obračun i plaćanje pdv-a kod · pdf file10 / 2013 95 porezi milivoj friganović, mag. oec....

9510 / 2013 9595

Pore

ziMilivoj Friganović, mag. oec.

Obračun i plaćanje PDV-a kod obrtnika

Sadržaj:

1. Fizička osoba koja ostvaruje dohodak od samostalne djelatnosti – obveznik PDV-a 96

1.1. Obrtnici - mali porezni obveznici 97

2. Novi način obračuna PDV-a za obrtnike od 1. srpnja 2013. 98

2.1. Obračun PDV-a prema naplaćenim naknadama (načelo blagajne) 98

2.2. Obračun PDV-a prema obračunskoj osnovi (izdanim računima) 100

3. Računi obrtnika 101

3.1. Gotovinski račun 104

4. Obveza vođenja knjigovodstva 105

5. Razdoblje oporezivanja, obračunavanja PDV-a te podnošenje prijava PDV-a 107

6. Primjer utvrđivanja obveze PDV-a za obračunsko razdoblje 107

Od 1. srpnja 2013. kada je RH ušla u EU, sustav PDV-a u RH-a doživio je velike promjene koje su propisane stupanjem na snagu Zakona o porezu na dodanu vrijednost te donošenjem Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost u kojima je „ugrađena“ Direktiva Vijeća 2006/112/EZ o zajedničkom porezu na dodanu vrijednost (SL L 77, 23. ožujka 2011).

Na dalje, RH-a mora direktno primjenjivati i Uredbu Vijeća EU br. 282/2011 od 15. ožujka 2011. čijim odredbama se utvrđuju proved-bene mjere Direktive Vijeća 2006/112/EZ.

Člankom smo detaljno obradili novi način obračuna PDV-a za obrtnike od 1. srpnja 2013., nastanak obveze obračuna PDV-a, pravo na odbitak pretporeza i račune obrtnika što smo potkrijepili brojnim primjerima.

Od 1. srpnja 2013. obrtnik koji je u sustavu poreza na dohodak i koji je obveznik PDV-a kod obračuna PDV-a primjenjuje „načelo bla-gajne“ kod isporuka u tuzemstvu ali kada se radi o transakcijama unutar EU-a tada mora primjenjivati obračunsko načelo (načelo iz-danih računa). Ovaj „mješoviti“ sustav će se, prema sada važećim propisima o PDV-u, primjenjivati do 31. prosinca 2014.

Naravno, obrtnik „dohodaš“ i dalje utvrđuje dohodak putem po-slovnih knjiga po načelu blagajne.

Sve navedeno se odnosi i na ostale „dohodaše“ koji utvrđuju do-hodak na način propisan za samostalne djelatnosti te građane koji su obveznici PDV-a, kao što su primjerice „honorarci“ (fizičke oso-be koje ostvaruju drugi dohodak čija je vrijednost isporuka dobara i usluga u prethodnoj godini prešla iznos od 230.000,0 kn).

Na dalje i mali porezni obveznici čija vrijednost isporuka dobara ili obavljenih usluga u prethodnoj kalendarskoj godini nije bila veća od 230.000,00 kuna isto tako imaju određene obveze što se tiče obra-čuna i plaćanja PDV-a (npr. kod prijenosa porezne obveze).

Članak obuhvaća obračun PDV-a po svim bitnim poslovnim do-gađajima koje može imati obrtnik dohodaš s objašnjenjem tih po-slovnih događaja s aspekta Zakona o PDV-u i Pravilnika o PDV-u koji određuju način obračuna i plaćanja PDV-a kako za transakcije u tu-zemstvu tako i za transakcije unutar EU.

Sve te poslovne događaje obrtnika dohodaša smo prikazali u pro-pisanim knjigovodstvenim i poreznim evidencijama (I-RA, U-RA, Obrazac PDV, posebne Evidencije koje smo kreirali, Obrazac PDV-S, Obrazac ZP te kPI).

O svemu navedenom čitajte u nastavku ovog članka.

10 / 201396

Pore

zi


1. Fizička osoba koja ostvaruje dohodak od samostalne djelatnosti – obveznik PDV-a

Prema članku 17. Zakona o porezu na dohodak (Narodne novine”, broj 177/04, 73/08, 80/10, 109/11 - OUSRH, 114/11, 22/12, 144/12 i 43/13 - rješenje USRH) dohotkom od samostalne djelatnosti smatra se dohodak od obrta i s obrtom izjednačenih djelatnosti, dohodak od slobodnih zanimanja i dohodak od poljoprivrede i šu-marstva. Dohodak od samostalnih djelatnosti je razlika između po-slovnih primitaka i poslovnih izdataka nastalih u poreznom razdoblju koja se utvrđuje poslovnim knjigama.

Na dalje, sukladno članku 29. Zakona o porezu na dohodak, pore-zni obveznik koji dohodak od imovine ostvaruje davanjem u najam ili zakup nekretnina i pokretnina, iznajmljivanjem stanova, soba i po-stelja putnicima i turistima i organiziranjem kampova, a obveznik je poreza na dodanu vrijednost prema Zakonu o porezu na do-danu vrijednost, utvrđuje dohodak na način propisan za samostal-ne djelatnosti. Porezni obveznik koji dohodak od imovine ostvaruje davanjem u najam ili zakup nekretnina i pokretnina, iznajmljivanjem stanova, soba i postelja putnicima i turistima i organiziranjem kam-pova, a nije obveznik poreza na dodanu vrijednost, može na vlastiti zahtjev utvrđivati dohodak od imovine na način propisan za samostalne djelatnosti.

Na dalje, prema članku 32. stavku 6. Zakona o porezu na dohodak, porezni obveznik koji ostvaruje drugi dohodak po osnovi djelatno-sti može na vlastiti zahtjev, upisom u registar poreznih obveznika, utvrđivati dohodak na način propisan za samostalne djelatnosti. Zahtjev za promjenom načina utvrđivanja i oporezivanja dohotka po-rezni obveznik obvezan je podnijeti na početku ostvarivanja dohotka, na početku obavljanja djelatnosti ili do kraja tekuće godine za iduću godinu.

Prema članku 19. stavku 2. Zakona o porezu na dohodak, porezni obveznici koji obavljaju samostalnu djelatnost novinara, umjetnika i sportaša mogu utvrđivati i plaćati predujam poreza na dohodak po osnovi tih djelatnosti na način propisan za drugi dohodak (kao porez po odbitku).

Fizičke osobe koje ostvaruju dohodak od samostalne djelatnosti mogu, na vlastiti zahtjev, plaćati porez na dobit umjesto poreza na dohodak ili su obvezne plaćati porez na dobit umjesto poreza na dohodak ako ispunjavaju zakonske uvjete za oporezivanje dobiti na način i pod uvjetima propisanim Zakonom o porezu na dobit. U slučaju supoduzetnišva ili drugog oblika zajedničkog dohotka pisani zahtjev podnose i potpisuju svi supoduzetnici.

Sve navedene fizičke osobe koje ostvaruju dohodak od samostal-ne djelatnosti (ili dohodak utvrđuju na način propisan za samostalne djelatnosti – putem poslovnih knjiga) čija je vrijednost isporuka do-bara ili obavljenih usluga u prethodnoj kalendarskoj godini bila veća od 230.000,00 kuna smatraju se obveznicima PDV-a i obvezno se registriraju u registar obveznika PDV-a.

Porezni obveznik iz stavka 1. ovoga članka može od Porezne upra-ve zatražiti da se na njega ne primjenjuje stavak 2. ovoga članka. Porezna uprava to utvrđuje rješenjem koje ga obvezuje sljedećih pet kalendarskih godina na redovni postupak oporezivanja prema ovo-me Zakonu.

Prema članku 6. stavku 1. Zakona o PDV-u i članku 4. stav-ku 1. Pravilnika o PDV-u, obveznik PDV-a je svaka pravna i fizička osoba koja na bilo kojem mjestu samostalno obavlja bilo koju gospodarsku djelatnost bez obzira na svrhu i re-zultat obavljanja te djelatnosti.

Pod „gospodarskom djelatnošću“smatra se svaka djelatnost proizvođača, trgovaca ili osoba koje obavljaju usluge, uključujući rudarske i poljoprivredne djelatnosti te djelatnosti slobodnih zanima-nja. Gospodarskom djelatnošću smatra se i iskorištavanje materi-jalne ili nematerijalne imovine u svrhu trajnog ostvarivanja prihoda.

Porezni obveznik obavlja djelatnost samostalno, ako je obavlja za vlastiti račun i na vlastitu odgovornost. Za razgraničenje samostal-nog obavljanja djelatnosti ili samostalnog rada od nesamostalnog rada bitna su njihova obilježja a ne naziv ugovora. Samostalnost ne postoji u slučaju zaposlenika i drugih osoba koje su povezane s poslodavcem ugovorom o radu ili drugim ugovorom kojim se uređu-je odnos poslodavca i posloprimca u pogledu radnih uvjeta, naknada i obveza poslodavca a koji ima obilježja nesamostalnosti.

Fizičke osobe mogu obavljati dijelom samostalnu djelatnost a di-jelom nesamostalan rad ali za potrebe određivanja fizičke osobe kao poreznog obveznika, u smislu Zakona, u obzir se uzima samo njego-vo samostalno obavljanje gospodarske djelatnosti.

Ako više fizičkih osoba zajednički obavlja djelatnost, svaka fizič-ka osoba smatra se poreznim obveznikom za dio primitaka koji joj pripada od zajedničkog obavljanja djelatnosti. Fizičke osobe koje zajednički obavljaju djelatnosti obvezne su utvrditi jednu osobu (no-sitelja zajedničke djelatnosti) koji je odgovoran za vođenje poslov-nih knjiga, plaćanje PDV-a i drugih obveza iz područja PDV-a. Ako supoduzetnici ne imenuju nositelja zajedničke djelatnosti, imenovat će ga Porezna uprava. Supoduzetnici za porezne obveze odgovaraju solidarno.

Poreznim obveznikom smatra se i svaka osoba koja povremeno isporučuje nova prijevozna sredstva koja kupcu otpremi ili preveze prodavatelj, sam kupac ili druga osoba za njihov račun na područje druge države članice, međtim PDV-e uvijek plaća stjecatelj novog prijevoznog sredstva.

Sve navedene fizičke osobe koje ostvaruju dohodak od samostalne djelatnosti (ili dohodak utvrđuju na način pro-pisan za samostalne djelatnosti – putem poslovnih knjiga) čija je vrijednost isporuka dobara ili obavljenih usluga u prethodnoj kalendarskoj godini bila veća od 230.000,00 kuna smatraju se obveznikom PDV-a i obvezno se registri-raju u registar obveznika PDV-a.To se odnosi i na tzv. honorarce tj. fizičke osobe koje utvr-đuju i plaćaju porez na dohodak po pravilima propisanim za drugi dohodak (neovisno što dohodak ne utvrđuju putem poslovnih knjiga već plaćaju porez na dobit po odbitku).

Navedeni porezni obveznici mogu od Porezne uprave zatražiti da, iako nisu u prethodnoj kalendarskoj godini ostvarili vrijednost ispo-ruka dobara ili usluga veću od 230.000,00 kn, budu obveznici PDV-a. Porezna uprava to utvrđuje rješenjem koje ga obvezuje na redovni

www.racunovodstvo-porezi.hr

9710 / 2013 97

Pore


postupak oporezivanja prema ovome Zakonu sljedećih pet kalendar-skih .

1.1. Obrtnici - mali porezni obvezniciPrema članku 90. Zakona, malim poreznim obveznikom smatra se

pravna osoba sa sjedištem, stalnom poslovnom jedinicom odnosno fizička osoba s prebivalištem ili uobičajenim boravištem u tuzem-stvu, čija vrijednost isporuka dobara ili obavljenih usluga u prethod-noj kalendarskoj godini nije bila veća od 230.000,00 kuna (to je tzv. prag prometa za obvezni ulazak u sustav PDV-a).

Ovi porezni obveznici, koji su oslobođeni plaćanja PDV-a na ispo-ruke dobara ili usluga, nemaju pravo iskazivati PDV na izdanim ra-čunima i nemaju pravo na odbitak pretporeza, međutim, ovi porezni obveznici mogu od Porezne uprave zatražiti (dakle dobrovoljno) da budu „redovni porezni obveznici“ što Porezna uprava utvrđuje rješe-njem koje ih obvezuje na redovni postupak oporezivanja sljedećih 5 kalendarskih godina.

Ako račun izdaje mali porezni obveznik u računu mora na-vesti da su isporuke dobara ili usluga oslobođene plaća-nja PDV-a temeljem odredbe članka 90. stavka 2. Zakona.

Oslobođenje od plaćanja PDV-a ne primjenjuje se: � na isporuke novih prijevoznih sredstava prema uvjetima iz

članka 41. stavka 1. točke a) i b) Zakona, � u slučaju prijenosa porezne obveze na male porezne obveznike

u smislu članka 75. stavka 1. točaka 6. i 7. te članka 75. stav-ka 2. Zakona.

Za izračun praga prometa za ulazak u sustav PDV-a uzimaju se vrijednosti isporuka dobara i usluga bez PDV-a i to:

� vrijednost isporuka dobara ili usluga koje bi bile oporezive, � vrijednost isporuka oslobođenih PDV-a iz članaka 45., 46., 47.,

48. i 49. Zakona, � vrijednost isporuka nekretnina i transakcija iz članka 40. stav-

ka 1. točaka a) do g) Zakona (oslobođene ostale djelatno-sti), osim ako su te transakcije pomoćne.

Isporuke materijalnih i nematerijalnih dobara (misli se na dugo-trajnu imovinu) ne uzimaju se u obzir pri izračunu praga prometa za obvezni ulazak u sustav PDV-a.

Mali porezni obveznik kao povremeni porezni obveznik plaća PDV-a u RH-a u sljedećim slučajevima:

� stjecanja dobara unutar EU-a ako pređe prag stjecanja, koji predstavlja ukupnu vrijednost nabavljenih dobara (roba) iz drugih država članica EU koja u prethodnoj i tekućoj godi-ni prelazi iznos od 77.000,00 kn (ili kada se odreknu praga stjecanja pa ukupni iznos stjecanja podliježe plaćanju PDV-a) moraju se registrirati za potrebe PDV-a u RH-a i dobiti PDV-e identifikacijski broj.

U suprotnom, ako nabava dobara ne prelazi prag stjecanja tada je isporuka oporeziva u državi članici isporučitelja pa se pravne osobe koje nisu porezni obveznici ne moraju registrirati za potrebe PDV-a po osnovi stjecanja dobara.

Po dobivanju PDV identifikacijskog broja, za male porezne obvezni-ke koji su prešli prag stjecanja, nastaju slijedeće posljedice:

� postaju porezni obveznici za to stjecanje te plaćaju PDV-e po stopama koje vrijede u RH-a,

� iako su premašili prag stjecanja, ne postaju obveznici PDV-a za svoje isporuke, već samo za stjecanje dobara (naravno

misli se na isporuku dobara od poreznog obveznika iz druge države članice jer ako bi isporuka bila iz trećih zemalja ili trećih područja tada bi se radilo o uvozu a ne o stjecanju),

� nemaju pravo na odbitak pretporeza jer njihove isporuke ne podliježu plaćanju PDV-a.

Prema odredbama članka 5. stavka 4. Prijedloga Zakona, stjecatelj (mali porezni obveznik) koji ne želi da se na njega primjenjuje prag stjecanja mora nadležnoj ispostavi Porezne uprave, prije stjecanja dobara za koje ne želi primjenjivati prag stjecanja, podnijeti pisanu izjavu da odustaje od propisanog praga i time se obvezuje na rok od 2 kalendarske godine. Izjava se protekom propisanog roka može opozvati u pisanom obliku.

� na isporuke novih prijevoznih sredstava prema uvjetima iz članka 41. stavka 1. točke a) i b) Zakona.

Prema navedenim odredbama Zakona, prodavatelji koji povremeno isporučuju nova prijevozna sredstva („redoviti“ porezni obveznici, pravne osobe koje nisu porezni obveznici te bilo koja pravna ili fizička osoba) u drugu državu članicu poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja nije porezni obve-znik ili bilo kojoj drugoj pravnoj ili fizičkoj osobi oslobođeni su od plaćanja PDV-a, međutim, to se ne odnosi na male porezne obveznike kao isporučitelje novih prijevoznih sredstava.

� u slučaju prijenosa porezne obveze – prema odredbama članka 75. stavka 1. točkama 6. i 7. te članka 75. stavka 2. Za-kona, ovi mali porezni obveznici će se morati registrirati (prije obavljene isporuke) za potrebe PDV-a (tj. zatražiti od Porezne uprave PDV identifikacijski broj ) i plaćati PDV-e:

� ako malim poreznim obveznicima usluge nabavljaju iz druge države članice EU ili iz treće države (tzv. inoze-mne usluge) za koje je mjesto oporezivanja određeno pre-ma sjedištu primatelja sluge, tj. prema članku 17. stavka 1. Zakona (opće načelo za B2B prema kojem je mjesto oporezivanja u sjedištu primatelja usluge) tada mali porezni obveznici podliježu plaćanju hrvatskog PDV-a kao primatelji tih usluga i za taj mjesec (kada je usluga obav-ljena) moraju Poreznoj upravi dostaviti Obrazac PDV. Ako su usluge primljene iz drugih država članica EU tada osim Obrasca PDV moraju za mjesec (u kojem je obavljena uslu-ga) Poreznoj upravi dostaviti i Obrazac PDV-S (Prijava za stjecanje dobara i primljene usluge iz drugih država članica Europske unije). Ako su usluge primljene iz trećih država treba dostaviti samo Obrazac PDV.

Naravno, mali porezni obveznici nemaju pravo na pret-porez i njima je plaćeni PDV-e izdatak. Dakle, mali porezni obveznici moraju voditi i posebnu evidenciju za primljene isporuke dobara i usluga za koje su dobavljači iz drugih dr-žava članica EU ili iz trećih država članica na hrvatske male porezne obveznike prenijeli obvezu obračunavanja PDV-a.

� kada mali porezni obveznici (tuzemni) izdaju račun za isporuke usluga poreznim obveznicima sa sjedištem u nekoj od država članica EU, na računu ne obračunavaju PDV-e te na njemu navode napomenu „Prijenos porezne obveze prema čl. 17. Zakona o PDV-u – reverse charge“.

Dakle, mali porezni obveznici u navedenim slučaje-vima na računu ne navode da su isporuke dobara ili uslu-ga oslobođene plaćanja PDV-a temeljem odredbe članka 90. stavka 2. Zakona. (on je to samo u RH-a ali ne kada te usluge prodaje na inozemnom tržištu).

10 / 201398

Pore

zi


Nadležnoj Poreznoj upravi su dužni dostaviti Obrazac PDV u kojem će navedenu isporuku usluga prikazati pod točkom I.4. – Obavljene usluge unutar EU. Iako mali pore-zni obveznici imaju obvezu predati Obrazac PDV oni i dalje nisu obveznici PDV-a već su samo registrirani za potrebe PDV-a, što znači da i dalje nemaju pravo na priznavanje pretporeza po ulaznim računima.

Uz navedene usluge koje se evidentiraju u Obrazac PDV pod točkom I.4., mali porezni obveznici moraju u Obrascu ZP (Zbirna prijava za isporuke dobara i usluga u druge dr-žave članice Europske unije) iskazati propisane podatke i dostaviti ih Poreznoj upravi do 20. u mjesecu za prethodni mjesec.

� ako im usluge isporuke plina, električne energije, hla-đenja ili grijanja putem sustava iz članka 15. Zakona obavljaju porezni obveznici koji nemaju sjedište, prebiva-lište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu.

� ako im oporezive isporuke dobara ili usluga u tuzemstvu obave porezni obveznici koji nemaju sjedište, prebiva-lište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu, PDV plaća porezni obveznik odnosno pravna osoba koja nije porezni obveznik, ali je registrirana za potrebe PDV-a (a to znači i mali porezni obveznik), kojemu je obavljena isporuka do-bara ili usluga.

� u slučaju uvoza iz trećih država - prema članku 75. stavku 1. točci 2. Zakona o PDV-u, porez na dodanu vrijednost mora plaćati svaka osoba koja se smatra uvoznikom, odnosno ca-rinskim dužnikom ili primateljem dobara prema carinskim pro-pisima.

2. Novi način obračuna PDV-a za obrtnike od 1. srpnja 2013.

Od 1. srpnja 2013. kada je RH ušla u EU, sustav PDV-a u RH-a doži-vio je velike promjene koje su propisane stupanjem na snagu Zakona o porezu na dodanu vrijednost („Narodne novine“, broj 73/13 - u nastavku Zakon o PDV-u) te donošenjem Pravilnika o porezu na do-danu vrijednost („Narodne novine“, broj 79/13 i 85/13 – ispravak - u daljnjem tekstu: Pravilnik o PDV-u) u kojima je „ugrađena“ Direktiva Vijeća 2006/112/EZ o zajedničkom porezu na dodanu vrijednost (SL L 77, 23. ožujka 2011).

