ПРОБЛЕМИ СИСТЕМНОГО ПІДХОДУ В...

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ АВІАЦІЙНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ПРОБЛЕМИ СИСТЕМНОГО ПІДХОДУ

В ЕКОНОМІЦІ

ЗБІРНИК НАУКОВИХ ПРАЦЬ

Випуск 6(74)

Частина 2

Видавничий дім «Гельветика» 2019

ISSN 2520-2200

Головний редактор: Смерічевський Сергій Францович, доктор економічних наук, професор, завідувач кафедри маркетингу Національного авіаційного університету.

Заступник головного редактора: Засанський Володимир В’ячеславович, доктор економічних наук, професор, завідувач кафедри економічної теорії Національного авіаційного університету.

Відповідальний секретар: Радченко Ганна Анатоліївна, кандидат економічних наук, доцент, доцент кафедри маркетингу Національного авіаційного університету.

Редакційна колегія:Ареф’єва Олена Володимирівна, доктор економічних наук, професор, завідувач кафедрою

Економіки повітряного транспорту Національного авіаційного університету.Дергачова Вікторія Вікторівна, доктор економічних наук, професор, завідувач кафедри

менеджменту Національного технічного університету «Київський політехнічний інститут імені Ігоря Сікорського».

Іващенко Алла Іванівна, кандидат економічних наук, доцент, Київський національний еконо-мічний університет імені Вадима Гетьмана.

Кривов’язюк Ігор Володимирович, кандидат економічних наук, професор, професор кафедри підприємництва, торгівлі та біржової діяльності Луцького національного технічного університету.

Окландер Михайло Анатолійович, доктор економічних наук, професор, завідувач кафедри маркетингу Одеського національного політехнічного університету.

Паливода Олена Михайлівна, доктор економічних наук, доцент, доцент кафедри управління та економіки водного транспорту Державного університету інфраструктури та технологій.

Петровська Світлана Володимирівна, кандидат економічних наук, доцент, декан факультету економіки та бізнес-адміністрування Національного авіаційного університету.

Прохорова Вікторія Володимирівна, доктор економічних наук, професор, завідувач кафедри економіки та організації діяльності суб’єктів господарювання Української інженерно-педагогічної академії.

Сохацька Олена Миколаївна, доктор економічних наук, професор, завідувач кафедри міжна-родного менеджменту та маркетингу Тернопільського національного економічного університету.

Хлобистов Євген Володимирович, доктор економічних наук, професор, професор кафедри екології Національного університету «Києво-Могилянська академія».

Igor Britchenko, Doctor Habil., Professor of State Higher Vocational School Memorial of Prof. Stanislaw Tarnowski, Poland.

Vladimіr Glonti, Doctor of Economic Sciences, Professor, Dean of Faculty of Economics and Business, Batumi Shota Rustaveli State University, Georgia.

Електронна сторінка видання – www.psae-jrnl.nau.in.ua

Міжнародний цифровий ідентифікатор журналу: https://doi.org/10.32782/2520-2200

Збірник наукових праць «Проблеми системного підходу в економіці» включено до переліку наукових фахових видань України

в галузі економічних наук (Категорія «Б»)на підставі Наказу МОН України від 18 грудня 2018 року № 1412.

Наукове видання включено до міжнародних, закордонних, національних реферативних та наукометричних баз даних: НБУ ім. В.І. Вернадського, Index Copernicus, Google Scholar,

CiteFactor, OAJSE, Eurasian Scientific Journal Index.

Рекомендовано до друку та поширення через мережу InternetВченою радою Національного авіаційного університету

на підставі Протоколу № 10 від 19 грудня 2019 року.

Свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації серія КВ № 8776, видане Державною реєстраційною службою України 24.05.2004 р.

© Національний авіаційний університет, 2019

ПРОБЛЕМИ СИСТЕМНОГО ПІДХОДУ В ЕКОНОМІЦІ 3

ЗМІСТ

ЗМІСТ

ЕКОНОМІКА ТА УПРАВЛІННЯ ПІДПРИЄМСТВАМИАреф’єва О.В., Полоус О.В.ІНТЕНСИФІКАЦІЯ УПРАВЛІННЯ ОРГАНІЗАЦІЙНОЮ КУЛЬТУРОЮ ПІДПРИЄМСТВА В УМОВАХ НЕОІНДУСТРІАЛЬНОЇ МОДЕРНІЗАЦІЇ 7

Афанасьєв Є.В., Демченко П.С.ОКРЕМІ КОНЦЕПТУАЛЬНІ АСПЕКТИ ЩОДО ВРАХУВАННЯ ЕКОНОМІЧНИХ РИЗИКІВ У МОДЕЛЮВАННІ СТРАТЕГІЙ РОЗВИТКУ ЗАЛІЗОРУДНИХ ПІДПРИЄМСТВ 15

Башинська І.О.МЕХАНІЗМ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ БЕЗПЕКООРІЄНТОВАНОГО УПРАВЛІННЯ ПРОМИСЛОВИМ ПІДПРИЄМСТВОМ 21

Бойченко К.С.ІМПЕРАТИВИ ІНТЕГРОВАНОГО РОЗВИТКУ ПІДПРИЄМСТВА 27

Галайда Т.О., Дяченко Ю.О.ЗАСТОСУВАННЯ СТРЕС-МЕНЕДЖМЕНТУ В МОДЕЛЯХ МОТИВАЦІЇ ПРАЦІ ТОРГОВЕЛЬНОГО ПЕРСОНАЛУ 34

Гребельник О.П., Дударчук М.В.УПРАВЛІННЯ МИТНИМИ РИЗИКАМИ ПІД ЧАС ЗДІЙСНЕННЯ ЕКСПОРТНО-ІМПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ ПІДПРИЄМСТВОМ 40

Гурочкіна В.В., Рожко Ю.В.ТРАНСФЕРТНЕ ЦІНОУТВОРЕННЯ: СУДОВА УКРАЇНСЬКА ПРАКТИКА ТА МЕТОДИКА ОЦІНКИ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ 45

Данкеєва О.М.ОСОБЛИВОСТІ РОЗВИТКУ ТА СУЧАСНИЙ СТАН РОЗДРІБНОЇ ТОРГІВЛІ УКРАЇНИ 57

Дудчик О.Ю., Яренчак М.В., Бабінян Л.Н.РОЛЬ МАЛОГО ТА СЕРЕДНЬОГО БІЗНЕСУ В ЕКОНОМІЦІ УКРАЇНИ 65

Коваленко Н.В.УПРАВЛІННЯ РОЗВИТКОМ ПРОМИСЛОВИХ ПІДПРИЄМСТВ: ТЕОРЕТИЧНИЙ СКЛАДНИК 71

Мацко Н.Г.ІННОВАЦІЙНИЙ ПОТЕНЦІАЛ ЯК ПІДСИСТЕМА ПОТЕНЦІАЛУ ІННОВАЦІЙНОГО РОЗВИТКУ 84

Мушникова С.А.ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ УПРАВЛІННЯ БЕЗПЕКОЮ РОЗВИТКУ ПРОМИСЛОВОГО ПІДПРИЄМСТВА 91

Онешко С.В., Кульча Є.І.ПРАКТИЧНЕ ЗАСТОСУВАННЯ ОПЕРАТИВНИХ МЕТОДІВ КОНТРОЛІНГУ В ДІЯЛЬНОСТІ СТИВІДОРНОЇ КОМПАНІЇ 99

Панченко В.А., Пташко П.М.РОЗВИТОК СУЧАСНОЇ ТА ЕФЕКТИВНОЇ СЛУЖБИ МАРКЕТИНГУ НА ПІДПРИЄМСТВІ 107

Прохорова В.В., Колещук О.Я.ІННОВАЦІЙНІ КЛАСТЕРИ ЯК ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ОСНОВА ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ СТРАТЕГІЧНОГО УПРАВЛІННЯ МАШИНОБУДІВНИМИ ПІДПРИЄМСТВАМИ 115

