nhỮng cẬp nhẬt vỀ thuẾ nĂm 2017 - home.kpmg.com · pdf filenhà...

Industrial Park SeriesThứ Tư, ngày 25 tháng 10 năm 2017KCX TÂN THUẬN

NHỮNG CẬP NHẬT VỀ THUẾ NĂM 2017

1© 2017 KPMG Limited, KPMG Tax and Advisory Limited, KPMG Legal Limited, all Vietnamese limited liability companies and member firms of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

Document Classification: KPMG Confidential

Nội dung

Quang cảnh chung về thuế và xu hướng thanh/kiểm tra thuế

Những cập nhậpchú ý trong thựchiện chính sáchThuế và áp dụngthực tế

4

Kinh nghiệm củaKPMG

Các bước chuẩn bị cho việc thanh tra, kiểm tra

01 02 03

04





4



01 02 03

04

Nội dung

Quang cảnh nhữngvấn đề liên quan vềThuế



Kế hoạch phát triển kinh tế xã hội năm 2017 của Việt Nam

Tỉ lệ tăng trưởng Tổng sảnphẩm quốc nội (GDP)6.7%

Chỉ số giá tiêu dùng (CPI)< 4%

Kim ngạch xuất khẩu tăng6%-7%

Thâm hụt ngân sách nhà nướcso với GDP

3.5%

Tập trung thu hút các dự án đầu tư côngnghệ cao

Xem lại các luật hiện hành để tuânthủ với các cam kết quốc tế, FTAs(Nghị quyết 27/2016/QH14 ngày 11/11/2016)

• Hải quan• Quản lí

thuế• Luật thuế• Các luật

khác



Nhưng việc quản lý cân bằng Ngân sáchnhà nước hiện nay là một thách thức

200,000

400,000

600,000

800,000

1,000,000

1,200,000

1,400,000

1,600,000

2013 2014 2015 2016 2017 (kế hoạch)

TỉVN

Đ

Doanh thu Chi phí

Source: Ministry of Finance, General Statistics Office of Vietnam

Thâm hụt ngân sách liên tục



Nguồn doanh thu Ngân sách nhà nước 2017

24%

16%

16%6%

7%3%

15%

13%

Doanh nghiệp có vốn nhà nước

Doanh nghiệp đầu tư nước ngoài

Các lĩnh vực công nghiệp tư

Nguồn thu liên quan đến đất và nhà cửa

Thuế TNCN

Nguồn thu từ dầu thô

Nguồn thu từ hoạt động xuất nhập khẩu

Các nguồn khác

Nguồn: Nghị quyết số 27/2016/QH14

Thách thức bởi giảm giá dầu, cắt giảm thuế suất thuế TNDN, thuế nhập khẩu và hoạt động kinh doanh không hiệu quả

1,212,180 tỷ VND với 1,014,500 tỷ VND – Tăng 19%



Các biện pháp chủ yếu để hoàn thành thu Ngânsách nhà nước 2017

Biện pháp chủ yếu: Không đề xuất/ban hành các chính sách mới làm giảm việc truy

thu, trừ yêu cầu cam kết quốc tế hiện hành yêu cầu Tăng cường thanh tra thuế, xem xét lại chuyển giá, kiểm tra gian

lận thuế, kiểm soát chặt chẽ hơn về hoàn thuế GTGT Cung cấp sửa đổi các luật thuế quan trọng

Kế hoạch hoạt động của cơ quan thuế: Tăng thu thuế trong nước từ 7-8% để bù đắp cho thâm hụt ngân

sách do sụt giá dầu thô và giảm thuế theo cam kết quốc tế Thành lập Phòng Thanh tra Chuyển giá tại TCT và Hà Nội,

HCM, Đồng Nai, Bình Dương, Phòng Thanh tra Chuyển nhượngvốn tại Hà Nội, HCM.

Thực hiện thanh tra kĩ lưỡng, chi tiết, và chặt chẽ hơn trong việcchuyển giá và chuyển nhượng vốn trong năm 2017

Xác định danh mục các mục tiêu thanh tra thuế trong năm 2017

(Resolution 01/NQ-CP dated 01 January 2017)



Mục tiêu Thanh tra Thuế năm 2017 và kết quả ban đầu

Kết quả Thanh tra thuế năm 2016 Mục tiêu Thanh tra thuế năm 2017

~87,500 công ty bị thanh tra thuế,tập trung vào:

- Khí đốt và xăng dầu, khoáng sản, bất độngsản, chuyển nhượng dự án, thương mạiđiện tử, v.v.;

- Các công ty có vốn đầu tư nước ngoài; - Hoàn thuế lớn;- Chuyển giá (thành lập 5 trung tâm thanh tra

chuyển giá trên toàn quốc)

Tổng thuế truy thu: 10,247 tỉ VNĐ (~470 triệu USD)

Tổng thuế thất thu: 19,600 tỉ VNĐ (~890 triệu USD)

Tổng số hoàn thuế: 5,215 tỉ VNĐ (~237 triệu USD)

Tổng số: 101,706 công ty ( 14%)

6 tháng đầu năm 2017: 36,600 công ty, đạt 40,5% kế hoạch

Tổng số thuế tăng thu qua thanh, kiểm tra: 7.600 tỉ, tăng hơn 34% so với cùng kỳ 2016

Tổng số trường hợp thanh tra để hoàn thuế GTGT tối thiểu là 20% số tiền hoàn thuế GTGT nhận quyếtđịnh hoàn.

Sử dụng phần mềm đánh giá rủi ro người nộpthuế (TPR) cho việc đánh giá rủi ro về thuế để lựachọn mục tiêu thanh tra thuế

Tập trung vào đối tượng nộp thuế chưa phải chịuthanh tra thuế trên 5 năm.

