*' '>4/->"' ^\*^-^«;'''=-^.<„-A>'fy <*

Konto



Soil

840,00

Haben

840,00

Umsatzsteuerlich wirkt sich dieser Sachverhalt nicht aus, da § 15 Abs. la Nr. 1 UStG nicht fiir den § 4 Abs. 5 Nr. 6 EStG gilt.

Losung:

Da das Geschenk die im § 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG festgelegte Grenze in Hohe von 35,00 EUR (netto) iibersteigt, ist gem. § 15 Abs. la Nr. 1 UStG kein Vorsteuerabzug moglich. Weil beim Kauf der fur den Verkauf bestimmten Waren aber Vorsteuer abgezogen worden ist, ist diese wieder auszubuchen. Dies geschieht im Rahmen einer Umbuchung, bei der die Aufwendungen fur dieses Schenkung auf das ent-sprechende Konto gebracht werden. Die nicht abziehbare Vorsteuer gehort gem. § 9b Abs. 1 EStG zu den Anschaffungskosten:

Konto




Soil

174,00

Haben

150,00

24,00

Durch die Buchung der Schenkung werden die Aufwendungen fiir das Geschenk auf das Konto 4655/6645 gebracht, das nur den handelsrechtlichen, nicht aber den steuerrechtlichen Gewinn mindert. Diese handelsrechtlich doppelte Aufwandsbu-chung wird durch das Konto 8939/4689 wieder ausgeglichen:

Konto


8939/4689 Unentgeltiiche Zuwendung von Gegenstan-den

Soli

174,00

Haben

174,00

i i l i i i i i i s i i i i i i i i i i i i MiKiKlisiiiiSiiiiiiii

69

Losung:

Ein Bausparkassenvertreter fiihrt aus umsatzsteuerlicher Sicht steuerfreie Umsatze gem. § 4 Nr. 11 UStG aus, weshalb fiir ihn It. § 15 Abs. 2 Nr. 1 UStG ein Vorsteuer-abzug nicht moglich ist. Flir solche Unternehmer gilt die Grenze des § 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG in Hohe von 35,00 EUR nicht fiir den Netto-, sondern fiir den Bruttobetrag. Deshalb iiberschreitet das obige Geschenk diese Freigrenze und stellt nicht abzugs-fahige Betriebsausgaben dar. Die nicht abziehbare Vorsteuer gehort gem. § 9b Abs. 1 EStG zu den Anschaffungskosten.

Konto


1200/1800 Kasse

Soil

37,12

Haben

37.12

Durch die Buchung der Schenkung werden die Aufwendungen fiir das Geschenk auf das Konto 4655/6645 gebracht, das nur den handelsrechtlichen, nicht aber den steuerrechtlichen Gewinn mindert. Diese handelsrechtlich doppelte Aufwandsbu-chung wird durch das Konto 8939/4689 wieder ausgeglichen:

Konto


8939/4689 Unentgeltliche Zuwendung von Gegenstan-den

Soil

37,12

Haben

37,12

t: i n t i i3 y s D 3 r u a s s l i ri VB ft n sclierilc irn Wert vein 2i)j l iar ikscl iecl*. l i i jc l ier i Sie

sctiaftsfreijiicl ein Sai:;lige<-1 lEUR = 23J i l EUFI cieger

Losung:

Ein Bausparkassenvertreter fiihrt aus umsatzsteuerlicher Sicht steuerfreie Umsatze gem. § 4 Nr. 11 UStG aus, weshalb flir ihn It. § 15 Abs. 2 Nr. 1 UStG ein Vorsteuer-abzug nicht moglich ist. Fiir solche Unternehmer gilt die Grenze des § 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG in Hohe von 35,00 EUR nicht fiir den Netto-, sondern fiir den Bruttobetrag. Dennoch iiberschreitet das obige Geschenk diese Freigrenze nicht, weshalb es kei-ne nicht abzugsfahige Betriebsausgaben darstellt. Die nicht abziehbare Vorsteuer


gehort gem. § 9b Abs. 1 EStG zu den Anschaffungskosten. Eine zusatzliche Bu-chung fiir die Schenkung ist nicht erfordedich.

Konto


1200/1800 Bank

Soil

23.20

Haben

23,20

9. jftjjrecliriurici einer iviieitiyjcien Geschiftsreise VCIITI 8. M i r i 21105, 8:flCl bis 7. M i r i . 18:00 IJhr. Die Fahrt ei CI e H 6 c n n u n g © n w % r a © ri vo rcj © i ii ci t;

4 4 C l l i f l C I I CI

strafzettei fiir Faisciiparlieri 20,00 EIJR

Losung:

Zunachst wird die Geldentnahme aus der Kasse vor Reiseantritt gebucht:

Konto

1500/1300 Sonstige Vermogensgegenstande

1000/1600 Kasse

Soil

150,00

Haben

150.00

Da Rechnungen mit gesondertem Steuerausweis oder zumindest Kleinbetragsrech-nungen i. S. d. § 33 UStDV voriiegen, ist ein Vorsteuerabzug gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG moglich. Die Kosten fiir das Falschparken stellen nicht abzugsfahige Betriebsausgaben gem. § 4 Abs. 5 Nr. 8 EStG dar, weshalb sich die abzugsfahigen Auf-wendungen nur aus den Ubernachtungskosten in Hohe von 100,00 EUR und den Verpflegungskosten in Hohe von 60,00 EUR zusammensetzen und somit insgesamt l60,00 EUR betragen. Der Verzicht auf die Auszahlung der Ausgaben, die den im Voraus aus der Kasse entnommenen Betrag iibersteigen, ist als eine Privateinlage gem. § 4 Abs. 1 Satz 5 EStG anzusehen.

71 mMMilmSS0S«!mMm^

Konto

4670/6670 Reisekosten Unternehmer




1890/2180 Privateinlagen

Soil

160.00

25,60

20,00

Haben

150,00

55,60

Fiir Verpflegung wurden 60,00 EUR als Aufwendungen gebucht, abzugsfahig sind gem. § 4 Abs. 5 Nr. 5 EStG jedoch nur fiir jeden Reisetag mit einer Abwesenheit von mindestens 14 Stunden 12,00 EUR. Der libersteigende Betrag in Hohe von 36,00 EUR stellt nicht abzugsfaliige Betriebsausgaben dar, die auf dem Konto 4655/6645 gebucht werden, einem Konto, das nur den handelsrechtlichen, nicht aber den steuerrechtiichen Gewinn mindert. Diese handelsrechtlich doppelte Auf-wandsbuchung muss im gleichen Buchungssatz durch ein Ertragskonto wieder ausgeglichen werden. Geeignet hierflir ist das Konto 8950/4690:

Konto



Soil

36,00

Haben

36,00

Umsatzsteueriich wirkt sich dieser Sachverhalt nicht aus, da § 15 Abs. la Nr. 1 UStG nicht fiir den § 4 Abs. 5 Nr. 5 EStG gilt.

Losung:

Zunachst wird die Barauszahlung vor Reiseantritt gebucht:

Konto

1530/1340 Forderungen gegen Personal

1000/1600 Kasse

Soil

150,00

Haben

150,00


Folgende Pauschbetrage sind erstattungsfahig:

Fahrten mit dem eigenen Pkw 400 km x 0,30 EUR/km

2 Ubernachtungen je 20,00 EUR

Mehraufwendungen fiir Verpflegung gem. § 4 Abs. 5 Nr. 5 EStG:

6. Marz bei einer Abwesenheit von l6 Stunden

7. Marz bei ganztagiger Abwesenheit

8. Marz bei einer Abwesenheit von 13 Stunden

120,00 EUR

40,00 EUR

12,00 EUR

24,00 EUR

6,00 EUR

gesamte Aufwendungen 202,00 EUR


Konto

4660/6650 Reisekosten Arbeitnehmer


1200/1800 Bank

Soil

202,00

Haben

150.00

52,00

Privateinlagen

81. Wilt Mitteiri aiis ijrisererii PrivatveriiicSgeri kauften wir am 12. fiarz 2603 ein iiribebaiites CSriJiidstiick fur liCiJiOJCI EUR. AITI 12, Noveinbar 2CMlS tiiirigen wir es in clas lietrNibsverriiogeri ein. Der reiiwert zum Tag cier Einiage be-

Losung:

Die Bewertung einer Einlage gem. § 4 Abs. 1 Satz 5 EStG erfolgt gem. § 6 Abs. 1 Nr. 5 EStG. Das Grundstiick wird innerhalb von drei Jahren nach Anschaffung einge-legt, weshalb die Anschaffungskosten mit dem Teilwert 2u vergleichen sind. Weil der Teilwert hoher ist, erfolgt der Ansatz mit den Anschaffungskosten.

! Konto



Soil

150.000.00

Haben

150.000.00

82. Mil Mittelri aus unsarem P:rivatverriicigen kauften wir ani 12. i l i r i 2002 eln iiribebautes CSriindstucIc fur 15(fi)ijCLiJiJ EUPb Am 12. Nciveniber 200S bringen

Losung:

Die Bewertung einer Einlage gem. § 4 Abs. 1 Satz 5 EStG erfolgt gem. § 6 Abs. 1 Nr. 5 EStG. Weil das Grundstiick nicht innerhalb von drei Jahren nach Anschaffung eingelegt worden ist, wird es mit dem Teilwert angesetzt.

Konto



Soil

200.000,00

Haben

200.000,00

uribabaytes Girinicistuck fur ISOajCICbClCi EURL: Am 12. l-lcrvertiber 2ClCl5 brbiaiiri vrir as in clas iiairiidjsverrriciciari ©In. Der Teilmrert zurri Taci der Eirilacie be-

74 8. Privateinlagen

Losung:

Die Bewertung einer Einlage gem. § 4 Abs. 1 Satz 5 EStG erfolgt gem. § 6 Abs. 1 Nr. 5 EStG. Das Grundstuck wird innerhalb von drei Jahren nach Anschaffung einge-legt, weshalb die Anschaffungskosten mit dem Teiiwert zu vergleichen sind. Weil die Anschaffungskosten hoher sind, erfolgt der Ansatz mit dem Teiiwert.

Konto



Soli

120.000.00

Haben

120.000,00

List privat arigeschafft und riicht l u r Eirikuriftseriielyiig vervveridet. Die Nut-

lias lifrtriebsvtiiTidgari eira Teiiwiirt ties Plcw irii Zeitpurikt cier Firiiage:

aim tier aiJCI

Losung:

Die Bewertung einer Einlage gem. § 4 Abs. 1 Satz 5 EStG erfolgt gem. § 6 Abs. 1 Nr. 5 EStG. Der Pkw wird innerhalb von drei Jahren nach Anschaffung eingelegt, weshalb die um die bis zur Einlage eingetretene Abnutzung geminderten Anschaffungskosten mit dem Teiiwert zu vergleichen sind. Ferner ist zu beachten, dass beim Kauf kein Vorsteuerabzug gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG moglich war, weshalb die Umsatzsteuer ebenfalls zu den Anschaffungskosten zahlt (§ 9b Abs. 1 EStG). Eiir die Abnutzung im Privatbereich wird die lineare AfA gem. § 7 Abs. 1 EStG zu Grunde gelegt, weshalb sich der Vergleichswert aus folgender Rechnung ergibt:

Anschaffungskosten

./. AfA flir 1 Jahr

30.160,00 EUR

5.026,00 EUR

geminderte Anschaffungskosten 25.134,00 EUR

Die Bewertung der Einlage erfolgt mit den um die AfA geminderten Anschaffungskosten, da sie unter dem Teiiwert liegen, weshalb die Einlagebuchung lautet:

Konto

0320/0520 Pkw


Soil

25.134,00

Haben

25.134,00

75

Der lineare AfA-Satz betragt gem. § 7 Abs. 1 EStG 100 % : 5 Jahre Restnutzungsdau-er = 20 %. Damit unterschreitet er den maximalen degressiven Satz gem. § 7 Abs. 2 EStG in Hohe von 20 % nicht, weshalb linear abgeschrieben wird. Die AfA wird im Jahr der Einlage somit folgenderma£en ermittelt:

20 % von 25.134,00 EUR = 5.027,00 EUR


Konto


0320/0520 Pkw

Soil

5.027,00

Haben

5.027,00

Lohn und Gehalt

kiriciericis, betr ici t 2iJ0CI JO

EUR. Recfl i iei /ersicl ieri i i ici 13,6 %., PV 1,7

iLiclcsiclitiCieri

1 me rn cielteMri • %. F i i !

mnri m ist. Al l

lit gi

clie rirer JCll S V'

3 GeliBltSBijfm€MniMli:l t l l f J l l i l 20115 clijrcll llficl i l i i ipflricl i ir ici ill Hcili© von SiJiiJMl EIJFI zii be-;:;iiijrigscirurid kariii cier AG- bzw. AN»Aritiiii

VofejftliiPMr in ftiiii'-iiTi llfifriici pri'iiittfilf

Losung:

Da der Arbeitnehmer kinderlos und nach dem 31. Dezember 1939 geboren ist so-wie spatestens mit Ablauf des Vormonats das 23. Lebensjahr voUendet hat, wird bei ihm ein Zuschlag zur Pflegeversicherung in Hohe von 0,25 % erhoben, den er al-leine tragen muss. Ab Juli 2005 fallt ferner fiir alle Arbeitnehmer ein Zuschlag zur Krankenversicherung in Hohe von 0,9 % an.

Die Prozentsatze fiir den AG- und den AN-Anteil errechnen sich deshalb wie folgt:

Rentenversicherung V2 von 19,5 % 9,75 %

Arbeitslosenversicherung V2 von 6,5 % 3,25 %

Krankenversicherung V2 von 13,6 % 6,80 %

Pflegeversicherung V2 von 1,7 % 0,85 %

AG-Anteil zur Sozialversicherung 20,65 %

+ Zuschlag zur Pflegeversicherung fiir Kinderlose 0,25 %

+ Zuschlag zur Krankenversicherung 0,90 %

AN-Anteil zur Sozialversicherung 21,80 %

78 9. Lohn und Gehalt

Dies fiihrt zu folgender Lohnabrechnung:

Bruttogehalt

./. Lohnsteuer 13,0705 % von 2.000,00 EUR

./. SolZ 5,5 % von 261,41 EUR

./. Kirchensteuer 8 % von 261,41 EUR

./. Sozialversicherung 21,8 % von 2.000,00 EUR

2.000,00 EUR

261,41 EUR

14,37 EUR

20,91 EUR

436,00 EUR

Nettolohn

./. Lohnpfandung

1.267,31 EUR

500,00 EUR

auszuzahlender Betrag 767,31 EUR


Konto

4100/6000 Lohne und Gehalter

1741/3730 Verbindlichkeiten aus Lohn- u. Kirchensteuer

1742/3740 Verbindlichkeiten i.R.d. sozialen Sicherheit

1748/3725 Verbindlichkeiten aus Einbehaltungen AN

1200/1800 Bank

Soil

2.000,00

Haben

296,69

436,00

500,00

767,31

Der AG-Anteil zur Sozialversicherung ist fur den Arbeitnehmer gem. § 3 Nr. 62 EStG steuerfrei, betragt 20,65 % von 2.000,00 EUR = 413,00 EUR und wird wie folgt ge-bucht:

Konto

4130/6110 Gesetzliche soziale Aufwendungen


Soil

413,00

Haben

413,00

79 i i j i i i i i i i i i i i i i l i i i i l

Losung:

Die Buchung lautet:

Konto


1000/1600 Kasse

Soil

300,00

Haben

300.00

Losung:

Da das Geschenk 40,00 EUR (brutto) iibersteigt, handelt es sich nicht mehr um eine Aufmerksamkeit, weshalb es in voiler (Brutto-)Hohe lohnsteuerpflichtig ist. Umsatz-steuerrechtlich liegt eine unentgeltliche Liefemng gem. § 3 Abs. 1 Nr. 2 UStG vor, deren Steuerbarkeit sich aus § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG ergibt. Bemessungsgrundlage ist lautet § 10 Abs. 4 Nr. 1 UStG der Nettoeinkaufspreis in Hohe von 60,00 EUR.

Die vermietete Wohnung liegt um 100,00 EUR unter der ortsiiblichen Miete. Dieser geldwerte Vorteil iibersteigt die Freigrenze des § 8 Abs. 2 EStG in Hohe von 44,00 EUR und wird somit in voiler Hohe der Lohnsteuer und der Sozialversichemng un-terworfen. Umsatzsteuerlich wirkt sich dieser Sachverhalt nicht aus, da eine Vermie-tung steuerfrei ist (§ 4 Nr. 12 a) UStG).

Ab Juli 2005 fallt fiir alle Arbeitnehmer ein Zuschlag zur Krankenversicherung in Hohe von 0,9 % an.


Die Prozentsatze fiir den AG- und den AN-Anteil errechnen sich deshalb wie folgt:

Rentenversicherung Vi von 19,5 % 9,75 %

Arbeitslosenversicherung Vi von 6,5 % 3,25 %

Krankenversichemng V2 von 13,6 % 6,80 %

Pflegeversichemng Vi von 1,7 % 0,85 %

AG-Anteil zur Sozialversichemng 20,65 %

+ Zuschlag zur Krankenversichemng 0,90 %

AN-Anteil zur Sozialversichemng 21,55 %

Da der steuer- und sozialversichemngspflichtige Arbeitslohn die Beitragsbemes-sungsgrenze fiir die Renten- und Arbeitslosenversichemng iibersteigt, wird der Bei-trag fiir diese beiden Versichemngen von dieser Grenze berechnet. Dies ergibt fol-gende Gehaltsabrechnung:

Bmttogehalt 3-900,00 EUR

Sachgeschenk 69,60 EUR

geldwerter Vorteil Wohnung 100,00 EUR

SV-pflichtiger Arbeitslohn 4.069,60 EUR

./. Freibetrag 300,00 EUR

steuerpflichtiger Arbeitslohn 3.769,60 EUR

./. Lohnsteuer 12,7423 % von 3.769,60 EUR 480,33 EUR

./. SolZ 5,5 % von 480,33 EUR 26,41 EUR

./. Kirchensteuer 8 % von 480,33 EUR 38,43 EUR

./. RV, AV 13 % von 4.069,60 EUR 529,05 EUR

./. KV, PV 8,55 % von 3.525,00 EUR 301,39 EUR

Nettolohn 2.393,99 EUR

./. Sachgeschenk 69,60 EUR

./. geldwerter Vorteil 100,00 EUR

./. Miete Werkswohnung 500,00 EUR

+ Ereibetrag 300,00 EUR

auszuzahlender Betrag 2.024,39 EUR

81 ^ ' ' ^ l * > y ' " « > ' ^ •/ i^t /.


Konto


4145/6060 freiwillige soziale Aufwendungen, lohnsteuerpfl.

