prieteniicontabilitatii-mediuexecutiv1

Nr. 1 / 7 Ianuarie 2015

Adres: Str. Aleea Posada, nr. 8, bl. 31, sc. 2, et. 1, ap. 19, cod potal 051414, Sector 5, Bucureti

Tel: 021.776.90.18 ; 0765.216.760 ; 0723.530.139www.itva.ro

Prietenii Contabilitii este marc nregistrat OSIM

ISSN 2344 5939 ISSNL 2344 5939

P PRIETENII CONTABILITII

http://www.itva.ro/

Motto:

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

http://www.itva.ro/

Cuprins

I. Noi modificri legislative din domeniul financiar contabil;

II. Monografii contabile, situaii analizate de specialiti; Noi conturi contabile privind reevaluarea imobilizrilor corporale,

conform noilor reglementri contabile. Contabilitatea produciei stocurilor biologice. Obinerea unei culturi

de porumb. Vnzare la un ter. Ce proceduri urmrim la decontarea avansurilor de trezorerie? Sunt

modificri fa de reglementrile anterioare ncepnd cu 01 ianuarie2015?

III. Soluii de consultan contabil, spee analizate despecialiti; Ce procedur contabil vom utiliza pentru nregistrarea de la 01

ianuarie 2015 a avansurilor pentru active imobilizate? Mai existcontul 232 Avansuri pentru imobilizri?

Costurile cu demolarea unei construcii pentru a edifica o altconstrucie. Provizion pentru refacerea amplasamentului.

IV. Soluii de consultan i optimizare fiscal, spee analizate deredacie; Lips mrfuri la inventar imputate gestionarului. Ajustarea TVA. Tratamentul fiscal al unui contract de superficie ce se finalizeaz n

anul 2015.

V. Subiecte de interes actual din activitatea financiar - contabil; Plata contribuiei la sntate pentru dobnda ncasat de copii

pentru alocaia depus n banc.

V. Adresa cabinetului/echipa redacional.


http://www.itva.ro/

Capitolul I Noi modificri legislative n domeniul financiar contabil

Sptmna trecut au fost publicate urmtoarele actenormative: OMFP nr. 1802 din 29 Decembrie 2014 publicat n Monitorul

Oficial nr. 0963 din 30 Decembrie 2014 - Ordin pentruaprobarea Reglementrilor contabile privind situaiilefinanciare anuale individuale i situaiile financiare anualeconsolidate

OUG nr. 92 din 29 Decembrie 2014 publicat n MonitorulOficial nr. 0957 din 30 Decembrie 2014 - Ordonan deurgen pentru reglementarea unor msuri fiscal-bugetare imodificarea unor acte normative

Legea nr. 186 din 29 Decembrie 2014 publicat n MonitorulOficial nr. 0960 din 30 decembrie 2014 - Legea bugetului destat pe anul 2015

Legea nr. 187 din 29 Decembrie 2014 publicat n MonitorulOficial nr. 0961 din 30 decembrie 2014 - Legea bugetuluiasigurrilor sociale de stat pe anul 2015

OUG nr. 91 din 23 Decembrie 2014 publicat n MonitorulOficial nr. 0966 din 30 decembrie 2014 - Ordonan deurgen pentru modificarea i completarea Ordonanei deurgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatoriloreconomici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale

Ordin ANAF nr. 4019 din 23 Decembrie 2014 publicat nMonitorul Oficial nr. 0952 din 29 decembrie 2014- Ordinprivind prorogarea termenului prevzut la pct. 1 lit. a) i b) dinanexa nr. 2 la Ordinul preedintelui Ageniei Naionale deAdministrare Fiscal nr. 3.596/2011 privind declararealivrrilor/prestrilor i achiziiilor efectuate pe teritoriulnaional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA i pentru


http://itva.ro/documents/OMFP1802per2014.pdfhttp://itva.ro/documents/OUG92per2014.pdfhttp://itva.ro/documents/Lege186per2014.pdfhttp://itva.ro/documents/Lege187per2014.pdfhttp://itva.ro/documents/OUG91per2014.pdfhttp://itva.ro/documents/OpANAF4019per2014.pdfhttp://www.itva.ro/

aprobarea modelului i coninutului declaraiei informativeprivind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriulnaional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA

Ordin ANAF nr. 4018 din 23 Decembrie 2014 publicat nMonitorul Oficial nr. 0952 din 29 decembrie 2014 - Ordinpentru modificarea Ordinului preedintelui Ageniei Naionalede Administrare Fiscal nr. 52/2012 pentru aprobareamodelului i coninutului unor formulare prevzute la titlul IIIdin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal

Principalele modificri aduse de aceste acte normative sunt:I. OMFP nr. 1802/2014 aprob reglementrile contabileconforme cu Directiva nr. 34/2013 privind contabilitatea, ce esteactul de referin n conducerea contabilitii i ntocmireasituaiilor financiare anuale. Acesta intr n vigoare la 1 ianuarie2015 i situaiile financiare din acest an vor fi ntocmite conformnoilor reglementri.

II. Parcurgnd prevederile actului normativ, senzaia este decunoatere a acestor reglementri, prin prisma reglementrilorcontabile anterioare, dar i de regsire a unor elemente denoutate generate de transpunerea n legislaia naional a maimultor standarde de contabilitate internaional.

III. Care sunt elementele de noutate absolut? Elementele de noutate absolut sunt generate de dou abordri:

a) o reclasificare a entitilor economice n categoriile demicroentiti, entiti mici, entiti mijlocii i mari, iar n funciede aceast clasificare, fiecare dintre aceste entiti va ntocmisituaii financiare prescurtate sau cu mai multe componente;

b) transpunerea n legislaia naional a mai multor standardeIFRS fa de cele deja existente.


http://itva.ro/documents/OpANAF4019per2014.pdfhttp://itva.ro/documents/OpANAF4018per2014.pdfhttp://www.itva.ro/

IV. S detaliem cteva dintre aceste aspecte. Cum se clasific operatorii economici n funcie de cifra deafaceri i active? Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nudepesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:

a) totalul activelor: 350 000 EUR;b) cifra de afaceri net: 700 000 EUR;c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.

V. Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu sencadreaz n categoria microentitilor i care nu depesclimitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:

a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

VI. Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului,depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:

a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

Aceste criterii de clasificare se au n vedere la stabilireaformatului situaiilor financiare anuale i a numrului decomponente ale acestor situaii financiare.

VII. Ce standarde de contabilitate internaional regsim transpusen noile reglementri contabile fa de cele deja existente? Parcurgnd noile reglementri contabile, fa de prevederileexistente anterior, regsim transpuse distinct urmtoarelestandarde de contabilitate internaional: IAS28 Investiii n entiti asociate acestea sunt regsite n

seciunea de Investiii nete n entiti strine.


http://www.itva.ro/

IAS23 Costurile ndatorrii acestea sunt regsite n seciuneaCosturile cu realizarea unor active imobilizate.

IAS40 Investiii imobiliare. Actul normativ adopt o procedurdistinct de contabilizare a investiiilor imobiliare fa decelelalte active ale societii.

IAS41 Agricultur. Regsim transpus n legislaia naionalnoiunea de active biologice, att sub forma imobilizrilor deactive biologice ct i a stocurilor de producia agricol active biologice producie animal.

IFRS6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale. Legiuitorula transpus n legislaia naional evaluarea resurselorminerale, detaliind principiile de recunoatere n contabilitateatt pe structur de active necorporale ct i pe structur deactive corporale.

VIII. Desigur, se pstreaz cteva diferene fundamentale cum ar fifaptul c valoarea amortizabil a activelor este costul de achiziiesau producie n cazul reglementrilor recent adoptate, situaieexistent i n perioada anterioar, pe cnd n cazul contabilitiiconforme cu IFRS valoarea amortizabil a activelor estedeterminat ca diferen ntre costul cu achiziia sau produciaactivelor i valoarea rezidual a acestora.

IX. Cum sunt ntocmite situaiile financiare anuale? Situaiile financiare anuale au n continuare ca obiectivprezentarea imaginii fidele a activelor, datoriilor, poziiei financiarei a profitului entitii. Cu toate acestea, observm i tendina detranspunere n legislaie a unor elemente normative pentruntocmirea situaiilor financiare anuale conforme cu un cadru dereglementare.

X. Ce principii contabile sunt recunoscute? Sunt recunoscute urmtoarele principii contabile:


http://www.itva.ro/

a) Principiul intangibilitii bilanului. n opinia noastr,consacrarea acestui principiu este un lucru excelent, inndcont c se pstreaz procedura de corectare a erorilorcontabile la data constatrii lor.

b) Principiul contabilitii de angajamente acesta ne oblig snregistrm n evidenele contabile tranzaciile la data la careacestea se produc i nu pe msura ncasrilor sau plilorgenerate de acestea.

c) Principiul permanenei metodelor acesta oblig entitatea sutilizeze politici i metode contabile n mod consecvent de laun exerciiu financiar la altul;

d) Principiul prudenei acesta oblig entitatea s nusupraevalueze activele i veniturile i s nu subevaluezedatoriile i cheltuielile.

e) Principiul necompensrii. Compensrile ntre elementele deactiv i datorii, respectiv ntre venituri i cheltuieli suntinterzise.

f) Principiul evalurii separate a elementelor de activ i datorii acest principiu ne oblig la analiza distinct a componentelorelementelor de activ i pasiv cnd se efectueaz evaluri.

g) Principiul evalurii la costul de achiziie sau costul deproducie. nregistrarea n evidena contabil a elementelorpatrimoniale se efectueaz de regul pe baza costului deachiziie sau de producie. Eventualele excepii sunt permisenumai n conformitate cu actualele reglementri.

h) Principiul pragului de semnificaie. O entitate se poate abatede la reglementrile privind modul de prezentare ainformaiilor doar cnd acestea sunt nesemnificative.

XI. n ce condiii este obligatorie auditarea situaiilor financiare? Sunt supuse auditului entitile care, la data bilanului,depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:


http://www.itva.ro/

a) totalul activelor: 3.650.000 EUR;b) cifra de afaceri net: 7.300.000 EUR;c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

XII. Obligaia de auditare pentru aceste entiti se aplic atuncicnd acestea depesc limitele respective n dou exerciiifinanciare consecutive. De asemenea, entitile respective suntscutite de la obligaia de auditare a situaiilor financiare anualedac limitele a dou din cele trei criterii menionate nu suntdepite n dou exerciii financiare consecutive.

XIII. Prin OUG nr. 92/2014 se aduc modificri semnificative attasupra OUG nr. 77/2009 privind autorizarea i exploatareajocurilor de noroc, ct i asupra prevederilor din Codul fiscal cureferire la impozitarea veniturilor din jocuri de noroc i din premii.

XIV. n materialul de astzi prezentm foarte succint ctevaelemente din punctul de vedere al autorizrii jocurilor de noroc,amintindu-v c ordonana este foarte vast n ceea ce privetelicenierea i condiiile de desfurare a jocurilor de noroc, astfel cvom da mai mult atenie modificrii aduse impozitrii veniturilordin jocuri de noroc i veniturilor din premii.

XV. Cum reclasific ordonana jocurile de noroc? Ordonana clasific jocurile de noroc n 16 categorii de astfel deactiviti, dintre care prezentm cteva: Jocuri loto. Ctigurile sunt generate prin rezultate date de

extrageri de numere sau litere, bilete sau simboluri. Pariuri. Pariurile sunt jocuri de noroc n care ctigurile sunt

generate de indicarea actual a rezultatelor unor evenimenteviitoare.

Jocuri de noroc caracteristice casinourilor. Acestea suntdescrise ca fiind jocurile cu ctiguri generate de cri de joc,zaruri, bile de rulet etc.


http://www.itva.ro/

Jocuri loto la distan respectiv jocuri de casino la distan.Acestea reprezint jocuri de noroc prin care participarea lajocul de noroc se realizeaz printr-un sistem de comunicaiicum ar fi internet, sisteme de telefonie fix sau mobil sauorice alte sisteme de transmisie.