Nguyên tắc thanh tra thuế:- Kiểm tra thuế, thanh tra thuế, kiểm toán tài chính không được

tiến hành nhiều hơn một lần mỗi năm để tránh chồng chéo;- Không kiểm tra lại, thanh tra lại những vấn đề đã được quyết

định bởi các cơ quan có thẩm quyền trước đây.



Xu hướng thanh/kiểm tra của cơ quan thuếCác đối tượng và chuyên đề mục tiêu củathanh kiểm tra: Công ty có vốn đầu từ nước ngoài,

gồm: Công ty có các giao dịch liên kết,

có kết quả kinh doanh lỗ kéo dàibất thường thanh kiểm tra vềChuyển giá

Doanh nghiệp kinh doanh bán lẻ Công ty có hoạt động được hưởng ưu

đãi thuế TNDN (thuộc diện đầu tư mởrộng, đầu tư mới hay đầu tư máy mócthiết bị thường xuyên)

Các khoản thanh toán ra nước ngoàithuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu

Có giao dịch chuyển nhượng vốn, dựán, sáp nhập



Quyết định 1381/QĐ-BTC – Phối hợp kiểm tra

Được coi là kế hoạch kiểm tra tăng cường so với kế hoạch kiểm tra thanh tra thuế hàng năm tại các doanh nghiệp

Thành phần tổ kiểm tra: Cục Tài Chính Doanh Nghiệp, Bộ Tài Chính, các cơ quan địa phương (Sở Tài chính, Cục Thuế, Cục Hải quan, Sở Kế hoạch và Đầu tư địa phương)

Mục tiêu: Kiểm tra tình hình thực hiện chính sách tài chính tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

Nguyên tắc: không chồng chéo, trùng lắp với các cuộc kiểm tra khác

Kế hoạch kiểm tra được xây dựng theo năm, một cuộc kiểm tra không quá 5 ngàylàm việc

Báo cáo kết quả: Kết luận xử lý theo thẩm quyền hoặc đề xuất, kiến nghị cấp cóthẩm quyền việc xử lý, khắc phục những sai trái, yếu kém trong thực hiện

Tập trung vào thanh/kiểm tra thuế



Quyết định 1381/QĐ-BTC – Nội dung kiểm tra:

Trị giá tài sản góp vốn của các bên

Việc sử dụng đúng mục đích về hàng hóa nhập khẩu tạo tài sản cố định thuộc đối tượng miễn thuế nhập khẩu.

Tình hình thực hiện các khoản nợ (vay ngân hàng, phát hành trái phiếu của doanh nghiệp,...).

Trích lập, sử dụng các khoản dự phòng, khấu hao tài sản cố định, hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái.

Việc phân chia lợi nhuận đối với phần vốn góp của nhà nước trong tổ chức kinh tế, dự án có vốn đầu tư nước ngoài.

Tình hình chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng dự án của các bên góp vốn trong doanh nghiệp.

Tình hình thực hiện các cam kết đáp ứng điều kiện hưởng ưu đãi về tài chính, hỗ trợ đầu tư (không bao gồm ưu đãi về thuế) sau khi dự án đi vào hoạt động.




CV1476/TCT-TTr ngày 19/04/2017 rà soát và thanh tra doanh nghiệp đầu tư nướcngoài kinh doanh bán lẻ

Thời kỳ thanh tra: Từ 2012 đến 2016 cho các năm chưa thanh, kiểm tra thuế.

Vấn đề tập trung: “Xác định chủ sở hữu các thương hiệu bán lẻ”

TND

N - Đăng kí nhượng quyềnthương mại/ chuyển quyềnsở hữu công nghiệp- Thuế chuyển nhượng vốn- Chi phí dịch vụ trả Côngty mẹ/ Công ty liên kếtnước ngoài- Tổn thất hàng hóa khôngxác định nguyên nhân- Khấu hao TSCĐ (quyềnsở hữu, thực hiện hữu, mục đích sử dụng- Lãi vay- Đăng ký chính sáchkhuyễn mãi giảm giá- Giá vốn nhập kho vs. giávốn xuất kho

GTG

T - Thuế GTGT doanh thuquà tặng khách hàng (quàtặng bằng phiếu muahàng/ hàng hóa)- Thuế GTGT đầu ra khoảnthu hỗ trợ quảng cáo, tiếpthị, khuyến mãi tuef nhàcung cấp- Thuế GTGT đầu vàokhông phục vụ sản xuấtkinh doanh.- Phân bổ thuế GTGT đầuvào cho doanh thu khôngchịu thuế

NTN

N - Chi phí trả Công ty mẹ/ Công ty khác ngoài ViệtNam.- Dịch vụ phát sinh liênquan đến các hợp đồngthầu và chi phí liên quan- Chi phí tiền lương trả chocác cá nhân người nướcngoài thông qua Công ty mẹ




Nội dung



4



01 02 03

04

Thuế Thu nhậpDoanh nghiệp(“TNDN”)



Thuế TNDN - Tóm lược về ưu đãi thuếSTT. Điều kiện (lĩnh vực và địa bàn) Ưu đãi thuế TNDN

1 • Dự án tại địa bàn có điệu kiện kinh tế xã hội đặc biệtkhó khăn theo quy định của Chính phủ;

• Công nghệ cao; công nghệ sinh học, một số ngànhcông nghiệp hỗ trợ;

• Các dự án cơ sở hạ tầng quan trọng, các dự án xãhội hóa về giáo dục, thể thao, y tế;

• Các dự án sản xuất lớn (ví dụ: dự án với vốn đầu tư6 nghìn tỷ đồng và sử dụng trên 3000 lao động, dựán với vốn đầu tư tối thiểu 12 nghìn tỷ đồng)

• Các dự án sản xuất và chể biến nông sản tại địabàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn;

• Sản xuất phần mềm, bảo vệ môi trường.

