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Optimisation fiscale de la rémunération globale
La créativité et la fiscalité au service de la compétitivité des employeurs en matière de rémunération!
27 septembre 2018
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Votre animateurFrédérick Blanchette, CRHAAssocié fondateur de Solertia
• Titulaire d’un baccalauréat en gestiondes ressources humaines;
• Attestation en rémunération et gestion stratégique des ressources humaines, Chambrede la sécurité financière;
• Plus de 15 ans d’expérience en gestion des performances organisationnelles,rémunération et entrepreneuriat;
• A contribué à faire de Solertia une référence canadienne dans le domaine de la gestiondes ressources humaines.
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La pénurie fait mal aux organisations!
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La pénurie fait mal aux organisations!
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L’une des solutions sous‐estimée!
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Plan de la présentation (60 minutes)
• La rémunération globale, une solution pour contrer les impacts de la pénurie de main‐d’œuvre;
• L’optimisation fiscale de la rémunération globale ;
• Une vue globale des mesures à considérer;
• Exemples concrets de mesures;
• Plan d’action pour la mise en œuvre.
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Conférencière
Mélanie Foley, CRHAConsultante en rémunération, Solertia
• Titulaire d’un baccalauréat en gestiondes ressources humaines;
• Plus de 10 ans d’expérience en ressources humaines;• Plus de 2 ans en consultation dans l’équipe rémunération et performance de Solertia.
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Conférencier
Miguel Yargeau, Pl. fin., Conseiller en assurances et rentes collectives
• Un des associés fondateurs de Brassard Goulet Yargeau inc.;• Gestionnaire de placements agréé;• Plus de 15 ans d’expérience dans le domaine;• Coauteur de plusieurs publications;• Cogestionnaire du département de placement
et membre du comité de placement BGY;• Responsable des services financiers aux entreprises..
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Votre équipe de services
Catherine Gosselin, CPA, CGA, LL. M. Fisc.Professionnelle Département de gestion privée personnalisée
• Titulaire d’une maîtrise en droit, option fiscalité de HEC Montréal;• 15 ans d’expérience dans le domaine fiscal et financier;• Membre de l’Ordre des comptables agréés du Québec;• Responsable de la pratique concernant la conformité des
avantages imposables ainsi que l’optimisation fiscale de larémunération globale chez Brassard Goulet Yargeau inc.
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Rémunération globale
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Qu’est‐ce que la rémunération globale?
La rémunération globale est le cadre servant à définir, à gérer et à communiquer les principales composantes
des conditions de travail.
C’est beaucoup plus que le salaire!
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Composantes de la rémunération : 4 volets
Environnement de travail
Développement professionnel
Avantages sociaux
Rémunération directe
Non‐monétaire
Monétaire
Motivation extrinsèqu
e / M
otivation intrinsèqu
e
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Composantes de la rémunération : 4 volets
Un modèle pour tous
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Composantes de la rémunération : 4 volets
Chacune des composantes joue un rôle spécifique dans le parcours professionnel d’un employé :
• Attraction• Motivation• Rétention
• Développement• Protection / Sécurité
• Performance
Misez sur les éléments qui ont le plus d’impact pour vos employés!
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Relevé de la rémunération globale (exemple)
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Fiscalité de la rémunération Conformité des avantages (pratiques actuelles) Optimisation fiscale de la rémunération globale
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Optimisation fiscale de la rémunération globale
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Effet des impôts et taxes salariales
Coût de vie : • Épicerie • Auto• Soins de santé • Cellulaire, etc.
Salaire brut *
Impôt provincialImpôt fédéralTaxes salarialesAssurance emploi,RRQ, etc.)
Résiduel Net
( 1,00 $)
(0,20 $)(0,16 $)(0,07 $)0,43 $
0,57 $
* Illustration pour un revenu imposable de 50 000 $, d’un fiscal du QuébecExclusion : L’exemple ne considère pas l’impact potentiel des crédits sociaux fiscaux(Entre autres l’allocation canadienne pour enfants (ACE), le paiement de soutien aux enfants, les frais de garde et le crédit d’impôt pour solidarité.)
Résiduel Net – A 0,57 $Résiduel Net – B 0,67 $Résiduel Net – C 0,77 $
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Objectifs :
• Augmenter le train de vie de l’employé;
• Coût nul pour l’employeur;• Certaines économies peuvent même se créer pour l’employeur.
