Proiect Contabilitate Financiara

PROIECT CONTABILITATE FINANCIAR

I. OPERAIUNI PRIVIND CONTABILITATEA CAPITALURILOR

1. Reflectarea modalitilor de evaluare a capitalului social

- valoarea nominal reprezint raportul dintre valoarea capitalului social i numrul de titluri emise(aciuni sau pri sociale);

Exemplu: La nfiinarea unei societi cu rspundere limitat se constituie un capital social de 1.000 lei, divizat n 20 de pri sociale.

Valoarea nominal a unei pri sociale: 1.000 : 20 = 50 lei.

- valoarea de pia sau cotaia titlurilor este valoare de vnzare cumprare a titlurilo care se stabilete de regul prin negociere la bursa de valori pe baza raportului dintre cerere i ofert. Preul de pia al unei aciuni depinde de mai muli factori cum ar fi: mrimea dividendelor ateptate de acionari, stabilitatea financiar a ntreprinderii, situaia general a pieei de capital, rata dobnzilor, etc.

- preul de emisiune sau cursul este preul care trebuie pltit de ctre persoanele care subscriu aciunile sau prile sociale. Preul de emisiune poate fi egal, mai mare sau mai mic dect valoarea nominal.

- valoarea financiar reprezint echivalentul corespunztor capitalizrii dividendului anual pe o aciune la o rata medie a dobnzii pe pia.

Valoarea financiar = dividendul distribuit pe o aciune/rata medie a dobnzii pe pia

Exemplu: Pentru o aciune s-a primit un dividend de 5 lei, iar rata medie a dobnzii este de 20%.

Valoarea financiar=5 : 20/100 = 25 lei.

- valoarea de randament este valoarea corespuunztoare profitului net pe o aciune care se poate capitaliza n cursul exerciiului financiar la o rata medie a dobnzii.

Valoarea de randament=(dividendul distribuit pe o aciune + cota parte din profit pe aciune ncorporat n rezerve) : rata medie a dobnzii

Exemplu: Dividendul pe o aciune este de 10 lei, partea din profit ncorporata n rezerve este de 2 lei pe aciune, iar rata dobnzii este de 20% pe an.

Valoarea de randament=(10+2) : 20/100 = 60 lei.

- valoarea contabil sau bilanier se calculeaz ca un raport ntre activul net contabil i numrul de titluri; activul net contabil = activ total datorii active fictive sau activul net contabil = capitaluri proprii active fictive

Exemplu: SC MARA SRL prezint urmtoarea situaie a patrimoniului:

ACTIVSUMEPASIVSUME

Imobilizri corporale2.500Capital social (1000 aciuni)3.000

Stocuri800Rezerve500

Creane300Profit1.000

Disponibiliti1.000Furnizori200

Active de regularizare400Credite bancare300

TOTAL5.000TOTAL5.000

-valoarea nominal: 3.000/1.000= 3 lei;

-valoarea contabil: (5.000 500 400)/1.000= 4,1 lei.

2. Operaiuni privind constituirea capitalului social

a) Formarea capitalului la societile de persoane

Exemplu: Se constituie o microntreprindere sub forma unei sociei n nume colectiv cu un capital social subscris de 3.000 lei, vrsat integral nainte de nmatriculare astfel:

numerar depus la banc: 1.500 lei;

un utilaj evaluat la: 1.400 lei;

materii prime evaluate la valoarea de: 100 lei.

%

=10123.0005121

1.500

2131

1.400

301

100

b) Formarea capitalului la SRL

Exemplu: Se constituie o ntreprindere mic sub forma unei SRL cu un capital social subscris de 1.000 lei, vrsat la banc integral nainte de nmatricularea societii la Registrul Comerului.

5121=10121.000c) Formarea capitalului la societile de capitaluri

Exemplu: Se constituie o ntreprindere mijlocie sub forma unei SA cu un capital subscris de 20.000 lei divizat in 20.000 aciuni. La nfiinare s-a depus la banc contravaloarea a 12.000 aciuni i s-au adus aporturi n natur sub forma unui depozit evaluat la suma de 5.000 lei, pentru care s-au acordat 5.000 aciuni. Restul capitalului social s-a depus n contul bancar n termen de 12 luni de la nfiinare.- subscrierea capitalului

456=101120.000- vrsarea capitalului n momentul nfiinrii

% =45617.000

5121

12.000

212

5.000

- trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat

1011=101217.000- vrsarea ulterioar a capitalului

5121=4563.000- trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat

1011=10123.000d) Formarea capitalului cu prim de emisiune

Exemplu: Se emit 1.000 aciuni noi cu valoarea de emisiune de 7 lei i valoarea nominal de 5 lei, care se ncaseaz n numerar.

- emisiunea aciunilor

456=%7.000

10115.000

10412.000

- se ncaseaz n numerar valoarea aciunilor

5311=4567.000

- trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat

1011=10125.000

e) Formarea capitalului la SA, prin subscrieri mixte n lei i n valut

Exemplu: Se constituie o ntreprindere sub forma unei SA cu un capital subscris de 500.000 lei divizat n 50.000 aciuni. La nfiinare s-a depus la banc contravaloarea a 20.000 aciuni n lei i contravaloarea a 10.000 aciuni n euro.

- subscrierea capitalului

456=1011500.000- vrsarea capitalului n momentul nfiinrii

%=456300.0005121 200.000

5124

100.000

- trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat

1011=1012300.000

3. Operaiuni privind majorarea capitalului socialCRETEREA CAPITALULUI PRIN ATRAGEREA DE NOI RESURSE STRINE EXTERIOARE UNITII

a) Majorarea capitalului prin emisiunea de noi aciuni

Exemplu: Adunarea general extraordinar a acionarilor hotrte ajorarea capitalului social prin emisiunea unui nou pachet de 5.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 lei, care se vor achita ulterior n numerar.

- subscrierea aciunilor 5.000 * 1 = 5.000 lei

456=10115.000- efectuarea vrsmintelor de ctre acionari

5311=4565.000- trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat

1011=10125.000b) Majorarea capitalului prin aporturi n natur

Exemplu: Adunarea general extraordinar a acionarilor hotrte majorarea capitalului social prin acceptarea unui nou aport n natur concretizat ntr-un camion evaluat la valoarea de 50.000 lei.

- subscrierea aportului n natur

456=101150.000- intrarea n patrimoniu a aportului subscris

2133=45650.000- trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat

1011=101250.000CRETEREA CAPITALULUI PRIN IMOBILIZAREA UNOR RESURSE INTERNE

a) Majorarea capitalului prin ncorporarea rezevelor, a profitului, a rezervelor din reevaluare i a primelor de capital

Exemplu: O ntreprindere decide majorarea capitalului social prin ncorporarea unor elemente de capitaluri proprii astfel:

%=101210.0001068

1.000

129

2.000

117

5.000

105

1.000

1041

500

1042

500

b) Majorarea capitalului social prin emisiune de drepturi de atribuire (DA) i aciuni gratuite

CRETEREA CAPITALULUI PRIN CONVERSIA UNOR DATORII N ACIUNI

a) Majorarea capitalului social prin conversia datoriilor ordinare ale furnizorilor

Exemplu: Se hotrte majorarea capitalului social cu suma de 4.000 lei prin compensarea unei datorii fa de un furnizor

401=10124.000b) Majorarea capitalului prin conversia unor credite pe termen lungExemplu: Se majoreaz capitalul prin ncorporarea unui credit bancar pe termen lung n valoare de 20.000 lei

1621=101220.000c) Majorarea capitalului social prin conversia unor obligaiuni emise n aciuniExemplu: Se majoreaz capitalul social prin conversia a 5.000 obligaiuni cu valoarea nominal de 6 lei, n 4.000 aciuni cu valoare nominal de 7 lei.

161=%30.000

102228.000

1044 2.000

d) Majorarea capitalului prin conversia dividendelor n aciuniExemplu: Se repartizeaz la dividende profitul reportat din anii precedeni in sum de 2.000 lei. Din acest sum 1.000 lei sunt ncorporai pentru majorarea capitalului social.

- repartizarea rezultatului la dividende

117=4572.000

- majorarea capitalului social

457=10121.0004. Operaiuni privind reducerea capitalului sociala) Reducerea capitalului social n caz de pierdereExemplu: Se hotrte diminuarea capitalului social cu 2.000 lei n vederea acoperirii unor pierderi reportate din exerciiile precedente

1012=1172.000b) Rscumprarea propriilor aciuniExemplu: n vederea reducerii capitalului social, o societate rscumpr cu numerar 1.000 aciuni cu preul de 4,5 lei bucata, pe care ulterior le anuleaz. Valoarea nominal a aciunilor este de 5 lei.- rscumprarea aciunilor proprii

502=53114.500- anularea aciunilor rscumprate

1012=%5.000

5024.500

768 500

c) Reducerea capitalului social prin rambursarea unei pri ctre asociaiExemplu: Un asociat se retrage din afacere i i se restituie n numerar contravaloarea aportului social n sum de 5.000 lei.

- suma achitat asociatului care se retrage

456=53115.000- diminuarea capitalului social

1012=4565.000d) Contabilitatea amortizrii capitaluluiCONTABILITATEA UNOR CAPITALURI PROPRII TEMPORARE

5. Operaiuni privind contabilitatea primelor legate de capital

a) Subscrierea aciunilor cu prime(de emisiune, de aport, de fuziune, de conversie a obligaiunilor emise n aciuni)

Exemplu 1: Se emit 500 de aciuni noi cu valoare de emisiune de 2 lei i valoarea nominal de 1,5 lei, care se ncaseaz n banc. Ulterior, primele de emisiune se ncorporeaz n capitalul social.

- emisiunea aciunilor

456=%1.000

1011 750

1041 250

- incasarea valorii aciunilor

5121=4561.000- trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat

1011= 1012750- ncorporarea primei de emisiune la capitalul social

1041=1012250

Exemplul 2: O SRL hotrte majorarea capitalului printr-un aport reprezentat de un utilaj evaluat la valoarea de 20.000 lei, care este remunerat cu 18 pri sociale cu valoarea de 1.000 lei fiecare.

- subscrierea capitalului

456=%20.000

101118.000

1043 2.000

- depunerea capitalului subscris

2131=45620.000- trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat

1011= 101218.000

Exemplul 3: n urma fuziunii, societatea comercial absorbant preia activul societii absorbite reprezentat de maini i utilaje evaluate la suma de 30.000 lei i disponibiliti bneti n conturile bancare de 2.000 lei. Se hotrte ca n schimbul activului preluat s se emit 3.000 actiuni cu valoarea nominal de 10 lei. Prima de fuziune se integreaz ulterior n capitalul social. valoarea contabil a activelor preluate: 32.000 lei

valoarea nominal a aciunilor: 30.000 lei

prima de fuziune: 32.000 30.000 = 2.000 lei.

- subscrierea capitalului

456=%32.000

101130.000

1042 2.000

- preluarea activelor aduse prin fuziune

%=45632.0002131

30.000

5121

2.000

- regularizarea capitalului

1011=101230.000

- ncorporarea primei de fiziune la capitalul social

1042=10122.000Exemplul 4: Se majoreaz capitalul social prin conversia a 5.000 obligaiuni cu valoarea nominal de 6 lei, n 4.000 aciuni cu valoare nominal de 7 lei.