Na dalje, RH-a mora direktno primjenjivati i Uredbu Vijeća EU br. 282/2011 od 15. ožujka 2011. čijim odredbama se utvrđuju proved-bene mjere Direktive Vijeća 2006/112/EZ.

Od 1. srpnja 2013. obrtnik koji je u sustavu poreza na dohodak i koji je obveznik PDV-a kod obračuna PDV-a primjenjuje „načelo blagajne“ kod isporuka u tuzemstvu ali kada se radi o transakcija-ma unutar EU-a tada mora primjenjivati obračunsko načelo (načelo izdanih računa). Ovaj mješoviti sustav će se, prema sada važećim propisima o PDV-u, primjenjivati do 31. prosinca 2014.

Naravno ovo se sve odnosi i na „dohodaše“ građane koji su ob-veznici PDV-a, kao što su primjerice, „honorarci“ (fizičke osobe koje ostvaruju drugi dohodak čija je vrijednost isporuka dobara i usluga u prethodnoj godini prešla iznos od 230.000,0 kn).

Prema članku 139. stavku 4. Zakona o PDV-u i 197. stavku 1. Pravilnika, obveza za PDV-e i pravo na odbitak pretporeza prema plaćenim i naplaćenim naknadama porezni obvezni-ci „dohodaši“ mogu utvrđivati samo do 31. prosinca 2014.godine.To znači da ovi porezni obveznici od 1. siječnja 2015. posta-ju obveznici PDV-a prema obračunskom načelu tj. prema izdanim računima (kao i „dobitaši“).

Od 1. srpnja 2013. odkada je RH-a ušla u EU značajno je izmijenjen predmet oporezivanja, pa je prema članku 4. Zakona o PDV-u pred-met oporezivanja PDV-om:

� isporuka dobara u tuzemstvu uz naknadu koju obavi porezni obveznik koji djeluje kao takav,

� stjecanje dobara unutar Europske unije koje u tuzemstvu oba-vi uz naknadu,

� obavljanje usluga u tuzemstvu uz naknadu koje obavi porezni obveznik koji djeluje kao takav,

� uvoz dobara.U Zakonu o PDV-u često se koristi pojam „porezni obveznik koji

djeluje kao takav“ koji znači da porezni obveznik obavlja transakcije u okviru svoje gospodarske djelatnosti (naravno to se odnosi i na našeg obrtnika „dohodaša“).

što se tiče utvrđivanja porezne osnovice sustav PDV-a koji se u RH-a primjenjuje od 1. srpnja 2013. skoro je ostao isti (radi se o neznatnim novostima).

Poreznom osnovicom pri isporuci dobara i usluga smatra se naknada koju čini sve ono što je isporučitelj primio ili treba primiti od kupca ili neke druge osobe za te isporuke uključujući iznose subvencija koji su izravno povezani s cijenom isporučenih dobara ili usluga.

U poreznu osnovicu uračunavaju se iznosi poreza, carina, pri-stojbi i sličnih davanja, osim PDV-a, te sporedni troškovi kao što su provizije, troškovi pakiranja, prijevoza i osiguranja koje isporučitelj dobara ili usluga zaračunava kupcu ili primatelju.

U poreznu osnovicu ne ulaze sniženja cijena, odnosno popusti zbog prijevremenog plaćanja i popusti što se kupcu odobre u trenutku isporuke, kao ni iznosi koje porezni obveznik zaračuna ili primi od kupca kao povrat za izdatke koje je platio u njegovo ime i za njegov račun i koje u evidencije unosi kao prolazne stavke. Pore-zni obveznik mora imati dokaze o iznosu izdataka u vezi s prolaznim stavkama i ne može odbiti PDV ako je na njih obračunat.

2.1. Obračun PDV-a prema naplaćenim naknadama (načelo blagajne)

Ovi porezni obveznici („dohodaši“) moraju na računima navesti oznaku R-2, a pretporez mogu odbiti u obračunskom razdoblju u ko-jem je račun plaćen.

Na izdanim računima, ovi porezni obveznici, moraju navesti „obra-čun prema naplaćenoj realizaciji“

Trenutkom naplate smatra se: � kod doznaka u korist žiro-računa, trenutak kada je odobrena

banka ili druga organizacija za platni promet kod koje porezni obveznik ima žiro račun,

� kod primljenih mjenica, trenutak naplate ili prijenosa (indosira-nja) mjenice,

� kod čeka, trenutak primitka čeka,www.racunovodstvo-porezi.hr

9910 / 2013 99

Pore


� kod kreditnih kartica, trenutak kada je odobrena banka ili dru-ga organizacija za platni promet kod koje porezni obveznik ima žiro-račun,

� kod prijeboja, asignacija, cesija i preuzimanja duga, kada su se stekli propisani uvjeti odnosno trenutak potpisa odgovara-jućih ugovora ili drugih isprava.

Sukladno člancima 30. do 32. Zakona o PDV-u te člancima 36. do 40. Pravilnika o PDV-u uređeni su nastanci oporezivog događaja i obveze obračuna PDV-a za sve oporezive transakcije dok je člancima 57. do 61. Zakona o PDV-u te člancima 130. do 136. Pravilnika o PDV-u uređeno pravo na odbitak pretporeza.

Oporezivi događaj nastaje kada su dobra isporučena ili usluge obavljene. Obveza obračuna PDV-a nastaje kada je nastao oporezivi događaj a utvrđena obveza PDV-a iskazuje se istekom obračunskog razdoblja u kojem je obavljena isporuka dobara ili su obavljene uslu-ge. Rok plaćanja, odgoda plaćanja ili kreditiranje ne utječu na nasta-nak obveze obračuna PDV-a.

U Tablici 1. navodimo nastanak oporezivog događaja i obveze obračuna PDV-a koji vrijede za sve obveznike PDV-a (pa i obrtnika „dohodaša“) neovisno o tome da li se PDV- obračunava po napla-ćenim naknadama (načelo blagajne) ili na obračunskoj osnovi (po izdanim računima).

Tablica 1. Nastanak oporezivog događaja i obveze obračuna PDV-a

R.br. Isporuka Nastanak obveze obračuna PDV-a

1. Isporuka dobara kada su dobra isporučena

2. Isporuka usluga kada su usluge obavljene

3.Isporuka dobara ili obavljanje usluga za koje se kontinuirano izdaju računi ili se kontinuirano plaćaju računi

po isteku razdoblja na koje se takvi računi ili plaćanja odnose.

4.

kontinuirane isporuke dobara u EU duljem od 1 kalendarskog mjeseca te premještaj - obavljeno u skladu s čl. 41. st. 1. Zakona o PDV-u

istekom svakog kalendarskog mjeseca sve dok ne završi isporučivanje.

5.

Primljene usluge od poduzetnika izvan tuzemstva koje se kontinuirano obavlja-ju dulje od godine dana , a da nisu izdani računi ili nije obavljeno plaćanja

istekom svake kalendarske godine, sve dok se ne obustavi obavljanje tih usluga

6.Za primljeni predujam za buduće isporuke dobara i usluga

- u trenutku primitka predujma. - ako porezni obveznik izvrši plaćanje prije stjecanja dobara unutar EU, ne nastaje obveza obračuna PDV-a.- ako porezni obveznik primi predujam prije nego što obavi isporuku dobara unutar Europske unije prema uvjetima iz članka 41. Zakona, ne nastaje obveza obračuna PDV-a.- ako porezni obveznik unaprijed izvrši ili primi plaćanje u vezi s uvozom ili izvozom dobara ne nastaje obveza obračuna PDV-a.

7.Ako je isporuka dobara ili usluga obavljena a nije izdan račun

u trenutku nastanka poreznog događaja - kada su dobra isporučena ili usluge obavljene

8.Za privatne potrebe člana društva ili za privatne potrebe njegovih zaposlenika te prilikom prestanka obavljanja djelatnosti

u trenutku nastanka poreznog događaja - kada su dobra isporučena ili usluge obavljene

R.br. Isporuka Nastanak obveze obračuna PDV-a

9.

Isporuka dobara u drugu državu članicu EU te premještaj dobara za obavljanje gospodarske djelatnosti u drugu državu članicu EU

u trenutku izdavanja računa, a ako račun nije izdan, tada 15. dana u mjesecu po isteku mjeseca u kojem je nastao oporezivi događaj

10. Stjecanje dobara unutar EU

u trenutku izdavanja računa, a ako račun nije izdan, tada 15. dana u mjesecu po isteku mjeseca u kojem je nastao oporezivi događaj

11. Uvoz dobara u trenutku uvoza

12. Graditeljske djelatnosti (usluge)

nastaje istekom obračunskog razdoblja u kojem je ovjerena situacija o stvarno izvedenim građevinskim radovima od strane nadzornog tijela. Ako nadzorno tijelo ne ispostavi i ne ovjeri obračunsku situaciju, smatra se da je porezna obveza nastala u onom dijelu u kojem su radovi obavljeni najkasnije istekom obračunskog razdoblja koje slijedi nakon razdoblja u kojem je ispostavljena obračunska situacija.

13.

kod financijskog leasinga ili najma predmeta dugotrajne imovine, kod kojeg primatelj leasinga snosi troškove amor-tizacije i može steći pravo vlasništva nad tim predmetom

nastaje istekom obračunskog razdoblja u kome je isporučeno dobro – predmet najma

14.

kod operativnog leasinga ili najma kod kojeg davatelj leasinga snosi troškove amortizacije predmeta leasinga i prima-telj leasinga nema opciju kupnje

za dio najamnine koji se odnosi na obračunsko razdoblje odnosno u visini jedne mjesečne rate. Ako rate nisu utvrđene za obračunska razdoblja već za neka druga razdoblja, preračunavaju se za obračunska razdoblja

15. Ako se manjak utvrdi popisom u trenutku kada je manjak utvrđen.

16.Za ostale isporuke dobara i usluga koje nisu prethodno nabrojene

nastanak oporezivog događaja i obveze obračuna PDV-a propisan je člankom 40. Pravilnika.

Osim navedenih odredbi Zakona o PDV-u i Pravilnika o PDV-u kod obrtnika „dohodaša“ za nastanak obveze obračuna PDV-a najbitniji je dan naplate odnosno datum plaćanja računa (naravno, samo kada je dopuštena primjena načela blagajne).

U Tablicu 2. uvrstili smo u slučaju primjene načela blagajne (pod uvjetom da su ispunjeni i svi ostali uvjeti propisani Zakonom o PDV-u i Pravilnikom o PDV-u u vezi s priznavanjem prava na odbitak pret-poreza) i pravo na odbitak pretporeza (to je iznos PDV-a iskazan na računima za isporuke dobara i usluga koje su drugi poduzetnici oba-vili poreznom obvezniku - obrtniku).

Najbolje da to objasnimo pomoću nekih jednostavnih situacija iz prakse (pretpostavili smo mjesečno obračunsko razdoblje):

www.propisi.hr

10 / 2013100

Pore

zi


Tablica 2. Nastanak obveze za obračun PDV-a i pravo na odbitak pretporeza na temelju naplaćene odnosno plaćene naknade (načelo blagajne)

R. br.

Datum ispo-ruke dobra ili usluge

Datum izdavanjaračuna

Datum plaćenogRačuna

Mjesec obveze za obračun PDV-a

Pravo na odbitak

pretporeza

1. 25. rujna 27. rujna 28. rujna u rujnu u rujnu

2. 25. rujna 4. listopada 30. listopada u listopadu u listopadu

3. 25. rujna 15.kolovoza 29. rujna u rujnu u rujnu

4. 25. rujna nije izdan račun 15. studenog u studenom -

5. nije obavljena isporuka 25. rujna 30. listopada u listopadu -

kao što je razvidno datum naplate računa (za nastanak porezne obveze) odnosno datum plaćanja računa (za priznavanje prava na odbitak pretporeza) su najbitniji. Pod rednim brojem 4. i 5. je razvid-no da obrtnik nema pravo na odbitak pretporeza jer osim što račun mora biti plaćen, mora biti izvršena isporuka (dobra ili usluga) te primljeni račun (postoji u praksi mogućnost da je račun izdan od dobavljača ali nije primljen) od dobavljača, što u navedenim primje-rima nije slučaj (kada i ti uvjeti budu zadovoljeni obrtnik ima pravo na odbitak pretporeza). Naravno, obrtnik za priznavanje pretporeza mora zadovoljiti sva propisana pravila iz članka 20. Zakona.

kada, nakon što je obrtnik uspostavio račun (i isporučio dobro ili uslugu), kupac ne plati isti račun u cijelosti (djelomično plaćanje računa) tada poreznu obvezu treba utvrditi primjenjujući načelo bruto naknade što znači da se u dijelu u kojem je račun plaćen smatra da je naplaćen i PDV-e. To znači da preračunatom stopom treba iz naplaćenog iznosa izračunati poreznu obvezu.

Naknadom se kod obračuna na temelju primljene ili naplaćene na-knade iz članka 139. Zakona, smatra sve ono što primatelj dobara ili usluga da ili plati za isporučena dobra ili usluge, osim PDV-a. U poreznu osnovicu ulazi i sve ono što neka druga osoba a ne primatelj dobara ili usluga, da ili plati odnosno treba dati ili platiti poreznom obvezniku za isporučena dobra ili obavljene usluge.

PDV se kod prijenosa gospodarske cjeline uvijek obračunava pre-ma izdanim računima neovisno o tome je li stjecatelju dopušteno oporezivanje prema primljenim (naplaćenim) naknadama.

Na dalje, ovi porezni obveznici obvezni su u svom knjigovodstvu osigurati sve podatke potrebne za utvrđivanje i plaćanje PDV-a na način propisan člankom 168. ovoga Pravilnika.

2.2. Obračun PDV-a prema obračunskoj osnovi (izdanim računima)

Obrtnici („dohodaši“) sukladno članku 139. stavku 1. Zakona o PDV-u te članku 197. Pravilnika o PDV-u od 1. srpnja 2013. na odre-đene oporezive transakcije ne obračunavaju PDV-e na temelju napla-ćene odnosno plaćene naknade već prema načelima koja vrijede za obveznike poreza na dobit („dobitaše).

Dakle, od 1. srpnja 2013. „dohodaši“ ne primjenjuju načelo blagaj-ne u obračunu PDV-a (načelo prema naplaćenim i plaćanim nakna-dama) u slijedećim situacijama:

� na isporuke dobara unutar EU, � na stjecanje dobara unutar EU, � na isporuke i premještanje dobara (članak 30. stavci. 8. i 9.

Zakona o PDV-u),

� na usluge (B2B) iz EU i trećih zemalja na koje se plaća PDV-e prema sjedištu primatelja usluge – prijenos porezne obveze (članak 17. stavak 1. Zakona o PDV-u)

� na isporuke dobara i usluga iz EU i trećih zemalja za koju je primatelj tih isporuka obvezan platiti PDV-e – prijenos porezne obveze (članak 75. stavak 2. Zakona o PDV-u),

� na građevinske usluge, isporuke rabljenog materijala, otpada, nekretnina (ako se isporučitelj odlučio za oporezivanje u skla-du sa člankom 40. stavkom 4. Zakona o PDV-u – primjena od 1. siječnja 2015.), nekretnina koje prodaje ovršenik u postup-ku ovrhe – prijenos porezne obveze kod kojeg je isporučitelj oslobođen plaćanja PDV-a dok je primatelj obvezan obračunati i platiti PDV-e (članak 75. stavak 3. Zakona o PDV-u),

� na prijenos ili unos u društvo ukupne imovine kao gospodar-ske cjeline na drugog poreznog obveznika (članak 7. stavak 9. Zakona o PDV-u).

Dakle, za prije navedene oporezive transakcije „dohodaša“ obveza obračuna PDV-a pravo na odbitak pretporeza na-staje neovisno o trenutku plaćanja računa dobavljaču, već je za svaku navedenu transakciju propisano kada za „dohodaša“ (i ostale porezne obveznike) nastaje obveza obračuna PDV-a odnosno pravo na odbitak pretporeza.Na dalje, to znači da svi primici i izdaci koji se evidentiraju u knjizi primitaka i izdataka (Obrazac kPI) koji se evidentiraju prema načelu blagajne neće nastati u istom obračunskom razdoblju u kojem će nastati obveza za PDV-e odnosno pra-vo na odbitak pretporeza.

Nastanak obveze obračuna PDV-a prikazali smo u Tablici 1 a prava na odbitak pretporeza za navedene transakcije ćemo obraditi kod naših iznošenja primjera poslovnih događaja kod obrtnika, međutim, ovdje ćemo ipak prikazati u Tablicama 3. i 4. nastanak obveze obra-čuna PDV-a za isporuke dobara unutar EU te nastanak obveze za obračun PDV-a kod stjecanja dobara unutar EU i pravo na odbitak pretporeza u pojedinim situacijama u praksi.

Sukladno članku 41. stavku 1. Zakona o PDV-u isporuke dobara hrvatskog obveznika PDV-a (pa i obrtnika „dohodaša“) u drugu dr-žavu članicu EU (obvezniku PDV-a sa sjedištem u tim državama) oslobođene su PDV-a (ako su razmijenjeni i provjereni PDV-e iden-tifikacijski brojevi i postoje dokazi da su dobra otpremljena u dru-gu državu članicu EU). Nastanak obveze obračuna PDV-a nastaje u trenutku izdavanja računa, a ako račun nije izdan , tada nastanak obveze obračuna PDV-a nastaje 15. dana po isteku mjeseca u kojem je nastao oporezivi događaj. kada utvrdimo nastanak obveze obra-čuna PDV-a tada se u skladu s tim utvrđuje obračunsko razdoblje (mjesec) u kojeg uvrštavati podatke o toj isporuci u Obrazac PDV i za koji treba dostaviti nadležnoj ispostavi Porezne uprave Zbirnu prijava za isporuke dobara i usluga u druge države članice Europske unije.

Telefoni za savjete01/ 48 36 046 / 49 21 739

(isključivo putem PIN-a)

Radnim danom 8.30 – 13.00h

10110 / 2013 101

Pore


Tablica 3. Nastanak obveze za obračun PDV-a i pravo za isporuke dobara unutar EU

R. br.

Datum isporuke dobara


Nastanak obveze za obra-

čun PDV-aObrazac PDV

Zbirna prijava za isporuke unutar EU

1. 25. rujna Nije izdan 15. listopada za listopad za listopad

2. 25. rujna 25. rujna 25. rujna za rujan za rujan

3. 25. rujna 1.listopada 1.listopada za listopad za listopad

4. 25. rujna 1. studenog 1 15. listopada za listopad za listopad

5. 25. rujna 20. rujna 15. listopada za listopad za listopad1porezni obveznik nije postupio sukladno članku 78. stavak 4. Zakona o PDV-u pre-

ma kojem se račun mora izdati najkasnije 15. dana u mjesecu nakon mjeseca u kojem je nastao oporezivi događaj.

Prema članku 9. Zakona o PDV-u „stjecanje dobara unutar Europ-ske unije“ je stjecanje prava raspolaganja pokretnom materijalnom imovinom u svojstvu vlasnika, koju prodavatelj ili stjecatelj dobara ili druga osoba u njihovo ime otpremi ili preveze stjecatelju tih dobara u državu članicu koja nije država članica u kojoj je započela otprema ili prijevoz tih dobara.

U tom slučaju kada porezni obveznik iz jedne države članice is-poruči dobra poreznom obvezniku ili pravnoj osobi registriranoj za potrebe PDV-a iz druge države članice, tada su ta isporučena dobra oslobođena plaćanja PDV-a kod isporučitelja dobara (u državi članici isporučitelja) ali zato se plaća PDV-e na stjecanje takvih dobara u državi članici stjecatelja dobara (kupca). To znači da je od 1. srpnja 2013. u biti stjecanje dobara iz država članica EU zamijenilo uvoz dobara iz tih država.

Treba posebno naglasiti da se PDV-e plaća i na stjecanje „novih prijevoznih sredstava“ koja stječe porezni obveznik ili bilo koja dru-ga osoba koja nije porezni obveznik a stječe nova prijevozna sred-stva. Isto tako se PDV-e plaća na stjecanje dobara koja podliježu plaćanju trošarina a koja stječu porezni obveznici ili pravne osobe koje nisu porezni obveznici.

Da bi se uopće radilo o stjecanju dobara treba doći do premješta-nja dobara iz jedne države članice u drugu državu članicu.

Mjestom stjecanja dobara unutar Europske unije smatra se mje-sto gdje završava otprema ili prijevoz dobara stjecatelju što znači da se primjenjuje načelo države odredišta (engl. country of destination) pod uvjetom da isporučitelj ima PDV identifikacijski broj države iz koje kreće prijevoz i otprema dobara, da je isporuka obavljena uz na-knadu a stjecatelj dobara je porezni obveznik registriran za potrebe PDV-a u državi članici gdje prijevoz ili otprema završava.

Posebno ističemo da se prag stjecanja ne utvrđuje za po-rezne obveznike, za isporuku novih prijevoznih sredstava te za trošarinske proizvode.

U Tablici 4. prikazujemo nastanak obveze za obračun PDV-a kod stjecanja dobara unutar EU i pravo na odbitak pretporeza.