• Thuế suất 10% trong 15 nămhoặc cho toàn bộ thời gian hoạtđộng đối với các dự án đặc biệt

• Miền thuế TNDN: 4 năm

• Giảm 50% số thuế TNDN phảinộp trong 5 năm hoặc 9 năm tiếptheo

2. Dự án tại địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, sản xuất máy móc thiết bị phục vụ cho nông nghiệp, sản xuất thép cao cấp

Thuế suất 17% trong 10 nămMiễn: 2 nămGiảm: 4 năm

3 Dự án sản xuất và chế biến nông sản tại địa bàn cóđiều kiện kinh tế xã hội bình thường

Thuế suất 15% cho toàn bộ thờigian hoạt động

4 Dự án đầu tự tại khu công nghiệp Miễn: 2 nămGiảm: 4 năm



Thuế TNDN – Ưu đãi thuế

123

GIAI ĐOẠN TRƯỚC NĂM 2009

Ap dụng ưu đãi thuế đối với đầu tư mới trongKCN/đầu tư mở rộng

GIAI ĐOẠN 2009-2013

Không áp dụng ưu đãi thuế đối với đầu tưmới trong KCN/ đầu tư mở rộng

GIAI ĐOẠN TỪ 2014- Áp dụng ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mới trong KCN/đầu tư mở rộng

từ năm 2014- Áp dụng ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mở rộng trong giai đoạn 2009-

2013/đầu tư mới trong KCN theo dự án hiện tại kể từ kỳ tính thuế 2015


Document Classification: KPMG ConfidentialDocument Classification: KPMG Public

Đầu tư/ Góp vốn

ĐTTX

Thỏa mãn 1 trong3 điều kiện

Không thỏa mãn 1 trong 3 điều kiện

Được ưuđãi thuế

Lựa chọn ưuđãi theo dự ánmới hoặc theo

dự án gốc

Áp dụngưu đãi theodự án gốc

Áp dụng ưuđãi theo dự

án gốc

Một số khái niệm về ưu đãi thuế

Đầu tư mới ĐTMR



Ưu đãi thuế TNDN - Tăng Tài sản cố định

2007

2009 2013

2014

2016

Thuật ngữ chung

Dự án đầu tư mở rộng (“ĐTMR”)

Đầu tư thường xuyên (“ĐTTX”)

ĐTMR: đượchưởng ưu đãi vềmức thuế suất vàmiễn/giảm thuế

ĐTMR: giảm ưuđãi – chỉ đượcmiễn/giảm thuế

ĐTMR: khôngđược ưu đãi

ĐTMR từ2014: đượchưởng ưuđãi thuế

ĐTMR trước2014: đượchưởng ưu đãi từnăm 2015 trở đi

ĐTTX: đượcgiới thiệu, hưởng ưuđãi tương tựdự án gốctừ 2014

2015

ĐTTX 2009 –2013: địnhnghĩa rõ hơn; & ưu đãi ápdụng cho2009-2013



Ưu đãi thuế cho ĐTTX giai đoạn 2009 -2013: CV 4769/Thông tư 130/2016

Hoạt động đầu tư thường xuyên phảithỏa mãn hai điều kiện: Thực hiện từ 1 trong 3 nguồn độc

lập; và Không làm tăng công suất đã

đăng ký của doanh nghiệp.

Áp dụng ưu đãi: Ưu đãi thuế TNDN tương tự dự

án gốc; Được phép điều chỉnh khai thuế

TNDN; Thuế nộp thừa sẽ được bù trừ

vào số thuế TNDN phải nộp trongkỳ thuế kế tiếp hoặc được hoàn.

Quỹ khấu hao tài sản cốđịnh; HOẶC

Lợi nhuận sau thuế để táiđầu tư; HOẶC

Trong phạm vi vốn đầu tưđã đăng ký

“Hoạt động đầu tư thường xuyên”



Nghị định 20 - Chi phí dịch vụ trả cho bên liên kết

• Dịch vụ cung cấp có giá trị kinh tế, tài chính, thương mại và trực tiếp mang lại lợi ích cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế;

• Dịch vụ từ các bên liên kết chỉ được xác định đã cung cấp trong điều kiện hoàncảnh tương tự các bên độc lập sẵn sàng chi trả cho dịch vụ này;

• Phí dịch vụ được tính toán trên cơ sở nguyên tắc giao dịch độc lập và có đầy đủchứng từ chứng minh.

Chi phí dịch vụ được xem là chi phí được trừ nếu:

• Chi phí phát sinh từ các dịch vụ được cung cấp chỉ nhằm mục đích phục vụ lợi ích hoặc tạo giá trị cho các bên liên kết khác;

• Dịch vụ mang lại lợi ích phục vụ cổ đông của bên liên kết; • Dịch vụ tính phí trùng lắp do nhiều bên liên kết cung cấp cho cùng một loại dịch

vụ, không xác định được giá trị gia tăng;• Dịch vụ về bản chất là các lợi ích nhận được do là thành viên của một tập đoàn; • Chi phí mà bên liên kết cộng thêm đối với dịch vụ do bên thứ ba cung cấp thông

qua trung gian bên liên kết không đóng góp thêm giá trị

Các trường hợp chi phí dịch vụ không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:

• Tổng chi phí lãi vay phát sinh trong kỳ của người nộp thuế được trừ vào chi phítính thuế không vượt quá 20% EBITDA.

Khoản vay giữa các bên liên kết:

Thuế Nhà thầunước ngoài(“NTNN”)



Thuế NTNN - Thuế GTGT trên quyền sử dụngnhãn hiệu

Trường hợp bên nước ngoài cho phép bên Việt Nam sử dụng nhãn hiệu của mình để bán sản phẩm được coi là chuyển giao quyền sử dụng nhãn hiệu hàng hoá chịu thuế NTNN

Chuyển quyền sử dụng nhãn hiệu sẽ chịu thuế GTGT 10% (đối với người nộp thuế kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) hoặc 5% (đối với người nộp thuế kê khai thuế GTGT đối với phương pháp kê khai trực tiếp)

Trường hợp người nộp thuế kê khai giao dịch không phải chịu thuế GTGT trước ngày 7 tháng 11 năm 2016 thì không phải điều chỉnh.

