nic 2 y nic 8 implementacion de niif 20120927
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NIC 2 Y NIC 8NIC 2 Y NIC 8
DESAFOS EN LA IMPLEMENTACIN DE NIIF
DESAFOS EN LA IMPLEMENTACIN DE NIIF
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CONTENIDO CONTENIDO CONTENIDO CONTENIDO NIC 2NIC 2NIC 2NIC 2
1. Criterios de reconocimiento y medicin2. Determinacin del costo de adquisicin,
costos de financiacin y costos de fabricacin3. Tratamiento de repuestos, reparaciones y
2
3. Tratamiento de repuestos, reparaciones y mantenimiento
4. Inventarios en la prestacin de servicios5. Valor neto realizable y costo de reposicin6. Produccin normal y produccin real7. Tcnicas de medicin8. Conclusin
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Principales situaciones Principales situaciones Principales situaciones Principales situaciones
identificadas en la adopcin de identificadas en la adopcin de identificadas en la adopcin de identificadas en la adopcin de
las NIIFlas NIIFlas NIIFlas NIIF
A. Actualizacin de inventarios (bienes obsoletos, no
Informe de almacn y planta; Inventarios sin
movimiento
3
(bienes obsoletos, no utilizados, sin movimiento)
B. Determinacin del valor neto realizable
movimiento
Clculos deficientes
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Principales situaciones Principales situaciones Principales situaciones Principales situaciones
identificadas en la adopcin de identificadas en la adopcin de identificadas en la adopcin de identificadas en la adopcin de
las NIIFlas NIIFlas NIIFlas NIIF
C. Dificultad en la identificacin de la produccin normal y la
Errores en el clculo y en la clasificacin
4
produccin normal y la produccin real
D. Inadecuada clasificacin
clasificacin
Deficiente presentacin y revelacin
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IASB - A partir del 1 de enero del 2005
PERU - A partir del 1 de enero del 2006
ALCANCEALCANCE
Reemplaza:
NIC 2 - Inventarios, revisada en 1993
SIC 1 - Uniformidad, Diferentes frmulas para el clculo del costo de los inventarios.
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Inventarios en los Estados FinancierosInventarios en los Estados Financieros
Activos corrientes: Productos terminados, productos en curso de fabricacin (en proceso), materia prima y mercadera.
Estado de Situacin Financiera
proceso), materia prima y mercadera.
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Costo de Ventas (costo de existencias vendidas)
Cambio Neto en Inventarios para el perodo, gastos de materias primas y consumibles,
Estado del Resultado Integral
Inventarios en los Estados FinancierosInventarios en los Estados Financieros
gastos de materias primas y consumibles,
costos de mano de obra
y otros costos.
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Polticas Contables
Nota de detalle
Notas a los Estados Financieros
Inventarios en los Estados FinancierosInventarios en los Estados Financieros
Nota de detalle
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Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;
En proceso de produccin con vistas a esa venta;
DefinicinDefinicin
Inventarios son Activos
En proceso de produccin con vistas a esa venta;
En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
(Prrafo 6,8)
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Costo de servicios para los que la entidad an no haya reconocido el ingreso de operacin correspondiente.
DefinicinDefinicin
Inventarios para un prestador de servicios
correspondiente.
(Prrafo 6,8)
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Precio Estimado de Venta en el curso normal de lasoperaciones.
MENOS costos estimados para terminar su produccin.
DefinicinDefinicin
Valor Neto Realizable (VNR)
MENOS costos estimados para terminar su produccin.
MENOS costos estimados para llevar a cabo la venta.
VNR se refiere al importe neto que la entidad esperaobtener por la venta de inventarios en el curso normalde la operacin. Es un valor especfico para la entidad.
(Prrafo 6,7)
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Es el importe por el cual puede ser intercambiado unactivo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y unvendedor interesados y debidamente informados, que
DefinicinDefinicin
Valor Razonable
vendedor interesados y debidamente informados, querealizan una transaccin libre.
El valor razonable refleja el importe por el cual estemismo inventario podra ser intercambiado en elmercado, entre compradores y vendedores interesadosy debidamente informados. No es un valor especficopara la entidad.
