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CONTABILIDAD II

TEMA 2:

LA DINMICA CONTABLE

CONCEPTOS

1. En qu consiste el Plan de Cuentas? El Plan de Cuentas denominado tambin Manual Contable, representa la estructura del sistema de contabilidad, una relacin que comprende todas las cuentas que han de ser utilizadas al desarrollar la contabilidad de una empresa y poder reflejar sus operaciones, indicando los motivos de cargo y abono, el significado de su saldo y la coordinacin establecida entre ellas. 2. Plan Contable General Revisado El primer plan peruano es el establecido para el ejercicio 1973, aprobado mediante R.S. N 450-73-EF/11 y 225-74-EF/73 denominado Plan Contable General del Sistema Uniforme de Contabilidad para empresas (6) el cual fue revisado por una comisin multidisciplinaria que aprob el nuevo plan a travs de la Resolucin CONASEV N 006-84-EFC/94.10 (03.03.84) mediante la cual se aprueba el Plan Contable General Revisado (PCGR), el mismo que forma parte de la misma, con vigencia a partir del ejercicio 1985.

Nmero de Dgitos

Denominacin

Clase o Grupo 1: Activos financieros corrientes.

Clase o grupo 2: Activos fsicos corrientes (existencias)

Clase o Grupo 3: Activos fsicos y financieros duraderos.

Un dgito Dos dgitos Tres dgitos Cuatro dgitos a ms

Clase Cuenta Divisionaria Subdivisionaria

Clase o grupo 4: Deudas o financiacin con terceros no socios (corriente y no corriente).

Clase o Grupo 5: Deudas o financiacin no corriente (con los socios, accionistas titular de la empresa)

Clase o grupo 6 y 7: Gastos e Ingresos (segn la naturaleza econmica).

Clase 8: Saldos Intermediarios de Gestin

Clase 9 y 0: Cuentas especiales referidas a contabilidad de costos y cuentas de orden.

3. Plan Contable General Empresarial y su armonizacin con las NIIFs Como se recordar con fecha 05.03.2008 se public el Proyecto del Plan Contable General Empresarial en virtud a la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 039-2008-EF/94. Asimismo, con fecha 25.10.2008 se aprob el Plan Contable General Empresarial en virtud a la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 041-2008-EF/94 el mismo que entrara en vigor a partir del 01.01.2010, facultndose su aplicacin para el ejercicio 2009. Pues bien, de conformidad con lo prescrito en el artculo nico de la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 042-2009-EF/94 se establece el diferimento del uso del PCGE hasta el 01.01.2011. Sin embargo, optativamente puede aplicarse para el ao 2010. Debe sealarse que otras normas han establecido modelos obligatorias para empresas que se encuentran en sectores especficos como se seala a continuacin:

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Para entidades del Sistema Bancario y Financiero se tiene un Manual de Contabilidad Especfico. Para

entidades aseguradoras se tiene un Plan de Cuentas Especfico. Para Administradoras privadas de fondos de pensiones se tiene un Manual de Contabilidad Especfico. Para las entidades conformantes del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, se tiene el Nuevo Plan

Contable Gubernamental (vigente desde el 01.01.2009). Para entidades prestadoras de salud (EPS) se tiene un Manual de Contabilidad Especfica.

Se modifica la estructura del PCGR, desarrollndolo a nivel de 5 dgitos de acuerdo a la informacin que se pretende identificar como detalle.

NMERO DE DGITOS DENOMINACIN

UN DGITO ELEMENTO

DOS DGITOS CUENTA

TRES DGITOS SUB CUENTA

CUATRO DGITOS DIVISIONARIA

CINCO DGITOS MS SUBDIVISIONARIA

A nivel de grupos de cuentas se mantiene similar clasificacin pero con la denominacin de elementos y ya no clases: Estructura: Elemento: Corresponde a los elementos de los Estados Financieros.