(Công văn 15888/BTC-CST ngày 7/11/2016, Công văn 3833/BTC-CST ngày 24/3/2017)

Công văn số 15888/BTC-CST ngày 7/11/2016 của Bộ Tài Chính



Một số hướng dẫn đáng chú ý

Phân biệt thuế nhà thầu đối với chuyển nhượng vốn và chuyển nhượng chứng khoán trong công ty cổ phần

Trường hợp chuyển nhượng cổ phần trong công ty đại chúng theo quy định của Luật Chứng khoán thì nhà thầu nộp thuế theo diện chuyển nhượng chứng khoán, mức thuế suất 0,1% trên giá trị giao dịch.

Trường hợp chuyển nhượng cổ phần trong công ty không phải là công ty đại chúng thì nhà thầu nộp thuế theo diện chuyển nhượng vốn, mức thuế suất thuế TNDN hiện hành (20%) trên thu nhập.

(Công văn 664/TCT-CS ngày 01/03/2017)



Một số hướng dẫn đáng chú ýThuế NTNN cho các giao dịch bánhàng trong kho ngoại quan

Công ty Việt Nam mua hàng của một công ty nước ngoài, giao hàng tại một kho ngoại quan do người bán thuê tại Việt Nam Chịu thuế nhà thầu.

Nếu hai pháp nhân nước ngoài ký hợp đồng bán hàng với nhau và giao hàng tại kho ngoại quan tại Việt Nam Chịu thuếnhà thầu.

(Công văn số 2389/TCT-CS ngày 1/6/2016)

Hai bên nước ngoài mua bán hàng hóa, hàng hoá được lưu giữ tại kho ngoại quan ở Việt Nam nhưng giao hàng bên ngoài Việt Nam Không chịu thuế nhà thầu.

(Công văn số 2303/TCT-CS ngày 1/6/2017)

SINGAPORE

HONG KONG

VIỆT NAM

NƯỚC NGOÀI

Công ty A

Công ty C

Công ty BKho NQ

Công ty A bánsản phẩm choCông ty B và C

Ngoài VN



Một số hướng dẫn đáng chú ýThuế NTNN đối với bán hàng có điều khoản bảo hành trước ngày 01/10/2014

Từ ngày 01/10/2014: Hàng hóa nhập khẩu kèm theo điều kiện bảo hành và không có các dịch vụ liên quan khác kèm theo thì không phải chịu thuế NTNN (theo Thông tư 103/2014/TT-BTC)

Trước ngày 1/10/2014 :Công văn số 4026/VPCP-KTTH ngày 20/4/2017 của VPCP: Nghĩa vụ thuế nhà thầu đối với hàng hóa nhập khẩu kèm theo điều kiện bảo hành

thực hiện theo quy định của pháp luật của từng thời kỳ.

Công văn số 2776/TCT-CC ngày 26 tháng 6 năm 2017 của Tổng Cục thuế: Đề nghị Cục thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương rà soát và xử lý lại

các trường hợp trước đây đã xác định nghĩa vụ thuế chưa phù hợp theo chỉ đạo của Công văn 4026 để bảo đảm sự công bằng về nghĩa vụ thuế.

Thuế Thu nhậpCá nhân (TNCN)



Thuế thu nhập cá nhân (“thuế TNCN”) Vướng mắc liên quan đến quy đổi thu nhập chịu thuế trong giai đoạn trước ngày 1/7/2013 Thông tư 111/2013/TT-BTC có ví dụ việc quy đổi thu nhập chịu thuế như sau:

- Giai đoạn trước ngày 01/7/2013: khoản bảo hiểm bắt buộc không được trừ khi thực hiện quy đổi thu nhập sau thuế thành thu nhập trước thuế;

- Giai đoạn sau ngày 01/7/2013: khoản bảo hiểm bắt buộc được trừ khi thực hiện quy đổi thu nhập sau thuế thành thu nhập trước thuế.

Thực tế, cơ quan thuế áp dụng quy đổi thu nhập sau thuế thành thu nhập trước thuế cho giai đoạn trước 01/7/2013 như trên và thu thêm thuế TNCN. Đồng thời, cơ quan thuế cũng ban hàng các công văn cho đơn vị về vấn đề này.

Hiện nay, một số đơn vị đang trình vần đề này lên văn phòng chính phủ.

Chính SáchBảo Hiểm Bắt Buộc



Mức đóng Bảo Hiểm Xã Hội (“BHXH”) được giảm 0.5% Từ ngày 1 tháng 6 năm 2017, mức đóng của người sử dụng lao động vào quỹ

bảo hiểm tai nạn lao động và bệnh nghề nghiệp sẽ được giảm từ 1% xuống còn0.5% (nghĩa là tổng số tiền đóng góp của chủ lao động sẽ giảm từ 22% xuốngcòn 21.5%).

(Nghị định số 44/2017/ND-CP ngày 14/04/2017)

Mức đóng Bảo Hiểm Thất Nghiệp (“BHTN”) bắt buộc được đề xuất giảm 0.5% Chính phủ nhất trí với đề xuất giảm tỷ lệ đóng của người sử dụng lao động từ

1% xuống còn 0.5%. Nếu được Quốc hội phê chuẩn thì tỷ lệ này sẽ được áp dụng từ ngày phê

chuẩn đến ngày 31 tháng 12 năm 2019.(Nghị quyết số 34/NQ-CP ngày 7/4/2017)

Chính sách bảo hiểm bắt buộc



Đề xuất mở rộng đối tượng tham giaBHXH bắt buộc cho những ngườinước ngoài làm việc tại Việt Nam

Theo Dự thảo Nghị định, từ ngày 1 tháng1 năm 2018, người nước ngoài làm việctại Việt Nam (có giấy phép lao động, chứng chỉ hành nghề hoặc giấy phéphành nghề) phải tham gia đóng BHXH bắtbuộc ở Việt Nam.