161=%30.000

102228.000

1044 2.000

b) ncorporarea primelor la capital sau rezerveExemplu 1: Se ncorporeaz la capital primele de fuziune i de conversie n valore de 1.000 lei, respectiv 1.500 lei

%=10122.500

1042

1.000

1044

1.500

Exemplul 2: Se ncorporeaz la alte rezerve primele de emisiune i de aport n valoare de 500 lei, respectiv 350 lei.

%=1068850

1041

500

1043

350

6. Operaiuni privind contabilitatea rezervelor din reevaluare

a) Constatarea diferenei rezultate n urma reevalurii diferitelor active imobilizate

Exemplu: n exerciiul financiar 2001 se reevalueaz un utilaj la valoarea just de 9.000 lei, inndu-se seama de gradul de uzur fizic i moral al acestuia. Valoarea de intrare a utilajului este de 8.000 lei, iar valoarea amortizrii cumulate (expresia valoric a uzurii i morale) este de 2.000 lei.

valoarea contabil net: valoarea contabil amortizarea calculat = 8.000 2.000= 6.000 lei:

rezerva din reevaluare: valoarea just valoarea contabil net = 9.000 6.000 = 3.000 lei

2131=1053.000

b) ncorporarea la capital a acestor diferene din reevaluare105=10123.000 7. Operaiuni privind contabilitatea rezervelora) Constituirea rezervelor (rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve pentru aciuni proprii, alte rezerve)

Exemplul 1: O ntreprindere constituie rezerve legale pe baza urmtoarelor informaii extrase din evidena contabil de la sfritul exerciiului financiar: capital social: 1.000 lei;

venituri obinute: 2.000 lei;

cheltuieli efectuate: 1.200 lei.

Profitul brut: 2.000 1.200 = 800 lei

Rezerva legala repartizat din profitul brut: 800 * 5%= 40 lei

129=106140Exemplul 2: Se constituie din profitul net al exerciiului curent, respectiv din profitul reportat rezerve statutare n sum de 200 lei, respectiv 300 lei.

%=1063500129

200

117

300

Exemplul 3: Adunarea general extraordinar hotrte rscumprarea a 500 aciuni proprii. Dobndirea acestora se face cu plata n numerar, la preul de 2 lei aciunea. Sursa de procurare a aciunilor este profitul distribuibil acionarilor.

- rscumprarea n numerar a aciunilor proprii

502=53111.000- constituirea rezervelor pentru aciuni proprii din profitul exerciiului curent, n sum egal cu valoarea aciunilor proprii rscumprate

129=10621.000Exemplul 4: Se constituie alte rezerve prin ncorporarea unei pri din profitul net al exerciiului curent n sum de 500 lei i a primelor de emisiune n valoare de 200 lei.

%=1068700129

500

1041

200

b) Utilizarea acestor rezerveExemplul 1: Se utilizeaz rezerve legale pentru acoperirea unor pierderi reportate n valoare de 40 lei.1061=11740Exemplul 2: Se utilizeaz rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exerciiul precedent n suma de 200 lei, iar diferena de 100 se ncorporeaz la capitalul social.

1063=%300

121200

1012100

Exemplul 3: Se disponibilizeaz rezervele pentru aciuni proprii prin transferarea acestora la rezltatul reportat.

1062=1171.000

Exemplul 4: Se majoreaz capitalul social prin ncorporarea altor rezerve n sum de 400 lei.

1068=10124008. Operaiuni privind contabilitatea rezultatelora) Utilizarea contului 121 Profit i pierdere

Exemplu: Pe baza datelor din balana SC MARA SRL, realizez urmtoarele note contabile:

- nchiderea conturilor de cheltuieli

121=%16.000

60710.000

658 5.000

666 1.000

- nchiderea conturilor de venituri

%=12120.000

707

15.000

768

5.000

- repartizarea profitului net pe destinaii

129=%3.360

1171.500 pierdere reportat din anii precedeni

1061 500

1063 500

117 860 profit reportat pentru exerciiul urmtor

- regularizarea conturilor la nceputul exerciiului urmtor privind profitul repartizat la sfritul exerciiului precedent

121=1293.360b) Utilizarea contului 129 Repartizarea profitului- repartizarea profitului net pe destinaii

129=%3.360

1171.500 pierdere reportat din anii precedeni

1061 500

1063 500

117 860 profit reportat pentru exerciiul urmtor

- regularizarea conturilor la nceputul exerciiului urmtor privind profitul repartizat la sfritul exerciiului precedent

121=1293.360c) Utilizarea contului 117 Rezultatul reportatExemplu: Se acoper din profitul net al exerciiului curent pierderea de 500 lei, iar diferena de 1.700 lei se reporteaz pentru exerciiul viitor. n anul urmtor se repartizeaz dividende de 800 lei, iar pentru salariai 500 lei.

- repartizarea profitului din exerciiul curent

129=%2.200

117 500 pierdere reportat

1171.700 profit reportat

- acordarea de dividende i stimulente salariailor

117=%1.300

457 800

424 500

9. Operaiuni privind contabilitatea subveniilor pentru investiii

a) Evidenierea primirii subveniilor de la bugetul statului

b) Evidenierea plusului constatat la inventarierea imobilizrilor

c) Evidenierea virrii la venituri a subveniei

Exemplu: O societate comercial primete n contul bancar o subvenie de 3.000 lei pentru procurarea unui utilaj. Dup achiziionarea utilajului n valoare de 5.000 lei, plus TVA se achit factura prin banc. Drata normal de utilizare a utilajului este de 5 ani.

- nregistrarea subveniei de primit

445=1313.000- primirea subveniei

5121=4453.000

- achiziionarea utilajului

%=4045.9502131

5.000

4426

950

- plata datoriei fa de furnizorul de imobilizri

404=51215.950

- amortizarea lunar a utilajului

6811=281383,33

- trecerea la venituri a parii corespunztoare subveniei

131=758450

10. Operaiuni privind contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli

a) Provizioane pentru litigiiExemplu: O societate comercial constituie un provizion n sum de 1.000 lei pentru penalitile probabile care vor fi suportate n exerciiul urmtor, ca urmare a neachitrii la termen a unor datorii. n exerciiul urmtor riscul survine, fiind achitate cu ordin de plat penaliti n sum de 800 lei.

- constituirea provizionului

6812=15111.000- achitarea penalitailor

6581=5121800

- anularea provizionului

1511=78121.000

b) Provizioane pentru garanii acordate clienilorExemplu: O societate comercial livreaz n cursul exerciiului produse finite n valoare de 4.000 lei plus TVA, pentru care acord garanii pe o perioad de 1 an. Cota medie de cheltuieli cu remedierile produselor n perioada de garanie realizat n exerciiul precedent este de 4%.- constituirea provizionului 4.000*4%=160 lei

6812=1512160- anularea provizionului la expirarea perioadei de garanie

1512=7812160

11. Operaiuni privind contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate

a) Utilizarea contului 161 mprumuturi din emisiune de obligaiuni

Exemplu: O societate comercial emite un pachet de 1.000 obligaiuni care se vnd la valoarea nominal de 10 lei bucata. Dobnda anual este de 25%. Dup doi ani obligaiunile se rscumpr la valoarea nominal i se anuleaz.- emisiunea de obligaiuni461=16110.000- ncasarea n numerar a valorii nominale a obligaiunilor

5311=46110.000- cheltuielile cu dobnda aferente celor doi ani

666=16812.500 an 1

666=16812.500 an 2

- achitarea prin banc a dobnzilor aferente celor 2 ani

1681=51215.000- rscumprarea n numerar a obligaiunilor la scaden

505=531110.000- anularea obligaiunilor rscumprate

161=50510.000

b) Utilizarea contului 169 Prime privind rscumprarea obligaiunilorExemplu: O societate comercial emite un pachet de 1.000 obligaiuni cu valoarea nominal de 3,5 lei, care se vnd prin banc la preul de 3 lei. La scaden mprumutul se ramburseaz, iar primele de rambursare se amortizeaz.

valoarea nominal a obligaiunilor: 1.000*3,5 = 3.500

valoarea de emisiune (rambursare): 1.000 * 3 = 3.000

- emisiunea de obligaiuni cu prim de rambursare

%=1613.500461

3.000

169

500

- ncasarea valorii de vnzare a obligaiunilor

5121=4613.000

- rambursarea mprumutului

161=51213.500- amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor

6868=16950012. Operaiuni privind contabilitatea creditelor bancare pe termen lung i a dobnzilor aferentea) Operaiuni privind primirea creditelor de la bnci

b) Operaiuni privind dobnzile aferente acestor credite

c) Operaiuni privind transferarea ratelor la credite restante (utilizarea contului 1622)

d) Operaiuni privind rambursarea creditelor i dobnzilor aferente

Exemplu: O ntreprindere mijlocie contracteaz i primete n contul de disponibil un credit pe 4 ani, n sum de 24.000 lei, care se ramburseaz n trane lunare egale. Dobnda anual este de 30%, se calculeaz i se achit lunar. Se nregistreaz n contabilitate operaiile efectuate n primele 2 luni.

- ncasarea creditului

5121=162124.000

- calcularea i nregistrarea dobnzii n prima lun 24.000*30%/12 luni = 600 lei666=1682600

- rambursarea primei rate lunarea

1621=5121500

- calcularea i nregistrarea dobnzii n luna a doua 23.500*30%/12 luni=587,50 lei

666=1682587,50- achitarea ratei i a dobnzii n luna a doua

%=51211087,501621

500

1682

587,50

- n cea de a treia lun creditul devine restant

1621=162250013. Operaiuni privind datoriile ce privesc imobilizrile financiare

a) Operaiuni privind ncasarea sumelor ce privesc mprumuturile primite de la societi la care ntreprinderea este acionarb) Operaiuni privind dobnzile aferente acestor mprumuturi

c) Operaiuni privind rambursarea sumelor i a dobnzilor datorate

Exemplu: O filial primete de la societatea mam un mprumut n sum de 8.000 lei, care se restituie dup 18 luni, cnd se achit i dobnda n sum de 1.500 lei.

- primirea mprumutului

5121=16618.000- dobnda datorat de filial

666=16851.500 achitarea dobnzii i a mprumutului

%=51219.500

1661

8.000

1685

1.500

14. Operaiuni privind contabilitatea altor mprumuturi i datorii asimilate

a) Operaiuni privind preluarea n locaie de gestiune a unui mijloc fix din categoria Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii

b) Operaiuni privind redevenele anuale datorate

c) Operaiuni privind achitarea prin banc a redevenei anuale i a dobnzilor aferente

d) Operaiuni privind restituirea mijlocului fix la expirarea contractului

Exemplu: O societate de leasing ncheie cu un agent economic un contract de leasing financiar pentru un autocamion care are preul de cumprare de 36.000 lei plus TVA i durata de funcionare de 6 ani. Durata contractului este de 4 ani, iar dobnda medie interbancar stabilit este de 36% pe an. La expirarea contractului utilizatorul restituie autocamionul.