• Distinguer l’employeur;
• Faire plus avec moins.
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Optimisation fiscale de la rémunération globale
Moyens :
• Utilisation des avantages non imposables pour rémunérer l’employé;
• Réduction des impôts = augmentation du train de vie pour une mêmeenveloppe brute du point de vue de l’employeur;
• Communication par le biais de la rémunération globale.
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Rémunération traditionnelleExemple simplifié ‐ Voir Annexe 1 pour les chiffres exacts
Enveloppe totale
Salaire45 000 $
Impôts et autres113 000 $
Net pour le coût de vie37 000 $Bonus
5 000 $
50 000 $ 50 000 $1 Hypothèse d’un taux d’impôt moyen d’un peu moins de 20 % et de charges
sociales pour l’employé d’environ 3 400 $.
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Rémunération optimale fiscalementExemple simplifié ‐ Voir Annexe 1 pour les chiffres exacts
Enveloppe totale
Salaire 36 000 $ 36 000 $Impôts et autres710 500 $ (‐2 500$)
Bonus 5 000 $ 5 000 $
Net pour le coût de vie39 500$ (+2 500$)
Compte de soins de santé et/ou prime assurance
médicale13 000 $
Cellulaire2 1 000 $
Automobile3 1 000 $
Transport en commun4 1 000 $
Cotisations professionnelles5 1 000 $
Cadeaux et gratifications6 1 000 $
Gym2 1 000 $ 9 000 $
50 000 $ 50 000 $
1 Imposable seulement au Québec et non au Fédéral2 Non imposable si les conditions sont respectées3 Déplacement pour fins d’affaires: Remboursement excédentaire au coût réel pour atteindre la limite fiscale de 0,54 $ moins une hypothèse de coût réel de 0,34 $. Hypothèse de 5 000 km et d’un taux de base de 0,34 $. 4 Imposable seulement au Fédéral et non au Québec. 5 500 $ non imposable aux deux paliers (fédéral et provincial) et 500 $ non imposable au Québec pour gratifications. Prendre note qu’aux anniversaires de services (ex 5 ans), un 500$ supplémentaire est admissible au Fédéral 6 Non imposable au fédéral, imposable au Québec, sauf si le titre profite à l’employeur. L’employé a le droit à un crédit d’impôts de 10% au Québec.7 Selon un taux d’impôt hypothétique moyen de près de 20 % et des charges sociales d’un peu plus de 3 000 $. L’employé renonce à une légère augmentation du revenu assurable par CNESST, RRQ, AE. 8 L’employeur verra ses contribution patronales (RRQ, RQAP, AE, FSS (hypothèse du taux de FSS: 1.95%)). L’impact sur les primes de la CNESST ne sont pas considérées dans l’exemple.
Équivaut à +/‐ 55 000$ brut7 (+/‐10%) + Économie pour l’employeur de 500$8
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Application et principes de base ‐Avantages conférés à un employé
• Règle générale, toute acquisition matérielle liée à un emploi qui confère un avantageéconomique à un contribuable et QUI ne constitue pas une exception est assujettie en tantqu’avantage imposable en vertu de l’alinéa 6(1)a) de la LIR […]* Certaines exceptions peuvent s’appliquer.
• Lorsqu’un bénéfice est fourni à un employé principalement pour l’avantage de sonemployeur, ce bénéfice ne constitue habituellement pas un avantage imposable si lasatisfaction personnelle est tout simplement accessoire à la fin commerciale.
• Un avantage est imposable s’il confère un avantage économique à l’employé.
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Conditions d’applications générales
• Ne peut pas être un salaire déguisé;– Attention sur la façon d’inclure dans un contrat de travail;– Politique de remboursement ou prise en charge de dépenses directement payées par
l’employeur.• Ne dois pas être discrétionnaire (avantager un employé spécifique);
– Peut être pour un groupe d’employés visés; ou– Proposé à tous les employés.
• Peut être présenté dans le rapport de rémunération globale;• Les dépenses sont déductibles pour l’employeur;• En matière d’interprétation fiscale, chaque cas doit être analysé avec tous les faits
et dans le contexte.
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Autres exemples d’avantages potentiellementnon imposables ou générateurs de crédits
Sujet à l’analyse du contexte; certaines conditions et certains critères doivent être respectés; une analyse des faits doit être effectuée avant de conclure.
