obstaranie automobilu z účtovného a daňového hľadiska automobilu... · Účtovné hľadisko...

Ing. Vladimír Ozimý

Obstaranie automobilu z účtovného a daňového

hľadiska

Daňové hľadisko finančného prenájmu

Podľa zákona platného od 1.3.2012 má finančný prenájom

následovné podmienky (§ 2 písm. s) zákona č. 595/2003 Z. z.

o dani z príjmov):

a) musí ísť o zmluvu s dojednaným právom kúpy prenajatej veci

daňovníkom

b) aplikuje sa len na hmotný majetok

c) kúpna cena je súčasťou celkových dohodnutých platieb

d) nájom musí trvať minimálne 60 % doby odpisovania podľa § 26

ods. 1 zákona, nie však menej ako tri roky

e) ak nedochádza k zmene zmluvných podmienok, pri postúpení

sa na nájomnú zmluvu sa pozerá ako celok

f) vlastnícke právo má prejsť bez zbytočného odkladu na nájomcu

po skončení nájmu

Účtovné hľadisko finančného prenájmu

Finančný prenájom z pohľadu účtovníctva definuje ustanovenie § 30a

opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 (vyšlo v Zbierke zákonov pod číslom

740/2002) pre podvojné účtovníctvo a § 17 opatrenia MF SR č.

27076/2007-74 (vyšlo v Zbierke zákonov pod číslom 628/2007) pre

jednoduché účtovníctvo. Jednotlivé pojmy definované v týchto

ustanovenia sú:

Pojmy

a) finančným prenájmom obstaranie dlhodobého hmotného majetku na

základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci za

dohodnuté platby počas dohodnutej doby nájmu (odvolávka na § 2 písm.

s) zákona o dani z príjmov) tohto majetku,

b) dohodnutými platbami jednotlivé platby uhrádzané nájomcom

prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu majetku;

súčasťou dohodnutých platieb je aj kúpna cena, za ktorú na konci

dohodnutej doby finančného prenájmu majetku prechádza vlastnícke

právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu,

Účtovné hľadisko finančného prenájmu

c) istinou u nájomcu celková suma dohodnutých platieb znížená

o nerealizované finančné náklady (nájomné), pričom suma istiny

u nájomcu sa rovná sume istiny u prenajímateľa; nerealizovanými

finančnými nákladmi (nájomným) sú budúce finančné náklady, ktoré

sú u prenajímateľa nerealizovanými finančnými výnosmi.

Účtovné hľadisko finančného prenájmu Z pohľadu účtovníctva ide o obstaranie dlhodobého hmotného majetku

a nejde o formu prenájmu ako službu. To znamená, že účtovná jednotka

účtuje o predmetných skutočnostiach na účtoch a v knihách dlhodobého

hmotného majetku.

Na ťarchu účtu 474 – Záväzky z nájmu sa účtujú záväzky pri finančnom

prenájme a to konkrétne istina a kúpna cena motorového vozidla.

Záväzkový účet podlieha inventarizácii a pri inventarizácii je potrebné si

zadefinovať, či predmetná splátka lízingu je ešte stále dlhodobým

záväzkom alebo nespĺňa toto kritérium a v súvahe je potrebné ho vykázať

ako krátkodobý záväzok. Charakter záväzku definuje § 12 ods. 2 opatrenia

MF SR č. 23054/2002-92. Záväzky účtovnej jednotky sa z časového

hľadiska členia na dlhodobé záväzky a krátkodobé záväzky. Dlhodobý

záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania

iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok.

Krátkodobý záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo

vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je najviac jeden

rok.

Účtovné hľadisko finančného prenájmu – príklad

K 31.12.2013 účtovná jednotka inventarizuje účet 474 – Záväzky

z nájmu. Má na ňom evidovaný lízing, ktorý skončí za 36 mesiacov.

Splátky zo splatnosťou v roku 2014 však sú záväzky do jedného roka

a preto hodnota týchto záväzkov sa analyticky vyčlení v rámci účtu 474

a zadefinujú sa v súvahe ako krátkodobé záväzky (r. 116 súvahy).

Ostatné splátky zo splatnosťou po 1.1.2015 budú naďalej posudzované

ako dlhodobý záväzok zo splatnosťou viac ako jeden rok (r. 104 súvahy)

Odpisovanie dlhodobého hmotného majetku obstaraného formou

finančného prenájmu – daňové hľadisko

Z daňového hľadiska sa pri odpisovaní majetku obstaraného formou

finančného prenájmu postupuje podľa § 26 ods. 8 až 10 zákon č.

595/2003 a to:

a) rovnomerne počas doby trvania finančného prenájmu (v praxi si to často

krát mýlime s dobou trvania splácania, pričom doba trvania finančného

prenájmu a doby splácania predmetu lízingu nemusí byť totožný)

b) v prípade, že ide o postúpenie predmetu finančného prenájmu, suma

odstupného sa zahrnie do hodnoty istiny,

c) majetok sa zaraďuje v mesiaci kedy je spôsobilý na používanie a je

odovzdaný nájomcovi na užívanie

d) mesačný odpis sa zaokrúhľuje na celé eura nahor a ročný odpis sa

vypočíta ako súčet mesačných odpisov

Odpisovanie dlhodobého hmotného majetku obstaraného formou

finančného prenájmu – účtovné hľadisko

V súlade s § 20 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 – podľa odpisového plánu, pričom zaokrúhlenie odpisov si určí účtovná jednotka v tomto odpisovom pláne

V súlade s § 20 opatrenia MF SR č. 27076/2007-74 – podľa odpisového plánu v jednoduchom účtovníctve

Z pohľadu účtovníctva odpisovanie dlhodobého hmotného majetku formou finančného prenájmu nie je limitovaný dĺžkou trvania finančného prenájmu. Odpisový plán si stanovuje účtovná jednotka na základe reálneho využitia a opotrebenia daného majetku.

Poznámka:

Z uvedených definícii vyplýva že účtovné a daňové odpisy sa nemusia rovnať, pretože kým daňové odpisy vyjadrujú možnosť zahrnutia majetku do daňových výdavkov podľa zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov, účtovné odpisy by mali vyjadrovať reálne opotrebenie majetku tak ako to je definované v § 20 postupov účtovania.