Райчева Л.І.СИСТЕМНИЙ ПІДХІД ДО ФОРМУВАННЯ ІННОВАЦІЙНОЇ СТРАТЕГІЇ ПІДПРИЄМСТВА 124

Савіцький А.В.МОДИФІКАЦІЯ КЛАСИФІКАЦІЇ ЕКОНОМІЧНИХ ФАКТОРІВ УПРАВЛІННЯ ПРИБУТКОВІСТЮ ПІДПРИЄМСТВА ЗА УМОВ РОЗВИТКУ ЗОВНІШНЬОТОРГОВЕЛЬНИХ ВІДНОСИН 130

Струтинська І.В.РЕПРЕЗЕНТАТИВНІСТЬ ВИБІРКИ В ДОСЛІДЖЕННІ ЦИФРОВОЇ ТРАНСФОРМАЦІЇ БІЗНЕС-СТРУКТУР ТЕРНОПІЛЬСЬКОЇ ОБЛАСТІ 136


ЕКОНОМІКА ТА УПРАВЛІННЯ ПІДПРИЄМСТВАМИ

УДК 338.53

DOI: https://doi.org/10.32782/2520-2200/2019-6-32

Гурочкіна В.В.кандидат економічних наук, доцент,

доцент кафедри економіки підприємстваУніверситету державної фіскальної служби України

Рожко Ю.В.магістрант

Університету державної фіскальної служби України,консультант податково-юридичного відділу

групи Трансфертного ціноутворення “Deliotte Ukraine”

Hurochkina ViktoriyaUniversity of the State Fiscal Service of Ukraine

Rozhko YuriiUniversity of the State Fiscal Service of Ukraine,

Transfer Pricing Group Deliotte Ukraine

ТРАНСФЕРТНЕ ЦІНОУТВОРЕННЯ: СУДОВА УКРАЇНСЬКА ПРАКТИКА ТА МЕТОДИКА ОЦІНКИ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ

TRANSFER PRICING: JUDICIAL UKRAINIAN PRACTICE AND EVALUATION METHODS OF TAX RIGHTS

У статті розглянуто процеси перерозподілу фінансових ресурсів, що функціонують у системі податкового планування транснаціональних компаній. Зазначено, що в загальній сукупності зовнішньоекономічної взаємодії суб’єктів господарювання в центрі уваги нині перебуває транс-фертне ціноутворення (ТЦ). Для фінансової стабілізації та забезпечення прозорості ведення біз-несу запроваджено імплементацію Плану дій BEPS в Україні. Надано практичні пропозиції орі-єнтиру для податкового планування промислових підприємств, наведено актуальні приклади судової практики та характеристики податкових правопорушень, що є об’єктом контролю з боку органів ДФС України. Розглянуто методики розрахунків обсягів потенційних податкових донара-хувань та зміни в податковому законодавстві, тобто перспективи українських промислових під-приємств. Наведено авторське визначення механізму трансфертного ціноутворення.

Ключові слова: податкове планування, контрольовані операції, трансфертне ціноутворення, принцип «витягнутої руки», судова практика, податкові порушення та донарахування.

46

ВИПУСК № 6(74), 2019

ПРОБЛЕМИ СИСТЕМНОГО ПІДХОДУ В ЕКОНОМІЦІ

В статье рассмотрены процессы перераспределения финансовых ресурсов, функционирую-щих в системе налогового планирования транснациональных компаний. Отмечено, что в общей совокупности внешнеэкономического взаимодействия субъектов хозяйствования в центре внимания сейчас находится трансфертное ценообразование (ТЦ). Для финансовой стабилиза-ции и обеспечения прозрачности ведения бизнеса внедрена имплементация Плана действий BEPS в Украине. Предоставлены практические предложения ориентира для налогового пла-нирования промышленных предприятий, приведены актуальные примеры судебной практики и характеристики налоговых правонарушений, что является объектом контроля со стороны органов ГНС Украины. Рассмотрены методики расчетов объемов потенциальных налоговых доначислений и изменения в налоговом законодательстве, то есть перспективы украинских промышленных предприятий. Приведено авторское определение механизма трансфертного ценообразования.

Ключевые слова: налоговое планирование, контролируемые операции, трансфертное ценообразование, принцип «вытянутой руки», судебная практика, налоговые нарушения и доначисления.

The article deals with processes of redistribution financial resources operating in the tax planning system of multinational companies. It is noted that in aggregate of foreign economic interaction eco-nomic entities, transfer pricing (TP) is focus of attention over time. Implementation of BEPS Action Plan in Ukraine has been implemented for financial stabilization and transparency of business conduct. It is determined that adherence to the rules and regulations tax legislation on the erosion tax base between countries and redistribution of profits between related companies is a key basis for implementation of quality tax planning and timely adaptation of international business to tax innovations. Therefore, the main purpose of writing a scientific article was to provide practical proposals for purposes of tax planning industrial enterprises, review of case law and characteristics of tax offenses, which are sub-ject to control by the authorities of the State Tax Service of Ukraine. This is precisely what should become a benchmark for managerial decision-making when conducting foreign trade operations by Ukrainian industrial enterprises. Strengthening of integration business processes in chains of adding value added industrial enterprises are reflected in transformational changes of Ukrainian economy and in international environment. This symbiosis is accompanied by changes in domestic tax legislation. Not the timely response of Government and legislative support to the TP has the following manifesta-tions: Significant losses of budget, permanent tax evasion and aggressive tax planning of international companies that have representative offices in Ukraine. Therefore, examples of actual violations of tax legislation in the modern business environment and methodology for calculating volumes of potential tax surcharges are considered. Practice of Supreme Court of Ukraine, which in most cases indicates that decisions are made in favor of taxpayers, they are closely versed in all aspects and if neces-sary, are directed to a new consideration to The decision was justified and weighted. It is noted that extremely important function of state fiscal service of Ukraine during the verification of transfer pricing procedures in value added chains of industrial enterprises is adherence to the principle of objectivity in determining conditions under which economic transactions arm’s length principle. From industrial enterprise, we must admit that the formation of an effective transfer pricing mechanism also depends on a clear understanding and mutual coordination of procedures and their reflection in international agreements. Finally has determined that transfer pricing mechanism is a system of redistribution finan-cial resources between the parties of controlled transactions or subjects of export-import operations in the chain of added value creation, which may affect Erosion of the tax base between countries, is likely to be artificially reduced.

Key words: tax planning, controlled transactions, transfer pricing, arm’s length principle, litigation, tax surcharges are considered.

Постановка проблеми. Процеси перероз-поділу фінансових ресурсів в системі податко-вого планування транснаціональних компаній залежать від ефективного механізму реалізації бізнес-процесів та чіткого узгодження подат-кового забезпечення в різних юрисдикціях. Особливо тоді, коли йдеться про формування ланцюгів створення доданої вартості та транс-фертне ціноутворення. Для здійснення ефек-тивної міжнародної взаємодії доцільно орієн-туватись керівникам промислових підприємств

на проведення податкового планування зі вчас-ними корективами, що враховують податкові новації. Саме тому вкрай важливим питанням є розгляд судової практики та характеристик податкових правопорушень для досягнення цілей податкового планування промислових підприємств.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Істотний внесок у дослідження процесів транс-фертного ціноутворення зроблено вітчиз-няними авторами, такими як Т.В. Бутенко,



П.В. Дзюба, М.В. Кармаліта, Л.М. Круковська, А.В. Прокопенко, П.О. Селезень, Л.Д. Тим-ченко, К.В. Чичуліна, які зробили значний вне-сок у тематику цього наукового дослідження. Проте розгляд української судової практики та методики розрахунків обсягів потенційних податкових донарахувань зі змінами в подат-ковому законодавстві залишається актуальним постійно, оскільки саме це має стати орієнти-ром під час податкового планування промис-лових підприємств.

