normele de aplicare a noului cod fiscal
DESCRIPTION
Normele de Aplicare a Noului Cod FiscalTRANSCRIPT
-
H O T R R I A L E G U V E R N U L U I R O M N I E I
GUVERNUL ROMNIEI
H O T R R E
pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, al art. 1 alin. (1) i art. 5 alin. (3) din Legea nr. 227/2015 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016
2
Art. 1. Se aprob Normele metodologice de aplicare a
Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, prevzute n anexa care
face parte integrant din prezenta hotrre.
Art. 2. La data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog:
a) Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din
6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) Hotrrea Guvernului nr. 314/2007 privind marcarea i
colorarea unor produse energetice, precum i prorogarea
termenului privind marcarea produselor energetice prevzut n
Hotrrea Guvernului nr. 1.861/2006, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 217 din 30 martie 2007.
PRIM-MINISTRU
DACIAN JULIEN CIOLO
Contrasemneaz:
Ministrul finanelor publice,
Anca Dana Dragu
Viceprim-ministru, ministrul dezvoltrii regionale
i administraiei publice,
Vasile Dncu
Viceprim-ministru, ministrul economiei,
comerului i relaiilor cu mediul de afaceri,
Costin Grigore Borc
Ministrul afacerilor interne,
Petre Tob
Ministrul aprrii naionale,
Mihnea Ioan Motoc
Ministrul agriculturii i dezvoltrii rurale,
Achim Irimescu
Ministrul sntii,
Patriciu-Andrei Achima-Cadariu
Ministrul muncii, familiei, proteciei sociale
i persoanelor vrstnice,
Claudia-Ana Costea
Ministrul energiei,
Victor Vlad Grigorescu
Ministrul transporturilor,
Dan Marian Costescu
Ministrul educaiei naionale i cercetrii tiinifice,
Adrian Curaj
Ministrul tineretului i sportului,
Elisabeta Lip
Ministrul culturii,
Vlad Tudor Alexandrescu
Ministrul mediului, apelor i pdurilor,
Cristiana Paca Palmer
Ministrul comunicaiilor i pentru societatea informaional,
Marius-Raul Bostan
Ministrul afacerilor externe,
Lazr Comnescu
Bucureti, 6 ianuarie 2016.
Nr. 1.
Destinat exclusiv
informarii
persoanelor
fizice
-
ANEX
N O R M E M E T O D O L O G I C E
de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016
3
TITLUL I
Dispoziii generale
CAPITOLUL I
Definiii
SECIUNEA 1Activitatea independent
1. (1) n aplicarea prevederilor art. 7 pct. 3 din Legea
nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare (Codul fiscal), se are n vedere ca raportul juridicncheiat ntre pri s conin, n mod obligatoriu, clauze
contractuale clare privind obiectul contractului, drepturile i
obligaiile prilor, astfel nct s nu rezulte existena unei relaii
de subordonare, ci libertatea persoanei fizice de a dispune n
ceea ce privete desfurarea activitii. La ncadrarea unei
activiti ca activitate independent, prile vor avea n vedere ca
raportul juridic ncheiat s reflecte coninutul economic real al
tranzaciei/activitii.
(2) Criteriul privind libertatea persoanei de a alege locul,
modul de desfurare a activitii, precum i programul de lucru
este ndeplinit atunci cnd cele trei componente ale sale sunt
ndeplinite cumulativ. n raportul juridic prile pot conveni asupra
datei, locului i programului de lucru n funcie de specificul
activitii i de celelalte activiti pe care prestatorul le
desfoar.
(3) Persoana fizic dispune de libertatea de a desfura
activitatea chiar i pentru un singur client, dac nu exist o
clauz de exclusivitate n desfurarea activitii.
(4) Riscurile asumate de prestator pot fi de natur
profesional i economic, cum ar fi: incapacitatea de adaptare
la timp i cu cele mai mici costuri la variaiile mediului
economico-social, variabilitatea rezultatului economic,
deteriorarea situaiei financiare, n funcie de specificul activitii.
(5) n desfurarea activitii persoana fizic utilizeaz
predominant bunurile din patrimoniul afacerii.
SECIUNEA a 2-aPersoane afiliate
2. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 7 pct. 26 din Codul
fiscal, se consider c o persoan controleaz n mod efectiv o
persoan juridic dac se stabilete faptul c, att din punct de
vedere faptic ct i legal, prin utilizarea informaiilor i/sau a
documentelor, administratorul/personalul de conducere, are
capacitatea de decizie asupra activitii persoanei juridice vizate,
prin ncheierea de tranzacii cu alte persoane juridice care sunt
sub controlul aceluiai administrator/personal de conducere sau
c persoana de conducere din cadrul persoanei juridice este
acionar sau administrator n cadrul persoanei juridice vizate.
Pentru justificarea controlului exercitat n mod efectiv sunt luate
n considerare contractele ncheiate ntre persoanele vizate,
drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice,
procuri, contracte de munc sau de prestri de servicii.
(2) Prevederile art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal stabilesc
o relaie de afiliere ntre dou persoane juridice pentru cazul n
care o persoan ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv
deinerile persoanelor sale afiliate, minimum 25% din
valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot
att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.
SECIUNEA a 3-aDefiniia sediului permanent
3. (1) n aplicarea prevederilor art. 8 din Codul fiscal,
sintagma loc prin care se desfoar integral sau parial
activitatea acoper orice fel de cldiri, echipamente sau
instalaii utilizate pentru desfurarea activitii nerezidentului,
indiferent dac acestea sunt ori nu utilizate exclusiv n acest
scop. Un loc de activitate exist i dac nerezidentul dispune
doar de un spaiu, nefiind necesare cldiri pentru desfurarea
activitii sale. Nu este important dac cldirile, echipamentele
sau instalaiile sunt deinute n proprietate, sunt nchiriate ori se
gsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. Un loc de activitate
poate fi constituit de o tarab n pia sau poate fi situat n
cldirea unei alte societi, atunci cnd un nerezident are n
permanen la dispoziie cldirea sau pri ale acesteia.
(2) Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un
spaiu utilizat pentru activiti economice pentru ca acesta s
constituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun nscris prin
care s se fac referin la dreptul de utilizare a respectivului
spaiu.
(3) Dei nu este necesar niciun nscris prin care s se fac
referin la dreptul de utilizare a respectivului spaiu, pentru ca
locul respectiv s constituie sediu permanent, simpla prezen
a unui nerezident ntr-o anumit locaie nu nseamn c locaia
respectiv se gsete la dispoziia acelui nerezident. Acest
principiu este ilustrat de urmtoarele situaii n care
reprezentani ai unui nerezident sunt prezeni n spaiile unei alte
societi:
a) Un vnztor care i viziteaz cu regularitate un client
principal pentru a primi comenzi i se ntlnete cu directorul de
achiziii sau persoana care ocup o funcie similar n biroul
acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la dispoziia
societii pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un loc
fix de activitate prin care se desfoar activitile
nerezidentului. Cu toate acestea, n funcie de situaia existent,
se poate aplica art. 8 alin. (5) din Codul fiscal pentru a considera
c exist un sediu permanent.
b) Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o
perioad lung de timp, s utilizeze un birou n sediul unei alte
societi pentru a asigura respectarea de ctre societatea din
urm a obligaiilor asumate prin contractul ncheiat cu prima
societate. n acest caz, angajatul desfoar activiti legate de
obiectul primei societi, iar biroul ce se gsete la dispoziia sa
n sediul celeilalte societi va constitui un sediu permanent al
angajatorului su, dac biroul este pus la dispoziia sa pe o
perioad de timp suficient de lung pentru a constitui un loc de
activitate i dac activitile efectuate acolo nu intr n
categoriile de activiti precizate la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
c) O societate de transport rutier care folosete zilnic, o
perioad limitat, o platform de livrare din depozitul clientului
su, pentru a livra mrfuri achiziionate de acel client. n acest
caz, nu se consider c societatea de transport rutier are acel
loc la dispoziia sa pentru a fi considerat sediu permanent.
d) Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe
sptmn ntr-o cldire de birouri ce aparine principalului lui
client. n acest caz, prezena zugravului n acea cldire de
birouri n care i desfoar activitatea, respectiv zugrvete,
constituie un sediu permanent al zugravului.
Destinat exclusiv
informarii
persoanelor
fizice
-
(4) Cuvintele prin care trebuie s se aplice n toate situaiile
n care activitile economice sunt desfurate ntr-o anumit
locaie ce este la dispoziia societii n acest scop. Astfel, se va
considera c o societate angajat pentru pavarea unui drum i
desfoar activitatea prin locaia n care are loc activitatea.
(5) Locul de activitate trebuie s fie fix, astfel nct s existe
o legtur ntre locul de activitate i un anumit punct geografic.