Tablica 4. Nastanak obveze za obračun PDV-a kod stjecanja dobara unutar EU i pravo na odbitak pretporeza

R. br.

Datum isporuke dobara


Nastanak obveze za

obračun PDV-a

Mjesec primitka računa

Nastanak prava na odbitak pretporeza

1. 25. rujna nije izdan 15. listopada nije primljenbez računa ne priznaje se pravo na odbitak pretporeza

2. 25. rujna 27. rujna 27. rujna rujan/kolovozu mjesecu kada je račun zaprimljen: rujan/kolovoz

3. 25. rujna 1.listopada 1.listopada listopad listopad

4. 25. rujna 1. studenog2 15. listopada studeni studeni

5. 25. rujna 20. rujna 3 15. listopada rujan listopad2 porezni obveznik nije postupio sukladno članku 78. stavak 4. Zakona o PDV-u

prema kojem se račun mora izdati najkasnije 15. dana u mjesecu nakon mjeseca u kojem je nastao oporezivi događaj.

3 kako je račun izdan prije isporuke odnosno stjecanja dobara tada tumačimo da takav račun nema značenja

U skladu sa člankom 30. stavkom 1. Zakona o PDV-u, ističemo da kada je riječ o nastanku obveze za obračun PDV-a prilikom obavlja-nja (pružanja) usluga kupcu iz EU tada oporezivi događaj i i obveza obračuna PDV-a nastaju kada su usluge obavljene. (na isti način utvrđuje se i nastanak obveze obračuna PDV-a kada obrtnik pruža uslugu kupcu u RH-a).

3. Računi obrtnikaObveza izdavanja računa propisana je člankom 54. Općeg pore-

znog zakona („Narodne novine“, broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12 i 73/13 – u daljnjem tekstu: OPZ) prema kojoj su svi porezni obveznici dužni izdavati račune (osim izuzeća koja su propisana člankom 54.b OPZ-a) te voditi poslovne knjige i evidencije radi oporezivanja prema propisima kojima se uređuju pojedine vrste poreza.

Obveza izdavanja računa i sam sadržaj računa uređeni su osim OPZ-om i sljedećim propisima: Zakonom o PDV-u, Pravilnikom o PDV-u, Zakonom o porezu na dohodak, Pravilnikom o porezu na do-hodak („Narodne novine“, broj 95/05, 96/06, 68/07, 146/08, 2/09, 9/09 – ispravak, 146/09, 123/10, 137/11, 61/12 i 79/13) i Zakonom o fiskalizaciji u prometu gotovinom („Narodne novine“ broj 133/12) te Pravilnik

Člankom 23. stavkom 4. Zakona o porezu na dohodak propisano je da se za svaku prodaju, odnosno obavljenu uslugu, mora izdati račun.

Na dalje člankom 38. Pravilnika o porezu na dohodak propisano je što se smatra računom te koje podatke trebaju računi sadržavati. Tako je propisano da se računom smatraju potvrdnice iz naplatnih uređaja te svaka isprava koja sadrži podatke propisane člankom 38. stavkom 7. Pravilnika o porezu na dohodak.

Računi koje izdaju obveznici poreza na dohodak, a koji nisu ob-veznici poreza na dodanu vrijednost, obvezno sadrže najmanje podatke o izdavatelju (naziv radnje, podatke o vlasniku odnosno nositelju zajedničke djelatnosti a osobito ime i prezime, osobni identifikacijski broj, adresu prebivališta ili uobičajenog boravišta), o poslovnoj jedinici ako je promet obavljen preko poslovne jedinice, zatim nadnevak izdavanja računa, broj računa, naziv robe ili usluge, jediničnu cijenu i ukupni iznos računa te ostale podatke prema pro-pisima o fiskalizaciji, a ispostavljaju se najmanje u dva primjerka

Objavite svoje financijske izvještaje u RiPup-uCijena: 980,00 kn + PDVTel.: 01 / 49 21 737

10 / 2013102

Pore

zi


– jedan se uručuje kupcu a drugi služi izdavatelju kao isprava za knjiženje u poslovnim knjigama.

Obveznici poreza na dohodak a koji su obveznici poreza na dodanu vrijednost izdaju račune na obrascima čiji su oblik i sadržaj uređeni propisima o porezu na dodanu vrijed-nost i propisima o fiskalizaciji.

Prema članku 78. Zakona o PDV-u svaki porezni obveznik obvezan je izdati račun za:

1) isporuke dobara i usluga koje je obavio drugom poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik (tijela državne uprave, gradovi, općine i slično),

2) isporuke dobara u drugu državu člani cu u kojoj je nastala ob-veza obračuna PDV-a jer je porezni obveznik isporučitelj pre-šao ili odustao od praga stjecanja (isporuke dobara u smislu članka 13. stavaka 3. i 4. ovoga Zakona),

3) oslobođene isporuke dobara unutar Europske unije (uključu-jući isporuke novih prijevoznih sredstava, dobra koja podliježu trošarinama te premještanje dobara) – to su isporuke dobara izvršene u skladu s uvjetima utvrđenima člankom 41. stavkom 1. ovoga Zakona,

4) primljeni predujam u vezi isporuke dobara iz točaka 1. i 2., 5) svaki predujam primljen od drugoga poreznog obveznika ili

pravne osobe koja nije porezni obveznik i6) obavljene mjenjačke poslove.Računi se uspostavljaju najmanje u dva primjerka – jedan se uru-

čuje kupcu a drugi služi izdavatelju kao isprava za knjiženje u svojim poslovnim knjigama.

Račun je svaka isprava prema kojoj porezni obveznik ili osoba kojoj on naloži zaračunava isporučena dobra i obavljene usluge, bez obzira na to kako se ta isprava naziva u poslovnom prometu. Raču-nom se smatra i svaka isprava ili obavijest koja mijenja prvobitni račun i koja se izričito i nedvojbeno odnosi na njega.

Za više zasebnih isporuka dobara ili usluga može se izdati zbirni račun, pod uvjetom da se PDV na isporuke navedene u zbirnom ra-čunu obračunava tijekom istog kalendarskog mjeseca.

Račun može izdati i primatelj za dobra i usluge koje mu je porezni obveznik isporučio odnosno obavio, pod uvjetom da o tome postoji sporazum između tih dviju strana i pod uvjetom da je utvrđen po-stupak za prihvaćanje svakog računa kod poreznog obveznika koji obavlja isporuku dobara i usluga.

Prema članku 79. Zakona o PDV-u, račun mora sadržavati sljedeće podatke:

1) broj računa i datum izdavanja,2) ime i prezime (naziv), adresu, osobni identifikacijski broj ili

PDV identifikacijski broj poreznog obveznika koji je isporučio dobra ili obavio usluge (prodavatelja),

3) ime i prezime (naziv), adresu, osobni identifikacijski broj ili PDV identifikacijski broj poreznog obveznika kome su isporu-čena dobra ili obavljene usluge (kupca),

4) količinu i uobičajeni trgovački naziv isporučenih dobara te vr-stu i količinu obavljenih usluga,

5) datum isporuke dobara ili obavljenih usluga ili datum primitka predujma u računu za predujam, ako se taj datum može odre-diti i ako se razlikuje od datuma izdavanja računa,

6) jediničnu cijenu bez PDV-a, odnosno iznos naknade za ispo-ručena dobra ili obavljene usluge, razvrstane po stopi PDV-a,

7) popuste ili rabate ako nisu uključeni u jediničnu cijenu,8) stopu PDV-a,9) iznos PDV-a razvrstan po stopi PDV-a, osim ako se primjenjuje

posebni postupak za koji je u smislu ovoga Zakona taj podatak isključen,

10) zbrojni iznos naknade i PDV-a. � obveznici fiskalizacije obvezni su na računu navesti i sli-

jedeće elemente: 11) vrijeme izdavanja računa (sat i minuta),12) oznaku operatera (osobe) na naplatnom uređaju,13) oznaku načina plaćanja računa – novčanice, kartica, ček, tran-

sakcijski račun, ostalo, Napominjemo kako se broj računa, prema Zakonu o fiskalizaciji u

prometu gotovinom, sastoji od tri dijela: 1) numerički dio – numerički broj računa, numerički broj računa

kreće od broja 1 do broja n u tijeku godine; 2) oznake poslovnog prostora i 3) oznake naplatnog uređaja.

Za obavljene isporuke dobara i usluga u tuzemstvu pore-zni obveznik mora u računu iskazivati OIB. Za transakcije unutar Europske unije porezni obveznik mora u računu iskazivati PDV identifikacijski broj.

Porezni obveznik koji obavlja oslobođene isporuke dobara ili uslu-ga mora se u računu pozvati na odredbe Zakona o PDV-u kojima je to oslobođenje propisano, odnosno na odredbe članka 10. Zakona o PDV-u (trostrani posao) ili odgovarajuću odredbu Direktive Vijeća 2006/112/EZ-a ili navesti napomenu koja upućuje na oslobođenje. U tim slučajevima u računu ne smiju biti iskazani podaci iz članka 79. stavka 1. točaka 8., 9. i 10., već samo zbrojni iznos naknade.

Porezni obveznik koji primjenjuje posebni postupak oporezivanja iz članka 91. ovoga Zakona u računu mora navesti „posebni postupak oporezivanja – putničke agencije“.

Porezni obveznik koji primjenjuje posebni postupak oporezivanja marže iz članka 95. ovoga Zakona u računu mora navesti „posebni postupak oporezivanja marže – rabljena dobra“, „posebni po-stupak oporezivanja marže – umjetnička djela“, odnosno „po-sebni postupak oporezivanja marže – kolekcionarski ili antikni predmeti“.

kada kupac koji prima isporuku izdaje račun umjesto isporučitelja u računu mora navesti „samoizdavanje računa“.

U slučaju kada je primatelj dobara ili usluga obvezan platiti PDV isporučitelj u računu mora navesti „prijenos porezne obveze“ ili engleski izraz „reverse charge“.

Ako porezni obveznik imenuje poreznog zastupnika iz članka 126. ovoga Zakona, u računu mora biti iskazano ime i prezime (naziv), adresa, osobni identifikacijski broj ili PDV identifikacijski broj pore-znog zastupnika.

Računi za isporuke novih prijevoznih sredstava unutar Europske unije obavljene u smislu članka 41. stavka 1. točke a) i b) ovoga Za-kona moraju sadržavati i podatke iz članka 4. stavaka 2. i 3. Zakona o PDV-u, a to znači da račun mora sadržavati sljedeće podatke:

a) radni obujam ili snagu motora, datum prve uporabe te broj prijeđenih kilometara kopnenog motorna vozila,

b) dužinu plovila, datum prve uporabe te broj sati plovidbe, c) težinu zrakoplova pri polijetanju, datum prve uporabe te broj

sati letenja.

10310 / 2013 103

Pore


Ako porezni obveznik u računu za isporučena dobra ili obavljene usluge iskaže PDV viši od onoga koji duguje prema Zakonu, tada duguje viši iznos, osim kad ispravi račun izdan primatelju na način propisan za ispravak porezne osnovice u skladu sa člankom 33. stavkom 7. Zakona o PDV-u.

Ako netko na računu za isporučena dobra ili obavljene usluge iskaže PDV, iako za to nije ovlašten ili izda račun iako dobra nisu isporučena ili usluge nisu obavljene, duguje iskazani iznos PDV-a, osim kad ispravi račun izdan primatelju na način propisan za ispravak porezne osnovice u skladu sa člankom 33. stavkom 7. Zakona o PDV-u.

Ako račun izdaje porezni obveznik koji PDV obračunava na temelju primljene ili naplaćene naknade u računu mora navesti „obračun prema naplaćenoj naknadi“ te oznaku R-2. Napominjemo da svi ostali porezni obveznici koji PDV obračunavaju prema izdanim računima u računu ne navode oznaku R-1. Ako račun izdaje mali porezni obveznik u računu mora navesti da su isporuke dobara ili usluga oslobođene plaća-nja PDV-a temeljem odredbe članka 90. stavka 2. Zakona.

Posebno ističemo da obveznici poreza na dodanu vrijednost koji PDV obračunavaju prema izdanim računima (obveznici poreza na dobit – ‘’dobitaši’’) mogu odbiti pretporez sadržan u računima s oznakom R-2 neovisno o tome je li takav račun plaćen ili ne. Ta-kovo stajalište potvrđuje i mišljenje Ministarstva financija (Broj kla-se: 410-19/13-01/271; Zagreb, 29.07.2013.). Ovo se odnosi samo na račune R-2 koje su obveznici poreza na dohodak („dohodaši“) izdali poslije 1. srpnja 2013.

Naravno, „dohodašima“ nastaje obveza za PDV-e u obračunskom razdoblju kada su od kupca naplatili račun R-2 za isporučena dobra i usluge.

Računom se prema članku 80. Zakona smatra (osim računa na papiru) i račun izdan i poslan u elektroničkom obliku ako postoji suglasnost primatelja za prihvat takvog računa. Račun u elektro-ničkom obliku treba biti izdan i zaprimljen u bilo kojem elektro-ničkom formatu. To se odnosi na račune kao strukturirane poruke (kao što je XML) ili druge vrste elektroničkih formata (kao što je elektronička pošta s dokumentom u PDF formatu u prilogu ili faks primljen u elektroničkom formatu, a ne na papiru).

Računi u elektroničkom obliku mogu biti poslani i primljeni u jed-nom formatu, a zatim konvertirani u neki drugi format. Format sa-držaja može se konvertirati u druge oblike pod uvjetom da sadržaj računa nije izmijenjen.

Računi u elektroničkom obliku prenose se izravno kupcu putem elektroničke pošte ili sigurne veze ili neizravno putem jednog ili više pružatelja usluga ili im kupac može pristupiti preko web portala ili na neki drugi način.

Računi izrađeni na papiru, skenirani, poslani i zaprimljeni elektro-ničkom poštom mogu se smatrati računima u elektroničkom obliku, ako ispunjavaju uvjete za osiguranje vjerodostojnosti podrijetla, cje-lovitosti sadržaja i čitljivosti računa.

Vjerodostojnost podrijetla, cjelovitost sadržaja i čitljivost računa mora biti osigurana od trenutka izdavanja do kraja razdoblja za po-hranu neovisno o tome da li je račun izdan na papiru ili u elektronič-kom obliku.

Izdavatelj računa obvezan je utvrditi na koji će način osigurati vje-rodostojnost podrijetla, cjelovitost sadržaja i čitljivost računa. To se može ostvariti pomoću elektroničke razmjene podataka (EDI) ili na-prednog elektroničkog potpisa ili bilo koje metode poslovne kontrole koja omogućuje povezivanje računa s isporukama dobara i usluga. Napominjemo da navedeni primjeri ne ograničavaju primjenu dru-gih tehnologija ili procedura, ako zadovoljavaju uvjete za osiguranje vjerodostojnosti podrijetla, cjelovitosti sadržaja i čitljivosti računa.

Vjerodostojnost podrijetla se osigurava na način da se može ned-vojbeno utvrditi identitet izdavatelja računa, a cjelovitost sadržaja podrazumijeva da sadržaj računa nije izmijenjen do kraja razdoblja za pohranu računa. Čitljivost računa znači da je račun takav da ga se može pročitati te mora takav i ostati sve do kraja razdoblja za pohranu računa.

Metoda poslovne kontrole je proces koji kreiraju, provode i ažuri-raju odgovorne osobe radi osiguranja financijskog, računovodstve-nog i izvještavanja i postupanja u skladu sa zakonskim uvjetima. To osobito znači proces kojim porezni obveznik kreira, provodi i ažurira potrebnu razinu sigurnosti u identitet isporučitelja ili izdavatelja ra-čuna (vjerodostojnost podrijetla), nepromjenjivost podataka o PDV-u (cjelovitost sadržaja) i čitljivost računa od trenutka izdavanja do kraja razdoblja za pohranu. Primjer kontrole poslovanja je uparivanje popratne dokumentacije.

Računi izrađeni u elektroničkom obliku pomoću, na primjer, raču-novodstvenog softvera ili softvera za obradu riječi poslani i zapri-mljeni na papiru ne smatraju se računima u elektroničkom obliku.

Izdani račun za predujam je isprava u smislu Zakona o PDV-u i Pravilnika o PDV-u. Pri isporuci dobara i usluge iz-daje se račun u kojem se od obračunanog PDV-a po tom računu umanjuje PDV obračunan na primljeni predujam, a u računu je potrebno navesti i broj izdanog računa za pri-mljeni predujam.

Iznimno, račun za primljeni predujam nije potrebno izdati ako, do roka za podnošenje prijave PDV-a za obračunsko razdoblje u kojem je primljen predujam, izdan račun za obavljenu isporuku dobara ili usluga.

U računu za primljeni predujam koji se odnosi na isporuke do-bara na koje se obračunava i plaća PDV na maržu (razliku između prodajne i nabavne cijene), PDV se obračunava od porezne osnovice koja je jednaka razlici između prodajne cijene koju će porezni obve-znik zaračunati za to dobro i nabavne cijene toga dobra.

Izdavatelj računa može ispraviti pogrešno iskazani PDV u ra-čunu o isporučenim dobrima i obavljenim uslugama ako primatelj po tom računu još nije iskoristio pravo na odbitak pretporeza.

U tom slučaju, izdavatelj računa obvezan je o ispravku računa pi-sanim putem obavijestiti primatelja računa, a izdavatelju računa na papiru mora biti vraćen izvornik računa. Izdavatelju računa u elek-troničkom obliku mora biti dostavljena obavijest o storniranju toga računa u elektroničkom obliku. Navedeno se primjenjuje i u slučaju ispravka pogrešno iskazanih podataka iz članka 79. stavka 1. Zako-na.

Ako je primatelj računa prije ispravka računa već odbio pret-porez u svome obračunu PDV-a, ispravak iskazanog i obračunatog PDV-a može se provesti samo pod uvjetima propisanima za ispravak porezne osnovice.

10 / 2013104

Pore

zi


U slučaju računa izdanog poreznom obvezniku koji nema pravo na odbitak pretporeza obveza obračuna PDV-a može se ispraviti u obračunskom razdoblju, u kojem je prodajna cijena ili dio prodajne cijene vraćen kupcu, a porezni obveznik raspolaže s odgovarajućim dokazom o povratu prodajne cijene.

Ako porezni obveznik kao izdavatelj računa utvrdi pogrešku na izda-nom računu u vezi s više iskazanim PDV-om nakon isteka roka za podnošenje prijave PDV-a, može ispraviti obvezu PDV-a u onom obra-čunskom razdoblju, u kojem utvrdi pogrešku, ako pismeno obavijesti primatelja računa o iznosu PDV-a, za koji primatelj nema pravo odbitka.

Porezni obveznik mora sukladno članku 82. Zakona o PDV-u čuvati kopije računa koje je izdao ili ih je u njegovo ime i za njegov račun izdala treća osoba ili kupac odnosno primatelj dobara ili usluga te sve račune koje je primio. Računi se mogu čuvati u papirnatom ili elektroničkom obliku.

Prema Zakonu o PDV-u i Pravilniku o PDV-u nije kao jedan od ele-menata računa propisano obvezno potpisivanje računa a niti se zahtjeva stavljanje pečata. To znači da računi za potrebe PDV-a na računu ne moraju biti potpisani a niti moraju imati pečat da bi bili vjerodostojni. Međutim, mišljenje autora je da bi ipak račun iz drugih razloga (a ne zbog PDV-a) trebao biti potpisan od strane obrtnika.

U skladu s navedenim dajemo primjer kako bi mogao izgledati ra-čun obrtnika dohodaša:

Obrtnička radnja „šanpjer“vlasnik šime šimićStara cesta 44, 22000 šibenik R-2

OIB: 12345678910 Ameba d.o.o.. Put Tanaje 6 22000 šibenik OIB: 23663993123

RAČUN br.: 145 - POSL 1 - 1

Datum izdavanja:.20. 09. 2013.Mjesto sastavljanja: šibenikDatum isporuke: 20. 09. 2013.

Vrijeme izdavanja: 08:59 Dospijeće plaćanja: 5. 10. 2013.Način plaćanja: Transakcijski račun

R. br.

Trgovački naziv Kol. Jed, cijena (bez PDV-a)

PopustIznos bez

PDV-a

1. Bijeli šečer 200 kg 5,00 3% 970,00

2. Detergent za suđe 50 kom 15,00 3% 727,50

Ukupno bez PDV-a 1.697,50

Osnovica za 10% 970,00

Osnovica za 25% 727,50

PDV 10% 97,00

PDV 25% 181,86

Ukupno PDV 278,86

Ukupno: 1.976,36

Oznaka operatora: 3 Napomena: Obračun prema naplaćenoj naknadi (čl. 139. st. 3. Zakona o PDV-u, Nar.nov., br.73/13) Vlasnik obrta: šime šimić

Porezni obveznik za obavljene isporuke dobara i usluga čiji iznos nije viši od 700,00 kuna može izdati pojednostavljeni račun. Takav račun mora sadržavati sljedeće podatke:

1) broj računa i datum izdavanja,2) ime i prezime (naziv), adresu, osobni identifikacijski broj ili

PDV identifikacijski broj poreznog obveznika koji je isporučio dobra ili obavio usluge (prodavatelja) te naznaku mjesta gdje je isporuka dobara ili usluga obavljena (broj prodajnog mjesta, poslovnog prostora, prodavaonice i slično),

3) ime i prezime (naziv), osobni identifikacijski broj ili PDV identi-fikacijski broj poreznog obveznika kome su isporučena dobra ili obavljene usluge (kupca),


5) iznos naknade s uključenim PDV-om razvrstane po stopi PDV-a,

6) iznos obračunatog PDV-a razvrstanog po stopi PDV-a,7) kada je izdana isprava ili obavijest koja se smatra računom u

skladu sa člankom 78. stavkom 8. ovoga Zakona13).Porezni obveznik ne smije izdati pojednostavljeni račun za ispo-

ruke dobara ili usluga koje obavi u drugu državu članicu u kojoj se treba platiti PDV ili njegova stalna poslovna jedinica u toj državi čla-nici ne sudjeluje u isporuci u smislu članka 192.a Direktive Vijeća 2006/112/EZ, a osoba koja je obvezna platiti PDV je osoba kojoj je dobro bilo isporučeno odnosno usluga obavljena.