Rozpor medzi zmluvou a časom dodania predmetu leasingu

V praxi môže nastať problém, že predmet lízingu sa neprevezme v čase podpísania lízingovej zmluvy, ale neskôr. V takom prípade treba však riešiť otázku, či z pohľadu zákona o dani z príjmov ide alebo nejde o finančný prenájom v súlade s § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov. Preto treba vziať do úvahy následovné skutočnosti:

minimálna doba prenájmu ustanovená v § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov v trvaní najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov a nie menej ako tri roky, je počítaná od doby, kedy majetok prenajatý formou finančného prenájmu spĺňa podmienky pre začatie odpisovania nájomcom, t.j. podmienky podľa § 26 ods. 9 zákona o dani z príjmov.

väzba na § 26 ods. 9 zákona o dani z príjmov- majetok sa odpisuje v čase prevzatia veci nájomcom v spôsobilom stave na užívanie

ak nie je splnená podmienka 60 % (minimálne tri roky), potom má daňovník právo odpisovať majetok len v súlade s § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov (zaradenie do odpisových skupín uvedených v prílohe č. 1 k zákonu). Úrok zaúčtovaný v súlade s § 30a Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy PÚ“) počas doby trvania finančného prenájmu je uznaným daňovým výdavkom (je splnená podmienka daňového výdavku)

Rozpor medzi zmluvou a časom dodania predmetu leasingu

Príklad

Spoločnosť uzavrela lízingovú zmluvu na 36 mesiacov, napr. od 1.10.2013,

pričom k prevzatiu predmetu leasingu došlo až po 5 mesiacoch t. j. vo

februári 2014. Keďže v tomto prípade je doba odpisovania kratšia ako

3 roky, môže daňovník odpisovať majetok len klasickým spôsobom a to

zaradením automobilu do 1. odpisovej skupiny a odpisovať 4 roky, pričom

prvý rok odpisovania bude rok 2014.

Príklad

Spoločnosť uzavrela lízingovú zmluvu na 36 mesiacov od 1.10.2013, pričom

k prevzatiu predmetu leasingu došlo až 20.2.2013. Pri prevzatí automobilu

urobili dodatok k zmluve, že sa doba leasingu predlžuje na dobu

44 mesiacov. V čase prevzatia predmetu leasingu je zrejme, že je dodržaná

minimálna doba trvania finančného prenájmu (3 roky), preto môže daňovník

v tomto prípade aplikovať postup odpisovania majetku podľa § 26 ods. 8

zákona o dani z príjmov

Rozpor medzi trvaním zmluvy a splácaním predmetu leasingu

V praxi takisto častokrát dochádza k rozdielnym lehotám v trvaním zmluvy o finančnom prenájme a dobou splácania. V tomto prípade treba brať do úvahy, že § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov viaže rovnomernosť odpisovania na dobu trvania finančného prenájmu a nie na dobu splácania, a preto je potrebné skúmať na akú dobu je uzatvorená zmluva (jej trvanie) a nie na akú dobu sú nastavené splátky (irelevantné)

Príklad

Spoločnosť uzavrela zmluvu na 36 mesiacov od 1.10.2013, kedy došlo k prevzatiu aj automobilu. V zmluve sa však dohodli, že splátkový kalendár bude na dobu 24 mesiacov. Ak sú splnené podmienky uvedené v § 2 písm. s) môže nájomca uplatniť zvýhodnenú podmienku odpisovania podľa § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov a to bez ohľadu na to ako sú nastavené splátky v lízingovej zmluve. To znamená, že predmet lízingu sa bude odpisovať 36 mesiacov a to napriek tomu, že doba splácania je len 24 mesiacov.

Príklad

Spoločnosť uzavrela zmluvu od 1.10.2012, kedy došlo k prevzatiu aj automobilu. V zmluve sa však dohodli, že splátky začnú až nasledujúcim mesiacom po dobu 36 mesiacov a leasingová zmluva bude ukončená 1.10.2015. V tomto prípade začne odpisovať majetok v čase prevzatia automobilu za predpokladu, že je automobil spôsobilý na užívanie, t.j. 1.10.2012 a nie až začatím splácania predmetu lízingu

Lízing - platiteľ dane z pridanej hodnoty bez porušenia

podmienok

Doba trvania prenájmu: 36 mesiacov

Obstarávacia cena: 20 000 eur bez DPH

Kúpna cena po skončení prenájmu: 500 eur bez DPH

Poplatok za uzatvorenie leasingovej zmluvy (LZ): 150 eur bez DPH

Dátum prevzatia: 3.10.2013

Prvá zvýšená splátka: 5 000 eur vrátane DPH

mesačná splátka dňa– 500 eur (len názorne)

Spoločnosť stanovila odpisový plán na dobu 4 rokov rovnomerne.

Účtovný odpis bude vo výške 20650 eur: 48 = 430,21 (po zaokrúhlení 431 eur - § 20 opatrenia MFSR)


podmienok


podmienok

Daňový a účtovný aspekt

Aplikuje sa ustanovenie § 26 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov,

ktorý definuje, že súčasťou vstupnej ceny pri finančnom prenájme nie je daň

z pridanej hodnoty. To znamená, že bez ohľadu na to, kto predmet lízingu

obstaráva, daň z pridanej hodnoty sa nezahrnie do obstarávacej ceny

a bude sa účtovať priamo do nákladov.

Ak by sa účtovalo o poistnom (zmluvné, havarijné) – zúčtuje sa na ťarchu účtu 548 – ostatné náklady na hospodársky činnosť . Pre úplnosť je potrebné uviesť, že poistné súvisiace s prenajatým majetkom (napr. povinné zmluvné poistenie alebo havarijné poistenie automobilov) nie je súčasťou istiny alebo úroku, ale nájomca zahrnie toto poistné do daňových výdavkov, tak ako bude platené, pričom v prípade podvojného účtovníctva sa musí dodržať zásada časového rozlíšenia nákladov. Pokiaľ poistenie zabezpečuje lízingová spoločnosť, poistné je zahrnuté v jednotlivých splátkach, ktoré uhrádza nájomca prenajímateľovi.

Lízing v jednoduchom účtovníctve bez

porušenia podmienok Jednoduché účtovníctvo treba vnímať vo väzbe na tvorbu daňovej základne. Pri

účtovaní v sústave jednoduchého účtovníctva sa vychádza z opatrenia MF SR č.