1741/3730 Verbindlichkeiten aus Lohn- u. Kirchen-steuer

1742/3740 Verbindlichkeiten i.R.d. sozialen Sicher-heit


8935/4686 Unentgeltliche Zuwendungen von Ge-genstanden


8614/4949 Verrechnete sonstige Sachbezuge ohne ust 1740/3720 Verbindlichkeiten aus Lohn und Gehalt

Soil

4.000,00

69.60

Haben

545.17

830.44

500,00

60.00

9,60

100.00

2.024.39

Der AG-Anteil zur Sozialversicherung ist fiir den Arbeitnehmer gem. § 3 Nr. 62 EStG steuerfrei und setzt sich zusammen aus:

RV, AY 13 % von 4.069,60 EUR

KV, PV 7,63 % von 3.325,00 EUR

529,05 EUR

269,66 EUR

798,71 EUR

Konto



Soil

798.71

Haben

798.71


Losung:

Bei der Buchung der vermogenswirksamen Leistungen ist zu beachten, dass der Arbeitgeber-Anteil im Soil auf 4170/6080 Vermogenswirksame Leistungen erschei-nen muss, wahrend die gesamten VL im Haben auf das Konto 1750/3770 Verbind-lichkeiten aus Vermogensbildung gehoren.


Die Prozentsatze fiir den AG- und den AN-Anteil errechnen sich deshalb wie bei Aufgabe 3-

Die Gehaltsabrechnung lautet dementsprechend:

Bmttogehalt 3.000,00 EUR

+ VL Arbeitgeber 26,00 EUR

lohnsteuer- und SV-pflichtiger Arbeitslohn 3.026,00 EUR


./. SolZ 5,5 % von 277,67 EUR 15,27 EUR


./. SV 21,55 % von 3.026,00 EUR 652,10 EUR

Nettogehalt 2.058,75 EUR

./. VL gesamt 39,00 EUR


83

Die Buchung lautet daher:

Konto


4170/6080 Vermogenswirksame Leistungen



1750/3770 Verbindlichkeiten aus Vermogensblldung

1200/1800 Bank

Soil

3.000.00

26.00

Haben

315,15

652.10

39.00

2.019,75

Der AG-Anteil zur Sozialversicherung ist fiir den Arbeitnehmer gem. § 3 Nr. 62 EStG steuerfrei, betragt 20,65 % von 3.026,00 EUR = 624,87 EUR und wird wie folgt ge-bucht:

Konto


1742/3740 Verbindlichkeiten I.R.d. sozialen Sicher-heit

Soil

624,87

Haben

624.87

siiirierri

Losung:

Die Hohe der Fahrtkostenerstattung entspricht dem maximal pauschalierbaren Be-trag aus § 9 Abs. 1 Nr. 4 EStG. Dies sind hier: 20 Tage x 25 km/Tag x 0,30 EUR/km = 150,00 EUR.

Die erste Buchung lautet deshalb:

84 9. Lohn und Gehalt '/<; ^/^-V^'JV r"'. -

Konto

4175/6090 Fahrtkostenerstattung Wohnung/Arbeitsstatte

1000/1600 Kasse

Soil

150,00

Haben

150,00

Lt. § 40 Abs. 2 EStG erfolgt die Pauschalierung mit 15 %. Hinzu kommen noch der Solidaritatszuschlag in Hohe von 15 % und die ermafSigte pauschale Kirchensteuer, die in Bayern 7 % betragt.

Die gesamten pauschalen Steuern konnen aus folgender Rechnung entnommen werden:

pauschale Lohnsteuer 15 % von 150,00 EUR

+ Solidaritatszuschlag 5,5 % von 22,50 EUR

+ pauschale Kirchensteuer 7 % von 22,50 EUR

22,50 EUR

1,23 EUR

1,57 EUR

25,30 EUR

Dies ergibt den zweiten Buchungssatz:

Konto

4149/6069 Pauschale Steuer auf sonstige Bezuge


Soil

25,30

Haben

25,30

i l l . Ein Arlieitgeber aus 'Weicieri in der Oberpfaiz lahlt ©irierri Artieitrieliifiiir SOJjCi EUFI per Sclieclc i i j s i t i i i c l i zurri ohrieriiri gescriuicleteii Arbeitsiohn ais Zu-scliuss 21.1 citssen Fahrten zwisclien Wohriyng unci Aitieitsstitte, die cler Ar™ beitnehmer an IS Tagiin mit seinem PIcw ynternonirrien lia'L Die nirifaclie Entfernung iwisclien VVoliriyng unci Arbeitsstitta betrigt 12 kiTn Der Arbeit-

Losung:

Maximal pauschalierbar sind die abzugsfahigen Werbungskosten gem. § 9 Abs. 1 Nr. 4 EStG in Hohe von 15 Tage x 12 km/Tag x 0,30 EUR = 54,00 EUR. Die Fahrtkostenerstattung liegt unter diesem Betrag und kann somit in voller Hohe der Pau-schalbesteuerung unterworfen werden.

85

Der erste Buchungssatz lautet:

Konto

4175/6090 Fahrtkostenerstattung Wohnung/Arbeitsstatte

1200/1800 Bank

Soil

50.00

Haben

50.00

Lt. § 40 Abs. 2 EStG erfolgt die Pauschalierung mit 15 %. Hinzu kommen noch der Solidaritatszuschlag in Hohe von 5,5 % und die ermal^igte pauschale Kirchensteuer, die in Bayern 7 % betragt.





7,50 EUR

0,41 EUR

0,52 EUR

8,43 EUR


Konto


1741/3730 VerbindlJchkeiten aus Lohn- u. Kirchensteuer

Soil

8.43

Haben

8.43

Losung:

Da gem. § 3 Nr. 15 EStG pro Kind 315,00 EUR steuerfrei sind, wird diese Sonder-zahlung nicht der Lohnsteuer und der Sozialversicherung unterworfen.



Konto

4140/6130 Freiwillige soziale Aufwendungen, lohnsteuerfrei

1200/1800 Bank

Soil

630,00

Haben

630,00

Ein ArtieitrieliiTier (22 Jalire, L.o:|irist€Mijerl[iasse 4) hat gelieiriitet. Der

betrigt 2.800,00 EUR. Fur cliii Sciziahrtirsicliertiricj geiteri clie fijlgericli iiciss s %. AV fi. DM i 7 %C, r t¥ l l l . t i %, A ¥ lj,S %, i'iV l'<Sfi 7Q. r ¥ 1,1 7o« iJie 5>02iai

rung clarf in eineiTi Bet rag iirrriitteit werciera A us VereififactiurigsciruurJi rait III a era Lcih a stay ersatz, voa 6,677 77 zii rac linen. Die C5^eha!tsi:.ahiyr

Losung:

Gem. § 3 Nr. 15 EStG sind 315,00 EUR der Heiratsbeihilfe steuerfrei. Die restliche Zahlung in Hohe von 385,00 EUR unterliegt der Besteuerung und der Sozialversi-cherung.


Die Prozentsatze fur den AG- und den AN-Anteil errechnen sich somit wie bei Auf-gabe 3.

Deshalb lautet die Gehaltsabrechnung wie folgt:

Bruttogehalt

+ stpfl. Heiratszulage

2.800,00 EUR

385,00 EUR

lohnsteuer- und SV-pflichtiger Arbeitslohn

./. Lohnsteuer 6,677 % von 3-185,00 EUR

./. SolZ 5,5 % von 212,66 EUR


./. SV 21,55 % von 3.185,00 EUR

3.185,00 EUR

212,66 EUR

11,69 EUR

17,01 EUR

686,37 EUR

Nettogehalt

+ steuerfreie Heiratszulage

2.257,27 EUR

315,00 EUR


87

Dies ergibt folgende Buchung:

Konto


4145/6060 freiwillige soziale Aufwendungen, lohnsteu-erpfl.

4140/6130 Freiwillige soziale Aufwendungen, lohnsteuer-frei



1200/1800 Bank

Soil

2.800,00

385,00

315,00

Haben

241,36

686,37

2.572,27

Der AG-Anteil zur Sozialversicherung ist fur den Arbeitnehmer gem. § 3 Nr. 62 EStG steuerfrei, betragt 20,65 % von 3.185,00 EUR = 657,70 EUR und wird wie folgt ge-bucht:

Konto



Soil

657,70

Haben

657,70


Losung:

Die Pkw-Gestellung stellt flir den Arbeitnehmer einen geldwerten Vorteil dar. Die-ser errechnet sich gem. § 8 Abs. 2 i. V. m. § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 2 EStG wie folgt:

Privatfahrten 1 % von 28.700,00 EUR = 287,00 EUR

Fahrten Wohnung - Arbeitsstatte 0,03 172,20 EUR % von 28.700,00 EUR x 20 km

geldwerter Vorteil 459,20 EUR

Aus umsatzsteuerrechtlicher Sicht handelt es sich bei der Pkw-Gestellung um eine sonstige Leistung gem. § 3 Abs. 9 UStG. Da der Arbeitnehmer diese Leistung mit seiner Arbeitsleistung ^bezahlt", liegt hier ein tauschahnlicher Umsatz gem. § 3 Abs. 12 S. 2 UStG vor, der hinsichtlich der Steuerbarkeit unter § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG fallt. Die Bemessungsgrundlage ist gem. § 10 Abs. 2 i. V. m. Abs. 1 UStG der Nettowert des geldwerten Vorteils. Die Umsatzsteuer entsteht laut § 13 Abs. 1 Nr. 1 a) UStG im Monat der Pkw-Gestellung.

Ab Juli 2005 fallt fur alle Arbeitnehmer ein Zuschlag zur Krankenversicherung in Hohe von 0,9 % an.

Die Prozentsatze fiir den AG- und den AN-Anteil errechnen sich somit wie bei Auf-gabe 3.

Die Gehaltsabrechnung hat folgendes Aussehen:

Bruttogehalt 2.900,00 EUR


lohnsteuer- und SV-pflichtiger Arbeitslohn 3-359,20 EUR

./. Lohnsteuer 11,0294 % von 3-359,20 EUR 370,49 EUR

./. SolZ 5,5 % von 370,49 EUR 20,37 EUR


./. Sozialversicherung 21,55 % von 3-359,20 EUR 723,91 EUR




89


Konto




8611/4947 Verrechnete sonstige Sachbezuge


1200/1800 Bank

Soil

3.359.20

Haben

420,49

723,91

395,86

63,34

1.755,60

Der AG-Anteil zur Sozialversicherung ist flir den Mitarbeiter gem. § 3 Nr. 62 EStG steuerfrei, betragt 20,65 % von 3.359,20 EUR = 693,67 EUR und wird wie folgt ge-bucht:

Konto



Soil

693,67

Haben

693,67

t sowie flir Fahiter


Losung:

Die Pkw-Gestellung stellt fiir den Arbeitnehmer einen geldwerten Vorteil dar. Die-ser errechnet sich gem. § 8 Abs. 2 i. V. m. § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 2 EStG wie folgt:

Privatfahrten 1 % von 28.700,00 EUR = 287,00 EUR

Fahrten Wohnung - Arbeitsstatte 0,03 % 172,20 EUR von 28.700,00 EUR x 20 km


Flir die Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb ist gem. § 40 Abs. 2 EStG eine Lohnsteuerpauschalierung maximal in Hohe des Betrages moglich, der gem. § 9 Abs. 1 Nr. 4 EStG als Werbungskosten abgezogen werden konnte. Dieser errechnet sich wie folgt:

15 Tage x 20 km/Tag x 0,30 EUR/km = 90,00 EUR.

Aus umsatzsteuerrechtlicher Sicht handelt es sich bei der Pkw-Gestellung um eine sonstige Leistung gem. § 3 Abs. 9 UStG. Da der Arbeitnehmer diese Leistung mit seiner Arbeitsleistung „bezahlt", liegt hier ein tauschahnlicher Umsatz gem. § 3 Abs. 12 S. 2 UStG vor, der hinsichtlich der Steuerbarkeit unter § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG fallt. Die Bemessungsgrundlage ist gem. § 10 Abs. 2 i. V. m. Abs. 1 UStG der Nettowert des geldwerten Vorteils. Die Umsatzsteuer entsteht laut § 13 Abs. 1 Nr. 1 a) UStG im Monat der Pkw-Gestellung.





./. pauschal versteuert 90,00 EUR

LSt- und SV-pflichtiger geldwerter Vorteil 369,20 EUR

Bmttogehalt 2.800,00 EUR

lohnsteuer- und SV-pflichtiger Arbeitslohn 3-169,20 EUR


./. SolZ 5,5 % von 320,00 EUR 17,60 EUR


./. Sozialversichemng 21,55 % von 3.169,20 EUR 682,96 EUR




91


Konto


1741/3730 Verbindlichkeiten aus Lohn- u. Kirchen-: steuer




1200/1800 Bank

Soil

3.259,20

Haben

363,20

682,96

395,86

63,34

1.753,84

Lt. § 40 Abs. 2 EStG erfolgt die Pauschalierung mit 15 %. Hinzu kommen noch der Solidaritatszuschlag in Hohe von 15 % und die ermaf^igte pauschale Kirchensteuer, die in Bayern 7 % betragt.





13,50 EUR

0,74 EUR

0,94 EUR

15,18 EUR


Konto



Soil

15,18

Haben

15,18

Der AG-Anteil zur Sozialversicherung ist fiir den Mitarbeiter gem. § 3 Nr. 62 EStG steuerfrei, betragt 20,65 % von 3-169,20 EUR = 654,44 EUR und wird wie folgt ge-bucht:

Konto

4130/6110 Gesetzliche sozlale Aufwendungen


Soil

654,44

Haben

654,44


Losung:

Die Pkw-Gestellung stellt flir den Arbeitnehmer einen geldwerten Vorteil dar. Die-ser errechnet sich gem. § 8 Abs. 2 i. V. m. § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 2 EStG wie folgt:

Privatfahrten 1 % von 14.000,00 EUR 140,00 EUR

Fahrten Wohnung - Arbeitsstatte 0,03 84,00 EUR % von 14.000,00 EUR x 20 km


Flir die Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb ist gem. § 40 Abs. 2 EStG eine Lohnsteuerpauschalierung maximal in Hohe des Betrages moglich, der gem. § 9 Abs. 1 Nr. 4 EStG als Werbungskosten abgezogen werden konnte. Dieser errechnet sich wie folgt:

15 Tage x 20 km/Tag x 0,30 EUR/km = 90,00 EUR.

Der geldwerte Vorteil flir diese Pkw-Nutzung liegt jedoch unter dem Hochstbetrag, sodass 84,00 EUR pauschaliert werden konnen.

Aus umsatzsteuerrechtlicher Sicht handek es sich bei der Pkw-Gestellung um eine sonstige Leistung gem. § 3 Abs. 9 UStG. Da der Arbeitnehmer diese Leistung mit seiner Arbeitsleistung „bezahk", liegt hier ein tauschahnlicher Umsatz gem. § 3 Abs. 12 S. 2 UStG vor, der hinsichtlich der Steuerbarkeit unter § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG falk. Die Bemessungsgrundlage ist gem. § 10 Abs. 2 i. V. m. Abs. 1 UStG der Nettowert des geldwerten Vorteils. Die Umsatzsteuer entsteht laut § 13 Abs. 1 Nr. 1 a) UStG im Monat der Pkw-Gestellung.

Ab Juli 2005 fallt flir alle Arbeitnehmer ein Zuschlag zur Krankenversicherung in Hohe von 0,9 % an.

93




./. pauschal versteuert 84,00 EUR

140,00 EUR

2.950,00 EUR

LSt- und SV-pflichtiger geldwerter Vorteil

Bruttogehalt



./. SolZ 5,5 % von 296,50 EUR


./• Sozialversichemng 21,55 % von 3.090,00 EUR

3.090,00 EUR

296,50 EUR

16,30 EUR

23,72 EUR

665,90 EUR

Nettogehalt

y. geldwerter Vorteil

2.087,58 EUR

140,00 EUR



Konto






1200/1800 Bank

Soli

3.174.00

Haben

336,52

665,90

193,10

30,90

1.947,58

Lt. § 40 Abs. 2 EStG erfolgt die Pauschalierung mit 15 %. Hinzu kommen noch der Solidaritatszuschlag in Hohe von 5,5 % und die ermaf^igte pauschale Kirchensteuer, die in Bayern 7 % betragt.





12,60 EUR

0,69 EUR

0,88 EUR

14,17 EUR



Konto

4149/6069 Pauschale Steuer auf sonstige Beziige


Soil

14.17

Haben

14.17

Der AG-Anteil zur Sozialversicherung ist fiir den Mitarbeiter gem. § 3 Nr. 62 EStG steuerfrei, betragt 20,65 % von 3.090,00 EUR = 638,09 EUR und wird wie folgt ge-bucht:

Konto



Soil

638.09

Haben

638,09

i i « Eiri Ausziibitclencler fStBiierWasse I, 18 Jahre) eri i l l t eine rnonatiiclie Aysbii-ciUiigsvcirgiitiirig in Hohe ¥on 30CI,IJCI EUR ciiircli BarikCibervveisiirig. Stetiern fallen keine an« Fiir clie Soiyiiviwiiicliiirurig geiteri die fokjenden Eliiitrcigssit-le : RV 1i,S %, AV 8,5 %, KV 13,i %, P¥ 1,7 %» Die Soiialversicheriing darf in eieern Betrag eriTiittelt werderi:., Nehmeri Sie die entsprecrieeden BiJCiiiirigen

Losung:

Da keine Steuer anfallt und bei Ausbildungsverglitungen, die 325,00 EUR nicht-iibersteigen, der Arbeitgeber den vollen Sozialversicherungsbeitrag tragen muss, wird dem Auszubildenden nichts abgezogen. Die Auszahlungsbuchung lautet des-halb:

Konto


1200/1800 Bank

Soil

300,00

Haben

300.00

Die gesamte Sozialversicherung umfasst auch den Zuschiag des Arbeitnehmers zur Krankenversicherung. Die folgende Rechnung zeigt auf, wie man auf den Prozent-satz fiir die Sozialversicherung kommt:

95

Rentenversicherung Vi von 19,5 %

Arbeitslosenversicherung Vi von 6,5 %

Krankenversicherung Vi von 13,6 %

Pflegeversicherung Vi von 1,7 %

9,75 %

3,25 %

6,80 %

0,85 %

AG-Anteil zur Sozialversichemng

+ Zuschlag 2ur Krankenversichemng

20,65 %

0,90 %

AN-Anteil zur Sozialversichemng 21,55 %

AG- und des AN-Anteil betragen zusammen 42,2 %, bezogen auf die Ausbildungs-vergiitung in Hohe von 300,00 EUR ergibt sich eine gesamte Sozialversichemng in Hohe von 42,2 % von 300,00 EUR = 126,60 EUR.

Die dazugehorige Buchung lautet:

Konto



Soil

126.60

Haben

126,60

A ri je i in % x% ITI IJ r-

iTi li ci G c' I a ri t i ci © ITI K i n ci ri a t ¥ ci n % % i ii G ni iber eirieri F*kw aus cJem Via'kaufstac|er,

11 Ci, m%%w% %IA& reel 11 t i re i iruttocjehalt

I a n r ri a r • a 11 a i ra la a n ra © ri o a r a a r a a a: ci la a

Losung:

Beim Verkauf des Pkw handelt es sich aus umsatzsteuerlicher Sicht um eine Liefe-rung gem. § 3 Abs. 1 UStG, die zu den steuerbaren Umsatzen des § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG gehort. Bemessungsgrundlage gem. § 10 Abs. 1 UStG ist das Nettoentgelt. Die Umsatzsteuer entsteht laut § 13 Abs. 1 Nr. 1 a) UStG in dem Voranmeldungszeit-raum, in dem die Lieferung ausgefiihrt worden ist.