1. Actions (options d’achats, attribution, actions fantômes)2. Activités mondaines3. Adoption4. Automobile (voiture mise à la disposition d’un employé, allocation,
bornes de recharge)5. Billets de spectacle6. Bureau à la maison (allocation)7. Café ou thé8. Cotisations professionnelles9. Déménagement (allocation)10. Études (Frais de formation, Frais de scolarité et bourses d’études,
allocations d’études pour les enfants)11. Ordinateur / Équipement informatique12. Prêt au taux prescrit13. Programmes de fidélisation de points (carte de crédits, lignes aériennes)14. Services conseillers en finance personnelle (ex : réorientation de carrière,
planification de retraite et connexes) 15. Stationnement16. Uniformes et vêtements spéciaux
17. Voyage (allocation vs remboursement)18. Congrès de formation (voyages à l’étranger)19. Conjoint dans un congrès de formation ou voyage d’affaire 20. Compte de soins de santé 21. Rabais sur marchandises 22. Remboursement de frais de garde lors de déplacements exceptionnels 23. Transport en commun24. Service de garderie25. Soins de santé privés en cas de maladies graves 26. Tutorat27. Programme d’aide aux employés 28. Cafétéria29. Programme de rabais (ex. Venngo)30. Cellulaire 31. Assurance collective 32. Régime de retraite 33. Cadeaux et gratifications 34. Télémédecine35. Installation sportive (Gym)
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1. CellulaireEntre 500 et 1000$ par année
85% des Québécois
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Peut‐on payer un cellulaire à un employé…
… sans que ce soit un avantage imposable?
Oui?Non?
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«Aucune utilisation personnelle»
• Position de l’ARCPour les cellulaires, l’ARC considère qu’il n’y a aucune utilisation personnelle sitoutes les conditions suivantes s’appliquent :
• Le coût du forfait est raisonnable;• Le forfait est un forfait de base avec un coût fixe;• L’usage personnel de ce service par vos employés ne donne pas lieu à des
frais supplémentaires sur les coûts de base du forfait.
• Position de Revenu QuébecIl n’y a pas d’avantage imposable si l’utilisation du téléphone aété faite principalement pour le bénéfice de la compagnie etque l’utilisation personnelle de l’employé n’occasionne pas defrais supplémentaire.
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Trois scénarios
1. Remboursement sur présentation d’une facture détaillée;
2. Versement d’un montant fixe (allocation);
3. Cellulaire fourni par l’employeur.
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Cellulaire
• Scénario 1 : L’employeur rembourse les paiements mensuels des forfaits cellulairesde l’employé lors de la présentation de la facture mensuelle détaillée.
Impact fiscal : Aucun avantage imposable si l’utilisation du téléphone a été faiteprincipalement au bénéfice de la compagnie et que l’utilisation personnelle del’employé n’occasionne pas de frais supplémentaires.
• Scénario 2 : Versement d’un montant fixe pour l’utilisation d’un cellulaire sansprésentation de la facture détaillée même si le contrat détaillé a été fourni.
Impact fiscal : Allocation = Avantage imposable
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Cellulaire
• Scénario 3 : Cellulaire fourni par l’employeur.
Impact fiscal : Aucun avantage imposable si l’employé utilise le téléphoneprincipalement aux fins de son emploi et afin de l’aider à assurer sesfonctions.
• Utilisation par l’employé du cellulaire pour des raisons personnelles.
Impact fiscal : Avantage imposable pour la valeur de l’utilisation personnelle.
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2. Cadeaux et gratifications
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Cadeaux et gratifications
Un employeur peut‐il donner un cadeau de nature personnelle non imposable à un employé?
Oui? Non?
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Allô, je suis non imposable!
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Cadeaux et gratifications
• L’employeur verse à son employé un cadeau ou une récompense non monétaire• Exclut les cartes cadeaux échangeables contre une multitude de biens (quasi‐espèces) ou les
cadeaux en argent;• Le cadeau ne doit pas être relié à la performance de l’employé et doit être versé pour une
occasion spéciale (fête religieuse, anniversaire de mariage, naissance, anniversaire, etc.).
Impact fiscal :• Fédéral et Provincial : Aucun avantage imposable pour
• 500$ par année de cadeaux non imposables à un employé.• Fédéral (seulement) :
• 500$ additionnel peut être versé pour des anniversaires de service (aux 5 ans).