Nu este important perioada de timp n care o societate a unui
stat contractant opereaz n cellalt stat contractant dac nu
face acest lucru ntr-un loc distinct, dar nu nseamn c
echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie s fie
efectiv fixat pe sol. Este suficient ca echipamentul s rmn
ntr-un anumit loc. Dac exist mai multe locuri de activitate i
dac celelalte condiii ale sediului permanent sunt ndeplinite, la
fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea mai multe sedii
permanente. Se consider c exist un singur loc de activitate
atunci cnd o anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate
activitile, poate fi identificat ca formnd un tot unitar din punct
de vedere comercial i geografic, n ceea ce privete activitatea
respectiv. Acest principiu poate fi ilustrat prin exemple:
a) O min constituie un singur loc de activitate, chiar dac
activitile pot fi deplasate dintr-o locaie n alta n interiorul
acelei mine, deoarece mina respectiv constituie o singur
unitate geografic i comercial din punct de vedere al activitii
miniere. Un hotel de birouri n care o firm de consultan
nchiriaz n mod regulat diferite birouri este considerat ca fiind
un singur loc de activitate pentru acea firm, deoarece, n acest
caz, cldirea constituie un tot unitar din punct de vedere
geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al acelei firme
de consultan. O strad pietonal, o pia deschis sau un trg
n care i fixeaz standul un comerciant reprezint unicul loc
de activitate al respectivului comerciant.
b) Faptul c activitile pot fi desfurate ntr-o zon
geografic limitat nu are ca rezultat considerarea acelei zone
geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un
zugrav lucreaz succesiv n cadrul unei serii de contracte fr
legtur ntre ele pentru mai muli clieni diferii, ntr-o cldire de
birouri, fr s existe contract pentru zugrvirea ntregii cldiri,
cldirea nu este considerat ca unic loc de activitate. Dac ns
un zugrav efectueaz, n cadrul unui singur contract, lucrri n
toat cldirea pentru un singur client, acest contract reprezint
un singur proiect i cldirea n ansamblul su este un singur loc
de activitate pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie un
tot unitar din punct de vedere comercial i geografic.
c) O zon n care activitile sunt desfurate ca parte a unui
singur proiect ce constituie un tot unitar din punct de vedere
comercial i care nu ntrunete aceleai condiii din punct de
vedere geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel,
atunci cnd un consultant lucreaz n diferite sucursale din
locaii diferite n cadrul unui singur proiect de instruire
profesional a angajailor unei bnci, fiecare sucursal este
considerat separat. Dac ns respectivul consultant se
deplaseaz dintr-un birou n altul n cadrul aceleiai sucursale,
se va considera c el rmne n acelai loc de activitate. Locaia
unic a sucursalei se ncadreaz n condiia de tot unitar din
punct de vedere geografic, situaie care lipsete n cazul n care
consultantul se deplaseaz ntre sucursale aflate n locaii
diferite.
(6) Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se
consider sediu permanent dac acel loc de activitate are
permanen. Se consider astfel c exist un sediu permanent
atunci cnd locul de activitate a fost meninut pe o perioad mai
lung de 6 luni. Astfel, n cazul activitilor a cror natur este
repetitiv, fiecare perioad n care este utilizat locul de activitate
trebuie analizat n combinaie cu numrul de ocazii n care s-a
utilizat respectivul loc, care se pot ntinde pe un numr de ani.
Un loc de activitate poate totui s constituie un sediu
permanent, chiar dac exist doar pentru o perioad scurt de
timp. Astfel:
a) ntreruperile temporare de activitate nu determin
ncetarea existenei sediului permanent. Cnd un anumit loc de
activitate este utilizat numai n intervale scurte de timp, dar
aceste utilizri au loc cu regularitate pe perioade lungi, locul de
activitate nu trebuie considerat ca fiind de natur strict
temporar.
b) Situaiile n care un loc de activitate este utilizat pe
perioade foarte scurte de timp de mai multe societi conduse de
aceeai persoan sau de persoane asociate.
c) Atunci cnd un loc de activitate care a fost la nceput
conceput pentru a fi utilizat pe o perioad de timp scurt, nct
nu constituia sediu permanent, dar a fost meninut mai mult,
devine un loc fix de activitate i se transform retroactiv n sediu
permanent. Un loc de activitate poate de asemenea constitui un
sediu permanent de la nfiinarea sa, chiar dac a existat doar
pe o perioad scurt de timp, dac acesta a fost lichidat nainte
de termen datorit unor situaii deosebite, cum ar fi eecul
investiiei.
(7) Pentru ca un loc de activitate s constituie sediu
permanent, societatea ce l utilizeaz trebuie s i desfoare
integral sau parial activitile prin acel loc de activitate.
Activitatea nu trebuie s fie permanent n sensul c nu exist
ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile trebuie desfurate
cu regularitate.
(8) Atunci cnd activele corporale, precum utilajele,
echipamentele industriale, comerciale sau tiinifice, cldirile, ori
activele necorporale, precum brevetele, procedurile i alte
proprieti similare, sunt nchiriate sau acordate n leasing unor
teri printr-un loc fix de activitate meninut de o persoan juridic
strin n Romnia, aceast activitate va conferi locului de
activitate caracterul de sediu permanent. Acelai lucru este
valabil i atunci cnd printr-un loc fix de activitate este furnizat
capital. Dac o persoan juridic strin nchiriaz sau acord
n leasing utilaje, echipamente, cldiri sau proprieti
necorporale unei societi din Romnia fr ca pentru aceast
nchiriere s menin un loc fix de activitate, atunci utilajele,
echipamentele, cldirea sau proprietile necorporale nchiriate
nu constituie un sediu permanent al locatorului, cu condiia ca
obiectul contractului s fie limitat la simpla nchiriere a utilajelor
sau echipamentelor. Acesta este i cazul cnd locatorul
furnizeaz personal, ulterior instalrii, pentru a opera
echipamentul, cu condiia ca responsabilitatea acestuia s fie
limitat la operarea i ntreinerea echipamentului sub
conducerea, responsabilitatea i controlul locatarului. Dac
personalul are responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea la
deciziile privind lucrrile n care va fi utilizat echipamentul, sau
dac opereaz, asigur service, inspecteaz i ntreine
echipamentul sub responsabilitatea i controlul locatorului,
atunci activitatea locatorului poate depi simpla nchiriere a
echipamentului i poate constitui o activitate antreprenorial. n
acest caz se consider c exist un sediu permanent dac este
ndeplinit criteriul permanenei.
(9) Activitatea unei societi este desfurat n principal de
ctre antreprenor sau de ctre personal aflat ntr-o relaie de
angajare retribuit cu societatea. Acest personal include angajai
i alte persoane care primesc instruciuni de la societate ca
ageni dependeni. Prerogativele acestui personal n relaiile
sale cu terii sunt irelevante. Nu are nicio importan dac
agentul dependent este autorizat sau nu s ncheie contracte,
dac lucreaz la locul fix de activitate. Un sediu permanent este
considerat i dac activitatea societii este desfurat n
principal cu ajutorul echipamentului automatizat, activitile
personalului fiind limitate la montarea, operarea, controlarea i
ntreinerea acestui echipament. Deci, mainile cu ctiguri,
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016
4
Destinat exclusiv
informarii
persoanelor
fizice
-
automatele cu vnzare i celelalte echipamente similare
instalate de o societate a unui stat n cellalt stat constituie un
sediu permanent n funcie de desfurarea de ctre societate
i a altor activiti n afar de instalarea iniial a mainilor. Nu
exist un sediu permanent atunci cnd societatea doar
instaleaz mainile i apoi le nchiriaz altor societi. Un sediu
permanent exist atunci cnd societatea care instaleaz
mainile se ocup pe cont propriu i de operarea acestora i de
ntreinerea lor. Acelai lucru este valabil i atunci cnd mainile
sunt operate i ntreinute de un agent dependent al societii.
(10) Un sediu permanent exist imediat ce societatea ncepe
s i desfoare activitatea printr-un loc fix de activitate. Acesta
este cazul atunci cnd societatea pregtete activitatea pentru
care va servi permanent locul de activitate. Perioada de timp n
care locul fix de activitate este nfiinat de ctre societate nu trebuie
luat n calcul, cu condiia ca aceast activitate s difere
substanial de activitatea pentru care va servi permanent locul de
activitate. Sediul permanent va nceta s existe odat cu
renunarea la locul fix de activitate sau odat cu ncetarea oricrei
activiti desfurate prin acesta, respectiv atunci cnd toate actele
i msurile ce au legtur cu activitile anterioare ale sediului
permanent sunt ncheiate, cum ar fi finalizarea tranzaciilor
curente, ntreinerea i repararea utilajelor. O ntrerupere
temporar a operaiunilor nu poate fi privit ns ca o ncetare a
activitii. Dac locul fix de activitate este nchiriat unei alte
societi, acesta va servi numai activitilor acelei societi, nu i
activitilor locatorului. Sediul permanent al locatorului nceteaz
s existe, cu excepia situaiilor n care acesta continu s i
desfoare activitatea pe cont propriu prin locul fix de activitate.