Die Verkaufsbuchung lautet deshalb:


Konto

1200/1800 Bank



Soil

22.800,00

Haben

19.655,17

3.144,83

Bei der Ermittlung des steuerpflichtigen geldwerten Vorteils gem. § 8 Abs. 3 EStG ist 2u beachten, dass es sich bei dem Rabattfreibetrag um einen Jahresfreibetrag handelt, der fiir alle verbilligten Warenabgaben eines Kalenderjahres gilt. Nachdem davon bereits 400,00 EUR verbraucht worden sind, konnen nur noch 680,00 EUR berucksichtigt werden, wie aus der nachfolgenden Rechnung hervorgeht:

Ublicher Endpreis

./. 4 %

./. Zahlung

geldwerter Vorteil

./. Rabatt-Freibetrag

stpfl. geldwerter Vorteil

27.500,00 EUR

1.100,00 EUR

26.400,00 EUR

22.800,00 EUR

3.600,00 EUR

680,00 EUR

2.920,00 EUR

Umsatzsteuerlich ist dieser Sachverhalt bereits durch die Verkaufsbuchung abge-handelt. Die Buchung der Lohnabrechnung lautet deshalb:

Konto


4145/6060 freiwillige soziale Aufwendungen, lohnsteuerpfl.



8614/4949 Verrechnete sonstige Sachbezuge ohne ust 1200/1800 Bank

Soil

3.990,50

2.920.00

Haben

1.518,40

1.199.75

2.920,00

1.272,35

Der Arbeitgeber-Anteil zur Sozialversicherung ist fiir den Arbeitnehmer gem. § 3 Nr. 62 EStG steuerfrei. Weil dem Arbeitnehmer der Zuschlag zur Krankenversicherung aufgebiirdet worden ist, liegt der AG-Anteil unter demjenigen des Arbeitnehmers.

97

Konto



Soil

1.168,02

Haben

1.168,02

f i O r I ii ¥ o 11 I 11,113:, II il

CI6S i,,cjriri€! s isf iicic.! I, i ci y I |j I o I in ij i I a. t i j «i

6 i n II f f r © i €1 n V e r p f i e c

Losung:

Der Sachbezugswert der freien Unterkunft und Verpflegung stellt einen geldwerten Vorteil gem. § 8 II EStG dar und erhoht den iohnsteuer- und sozialversichemngs-pflichtigen Arbeitslohn.

Aus umsatzsteuerrechtlicher Sicht handelt es sich bei der freien Unterkunft und Verpflegung um eine sonstige Leistung gem. § 3 Abs. 9 UStG. Da der Arbeitnehmer diese Leistung mit seiner Arbeitsleistung „bezahlt", liegt hier ein tauschahnlicher Umsatz gem. § 3 Abs. 12 S. 2 UStG vor, der hinsichtlich der Steuerbarkeit unter § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG falk. Wahrend die Bereitstellung der Unterkunft gem. § 4 Nr. 12 a) UStG steuerfrei ist, betragt die Bemessungsgrundlage fur die freie Verpflegung. § 10 Abs. 2 i. V. m. Abs. 1 UStG den Nettowert des entsprechenden Sachbezugswerts. Die Umsatzsteuer entsteht laut § 13 Ab^. 1 Nr. 1 a) UStG in dem Monat, in dem die Sachbeziige gewalirt werden.

Ab Juli 2005 faUt flir alle Arbeitnehmer ein Zuschlag zur Krankenversicherung in Hohe von 0,9 % an.

Die Prozentsatze flir den AG- und den AN-Anteil errechnen sich somit wie bei Auf-gabe 3.


Dies fiihrt zu folgender Lohnabrechnung:

Bruttolohn

+ geldwerter Vorteil

1.100,00 EUR

394,50 EUR



./. SolZ 5,5 % von 123,91 EUR


./. Sozialversicherung 21,55 % von 1.494,50 EUR

1.494,50 EUR

123,91 EUR

6,81 EUR

9,91 EUR

322,06 EUR

Nettolohn

./. geldwerter Vorteil

1.031,81 EUR

394,50 EUR

auszuzahlender Betrag 637,31 EUR


Konto






8614/4949 Verrechnete sonst. Sachbezuge ohne USt

1740/3720 Verbindlichkeiten aus Lohn und Gehalt

Soil

1.494,50

Haben

140,63

322,06

172,67

27,63

194,20

637,31

Der AG-Anteil zur Sozialversicherung ist fiir den Arbeitnehmer gem. § 3 Nr. 62 EStG steuerfrei, betragt 20,65 % von 1.494,50 EUR = 308,61 EUR und wird wie folgt ge-bucht:

Konto



Soil

308,61

Haben

308,61

99

Losung:

Konto



1200/1800 Bank

Sol!

12.375.81

14.486,92

Haben

26.862,73

Losung:

Da der Arbeitgeber die Beitrage nach SGB VI und die Pauschalsteuer tragt, fallen fiir die Arbeitnehmerin keine Abziige an, weshalb die Lohnzahlung wie folgt zu buchen ist:

Konto

4190/6030 Aushilfslohne

1200/1800 Bank

Soil

400,00

Haben

400,00

Fiir ein geringfiigiges Beschaftigungsverhaltnis fallen 11 % Krankenversicherung, in unserem Fall 44,00 EUR, und 12 % Rentenversicherung, in unserem Fall 48,00 EUR, an. Da diese Sozialversichemngsbeitrage vom Arbeitgeber ubernommen werden, kann er den Aushilfslohn gem. § 40a Abs. 2 EStG pauschalieren, was zu einer Pauschsteuer in Hohe von 8,00 EUR fiihrt. In dieser Pauschsteuer sind der Solidari-tatszuschlag und die pauschale Kirchensteuer bereits enthalten. Sowohl die Sozial-versicherungsbeitrage als auch die Pauschsteuer sind gem. § 40a Abs. 6 EStG an die Bundesknappschaft (ab 1. Oktober 2005 lautet die neue Bezeichnung Deutsche Rentenversicherung Knappschaft-Bahn-See) abzufiihren. Die vom Arbeitgeber iibernommene Sozialversicherung ist fiir den Arbeitnehmer gem. § 3 Nr. 62 EStG steuerfrei.

Die abschliefSende Buchung lautet deshalb:


Konto

4199/6040 Pauschale Steuer fur Aushilfe



Soil

8,00

92.00

Haben

100,00

Losung:

Da der Arbeitgeber die Beitrage nach SGB VI und die Pauschalsteuer tragt, wiirden flir die Arbeitnehmerin keine Abziige anfalien. Wegen des Verzichts auf die Bei-tragsfreiheit in der gesetzlichen Rentenversichemng wird der Lageristin jedoch der Unterschiedsbetrag zwischen dem regularen Rentenversicherungsbeitrag in Hohe von 19,5 % und dem pauschalen Rentenversicherungsbeitrag flir geringfligig Be-schaftigte in Hohe von 12 % vom Aushilfslohn abgezogen. In dieser Aufgabe sind dies 7,5 % von 400,00 EUR = 30,00 EUR, weshalb die Bankiiberweisung nur 370,00 EUR betragt. Die Buchung der Lohnzahlung hat deshalb folgendes Aussehen:

Konto


1200/1800 Bank


Soil

400,00

Haben

370,00

30,00

Flir ein geringfligiges Beschaftigungsverhaltnis fallen 11 % Krankenversicherung, in unserem Fall 44,00 EUR, und 12 % Rentenversichemng, in unserem Fall 48,00 EUR, an. Da diese Sozialversicherungsbeitrage vom Arbeitgeber ubernommen werden, kann er den Aushilfslohn gem. § 40a Abs. 2 EStG pauschalieren, was zu einer Pauschsteuer in Hohe von 8,00 EUR fiihrt. In dieser Pauschsteuer sind der Solidari-tatszuschlag und die pauschale Kirchensteuer bereits enthalten. Sowohl die Sozialversicherungsbeitrage als auch die Pauschsteuer sind gem. § 40a Abs. 6 EStG an die Bundesknappschaft (ab 1. Oktober 2005 lautet die neue Bezeichnung Deutsche Rentenversicherung Knappschaft-Bahn-See) abzuflihren. Die vom Arbeitgeber iibernommene Sozialversicherung ist flir den Arbeitnehmer gem. § 3 Nr. 62 EStG steuerfrei. Die abschlieEende Buchung lautet deshalb:

101

Konto




Soil

8.00

92.00

Haben

100.00

a IIS ll'tfiiiCifii

t OH CI i i n in r

Losung:

Da der Arbeitgeber die Lohnsteuer pauschaliert und bei einer kurzfristigen Beschaf-tigung keine Sozialversicherung anfallt, wird der Aushilfskraft nichts von ihrem Lohn abgezogen, weshalb die Lohnzahlung wie folgt zu buchen ist:

Konto


1200/1800 Bank

Soil

750.00

Haben

750,00

Lt. § 40a Abs. 1 EStG erfolgt die Pauschaiierung mit 25 %. Hinzu kommen noch der Solidaritatszuschlag in Hohe von 5,5 % und die ermaf^igte pauschale Kirchensteuer, die in Bayern 7 % betragt.





187,50 EUR

10,31 EUR

13,12 EUR

210,93 EUR


Konto



Soil

210.93

Haben

210.93


Losung:

Da fiir das Geschenk eine Rechnung mit gesondertem Steuerausweis voriiegt, ist ein Vorsteuerabzug gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG moglich. Die Hohe des Sachge-schenks hat jedoch lohn- und umsatzsteueriiche Konsequenzen, denn seine Hohe libersteigt 40,00 EUR (brutto). Deshalb ist es einerseits lohnsteuerpflichtig, zum an-deren liegt eine unentgeltliche Lieferung gem. § 3 lb Nr. 2 UStG vor, die gem. § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG steuerbar ist. Bemessungsgrundlage ist laut § 10 Abs. 4 Nr. 1 UStG der Nettoeinkaufspreis im Zeitpunkt der Schenkung, also 150,00 EUR.

Um dies alles beriicksichtigen zu konnen, empfiehlt es sich, zwei Buchungen vor-zunehmen. Zunachst ist der Einkauf des Geschenkes zu buchen:

Konto

4900/6300 Sonst. betriebl. Aufwendungen


1200/1800 Bank

Soil

150,00

24,00

Haben

174,00

Im zweiten Schritt wird dem Sachverhalt Rechnung getragen, dass das Sachge-schenk lohn- und umsatzsteuerpflichtig ist:

Konto

4145/6060 Freiwillige soziale Aufwendungen, Istpfl.

8611/4947 Verrechnete sonst. Sachbezuge


Soil

174,00

Haben

150,00

24,00

103

lei iViOriate %= 11 H i '/.111

Losung:

Da fiir das Geschenk eine Rechnung mit gesondertem Steuerausweis vorliegt, ist ein Vorsteuerabzug gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG moglich. Im Gegensatz zur Grenze fiir Geschenke an Geschaftsfreunde, gik die fiir Geschenke an Arbeitnehmer nicht fiir ein ganzes Jahr, sondern pro besonderem Anlass. Deshalb darf auch das Ge-burtstagsgeschenk isoliert betrachtet werden. Aus diesem Grund ist die Grenze von 40,00 EUR (brutto) nicht iiberschritten, weshaib die Zuwendung weder lohnsteuer-pflichtig ist noch eine unentgeitliche Lieferung gem. § 3 Abs. lb Nr. 2 UStG vorliegt. Somit lasst sich der Sachverlialt mit einem Buchungssatz bewakigen:

Konto

4140/6130 Freiwillige soziale Aufwendungen, Istfr.


1200/1800 Bank

Soil

30,00

2,10

Haben

32,10

Rechnungsabgrenzung

i y II f I / i IIII11 a ri 2 f11<| fI 7 i II fI c| II f I | j

fy |i| l i iTi la r I X i P: r| i 0 11 e i;| |ii i i i j f g ri i; i j

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31 „ i je ier i iber vor

Losung:

Da die Zahlung im alten Jahr erfolgt und es sich um Ertrage handelt, liegt ein Fall der passiven Rechnungsabgrenzung gem. § 5 Abs. 5 Nr. 2 EStG i. V. m. § 250 Abs. 2 HGB vor. 2 Monate und somit 300,00 EUR der Zahlung gehoren ins alte Jahr, da-gegen 4 Monate und somit 600,00 EUR ins neue. Mithin wurden auf 2650/7100 600,00 EUR zu viel gebucht. Die Abgrenzungsbuchung lautet deshalb:

Konto

2650/7100 Sonstige Zinsen und ahnliche Ertrage

0990/3900 Passive Rechnungsabgrenzung

Soil

600,00

Haben

600.00

Losung:

Es ist der Betrag vom Konto 0990/3900 auf das Erfolgskonto zu ubertragen:

Konto



Soil

600,00

Haben

600,00

106 10. Rechnungsabgrenzung

Losung:

Da die Zahlung im alten Jahr erfolgt und es sich um Aufwendungen handelt, liegt ein Fall der aktiven Rechnungsabgrenzung gem. § 5 Abs. 5 Nr. 1 EStG i. V. m. § 250 Abs. 1 HGB vor. 4 Monate und somit 280,00 EUR der Zahlung gehoren ins alte Jahr, dagegen 8 Monate und somit 560,00 EUR ins neue. Mithin wurden auf 4360/6400 560,00 EUR zu viel gebucht. Die Abgrenzungsbuchung lautet deshalb:

Konto

0980/1900 Aktive Rechnungsabgrenzung

4360/6400 Versicherungen

Soil

560,00

Haben

560,00

ICIS.rteliiTieii Sie die Bi jc l i i i r ig zu Ai j fgai je Jariuar niic iten

Losung:

Es ist der Betrag vom Konto 0980/1900 auf das Erfolgskonto zu iibertragen:

Konto

4360/6400 Versicherungen


Soil

560,00

Haben

560.00

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Losung:

Da die Zahlung im neuen Jahr erfolgt, ist auf Grund von § 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB abzugrenzen. 5 Monate und somit 250,00 EUR der Zahlung gehoren ins alte Jahr, dagegen 7 Monate und somit 350,00 EUR ins neue. Weil von diesem Sachverhalt bisher noch nichts gebucht worden ist, muss der Betrag fiir das alte Jahr als Ertrag gebucht werden. Die Abgrenzungsbuchung lautet deshalb:

107

Konto



Soil

250,00

Haben

250,00

Losung:

Nun stellt der Betrag fiir das neue Jahr Ertrag dar, die Buchung auf 1500/1300 ist aufzulosen:

Konto

1200/1800 Bank



Soil

600,00

Haben

250,00

350,00

EUR: tiaibj:: cien. Neil IT:

Losung:

Da die Zaliiung im neuen Jahr erfoigt, ist auf Grund von § 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB abzugrenzen. 1 Monat und somit 160,00 EUR der Zahlung gehoren ins alte Jahr, dagegen 5 Monate und somit 800,00 EUR ins neue. Weil von diesem Sachverhalt bisher noch nichts gebucht worden ist, muss der Betrag fiir das alte Jahr als Auf-wand gebucht werden. Die Abgrenzungsbuchung lautet deshalb:

Konto

2100/7300 Zinsen und ahnliche Aufwendungen


Soil

160,00

Haben

160,00


Losung:

Nun stellt der Betrag fur das neue Jahr Aufwand dar, die Buchung auf 1700/3500 ist aufzulosen:

Konto



1200/1800 Bank

Soil

800,00

160,00

Haben

960,00

cerricier

Losung:

Da die Zahlung im alten Jahr erfolgt und es sich um Ertrage handelt, liegt ein Fall der passiven Rechnungsabgrenzung gem. § 5 Abs. 5 Nr. 2 EStG i. V. m. § 250 Abs. 2 HGB vor. 3 Monate und somit 210,00 EUR der Zahlung gehoren ins alte Jahr, da-gegen 9 Monate und somit 630,00 EUR ins neue. Weil bisher noch nichts gebucht wurde, ist der Betrag flir das alte Jahr auf 2650/7100 und der fiir das neue Jahr auf 0990/3900 zu buchen. Die Buchung lautet deshalb:

Konto

1200/1800 Bank



Soil

840,00

Haben

210,00

630,00

i^m^Km§m^^mmm«^^mmMmmmm^^^mi 109

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31... IJ © z l i 111 111 l l f ¥Ci r I

Losung:

Da die Zahlung im alten Jahr erfolgt und es sich um Aufwendungen handelt, liegt ein Fall der aktiven Rechnungsabgrenzung gem. § 5 Abs. 5 Nr. 1 EStG i. V. m. § 250 Abs. 1 HGB vor. 2 Monate und somit 120,00 EUR der Zahlung gehoren ins alte Jahr, dagegen 10 Monate und somit 600,00 EUR ins neue.

Weil bisher noch keine Buchungen vorgenommen wurden, ist der Betrag flir das alte Jahr auf 4500/6500 und der fiir das neue Jahr auf 0980/1900 zu buchen. Die Buchung lautet deshalb:

Konto


4500/6500 Fahrzeugkosten

1200/1800 Bank

Soil

600.00

120.00

Haben

720.00

i:? .ircle aiTi 15.> iVIai eii i Kreciit i iber 1CiO.JCIOiMi ElJr

Losung:

Da die Zahlung im neuen Jahr erfolgt, ist auf Grund von § 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB abzugrenzen. Bei Teilmonaten dlirfen voile Monate zu Gunsten des Steuerpflichti-gen abgegrenzt werden. Auch bei den Betragen ist eine Rundung auf ganze Euro zum Vorteil des Steuerpflichtigen moglich. Die Zinsen fiir ein Vierteljahr betragen 1,25 % von 100.000,00 EUR = 1.250,00 EUR. 1 Monat und somit 416,00 EUR der Zahlung gehoren ins alte Jahr, dagegen 2 Monate und somit 834,00 EUR ins neue. Weil von diesem Sachverhalt bisher noch nichts gebucht worden ist, muss der Betrag fiir das alte Jahr als Ertrag gebucht werden. Die Abgrenzungsbuchung lautet deshalb:

Konto



Soil

416.00

Haben

416.00


Losung:

Da die Zahlung im alten Jahr erfolgt und es sich um Aufwendungen handelt, liegt ein Fall der aktiven Rechnungsabgrenzung gem. § 5 Abs. 5 Nr. 1 EStG i. V. m. § 250 Abs. 1 HGB vor. Bei Teilmonaten diirfen voile Monate zu Gunsten des Steuer-pflichtigen abgegrenzt werden. 3 Monate und somit 300,00 EUR der Zahlung geho-ren sowohl ins alte als auch ins neue Jahr. Mithin wurden auf 2650/7100 300,00 EUR zu viel gebucht. Die Abgrenzungsbuchung lautet deshalb:

Konto



Soil

300,00

Haben

300.00

Losung:

Die Kfz-Steuer wurde fiir ein Jahr im Voraus iiberwiesen, das Fahrzeug aber bereits nach 9 Monaten verkauft. Es kann deshalb die Steuer fiir drei Monate zuriickgefor-dert werden: 3/12 von 900,00 EUR = 225,00 EUR.