Ca i regul general, toate activitile de exploatare a jocurilorde noroc trebuie liceniate i pentru toate licenele se datoreaztax de liceniere.

XVI.Amintim i faptul c legiuitorul a enumerat situaiile n careanumite activiti similare jocurilor de noroc nu se ncadreaz lajocuri de noroc i nu se necesit liceniere. Aceste situaii sunturmtoarele:

a) tombolele organizate n coli, n grdinie sau n altecolectiviti, precum i cele organizate de asociaii sau fundaiinonprofit i care au un caracter distractiv i nonprofit pentruorganizatori;

b) jocurile de tip distractiv, exploatate prin intermediul unormaini, aparate, dispozitive de orice fel i care nu presupunctiguri bazate pe elemente aleatorii, ci au ca scop testareaforei, inteligenei i dexteritii participantului;

c) aciunile organizate de diferii operatori economici, ncondiiile legii, n scopul stimulrii vnzrilor i care nupresupun tax de participare, respectiv niciun fel de cheltuialsuplimentar din partea participanilor;

d) jocurile de amuzament sau de natur sportiv, n care estenecesar ca juctorii s manifeste cunotine i abiliti dendemnare i care nu se bazeaz cu precdere pe hazard.

XVII.Ce modificri sunt aduse Codului fiscal din punctul de vedereal impozitrii veniturilor din jocuri de noroc i din premii? Modificarea fundamental const n schimbarea procedurii de


http://www.itva.ro/

impozitare, respectiv:a) veniturile din jocurile de noroc realizate n mod direct, cnd

persoana fizic ntlnete efectiv pltitorul de venit, cum ar fiun ctigtor n casino, se impoziteaz prin stopaj la surs ladata plii venitului;

b) veniturile din jocuri de noroc realizate de persoanele fiziceprin intermediul jocurilor de noroc organizate la distan seimpoziteaz n baza bunei credine a persoanei fizice, ce areobligaia s depun declaraie anual de venituri din jocuri denoroc pn pe data de 25 mai a anului urmtor celui n care s-au realizat veniturile;

c) se abrog plafonul de scutire de 600 lei/zi, sum ce a fostneimpozabil anterior acestei modificri. Acest plafon de 600lei/zi se pstreaz ca plafon de deducere pentru veniturile dinpremii. Reinem c numai acestea mai beneficiaz de acestplafon zilnic de scutire.

d) se introduce impozitarea prin trane de impunere n funciede venitul realizat de participantul la jocul de noroc, dup cumurmeaz: 1% pentru sumele de pn la echivalentul a 14.999euro, 16% pentru sumele cuprinse ntre 15.000-99.999 euro i25% pentru sumele care depesc echivalentul a 100.000 euro;

e) din punct de vedere declarativ, organizatorii de jocuri de norocce au organizat jocuri de noroc la distan, ce au achitat ctrepersoanele fizice ctiguri mai mari de 15.000 euro auobligaia s comunice la ANAF lista beneficiarilor de venituripn pe data de 25 mai a anului urmtor. n plus, se menineobligaia declarrii de ctre organizatorul de jocuri de noroc,cu reinere la surs, a declaraiilor cu venitul pltit i impozitulreinut aferent beneficiarilor de venituri din jocuri de noroc.

f) se modific n mod corespunztor i procentele de impozitarea veniturilor din jocuri de noroc realizate de persoane fizicenerezidente.


http://www.itva.ro/

Reinem c toate aceste prevederi privind impozitareaveniturilor din jocuri de noroc intr n vigoare n termen de 45 zilede la publicarea ordonanei n Monitorul Oficial, respectiv n data de12 februarie 2015.

XVIII.Cea mai mare anomalie sau neclaritate pe care o avem nlegtur cu acest act normativ este generat de urmtoareaprecizare, regsit la art. III pct. 8 din OUG nr. 92/2014, dup cumurmeaz: 8. Articolul 151 se abrog. Aceast precizare aordonanei abrog nici mai mult nici mai puin dect o prevederedin Titlul VI Tax pe valoarea adugat din Codul fiscal, respectivtemeiul normativ ce obliga persoanele din Romnia s plteascTVA pentru efectuarea unor achiziii intracomunitare taxabile.Desigur, aceast situaie nu are legtur cu obiectul ordonanei ieste posibil s fie o eroare la dactilografiere.

XIX. Legea bugetului de stat i legea bugetului asigurrilor socialesunt dou acte normative pe care le ncadrm n categoria celorpozitive, deoarece exist, iar ara are buget aprobat pentru anul2015.

XX. Sintetic, bugetul rii este construit urmrindu-se urmtoriiparametrii: total venituri suma de 107.413,0 milioane lei; total cheltuieli suma de 126.532,6 milioane lei; deficit suma de 19.119,6 milioane lei.

XXI. Din acest buget, observm dou aspecte ce merit dezvoltate:a) se acord o mare atenie finanrii i cofinanrii proiectelor

din fonduri europene;b) se adopt o nou filizofie bugetar pentru finanarea

bugetelor locale i a unitilor administrativ teritoriale.

XXII.n acest sens, prin legea bugetului de stat, se asigur finanriPrietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

http://www.itva.ro/

minime ale unitilor administrativ teritoriale, dup cum urmeaz: suma de 1.500.000 lei pentru comune; suma de 6.000.000 lei pentru orae; suma de 20.000.000 lei pentru municipii; suma de 50.000.000 lei pentru municipii, reedine de jude; suma de 80.000.000 lei pentru judee.

Aceste sume cuprind i veniturile proprii, iar prin bugetul destat se vor distribui n echilibrare diferenele de bani.