(11) Dei o locaie n care echipamentul automat este operat
de ctre o societate poate constitui un sediu permanent n ara
n care este situat, trebuie fcut o distincie ntre un computer,
ce poate fi instalat ntr-o locaie astfel nct n anumite condiii
poate constitui sediu permanent, i datele i software-ul utilizat
de respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web
internet, care reprezint o combinaie de software i date
electronice, nu constituie un activ corporal, nu are o locaie care
s poat constitui un loc de activitate i nu exist
un amplasament, cum ar fi cldiri sau, n unele cazuri,
echipamente sau utilaje n ceea ce privete software-ul i
datele ce constituie site-ul web. Serverul pe care este stocat
acel site web i prin intermediul cruia acesta este accesibil este
un echipament ce are o locaie fizic i locaia fizic poate
constitui un loc fix de activitate al societii care opereaz
serverul.
(12) Distincia dintre site-ul web i serverul pe care acesta
este stocat i utilizat este important, deoarece societatea care
opereaz serverul poate fi diferit de societatea care desfoar
activiti prin site-ul web. Este frecvent situaia ca un site web
prin care o societate desfoar activiti s fie gzduit pe
serverul unui furnizor de servicii internet. Dei onorariile pltite
unui furnizor de servicii internet n cadrul acestui aranjament pot
avea la baz dimensiunea spaiului pe disc utilizat pentru a
stoca software-ul i datele necesare site-ului web, prin aceste
contracte serverul i locaia acestuia nu sunt la dispoziia
societii, chiar dac respectiva societate a putut s stabileasc
c site-ul su web va fi gzduit pe un anumit server dintr-o
anumit locaie. n acest caz, societatea nu are nicio prezen
fizic n locaia respectiv, deoarece site-ul web nu este
corporal. n aceste cazuri nu se poate considera c respectiva
societate a dobndit un loc de activitate prin aranjamentul de
gzduire a site-ului. n cazul n care societatea care desfoar
activiti printr-un site web are serverul la dispoziia sa, aceasta
deine n proprietate sau nchiriaz serverul pe care este stocat
i utilizat site-ul web i opereaz acest server, locul n care se
afl serverul constituie un sediu permanent al societii, dac
sunt ndeplinite celelalte condiii ale art. 8 din Codul fiscal.
(13) Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un
sediu permanent numai dac ndeplinete condiia de a avea un
loc fix de activitate. Un server trebuie s fie amplasat ntr-un
anumit loc, pentru o anumit perioad de timp, pentru a fi
considerat loc fix de activitate.
(14) Pentru a se stabili dac activitatea unei societi este
desfurat integral sau parial printr-un astfel de echipament
trebuie s se analizeze de la caz la caz dac datorit acestui
echipament societatea are la dispoziie faciliti acolo unde sunt
ndeplinite funciile de activitate ale societii.
(15) Atunci cnd o societate opereaz un computer ntr-o
anumit locaie, poate exista un sediu permanent, chiar dac nu
este necesar prezena niciunui angajat al societii n locaia
respectiv pentru a opera computerul. Prezena personalului nu
este necesar pentru a se considera c o societate i
desfoar activitile parial sau total ntr-o locaie, atunci cnd
nu se impune prezena personalului pentru a desfura activiti
n acea locaie. Aceast situaie se aplic comerului electronic
n aceeai msur n care se aplic i altor activiti n care
echipamentul funcioneaz automat, cum ar fi n cazul
echipamentului automat de pompare utilizat n exploatarea
resurselor naturale.
(16) Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate
considera c exist un sediu permanent atunci cnd operaiunile
de comer electronic desfurate prin computer ntr-o anumit
locaie dintr-o ar sunt limitate la activitile pregtitoare sau
auxiliare descrise n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. Pentru a se
stabili dac anumite activiti efectuate ntr-o astfel de locaie
intr sub incidena art. 8 alin. (4) din Codul fiscal, ele trebuie
analizate de la caz la caz, innd seama de diversele funcii
ndeplinite de societate prin respectivul echipament. Activitile
pregtitoare sau auxiliare includ n special:
a) furnizarea unei legturi de comunicaii foarte
asemntoare cu o linie telefonic ntre furnizori i clieni;
b) publicitatea pentru bunuri sau servicii;
c) transmiterea informaiilor printr-un server-oglind n
scopuri de securitate i eficien;
d) culegerea de date de pia pentru societate;
e) furnizarea de informaii.
(17) Exist un sediu permanent cnd aceste funcii constituie
partea esenial i semnificativ a activitii de afaceri a
societii sau cnd alte activiti principale ale societii sunt
realizate prin computer, echipamentul constituind un loc fix de
activitate al societii, ntruct aceste funcii depesc activitile
prevzute la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
(18) Activitile principale ale unei anumite societi depind
de natura activitii de afaceri desfurate de respectiva
societate. Unii furnizori de servicii internet au ca obiect de
activitate operarea serverelor lor n scopul gzduirii site-urilor
web sau a altor aplicaii pentru alte societi. Pentru aceti
furnizori de servicii internet, operarea serverelor ce ofer servicii
clienilor reprezint o component a activitii comerciale care
nu este considerat o activitate pregtitoare sau auxiliar.
n cazul unei societi denumite e-tailer sau e-comerciant
ce are ca activitate vnzarea de produse prin internet i nu are
ca obiect de activitate operarea serverelor, efectuarea serviciilor
printr-o locaie nu este suficient pentru a concluziona c
activitile desfurate n acel loc sunt mai mult dect activiti
pregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel de situaie trebuie s se
analizeze natura activitilor desfurate din perspectiva
activitii derulate de societate. Dac aceste activiti sunt strict
pregtitoare sau auxiliare fa de activitatea de vnzare de
produse pe internet i locaia este utilizat pentru a opera un
server ce gzduiete un site web care este utilizat exclusiv
pentru promovare, pentru prezentarea catalogului de produse
sau pentru furnizarea de informaii potenialilor clieni, se aplic
art. 8 alin. (4) din Codul fiscal i locaia nu va constitui un sediu
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016
5
Destinat exclusiv
informarii
persoanelor
fizice
-
permanent. Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt realizate
n acea locaie, cum ar fi prin ncheierea contractului cu clientul,
procesarea plii i livrarea produselor care sunt efectuate
automat prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste activiti
nu pot fi considerate strict pregtitoare sau auxiliare.
(19) Unui furnizor de servicii internet care ofer serviciul de
a gzdui pe server site-urile web ale altor societi nu-i sunt
aplicate prevederile art. 8 alin. (5) din Codul fiscal, deoarece
furnizorii de servicii internet nu sunt considerai ageni ai
societilor crora le aparin site-urile web, nu au autoritatea de
a ncheia contracte n numele acestor societi i nu ncheie n
mod obinuit astfel de contracte, ei sunt considerai ageni cu
statut independent ce acioneaz conform activitii lor obinuite,
lucru evideniat i de faptul c ei gzduiesc site-uri web pentru
societi diferite. ntruct site-ul web prin care o societate i
desfoar activitatea nu este n sine o persoan, conform
definiiei prevzute la art. 7 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5) din
Codul fiscal nu se poate aplica pentru a considera c exist un
sediu permanent, n virtutea faptului c site-ul web este un agent
al societii, n sensul acelui alineat.
(20) Prin sintagma orice alte activiti din art. 8 alin. (8) din
Codul fiscal se nelege serviciile prestate n Romnia, care
genereaz venituri impozabile.
(21) Atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris, se
nregistreaz documentele care justific prestrile efective de
servicii pe teritoriul Romniei: situaii de lucrri, procese-verbale
de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de
pia sau orice alte documente corespunztoare.