(Prrafo 6,7. vanse las modificaciones de la NIIF 13, vigente a partir de 2013)
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Reconocimiento de los Reconocimiento de los inventariosinventariosinventariosinventarios
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Control del recurso
Proviene de transacciones o sucesos pasados
ReconocimientoReconocimiento
Ver Marco Conceptual para todos los activos
Proviene de transacciones o sucesos pasados
Probabilidad de beneficios econmicos futuros
Costo o valor medible confiablemente
Base: Marco conceptual, prrafos 4.8 a 4.14
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Costos de AdquisicinCostos de Adquisicin
Precio de compra
Aranceles de Importacin
+
+
Otros Impuestos no recuperables
__
DescuentosCostos de
(Prrafo 11)
Transportes
+
+
Almacenamiento
Otros directamente atribuibles
a las adquisicin
+
__ comerciales y
rebajas
==Costos de
Adquisicin
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Comprende:
Costos directamente relacionados con las unidades producidas: ejemplo: mano de obra directa y materias primas
Costos de TransformacinCostos de Transformacin
obra directa y materias primas
Parte calculada de costos indirectos variables o fijos incurridos para transformar materias primas en productos terminados
(Prrafo 12)
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Fijos:
Permanecen relativamente constantes conindependencia del volumen de produccin
Ej. Amortizacin y Mantenimiento de edificios yEquipos de la fbrica; Gestin y Administracin de
Costos IndirectosCostos Indirectos
Equipos de la fbrica; Gestin y Administracin dela planta.
Variables:
Varan directamente o casi directamente con elvolumen de produccin
Ej. Materiales y Mano de obra indirecta
(Prrafo 12)
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Capacidad normal
Produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios perodos o temporadas.
Costos Indirectos FijosCostos Indirectos Fijos
promedio de varios perodos o temporadas.
Teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal.
(Prrafo 13)
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Nivel BAJO de Produccin o Capacidad ociosa
de la planta (Real < Normal)
La cantidad de costo indirecto fijo distribuido acada unidad de produccin no se incrementar.
Los costos indirectos no distribuidos se
Costos Indirectos FijosCostos Indirectos Fijos
Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que han sido incurridos.
(Prrafo 13)
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Nivel de Produccin anormalmente ALTO
(Real > Normal)
La cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no se valoren los inventarios por encima del
Costos Indirectos FijosCostos Indirectos Fijos
unidad de produccin se disminuir, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo.
(Prrafo 13)
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PRODUCCION REAL < CAPACIDAD NORMAL
Costos Indirectos FijosCostos Indirectos Fijos
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad
Distribuido en el Costo del Inventario (en stock / vendido)
(S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000 = S/. 4,000
Distribuido como Costos de Ventas (gasto)
S/. 5,000 S/. 4,000 = S/, 1,000
(Prrafo 13)
Produccin: 8,000 unidades.
-
PRODUCCION REAL > CAPACIDAD NORMAL
Costos Indirectos FijosCostos Indirectos Fijos
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad
Distribuido en el Costo del Inventario (en stock / vendido)
S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidad
Costo Indirecto Fijo distribuido en total = S/. 5,000
(S/. 0.41667 * 12,000)
(Prrafo 13)
Produccin: 12,000 unidades.
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Co-productos y Sub-productos
Costos comunes no identificables con productos individuales
Distribucin usando bases uniformes y racionales
Fabricacin conjuntaFabricacin conjunta
Distribucin usando bases uniformes y racionales
Ej. Valor de mercado
Si sub productos no poseen valor significativo, se puede medir a valor neto realizable
(Prrafo 14)
-
Se incluyen costos indirectos no derivados de la produccin
si son necesarios para dar su condicin y ubicacin actuales
Otros CostosOtros Costos
Costos de diseo para clientes especficos
Costos financieros, permitidos por el NIC 23
(Prrafos 15 y 17)
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Costos de financiacin
Costos por prstamos atribuibles a la construccin o produccin de activos aptos o calificados.