Tỷ lệ trích nộp hiện hành là 17.5% đối vớingười sử dụng lao động và 8% đối vớingười lao động.

(Dự thảo Nghị định hướng dẫn về đóng góp BHXH cho người nước ngoài làm việc tại Việt Nam)




Loại Bảo hiểm Người sử dụnglao động Người lao động Tổng cộng

Bảo hiểm xã hội 18% 8% 26%Bảo hiểm y tế 3% 1.5% 4.5%Bảo hiểm thất nghiệp 1% 1% 2%

TỔNG CỘNG BẢO HIỂM BẮT BUỘC 32.5%Phí công đoàn 2% 1% 3%

TỔNG CỘNG ĐÓNG GÓP 35.5%

Các khoản đóng góp bắt buộc cho đến ngày 31 tháng 5 năm 2017.


Bảo hiểm xã hội 17.5% 8% 25.5%

Bảo hiểm y tế 3% 1.5% 4.5%Bảo hiểm thấpnghiệp 1% 1% 2%

TỔNG CỘNG BẢO HIỂM BẮT BUỘC 32%

Phí công đoàn 2% 1% 3%

TỔNG CỘNG ĐÓNG GÓP 35%

Các khoản đóng góp bắt buộc từ ngày 01 tháng 06 năm 2017





Bảo hiểm xã hội 17.5% 8% 25.5%

Bảo hiểm y tế 3% 1.5% 4.5%

Bảo hiểm thấtnghiệp 0.5% 1% 1.5%

TỔNG CỘNG BẢO HIỂM BẮT BUỘC 31.5%

Phí công đoàn 2% 1% 3%

TỔNG CỘNG ĐÓNG GÓP 34.5%

Các khoản đóng góp bắt buộc sau khi tỷ lệ mới của Bảo hiểm thất nghiệp nếuđược Quốc hội thông qua




Bộ Tài Chính trình Dự thảo luật lên Chính Phủvào tháng 9 năm 2017

Chính Phủ trình Dự thảo luật lênỦy ban Thường vụ Quốc Hội trong năm 2017

Ủy ban Thường Vụ Quốc Hội sẽ xem xét, soạn thảo và trình lên Quốc Hội

Dự thảo luật sửa đổi 5 luật thuế



Nội dung sẽ thay đổi Luật hiện tại Đề xuất thay đổi

1. Phần thuế TNDN trong thuếnhà thầu nước ngoài.

- Chuyển nhượng vốn (trừ việcchuyển nhượng các hợp đồngdầu khí)

- Cung cấp hàng hoá theo phương thức xuất nhập khẩu tại chỗ

20% trên thu nhậpchịu thuế

1%

1% trên mỗi giao dịch

0.5%

Thuế Thu nhập Doanh nghiệp (“TNDN”)




2. Cấn trừ lợi nhuận thu được từviệc chuyển nhượng bất độngsản, chuyển nhượng các dự ánđầu tư với số lỗ của hoạt độngsản xuất kinh doanh.

Không được phépcấn trừ

Cho phép cấn trừ. Lợi nhuận từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư được bù trừ vớilỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh không ưu đãi.

3. Thuế trên mức trợ cấp từ ngân sách nhà nước

Ghi nhận là thu nhập khác chịu thuế TNDN

Miễn thuế





4. Giới hạn trong chi phí lãivay tương ứng với khoảnvay vượt hạn mức vốn

Không giới hạn đốivới chi phí đượckhấu trừ

Không được khấu trừ các khoản thanh toán lãi vay vượt quá tỷ lệ vốn vay / vốn chủ sở hữu sau:- Sàn xuất: 5:1- Tín dụng ngân hàng: 12:1- Những ngành khác: 4:1

5. Chi thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hếtnhưng không đủ điều kiện hoàn thuế

Không được ghinhận là chi phí đượctrừ

Được ghi nhận là chi phíđược khấu trừ

6. Yêu cầu của thanh toánkhông sử dụng tiền mặt

Giá trị thanh toán từ20 triệu đồng

Giá trị thanh toán từ 10 triệuđồng.





Ưu đãi cho các dự án trong khu kinh tế

Tất cả các khu kinh tế: 10% trong 15 năm, miễn thuế 4 năm và giảm 50% số thuế trong 9 năm tiếp theo

Loại trừ các khu kinh tế nằm ở vị trí thuận lợi

Ưu đãi cho doanh nghiệp phần mềm

Chỉ áp dụng cho sản xuất phần mềm chứ không áp dụng cho các dịch vụ phần mềm

Áp dụng ưu đãi cho cả sản xuất phần mềm và một số dịch vụ phần mềm quan trọng

Ưu đãi thuế TNDN



Nội dụng sẽ thay đổi Luật hiện tại Đề xuất thay đổi

Chuyển đổi các ưu đãi cho các trường hợp không được hưởng ưu đãi theo các Luật trước đây nhưng có thể được ưu đãi theo Luật mới

Luật số 71/2014 / QH13 cho phép áp dụng các ưuđãi theo luật mới, nhưng không có điều khoản cụ thể đối với các trường hợp không được hưởng ưu đãi theo các Luật trước đây.

Đối với những trường hợp không được hưởng các ưu đãi theo Luật trước đây nhưng được hưởng các ưu đãi theo Luật 71/2014 / QH13 và Luật này thì được hưởng ưu đãi theo luật này cho giai đoạn còn lại từ năm 2019.