CAPITOLUL II
Reguli de aplicare general
SECIUNEA 1Reguli pentru rencadrarea tranzaciilor/activitilor
4. n sensul prevederilor art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, prin
tranzacie fr scop economic se nelege orice
tranzacie/activitate care nu este destinat s produc avantaje
economice, beneficii, profituri i care determin, n mod artificial
ori conjunctural, o situaie fiscal mai favorabil. n situaia
rencadrrii formei unei tranzacii/activiti pentru ajustarea
efectelor fiscale se aplic regulile de determinare specifice
impozitelor, taxelor i a contribuiilor sociale obligatorii
reglementate de Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-aReguli pentru aplicarea principiului valorii de pia
5. (1) n aplicarea prevederilor art. 11 alin. (4) din Codul fiscal,
la ajustarea/estimarea preului de pia al tranzaciilor se
utilizeaz metoda cea mai adecvat dintre urmtoarele:
a) metoda comparrii preurilor, care se bazeaz pe
compararea preului tranzaciei analizate cu preurile practicate
de alte entiti independente de aceasta, atunci cnd sunt
vndute produse sau servicii comparabile. Pentru transferul de
bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul de pia
este acel pre pe care l-ar fi convenit persoane independente, n
condiiile existente pe piee, comparabile din punct de vedere
comercial, pentru transferul de bunuri sau de mrfuri identice ori
similare, n cantiti comparabile, n acelai punct din lanul de
producie i de distribuie i n condiii comparabile de livrare i
de plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii de pia se poate
recurge la compararea intern a preurilor utilizate de persoana
juridic vizat n tranzaciile cu persoane independente sau la
compararea extern a preurilor utilizate n tranzacii convenite
ntre persoane independente. n cazul n care cantitile nu sunt
comparabile, se utilizeaz preul de vnzare pentru mrfurile i
serviciile identice sau similare, vndute n cantiti diferite.
Pentru aceasta, preul de vnzare se corecteaz cu diferenele
n plus sau n minus care ar putea fi determinate de diferena
de cantitate;
b) metoda cost plus, care se bazeaz pe majorarea costurilor
principale cu o marj de profit corespunztoare domeniului de
activitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceast
metod, n cazul transferului de produse, mrfuri sau de servicii
ntre persoane afiliate, este reprezentat de costurile
productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri
sunt stabilite folosindu-se aceeai metod de calcul pe care
persoana care face transferul i bazeaz i politica de stabilire
a preurilor fa de persoane independente. Suma care se
adaug la costul astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit
care este corespunztoare domeniului de activitate al
contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei
controlate reprezint rezultatul adugrii profitului la costuri. n
cazul n care produsele, mrfurile sau serviciile sunt transferate
printr-un numr de persoane afiliate, aceast metod urmeaz
s fie aplicat separat pentru fiecare stadiu, lundu-se n
considerare rolul i activitile concrete ale fiecrei persoane
afiliate. Profitul care majoreaz costurile furnizorului ntr-o
tranzacie controlat va fi stabilit n mod corespunztor prin
referin la marja de profit utilizat de un furnizor independent n
tranzacii comparabile;
c) metoda preului de revnzare, prin care preul pieei este
determinat pe baza preului de revnzare al produselor i
serviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de
distribuie, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit.
Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care un
produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei
persoane independente. Acest pre este redus cu o marj brut
corespunztoare, denumit marja preului de revnzare,
reprezentnd valoarea din care ultimul vnztor din cadrul
grupului i acoper cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de
operare n funcie de operaiunile efectuate, lund n considerare
activele utilizate i riscul asumat, i s realizeze un profit
corespunztor. n acest caz, preul de pia pentru transferul
bunului ntre persoane afiliate este preul care rmne dup
scderea marjei i dup ajustarea cu alte costuri asociate
achiziionrii produsului. Marja preului de revnzare a ultimului
vnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi determinat prin
referin la marja profitului de revnzare pe care acelai ultim
vnztor o ctig pentru bunurile procurate i vndute n cadrul
tranzaciilor necontrolate comparabile. De asemenea, se poate
utiliza i marja profitului ultimei vnzri realizate de o persoan
independent n cadrul unor tranzacii necontrolate comparabile.
La stabilirea valorii marjei preului de revnzare trebuie s se
aib n vedere urmtoarele aspecte:
(i) factorii referitori la perioada de timp dintre
cumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei referitori
la schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete
cheltuielile, ratele de schimb valutar i inflaia;
(ii) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al
bunurilor ce fac obiectul tranzaciei, inclusiv
modificrile survenite prin progresul tehnologic
dintr-un anumit domeniu;
(iii) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite
bunuri sau drepturi, care ar putea influena decizia
asupra unei schimbri a marjei de pre.
Metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care
persoana care revinde nu majoreaz substanial valoarea
produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte de
revnzare, bunurile sunt nesemnificativ prelucrate i, n aceste
circumstane, se poate stabili marja adecvat;
d) metoda marjei nete, implic calcularea marjei nete a
profitului, obinut de o persoan n urma uneia sau a mai multor
tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016
6
Destinat exclusiv
informarii
persoanelor
fizice
-
baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu
persoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii
comparabile efectuate de persoane independente. Metoda
marjei nete presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii
indicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai
persoanelor independente care activeaz n cadrul aceluiai
domeniu de activitate. n efectuarea comparaiei este necesar s
se ia n considerare diferenele dintre persoanele ale cror marje
sunt comparabile, avndu-se n vedere factori cum sunt:
competitivitatea persoanelor i a bunurilor echivalente pe pia,
eficiena i strategia de management, poziia pe pia, diferena
n structura costurilor, precum i nivelul experienei n afaceri;
e) metoda mpririi profitului presupune estimarea profitului
obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau a mai multor
tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate,
proporional cu profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane
independente. Aceasta se folosete atunci cnd tranzaciile
efectuate ntre persoane afiliate sunt interdependente, astfel
nct nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile.
mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimare
adecvat a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma
uneia sau mai multor tranzacii de ctre fiecare persoan.
Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte funciile
efectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecare
dintre pri;
f) orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind
preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru
Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile
multinaionale i administraiile fiscale, cu amendamentele,
modificrile i completrile ulterioare.
(2) n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane afiliate i
cele independente se au n vedere:
a) diferenele determinate de particularitile bunurilor
materiale, nemateriale sau ale serviciilor ce fac obiectul
tranzaciilor comparabile, n msura n care aceste particulariti
influeneaz preul de pia al obiectului respectivei tranzacii;
b) funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective.
(3) La analiza funciilor persoanelor participante ntr-o
tranzacie vor fi avute n vedere: importana economic a
funciilor ndeplinite de fiecare participant, mprirea riscurilor
i a responsabilitilor ntre prile ce particip la tranzacie,
volumul resurselor angajate, al utilajelor i echipamentelor,
valoarea activelor necorporale folosite.
(4) La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre
persoane afiliate se folosete una dintre metodele prevzute mai
sus. n vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au n
vedere urmtoarele elemente:
a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n
care sunt stabilite preurile supuse liberei concurene pe piee
comparabile din punct de vedere comercial;
b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din
funcionarea efectiv a persoanelor afiliate implicate n tranzacii
supuse liberei concurene;
c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea
obinerii comparabilitii;
d) circumstanele cazului individual;
e) activitile desfurate efectiv de diferitele persoane
afiliate;
f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date
ale pieei i ale activitii contribuabilului;
g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre
contribuabil.
(5) Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat
n considerare n examinarea preului de pia sunt:
a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al
bunurilor, mrfurilor i serviciilor transferate;
b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile
sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sau vndute unor
persoane independente;
c) activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i
distribuiei ale entitilor implicate;
d) clauzele cuprinse n contractele de transfer privind:
obligaiile, termenele de plat, rabaturile, reducerile, garaniile
acordate, asumarea riscului;
e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele
i riscurile legate de acestea;
f) condiiile speciale de concuren.
(6) n aplicarea metodelor se iau n considerare datele i
documentele nregistrate n momentul n care a fost ncheiat
contractul. n cazul contractelor pe termen lung este necesar s
se aib n vedere dac pri tere independente in seama de
riscurile asociate, ncheind contractele corespunztoare.
(7) n aplicarea metodelor se iau n considerare aranjamente
financiare speciale, cum sunt: condiii de plat sau faciliti de
credit pentru client diferite de practica comercial obinuit. De
asemenea, n cazul furnizrii de ctre client de materiale sau de
servicii auxiliare, la determinarea preului de pia trebuie s se
ia n considerare i aceti factori.
(8) La aplicarea metodelor nu se iau n considerare preurile
care au fost influenate de situaii competitive speciale, cum ar fi:
a) preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste
preuri sunt stabilite diferit de condiiile de pe piaa din care se
face transferul;
b) preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de
introducerea de produse noi pe pia;
c) preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor
publice.
(9) Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n
cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale
examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu
un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie
n condiiile stabilite de persoanele afiliate, lund n considerare
tarifele obinuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifele
standard existente n anumite domenii, cum sunt: transport,
asigurare. n cazul n care nu exist tarife comparabile se
folosete metoda cost plus.
(10) n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de
ctre acele persoane afiliate care urmeaz s beneficieze de pe
urma publicitii fcute sau, dac este necesar, sunt alocate
proporional cu beneficiul. La calculul rezultatului fiscal,
autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de persoanele
afiliate cu publicitatea, proporional cu beneficiile ctigate de
aceste persoane din publicitate.