Метою статті є вивчення теоретичних основ трансфертного ціноутворення, контрольова-них операцій та ключових принципів реалі-зації міжнародної взаємодії; аналіз практики судових рішень, характеристик податкових правопорушень та роз’яснень щодо винесених рішень, розгляд методик розрахунків обсягів потенційних податкових донарахувань та змін у податковому законодавстві.

Виклад основного матеріалу дослідження. Поступово ускладняється процес перерозпо-ділу фінансових ресурсів у системі податко-вого планування транснаціональних компаній. В загальній сукупності зовнішньоекономічної взаємодії суб’єктів господарювання в цен-трі уваги нині перебуває трансфертне ціно-утворення (ТЦ). Для фінансової стабілізації та забезпечення прозорості ведення бізнесу запроваджено імплементацію Плану дій BEPS в Україні. Дотримання правил та норм подат-кового законодавства щодо розмивання бази оподаткування між країнами та перерозпо-ділу прибутків між пов’язаними компаніями є основою здійснення якісного податкового планування та вчасної адаптації міжнарод-ного бізнесу до податкових новацій, тому стає актуальним для досягнення цілей податкового планування промислових підприємств роз-гляд судової практики та характеристик подат-кових правопорушень, що є об’єктом контр-олю з боку органів ДФС України. Саме це має стати орієнтиром для прийняття управлінських рішень під час здійснення зовнішньоекономіч-них операцій українськими промисловими під-приємствами.

Історія розвитку зовнішньоекономічної вза-ємодії суб’єктів господарювання свідчить про те, що виникнення трансфертного ціноутво-рення у світовій практиці є нововведенням, що впроваджено урядами низки розвинених країн по всьому світі задля контролю й обмеження діяльності транснаціональних корпорацій та інших учасників міжнародних відносин.

Посилення інтеграційних бізнес-процесів у ланцюгах створення доданої вартості промис-лових підприємств знаходить своє відобра-ження у трансформаційних змінах української

економіки та міжнародному середовищі. Такий симбіоз супроводжується змінами у вітчизня-ному податковому законодавстві. Невчасне реагування уряду та законодавчого забезпе-чення у ТЦ мають такі прояви, як значні втрати бюджету, постійне ухиляння від сплати подат-ків та агресивне податкове планування міжна-родних компаній, які мали представництва в Україні. Це пояснюється змінами українського законодавства та введенням в дію Закону Укра-їни «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення» від 4 липня 2013 р.

Цей Закон України встановив нові правила ТЦ, які кардинально відрізнялися від тих, які діяли раніше. Значних змін зазнала система регулювання ТЦ, змінились трактування осно-вних понять та критерії їх визначення. Відпо-відно до цього Закону трансфертне ціноут-ворення – це система визначення звичайної ціни товарів та/або результатів робіт (послуг) у контрольованих операціях.

Постало питання трансфертного ціноутво-рення в податковому законодавстві України тільки у 2013 р. [5], в подальшому було закрі-плено Кабінетом Міністрів України перелік держав із зазначенням ставок податку на при-буток підприємств, досі в науковій літературі розглядались тільки економічний зміст і спе-цифіка поняття.

Вітчизняний науковець П.В. Дзюба зазна-чив, що «трансфертне ціноутворення – це процес визначення трансфертної ціни, сукуп-ність економічних відносин, що виникають у процесі визначення трансфертної ціни на будь-який об’єкт торгівлі (товари, послуги або фактори виробництва) між пов’язаними ком-паніями або структурними підрозділами однієї компанії, якщо об’єкт торгівлі перетинає мит-ний кордон» [4]. Т.В. Бутенко та Л.М. Круков-ська стверджують, що трансфертне ціноутво-рення – це процес визначення трансфертної ціни, сукупність економічних відносин, що виникають у процесі визначення трансферт-ної ціни на будь-який об’єкт торгівлі (товари, послуги або фактори виробництва) між пов’язаними компаніями або структурними підрозділами однієї компанії [2, с. 44]. На думку А.В. Прокопенка, трансфертне ціноут-ворення полягає у встановленні цін на певні операції між компаніями окремо взятої групи та пов’язаними особами, до яких відносять осіб, що безпосередньо чи опосередковано можуть впливати на господарську діяльність один одного [9, с. 94].

К.В. Чичуліна вважає, що трансфертне ціноутворення є важливим інструментом, за допомогою якого здійснюються переміщення

48

ВИПУСК № 6(74), 2019


податкових баз між країнами та перерозпо-діл прибутків між пов’язаними компаніями. Хоча правила трансфертного ціноутворення в Україні є подібними до правил, що діють у міжнародній системі, проте у нас не створено дієвого механізму регулювання трансфертних цін і трансфертного ціноутворення [11, с. 645]. З огляду на прогалини у вітчизняному податко-вому законодавстві правила ТЦ та їх реалізація орієнтовані на переміщення податкових баз між країнами та перерозподіл прибутків між пов’язаними компаніями.

Українське законодавство щодо трансферт-ного ціноутворення спирається на міжнародні документи, основним з яких на міжнародному рівні є Керівництво Організації економічного становлення та розвитку (ОЕСР) для багатона-ціональних компаній та податкових адміністра-цій. Відповідно до цього документа трансфертне ціноутворення – це процес встановлення ціни, за якою компанія передає товари, послуги або нематеріальні активи [12, с. 13].

В основі трансфертного ціноутворення в українській практиці закладено принцип «витягнутої руки» (аrm’s length principle), який характеризує, що «якщо між двома підпри-ємствами в їхніх комерційних або фінансо-вих взаємовідносинах створюються або вста-новлюються умови, відмінні від тих, які мали б місце між двома незалежними підприєм-ствами, тоді будь-який прибуток, який за від-сутності таких умов міг би бути нарахований одному з них, але через наявність цих умов не був йому нарахований, може бути включений до прибутку цього підприємства й, відповідно, оподаткований» [6, с. 23].

На нашу думку, трансфертне ціноутворення полягає у встановленні цін в операціях між пов’язаними особами або реалізації товарів та послуг й нематеріальних активів між асо-ційованими підприємствами. Сучасні україн-ські реалії свідчать про те, що правила ТЦ та їх реалізація орієнтовані на переміщення подат-кових баз між країнами та перерозподіл при-бутків між пов’язаними компаніями. Саме це ми спробуємо довести фактами судової укра-їнської практики з ТЦ.

Отже, основна мета трансфертного ціноут-ворення полягає в приведенні цін за транзак-ціями у відповідність до ринкових. Принципи функціонування трансфертного ціноутворення підприємства використовують задля уникнення подвійного оподаткування та зниження певної частини витрат. Однак це не є його основним завданням, оскільки ТЦ дає змогу розширити частку ринку, ефективно використовувати наявні ресурси, залучати до роботи високок-валіфікованих працівників та мінімізувати

валютні ризики у своїй діяльності, що дає змогу значно підвищити інвестиційну привабливість компанії.

