presupuesto y punto de equilibrio
TRANSCRIPT
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
PRESUPUESTO VARIABLE
Y PUNTO DE EQUILIBRIO
CURSO : CONTABILIDAD GERENCIAL
PROFESOR : CPC CABALLERO MONTAÑEZ, WALTER
INTEGRANTES :
Angeles Vilchez, Pamela
Fernandez Condure, Brenda
Galvan , Antonella
Sandoval , Luis
BELLAVISTA – CALLAO
2012
INTRODUCCION
El objetivo del presente trabajo es presentar un resumen coordinado de los
conceptos que constituyen la teoría de los presupuestos desde las perspectivas
de diferentes autores. Principios conceptos, términos y temas que permitirán a
quienes toma las decisiones en las empresas tener una base conceptual como
guía. La forma en que se han organizado los diferentes temas permitirá dejar
en claro toda la conceptualización de los presupuestos.
En la operación de un negocio se pueden evaluar las utilidades para conocer
las ganancias o pérdidas. El punto de equilibrio es el nivel operativo (de
producción y ventas) de una empresa en que no se tienen ni ganancias ni
pérdidas, en otras palabras los ingresos son iguales a los egresos. Es
importante conocer el punto de equilibrio porque si se opera por debajo del
mismo se tienen pérdidas y si se opera por arriba, ganancias.
De la misma manera en que las utilidades se deben evaluar, el punto de
equilibrio permite conocer no solo el rango en el que se esta operando (sea de
ganancias o pérdidas), sino también conocer a que distancia relativa del mismo
se encuentra la condición de una empresa, para así poder medir el riesgo de
pasar de un estado de ganancias a uno de pérdidas.
El presente trabajo es más que una investigación un valor agregado a todos
aquellos que nos relacionamos con la administración, contabilidad y las
finanzas para un buen desenvolvimiento personal y empresarial.
CAPITULO I
PRESUPUESTO
1. RESEÑA HISTÓRICA
Los fundamentos teóricos y prácticos del presupuesto, como herramienta de
planificación y control, tuvieron su origen en el sector gubernamental a finales
del siglo XVIII cuando se presentaba al Parlamento Británico los planes de
gastos del reino y se daban pautas sobre su posible ejecución y control.
Desde el punto de vista técnico de la palabra se deriva del francés antiguo
bougette o bolsa. Dicha acepción intentó perfeccionarse posteriormente en el
sistema inglés con el término budget de conocimiento común y que recibe en
nuestro idioma la denominación de presupuesto.
Entre 1912 y 1925, y en especial después de la Primera Guerra Mundial, el
sector privado notó los beneficios que podía generar la utilización del
presupuesto en materia de control de gastos, y destino recursos en aquellos
aspectos necesarios para obtener márgenes de rendimiento adecuados
durante un ciclo de operación determinado. En este período las industrias
crecen con rapidez y se piensa en el empleo de métodos de planeación
empresarial apropiados.
El papel desempeñado por los presupuestos lo destacan prestigiosos
tratadistas modernos quienes señalan lo vital de los pronósticos relacionados
con el manejo de efectivo.
2. DEFINICIÓN
Un presupuesto puede definirse como la presentación ordenada de los
resultados previstos de un plan, un proyecto o una estrategia. A propósito, esta
definición hace una distinción entre la contabilidad tradicional y los
presupuestos, en el sentido de que estos últimos están orientados hacia el
futuro y no hacia el pasado, aún cuando en su función de control, el
presupuesto para un período anterior pueda compararse con los resultados
reales (pasados).
Presupuestar como palabra análoga para este estudio resulta de hacer el
cómputo anticipado del costo, de los gastos e ingresos o rentas de un negocio,
los presupuestos se realizan en base al conocimiento acumulado que la
organización tiene de la actividad concreta de la empresa, de los cambios y
pronósticos sobre las cantidades y precios, el periodo del presupuesto se
realiza correspondiendo con el año financiero-fiscal-contable.