Konto


4510/7685 Kfz-Steuer

Soil

225,00

Haben

225,00

Rechnungsabgrenzung mit Um-satzsteuer

\ -, fi% ui 1,: D © I© rn ti €: Ba ri k 11 be rwiHi s i j II nKii iat i icl i UClCi, n |;:;l h i s r'• l i f PI i I f" l l IS 11

fc" I.J I f

liete ftir eirien VerlcaufsrayiTi per Lt. Piietvertraci betr ici t die i l ie te 0 EUPL 11 IS her wurcle ncicli i i ic l i ts

Losung:

Da die Zahlung im alten Jahr erfolgt und es sich um Aufwendungen handelt, liegt ein Fall der aktiven Rechnungsabgrenzung gem. § 5 Abs. 5 Nr. 1 EStG i. V. m. § 250 Abs. 1 HGB vor. 1 Monat und somit 1.000,00 EUR des Nettobetrags gehoren ins al-te Jahr, dagegen 2 Monate und somit 2.000,00 EUR ins neue.

Weil bisher noch nichts gebucht wurde, ist der Betrag ftir das alte Jahr auf 4200/6305 und der fur das neue Jahr auf 0980/1900 zu buchen.

Weil eine Rechnung (der Mietvertrag wird als solche anerkannt) vorliegt, darf gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 S. 3 UStG die gesamte Vorsteuer schon abgezogen werden, wenn die Zahlung geleistet worden ist, obwohl die Vermietungsleistung noch nicht in vollem Umfang erbracht worden ist. Die Buchung lautet deshalb:

' Konto

4200/6305 Raumkosten



1200/1800 Bank

Soil

1.000,00

2.000,00

480,00

Haben

3.480,00

.A P f

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S1C

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: clas UritBreeiirric Dezernber z i r Die 4J4CIJCI EUR. Die Neiirnen Sie die i

11 seiriern Haiidals¥ertret#r clie Provision be t r i g t 4J00JC) EIJFI Ulierweisurrg cJes Betrages er»

lechriur igsabgrerizi i i ig i i i r r i 31 .

112 11. Rechnungsabgrenzung mit Umsatzsteuer

Losung:

Da die Zahlung im neuen Jahr erfolgt, ist auf Grund von § 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB abzugrenzen. Dabei betrifft die gesamte Provision das alte Jahr. Da der Vertreter die Leistung im alten Jahr ausgefiihrt und eine entsprechende Abrechnung erstellt worden ist, darf die Vorsteuer gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStO im Dezember abgezo-gen werden.


Konto

4700/6700 Kosten der Warenabgabe



Soil

4.000,00

640.00

Haben

4.640,00

Losung:

Bei Zahlung wird das Rechnungsabgrenzungskonto 1700/3500 aufgelost:

Konto


1200/1800 Bank

Soil

4.640,00

Haben

4.640,00

121.Eiri Veriag iMJclit arri 7. Deierriber vorii betriebiicheri Barikkcjnio die Afciori-iieriieritsgebiilireri fur eine l^bacbiieitscbirift fbr Dezember bis Mm \m Voraus ab„ Mi! clerri Eiriganci der Fiechniing wird erst bri Jariuar gereahnet, Es wur^ den 96,30 EUR Ibrytto, 7 % IJStI abciebucht Uisher wurde ncNDh liichts ge»

Losung:

Da die Zahlung im alten Jahr erfolgt und es sich um Aufwendungen handelt, liegt ein Fall der aktiven Rechnungsabgrenzung gem. § 5 Abs. 5 Nr. 1 EStG i. V. m. § 250 Abs. 1 HGB vor. 1 Monat und somit 15,00 EUR des Nettobetrags gehoren ins alte Jahr, dagegen 5 Monate und somit 75,00 EUR ins neue.

Weil bisher noch nichts gebucht wurde, ist der Betrag fur das alte Jahr auf 4940/6820 und der flir das neue Jahr auf 0980/1900 zu buchen.

113

Da 2um 31. Dezember noch keine Rechnung vorliegt, ist ein Vorsteuerabzug gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 S. 3 UStG nicht moglich. Die Buchung lautet deshalb:

Konto

4940/6820 Zeitschriften, Bucher


1548/1434 Vorsteuer im Folgejahr abziehbar

1200/1800 Bank

Soil

15,00

75,00

6,30

Haben

96,30

Losung:

Mit Vorliegen der Rechnung ist ein Vorsteuerabzug gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG moglich.

Konto



Soil

6,30

Haben

6,30

o y i

Ttsprijis tsetiiicit jSr

Losung:

Da die Zahlung im neuen Jahr erfolgt, ist auf Grund von § 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB abzugrenzen. 10 Monate und somit 200,00 EUR des Nettobetrags gehoren ins alte Jahr, dagegen 2 Monate und somit 40,00 EUR ins neue. Weil von diesem Sachver-halt bisher noch nichts gebucht worden ist, muss der Betrag fiir das alte Jahr als Aufwand gebucht werden.

114 11. Rechnungsabgrenzung mit Umsatzsteuer /•.•^V:fsi..%^''&^t^\ir-i"l'&i>'» ' t' ^•'~"-",y-i.'^,4^'-'^.'^t, #''^«'~,<*.^0~''«5V-*»^-*">-^-"*;*'S',a''«iJf'""-^4X*> S--i !,!v.,<S^-^-*4»i ^^*X'. ?* \'<^;f"fvt •••

Da noch keine Rechnung vorliegt, ist ein Vorsteuerabzug gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 S. 3 UStG nicht moglich. Die Abgrenzungsbuchung lautet deshalb:

Konto

4940/6820 Zeitschriften, Bucher



Soil

200,00

14,00

Haben

214,00

Losung:

Bei Zahlung wird das Rechnungsabgrenzungskonto 1700/3500 aufgelost. Da nun die Rechnung vorliegt und die Leistung ausgefiihrt worden ist, kann die gesamte Vorsteuer gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG abgezogen werden. Dies lasst sich mit den beiden folgenden Buchungssatzen bewaltigen:

Abbuchung vom Bankkonto:

Konto

4940/6820 Zeitschriften. Bucher



1200/1800 Bank

Soil

40,00

2,80

214,00

Haben

256,80

Umbuchung der im alten Jahr nicht abziehbaren Vorsteuer:

Konto



Soil

14,00

Haben

14,00

115

!30Zi?i i i t jei i

Deieriiber IJIS Nowern-ng in Hdliii ¥on 120 J CI r. Bucheri Sie lurn 31.

Losung:

Da die Zahlung im neuen Jahr erfolgt, ist auf Grund von § 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB abzugrenzen. 1 Monat und somit 10,00 EUR des Nettobetrags gehoren ins alte Jahr, dagegen 11 Monate und somit 110,00 EUR ins neue. Weil von diesem Sachverhalt bisher noch nichts gebucht worden ist, muss der Betrag flir das alte Jahr als Auf-wand erfasst werden.

Hinsichtlich des Vorsteuerabzugs lasst sich feststellen, dass zwar eine Rechnung vorliegt, aber die Zahlung erst im neuen Jahr erfolgt. Ein Vorsteuerabzug ist somit gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 S. 1 UStG nur fiir die Leistungen moglich ist, die bereits aus-geflihrt worden sind, d. h. fiir den Monat Dezember. Die Buchung lautet deshalb:

Konto

4940/6820 Zeitschriften. Bucher



Soil

10,00

0,70

Haben

10,70

ft y l i T"' t^lictlt 111i" VI'lrli3CI C~ XI fi i:% hi m I I a i i f 11 ri S e f i ! i ::,s gelien auf

Losung:

Da die Begleichung der Pacht im alten Jahr erfolgt und es sich um Ertrage handelt, liegt ein Fall der passiven Rechnungsabgrenzung gem. § 5 Abs. 5 Nr. 2 EStG i. V. m. § 250 Abs. 2 HGB vor. Es gehort sowohl ein Monat ins alte und ein Monat ins neue Jahr. Weil bisher noch nichts gebucht wurde, ist der Betrag fiir das alte Jahr auf 2750/4860 und der fur das neue Jahr auf 0990/3900 zu buchen.

Da die Zahlung vor Ausfiihrung der Vermietungsleistung erfolgt, entsteht die Um-satzsteuer gem. § 13 Abs. 1 Nr. 1 a) Satz 4 UStG bereits mit der Zahlung. Bemes-sungsgrundlage ist gem. § 10 Abs. 1 UStG die Nettopacht.

116 11. Rechnungsabgrenzung mit Umsatzsteuer


Konto

1200/1800 Bank

2750/4860 GrundstiJcksertrage



Soil

3.480,00

Haben

1.500,00

1.500,00

480,00

Losung:

Da die Zahlung im neuen Jahr erfolgt, ist auf Grund von § 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB abzugrenzen. In den Abgrenzungszeitraum fallt die Zahlung am 31. Januar, die fiir die Monate November bis Januar gilt. 2 Monate und somit 3.000,00 EUR des Netto-betrags gehoren ins alte Jahr, dagegen 1 Monat und somit 1.500,00 EUR ins neue. Weil von diesem Sachverhalt bisher noch nichts gebucht worden ist, muss der Be-trag fiir das alte Jahr als Ertrag gebucht werden.

Gem. § 13 Abs. 1 Nr. 1 a) UStG ist die Umsatzsteuer fiir die Monate entstanden, fiir welche die Verpachtungsleistung bereits ausgefiihrt worden sind, das sind der November und der Dezember. Bemessungsgrundlage ist gem. § 10 Abs. 1 UStG die Nettopacht. Die Abgrenzungsbuchung lautet deshalb:

j Konto




Soil

3.480,00

Haben

3.000,00

480,00

117

Losung:

Bei Zahlung wird das Rechnungsabgrenzungskonto 1500/1300 aufgelost. Die Um-satzsteuer entsteht fiir die Januarpacht gem. § 13 Abs. 1 Nr. 1 a) UStG mit Ausfiih-rung der Leistung. Bemessungsgrundlage ist gem. § 10 Abs. 1 UStG die Nettopacht. Die Zahlungsbuchung lautet deshalb:

Konto

1200/1800 Bank


2750/4860 GrundstiJcksertrage


Soil

5.220,00

Haben

3.480,00

1.500,00

240,00

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Bewertung des Vorratsvermo-gens

Losung:

Der niedrigstmogliche ist der giinstigste Ansatz, well aus steuerlicher Sicht ein moglichst niedriger Gewinn erzielt werden soil. Da die Wiederbeschaffungskosten am 31. Dezember niedriger als die Anschaffungskosten sind, liegen gesunkene Wiederbeschaffungskosten vor. Auch die Wiederbeschaffungskosten am Tag der Bilanzerstellung konnen diesen Kostenrlickgang nicht wieder ausgleichen, weshalb es sich um eine dauerhafte Wertminderung handelt. In einem solchen Fall ist nach § 253 Abs. 3 HGB der Ansatz des niedrigeren Teilwertes Pflicht, weshalb man vom strengen Niederstwertprinzip spricht. Nach § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG konnte man auch die Anschaffungskosten wahlen, wegen des MaEgeblichkeitsprinzips gem. § 5 Abs. 1 EStG gilt die Pflicht aus dem HGB auch flir das Steuerrecht.

Demnach errechnet sich die Bestandsveranderung wie folgt:

SB 31.000,00 EUR

./. AB 29.000,00 EUR

Mehrbestand 2.000,00 EUR

120 12. Bewertung des Vorratsvermogens


Konto

3980/1140 Waren (Bestand)


Soil

2.000,00

Haben

2.000,00

Da der Ansatz der niedrigeren Wiederbeschaffungskosten Pflicht ist, weicht der hochstmogliche Ansatz nicht vom niedrigstmoglichen ab.

Losung:

Der niedrigstmogliche ist der giinstigste Ansatz, weil aus steuerlicher Sicht ein moglichst niedriger Gewinn erzielt werden soil. Da die Wiederbeschaffungskosten am 31. Dezember niedriger als die Anschaffungskosten sind, liegen gesunkene Wiederbeschaffungskosten vor. Weil jedoch die Wiederbeschaffungskosten am Bi-lanzstichtag die Anschaffungskosten wieder erreichen, liegt nur eine voriiberge-hende Wertminderung vor. Deshalb sind die Handelswaren gem. § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG mit den Anschaffungskosten zu bewerten.


SB

./. AB

32.000,00 EUR

29.000,00 EUR



Konto



Soil

3.000,00

Haben

3.000,00

Da der Ansatz der Anschaffungskosten Pflicht ist, weicht der hochstmogliche Ansatz nicht vom niedrigstmoglichen ab.

121

85.0(10,01) EUrl

80iJ00 JO EUR.

78iKi04iO EUR

751100 JO EUR

TSilOOJMl EUR:

77ii00Jj0 EUR

i::;lll

Losung:

Der niedrigstmogliche ist der giinstigste Ansatz, well aus steuerlicher Sicht ein moglichst niedriger Gewinn erzielt werden soil. Gem. § 6 Abs. 1 Nr. 2 a) EStG ist das Lifo-Verfahren das steuerlich allein zulassige Verbrauchsfolgeverfahren. Da der Teilwert zum 31. Dezember in Hohe von 76.000,00 EUR niedriger als die nach der Lifo-Methode ermittelten Anschaffungskosten in Hohe von 78.000,00 EUR ist, lie-gen gesunkene Wiederbeschaffungskosten vor. Auch der Teilwert am Tag der Bi-lanzerstellung erreicht die Anschaffungskosten nicht mehr, sodass es sich um eine dauerhafte Wertminderung handelt. Diese reicht jedoch nur bis zu 77.000,00 EUR, da der Teilwert am Tag der Bilanzerstellung hoher als der Teilwert am 31. Dezember ist.

Bei gesunkenen Wiederbeschaffungskosten ist nach § 253 Abs. 3 HGB der Ansatz des niedrigeren Teilwertes Pflicht, weshalb man vom strengen Niederstwertprinzip spricht. Nach § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG konnte man auch die Anschaffungskosten wah-len, wegen des MaEgeblichkeitsprinzips gem. § 5 Abs. 1 EStG gilt jedoch die Pflicht aus dem HGB auch fiir das Steuerrecht.


SB

./. AB

77.000,00 EUR

83.000,00 EUR

Minderbestand ./. 8.000,00 EUR

122 12. Bewertung des Vorratsvermogens


Konto

3970/1000 Bestand Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe

3000/5100 Einkauf von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen

Soil

8.000,00

Haben

8.000,00

Da der Ansatz der niedrigeren Wiederbeschaffungskosten (= Teilwert) Pflicht ist, weicht der hochstmogliche Ansatz nicht vom niedrigstmoglichen ab.

ISl.Bewerteri Si© ciie Fertigerzeijciriiss©!

Bestaricf iirri 1. Jariiiar 70J0CIJG EUR

Werte !aut iiiventur vorn 31, Dezerriber:

Matifiaiverbraiicli 30JOOJO EUR

MateriaigeiTieirikosteri 1 yJICiil JCI EUR.

Fertigiingslciliae illJCMJ.CiCI EUR

Fertjgijrigsgerneiiilcosteri 1 SiiOli JO EUR

Verw'altuiigsgeiTieirilcosteri 15 JOO.OO EUR

VertriiisgeiTieirikosteri 2M§M EUR

Soricleiiyiiielliosteii cies Verfrfebs 4JOOilCI EUR

Teiiwert f31. Dezerribar) i 1 ilOOJCi EUR

Teilwert (Tag der Biiarizerstellung) SOJOCIJIJ EUR

CSeberi Sia ciea riiecirigst- und ciao liclchstrTidgiicliea Bilaniarisat Sie ciea yunstigsteri!

Losung:

Der niedrigstmogliche ist der giinstigste Ansatz, weil aus steuerlicher Sicht ein moglichst niedriger Gewinn erzielt werden soil.

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Nach § 255 Abs. 2 HGB sind die Herstellungskosten mindestens mit den Herstell-kosten der Erzeugung anzusetzen. Auf diese kommt man durch folgende Rech-nung:

Materialverbrauch

Materialgemeinkosten

Fertigungslohne

Fertigungsgemeinkosten

30.000,00 EUR

10.000,00 EUR

20.000,00 EUR

15.000,00 EUR

Herstellkosten der Erzeugung 75.000,00 EUR

Da der Teilwert zum 31. Dezember hoher als die Herstellungskosten, ausgedriickt durch die Herstellkosten der Erzeugung, ist, liegen gestiegene Wiederbeschaf-fungskosten vor, weshalb die Fertigerzeugnisse gem. § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG mit den Herstellungskosten zu bilanzieren sind.


SB

./. AB

75.000,00 EUR

70.000,00 EUR



Konto

7100/1100 Fertige Erzeugnisse (Bestand)

8980/4800 Bestandsveranderungen - fertige Erzeugn.

Soil

5.000,00

Haben

5.000,00

Um auf den hochstmoglichen Ansatz bei den Herstellungskosten zu kommen, sind zu den Herstellkosten der Erzeugung noch die Verwaltungsgemeinkosten zu addie-ren, eine Einbeziehung der Vertriebskosten in die Herstellungskosten ist jedoch nicht erlaubt. Die Rechnung lautet deshalb:

Herstellkosten der Erzeugung

+ Verwaltungsgemeinkosten

75.000,00 EUR

15.000,00 EUR

hochstmoglicher Ansatz Herstellungskosten 90.000,00 EUR

124 12. Bewertung des Vorratsvermogens -^ « ? i ^ . *^ * *'>x<y/<i f4f,.^'f<:i «x»«s" .-'^-'j - -', V, ;i»f/-:i * J?J«-,', ,r:<i" ">' NX'> *, : '«s^"•^, !<i^!S!^,-'>^~''^<>»':v'*^'^;',s-i*^^.^'''-A-^^^/'\?o^*•**%•<; %y''4^4 '! ;,>?*< <?< •!' ''* rfi'^ii.^,- 'S -SA^'^ *&

Auch der hochstmogliche Ansatz der Herstellungskosten liegt unter dem Teilwert zum 31. Dezember, weshalb es sich auch dann noch um gestiegene Wiederbe-schaffungskosten handelt und daher gem. § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG mit den Herstellungskosten zu bewerten ist. Da diese hochstmoglich 90.000,00 EUR betragen, ist dies zugleich der maximale Ansatz.

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Losung:

Der niedrigstmogliche ist der giinstigste Ansatz, well aus steuerlicher Sicht ein moglichst niedriger Gewinn erzielt werden soil.

Nach § 255 Abs. 2 HOB sind die Herstellungskosten mindestens mit den Herstell-kosten der Erzeugung anzusetzen. Da der Teilwert zum 31. Dezember hoher ist, liegen gestiegene Wiederbeschaffungskosten vor, weshalb die Fertigerzeugnisse gem. § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG mit den Herstellungskosten zu bilanzieren sind.


SB

./. AB

40.000,00 EUR

50.000,00 EUR


-•^'^•!?','h- f4,'>»~ / n < "


125

Konto

7100/1100 Fertige Erzeugnisse (Bestand)

8980/4800 Bestandsveranderungen - fertige Erzeugn.