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Cadeaux et gratifications
• Québec (seulement) :• 500$ de récompenses non imposables (par année) à unemployé.• La récompense doit être pour souligner un accomplissementautre que son rendement au travail;
• Exclut (donc avantages imposables) : les cadeaux ourécompenses facilement convertibles en argent.
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3. Assurance collectiveSécurité financière
Une portion importante de la rémunération globale
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Exemples de coûts : assurance collective(simplifié, pour un régime dans la moyenne)
• Salaire : 50 000$ • Contexte de partage 50% employé / 50% employeur
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Assurance collective : un moyen de rémunération fiscalement efficace
Avantages imposables (principales garanties)
Protections Primes payées par l’employeur
Provincial Fédéral
Assurance vie Oui Oui
Invalidité longue durée* Non Non
Invalidité courte durée* Non Non
Soins de santé (médicaments, paramédicaux, …)
Oui Non
Soins dentaires Oui Non
Compte de soins de santé Oui Non
Québec – Mai 2018
La rente sera imposable si l’employeur paie une portion de la prime.
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Efficacité salariale totale
• Buts :
• Réduire les implications fiscales;
• Générer des économies récurrentes;
• Simplifier plusieurs aspects administratifs et budgétaires durégime d’assurance collective.
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Efficacité salariale totale : c’est quoi ?
• L’employeur assume la portion de prime de l’employé– De 40, 50, 60% à 0%.
• Les salaires sont ajustés – Coût nul pour l’employeur.
• Le revenu net disponible pour les employés s’améliore – Augmentation du net disponible pour le train de vie.
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Effet des impôts et taxes salariales
Paiement de l’assurance collective
Salaire brut *
Impôt provincialImpôt fédéralTaxes salarialesAssurance emploi,RRQ, etc.)
Résiduel Net
( 1,00 $)
(0,20 $)(0,16 $)(0,07 $)0,43 $
0,57 $
* Illustration pour un revenu imposable de 50 000 $, d’un fiscal du QuébecExclusion : L’exemple ne considère pas l’impact potentiel des crédits sociaux fiscaux dont entre autres l’allocation canadienne pour enfants (ACE), le paiement de soutien aux enfants les frais de garde et le crédit d’impôt pour solidarité.
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Exemple très simplifiéVoir Annexe 3 pour les chiffres exacts
Avec optimisation
50 000 $
(2 600 $)
47 400 $
(9 500 $)
(3 400 $)
34 500 $
0 $
34 500 $
Sans optimisation
50 000 $
(10 000 $)
(3 400 $)
36 600 $
(2 600 $)
34 000 $
Revenu brut
Prime payée employeur
Revenu brut ajusté
Impôts
Autres taxes salariales (RRQ, RQAP, AE)
Net
Prime payée employé
Net
Augmentation du net pour l’employé +500 $
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Efficacité salariale totale
• Applications possibles :
• Économies dirigées vers les employés;• Cette approche est généralement retenue et est plus logique.
• Économies dirigées vers l’employeur;• Plusieurs nuances et certaines contraintes.
• Économies utilisées pour améliorer le régime.
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Efficacité salariale totale
• Conditions pour admissibilité :
• Les ajustements de salaire se font une fois par année, à la même datepour tous les employés;
• Les ajustements de salaire ne sont pas l’IPC ou un pourcentage égalpour tous;
• Il faut que l’employeur prévoie des ajustements de salaire.
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Efficacité salariale totale
• Avantages :• Économies fiscales approximatives de 20 à 40% des primes payées par les employés (régime
50‐50);• Les employés ne paieront plus les augmentations futures en assurance collective (impact
communication);• Revenu net supérieur dans le futur;
• Améliore marque employeur : recrutement et rétention;
• Gestion financière et administrative simplifiée pour l’employeur (déduction, avantagesimposables, paie);
• Réduit l’incitation à la consommation;• 100 % des économies à l’employeur lors d’améliorations aux ententes financières
futures (frais d’administration, réserves, inflation, rétention, auto‐assurance,etc.).
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Efficacité salariale totale
• Plusieurs nuances dans la mise en application; • Préqualification nécessaire;• Analyses approfondies avant mise en place;
• Ex : invalidité de longue durée imposable.• Plan stratégique sur plusieurs trimestres;• Stratégie de communication importante;
• Bulletin de communications personnalisés;• «Town Hall», etc.;• Employés comprennent le «net».