Згідно зі змінами, внесеними до пп. 39.2.1.1. ПКУ, контрольованими операціями визнаються внутрішньогосподарські розрахунки між нере-зидентом та його постійним представництвом [7]. Для досягнення цілей трансфертного ціно-утворення контрольованими операціями є гос-подарські операції з придбання (продажу) това-рів (робіт, послуг), що:

1) здійснюються платниками податків з пов’язаними особами – нерезидентами;

2) здійснюються платниками податків з пов’язаними особами – резидентами, які:

– задекларували від’ємне значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток за попе-редній податковий (звітний) рік;

– застосовують спеціальні режими оподат-кування станом на початок податкового (звіт-ного) року;

– сплачують податок на прибуток підпри-ємств та/або податок на додану вартість за іншою ставкою, ніж базова (основна), що вста-новлена відповідно до цього Кодексу, станом на початок податкового (звітного) року;

– не були платниками податку на прибуток підприємств та/або податку на додану вартість станом на початок податкового (звітного) року;

3) здійснюються однією зі сторін, нерези-дент якої зареєстрований у державі, в якій ставка податку на прибуток на 5 і більше відсо-тків нижче, ніж в Україні;

4) є господарськими операціями (зокрема, внутрішньогосподарськими розрахунками), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

Цією поправкою в ПКУ зазначено, що сто-ронами контрольованих операцій в ланцюзі створення доданої вартості можуть бути особи або суб’єкти експортно-імпортних операцій, тобто контрольованими операціями вважа-ються не тільки зовнішньоекономічні опера-ції пов’язаних осіб з нерезидентами інших країн, але й операції між платником податків та нерезидентом (які відповідають вимогам пп. 39.2.1.1 ПКУ).

Задля протидії маніпуляції Україна взяла напрям на імплементацію загального плану дій BEPS, першим кроком з яких стало прийняття «мінімального стандарту», що включає чотири ключові зобов’язання (крок 5 – ефективніша протидія «шкідливим» податковим практикам з огляду на принципи прозорості та реального змісту; крок 6 – запобігання наданню пільг, передбачених міжнародними договорами, у неналежних обставинах; крок 13 – документа-ція з трансфертного ціноутворення та країнової



звітності (три рівні); крок 14 – створення ефек-тивнішого механізму вирішення спорів).

З 2013 р. із прийняттям поправки до ПКУ щодо трансфертного ціноутворення подається один локальний звіт ТЦУ, проте його недостат-ньо, оскільки у фінансових звітах немає відо-браження повного ланцюга створення доданої вартості, тому що не подається звіт материн-ської компанії та міжкраїнових звітів міжна-родної групи.

Щодо останнього кроку, то найбільш важли-вим інструментом на шляху до вирішення спо-рів щодо тлумачення та застосування договірних норм у сфері оподаткування є ефективне вико-ристання потенціалу процедури взаємного узго-дження. Задля цього згрупуємо ключові складові механізму вирішення спорів та ефективної реалі-зації процедури взаємного узгодження на рис. 1.

Слід відзначити, що нині в Україні форму-вання механізму трансфертного ціноутво-рення вкрай розмите. Складними є процедури обґрунтування та відображення трансферт-них цін у фінансовій звітності, відсутні чітко встановлені правила уникнення подвійного оподаткування й вирішення податкових спо-рів, наявні значні затрати часу й ресурсів для ефективної реалізації механізму трансферт-ного ціноутворення.

Актуальною процедурою трансфертного ціноутворення в ланцюгах доданої вартості промислових підприємств є реалізація про-дукції/послуг або виплата зобов’язань через пов’язані компанії, які перебувають у «низь-коподаткових» юрисдикціях за заниженими цінами. Основні умови державного регулю-вання згруповано на рис. 2.

Рис. 1. Передумови ефективної реалізації процедури взаємного узгодження в контексті вирішення податкових спорів

Джерело: згруповано за даними джерела [10]

Рис. 2. Зміст процедури та державного регулювання трансфертного ціноутворенняДжерело: згруповано за даними джерела [7]

Передумови ефективної реалізації процедури взаємного

узгодження

Сист

ема

забе

зпеч

ення

ком

плім

ента

рнос

ті

Платник податків повинен мати право на звернення (shall be entitled to lodge a claim) до податкового відомства держави

Компетентні органи обох договірних держав можуть спільно радитися (confer together) і вживати необхідних заходів в дусі

двухсторонньої конвенції

Компетентні органи обох договірних держав можуть визначати положення (prescribe regulations), необхідні для тлумачення та

застосування положень двухсторонньої конвенції

Реалізація продукції через пов’язані

компанії, які перебувають у

«низькоподаткових» юрисдикціях за

заниженими цінами

За умов перевищення розміру річного доходу платника податків 150 млн. грн. (за вирахування непрямих податків) та перевищення обсягу таких операцій безпосередньо з контрагентом 10 млн. грн.,

відповідно до пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1. п. 39.2 ст. 39 ПКУ, такі операції можна вважати контрольованими.

Обсяг оподатковуваного прибутку, отриманого платником податку, який бере участь в одній чи більше контрольованій операції,

вважається таким, що відповідає принципу «витягнутої руки», якщо умови зазначених операцій не відрізняються від умов, що

застосовуються між непов’язаними особами у зіставних неконтрольованих операціях (пп. 39.1.2 п. 39.1 ст. 39 ПКУ).

50

ВИПУСК № 6(74), 2019


За умов перевищення розмірів річного доходу платника податків або в разі недотри-мання принципу «витягнутої руки», що привело до штучного зменшення бази оподаткування, платнику податків буде донарахована сума податку на прибуток.

Основними орієнтирами під час перевірок органами ДФС України для досягнення цілей потенційних податкових донарахувань є такі індикатори та характеристики правопорушень у сфері трансфертного ціноутворення.

1) Коректність та об’єктивність застосова-ного методу для підтвердження дотримання принципу «витягнутої руки». Згідно з п. 39.3.1. ПКУ встановлено 5 методів визначення від-повідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки», таких як метод порівняльної неконтрольованої ціни, ціна пере-продажу, «витрати плюс», метод чистого при-бутку, метод розподілення прибутку. У разі застосування І методу здійснюється аналіз об’єктивності джерел інформації (період позо-вної давності діє 2 555 днів); у разі застосування ІV методу здійснюється аналіз коректності вибору ланцюга доданої вартості та/або пра-вильності економічного дослідження зіставних юридичних осіб.

2) Обґрунтованість здійснення коригувань зіставлення. Слід провести аналіз показни-ків рентабельності (вибір методу аналізу та складові розрахунків), доцільності вибору періоду для розрахунку діапазону цін або рентабельності.

3) Аналіз термінів виконання. Ключовими орієнтирами під час перевірок КО стають дата проведення операції та її зіставлення з діапа-зоном ринкових цін, наприклад у форвардних контрактах.

Українська сучасна судова практика вже має приклади вирішення податкових спорів, що виводять вищезазначені норми на новий рівень коригування та вдосконалення подат-кового законодавства. Перелік справ та сут-ність питання судового розгляду зазначено в табл. 1 за 2018 р. та в табл. 2 за 2019 р.

Практика Верховного Суду України зде-більшого свідчить про те, що рішення при-ймаються на користь платників податків, під час розгляду справ у суді вони уважно роз-бираються в усіх аспектах, за необхідності направляються на новий розгляд, щоби при-йняте рішення було обґрунтованим та зваже-ним. Отже, серед найгучніших судових справ з трансфертного ціноутворення в Україні у 2018 році слід назвати 4 розгляди, серед яких 3 було винесено на користь платника подат-ків. Розглянувши детальну характеристику цих судових справ, зазначаємо, що здебіль-

шого питання повноти нарахування й сплати податків під час здійснення контрольованих операцій щодо господарських операцій з експорту на адресу компаній-нерезидентів є обґрунтованими.

Об’єктивність визначення та чіткий розгляд графіку укладення контрактів контрольованих операцій мають стати ключовими під час здій-снення перевірок органами ДФС України.

Саме тому пропонуємо розглянути мето-дику розрахунку обсягів потенційних податко-вих донарахувань за нормами ПКУ та проєкту Закону України про внесення змін до ПКУ від 30 серпня 2019 р. № 1210 щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві, який 3 грудня 2019 р. прийнято в першому читанні засідання ВРУ. Розгляд наве-дено за даними актуальних порушень податко-вого законодавства в сучасному бізнес-серед-овищі, що зазначено в табл. 3.