Corresponden a los costos que se hubieran evitado en
25
Corresponden a los costos que se hubieran evitado en la construccin, por ejemplo de una planta, si no hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente.
Base: NIC 23, prrafo 8NIC 2, prrafo 17
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Costos de financiacin
Dificultad para identificar la relacin directa Actividad financiera de la entidad centralizada Variedad en las tasas de inters y presta luego
esos fondos con diferentes criterios a empresas
26
esos fondos con diferentes criterios a empresas vinculadas.
Uso de moneda extranjera, en economas hiperinflacionarias y se producen fluctuaciones en tasa de cambio.
Base: NIC 23, prrafo 11
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a) Cantidades anormales de desperdicio demateriales, mano de obra u otros costos
b) Costos de almacenamiento, a menos quesean necesarios en el proceso productivo.
Costos ExcluidosCostos Excluidos
sean necesarios en el proceso productivo.
c) Costos indirectos de administracin.
d) Costos de vender.
(Prrafo 16)
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Medicin de los inventariosMedicin de los inventarios
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Costo o el valor neto realizable el que sea menor.
Costo o valor de reposicin, cundo este ltimo sea menor.
Al final del perodo:
MedicinMedicin
Al final del perodo:
-Determinar el costo.
-Determinar el VNR.
-Determinar el deterioro (si es necesario)
(Prrafos 9 , 10 y 33)
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Comprende
- Costos de adquisicin
- Costos de transformacin
MedicinMedicin
- Costos de transformacin
- Costos incurridos para darles su condicin y ubicacin actuales.
(Prrafos 9 y 10)
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Diferencias de cambio
Costos ExcluidosCostos Excluidos
Desde la eliminacin de tratamiento alternativoDesde la eliminacin de tratamiento alternativo
permitido antes por la NIC 21permitido antes por la NIC 21
Elemento de Financiacin incluido en el precio de adquisicin.
(Prrafo IN10 y 18)
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Repuestos e Inventarios para
mantenimiento y reparaciones
A resultado del ejercicio
Se activa.
Mantenimiento
Repuestos
32
Se activa. Cuando se usan se da de baja a los sustituidos
Se activar si cumple condiciones para sureconocimiento y se dar de baja cualquierimporte en libros precedente de unainspeccin previa.
RepuestosImportantes o solo utilizados como IME
Reparaciones e Inspecciones
Generales
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Inventarios (trabajos en proceso) a costo de produccin, incluyendo:
Mano de obra y costos del personal directamente involucrados
Personal de supervisin
Prestador de ServiciosPrestador de Servicios
Personal de supervisin
Otros costos indirectos atribuibles
No incluye
Gastos de venta y administracin
Margen de utilidad
(Prrafo 19)
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PCGE PCGR Referencia
21 PRODUCTOS TERMINADOS
21 PRODUCTOS TERMINADOS
215 Existencias de servicios terminados
Nueva, No exista
NIC 2
Comparacin PCGE y PCGR
terminados No exista
23 PRODUCTOS EN PROCESO 23 PRODUCTOS EN PROCESO
235 Existencias de servicios en proceso
Nueva, No exista NIC 2
34
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En momento de reconocimiento inicial
A valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta
Productos Agrcolas Recolectados Productos Agrcolas Recolectados
estimados en el punto de venta
Considerados en el momento de su cosecha
Se considera costo para esta norma
(Prrafo 20)
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Tcnicas de Medicin de los Tcnicas de Medicin de los inventariosinventariosinventariosinventarios
-
COSTO ESTANDARCOSTO ESTANDAR
Se puede utilizar por conveniencia
Siempre que resultado se aproxima al costo
Estndares se establecen a partir de niveles normales de consumo, eficiencia
y utilizacin de capacidad
Se revisan de forma regular
(Prrafo 21)
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Aplicable al sector comercial al por menor
con gran nmero de artculos que rotan rpidamente
y mrgenes similares
Costo de existencias se determina deduciendo del
Mtodo MinoristaMtodo Minorista
Costo de existencias se determina deduciendo delvalor de venta de las existencias finales unporcentaje apropiado de margen bruta.