3.1. Gotovinski račun Zakon o PDV-u i Pravilnik o PDV-u ne uređuju pitanja izdavanja go-

tovinskih računa (izdavanja računa građanima), već se to uređuje člancima 54.a i 54.b OPZ-a. i člankom 9. Zakona o fiskalizaciji u pro-metu gotovim novcem.

Prema članku 54.a OPZ-a, računi za gotovinski promet, isječci vrpce ili potvrdnice iz naplatnih uređaja moraju sadržavati najmanje ove podatke:

1) broj i nadnevak izdavanja, 2) ime (naziv), adresu i osobni identifikacijski broj poduzetnika

koji je isporučio dobra ili obavio usluge te naznaku mjesta gdje je isporuka dobara ili usluga obavljena (broj prodajnog mjesta, poslovnog prostora, prodavaonice i sl.),


4) ukupni iznos naknade i poreza razvrstani po poreznoj stopi, a obveznici fiskalizacije obvezni su na računu navesti i sli-jedeće elemente:

5) vrijeme izdavanja računa (sat i minuta),6) oznaku operatera (osobe) na naplatnom uređaju,7) oznaku načina plaćanja računa – novčanice, kartica, ček, tran-

sakcijski račun, ostalo,8) jedinstveni identifikator računa i9) zaštitni kod izdavatelja obveznika fiskalizacije.Obrtnici „dohodaši“ ne moraju ispostavljati račune u slučajevi-

ma propisanim člankom 54.b OPZ-a i to ako se promet ostvaruje od priređivanja lutrijskih igara, igara klađenja, igara u casinima te na automatima za igre na sreću i zabavu, ako se pretežni dio vrijednosti prometa odnosi na maloprodaju dnevnog tiska, duhana i duhanskih prerađevina, maraka i drugih poštanskih vrijednosnica, ako se prodaja obavlja putem automata, ako se vlastiti poljoprivredni proizvodi proizvedeni na vlastitom obitelj-skom poljoprivrednom gospodarstvu izravno prodaju krajnjem potrošaču u proizvodnim objektima seljačkih ili obiteljskih po-

10510 / 2013 105

Pore


ljoprivrednih gospodarstava, ako se prodaja vlastitih poljopri-vrednih proizvoda obavlja na tržnicama i otvorenim prostorima.

Prodajom na tržnicama i otvorenim prostorima smatra se is-ključivo prodaja vlastitih poljoprivrednih proizvoda krajnjem po-trošaču koja se obavlja na neki od sljedećih načina:

� na štandovima i klupama na tržnicama na malo � na štandovima i klupama izvan tržnica na malo.

Vrlo detaljno o primjeni članka 54.b (izuzeće od obveze izda-vanja računa) OPZ-a izjasnio se Središnji ured – Porezne uprave koji je o tome donio uputu od 9. srpnja 2013. (Klasa: 410-01/13-01/2532; Ur.broj: 513-07/21-13-01).

Ovdje ćemo samo još napomenuti da su člankom 5. Zakona o fiskalizaciji u prometu gotovinom propisane određene djelatno-sti koje su izuzete od fiskalizacije te da je Vlada RH-a temeljem članka 6. istog zakona donijela dvije slijedeće odluke (kojima se od obveze fiskalizacije u prometu gotovinom oslobađaju određene djelatnosti) i to:

� Odluku o oslobođenju od obveze fiskalizacije u prometu go-tovinom pri prodaji robe u zrakoplovima na letovima Croatia Airlinesa d.d. („Narodne novine“, broj 72/13) i

� Odluku o oslobođenju od obveze fiskalizacije u prometu go-tovinom veterinarske djelatnosti, provođenje mjera kontrole bolesti životinja od zaraznih i nametničkih bolesti, koje se pro-vode izvan veterinarske ambulante i dokumentiraju posebnim evidencijama („Narodne novine“, broj 72/13).

Dohodaši obveznici PDV-a na izdanom računu za gotovin-ski promet ne trebaju istaknuti oznaku R-2 a niti napomenu „obračun prema naplaćenoj naknadi“ jer Zakon o PDV-u i Pravilnik o PDV-u ne uređuju pitanja izdavanja računa za gotovinski račun.

Ako dohodaši obveznici PDV-a za obavljene im isporuke dobara i usluga plate gotovim novcem i od drugog obveznika PDV-a prime račun za gotovinski promet ne mogu ostvariti pravo na odbitak pretporeza. Naime, člankom 60. stavkom 1. točkom b) Zakona o PDV-u, porezni obveznik može odbiti pretporez na isporuke dobara i usluga, između ostalog, ako im je izdan račun u skladu s odredbama članaka 78., 79., 80. i 81. Zakona o PDV-u.

kako smo već ukazali, račun za gotovinski promet nije izdan u skla-du sa člankom 79. Zakona o PDV-u, već u skladu s odredbama OPZ-a i Zakona o fiskalizaciji u prometu gotovinom, što znači da dohodaš obveznik PDV-a ne može ostvariti pravo na odbitak pretporeza po os-novi zaprimljenog gotovinskog računa od drugog obveznika PDV-a..

U skladu s navedenim dajemo primjer računa obrtnika dohodaša kako bi mogao izgledati:

Obrtnička radnja „šanpjer“vlasnik šime šimićStara cesta 4422000 šibenikProdavaonica br. 2OIB 12345678910

Mjesto i datum izdavanja: šibenik, 21. 09. 2013.

RAČUN br.: 1467/POSL 2/1

Vrijeme izdavanja: 10:30 Način plaćanja: NOVČANICE Operater: Marija

KOL NAZIV CIJENA IZNOS

5 kOM MANDUL kIFLA 8,00 40,00

1 kG šEĆER PREMIJER 7,89 7,89

1 kOM VEČERNJI LIST 7,00 7,00

UKUPNO KN 54,89

PDV OSNOVICA IZNOS UKUPNO

25% 32,00 8,00 40,00

10% 7,17 0,72 7,89

5% 6,67 0,33 7,00

45,84 9,05 54,89

ZkZ 309599d799f8f937208892e17fd8987aJIR b579b0fb-3d56-46b0-aa8cf2c3b4b452e

4. Obveza vođenja knjigovodstvaPorezni obveznik mora u svome knjigovodstvu osigurati sve po-

datke potrebne za točno, pravilno i pravodobno obračunavanje i plaćanje PDV-a.

Temelj za knjigovodstveno evidentiranje porezno značajnih doga-đaja, promjena i činjenica su odgovarajuće isprave kao što su obra-čuni izvršenih i primljenih isporuka, izdani i primljeni računi, isprave o uvozu i izvozu (carinske deklaracije), isprave o plaćanjima i naplati kao i sve druge isprave bitne za obračun i plaćanje PDV-a i korištenje prava na odbitak pretporeza.

knjigovodstvo poreznog obveznika i knjige izdanih i primljenih ra-čuna kao i evidencije propisane za posebni postupak oporezivanja marže moraju se voditi prema načelima točnosti, urednosti i pra-vodobnosti prema Zakonu o računovodstvu i drugim propisima koji uređuju vođenje knjiga.

Načelno, PDV obračunat na isporuke dobara i usluga nije primitak poreznog obveznika-dohodaša niti je PDV zaraču-nat na ulaznim računima – pretporez izdatak.

Porezni obveznik na zahtjev Porezne uprave ili drugog tijela nad-ležnog za nadzor mora omogućiti uvid u ispostavljene i primljene račune.

Telefoni za savjete01/ 48 36 046 / 49 21 739

(isključivo putem PIN-a)

Radnim danom 8.30 – 13.00h

10 / 2013106

Pore

zi


Prema članku 163. stavku 3. Pravilnika o PDV-u, radi osiguravanja podataka o izdanim i primljenim računima i PDV-u sadržanom u tim računima, svaki porezni obveznik mora voditi posebne evidencije:

� knjigu izdanih (izlaznih) računa (Obrazac I-RA) i � knjigu primljenih (ulaznih) računa (Obrazac U-RA).

Oblik i sadržaj obrazaca I-RA i U-RA propisani su člancima 164. i 165. Pravilnika o PDV-u.

Više ne postoji obveza vođenja Obrasca I-RA za primljene preduj-move i Obrasca U-RA za dane predujmove.

Međutim, sukladno članku 163. stavku 4. Pravilnika o PDV-u, radi osiguravanja podataka o stjecanjima dobara iz drugih država članica, primljenim i obavljenim uslu-gama u druge države članice kao i u treće zemlje te o PDV-u plaćenom pri uvozu, porezni obveznik-uvoznik mora voditi posebnu evidenciju.

kako će porezni obveznik-dohodaš voditi te posebne evidencije ovisi o njemu ali je najbitnije da tim svojim posebnim evidencijama osigura sve relevantne podatke o stjecanjima dobara iz drugih drža-va članica, primljenim i obavljenim uslugama u druge države članice kao i u treće zemlje te o PDV-u plaćenom pri uvozu.

Te posebne evidencije (i to svaka posebno) bi se mogle ustrojiti kao:

� Evidencija za stjecanje dobara iz EU, � Evidencija za stjecanje usluga iz EU, � Evidencija za stjecanje dobara i usluga bez sjedišta u RH-a

(najčešće se rabi za svrhu stjecanja usluga od poreznih obve-znika iz trećih zemalja),

� Knjiga primljenih (ulaznih računa) za uvoz dobara i � Evidencija za tuzemne prijenose porezne obveze (građe-

vinske usluge i isporuka otpada)knjiga primljenih (ulaznih računa) za uvoz roba se do daljnjeg vodi

kao redovita knjiga U-RA, međutim kada će se „plaćanje“ PDV-a provoditi obračunskim putem, bez novčanog tijeka po donošenju rješenje sukladno članku 76. stavkom 8. Zakona od PDV-u biti će potrebno „proširiti“ knjigu primljenih (ulaznih računa) za uvoz roba kako bi se u njoj mogli istodobno evidentirati i podaci o obvezama PDV-a i podaci o pretporezu.

Umjesto predloženih Evidencija može voditi potrebne podatke u posebnim knjigama I-RA i U-RA (što bi povećao broj tih Evidencija) – što ovisi o programskim rješenjima poreznog obveznika.

Posebno treba istaknuti da, prema članku 167. Zakona o PDV-u, postoji mogućnost da, ako porezni obveznik u svo-me knjigovodstvu osigurava sve podatke potrebne za utvr-đivanje porezne osnovice odnosno PDV-a kao i pretporeza, nije obvezan posebno voditi knjige i evidencije propisane Pravilnikom o PDV-u.

kako obrtnik („dohodaš“) od 1.srpnja 2013. kao obveznik poreza na dohodak, PDV obračunava i plaća u najvećem dijelu prema pri-mljenim (naplaćenim) naknadama tj. po “načelu blagajne”, a jednim dijelom (manjim) kao „dobitaš“ postavlja se sljedeće pitanje:

kako da obrtnik („dohodaš“) upisuje propisane podatke u Obrazac I-RA i Obrazac U-RA?

Odgovor na ovo pitanje leži u u članku 128. stavku 4. „starog“ Pravilnika o PDV-u koji nije više na snazi a prema kojem je bila dana mogućnost obrtniku“dohodašu“ - obvezniku PDV-a da, osim vođe-nja podataka u knjigama U-RA i I-RA po načelu naplaćenih/plaćenih računa, mogu voditi navedene knjige (U-RA i I-RA) prema izdanim i primljenim računima u kom slučaju moraju osiguravati podatke o naplaćenim odnosno plaćenim računima.

To znači da obrtnik (dohodaš“) može knjige I-RA i U-RA voditi na jedan od slijedeća dva načina i to:

1) da evidentira tj. upisuje u knjigama I-RA i U-RA podatke o svim izdanim i primljenim računima i to neovisno o tome da li su ti računi naplaćeni odnosno plaćeni. U tom slučaju u knji-gama I-RA i U-RA se mora dodati jedan stupac (ili na drugi način u knjigama I-RA i U-RA iskazati podatke o naplaćenim i plaćenim računima) u kojem će se unositi podaci o naplaće-nom odnosno plaćenom računu.

2) da evidentira tj. upisuje u knjigama I-RA i U-RA samo podat-ke o naplaćenim odnosno plaćenim računima a sve izdane i primljene račune mora evidentirati u posebnu evidenciju – Obrascu TO - Evidencija o tražbinama i obvezama kako je to i propisano člankom 37. stavkom 3. Pravilnika o porezu na dohodak.

Autor ovog članka smatra da je u ovim okolnostima (dva različita načina obračuna PDV-a) prikladnije za obrtnika („dohodaša“) vodi-ti obvezne evidencije (obrasce I-RA i U-RA) pod točkom 1. i to na način da se kod njih doda još jedan stupac u kojem će se unositi podaci o naplaćenom odnosno plaćenom računu (što smo u našim primjerima i prikazali).

knjige izdanih (Obrazac I-RA) i primljenih računa (Obrazac U-RA) zajedno s posebnim evidencijama (Evidencija za stjecanje doba-ra i usluga unutar EU, Evidencija za stjecanje dobara i usluga bez sjedišta u RH-a, knjiga primljenih (ulaznih računa) za uvoz dobara i Evidencija za prijenos tuzemne porezne obveze (građevinske usluge i isporuka otpada) zaključuju se za svaku kalendarsku godinu odno-sno pri prestanku poslovanja. Tijekom godine, za svako obračunsko razdoblje, iznosi upisani u knjige izdanih i primljenih računa se zbra-jaju i koriste za popunjavanje porezne prijave. Isto tako iznosi upisani u posebne evidencije se zbrajaju i koriste za popunjavanje porezne prijave. U knjigu primljenih (ulaznih) računa (U-RA) i knjigu izdanih (izlaznih) računa (I-RA) upisuje se i kumulativni iznos poreza za obračunsko razdoblje.

Preprodavatelj koji u isto vrijeme primjenjuje posebni postupak oporezivanja marže i redovni postupak oporezivanja PDV-om ob-vezan je voditi odvojene evidencije za svaki postupak iz kojih će se moći nedvojbeno utvrditi što se odnosi na pojedinu djelatnost.

Preprodavatelj za redovni postupak oporezivanja PDV-om mora voditi knjigu izlaznih računa (Obrazac I-RA) i knjigu ulaznih računa (Obrazac U-RA).

Preprodavatelj koji primjenjuje posebni postupak oporezivanja marže za rabljena dobra, umjetnička djela, kolekcionarske i antikne predmete obvezan je u svom knjigovodstvu osigurati sve potrebne podatke o nabavi i prodaji navedenih dobara. Podaci se upisuju u Evidenciju o prodanim dobrima na koja se primjenjuje posebni po-stupak oporezivanja marže (Obrazac PDV-MI) i Evidenciju o nabav-ljenim dobrima u posebnom postupku oporezivanja marže (Obrazac PDV-MU).

10710 / 2013 107

Pore


5. Razdoblje oporezivanja, obračunavanja PDV-a te podnošenje prijava PDV-a

Razdoblje oporezivanja je kalendarska godina. Ako je porezni obveznik poslovao samo tijekom dijela kalendarske godine, tada je razdoblje oporezivanja razdoblje poslovanja.

Obračunska razdoblja su od prvog do posljednjeg dana u mje-secu.

Iznimno, za poreznog obveznika čija je vrijednost isporučenih do-bara i usluga uključujući i PDV u prethodnom razdoblju oporeziva-nja manja od 800.000,00 kuna, obračunska razdoblja su od prvog do posljednjeg dana u tromjesečju. Porezni obveznik čija obračun-ska razdoblja su od prvog do posljednjeg dana u tromjesečju može se odlučiti za podnošenje prijava za mjesečno obračunsko razdoblje.

Tromjesečno obračunsko razdoblje ne primjenjuje se na poreznog obveznika koji obavlja transakcije unutar Europske unije (naravno, to se odnosi i na obrtnika „dohodaša“).

Obračunska razdoblja su od prvog do posljednjeg dana u mjesecu za poreznog obveznika koji nema sjedište, stalnu poslovnu jedinicu, prebivalište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu a registriran je za potrebe PDV-a.

Porezni obveznici-obrtnici („dohodaši“) koji obavljaju tran-sakcije unutar Europske unije ne mogu biti tromjesečni obveznici PDV-a, već isključivo mjesečni obveznici PDV-a.Tromjesečni porezni obveznici koji počinju obavljati tran-sakcije unutar Europske unije tijekom tromjesečja, obvezni su za svaki mjesec tog tromjesečja podnijeti mjesečnu prijavu PDV-a.

Porezni obveznik-obrtnik („dohodaš“) mora za obračunsko raz-doblje utvrditi obvezu PDV-a i iskazati je u prijavi PDV-a (Obrazac PDV) u kojoj se navode svi podaci potrebni za obračunavanje PDV-a odnosno ukupnu vrijednost oporezivih transakcija i iznos PDV-a i pretporeza po stopama PDV-a te ukupnu vrijednost oslobođenih transakcija i transakcija koje ne podliježu oporezivanju. Porezni obve-znik-obrtnik („dohodaš“) prijavu PDV-a (Obrazac PDV) predaje elek-troničkim putem nadležnoj ispostavi Porezne uprave prema svome sjedištu odnosno prebivalištu ili uobičajenom boravištu do 20-og dana u mjesecu koji slijedi po završetku obračunskog razdoblja.

Obračunati i prijavljeni PDV za obračunsko razdoblje porezni obve-znik (obrtnik „dohodaš“) mora platiti do posljednjeg dana u mjese-cu koji slijedi po završetku obračunskog razdoblja

Prema članku 85. stavku 7. Zakona o PDV-u, konačni obračun PDV-a (Obrazac PDV-K) porezni obveznik (obrtnik „dohodaš“) mora predati elektroničkim putem nadležnoj ispostavi Porezne uprave prema svome sjedištu, odnosno prebivalištu ili uobičajenom bora-vištu do kraja veljače tekuće godine za prethodnu kalendarsku godinu. konačni obračun PDV-a (na Obrascu PDV-k) porezni obve-znik (obrtnik „dodhodaš“) je obvezan predati u roku od dva mjese-ca od prestanka poslovanja.

Razliku PDV-a po konačnom obračunu porezni obveznik mora pla-titi u roku propisanom za predaju konačnog obračuna tj. do kraja veljače tekuće godine za prethodnu kalendarsku godinu..

Ako porezni obveznik u propisanom roku ne podnese prijavu PDV-a ili konačni obračun PDV-a ili nema propisanu dokumentaciju i pore-

zne evidencije, Porezna uprava može procijeniti ili utvrditi poreznu obvezu.

Oblik i sadržaj Obrasca PDV propisan je člancima 174. do 177. Pravilnika o PDV-u dok je oblik i sadržaj obrasca PDV-K propisan u člancima 178. do 181. Pravilnika o PDV-u.

Obrtnici („dohodaši“) osim obveznog sastavljanja i predaje Obras-ca PDV i Obrasca PDV-k imaju obvezu (u slučaju da se radi o ispo-rukama i stjecanjima unutar EU te ako se radi o stjecanju novih pri-jevoznih sredstava) sastavljanja i predaje sljedećih obrazaca PDV-a:

� Obrazac PDV-S - Prijava za stjecanje dobara i primljene uslu-ge iz drugih država članica Europske unije (članak 86. Zakona o PDV-u i 182. Pravilnika o PDV-u). Obračunsko razdoblje za podnošenje Obrasca PDV-S je od prvog do posljednjeg dana u mjesecu, a podnosi se u elektroničkom obliku najkasnije do 20 dana u mjesecu koji slijedi po završetku obračun-skog razdoblja

� Obrazac ZP - Zbirna prijava za isporuke dobara i usluga u dru-ge države članice Europske unije (članak 88. i 89. Zakona o PDV-u i članak 185. Pravilnika o PDV-u). Obračunsko razdoblje za podnošenje Obrasca ZP je od prvog do posljednjeg dana u mjesecu, a podnosi se u elektroničkom obliku najkasnije do 20. dana u mjesecu koji slijedi po završetku obračun-skog razdoblja.