Qué es un presupuesto
Es un plan de acción dirigido a cumplir una meta prevista, expresada
en valores y términos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y
bajo ciertas condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro
de responsabilidad de la organización.
3. Funciones de los presupuestos
Las funciones que desempeñan los presupuestos dependen en gran parte de la
propia dirección de la empresa. Las necesidades y expectativas de los
directivos y el uso que hagan de los presupuestos, están fuertemente influidos
por una serie de factores relacionados con los antecedentes gerenciales y con
el sistema empresarial.
De manera ideal la Gerencia espera que la función presupuestal proporcione:
Una herramienta analítica, precisa y oportuna.
La capacidad para pretender el desempeño.
El soporte para la asignación de recursos.
La capacidad para controlar el desempeño real en curso.
Advertencias de las desviaciones respecto a los pronósticos.
Indicios anticipados de las oportunidades o de los riesgos venideros.
Capacidad para emplear el desempeño pasado como guía o instrumento
de aprendizaje.
Concepción comprensible, que conduzca a un consenso y al respaldo
del presupuesto anual.
La principal función de los presupuestos se relaciona con el Control financiero
de la organización.
El control presupuestario es el proceso de descubrir qué es lo que se está
haciendo, comparando los resultados con sus datos presupuestados
correspondientes para verificar los logros o remediar las diferencias.
Los presupuestos pueden desempeñar tanto roles preventivos como
correctivos dentro de la organización.
4. Importancia de los presupuestos
a) Presupuestos: Son útiles en la mayoría de las organizaciones como:
Utilitaristas (compañías de negocios), no-utilitaristas (agencias
gubernamentales), grandes (multinacionales, conglomerados) y
pequeñas empresas
b) Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar
el riesgo en las operaciones de la organización.
c) Por medio de los presupuestos se mantiene el plan de operaciones de la
empresa en unos límites razonables.
d) Sirven como mecanismo para la revisión de políticas y estrategias de
la empresa y direccionarlas hacia lo que verdaderamente se busca.
e) Facilitan que los miembros de la organización
f) Cuantifican en términos financieros los diversos componentes de su plan
total de acción.
g) Las partidas del presupuesto sirven como guías durante la ejecución
de programas de personal en un determinado periodo de tiempo, y
sirven como norma de comparación una vez que se hayan completado
los planes y programas.
h) Los procedimientos inducen a los especialistas de asesoría a pensar en
las necesidades totales de las compañías, y a dedicarse a planear de
modo que puedan asignarse a los varios componentes y alternativas la
importancia necesaria
i) Los presupuestos sirven como medios de comunicación entre unidades
a determinado nivel y verticalmente entre ejecutivos de un nivel a otro.
Una red de estimaciones presupuestarias se filtran hacia arriba a través
de niveles sucesivos para su ulterior análisis.
j) Las lagunas, duplicaciones o sobre posiciones pueden ser detectadas y
tratadas al momento en que los gerentes observan
su comportamiento en relación con el desenvolvimiento del presupuesto.
5. Objetivos de los presupuestos
Planear integral y sistemáticamente todas las actividades que la
empresa debe desarrollar en un periodo determinado.
Controlar y medir los resultados cuantitativos, cualitativos y, fijar
responsabilidades en las diferentes dependencias de la empresa para
logar el cumplimiento de las metas previstas.
6. Finalidades de los presupuestos
Coordinar los diferentes centros de costo para que se asegure la marcha
de la empresa en forma integral.
Planear los resultados de la organización en dinero y volúmenes.
Controlar el manejo de ingresos y egresos de la empresa.
Coordinar y relacionar las actividades de la organización.
Lograr los resultados de las operaciones periódicas.
7. Clasificación de los presupuestos
Los presupuestos se pueden clasificar desde diversos puntos de vista a saber:
7.1. Según la flexibilidad
7.1.1 Rígidos, estáticos, fijos o asignados
Son aquellos que se elaboran para un único nivel de actividad y no permiten
realizar ajustes necesarios por la variación que ocurre en la realidad. Dejan de
lado el entorno de la empresa (económico, político, cultural etc.). Este tipo de
presupuestos se utilizaban anteriormente en el sector público.