- primirea autocamionului

2133=16736.000

dobnzile totale datorate

471=168751.840 evidenierea extrabilanier a imobilizrii, inclusiv a dobnzilor

8036=

87.840- primirea facturii de la locator pentru redevena lunar

%=4041675167

500

1687

1080

4426

95

diminuarea extrabilanier a redevenelor lunare facturate

=80361.580

- amortizarea lunar a autocamionului

6811=2813500

- includerea n cheltuieli a dobnzii facturate

666=4711080- achitarea facturii privind redevena lunar

404=51211675- restituirea camionului dup cei patru ani

167=213312.000

- soldarea contului extrabilanier

=803612.000

II. OPERAIUNI PRIVIND CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR

1. Operaiuni privind contabilitatea imobilizrilor necorporale

a) Operaiuni privind intrarea n patrimoniu a imobilizrilor necorporale

- achiziie pe baz de factur

Exemplu: Se achiziioneaz un teren cu vad comercial bun.

%=40447.6002111

30.000

207

10.000

4426

7.600

- obinute din producia proprie

Exemplu: Se realizeaz cu cheltuieli proprii un studiu pentru mbuntirea procesului de producie i se recepioneaz n cursul exerciiului la o valoare de 5.000 lei.

203=7215.000

- primirea ca aport la capitalul social

Exemplu: Se primete ca aport un program informatic evaluat la valoarea de 6.000 lei.

- subscriere la capital

456=10116.000

- aport efectiv

208=4566.000

- regularizarea capitalului

1011=10126.000

- primirea cu titlu gratuit (donaii)Exemplu: Se primete prin donaie un brevet n estimat la valoarea de 10.000 lei

205=13110.000

b) Operaiuni privind ieirea din patrimoniu a imobilizrilor necorporale

- scoaterea din funciune (casare) a acestor imobilizri complet amortizate

Exemplu: Se scot din eviden cheltuieli de constituire complet amortizate n valoare de 1.500 lei.

2801=2011.500- cesiunea (vnzarea sau cedarea cu titlu gratuit) a imobilizrilor parial amortizate

- creana din vnzarea imobilizrilor necorporaleExemplu: Se vinde ctre un ter o marca comercial amortizat n proporie de 30%, cu o valoare de 5.500 lei, valoarea contabila de 6.000 lei.- nregistrarea facturii de vnzare

461=%6.545

75835.500

44271.045

- descarcarea marcii din evidena contabil

%=2055.5002805

1,650

6583

3.850

- ncasarea valorii facturii prin virament bancar

5121=4616.545

c) Operaiuni privind deprecierea activelor necorporale

- deprecierea ireversibil (definitiv) sub forma amortizrii

6811=%5.000

28011.000

28031.000

28051.000

28071.000

28081.000

- deprecierea reversibil sub forma provizioanelor pentru depreciere

- constituirea provizioanelor

6813=2901.500

- anularea provizionului

290=78131.5002. Operaiuni privind contabilitatea imobilizrilor corporale

a) Operaiuni privind intrarea n patrimoniu a imobilizrilor corporale

- achiziie pe baz de factur

Exemplu: Se achiziioneaz un utilaj de la un furnizor extern

2131=40450.000

- obinute prin producie proprie

Exemplu: Se realizeaz cu fore proprii o cldire care se recepioneaz in anul curent n valoare de 100.000, avnd n vedere c n exerciiile precedente s-a recepionat o valoare de 85.000 lei.

212=%100.000

231 85.000

722 15.000

- primirea ca aport la capitalul social

Exemplu: Un asociat aduce ca aport la capitalul societii un camion evaluat la valoarea de 40.000 lei, pentru care primete un numr de 3.800 aciuni cu valoarea nominal de 10 lei.

- subscrierea la capital

456=%40.000

101138.000

1043 2.000

- aportarea efectiv

2133=45640.000

- regularizarea capitalului

1011=101238.000- primirea cu titlu gratuitExemplu: Se primete ca donaie un teren evaluat la suma de 20.000 lei

2111=13120.000

b) Operaiuni privind ieirea din patrimoniu a imobilizrilor corporale

- scoaterea din funciune a unei imobilizri complet amortizate

Exemplu: Se caseaz un utilaj complet amortizat , valoare de intrare 15.000 lei

2813=213115.000

- cesiunea imobilizrilor parial amortizate

- creana din vnzarea imobilizrilor corporale

* vnzarea ctre un ter a unui autoturism la valoarea de 8.000 lei, plus TVA, cu valoarea de intrare de 10.000 lei, amortizare calculat i nregistrat de 3.500 lei.

- nregistrarea facturii de vnzare

461=%9.520

75838.000

44271.520

- descrcarea gestiunii contabile

%=213310.0002813

3.500

6583

6.500

* cedarea cu titlu gratuit a unui teren ce are valoarea contabil de 25.000 lei

- nregistrarea donaiei

6582=211125.000- imobilizri corporale distruse de calamiti

Exemplu: Se nregistreaz scoaterea din eviden a unui depozit distrus de inundaii care are valoarea contabil de 6.000 lei, amortizare cumulat de 2.000 lei.

%=2126.0002812

2.000

671

4.000

c) Operaiuni privind deprecierea activelor corporale

- deprecierea ireversibil (definitiv) sub forma amortizrii

Exemplu: La o societate n cursul unei luni se nregistreaz amortizare pentru imobilizrile corporale din patrimoniu astfel:

6811=%6.500

28124.200

28132.300

- deprecierea reversibil sub forma provizioanelor pentru depreciere

* constituirea provizionului

6813=291800* anularea provizionului

291=7813800

3. Operaiuni privind imobilizrile n curs

a) Operaiuni privind imobilizrile corporale n curs

Exemplu: O ntreprindere hotrte construirea n regie proprie a unei magazii. n prima lun nregistreaz cheltuieli cu materiale auxiliare n suma de 3.000 lei i cheltuieli cu salariile de 2.600 lei. n a doua lun mai cheltuiete 1.000 cu materiale, dup care lucrarea se recepioneaz.

- cheltuieli cu materiale auxiliare

6021=30213.000

- cheltuieli cu salarii

641=4212.600- recepia lucrrii la sfritul primei luni

231=7225.600- cheltuielile cu materiale n a doua lun

6021=30211.000

recepia lucrrii

212=%6.600

2315.600

7221.000

b) Operaiuni privind avansurile acordate pentru imobilizri corporale

Exemplu: O societate a achitat un avans pentru procurarea unui autoturism n valoare de 8.000 lei. Factura final conine o valoare de 15.000 lei plus TVA.

- acordarea avansului

232=51218.000- nregistrarea facturii

%=40417.850

2133

15.000

4426

2.850

- plata facturii i regularizarea avansului

404=%17.850

232 8.000

5121 9.850

c) Operaiuni privind imobilizrile financiare n curs

Exemplu: O societate comercial realizeaz cu fore proprii un proiect de inginerie tehnologice, efectundu-se cheltuieli materiale de 1.500 lei i cu resursele umane de 1.300 lei, n prima lun. n a doua lun se finalizeaz proiectul cheltuinduse nc 500 lei pentru materiale.

- consumul de materiale auxiliare

6021=30211.500- cheltuieli salariale

641=4211.300- recepia proiectului dup prima lun

233=7212.800- cheltuieli materiale n luna a doua

6021=3021500

- recepia final a proiectului

203=%3.300

721 500

2332.800

d) Operaiuni privind avansurile acordate pentru imobilizri necorporale

Exemplu: O firma acord un avans pentru achiziionarea unui program informatic n sum de 2.000 lei. Factura final conine o valoare de 3.570 lei, inclusiv TVA.

- acordarea avansului

234=53112.000

- primirea facturii

%=4043.570

208

3.000

4426

570

- plata facturii i regularizarea avansului

404=%3.570

53111.570

2342.000

4. Operaiuni privind imobilizrile financiarea) Operaiuni privind intrarea n patrimoniu a imobilizrilor financiare

Exemplu 1: O societate mam achiziioneaz de la o filial din cadrul grupului 20.000 aciuni cu preul de 1 leu bucata. Se achit suma de 15.000 prin virament bancar, restul sumei se va achita ulterior.

- achiziionarea titlurilor

261=%20.000

512115.000

269 5.000

- achitarea ulterioar a vrsmintelor neefectuate

269=51215.000

Exemplu 2: O societate mama acord unei filiale din cadrul grupului la care se dein titluri de participare un mprumut de 10.000 lei pe o durat de 2 ani cu o dobnd preferenial de 10% pe an.

- acordarea mprumutului prin banc

2671=512110.000

- ncasarea dobnzii n primul an

5121=7631.000- rambursarea primei rate a mprumutului

5121=26715.000Exemplul 3: O societate comercial vireaz prin banc o garanie la DISTRIGAZ n sum de 1.000 lei.

2678=51211.000

b) Operaiuni privind ieirea din patrimoniu a imobilizrilor financiare

Exemplul 1: O societate care a beneficiat de un mprumut de la societatea mama nu-l poate rambursa. n contabilitatea societii mam se va nregistra:- includerea la pierderi a dobnzii nerecuperate

663=2672500

- includerea la pierderi a ratei nerecuperate

663=26715.000Exemplul 2: Se restituie n numerar garania depus la DISTRIGAZ.

5311=26781.000

Exemplul 3: Se ncaseaz prin banc contravaloarea mprumutului i a dobnzii aferente, acordate unui ter.

5121=%6.000

26734.500

26741.500 III. OPERAIUNI PRIVIND CONTURILE DE STOCURI I PRODUCIA N CURS DE EXECUIE

1. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind materiile prime i materialele

a) Reflectarea n contabilitatea a operaiunilor n cazul utilizrii inventarului permanent

Materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar evaluate la cost de achiziie;

Materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar evaluate la cost (pre) standard (prin reflectarea conturilor de diferene de pre aferente);

Modaliti de intrare i ieire de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar n i din gestiunea unitii patrimoniale (pentru evaluarea elementelor de stocuri aferente la ieirea din patrimoniu s se utilizeze metodele: CMP, FIFO, LIFO)

Exemplul 1: O ntreprindere care ine evidena stocurilor la cost de achiziie prezint urmtoarele date privind materiile prime:

stoc iniial evaluat la costul de achiziie de 8 lei/kg: 200 kg;

n cursul lunii se efectueaz urmtoarele operaiuni privind materiile prime:

cumprare de materii prime: 600 kg la preul de facturare de 10 lei/kg plus TVA, achitate prin banc;

cheltuieli de transport: 600lei plus TVA, care se achit n numerar;

consum de materii prime: 700 kg, evaluat dup metoda LIFO

achiziionarea de materii prime conform facturii fiscale:

%=4017.140301

6.000

4426

1.140

- cheltuieli de transport conform facturii de transport:

%=401 714

301

600

4426

140

- calculul costului de achiziie unitar al materiilor prime cumprate:

(6.000 + 600): 600 = 11 lei/kg

- achitarea cu ordin de plat a contravalorii materiilor prime:

401=51217.140 - achitarea pe baz de chitan a facturii de transport:

401=5311 714 - consum de materii prime confom bonului de consum: 600 kg x 11 + 100 kg x 8

601=3017.400

Exemplul 2: O ntreprindere care ine evidena stocurilor la pre standard preint la nceputul lunii urmtoarea siruaie privind materialele auxiliare:

stoc iniial de materiale, evaluate la preul standard de 2 lei/kg: 200kg;

diferene de pre aferente stocului iniial: 20 lei;

n cursul lunii se efectueaz urmtoarele operaiuni privind materialele auxiliare:

cumprare cu plata n numerar de materiale, conform facturii: 500 kg cu preul de facturare de 2,10 lei/kg plus TVA;

consum de materiale: 600 kg

achiziionarea de materiale auxiliare, conform facturii fiscale nregistrate la preul standard de 2 lei/kg:

%=4011.249,503021

1.000

308

50

4426

199,50

achitarea cu numerar a facturii, conform chitanei nregistrate n registrul de cas:

401=53111.249,50 consum de materiale nregistrate la pre standard, conform bonului de consum:

6021=30211.200

calculul coeficientului privind diferenele de pre: K=(Si308+Rd308)/(Si302+Rd302)= = 70/1400=0,005

repartizarea diferenelor de pre asupra consumului de materiale: 1.200 x 0,05

6021=308 60Exemplul 3: O ntreprindere care ine evidena stocurilor la pre standard precare ine evidena stocurilor la pre standard prezint la nceputul lunii urmtoarea situaie privind materiile prime:

stoc iniial de materii prime, evaluate la preul standard de 2 lei/kg: 200 kg;

diferene de pret aferente stocului iniial: 20 lei;

n cursul lunii se efectueaz urmtoarele operaiuni privind materiile prime:

cumprare de materii prime, conform facturii fiscale: 500 kgcu preul de facturare de 1,80 lei/kg plus TVA, achitate prin virament bancar;

consum de materii prime: 600 kg

achiziionarea de materii prime, nregistrate la preul standard de 2 lei/kg:

%=4011.071

301

1.000

308

1004426

171

achitarea cu ordin de plat a facturii:

401=51211.071

consum de materii prime, nregistrate la pre standard: 600 kg x 2 lei/kg

601=3011.200

calcularea coeficientului privind diferenele de pre:

K = (Si308+Rd308)/(Si301+Rd301)= -80/1.400= - 0,571

repartizarea diferenelor de pre aferente consumului de materii prime:-0.0571 x 1.200

601=30868,52Exemplul 4: Se achiziioneaz 10 aparate de msur cu preul de facturare de 400 lei/bucata plus TVA, care se achit dintr-un avans de trezorerie. Cheltuielile de transport sunt de 200 lei plus TVA i se achit cu numerar. Se dau n folosin 4 aparate. Dup uzura lor complet se caseaz, rezultnd piese de schimb evaluate la suma de 100 lei. Evidena obiectelor de inventar se ine la cost de achiziie.

achiziionarea obiectelor de inventar achitate din avansul de trezorerie, conform facturii fiscale i decontului de cheltuieli:

%=5424.760303

4.000

4426

760

cheltuieli de transport achitate cu numerar conform facturii fiscale i chitanei din registrul de cas:

%=5311238

303

200

4426

38

determinarea costului de achiziie unitar al unui aparat de msur: 4.200/10=420 lei

darea n folosin a aparatelor de msur pe baz de proces verbal:

603=3031.680 evidena extrabilanier a aparatelor de msur date n folosin:

8039=

1.680 scoaterea din evidena extracontabil a aparatelor de msur casate:

=80391.680

recuperarea pieselor de schimb din procesul de dezmembrare:

3024=7588 100Exemplul 5: Se achiziioneaz echipament de lucru cu preul de facturare de 2.000 lei plus TVA, care se achit cu ordin de plat. Echipamentul se distribuie salariailor, care vor suporta 50% din costul de achiziie, care se va reine din salarii. Evidena materialelor de natura obiectelor de inventar se ine la cost de efectiv.

achiziionarea echipamentului:

%=4012.380303

2.000

4426

380

achitarea facturii cu ordin de plat evidena facturii cu ordin de plat evideiat n extrasul de cont:

401=51212.380 distribuirea echipamentului de lucru ctre salariai:

%=3032.000603

1.000

4282

1.000

TVA aferent valorii echipamentului suportat de salariai:

4282=4427 190 reinerea din salarii a creanei fa de salariai:

421=42821.190

Exemplul 5: ntreprinderea A doneaz ntreprinderii B materii prime n valoare de 200 lei. ntreprinderea B utilizeaz bunurile primite ca materiale auxiliare.

n contabilitatea ntreprinderii A

6582=301 200 n contabilitatea ntreprinderii B

3021=7582 200Exemplul 6: La inventariere se constat un minus de materii prime n valoare de 100 lei care se imput gestionarului la valoarea actual de 120 lei plus TVA. Suma imputat se ncaseaz n numerar.

nregistrarea minusului de materii prime:

601=301 100 imputarea minusului de materii prime la valoarea actual:

4282=% 142,80

7581 120

4427 22,80

ncasarea cu numerar a creanei fa de gesionar:

5311=4282 142,80b) Reflectarea n contabilitate a operaiunilor n cazul utilizrii inventarului intermitent

Exemplul 1: O ntreprindere care ine evidena stocurilor la cost de achizi O ntreprindere care ine evidena stocurilor la cost de achiziie, cu ajutorul inventarului intermitent, efectueaz n cursul lunii urmtoarele operaiuni privind combustibilii:

stoc iniial de combustibili, evaluat la costul de achiziie, care se include n cheltuieli: 250 lei;

cumprare de combustibili: 500 lei plus TVA, cu plata prin banc.

La inventarierea de la sfritul lunii se constat un sold de combustibili de 100 lei.

includerea n cheltuieli a soldului iniialde combustibili, pornind de la premisa c se vor consuma n cursul lunii:

6022=3022 250

achiziionarea de combustibili, n baza facturii fiscale

%=401 5956022

500

4426

95

achitarea combustibilului prin virament bancar

401=5121 595

nregistrarea stocului final de combustibil stabilit la inventariere

3022=6022 100sau

6022=3022 100Exemplul 2: O microntreprindere care ine evidena stocurilor la cost de achiziie, cu ajutorul inventarului intermitent, efectueaz n cursul lunii urmtoarele operaiuni privind materiile prime:

stoc iniial de materii prime, evaluate la costul de achiziie de 9 lei/litrul: 400 litri, care se include n cheltuieli;

cumprare de materii prime: 600 litri la preul de facturare de 10 lei/litrul plus TVA, achitate dintr-un avans de trezorerie;

cheltuieli de transport: 100 lei plus TVA, care se achit n numerar.

La inventarierea de la sfritul lunii se constat un stoc de materii prime de 200 litri, care se evaluaeaz potrivit metodei costului mediu ponderat.

stornarea soldului iniial de materii prime:

601=3013.600

recepia materiilor prime achitate dintr-un avans de trezorerie:

%=5427.140601

6.000

4426

1.140

cheluieli de transport achitate n numerar

%=5311 357601

300

4426

57

costul efectiv unitar al materiilor prime intrate: 6.300/600=10,50 lei/litrul

costul unitar mediu ponderat: (3.600+6.300)/1.000 litri=9,90 lei/litru

nregistrarea stocului final de materii prime stabilit la inventariere: 200 x 9,90 =1.980

301=6011.980sau

601=3011.980

2. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind produsele i producia n curs de execuie

a) Reflectarea n contabilitate a operaiunilor n cazul utilizrii inventarului permanent Produse (semifabricate, produse finite, produse reziduale) evaluate la cost de producie;

Produse (semifabricate, produse finite, produse reziduale) evaluate la cost standard (prin reflectarea conturilor de diferene de pre aferente);

Modaliti de intrare i ieire de produse (semifabricate, produse finite, produse reziduale) n i din gestiunea unitii patrimoniale;

Producia n curs de execuie evaluat la cost de producie (prin evidenierea stocurilor de produse, lucrri i servicii n curs de execuie existente la sfritul perioadei).

b) Reflectarea n contabilitate a operaiunilor n cazul utilizrii inventarului intermittent

Exemplul 1: O ntreprindere are la nceputul lunii un stoc de produse finite de 200 buci nregistrate la costul de producie de 10 lei/buc. n cursul lunii s-au mai fabricat 500 de buci, efectundu-se n acest scop urmtoarele cheltuieli:

cu materiile prime: 3.000 lei;

cu materialele auxiliare: 1.500 lei;

cu colaboratorii: 600 lei;

cu energia electric facturat de ctre furnizor: 400 lei, plus TVA achitat cu numerar.

Se livreaz 600 de buci cu preul de vnzare de 15 lei/bucat plus TVA, creana ncasndu-se prin banc. Scoaterea din eviden a produselor livrate se face folosind metoda FIFO.

A. Unitatea utilizeaz metoda inventarului permanent

cheltuieli cu materiile prime

601=3013.000 cheltuilei cu materialele auxiliare

6021=30211.500 chletuieli cu colaboratorii

621=401 600 cheltuieli cu energia achitat n numerar

%

=401 476

605

400

4426

76

obinerea de produse finite evaluate la cost de producie efectiv

cost de producie total: 3.000+1.500+600+400=5.500

cost unitar: 5.500/500=11 lei/bucata

345=7115.500 livrarea produselor finite ctre clieni n baza facturii fiscale

4111=%10.710

701 9.000

4427 1.710

scoaterea din eviden a produselor finite: 200 x 10 + 400 x 11 = 6.400

711=3456.400 ncasarea contravalorii produselor vndute

5121=411110.710 nchiderea conturilor de cheltuilei la sfritul lunii:

121=%5.500

6013.000

60211.500

605 400

621 600

nchiderea contului de venituri din vnzarea produselor:

701=1219.000 nchiderea contului de vnituri din producia stocat:

RD-RC=6.400-5.500=900 lei, care reprezint sold debior, de aceea contul se nchide precum conturile de cheltuieli

121=711 900

B. Unitatea utilizeaz metoda inventarului intermittent

scoaterea din gestiune a produselor aflate n stoc la nceputul lunii:

711=3452.000 vnzarea produselor

4111=%10.710

701 9.000

4427 1.710

ncasarea contravalorii produselor vndute

5121=411110.710 stabiliea prin inventariere a stocului final de produse finite: 100 buc x 11 lei/buc

Producia obinit: SF + IEIRI SI = 100 +600 -200 = 500 buci

345=7111.100Exemplul 2: O firm are la nceputul lunii un stoc de produse finite de 300 kg evaluate la preul standard de 6lei/kg, diferentele de pre aferente stocului iniial fiind de 200 lei. n cursul lunii unitatea fabric 700 kg produse finite, efectundu-se n acest scop urmtoarele cheltuieli:

cu materiile prime: 2.500 lei;

cu materialele auxiliare: 700 lei;

cu salariile: 1.330 lei.

Se livreaz 800 kg produse finite la preul de vnzare de 10 lei/kg plus TVA, factura ncasndu-se prin banc.

cheltuieli cu materiile prime

601=3012.500 cheltuilei cu materialele auxiliare

6021=3021 700

chletuieli cu salariile

641=4211.330- obinerea de produse finite la preul standard de 6 lei/kg: 700x6=4.200

345=7114.200- diferenele de pre aferente produciei obinute: cost de producie-cost standard

4.530 4.200 = 330 lei

348=711 330- vnzarea produselor finite: 800 kgx10 lei/kg=8.000

4111=%9.520

7018.000

44271.520

- scoaterea din eviden a produselor livrate la pre standard: 800 x 6 lei/kg

711=3454.800- determinarea coeficientului de repartizare a diferenelor de pre

K = (Si348+Rd348)/(Si345+Rd348)=530/6.000=0,0883

- diferenele de pre aferente produciei livrate: valoarea la pre standard a produselor livrate x K= 4.800 x 0,0883=423,84

711=348 423,84- ncasarea facturii

5121=41119.520Exemplul 3: O societate comercial are la nceputul lunii un stoc de semifabricate de 100 buci evaluate la costul standard de 8 lei/bicata, diferenele de pre aferente stocului iniial fiind de 100 lei. n cursul lunii unitatea a produs 800 de buci de semifabricate, efectundu-se n acest scop urmtoarele cheltuieli:

cu materiile prime: 3.500 lei;

cu materialele auxiliare: 1.500 lei;

cu colaboratorii: 1.100lei.