� Obrazac - Isporuka NPS - Prijava za isporuku novih prije-voznih sredstava (članak 87. Zakona o PDV-u i članak 183. Pravilnika o PDV-u). Prijava za isporuke novih prijevoznih sred-stava (Obrazac – Isporuka NPS) podnosi se najkasnije 10 dana od dana isporuke novog prijevoznog sredstva.

Prijava za isporuku novih prijevoznih sredstava ne podnosi se za isporuke novih prijevoznih sredstava u tuzemstvu i u tre-će zemlje, odnosno treća područja.

� Obrazac - Stjecanje NPS - Prijava za stjecanje novih prije-voznih sredstava (članak 87. Zakona o PDV-u i članak 184. Pravilnika o PDV-u). Prijava za stjecanje novih prijevoznih sred-stava (Obrazac – Stjecanje NPS) podnosi se najkasnije 10 dana od dana stjecanja novog prijevoznog sredstva.

6. Primjer utvrđivanja obveze PDV-a za obračunsko razdoblje

Primjer:Obrtnička radnja „šanpjer“ (vlasnik obrta šime šimić), Stara cesta

44, 22000 šibenik, obveznik poreza na dohodak i obveznik PDV-a (OIB 12345678910, PDV identifikacijski broj HR 12345678910) je ostvarila određeni promet u obračunskom razdoblju od 1. rujna do 30. rujna 2013. (obračunsko razdoblje je od prvog do posljednjeg dana u mjesecu).

Promet koji je obrtnik ostvario ćemo iskazati prema pojedinim isporuka, stjecanje dobara i usluga kako u tuzemstvu tako i u ino-zemstvu i sl.

I. Isporuke dobara u tuzemstvo

Obrtnik je isporučio dobra tuzemnom poreznom obvezniku „A“ d.o.o. Račun je izdan 2. rujna 2013.u iznosu od 5.000,00 kn (4.000,00 kn + 1.000,00 kn PDV-a stopa 25%) a naplaćen je 4. rujna 2013.

Obrtnik na izdanom računa i dalje mora staviti oznaku R-2 da ob-veznici poreza na dodanu vrijednost koji PDV obračunavaju prema izdanim računima (obveznici poreza na dobit – ‘’dobitaši’’) mogu odbiti pretporez sadržan u računima s oznakom R-2 neovisno o

10 / 2013108

Pore

zi


tome je li takav račun plaćen ili ne. Isto tako na izdanom računu treba staviti i i napomenu „obračun prema naplaćenoj naknadi“

Obveza obračuna PDV-a nastaje (prema načelu blagajne) u rujnu 2013. što znači da se uvrštava u Obrazac PDV za rujan 2013.

Izdani račun se evidentira u Obrascu I-RA: u stupac 6 (5.000,00), u stupac 21 (4.000,00), u stupac 22 (1.000,00) te u dodatnom stup-cu 23 upisuje se datum naplate računa (4. rujna 2013.).

Naplaćeni račun na žiro računu (transakcijski račun) obrtnika evi-dentira se kao primitak u obrascu KPI: u stupac 6 (5.000,00), u stu-pac 8 (1.000,00) i u stupac 9 (4.000,00).

U Obrazac PDV za rujan 2013. iznos PDV-a (1.000,00) uvrstiti će se (pod točkom II.3.) za rujan 2013. koji se predaje do 20. listopada 2013.

II. Isporuka usluga u tuzemstvu - račun izdan u rujnu ali je naplaćen u listopadu 2013.

Obrtnik je obavio usluga poreznom obvezniku „B“ d.o.o. Račun je izdan 3. rujna 2013.u iznosu od 7.000,00 kn (5.600,00 kn + 1.400,00 kn PDV-a stopa 25%) naplaćen je 2. listopada 2013.

Obveza obračuna PDV-a ne nastaje (sukladno načelu blagajne) u rujnu 2013. već u listopadu kada je račun i plaćen i kada će se uvrstiti u Obrazac PDV-e za listopad 2013. Izdani račun se evidentira u Obrascu I-RA: u stupac 6 (7.000,00), u stupac 21 (5.600,00), u stupac 22 (1.400,00) te u dodatnom stupcu 23 upisuje se datum naplate računa (2. listopada 2013.).

kako je račun naplaćen na žiro račun obrtnika 2. listopada 2013. tada će se i evidentirati kao primitak u obrascu KPI: u stupac 6 (7.000,00), u stupac 8 (1.400,00) i u stupac 9 (5.600,00).

U Obrazac PDV iznos PDV-a uvrstiti će se u (pod točkom II.3.) za listopad 2013. koji se predaje do 20. studenoga 2013.

III. Obavljene isporuke obrtniku iz tuzemstva

Obrtnik je od tuzemnog obveznika PDV-a („C“d.o.o.) za kuplje-na dobra primio račun u iznosu od 6.000,00 kn (4.800,00 kn + 1.200,00 kn PDV-a stopa 25%) koji je izdan 3. rujna 2013. a plaćen 4. rujna 2013.

Pravo na odbitak pretporeza nastaje (prema načelu blagajne tj. prema načelu plaćene naknade) u rujnu 2013. što znači da se uvr-štava u Obrazac PDV za rujan 2013.

Primljeni račun se evidentira u Obrascu U-RA: u stupac 8 (4.800,00), u stupac 9 (6.000,00), u stupac 10 (1.200,00) te u stu-pac 15 (1.200,00) a u dodatnom stupcu se upisuje datum plaćanja.

Plaćeni račun 23. rujna 2013. sa žiro računa obrtnika evidentira se kao izdatak u obrascu KPI: u stupac 11 (6.000,00), u stupac 13 (1.200,00) i u stupac 15 (4.800,00).

U Obrazac PDV iznos PDV-a uvrstiti će se (pod točkom III.1.) za rujan 2013. koji se predaje do 20. listopada 2013.

IV. Primljeni predujam

Obrtniku je tuzemni poduzetnik „D“d.o.o. na žiro račun uplatio pre-dujam 5. rujna 2013. za isporuku dobara (koja će se obaviti u prosin-cu 2013.) u iznosu od 8.000,00 kn.

Obrtnik je ispostavio račun tuzemnom poduzetniku „D“d.o.o za pri-mljeni predujam na iznos od 8.000,00 kn (6.400,00 kn + 1.600,00 kn PDV-a stopa 25%).

Izdani račun (5. rujna 2013.) za predujam se evidentira u Obrascu I-RA (sukladno članku 164. stavku 3. Pravilnika o PDV-u): u stupac 6 (8.000,00), u stupac 21 (6.400,00) te u stupac 22 (1.600,00) a u dodatnom stupcu se upisuje datum uplaćenog predujma.

S obzirom da je iznos predujma plaćen na žiro račun 5. rujna 2013. treba ga evidentirati kao primitak u Obrascu KPI: u stupac 6 (8.000,00), u stupac 8 (1.600,00) i u stupac 9. (6.400,00).

Obveza obračuna PDV-a na primljeni iznos nastaje u trenutku pri-mitka predujma pa će se u Obrazac PDV za rujan 2013. iznos PDV-a uvrstiti (pod točkom II.3.) za rujan 2013. koji se predaje do 20. listopada 2013.

Međutim, prema članku 159. stavku 4. Pravilnika o PDV-u, ako porezni obveznik nije izdao račun za primljeni predujam ali je do roka za podnošenje prijave PDV-a za obračunsko razdoblje, u kojem je pri-mio predujam, izdao račun za obavljenu isporuku dobara ili usluga, ne treba izdati račun za primljeni predujam.

Za primljene predujmove obvezno treba izdati račun za predujam kako to i proizlazi iz članka 78. stavak 1. točka 4. Zakona o PDV-u te navedeni račun mora sadržavati sve elemente propisane člankom 79. Zakona o PDV-u. (to znači da se za primljeni predujam ne može izdati pojednostavljeni račun). Naravno, naš obrtnik „dohodaš“ na svim računima (osim gotovinskim računima) stavlja oznaku R-2 i napomenu „obračun prema naplaćenoj naknadi“. Bitno je na-glasiti da se račun za primljeni predujam izdaje tek nakon primljene uplate. Sam predračun nije i nema značenje računa za predujam. Uplati predujma, naravno, prethodi sklopljeni ugovor, usmeni po-slovni dogovor ili poslana ponuda (to je komercijalni dokument). Treba paziti da ponuda ne sadržava sve elemente računa (posebice iskazanu osnovicu i iznos PDV-a) jer to za izdavatelja znači i obvezu obračuna i plaćanja PDV-a.

Prema članku 159. stavku 2. Pravilnika o PDV-u, pri isporuci dobara odnosno obavljanju usluge izdaje se račun u kojem porezni obveznik od obračunatog PDV-a po tom računu umanjuje PDV obračunat na primljeni predujam. Na tom računu porezni obveznik navodi i broj izdanog računa za primljeni predujam.I dalje se u knjizi I-RA iskazuje iznos obveze PDV-a po primljenom predujmu te se nakon izdanog računa za isporuku stornira PDV-e po računu za predujam. Dakle, ono što je novo je to da se na računu za isporuku na kraju računa smanjuje PDV-e obračunat po primljenom predujmu prema broju izdanog računa za predujam kako bi se vidjelo na temelju koje je isprave smanjena porezna obveza.

kada obrtnik primi predujam od građanina za buduću isporuku dobra ili usluge tada treba izdati račun za predujam građaninu koji sadržava najmanje podatke iz članka 54.a OPZ-a te u njemu opisno navesti o kojim se budućim isporukama ili uslugama radi.

Za primljene predujmove za isporuke dobara i obavljanje usluga unutar EU također treba izdati račun za primljeni predujam (članak 78. stavci 4. i 5. Zakona o PDV-u) te račun mora sadržavati sve po-trebne elemente iz članka 79. stavka 1. Zakona o PDV-u.

Prema članku 38. stavku 1. Pravilnika o PDV-u, ako porezni obve-znik izvrši plaćanje prije stjecanja dobara unutar Europske Unije, ne nastaje obveza obračuna PDV-a.

Na dalje, ako porezni obveznik primi predujam prije nego što obavi isporuku dobara unutar Europske unije prema uvjetima iz članka 41. Zakona, ne nastaje obveza obračuna PDV-a (članak 38. stavak 2. Pravilnika o PDV-u)

Odredbe o nastanku obveze obračuna PDV-a na jednak se način primjenjuju za predujmove u vezi s uslugama unutar Europske unije, kako to proizlazi iz članka 38. stavka 3. Pravilnika o PDV-u.

10910 / 2013 109

Pore


Isto tako, prema članku 39. Pravilnika o PDV-u, ako porezni ob-veznik unaprijed izvrši ili primi plaćanje u vezi s uvozom ili izvozom dobara ne nastaje obveza obračuna PDV-a.

Za primljene predujmove koji se odnose na isporuku usluga u treće zemlje također treba izdati račun za predujam u skladu sa člankom 79. stavkom 1. Zakona o PDV-u. Na računu se, naravno, mora navesti i porezni broj poreznog obveznika iz treće zemlje koja mu ga i dodjeljuje. Sam nastanak obveze obračuna po računu za predujam ovisi o poreznom položaju usluge (koji ovisi o mjestu obavljanja konkretne usluge za koju se prima predujam) za koju je primljen predujam. Ako obrtnik primi predujam za uslugu koja se oporezuje prema sjedištu primatelja usluge (B2B usluge) tada se na primljeni predujam ne obračunava PDV-e. U tom slučaju na računu treba staviti napomenu „ne podliježe oporezivanju prema čl. 17. st.1. Zakona o PDV-u“. S druge strane ako je riječ o usluzi koja je oporeziva hrvatskim PDV-om, tada na računu za primljeni predujam treba obračunati PDV-e prema propisanim hrvatskim preračunatim stopama.

Ako je riječ o predujmovima primljenim za usluge od osoba koje nisu porezni obveznici iz trećih zemalja tada se obračunava PDV-e u tuzemstvu po računu za predujam ako se radi o temeljnom pravilu oporezivanja za usluge B2C po kojem se usluge oporezuju prema mjestu sjedišta koji je obavio (pružio) usluge. Međutim, ako je riječ iznimkama (npr. članak 24. Zakona o PDV-u) od navedenog temeljnog načela za usluge B2C tada se te usluge ne oporezuju (ako mjesto obavljanja usluge nije tuzemstvo) te se na računu za primljeni predujam treba staviti napomenu „ne podliježe oporezivanju pre-ma čl. 24. st.1. t. ...Zakona o PDV-u“.

V. Dani predujam

Obrtnik je na žiro račun tuzemnog poduzetnika „E“d.o.o. na žiro ra-čun uplatio predujam 6. rujna 2013. za isporuku usluge (koja će mu se obaviti u prosincu 2013.) u iznosu od 8.000,00 kn. Od tuzemnog poduzetnika „E“d.o.o. zaprimljen je račun izdan 7. rujna 2013. na iznos od 8.000,00 kn (6.400,00 kn + 1.600,00 kn PDV-a stopa 25%).

Primljeni račun za predujam se evidentira u Obrascu U-RA (suklad-no članku 165. stavku 2. Pravilnika): u stupac 8 (6.400,00), u stupac 9 (8.000,00), u stupac 10 (1.600,00) te u stupac 15 (1.600,00) a u dodatnom stupcu upisan je datum plaćanja predujma.

S obzirom da je iznos predujma uplaćen na žiro račun tuzemnog poduzetnika „E“d.o.o. 6. rujna 2013. treba ga evidentirati kao izdatak u Obrascu KPI: u stupac 11 (8.000,00), u stupac 13 (1.600,00) i u stupac 15. (6.400,00).

Po plaćenom predujmu i ispostavljenom računu od strane tuze-mnog poduzetnika „E“d.o.o. u Obrazac PDV iznos obračunatog pret-poreza treba uvrstiti (pod točkom III.1.) za rujan 2013. koji se predaje do 20. listopada 2013.

Po obavljenoj isporuci u Obrascu U-RA evidentira se pri-mljeni račun za isporučena dobra i obavljene usluge a ra-čun za predujam se stornira.

Prema članku 134. Pravilnika o PDV-u za dane predujmove pretporez se može odbiti u obračunskom razdoblju u kojem je predujam plaćen ako je za njega od strane primatelja predujma ispostavljen a od strane platitelja primljen račun za predujam, prema članku 78. stavku 1. Zakona, neovisno o tome što dobro nije isporučeno ili usluga obavljena. Naravno, mora se voditi računa i o

drugim zajedničkim uvjetima koji se odnose na temeljna pravila o priznavanju pretporeza na temelju redovite isporuke i ispostavljenog računa (to su pravila propisana člancima 60. i 61. Zakona o PDV- u i člancima 131. do 135. Pravilnika o PDV-u).

Ako po plaćenom predujmu ne dođe do isporuke dobra ili uslu-ge a plaćeni predujam se vrati uplatitelju predujma, on gubi pravo na odbitak pretporeza. U tom slučaju on mora pisano izvijestiti primate-lja predujma da je obavio ispravak pretporeza a primatelj predujma tada smanjuje svoju poreznu obvezu.

Treba posebno napomenuti da sukladno članku 38. stavcima 1. i 3. Pravilnika o PDV-u za dane predujmove pri stjecanju dobara i usluga unutar EU ne nastaje obveza obračuna PDV-a. To bi trebalo značiti da osim što za dani predujam tuzemni obveznik PDV-a nema obvezu obračuna PDV-a on ne treba niti iskazivati te obveze kroz porezne evidencije (I-RA i U-RA) i prijave PDV-a.

VI. Obrtniku je tuzemni porezni obveznik obavio građevinsku uslugu (tuzemni prijenos porezne obveze)

Obrtnik je od tuzemnog poreznog obveznika „F“d.o.o. zaprimio ra-čun za tapetarske usluge (radi se o održavanju) u iznosu od 7.000,00 kn, račun je izdan 9. rujna 2013. a dobavljač („F“d.o.o.) nije obra-čunao PDV-e te je na računu napisao napomenu „Prijenos porezne obveze prema članku 75. st. 3.a Zakona o PDV-u“. Obrtnik je kao primatelj ove usluge na kojeg se prenijela porezna obveza platio ra-čun 10. rujna 2013.

Obrtnik je obračunao PDV-e u iznosu od 1.750,00 kn (7.000,00 x 25%).

Primljeni račun i obračunati PDV obrtnik evidentira u Evidenciji za tuzemni prijenos porezne obveze i to: u stupac 8 (7.000,00), u stupac 9 (7.000,00), u stupac 10 (1.750,00), u stupac 15 (1.750,00) te u stupac 19 (1.750,00).

Izdatak za tapetarske usluge evidentira se u Obrascu KPI: u stupac 11 (7.000,00) i u stupac 15. (7.000,00).

Iznos obračunatog PDV-a od 1.750,00 kn istodobno će se uvrstiti u Obrazac PDV-a za rujan 2013. i to: pod točkom II.4. i pod točkom III.2. što znači da ne dolazi do novčanog tijeka (tj.„plaćanje“ se provodi obračunskim putem) s aspekta plaćanja PDV-a sukladno članku 76. stavku 4. Zakona o PDV-u.

Naravno, za ove tapetarske usluge nije potrebno ispostavljati obračunske situacije.

Postavlja se pitanje mogu li obrtnici (dohodaši) kod prijenosa po-rezne obveze odbiti obračunati PDV-e neovisno o tome da li su platili račun? Mogu, jer se za ove usluge ne primjenjuje načelo blagajne (načelo plaćenih naknada) već tzv. obračunsko načelo (prema iz-danim računima) kao i kod „dobitaša“. To znači da u graditeljskoj djelatnosti obrtnik pretporez može odbiti u obračunskom razdoblju u kojemu je ovjerena situacija (ako se radi o takvim građevinskim uslugama za koje je potrebna ovjera nadzornog tijela) o stvarno izve-denim građevinskim radovima od strane nadzornog tijela, neovisno o tome da li je račun izvođaču radova plaćen ili ne.

Prema članku 75. stavku 3. Zakona o PDV-u, porezni obveznik regi-striran za potrebe PDV-a u RH-a obvezan je platiti PDV-e kada mu se obave sljedeće isporuke:

a) građevinske usluge kojima se smatraju usluge u vezi s iz-gradnjom, održavanjem, rekonstrukcijom ili uklanjanjem građevina, uključujući usluge popravka i čišćenja. Isto se odnosi i na ustupanje osoblja ako ustupano osoblje obavlja građevinske usluge,

10 / 2013110

Pore

zi


b) isporuke rabljenog materijala i onoga koji se u istom stanju ne može ponovno upotrijebiti, otpada, industrijskog i neindu-strijskog otpada, reciklažnog otpada, djelomično obrađenog otpada te dobara i usluga koje pravilnikom propisuje ministar financija,

c) isporuka nekretnina, prema članku 40. stavku 1. točkama j) i k) ovoga Zakona, ako se isporučitelj odlučio za oporezivanje u skladu sa člankom 40. stavkom 4. ovoga Zakona,

d) isporuka nekretnina koje je prodao ovršenik u postupku ovrhe,e) prijenos emisijskih jedinica stakleničkih plinova sukladno pro-

pisima kojima se uređuje sustav trgovanja emisijskim jedini-cama stakleničkih plinova.

Obveznik plaćanja PDV-a temeljem članka 75. stavka 3. Zakona je svaki porezni obveznik primatelj dobara, odno-sno usluga, upisan u registar obveznika PDV-a u tuzemstvu kada mu dobra isporuči ili obavi usluge iz članka 75. stavka 3. Zakona porezni obveznik koji je upisan u registar obve-znika PDV-a u tuzemstvu.

Odredbe članka 75. stavka 3. Zakona ne primjenjuju se na osobu koja je prešla prag stjecanja ili je od njega odustala te na osobu koja prima usluge od poreznih obveznika koji nemaju sjedište u Republici Hrvatskoj ili obavlja usluge poreznim obveznicima koji nemaju sjedište u Republici Hrvatskoj, a koje nisu upisane u re-gistar obveznika PDV-a. U tom slučaju PDV je obvezan obračunati porezni obveznik koji isporučuje dobra ili obavlja usluge .

Objašnjenje građevinskih usluga i njihov obuhvat u širem obliku uređeno je člankom 152. Pravilnika o PDV-u pa se građevinskim uslugama iz članka 75. stavka 3. točke a) Zakona uključujući usluge održavanja, rekonstrukcije i uklanjanja građevina, popravaka i čišće-nja, osobito smatraju:

a) usluge projektiranja i drugi poslovi u vezi s građevinskim objektom,

b) pripremni radovi na gradilištu, radovi na rušenju objekta ili njegovih dijelova,

c) izgradnja građevinskih objekata ili njihovih dijelova,d) instalacijski radovi,e) završni građevinski radovi,f) održavanje, renoviranje i popravak objekta ili njegovih dijelova,

uključujući čišćenje, keramičarske, tapetarske i parketarske radove,

g) pružanje usluga nadzora,h) postavljanje ili sklapanje strojeva ili opreme koji nakon postav-

ljanja ili sklapanja postaju nepokretna imovina,i) iznajmljivanje strojeva i opreme za izgradnju ili rušenje, s ru-

kovateljem,j) svaka usluga koja uključuje isporuku pokretnina i njihovu

ugradnju u nekretnine tako da pokretnina stječe svojstva ne-kretnine,

k) ustupanje osoblja, ako osoblje obavlja građevinske usluge.Često se postavlja pitanje mora li izvođač građevinske usluge uvi-

jek uspostaviti situaciju (koja je isto tako račun ako sadrži sve podat-ke iz članka 79. Zakona o PDV-u), a ne uobičajeni račun?