Dac un contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de
care beneficiaz i o persoan afiliat, se presupune c prima
persoan a furnizat celei de-a doua persoane servicii
comerciale, proporional cu natura i sfera serviciilor furnizate
de o companie de publicitate independent. Pentru a stabili mai
clar proporiile cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cu
publicitatea, de care beneficiaz dou sau mai multe persoane
afiliate, trebuie luate n considerare pieele pe care s-a fcut
publicitatea i cota de pia a respectivelor persoane afiliate n
vnzrile de bunuri i servicii crora li s-a fcut reclama. n
situaia n care costurile de publicitate sunt asumate de
societatea-mam n numele grupului ca un tot unitar, acestea
sunt nedeductibile la persoana afiliat.
(11) Cnd un contribuabil acord un mprumut/credit unei
persoane afiliate sau atunci cnd acesta primete un astfel de
mprumut/credit, indiferent de scopul i destinaia sa, preul
pieei pentru asemenea serviciu este constituit din dobnda care
ar fi fost agreat de persoane independente pentru astfel de
servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016
7
Destinat exclusiv
informarii
persoanelor
fizice
-
administrare a creditului, respectiv mprumutului. n cazul
serviciilor de finanare ntre persoane afiliate, pentru alocarea
veniturilor se analizeaz:
a) dac mprumutul dat este n interesul desfurrii activitii
beneficiarului i a fost utilizat n acest scop;
b) dac a existat o schem de distribuie a profitului.
ncadrarea mprumutului n schema de distribuie a profitului
se va efectua dac la data acordrii mprumutului nu se ateapt
n mod cert o rambursare a mprumutului sau dac contractul
conine clauze defavorabile pentru pltitor.
Atunci cnd se analizeaz cheltuielile/veniturile cu dobnda,
trebuie luate n considerare: suma i durata mprumutului,
natura i scopul mprumutului, garania implicat, valuta
implicat, riscurile de schimb valutar i costurile msurilor de
asigurare a ratei de schimb valutar, precum i alte circumstane
de acordare a mprumutului.
Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere ratele
dobnzii aplicate n mprejurri comparabile i n aceeai zon
valutar de o persoan independent. De asemenea, trebuie s
se in seama de msurile pe care persoanele independente le-ar
fi luat pentru a mpri riscul de schimb valutar, de exemplu:
clauze care menin valoarea mprumutului n termeni reali,
ncheierea unui contract de acoperire a riscului valutar sau
pentru plata la termen pe cheltuiala mprumuttorului.
n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de
servicii este necesar s se examineze dac costul dobnzii
reprezint o practic comercial obinuit sau dac prile care
fac tranzacia cer dobnd acolo unde, n tranzacii comparabile,
bunurile i serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente
de analiz se au n vedere i la alte forme de venituri sau costuri
asimilate dobnzilor.
(12) Atunci cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de
proprietate intelectual n cadrul tranzaciilor dintre persoane
afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac
persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi
ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de
persoane afiliate.
n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual,
cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor, licenelor, know-
how i altele de aceeai natur, costurile folosirii proprietii nu
sunt deduse separat dac drepturile sunt transferate n legtur
cu furnizarea de bunuri sau de servicii i dac sunt incluse n
preul acestora.
(13) n cazul serviciilor de administrare i conducere din
interiorul grupului se au n vedere urmtoarele:
a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare,
management, control, consultan sau funcii similare sunt
deduse la nivel central sau regional prin intermediul societii-
mam, n numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o
remuneraie pentru aceste activiti, n msura n care baza lor
legal este relaia juridic ce guverneaz forma de organizare a
afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintre
entiti. Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dac
astfel de entiti furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate
sau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor
furnizate se iau n considerare i serviciile sau costurile
administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natur de
ctre o filial care folosete aceste servicii lund n considerare
relaia juridic dintre ele, numai pentru propriile condiii, innd
seama c nu ar fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoan
independent;
b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a
serviciilor n cadrul unui grup nu este suficient, deoarece, ca
regul general, persoanele independente pltesc doar
serviciile care au fost prestate n fapt.
(14) Ajustarea/Estimarea evidenelor, realizat de autoritatea
fiscal n scopul reflectrii principiului valorii de pia a
produselor, mrfurilor i serviciilor, se efectueaz i la cealalt
persoan afiliat.
Pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne
afiliate se aplic i procedura pentru eliminarea dublei impuneri
ntre persoane romne afiliate stabilit, potrivit Legii nr. 207/2015
privind Codul de procedur fiscal (Codul de procedur fiscal),iar pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne
afiliate cu persoane nerezidente se aplic i procedura amiabil
stabilit potrivit Codului de procedur fiscal.
(15) Ajustarea/Estimarea preurilor de transfer, pentru a
reflecta principiul valorii de pia n cadrul tranzaciilor derulate
ntre persoane al produselor, mrfurilor sau serviciilor furnizate
n cadrul tranzaciei, va fi efectuat de organele de inspecie
fiscal la nivelul tendinei centrale a pieei. Tendina central a
pieei va fi considerat valoarea median a intervalului de
comparare a indicatorilor financiari ai societilor/tranzaciilor
comparabile identificate sau n situaia n care nu se gsesc
suficiente societi/tranzacii comparabile, pentru a putea stabili
un interval de comparabilitate, se vor identifica cel mult trei
societi sau tranzacii comparabile i se va utiliza media
aritmetic a indicatorilor financiari ai acestora sau a tranzaciilor
identificate.
SECIUNEA a 3-aPrevederi privind respectarea regulilor de ajutor de stat
6. Facilitile fiscale de natura ajutorului de stat, aa cum
acesta este definit la art. 2 alin. (1 ) lit. d) din Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 77/2014 privind procedurile naionale n
domeniul ajutorului de stat, precum i pentru modificarea i
completarea Legii concurenei nr. 21/1996, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 20/2015, cu modificrile
ulterioare, se acord cu respectarea prevederilor naionale i
comunitare n domeniul ajutorului de stat.
TITLUL II
Impozitul pe profit
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1Contribuabili
1. (1) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, din categoria persoanelor juridice romne fac parte
companiile naionale, societile naionale, regiile autonome,
indiferent de subordonare, societile, indiferent de forma
juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu
participare cu capital strin sau cu capital integral strin,
societile agricole i alte forme de asociere agricol cu
personalitate juridic, cooperativele agricole, societile
cooperative, instituiile financiare i instituiile de credit,
fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate
care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit
legislaiei romne, cu excepiile prevzute la art. 13 alin. (2) din
Codul fiscal. n cazul persoanelor juridice romne care dein
participaii n capitalul altor societi i care ntocmesc situaii
financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se
fac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup.
(2) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal, persoanele juridice strine, cum sunt: companiile,
fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice entiti similare,
nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri,
devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea,
integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la
nceputul activitii sediului permanent.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016
8
Destinat exclusiv
informarii
persoanelor
fizice
-
(3) n sensul art. 13 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, fundaia
constituit ca urmare a unui legat, n condiiile legii, este
subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care,
pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un
patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui
scop de interes general sau, dup caz, n interesul unor
colectiviti.
SECIUNEA a 2-aReguli speciale de impozitare
2. Veniturile obinute de ctre contribuabilii prevzui la art. 15
alin. (1) lit. a), b), c) i d) din Codul fiscal, care sunt utilizate n
alte scopuri dect cele expres menionate la literele respective,
sunt venituri impozabile la calculul rezultatului fiscal. n vederea
stabilirii bazei impozabile, din veniturile respective se scad
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, proporional cu
ponderea veniturilor impozabile n totalul veniturilor nregistrate
de contribuabil.
3. (1) Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect
cele menionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, i care
depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pe profit
pentru profitul impozabil corespunztor acestora. Determinarea
rezultatului fiscal se face n conformitate cu prevederile titlului II
din Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere i
urmtoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2)
din Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15
alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmtorilor pai:
(i) calculul sumei n lei reprezentnd echivalentul a
15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb
valutar EUR/RON comunicat de Banca Naional a
Romniei pentru anul fiscal respectiv;
(ii) calculul valorii procentului de 10% din veniturile
prevzute la lit. a);
(iii) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15
alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai
mic dintre sumele stabilite conform precizrilor
anterioare;
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor
de la lit. a) i b);
d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din
totalul veniturilor a celor de la lit. c), precum i a celorlalte
venituri neimpozabile prevzute de titlul II din Codul fiscal;
e) determinarea valorii deductibile a cheltuielilor
corespunztoare veniturilor impozabile de la lit. d), avndu-se
n vedere urmtoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor corespunztoare veniturilor
impozabile de la lit. d) prin scderea din totalul
cheltuielilor a celor aferente activitii nonprofit i a
unei pri din cheltuielile comune, determinat prin
utilizarea unei metode raionale de alocare, potrivit
reglementrilor contabile aplicabile;
(ii) ajustarea cheltuielilor determinate conform regulilor
de la pct. i), lundu-se n considerare prevederile art.