Se livreaz terilor 400 buci d semifabricate la preul de vnzare de 10 lei/bucata plus TVA, factura ncasndu-se prin banc.

cheltuieli cu materiile prime

601=3013.500 cheltuilei cu materialele auxiliare

6021=30211.500 cheltuieli cu colaboratorii

621=4011.100- obinerea de semifabricate evaluate la preul standard: 800 buc x 8 lei/bucata

341=7116.400 diferenele de pre aferente produciei obinute: 6.100 6.400 = -300

348=711 300 vnzarea semifabricatelor

4111=%4.760

7024.000

4427 760

scoaterea din eviden a semifabricatelor livrate: 400 x 8

711=3413.200 coeficientul de repartizare a diferenelor de pre: K=(Si348+Rd348)/(SI341+Rd341)=

=-200/7.200=-0,0277

diferenele de pre aferente produciei vndute: -0,0277x3.200=-88,64

711=348 88,64 ncasarea facturii

5121=41114.760Exemplul 4: Se obin semifabricate evaluate la costul de producie efectiv de 800 lei. Ulterior, se elibereaz pentru prelucrare n alte secii, semifabricate n valoare de 700 lei.

recepia semifabricatelor obinute din producie proprie

341=711 800 eliberarea de semifabricate pentru prelucrarea acestora n alte secii

711=341 700Exemplul 5: Din procesul de producie rezult materiale recuperabile (deeuri, rebuturi) evaluate la suma de 400 lei. Ulterior, acestea se vnd cu preul de 500 lei plus TVA, ncasarea fcndu-se n numerar.

recepia produselor reziduale

346=711 400 valorificarea produselor reziduale prin vnzare

4111=% 595

703 500

4427 95

descrcarea gestiunii de produsele reziduale vndute

711=346 400 ncasarea n numerar a facturii cu produsele reziduale vndute

5121=4111 595Exemplul 6: La inventariere se constat un minus de produse finite de 80 lei care se imput magazionerului la valoarea actual de 100 lei plus TVA. Suma se ncaseaz ulterior n numerar.

minusul de produse finite constatat la invetariere

711=345 80 imputarea pagubei gestionarului

4282=% 119

7581 100

4427 19

ncasarea imputaiei n numerar

5311=4282 119Exemplul 7: Se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaii:

produse finite n valoare de 400 lei, oferite gratuit

6582=345 400sau

711=345 400i

6582=701 400

produse finite acordate salariailor ca plat n natur n sum de 50 lei

421=345 50sau

711=345 50 i

421=701 50

635=4427 9,50

produse finite n valoare de 300 lei transferate la magazinul propriu

371=345 300sau

711=345 300

371=701 300 produse reziduale n valoare de 60 lei distruse de inundaii

671=346 60sau

711=346 60i

671=703 60Exemplul 8: La inventarierea de la sfritul lunii se constat n seciile de baz produse n curs de execuie evaluate la costul efectiv de 500 lei.

nregistrarea produciei n curs de execuie stabilite la finele lunii

331=711 500- stornarea la ncepul lunii urmtoare a stocului de producie neterminat

711=331 5003. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind stocurile aflate la teria) Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind stocurile aflate la teri (materii i materiale, produse, animle, mrfuri, ambalaje aflate la teri)

Stocuri achitate i lsate n custodia furnizorului

Stocuri date spre prelucrare (reparare) la teri

Stocuri predate terilor pentru vnzare n consignaie

Stocuri trimise pentru depozitare temporar la teri(n vederea trimiterii la o expoiie)

Stocuri aflate n curs de aprovizionare, fiind achitate, dar nesosite sau stocuri sosite, dar nerecepionate

Exemplul 1: O ntreprindere de prelucrarea lemnului trimite la teri pentru fasonare lemn rotund n valoare de 1.000 lei. Preul prelucrrii materiei prime ese de 50 lei plus TVA. Ulterior, materiile prime prelucrate se returneaz.

trimiterea materiilor prime pentru prelucrare pe baz de aviz de nsoire a mrfii

351=3011.000

costul prelucrrii conform facturii

%=401 59,50

301

50

4426

9,50

rentoarcerea de la prelucrarea materiilor prime

301=351 1.000Exemplul 2: Se achiziioneaz, conform facturii, materiale consumabile n sum de 400 lei plus TVA, care din motive obiective nu se pot recepina imediat. Ulterior se face recepia lotului de materiale intrate.

sosirea materialelor

%=401 476

351

400

4426

76

recepia materialelor

301=351 400Exemplul 3: Se trimite la teri pentru reparare un aparat de msur n valoare de 300 lei aflat n depozit. Ostul reparaiei achitat cu un avans de trezorerie este de 60 lei plus TVA. Dup reparare, aparatul este adus n unitate.

trimiterea aparatului de msur la reparat

351=303 300 achitarea reparaiei

%=542 71,40

611

60

4426

11,40

aducerea aparatului reparat

303=351 300Exemplul 4: Datorit lipsei spaiilor de depozitare se trimit la teri pentru depozitare temporar produse finite n valoare de 500 lei. Chiria perceput este de 20 lei plus TVA i se achit cu numerar. Ulterior, produsele sunt aduse n unitate.

trimiterea la teri a produselor finite

354=345 500

achitarea chiriei

%=5311 23,80

612

20

4426

3,80

aducerea produselor n unitate

345=354 500Exemplul 5: O ferm achiziionez, conform facturii, porci pentru ngrat n valoare de 15.000 lei, plus TVA, care se las o perioad n custodia furniorului, dup cae se aduc n unitate.

achiziionarea porcilor i lsarea acestora n custodia furnizorului

%=40117.850

356

15.000

4426

7.850

aducerea animalelor de la furnizor

361=35615.000Exemplul 6: Se trimite un lot de produse finite nregistrat la costul de producie de 200 lei pentru a fi vndut n consignaie la valoarea de 300 lei. Dup vnzarea produselor, se trimite factura i se ncaseaz n numerar.

trimiterea produselor n consignaie pe baz de aviz de nsoire a mrfii

354=345 200 trimiterea facturii dup vnzarea produselor

4111=% 357

701 300

4427 57

scoaterea din eviden a produselor vndute

711=345 200 ncasarea facturii

5311=4111 357

Exemplul 7: Se ahiziioneaz un lot de mrfuri n valoare de 2.000 li plus TVA, care se expediaz cu trenul. Se nregistreaz factura privind mrfurile n curs de aprovizionare. Ulterior se nregistreaz sosirea mrfurilor n unitate.

nregistrarea mrfurilor n curs de aprovizionare

%=4012.380

357

2.000

4426

380

sosirea i recepionarea mrfurilor

371=3572.000Exemplul 8: Se trimit unei uniti nepltitoare de TVA ambalaje n valoare de 100 lei pentru a fi recondiionate. Costul recondiionrii n valoare de 10 lei se achit n numerar. Ulterior, ambalajele reintr n unitate.

trimiterea ambalajelor pentru recondiionare

358=381 100

achitarea costului recondiionrii

611=5311 10 rentoarcerea ambaljelor recondiionate

381=358 100

4. Reflecarea n contabilitate a operaiunilor privind contabilitatea animalelora) Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind intrarea i ieirea n i din gestiune a animalelor (animale tinere de orice fel viei, miei, purcei, mnji .a. - animale la ngrat, destinate sacrificrii sau vnzrii, animale pentru producie ln, lapte, blan, ou, colonii de albine

Animale achiziionate de la furnizori, evaluate la cost de achiziie

Animale achiziionate de la furnizori evaluate la pre standard (prin reflectarea conturilor de diferene de pre aferente)

Animale pentru ngrat obinute din producia proprie la cost efectiv de producie

Animale din producia proprie, evaluate la cost standard (prin reflectarea conturilor de diferene de pre aferente)

Colonii de albine achiziionate n vederea obinerii de miere (mierea fiind un produs finit)

b) Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind creterea lunar n greutate (nregistrarea sporului lunar de cretere n greutate)

Creterea n greutate evaluat la cost de producie

Creterea n greutate evaluat la cost standard Exemplul 1: Se achiziioneaz de la furnizori animale pentru ngrat la costul de achiziie de 10.000 lei plus TVA, care se achit prin ordin de plat. Creterea lunar n greutate se nregistreaz la costul de producie de 2.000 lei. Dup trei luni se vnd ca animale vii cu preul de vnzare de 20.000 lei plus TVA, factura ncasndu-se prin banc.

achiziionarea animalelor

%

=40111.900

361

10.000

4426

1.900

achitarea facturii

401=512111.900

sporul lunar de cretere n greutate

361=711 2.000 livrarea animalelor vii

4111=%23.800

70120.000

4427 3.800

descrcarea gestiunii de animale vndute

costul de achiziie: 10.000; sporul total de greutate: 3 x 2.000

%

=36116.000

606

6.000

711

10.000

ncasarea facturii

5121=411123.800Exemplul 2: Se obin din producie proprie animale pentru ngrat nregistrate la costul de producie efectiv de 10.000 lei. Sporul lunar n greutate este calculat la costul de producie de 1.000 lei. Dup 12 luni, animalele sunt sacrificate, iar produsele obinute sunt trecute la magazinul propriu de desfacere.

obinerea de animale pentru ngrat

361=71110.000

sporul lunar de cretere n greutate

361=711 1.000 trecerea produselor rezultate dup sacrificare la magazinul propriu

371=36122.000

sau

711=36122.000

i

371=70122.000Exemplul 3: Se achiziioneaz o familie de albine la preul de 500 lei plus TVA, care se achit din avansuri de trezorerie. n cursul lunii se obine miere la costul de producie de 25 lei, care se livreaz la preul de vnzare de 40 lei plus TVA, care se ncaseaz n numerar.

achiziionarea albinelor

%

=542 595

361

500

4426

95

obinerea produselor finite

345=711 25 vnzarea mierii

4111=% 47,60

701 40

4427 7,60

descrcarea gestiunii d produsele vndute

711=345 25 ncasarea facturii

5311=4111 47,60Exemplul 4: Se obin din producie proprie 4 animale pentru ngrat, nregistrate la preul standard de 500 lei/bucata, costul efectiv fiind de 560 lei. Sporul lunar de cretere n greutate este de 40 lei/bucata la pre standard, respectiv 50 lei/bucata la cost efectiv. Dup zece luni se vnd 3 animale cu preul de 1.500 lei plus TVA.