27076/2007-74. Od 1.1.2013 došlo k zmene štruktúry peňažného denníka (bližšie

k príkladu č. 6)

O čom všetkom treba účtovať:

V prípade lízingu v jednoduchom účtovníctve treba účtovať o nasledovných

skutočnostiach:

v deň prevzatia majetku sa zaeviduje majetok do knihy záväzkov a knihy

dlhodobého majetku v hodnote istiny u nájomcu ( § 17 ods. 4 postupov

účtovania)

v deň splatnosti sa účtuje do knihy záväzkov hodnota finančného úroku,

prípadne poistné ak je súčasťou splátkového kalendára

do peňažného denníka sa bude účtovať o splátkach istiny, úroku, dph

a odpisov, prípadne poistného ak je súčasťou splátkového kalendára


porušenia podmienok Príklad

Doba trvania prenájmu: 36 mesiacov







Spoločnosť stanovila odpisový plán na dobu 4 rokov rovnomerne. Účtovný

odpis bude vo výške 20650 eur:48 = 430,21 (po zaokruhlení 431 eur - § 20

opatrenia MFSR)


porušenia podmienok

Dátum Istina Finančný

úrok

Základ

dane

DPH 20% Poistné Spolu

3.10.2013 280 136,67 416,67 83,33 0 500

3.11.2013 285 131,67 416,67 83,33 0 500

3.12.2013 290 126,67 416,67 83,33 0 500

3.1.2014 295 121,67 416,67 83,33 0 500

3.2.2014 300 116,67 416,67 83,33 0 500

3.3.2014 305 111,67 416,67 83,33 0 500

3.4.2014 310 106,67 416,67 83,33 0 500

3.5.2014 315 101,67 416,67 83,33 0 500

Splátkový kalendár:

Daňovník bude účtovať o účtovných operáciách nasledovne:

a) hodnota istiny (istina+kúpna cena) suma 20500 eur– zaeviduje sa do knihy záväzkov v čase

prevzatia

b) vstupná cena 20650 eur sa zaeviduje do knihy dlhodobého hmotného majetku v čase prevzatia

c) splátka istiny 280 – výdavok neovplyvňujúci základ dane (zníženie časti záväzku)

d) úhrada nákladov na obstaranie 150 – výdavok neovplyvňujúci základ dane (vstupujú do

obstarávacej ceny a do daňových výdavkov sa uplatnia cez odpisy)


porušenia podmienok e) splátka úroku 136,67 eur – v čase úhrady zaevidovanie do knihy záväzkov a následný

odpis pri úhrade ako výdavok ovplyvňujúci základ dane

f) úhrada DPH 83,33 eur – výdavok neovplyvňujúci základ dane – nárok na uplatnenie

DPH vznikne v čase vzniku daňovej povinnosti ( v prípade, že by bola daňovník

neplatiteľom pôjde o výdavok ovplyvňujúci základ dane)

g) odpisy (ročný odpis zaúčtuje ako uzávierkovú účtovnú operáciu k poslednému dňu

zdaňovacieho obdobia ako výdavok ovplyvňujúci základ – 574 eur (odpis

z predchádzajúceho zadania) x počet mesiacov

h) v knihe dlhodobého hmotného majetku eviduje účtovné odpisy (§ 20 postupov

účtovania) – vplýva to na výkaz o majetku a záväzkoch



Upozornenie!

Od 1.1.2013 došlo k zmene jednotlivých položiek peňažného denníka

definované v § 4 opatrenia MF SR č. 27076/2007-74. Výdavky

ovplyvňujúce základ dane sa budú členiť:

1. zásoby,

2. služby,

3. mzdy,

4. poistné a príspevky platené za fyzickú osobu alebo podnikateľa podľa § 1

a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov,

5. tvorbu sociálneho fondu,

6. ostatné výdavky,



Ako služby sa účtujú výdavky, ktoré majú povahu nakupovaných služieb,

napríklad spotreba energií, telefónne služby, poštové služby, bankové

činnosti, právne služby, nájomné, výdavky na cestovné. Ako ostatné

výdavky sa účtujú kurzové rozdiely, odpisy dlhodobého majetku a tvorba

rezerv podľa osobitného predpisu4 ako aj ďalšie výdavky, ktoré sa neuvedú

do prehľadu podľa odseku 6 písm. e) prvého až piateho bodu.

Treba si uvedomiť, že postupy účtovania uvádzajú účtovanie predmetných

služieb príkladmo, t.j. neuvádzajú sa tam striktne len služby uvedené

v opatrení, ale účtovná jednotka sem môže účtovať služby obdobného

charakteru. Rovnako členenie peňažného denníka nie je naviazané na

presne stanovenú štruktúru služieb uvedenú v opatrení v § 4 ods. 9.

Účtovanie postúpenia finančného prenájmu (platný postup účtovania aj po 1.1.2013)

Pri postúpení predmetu lízingu sa na zmluvu pozeráme ako na celok čo

vyplýva z § 2 písm. s zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Podmienky

finančného prenájmu musia byť dodržané v súčte u jednotlivých nájomcov

(nájomca 1 + nájomca 2 = splnené podmienky § 2 písm. s)

Ak nedochádza pri postúpení lízingu k porušeniu podmienok, potom

postupca nie je povinný upravovať základ dane o už upravené daňové

odpisy, pretože pri postúpení lízingu sa na zmluvu pozeráme ako na celok.

V tomto prípade sa neaplikuje ustanovenie § 17 ods. 24 zákona o dani

z príjmov.

Zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov nijako neupravuje ako postupovať

v prípade postúpenia lízingu, preto sa vychádza zo základného princípu

uvedeného v § 17 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov, t.j. z výsledku

hospodárenia. Tak ako spoločnosť o postúpení predmetu lízingu účtuje, tak

vstupuje predmet lízingu do základu dane

Účtovanie postúpenia finančného prenájmu

U postupcu

Spoločnosť postúpila na druhého nájomcu dlhodobý hmotný majetok

(úžitkový automobil), pričom istina je vo výške 7226 EUR, odstupné

6973,50 EUR, prepis auta 276,50 EUR, cena predmetu leasingu 3,32

EUR. Doba trvania finančného prenájmu u druhého nájomcu bude 24

mesiacov. Postupca o postúpení bude účtovať nasledovne:

Dátum Text Suma MD Dal

3.02.2013 DFA na odstupné

a) základ dane 6973,50 648

b) DPH 1324,97 343

c) spolu 8298,47 315

3.02.2013 Vyradenie automobilu

a) zostatková cena 7100 474 082

b) vyradenie 25 000 082 022

3.02.2013 Postúpenie leasingu (zostatok na účte

474 zvyšok istiny)

126 474 648


U postupníka

Spoločnosť postúpila na druhého nájomcu dlhodobý hmotný majetok

(úžitkový automobil), pričom istina je vo výške 7226 EUR, odstupné

6973,50 EUR, prepis auta 276,50 EUR, cena predmetu leasingu 3,32

EUR. Doba trvania finančného prenájmu u druhého nájomcu bude 24

mesiacov. Druhý nájomca bude účtovať následovne:

Dátum Istina Finančný úrok Základ

dane


3.02.2014 280 136,67 416,67 83,33 0 500

3.03.2014 285 131,67 416,67 83,33 0 500

3.04.2014 290 126,67 416,67 83,33 0 500

3.05.2014 295 121,67 416,67 83,33 0 500


1. variant


3.02.2013 Prevzatie predmetu leasingu druhým

nájomcom

7226 EUR 042 474

3.02.2013 Kúpna cena 3,32 EUR 042 474



b) DPH 1324,97 343

c) spolu 8298,47 321

3.02.2013 Zaradenie automobilu 14202,82 022 042

3.02.2013 Leasingová splátka

a) istina 280

b) úrok 136,67 562 474

c) DPH 83,33 343 474

d) spolu 500

5.02.2013 Poplatky za zápis u polície 276,50 538 211


2. variant


3.02.2013 Prevzatie predmetu leasingu druhým

nájomcom

7226 EUR 042 474

3.02.2013 Kúpna cena 3,32 EUR 042 474



b) DPH 1324,97 343

c) spolu 8298,47 321


3.02.2013 Leasingová splátka

a) istina 280 474

b) úrok 136,67 562

c) DPH 83,33 343

d) spolu 500 325

3.02.2013 Úhrada splátky 500 325 221

5.02.2013 Poplatky za zápis u polície 276,50 538 211

Účtovanie postúpenia lízingu v jednoduchom

účtovníctve 1. nájomca

Ak sú dodržané podmienky finančného prenájmu pri jeho postúpení, potom

daňovník vysporiada postúpenie lízingu nasledovne:

a) vyradí majetok v zostatkovej cene z knihy dlhodobého majetku v čase

postúpenia bez vplyvu na peňažný denník

b) vyradí záväzok z knihy záväzkov vo výške nesplatenej istiny bez vplyvu

na peňažný denník

c) zaplatené úroky do času postúpenia ponechá v daňových výdavkov

d) zaúčtuje odpis do času postúpenia lízingu v súlade s § 22 ods. 11 zákona

o dani z príjmov ako účtovnú uzávierkovú operáciu (nepeňažná operácia),

pričom od 1.1.2013 sa uvedie odpis do peňažného denníka ako ostatný

výdavok v súlade s § 4 ods. 6 písm.

e) šiesteho bodu (príklad účtovania odpisov je uvedený v príklade č. 6)

Účtovanie postúpenia lízingu v jednoduchom

účtovníctve 2. nájomca

Postupuje rovnako ako v prípade obstarania majetku na lízing s tým, že bude

pokračovať v odpisovaní a v prípade, že bol voči nemu uplatnené odstupné je

súčasťou vstupnej ceny o ktorú sa zvýši hodnota automobilu v knihe

dlhodobého majetku. Úhrada odstupného je výdavok neovplyvňujúci základ

dane.

Ukončenie finančného prenájmu z dôvodu

totálnej škody Škoda na účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov nie je definovaná. Preto sa

vychádza z definície škody podľa § 26 ods. 6 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve.

Škodou na majetku sa rozumie neodstrániteľné poškodenie, zničenie, odcudzenie

alebo strata majetku. V prípade poistných udalostí sa pojem totálnej škody aplikuje úplne

inak. Záleží na likvidátorovi, ktorý predmetnú škodu posudzuje. Na základe totálnej škody

poisťovňa ukončí lízing a dôjde k finančnému vyrovnaniu z titulu škody.


totálnej škody Príklad (platné aj po 1.1.2013 z účtovného hľadiska):

Dňa 5. 11. 2014 došlo k totálnej škode z dôvodu havárie. Poisťovňa vyčíslila voči

lízingovej spoločnosti náhradu škody vo výške 13 000 eur, pričom lízingová spoločnosť

vyplatila nájomcovi sumu 500 eur. Nájomca zúčtuje následovne účtovné operácie:


5.11.2014 Zúčtovanie zostatkovej ceny

motorového vozidla

13762 549 082

5.11.2014 Vyradenie motorového vozidla 20650 082 022

10.11.2014 Faktúra od lízingovej spoločnosti

z dôvodu predčasného ukončenia

lízingu

a) poplatok za predčasné ukončenie 200 548

b) DPH 40 343

c) spolu 240 325

10.11.2014 Náhrada škody od lízingovej

spoločnosti

500 315 648

10.11.2014 Zúčtovane zostatku na účte 474 13500 474 648


totálnej škody Daňový aspekt

Pri úprave základu dane daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva bude

postupovať podľa § 17 ods. 24 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Daňovník z titulu škody bude vychádzať z ustanovenia § 19 ods. 3 písm. d) zákona č.

595/2003 Z. z. - zostatková cena hmotného majetku a nehmotného majetku

vyradeného z dôvodu škody do výšky príjmov z náhrad zahrnovaných do základu dane

vrátane prijatých úhrad z predaja vyradeného majetku. V prípade, že by lízingová

spoločnosť predala vrak a vyplatila by príjem nájomcovi z titulu predaja, potom sa

uplatní škoda až do výšky náhrad vrátane úhrad z predaja vyradeného majetku.

V prípade, že by bola účtovná zostatková cena zúčtovaná na účte 549 rozdielna ako

daňová zostatková cena (§25 ods. 3), potom na účely vyčíslenia vplyvu na základ

dane je potrebné vychádzať z daňovej zostatkovej ceny – väzba na ustanovenie § 22

ods. 12 zákona o dani z príjmov.


totálnej škody Výnimku tvorí ustanovenie § 19 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov, kedy sa

škoda zahŕňa do základu dane v celej výške. Ide o prípady živelnej pohromy

a potvrdenia políciou že páchateľ je neznámy (škoda je daňovo uznaná v roku,

kedy daňovník takýmto potvrdením disponuje).

Jednoduché účtovníctvo:

Príklad

Škoda bola spôsobená 5.01.2015

Odpisy z finančného prenájmu = 2 x 574 = 1148 eur (rok 2013)

12 x 574 = 6888 eur ( rok 2014)

Nesplatená istina voči lízingovej spoločnosti bola vo výške 10275 €.

Náhrada škody od poisťovne je 10775 €. Celá hodnota bola vyplatená na účet lízingovej

spoločnosti, ktorá následne vyplatila časť náhrady škody daňovníkovi (nájomcovi) vo výške 500

€.