25 din Codul fiscal;
f) stabilirea rezultatului fiscal ca diferen ntre veniturile
impozabile de la lit. d) i cheltuielile deductibile stabilite la lit. e);
la stabilirea rezultatului fiscal se iau n calcul i elementele
similare veniturilor i cheltuielilor, deducerile fiscale, precum i
pierderile fiscale care se recupereaz n conformitate cu
prevederile art. 31 din Codul fiscal;
g) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute
la art. 17 sau la art. 18 din Codul fiscal, dup caz, asupra
rezultatului fiscal pozitiv stabilit potrivit lit. f).
(2) Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul
sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea rezultatului
fiscal.
SECIUNEA a 3-aRegimul special pentru contribuabilii
care desfoar activiti de natura barurilor de noapte,cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor
4. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal
contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de
noapte, cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor,
ncadrai potrivit dispoziiilor legale n vigoare; acetia trebuie s
organizeze i s conduc evidena contabil pentru stabilirea
veniturilor i cheltuielilor corespunztoare activitilor vizate. La
determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul
i cheltuielile de conducere i administrare, precum i alte
cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile
obinute din activitile vizate n veniturile totale realizate de
contribuabil. n cazul n care impozitul pe profit datorat este mai
mic dect 5% din veniturile nregistrate n conformitate cu
reglementrile contabile aplicabile, aferente activitilor vizate,
contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste
venituri. Acest impozit se adaug la valoarea impozitului pe profit
aferent celorlalte activiti, impozit calculat potrivit prevederilor
titlului II din Codul fiscal.
CAPITOLUL II
Calculul rezultatului fiscal
SECIUNEA 1Reguli generale
5. (1) n aplicarea art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, pentru
calculul rezultatului fiscal, veniturile i cheltuielile sunt cele
nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date
n baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte sume
care, din punct de vedere fiscal, sunt elemente similare
veniturilor i cheltuielilor.
(2) Exemple de elemente similare veniturilor:
a) diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma
evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena
contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau
transpunerii, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
b) rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe i a imobilizrilor
necorporale, potrivit prevederilor art. 26 alin. (6) i (7) din Codul
fiscal;
c) rezerva legal i rezervele reprezentnd faciliti fiscale,
potrivit prevederilor art. 26 alin. (8) i (9) din Codul fiscal;
d) sumele nregistrate n soldul creditor al contului Rezultatul
reportat din provizioane specifice, potrivit art. 46 din Codul
fiscal, reprezentnd rezervele devenite impozabile n
conformitate cu art. 26 alin. (5) din Codul fiscal;
e) sumele nregistrate n rezultatul reportat care se
impoziteaz potrivit art. 21 din Codul fiscal;
f) sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor
prudeniale care au fost deductibile la determinarea profitului
impozabil, n conformitate cu prevederile art. 26 alin. (1) lit. e) din
Codul fiscal;
g) ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de
participare proprii dobndite/rscumprate.
(3) Exemple de elemente similare cheltuielilor:
a) sumele nregistrate n rezultatul reportat care se deduc la
calculul rezultatului fiscal n conformitate cu prevederile art. 21
din Codul fiscal;
b) diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma
evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016
9
Destinat exclusiv
informarii
persoanelor
fizice
-
contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau
transpunerii, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
c) valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare care a
fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz, aceast
valoare este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat
a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform
legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea;
d) pierderea nregistrat la data vnzrii titlurilor de
participare proprii reprezentnd diferena dintre preul de
vnzare al titlurilor de participare proprii i valoarea lor de
dobndire/rscumprare. Pierderile din anularea titlurilor de
participare proprii, reprezentnd diferena dintre valoarea de
rscumprare a titlurilor de participare proprii anulate i valoarea
lor nominal, nu reprezint elemente similare cheltuielilor;
e) pentru sumele transferate din contul 233 Imobilizri
necorporale n curs de execuie n creditul contului 1176
Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se au n vedere
urmtoarele:
(i) sumele de natura cheltuielilor specifice localizrii,
explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti
pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale
reprezint elemente similare cheltuielilor potrivit
prevederilor art. 28 alin. (15) din Codul fiscal;
(ii) sumele de natura cheltuielilor, altele dect cele
prevzute la pct. i), sunt elemente similare
cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile n
conformitate cu prevederile art. 25 i 28 din Codul
fiscal.
(4) La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se
poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din
eviden a stocurilor.
(5) La calculul rezultatului fiscal al contribuabililor care
pltesc trimestrial impozit pe profit, limitele cheltuielilor
deductibile se aplic trimestrial, astfel nct, la finele anului
acestea s se ncadreze n prevederile titlului II din Codul fiscal.
Pentru contribuabilii care pltesc impozitul pe profit anual,
limitele cheltuielilor deductibile prevzute de titlul II din Codul
fiscal se aplic anual. n cazul contribuabililor care intr sub
incidena art. 16 alin. (5) din Codul fiscal, pentru determinarea
rezultatului fiscal al anului fiscal modificat care cuprinde att
perioade din anul 2015, ct i din anul 2016, se au n vedere
urmtoarele:
a) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente,
nregistrate pn la data de 31 decembrie 2015, se aplic
regimul fiscal prevzut de Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; pentru
determinarea bazei de calcul a rezultatului fiscal se iau n
considerare veniturile, cheltuielile i elementele nregistrate
pn la data de 31 decembrie 2015;
b) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente,
nregistrate ncepnd cu 1 ianuarie 2016, al cror regim fiscal,
limit de deducere i/sau metodologie de calcul au fost
modificate, se aplic prevederile n vigoare ncepnd cu data de
1 ianuarie 2016 lund n considerare regimul fiscal, limit de
deducere i/sau metodologia de calcul, astfel cum au fost
reglementate ncepnd cu aceast dat; pentru determinarea
bazei de calcul a rezultatului fiscal se iau n considerare
veniturile, cheltuielile i elementele nregistrate ncepnd cu data
de 1 ianuarie 2016.
(6) Pentru calculul rezultatului fiscal, dobnzile penalizatoare/
penalitile/daunele-interese contractuale anulate prin convenii
ncheiate ntre prile contractante sunt cheltuieli deductibile/
venituri impozabile, n anul fiscal n care se nregistreaz n
evidena contabil anularea acestora, n condiiile n care
dobnzile penalizatoare/penalitile/daunele-interese, stabilite
n cadrul contractelor iniiale ncheiate n derularea activitii
economice, pe msura nregistrrii lor, au reprezentat venituri
impozabile/cheltuieli deductibile.
6. Intr sub incidena prevederilor art. 19 alin. (5) din Codul
fiscal contribuabilii care desfoar activiti de servicii
internaionale i care aplic regulile de eviden i decontare a
veniturilor i cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a
conveniilor la care Romnia este parte, de exemplu: convenia
n domeniul serviciilor potale, comunicaiilor electronice,
transporturilor internaionale etc.
7. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (1) i (6) din Codul
fiscal, pe baza deciziei de ajustare/estimare a veniturilor sau
cheltuielilor uneia din persoanele afiliate, emise de organul fiscal
competent, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal,
ajustrile/estimrile de preuri de transfer astfel stabilite se iau n
calcul, de ctre persoana juridic romn afiliat, la
determinarea rezultatului fiscal al perioadei n care s-a derulat
tranzacia, dup cum urmeaz:
a) venitul/cheltuiala stabilite la nivelul unuia dintre
contribuabili reprezint cheltuial/venit la nivelul celuilalt
contribuabil;
b) venitul stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat
n calcul prin intermediul unui element similar venitului, respectiv
cheltuiala stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat
n calcul prin intermediul unui element similar cheltuielii, i prin
aplicarea tratamentului fiscal, de impozitare sau de deducere,
corespunztor celui aplicat venitului/cheltuielii iniial/iniiale n
legtur cu care aceste ajustri/estimri au fost efectuate,
venitul/cheltuiala suplimentar reprezentnd o diferen de pre
a unei tranzacii anterioare i nu o tranzacie nou.
8. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (7) din Codul fiscal,
pentru calculul rezultatului fiscal contribuabilii sunt obligai s
ntocmeasc un registru de eviden fiscal, inut n form scris
sau electronic, cu respectarea dispoziiilor Legii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, referitoare
la utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a
datelor. n registrul de eviden fiscal trebuie nscrise veniturile
i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile
aplicabile, potrivit art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, veniturile
neimpozabile potrivit art. 23 din Codul fiscal, deducerile fiscale,
elementele similare veniturilor, elementele similare cheltuielilor,
cheltuielile nedeductibile, potrivit art. 25 din Codul fiscal, precum
i orice informaie cuprins n declaraia fiscal, obinut n urma
unor prelucrri ale datelor furnizate de nregistrrile contabile.