animale nou-nscute nregistrate la pre standard: 4 x 500 = 2.000

361=7112.000

diferene de pre aferente animalelor nou-nscute: 4 x 60 = 240

368=711 240

sporul lunar de cretere n greutate la pre standard: 4 x 40 = 160

361=711 160 diferene de pre aferente sporului lunar n greutate: (50 40) x 4 = 40

368=711 40

vnzarea animalelor

4111=%5.355

7014.500

4427 855

descrcarea din gestiune a animalelor vndute

preul standard: (500 + 40 x 10 luni) x 3 animale = 2.700

711=3612.700

coeficientul diferenelor de pre: K = (Si 368 + Rd 368)/(Si361 + Rd361) = (240+40 x 10)/(2.000 + 160 x 10)=640/3600=0,1777

difernele de pre aferente animalelor vndute: 2.700 x 0,1777=479,79

711= 368 479,79

Exemplul 5: Se obin din producie proprie viei, care se evalueaz la costul de producie de 15.000 lei. Ulterior, se nregistreaz creterea n greutate n sum de 10.000 lei. La maturitate, animalele se transfer n categoria imobilizrilor corporale, fiind utilizate ca animale de reproducie.

obinerea de animale din producia proprie

361=71115.000 sporul de cretere n greutate

361=71110.000

transferarea animalelor n categoria imobilizrilor corporale

2134=36125.000

sau

711=36125.000

i

2134=70125.000

5. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind mrfurilea) Reflectarea n contabilitate a operaiunilor n cazul utilizrii inventarului permanent Mrfuri evaluate la cost de achiziie

Mrfuri evaluate la pre de vnzare cu amnuntul (att pentru uniti pltitoare de TVA ct i pentru cele nepltitoare de TVA)

Mrfuri vndute cu plata n rate (cu reflectarea nregistrrilor att n contabilitatea furnizorului ct i n contabilitatea clientului)

Operaiuni privind importul i exportul de mrfuri

Operaiuni privind comerul n consignaie (mrfuri aflate i vndute n consignaie cu reflectarea nregistrrilor n contabilitatea deponentului i n contabilitatea consignaiei)

Alte modaliti de intrare i ieire de mrfuri n i din patrimoniu

Reflectarea reducerilor comerciale i financiare primite n cazul cumprrilor de mrfuri

b) Reflectarea n contabilitate a operaiunilor n cazul utilizrii inventarului intermitent

Exemplul1: O societate comercial care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie achiziioneaz un lot de mrfuri n valoare de 3.000 lei plus TVA, care se achit cu ordin de plat. n cursul lunii se livreaz mrfuri n valoare de 2.000 lei plus TVA, la pre de vnzare, ncasarea fcndu-se cu ordin de plat. Costul de achiziie al mrfurilor livrate este de 1.500 lei.

nregistrarea facturii privind mrfurile achiziionate

%=4013.570371

3.000

4426

570

achitarea facturii

401=51213.570 livrarea mrfurilor

4111=%2.380

7072.000

4427 380

scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute

607=3711.500 ncasarea facturii

5121=41112.380Exemplul 2: O ntreprindere mic prezint la nceputul lunii un sold de marf evaluat la preul de vnzare cu amnuntul de 1.428 lei (1.000 lei preul de facturare, 200 lei adaosul comercial, 228 lei TVA neexigibil). Se achiziioneaz mrfuri la pre de cumprare de 2.000 lei plus TVA, care se achit prin banc. Cota de adaos comercial este de 30% din preul de cumprare. Se vnd n numerar mrfuri n valoare de 2.142 lei, inclusiv TVA colectat. Se scot din eviden mrfurile livrate.

Recepia mrfurilor pe baza NIR-ului

nregistrarea facturii privind mrfurile achiziionate

%=4012.380371

2.000

4426

380

nregistrarea adaosului comercial i a TVA neexigibile

Adaosul comercial: 2.000 x 30% = 600 lei

TVA neexigibil: (2.000 + 600) x 19% = 494 lei

371=%1.094

378 600

4428 494

achitarea facturii ctre furnizor

401=51212.380

ncasri n numerar din vnzarea mrfurilor

venituri: 2.142 x 100/119 = 1.800

TVA colectat: 2.142 x 19/119 = 342

5311=%2.142

7071.800

4427 342

determinarea coeficientului de repartizare a diferenelor de pre: K=(Si378+Rc378)/(Si371+Rd371-Si4428-Rc4428)=800/3800=0,2105

descrcarea gestiunii de mrfurile vndute

adaosul comercial: 1.800 x 0,2105 = 378,90

cheltuieli privind mrfurile: 1.800 378,90 = 1421,10

TVA neexigibil: 342

%=3712.142

607

1.421,10

378

378,90

4428

342

Exemplul 3: O ntreprindere mijlocie deine la nceputul lunii un sold de marf evaluat la preul de vnzare cu amnuntul de 7.140 lei (5.000 lei preul de facturare, 1.000 lei adaosul comercial, 1.140 lei TVA neexigibl). Cheltuielile de transport aferente stocului iniial sunt de 100 lei. Se achiziioneaz mrfuri la preul de cumprare de 15.000 lei plus TVA. Cheltuielile de transport aferente intrrilor de mrfuri i facturate de cru sunt de 300 lei plus TVA. Cota de adaos comercial este de 30%. Se vnd n numerar mrfuri n valoare de 9.520 lei, inclusiv TVA. Unitatea utilizeaz conturi analitice distincte pentru evidena mrfurilor i a cheltuielilor de transport-aprovizionare i anume, contul 371.1Mrfuri i 371.2 Cheltuieli de transport privind mrfurile.

Recepia mrfurilor

nregistrarea facturii privind mrfurile achiziionate

%=40117.850371.1 15.000

4426

2.850

nregistrarea adaosului comercial i a TVA neexigibile

Adaos comercial: 15.000 x 30%= 4.500 lei

Tva neexigibil: (15.000 + 4.500) x 19%=3.705

371.1=% 8.205

378 4.500

4428 3.705

cheltuieli de transport facturate de ctre o unitate

%=401 357371.2 300

4426

57

ncasri n numerar din vnzarea mrfurilor, conform monetarelor

venituri: 9.520 x 100/119 = 8.000

TVA colectat: 9.520 8.000 = 1.520

5311=%9.520

7078.000

44271.520

coeficienul K=5.500/25.500=0,2156

descrcarea gestiunii de mrfurile vndute

adaosul comercial: 8.000 x 0,2156=1.724,80

cheltuieli privind mrfurile: 8.000 1.724,80 = 6.275,20

%=371.19.520607

6.275,20

378

1.724,80

4428

1.520

coeficientul cheltuileilor de transport: K=400/20.000=0.02

cheltuieli de transport aferente mrfurilor livrate: 0,02 x 6.275,20=125,504

607=271.2 125,504Exemplul 4: O unitate de desfacere a mrfurilor are un sold iniial de mrfuri evaluate la preul de vnzare fr TVA de 1.200 lei (1.000 lei preul de cumprare + 200 lei adaos comercial). n cursul lunii se recepioneaz un lot d mrfuri la preul de facturare de 2.000 lei plus TVA. Cota de adaos comercial este de 20%. Se vnd n numerar mrfuri la preul de vnzare de 1.600 lei. UNITATEA NU ESTE PLATITOARE DE TVA.

Recepia mrfurilor

nregistrarea mrfurilor la cost de achiziie, n care se include TVA facturat de ctre furnizor, care este pltitor de TVA: 2.000+380=2.380

371=4012.380 nregistrarea adaosului comercial: 2.380 x 20%=476

371=378 476

vnzarea mrfurilor n numerar

5311=7071.600 coeficientul de repartizare a diferenelor de pre: K=676/4.056=0,1666

descrcarea gestiunii de mrfurile vndute

adaosul comercial: 1.600 x 0,1666 = 266,56

cheltuieli privind mrfurile: 1.600 266,56 = 1.333,44

%=3711.600

607

1.333,44

378

266,56

Exemplul 5: Un ntreprinztor livreaz la nceputul lunii unei firme un lot de mrfuri cu plata n patru rate lunare n valoare de 2.000 lei plus TVA, la pre de vnzare. Costul de achiziie al mrfurilor este de 1.800 lei. Dobnda lunar este de 2%. Decontrile se fac cu ordin de plat la sfritul fiecrei luni. Adaosul comercial al cumprtorului este de 25%.

a) n contabilitatea furnizului

livrarea mrfurilor cu plata n rate

dobnda cuvenit: 2.000 x 2% + 1.500 x 2% + 1.000 x 2% + 500 x 2%=100 lei

4111=%2.480

7072.000

4428 380

472 100

scoaterea din eviden a mrfurilor vndute

607=3711.800 ncasarea primei rate: 2.380/4 + 2.000 x 2%=635

5121=4111 635 TVA aferent ratei ncasate, care devine exigibil (coectat): 380/4=95

4428=4427 95

Includerea n venituri a dobnzii ncasate n prima lun

472=766 40b) n ontabilitatea cumprtorului

recepia mrfurilor achiziionate cu plata n rate

%=4012.480371

2.000

4428

380

471

100

adaosul comercial aferent mrfurilor intrate: 2.000 x 25%=500

371=378 500

TVA neexigibil aferent mrfurilor intrate: 2.500 x 19%=475

371=4428 475 achitarea primei rate:

401=5121 635

TVA aferent primei rate achitate, care devine exigibil

4426=4428 95 Trecerea la cheltuieli a dobnzii incluse n rata pltit

666=471 40

Exemplul 6: O ntreprindere care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu ridicata import mrfuri la preul extern de 1.000 euro la cursul de 3,40 lei/euro. Taxele vamale sunt de 10%, iar comisionul vamal de 0,50% din preul extern al mrfurilor. Taxele vamale, comisionul i TVA se achit prin virament bancar, n lei. Mrfurile se evalueaz la costul de achiziie. Mrfurile se achi prin banc la costul de achiziie.

Recepia mrfurlior importate

preul extern: 1.000 euro x 3,40 = 3.400

371=4013.400 taxele vamale: 3.400 x 10%= 340

371=446 340

comisionul vamal: 3.400 x 0,50% = 17

371=446 17

TVA achitat prin banc: (3.400+340+17) x 19%=713,83

4426=5121 713,83 Achitarea accizelor i a comisionului vamal

446=5121 357 Achitarea mrfurilor la cursul de 3,50 lei/euro

%=51243.500401

3.400

665

100

Exemplul 7: O ntreprindere care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu ridicata achiziioneaz mrfuri n valoare de 1.500 lei plus TVA, pe care ulterior le export la preul extern de 1.000 euro la cursul de 3,50 lei/euro. La acelai curs se achit n numerar asigurarea pe parcursul extern de 40 euro i transportul pe parcurs extern de 60 euro. Factura privind mrfurile se ncaseaz prin banc la cursul de 3,55 lei/euro. TVA deductibil achitat furnizorului se recupereaz de la buget.

Recepia mrfurilor

%=4011.785371

1.500

4426

285

Achitarea prin banc a mrfurilor cumprate n lei

401=51211.785

Achitarea n valut a asigurrii

613=5314 140

Achitarea n valut a transportului

624=5314 210

Livrarea la eport a mrfurilor

Preul extern: 1.000 euro x 3,50=3.500

Asigurarea + transportul: 140+210=350

4111=%3.850

7073.500

708 350

Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute

607=3711.500 Incasarea n valut a creanei externe

5124=%3.960

41113.850

765 110

Regularizarea contului de TVA la sfritul lunii

4424=4426 285 Recuperarea de la buget a TVA achitat furnizorului

5121=4424 285Exemplul 8: O persoan fizic depune pentru a fi vndute n consignie mrfuri din patrimoniul personal n valoare de 100 lei. Comisionul practicat de consignaie este de 10%. Dup vnzare se achit deponentului contravaloarea mrfurilor.