Porcentaje tendr en cuenta los precio reducidospor debajo de su precio original.
(Prrafo 22)
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Son aceptables:
Identificacin especfica
Primera entrada primera salida (FIFO)
Frmulas del CostoFrmulas del Costo
Promedio ponderado
No es aceptable
ltima entrada primera salida
(Prrafo 23 y 25)
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Aplicable a:
Productos no intercambiables entre si
Bienes o servicios producidos y segregados para proyectos especficos.
Identificacin EspecficaIdentificacin Especfica
Bienes o servicios producidos y segregados para proyectos especficos.
Se identifica especficamente sus
costos individuales.
(Prrafo 23 )
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Primera entrada, primera salidaPrimera entrada, primera salida
Asume que los productos ms antiguos se venden primero.
(Prrafo 25 y 26 )
Debe utilizar la misma frmula de costos para todos los inventarios con
naturaleza y uso similar
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Costo promedio ponderado Costo promedio ponderado
Promedio puede calcularse peridicamente o despus de peridicamente o despus de
recibir cada envo adicional
(Prrafo 27 )
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Valor estimado de venta en el curso normal
de la operacin
menos los costos estimados para terminar
Valor Neto RealizableValor Neto Realizable
la produccin, y
los necesarios para llevar a cabo la venta
(Prrafo 6 )
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Aplicable a productos daados, obsoletos o
cuyos precios de mercado han cado
Valor Neto RealizableValor Neto Realizable
Los activos no deben valorizarse por encima
de los importes que se esperan obtener de su
venta o uso
(Prrafo 28 a 31 )
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Generalmente se calcula para cada partida
Con informacin confiable. Ejemplo:
Valor Neto RealizableValor Neto Realizable
Hechos posteriores
Contratos futuros con precios pactados
Costos de reposicin
(Prrafo 28 a 31 )
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Valor Neto RealizableValor Neto Realizable
En cada periodo posterior se evalan partidas que hayan sido desvalorizadas
y se mantengan en inventario
(Prrafo 33 )
Si su valor neto realizable se ha incrementado se revertir el importe
del ajuste.
-
Reconocimiento como gastoReconocimiento como gasto
Cuando existencias sean vendidas
por su valor en libros
en el periodo en que se reconoce el ingreso
Rebaja a valor neto de realizacin y demsprdidas en los inventarios
En periodo en que ocurre
(Prrafo 34 )
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Cuando reconocer la venta?Cuando reconocer la venta?
Segn NIC 18 - Ingresos
Transferencia al comprador de riesgos sin retener control
Ingresos medibles fiablemente Ingresos medibles fiablemente Probabilidad que beneficios econmicos
fluyan Costos medibles fiablemente
(Prrafo 14, NIC 18 )
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a) Las polticas contables adoptadas para la medicin delos inventarios incluyendo la frmula de medicin delos costos que se hayan utilizado;
b) El importe total en libros de los inventarios, y losimportes parciales segn la clasificacin que resulte
Informacin a revelar 1Informacin a revelar 1
importes parciales segn la clasificacin que resulteapropiada para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan alvalor razonable menos los costos de vender;
d) El importe de los inventarios reconocido como gastodurante el periodo;
(Prrafo 36 )
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e) El importe de las rebajas de valor de los inventariosque se ha reconocido como gasto en el periodo, deacuerdo con el prrafo 34;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de valoranteriores, que se ha reconocido como una reduccinen la cuanta del gasto por inventarios en el periodo,
Informacin a revelar 2Informacin a revelar 2
en la cuanta del gasto por inventarios en el periodo,de acuerdo con el prrafo 34;
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido lareversin de las rebajas de valor, de acuerdo con elreferido prrafo 34; y
h) El importe en libros de los inventarios pignorados engaranta del cumplimiento de deudas.