7.1.2 Flexibles o variables
Son los que se elaboran para diferentes niveles de actividad y se pueden
adaptar a las circunstancias cambiantes del entorno. Son de gran aceptación
en el campo de la presupuestación moderna. Son dinámicos adaptativos, pero
complicados y costosos.
7.2 Según el periodo de tiempo
7.2.1. A corto plazo
Son los que se realizan para cubrir la planeación de la organización en el ciclo
de operaciones de un año. Este sistema se adapta a los países con economías
inflacionarias.
7.2.2. A largo plazo
En este campo se ubican los planes de desarrollo del Estado y de las grandes
empresas. Los lineamientos generales de cada plan suelen sustentarse en
consideraciones económicas, como generación de empleo, creación de
infraestructura, lucha contra la inflación, difusión de los servicios de seguridad
social, fomento del ahorro, fortalecimiento del mercado de capitales,
capitalización del sistema financiero o, como ha ocurrido recientemente,
apertura mutua de los mercados internacionales.
7.3 Según el campo de aplicación en la empresa
7.3.1 De operación o económicos
Tienen en cuenta la planeación detallada de las actividades que se
desarrollarán en el periodo siguiente al cual se elaboran y, su contenido se
resume en un Estado de Ganancias y Pérdidas. Entre estos presupuestos se
pueden destacar:
Presupuestos de Ventas:
Generalmente son preparados por meses, áreas geográficas y productos.
Presupuestos de Producción:
Comúnmente se expresan en unidades físicas. La información necesaria para
preparar este presupuesto incluye tipos y capacidades de máquinas,
cantidades económicas a producir y disponibilidad de los materiales.
Presupuesto de Compras
Es el presupuesto que prevé las compras de materias primas y/o mercancías
que se harán durante determinado periodo. Generalmente se hacen en
unidades y costos.
Presupuesto de Costo-Producción:
Algunas veces esta información se incluye en el presupuesto de producción. Al
comparar el costo de producción con el precio de venta, muestra si los
márgenes de utilidad son adecuados.
Presupuesto de flujo de efectivo:
Es esencial en cualquier compañía. Debe ser preparado luego de que todas los
demás presupuestos hayan sido completados. El presupuesto de flujo muestra
los recibos anticipados y los gastos, la cantidad de capital de trabajo.
Presupuesto Maestro:
Este presupuesto incluye las principales actividades de la empresa. Conjunta y
coordina todas las actividades de los otros presupuestos y puede ser
concebido como el "presupuesto de presupuestos".
7.3.2 Financieros
En estos presupuestos se incluyen los rubros y/o partidas que inciden en el
balance. Hay dos tipos: 1) el de Caja o Tesorería y 2) el de Capital o
erogaciones capitalizables.
Presupuesto de Tesorería
Tiene en cuenta las estimaciones previstas de fondos disponibles en
caja, bancos y valores de fáciles de realizar. Se puede llamar también
presupuesto de caja o de flujo de fondos porque se utiliza para prever
los recursos monetarios que la organización necesita para desarrollar sus
operaciones. Se formula por cortos periodos mensual o trimestralmente.
Presupuesto de erogaciones capitalizables
Es el que controla, básicamente todas las inversiones en activos fijos. Permite
evaluar las diferentes alternativas de inversión y el monto de recursos
financieros que se requieren para llevarlas a cabo.
7.4 Según el sector de la economía en el cual se utilizan
7.4.1 Presupuestos del Sector Público
Son los que involucran los planes, políticas, programas, proyectos, estrategias
y objetivos del Estado. Son el medio más efectivo de control del gasto público y
en ellos se contempla las diferentes alternativas de asignación de recursos
para gastos e inversiones.
7.4.2 Presupuestos del Sector Privado
Son los usados por las empresas particulares,. Se conocen también como
presupuestos empresariales. Buscan planificar todas las actividades de una
empresa.