XXIII.Din punctul de vedere al operatorilor economici, prin legeabugetului asigurrilor sociale de stat nu au fost introduseprevederi punctuale aplicabile n acest an, astfel amintimprincipalii indicatori, pe care i avem n vedere cnd acetia suntnecesari pentru diverse activiti:

a) salariul mediu brut pentru anul 2015 utilizat la fundamentareabugetului asigurrilor sociale este suma de 2.415 lei;

b) cuantumul ajutorului de deces n cazul decesului asiguratuluisau pensionarului este suma de 2.415 lei;

c) cuantumul ajutorului de deces n cazul decesului unui membru defamilie al asiguratului sau pensionarului este suma de 1.208 lei.

XXIV.Cotele contribuiilor pentru asigurri sociale, contribuiile lafondul de omaj sau la fondul de garantare a creanelor sunt nanul 2015 aceleai ca i n trimestrul al IV lea 2014, prevzute deart. 296^18 din Codul fiscal.

XXV.Tot din punctul de vedere al asigurrilor sociale, n anul 2015,valoarea unui punct de pensie este de 830,2 lei, actualizat cu unindice de corecie de 1,07 prevzut n legea pensiilor. Pensiaminim social este n sum de 400 lei.

XXVI.OUG nr. 91/2014 creeaz cadrul normativ i impune operatoriloreconomici s utilizeze case de marcat fiscale, conectate la o bazde date a ANAF, cnd operatorii economici efectueaz livrri debunuri sau prestri de servicii ctre populaie.


http://www.itva.ro/

XXVII.Evidena vnzrilor se va ine ntr-un Registru electronic, cepermite citirea de ctre autoritatea fiscal att a memoriei fiscale,ct i a acestui jurnal electronic de vnzri.

XXVIII.Prin aceast ordonan, se instituie obligaia comercianilorde a asigura conectarea la distan n vederea transmiterii de datefiscale ctre ANAF.

XXIX.De la ce dat este obligatorie utilizarea noilor tipuri de casede marcat fiscale? Legiuitorul a stabilit urmtoarele termene, n funcie de tipulde contribuabil:

a) ncepnd cu 01 aprilie 2016 de ctre marii contribuabili;b) ncepnd cu 01 iulie 2016 de ctre contribuabilii mijlocii;c) ncepnd cu 01 noiembrie 2016 de ctre contribuabilii mici.

XXX.Observm aadar c aceste termene sunt perioadele pn lacare se pot modifica sau schimba actualele case de marcat fiscalei, desigur, modificarea nainte de aceste termene este bine-venit. ntr-un material viitor, vom analiza mai n detaliu ntreagaprocedur privind casele de marcat fiscale.

XXXI.Ordinul ANAF nr. 4019/2014 aduce o precizare foarteimportant privind modul de declarare a achiziiilor i livrrilorefectuate pe teritoriul naional de ctre persoanele nregistrate nscopuri de TVA n Romnia, respectiv procedura privind declarareabonurilor fiscale n declaraia informativ 394.

Potrivit acestui temei normativ, pn la data de 31 decembrie2016, se scutesc la declarare bonurile fiscale emise ntre operatoriinregistrai n scopuri de TVA n Romnia. Practic, procedura valabiln anul 2014 se va aplica i n anii 2015 i 2016.

XXXII.Cu aceast ocazie, reamintim faptul c bonurile fiscale emise


http://www.itva.ro/

de aparatele de marcat fiscale pe care este imprimat codul denregistrare n scopuri de TVA n Romnia al cumprtorului, cuvaloare de pn la 100 euro inclusiv TVA, au calitate de documentjustificativ pentru deducerea TVA. Desigur, se necesit ca acestebonuri s conin i celelalte elemente minime obligatorii, cum ar fidenumirea exact a bunurilor i serviciilor, cota de TVA etc., pentrua se putea exercita dreptul de deducere, iar achiziiile trebuie s fieefectuate ntr-un scop ce permite deducerea TVA.XXXIII.Ordinul ANAF nr. 4018/2014 reglementeaz un nouformular prin care salariaii pot dispune de o sum de 2% dinimpozitul pe venitul din salarii, sum ce poate fi direcionatpentru susinerea entitilor non-profit, pentru susinerea cultelorreligioase sau pentru acordarea de burse private.XXXIV.n principiu, procedura nu este nou, iar persoanele fizicesalariate ce doresc destinaia acestei sume ctre entitile mai susamintite, au acest drept n temeiul art. 57 alin. (4) din Codul fiscal.Exercitarea acestui drept se face prin depunerea formularului 230 laautoritatea fiscal la care persoana fizic este arondat, pn pe datade 25 mai a anului urmtor. Procedural, formularul se poate depune laregistratura organului fiscal, sub semntur electronic sau prin pot.XXXV.Noutatea adus de actul normativ const n detalierea maiexact a procedurilor de completare a formularului, n funcie decele dou posibile destinaii:

a) entiti non-profit sau uniti de cult;b) burs privat.

Contribuabilul bifeaz una dintre aceste dou csue i, n funciede situaia sa exact, va anexa documente ce atest plata bursei private.

XXXVI.Desigur, i ceilali contribuabili ce achit impozit ntr-unmod independent, cum ar fi persoanele ce desfoar activitiindependente, PFA sau cei ce practic o profesie liber, potdireciona procentul de 2% din impozitul pe venit datorat bugetului,direct prin completarea formularului 200 Declaraie de venit.


http://www.itva.ro/

Capitolul II Monografii contabile

I. Noi conturi contabile privind reevaluarea imobilizrilorcorporale, conform noilor reglementri contabile.

Societatea ALFA SRL este persoan juridic romn, nfiinatconform Legii nr. 31/1990 privind societile, ce aplic sistemul decontabilitate adoptat prin OMFP nr. 1802/2014. Aceasta aachiziionat n data de 20 decembrie 2013 o construcie n valoarede 120.000 lei. Durata normat de amortizare este de 40 ani,conform catalogului mijloacelor fixe. n data de 31 decembrie 2015,construcia este reevaluat la valoarea de pia de 100.000 lei. ndata de 31 decembrie 2016, se efectueaz o nou reevaluare, iarconstrucia este reevaluat la valoarea de 140.000 lei. Ce procedururmrim pentru aceast reevaluare?