(Prrafo 36 )
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Ejemplo de revelacionesEjemplo de revelaciones
EN LA NOTA A LOS EE.FF. DE POLTICAS CONTABLES
Existencias
Las existencias son valoradas al costo y al valor neto de realizacin, el quesea menor. El costo de las existencias se basa en el mtodo PEPS, e incluyeel gasto en la adquisicin de existencias, produccin o costos deconversin y otros costos incurridos en su traslado a su ubicacin yconversin y otros costos incurridos en su traslado a su ubicacin ycondiciones actuales. En el caso de las existencias producidas y de losproductos en proceso, los costos incluyen una parte de los costosindirectos de fabricacin variables y fijos. Los costos fijos son asignadoscon base a la capacidad operativa normal.
El valor neto de realizacin es el valor de venta estimado durante el cursonormal del negocio, menos los costos de terminacin y los gastos porventa estimados.
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Ejemplo de revelacionesEjemplo de revelaciones
El costo de tems transferidos desde activos biolgicos es su valorrazonable menos los costos del punto de venta estimados a la fecha de latransferencia.
Dichas existencias incluyen:
Inventarios, llevados a valor razonable menos costos de vender por unmonto de S/. XXX, en el 200X y XXX en el 200X.
Asimismo, el valor en libros de los inventarios prendados en garanta depasivos ascienden a S/. XXX en el 200X y S/. XXX en el 200X.
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Ejemplo de revelacionesEjemplo de revelaciones
Nota 6. ExistenciasEsta conformado por:
200x 200xS/. S/.
Una forma de presentar en una Nota de detalle a los Estados Financieros las existencias por grupos es la
siguiente:
200x 200xS/. S/.
Productos terminados xxxx xxxxProductos en proceso xxxx xxxxMaterias primas xxxx xxxxMaterias auxiliares y suministros xxxx xxxxExistencias por recibir xxxx xxxx
TOTAL xxxx xxxx
(Prrafo 36b )
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PCGE PCGR Referencia28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 28 EXISTENCIAS
POR RECIBIRNIC 2
281 MercaderasNueva, No exista
NIC 2
Nueva, NIC 2
Clasificacin en el PCGE
284 Materias primasNueva, No exista
NIC 2
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Nueva, No exista
NIC 2
286 Envases y embalajesNueva, No exista
NIC 2
269 Existencias por recibir desvalorizadas
Nueva, No exista
NIC 2
54
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PCGE PCGR Referencia
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
29 PROVISIN PARA DESVALORIZACINDE EXISTENCIAS
Clasificacin en el PCGE
DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas Nueva, No exista NIC 2
292 Productos terminados Nueva, No exista NIC 2
293 Subproductos, desechos y desperdicios
Nueva, No exista NIC 2
294 Productos en proceso Nueva, No exista NIC 2
55
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PCGE PCGR Referencia
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
Clasificacin en el PCGE
DE EXISTENCIAS
295 Materias primas Nueva, No exista NIC 2
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Nueva, No exista NIC 2
297 Envases y embalajes Nueva, No exista NIC 2
298 Existencias por recibir Nueva, No exista NIC 2
56
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Polticas Contables, Polticas Contables, Cambios en las Cambios en las
NIC 8 NIC 8
Cambios en las Cambios en las Estimaciones Contables y Estimaciones Contables y
ErroresErrores
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Contenido - NIC 8
1. Introduccin
2. Objetivo y alcance
3. Polticas contables
58
3. Polticas contables
4. Cambios en las estimaciones contables
5. Errores
6. Informacin a revelar
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Fecha de entrada en vigencia (Prrafos IN1 y 23)
Para el IASB (parte superior del cuadro):
2004 2005 2006Aplicacin obligatoria a
1. Introduccin
59
En Per: (Resolucin CNC 034-2005-EF/93-01 del
17/02/05) (parte inferior del cuadro)
Aplicacin obligatoria a partir del 1/Ene/05 o despus de esa fecha
Aplicacin opcional
Aplicacin obligatoria a Aplicacin obligatoria a partir del 1/Ene/06 o partir del 1/Ene/06 o despus de esa fechadespus de esa fecha
Aplicacin Aplicacin opcionalopcional
-
Establecer bases de: Consistencia y Comparabilidad
en la: Errores
EEFF
2. Objetivo y alcance
60
a) Seleccinb) Revelacin yc) Tratamiento
contable
Cambios en estimados y polticas contables
EEFF
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2. Objetivo y alcance
Mejorar la COMPARABILIDAD de los estados financieros de una empresa:
Compaa ABC2010
Compaa ABC2011
Compaa ABC
Entre sus distintos ejercicios
61
2010
Compaa Compaa ABCABC20112011
2011
Las HojasLas Hojas20112011
ABC2009
El TrbolEl Trbol20112011
ejercicios econmicos
Con los EEFF de otras empresas
-
Seleccin y Contabilizar
Empresas que preparan y presenta informacin financiera bajo la base contable del DEVENGADO
NIC 8 Debe sercumplida por
2. Objetivo y alcance
62
Contabilizar cambios en las Polticas contables
Seleccin y aplicacin de polticas contables
Contabilizar los cambios en las Estimaciones Contables
Contabilizar (corregir) errores de perodos anteriores
-
3. Polticas contables
Principios, bases, acuerdos, reglas y
procedimientos especficos adoptados por la
entidad en la elaboracin y presentacin de sus
estados financieros
63
estados financieros
-
Quin determina las polticas contables?