Висновки з проведеного дослідження. Отже, вкрай важливою функцією органів ДФС України під час перевірки процедур транс-фертного ціноутворення в ланцюгах доданої вартості промислових підприємств є дотри-мання принципу об’єктивності щодо визна-чення тих умов, за якими господарські опера-ції відповідають принципу «витягнутої руки». З боку промислового підприємства слід визнати, що формування ефективного меха-нізму трансфертного ціноутворення також залежить від чіткого розуміння та взаємного узгодження процедур та їх відображення в міжнародних угодах.

Враховуючи те, що «складові механізму залучення іноземних інвестицій забезпечують баланс між інтересами підприємства, держави, інвестора та населення» [3, с. 11], вважаємо, що механізм трансфертного ціноутворення – це система перерозподілу фінансових ресур-сів між сторонами контрольованих операцій або суб’єктів експортно-імпортних операцій в ланцюзі створення доданої вартості, що є інструментом розмивання бази оподатку-вання між країнами з ймовірністю її штучного зменшення.

Нарешті, в Україні не лише відбувається імплементація Плану дій BEPS, але й форму-ються національні особливості ТЦ, що під-тверджується прикладами української судо-вої практики з ТЦ, тому разом з міжнародним досвідом та практикою вирішення податкових спорів українська судова практика має стати орієнтиром для прийняття управлінських рішень під час здійснення зовнішньоеконо-мічних операцій українськими промисловими підприємствами.



Таб

лиця

1С

удо

ва у

краї

нсь

ка п

рак

тика

з т

ран

сфер

тно

го ц

іно

утво

рен

ня

та в

ин

есен

і ріш

енн

я у

2018

ро

ці [

1]

№№

сп

рав

иП

латн

ик

по

дат

куЗм

іст

суд

ово

го п

озо

вуР

ішен

ня

Пр

им

ітка

1№

818

/178

6/17

ПА

Т «

Сум

ихім

про

м»

Пр

о п

риз

наче

ння

судо

во-е

коно

міч

ної

експ

ерти

зи т

а пр

о

визн

ання

пр

оти

прав

ним

та

ска

сува

ння

пода

тко

вого

по

відо

мле

ння-

ріш

ення

.

На

кор

исть

пл

атни

ка п

ода

тків

На

вир

ішен

ня е

кспе

рти

зи с

лід

пост

ави

ти т

акі

пита

ння.

1) Я

ка с

ума

дохо

ду в

изн

ачен

а П

АТ

«С

уми

хім

про

м»

в б

ухга

лтер

сько

му

об

ліку

згі

дно

з а

налі

зом

р

ахун

ку 3

62 т

а зв

іту

за п

ро

водк

ами

за

2014

рік

щ

одо

ко

мпа

нії-н

ерез

иде

нта?

2) Ч

и в

ідо

бр

ажен

о П

АТ

«С

уми

хім

про

м»

у б

ухга

лтер

сько

му

об

ліку

в с

клад

і до

ходу

сум

и

1 42

883

488

,84

грн.

, яка

ро

зрах

ова

на з

гідн

о з

да

ним

и е

кспо

ртн

их

ВМ

Д?

3) Ч

и в

ідпо

віда

ють

по

казн

ики

, ви

кор

ист

ані П

АТ

«С

уми

хім

про

м»

для

ро

зрах

унку

рен

таб

ельн

ост

і щ

одо

опе

рац

ій з

ко

мпа

нією

-нер

ези

дент

ом

, дан

им

б

ухга

лтер

сько

го о

блі

ку п

ідпр

иєм

ства

?

2№

826

/178

41/1

7П

АТ

«А

зот»

Заст

осу

ванн

я м

ето

ду п

ор

івня

льно

ї не

конт

ро

льо

вано

ї цін

и.

На

кор

исть

ко

нтр

олю

ючо

го

ор

гану

Об

’єкт

ивн

ість

ви

знач

ення

цін

оут

вор

ення

в

конт

ро

льо

вани

х о

пер

ація

х.

3№

826

/148

73/1

7П

АТ

«О

десь

кий

прип

ор

тови

й за

вод»

Пит

ання

що

до

госп

ода

рсь

ких

опе

рац

ій

з ім

пор

ту т

ова

ру

«Газ

пр

иро

дний

» у

газо

поді

бно

му

стан

і від

ко

мпа

нії-н

ерез

иден

та. П

ро

ви

знан

ня п

ро

типр

авни

м

та с

касу

ванн

я по

датк

ово

го

пові

дом

ленн

я-р

ішен

ня.

На

кор

исть

пл

атни

ка п

ода

тків

Пи

танн

я по

вно

ти н

арах

уван

ня й

спл

ати

по

датк

ів

під

час

здій

снен

ня к

онт

ро

льо

вани

х о

пер

ацій

щ

одо

го

спо

дар

ськи

х о

пер

ацій

з е

кспо

рту

м

інер

альн

их

доб

ри

в на

адр

есу

ком

пані

й-

нер

ези

дент

ів. В

акт

і пер

евір

ки в

ідпо

віда

ч за

знач

ає

нем

ож

ливі

сть

вико

ри

стан

ня м

ето

ду п

ор

івня

льно

ї не

конт

ро

льо

вано

ї цін

и, а

так

ож

до

ціль

ніст

ь ви

кор

ист

ання

мет

оду

чи

сто

го п

ри

бут

ку д

ля

опе

рац

ій з

імпо

рту

пр

ир

одн

ого

газ

у.

4№

812

/151

4/18

Пр

АТ

«С

євер

одо

нець

ке

об

’єдн

ання

Азо

т»П

ро

виз

нанн

я пр

оти

прав

ним

та

скас

уван

ня п

ода

тко

вого

по

відо

мле

ння-

ріш

ення

На

кор

исть

пл

атни

ка п

ода

тків

Апе

ляці

йна

ска

рга

не

відп

ові

дає

вим

ога

м с

т. 2

96

Ко

декс

у ад

мін

істр

ати

вно

го с

удо

чинс

тва

Укр

аїни

, у

зв’я

зку

з чи

м т

ака

скар

га п

ідля

гає

зали

шен

ню б

ез

рух

у.

52

ВИПУСК № 6(74), 2019


Таб

лиця

2С

удо

ва у

краї

нсь

ка п

рак

тика

з т

ран

сфер

тно

го ц

іно

утво

рен

ня

та в

ин

есен

і ріш

енн

я у

2019

ро

ці [

1]№

№ с

пр

ави

Пла

тни

к п

од

атку

Зміс

т су

до

вого

по

зову

Ріш

енн

яП

ри

міт

ка5

№ 8

26/1

9192

/16

ТО

В «

Кер

нел-

Тр

ейд»

Фак

ти у

клад

ення

до

датк

ови

х уг

од

до ф

ор

вар

дно

го к

онт

рак

ту

пер

еква

ліф

іко

вую

ть й

ого

у з

вича

йний

до

гові

р к

упів

лі-п

ро

даж

у.

Нап

рав

лено

на

нови

й р

озг

ляд

У П

КУ

визн

ачен

о о

соб

ливу

пр

оце

дур

у вс

тано

влен

ня в

ідпо

відн

ост

і цін

пр

инц

ипу

«ви

тягн

уто

ї рук

и»

для

опе

рац

ій, я

кі з

дій

сню

вали

ся з

а ф

ор

вар

дни

ми

ко

нтр

акта

ми

.6

№ 8

15/3

424/

17П

П «

СІС

ГР

УП»

Цін

и на

екс

пор

т пш

ениц

і, ку

кур

удзи

, яч

мен

ю т

а р

іпак

у, з

дійс

нені

у

2013

–201

4 р

р.