Noile reglementri contabile permit reevaluarea imobilizrilorcorporale deinute de societate la finele exerciiului financiar.Noutatea const n contabilizarea distinct a rezultatului favorabildin reevaluare, dar i n introducerea a dou noi conturi, prin carevom nregistra cheltuielile i veniturile n legtur cu reevaluarea,conturi reglementate de art. 108 i 109, respectiv de art. 111 dinOMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, dup cum urmeaz: 108. - n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor

corporale, diferena dintre valoarea rezultat n urma evaluriipe baza costului de achiziie sau a costului de producie ivaloarea rezultat n urma reevalurii trebuie prezentat nbilan la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n"Capital i rezerve" (contul 105 "Rezerve din reevaluare").109. - (1) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva dinreevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezultatulreportat (contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentndsurplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci cndacest surplus reprezint un ctig realizat. (...)111. - (...) (3) Sumele reprezentnd diferene de naturaveniturilor i cheltuielilor rezultate din reevaluare trebuie


http://www.itva.ro/

prezentate separat n contul de profit i pierdere (contul 755"Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale", respectivcontul 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilorcorporale", dup caz).

n situaia noastr, pentru nregistrarea reevalurii de la 31decembrie 2015, se pstreaz procedura eliminrii amortizrii dinvaloarea activului, urmat de aducerea valorii imobilizrii lavaloarea just. Valoarea anual de amortizare iniial este 120.000 /40 ani = 3.000 lei. La finele anului 2015, amortizarea contabilcalculat este de 6.000 lei.

nregistrri contabile la 31 decembrie 2015:1. eliminarea amortizrii din valoarea activului: 2812 "Amortizarea construciilor" = 212 "Construcii" cu suma

de 6.000 lei2. nregistrarea reevalurii nefavorabile: 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale" = 212

"Construcii" cu suma de 14.000 lei.

n urma reevalurii, n anul 2016, amortizarea anual este de100.000 lei / 38 ani = 2.631,58 lei.

La reevaluarea de la finele anului 2016, vom ine cont deurmtoarele reguli:

a. se elimin de asemenea amortizarea din valoarea construciei;b. din reevaluarea favorabil mai nti se nregistreaz venitul

corespunztor cheltuielii cu reevaluarea nefavorabil anterioari numai diferena se va nregistra n rezerve din reevaluare;

c) pe msura capitalizrii rezervei, se va utiliza noul cont derezultat reportat introdus n legislaie.

nregistrri contabile la 31 decembrie 2016:1. eliminarea amortizrii din valoarea activului: 2812 "Amortizarea construciilor" = 212 "Construcii" cu suma

de 2.631,58 leiPrietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

http://www.itva.ro/

2. nregistrarea reevalurii favorabile: 212 "Construcii" = 755 "Venituri din reevaluarea imobilizrilor

corporale" cu suma de 14.000 lei 212 "Construcii" = 105 Rezerve din reevaluare cu suma de

28.631,58 lei.

Not: pe msura capitalizrii rezervei din reevaluare, seefectueaz nregistrarea contabil: 105 Rezerve din reevaluare =1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat dinrezerve din reevaluare".

II. Contabilitatea produciei stocurilor biologice. Obinerea uneiculturi de porumb. Vnzare la un ter.

Societatea AGRICULTUR MILENAR SRL este persoan juridicromn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile, ceaplic sistemul de contabilitate adoptat prin OMFP nr. 1802/2014.Aceasta are ca obiect de activitate producia de porumb furajer. nacest sens, efectueaz urmtoarele cheltuieli:

a) artur efectuat de un ter n sum de 10.000 lei;b) achiziii semine n sum de 50.000 lei;c) ierbicidat n sum de 5.000 lei;d) manoper 20.000 lei i asigurri sociale 5.000 lei.

Producia este vndut ctre un client cu suma de 100.000 lei,n regim de taxare invers, ambii operatori fiind nregistrai n scopuride TVA n Romnia. Ce procedur contabil trebuie s urmreascsocietatea avnd n vedere noile reglementri contabile adoptate nlegtur cu producia agricol i contabilitatea distinct de altestocuri a activelor biologice?

Noile reglementri contabile transpun n legislaia naionalprevederile din standardul internaional de contabilitate IAS 41Agricultur. n acest sens, se vor contabiliza distinct costurile curealizarea stocurilor de producie agricol i se vor regsii noiconturi contabile pentru realizarea produciei de active biologice.


http://www.itva.ro/

Principalele prevederi normative privind stocurile de naturaactivelor biologice sunt redate de art. 277 279 din OMFP nr.1802/2014 privind contabilitatea, dup cum urmeaz: 277. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, activitatea

agricol reprezint administrarea de ctre o entitate atransformrii biologice i recoltrii activelor biologice (animalevii i plante vii) pentru vnzare sau pentru transformarea nproduse agricole sau n active biologice suplimentare.(2) Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere,degenerare (aa cum sunt exemplificate la pct. 282),producere i procreare care produc modificri calitative saucantitative ale unui activ biologic.278. - (1) Activele biologice de natura stocurilor sunt aceleacare urmeaz a fi recoltate ca produse agricole sau vndute caactive biologice.(2) Exemple de active biologice de natura stocurilor suntanimalele destinate produciei de carne, animalele deinute nvederea vnzrii, petii din fermele piscicole, culturile, cum arfi cele de porumb i gru, i copacii crescui pentru cherestea.279. - (1) Produsele agricole sunt cele rezultate la momentulrecoltrii de la activele biologice ale entitii, de exemplu,ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.(2) Dac entitatea raportoare prelucreaz produsele agricole,rezult produse finite, de exemplu, fire, mbrcminte,covoare, cherestea, brnz, zahr, fructe prelucrate etc.(3) Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activbiologic sau ncetarea proceselor vitale ale unui activ biologic.