3. Polticas contables
64
contables?
-
La gerencia de la empresa tiene:
LA RESPONSABILIDAD PRINCIPAL DE SELECCIONAR Y APLICAR LAS POLTICAS CONTABLES
De tal forma que
3. Polticas contables (prrafo 10)
65
De tal forma que
ESTADOS FINANCIEROS
Cumplan con todos los requisitos que sealan las NIIF (NICs IFRS y SICs IFRIC)
-
Cmo se deben seleccionar las polticas contables?
3. Polticas contables
66
polticas contables?
-
Seleccin y aplicacin de polticas contables
Norma o interpretacin especficamenteaplicable.
Si no hay norma especfica aplicar juicio basado
3. Polticas contables
67
Si no hay norma especfica aplicar juicio basadoen:
Normas de temas similares
Marco conceptual
Pronunciamientos de otros rganos emisoresde normas
-
Uniformidad en la aplicacin de polticas contables:
Aplicacin de polticas contables uniforme para transacciones, eventos y condiciones
3. Polticas contables
68
para transacciones, eventos y condiciones similares.
A menos que una norma permita aplicardiferentes polticas por categoras.
-
Cambios en Polticas Contables
DEBE EFECTUARSE SOLO SI:
3. Polticas contables
69
O el cambio suministra informacin mas fiable y relevante respecto a la situacin financiera, resultados econmicos o los flujos de efectivo
Una norma o interpretacin lo requiere
-
REVALUACION DE ACTIVOS PORPRIMERA VEZ
La aplicacin por primera vez de unapoltica que consista en la revaluacinde activos, de acuerdo con la NIC 16Inmuebles, Maquinaria y Equipo, o
Revaluacin de ACTIVOS
3. Polticas contables
70
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, ocon la NIC 38 Activos Intangibles.
se considera un CAMBIO DE POLTICACONTABLE que se trata de acuerdocon dichas normas
Es un cambio en una poltica contable
Se aplica NIC 16 o 38
No se aplica NIC 8
-
Cuando se aplica POR PRIMERA VEZ una Norma o Interpretacin NIIF NICCINIIF - SIC
3. Polticas contablesCambios - Primer tratamiento
71
a) La entidad contabilizar un cambio en unapoltica contable derivado de la aplicacin inicialde una Norma o Interpretacin, de acuerdo con las
DISPOSICIONES TRANSITORIAS ESPECIFICAS DETAL NORMA O INTERPRETACION, DE SER EL CASO
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EJEMPLO: Aplicacin por primera vez de la NIIF 5 - Activos Disponibles para la venta
DISPOSICIONES TRANSITORIAS:DISPOSICIONES TRANSITORIAS:
43. Aplicacin Prospectiva:
3. Polticas contablesCambios - Primer tratamiento
72
43. Aplicacin Prospectiva:
NIIF 5 requiere que se aplique prospectivamente a los activosno corrientes (o grupos enajenables de elementos) quecumplan los criterios para ser clasificados como disponiblespara la venta, as como para las actividades que cumplan loscriterios para ser clasificadas como interrumpidas tras laentrada en vigor de la NIIF.