Cuenta Subcuenta: Nivel Mnimo de presentacin de Estados Financieros requeridos.

Divisionaria: Identifica el tipo o la condicin de la subcuenta, otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin.

Sub divisionaria: Indica valuacin cuando existe ms de un mtodo para medirla, otorga un nivel de especificidad mayor.

CLASE 3: ACTIVO INMOVILIZADO

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

331 Terrenos

3311 Terrenos

33111 Costo

33112 Revaluacin

Elemento

Cuenta

Sub Cuenta

Divisionaria

Sub Divisionaria

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4. Objetivos del PCGE

Acumulacin de informacin acorde con estructura de cdigos segn NIIFs Proporcionar a las empresas cdigos contables que permitan un anlisis adecuado de las transacciones y

reflejan la real situacin financiera de la empresa. Permitir el control de organismos supervisores y de SUNAT al estandarizar la informacin.

5. Disposiciones Generales en cuanto a los sistemas y registros contables

6. Estructura de las cuentas Una cuenta normalmente se le grafica en forma de una T (conocido tambin como esquema del mayor), de tal forma que se puede decir que consta de dos partes: la primera va a recoger el monto inicial (de ser el caso) y los incrementos producidos en el perodo y la segunda recoge las disminuciones que se producen en el perodo. Si se grafica la cuenta la parte izquierda se llama DEBE mientras que la parte derecha HABER, tal como se muestra a continuacin:

Debe CUENTA Haber

En este esquema, son tres los datos esenciales que se mostrarn: (i) la fecha en que tuvo lugar el acto o hecho contable, (ii) la explicacin o concepto del mismo, y (iii) la valoracin.

La entidad tomar en cuenta lo siguiente:

La tcnica de la

partida doble es

empleada para

efectos del

registro de

hechos

econmicos.

El registro

contable no est

supeditado a la

existencia de un

documento

formal.

Las transacciones se

anotan en libros y

registros contables

que resulten

necesarios, sin

perjuicio de los

establecidos por otras

normas (v.gr. las que

pueda dictar SUNAT).

La conservacin de los libros,

registros, documentos y

evidencias del registro

contable sern conservados

por el tiempo que resulte

necesario, sin perjuicio de lo

que establezcan otras normas

(v.gr. Ley N 27029; artculo

87 numerales 4 y 7 del Cdigo

Tributario).

Anotar aqu (Izquierda) es:

Debitar Cargar

Anotar aqu (Derecha) es:

Abonar Acreditar

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Las reglas bsicas respecto al uso de las cuentas son las siguientes:

a) Para cuentas del Activo: El saldo inicial e incrementos se anotan en el debe y las disminuciones en el haber. b) Para cuentas del Pasivo: El saldo inicial e incrementos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe. c) Para cuentas del Patrimonio: El saldo inicial e incrementos se anotan en el haber y las disminuciones en el

debe. d) Para cuentas de Resultado: No tienen saldo inicial, las cuentas de gastos tienen naturaleza deudora y las

cuentas de ingreso tienen naturaleza acreedora. Conforme a lo anterior, a continuacin se presenta el siguiente cuadro que resume lo antes expuesto:

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

El cargo lo aumenta Saldo normal es DUDOR

El abono lo disminuye

El cargo lo disminuye

El abono lo aumenta Saldo normal es ACREEDOR

El cargo lo disminuye

El abono lo aumenta Saldo normal es ACREEDOR

Clase de Cuenta

Lugar de Anotacin

Valor Inicial

Operaciones

Aumentos Disminuciones

Activo Pasivo Patrimonio Ingresos Gastos

Debe Haber Haber

Debe Haber Haber Haber Debe

Haber Debe Debe Debe Haber

Sintetizando, slo las cuentas del balance tienen saldo inicial mientras que las cuentas de resultados tienen una existencia temporal quedando cerradas al final del ejercicio. A continuacin expondremos los efectos que tendr en cada partida su anotacin en el debe o el haber:

