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Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad
Edith Gómez P.
Contador Público
Bucaramanga, Octubre 2010
Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad
OBJETIVO
• Establecer, a partir de la introducción a laContabilidad Internacional, una visión críticadel desarrollo de esta temática.
• Presentar y analizar los estándaresidentificados como básicos a tratar en elMódulo 1.
Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad
AGENDA 22 Y 23 DE OCTUBRE 2010
• Generalidades / Antecedentes
• Marco Conceptual
• NIC 1 Presentación de estados financieros
• NIC 34 Estados financieros intermedios
• NIC 7 Estado de flujos de efectivo
• NIC 8 Errores, cambios en políticas contables
• NIC 10 Hechos posteriores
• NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes
Origen de las Normas Internacionales
de Contabilidad
Para comprender el desarrollo de las
Normas es necesario tener en cuenta el
papel de algunas instituciones, como:
IFAC
IOSCO
SEC/FASB
BASEL COMMITTEE
UNION EUROPEA
Origen de las Normas Internacionales
de Contabilidad IFAC International Federation of Accountants (Federación
Internacional de Contables)
IOSCO International Organization of Securities
Commissions (Organización Internacional de
Reguladores de Bolsas de Valores)
SEC Security Exchange Comision/ Bolsa Valores USA
FASB Financial Accounting Standards Board/ Emisor de
normas contables de USA
BASEL COMMITTEE / Comité de Basilea
Origen de las Normas Internacionales
de ContabilidadNueva denominación vigente
IASB International Accounting Standards Board
NIIF Normas Internacionales de Información Financiera
IFRS International Financial Reporting Standards
IFRIC International Financial Reporting Interpretations
Committee
Antigua denominación
IASC International Accounting Standards Committee
NIC Normas Internacionales de Contabilidad
IAS International Accounting Standards
SIC Standing Interpretations Committee
Terminología
IASC
IAS
NIC
SIC(hasta
(2001
(desde
(2001
IASB
IFRS
NIIF
IFRIC
Normas Internacionales del IASB
Origen de las Normas Internacionales de Contabilidad
• 1973. El IASC International Accounting Standard Committese constituyó en 1973 como un acuerdo de institucionesprofesionales de Australia, Canadá, Francia, Alemania,Japón, México, Paises Bajos, Reino Unido Irlanda y USA.Posteriormente se fueron sumando institutos de la mayoríade países, miembros también de IFAC (FederaciónInternacional de Contadores)
• 2000. IOSCO La Organización Internacional de Reguladoresde Bolsas de Valores, recomienda el uso de las Normas paralos emisores de valores internacionales.
• 2001. Cambios relevantes estructurales que llevan al IASC aconvertirse en un organismo independiente con sede enLondres regido por una fundación.
La finalidad principal de IASC/IASB es la emisión de Normas de Contabilidad de aplicación internacional
La normativa contable está contenida en: NORMAS CONTABLES (antes IAS, ahora
IFRS) INTERPRETACIONES (antes SIC, ahora
IFRIC)
Las Normas e Interpretaciones se numeran de forma secuencial: IAS-1, IAS-2, ... SIC-1, SIC-2, ...
Origen de las Normas Internacionales
Origen de las Normas Internacionales
Hay continuas revisiones en las Normas: modificaciones frecuentes, sustitución por nuevas normas
Proceso participativo de aprobación de Normas: los documentos y borradores (proyectos de normas) se exponen al público y reciben los comentarios de todos los interesados
Las normas están pensadas para las grandes empresas, especialmente para los grupos que presentan cuentas consolidadas
Siempre fue una preocupación del IASC la información contable en los mercados bursátiles y ha buscado acuerdos con el IOSCO
Históricamente, la mejor aceptación de las Normas se ha producido en países que no tenían un organismo
propio para emitir normas contables en zonas o áreas con países
interesados en coordinarse entre sí
Origen de las Normas Internacionales
Origen de las Normas Internacionales
La estructura ha cambiado a lo largo del
tiempo
La estructura actual es el resultado de una
evolución, que ha propiciado la creación de
nuevos órganos en distintos momentos
Hay que distinguir dos períodos: antes y
después de 2001
Estructura actual del IASB
IASC FOUNDATION independencia, supervisión
BOARD (IASB)
técnicos expertos que hacen las
normas
STANDARDS ADVISORY COUNCIL interesados en la información
contable
INTERPRETATIONS COMMITTE soluciona con mayor rapidez
(varios) ADVISORY GROUPS asesoran en algún tema concreto
Fundación del IASC Dirigida por 22 administradores (Trustees), que son los
máximos responsables del IASC.