-
Retrospectivo Cuando un cambio en una poltica contable se aplique
retrospectivamente, la entidad ajustar los saldosiniciales de cada componente afectado del patrimonio
3. Polticas contablesCambios Segundo tratamiento
73
iniciales de cada componente afectado del patrimonioneto para el perodo anterior ms antiguo que sepresente, como si siempre se hubiera aplicado dichapoltica.
-
Ejemplo: tratamiento retrospectivo si el efecto se puede cuantificar Hasta el 31/DIC/X1 (A) las existencias fueron valuadas siguiendo el mtodo
PEPS y a partir del 01/Ene/X2 (B) se ha optado por el mtodo Costo promedio
31/DIC/X1A B
3. Polticas contablesCambios Segundo tratamiento
74
A BValor segnMETODO PEPS
Valor extra contableSegn METODOCOSTO PROMEDIO
RESULTADOS ACUMULADOS
500,000
EXISTENCIAS
EXISTENCIAS
EXISTENCIAS
700,000
500,000
200,000
200,000
-
Prospectivo
Cuando es impracticable (no se puede determinar elefecto acumulado de la aplicacin de la nueva polticapara todos los periodos anteriores).
Para decidir si es impracticable, tomar en consideracin
3. Polticas contablesCambios Tercer tratamiento
75
Para decidir si es impracticable, tomar en consideracinla informacin:Que suministra evidencia de circunstancias existentes en fechas
anteriores.
Tendra que haber estado disponible cuando los EEFF anteriores fueronemitidos.
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Se aplicar la nueva poltica de forma prospectivadesde el inicio del periodo ms antiguo que seaposible.
3. Polticas contablesCambios Tercer tratamiento
Prospectivo
76
posible.
Se ignora la porcin del ajuste acumulado de losactivos, pasivos y patrimonio neto surgido antes deesa fecha.
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Ttulo de la norma o interpretacin.
De ser el caso, mencin que se aplic disposicin
Aplicacin por primera vez de una Norma o Interpretacin
3. Polticas contables - Revelaciones
77
De ser el caso, mencin que se aplic disposicintransitoria y descripcin de la misma.
Naturaleza del cambio en la poltica contable.
De ser el caso, la disposicin transitoria que podratener efectos sobre periodos futuros.
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Para el periodo corriente y los periodos anteriorespresentados (cuando es practicable), el importe delajuste:
3. Polticas contables - Revelaciones
Aplicacin por primera vez de una Norma o Interpretacin
78
ajuste:
(i) para cada partida de los EEFF afectada; y
(ii) para la utilidad por accin (bsica y diluida) siNIC 33 aplica.
Si la aplicacin retroactiva es impracticable,circunstancias de esa situacin y descripcin de cmo ydesde cundo se aplica el cambio contable.
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En adicin a lo anterior:
Razones por la que aplicar la nueva polticasuministra informacin ms fiable y relevante.
Cambio voluntario
3. Polticas contables - Revelaciones
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suministra informacin ms fiable y relevante.
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Fijacin de polticas contables para desembolsos que se deben reconocer como activos para exploracin y evaluacin
3. Poltica Contable Tema Contradictorio
80
exploracin y evaluacin
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales
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4. Cambios en estimaciones Contables
Estimaciones contables
Las incertidumbres inherentes a los negocios exigeque muchas partidas de los EEFF no pueden servalorizadas con precisin, slo estimadas.
81
valorizadas con precisin, slo estimadas.
El proceso de estimaciones implica la utilizacin dejuicios basados en la informacin fiable disponiblems reciente.