Po mišljenju većine poreznih stručnjaka obračunske situacije treba ispostavljati samo onda kada investitor (naručitelj) mora angažirati nadzorno tijelo – nadzornog inženjera sukladno propisima o građe-

nju. Nadzorni inženjer ovjerava izvedene radove na građevini kojom zapravo određuje preuzimanje rizika i koristi za investitora te određu-je trenutak nastanka porezne obveze.

Dakle, za ostale svakodnevne građevinske usluge pružene naru-čitelju za popravak i održavanje (razne instalacijske usluge, sobosli-karske, ličilačke, keramičarske, tapetarske, parketarske, stolarske, razne usluge u vezi završnih građevinskih radova i sl.) te u drugim slučajevima kada za izvedene radove, sukladno propisima o građe-nju, ne mora ovjeriti nadzorni inženjer tada treba izdati račun s poda-cima propisanim člankom 79. Zakona o PDV-u.

Prema članku 36. stavku 5. Zakona o PDV-u, u graditeljskoj djelatnosti obveza obračuna PDV-a nastaje istekom obra-čunskog razdoblja u kojem je ovjerena situacija o stvarno izvedenim građevinskim radovima od strane nadzornog ti-jela. Ako nadzorno tijelo ne ispostavi i ne ovjeri obračunsku situaciju, smatra se da je porezna obveza nastala u onom dijelu u kojem su radovi obavljeni najkasnije istekom obra-čunskog razdoblja koje slijedi nakon razdoblja u kojem je ispostavljena obračunska situacija.

U graditeljskoj djelatnosti pretporez se može odbiti u obračun-skom razdoblju u kojem je ovjerena situacija o stvarno izvedenim građevinskim radovima od strane nadzornog tijela (članak 133. sta-vak. 2. Pravilnika o PDV-u (ako nije ovjerena obračunska situacija od strane nadzornog tijela tada se evidentira samo obveza PDV-a ali ne i pretporez).

Međutim u slučaju ako, prema propisima o građenju, ovje-ra od strane nadzornog tijela nije potrebna (npr. između po-dizvođača i glavnog izvođača) pretporez se može odbiti u obračunskom razdoblju u kojem je izvršena usluga i primljen račun.

Prethodno smo obradili postupak prijenosa porezne obveze za us-luge u građevinarstvu koje se obavljaju između dva domaća porezna obveznika, Međutim, RH-a je u članku 75. stavku 2. Zakona o PDV-u ugradila prijenos porezne obveze PDV-a (što je Direktivom vijeća predviđeno samo kao mogućnost) na tuzemne porezne obveznike odnosno pravne osobe koje nisu porezni obveznici a registrirani su za potrebe PDV-a za isporuke koje su im obavili strani porezni ob-veznici koji nemaju sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište u RH-a. To se posebice odnosi na usluge vezane uz nekretnine (npr. nekretnina se nalazi u RH-a a usluge hrvatskom poreznom obvezniku koje su vezane za tu nekretninu je obavio inozemni porezni obveznik koji nema sjedište u RH-a u kom bi slučaju porezna obveza prešla na primatelja usluge u RH-a).

O prijenosu porezne obveze u graditeljstvu se očitovao i Središnji ured – Porezne uprave svojim mišljenjem od 4. srpnja 2013. (klasa: 410-19/13-01/273; Ur.broj: 513-07-21-01/13-01) iz kojeg navodimo za potrebe ovog članka bitni dio:

www.racunovodstvo-porezi.hr

11110 / 2013 111

Pore


„...Imajući u vidu niz propisa iz područja gradnje, prije svega Zakon o prostornom uređenju i gradnji (Narodne novine od br. 76/07 do br. 50/12) koji, uz ostalo, propisuje što se smatra grad-njom (projektiranje, građenje, uporaba i uklanjanje građevina), građenjem („izvedba građevinskih i drugih radova - pripremnih, zemljanih, konstrukterskih, instalaterskih, završnih; ugradnja gra-đevnih proizvoda, postrojenja ili opreme), rekonstrukcijom, odr-žavanjem ili uklanjanjem građevine, jasno je da su mnogobrojne i građevinske usluge u vezi s tim, te ih sve nije moguće navesti u poreznim propisima. Stoga u mnogim slučajevima treba utvrditi radi li se u konkretnom slučaju o građevinskoj usluzi ili o isporuci dobara.

Tako se, primjerice, iako nisu izrijekom navedene u članku 75. stavku 3. Zakona i članku 152. Pravilnika, na geodetske usluge kod gradnje objekta, kao i usluge etažiranja objekata primjenju-je prijenos porezne obveze u skladu s člankom 75. stavkom 3. Zakona, odnosno člankom 152. stavkom 1. točke a) Pravilnika. Prijenos porezne obveze primjenjuje se i kod soboslikarskih i ličilačkih usluga ako je primatelj navedenih usluga, kao i kod prethodno navedenih usluga, upisan u registar obveznika PDV-a. Ako porezni obveznik izvođaču radova dovozi beton i fakturira cijenu betona i uslugu prijevoza nije riječ o usluzi u graditeljstvu. Međutim, ako je ugovorena i obavljena isporuka betona i gra-đevinska usluga ugradnje tog betona i poslova u vezi s tim riječ je o usluzi u graditeljstvu. O usluzi u graditeljstvu ne radi se ni u slučaju ako porezni obveznik izvođaču radova isporuči krovnu konstrukciju bez usluge postavljanja krova na građevinu, odno-sno građevinskih usluga u vezi s tim...

Napominjemo da naručitelji građevinskih usluga koji nisu upi-sani u registar obveznika PDV-a, odnosno ne obavljaju oporezive isporuke, ne mogu primijeniti postupak prijenosa porezne obve-ze.“

Na veći broj pitanja (22) u vezi obračuna i plaćanja PDV-a na gra-đevinske usluge odgovorio je Središnji ured – Porezne uprave od 29. srpnja 2013. (klasa: 410-19/13-01/271; Ur.broj: 513-07-21-01/13-04) koju preporučamo radi eventualnog nalaženje odgovora na mno-ga pitanja koja nismo ovdje obradili.

Ovdje ćemo nabrojiti samo neke od aktualnih odgovora na postav-ljena pitanja:

� u slučaju kada izvođač građevinskih radova prima avans od investitora poreznog obveznika tada izvođač radova na pri-mljeni avans (predujam) neće obračunati PDV-e već je inve-stitor obvezan obračunati PDV-e na predujam.

� prijenos porezne obveze primjenjuje se na usluge održavanja, renoviranja i popravka objekta ili njegovih dijelova, uključujući čišćenje, keramičarske, tapetarske i parketarske radove. kada kooperanti tvrtke koja se bavi upravljanjem zgradama obavljaju usluge održavanja, za što je potpisan ugovor o održa-vanju objekta, na takve usluge se primjenjuje prijenos porezne obveze, što znači da ovi kooperanti na računu ne obračunava-ju i ne iskazuju PDV-e. Napominjemo da naručitelji građevin-skih usluga koji nisu upisani u registar obveznika PDV-a, ne mogu primijeniti postupak prijenosa porezne obveze.

� za radove u graditeljskoj djelatnosti koji su izvedeni do 30.06.2013.., a nadzorno tijelo je ovjerilo situaciju nakon 01.07. 2013. primjenjuju se odredbe Zakona i Pravilnika o PDV-u koji su bili na snazi do 30.06. 2013., što znači da je isporučitelj obvezan obračunati PDV-e u računima koji se od-nose na te radove.

� izvođač prilikom fakturiranja usluga naručitelju radova na te-melju ugovora o održavanju objekata jednako treba tretirati sve usluge iz ugovora o održavanju.

� i na usluge čišćenja građevine na temelju ugovora o pružanju usluga čišćenja (npr. poslovnih prostorija) ne primjenjuje se prijenos porezne obveze već se primjenjuje samo na usluge čišćenje u okviru određenog građevinskog projekta,

� ako se određene usluge iz članka 152. stavka 1. Pravilnika o PDV-u (npr. instalacijski radovi, uređenje zemljišta, itd.) obav-ljaju npr. na zemlji (dakle ne izravno na građevini) ali se te us-luge obavljaju u korist građevine i na te usluge se primjenjuje prijenos porezne obveze.

� i u slučaju postavljanja cjevovoda na ili pod zemlju te u slučaju njihovog popravljanja primjenjuje se prijenos porezne obveze.

� na uslugu postavljanja npr. klima uređaja ili druge slične opre-me na građevinu ne primjenjuje se prijenos porezne obveze.

� građevinskim uslugama iz članka 75. stavka 3. točke a) Zako-na smatra se iznajmljivanje strojeva i opreme za izgradnju ili rušenje, s rukovateljem, kao i ustupanje osoblja, ako osoblje obavlja građevinske usluge.

� građevinskom uslugom ne mogu se smatrati svi radovi koji-ma se povećava vrijednost dugotrajne imovine kupca. Naime, člankom 152. stavkom 1. Pravilnika o PDV-u propisano je što se osobito smatra građevinskim uslugama iz članka 75. stav-ka 3. točke a) Zakona o PDV-u uključujući usluge održavanja, rekonstrukcije i uklanjanja građevina, popravaka i čišćenja građevina. Ako se održavanje radi na opremi koja je sastavni dio objekta, odnosno nepokretna imovina tada se može pri-mijeniti prijenos porezne obveze propisan člankom 75. stav-kom 3. Zakona o PDV-u. Održavanje strojeva i opreme koji se koriste prilikom izgradnje građevina ne smatra se uslugama iz članka 75. stavka 3. Zakona o PDV-u na koje se može primi-jeniti prijenos porezne obveze.

VII. Obrtnik je drugom poreznom obvezniku obavio građevinsku uslugu (tuzemni prijenos porezne obveze)

Obrtnik je isporučio građevinsku uslugu drugom tuzemnom pore-znom obveznik („G“ d.o.o.) te prema članku 75. stavku 3. Zakona o PDV-u nije obvezan zaračunati PDV-e. Obrtnik je izdao 2. obračunsku situaciju (račun) 10. rujna 2013. koju je ovjerio nadzorni inženjer 11. rujna 2013. i koji iznosi 9.000,00 kn. Na obračunskoj situaciji (ra-čunu) obrtnik je stavio napomenu „Prijenos porezne obveze prema članku 75. st. 3.a Zakona o PDV-u“. Račun je naplaćen 12. rujna 2013.

Dakle, prijenosom porezne obveze PDV-a na tuzemnog obveznika „G” d.o.o. koji će kao primatelj građevinske usluge obračunati PDV-e za rujan 2013. i istodobno priznati pravo na pretporez (bez novčanog tijeka)

Izdani račun za obračunsku situacija u iznosu od 9.000,00 kn će obrtnik evidentirati u Obrazac I-RA u stupac 6 (9.000,00) te stupac 7 (9.000,00).

Iznos računa u iznosu od 9.000,00 kn treba uvrstiti u Obrazac PDV-a za rujan 2013. i to: pod točkom I.1.

S obzirom da je iznos predujma plaćen na žiro račun 4. rujna 2013. treba ga evidentirati kao primitak u Obrascu KPI: u stupac 6 (9.000,00), i u stupac 9. (9.000,00).

www.propisi.hr

10 / 2013112

Pore

zi


VIII. Troškovi reprezentacije (ograničenje prava na odbitak pretporeza)

Obrtnik je od tuzemnog poreznog obveznik „Torcida “ d.o.o, za pru-ženu uslugu ugošćenja poslovnog partnera (večera) primio račun. Račun je izdan 16. rujna u iznosu od 1.500,00 kn (usluga 1.363,64 kn + 136,36 kn PDV-a stopa 10%), a račun je plaćen 17. rujna 2013.

Zaprimljeni račun će evidentirati u Obrascu U-RA: u stupcu 7 (1.363,64) u stupac 9 (1.500,00), u stupac 10 (136,36) te u stupac 14 (136,36) a u dodatnom stupcu datum plaćanja.

Iznos isporuke i obračunati pretporez treba uvrstiti u Obrazac PDV-a za rujan 2013. i to pod točkom III.1.

kako je račun u iznosu od 1.500,00 kn plaćen 17. rujna 2013. tre-ba evidentirati izdatak u Obrascu KPI i to: u stupac 11 (1.500,00), u stupac 14 (1.050,00 = 70% od 1.500,00) i u stupac 15 (450,00 = 30% od 1.500,00). Prema članku 22. stavku 1. točci 1. Zakona o porezu na dohodak u Obrazac kPI evidentira se kao porezno priznati izdatak u stupcu 15 samo 30% plaćenog računa za reprezentaciju (dakle s obračunatim PDV-om) dok se pri utvrđivanju dohotka od samostalne vrijednosti kao porezno priznati izdatak priznaje 70% iz-dataka (osim izdataka za osiguranje osobnih motornih vozila i drugih prijevoznih sredstava koji se priznaju u cijelosti) u svezi s vlastitim ili unajmljenim osobnim motornim vozilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz poduzetnika, poslovodnih i drugih zaposlenih oso-ba, ako se po osnovi korištenja tih sredstava za osobni prijevoz ne utvrđuje plaća ili drugi dohodak.

Prema članku 61. Zakona o PDV-u, porezni obveznik ne može od-biti pretporez u sljedećim slučajevima:

a) za nabavu i najam plovila namijenjenih za razonodu, zrakoplo-va, osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz, uključujući nabavu svih dobara i usluga u vezi s tim dobrima,

b) za nabavu dobara i usluga za potrebe reprezentacije pri čemu se reprezentacijom smatraju izdaci za ugošćivanje poslovnih partnera, darivanje poslovnih partnera, plaćanje poslovnim partnerima izdataka za odmor, sport i razonodu, izdataka za najam automobila, plovila, zrakoplova, kuća za odmor i slično.

Prema članku 136. Pravilnika o PDV-u, porezni obveznik ne može odbiti pretporez obračunat za obavljene mu isporuke dobara i uslu-ga, pretporez obračunat pri stjecanju dobara unutar Europske uni-je i primljene usluge iz drugih država članica te pri uvozu dobara koja poreznom obvezniku služe za reprezentaciju. Reprezentacijom se smatra ugošćivanje poslovnih partnera, darivanje poslovnih par-tnera prigodnim poklonima, plaćanje poslovnim partnerima izdataka odmora, športa, rekreacije i razonode, izdataka za zakup automobila, plovila, zrakoplova, kuća za odmor i razonodu i slično. Reprezentaci-jom se ne smatra davanje poklona u vrijednosti do 160,00 kuna, bez PDV-a, u okviru obavljanja gospodarske djelatnosti, uz uvjet da se daju povremeno i ne istim osobama. Poslovnim partnerima sma-traju se osobe s kojima postoji poslovni odnos ili se očekuje da će se takav odnos uspostaviti.

Ako se radi o davanju za koje postoji točno određena protuusluga primatelja, tada se ne radi o reprezentaciji već o isporuci uz naknadu sukladno odredbama članka 4. stavka 1. Zakona.

Porezni obveznik ne može odbiti pretporez obračunat za nabavu i najam plovila namijenjenih za razonodu, zrakoplova, osobnih auto-mobila i drugih sredstava za osobni prijevoz, uključujući nabavu svih dobara i usluga u vezi s tim dobrima kao što su gorivo, ulje, inve-sticijsko i tekuće održavanje i slično. Osobnim automobilima za čiju nabavu i najam nije dopušten odbitak pretporeza prema članku 61. stavku 1. točki a) Zakona smatraju se motorna vozila iz Carinske

tarife, tarifne oznake 8703 konstruirana prvenstveno za prijevoz oso-ba (osim vozila iz Carinske tarife, tarifne oznake 8702), uključujući motorna vozila tipa »karavan«, »kombi«, »trkaći automobili« te »pick-up« vozila koja nisu razvrstana u tarifnu oznaku 8704 Carinske tarife.

Iznimno ograničenje odbitka pretporeza ne primjenjuje se ako se radi o motornim vozilima kategorije N1 koja prema posebnim pro-pisima obuhvaća motorna vozila namijenjena za prijevoz dobara čija najveća masa nije veća od 3,5 tone, a koja su razvrstana u tarifnu oznaku 8703 Carinske tarife. Ako se motorno vozilo kategorije N1 izmijeni na način da više ne ispunjava uvjete za tu kategoriju, već prema posebnim propisima postaje motorno vozilo kategorije M1, porezni obveznik više nema pravo na odbitak pretporeza za sve is-poruke (nabave) dobara i usluga koje su usko vezane za korištenje tih motornih vozila.

Ako se radi o osobnim automobilima i drugim sredstvima za osob-ni prijevoz koja su u najmu ili leasingu, nije dopušten odbitak pret-poreza koji se odnosi na naknadu za najam ili leasing tih vozila te na sve druge nabave (isporuke) dobara i usluga koje su usko vezane za korištenje tih vozila koje po ugovoru snosi korisnik najma. kod korištenja rent-a-car vozila nije dopušten odbitak pretporeza koji se odnosi na naknadu, gorivo i sve druge troškove za korištenje vozila koje je poreznom obvezniku zaračunao drugi poduzetnik.

Ograničenje odbitka pretporeza prema članku 61. stavku 1. toč-ki a) Zakona ne primjenjuje se ako se radi o plovilima i zrakoplovima kojima se obavlja djelatnost prijevoza putnika i dobara te iznajmlji-vanje ili se nabavljaju za daljnju prodaju te ako se radi o osobnim automobilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz koja se koriste za obuku vozača, testiranje vozila, servisnu službu, taksi službu, djelatnost prijevoza putnika i dobara, prijevoza umrlih, iznajmlji-vanja ili se nabavljaju za daljnju prodaju. Navedena vozila moraju služiti isključivo za obavljanje registrirane djelatnosti ili biti posebno označena i prilagođena za obavljanje te djelatnosti. Ako se radi o navedenim osobnim automobilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz za koje se ne primjenjuje ograničenje odbitka pretporeza, pravo na odbitak pretporeza odnosi se i na sve isporuke (naba-ve) dobara i usluga koje su usko vezane za korištenje tih vozila kao što su gorivo i ulje, investicijsko i tekuće održavanje i slično.

IX. Isporuka dobara u druge države članice EU

Obrtnik je isporučio dobra u Austriju kupcu „F“ iz Beča 9. rujna 2013. kojem je i isporučio račun u iznosu 8.000,00 kn odnosno 1.066,67 eura (račun je isto tako izdan 9. rujna 2013.).

Izdani račun obrtnik će evidentirati u Obrascu I-RA: u stupcu 6 (8.000,00) i stupcu 9 (8.000,00).

Iznos od 8.000,0 k evidentirati će se u KPI kao primitak u trenutku naplate potraživanja od kupca iz Austrije.

Izdani račun u iznosu od 8.000,00 kn uvrstit će se u Obrazac PDV za rujan 2013. pod točkom I.3. te u Obrazac ZP za rujan 2013. koji se predaje nadležnoj ispostavi Porezne uprave do 20. listopada 2013.

Prema članku 41. stavku 1. točki a), PDV-a su oslobođe-ne isporuke dobara koje prodavatelj ili osoba koja stječe dobro ili druga osoba za njihov račun otpremi ili preveze iz tuzemstva u drugu državu članicu drugom poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik a koji djeluju kao takvi u toj drugoj državi članici.

11310 / 2013 113

Pore


Obrtnik mora prije isporuke dobra kupcu – poreznom obvezniku u drugoj državi članici EU provjeriti valjanost njegovog PDV identifika-cijskog broja u bazi VIES. Provjeriti treba i i naziv te sjedište (adresu) kupca. Ako se u trenutku provjere PDV identifikacijskog broja pokaže da je nevaljan, tada treba kontaktirati s poslovnim partnerom kako bi on riješio problem s poreznom administracijom svoje države i dosta-vio pravovaljani broj. Međutim, ako se ne može provjeriti valjanost PDV identifikacijskog broja u bazi VIES, tuzemni isporučitelj ne može primijeniti porezno oslobođenje, već mora na isporučena dobra obračunati hrvatski PDV-e (osim u slučaju novih prijevoznih sredsta-va i trošarinskih dobara jer su oni uvijek oporezivi u državi odredišta).

Na dalje isporučitelj mora imati dokaz da su dobra napustila pod-ručje RH-a (otpremnicu, CMR, račun ili drugu odgovarajuću ispra-vu). Ako dobraiz RH-a u drugu državu članicu EU prevozi sam kupac (ili druga osoba za njegov račun), tada je potrebna njegova potpisa-na „Izjava o otpremi ili prijevozu dobara“, čiji je sadržaj propisan u članku 170. stavku 3. Pravilnika o PDV-u.