Daňová zostatková cena je 20650 – 1148 – 6888 = 12614 €

Daňovník zúčtuje do peňažného denníka ako výdavok ovplyvňujúci základ dane sumu 12614 €

ako daňovú zostatkovú cenu do výšky prijatých náhrad.


totálnej škody Dátum Text Banka

Príjem

OvpZD

Výdavok ovpyvňujúci základ

dane

VNZ

D

Príjme Výdaj Zostato

k ostatný Spolu Služby

Ostatné

výdavky

1 5.1.2013 Náhrada škody od

lízingovej spoločnosti 500 1000 500

2 31.12.2013 Zúčtovanie škody

(zostatková cena) 10775 10775

3 31.12.2013

Náhrada škody od

poisťovne (nepeňažný

príjem)

10275

Daňový aspekt

Pri účtovaní do peňažného denníka bude daňovník vychádzať z inštitútu § 17 ods. 24 písm. b), t.j.

pri škode uplatní postup podľa § 19 ods. 3 písm. d) zákona o dani z príjmov. Ak je zostatková cena

vyššia ako je hodnota náhrad, potom do daňových výdavkov sa zahrnie len hodnota ZC do výšky

náhrad. V tomto prípade je daňová zostatková cena 12614 eur a hodnota náhrad je 10775 eur,

preto daňovník môže zúčtovať do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane hodnotu 10775 eur. Na

druhej strane zúčtuje aj hodnotu náhrady zo strany poisťovne, ktorá nahradila škodu voči lízingovej

spoločnosti.

V tomto prípade neuplatňuje daňovník postup podľa druhej vety (za bodkočiarkou), pretože

nedochádza k vráteniu predmetu lízingu ale k zániku predmetnej zmluvy z dôvodu totálnej škody.


nesplácania lízingových splátok 5. 11. 2014 došlo odobratiu predmetu leasingu. Daňovník zúčtuje nasledovne účtovné

operácie:

Daňový aspekt

Zostatková cena nie je daňovo uznaná pretože nie je naplnená definícia daňového výdavku

uvedeného v § 19 ods. 3 písm.. b), d) a e) zákona o dani z príjmov

Na druhej strane výnos zúčtovaný v prospech účtu 648 nie je zdaniteľným príjmom lebo súvisí

s výdavkom, ktorý nie je možné zahrnúť do základu dane - § 17 ods. 3 písm. g) zákona o dani z

príjmov

Zúčtovanie straty zo strany lízingovej spoločnosti je riadnym daňovým výdavkom


5.11.2012 Zúčtovanie zostatkovej ceny

motorového vozidla

13762 551 082

5.11.2012 Vyradenie motorového vozidla 20650 082 022

10.11.2012 Faktúra od lízingovej spoločnosti

z dôvodu straty z predaja predmetu

lízingu

200 548 325

10.11.2012 Suma neuhradených splátok 1500 474 325

10.11.2012 Zúčtovane zostatku na účte 474 13500 474 648

15.11.2012 Úhrada záväzku voči lízingovej

spoločnosti

1700 325 221


nesplácania lízingových splátok Jednoduché účtovníctvo: V deň odovzdania automobilu prenajímateľovi sa odpíše záväzok z knihy záväzkov, pričom sa

zaeviduje nový záväzok vo výške nesplatenej istiny do času odovzdania predmetu lízingu.

Automobil sa vyradí z knihy dlhodobého hmotného majetku v zostatkovej cene.

V prípade vyúčtovania straty zo strany lízingovej spoločnosti zaeviduje sa záväzok do knihy

záväzkov.

Pri úhrade nezaplatených splátok do času odovzdania predmetu lízingu sa posúdia splátky

rovnakým spôsobom ako pôvodné splátky. To znamená, že úrok, prípadne aj poistné bude

riadnym daňovým výdavkom a úhrada istiny ako nedaňový výdavok.

Vyúčtovaná strata zo strany lízingovej spoločnosti je daňovým výdavkom daňovníka v čase úhrady

v členení ostatný výdavok.

Zaplatená istina voči lízingovej spoločnosti k dátumu odobratiu predmetu lízingu bola vo výške

10080 eur a daňové odpisy boli vo výške 8610 eur (574x15 mesiacov). Rozdiel v hodnote 1470

eur bude výdavok ovplyvňujúci základ dane – ostatné výdavky.


nesplácania lízingových splátok

Dátum Text Banka Príjem

OvpZD Výdavok ovpyvňujúci základ dane VNZD

Príjme Výdaj Zostatok ostatný Spolu Služby Ostatné

výdavky

1 5.2.2015 Úhrada nezaplatenej istiny

do dňa skončenia lízingu

a) istina 280 280 280

b) DPH 83,33 83,33 83,33

c) finančný úrok 136,67 2500 136,67 136,67

2 10.2.2015 Úhrada straty voči

lízingovej spoločnosti 300 2200 300 300

3 31.12.2015

Rozdiel medzi odpismi

z finančného prenájmu

a zaplatenou istinou

1470 1470

Jednoduché účtovníctvo:

Predčasné odkúpenie motorového vozidla ako

predmetu lízingu Príklad (platiteľ DPH) Doba trvania prenájmu: 36 mesiacov







Spoločnosť stanovila odpisový plán na dobu 4 rokov rovnomerne. Účtovný odpis bude vo výške 20650 eur:48 = 430,21 (po zaokruhlení 431 eur - § 20 opatrenia MFSR)

Splátkový kalendár:

Dátum Istina Finančý

úrok

Základ

dane


3.10.2013 280 136,67 416,67 83,33 0 500

3.11.2013 285 131,67 416,67 83,33 0 500

3.12.2013 290 126,67 416,67 83,33 0 500

3.1.2014 295 121,67 416,67 83,33 0 500

3.2.2014 300 116,67 416,67 83,33 0 500

3.3.2014 305 111,67 416,67 83,33 0 500

3.4.2014 310 106,67 416,67 83,33 0 500

3.5.2014 315 101,67 416,67 83,33 0 500


predmetu lízingu V máji sa spoločnosť rozhodla predčasne odkúpiť predmet lízingu. Odkupná hodnota

lízingu bude vo výške 16500 eur. Ďalej si spoločnosť požaduje poplatok za predčasné

ukončenie lízingovej zmluvy vo výške 20 % z hodnoty nesplatenej istiny, t.j. 3624 eur

bez DPH. Daňová zostatková cena k 31.12.2013 je 20650-1722 = 18928 eur

Dátum Text Suma MD D

15.5.2014 FA na kúpnu cenu

a) základ dane 13270 474

b) DPH 2654 343

c) spolu 15924 325

15.5.2014 Poplatok za skončenie finančného prenájmu


b) DPH 724,80 343

c) spolu 4348,80 325

20.5.2014 Úhrada záväzku voči lizingovej spoločnosti 20272,80 325 221


predmetu lízingu Daňový aspekt Keďže ja kúpna cena nižšia ako je daňová zostatková cena, daňovník bude postupovať v súlade s § 17 ods. 24 písm. b) a zvýši vstupnú cenu na daňové účely o hodnotu úrokov zahrnutých do základu dane. V tomto prípade je to suma 953,36 eur. Hodnotu úrokov do predčasného skončenia finančného prenájmu zahrnie do základu dane na riadok 180 daňového priznania ako položku zvyšujúcu základ dane. Zákon však nerieši problematiku pokračovania odpisovania v prípade, že dochádza k predčasnému odkúpeniu predmetu finančného lízingu. V tomto prípade stále odpisuje motorové vozidlo daňovník, ktorý ho obstaral v roku 2013 formou finančného prenájmu.