На

кор

ист

ь пл

атни

ка

пода

тків

Впе

рш

е в

Укр

аїні

пр

ий

нято

ост

ато

чне

ріш

ення

без

нап

рав

ленн

я на

но

вий

р

озг

ляд

та в

изн

ано

:–

доці

льні

сть

анал

ізу

що

до

зіст

авле

ння

на м

ом

ент

підп

иса

ння

дого

вор

у по

казн

икі

в кі

лько

сті т

ова

ру,

ст

ро

ків

пост

авки

, стр

окі

в о

плат

и,

ро

зпо

ділу

об

ов’

язкі

в та

інш

их

умо

в,

які б

езпо

сер

еднь

о в

пли

ваю

ть н

а ф

ор

мув

ання

цін

и к

онт

рак

ту (з

окр

ема,

на

явні

над

бав

ки ч

и з

ниж

ки д

о ц

іни

, м

арке

тинг

ова

по

літи

ка);

– о

б’є

кти

вніс

ть д

осл

ідж

ення

всі

х м

ож

ливи

х дж

ерел

інф

ор

мац

ії;–

визн

ачен

ня д

ати

зді

йсн

ення

ко

нтр

оль

ова

ної о

пер

ації

та д

ати

пе

рех

оду

пр

ава

влас

ност

і.6

№ 8

08/4

11/1

8Т

ОВ

«М

’ясо

пер

еро

бни

й ко

мпл

екс

ЛТ

Д»

Неп

рав

ильн

ість

пр

ове

дено

го

зіст

авле

ння

ком

ерці

йних

та

фін

ансо

вих

умо

в о

пер

ацій

, не

прав

ильн

ість

зас

тосу

ванн

я м

ето

ду

визн

ачен

ня ц

іни

конт

ро

льо

вани

х о

пер

ацій

, що

пр

ивел

о д

о

нео

бґр

унто

вано

сті в

исно

вку

в ак

ті

пер

евір

ки.

На

кор

исть

пла

тни

ка

пода

тків

Об

’єкт

ивн

ість

ви

знач

ення

дат

и

укла

денн

я ко

нтр

акті

в ко

нтр

оль

ова

них

опе

рац

ій.

7№

817

/173

7/17

ПА

Т «

Рів

не-а

зот»

По

вно

та н

арах

уван

ня й

спл

ати

пода

тків

під

час

зді

йсне

ння

конт

ро

льо

вани

х о

пер

ацій

що

до

імпо

рту

пр

иро

дно

го г

азу

від

“Ost

chem

Ho

ldin

g Li

mite

d”

(Рес

пуб

ліка

К

іпр

) та

експ

ор

ту м

інер

альн

их

доб

рив

на

кор

исть

“N

F T

rad

ing

AG

” (Ш

вейц

арсь

ка К

онф

едер

ація

).

На

кор

исть

ко

нтр

олю

ючо

го

ор

гану

Зага

льна

сум

а по

датк

ови

х по

відо

мле

нь-р

ішен

ь, я

кі

оск

арж

ують

ся, п

ерев

ищ

ує

1,5

млр

д. г

рн.



Таб

лиця

3А

ктуа

льн

і по

руш

енн

я п

од

атко

вого

зак

он

од

авст

ва в

суч

асн

ом

у б

ізн

ес-с

еред

ови

щі

та м

ето

ди

ка р

озр

ахун

ку о

бся

гів

по

тен

цій

ни

х п

од

атко

вих

до

нар

ахув

ань

Зміс

т п

ро

цед

ури

Мет

од

ика

ро

зрах

унку

Но

рм

и п

од

атко

вого

зак

он

од

авст

ва

ПК

Уп

ро

єкту

Зак

он

у п

ро

вн

есен

ня

змін

до

ПК

У

від

30

сер

пн

я 20

19 р

. № 1

210

12

34

Пер

евищ

ення

гр

анич

них

ро

змір

ів

тор

гове

льни

х зн

ижо

к (ц

іна

това

ру

зі

зниж

кою

мен

ше,

ніж

со

бів

арті

сть)

ПП

Д =

(С –

Цз)

·СП

ДВ з

а ум

ов,

якщ

о Ц

р <

С,

де П

ПД –

об

сяг

поте

нцій

ного

по

датк

ово

го

дона

рах

уван

ня, т

ис. г

рн.

; С

– с

об

івар

тіст

ь то

вар

ів т

а по

слуг

, тис

. гр

н.;

Цз

– ці

на

реа

ліза

ції з

і зни

жко

ю, т

ис. г

рн.

; С

ПД

В –

ст

авка

по

датк

у на

до

дану

вар

тіст

ь, %

.

Згід

но з

і ст.

188

ПК

У б

аза

опо

датк

уван

ня

това

рів

не

мо

же

бут

и ни

жчо

ю, н

іж ц

іна

їх

прид

бан

ня.

Без

зм

ін.

Вин

икне

ння

різ

ниць

, по

в’яз

аних

зі з

ниж

кам

иП

ПД =

(Дф

р –

ДП

Д) С

ПП з

а ум

ов,

якщ

о

ДП

Д <

Дф

р а

бо

ПП

Д =

З·С

ПП д

е П

ПД –

о

бся

г по

тенц

ійно

го п

ода

тко

вого

до

нар

ахув

ання

, тис

. гр

н.;

Дф

р –

до

хід

у зв

іті п

ро

фін

ансо

ві р

езул

ьтат

и, т

ис. г

рн.

; Д

ПД –

до

хід

у по

датк

ові

й де

клар

ації,

тис

. гр

н.;

З –

об

сяг

зниж

ки, т

ис. г

рн.

; С

ПП –

ст

авка

по

датк

у на

пр

ибут

ок,

%.

Згід

но з

і ст.

134

ПК

У о

пода

ткув

ання

по

датк

ом

на

приб

уто

к не

пер

едб

ачає

ви

никн

ення

різ

ниць

, по

в’яз

ани

х зі

зн

ижка

ми.

Без

зм

ін.

Нео

бґр

унто

вані

ст

авки

над

бав

ок

на с

об

івар

тіст

ь м

арке

тинг

ови

х по

слуг

(з

окр

ема,

у п

ов’

язан

их

ком

пані

й)

ПП

Д =

(С+

С·Н

– З

П)·С

ПП д

е П

ПД –

об

сяг

поте

нцій

ного

по

датк

ово

го д

она

рах

уван

ня,

тис.

гр

н.;

С –

со

бів

арті

сть

мар

кети

нго

вих

посл

уг, т

ис. г

рн.

; Н

– н

ацін

ка д

ля н

адан

ня

мар

кети

нго

вих

посл

уг, т

ис. г

рн.

; ЗП

–

випл

ачен

а за

ро

біт

на п

лата

у п

еріо

ді, т

ис.

грн.

; С

ПП –

ста

вка

пода

тку

на п

риб

уто

к, %

.

Вар

тіст

ь м

арке

тинг

ови

х по

слуг

вхо

дить

у

соб

івар

тіст

ь р

еалі

зова

ної п

ро

дукц

ії,

том

у їх

зб

ільш

ення

зни

жує

фін

ансо

вий

р

езул

ьтат

до

опо

датк

уван

ня, в

ідпо

відн

о,

пода

ток

на п

риб

уто

к. В

так

ом

у р

азі

нео

бхі

дне

еко

ном

ічне

об

ґрун

тува

ння

витр

ат (т

а/аб

о з

алуч

ення

сто

ро

нніх

ко

нтр

аген

тів)

.

Без

зм

ін.

Від

сутн

ість

пер

винн

их

доку

мен

тів

що

до

отр

иман

ня д

охо

ду

з м

арке

тинг

ови

х о

пер

ацій

у

тор

гове

льни

х м

ереж

ах

ПП

Д =

В·С

ПП д

е П

ПД –

об

сяг

поте

нцій

ного

по

датк

ово

го д

она

рах

уван

ня, т

ис. г

рн.

; В

–

вида

тки,

тис

. гр

н.;

СП

П –

ста

вка

пода

тку

на

приб

уто

к, %

.