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DEBE HABER

Aumentos de Activo Aumentos de Pasivo

Aumento de resultados negativos Aumentos de resultados positivos

Disminuciones de Pasivo Disminuciones de Activo

Disminuciones de Capital Aumentos de Capital

Disminuciones de resultados positivos Disminuciones de resultados negativos

La diferencia entre los importes del debe y el haber, o lo que es lo mismo decir la diferencia entre las columnas del debe y del haber, se denomina saldo, pudiendo ser ste: (i) deudor (cuando las cantidades del debe exceden las del haber), (ii) acreedor (cuando el haber excede las sumas del debe), o (iii) saldado o sin saldo (cuando las sumas del debe son iguales a las del haber). 7. Principio de Partida Doble o Dualidad Para registrar las operaciones o transacciones es necesario que se conozca la regla bsica de la Contabilidad, introducida por Fray Luca Paccioli conocida como la Partida Doble que se basa en la premisa a todo cargo corresponde un abono. Conforme con lo anterior cada operacin registrada debe tener, por lo menos, un cargo y un abono, por un importe igual; o lo que es lo mismo la suma de los cargos tiene que ser igual a la suma de los abonos. Filosofa Ley de la Causalidad Contabilidad Teora del cargo y del abono Se trata de una forma de enfocar la observacin de la realidad econmica en la que siempre pueden abstraerse dos elementos dentro de la esfera de un nico sujeto (entidad contable) que realiza el hecho econmico, el primero un empleo, aplicacin o efecto y el segundo un recurso, origen o causa; es decir, existen dos efectos en todo hecho contable. Por ejemplo, cuando se recibe un dinero se incrementa el patrimonio de la empresa, pero cul fue el motivo?, por qu?, la respuesta puede ser porque un cliente nos cancel. Es importante entender que en todo hecho contable quedan afectados como mnimo dos elementos patrimoniales; por lo tanto, no hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor. Para que el asiento est correcto, ste tiene que estar balanceado; esto quiere decir que la operacin provoca dos elementos de sentido contrario y de igual magnitud. 8. Hechos contables u operaciones Teniendo en consideracin lo que representan las cuentas, resulta importante entender los distintos hechos contables o actos econmicos que se pueden presentar como consecuencia de la actividad del elemento personal sobre los bienes econmicos que afectan a la actividad de la empresa. En primer lugar, diremos que se denominan hechos contables o hechos econmicos a los actos o transacciones que teniendo consecuencias de contenido econmico, afectan al patrimonio de la unidad econmica de forma directa y concreta. 9. Tipologa de hechos contables

Hechos contables expansivos o aumentativos: Son aqullos que hacen mayor la estructura econmica y financiera de la empresa, es decir, se producen como consecuencia de la obtencin de ingresos que aumentan el activo (estructura econmica) o disminuyen el pasivo (estructura financiera).

Hechos contables reductivos: Son aqullos que hacen menor la estructura econmica y financiera de la empresa como consecuencia de gastos.

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Hechos contables que no afectan resultados: Son aqullos que no aumentan ni disminuyen el patrimonio, es decir, no son ni ingresos ni gastos pero modifican el patrimonio de la empresa.

EXPANSIVOS REDUCTIVOS MODIFICATIVOS

Incremento de Ingresos debido a: Incremento de Activos Disminucin de Pasivos

Incremento de Gastos debido a: Disminucin de Activos Incremento de Pasivos

Incremento de Patrimonio debido a: Incremento de Patrimonio. Incremento de Patrimonio debido a: Incremento de Activo o Disminucin de Pasivo. Disminucin de Patrimonio debido a: Disminucin de Activo o Incremento de Pasivo