Soil

10.000,00

Haben

10.000.00

Um auf den hochstmoglichen Ansatz bei den Herstellungskosten zu kommen, sind zu den Herstellkosten der Erzeugung noch die Verwaltungsgemeinkosten zu addie-ren, eine Einbeziehung der Vertriebskosten in die Herstellungskosten ist jedoch nicht erlaubt. Die Rechnung lautet deshalb:

Herstellkosten der Erzeugung

+ Verwaltungsgemeinkosten

40.000,00 EUR

12.000,00 EUR

hochstmoglicher Ansatz Herstellungskosten 52.000,00 EUR

Nimmt man also den hochstmoglichen Ansatz der Herstellungskosten, dann ist der Teilwert zum 31. Dezember kleiner als die Herstellungskosten. Somit liegen gesun-kene Wiederbeschaffungskosten vor. Da der Teilwert am Tag der Bilanzerstellung noch niedriger ist, handelt es sich um eine dauerhafte Wertminderung. In einem solchen Fall ist nach § 253 Abs. 3 HGB der Ansatz des niedrigeren Teilwertes Pflicht, weshalb man vom strengen Niederstwertprinzip spricht. Nach § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG konnte man auch die Herstellungskosten wahlen, wegen des MaEgeblich-keitsprinzips gem. § 5 Abs. 1 EStG gilt die Pflicht aus dem HGB auch fiir das Steu-errecht. Die Fertigerzeugnisse konnten somit maximal mit dem Teilwert am 31. Dezember in Hohe von 49.000,00 EUR angesetzt werden.

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ArTfarigsbestarici am 1. Jianuar

b e w e rtat ri a c f i cl e m L i f o •» ¥ a rf a li ra i

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WMmM EUR

48il00 JCI EUR

40.00(1.00 EUR

43 JOO.OO EUR

i2 JOO JO EUR

49JMI0il0 EyFI

126 12. Bewertung des Vorratsvermogens <i^mM^~^mri.mo^f~ii^^^^m:^^',^»!m-'>Mm'tMm^m^^ m;^^};kT!^w>^.'^x''^A'^.,<-^'''»t^>iW!:^(t:hi^^^'^^^%i& !fe'«.%t»4^^^s**^^^^r» «^JOS^> -. •^\>*^ •^•:-» ,*«< * «xi*% -i^,> '.-^mi 'i-.-^^^'^ -

n e ^I'^j r

Losung:

Grundsatzlich sind die Durchschnittsmethode und das Lifo-Verfahren zulassig. GemalS § 6 Abs. 1 Nr. 2 a) EStG ist ein Wechsel des Verfahrens nur mit Zustim-mung des Finanzamtes moglich.

Von einem entsprechenden Antrag ist im Sachverhalt nicht die Rede, weshalb wei-terhin nach einem Verbrauchsfolgeverfahren, also nach dem Lifo-Verfahren, zu bewerten ist. Da der Teilwert am 31. Dezember in Hohe von 52.000,00 EUR die nach der Lifo-Methode ermittelten Anschaffungskosten in Hohe von 43.000,00 EUR iibersteigt, liegen gestiegene Wiederbeschaffungskosten vor. Die Bewertung muss gem. § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG mit den Anschaffungskosten erfolgen.


SB

./. AB

43.000,00 EUR

30.000,00 EUR



Konto



Soil

13.000,00

Haben

13.000,00

Bewertung von Grundstucken

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Losung:

Da die Wiederbeschaffungskosten am 31. Dezember niedriger als die Anschaf-fungskosten sind, liegen gesunkene Wiederbeschaffungskosten vor. Dieser Wert-minderung liegt ein besonderer Anlass, namlich die okologische Vemnreinigung, zugrunde, weshalb es sich um eine dauerhafte Wertmindemng handek. In einem solchen Fall ist nach § 253 Abs. 2 HGB der Ansatz des niedrigeren Teilwertes Pflicht, weshalb man vom strengen Niederstwertprinzip spricht. Nach § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG konnte man auch die Anschaffungskosten wahlen, wegen des MalSgeblich-keitsprinzips gem. § 5 Abs. 1 EStG gilt die Pflicht aus dem HGB auch fiir das Steu-errecht.


SB

./. AB

10.000,00 EUR

120.000,00 EUR



! Konto

4840/6230 Aufierplanmafiige Abschreibungen


Soil

110.000,00

Haben

110.000,00

128 13. Bewertung von Grundstucken 'AX •;• <'%/-t * ^••-\-^ ^ \^%,y<---^,\ i 'u, \ v^.-sf; -''! «;>,?^>«. -^ <<ss'f*:^X'>?/<-««?'*»''*5A-<*- >f--fm'<i '« -** *:; 4' *.,»r-jf^--''"'*.*'/^A*,»

Losung:

Da die Wiederbeschaffungskosten am 31. Dezember niedriger als die Anschaf-fungskosten sind, liegen gesunkene Wiederbeschaffungskosten vor. Dieser Wert-mindemng liegt jedoch kein besonderer Anlass zugrunde, weshalb es sich nur um eine vorubergehende Wertminderung handek. Gem. § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG ist das Grundstuck deshalb mit den Anschaffungskosten zu bewerten, mit denen es bereits auf dem Konto 0062/0215 steht. Eine Buchung ist somit nicht erforderlich.

Losung:

Da die Wiederbeschaffungskosten am 31. Dezember hoher als die Anschaffungskosten sind, liegen gestiegene Wiederbeschaffungskosten vor. Gem. § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG ist das Grundstuck deshalb mit den Anschaffungskosten zu bewerten, mit denen es bereits auf dem Konto 0062/0215 steht. Eine Buchung ist somit nicht erforderlich.

Losung:

Die im letzten Jahr vorgenommene Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert ist mangels Dauerhaftigkeit nicht mehr zulassig, sodass nach § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG ein strenges Wertaufholungsgebot auf den Teilwert in Hohe von 110.000,00 EUR be-steht, da die Wertminderung nur noch bis zu diesem Betrag dauerhaft ist.

129


SB

./. AB

110.000,00 EUR

80.000,00 EUR



Konto


2710/4910 Ertrage aus Zuschreibungen des Sach-AV

Soil

30.000,00

Haben

30.000.00

i:i€i¥iiiia 4||fgi||;ie 4.^ fi^r llVert ziirfi Byiiii2sticlitac| betrigt nun alier 130Jl)(l,CICi

Losung:

Da die Wiederbeschaffungskosten am 31. Dezember hoher als der letzte Bilanzan-satz des Grundstlicks ist, liegen gestiegene Wiederbeschaffungskosten vor. Die im letzten Jahr vorgenommene Abschreibung auf den niedrigeren Teiiwert ist gem. § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG nicht mehr zulassig. Ein Ansatz mit dem Wert am Bilanzstichtag kommt jedoch auch nicht in Frage, da laut § 6 Abs. 1 Nr. 2 S. 3 i.V.m. Abs. 1 Nr. 1 S. 4 EStG die Bewertung maximal mit den Anschaffungskosten in Hohe von 120.000,00 EUR erfolgen darf.


SB

./. AB

120.000,00 EUR

80.000,00 EUR



Konto


2710/4910 Ertrage aus Zuschreibungen des Sach-AV

Soil

40.000,00

Haben

40.000,00

Bewertung der Forderungen

Losung:

Da die Forderung zweifelhaft geworden ist, muss eine Umbuchung vorgenommen werden.

Konto

1460/1240 Zweifelhafte Forderungen


Soil

17.400.00

Haben

17.400.00

Losung:

Da der Wert der Forderungen voraussichtlich dauerhaft gesunken ist, gilt das strenge Niederstwertprinzip gem. § 253 Abs. 3 HGB. Laut § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG be-steht zwar ein Wahlrecht, den ursprlinglichen Wert der Forderungen beizubehal-ten, auf Grund des Mal^geblichkeitsprinzips (§ 5 Abs. 1 EStG) gilt jedoch die Pflicht zur Bildung einer Wertberichtigung auch im Steuerrecht. Eine Berichtigung der Umsatzsteuer gem. § 17 Abs. 2 UStG ist jedoch nicht vorzunehmen. Dies ist erst bei einem tatsachlichen Forderungsausfall erlaubt.

Auf die Hohe der Wertberichtigung kommen Sie durch folgende Rechnung:

Forderung, brutto

./. USt

17.400,00 EUR

2.400,00 EUR

Forderung, netto

davon 25 %

15.000,00 EUR

3.750,00 EUR

132 14. Bewertung der Forderungen


Konto

2451/6923 Einstellung in EWB

0998/1246 Einzelwertberichtigungen Ford.

Soil

3.750,00

Haben

3.750,00

Losung:

Da der Wert der Forderungen voraussichtlich dauerhaft gesunken ist, gilt das stren-ge Niederstwertprinzip gem. § 253 Abs. 3 HGB. Laut § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG besteht zwar ein Wahlrecht, den urspriinglichen Wert der Forderungen beizubehalten, auf Grund des Ma£geblichkeitsprinzips (§ 5 Abs. 1 EStG) gilt jedoch die Pflicht zur Bil-dung einer Wertberichtigung auch im Steuerrecht. Fine Berichtigung der Umsatz-steuer gem. § 17 Abs. 2 UStG ist jedoch nicht vorzunehmen. Dies ist erst bei einem tatsachlichen Forderungsausfall erlaubt.

Auf die Hohe der Wertberichtigung kommen Sie durch folgende Rechnung, wobei zu beachten ist, dass, wenn eine Forderung mit 60 % bewertet wird, man damit rechnet wird, dass 40 % ausfallen:

Forderung, brutto

./. USt

17.400,00 EUR

2.400,00 EUR

Forderung, netto

davon 40 %

15.000,00 EUR

6.000,00 EUR


Konto

2451/6923 Einstellung in EWB


Soil

6.000,00

Haben

6.000,00

133

U.;l f|ii|t r i | :

ifiiTi ertassii f i . t r iiljerwcHSt

Losung:

Zunachst buchen Sie die Zahlung, die unsere zweifelhaften Forderungen mindert:

Konto

1200/1800 Bank


Soil

2.900.00

Haben

2.900.00

In einem zweiten Schritt wird der Forderungsausfall gebucht, der sich wie folgt er-rechnet:

Forderung, brutto

./. Zahlung

17.400,00 EUR

2.900,00 EUR

Forderungsausfall, brutto

./. USt-Berichtigung gem. § 17 Abs. 2 UStG

14.500,00 EUR

2.000,00 EUR

Forderungsausfall, netto 12.500,00 EUR

Dies flihrt zur nachstehenden Buchung:

Konto

2400/6930 Forderungsverluste

1770/3800 Unrisatzsteuer


Soil

12.500,00

2.000,00

Haben

14.500,00

AbschlieEend ist die urspriinglich gebildete Einzelwertberichtigung erfolgswirksam aufzulosen:

Konto


2731/4923 Ertrage Herabsetzung EWB

Soil

3.750,00

Haben

3.750,00


Losung:

Durch die nachtragliche Vereinnahmung unserer Forderung ist die Umsatzsteuer emeut gem. § 17 Abs. 2 UStG zu berichtigen. Dabei gilt der Steuersatz bei Entste-hung der Forderung. Die Buchung lautet deshaib:

Konto

1200/1800 Bank

2732/4925 Ertr. aus abgeschr. Forderungen


Soil

460,00

Haben

400,00

60,00

Losung:

Da der Wert der Forderungen voraussichtlich dauerhaft gesunken ist, gilt das stren-ge Niederstwertprinzip gem. § 253 Abs. 3 HGB. Laut § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG besteht zwar ein Wahlrecht, den ursprlinglichen Wert der Forderungen beizubehalten, auf Grund des MaEgeblichkeitsprinzips (§ 5 Abs. 1 EStG) gilt jedoch die Pflicht zur Bil-dung einer Wertberichtigung auch im Steuerrecht. Weil hier ein tatsachlicher Forde-rungsausfall vorliegt, ist eine Berichtigung der Umsatzsteuer gem. § 17 Abs. 2 UStG vorzunehmen. Die Buchung lautet deshaib:

Konto




Soil

4.000,00

640.00

Haben

4.640,00

135 ^!??,i!-'-*''^»-^'?-*'

Losung:

Da der Wert der Forderungen voraussichtlich dauerhaft gesunken ist, gilt das stren-ge Niederstwertprinzip gem. § 253 Abs. 3 HGB. Laut § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG besteht zwar ein Wahlrecht, den urspriinglichen Wert der Forderungen beizubehalten, auf Grund des Maf^geblichkeitsprinzips (§ 5 Abs. 1 EStG) gik jedoch die Pflicht zur Bil-dung einer Wertberichtigung auch im Steuerrecht. Bei Eroffnung des Insolvenzver-fahrens ist aus umsatzsteuerlicher Sicht von einem tatsachlichen Forderungsausfail auszugehen, weshalb eine Berichtigung gem. § 17 Abs. 2 UStG durchzufiihren ist.

Es ist deshaib wie folgt zu buchen:

Konto




Soil

15.000,00

2.400,00

Haben

17.400,00

1410/1210 Forderijriciefi ai is LuL SlilSCIJO EUl

lliSS/1248 PiiyscliarvyiirtbiMichtig zi i Ford. 110JO EUl

BiJi cJLiSfiii Zahiei i ist rioch i i ic l i t bcifiMidcsicliticit, dass zum Ja l i res i Fcirderurici uljer 850.::0Ci EUR zm^^iFfeihaft ciewordari ist. Das pai isc l fa 11 r i s i k ci b at ra c Mi%nff siicie

Losung:

Das pauschale Ausfallrisiko steik eine dauerhafte Wertminderung der Forderungen dar. Auf Grund des strengen Niederstwertprinzips des § 253 Abs. 3 HGB ist eine Forderungsabsclireibung Pflicht. § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG raumt zwar ein Wahkecht ein, wegen des MaEgebUchkeitsprinzips des § 5 Abs. 1 EStG setzt sich jedoch die Pflicht des HGB durch.


Die Veranderung der Pauschalwertberichtigung geht aus der anschlieEenden Rech-nung hervor:

Forderungsbestand 31. Dezember 31.050,00 EUR

./. zweifelhafte Forderung 850,00 EUR

Forderungen, brutto 30.200,00 EUR

./• Umsatzsteuer 4.165,52 EUR

Forderungen, netto 26.034,48 EUR

davon 1 % 261,00 EUR

./. PWB-Bestand 110,00 EUR

Erhohung der PWB 151,00 EUR

Da es sich um keinen tatsachlichen Forderungsausfall handelt, ist eine Berichtigung der Umsatzsteuer gem. § 17 Abs. 2 UStG nicht zulassig. 0996/1248 als Korrektur-konto zu 1410/1210 nimmt im Haben zu, weshalb wie folgt zu buchen ist:

Konto

2450/6920 Einstellung i. d. Pauschalwertbericht.

0996/1248 Pauschalwertberichtigung zu Ford.

Soil

151,00

Haben

151,00

Losung:

Das pauschaie Ausfallrisiko stelit eine dauerhafte Wertminderung der Forderungen dar. Auf Grund des strengen Niederstwertprinzips des § 253 Abs. 3 HOB ist eine Forderungsabschreibung Pflicht. § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG raumt zwar ein Wahlrecht ein, wegen des MaEgeblichkeitsprinzips des § 5 Abs. 1 EStG setzt sich jedoch die Pflicht des HGB durch.

137

Die Veranderung der Pauschalwertberichtigung geht aus der anschlieEenden Rech-nung hervor:


•/• Umsatzsteuer 32.000,00 EUR

Forderungen, netto

davon 1,5 %

./. PWB-Bestand

200.000,00 EUR

3.000,00 EUR

8.350,00 EUR

Herabsetzung der PWB ./. 5.350,00 EUR

Da es sich um keinen tatsachlichen Forderungsausfall handelt, ist eine Berichtigung der Umsatzsteuer gem. § 17 Abs. 2 UStG nicht zulassig. 0996/1248 als Korrektur-konto zu 1410/1210 nimmt im Soil ab, weshalb wie folgt zu buchen ist:

Konto


2730/4920 Ertrage aus der Herabsetzung der PWB

Soil

5.350,00

Haben

5.350,00

scl ie USt'^iciNr.) iri Holie vciri 20.000^00 EUR, Der PWB»8istai icl betrSpt 4Ji|CL0iJ lEUR, Bi jcl i i i r i Sie die paiiscJiaiv^^-ei1:beri€:iitia in Hohe von 1 %

Losung:

Das pauschale Ausfallrisiko stellt eine dauerhafte Wertmindemng der Forderungen dar. Auf Grund des strengen Niederstwertprinzips des § 253 Abs. 3 HGB ist eine Forderungsabschreibung Pflicht. § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG raumt zwar ein Wahlrecht ein, wegen des Mai^geblichkeitsprinzips des § 5 Abs. 1 EStG setzt sich jedoch die Pflicht des HGB durch.

Die Forderung an den osterreichischen Kunden geht zuriick auf eine innergemein-schaftliche Lieferung im Sinne des § 6 a Abs. 1 UStG, die gem. § 4 Nr. 1 b) UStG steuerfrei ist. Um aus den gesamten Forderungen die Umsatzsteuer herausrechnen zu konnen, mlissen diese steuerfreien Forderungen zunachst abgezogen werden. Dann sind sie den Nettoforderungen wieder hinzuzurechnen.

138 14. Bewertung der Forderungen ' , 5- Ki ,i V '' ." - , - « « i " v i •,,- ^t >'-

Die Veranderung der Pauschalwertberichtigung geht aus der anschlie£enden Rech-nung hervor:

Forderungsbestand 31. Dezember 500.000,00 EUR

./. steuerfreie Forderung 20.000,00 EUR


./. Umsatzsteuer 66.206,90 EUR

Fordemngen, netto 413793,10 EUR

+ steuerfreie Forderung 20.000,00 EUR

Bemessungsgrundlage Pauschalwertberichtigung 433.793,10 EUR

davon 1 % 4.338,00 EUR

./. PWB-Bestand 4.000,00 EUR

Erhohung der PWB 338,00 EUR

Da es sich um keinen tatsachlichen Forderungsausfall handeit, ist eine Berichtigung der Umsatzsteuer gem. § 17 Abs. 2 UStG nicht zulassig. 0996/1248 als Korrektur-konto zu 1410/1210 nimmt im Haben zu, weshalb wie folgt zu buchen ist:

Konto

2450/6920 Einstellung i. d. Pauschalwertbericht.


Soil

338,00

Haben

338,00

Losung:

Das pauschale Ausfallrisiko stellt eine dauerhafte Wertminderung der Forderungen dar. Auf Grund des strengen Niederstwertprinzips des § 253 Abs. 3 HGB ist eine Forderungsabschreibung Pflicht. § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG raumt zwar ein Wahirecht ein, wegen des MaEgeblichkeitsprinzips des § 5 Abs. 1 EStG setzt sich jedoch die Pflicht des HGB durch.

Das besondere an dieser Aufgabe ist, dass die Forderungen sich aus soichen mit 16 % Umsatzsteuer und aus soichen mit 7 % Umsatzsteuer zusammensetzen. Fiir jede dieser Forderungsgruppen benotigt man zunachst den Bruttobetrag, um die Steuer herausrechnen zu konnen.