8. PRINCIPIOS DE LA PRESUPUESTACION
8.1 Principios de Previsión
Son tres:
1) Predictibilidad
2) Determinación cuantitativa
3) Objetivo.
8.2 Principios de Planeación
Se destacan:
1) Previsión
2) Costeabilidad
3) Flexibilidad
4) Unidad
5) Confianza
6) Participación
7) Oportunidad
8) Contabilidad por áreas de responsabilidad.
8.3 PRINCIPIOS DE ORGANIZACIÓN
Son:
1) Orden
2) Comunicación.
8.4 PRINCIPIOS DE DIRECCIÓN
Se destacan:
1) Autoridad
2) Coordinación.
8.5 PRINCIPIOS DE CONTROL
Son:
1) Reconocimiento
2) Excepción
3) Normas
3) Conciencia de Costos.
9. MOTIVOS DEL FRACASO DE LA PRESUPUESTACIÓN
La gerencia debe organizar sus recursos financieros, si quiere desarrollar sus
actividades, establecer bases de operación sólidas y contar con los elementos
de apoyo que le permitan medir el grado de esfuerzo que cada unidad tiene
para el logro de las metas fijadas por la alta dirección y a la vez precisar los
recursos que deben asignarse a las distintas dependencias que directa o
indirectamente ayudan al plan de operaciones.
La presupuestación puede fracasar por diversas razones:
Cuando sólo se estudian las cifras convencionales y los cuadros
demostrativos del momento sin tener en cuenta los antecedentes y las
causas de los resultados.
Cuando no está definida claramente la responsabilidad administrativa de
cada área de la organización y sus responsables no comprenden su
papel en el logro de las metas.
Cuando no existe adecuada coordinación entre diversos niveles
jerárquicos de la organización.
Cuando no hay buen nivel de comunicación y por lo tanto, se presentan
resquemores que perturban e impiden el aporte de los colaboradores
para el logro de las metas presupuestadas.
Cuando no existe un sistema contable que genere confianza y
credibilidad.
Cuando se tiene la "ilusión del control" es decir, que los directivos se
confían de las formulaciones hechas en el presupuesto y se olvidan de
actuar en pro de los resultados.
Cuando no se tienen controles efectivos respecto de la presupuestación.
Cuando no se siguen las políticas de la organización.
10. CALENDARIO PRESUPUESTAL
Es la agenda en la cual se definen a través del tiempo la ejecución y el control
(evaluación) del presupuesto. Depende del tipo de organización y puede ser
diario, semanal, quincenal, mensual, trimestral, semestral o anual.
11. ORGANIZACIÓN DEL PRESUPUESTO
Toda organización al formular sus planes, deberá delimitar específicamente las
atribuciones y responsabilidades, para que cada persona sepa cómo debe
actuar sin temor a extralimitarse ni lesionar los derechos de las demás
personas. Un plan orgánico y objetivo muestra a la gerencia quienes deben
rendir cuentas de cada fase sobre la marcha
CAPITULO II
PUNTO DE EQUILIBRIO
1. DEFINICION
El punto de equilibrio, en términos de contabilidad, es aquel punto de actividad
(volumen de ventas) en donde los ingresos son iguales a los costos, es decir,
es el punto de actividad en donde no existe utilidad ni pérdida.
Hallar el punto de equilibrio es hallar dicho punto de actividad en donde las
ventas son iguales a los costos.
Mientras que analizar el punto de equilibrio es analizar dicha información para
que en base a ella podamos tomar decisiones.
Hallar y analizar el punto de equilibrio nos permite, por ejemplo:
Obtener una primera simulación que nos permita saber a partir de qué
cantidad de ventas empezaremos a generar utilidades.
Conocer la viabilidad de un proyecto (cuando nuestra demanda supera
nuestro punto de equilibrio).