Selección mediante un proceso de consultas con organizaciones nacionales e internacionales.
Periodo de 3 años, renovable una vez. Se reúnen un mínimo de 2 veces al año.
Equilibrio geográfico (22 miembros): 6 de norteamérica, 6 de Europa, 6 de la región de Asia/Oceanía y 4 de cualquier área.
Formación de los administradores: la constitución del IASC señala que debe existir un equilibrio adecuado de profesionales de distinta formación, incluyendo auditores, preparadores, usuarios, académicos y otros funcionarios que trabajan al servicio del interés público.
Fundación del IASC Funciones: nombrar miembros de otros órganos, supervisar
y obtener financiación.
nombran a los miembros del Board (IASB), del Consejo Asesor (SAC) y del IFRIC
revisan anualmente la estrategia de IASC
aprueban el presupuesto de IASC y la forma de conseguir fondos
promueven la aplicación rigurosa de las IFRS
aprueban modificaciones de la Constitución (75% de los votos)
establecen y modifican los procesos operativos de los distintos órganos así como revisan su cumplimiento
promueven y revisan la elaboración de programas y materiales educativos
IASB Órgano emisor de las Normas
Formado por 14 miembros (expertos contables de alto nivel con una adecuada combinación de conocimientos técnicos y de experiencia profesional):12 a tiempo completo y 2 a tiempo parcial.
Conjunto formado por auditores, preparadores de la información financiera, usuarios y académicos.
Periodo de 5 años, renovable una vez.
Figura del presidente y vicepresidente.
Independencia.
Equilibrio geográfico: no se especifica, si bien los administradores deben garantizar que el Consejo no esté bajo el control de ningún grupo de intereses políticos o geográficos particulares.
Reuniones abiertas al público, salvo determinados temas que exijan privacidad. Generalmente mensuales.
La aprobación de Exposure Draft (ED, borrador de norma), NIC/NIIF e Interpretaciones del IFRIC exige la aprobación de 9 de los 14 votos.
La publicación de un discussion paper requiere mayoría simple con un quorum mínimo del 60%.
IASB
IASBFunciones del IASB:
estudiar, desarrollar y emitir los Borradores de normas (ED)
aprobar las Normas finales aprobar las Interpretaciones nombrar grupos de trabajo o de expertos
Entre los objetivos fundamentales está el de promover la convergencia entre las normas nacionales y las del IASB, manteniendo relaciones estables con los organismos reguladores.
Proceso de aprobación de una norma
Agenda Decision: el tema se incluye en Agenda
Advisory Group: el Board puede nombrar un grupo de expertos en el tema, que asesoran
Exposure Draft (ED) (Proyecto de norma): Lo aprueba el Board (mínimo 9 votos). Se publica para examen y comentario de los interesados.
Definitiva International Financial Reporting Standard (IFRS). Aprobada y emitida por el Board (mínimo 9 votos)
Proceso de aprobación de una norma
A juicio de IASB
– el proceso de aprobación de una norma puede incluir también la emisión de otros documentos:
Draft Statement of Principles (DSOP): publicado para recibir más comentarios
Discussion Paper, para conseguir una mayor participación y crear un estado de opinión.
– también se pueden celebrar foros abiertos de discusión (public hearing)
Terminología
IASC
IAS
NIC
SIC(hasta
(2001
(desde
(2001
IASB
IFRS
NIIF
IFRIC
Normas Internacionales del IASB
Normas Internacionales de Contabilidad
Por qué las Normas Internacionales yno las aplicables en los EstadosUnidos?
Por qué Normas Internacionales de Contabilidad?
• Calidad de la información es una ALTA PRIORIDAD
• Transparencia en los mercados
• Accountability / Responsabilidad de los diferentes agentes
• Transparencia vs confidencialidad
• Prevalencia de enfoque basado en principios y no en reglas
Por qué Normas Internacionales de Contabilidad?
• La Unión Europea en el 2003 les otorga granrelevancia
• Necesidad de contar con normas aplicables en losmercados internacionales
• Buscar un lenguaje común, la diversidad deestándares representaba una barrera
• Facilitar las transacciones y los negocios
• Prevalecen los principios y no la forma, adiferencia de US GAAP
• Apoyo fuerte de varias economías desarrolladas
Por qué Normas Internacionales de Contabilidad?