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4. Régime de retraite
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Régime de retraite
Critères
Régimes d’accumulation Régimes de retraite
REER/CELI RPDB Cotisations
déterminéesRégime de retraite simplifié (RRS) (RVER)
La contribution del’employeur augmentela masse salariale et,par conséquent, lescharges sociales.
Oui Non Non Non Non
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5. Télémédecine
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Avantages
• Réduit l’absentéisme;• Augmente la productivité;• Peut réduire le coût des réclamations médicaments
(pharmacie postale);• Marque employeur;• Etc.
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Traitement fiscal
• Non imposable Québec et fédéral.
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Autres exemples d’avantages potentiellementnon imposables ou générateurs de crédits
Sujet à l’analyse du contexte; certaines conditions et certains critères doivent être respectés; une analyse des faits doit être effectuée avant de conclure.
1. Actions (options d’achats, attribution, actions fantômes)2. Activités mondaines3. Adoption4. Automobile (voiture mise à la disposition d’un employé, allocation,
bornes de recharge)5. Billets de spectacle6. Bureau à la maison (allocation)7. Café ou thé8. Cotisations professionnelles9. Déménagement (allocation)10. Études (Frais de formation, Frais de scolarité et bourses d’études,
allocations d’études pour les enfants)11. Ordinateur / Équipement informatique12. Prêt au taux prescrit13. Programmes de fidélisation de points (carte de crédits, lignes aériennes)14. Services conseillers en finance personnelle (ex : réorientation de carrière,
planification de retraite et connexes) 15. Stationnement16. Uniformes et vêtements spéciaux
17. Voyage (allocation vs remboursement)18. Congrès de formation (voyages à l’étranger)19. Conjoint dans un congrès de formation ou voyage d’affaire 20. Compte de soins de santé 21. Rabais sur marchandises 22. Remboursement de frais de garde lors de déplacements exceptionnels 23. Transport en commun24. Service de garderie25. Soins de santé privés en cas de maladies graves 26. Tutorat27. Programme d’aide aux employés 28. Cafétéria29. Programme de rabais (ex. Venngo)30. Cellulaire 31. Assurance collective 32. Régime de retraite 33. Cadeaux et gratifications 34. Télémédecine35. Installation sportive (Gym)
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Autres aspects
• Changements constants (Bulletins de mise à jour)– Disponible sur l’infolettre BGY (site web : www.bgy.ca)
• Contexte province de Québec
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Plan de mise en œuvre
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Utiliser l’expertise à votre disposition!
• Spécialiste en performance organisationnelle (ou D.O.);• Spécialiste en rémunération;• Conseiller en avantages sociaux (courtier, actuaire, etc.);• Fiscaliste;• Comptable;• Fichiers d’optimisation et SIRH.
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Plan d’action!
• Questionner vos employés;• Sélectionner les mesures en fonction de leur potentiel de
retour sur investissement (ROI);• Développer le plan d’affaires et les projections budgétaires;• Mettre en place un plan de communication de la
rémunération globale;• Gérer le changement.
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MerciN’hésitez pas à nous transmettre vos questions
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Annexes
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Installations sportives( GYM )
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Deux scénarios
1. L’employeur rembourse un abonnement à un gym (installations sportives).
2. L’employeur fournit des installations sportives : – Externe : abonnement employeur à un gym (par exemple);
– Interne : Installations sur les lieux de travail.
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Installations sportives (gym)
• Règle générale :
L’employeur paie / rembourse / subventionne pour lesemployés l’adhésion à des clubs sportifs, un gymnase ou uncentre de culture physique.
Impact fiscal général : Avantage imposable
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Installations sportives (gym)
• Fédéral ‐ Aucun avantage imposable dans les cas suivants :1) L’employeur fournit des installations récréatives internes et les installations sont disponiblespour tous les employés.
– Cette condition s’applique que vous fournissiez les équipements gratuitement oumoyennant des frais minimums.
2)L’employeur conclut une entente pour payer les frais d’utilisation des installations et– l’adhésion appartient à l’employeur et non pas à l’employé;– les installations ou l’adhésion sont disponibles pour tous les employés;– l’adhésion est considérée être à la disposition de tous les employés, pourvu que
chaque employé puisse l’utiliser, même si un employé choisit de ne pas le faire.