Saber a partir de qué nivel de ventas puede ser recomendable cambiar
un Costo Variable por un Costo Fijo o viceversa, por ejemplo, cambiar
comisiones de ventas por un sueldo fijo en un vendedor.
El punto de equilibrio también se puede calcular gráficamente, así:
Eje de las abscisas "X" representa la cantidad de unidades a producir y vender.
Eje de las ordenadas "Y" representa el valor de las ventas (ingresos), costos y
gastos en pesos.
Análisis:
La curva de Ingresos Totales inicia desde el origen o intersección de los dos
ejes del plano cartesiano. A media que se van vendiendo más unidades la
curva va en asenso, hasta llegar a su tope máximo.
Ingresos Totales = Número de unidades vendidas x precio de venta
Por su parte la curva de los Costos fijos permanece constante, es decir, no
guarda relación con el volumen de producción y ventas.
El costo total comienza a partir de los costos fijos y corresponde a la
sumatoria de los costos fijos más los costos variables por unidad producida.
Costo total = Costo fijo + (Número de unidades producidas x costo
variable unitario)
2. Pasos para hallar y analizar el punto de equilibrio
Veamos a continuación cómo hallar y analizar el punto de equilibrio a través de
los siguientes pasos:
2.1. Definir costos
En primer lugar debemos definir nuestros costos. Lo usual es considerar como
costos a todos los desembolsos, incluyendo los gastos de administración y de
ventas, pero sin incluir los gastos financieros ni los impuestos (método de los
costos totales).
Pero cuando se trata de un pequeño negocio es preferible considerar como
costos a todos los desembolsos de la empresa, incluyendo los gastos
financieros y los impuestos.
2.2. Clasificar costos en Costos Variables (CV) y en Costos Fijos (CF)
Una vez que hemos determinado los costos que utilizaremos para hallar el
punto de equilibrio, pasamos a clasificarlos o dividirlos en Costos Variables y
en Costos Fijos:
Costos Variables:
Son los costos que varían de acuerdo con los cambios en los niveles de
actividad, están relacionados con el número de unidades vendidas, volumen de
producción o número de servicios realizado; ejemplos de costos variables son
los costos incurridos en materia prima, combustible, salario por horas, etc.
Costos Fijos:
Son costos que no están afectados por las variaciones en los niveles de
actividad; ejemplos de costos fijos son los alquileres, la depreciación, los
seguros, etc.
2.3. Hallar costo variable unitario
En siguiente paso consiste en hallar el Costo Variable Unitario (CVU), el cual
se obtiene al dividir los Costos Variables Totales entre el número de unidades
producidas y vendidas (Q).
2.4. Aplicar fórmula del punto de equilibrio
La fórmula para hallar el punto de equilibrio es:
Pe = CF / (PVU – CVU)
Donde:
Pe: punto de equilibrio (unidades a vender de tal modo que los ingresos sean
iguales a los costos).
CF: costos fijos.
PVU: precio de venta unitario.
CVU: costo variable unitario.
El resultado de la fórmula será en unidades físicas; si queremos hallar el punto
de equilibrio en unidades monetarias, simplemente debemos multiplicar el
resultado por el precio de venta.
2.5. Comprobar resultados
Una vez hallado el punto de equilibrio, pasamos a comprobar el resultado a
través de la elaboración de un estado de resultados.
2.6. Análisis del punto de equilibrio
Y, por último, una vez hallado el punto de equilibrio y comprobado el resultado
a través de un estado de resultados, pasamos a analizarlo, por ejemplo, para
saber cuánto necesitamos vender para alcanzar el punto de equilibrio, o saber
cuánto debemos vender para generar determina utilidad.
El análisis del punto de equilibrio estudia entonces la relación que existe entre
costos y gastos fijos, costos y gastos variables, volumen de ventas y utilidades
operacionales. Se entiende por punto de equilibrio aquel nivel de producción y
ventas que una empresa o negocio alcanza para lograr cubrir los costos y
gastos con sus ingresos obtenidos. En otras palabras, a este nivel de
producción y ventas la utilidad operacional es cero, o sea, que los ingresos son
iguales a la sumatoria de los costos y gastos operacionales. También el punto
de equilibrio se considera como una herramienta útil para determinar el
apalancamiento operativo que puede tener una empresa en un momento
determinado.