Primirea mrfurilor n consignaie nregistrate la preul deponentului

8033=

100 Vnzarea n numerar a mrfurilor primite n consignaie

5311=% 111,90

462 100

708 10

4427 1,90

Achitarea n numerar a mfurilor vndute

462=5311 100

Scoaterea din eviden a mrfurilor vndute

=8033 100

Exemplul 9: UN comerciant cu ridicata trimite un lot de mrfuri n valoare de 1.000 lei evaluate la cost de achiziie pentru a fi vndute n consignaie la valoarea de vnzare de 1.200 lei plus TVA. Comisionul practicat de consignaie este de 20%. Dup vnzarea n numerar a mrfurilor, comerciantul cu ridicata emite factura, care se ncaseaz de la consignaie prin banc.

a) n contabilitatea deponentului

depunerea mrfurilor n consignaie

357=3711.000

emiterea facturii dup ce consignaia a vndut mrfurile

4111=%1.428

7071.200

4427 228

descrcarea gestiunii de mrfurile vndute

607=3571.000 ncasarea facturii privind mrfurile vndute n consignaie

5121=41111.428

b) n contabilitatea consignaiei

primirea mrfurilor n consignaie la preul deponentului

8033=

1.200 vnzarea mrfurilor

5311=%1.713,60

7071.440

4427 273,60

nregistrarea intrrii scriptice n gestiune a mrfurilor

%=4011.428371

1.200

4426

228

evidena comisionului consignaiei

371=% 513,60

378 240

4428 273,60

-descrcarea gestiunii de mrfurile vndute

%=3711713,60

607

1.200

378

240

4428

273,60

-scoaterea din evidena extrabilanier a mrfurilor vndute

=80331.200 achitarea n numerar a mrfurilor vndute

401=51211.428Exemplul 10: Se nregistreaz o donaie de mrfuri la costul de achiziie de 200 lei, n condiiile n care adaosul commercial practica este de 20%.

nregistrarea n cazul unui comerciant ce ine evidena mrfurilor la cost de achiziie

6582=371 200

-o unitate nepltitoare de TVA, care ine evidena mrfurilor la preul cu amnuntul

%=371 240

6582

200

378

40

-o unitate pltitoare de TVA care ine evidena mrfurilor la preul cu amnuntul

%=371 285,60

6582

200

378

40

4428

45,60

Exemplul 11: Se nregistraz primirea sub form de donaie a unor mrfuri n valoare de 300 lei.

371=7582 300Exemplul 12: O ntreprindere nregistreaz o lips de mrfuri la inventariere, evaluate la preul de vnzare cu amnuntul de 476 lei, care se imput gestionarului la suma de 500 lei, plus TVA. Adaosul comercial practicat de unitate este de 20% din costul de achiziie.

TVA neexigibil aferent mrfurilor lips: 476 x 19/119=76

Transfomarea cotei de adaos n cot de rabat: (20x100)/(20+100)x100=16,67%

Adaosul comercial aferent mrfurilor lips: (476-76)x16,67%=66,68

Cheltuieli privind mrfurile: 400-66,68=333,32

%=371 476

607

333,32

378

66,68

4428

76

- imputarea pagubei vnztorului

4282=% 595

7581 500

4427 95

-reinerea debitului pe statul de salarii

421=4282 5956. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind ambalajele

n cazul utilizrii inventarului intermitent

a) Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind ambalajele achiziionate evaluate la cost de achiziie i la cost standard, reflectnd diferenele de pre aferente

ambalaje de transport care circul dup principiul restituirii, reflectate n contabilitate furnizorului i n contabilitatea clientului

ambalje de transport care circul dup principiul vnzrii cumprrii

ambalaje de transport care circul n regim de consignatare (regim prin decontare), reflectate n contabilitatea furnizorului (vnztorului) i n contabilitatea clientului

ambalje de transport care se consignateaz unui client contra unei garanii, reflectate n contabilitatea furnizoruilui i n contabilitatea clientului

ambalaje specifice achiziionate care se vnd odat cu produsele finite complexe, reflectate n contabilitatea furnizorului i n contabilitatea clientuluib) Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind ambalajele obinute din producie proprie evaluate la cost de producie i la cost standard, reflectnd diferenele de pre aferente

ambalaje specifice obinute din producie care se vnd odat cu produsele finite complexe reflectate n contabilitatea furnizorului i n contabilitatea clientului

c) Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind materialele de ambalat folosite n desfacerea mrfurilor vndute cu amnuntul ctre consumatorul final

materiale de ambalat al cror cost se suport de ctre unitatea patrimonial

materiale de ambalat al cror cost se suport de ctre consumatord) Reflectarea n contabilitate a altor operaiuni privind intrrile i ieirile n i din gestiunea unitii patrimonialee) Reflectarea n contabilitate a operaiunilor aferente inventarului intermitent la ambalajeExemplul 1: Se recepioneaz ambalje nregistrate la costul de achiziie de 500 lei plus TVA, achitate din avansuri de trezorerie. Ulterior, se vnd ambalaje la costul de achiziie de 200 lei, ncasarea fcndu-se cu ordin de plat. Ambalajele vndute se scot din eviden.

achiziionarea ambalajelor

%=542 595381

500

4426

95 vnzarea ambalajelor

4111=% 238

708 200

4427 38 scoaterea din eviden a ambalajelor vndute

608=381 200 ncasarea creanei

5121=4111 238Exemplul 2: Se achiziioneaz materii prime la costul efectiv de 600 lei plus TVA, ambalte n lzi, care se factureaz distinct n valoare de 20 lei plusTVA. Factura se achit cu ordin de plat. Ulterior, ambalajele se caseaz, rezultnd produse reziduale evaluate la 10 lei, care se vnd n numerar.

achiziionarea materiilor prime i a ambalajelor

%=401 737,80301

600

381

20

4426

117,80 achitarea facturii

401=5121 737,80 casarea ambalajelor i transferul acestora la produse reziduale

608=381 20346=711 10 vnzarea produselor reziduale

5311=% 11,90

703 10

4427 1,90 descrcarea gestiunii de produsele reziduale vndute

711=346 10Exemplul 3: Se livreaz mrfuri (buturi rcoritoare) n valoare de 1.000 lei plus TVA. Pe un aviz de nsoire a mrfii se nregistreaz ambalajele aferente, care circul n sistem de restituire, n valoare de 40 lei. Clientul reine pentru sine ambalaje n valoare de 10 li, pe care furnizorul le factureaz ulterior.

n conabilitatea furnizrului livrarea mrfurilor, mpreun cu ambalajele

4111=%1.190

7071.000

4427 190

4111=419 40358=381 40 restituirea ambalajelor de ctre client

419=4111 30

381=358 30 facturarea ambalajelor nerestituite

419=708 104111=4427 1,90 scoaterea din eviden a ambalajelor nerestituite

608=358 10n contabilitatea clientului achiziionarea mrfurilor i ambalajelor

%=401 1.230371

1.000

4426

190

409

40

8033=

40 restituirea ambalajelor

401=409 30

=8033 30 primirea facturii privind ambalajele nerestituite

381=409 10

4426=401 1,90

=8033 10Exemplul 4: Se obin din producie proprie ambalaje nregistrate la costul de producie de 90 lei, care ulterior se vnd cu 100 lei, mpreun cu mrfurile livrate.

obinerea de ambalaje din producie proprie

381=711 90 vnzarea ambalajelor

4111=% 119

708 100

4427 19 scoaterea din eviden a ambaljelor vndute

711=381 90Exemplul 5: Se achiziioneaz materiale pentru ambalat (pungi de plastic) n valoare de 40 lei, plus TVA, care se achit din avansuri de trezorerie. Materialele se utilizeaz integral pentru ambalarea mrfurilor vndute cu amnuntul. Se nregistreaz operaiilr n dou variante:

Costul materialelor de ambalat se suport de ctre unitate achiziionarea materialelor de ambalat achitate dintr-un avans de trezorerie

consumul de materiale utilizate pentru ambalarea mrfurilor

6023=3023 40Costul materialelor de ambalat se suport de ctre cumprtori achiziionarea materialelor de ambalt achitate dintr-un avans de trezorerie

%=542 47,603023

40

4426

7,60 ncasarea de la cumprtor a valorii materialelor pentru ambalat

5311=% 47,60

708 40

4427 7,60

consumul de materiale utilizate pentru ambalarea mrfurilor

6023=3023 407. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind ajustrile pentru deprecierea stocurilora) nregistrri privind ajustrile pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie

Exemplul 1: Se achiziioneaz materii prime n cantitate de 1.000 kg nregistrate la costul de achiziie de 2lei/kg plus TVA. n cursul anului se dau n consum 400 kg. La sfritul anului se constat c preul materiilor prime respective a sczut la 1,80 lei/kg. Ulterior, preul materiilor prime crete la 2,50 lei/kg.

recepia materiilor prime

%=4012.380301

2.000

4426

380 consum de materii prime n anul curent

601=301 800

constituirea unui provizion pentru deprecierea materiilor prime

6814=391 120 anularea provizionului datori creterii preurilor

391=7814 120Exemplul 2: Se achizioneaz cu plata n numerar materiale de natura obiectelor de inventar nregistrate la preul de facturare de 400 lei plus TVA. La sfritul anului se constat c preul de pe pia al obiectelor de inventar aflate n depozit a sczut la 360 lei. La inventarierea de la sfritul anului urmtor preul materialelor a sczut n continuare la 350 lei. n urmtorul an se dau n folosin obiectele de inventar.

cumprarea mateialelor de natura obiectelor de inventar

%=5311 476303

4004426

76 constituirea provizionului la finele primului an

6814=392 40 Majorarea provizionului la finele anului urmtor

6814=392 10 Eliberarea obiectelor de inventar din depozit pentru exploatare

603=303 400 Anularea provizionului, care rmne fr obiect

392=7814 50

-evidena extrabilaniar a obiectelor de inventar

8039=

400Exemplul 3: Se cumpr alte materiale la preul de 1000 lei plus TVA, achitate din avansuri de trezorerie. La inventarierea de la sfritul anului se constat c preul ambalajelor este de 160 lei. La sfritul anului urmtor, preul ambalajelorera de 190 lei. Ulterior ambalajele de vnd cu numerar la preul de vnzare de 180 lei plus TVA.

cumprarea ambalajelor

%=542 238381

200

4426

38 constituirea provizionului la sfritul primului an

6814=398 40 diminuarea provizionului la sfritul anului al doilea

398=7814 30 vnzarea cu ncasarea n numerar a ambalajelor

5311=% 214,20

708 180

4427 34,20 descrcarea gestiunii cu ambalajele vndute

608=381 200

anularea provizionului

398=7814 10IV. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII1. Operaii privind contabilitatea decontrilor cu furnizorii

- Cumprri de stocuri pe credit comercial clasic (reflectarea conturilor 401 i 404)Exemplu: ntreprinderea A livreaz ntreprinderii B semifabricate (pentru furnizor), respectiv materii prime (pentru client) la preul de 5.000 lei plus TVA, factura ncasndu-se ulterior cu ordin de plat. Preul de nregistrare la furnizor al semifabricatelor livrate este de 3.000 lei.

nregistrrile din contabilitatea clientului (ntreprinderea B)

* achiziionarea materiilor prime

%=4015.950 301

5.000

4426

950

* achitarea datoriei

401=51215.950

- Cumprri de stocuri pe credit cambial (reflectarea conturilor 403 i 405)Exemplu: ntreprinderea A livreaz pe baz de factur ntreprinderii B produse finite (pentru furnizor), respectiv materiale auxiliare (pentru client) la preul de 4.500 lei, exclusiv TVA. Furnizorul accept ca decontarea s se fac pe baza unui bilet la ordin ntocmit de client. Dup primirea efectului comercial, furnizorul l depune n banc i se ncaseaz la scaden. Preul de nregistrare la furnizor al produselor finite livrate este de 2.800 lei.

nregistrrile din contabilitatea clientului (ntreprinderii B)

* achiziionarea materialelor auxiliare

%=4015.3553021

4.500

4426

855

* emiterea biletului la ordin

401=4035.355* achitarea efectului comercial

403=51215.355

Exemplu: O societate comercial achiziioneaz un autoturism n valoare de 25.000 lei, exclusiv TVA, pentru care emite o fil cec, acceptat de furnizor. La scaden se deconteaz efectul de comer.