Se remarc contul contabil 347 Produse agricole a cruifuncionare o prezentm succint: n debitul contului 347 "Produse agricole" se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole intrate nPrietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

http://www.itva.ro/

gestiune i plusurile la inventar (711); valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole aduse de

la teri (354, 401). n creditul contului 347 "Produse agricole" se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole vndute

i lipsurile la inventar (711).

n acest caz, monografia pentru determinarea costului deproducie pentru aceast cultur agricol, fcnd abstracie de alteelemente de cost, este urmtoarea:1. artur efectuat de un ter n sum de 10.000 lei: 628 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri = 401

Furnizori cu suma de 10.000 lei2. achiziii semine n sum de 50.000 lei: 6025 Cheltuieli privind seminele i materiale de plantat =

3025 Semine i materiale de plantat cu suma de 50.000 lei3. ierbicidat n sum de 5.000 lei: 6028 Cheltuieli cu alte materiale consumabile = 3028 Alte

materiale consumabile cu suma de 5.000 lei4. manoper 20.000 lei i asigurri sociale 5.000 lei: 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii

datorate cu suma de 20.000 lei 645 Cheltuieli cu asigurrile sociale = 431 Asigurri sociale

cu suma de 5.000 lei. Total cost de producie = 90.000 lei.

nregistrarea produciei obinute: 347 Produse agricole = 711 Venituri aferente costurilor

stocurilor de produse cu suma de 90.000 lei.

Vnzarea produciei: 4111 Clieni = 7017 Venituri din vnzarea produselor

agricole cu suma de 100.000 lei.Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

http://www.itva.ro/

Not: se reine existena unui nou cont contabil privindnregistrarea veniturilor din producia agricol, respectiv contul7017 Venituri din vnzarea produselor agricole. Scderea din gestiune a produciei vndute: 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse = 347

Produse agricole cu suma de 90.000 lei.

III. Ce proceduri urmrim la decontarea avansurilor detrezorerie? Sunt modificri fa de reglementrile anterioarencepnd cu 01 ianuarie 2015? Abordm acest subiect nu datorit faptului c identificm dificultideosebite n aplicarea reglementrii, ci datorit faptului c oriceentitate aflat n sfera reglementrilor contabile trebuie s urmreascprocedura de acordare i decontare a avansurilor de trezorerie.

Ce prevede legiuitorul n legtur cu procedura decontabilizare a avansurilor de trezorerie? Rspunsul la aceastsituaie este dat de pct. 306 din OMFP nr. 1802/2014 privindcontabilitatea, dup cum urmeaz: 306. - (1) Sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau

a terilor, n vederea efecturii unor pli n favoarea entitii, senregistreaz distinct n contabilitate (contul 542 "Avansuri detrezorerie", respectiv contul 461 "Debitori diveri", n cazul terilor).(2) n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie,cheltuielile se recunosc n contabilitate la cursul din dataefecturii operaiunilor sau la cursul din data decontrii avansului.(3) Sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate potrivitlegii i nedecontate pn la data bilanului, se evideniaz ncontul de debitori diveri (461 "Debitori diveri") sau creane nlegtur cu personalul (4282 "Alte creane n legtur cupersonalul"), n funcie de natura creanei.

n acest context, reinem c nu sunt modificri majore fa dereglementrile anterioare.


http://www.itva.ro/

Capitolul III Soluii de consultan contabil

I. Ce procedur contabil vom utiliza pentru nregistrarea de la01 ianuarie 2015 a avansurilor pentru active imobilizate? Maiexist contul 232 Avansuri pentru imobilizri? Pn la data de 31 decembrie 2014, conform reglementrilorcontabile conforme cu OMFP nr. 3055/2009 privind contabilitatea,avansurile pltite ctre furnizorii de imobilizri corporale saunecorporale se nregistrau n contul 232 Avansuri pentruimobilizri, analitic distinct. Ce procedur se va utiliza ncepnd cu 01 ianuarie 2015,conform noilor reglementri contabile? Rspunsul la aceastntrebare este dat de pct. 316 alin. (1) din OMFP nr. 1802/2014privind contabilitatea, dup cum urmeaz: 316. - (1) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor

reglementri, sumele reprezentnd avansuri acordate pentruimobilizri corporale, respectiv necorporale, se preiau n conturile4093 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" i 4094"Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale", la valoarearezultat din evaluarea efectuat la 31 decembrie 2014, potrivitReglementrilor contabile conforme cu directivele europene,aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.

n ce conturi se vor nregistra avansurile pltite ctre furnizoride imobilizri dup data de 01 ianuarie 2015? Legiuitorul introducedou noi conturi astfel: 4093 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale"; 4094 "Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale".

Cteva aspecte privind funcionarea conturilor: n debitul contului 409 "Furnizori - debitori" se nregistreaz: valoarea avansurilor acordate (401, 404).

n creditul contului 409 "Furnizori - debitori" se nregistreaz: valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia

regularizrii plilor cu acetia (401, 404).Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

http://www.itva.ro/

II. Costurile cu demolarea unei construcii pentru a edifica o altconstrucie. Provizion pentru refacerea amplasamentului.

Ce reglementri contabile se vor utiliza cnd o entitateachiziioneaz o construcie pe care o demoleaz, n scopul ridicriiunei alte construcii? Dac exist o obligaie de mediu pentrudezafectarea unei construcii la finele perioadei aprobate pentruexploatare, se constituie provizion?

Rspunsul la aceast situaie este reglementat de art. 226 alin.(4) (6) din OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, aplicabil dela 01 ianuarie 2015, conform cruia:1. n situaia n care o cldire este demolat pentru a fi construito alt construcie, cheltuielile cu demolarea sunt recunoscute dupnatura lor, n clasa 6, fr a fi considerate costuri de amenajare aamplasamentului, respectiv nu vor fi considerate o component acostului cu realizarea celeilalte construcii. Acelai tratamentcontabil se aplic i cheltuielilor reprezentnd valoareaneamortizat a cldirii demolate sau costul activului respectiv,atunci cnd acesta este evideniat ca stoc.