3. CASOS PRACTICOS
Ejemplo de cómo hallar y analizar el punto de equilibrio
Veamos a continuación un ejemplo sencillo de cómo hallar y analizar el punto
de equilibrio:
1. Una empresa dedicada a la comercialización de camisas vende camisas a
un precio de US$40, el costo de cada camisa es de US$24, se paga una
comisión de ventas por US$2, y sus gastos fijos (alquiler, salarios, servicios,
etc.) ascienden a US$3 500. ¿Cuál es el punto de equilibrio en unidades de
venta y en dólares? y ¿a cuánto ascenderían las utilidades si se vendieran 800
camisas?
a. Hallando el punto de equilibrio:
PVU = 40
CVU: 24 + 2 = 26
CF = 3500
Aplicando la fórmula:
Pe = CF / (PVU – CVU)
Pe = 3500 / (40 – 26)
Pe = 250 und.
Pe en unidades monetarias= 250 x 40 = US$10 000
Comprobando:
Ventas (PVU x Q): 40 x 250 10000
(-) CV (CVU x Q): 26 x 250 6500
(-) CF 3500
Utilidad Neta US$0
Conclusiones: el punto de equilibrio es de 250 unidades, es decir, se necesita
vender 250 camisas para que los ingresos sean iguales a los costos; por tanto,
a partir de la venta de 251 camisas, recién se estaría empezando a generar
utilidades, mientras que la venta de 249 camisas o de un número menor
significaría perdidas.
b. Utilidades si se vendiera 800 camisas:
Ventas (PVU x Q): 40 x 800 32000
(-) CV (CVU x Q): 26 x 800 20800
(-) CF 3500
Utilidad Neta US$7700
Conclusiones: al vender 250 camisas los ingresos igualarían los costos y, por
tanto, se obtendría una utilidad de US$0; pero si se vendiera 800 camisas, se
generaría una utilidad de US$7 700.
2. En la fabricación de muebles de oficina para los equipos de cómputo
se requiere de diversos materiales, dependiendo del modelo a producir:
madera (tablex), rieles, canto, bisagras, porta cd, deslizadores, tornillos,
manijas, porta imanes. Se utilizan también las siguientes herramientas:
pulidora, taladro, sierra eléctrica, brocas, caladora, banco para carpintería,
destornilladores, pinzas, alicates, metro lineal, bisturí, guantes. La fabricación
de estos elementos requiere de costos indirectos como papel de lija, pegante
industrial, energía eléctrica y lubricantes, además de la mano de obra directa.
De acuerdo a un modelo específico, en materiales se requiere la suma de
$85.000 para producir una unidad de producto terminado. Las herramientas,
propiedad del taller, tienen un valor en libros de $65.000.000 y se deprecian en
10 años por el método de línea recta. Las instalaciones físicas de la planta
tienen un costo de $42.500.000 y se deprecian a 20 años, también por el
mismo método. La mano de obra directa equivale a $25.000 por unidad
fabricada y los costos indirectos de fabricación se calculan en $10.000 por
unidad producida. El precio de venta de cada unidad terminada tiene un valor
de $175.000. La nómina administrativa tiene un valor de $5 millones de pesos
mensuales y se paga una comisión del 10% por ventas.
¿Cuántas unidades se deberán producir y vender para no arrojar pérdidas operacionales?¿Cuál
es el punto de equilibrio de la empresa?