-
Ejemplos
Los derechos de cobro de recuperacin dudosa
La obsolescencia de las existencias
El valor razonable de activos o pasivos financieros
4. Cambios en estimacionesContables
82
El valor razonable de activos o pasivos financieros
La vida til o las pautas de consumo esperadas de los beneficios econmicos futuros incorporados en los activos amortizables
Las obligaciones por garanta concedidos
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Un cambio en los criterios de medicin aplicados
Es un cambio en una Poltica Contable
No es un cambio en una Estimacin
4.Cambio en estimaciones Contables
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Poltica Contable una Estimacin Contable
Cuando sea difcil distinguir entre un cambio de poltica contable y un cambio en una estimacin contable
Se trata como cambio en una estimacin contable
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Tratamiento contable
Aplicacin prospectiva a travs de los resultados del ao y de perodos futuros.
4. Cambios en estimacionesContables
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del ao y de perodos futuros.
Si el cambio da a lugar a cambios en activos, pasivos o patrimonio, afectar el valor de dichas partidas.
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EJEMPLOEJEMPLOCambio en la estimacin de cobranza dudosaCambio en la estimacin de cobranza dudosa
Hasta el ao 2010 se bas en el enfoque del balance general (porcentaje aplicado al saldo de cuentas por cobrar a fin de ao)
Ao 2010 Ao 2011 Ao 2012
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El cambio NO lo afecta
En el ao 2011 se cambia a la base de un estudio individual de cada deudor
El cambio SI lo afecta y se reconoce inmediatamente
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EJEMPLOEJEMPLOModificacin de la vida til de un activoModificacin de la vida til de un activo
Ao 2008 Ao 2009 Ao 2010
Hasta el ao 2010 a un activo fijo adquirido en el ao 2007 se le estim una vida til de 10 aos
Ao 2011 Ao 2012
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El cambio NOafecta al gasto por depreciacin acumulada
El cambio SI afecta el gasto por depreciacin de los futuros ejercicios
En el ao 2009 por el avance tecnolgico se estima una vida til de 5 aos
El cambio SI afecta el gasto por depreciacin del ejercicio corriente
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NOTAS A LOS NOTAS A LOS
Naturaleza e importe de un cambio en una estimacin contable si este es importante en el perodo corriente o en futuros perodos.
4. Cambios en estimaciones contables - Revelaciones
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ESTADOS ESTADOS FINANCIEROSFINANCIEROS
Si no se revela efecto en perodos futuros, debe revelarse que estimacin del efecto es impracticable
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AO 1 AO 2 AO 3Se reconoce un gasto
Al siguiente ao se descubre que era por S/.8,000
?GASTO10,000
5. Errores
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10,000
El mismo ao se descubre que era por S/.8,000
Cmo se regulariza? Cmo se regulariza?Estos ERRORES NO son materia de la NIC 8
Estos ERRORES SI son materia de la NIC 8
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AO 20X0AO 20X0 AO 20X1AO 20X1 AO 20X2AO 20X2
Consecuencias: Los estados financieros de estos perodos ya NO son confiables
5. Errores
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de estos perodos ya NO son confiables
Depreciaciones de los aos 20X0 y 20X1 NO registradas.
Se descubren en este ejercicio.
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Errores en operaciones matemticas
Cometidos en la preparacin de EEFF de uno o ms ejercicios anteriores
5. Errores
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Equivocaciones al aplicar polticas contables
Equivocaciones al interpretar hechos
Fraudes o descuidos
ejercicios anteriores
Que son descubiertos en un ejercicio posterior
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Prospectivo
Cuando es impracticable (no se puede determinar elefecto acumulado de del error para todos los periodosanteriores).
Para decidir si es impracticable, tomar en
5. Errores Segundo tratamiento
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Para decidir si es impracticable, tomar enconsideracin la informacin:
Que suministra evidencia de circunstancias existentesen fechas anteriores.
Tendra que haber estado disponible cuando los EEFFanteriores fueron emitidos.
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La naturaleza del error de aos anteriores.
Para el periodo corriente y los periodos anteriorespresentados (cuando es practicable), el importedel ajuste:
5. Errores Revelaciones
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del ajuste:
(i) para cada partida de los EEFF afectada; y
(ii) para la utilidad por accin (bsicas y diluidas)si NIC 33 aplica.