Ưu đãi thuế TNDN



Thuế Thu nhập cá nhân (“TNCN”)


1. Thuế TNCN đối vớichuyển nhượng vốn

- Cá nhân cư trú: 20% tính trên thu nhập chịuthuế

- Cá nhân không cư trú:0,1% trên mỗi giaodịch

Cá nhân cư trú và khôngcư trú: 1% trên mỗi giaodịch

2. Thuế suất lũy tiến đốivới thu nhập từ tiềnlương (triệu đồng / tháng)

Có 7 mức thuế suất:- Đến 5: 5%- Trên 5 đến 10: 10%- Trên 10 đến 18: 15%- Trên 18 đến 32: 20%- Trên 32 đến 52: 25%- Trên 52 đến 80: 30%- Trên 80: 35%

Có 5 mức thuế suất:- Đến 10: 5%- Trên 10 đến 30: 10%- Trên 30 đến 50: 20%- Trên 50 đến 80: 28%- Trên 80: 35%



Thuế Tiêu thụ đặc biệt ("TTĐB")

Nội dung sẽthay đổi

Luật hiện tại Đề xuất thay đổi

Nước ngọt Không chịu thuế TTĐB Nước giải khát có ga và không có ga, đồ uống tăng lực, đồ uống thể thao, cà phê hòa tan và trà đóng chai (không bao gồm nước ép trái cây, nước trái cây tự nhiên, sữa và các sản phẩm từ sữa) phải chịu thuế suất thuế TNDN 10%



Thuế Giá trị gia tăng (“GTGT”)


1. Thuế GTGT 5% Áp dụng cho một sốhàng hóa/ dịch vụ riêngbiệt

- Thay thuế suất GTGT thành 6% thay vì 5%

- Áp thuế GTGT 10% cho một số hàng hóa/ dịch vụ hiện nay chỉchịu thuế 5%.

2. Chuyển nhượng quyềnsử dụng đất

Không chịu thuế GTGT Nên đánh thuế 10%

3. Mức thuế GTGT tiêuchuẩn

10% 12%

Các Vấn Đề KhácVề Thuế



Luật hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa

Các biện pháp hỗ trợ: Hỗ trợ tiếp cận tín dụng Hỗ trợ về thuế: mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn mức thuế

suất thông thường trong một thời hạn nhất định. Hỗ trợ kế toán Giảm giá thuê đất cho DNNVV (trừ DNNVV có vốn đầu tư nước ngoài hoặc

vốn nhà nước) Hỗ trợ thực hiện công nghệ, mở rộng thị trường; cung cấp thông tin, tư vấn và

hỗ trợ pháp lý; hỗ trợ phát triển nguồn nhân lực.

Doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) là doanh nghiệp có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 200 người và đáp ứng một trong hai tiêu chí sau đây:a) Tổng nguồn vốn không quá 100 tỷ đồng;b) Tổng doanh thu của năm trước liền kề không quá 300 tỷ đồng.



Luật chuyển giao công nghệsố 07/2017/QH14 (“LCGCN 2017”)

Đăng ký hợp đồng chuyển giao công nghệ:Hợp đồng chuyển giao công nghệ sau đây phải được đăng ký với cơ quan có thẩm quyền về khoa học và công nghệ:

Chuyển giao công nghệ từ nước ngoài vào Việt Nam;

Chuyển giao công nghệ từ Việt Nam ra nước ngoài;

Chuyển giao công nghệ trong nước có sử dụng vốn nhà nước hoặc ngân sách nhà nước, trừ trường hợp đã được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kết quả thực hiện nhiệm vụ khoa học và công nghệ.

Hiệu lực vào ngày 1 tháng 7 năm 2018 và bãi bỏ Luật chuyển giaocông nghệ số 80/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2007 (“LCGCN 2006”)



Luật chuyển giao công nghệ (tiếp theo)Các phương thức thanh toán phí chuyển giao công nghệ:• Trả một lần hoặc nhiều lần bằng tiền hoặc hàng hóa;• Chuyển giá trị công nghệ thành vốn góp vào dự án đầu tư hoặc vào vốn của

doanh nghiệp theo quy định của pháp luật;• Trả theo phần trăm (%) giá bán tịnh;• Trả theo phần trăm (%) doanh thu thuần;• Trả theo phần trăm (%) lợi nhuận trước thuế của bên nhận;• Phương thức thanh toán khác do các bên thỏa thuận.

Kiểm toán giá chuyển giao công nghệ:Giá công nghệ chuyển giao phải được kiểm toán và thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế và giá trong trường hợp sau đây:

a) Giữa các bên mà một hoặc nhiều bên có vốn nhà nước;b) Giữa các bên có quan hệ theo mô hình công ty mẹ - công ty con;c) Giữa các bên có quan hệ liên kết theo quy định của pháp luật về thuế.

Các vấn đề cơ quanthuế thường tậptrung khai thác

Thuế TNDN



1. Doanh thu tính thuế:Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác

THỜI ĐIỂM GHI NHẬN DOANH THU- Hàng hóa- Dịch vụ- Xây dựng- Xuất khẩu

CHÊNH LỆCH DOANH THUtrên BCTC và tờ khai xuất khẩu

GIẢM TRỪ DOANH THUChứng từ, chính sách cho

việc giảm trừ DT.

Ưu đãi thuế



Thời điểm ghinhân DT

- Sai thời điểm ghi nhận doanh thu hàng hóa xuất khẩu“Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.”

Khoản 2, Điều 5, TT 78- Sai thời điểm ghi nhận doanh thu dịch vụ

Thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụcho người mua hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ”

Khoản 2, Điều 5, TT 78Thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc

hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua Điều 3 TT 95/2015/TT-BTC.