Evidenierea veniturilor i a cheltuielilor aferente se efectueaz
pe natur economic, prin totalizarea acestora pe trimestru
i/sau an fiscal, dup caz.
SECIUNEA a 2-aReguli fiscale pentru contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionalede raportare financiar
9. n aplicarea prevederilor art. 21 lit. a) pct. 3 din Codul
fiscal, sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat
provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe
amortizabile i a terenurilor nu reprezint elemente similare
veniturilor la momentul nregistrrii, acestea fiind tratate ca
rezerve i impozitate potrivit art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, cu
condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct,
potrivit art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal.
Exemplu Retratarea mijloacelor fixe amortizabile ca
urmare a trecerii de la modelul reevalurii la modelul bazat pe
cost.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016
10
Destinat exclusiv
informarii
persoanelor
fizice
-
Un contribuabil prezint urmtoarea situaie cu privire la un
mijloc fix amortizabil:
cost de achiziie: 1.000.000 lei;
rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2003:
300.000 lei;
rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2004:
500.000 lei;
amortizarea rezervelor din reevaluare cumulat la
momentul retratrii este de 350.000 lei, din care:
suma de 150.000 lei a fost dedus potrivit prevederilor
Codului fiscal n vigoare pentru perioadele respective i nu a
intrat sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5
1
) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, n vigoare pn la data de 31 decembrie 2015,
respectiv art. 26 alin. (6) din Codul fiscal;
suma de 200.000 lei nu a fost dedus potrivit prevederilor
Codului fiscal;
actualizarea cu rata inflaiei a mijlocului fix, evideniat n
contul rezultatul reportat, este de 200.000 lei (suma brut), iar
amortizarea cumulat aferent costului actualizat cu rata inflaiei
este de 50.000 lei;
metoda de amortizare utilizat: amortizare liniar.
Pentru simplificare considerm c durata de amortizare
contabil este egal cu durata normal de utilizare fiscal.
Operaiuni efectuate la momentul retratrii
n situaia n care se trece de la modelul reevalurii la
modelul bazat pe cost, au loc urmtoarele operaiuni:
Etapa I: Eliminarea efectului reevalurilor:
1. eliminarea surplusului din reevaluare n sum de 800.000 lei;
2. anularea sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n
sum de 350.000 lei.
Operaiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal,
deoarece, n acest caz, impozitarea se efectueaz ca urmare a
anulrii sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum
de 350.000 lei. Pentru sumele provenite din anularea amortizrii
rezervelor de reevaluare, din punct de vedere fiscal, se va face
distincia dintre amortizarea rezervei din reevaluare care a fost
dedus la calculul profitului impozabil i amortizarea rezervei
din reevaluare care nu a fost dedus la calculul profitului
impozabil, astfel:
suma de 150.000 lei care provine din anularea unor
cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint element
similar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit. b) pct. 1 din
Codul fiscal;
suma de 200.000 lei care provine din anularea unor
cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezint
element similar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit. b)
pct. 4 din Codul fiscal.
Etapa II: nregistrarea actualizrii cu rata inflaiei:
1. actualizarea cu rata inflaiei a valorii mijlocului fix cu suma
de 200.000 lei;
2. actualizarea cu rata inflaiei a valorii amortizrii mijlocului
fix cu suma de 50.000 lei.
Conform art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute
nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din
actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 26
alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia evidenierii n soldul creditor
al acestuia, analitic distinct.
Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratat ca rezerv
dac aceasta este evideniat n soldul creditor al contului
rezultatul reportat, analitic distinct.
Suma de 50.000 lei reprezint element similar cheltuielilor,
potrivit art. 21 lit. a) pct. 4 din Codul fiscal.
n situaia n care suma de 50.000 lei diminueaz soldul
creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care
sunt nregistrate sumele brute din actualizarea cu rata inflaiei a
mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, concomitent cu
deducerea acesteia, se impoziteaz suma de 50.000 lei din
suma brut de 200.000 lei, deoarece o parte din rezerv este
utilizat.
10. Contribuabilii care aplic reglementrile contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar
i care la momentul retratrii utilizeaz valoarea just drept cost
presupus vor avea n vedere i urmtoarele reguli:
a) valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor este cea stabilit potrivit prevederilor art. 7 pct. 45
din Codul fiscal;
b) regimul fiscal al rezervelor din reevaluarea mijloacelor fixe
amortizabile i a terenurilor este prevzut la art. 26 alin. (5) i (6)
din Codul fiscal;
c) transferul sumelor aferente reevalurii din contul 105
Rezerve din reevaluare n contul 1178 Rezultatul reportat
provenit din utilizarea, la data trecerii la aplicarea IFRS, a valorii
juste drept cost presupus, respectiv al sumelor din contul 1065
Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve
din reevaluare n contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare nu se impoziteaz,
cu condiia evidenierii i meninerii sumelor respective n soldul
creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte. n
situaia n care sumele respective nu sunt meninute n soldul
creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte,
acestea se impoziteaz astfel:
(i) sumele care au fost anterior deduse i care nu au
fost impozitate potrivit art. 22 alin. (5
1
) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, n vigoare pn la data de
31 decembrie 2015, respectiv art. 26 alin. (6) din
Codul fiscal, se impoziteaz la momentul utilizrii
potrivit art. 26 alin. (5); diminuarea soldului creditor al
conturilor de rezultat reportat, analitice distincte, se
consider utilizare a rezervei;
(ii) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul
amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele
cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu
deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul
scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor,
dup caz.
Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme
cu Standardele internaionale de raportare financiar utilizeaz
referinele pentru simbolul i denumirea conturilor corespunztor
reglementrilor contabile aplicabile.
SECIUNEA a 3-aScutirea de impozit a profitului reinvestit
11. (1) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul
fiscal, pentru profitul investit n calculatoare electronice i
echipamente periferice, maini i aparate de cas, de control i
de facturare, precum i n programe informatice, scutirea de
impozit se aplic pentru cele produse i/sau achiziionate i
puse n funciune n perioada 1 ianuarie 201631 decembrie
2016 inclusiv.
(2) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal,
profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului este profitul
contabil la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit,
nregistrat pn n trimestrul punerii n funciune a activelor
menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, fr a lua n
considerare sursele proprii sau atrase de finanare ale acestora.
Pentru activele menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal,
achiziionate n baza contractelor de leasing financiar, scutirea
de impozit pe profit se aplic de ctre utilizator, cu condiia
respectrii prevederilor art. 22 alin. (8) din Codul fiscal.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016
11
Destinat exclusiv
informarii
persoanelor
fizice
-
(3) Determinarea scutirii de impozit pe profit exemple de
calcul:
Exemplul 1 Calculul scutirii de impozit pentru profitul
reinvestit de ctre contribuabilii care aplic sistemul trimestrial
de declarare i plat a impozitului pe profit
Societatea A achiziioneaz i pune n funciune n luna
octombrie 2016 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei.
Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016
31 decembrie 2016 este 500.000 lei.
La sfritul anului 2016 societatea nregistreaz un profit
impozabil n sum de 600.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent
profitului reinvestit se parcurg urmtoarele etape:
se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:
600.000 x 16% = 96.000 lei, din care impozitul pe profit
aferent trimestrului IV este 40.000 lei;
se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului
reinvestit: avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent
perioadei 1 ianuarie 201631 decembrie 2016 n sum de
500.000 lei acoper investiia realizat, impozitul pe profit scutit
este:
70.000 x 16% = 11.200 lei; impozit pe profit scutit = 11.200 lei;
repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a
beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin partea
aferent rezervei legale:
a) determinarea sumei aferente rezervei legale, dac
contribuabilul are obligaia constituirii acesteia potrivit legii.
Presupunem, n acest caz, c societatea A repartizeaz 5% din
profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea
alocabil profitului reinvestit fiind 3.500 lei;
b) determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la
rezerve:
70.000 3.500 = 66.500 lei.
Valoarea fiscal a echipamentului tehnologic este 70.000 lei
care se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul
fiscal. Pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nu
poate opta pentru amortizarea accelerat.
Exemplul 2 Calculul scutirii de impozit pentru profitul
reinvestit de ctre contribuabilii care aplic sistemul anual de
declarare i plat a impozitului pe profit
La sfritul anului 2016 o societate nregistreaz un profit
impozabil n sum de 2.500.000 lei. Profitul contabil brut aferent
anului 2016 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziioneaz i
pune n funciune n luna martie 2016 un echipament tehnologic
n valoare de 70.000 lei, n luna iulie un echipament tehnologic
n valoare de 110.000 lei i n luna octombrie mai multe
calculatoare n valoare total de 30.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent
profitului reinvestit se parcurg urmtoarele etape:
se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:
2.500.000 x 16% = 400.000 lei;
se determin valoarea total a investiiilor realizate n
echipamente tehnologice i calculatoare:
70.000 + 110.000 + 30.000 = 210.000 lei;
avnd n vedere faptul c profitul contabil brut acoper
investiiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestit
este:
210.000 x 16% = 33.600 lei; impozit pe profit scutit = 33.600 lei;
repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a
beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin partea
aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c
societatea repartizeaz 5% din profitul contabil pentru
constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului reinvestit
fiind 10.500 lei;
determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la
rezerve:
210.000 10.500 = 199.500 lei.
Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear
sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste active
contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.
Exemplul 3 Calculul scutirii de impozit pentru profitul
reinvestit n echipamente tehnologice care se realizeaz pe
parcursul mai multor ani consecutivi. Contribuabilul aplic
sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit.
n perioada 1 ianuarie 201631 martie 2016 o societate
nregistreaz profit impozabil n sum de 2.000.000 lei. Profitul
contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 201631 martie 2016
este de 600.000 lei.
Societatea efectueaz investiii ntr-un echipament
tehnologic: n luna septembrie 2014 n valoare de 50.000 lei, n
luna ianuarie 2015 n valoare de 80.000 lei i n luna februarie
2016 n valoare de 90.000 lei. Pentru echipamentul tehnologic
respectiv nu sunt puneri n funciune pariale, punerea n
funciune a ntregii investiii realizndu-se n luna martie 2016.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent
profitului reinvestit i a impozitului pe profit datorat dup
aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:
se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului I al
anului 2016:
2.000.000 x 16% = 320.000 lei;
se determin valoarea total a investiiilor realizate n
echipamente tehnologice:
50.000 + 80.000 + 90.000 = 220.000 lei;
avnd n vedere faptul c profitul contabil brut din
trimestrul punerii n funciune al investiiei acoper investiiile
anuale realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestit
este:
220.000 x 16% = 35.200 lei; impozit pe profit scutit = 35.200 lei;
repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a
beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin partea
aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c la
sfritul anului societatea repartizeaz 5% din profitul contabil
pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului
reinvestit fiind 11.000 lei;
determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la
rezerve:
220.000 11.000 = 209.000 lei.
Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear
sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste active
contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.
(4) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (6) din Codul fiscal,
scutirea se acord pentru valoarea echipamentelor tehnologice
menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, n curs de
execuie, nregistrate n perioada 1 iulie 201431 decembrie
2016 i puse n funciune n anul 2016. n cazul n care
echipamentele tehnologice respective sunt nregistrate parial
n imobilizri corporale n curs de execuie nainte de data de
1 iulie 2014 i parial dup data de 1 iulie 2014, scutirea de
impozit pe profit se aplic numai pentru partea nregistrat n
imobilizri corporale n curs de execuie ncepnd cu data de
1 iulie 2014 i care este cuprins n valoarea echipamentelor
tehnologice puse n funciune n anul 2016.
(5) n nelesul prevederilor art. 22 alin. (7) din Codul fiscal,
activele considerate noi sunt cele care nu au fost utilizate
anterior datei achiziiei.
SECIUNEA a 4-aVenituri neimpozabile
12. (1) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. b) din Codul fiscal,
pentru dividendele primite de la o persoan juridic strin
pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului
pe profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la
art. 24 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal, cu care Romnia are
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016
12
Destinat exclusiv
informarii
persoanelor
fizice
-
ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, persoana
juridic romn care primete dividendele trebuie s dein:
a) certificatul de atestare a rezidenei fiscale a persoanei
juridice strine, emis de autoritatea competent din statul ter al
crui rezident fiscal este;
b) declaraia pe propria rspundere a persoanei juridice
strine din care s rezulte c aceasta este pltitoare de impozit
pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit n statul
ter respectiv;
c) documente prin care s fac dovada ndeplinirii condiiei
de deinere, pe o perioad nentrerupt de 1 an, a minimum 10%
din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende.
(2) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. c) din Codul fiscal,
titlurile de participare sunt cele definite potrivit art. 7 pct. 40 din
Codul fiscal. n cazul majorrii capitalului social la persoana
juridic la care se dein titlurile de participare, se au n vedere
urmtoarele:
a) valoarea fiscal a titlurilor de participare noi este valoarea
de nregistrare, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
b) sumele reprezentnd majorarea valorii nominale a titlurilor
de participare existente se adaug la valoarea de achiziie sau
de aport a acestora.
(3) Exemple privind aplicarea art. 23 lit. c) din Codul fiscal:
Exemplul 1:
n anul 2016, societatea A a achiziionat de pe piaa
reglementat un numr de 5.000 de aciuni ale societii B la un
pre unitar de 100 lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate
cu hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreaz
capitalul social al societii B prin ncorporarea profitului n sum
de 400.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de titluri
de participare noi, societatea A primind 4.000 de aciuni la
valoarea nominal de 100 de lei. Societatea A deine 5% din
titlurile de participare ale societii B.
Veniturile nregistrate de societatea A ca urmare a majorrii
capitalului social la societatea B reprezint venituri neimpozabile
potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, acestea urmnd s fie
impozitate la momentul vnzrii titlurilor de participare
respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la
o valoare de 350 lei/aciune, realiznd venituri din vnzarea
titlurilor de participare n sum de 1.750.000 lei.
Avnd n vedere faptul c valoarea fiscal a titlurilor de
participare primite ca urmare a majorrii capitalului social la
societatea B este 400.000 lei, iar la momentul nregistrrii
acestora acestea au reprezentat venituri neimpozabile, la
momentul vnzrii titlurilor, ntruct nu sunt ndeplinite condiiile
de la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, profitul impozabil este:
Profit impozabil = 1.750.000 900.000 + 400.000 =
1.250.000 lei
Exemplul 2:
Societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un
numr de 4.000 de aciuni ale societii B la un pre unitar de
150 lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate
cu hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreaz
capitalul social al societii B prin ncorporarea rezervelor n
sum de 500.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de
titluri de participare noi, societatea A primind 5.000 de aciuni la
valoarea nominal de 100 lei. Societatea A deine 5% din titlurile
de participare ale societii B.
Sumele reprezentnd valoarea titlurilor de participare noi,
nregistrate de societatea A n rezerve, potrivit reglementrilor
contabile, ca urmare a majorrii capitalului social la societatea B
nu reprezint elemente similare veniturilor potrivit art. 23 lit. c)
din Codul fiscal, acestea urmnd s fie impozitate la momentul
vnzrii titlurilor de participare respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la
o valoare de 250 lei/aciune, realiznd venituri din vnzarea
titlurilor de participare n sum de 2.250.000 lei.
Avnd n vedere faptul c nu sunt ndeplinite condiiile de la
art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sumele reprezentnd valoarea
titlurilor de participare noi primite de societatea A se impoziteaz
la momentul vnzrii titlurilor de participare.
Profit impozabil = 2.250.000 1.100.000 + 500.000 =
1.650.000 lei
Veniturile reprezentnd anularea rezervei potrivit
reglementrilor contabile, sunt venituri neimpozabile potrivit
art. 23 lit. d) din Codul fiscal.
(4) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. h) din Codul fiscal,
contribuabilii pentru care prin acorduri i memorandumuri
aprobate prin acte normative s-a prevzut faptul c profitul
aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s
organizeze i s conduc evidena contabil pentru delimitarea
veniturilor i a cheltuielilor aferente acestora. n situaia n care
evidena contabil nu asigur informaia necesar delimitrii
cheltuielilor comune, la determinarea profitului aferent acestor
activiti, cheltuielile comune se iau n calcul proporional cu
ponderea veniturilor obinute din aceste activiti n veniturile
totale realizate de contribuabil.
(5) Veniturile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn sau la o
persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia
are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, n
aplicarea prevederilor art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sunt cele
nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
(6) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. o) din Codul fiscal, se
vor avea n vedere urmtoarele:
a) sumele n bani sau n natur primite de ctre
acionarii/asociaii iniiali, ca urmare a reducerii capitalului social
la persoana juridic la care se dein aciunile/prile sociale, sunt
venituri neimpozabile dac reprezint capital aportat de
acionari/asociai din patrimoniul personal;
b) n cazul restituirilor n bani sau n natur, efectuate cu
ocazia reducerii capitalului social ctre acionarii/asociaii care
au achiziionat ulterior aciunile/prile sociale, sunt venituri
neimpozabile sumele primite pn la nivelul costului de achiziie
a aciunilor/prilor sociale respective.
SECIUNEA a 5-aCheltuieli
13. (1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul
fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul desfurrii activitii
economice, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul
popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, precum i costurile
asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea
mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de
reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor
campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i
demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i
servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;