10. Clasificacin de las Cuentas Por la naturaleza de las cuentas, y tal como lo expone Hugo Luis Sasso en su libro El Proceso Contable, por su naturaleza las cuentas se pueden tipificar en:

a) Patrimoniales o de Balance Denominadas tambin cuentas permanentes o cuentas reales, corresponde a las cuentas del activo, pasivo y patrimonio que no se cierran, es decir, tienen por caracterstica ser acumulativas; siendo el saldo al final de un periodo el saldo inicial del siguiente periodo. b) De resultados Denominadas tambin cuentas temporales o nominales que tienen como propsito acumular por un periodo dado los distintos tipos de ingresos y gastos para determinar el resultado del periodo. Tienen por caracterstica o funcin la determinacin del resultado del perodo. Segn el Plan Contable General Empresarial, corresponde a los Elementos 7 (Ingresos), Elemento 6 (Gastos por Naturaleza) y Elemento 9 (Contabilidad Analtica de Explotacin). c) De orden Reflejan los posibles compromisos o riesgos en que incurrira la empresa de presentarse hechos adversos, es decir, identifican responsabilidades que tiene la empresa con terceros. En el Plan Contable General Empresarial se les ha asignado el Elemento 0. d) Regularizadoras Se trata de cuentas que en general se emplean para ajustar los valores por los que se expresan los activos de la empresa, a lo que denomina el numeral 1.002 del Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera cuentas de valuacin que reducen el costo de los activos a su valor neto de realizacin y valor recuperable. Entre las cuentas de valuacin tenemos la estimacin por: deterioro de valor de inversiones financieras (subcuenta 309); cobranza dudosa (cuenta 19); desvalorizacin de existencias (cuenta 29); activos biolgicos (medidos al costo), inversiones inmobiliarias (medidas al costo); inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles y otros activos (cuenta 36); depreciacin acumulada de activos biolgicos (medidos al costo), inversiones inmobiliarias (medidas al costo), inmuebles, maquinaria y equipo, amortizacin acumulada de intangibles (cuenta 39). Sasso, incluye tambin dentro de este tipo de cuentas a la que corresponde a los intereses por devengar (subcuenta 373) o diferidos (subcuenta 493)

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toda vez que las mismas responden al control que la empresa mantiene respecto de las deudas contradas o proporcionadas; que a medida que se vayan devengando se imputarn al resultado del ejercicio. Dada esta naturaleza como se ver ms adelante se disminuirn al cierre del ejercicio de la partida monetaria con la que se relacionan. e) De control o movimiento Son cuentas utilizadas durante el desarrollo de la actividad econmica del ente, como cuentas de enlace que en muchos casos se utilizan con el propsito de brindar informacin especfica de acuerdo con las necesidades de la empresa. Encontraremos todas estas clasificaciones a lo largo de las distintas cuentas que examinaremos en las siguientes partes, por lo tanto resulta importante comprender esta clasificacin.

11. Tecnicismos terminolgicos de las cuentas

Abrir una cuenta: Crear dentro del Plan una cuenta a efecto de representar un elemento ingresando el ttulo de sta y la inscripcin de la primera partida. Abonar o acreditar una cuenta: Practicar una anotacin en el Haber. Asiento: Cada una de las anotaciones, registradas, reflejando el concepto de la operacin y su valoracin. Cargar o adeudar una cuenta: Realizar una anotacin en el Debe. Cerrar una cuenta: Sumar las dos partes de la cuenta, despus de que la misma ha sido saldada. Cuentas deudoras: Las que presentan saldo deudor. Cuentas acreedoras: Las que presentan saldo acreedor. Liquidar una cuenta: Realizar las operaciones encaminadas a conocer el saldo de la misma. Reapertura de una cuenta: Abrirla de nuevo con el saldo que sirvi para su cierre. El saldo se anota en el lado contrario al que se puso para saldar la cuenta. Saldar una cuenta: Anotar el saldo de sta del lado en que la suma es menor, para que el total de las anotaciones en el Debe y el Haber sean iguales y su saldo cero. Saldo de una cuenta: Diferencia entre las sumas del Debe (D) y del Haber (H): Si D > H D H = Saldo deudor Si D < H D H = Saldo acreedor Si D = H D H = Saldo cero o nulo