Na računu isporučitelja (obrtnika „dohodaša“) treba navesti napo-menu „Oslobođeno PDV-a prema čl. st. 1. t. 1. Zakona o PDV-u“ ili se poziva na čl. 138. st. 1. Direktive Vijeća 2006/112/EZ.

Oslobođenje od PDV-a sukladno članku 41. stavku 1. Zakona o PDV-u ne primjenjuje se kod isporuke dobara na koja se primjenjuje posebni postupak oporezivanja marže za rabljena dobra, umjetnička dobra, kolekcionarske ili antiktne predmete ili posebni postupak za prodaju putem javne dražbe.

Iznosi na računima se iskazuju u kunama i uz to mogu biti iskazani u bilo kojoj valuti pod uvjetom da je iznos PDV-a koji treba platiti ili koji se usklađuje iskazan u kunama uz primjenu srednjeg tečaja HNB-a na dan nastanka obveze obračuna PDV-a.

Pravna ili fizička osoba koja je upisana u registar obveznika PDV-a odnosno koja je registrirana za potrebe PDV-a u Republici Hrvatskoj popunjava i podnosi Zbirnu prijavu za isporuke dobara i obavljene usluge u druge države članice Europske unije (Obrazac ZP) pravnim i fizičkim osobama registriranima za potrebe PDV-a u drugim država-ma članicama Europske unije.

Na isporuke dobara unutar EU obrtnici-dohodaši ne primjenjuju načelo blagajne (načelo plaćenih i naplaćenih naknada) već načelo izdanih računa (obračunsko načelo).

X. Stjecanje dobara iz drugih država članica EU

Obrtnik stječe dobra (tj. zaprimio ih je) od poreznog obveznika iz Njemačke (društvo „G“ iz Berlina) od kojeg je zaprimljen račun (datum izdavanja računa je 13. rujna 2013.) u iznosu od 1.000,00 eura (po srednjem tečaju HNB-a na dan nastanka obveze obračuna PDV-a i to iznosi 7.500,00 kn – 1 EUR 7,5 kn). Na računu je njemač-ki porezni obveznik naveo i tekst „reverse charge“ što znači da se radi o prijenosu porezne obveze s njemačkog na hrvatskog poreznog obveznika.

Obrtnik mora njemačkom poreznom obvezniku (dobavljaču) prije stjecanja dobara dostaviti svoj PDV identifikacijski broj.

Po zaprimljenim dobrima i primljenom računu obrtnik je obračunao PDV-e u iznosu od 1.875,00 kn (7.500,00 x 25%). Račun je plaćen njemačkom dobavljaču 18. rujna 2013.

Obrtnik račun i obračunati PDV-e u iznosu od 1.875,00 kn treba evi-dentirati u posebnoj evidenciji tj. u Evidenciji za stjecanje dobara iz EU (to je ustvari prilagođeni obrazac U-RA u kojeg smo dometnuli i stupce za evidentiranje obveza za PDV-e po stjecanju), pa ćemo evidentirati: u stupac 8 (7.500,00), u stupac 9 (7.500,00) u stupac 10 (1.875,00), u stupac 15 (1.875,00) te u stupac 19 (1.875,00). To znači da smo istodobno evidentirali i pravo na pretporez i obvezu

PDV-a što znači da ovdje ne dolazi do novčanog tijeka kako je to i propisano člankom 76. stavkom 4. Zakona o PDV-u.

U Obrazac PDV za rujan 2013. (koji se predaje do 20. listopada 2013.) evidentirati ćemo iznos obveze PDV-a (1.875,00) pod točkom II.7. i istodobno obvezu PDV-a pod III.3.

Izdatak po osnovi stjecanja ćemo evidentirati u Obrazac KPI i to : u stupac 11 (7.500,00) i u stupac 15 (7.500,00).

Pravna ili fizička osoba koja je upisana u registar obveznika PDV-a odnosno koja je registrirana za potrebe PDV-a u Republici Hrvatskoj i ima PDV identifikacijski broj obvezna je popuniti i podnijeti Prijavu za stjecanje dobara i primljene usluge iz drugih država članica Europske unije (Obrazac PDV-S) koje su im obavile pravne i fizičke osobe registrirane za potrebe PDV-a u drugim državama članicama Europske unije. U Obrazac PDV-S ne upisuju se vrijednosti usluga koje su oslobođene PDV-a u tuzemstvu a koje su pravnim ili fizičkim osobama, upisanim u registar obveznika PDV-a odnosno registrirani-ma za potrebe PDV-a u Republici Hrvatskoj i imaju PDV identifikacij-ski broj, obavile pravne i fizičke osobe registrirane za potrebe PDV-a u drugim državama članicama Europske unije.

Prema članku 31. Zakona o PDV-u, oporezivi događaj nastaje u trenutku stjecanja dobara unutar Europske unije. Smatra se da je stjecanje dobara unutar Europske unije obavljeno kada se isporuka sličnih dobara smatra obavljenom u tuzemstvu.

Obveza obračuna PDV-a kod stjecanja dobara unutar Europske unije nastaje u trenutku izdavanja računa ili istekom roka iz članka 78. stavka 4. ovoga Zakona ako račun do tada nije izdan (račun se mora izdati i najkasnije petnaestoga dana u mjesecu nakon mjeseca u kojem je nastao oporezivi događaj).

Isporučitelj dobara (njemački porezni obveznik) na računu mora na-vesti „prijenos porezne obveze“ ili engleski izraz „reverse charge“.

Člankom 60. Zakona o PDV-u propisani su uvjeti za priznavanje prava na odbitak pretporeza. (primljeni ulazni račun sa svim elemen-tima, ispravni PDV identifikacijski broj i primljeno dobro)

XI. Obrtnik je obavio uslugu prijevoza poreznom obvezniku sa sjedištem u EU

Obrtnik je poreznom obvezniku iz Slovenije („H“) obavio uslugu pri-jevoza dobara iz Rima u Mađarsku, te je ispostavio račun 16. rujna 2013. na 1.200,00 eura što po srednjem tečaju HNB-a iznosi 9.000,00 kn (1 EUR 7,5 kn). Obrtnik na računu nije obračunao PDV-e jer se radi o usluzi B2B (engl.business to business) prema kojem je mjesto opo-rezivanja usluge utvrđeno prema sjedištu primatelja usluge tj. primje-njuje se temeljno pravilo (prema sjedištu primatelja usluge).

Na računu obrtnik stavlja napomenu „Ne podliježe oporezivanju prema čl. 17. st. 1. Zakona o PDV-u – prijenos porezne obveze (ili reverse charge)“.

Izdani račun obrtnik evidentira u Obrascu I-RA: u stupcu 6 (9.000,00) te u stupcu 10 (9.000,00).

Iznos od 9.000,00 kn uvrstit će se u Obrazac PDV za rujan 2013. pod točkom I.4. te u Obrascu ZP (Zbirna prijava za isporuke dobara i usluga u druge države članice Europske unije) za rujan 2013. koji se predaju Poreznoj upravi do 20. listopada 2013.

Iznos od 9.000,00 kuna (tj. 1.200,00 eura) evidentirati će se kao primitak u Obrascu KPI u trenutku naplate potraživanja od kupca usluge iz Slovenije.

Obrtnik u ovom slučaju ne može primijeniti načelo blagajne već obračunsko načelo.

Prema članku 17. stavku 1. Zakona o PDV-u, mjestom obavljanja usluga poreznom obvezniku koji djeluje kao takav smatra se mjesto sjedišta tog poreznog obveznika. Ako se te usluge obavljaju stal-

10 / 2013114

Pore

zi


noj poslovnoj jedinici poreznog obveznika u mjestu koje je različito od mjesta sjedišta poreznog obveznika, mjestom obavljanja usluga smatra se sjedište stalne poslovne jedinice. Ako takvo sjedište ili stalna poslovna jedinica ne postoje, mjestom obavljanja usluga smatra se prebivalište ili uobičajeno boravište poreznog obve-znika primatelja usluge (temeljno načelo za usluge B2B).

Posebno napominjemo da se gore opisani način utvrđivanja mje-sta obavljanja usluge jednako odnosi i na slučaj kada su isporučitelji usluga (porezni obveznici) iz trećih zemalja (zemlje koje nisu čla-nice EU) te na „treća područja“ (to su područja pojedinih država članica EU na koje se Direktiva Vijeća 2006/112/EZ ne primjenjuje).

U nastavku dajemo prikaz određivanja mjesta obavljanja usluga od strane poreznog obveznika drugom poreznom obvezniku (B2B) kod kojih su određeni izuzeci koji su navedeni pod rednim brojevima od 2. do 7. te opći prikaz usluga na koje se odnosi temeljno pravilo o mjestu obavljanja usluga (koje se primjenjuje na sve usluge osim onih navedenih pod rednim brojevima od 2. do 7.).

Tablica 1. Temeljno pravilo i izuzeci za usluge B2B od 1. srpnja 2013.

R. br.

Vrste uslugaMjesto oporezivanja usluge (mjesto obavljanja usluge)

Članak Zakona o PDV-u

1.

Temeljno pravilo koje se primjenjuje na sve usluge osim izuzetaka pod rednim brojem 2. do 7.

Sjedište poduzeća primatelja, sjedište stalne poslovne jedinice primatelja, prebivalište ili uobičajeno boravište prima-telja usluge

Članak 17. stavak. 1.

2. Usluge u vezi s nekretninamaMjesto gdje se nekretnina nalazi

Članak 19. Zakona i članak 33. Pravilnika o PDV-u

3. Usluge prijevoza putnikaMjesto gdje se prijevoz obavlja razmjerno prijeđenim udaljeno-stima (dionica puta)

Članak 20. stavak 1.

4.

Usluge pristupa kulturnim, umjetničkim, sportskim, znanstvenim, obrazovnim, zabavnim i sličnim događa-njima kao što su izložbe i sajmovi te pomoćne usluge u vezi s pristupom

Mjesto gdje se ta događanja stvarno odvijaju


5.Priprema i usluživanje hrane i pića u ugostteljskim objektima

Mjesto gdje se stvarno obavljaju


6.

Priprema i usluživanje hrane i pića na brodovima, zrako-plovima i vlakovima tijekom prijevoza putnika na dionici unutar EU

Mjesto početka prijevoza putnika


7.kratkotrajno iznajmljivanje prijevoznih sredstava

Mjesto gdje se ta prijevozna sredstva stvarno stavljaju na raspolaganje kupcu


U nastavku dajemo pregled uobičajenih usluga B2B koje se opore-zuju prema temeljnom pravilu (prema sjedištu poduzeća primatelja, sjedištu stalne poslovne jedinice primatelja, prebivalištu ili uobičaje-nom boravištu primatelja usluge):

� prijenos i ustupanje autorskih prava, patenata, licenca, zaštit-nog znakovlja i sličnih prava,

� usluge oglašavanja, � usluge konzultanata, inženjera, odvjetnika, računovođa, pre-

voditelja i druge slične usluge savjetovanja, promidžbe i sl.

� usluge obrade podataka, � ustupanje informacija, uključujući i informacije o poslovnim

postupcima i iskustvu, � bankarske i financijske transakcije, transakcije osiguranja uk-

ljučujući reosiguranje uz izuzetak iznajmljivanja sefova, � ustupanje osoblja, � iznajmljivanje pokretne materijalne imovine osim svih prijevo-

znih sredstava, � suzdržavanje od obavljanja, u cijelosti ili djelomično, gospo-

darske djelatnosti ili prava navedenih u ovom stavku, � omogućavanje pristupa do sustava za prirodni plin koji se nalazi

na području Europske unije ili do bilo koje mreže koja je priklju-čena na takav sustav, te do sustava za električnu energiju ili mreža za grijanje ili hlađenje i prijevoza ili prijenosa putem tih sustava ili mreža, te obavljanje drugih usluga koje su s time izravno povezane,

� telekomunikacijske usluge, � usluge radijskog i televizijskog emitiranja, � elektronički obavljene usluge iz članka 118. točke 2. ovoga

Zakona. Ako porezni obveznik koji obavlja usluge i primatelj usluga komuniciraju putem elektroničke pošte ne radi se o elektronički obavljenoj usluzi. (Detaljnije o oporezivanju elek-troničkih usluga PDV-om pisali smo u RIPUP-u broj 5/2013.)

� usluge prijevoza dobara, � posredničke usluge, � i dr.

Prema članku 30. Zakona o PDV-u, obveza obračuna PDV-a na us-luge poreznih obveznika koji nemaju sjedište u RH-a nastaje kada je usluga obavljena i iskazuje se u poreznoj prijavi (Obrazac PDV) u mjesecu u kojoj je usluga obavljena temeljem primljenog računa o obavljenoj usluzi.

Račun se mora izdati najkasnije petnaestog dana u mjesecu nakon mjeseca u kojem je nastao oporezivi događaj (obavljena usluga). Ako se za obavljanje usluga kontinuirano izdaju računi ili se kontinui-rano obavljaju plaćanja smatra se da su usluge obavljene po proteku razdoblja na koje se takvi računi ili plaćanja odnose.

Usluge za koje je primatelj usluga obvezan platiti PDV prema članku 75. stavku 1. točki 6. Zakona (prijenos porezne obveze na primatelja usluge) a koje se kontinuirano obavljaju u razdoblju du-ljem od godinu dana i za koje u tom razdoblju nisu izdani računi ili nije obavljeno plaćanje smatraju se obavljenima nakon isteka svake kalendarske godine sve dok se ne obustavi obavljanje tih usluga.

Za primljene predujmove obveza obračuna PDV-a na primljeni iznos nastaje u trenutku primitka predujma.

Sukladno članku 76. stavku 4. Zakona o PDV-u, smatra se da je PDV-e za usluge, u smislu članka 75. stavka 1. točke 6. Zakona o PDV-u, (prijenos porezne obveze na primatelja usluga B2B) plaćen (bez novčanog tijeka) ako je u poreznoj prijavi (Obrazac PDV) iska-zana obveza temeljem prijenosa porezne obveze.

O mjestu obavljanja usluga osobama koje nisu porezni obvezni-ci detaljno smo pisali u RIPUP-u broj 7/2013.). Ovdje ćemo samo podsjetiti na temeljno pravilo kod usluga B2C prema kojem se ove usluge oporezuju prema mjestu na kojem pružatelj usluga ima svoje sjedište.

XII. Obrtniku je uslugu savjetovanja obavio porezni obveznik iz Austrije

Obrtniku je porezni obveznik iz Austrije (društvo „I“ iz Beča) oba-vio uslugu savjetovanja. Porezni obveznik iz Austrije izdao je račun 19. rujna 2013. na iznos od 1.100,00 eura što po srednjem tečaju

11510 / 2013 115

Pore


HNB-e iznosi 8.250,00 kn (1 EUR = 7,5 kn). Račun je plaćen 27. rujna 2013. Na računu nije obračunat PDV-e jer se radi o usluzi B2B prema kojem je mjesto oporezivanje usluge utvrđeno prema sjedištu primatelja usluge tj. primjenjuje se temeljno pravilo (prema sjedištu primatelja usluge). U ovom slučaju hrvatski PDV-e obračunava i pla-ća obrtnik (koji je primatelj usluge savjetovanja) po stopi od 25%.

Obrtnik je za obavljenu uslugu savjetovanja obračunao PDV-e u iznosu od 2.062,50 kn (8.250,00 x 25%). Račun i obračunati PDV-e u iznosu od 2.062,50 kn evidentiran je u posebnoj evidenciji tj. u Evidenciji za stjecanje usluga iz EU (to je u stvari prilagođeni obra-zac U-RA u kojeg smo dometnuli i stupce za evidentiranje obveza za PDV-e po stjecanju), pa ćemo evidentirati: u stupac 8 (8.250,00), u stupac 9 (8.250,00) u stupac 10 (2.062,50), u stupac 15 (2.062,50) te u stupac 19 (2.062,50). To znači da smo istodobno evidentirali i pravo na pretporez i obvezu PDV-a što znači da ovdje ne dolazi do novčanog tijeka kako je to i propisano člankom 76. stavkom 4. Zakona o PDV-u.

U Obrazac PDV za rujan 2013. (koji se predaje do 20. listopada 2013.) evidentirati ćemo iznos obveze PDV-a (2.062,50) pod točkom II.10. i istodobno obvezu PDV-a pod III.4. koji se predaje Poreznoj upravi do 20. listopada 2013. kao što je transparentno ovdje nema novčanog tijeka jer se istodobno odobrava pravo na pretporez i utvrđuje obveza PDV-a.

Izdatak u iznosu od 8.250,00 kn će obrtnik evidentirati u Obrascu KPI i to: u stupac 11 (8.250,00) te u stupac 15 (8.250,00).

Posebno naglašavamo da obrtnik mora prije obavljanja ove usluge poreznom obvezniku iz Austrije dostaviti svoj PDV identifikacijski broj.

Za rujan 2013. obrtnik je obvezan popuniti i podnijeti Poreznoj up-ravi Prijavu za stjecanje dobara i primljene usluge iz drugih država članica Europske unije koje su im obavile pravne i fizičke osobe re-gistrirane za potrebe PDV-a u drugim državama članicama Europske unije (Obrazac PDV-S) do 20. listopada 2013.

U Obrazac PDV-S ne upisuju se vrijednosti usluga koje su oslo-bođene PDV-a u tuzemstvu, a koje su pravnim ili fizičkim osobama upisanim u registar obveznika PDV-a odnosno registriranima za po-trebe PDV-a u Republici Hrvatskoj i imaju PDV identifikacijski broj obavile pravne i fizičke osobe registrirane za potrebe PDV-a u drugim državama članicama Europske unije.

XIII. Uvoz dobara

Obrtnik uvozi i zaprima dobra od poreznog obveznika iz BiH-a što znači da se radi o uvozu iz treće zemlje. Zaprimljen je račun (23. rujna 2013.) od poreznog obveznika „H“ iz Sarajeva u iznosu od 800,00 eura što po srednjem tečaju HNB-a iznosi 6.000,00 kn (1 EUR = 7,5 kn). Račun je plaćen 30. rujna 2013.

Pri uvozu je nadležna carinarnica obračunala PDV-u po stopi od 25% na poreznu osnovicu koja iznosi 6.600,00 kn (račun u iznosu od 6.000,00 + 600,00 obračunata carina) što iznosi 1.650,00 kn. Dana 30. rujna plaćen je PDV-e u iznosu od 1.650,00 kn te carina u iznosu od 600,00 kn.

Obrtnik račun i obračunati PDV-e u iznosu od 1.650,00 kn treba evidentirati u posebnoj evidenciji tj. u Knjiga primljenih (ula-znih računa) za uvoz dobara), pa ćemo evidentirati: u stupac 8 (6.600,00), u stupac 9 (6.600,00) u stupac 10 (1.650,00) te u stupac 15 (1.650,00).

U Obrazac PDV za rujan 2013. (koji se predaje do 20. listopada 2013.) evidentirati ćemo iznos plaćenog PDV-a (1.650,00) pod toč-kom III.6 jer obrtnik ima pravo na pretporez pošto je uplatio obraču-nati PDV u iznosu od 1.650,00 kn.

Izdatak po osnovi stjecanja ćemo evidentirati u Obrazac KPI i to u: u stupac 11 (8.250,00) i u stupac 13 (1.650,00) te u stupac 15 (6.600,00).

Prema članku 75. stavku 1. točci 2. Zakona o PDV-u, PDV-e mora plaćati svaka osoba koja se smatra uvoznikom, odnosno carinskim dužnikom ili primateljem dobara prema carinskim propisima.

Predmet oporezivanja PDV-om je i uvoz dobara iz trećih zemalja. Uvozom dobara smatra se svaki unos dobara u Europsku uniju koja nisu u slobodnom prometu na području Europske unije, u skladu sa carinskim propisima. Osim navedenoga, uvozom dobara smatra se i unos dobara koja su u slobodnom prometu na području Europske unije, a potječu s trećih područja koja su dio carinskog područja Eu-ropske unije u skladu sa carinskim propisima.

Prema članku 32. stavku 1. Zakona o PDV-u oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a nastaje u trenutku uvoza dobara.

Ako se pri unosu dobara u Europsku uniju primjenjuje jedan od postupaka iz članka 51. stavka 1. (isporuke dobara namijenjenih podnošenju carinarnici i po potrebi za privremeni smještaj, isporuke dobara koje se u skladu sa carinskim propisima unose i smještaju u slobodnu zonu ili slobodno skladište i isporuke dobara koje se u skladu sa carinskim propisima stavljaju u postupak carinskog skla-dištenja ili postupak unutarnje proizvodnje) i članka 55. stavaka 2. i 3. Zakona o PDV-u ili postupak privremenog uvoza s potpunim oslo-bođenjem od carine ili postupak provoza strane robe, u skladu sa carinskim propisima, oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a nastaje kada dobra prestanu biti predmetom tih postupaka.

Ako navedena uvezena dobra podliježu carini, poljoprivrednim pristojbama ili pristojbama s jednakim učinkom koje su utvrđene u skladu sa zajedničkom politikom Europske unije, oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a nastaje kada se ispune uvjeti za obračun i naplatu tih davanja. Ako uvezena dobra ne podliježu davanjima, oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a nastaje u trenutku kada bi prema carinskim propisima nastala obveza obračuna carine, da je propisana.