Згід

но з

і ст.

16

ПК

У су

б’є

кт з

об

ов’

язан

ий

по

дава

ти н

а на

леж

ним

чи

ном

оф

ор

мле

ну

пись

мо

ву в

имо

гу к

онт

ро

люю

чих

ор

гані

в щ

одо

до

кум

енті

в з

об

ліку

до

ході

в, в

итр

ат

та ін

ших

по

казн

иків

, пер

винн

і до

кум

енти

то

що

.

Без

зм

ін.

54

ВИПУСК № 6(74), 2019


12

34

Від

сутн

ість

спл

ачен

ого

П

ДВ

за

нада

ння

мар

кети

нго

вих

посл

уг

нер

езид

енту

, які

ніб

ито

не

опо

датк

ову

ють

ся

ПД

В

ПП

Д =

Дм

п·В

к С

ПД

В д

е П

ПД –

об

сяг

поте

нцій

ного

по

датк

ово

го д

она

рах

уван

ня,

тис.

гр

н.;

Дм

п –

дохі

д ві

д м

арке

тинг

ови

х по

слуг

, тис

. гр

н.;

Вк

– ку

рс

іно

зем

ної

валю

ти, т

ис. г

рн.

; С

ПД

В –

ста

вка

пода

тку

на

дода

ну в

арті

сть,

%.

Згід

но з

і ст.

ст.

185

, 186

ПК

У по

слуг

и з

м

арке

тинг

у не

вхо

дять

до

пер

елік

у ти

х,

міс

цем

по

стач

ання

яки

х м

ісце

реє

стр

ації

отр

имув

ача.

Без

зм

ін.

Фін

ансу

ванн

я зд

ійсн

юєт

ься

за

рах

уно

к по

зики

від

по

в’яз

аних

осі

б,

що

пр

иво

дить

до

не

екві

вале

нтно

го

хар

акте

ру

тонк

ої

капі

талі

заці

ї

ПП

Д =

(50%

Вб

з –

50%

Фр

– 5

0%А

) СП

П з

а ум

ов,

якщ

о В

К·3

,5 <

Бз

(аб

о В

К·1

0 <

Бз)

, де

ПП

Д –

об

сяг

поте

нцій

ного

по

датк

ово

го

дона

рах

уван

ня, т

ис. г

рн.

; В

бз

– су

ма

відс

отк

ів п

о б

ор

гови

х зо

бо

в’яз

ання

х по

в’яз

аним

осо

бам

, тис

. гр

н.;

Фр

–

фін

ансо

вий

рез

ульт

ат д

о о

пода

ткув

ання

, ти

с. г

рн.

; В

К –

вла

сний

кап

італ

, тис

. гр

н.;

Бз

– б

ор

гові

зо

бо

в’яз

ання

, тис

. гр

н.;

СП

П –

ст

авка

по

датк

у на

пр

ибут

ок,

%.

Згід

но з

і ст.

140

ПК

У, я

кщо

сум

а б

ор

гови

х зо

бо

в’яз

ань

за о

пер

ація

ми

з п

ов’

язан

им

и

осо

бам

и-не

рез

иден

там

и п

ерев

ищ

ує с

уму

влас

ного

кап

італ

у б

ільш

ніж

в 3

,5 р

ази

(д

ля ф

інан

сови

х ус

тано

в та

ко

мпа

ній

, щ

о з

айм

ають

ся в

иклю

чно

ліз

инг

ово

ю

діял

ьніс

тю, –

біл

ьш н

іж в

10

раз

ів),

фін

ансо

вий

рез

ульт

ат д

о о

пода

ткув

ання

зб

ільш

уєть

ся н

а су

му

пер

еви

щен

ня

нар

ахо

вани

х у

бух

галт

ерсь

ком

у о

блі

ку

про

цент

ів з

а кр

едит

ами

, по

зика

ми

та

інш

ими

бо

рго

вим

и зо

бо

в’яз

ання

ми

, що

ви

никл

и за

опе

рац

іям

и з

по

в’яз

ани

ми

о

соб

ами-

нер

езид

ента

ми

, на

50%

су

ми

фін

ансо

вого

рез

ульт

ату

до

опо

датк

уван

ня, ф

інан

сови

х ви

трат

та

сум

и

амо

рти

заці

йних

від

рах

уван

ь за

дан

им

и

фін

ансо

вої з

вітн

ост

і зві

тно

го п

ода

тко

вого

пе

ріо

ду, в

яко

му

здій

сню

єтьс

я на

рах

уван

ня т

аких

пр

оце

нтів

.

Фін

ансо

вий

рез

ульт

ат

до о

пода

ткув

ання

зб

ільш

уєть

ся н

а су

му

пер

еви

щен

ня н

арах

ова

них

у б

ухга

лтер

сько

му

об

ліку

пр

оце

нтів

за

кред

ита

ми

, по

зика

ми

та

інш

им

и

бо

рго

вим

и з

об

ов’

язан

ням

и

(за

виня

тко

м п

ро

цент

ів,

що

під

ляга

ють

кап

італ

ізац

ії ві

дпо

відн

о д

о п

оло

жен

ь м

іжна

ро

дни

х та

/аб

о

наці

она

льни

х ст

анда

рті

в б

ухга

лтер

сько

го о

блі

ку,

до м

ом

енту

вве

денн

я ві

дпо

відн

ого

акт

иву

до

ек

сплу

атац

ії), в

изн

ачен

им

и

в п.

140

.1, п

она

д 30

% с

уми

р

озр

ахо

вано

го о

б’є

кта

опо

датк

уван

ня п

ода

тко

м

на п

ри

бут

ок

звіт

ного

(п

ода

тко

вого

) пер

іоду

, в я

ком

у зд

ійсн

юєт

ься

нар

ахув

ання

та

ких

про

цент

ів, з

біл

ьшен

ого

на

сум

у ф

інан

сови

х ви

трат

за

дани

ми

фін

ансо

вої з

вітн

ост

і та

сум

и а

мо

рти

заці

йни

х ві

драх

уван

ь за

дан

им

и

пода

тко

вої з

вітн

ост

і то

го

ж з

вітн

ого

(по

датк

ово

го)

пер

іоду

.

Пр

одо

вжен

ня т

абл.

3



12

34

Аде

кват

на с

тавк

а по

бо

рго

вих

зоб

ов’

язан

нях

ПП

Д =

Бз

(Сср

– С

бз)

Спп

за

умо

в, я

кщо

Сср

<

Сб

з, д

е Б

з –

сум

а б

ор

гови

х зо

бо

в’яз

ань,

ти

с. г

рн.

; С

ср –

сер

еднь

ор

инко

ва

ефек

тивн

а ст

авка

, %;

Сб

з –

став

ка п

о

бо

рго

вим

зо

бо

в’яз

ання

х, %

.

Опе

рац

ія в

изна

єтьс

я су

мні

вно

ю щ

одо

тр

ансф

ертн

ого

цін

оут

вор

ення

, то

му

назн

ачає

ться

зус

тріч

на п

ерев

ірка

.

Без

зм

ін.

Сум

нівн

і опе

рац

ії з

конт

раг

ента

ми-

нер

езид

ента

ми

(нап

рик

лад,

опл

ата

упр

авлі

нськ

их п

осл

уг)

ПП

Д =

(Вр

уп –

Вн

(1+

Рн)

) Вк

Спп

за

умо

в,

якщ

о В

н <

Вр

уп, д

е В

руп

– в

итр

ати

рез

иден

та з

а уп

рав

лінс

ькі п

осл

уги,

тис

. гр

н.;

Вн

– ви

датк

и не

рез

иден

та з

а на

данн

я уп

рав

лінс

ьких

по

слуг

, тис

. гр

н.;

Рн

– р

ента

бел

ьніс

ть н

ерез

иден

та, %

; В

к –

кур

с ін

озе

мно

ї вал

юти

, тис

. гр

н.;

СП

П –

ста

вка

пода

тку

на п

риб

уто

к, %

.