“Desarrollar, buscando el interés público, unúnico conjunto de normas contables de caráctermundial que sean de alta calidad, comprensiblesy de obligado cumplimiento, que exijaninformación comparable, transparente y de altacalidad en los estados financieros y en otros tiposde información financiera, con el fin de ayudar alos participantes en los mercados de capitales detodo el mundo, y a otros usuarios, a tomardecisiones económicas. “
Normas Internacionales de Contabilidad
Son las NORMAS la solución a las grandes crisis ocurridas?
La transparencia puede disminuir la naturaleza o el riesgo inherente de los mercados financieros?
Quienes tienen que intervenir en una entidad al aplicar las Normas?
Qué implica y que se requiere para aplicar las Normas?
Normas Internacionales de Contabilidad
QUE ESTÁ VIGENTE A LA FECHA OCTUBRE 2010?
Prefacio Marco Conceptual NIC /IAS 29 SIC 11 NIIF/IFRS 9 IFRIC 16
http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm
Qué ha pasado a nivel mundial?
Cobertura
• Más de 100 países aplican las normas
• Países de la Unión Europea
• En Latinoamérica
• Obligatoria para empresas nacionales que cotizan enbolsa: Costa Rica, Rep. Dominicana, Ecuador, Perú,Guatemala, Panamá, Honduras, Haití, Jamaica,Venezuela. Chile a partir 2009.
• Entre el 2010 y 2012 cuatro (4) países las aplicarán.Brasil, México, Argentina, Bolivia.
Qué ha pasado en Colombia?• Ley 1314 (13 Julio 2009)
• Acción: Dirigir hacia LA CONVERGENCIA• “Ciertos obligados” lleven contabilidad SIMPLIFICADA, estados financieros y
revelaciones ABREVIADAS• Volumen de activos• Volumen de ingresos• Forma de organización jurídica• Número de empleados• Por circunstancias socio.económicas
• Normas de contabilidad para MICROEMPRESAS• Artículo 3, Parágrafo: Esencia o realidad económica sobre la forma legal• Autonomía de las normas contables frente a las normas tributarias• Normas sobre aseguramiento de la información• Propuestas del Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP)• Conclusión de No apropiado o No eficaz• Sensibilizar y socializar los procesos de convergencia• El CTCP debe presentar un Plan de Trabajo (1 Julio 2010)• Plan de trabajo del CTCP para ejecución en 24 meses
Qué ha pasado en Colombia?
• Decreto 691 (4 Marzo 2010)
• Modifica la conformación del Consejo Técnico de la Contaduría Pública• Cuatro miembros , tres de los cuales deben ser contadores públicos.• Un miembro nombrado por el Presidente de la República , se indica el
procedimiento
• Plan de Trabajo del CTCP
• Existe un documento donde se menciona trabajar sobre 4 ejestemáticos así:• Organización y funcionamiento del CTCP• Convergencia• Difusión• Capacitación
Qué ha pasado en Colombia?
• Entidades vigiladas por la SuperintendenciaFinanciera de Colombia
Valoración de las inversiones de portafolio y losinstrumentos financieros derivados.La valoración de las inversiones tiene como objetivofundamental el cálculo, el registro contable y larevelación al mercado del valor o precio justo deintercambio
El precio justo de intercambio que se establezca debecorresponder a aquel por el cual un comprador y unvendedor, suficientemente informados, estándispuestos a transar el correspondiente valor.
Qué ha pasado en Colombia?
• Entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia
• Valoración de las inversiones de portafolio y los instrumentosfinancieros derivados.
• Estructuración e implementación del Sistema de Control Interno.Adopción del Marco Conceptual COSO . (CE 038 2009) / AuditoriaInterna
• Determinación y contabilización del crédito mercantil adquirido.• Contabilización del proceso de titularización de carteras de crédito.• Diseño y aplicación de sistemas de administración de riesgos.
• Riesgo operacional SARO• Riesgo de Crédito SARC• Riesgo de Mercado SARM• Riesgo de Liquidez SARL• Riesgo prevención lavado activos SARLAFT• Riesgos especiales sector asegurador SEARS
• Leyes 795 de 2003 y 964 de 2005: Énfasis en buen gobiernocorporativo en las entidades vigiladas y en las controladas.
Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad
AGENDA 22 Y 23 DE OCTUBRE 2010
• Generalidades / Antecedentes
• Marco Conceptual
• NIC 1 Presentación de estados financieros
• NIC 34 Estados financieros intermedios
• NIC 7 Estado de flujos de efectivo
• NIC 8 Errores, cambios en políticas contables
• NIC 10 Hechos posteriores
• NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes
Marco Conceptual
• Asegura consistencia de las NIIF
• Representa la base para desarrollos de futurasnormas y revisar las actuales
• Ayuda a los emisores de normas en cada país enel desarrollo de sus normas
• Ayuda a elaboradores y usuarios en lapreparación de los EF y con aspectos no tratadosen las normas
Marco Conceptual
El Marco Conceptual trata:
a) el objetivo de los estados financieros (EF)
b) las características cualitativas que determinanla utilidad de la información de los EF
c) la definición, reconocimiento y medición delos elementos de los EF
d) los conceptos de capital y de mantenimientodel capital
Usuarios de los Estados Financieros
ESTADOS FINANCIEROS
INVERSORES
EMPLEADOS
PROVEEDORES ACREEDORES
ADMON PUBLICA
PÚBLICO EN GENERAL
CLIENTES
PRESTAMISTAS
Estados Financieros
Situación Financiera• Refleja la situación financiera
Estado de
Resultados
• Refleja la ACTIVIDAD la EJECUCION
Estado Flujos
Cambios Patrimonio
• Refleja los CAMBIOS
• Requiere de elementos del Balance y del Estado de Resultados
Marco ConceptualHipótesis Fundamentales
NEGOCIO EN MARCHA
DEVENGO CAUSACIÓN
Marco ConceptualCaracterísticas Cualitativas de los EF
• Fácil de comprender
• Supone usuarios que conocenCOMPRENSIBILIDAD
• Naturaleza
• Importancia RelativaRELEVANCIA
• Libre de error / Neutral sin sesgo
• Prudencia / Integridad / Representación fiel
FIABILIDAD
• A lo largo del tiempo y con otras entidades
• No es solo uniformidadCOMPARABILIDAD
Marco ConceptualRestricciones a la información
relevante y fiable
OPORTUNIDAD
Activos, pasivos, patrimonio / Definiciones
ACTIVOS
• Recursos controlados por la empresa
• Resultado de sucesos pasados
• se esperan beneficios económicos futuros
PASIVOS
PATRIMONIO
• Obligaciones presentes• Resultado de sucesos
pasados• En la liquidación se espera
que resulte en una salida de recursos de la empresa
• Residual
Beneficios económicos futuros: potencial a contribuir con el flujode efectivo y/o equivalentes
Activos, pasivos / Reconocimiento
ACTIVOS
• Probable que fluyan beneficios económicos futuros y
• Costo su costo o valor se pueda determinar confiablemente
PASIVOS
• Probable que se produzca una salida futura de recursos, como consecuencia de obligaciones presentes
• La salida de recursos se pueda valorar confiablemente
Ingresos, gastos / Definiciones
INGRESOS
• Aumento de los beneficios económicos durante el ejercicio
• Entrada de recursos
• Incremento en el valor de los activos
• Reducciones en el valor de los pasivos
GASTOS
• Disminución en los beneficios económicos durante el ejercicio
• Salida de recursos
• Consumos de activos
• Generación de pasivos
Ingresos, gastos / Reconocimiento
INGRESOS
• Aumento de los beneficios económicos se pueda medir con FIABILIDAD
• El registro se realiza simultáneamente con el registro del aumento de un activo o la disminución de un pasivo
GASTOS
• Disminución en los beneficios económicos se pueda medir con FIABILIDAD
• El registro se realiza simultáneamente con el registro del aumento del pasivo o la disminución del activo
PRINCIPIO DE ASOCIACIÓN
Valoración de los elementos
Bases de valoración
1. Costo histórico / Valor pagado y/o entregado
2. Costo Corriente / Adquirir actualmente
3. Valor de realización o liquidación
4. Valor actual / Descontando las entradas y/o saldas netas que generen
NIIF 1Valor razonable / Fair valueEl importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado unpasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en unatransacción realizada en condiciones de independencia mutua.
Capital
1. Capital Financiero / Capacidad de retornofinanciero
2. Capital Físico Productivo / Capacitad deproducción
Normas Internacionales Temas relevantes
RECONOCIMIENTO
Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad
Edith Gómez P.
Contador Público