Prema članku 76. stavku 7. Zakona o PDV-u, porez na dodanu vrijednost pri uvozu plaća se u roku za plaćanje uvoznih davanja u skladu sa carinskim propisima (rok plaćanja 10 dana). Iznimno se smatra da je PDV pri uvozu plaćen ako ga porezni obveznik, koji ima pravo na odbitak pretporeza u cijelosti, iskaže kao obvezu u prijavi PDV-a, a za takav način obračunavanja i plaćanja PDV-a poreznom obvezniku izdat će se rješenje Ministarstva financija (ova rješenja se još uvijek ne donose jer je za primjenu ove odredbe potrebno donijeti određene podzakonske akte). To znači da će poreznim ob-veznicima biti omogućeno plaćanje PDV-a bez novčanog tijeka. U tom slučaju „plaćanje“ PDV-a će se provoditi obračunskim putem (bez novčanog tijeka) a na Obrascu PDV će se obveza PDV-a isto-dobno iskazivati pod točkom II.14., a pretporez pod točkom III.6. Za sada (do početka donošenja navedenih rješenja) u Obrazac PDV pod točkom II.14. ne unose se nikakvi podaci.

Prema članku 60. stavku 1. točci c) Zakona o PDV-u i članku 132. Pravilnika o PDV-u, porez na dodanu vrijednost koji je obračunat pri uvozu, uvoznik može odbiti kao pretporez ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:

a) da porezni obveznik ima jedinstvenu carinsku deklaraciju u kojoj je naveden kao primatelj ili uvoznik dobara u kojoj je iskazan iznos PDV-a koji pri uvozu treba platiti ili je omogućeno njegovo izračunavanje,

b) da je dobro uvezeno za svrhe obavljanja gospodarske djelat-nosti uvoznika.

10 / 2013116

Pore

zi


Naravno, obrtnik je obvezan platiti PDV-e i tek onda ima pravo na pretporez.Prema članku 35. Zakona o PDV-u, poreznu osnovicu pri uvozu dobara čini carinska vrijednost prema carinskim propisima.Ako nisu uključeni u carinsku vrijednost, u poreznu osnovicu pri uvozu bit će uključeni:a) porezi, carine, pristojbe i slična davanja koja se plaćaju izvan države članice uvoznice te davanja koja se plaćaju pri uvozu, osim

PDV-a,b) sporedni troškovi kao što su provizije, troškovi pakiranja, prijevoza i osiguranja, nastali do prvog mjesta odredišta unutar područja

države članice uvoznice kao i oni koji nastanu pri prijevozu do drugog mjesta odredišta unutar Europske unije, ako je to drugo mjesto poznato u vrijeme nastanka oporezivog događaja.

„Prvo mjesto odredišta“ je mjesto navedeno na tovarnom listu ili bilo kojoj drugoj prijevoznoj ispravi na temelju koje se dobra uvoze. Ako takvo mjesto u ispravi nije navedeno, prvim mjestom odredišta smatra se mjesto prvog pretovara dobara u državi članici uvoznici.

Ako se neka dobra privremeno izvezu iz Europske unije te se ponovo uvezu nakon što su izvan Europske unije popravljena, obrađena ili prilagođena, dorađena ili prerađena tada se porezna osnovica, iznimno od stavka 1. ovoga članka, utvrđuje prema naknadi zaračunatoj za te usluge. Ako takva naknada nije zaračunata, tada se porezna osnovica utvrđuje prema vrijednosti naknade zaračunate za popravak, obradu, prilagodbu, doradu ili preradu u skladu sa carinskim propisima.

U poreznu osnovicu ne uključuju se:a) sniženja cijena zbog popusta za prijevremeno plaćanje,b) popusti na cijenu i rabati odobreni i obračunati kupcu u trenutku uvoza.

XIV. Popunjavanje obrazaca

KNJIGA IZDANIH (IZLAZNIH) RAČUNA- iznos u kunama i lipama -

Red.

broj

R A Č U NK U P A C

(primatelj dobra ili usluga)

IZNOS (s PDV-

om)

Ne podliježe oporezivanju i oslobođeno PDV-a Oporezivo

Podaci o plaćanju

Broj

Datu

m

Naziv

- ime

i pre

zime i

sjed

i-šte

/ pre

bivali

šte ili

uobič

ajeno

bo

raviš

te

(PDV

id

br. / O

IB)

Tuze

mni p

rijen

os po

rezn

e ob

veze

Ispor

uke d

obar

a oba

vljen

e u

drug

im dr

žava

ma čl

anica

ma

Ispor

uke d

obar

a unu

tar EU

Obav

ljene

uslug

e unu

tar EU

Obav

ljene

uslug

e oso

bama

be

z sjed

išta u

RH

Sasta

vljan

je i p

ostav

ljanje

do

bara

u dr

ugoj

drža

vi čla

nici

Ispor

uke n

ps u

EU

U tu

zems

tvu

Izvoz

ne is

poru

ke

Ostal

a oslo

bođe

nja

5% 10% 25%

Osno

vica

Pore

z

Osno

vica

Pore

z

Osno

vica

Pore

z

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23

1 1-1-1 2.9. A d.o.o. OIB 5.000,00 4.000,00 1.000,00 04.09.2013.

2 2-1-1 3.9. B d.o.o OIB 7.000,00 5.600,00 1.400,00 02.10.2013.

3 3-1-1 9.9. D d.o.o. OIB 8.000,00 6.400,00 1.600,00 05.09.2013.

4 5-1-1 10.9. G d.o.o. OIB 9.000,00 9.000,00 12.09.2013.

5 6-1-1 11.9. „F“ iz Beča 8.000,00 8.000,00 nije plaćen

6 7-1-1 16.9. „H“ iz Ljubljane PDV ID. BR. 9.000,00 9.000,00 nije plaćen

*Ukupno za rujan 2013. : 39.000,00 9.000.00 8.000,00 9.000,00 10.400,00 2.600,00

* u ukupnom zbroju za rujan 2013. nismo uzeli u obzir red.br.2. (boldirani redak) jer je račun uplaćen u listopadu 2013.

KNJIGA PRIMLJENIH (ULAZNIH) RAČUNA- iznos u kunama i lipama -

Red.

broj

R A Č U N DOBAVLJAČ (isporučitelj dobara ili usluga) PRETPOREZ

Podaci o plaćanju

Broj

Datu

m

Naziv

- ime

i pre

zime i

sje

dište

/ pre

bivali

šte ili

uo

bičaje

no bo

raviš

te

(PDV ID BR. / OIB)

Porezna osnovica

Ukupni iznos računa

s PDV-omUkupno

5% 10% 25%

5% 10% 25% Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 (11+12+13+14+15+16) 11 12 13 14 15 16

1. 7-2-1 3.9.2013. C d.o.o OIB 4.800,00 6.000,00 1.200,00 1.200,00 04.09.2013.

2. 9-3-2 7.9.2013 E d.o.o OIB 6.400,00 8.000,00 1.600,00 1.600,00 06.09.2013.

3. 8-2-2 16.09.2013. Torcida d.o.o. OIB 1.363,64 1.500,00 136,36 136,36 17.09.2013.

Ukupno za rujan 2013. : 1.363,64 11.200,00 15.550,00 2.936,36 136,36 2.800,00

11710 / 2013 117

Pore


KNJIGA PRIMLJENIH (ULAZNIH) RAČUNA ZA UVOZ DOBARA

- iznos u kunama i lipama -

Red.

broj

R A Č U N DOBAVLJAČ (isporučitelj dobara ili usluga) PRETPOREZ

Broj

Datu

m

Naziv

- ime

i pre

zime i

sje

dište

/ pre

bivali

šte ili

uo

bičaje

no bo

raviš

te(PDV ID BR.

/ OIB)

Porezna osnovica

Ukupni iznos računa

s PDV-omUkupno

5% 10% 25%

5% 10% 25% Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 (11+12+13+14+15+16) 11 12 13 14 15 16

1. 333-13 23.9..2013 „H“ iz Sarajeva xxxxxxx 6.600,00 6.600,00 1.650,00 1.650,00

Ukupno za rujan 2013. : 6.600,00 6.600,00 1.650,00 1.650,00

EVIDENCIJA ZA STJECANJE DOBARA IZ EU- iznos u kunama i lipama -

Red.

broj

Račun DOBAVLJAČ (ISPORUČITELJ DOBARA I USLUGA) PRETPOREZOBVEZA PDV

Broj

Datu

m

Naziv

- ime

i pre

zime i

sjed

ište

/ pre

bivali

šte ili

uobič

ajeno

bo

raviš

te

(PDV ID. BR./OIB

POREZNA OSNOVICA

UKUPNO

5% 10% 25%

5% 10% 25%Ukupni

iznos računa s PDV-om

Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

5% 10% 25%

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10(11+12+13+114+15+16) 11 12 13 14 15 16 17 18 19

1. 541- 13 13.9. 2013. G - Berlin PDV ID. BR. 7.500,00 7.500,00 1.875,00 1.875,00 1.875,00

Ukupno za rujan 2013. : 7.500,00 7.500,00 1.875,00 1.875,00 1.875,00

EVIDENCIJA ZA STJECANJE USLUGA IZ EU- iznos u kunama i lipama -

Red.

broj


Broj

Datu

m

Naziv

- ime

i pre

zime i

sjed

ište

/ pre

bivali

šte ili

uobič

ajeno

bo

raviš

te

(PDV ID. BR./OIB

POREZNA OSNOVICA

UKUPNO

5% 10% 25%

5% 10% 25%Ukupni


Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

5% 10% 25%

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10(11+12+13+114+15+16) 11 12 13 14 15 16 17 18 19

1. 999-13 19.9.2013. „I“ iz Beča PDV ID.BR. 8.250,00 8.250,00 2.062,50 2.062,50 2.062,50

Ukupno za rujan 2013. : 8.250,00 8.250,00 2.062,50 2.062,50 2.062,50

EVIDENCIJA ZA TUZEMNI PRIJENOS POREZNE OBVEZE (GRAĐEVINSKE USLUGE) - iznos u kunama i lipama -

Red.

broj


Broj

Datu

m

Naziv

- ime

i pre

zime i

sjed

ište

/ pre

bivali

šte ili

uobič

ajeno

bo

raviš

te

(PDV ID. BR./OIB

POREZNA OSNOVICA

UKUPNO

5% 10% 25%

5% 10% 25%Ukupni


Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

Mož

e se o

dbiti

Ne m

ože s

e odb

iti

5% 10% 25%

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10(11+12+13+114+15+16) 11 12 13 14 15 16 17 18 19

1 12-4-3 9.9.2013. F d.o.o. OIB 7.000,00 7.000,00 1.750,00 1.750,00

Ukupno za rujan 2013. : 7.000,00 7.000,00 1.750,00 1.750,00

10 / 2013118

Pore

zi


KNJIGA PRIMITAKA I IZDATAKA ZA 2013. GODINUII PODACI O PRIMICIMA I IZDACIMA

R.br.

Nadnevakprimitka/izdatka

Brojtemeljnice

Opisisprava

PrimiciPDV u

primicimaUkupniprimici

IzdaciPDV u

izdacima

Izdaci iz čl. 22. st. 1. t.1. i 5.

Ukupno dopušteni izdaciU gotovini

Nažiro-račun

U naravi U gotoviniPutem

žiro-računaU naravi

1 2 3 4 5 6 7 8 9(5+6+7-8) 10 11 12 13 14 15(10+11+12-13-14)

32. 04.09.2013 T - 57 isporuka 5.000,00 1.000,00 4.000,00 6.000,00 1.200,00 4.800,00

33. 05.09.2013. T - 58 primljen predujam 8.000,00 1.600,00 6.400,00

34. 06.09.2013. T -59 dat predujam 8.000,00 1.600,00 6.400,00

35. 10.09.2013. T - 60 tapetarske usluge 7.000,00 7.000,00

36 12.09.2013. T - 61 isporuka gr. usluga 9.000,00 - 9.000,00

37. 17.09.2013. T - 62 ugošćenje 1.500,00 1.050,00 450,00

38. 18.09.2013. T - 63 stjecanje dobara iz EU 7.500,00 7.500,00

39. 27.09.2013. T - 64 usluga savjetovanja 8.250,00 8.250,00

40. 30.09.2013. T - 65 uvoz dobara 8.250,00 1.650,00 6.600,00

41. 02.10.2013. T - 66 isporuka usluga 7.000,00 1.400,00 5.600,00

PDV obrazac – izvršitelj građevinske usluge ABC d.o.o.Obrazac PDV

“POREZNI OBVEZNIk (naziv/ime i prezime i adresa: mjesto, ulica i broj)”

“POREZNI ZASTUPNIk (naziv/ime i prezime i adresa: mjesto, ulica i broj)”

NADLEŽNA ISPOSTAVA POREZNA UPRAVE

Obrt „Šanpjer“ – Šime Šimić Stara cesta 44 22000 Šibenik – Šibenik

PDV IDENTIFIkACIJSkI BROJ / OIB PDV IDENTIFIkACIJSkI BROJ POREZNOG ZASTUPNIkA / OIB PRIJAVA POREZA NA DODANU VRIJEDNOST ZA RAZDOBLJE

HR 12345678910 od 0 1 0 9 do 3 0 0 9 god. 2 0 1 3

OPIS VRIJEDNOST ISPORUKE (iznos u kunama i lipama)

POREZ PO STOPI 5%, 10%, 25% (iznos u kunama i lipama)

OBRAČUN POREZA U OBAVLJENIM ISPORUKAMA DOBARA I USLUGA - UKUPNO (I. + II.) 60.150,00 XXXXX

I. ISPORUKE KOJE NE PODLIJEŽU OPOREZIVANJU I OSLOBOĐENE - UKUPNO (1.+2.+3.+4.+5.+6.+7.+8.+9.+10.) 27.000,00 XXXXX

1.“ISPORUKE U RH ZA KOJE PDV OBRAČUNAVA PRIMATELJ (tuzemni prijenos porezne obveze)” 9.000,00 XXXXX

2. ISPORUkE DOBARA OBAVLJENE U DRUGIM DRŽAVAMA ČLANICAMA XXXXX

3. ISPORUkE DOBARA UNUTAR EU 8.000,00 XXXXX

4. OBAVLJENE USLUGE UNUTAR EU 9.000,00 XXXXX

5. OBAVLJENE USLUGE OSOBAMA BEZ SJEDIšTA U RH XXXXX

6. SASTAVLJANJE I POSTAVLJANJE DOBARA U DRUGOJ DRŽAVI ČLANICI EU XXXXX

7. ISPORUkE NOVIH PRIJEVOZNIH SREDSTAVA U EU XXXXX

8. TUZEMNE ISPORUkE XXXXX

9. IZVOZNE ISPORUkE XXXXX

10. OSTALA OSLOBOĐENJA XXXXX

II. “OPOREZIVE ISPORUKE - UKUPNO (1.+2.+3.+4.+5.+6.+7.+8.+9.+10.+11.+12.+.13.+14.)” 33.150,00 8.287,50

1. ISPORUkE DOBARA I USLUGA U RH PO STOPI 5%

2. ISPORUkE DOBARA I USLUGA U RH PO STOPI 10%

3. ISPORUkE DOBARA I USLUGA U RH PO STOPI 25% 10.400,00 2.600,00

4. “PRIMLJENE ISPORUKE U RH ZA KOJE PDV OBRAČUNAVA PRIMATELJ (tuzemni prijenos porezne obveze)” 7.000,00 1.750,00

5. STJECANJE DOBARA UNUTAR EU PO STOPI 5%

6. STJECANJE DOBARA UNUTAR EU PO STOPI 10%

7. STJECANJE DOBARA UNUTAR EU PO STOPI 25% 7.500,00 1.875,00

8. PRIMLJENE USLUGE IZ EU PO STOPI 5%

9. PRIMLJENE USLUGE IZ EU PO STOPI 10%

10. PRIMLJENE USLUGE IZ EU PO STOPI 25% 8.250,00 2.062,50

11. PRIMLJENE ISPORUkE DOBARA I USLUGA OD POREZNIH OBVEZNIkA BEZ SJEDIšTA U RH PO STOPI 10%

12. PRIMLJENE ISPORUkE DOBARA I USLUGA OD POREZNIH OBVEZNIkA BEZ SJEDIšTA U RH PO STOPI 25%

13. NAkNADNO OSLOBOĐENJE IZVOZA U OkVIRU OSOBNOG PUTNIČkOG PROMETA

14. OBRAČUNANI PDV PRI UVOZU

III. “OBRAČUNANI PRETPOREZ - UKUPNO (1.+2.+3.+4.+5.+6.+7.)” 41.913,64 10.273,86

1. PRETPOREZ OD PRIMLJENIH ISPORUkA U TUZEMSTVU 12.563,64 2.936,36

2. PRETPOREZ OD PRIMLJENIH ISPORUKA U RH ZA KOJE PDV OBRAČUNAVA PRIMATELJ (tuzemni prijenos porezne obveze) 7.000,00 1.750,00

3. PRETPOREZ OD STJECANJA DOBARA UNUTAR EU 7.500,00 1.875,00

4. PRETPOREZ OD PRIMLJENIH USLUGA IZ EU 8.250,00 2.062,50

5. PRETPOREZ OD PRIMLJENIH ISPORUkA DOBARA I USLUGA OD POREZNIH OBVEZNIkA BEZ SJEDIšTA U RH

6. PRETPOREZ PRI UVOZU 6.600,00 1.650,00

7. ISPRAVCI PRETPOREZA

IV. “OBVEZA PDV-a U OBRAČUNSKOM RAZDOBLJU: ZA UPLATU (II. - III.) ILI ZA POVRAT (III. - II.)” XXXXX 1.986,36

V. PO PRETHODNOM OBRAČUNU: NEUPLAĆENI PDV DO DANA PODNOŠENJA OVE PRIJAVE - više uplaćeno - porezni kredit XXXXX

VI. UKUPNA RAZLIKA: ZA UPLATU / ZA POVRAT XXXXX 1.986,36

VI. IZNOS GODIŠNJEG RAZMJERNOG ODBITKA PRETPOREZA (%) 100%

0,00 kn 0,00 kn 0,00 knPOVRAT PREDUJAM USTUP POVRATA

OBRAČUN SASTAVIO Ivan Ivić kONTAkT 01/ 00 00 000(ime, prezime i potpis) tel./fax/e-mail) POTPIS

11910 / 2013 119

Pore


OBRAZAC ZP

POREZNA UPRAVA PODRUČNI URED (1) šIBENIk PDV identifikacijski broj (3) HR 12345678910

ISPOSTAVA (2) šIBENIk Porezni obveznik (naziv/ime i prezime) (4) šANPJER šIME šIMIĆ

Adresa (mjesto, ulica i broj) (5) Stara cesta 44, šIBENIk 22000

PDV identifikacijski broj poreznog zastupnika (6) HR -

ZBIRNA PRIJAVAZbirna prijava za isporuke dobara i usluga u druge države članice Europske unije

Za mjesec RUJAN godine 2013. . (7)

R.br.

Koddržave

PDV identifikacijski broj primatelja (bez koda države)

Vrijednost isporuka dobara(u kunama i lipama)

Vrijednost isporuka dobara u postpcima 42 i 63(u kunama i lipama)

Vrijednost isporuka dobara u okviru trostranog posla

(kunama i lipama)

Vrijednost obavljenih usluga(u kunama i lipama)

8 9 10 11 12 13 14

1 AT U99123456 9.000,00

2 Sl 33333333 9.000,00

UKUPNA VRIJEDNOST 9.000,00 (15) (16) (17) 9.000,00(18)

Potvrđujem istinitost podatakaPotpis(20)

Obračun sastavio(Ime i prezime) (19) š. š.

Broj telefona/fax/e-mail(21) 666666

OBRAZAC PDV-S

POREZNA UPRAVA PODRUČNI URED (1) šIBENIk PDV identifikacijski broj (3) HR 12345678910

ISPOSTAVA (2) šIBENIk Porezni obveznik (naziv/ime i prezime) (4) šANPJER šIME šIMIĆ

Adresa (mjesto, ulica i broj) (5) Stara cesta 44, šIBENIk 22000

PDV identifikacijski broj poreznog zastupnika (6) HR -

PRIJAVAPrijava za stjecanje dobara i usluga u druge države članice Europske unije

Za mjesec RUJAN godi ne 2013. . (7)

Red.br.

Koddržave

PDV identifikacijski broj isporučitelja (bez koda države)

Vrijednost stečenih dobara (u kunama i lipama)

Vrijednost primljenih usluga (u kunama i lipama)

8 9 10 11 12

1 DE 234578341 7.500,00

2 AT U33123456 8.250,00

UKUPNA VRIJEDNOST 7.500,00 (13) 8.250,00 (14)

Potvrđujem istinitost podatakaPotpis(16)

Obračun sastavio(Ime i prezime) (15) š. š.

Broj telefona/fax/e-mail(17) 666666

obračun i plaćanje pdv-a kod · pdf file10 / 2013 95 porezi milivoj friganović, mag. oec....

Documents