2. n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurileestimate iniial cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea dinfunciune, precum i cu restaurarea amplasamentului pe care estepoziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimatecredibil i entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare aimobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului;

3. costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizriicorporale, precum i cele cu restaurarea amplasamentului serecunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont deprovizioane - contul 1513 "Provizioane pentru dezafectareimobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea".


http://www.itva.ro/

Capitolul IV Soluii de consultan si optimizare fiscal

I. Lips mrfuri la inventar imputate gestionarului. AjustareaTVA.

Cu ocazia inventarului din luna decembrie 2014, efectuat lasocietatea TRICOLORUL VESEL SRL, persoan juridic romn,nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile, s-a constatatc un stoc de marf achiziionat la preul de 1.000 lei + TVA 24%este integral degradat, din cauza gestionarului, ce nu a ferit stoculde intemperii. Gestionarul i asum vina pentru degradarea stocului,iar societatea decide imputarea acestuia. Ce procedur trebuieurmat, cunoscnd c preurile de aprovizionare pentru acelaisortiment de marf sunt la data imputaiei n valoare de 1.100 lei?

ncepnd cu 01 februarie 2013, imputaiile aplicate unor persoanevinovate pentru degradarea bunurilor nu mai sunt supuse TVA,conform modificrii aduse la art. 137 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.

O alt observaie ine de tratamentul fiscal al TVA, regsit nnorma de aplicare pentru art. 148 din Codul fiscal, regsit la pct. 53alin. (6) lit. d) din HG nr. 44/2004, ce stabilete: n cazul bunurilorlips din gestiune care sunt imputate, se efectueaz ajustarea taxei,sumele imputate nefiind considerate contravaloarea unoroperaiuni n sfera de aplicare a TVA.

n mod practic, reinem faptul c la imputarea unei sume nu semai colecteaz TVA, ns se pierde dreptul de deducere al TVA de laachiziia stocului de marf, procedur cunoscut drept ajustareaTVA dedus iniial.

Un alt aspect pornete de la valoarea imputaiei. La ce valoarese va efectua imputarea? Prevederea n acest caz este dat de pct. 41 alin. (3) din OMFPnr. 2861/2009 privind inventarierea, ce stabilete c imputarea se


http://www.itva.ro/

efectueaz la valoarea de nlocuire, respectiv costul actual alstocului la care se va aduga i paguba provenit din ajustarea TVA.

Scderea din gestiune a stocului i ajustarea TVA senregistreaz astfel: 607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfurile cu suma de

1.000 lei 635 Cheltuieli cu alte impozite i taxe = 4426 TVA

deductibil cu suma de 240 lei.

Not: aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul impozituluipe profit, deoarece prin imputaie se va realiza un venit impozabil,conform art. 21 alin. (1) din Codul fiscal.

De reinut: se recomand emiterea unei autofacturi, cadocument justificativ pentru ajustarea TVA de la stocul degradat.

Imputarea sumei se va nregistra prin articolul contabil: 461 Debitori diveri = 7588 Alte venituri din exploatare cu

suma de 1.100 lei + 240 lei = 1.340 lei.

Foarte important: deoarece valoarea pagubei este mai micdect 5 salarii minime brute pe economie, imputaia poate fi fcutcu acordul prilor, fr a fi necesar decizia instanei, potrivit art.254 din Codul muncii.

II. Tratamentul fiscal al unui contract de superficie ce sefinalizeaz n anul 2015.

Societatea IARN GEROAS SRL este o persoan juridicromn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile, cedeine un teren construibil. Pe acest teren este ridicat o cldire,recunoscut n categoria construciilor. Societatea vinde ctre opersoan fizic n anul 2004 terenul pe care se afl aceastconstrucie, pstrnd un drept de superficie asupra cldirii pn n


http://www.itva.ro/

luna februarie 2015. Perioada de superficie nu a fost prelungit. Cetratament fiscal se va aplica la societate, cnd aceasta estepltitoare de impozit pe profit?

Ca i prim observaie, cadrul normativ la care ne vom referieste Codul civil din 1865, aplicabil n anul 2004, ce dispune i nacest caz avnd n vedere c acest contract a fost semnat cnd acesttemei juridic era n vigoare. i actualul Cod civil conine aceleaiinstituii juridice cu privire la superficie. Astfel, superficia reprezintdreptul unei persoane de a edifica, a ridica o construcie, pe terenulunei alte persoane. Durata maxim a dreptului de superficie este de99 ani cu posibilitatea de prelungire. La ncheierea perioadei de superficie, proprietarul terenuluidevine de drept i proprietarul construciei dac prile nu austabilit o alt situaie. Practic, dac nu sunt alte clauze contrare inici nu s-a prevzut vreun pre de despgubire, societatea i pierdedreptul de proprietate asupra construciei iar aceasta intr nproprietatea persoanei fizice. Desigur, aceste consecine juridicetrebuie analizate mai n detaliu n baza contractului iniial de superficie.

Astfel, din punct de vedere fiscal, considerm c sunt implicaiide enumerat asupra urmtoarelor categorii de impozite:1. taxa pe valoarea adugat;2. impozitul pe profit;3. taxe locale.1. Din punctul de vedere al TVA ce a fost dedus la construciacldirii i la eventualele modernizri efectuate pn la 31 decembrie2006, nu se mai impune ajustarea TVA conform dispoziiilortranzitorii de la art. 161 din Codul fiscal.

Foarte important: ajustarea TVA de la construcia unei cldirisau de la modernizarea acesteia efectuat nainte de data aderriiRomniei la Comunitatea European s-a impus ntr-o perioadmaxim de 5 ani, perioad ce a expirat la 31 decembrie 2011.


http://www.itva.ro/

Dac au fost efectuate modernizri ale cldirii dup data de 1ianuarie 2007 iar modernizrile depesc 20% din valoareaconstruciei, n acest caz se va impune ajustarea TVA la data la carecldirea iese din proprietatea societii.