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12. Descripcin y Proceso Contable

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CONCEPTOS BSICOS DEL REGISTRO DE TRANSACCIONES

1. Transaccin Todo evento que repercute sobre la situacin financiera de la empresa y que se pueda medir en trminos monetarios. Toda transaccin se debe registrar, a travs de un proceso establecido previamente, en los libros contables. Ejemplos:

El empresa A dedicada a la confeccin de ropa deportiva, compra una PC en una tienda de artculos de informtica para el uso de la Oficina de Administracin, paga la mitad al contado y el resto lo pagar a 30 das.

La empresa A, vende una polera al contado.

El proveedor de artculos de informtica le cobra a la empresa A la otra mitad por la compra de la PC.

2. Qu buscamos al registrar una transaccin? Conocer cules son los recursos afectados de la empresa (adquiridos, intercambiados o cedidos), saber quin financia estos recursos.

Recursos = Fuentes de Recursos

Activos = Pasivos + Patrimonio

3. Activos Son los recursos de los que dispone el ente econmico, sirven para generar la actividad comercial de la empresa, y con ello futuros aumentos de los mismos recursos. Todos los recursos, es decir, activos, han sido financiados con Pasivos o Patrimonio. 4. Pasivos Son las fuentes de recursos o capital de una empresa aportados por terceros (acreedores), no generan derechos sobre la propiedad o las utilidades de una empresa, pero si generan una obligacin, lo que implica que parte de los beneficios generados por la empresa pertenecen a los acreedores. 5. Patrimonio Es la fuente de recursos o capital de una empresa que ha sido aportado por sus dueos. Genera un derecho sobre la propiedad y las utilidades de la empresa. Corresponde al capital residual (o remanente), que se obtiene de restarle el monto de lo adeudado a terceros (Pasivos) a los recursos de los que dispone la sociedad o empresa (Activos). Es, a su vez, la valorizacin actual (contable) de la inversin de los socios.

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Recursos Disponibles Financiamiento

ACTIVOS

PASIVOS Todo lo que tiene el ente econmico (empresa) se lo debe a alguien.

PATRIMONIO

Activos = Pasivos + Patrimonio

Como consecuencia de las definiciones anteriores, y para que se cumpla en todo momento la ecuacin contable, todo aumento de activo debe ir acompaado de una disminucin de otro activo y/o de un aumento de Pasivo/Patrimonio (o viceversa). Simplificando: Una transaccin siempre afecta dos o ms cuentas (partidas contables). Estos cambios deben mantener en equilibrio la ecuacin contable. Si ahora recordamos los ejemplos de las transacciones iniciales:

El empresa A dedicada a la confeccin de ropa deportiva, compra una PC en una tienda de artculos de informtica para el uso de la Oficina de Administracin (Aumento de Activos), paga la mitad al contado (Disminucin de Activos) y el resto lo pagar a 30 das (Aumento de Pasivos)

La empresa A, vende una polera (Disminucin de Activo) al contado (Aumento del Activo)

* Adicionalmente se ve afectado el Patrimonio, ya que la venta produce un gasto (costo de produccin del producto de venta) y un ingreso (dinero que el cliente paga por el producto y que no guarda necesariamente relacin con el costo de producirlo)

El proveedor de artculos de informtica le cobra a la empresa A, (Disminucin de Activos, porque la empresa

A debe pagar) la otra mitad por la compra de la PC. (Disminucin de Pasivos, porque la empresa A al pagar ya no debe)

Como se puede observar, en todos los casos se mantiene la ecuacin contable, ya que se modifican los recursos afectados y a la vez, se seala el origen de los fondos para financiar estos recursos.