Опе

рац

ія в

изна

єтьс

я су

мні

вно

ю щ

одо

тр

ансф

ертн

ого

цін

оут

вор

ення

, то

му

назн

ачає

ться

зус

тріч

на п

ерев

ірка

.

Без

зм

ін

Ро

ялті

Збіл

ьшує

ться

на

сум

у ви

трат

що

до

нар

ахув

ання

ро

ялті

в п

овн

ом

у о

бся

зі,

якщ

о р

оял

ті н

арах

ова

ні н

а ко

рис

ть.

Згід

но з

і ст.

140

ПК

У це

сто

суєт

ься

випа

дків

нар

ахув

ання

на

кор

ист

ь не

рез

иден

та, я

кий

не є

бен

ефіц

іар

ним

(ф

акти

чним

) отр

имув

ачем

(вла

сни

ком

) р

оял

ті, з

а ви

нятк

ом

вип

адкі

в, к

оли

б

енеф

іціа

р (ф

акти

чний

вла

сни

к)

дав

прав

о о

трим

уват

и р

оял

ті ін

ши

м

осо

бам

; не

рез

иден

та щ

одо

об

’єкт

ів,

прав

а ін

теле

ктуа

льно

ї вла

сно

сті щ

одо

як

их в

пер

ше

вини

кли

у р

ези

дент

а Ук

раї

ни;

нер

езид

ента

, яки

й н

е пі

дляг

ає

опо

датк

уван

ню щ

одо

ро

ялті

в д

ерж

аві,

рез

иден

том

яко

ї він

є.

Без

зм

ін.

Дж

ерел

о: с

фор

мов

ано

авто

рам

и за

дж

ерел

ами

[7;

8]

Закі

нчен

ня т

абл.

3

56

ВИПУСК № 6(74), 2019


Список використаних джерел:1. Актуальна судова практика у сфері трансфертного ціноутворення. URL: https://evris.law/uk/

stattja-aktualna-sudova-praktika-u-sferi-transfertnogo-cinoutvorennja (дата звернення: 01.12.2019).2. Бутенко Т.В., Круковська Л.М. Трансфертне ціноутворення в Україні: сучасний стан і перспек-

тиви розвитку. Науковий вісник Міжнародного гуманітарного університету. 2016. № 15. С. 43–46. URL: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Nvmgu_eim_2016_15_12 (дата звернення: 01.12.2019).

3. Гурочкіна В.В. Механізми залучення та використання іноземних інвестицій на підприємствах машинобудування : автореф. дис. … канд. екон. наук : спец. 08.00.04 «Економіка та управління підприємствами» ; Хмельницький національний університет. Хмельницький, 2011. 20 с.

4. Дзюба П.В. Трансфертне ціноутворення: економічний зміст і специфіка. Економіка України. 2006. № 1. С. 14–22.

5. Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення : Закон України від 4 липня 2013 р. № 408-VII. URL: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/408-18/ print1371479257466566 (дата звернення: 01.12.2019).

6. Настанови ОЕСР щодо трансфертного ціноутворення для транснаціональних компаній та податкових служб. URL: http://www.afo.com.ua/doc/Nastanovy_OESR.pdf (дата звернення: 15.11.2019).

7. Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI. URL: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2755–17 (дата звернення: 15.11.2019).

8. Проєкт закону про внесення змін до ПКУ від 30 серпня 2019 р. № 1210. URL: http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=66520 (дата звернення: 07.12.2019).

9. Прокопенко А.В. Особливості трансфертного ціноутворення в Україні. Магістеріум. Еконо-мічні студії. 2014. Вип. 56. С. 94–97.

10. Тимченко Л.Д., Селезень П.О., Кармаліта М.В. Процедура взаємного узгодження на підставі договорів про уникнення подвійного оподаткування у контексті світового досвіду. Київ : Алерта, 2018, 118 с.

11. Чичуліна К.В., Зінченко В.В., Шинкар Ю.Л. Сучасні тенденції розвитку трансфертного ціноутво-рення в Україні. Глобальні та національні проблеми економіки. 2017. № 201. С. 642–645. URL: http://global-national.in.ua/archive/20-2017/131.pdf (дата звернення: 03.12.2019).

12. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations. OECD Publishing. 2010. 243 p.

References:1. Aktualna sudova praktyka u sferi transfertnoho tsinoutvorennia. Available at: https://evris.law/uk/

stattja-aktualna-sudova-praktika-u-sferi-transfertnogo-cinoutvorennja (accessed: 1 December 2019).2. Butenko T.V., Krukovska L.M. (2016) Transfertne tsinoutvorennia v Ukraini: suchasnyi stan i perspek-

tyvy rozvytku. [Transfer pricing in Ukraine: current state and prospects for development] Naukovyi visnyk Mizhnarodnoho humanitarnoho universytetu. Vol 15. P. 43–46. Available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Nvmgu_eim_2016_15_12 (accessed: 1 December 2019) (in Ukrainian).

3. Hurochkina V.V. (2011) Mekhanizmy zaluchennia ta vykorystannia inozemnykh investytsii na pid-pryiemstvakh mashynobuduvannia. [Mechanisms for attracting and utilizing foreign investment in mechanical engineering enterprises] avtoref. dys. … kand. ekon. Nauk : Khmelnytskyi. Khmelnyts. nats. un-t (in Ukrainian).

4. Dziuba P.V. (2006) Transfertne tsinoutvorennia: ekonomichnyi zmist i spetsyfika. [Transfer pricing: economic content and specifics] Ekonomika Ukrainy. Vol. 1. P. 14–22 (in Ukrainian).

5. Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy shchodo transfertnoho tsinoutvorennia : Zakon Ukrainy № 408-VII vid 04.07.2013 r. Available at: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/408-18/ print1371479257466566 (accessed: 1 December 2019).

6. Nastanovy OESR shchodo transfertnoho tsinoutvorennia dlia transnatsionalnykh kompanii ta podat-kovykh sluzhb. Available at: http://www.afo.com.ua/doc/Nastanovy_OESR.pdf (accessed: 1 Decem-ber 2019).

7. Podatkovyi kodeks Ukrainy: vid 02.12.2010 r. № 2755-VI. Available at: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2755–17 (accessed: 1 December 2019).

8. Proekt zakonu pro vnesennia zmin do PKU vid 30.08.2019 № 1210 Available at: http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=66520 (accessed: 7 December 2019).

9. Prokopenko A.V. (2014) Osoblyvosti transfertnoho tsinoutvorennia v Ukraini. [Features of transfer pricing in Ukraine] Mahisterium. Ekonomichni studii. Vol. 56. P. 94–97 (in Ukrainian).

10. Tymchenko L.D., Selezen P.O., Karmalita M.V. (2018) Protsedura vzaiemnoho uzghodzhennia na pidstavi dohovoriv pro unyknennia podviinoho opodatkuvannia u konteksti svitovoho dosvidu. [Mutual reconciliation based on double tax treaties in the context of world experience]. K. : Alerta, 118 p. (in Ukrainian).



11. Chychulina K.V., Zinchenko V.V., Shynkar Yu.L. (2017) Suchasni tendentsii rozvytku transfertnohotsinoutvorennia v Ukraini. [Current trends in transfer pricing in Ukraine. Global and national prob-lems of economy] Hlobalni ta natsionalni problemy ekonomiky. Vol. 201. P. 642–645. Available at:http://global-national.in.ua/archive/20-2017/131.pdf (accessed: 1 December 2019) (in Ukrainian).

12. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations. OECDPublishing. 2010. 243 p.

ПРОБЛЕМИ СИСТЕМНОГО ПІДХОДУ В...

Documents