- Không kê khai tạm nộp 1% thuế TNDN đối với nhận tiền ứng trước củakhách hàng trong xây dựng

Điểm a, Khoản 1, Điều 17, TT 78

1. Doanh thu tính thuế: Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác



Các khoảngiảm trừ

doanh thu

- Các khoản giảm trừ doanh thu (giảm giá hàng bán, hàngbán bị trả lại, chiết khấu thương mại) không có đủ hồ sơchứng từ theo quy định

Khoản 22 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC

Quy định về các trường hợp sử dụng hóa đơnPhụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC

1. Doanh thu tính thuế:Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác



2. Ưu đãi thuế:Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác

Ưu đãi thuế

• Nhầm lẫn trong việc xác định “đầu tư mở rộng” hay “đầu tư máy móc thiết bị thường xuyên”

Công văn 4769/BTC-TCT, ngày 07 tháng 04 năm 2016

• Xác định sai ưu đãi thuế đối với thu nhập từ đầu tư mở rộng• Phân bổ không chính xác thu nhập chịu thuế cho mục đích xác

định ưu đãiKhoản 6, Điều 18, TT78/2014/TT-BTC

• Xác định sai thu nhập được hưởng ưu đãi thuế theo địa bàn• Áp dụng ưu đãi thuế đối với doanh nghiệp thương mại thành

lập tại địa bàn ưu đãiKhoản 2, Điều 10, TT96/2015/TT-BTC



ĐTMR

Dự án đầu tư mới (“dự án ĐTM”)Dự án đầu tư đã được cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014 nhưng đang trong quá trình đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa phát sinh doanh thu đượchưởng ưu đãi thuế cho dự án ĐTM. Trước đây, để được hưởngưu đãi thuế TNDN cho dự án ĐTM, dự án phải được cấp Giấy chứng nhận điều chỉnh Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư điều chỉnh từ ngày 01/01/2014 của dự án đó.

Khoản 3, Điều 10, TT 96/2015/TT-BTC ngày 22 tháng 6 năm 2015

Đầu tư mở rộng (“ĐTMR”)

2012 2013 2014 2015Được cấp

phépGiai đoạn

đầu tưGiai đoạn

đầu tưDoanh thu




ĐTMR

Dự án đầu tư mở rộng (“dự án ĐTMR”)

• Mở rộng quy mô sản xuất;

• Nâng cao công suất;

• Đổi mới công nghệ sản xuất.

Bổ sung máy móc, thiết bị thường xuyên (“BSMMTBTX”)nếu không phải dự án ĐTM và cũng không phải dự án ĐTMR

Khoản 4, Điều 10, TT 96/2015/TT-BTC ngày 22 tháng 6 năm 2015





ĐTMR

• Thu nhập tính thuế của BSMMTBTX được hưởng ưu đãi thuế theo mức mà dự án đang áp dụng cho thời gian còn lại tính từ kỳ tính thuế năm 2014;

• Dự án đầu tư trong KCN, dự án ĐTMR được cấp phép hoặcthực hiện đầu tư trong giai đoạn 2009-2013 sẽ được hưởng ưuđãi thuế cho thời gian còn lại từ năm tính thuế 2015 nếu đápứng điều kiện ưu đãi (địa bàn và lĩnh vực được khuyến khích);

Khoản 1, Điều 13, TT 96/2015/TT-BTC





ĐTMR

• Dự án ĐTMR đang đầu tư xây dựng dở dang trước năm 2009 và thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh từ năm 2010 được phép áp dụng ưu đãi thuế TNDN cho phần thu nhập tăng thêm dựa trên một trong các điều kiện sau:

Luật áp dụng tại thời điểm bắt đầu dự án ĐTMR; hoặc

Quy định của Luật số 32/2013/QH13, Luật số71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành

Khoản 1, Điều 13, TT 96/2015/TT-BTC





STT. Phương pháp Các trường hợp áp dụng

1. Hạch toán kể toán riêng biệt Tất cả trường hợp

2. Tỷ lệ doanh thu Các hoạt động sản xuất kinh doanhkhác nhau

3. Tỷ lệ chi phí được trừ Các hoạt động sản xuất kinh doanhkhác nhau

4. Tỷ lệ TSCĐ (nguyên giá) Dự án đầu tư mở rộng được hưởngưu đãi thuế

5. Tỷ lệ TSCĐ hoặc tỷ lệ vốn đầu tư Dự án đầu tư mở rộng không đượchưởng ưu đãi thuế




3. Khấu trừ thuế TNDN:Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác

CHI PHÍ DỊCH VỤ Chi phí dịch vụ

CHI PHÍ LAO ĐỘNG Lương, thưởng phụ cấp Lương người nước ngoài được điều độngChí phí phúc lợi cho người lao độngLương HĐQT.

CHI PHÍ TRẢ CÔNG TY NƯỚC NGOÀI Chi phí quản lýChi phí bản quyềnChi trả cho chuyên gia

CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆUChi nguyên vật liệu vượt định mứcChi phí hủy hàng hỏng, hàng mẫu

CHI PHÍ KHÁCChi phí khấu haoChi QC, tiếp thịChi phí dự phòngChi phí trích trướcChi phí lãi vay

CHI PHÍ NVLCHI PHÍ LAO ĐỘNG

CHI PHÍ THANH TOÁN CHO CÔNG TY NƯỚC NGOÀI

Chi phí được trừ



Chi phí nguyênvật liệu

• Chi vượt định mức tiêu hao nguyên vật liệu đã đăng ký/đã được nhànước ban hành định mức (trước 2014)

• Chi phí hàng hóa hư hỏng/tổn thất/hàng hủy


Chi phí laođộng

• Tiền thưởng/phụ cấp/trợ cấp không được ghi cụ thể điều kiện đượchưởng và mức được hưởng trong các hồ sơ quy định

• Chi phí lương cho lao động người nước ngoài không có hợp đồng laođộng/thư bổ nhiệm

• Chi phí thuế TNCN của người lao động nước ngoài tính trên phầnlương do công ty mẹ trả