COSTOS Y GASTOS FIJOS Depreciación planta 2.125.000Depreciación herramientas 6.500.000Nómina administrativa anual 60.000.000TOTAL COSTOS Y GASTOS FIJOS ANUALES 68.625.000 COSTOS Y GASTOS VARIABLES POR UNIDAD PRODUCIDA Mano de obra 25.000Materiales directos 85.000
Costos indirectos de fabricación 10.000Comisión de ventas 17.500TOTAL COSTOS Y GASTOS VARIABLES POR UNIDAD PRODUCIDA 137.500 PRECIO DE VENTA 175.000
Análisis: Si el precio de venta por unidad producida es de $175.000 y el costo variable unitario
es de $137.500, quiere decir que cada unidad que se venda, contribuirá con $37.500 para
cubrir los costos fijos y las utilidades operacionales del taller. Si se reemplazan en la formula
(1) estas variables, se tendrá un punto de equilibrio de 1.830 unidades. Es decir, se tendrán
que vender 1.830 unidades en el año para poder cubrir sus costos y gastos operativos y así
poder comenzar a generar utilidades.
Ventas: 1.830 x $175.000 320.250.000Costos y gastos variables: 1.830 x $137.500 251.625.000Margen de contribución 68.625.000Costos y gatos fijos 68.625.000Utilidad o perdida operacional 0
4. Punto de Equilibrio La mezcla de productos
¿Cómo hallar el punto de equilibrio para una PyMES que produce y vende
varios productos?
Recordemos algunos conceptos básicos y ya analizados
en www.pymesfuturo.com/puntodequilibrio.
Costos fijos: Se entiende por costos operativos de naturaleza fija aquellos que
no varían con el nivel de producción y que son recuperables dentro de la
operación.
Costos variables: Los costos variables al igual que los costos fijos, también
están incorporados en el producto final. Sin embargo, estos costos variables
como por ejemplo, la mano de obra, la materia prima y los costos indirectos de
fabricación, si dependen del volumen de producción.
Margen de contribución MC: Contablemente se puede definir al margen de
contribución como la diferencia entre Ventas o ingresos operacionales y los
Costos variables. También se puede definir como la cantidad de ingresos
operacionales (ventas) que quedan disponibles para cubrir los costos y para
generar una utilidad operacional.
MC = Ventas - Costos Variables
Punto de equilibrio: El análisis del punto de equilibrio estudia la relación que
existe entre costos fijos, costos variables, volumen de ventas y utilidades
operacionales. Se entiende por punto de equilibrio aquel nivel de producción y
ventas que una empresa o negocio alcanza para lograr cubrir los costos con
sus ingresos obtenidos. En otras palabras, a este nivel de producción y ventas
la utilidad operacional es cero, o sea, que los ingresos son iguales a la
sumatoria de los costos operacionales. También el punto de equilibrio se
considera como una herramienta útil para determinar el apalancamiento
operativo que puede tener una empresa en un momento determinado.
La mayoría de los costos fijos, por ejemplo: arrendamiento, depreciación,
salarios básicos, entre otros, no pueden relacionarse directamente con los
diferentes productos que puede llegar a producir una PyMES. Esta es la
principal dificultad que se tiene a la hora de calcular el Punto de Equilibrio para
la mezcla de productos. Sin embargo, existe un proceso matemático que
puede llevar al empresario a determinar su cálculo y poder así, tomar
decisiones más inteligentes y generadoras de valor.
Caso: Empresa productora de zapatos, bolsos y correas para dama.
Costos Zapatos Bolsos Correas
Unidades a producir 9.625 6.125 1.750
Costos variables unitarios:
Materiales directos por unidad producida $8.500 $6.300 $4.500
Mano de obra directa por unidad producida $3.800 $2.500 $2.000
Costos indirectos de fabricación por unidad producida $2.700 $1.800 $800
Total costo variable unitario $15.000 $10.600 $7.300
Costos fijos totales: Arrendamiento, depreciación, salarios básicos
$5.000.000
Precio de venta unidad $25.000 $18.500 $12.500
Margen de contribución unitario (precio de venta menos costos variable unitario)
$10.000 $7.900 $5.200
Unidades mínimas a producir (Punto de Equilibrio) 313,03 199,20 56,91
¿Cuántos zapatos, bolsos y correas se deberán producir para no generar ni
utilidad ni pérdida operacional? El promedio ponderado es una herramienta que
contribuye a destacar aquella importancia relativa que tiene cada producto para
el empresario. En el caso que se presenta, la importancia relativa tiene que ver
con saber calcular el margen de contribución ponderado y posteriormente
aplicar las fórmulas que se requieren para el cálculo del punto de equilibrio.