139

Die Veranderung der Pauschalwertberichtigung geht aus der anschliel^enden Rech-nung hervor:

gesamte Forderungen 317.600,00 EUR

y. Forderungen, brutto 7 % 83.600,00 EUR

Forderungen, brutto l6 %

./. Umsatzsteuer

232.000,00 EUR

32.000,00 EUR

Forderungen, netto 16 %

Forderungen, brutto 7 %

./. Umsatzsteuer

85.600,00 EUR

3.600,00 EUR

Forderungen, netto 7 %

200.000,00 EUR

80.000,00 EUR

Bemessungsgrundlage PWB

davon 1 %

./. PWB-Bestand

280.000,00 EUR

2.800,00 EUR

3.020,00 EUR

Herabsetzung der PWB ./. 220,00 EUR

Da es sich um keinen tatsachlichen Forderungsausfall handelt, ist eine Berichtigung der Umsatzsteuer gem. § 17 Abs. 2 UStG nicht zulassig. 0996/1248 als Korrektur-konto zu 1410/1210 nimmt im Soil ab, weshalb wie folgt zu buchen ist:

Konto


2730/4920 Ertrage aus der Herabsetzung der PWB

Soli

220,00

Haben

220,00

i51,.S€fit ciciii 28, i)&zBiYiBBT biiSteiTt cHiie FcircifHijrici ari eineti ai i iei ikai i ischirr i Kiiiicliiri in Hoi'ie von fIJjCIIIJJCI IJSIJ:. An ciitn-jem Tacj laci fisr Kurs liei 1/1633. <C» i.i i i I -.J i , LJ c «„ iff 111 a J t:? i i c l « I C i IJ c I f % IJI a «i,.i i I , i o A I . i i«11111 c 11 %:? i t:P UI e i>31;? ¥¥ e i I U ? i y

Losung:

Da man am 31. Dezember fiir 1 Euro weniger Dollar erhalt als am 28. Dezember, ist der Wert des Dollars gestiegen. Es liegen somit gestiegene Wiederbeschaffungs-kosten vor. In einem solchen Fall ist gem. § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG der Forderungsbe-stand mit den Anschaffungskosten, d. h. dem Wert der Forderung bei ihrer Entste-hung, anzusetzen. Da der Aul^enstand mit diesem Wert auf dem Konto steht, ist keine Buchung erforderlich.


Losung:

Da man am 31. Dezember fiir 1 Euro mehr Dollar erhalt als am 28. Dezember, ist der Wert des Dollars gesunken. Es liegen somit gesunkene Wiederbeschaffungskos-ten vor. Nun kommt es darauf an, ob die Wertminderung voriibergehend oder dauerhaft ist. Da der unterste Kurs des Schwankungsbereichs zwischen Bilanzstich-tag und Tag der Bilanzerstellung (1,1633) wieder den Wert erreicht, mit dem die Forderungen gebucht sind, handelt es sich nur um eine voriibergehende Wertminderung. In einem solchen Fall ist gem. § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG der Forderungsbestand mit den Anschaffungskosten, d. h. dem Wert der Forderung bei ihrer Entstehung, anzusetzen. Da der Auf^enstand mit diesem Wert auf dem Konto steht, ist keine Buchung erforderlich.

Losung:

Da man am 31. Dezember fiir 1 Euro mehr Dollar erhalt als am 28. Dezember, ist der Wert des Dollars gesunken. Es liegen somit gesunkene Wiederbeschaffungskos-ten vor. Nun kommt es darauf an, ob die Wertminderung voriibergehend oder dauerhaft ist. Da der unterste Kurs des Schwankungsbereichs zwischen Bilanzstich-tag und Tag der Bilanzerstellung (l,l647) nicht wieder den Wert erreicht, mit dem die Forderungen gebucht sind (l,l633), handelt es sich um eine dauerhafte Wertminderung. In einem solchen Fall gik das strenge Niederstwertprinzip gem. § 253 Abs. 3 HGB, wonach die niedrigeren Wiederbeschaffungskosten angesetzt werden miissen. Lt. § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG besteht jedoch ein Wahlrecht, das jedoch wegen des Ma^geblichkeitsprinzips des § 5 Abs. 1 EStG nicht zum Tragen kommt. Die dauerhafte Wertminderung reicht bis zum Wert am 31. Dezember, weil der unterste Kurs des Schwankungsbereichs nicht unter 1,2641 liegt.

141

Die Bestandsveranderung ergibt sich aus der folgenden Rechnung:

SB (5.000,00 USD zum Kurs von l,l64l)

./. AB (5.000,00 USD zum Kurs von 1,1633)

4.295,16 EUR

4.298,12 EUR

Minderbestand ./. 2,96 EUR

Die Buchung zur Anpassung der Forderung an die neuen Wertverhaltnisse lautet deshalb:

Konto

2150/6880 Aufwendungen aus Kursdifferenzen


Soil

2,96

Haben

2.96

Darlehen und Fremdwahrungs-verbindlichkeiten

Losung:

Die Verbindlichkeit ist mit 8.000,00 USD = 6.338,64 EUR bilanziert und muss in die-ser Hohe vom Konto 1610/3310 abgebucht werden. Rechnet man die 8.000,00 USD zu einem Kurs von 1,1762 um, dann kommt man auf 6.801,56 EUR. Dieser Betrag wird an den Lieferer iiberwiesen. Die Belastung des Bankkontos ist jedoch hoher, da hier noch die Uberweisungsgeblihr in Hohe von 20,00 EUR hinzukommt. Weil die Uberweisung den Buchwert der Verbindlichkeit libersteigt, ergibt sich ein Auf-wand, der auf 2150/6880 gebucht wird, und sich wie folgt errechnet:

Uberweisung

./. Buchwert der Verbindlichkeit

6.801,56 EUR

6.338,64 EUR

Aufwendungen aus Kursdifferenzen 462,92 EUR

Die Uberweisungsgeblihr hat in die obige Rechnung keinen Eingang gefunden, da sie auf 4970/6855 separat als Aufwand gebucht wird.


Konto


4970/6855 Nebenkosten des Geldverkehrs


1200/1800 Bank

Soil

6.338,64

20,00

462.92

Haben

6.801,56

m% III einei 1 ?fi:7R

144 15. Darlehen und Fremdwahrungsverbindlichkeiten

Losung:

Die Verbindlichkeit ist mit 8.000,00 USD = 6.338,64 EUR bilanziert und muss in die-ser Hohe vom Konto 1610/3310 abgebucht werden. Rechnet man die 8.000,00 USD 2u einem Kurs von 1,2828 um, dann kommt man auf 6.236,36 EUR. Dieser Betrag wird an den Lieferer iiberwiesen. Die Belastung des Bankkontos ist jedoch hoher, da hier noch die Uberweisungsgebiihr in Hohe von 20,00 EUR hinzukommt. Weil die Uberweisung niedriger als der Buchwert der Verbindlichkeit ist, ergibt sich ein Ertrag, der auf 2660/4840 gebucht wird, und sich wie folgt errechnet:

Buchwert der Verbindlichkeit

./. Uberweisung

6.338,64 EUR

6.236,36 EUR

Ertrage aus Kursdifferenzen 62,28 EUR

Die Uberweisungsgebiihr hat in die obige Rechnung keinen Eingang gefunden, da sie auf 4970/6855 separat als Aufwand gebucht wird.


Konto


4970/6855 Nebenkosten des Geldverkehrs

2660/4840 Ertrage aus Kursdifferenzen

1200/1800 Bank

Soil

6.338,64

20.00

Haben

62,28

6.236,36

145

Losung:

Die vorgenommene Buchung ist falsch und muss deshalb storniert werden:

Konto


1200/1800 Bank

Soil

196.000,00

Haben

196.000,00

Verbindlichkeiten sind gem. § 6 Abs. 1 Nr. 3 i. V. m. Nr. 2 EStG mit den Anschaf-fungskosten anzusetzen. Das ist der Riickzahlungsbetrag gem. § 253 Abs. 1 HGB. Laut § 250 Abs. 3 HGB stelk das Damnum einen aktiven Rechnungsabgrenzungs-posten i. S. d. § 5 Abs. 5 Nr. 1 EStG dar. Die richtige Buchung bei Auszahlung des Darlehens lautet daher:

Konto

1200/1800 Bank

0986/1940 Damnum/Disagio

0630/3150 Verbindl. gegeniiber Kreditinstituten

Soil

196.000,00

4.000,00

Haben

200.000,00

Das Damnum steUt einen im Voraus gezahlten Zins fur die gesamte Laufzeit dar und ist zum 31. Dezember abzugrenzen. Die 4.000,00 EUR beziehen sich somit auf einen Zeitraum von 8 Jahren. Pro Jahr sind dies 4.000,00 EUR : 8 = 500,00 EUR. Da der Kredit aber erst am 1. September aufgenommen worden ist, sind 4/12 = 167,00 EUR abzugrenzen:

Konto

2100/7300 Zinsen und ahnl. Aufwendungen


Soil

167,00

Haben

167,00


Da die Zahlung der Zinsen im neuen Jahr erfolgt, ist auf Grund von § 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB abzugrenzen. 4 Monate und somit 5.334,00 EUR der Zahlung gehoren ins alte Jahr, dagegen 2 Monate und somit 2.666,00 EUR ins neue. Weil von diesem Sachverhalt bisher noch nichts gebucht worden ist, muss der Betrag fiir das alte Jahr als Aufwand gebucht werden. Die Abgrenzungsbuchung lautet deshalb:

Konto



Soil

5.334,00

Haben

5.334,00

Die Buchung der Zinszahlung am 1. Marz lautet schlief^lich noch:

Konto



1200/1800 Bank

Soil

2.666,00

5.334,00

Haben

8.000,00

Losung:

Verbindlichkeiten sind gem. § 6 Abs. 1 Nr. 3 i- V. m. Nr. 2 EStG mit den Anschaf-fungskosten anzusetzen. Das ist der Riickzahlungsbetrag gem. § 253 Abs. 1 HGB. Laut § 250 Abs. 3 HGB stellen das Damnum und die Bearbeitungsgebiihr aktive Rechnungsabgrenzungsposten i. S. d. § 5 Abs. 5 Nr. 1 EStG dar. Ferner ist zu be-rlicksichtigen, dass die Zinsen im Voraus entrichtet werden. Die Buchung bei Aus-zahlung des Darlehens lautet daher:

147

Konto

1200/1800 Bank




0630/3150 Verbindl. gegenuber Kreditinstituten

Soil

378.000,00

8.000,00

2.000,00

12.000,00

Haben

400.000,00

Das Damnum stellt einen im Voraus gezahlten Zins fiir die gesamte Laufzeit dar und ist zum 31- Dezember abzugrenzen. Die 8.000,00 EUR beziehen sich somit auf einen Zeitraum von 10 Jahren. Pro Jahr sind dies 8.000,00 EUR : 10 = 800,00 EUR. Da der Kredit aber erst am 1. November aufgenommen worden ist, sind 2/12 = 134,00 EUR abzugrenzen:

Konto



Soil

134,00

Haben

134,00

Die obigen Aussagen liber die Abgrenzung des Damnums gelten auch fiir die Be-arbeitungsgeblihr. Der Abgrenzungsbetrag errechnet sich dabei wie folgt:

2.000,00 EUR : 10 = 200,00 EUR, davon 2/12 = 34,00 EUR,

weshalb die notwendige Buchung lautet:

Konto



Soil

34.00

Haben

34,00

Da die Zahlung der Zinsen im Voraus im alten Jahr erfolgt und es sich um Aufwendungen handelt, liegt ein Fall der aktiven Rechnungsabgrenzung gem. § 5 Abs. 5 Nr. 1 EStG i. V. m. § 250 Abs. 1 HGB vor. 2 Monate und somit 4.000,00 EUR der Zahlung gehoren ins alte Jahr, dagegen 4 Monate und somit 8.000,00 EUR ins neue. Mithin wurden auf 2100/7300 8.000,00 EUR zu viel gebucht. Die Abgrenzungsbu-chung lautet deshalb:

148 15. Darlehen und Fremdwahrungsverbindlichkeiten '*'c.*?Mr ' vs>^ 'SA-Ki» r^--r. , cvr . - v , .^-^^^A •* ,<??~ ,<--y.-". '<:'•. ^•. '.^MAC -''/j?./-'<--*\-''' ?'< '->''•«. w-v-"-^ »* 'r* 'v>>/ « \ ' <?"^« /--;> s ? * < * v w > 7 ; -^-^•'.-^v- ^v^-*;- < ^ ^ •., '/> --, ' ' .- -. c^j-'<^ '":< -

Konto



Soil

8.000,00

Haben

8.000.00

.„ r< j - .

Losung:

Nun ist das Damnum fiir ein voiles Jahr abzugrenzen, namlich in Hohe von 800,00 EUR, wie bei Aufgabe 4 errechnet.

Konto


0986/1940 Damnum/DJsagio

Soil

800.00

Haben

800.00

il> t ' "iM'^. \ ^ -r:

Losung:

Am 1. Dezember ist die Darlehensauszahlung zu buchen:

Konto

0550/0940 Darlehen

1200/1800 Bank

Soil

100.000.00

Haben

100.000,00

Zum 31. Dezember sind die Zinsen abzugrenzen. Da die Zahlung im neuen Jahr er-folgt, ist auf Grund von § 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB abzugrenzen. 1 Monat und somit 416,00 EUR der Zahlung gehoren ins alte Jahr, dagegen 5 Monate und somit 2.084,00 EUR ins neue. Weil von diesem Sachverhalt bisher noch nichts gebucht worden ist, muss der Betrag fiir das alte Jahr als Ertrag gebucht werden. Die Ab-grenzungsbuchung lautet deshalb:

149

Konto



Soil

416,00

Haben

416.00

iiirici scrivi^:i

I W:amnkMiif l iber ICLCIOCLCICI USD ist

Qe l::ii.j c iit w c:> rcieri. Zum Bit a nzsti c h» i!ariist::N::::lTtaQ urici Tac| cter Ruckiah^

Losung:

Da man am 31. Dezember fiir 1 Euro mehr Dollar erhalt als am Tag der Lieferung, ist der Wert des Dollars gesunken. In diesem Fall erfolgt die Bewertung der Ver-bindlichkeit gem. § 6 Abs. 1 Nr. 3 i. V. m. Nr. 2 EStG mit den Anschaffungskosten, d. h. dem Wert bei Entstehung des offenen Postens. Weil die Schuld in dieser Ho-he bereits auf dem Konto steht, ist keine Buchung erforderlich.

i§1,.fcjrie ¥variiijfii||S¥#fliii id ist bei I icrfiarurig iTiit eir

VVii re n ve r ka uf u fje r 1 CI <. CI CIO, 0 CI U S C I i l l CI e IJ LI c l it wcif ci e n •... Zi i ITI B I la ri z

l%p,n g||::s

Losung:

Da man am 31. Dezember fiir 1 Euro weniger Dollar erhalt als am Tag der Lieferung, ist der Wert des Dollars gestiegen. Nun kommt es darauf an, ob der Kursan-stieg voriibergehend oder dauerhaft ist. Weil der oberste Kurs des Schwankungsbe-reichs zwischen Bilanzstichtag und Tag der Rlickzahlung (1,1828) wieder den Wert erreicht, mit dem die Verbindlichkeiten gebucht sind, handelt es sich nur um einen voriibergehenden Kursanstieg. In einem solchen Fall ist gem. § 6 Abs. 1 Nr. 3 i. V. m. Nr. 2 EStG die Verbindlichkeit mit den Anschaffungskosten, d. h. dem Wert der Schuld bei ihrer Entstehung, anzusetzen. Weil die Verbindlichkeit mit diesem Wert auf dem Konto steht, ist keine Buchung erforderlich.


Losung:

Da man am 31. Dezember fiir 1 Euro weniger Dollar erhalt als am Tag der Liefe-rung, ist der Wert des Dollars gestiegen. Nun kommt es darauf an, ob der Kursan-stieg vorubergehend oder dauerhaft ist. Weil der oberste Kurs des Schwankungsbe-reichs zwischen Bilanzstichtag und Tag der Riickzahlung (1,1621) nicht wieder den Wert erreicht, mit dem die Verbindlichkeiten gebucht sind, handelt es sich um ei-nen dauerhaften Kursanstieg. In einem solchen Fall muss der Ansatz gem. § 253 Abs. 1 Satz 2 HGB mit dem hoheren Riickzahlungsbetrag erfolgen. Dies entspricht dem Vorsichtsprinzip des § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB. Lt. § 6 Abs. 1 Nr. 3 i. V. m. Nr. 2 ESt konnte die Verbindlichkeit auch mit den Anschaffungskosten (= Buchwert) an-gesetzt werden, wegen des Ma£geblichkeitsprinzips des § 5 Abs. 1 EStG kommt dieses Wahlrecht jedoch nicht zum Tragen.


SB (10.000 USD zum Kurs von 1,1621)

./. AB (10.000 USD zum Kurs von l,l690)

8.605,11 EUR

8.554,32 EUR

Mehrbestand 50,79 EUR

Die Verbindlichkeit ist deshalb erfolgswirksam heraufzusetzem

Konto



Soil

50.79

Haben

50,79

aJEine WihrijrigsverbiricJIichlic^H aus einerri VVarerilcaiif i iber 10,000.00 USD ist IJSI Lieferiinci rriit eiriern Kurs von 1,1890 gebucht wcjrcJeri, Ziir i i Elilarizstlcri" tag iiegt clef Kurs bm 1,1021, Zwiscl ieri Bi ianist icrr lag unci Tag cier Flyckiah-i i ir ig scl iwaf ikt cier ICurs iw isc f ier i 1/1462 unci 1,1S47.. Buchei i Sia mr r i 31. iJezeiTitier.

Losung:

Da man am 31. Dezember fiir 1 Euro weniger Dollar erhalt als am Tag der Liefe-rung, ist der Wert des Dollars gestiegen. Nun kommt es darauf an, ob der Kursanstieg vorubergehend oder dauerhaft ist. Weil der oberste Kurs des Schwankungsbe-

151 mmmmmm^M^m^mi

reichs zwischen Bilanzstichtag unci Tag der Rlickzahlung nicht wieder den Wert er-reicht, mit dem die Verbindliclil^eiten gebuclit sind, liandelt es sicli um einen dau-erhiaften Kursanstieg. Der Kurs ist jedoch niclit dauerhiaft auf den Wert am Bilanz-sticlitag gestiegen, sondern nur auf den liochisten Wert des Scliwanlcungsbereiclis (l,l647). Dieser iibersteigt den Kurs am Bilanzsticlitag (1,1621), weshialb nur ein dauerhiafter Kursanstieg auf 1,1647 vorliegt. In einem solclien Fall muss der Ansatz gem. § 253 Abs. 1 Satz 2 HGB mit dem hoheren Riickzahlungsbetrag (= oberster Wert des Schwankungsbereichs) erfolgen. Dies entspricht dem Vorsichtsprinzip des § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB. Lt. § 6 Abs. 1 Nr. 3 i. V. m. Nr. 2 ESt konnte die Verbind-lichkeit auch mit den Anschaffungskosten (= Buchwert) angesetzt werden, wegen des Mal^geblichkeitsprinzips des § 5 Abs. 1 EStG kommt dieses Wahlrecht jedoch nicht zum Tragen.