To znamená, že v roku 2014 je v druhom roku odpisovania. § 26 ods. 4 zákona č. 59/2003 Z. z. o dani z príjmov je uvedené, že sa dlhodobý hmotný majetok odpíše do výšky vstupnej ceny. Zastávam názor, že v tomto prípade, keďže to zákon nijakým spôsobom nezakazuje, rozhodne sa daňovník akou metódou bude motorové vozidlo odpisovať, pričom v tomto prípade bude v druhom roku odpisovania. Na základe tejto skutočnosti teda odpíše majetok maximálne do výšky vstupnej ceny. Zvolenú metódu (rovnomerne alebo zrýchlene) bude používať počas zvyšnej doby odpisovania. Je preto potrebné vypočítať si správne aj vstupnú cenu. V tomto prípade teda novou vstupnou cenou bude:

Pôvodná vstupná cena + 20650

Nesplatená istina (vrátane kúpnej ceny) - 13270

Kúpna cena + 13270

Úrok + 953,36

Nová vstupná cena 21603,36 eur


predmetu lízingu

Uplatnené odpisy

Z príkladu je vidieť, že daňovník si uplatní do daňových odpisov hodnotu vstupnej

ceny navýšenú o úroky a to počas piatich rokov.

Zdaňovacie

obdobie

Výpočet odpisu Daňový

Odpis

Zostatkov

á cena

2013 20650/36x2 1722 18928

2014 21603,36/4 (rovnomerne) 5401 13527

2015 21603,36/4 (rovnomerne) 5401 8126

2016 21603,36/4 (rovnomerne) 5401 2725

2017 21603,36/4 (rovnomerne) 2725 0


predmetu lízingu Príklad

Daňovník obstaral automobil formou finančného prenájmu a to v roku 2012 na 50

mesiacov. Po uplynutí 36 mesiacoch sa rozhodol predčasne odkúpiť predmet lízingu.

Na základe tejto skutočnosti nemá povinnosť upraviť základ dane podľa § 17 ods. 24

písm. c) pretože bola dodržaná podmienka minimálnej doby trvania finančného

prenájmu. Úroky zostanú súčasťou základu dane a nezvýšia hodnotu vstupnej ceny

odpisovaného automobilu.

Rozdiel v ustanovení v § 17 ods. 24 – zahrňovanie rozdielov do základu dane

(rozdiel sa zahŕňa v čase porušenia podmienok finančného prenájmu).

V prípade vyradenia majetku u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného

a jednoduchého účtovníctva sa posudzuje daňový výdavok vo väzbe na § 19 ods. 3

písm. b), d) a e). Zákon už neupravuje povinnosť upravovať základ dane o rozdiel

odpisov uplatnených podľa § 26 ods. 8 a odpisov podľa § 27 a § 28. Rozdiel vznikne

len z titulu účtovnej a zostatkovej ceny predmetu lízingu. Vyplýva to z § 17 ods. 24

písm. a) a b) zákona o dani z príjmov. Ide o prípady vyradenia majetku z dôvodu

škody, likvidácie alebo predaja majetku.

Technické zhodnotenie na prenajatom majetku

formou finančného prenájmu Podľa § 22 ods. 6 písm. f) zákona č. 595/203 Z. z. o dani z príjmov sa za iný majetok

sa považuje technické zhodnotenie finančného prenájmu (posudzuje sa ako

samostatný majetok). Toto ustanovenie od 1.1.2012 vypadlo a vrátilo sa až novelou

69/2012 Z. z. Dôvodom bola práve zmena spôsobu odpisovania majetku od 1.1.2012,

kde sa počítalo že sa technické zhodnotenie zahrnie do vstupnej ceny majetku.

Príklad

Spoločnosť obstarala automobil na lízing v máji 2012. V novembri vykonala technické

zhodnotenie vo výške 2000 eur. Toto technické zhodnotenie sa v súlade s § 24 ods. 2

zákona zaradí do 1. odpisovej skupiny a bude sa odpisovať 4 roky.

Poznámka

Ak by malo technické zhodnotenie sumu nižšiu ako 1700 eur účtuje sa priamo do

nákladov na ťarchu účtu 501.

Lízing a vyradenie do osobného užívania alebo

preradenie z osobného užívania fyzickej osoby

Z pohľadu plnenia podmienok podľa § 2 písm. s) sa pozeráme na fyzickú osobu ako

jeden právny subjekt a to bez ohľadu na to či v danom čase účtuje o automobile ako

o obchodnom majetku alebo ho užíva ako súkromná osoba. Ak dôjde k vyradeniu

predmetu lízingu z obchodného majetku fyzickej osoby, pričom sa lízing neruší

a pokračuje v zmluvných podmienkach podľa § 2 písm. s) potom uplatňuje odpisy len

v rozsahu, v akom o ňom účtovala ako o obchodnom majetku. Ak dôjde k preradeniu

predmetu lízingu z osobného užívania do podnikania, začína uplatňovať odpisy od

mesiaca, kedy začala o ňom účtovať ako o obchodnom majetku.

Pri odpisovaní motorového vozidla sa aplikuje § 24 ods. 1 písm. b) zákona č.

595/2003 z. z. o dani z príjmov, kedy majetok na daňové účely odpisuje užívateľ a nie

vlastník a to za predpokladu, že prejde automobil do vlastníctva kupujúceho

zaplatením poslednej splátky. Zaraďuje sa do 1. odpisovej skupiny a odpisuje sa

metódou podľa § 27 (rovnomerne) alebo § 28 (zrýchlene), podľa toho akú metódu si

daňovník zvolí.

Obstaranie automobilu na úver

Účtovné hľadisko (podvojné účtovníctvo)

V prípade, že sa obstará automobil na úver, pričom v dokladoch motorového vozidla

je zapísaný vlastník úverová spoločnosť a držiteľom je jeho užívateľ (budúci

nadobúdateľ), aplikuje sa § 32 ods. 2 písm. a) opatrenia MF SR č. 23054/2002-92,

t.j. automobil odpisuje užívateľ a nie vlastník až do času zaplatenia kúpnej ceny.

Majetok sa odpisuje v súlade s § 20, t.j. na základe odpisového plánu, ktorý by mal

zohľadňovať reálne opotrebenie predmetného motorového vozidla.