Not: mecanismul i procedura de ajustare a TVA suntreglementate de art. 149 din Codul fiscal. Durata de ajustare a TVAeste de 20 ani ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului n care s-aefectuat modernizarea.

2. Din punctul de vedere al impozitului pe profit, se va necesitascderea din gestiune a cldirii pentru care s-a pierdut dreptul deproprietate. nregistrrile contabile aplicabile sunt: 281 Amortizarea construciilor = 212 Construcii cu

valoarea amortizat a construciei 6583 Cheltuieli cu activele cedate = 212 Construcii cu

valoarea neamortizat a construciei Not: considerm c aceast cheltuial este nedeductibil lacalculul impozitului pe profit deoarece nu este efectuat n scopulrealizrii de venituri impozabile conform art. 21 alin. (1) din Codulfiscal. Aceast cheltuial ar deveni deductibil dac societatea vareui o valorificare a construciei prin obinerea unui pre dedespgubire de la persoana fizic ce o va primi n proprietate.

Dac persoana fizic, proprietar a terenului, este o persoanafiliat persoanei juridice se necesit n mod expres ca tranzacia sse fac la preul pieei conform art. 11 alin. (2) din Codul fiscal. Desigur,acelai tip de pre se va aplica i n cazul persoanelor neafiliate.

3. Din punctul de vedere al taxelor locale, persoana juridic vadepune o declaraie de meniuni la direcia de specialitate a autoritiipublice locale n 30 zile de la data la care este prevzut ncheiereasuperficiei, conform art. 254 alin. (5) din Codul fiscal. Societatea iva radia rolul fiscal de la taxele locale iar persoana fizic ce va preluaconstrucia va fi noul titular pentru plata impozitului pe cldiri.


http://www.itva.ro/

Capitolul V- Subiecte de interes actual din activitatea financiar contabil

Plata contribuiei la sntate pentru dobnda ncasat decopii pentru alocaia depus n banc.

n mass-media s-a fcut cunoscut tirea c ANAF execut silitun numr de aproximativ 11.000 copii minori ce au ncasat alocaiacolar prin banc, iar banca a alocat o dobnd modic pentrupstrarea acestor sume.

n ciuda faptului c este o situaie atipic, iar pentru copiii dinfamilii modeste devine o problem social, plata contribuiei laasigurrile de sntate pentru dobnda aferente alocaiei primitede copii minori este legal. Plata contribuiei nu este moral, dareste conform tmpeniilor existente n legislaia fiscal.

ncepnd cu 01 iulie 2012, prin OUG nr. 125/2012 se modificcadrul normativ, n sensul reglementrii contribuiilor sociale(pensii, asigurri de sntate i omaj) chiar de ctre Codul fiscal, ndetrimentul legislaiei premergtoare, Legea nr. 95/2006 privindsntatea, Legea nr 263/2010 privind pensiile, etc. Practic s-aunificat legislaia impozitrii asigurrilor sociale ntr-un singur actnormativ - Codul fiscal.

Obligaia de plat a asigurrilor de sntate, n seamapersoanelor ce realizeaz veniturile din dobnzi, este reglementatde art. 297^27 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.

Nu exist nici o scutire de la acest obligaie n funcie decalitatea de copil minor, pe care sa o prevad Codul fiscal. n plusnc se mai regsete n Codul fiscal, imbecilitatea declarat de maimulte ori neconstituional c dac valoarea venitului impozitat cucontribuia la asigurarea de sntate este mai mic dect un salariuminim, atunci contribuia la sntate se recalculeaz la nivelul unuisalariu minim pe economie.


http://www.itva.ro/

Desigur exist art. 213 din Legea nr. 95/2006 privind sntatea,ce stabilete c minorii au dreptul s fie asigurai n sistemul desntate, dar n-are nici o valoare din punct de vedere fiscal,deoarece o eventual scutire ar fi trebuit s existe n Codul fiscal,pentru ca la art. 298 pct. 44 din Codul fiscal este stabilit c oriceprevedere contrar Codului fiscal se consider abrogat.

Prin urmare, soluia nu este anularea deciziilor de impunere, ciadmistia fiscal asa cum s-a procedat de multe ori n ultimele cazuri(vezi mamele i pensionarii n relaia cu Curtea de Conturi).


http://www.itva.ro/

Cum m abonez?

1. Sunai la numrul 0765 216 760 Marketing PrieteniiContabilitii i cerei un formular de contract, moment n careputei afla mai multe amnunte ce v-ar putea interesa.2. Descrcai formularul de contract de pe site-ul www.itva.ro sauprin click aici!3. Trimitei un email la adresa [email protected] prin care solicitaiun formular de contract sau mai multe informaii.4. Transmitei contractul semnat i tampilat prin: E-mail la: [email protected] Fax: 0311.043.869 Pot destinatar: Revista Prietenii Contabilitii, adresa: Str.

Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5, Bucureti,cod potal 051414.

Echipa redacional Prietenii Contabilitii

Manager produs: Adrian Bena Manager Calitate: Mihaela Bena Manager Marketing: Radu Emilia Manager IT: Radu Florin Consilier contabilitate: Bdoi Maria Consultant afaceri: Horaiu Sasu Consultant fiscal: Drago Ptroi

Pentru alte informaii v stm la dispoziie la urmatoarelenumere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795


http://www.itva.ro/http://itva.ro/documents/Ctr.Abonament-PrieteniiContabilitatii.docmailto:[email protected]:[email protected]://www.itva.ro/

Prietenii ContabilitiiSlide Number 2Slide Number 3Slide Number 4Slide Number 5Slide Number 6Slide Number 7Slide Number 8Slide Number 9Slide Number 10Slide Number 11Slide Number 12Slide Number 13Slide Number 14Slide Number 15Slide Number 16Slide Number 17Slide Number 18Slide Number 19Slide Number 20Slide Number 21Slide Number 22Slide Number 23Slide Number 24Slide Number 25Slide Number 26Slide Number 27Slide Number 28Slide Number 29Slide Number 30

prieteniicontabilitatii-mediuexecutiv1

Documents