SB (10.000 USD zum Kurs von 1,1647)

./. AB (10.000 USD zum Kurs von 1,1690)

8.585,90 EUR

8.554,32 EUR

Mehrbestand 31,58 EUR

Die Verbindlichkeit ist deshalb erfolgswirksam heraufzusetzen:

Konto



Soil

31,58

Haben

31,58

Losung:

Wahrend die Tilgung die Verbindlichkeit mindert, stellt die Zinszahlung einen Aufwand dan

Konto

0630/3150 Verbindl. gegenijber Kreditinstituten


1200/1800 Bank

Soil

2.000,00

500,00

Haben

2.500,00

Rucklage fur Ersatzbeschaffung

ISS.Eine Masciiirie liatte arn 31.. iiajHaiTibar 2iJCI4 einen Btichwert von ItlOJCIOJJCI EUFI. Si# wircJ liiiaar aiit 5uJ3ti(),Cl(} EUFi pro Jarir abc|escliii©bero Ani 31. Wlari: 2(105 wire! die Iviascliine ciui cri Braricl vcaiiiclTtet. Sie isl rnit 200 JCIII.3JIJ EUR

Losung:

Da die vernichtete Maschine bis zum 31. Marz genutzt worden ist, muss noch die regulare AfA flir 2005 gebucht werden. Laut Angabe betragt die lineare Jahres-AfA gem. § 7 Abs. 1 EStG 50.000,00 EUR. Bis einschlief^iich Marz werden deshaib 3/12 von 50.000,00 EUR = 12.500,00 EUR abgeschrieben:

Konto


0210/0440 Maschinen

Soil

12.500,00

Haben

12.500,00

Unter Beriicksiclitigung der oben gebuchten AfA errechnet sich der Restbuchwert der vernichteten Maschine wie folgt:

Buchwert 31. Dezember 2004 100.000,00 EUR

./. AfA 31. Marz 2005 12.500,00 EUR


154 16. RiJcklage fiir Ersatzbeschaffung >t,h^X''^'-ii»-i^^-A'^~ ' i-A'^m-^^'^^^.-~'v ->'^^ -:••<•>;'%\>^ >'«/8'-,";5r,?-i^'^-,0<'

Da die Maschine nicht mehr zur Verfligung steht, sind die 87.500,00 EUR ais au-EerpianmaJSige Abschreibung auszubuchen:

Konto

4840/6230 Aulierplanm. Abschreibungen

0210/0440 Maschinen

Soil

87.500,00

Haben

87.500,00

Bei der von der Versicherung gezahlten Entschadigung handeit es sich um einen echten Schadensersatz, weshaib diese Einnahme keinen steuerbaren Umsatz gem. § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG darstellt:

Konto

1200/1800 Bank


Soil

200.000,00

Haben

200.000,00

Durch die gezahlte Entschadigung wurden stiile Reserven in folgender Hohe auf-gedeckt:

Entschadigung

./. Restbuchwert

200.000,00 EUR

87.500,00 EUR

stiile Reserven 112.500,00 EUR

In Hohe dieser stillen Reserven kann eine sog. Riicklage fiir Ersatzbeschaffung ge-bildet werden:

Konto

2340/6925 Einstellung in Sonderp. m. Ruck!.

0930/2980 Sonderposten mit RiJcklageanteil

Soil

112.500,00

Haben

112.500,00

155

Der Nettopreis der neuen Maschine stellt Anschaffungskosten i.S.d. § 255 Abs. 1 HGB dar. Da eine Rechnung mit gesondertem Steuerausweis vorliegt, kann die Vorsteuer gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG abgezogen werden.

Konto

0210/0440 Maschinen


1200/1800 Bank

Soil

300.000.00

48.000,00

Haben

348.000,00

Die Montagekosten erhohen als Anschaffungsnebenkosten gem. § 255 Abs. 1 Satz 2 HGB die Anschaffungskosten der Maschine. Auch fiir sie liegt eine Rechnung mit gesondertem Steuerausweis vor, weshalb die Vorsteuer gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG abgezogen werden kann.

Konto

0210/0440 Maschinen


1000/1600 Kasse

Soil

2.000,00

320,00

Haben

2.320,00

Da die Ersatzbeschaffung (netto) die Versicherungsentschadigung iibersteigt, diir-fen die als Riicklage gebuchten stillen Reserven in voller Hohe auf das Ersatzwirt-schaftsgut iibertragen werden:

Konto

0930/2980 Sonderposten mit Rucklageanteil

0210/0440 Maschinen

Soil

112.500,00

Haben

112.500,00

Die Bemessungsgrundlage fiir die AfA berechnet sich wie folgt:

Nettopreis

+ Montagekosten (netto)

./. ubertragene stille Reserven

300.000,00 EUR

2.000,00 EUR

112.500,00 EUR


Bei einer Nutzungsdauer von 10 Jahren errechnet sich die lineare AfA gem. § 7 Abs. 1 EStG foigendermaEen:

156 16. Rucklage fiir Ersatzbeschaffung i4 fn ^fâi^ , , V«*^^'j- . , ! '^/ ?> A"- ';*-'?? v ^ "',/r;"»'^W'''>^ ~?¥ '*>M',«^ •^ %. -^« i^'J'.•^.^,'^',<^,-^„J,';-^% ^ ^^ • ,MV "' « V ' A*-"-*, X ^ ^ --'-^".^T-î

100 % : 10 Jahre = 10 % von 189-500,00 EUR = 18.950,00 EUR.

Die AfA fiir die neue Maschine wird deshalb wie folgt gebucht:

Konto


0210/0440 Maschinen

Soil

18.950.00

Haben

18.950,00

Losung:

Es andert sich die Losung der ersten vier Buchungssatze - Buchung der regularen AfA der alten Maschine, Ausbuchung des Restbuchwerts, Vereinnahmung der Ver-sicherungsentschadigung und Bildung der Rucklage fiir Ersatzbeschaffung - ge-genuber Aufgabe 1 nicht, Unterschiede ergeben sich nur bei den letzten vier Bu-chungen.

Der Nettopreis der neuen Maschine stellt Anschaffungskosten i.S.d. § 255 Abs. 1 HGB dar. Da eine Rechnung mit gesondertem Steuerausweis vorliegt, kann die Vorsteuer gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG abgezogen wêrden.

Konto

0210/0440 Maschinen


1200/1800 Bank

Sol!

150.000.00

24.000.00

Haben

174.000,00

Die Montagekosten erhohen als Anschaffungsnebenkosten gem. § 255 Abs. 1 Satz 2 HGB die Anschaffungskosten der Maschine. Auch fiir sie liegt eine Rechnung mit gesondertem Steuerausweis vor, weshalb die Vorsteuer gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG abgezogen werden kann.

Konto

0210/0440 Maschinen


1000/1600 Kasse

Soil

1.000.00

160,00

Haben

1.160,00

157

Da die Ersatzbeschaffung (netto) einschl. Anschaffungsnebenkosten die Versiche-rungsentschadigung nicht (ibersteigt, diirfen die als Riicklage gebuchten stillen Re-serven nicht in voUer Hohe auf das Ersatzwirtschaftsgut iibertragen werden. Der Betrag, der von 0210/0440 hemntergebucht werden darf, lasst sich mit dem fol-genden Dreisatz ermitteln:

200.000,00 EUR

151.000,00 EUR

112.500,00 EUR

84.938,00 EUR

Der Teil der Riicklage, der nicht auf die neue Maschine iibertragen werden kann, stellt einen Ertrag dar:

Konto


0210/0440 Maschinen

2740/4935 Ertr. a.d. Aufl. von Sonderp. m. R.

Soil

112.500.00

Haben

84.938,00

27.562,00


Nettopreis

+ Montagekosten (netto)

./. iibertragene stille Reserven

150.000,00 EUR

1.000,00 EUR

84.938,00 EUR


Bei einer Nutzungsdauer von 10 Jahren errechnet sich die lineare AfA gem. § 7 Abs. 1 EStG folgendermafen:

100 % : 10 Jahre = 10 % von 66.062,00 EUR = 6.607,00 EUR.


Konto


0210/0440 Maschinen

Soil

6.607,00

Haben

6.607,00

158 16. Rucklage fur Ersatzbeschaffung

Losung:

Da die vernichtete Maschine bis Februar genutzt worden ist, muss noch die regula-re AfA fiir 2005 gebucht werden. Bei einer Nutzungsdauer von 5 Jahren betragt der lineare AfA-Satz gem. § 7 Abs. 1 EStG 100 % : 5 Jahre = 20 %. Da dieser nicht unter dem degressiven Hochstsatz gem. § 7 Abs. 2 EStG liegt, wird linear abgeschrieben. Die AfA bis einschliefSlich Februar ermittelt sich deshalb wie folgt:

20 % von 40.000,00 EUR = 8.000,00 EUR, davon 2/12 = 1.334,00 EUR

Konto


0210/0440 Maschinen

Soil

1.334,00

Haben

1.334,00

Unter Berlicksichtigung der oben gebuchten AfA errechnet sich der Restbucliwert der vernichteten Maschine folgendermaEen:


./. AfA Febmar 2005

32.000,00 EUR

1.334,00 EUR


Da die Maschine nicht mehr zur Verfiigung steht, sind die 30.666,00 EUR als au-fSerplanma£ige Abschreibung auszubuchen:

Konto

4840/6230 Aufierpl. Abschreibungen

0210/0440 Maschinen

Soil

30.666,00

Haben

30.666,00

159

Bei der von der Versicherung gezahlten Entschadigung handelt es sich um einen echten Schadensersatz, weshalb diese Einnahme keinen steuerbaren Umsatz gem. § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG darstellt:

Konto

1200/1800 Bank


Soil

40.000,00

Haben

40.000.00

Durch die gezahlte Entschadigung wurden stille Reserven in folgender Hohe auf-gedeckt:

Entschadigung

./. Restbuchwert

40.000,00 EUR

30.666,00 EUR

stille Reserven 9.334,00 EUR

Da die Ersatzbeschaffung im Jahr der Zerstorung der Maschine erfolgt, ist es nicht erforderlich, eine Riicklage flir Ersatzbeschaffung zu bilden. Die stillen Reserven konnen direkt auf die neue Maschine libertragen werden.

Zunachst ist jedoch erst der Kauf des Ersatzwirtschaftsguts zu buchen.

Der Nettopreis der neuen Maschine steUt Anschaffungskosten i.S.d. § 255 Abs. 1 HGB dar. Da eine Rechnung mit gesondertem Steuerausweis vorliegt, kann die Vorsteuer gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG abgezogen werden.

Konto

0210/0440 Maschinen


1200/1800 Bank

Soil

35.000,00

5.600,00

Haben

40.600,00

Da die Ersatzbeschaffung (netto) die Versicherungsentschadigung nicht iibersteigt, dlirfen die stillen Reserven nicht in voUer Hohe auf das Ersatzwirtschaftsgut uber-tragen werden. Der Betrag, der von 0210/0440 heruntergebucht werden darf, lasst sich mit dem folgenden Dreisatz ermitteln:

40.000,00 EUR

35.000,00 EUR

9.334,00 EUR

8.168,00 EUR

Diese 8.168,00 EUR mindern zugleich den sonstigen Ertrag, der bei Gutschrift der Versicherungsentschadigung gebucht worden ist:

160 16. RiJcklage fur Ersatzbeschaffung ."^-'"A . , - , < - - - , , A ? f" ,'>:î'\',-A'-'',','v">-ii' *"«4 ' i % ^ i : -' > ,'^ ff^' -.yîe.^^ i'>'>.^:<'•i-i~;^,^/»-„iis^<c",-^'','*,«"-^.-îAify-y 5,'x; ---':4->i --k^^w - •' '-'•? <-• '-V4,-v,,

Konto


0210/0440 Maschinen

Sol!

8.168,00

Haben

8.168,00


Nettopreis

./. ubertragene stille Reserven

35.000,00 EUR

8.168,00 EUR


Bei einer Nutzungsdauer von 12 Jahren betragt der lineare AfA-Satz gem. § 7 Abs. 1 EStG 100 % : 12 Jalire = 8 1/3 % und liegt somit unter dem degressive Hochstsatz von 20 %, weshalb degressiv gem. § 7 Abs. 2 EStG abgeschrieben wird. Die degressive Jahres-AfA betragt 16 2/3 % von 26.832,00 EUR = 4.472,00 EUR. Da die neue Maschine erst im Oktober angeschafft worden ist, muss monatsanteilig gem. § 7 Abs. 2 Satz 3 i.V.m. Abs. 1 Satz 4 EStG abgeschrieben werden:

3/12 von 4.472,00 EUR = 1.118,00 EUR.


Konto


0210/0440 Maschinen

Soil

1.118,00

Haben

1.118,00

Losung:

Wenn keine Ersatzinvestition durchgefiihrt wird, ist die Rlicklage fiir Ersatzbeschaffung erfolgswirksam aufzulosen:

Konto


2740/4935 Ertr. a.d. Aufl. von Sonderp. m. R.

Soil

10.000.00

Haben

10.000.00

Ruckstellungen

"1 t l ;:l 1:5 i 111II11 SI ,,|.,rt , ,«,« ift ni%f% f i n p : i i p i

Losung:

Laut § 249 Abs. 1 HGB sind Ruckstellungen fur ungewisse Verbindlichkeiten zu bil-den. Wegen des im § 5 Abs. 1 EStG festgelegten MaEgeblichkeitsprinzips gilt diese Regelung auch fiir die Steuerbilanz.

Konto

4320/7610 Gewerbesteuer

0955/3020 SteuerriJckstellungen

Soil

6.000,00

Haben

6.000.00

Losung:

Laut § 249 Abs. 1 HGB sind Ruckstellungen fiir ungewisse Verbindlichkeiten zu bil-den. Wegen des im § 5 Abs. 1 EStG festgelegten MaEgeblichkeitsprinzips gilt diese Regelung auch fiir die Steuerbilanz. Weil die erwartete Gewerbesteuer um 1.100,00 EUR hoher ist als die Vorauszahlungen, ist in dieser Hohe eine Riickstellung zu bil-den.

Konto

4320/7610 Gewerbesteuer

0955/3020 SteuerriJckstellungen

Soil

1.100,00

Haben

1.100.00

162 17. RiJckstellungen * ^ ^ v X'',<;^~... y.

Losung:

Mit Eintreffen des Gewerbesteuerbescheids entstehen tatsachliche Verbindlichkei-ten gegenliber dem Finanzamt, weshalb der Grund flir die Bildung einer Riickstel-lung entfallt und diese gem. § 249 Abs. 3 HGB aufzulosen ist. Da die Nachzahiung geringer als die urspriinglich gebildete Riickstellung ist, entsteht dabei ein Ertrag.

Konto

0955/3020 Steuerruckstellungen

1736/3700 Verbindlichkeiten aus Betriebssteuern

2284/7644 Ertr. aus der Aufl. v. Ruckst. fur Steuern

Soil

2.200.00

Haben

2.000,00

200,00

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Losung:

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Mit Eintreffen des Gewerbesteuerbescheids entstehen tatsachliche Verbindlichkeiten gegenliber dem Finanzamt, weshalb der Grund flir die Bildung einer Riickstellung entfallt und diese gem. § 249 Abs. 3 HGB aufzulosen ist. Da die Nachzahiung hoher als die urspriinglich gebildete Riickstellung ist, entsteht dabei ein Aufwand.

Konto


1736/3700 Verbindlichkeiten aus Betriebssteuern

2280/7640 Steuernachzahlungen Vorjahre

Soil

4.800,00

700,00

Haben

5.500,00

163

rtfiiie vtni 1

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MmM

Losung:

Mit Eintreffen des Gewerbesteuerbescheids entstehen tatsachliche Verbindlichkei-ten gegeniiber dem Finanzamt, weshalb der Grund flir die Bildung einer Riickstel-lung entfallt und diese gem. § 249 Abs. 3 HGB aufzulosen ist. Da die Nachzahlung hoher als die urspriinglich gebildete Riickstellung ist, entsteht dabei ein Aufwand in Hohe von 300,00 EUR. Bei der vorgenommenen Buchung wurden jedoch 1.500,00 EUR als Aufwand gebucht, sodass dieser entsprechend herabzusetzen und daflir die Riickstellung aufzulosen ist.

Konto



Soil

1.200,00

Haben

1.200,00

Losung:

Mit Eintreffen des Gewerbesteuerbescheids entstehen tatsachliche Verbindlichkei-ten gegeniiber dem Finanzamt, weshalb der Grund fiir die Bildung einer Riickstellung entfallt und diese gem. § 249 Abs. 3 HGB aufzulosen ist. Da die Nachzahlung geringer als die urspriinglich gebildete Riickstellung ist, entsteht dabei ein Ertrag in Hohe von 200,00 EUR. Bei der vorgenommenen Buchung wurden jedoch 1.000,00 EUR als Aufwand gebucht, der wieder ausgebucht werden muss.

164 17. Rijckstellungen •$'<yr~\i^-^i'-^;^j<i^,i^:-s > , j>*.,-<v>//-;i, > «-xv;¥MiS:<^~P'»' iS:& 'ffm ; ^^^^^s:>!^ i'' ' '<i' *'%^<i 'i-''' ' «^/,!^;*^#?>^5#riAn.**i^-v;<^;<^^v«,-.*4rijj^v^\/~-*/w-'vv-!^#to* "-i?<"'- ,>~j>,„v '; <5--re,! ^^vT^r-,

Konto



2284/7644 Ertr. aus der Aufl. v. Ruckst. fur Steuern

Soil

1.200,00

Haben

1.000,00

200,00

Losung:

Laut § 249 Abs. 1 Nr. 1 HGB sind Rijckstellungen fur unterlassene Instandhaltungen zu bilden, wenn diese im neuen Wirtschaftsjahr innerhalb von drei Monaten nach-geholt werden. Wegen des im § 5 Abs. 1 EStG festgelegten Ma^geblichkeitsprinzips gilt diese Regelung auch fiir die Steuerbilanz. Ein Vorsteuerabzug gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG ist jedoch erst dann moglich, wenn die Instandhaltung ausgeflihrt wor-den ist und eine Rechnung vorliegt.

Konto

4809/6490 Sonst. Reparaturen und Instandhaltung

0970/3070 Sonstige Ruckstellungen

Soil

4.000,00

Haben

4.000,00

Losung:

Laut § 249 Abs. 1 Nr. 1 HGB sind Ruckstellungen fiir unterlassene Instandhaltungen zu bilden, wenn diese im neuen Wirtschaftsjahr innerhalb von drei Monaten nach-geholt werden. Wegen des im § 5 Abs. 1 EStG festgelegten MaEgeblichkeitsprinzips gilt diese Regelung auch fiir die Steuerbilanz. Fiir das im § 249 Abs. 1 Satz 3 HGB postulierte Wahlrecht zur Bildung einer Riickstellung bei Nachholung der Instandhaltungen im nachsten Wirtschaftsjahr, aber auEerhalb der ersten drei Monate, be-steht in der Steuerbilanz ein Passivierungsverbot, sodass in diesem Fall keine Riickstellung gebildet werden darf.

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eirie VicieokaiTiiira. Laut

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Losung:

Laut § 249 Abs. 1 HGB sind Riickstellungen fiir ungewisse Verbindlichkeiten zu bil-den. Wegen des im § 5 Abs. 1 EStG festgelegten MafSgeblichkeitsprinzips gilt diese Regelung audi fiir die Steuerbilanz.

Konto

4790/6790 Aufwand fur Gewahrleistung


Soil

600.00

Haben

600,00

cncicleris VIIrpf11cfitBi si rid, Wir" I 11 i c l i s 16 n J a li re s a. u a K u I a a a • (i^aratiirlicisteri betracieri iOOilO

Losung:

Laut § 249 Abs. 1 HGB sind Ruckstellungen fiir Gewahrleistungen zu bilden, die ohne rechtliche Verpflichtung erbracht werden. Wegen des im § 5 Abs. 1 EStG festgelegten Maf^geblichkeitsprinzips gilt diese Regelung auch fiir die Steuerbilanz.