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Installations sportives (gym)
• Fédéral ‐ Aucun avantage imposable dans les cas suivants :3) L’employeur fournit à son employé une adhésion à un club social ou sportif, et il peut êtreclairement démontré que l’employeur est le principal bénéficiaire de l’adhésion (cas moinsfréquents).
• Fardeau de la preuve : Questions de fait à démontrer par l’employeur et l’employé.• Exemple : Policier, pompier, danseur professionnel, forces armées, etc.
• Si l’avantage pour l’employeur est indirect : Avantage imposable pour l’employé.• Exemple : Utilisation moindre des congés maladies.
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Installations sportives (gym)
• Provincial ‐ Aucun avantage imposable pour :• les frais d'utilisation d'installations récréatives que l'employé devrait
payer si ces installations n'étaient pas mises à sa disposition gratuitementou moyennant un droit nominal, pourvu que l’adhésion profiteprincipalement (habituellement + de 50%) à l’employeur.
– Fardeau de la preuve: Questions de faits à démontrer par l’employeur et l’employé.• Donc, généralement imposable…
• Bulletin information disponible au : www.bgy.ca
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ANNEXE 1 – chiffres réels de la diapositive 21Rémunération traditionnelle (exemple simplifié)
Enveloppe totale
Salaire45 000 $
Impôts et autres113 160 $
Net pour le coût de vie36 840 $Bonus
5 000 $
50 000 $ 50 000 $1 Hypothèse d’un taux d’impôt moyen d’un peu moins de 20 % et de charges
sociales pour l’employé de 3 435 $.
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ANNEXE 2 – chiffres réels de la diapositive 22 Rémunération optimale fiscalement (exemple simplifié)
Enveloppe totale
Salaire 36 000 $ 36 000 $Impôts et autres710 637 $ (‐2 523$)
Bonus 5 000 $ 5 000 $
Net pour le coût de vie39 363 $ (+2 523$)
Compte de soins de santé et/ou prime assurance
médicale13 000 $
Cellulaire2 1 000 $
Automobile3 1 000 $
Transport en commun4 1 000 $
Cotisations professionnelles5 1 000 $
Cadeaux et gratifications6 1 000 $
Gym2 1 000 $ 9 000 $
50 000 $ 50 000 $
1 Imposable seulement au Québec et non au Fédéral2 Non imposable si les conditions sont respectées3 Déplacement pour fins d’affaires: Remboursement excédentaire au coût réel pour atteindre la limite fiscale de 0,54 $ moins une hypothèse de coût réel de 0,34 $. Hypothèse de 5 000 km et d’un taux de base de 0,34 $. 4 Imposable seulement au Fédéral et non au Québec. 5 500 $ non imposable aux deux paliers (fédéral et provincial) et 500 $ non imposable au Québec pour gratifications. Prendre note qu’aux anniversaires de services (ex 5 ans), un 500$ supplémentaire est admissible au Fédéral 6 Non imposable au fédéral, imposable au Québec, sauf si le titre profite à l’employeur. L’employé a le droit à un crédit d’impôts de 10% au Québec.7 Selon un taux d’impôt hypothétique moyen de près de 20 % et des charges sociales d’un peu plus de 3 000 $. L’employé renonce à une légère augmentation du revenu assurable par CNESST, RRQ, AE. 8 L’employeur verra ses contribution patronales (RRQ, RQAP, AE, FSS (hypothèse du taux de FSS: 1.95%)). L’impact sur les primes de la CNESST ne sont pas considérées dans l’exemple.
Équivaut à +/‐ 54 425$ brut7+ Économie pour l’employeur de 542$8
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ANNEXE 3 – chiffres réels de la diapositive 43 Exemple très simplifié
Avec optimisation
50 000 $
(2 600 $)
47 400 $
(9 303 $)
(3 401 $)
34 696 $
0 $
34 696 $
+456 $
Sans optimisation
50 000 $
(9 725 $)
(3 435 $)
36 840 $
(2 600 $)
34 240 $
Revenu brut
Prime payée employeur
Revenu brut ajusté
Impôts
Autres taxes salariales (RRQ, RQAP, AE)
Net
Prime payée employé
Net
Augmentation du net pour l’employé