Pri stanovení obstarávacej ceny sa vychádza z § 35 postupov účtovania, ktorý

umožňuje zahrnúť úroky z úveru do obstarávacej ceny majetku do času jeho

zaradenia do užívania. Tento postup je výlučne na rozhodnutí účtovnej jednotky.


Príklad

Spoločnosť obstarala

2.10.2012 motorové vozidlo

typu N1 v celkovej sume

13000 eur s DPH, z toho

2166,67 DPH.

Spoločnosť podpísala zmluvu

o úvere na 48 mesiacov.

Splátka je určená vo výške

189,58 eur, ktorá sa skladá

z úroku, splátky istiny

a poistenia.


1.10.2012 Zaplatenie zálohy za obstaranie

automobilu v hotovosti

1000 052 211

2.10.2012 Obstaranie automobilu

a) cena bez DPH 10833,33 042

b) DPH 2166,67 343

c) spolu 13000,- 321

2.10.2012 Zaplatenie akontácie 2900,- 321 211

2.10.2012 Zápočet zálohy a záväzku 1000,- 321 052

2.10.2012 Prevzatie záväzku úverovou

spoločnosťou (nie bankou)

9100,- 321 479

2.10.2012 Poplatok za poskytnutie úveru 100 568 211


10.12.2012 Zúčtovanie predpisu splátky

a) istina 119,51 - -

b) úrok 60,- 562 479

c) poistné 10,- 548 479

d)) spolu 189,51 - -

10.12.2012 Úhrada splátky 189,51 479 221

31.12.2012 Účtovný odpis 226,- 551 082


Obstaranie automobilu na úver v jednoduchom účtovníctve

V § 24 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov 595/2003 Z. z. a rovnako

v postupoch účtovania v JU v § 10 ods. 24 písm. a) je zadefinované, že dlhodobý

hnuteľný majetok, pri ktorom vlastnícke právo prechádza na kupujúceho až úplným

zaplatením kúpnej ceny a do nadobudnutia vlastníckeho práva tento majetok

kupujúci užíva, odpisuje kupujúci, to znamená ten kto obstaráva majetok. Daňovník

bude teda účtovať ako pri klasickom obstaraní majetku.

Aké účtovné prípady môžu vzniknúť?

a) Zaevidovanie záväzku z titulu obstarania automobilu

b) Zaevidovanie automobilu do knihy dlhodobého majetku

c) Zrušenie záväzku z dôvodu prefinancovania cez úver a zároveň zaevidovanie

nového záväzku do knihy záväzkov (výška úveru)


a) úhrada časti istiny motorového vozidla – výdavok neovplyvňujúci základ dane §

21 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov

b) úhrada časti istiny úveru – výdavok neovplyvňujúci základ dane

c) úhrada úroku – výdavok ovplyvňujúci základ dane v členení služby

d) úhrada poistného – výdavok ovplyvňujúci základ dane v členení služby

e) výdavok za poskytnutie úveru – výdavok ovplyvňujúci základ dane v členení

služby

f) odpisy ako uzávierková účtovná operácia nepeňažného charakteru – v členení

ostatný výdaj


OvpZD


dane VNZD


výdavky

1 1.10.2012 Zaplatenie zálohy 1000 5000 1000 1000

2 2.10.2012 Zaplatenie akontácie 2900 2100 2900 2900

3 2.10.2012 Úhrada poplatku za

poskytnutie úveru 100 2000 100 100

4 10.10.2012 Splátka istiny

a) istina 119,51 119,51 119,51

b) úrok 60 60 60

c) poistné 10 1810,49 10 10

5 31.12.2012 odpis 452 452


Od 1.1.2012 sa zmenil spôsob uplatňovania daňových odpisov.

V roku zaradenia sa uplatňuje len pomerná časť odpisov pripadajúca na počet

mesiacov od zaradenia do konca zdaňovacieho obdobia. Neuplatnený odpis v roku

zaradenia sa uplatní v zdaňovacom období, ktorý nasleduje po ukončení doby

odpisovania (podľa druhu zaradenia majetku, automobil je v 1 odpisovej skupine

a odpisuje sa 4 roky).

Tento postup sa aplikuje na majetok, ktorý sa uvedie do užívania po 31.12.2011.

V prípade technického

zhodnotenia sa

postupuje v súlade

s § 26 ods. 5 Zákona

o dani z príjmov

a majetok sa

doodpisuje v dobe,

o ktorú sa predĺži

z dôvodu technického

zhodnotenia

Predaj motorového vozidla obstaraného na úver

Medzi kupujúcim a predávajúcim vzniká kúpno - predajný vzťah, t.j. odplatný vzťah. Cena sa

vždy určuje dohodou, to znamená, že zákon neurčuje účastníkom stanoviť cenu minimálne vo

výške zostatkovej ceny automobilu. V praxi často krát sa predáva predmetný automobil za

hodnotu nesplateného úveru.

Podvojné účtovníctvo

P.č. Text Suma eur MD D

1. Predaj automobilu


b) DPH 950 343

c) spolu 5950 311

2. Vyradenie automobilu

a) zostatková cena 4000 541 082

b) obstarávacia cena 10 000 082 022

3. Úhrada automobilu odberateľom.

Prevzatie úveru

5950 461 311

Jednoduché účtovníctvo

1. Predaj automobilu – do knihy pohľadávok zadefinuje dodávateľ pohľadávku

z predaja automobilu (hodnota 5950 eur s DPH)

2. Kniha dlhodobého majetku – vyradenie automobilu z dlhodobého hmotného

majetku

3. Zápočet pohľadávky a záväzku – odpis pohľadávky z predaja automobilu v knihe

pohľadávok a zároveň odpis záväzku z evidovaného úveru z knihy záväzkov

v čase zápočítania pohľadávok

4. Účtovná uzávierková operácia – Príjem z predaja automobilu – 5000 eur

v členení ostatný príjem ovplyvňujúci základ dane

5. Účtovná úzávierková operácia – daňová zostatková cena – 5000 eur – v členení

ostatný výdaj


OvpZD


dane VNZD


výdavky

1 31.12.2013 Príjem z predaja

automobilu 5000

2 31.12.2013 Zúčtovanie zostatkovej

ceny 5000 5000

Bezodplatne nadobudnutý automobil

Vklad spoločníka bez navýšenia základného imania v podvojnom účtovníctve

Účtovný aspekt

§ 33 ods. 4 opatrenie MF SR č. 23054/2002-92 definuje, že ak ide o bezodplatný vklad od spoločníka účtuje sa v prospech účtu 413 – ostatné kapitálové fondy. Bezodplatne nadobudnutý majetok sa oceňuje reprodukčnou obstarávacou cenou, ktorá je definovaná v § 25 ods. 6 písm. b) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve ako cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje

Daňový aspekt

Automobil sa odpisuje podľa § 26 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, pričom sa určí metóda odpisovania podľa § 27 alebo § 28 zákona. Automobil sa zaradí do 1. odpisovej skupiny. Odpis je daňovo uznaný v súlade s § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dni z príjmov. To že ide o vklad spoločníka nemá vplyv na daňovú uznateľnosť odpisov a ich zahrnutia do základu dane. Odpisovať sa bude zo vstupnej ceny určenej podľa § 25 zákona o dani z príjmov, pričom vstupnou cenou môže byť:

a) reprodukčná obstarávacia cena, ak nebol automobil u spoločníka zaradený do obchodného majetku a odpisovaný (§ 25 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov)

b) zostatková cena, ak bol predtým majetok u spoločníka zaradený v obchodnom majetku a odpisovaný (§ 25 ods. 1 pism. f) zákona o dani z príjmov)


15.10.2012 Vklad spoločníka 10 000 042 413

15.10.2012 Zaradenie 10 000 022 042

31.10.2012 Účtovný odpis 200 551 082


Vklad spoločníka ako zvýšenie základného imania

Účtovný aspekt

Ak sa má základné imanie zvyšovať nepeňažnými vkladmi, schvaľuje valné

zhromaždenie nepeňažný vklad a výšku peňažnej sumy, v akej sa nepeňažný vklad

započíta na vklad spoločníka. Na zvýšenie základného imania novými vkladmi sa použijú

primerane ustanovenia o splácaní vkladov pri založení spoločnosti podľa § 59 ods. 3

Obchodného zákonníka. Hodnota nepeňažného vkladu sa určí znalcom. Z účtovného

hľadiska je tu väzba na § 27a ods. 5 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, kde je

zadefinované, že v účtovníctve prijímateľa nepeňažného vkladu, ktorým sú jednotlivé

zložky majetku, sa účtuje na jednotlivé vecne príslušné účty majetku a to majetok v

uznanej hodnote vkladu.

Spoločník vkladá do spoločnosti automobil, pričom sa zvýši základné imanie. Znalecký

posudok určil hodnotu motorového vozidla na sumu 20 000 eur, pričom sa v spoločenskej

zmluve zadefinovalo, že sa započíta na vklad vo výške 15 000 eur.


15.10.2012 Zvýšenie základného imania 15 000 353 419

15.10.2012 Nepeňažný vklad spoločníka 15 000 022 353

31.10.2012 Zvýšenie základného imania 15 000 419 411


Daňový aspekt

Automobil sa bude odpisovať zo vstupnej ceny určenej podľa § 25 zákona o dani

z príjmov. V tomto prípade z hodnoty automobilu zaúčtovaného v účtovníctve, t.j.

z hodnoty uznanej na vklad spoločníka. Je tu však väzba na § 8 ods. 2 zákona

o dani z príjmov, kde je zadefinované, že daňovník, ktorý vkladá do základného

imania obchodnej spoločnosti alebo družstva nepeňažný vklad (ďalej len „vkladateľ

nepeňažného vkladu“), zahrnuje do základu dane (čiastkového základu dane)

rozdiel medzi vyššou hodnotou nepeňažného vkladu započítanou na vklad

spoločníka a hodnotou vkladaného majetku, a to v tom zdaňovacom období, v

ktorom došlo k splateniu nepeňažného vkladu alebo až do jeho úplného zahrnutia

postupne, najdlhšie počas siedmich bezprostredne po sebe nasledujúcich

zdaňovacích období, najmenej vo výške jednej sedminy ročne, počnúc zdaňovacím

obdobím, v ktorom došlo k splateniu nepeňažného vkladu.


Dar od tretej osoby

§ 33 ods. 4 opatrenie MF SR č. 23054/2002-92 definuje, že ak ide o bezodplatne nadobudnutý

majetok účtuje sa v prospech účtu 384 – výnosy budúcich období. Hodnota daru sa rozpúšťa

následne podľa § 56 ods. 12 Postupov účtovania, a to vo výške účtovných odpisov.

Bezodplatne nadobudnutý majetok sa oceňuje reprodukčnou obstarávacou cenou.

Daňový aspekt

Dar v súlade s § 12 ods. 7 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov nie je predmetom dane.

Preto hodnota zúčtovaná na účte 648 bude odpočítateľnou položkou. Odpis je daňovo uznaný

v súlade s § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, za predpokladu, že je automobil

využívaný na dosahovanie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.


15.10.2012 Dar od tretej osoby 10 000 042 384

15.10.2012 Zaradenie 10 000 022 042

31.10.2012 Účtovný odpis 200 551 082

31.10.2012 Rozpustenie hodnoty daru 200 384 648


Výhra automobilu v obchodnej spoločnosti

Výhra sa zdaňuje v období, kedy dôjde k získaniu výhry, t.j. na základe podmienok

súťaže, daňovník vyhrá cenu.

Z daňového hľadiska sa motorové vozidlo zaradí do odpisovej skupiny č. 1 na

4 roky, pričom pôjde o majetok, ktorý sa bude daňovo odpisovať. Výhra bude

vstupovať do základu dane v tom zdaňovacom období, kedy sa o nej účtuje.


10.5.2013 Výhra hlavnej ceny

automobil (potvrdenie od

usporiadatelia)

15 000 042 648

10.5.2013 Zaradenie MV 15 000 022 042

31.5.2013 Odpis MV 313 551 082


Prevod z osobného užívania do podnikania

Daňovník, ktorý je fyzickou osobou, pri preradení hmotného majetku a nehmotného

majetku z osobného užívania do obchodného majetku, odpisuje tento majetok ako

v ďalších rokoch odpisovania zo vstupnej ceny ustanovenej v § 25 ods. 1

písm. d) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Fyzická osoba ocení majetok

vložený do podnikania buď:

a) obstarávacou cenou, ak bol majetok obstaraný kúpou. Ak bol nadobudnutý

majetok darovaním od fyzickej osoby, ocení sa majetok obstarávacou cenou

u darcu, ak pri jeho predaji v čase darovanie by nebol majetok oslobodený od dane

z príjmov podľa § 9 zákona o dani z príjmov

b) sumou vlastných nákladov, ak bol vyrobený vo vlastnej réžii

c) reprodukčnou cenou, ak bol nadobudnutý bezodplatne

Odpisy za predchádzajúce roky sa neuplatňujú!

obstaranie automobilu z účtovného a daňového hľadiska automobilu... · Účtovné hľadisko...

Documents