* achiziionarea autoturismului pe baz de factur fiscal

%=40429.7502133

25.000

4426

4.750

* emiterea filei cec

404=40529.750* decontarea la scaden

405=512129.750

- Cumprri de bunuri i servicii pe baz de aviz de nsoire a mrfii cumprri de bunuri pentru care nu s-a primit factura (conturile 408 i 4428)

Exemplu: ntreprinderea A livreaz ntreprinderii B, pe baz de aviz de nsoire a mrfii, produse finite (pentru furnizor), respectiv piese de schimb (pentru client) la preul de 1.000 lei plus TVA. n luna urmtoare se ntocmete, se trimite i se decontez factura prin banc. Preul de nregistrare al produselor finite livrate este de 650 lei.

nregistrrile din contabilitatea clientului (ntreprinderii B)

* achiziionarea pieselor de schimb pe baza avizului de nsoire a mrfii

%=4081.190

3024

1.000

4428

190

* primirea facturii fiscale

408=4011.1904426=4428 190* achitarea datoriei

401=51211.190

- Cumprri de bunuri pe credit comercial n valut

Exemplu: Se import materii peime n valoare de 5.000 euro, la cursul de 3,5220 lei/euro. Decontarea se face la cursul de 3,5380 lei/euro. TVA se achit prin virament bancar.

* achiziionarea materiilor prime: 5.000 euro*3,5220

301=40117.610* achitarea TVA aferent materiilor prime importate: 17.610lei*19%

4426=5121 3.345,90* achitarea datoriei externe

- valoarea actual a datoriei: 5.000*3,5380 = 17.690 lei

- valoarea nominal a datoriei: 5.000*3,5220= 17.610 lei

- cheltuieli din diferene de curs valutar: 80 lei

%=512417.690401

17.610

665

80

Cumprri de bunuri avnd la baz practica avansurilor comerciale ( contul 409)

Exemplu: Conform contractului, clientul acord furnizorului un avans cu ordin de plat n sum de 2.380 lei, iar n termen de trei zile furnizorul emite i trimite factura aferent avansului primit. Ulterior, furnizorul livreaz clientului mrfuri, respectiv combustibili n valoare 5.000 lei plus TVA. Preul de nregistrare la furnizor al mrfurilor este de 3.800 lei. Decontarea facturii se face prin banc, inndu-se seama de avansul acordat

nregistrrile din contabilitatea clientului (ntreprinderii B)

* acordarea avansului

409=51212.380*primirea facturii privind avansul acordat i nregistrarea TVA aferent avansului:

4426=409 380

Dac factura se ntocmete n momentul acordrii avansului se nregistreaz:

%=51212.380 409

2.000

4426

380

* achiziionarea combustibililor

%=4015.950

3022

5.000

4426

950

* achitarea datoriei, mai puin avansul acordat anterior

401=51213.570* regularizarea avansului acordat anterior

401=%2.380

4092.000

4426 380

Cumprarea de bunuri mpreun cu ambalaje care circul n sistem de restituire (contul 409)

Exemplu: Se livreaz mrfuri (buturi rcoritoare) n valoare de 1.000 lei, exclusiv TVA. Pe un aviz de nsoire a mrfii se nregistraz ambalajele aferente, care circul n sistem de restituire, n valoare de 100 lei. Clientul reine pentru sine ambalaje n valoare de 30 lei, pe care furnizorul le factureaz ulterior.

nregistrrile n contabilitatea clientului

* achiziionarea mrfurilor i ambalajelor

%=4011.190 371

1.000

4426

190

409=401 100

8033=

100* restituirea ambalajelor

401=409 70

=8033 70* primirea facturii privind ambalajele nerestituite

381=409 30

4426=401 5,70

=8033 30

2. Operaii privind contabilitatea decontrilor cu clienii Livrri de bunuri i servicii pe credit comercial clasic (contul 4111)Exemplu: ntreprinderea A livreaz ntreprinderii B semifabricate (pentru furnizor), respectiv materii prime (pentru client) la preul de 5.000 lei plus TVA, factura ncasndu-se ulterior cu ordin de plat. Preul de nregistrare la furnizor al semifabricatelor livrate este de 3.000 lei.

nregistrrile din contabilitatea furnizorului (ntreprinderea A)

* livrarea semifabricatelor pe baz de factur fiscal

4111=%5.950

7015.000

4427 950

* descrcarea gestiunii de semifabricatele vndute

711=3413.000* ncasarea creanei

5121=41115.950 Livrri de bunuri i servicii pe credit cambial (contul 413)Exemplu: : ntreprinderea A livreaz pe baz de factur ntreprinderii B produse finite (pentru furnizor), respectiv materiale auxiliare (pentru client) la preul de 4.500 lei, exclusiv TVA. Furnizorul accept ca decontarea s se fac pe baza unui bilet la ordin ntocmit de client. Dup primirea efectului comercial, furnizorul l depune n banc i se ncaseaz la scaden. Preul de nregistrare la furnizor al produselor finite livrate este de 2.800 lei.

nregistrrile din contabilitatea furnizorului (ntreprinderii A)

* livrarea produselor finite pe baz de factur fiscal

4111=%5.355

7014.500

4427 855

* descrcarea gestiunii de produsele finite vndute

711=3452.800* acceptarea biletului la ordin

413=41115.355

* primirea efectului comercial i depunerea acestuia la banc pentru ncasare

5113=4135.355* ncasarea efectului comercial la scaden

5121=51135.355 Livrri de bunuri care au determinat ulterior apariia de creane incerte (contul 4118)

Exemplu: Se livreaz produse finite n sum de 2.000 lei plus TVA, la pre de vnzare, care au fost nregistrate n contabilitate la costul de producie de 1.100 lei. Ulterior creana nu se mai poate ncasa din cauza insolvabilitii clientului.

* livrarea produselor finite pe baz de factur fiscal

4111=%2.380

7012.000

4427 380

* descrcarea gestiunii de produsele finite vndute

711=3451.100* separarea creanei incerte

4118=41112.380* constituirea unui provizion pentru deprecierea creanelor

6814=4912.000* scoaterea din activ a creanei incerte

%=41182.380 654

2.000

4427

380* anularea provizionului pentru deprecierea creanelor

491=78142.000 Livrri de bunuri i servicii pentru care nu s-au ntocmit facturi (conturile 418 i 4428)

Exemplu: ntreprinderea A livreaz ntreprinderii B, pe baz de aviz de nsoire a mrfii, produse finite (pentru furnizor), respectiv piese de schimb (pentru client) la preul de 1.000 lei plus TVA. n luna urmtoare se ntocmete, se trimite i se decontez factura prin banc. Preul de nregistrare al produselor finite livrate este de 650 lei.

nregistrrile din contabilitatea furnizorului (ntreprinderii A)

* livrarea produselor finite pe baz de aviz de nsoire a mrfii

418=%1.190

7011.000

4428 190

* descrcarea gestiunii de produsele finite vndute

711=345650* emiterea facturii fiscale

4111=4181.1904428=4427 190* ncasarea creanei

5121=41111.190

Livrri de bunuri avnd la baz practica avansurilor comerciale (pentru avansurile primite de la clieni contul 419)

Exemplu: Conform contractului, clientul acord furnizorului un avans cu ordin de plat n sum de 2.380 lei, iar n termen de trei zile furnizorul emite i trimite factura aferent avansului primit. Ulterior, furnizorul livreaz clientului mrfuri, respectiv combustibili n valoare 5.000 lei plus TVA. Preul de nregistrare la furnizor al mrfurilor este de 3.800 lei. Decontarea facturii se face prin banc, inndu-se seama de avansul acordat

nregistrrile din contabilitatea furnizorului (ntreprinderii A)

* ncasarea avansului de la client

5121=4192.380* emiterea facturii privind avansul primit i nregistrarea TVA aferent avansului

419=4427 380

Dac factura se ntocmete n momentul primirii avansului se nregistreaz:

5121=%2.380

4192.000

4427 380

* livrarea mrfurilor pe baz de factur fiscal

4111=%5.950

7075.000

4427 950

* descrcarea gestiunii de mrfurile vndute

607=3713.800* ncasarea creanei, mai puin avansul primit anterior

5121=41113.570* regularizarea avansului primit anterior

%=41112.380419

2.000

4427

380

Livrri de bunuri pe credit comercial n valutExemplu: Se export produse finite n valoare de 10.000 euro, la cursul de 3.4960 lei/euro. Decontarea se face la cursul de 3,5155 lei/euro. Exportatorul a nregistrat produsele livrate la preul de 22.500 lei.

* livrarea produselor finite pe baz da factur fiscal: 10.000*3,4960

4111=70134.960* descrcarea gestiunii de produsele finite vndute

711=34522.500* ncasarea creanei externe

- valoarea actual a creanei: 10.000*3,5155 = 35.155 lei

- valoarea nominal a creanei: 10.000*3,4960 = 34.960 lei

- venituri din diferene de curs valutar: 195 lei

5124=%35.155

411134.960

765 195

Livrri de bunuri mpreun cu ambalajele care circul n sistem de restituire (contul 419)

Exemplu: Se livreaz mrfuri (buturi rcoritoare) n valoare de 1.000 lei, exclusiv TVA. Pe un aviz de nsoire a mrfii se nregistraz ambalajele aferente, care circul n sistem de restituire, n valoare de 100 lei. Clientul reine pentru sine ambalaje n valoare de 30 lei, pe care furnizorul le factureaz ulterior.

nregistrrile din contabilitatea furnizorului

* Livrarea mrfurilor, mpreun cu ambalajele

4111=%1.190

7071.000

4427 190

4111=419 100

358=381 100* restituirea ambalajelor de ctre client

419=4111 70

381=358 70

* facturarea ambalajelor nerestituite

419=707 30

4111=4427 5,70

* scoaterea din eviden a ambalajelor nerestituite

608=358 30

3