Siga los siguientes pasos:
Paso 1: El total de unidades que se van a producir entre zapatos, bolsos y
correas, suman 17.500. Si se aplica un análisis estructural (análisis vertical),
se puede observar que del total de la producción, los zapatos representan el
55%, los bolsos el 35% y las correas el 10%.
Paso 2: El porcentaje de participación de cada producto se multiplica por su
margen de contribución unitario. El resultado será el margen de contribución
ponderado de cada producto. Si se suman estos valores ponderados, su
resultado simplemente será el margen de contribución total ponderado ($8.785)
de la producción de zapatos, bolsos y correas. (Por favor, compruebe el
resultado)
Paso 3: Aplique la fórmula (1) del punto de equilibrio. No se debe olvidar que el
precio de venta unitario (PVq) menos el costo variable unitario (CVq) da como
resultado el margen de contribución unitario (denominador de la fórmula). Para
el presente caso, deben operar con el margen de contribución total ponderado
hallado en el punto anterior. El resultado es el número total de unidades a
producir (569 zbc aprox.), entre zapatos, bolsos y correas. (Por favor,
compruebe el resultado)
Paso 4: ¿Cuántas unidades de cada producto se deben fabricar? Multipliquen
el punto de equilibrio calculado en el paso 3 por el porcentaje de participación
que tiene cada producto en el portafolio de productos según el paso 1.
(Compruebe los resultados de la tabla)
Paso 5: El valor calculado en el paso anterior, corresponderá al número mínimo
de unidades de cada producto que se tendrá que producir para que
la PyMES no arroje ni utilidad ni perdida operacional. Por favor, compruebe los
resultados obtenidos así: a) Determine el monto de ventas para cada producto
de acuerdo con el punto de equilibrio (precio de venta x unidades en el PE); la
sumatoria de estos valores será el monto en pesos de las ventas totales en el
punto de equilibrio. b) Halle el costo variable para cada producto de acuerdo a
su punto de equilibrio (costo variable unitario x unidades en el PE); la sumatoria
de estos valores será el total de los costos variables en el punto de equilibrio. c)
Recuerde que la diferencia entre las ventas totales y los costos variables
totales da como resultado el margen de contribución total de la PyMES. d) Del
margen total de contribución en el punto de equilibrio, reste el total de los
costos fijos. e) El resultado no debe arrojar ni utilidad ni pérdida operacional.
(Se recomienda trabajar con la hoja Excel o con todos los decimales que arroje
una calculadora normal para que se obtenga un resultado de cero).
CONCLUSIONES
Las organizaciones hacen parte de un medio económico en el que predomina
la incertidumbre, por ello deben planear sus actividades si pretenden
sostenerse en el mercado competitivo, puesto que cuanto mayor sea la
incertidumbre, mayores serán los riesgos por asumir.
El presupuesto surge como herramienta moderna del planteamiento y control al
reflejar el comportamiento de indicadores económicos como los enunciados y
en virtud de sus relaciones con los diferentes aspectos administrativos
contables y financieros de la empresa.
Es importante conocer el punto de equilibrio porque si se opera por debajo del
mismo se tienen pérdidas y si se opera por arriba, ganancias.
Al punto de equilibrio también se le conoce como análisis Costo - Volumen. El
cálculo del punto de equilibrio es de gran utilidad cuando se desea evaluar
alternativas para aumentar la capacidad productiva o cambios en los precios o
costos de algún producto.
El punto de equilibrio, además de ayudar a analizar la información, también es
una útil herramienta para la toma de decisiones, la fijación de precios y el
análisis de costos, gastos e ingresos.