Konto

4790/6790 Aufwand fiir Gewahrleistung


Soil

600,00

Haben j

600,00

I, i j I e 111 St a a ci a a 11 i i a ci s a f a © i te a { A U f CJ a IJ a J a i i re a vo a a i a a ai F TB ITI CI a a t a r a a li ai a r

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166 17. Ruckstellungen

Losung:

Mit Durchfiihrung der Instandhaltungsmaf^nahmen entfallt der Grund fiir die Bil-dung der Ruckstellungen, weshalb diese gem. § 249 Abs. 3 HGB aufzulosen sind, was als Ertrag zu buchen ist. Zunachst wird jedoch die Begleichung der Instandhal-tungsrechnung unabhangig von der Bildung einer Riickstellung gebucht. Dabei ist die in der Rechnung gesondert ausgewiesene Umsatzsteuer gem. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG als Vorsteuer abziehbar.

Buchung der Instandhaltungsrechnung:

Konto

4809/6490 Sonstige Reparaturen und Instandhal-tung


1200/1800 Bank

Soil

4.500.00

720,00

Haben

5.220,00

Buchung der Auflosung der Ruckstellungen:

Konto


2735/4930 Ertrage aus der Auflosung von Ruckstellungen

Soil

4.000,00

Haben

4.000,00

1 SO.Aus bemeblmfmn cBriiricien rriusseri wir eiiieri Prozess vciraijssichtilcri iiber rricihrere Iristariien fiihreriL Die Erfoigsaijssichteri sincl aiiiltirst geririci. Fol-gericie Kosteri sincl zu arararten:

in clar ersteri instaaz aJlOOJfj EUR bis 3.500,00 EUR

in clar zweiten Instanz 4J50ui)Ci EUR i:iis i.OOCLOl) EUR

i l i t dam Urtail in clar erstea Instanz ist im Mim niclistaa Jahres l u rachaea.

Losung:

Laut § 249 Abs. 1 HGB sind Ruckstellungen fiir ungewisse Verbindlichkeiten zu bil-den. Da nicht feststeht, ob es iiberhaupt zu einer zweiten Instanz kommt, konnen Ruckstellungen nur fiir die erste Instanz gebildet werden. Wegen des Vorsichts-prinzips des § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB wird bei der Bildung der Riickstellungen die ungiinstigste Kostenschatzung beriicksichtigt, namlich 3-500,00 EUR. Wegen des im § 5 Abs. 1 EStG festgelegten MalSgeblichkeitsprinzips gelten diese Regelungen auch fiir die Steuerbilanz.

167 > ^ ">«,' U^ V ' /:.- t, '^ifV^^^y^^

Konto

4950/6825 Rechts- und Beratungskosten


Soil

3.500,00

Haben

3.500.00

c:liliefii2;ii. class rrirt 1/120,00 EUR USt

:rideii ieclcicli riocfi

Losung:

Laut § 249 Abs. 1 HGB sind Ruckstellungen fiir ungewisse Verbindlichkeiten zu bil-den. Wegen des im § 5 Abs. 1 EStG festgelegten MaJSgeblichkeitsprinzips gilt diese Regelung auch fiir die Steuerbilanz. Eine Berichtigung der Umsatzsteuer gem. § 17 Abs. 1 UStG ist jedoch erst bei tatsachlicher Bonusgewahrung moglich.

Konto



Soil

7.000,00

Haben

7.000,00

erstsfft w^

Losung:

Da hier vertragliche Vereinbarungen getroffen worden sind, handelt es sich nicht um ungewisse, sondern um tatsachliche Verbindlichkeiten. Es sind daher auch kei-ne Ruckstellungen zu bilden, vielmehr muss abgegrenzt werden. Da die Zahlung im neuen Jahr erfolgt, ist die Abgrenzung auf Grund von § 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB durchzufiihren. Ferner ist die Umsatzsteuer gem. § 17 Abs. 1 Satz 1 zu berichtigen. Der Nettobonus hat folgende Hohe:

4 % von 150.000,00 EUR = 6.000,00 EUR

168 17. RiJckstellungen iii^m,-^;',, ,'rv;„^i<v' -.,^ ,'fe/^^ --j^ k-&/,' t^i-^- "it V"-- '»• t/!"';"''," ^ * - "'' '*' -;- A •• ^'.•;^;'

Konto




Sol!

6.000.00

960,00

Haben

6.960.00

Losung:

Laut § 5 Abs. 4a EStG diirfen keine Rlickstellungen fiir drohende Veduste aus schwebenden Geschaften gebildet werden, weshalb keine Riickstellungsbuchung vorgenommen werden darf. Hierbei wird das MalSgeblichkeitsprinzip des § 5 Abs. 1 EStG durchbrochen.

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Benotigte Konten aus dem SKR03

0027 EDV-Software

0065 Unbebaute Grundstiicke

0085 Grundstiickswerte eigener bebauter Grundstiicke

0090 Geschaftsbauten

0120 Anlagen im Bau

0210 Maschinen

0299 Geleistete Anzahlungen

0350 Lkw

0420 Biiroeinrichtung

0480 Geringwertige Wirtschaftsgliter

0550 Darlehen

0630 Verbindlichkeiten gegeniiber Kreditinstituten

0930 Sonderposten mit Riicklageanteil, steuerfreie Rlicklagen

0955 Steuerrlickstellungen

0970 Sonstige Ruckstellungen

0980 Aktive Rechnungsabgrenzung

0986 Damnum/Disagio

0990 Passive Rechnungsabgrenzung

0996 Pauschalwertberichtigung zu Forderungen

0998 Einzelwertberichtigungen zu Forderungen

1000 Kasse

1200 Bank

1410 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

1460 Zweifelhafte Forderungen

1500 Sonstige Vermogensgegenstande

1510 Geleistete Anzahlungen auf Vorrate

1530 Forderung gegen Personal

1548 Vorsteuer im Folgejahr abziehbar

1560 Aufzuteilende Vorsteuer

1570 Abziehbare Vorsteuer

1572 Abziehbare Vorsteuer aus innergemeinschaftlichem Erwerb

170

1578 Abziehbare Vorsteuer nach § 13b UStG

1588 Bezahlte Einfuhrumsatzsteuer

1610 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

1700 Sonstige Verbindlichkeiten

1710 Erhaltene Anzahlungen

1736 Verbindlichkeiten aus Betriebssteuern und -abgaben

1740 Verbindlichkeiten aus Lohn und Gehalt

1741 Verbindlichkeiten aus Lohn- und Kirchensteuer

1742 Verbindlichkeiten im Rahmen der sozialen Sicherheit

1748 Verbindlichkeiten aus Einbehaltungen von Arbeitnehmern

1750 Verbindlichkeiten aus Vermogensbildung

1770 Umsatzsteuer

1772 Umsatzsteuer aus innergemeinschaftlichem Erwerb

1785 Umsatzsteuer nach § 13b UStG

1800 Privatentnahmen allgemein

1890 Privateinlagen

2100 Zinsen und ahnliche Aufwendungen

2150 Aufwendungen aus Kursdifferenzen

2170 Nicht abziehbare Vorsteuer

2280 Steuernachzahlungen Vorjahre fiir Steuern vom Einkommen u. Ertrag

2284 Ertr. Auflosung von Riickstellungen flir Steuern v. Einkommen u. Ertr.

2310 Anlagenabgange Sachanlagen (Restbuchwert bei Buchverlust)

2315 Anlagenabgange Sachanlagen (Restbuchwert bei Buchgewinn)

2340 Einstellung in Sonderposten mit Riicklageanteil (steuerfr. Rlicklagen)

2350 Sonstige Grundstiicksaufwendungen

2400 Forderungsverluste

2450 Einstellung in die Pauschalwertberichtigung zu Forderungen

2451 Einstellung in die Einzelwertberichtigung zu Forderungen

2650 Sonstige Zinsen und ahnliche Ertrage

2660 Ertrage aus Kursdifferenzen

2700 Sonstige betriebliche Ertrage

2710 Ertrage aus Zuschreibungen des Sachanlagevermogens

2730 Ertr. aus der Herabsetzung der Pauschalwertberichtigung zu Ford.

2731 Ertrage aus der Herabsetzung der Einzelwertberichtigung zu Ford.

171 v , ' V ^ ' " -<•%• '^v^/'h-^y'''

TTil Ertrage aus abgeschriebenen Forderungen

2735 Ertrage aus der Auflosung von Riickstellungen

2740 Ertrage Auflosung von Sonderposten m.Rlicklagenanteil (stfr. Riickl.)

2750 Grundstiicksertrage

3000 Einkauf von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen

3100 Fremdleistungen

3125 Leistungen eines im Ausland ansassigen Unternehmers

3200 Wareneingang

3425 Innergemeinschaftlicher Erwerb

3700 Nachlasse

3725 Nachlasse aus innergemeinschaftlichem Erwerb

3800 Bezugsnebenkosten

3970 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe (Bestand)

3980 Waren (Bestand)

4100 Lohne und Gehalter

4130 Gesetzliche soziale Aufwendungen

4140 Freiwillige soziale Aufwendungen, lohnsteuerfrei

4145 Freiwillige soziale Aufwendungen, lohnsteuerpflichtig

4149 Pauschale Steuer auf sonstige Bezuge

4170 Vermogenswirksame Leistungen

4175 Fahrtkostenerstattung Wohnung/Arbeitsstatte

4190 Aushilfslohne

4199 Pauschale Steuer fiir Aushilfen

4200 Raumkosten

4260 Instandhaltung betrieblicher Raume

4320 Gewerbesteuer

4360 Versicherungen

4500 Fahrzeugkosten

4510 Kfz-Steuer

4630 Geschenke abzugsfahig

4635 Geschenke nicht abzugsfahig

4650 Bewirtungskosten

4654 Nicht abzugsfahige Bewirtungskosten

4655 Nicht abzugsfahige Betriebsausgaben

172 • i-^; rnv^^-* -'-^/i ',M: i>i'>

4660 Reisekosten Arbeitnehmer

4670 Reisekosten Unternehmer

4700 Kosten der Warenabgabe

4790 Aufwand fiir Gewahrleistung

4809 Sonstige Reparaturen und Instandhaltung

4822 Abschreibungen auf immaterielle Vermogensgegenstande

4830 Abschreibungen auf Sachanlagen

4840 Auf^erplanmaEige Abschreibungen auf Sachanlagen

4855 Sofortabschreibungen geringwertiger Wirtschaftsgliter

4900 Sonstige betriebliche Aufwendungen

4920 Telefon

4940 Zeitschriften, Bucher

4950 Rechts- und Beratungskosten

4970 Nebenkosten des Geidverkehrs

7100 Fertige Erzeugnisse (Bestand)

8000 Umsatzerlose

8120 Steuerfreie Umsatze § 4 Nr. la UStG

8125 Steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferungen § 4 Nr. lb UStG

8611 Verrechnete sonstige Sachbeziige 16 % USt (z. B. Kfz-Gesteliung)

8614 Verrechnete sonstige Sachbeziige ohne Umsatzsteuer

8700 Erlosschmalerungen

8724 Erlosschmalerungen a. steuerfr. innergemeinschaftlichen Lieferungen

8801 Erlose aus Verkaufen Sachanlagevermogen (bei Buchverlust)

8820 Erlose aus Verkaufen Sachanlagevermogen (bei Buchgewinn)

8910 Entnahme durch Unternehmer (Waren)

8920 Verwendung v. Gegenstanden f. Zwecke auEerh. des Unternehmens

8924 Verw. v. Gegenst. f. Zwecke aufSerhalb des Unternehmens ohne USt

8925 Unentgeltliche Erbringung einer sonstigen Leistung

8935 Unentgeltliche Zuwendung von Gegenstanden

8939 Unentgeltliche Zuwendung von Gegenstanden ohne USt

8950 Nicht steuerbare Umsatze

8980 Bestandsveranderungen - fertige Erzeugnisse

8990 Andere aktivierte Eigenleistungen

•, - '-i'/A^^ V -.'/-/A;,^ ','.^'^t''

Benotigte Konten aus dem SKR04

0135 EDV-Software

0215 Unbebaute Grundstiicke

0235 Grundstuckswerte eigener bebauter Grundstiicke

0240 Geschaftsbauten

0440 Maschinen

0540 Lkw

0650 Biiroeinrichtung

0670 Geringwertige Wirtschaftsgiiter

0700 Geleistete Anzahlungen

0700 Anlagen im Bau

0940 Dadehen

1000 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe (Bestand)

1100 Fertige Erzeugnisse (Bestand)

1140 Waren (Bestand)

1180 Geleistete Anzahlungen auf Vorrate

1210 Fordemngen aus Liefemngen und Leistungen

1240 Zweifelhafte Fordemngen

1246 Einzelwertberichtigungen zu Fordemngen

1248 Pauschalwertberichtigung zu Fordemngen

1300 Sonstige Vermogensgegenstande

1340 Fordemng gegen Personal

1400 Abziehbare Vorsteuer

1402 Abziehbare Vorsteuer aus innergemeinschaftlichem Erwerb

1408 Abziehbare Vorsteuer nach § 13b UStG

1410 Aufzuteilende Vorsteuer

1433 Bezahlte Einfuhmmsatzsteuer

1434 Vorsteuer im Folgejahr abziehbar

1600 Kasse

1800 Bank

1900 Aktive Rechnungsabgrenzung

1940 Damnum/Disagio

174

2100 Privatentnahmen allgemein

2180 Privateinlagen

2980 Sonderposten mit Rucklageanteil, steuerfreie Riicklagen

3020 Steuerriickstellungen

3070 Sonstige Riickstellungen

3150 Verbindlichkeiten gegenuber Kreditinstituten

3250 Erhaltene Anzahlungen

3310 Verbindlichkeiten aus Liefemngen und Leistungen

3500 Sonstige Verbindlichkeiten

3700 Verbindlichkeiten aus Betriebssteuern und -abgaben

3720 Verbindlichkeiten aus Lohn und Gehalt

3725 Verbindlichkeiten aus Einbehaltungen von Arbeitnehmem

3730 Verbindlichkeiten aus Lohn- und Kirchensteuer

3740 Verbindlichkeiten im Rahmen der sozialen Sicherheit

3770 Verbindlichkeiten aus Vermogensbildung

3800 Umsatzsteuer

3802 Umsatzsteuer aus innergemeinschaftlichem Erwerb

3835 Umsatzsteuer nach § 13b UStG

3900 Passive Rechnungsabgrenzung

4000 Umsatzerlose

4120 Steuerfreie Umsatze § 4 Nr. la UStG

4125 Steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferungen § 4 Nr. lb UStG

4620 Entnahme durch Unternehmer (Waren)

4639 Verwendung v. Gegenst. f. Zwecke au£erh. d. Unternehmens o. USt

4640 Verwendung v. Gegenstanden f. Zwecke auBerhalb d. Unternehmens

4660 Unentgeltliche Erbringung einer sonstigen Leistung

4686 Unentgeltliche Zuwendung von Gegenstanden

4689 Unentgeltliche Zuwendung von Gegenstanden ohne USt

4690 Nicht steuerbare Umsatze

4700 Erlosschmalerungen

4724 Erlosschmalerungen aus steuerfr. innergemeinschaftl. Lieferungen

4800 Bestandsveranderungen - fertige Erzeugnisse

4820 Andere aktivierte Eigenleistungen

4830 Sonstige betriebliche Ertrage

175

4840 Ertrage aus Kursdifferenzen

4845 Erlose aus Verkaufen Sachanlagevermogen (bei Buchgewinn)

4855 Anlagenabgange Sachanlagen (Restbuchwert bei Buchgewinn)

4860 Grundstiicksertrage

4910 Ertrage aus Zuschreibungen des Sachanlagevermogens

4920 Ertrage aus der Herabsetzung der Pauschalwertberichtigung zu Ford.

4923 Ertrage aus der Herabsetzung der Einzelwertberichtigung zu Ford.

4925 Ertrage aus abgeschriebenen Forderungen

4930 Ertrage aus der Auflosung von Riickstellungen

4935 Ertrage Auflosung v. Sonderposten m. Rlicklagenanteil (stfr. Rlickl.)

4947 Verrechnete sonstige Sachbeziige I6 % USt (z. B. Kfz-Gestellung)

4949 Verrechnete sonstige Sachbeziige ohne Umsatzsteuer

5100 Einkauf von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen

5200 Wareneingang

5425 Innergemeinschaftlicher Erwerb

5700 Nachlasse

5725 Nachlasse aus innergemeinschaftlichem Erwerb

5800 Bezugsnebenkosten

5900 Fremdleistungen

5925 Leistungen eines im Ausland ansassigen Unternehmers

6000 Lohne und Gehalter

6030 Aushilfslohne

6040 Pauschale Steuer fiir Aushilfen

6060 Freiwillige soziale Aufwendungen, lohnsteuerpflichtig

6069 Pauschale Steuer auf sonstige Beziige

6O8O Vermogenswirksame Leistungen

6090 Fahrtkostenerstattung Wohnung/Arbeitsstatte

6110 Gesetzliche soziale Aufwendungen

6130 Freiwillige soziale Aufwendungen, lohnsteuerfrei

6200 Abschreibungen auf immaterielle Vermogensgegenstande

6220 Abschreibungen auf Sachanlagen

6230 AuEerplanmaEige Abschreibungen auf Sachanlagen

6260 Sofortabschreibungen geringwertiger Wirtschaftsgiiter

6300 Sonstige betriebliche Aufwendungen

176 s's^fr- ,*!y*'M's'.- ' -,

6305 Raumkosten

6335 Instandhaltung betrieblicher Raume

6350 Sonstige Grundstlicksaufwendungen

6400 Versicherungen

6490 Sonstige Reparaturen und Instandhaltung

6500 Fahrzeugkosten

6610 Geschenke abzugsfahig

6620 Geschenke nicht abzugsfahig

6640 Bewirtungskosten

6644 Nicht abzugsfahige Bewirtungskosten

6645 Nicht abzugsfahige Betriebsausgaben

6650 Reisekosten Arbeitnehmer

6670 Reisekosten Unternehmer

6700 Kosten der Warenabgabe

6790 Aufwand flir Gewahrleistung

6805 Telefon

6820 Zeitschriften, Blicher

6825 Rechts- und Beratungskosten

6855 Nebenkosten des Geldverkehrs

6860 Nicht abziehbare Vorsteuer

6880 Aufwendungen aus Kursdifferenzen

6885 Eriose aus Verkaufen Sachanlagevermogen (bei Buchverlust)

6895 Anlagenabgange Sachanlagen (Restbuchwert bei Buchverlust)

6920 Einstellung in die Pauschalwertberichtigung zu Forderungen

6923 Einstellung in die Einzelwertberichtigung zu Forderungen

6925 Einstellung in Sonderposten mit Riicklageanteil (steuerfr. Riicklagen)

6930 Forderungsverluste

7100 Sonstige Zinsen und ahnliche Ertrage

7300 Zinsen und ahnliche Aufwendungen

7610 Gewerbesteuer

7640 Steuernachzahlungen Vorjahre fiir Steuern vom Einkommen und Ertr.

7644 Ertrage Auflosung v. Rlickstellungen f. Steuern v. Einkommen u. Ertr.

7685 Kfz-Steuer

prufungsvorbereitung buchfuhrung: aufgaben, die sie unbedingt konnen sollten. prufungstraining fur...

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