• Chi phí phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động (giai đoạn trước2014 và sau 2014)

• Chi phí lương HĐQT không trực tiếp tham gia điều hành SXKD




Chi phí trảcông ty nước

ngoài

• Chi phí dịch vụ không hồ sơ/tài liệu chứng minh dịch vụ thực tế được thực hiện• Chi phí quản lý kinh doanh do công ty mẹ ở nước ngoài phân bổ• Chi phí cho chuyên gia của công ty mẹ/nhà thầu nước ngoài cử sang làm việc (vé

máy bay, khách sạn…)• Chi phí hoàn trả công ty mẹ• Chi phí bản quyền, hỗ trợ kỹ thuật


Chi phí khác

• Chi phí quảng cáo tiếp thị vượt định mức 15% tổng chi phí (trước năm 2014)• Chi phí dự phòng không theo mức quy định, thiếu hồ sơ chứng từ• Chi phí thuê đất không sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh• Sai lệch giữa khối lượng nguyên vật liệu tiêu hao giữa báo cáo kiểm kê hàng tồn kho

và tờ khai hải quan• Chi phí lãi vay cá nhân vượt 150% lãi suất ngân hàng nhà nước• Chi phí lãi vay đầu tư doanh nghiệp khác khi chưa góp đủ vốn điều lệ• Chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến hết kỳ hạn/hết chu kì chưa chi

hoặc chi không hết• Chi phí lãi vay (từ các bên liên kết và bên thứ ba) không vượt quá 20% của tổng lợi

nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng với chi phí lãi vay, chi phí khấu hao trong kỳ(NĐ 20/NĐ-CP ngày 24 tháng 2 năm 2017)




Nghị định 20 -Chi phí dịch vụ

trả cho bênliên kết


Chi phí dịch vụ được xem là chi phí được trừ nếu:

• Dịch vụ cung cấp có giá trị kinh tế, tài chính, thương mại và trực tiếp mang lại lợi ích cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế;

• Dịch vụ từ các bên liên kết chỉ được xác định đã cung cấp trong điều kiện hoàn cảnh tương tự các bên độc lập sẵn sàng chi trả cho dịch vụ này;

• Phí dịch vụ được tính toán trên cơ sở nguyên tắc giao dịchđộc lập và có đầy đủ chứng từ chứng minh.




Nghị định 20 -Chi phí dịch vụ

trả cho bênliên kết


Các trường hợp chi phí dịch vụ không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:

• Chi phí phát sinh từ các dịch vụ được cung cấp chỉ nhằm mục đích phục vụ lợi ích hoặc tạo giá trị cho các bên liên kết khác;

• Dịch vụ mang lại lợi ích phục vụ cổ đông của bên liên kết;

• Dịch vụ tính phí trùng lắp do nhiều bên liên kết cung cấp cho cùng một loại dịch vụ, không xác định được giá trị gia tăng;

• Dịch vụ về bản chất là các lợi ích nhận được do là thành viên của một tập đoàn;

• Chi phí mà bên liên kết cộng thêm đối với dịch vụ do bên thứ ba cung cấp thông qua trung gian bên liên kết không đóng góp thêm giá trị




4. Bù trừ lỗ và chuyển lỗ:Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thácBù trừ lỗ và chuyển lỗ

Chuyển lỗ toàn bộ và liên tục

Chuyển lỗ không quá 5 năm

Chuyển lỗ tương ứng với từngthu nhập

Bù trừ lỗ giữa HĐ ưu đãi vàkhông ưu đãi



Bù trừ lỗ vàchuyển lỗ

• Chuyển lỗ quá thời hạn quy định

• Không bù trừ lỗ giữa hoạt động ưu đãi và hoạt động không được ưu đãi trước khi chuyển lỗ

• Không chuyển lỗ tương ứng của từng hoạt động

Điều 9, Thông tư 78/2014/TT-BTC

Bù trừ lỗ và chuyển lỗ

4. Bù trừ lỗ và chuyển lỗ:Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác

Thuế Nhà Thầu



Thuế NTNN:Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác

- Lãnh thổ Việt Nam

- Kho ngoại quan

- Xuất nhập khẩu tại chỗ

- Các điều khoản thươngmại Incoterms

ĐỊA ĐIỂM GIAO NHÂN HÀNG HÓACHI PHÍ HOÀN LẠI

Hoàn lại chi phí trong trường hợpđiều động nhân sự nội bộ

KINH DOANH PHÂN PHỐI HÀNG HÓA, CUNG CẤP DỊCH VỤ

- Công ty nước ngoài là chủsở hữu hàng hóa

- Công ty nước ngoài chịutrách nhiệm quảng cáo, khuyến mại, phân phối, ấnđịnh giá

CÁC KHOẢN CHI KHÁC KHÔNG CÓ TRONG HỢP ĐỒNG- Chi cho chuyên gia

nước ngoài

CUNG CẤP HÀNG HÓA KÈM DỊCH VỤ

- Đào tạo

- Bảo dưỡng

- Bảo hành

THUẾ SUẤT VÀ CÔNG THỨC TÍNH

- Thuế suất với bản quyền, phầnmềm, dịch vụ, thiết kế, xây dựng…

- Hợp đồng net, gross

Thuế TNCN



Thuế TNCN:Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác

01

02

03

04

05

Các khoản thu nhập chịu thuế, miễn thuế

Xác định tình trạng cư trúcủa cá nhân người nướcngoài

Thuế TNCN của nhân viên nhà thầu nước ngoài làm việc tại Việt Nam

Thuế TNCN của cá nhân không ký hợp đồng lao động/ ký hợp đồng lao động dưới 3 tháng.

Phương pháp tính thuế, quyđổi thu nhập chịu thuế, quyếttoán thuế




Các khoản thu nhập chịu thuếvà miễn thuế

• Kê khai thiếu các khoản thu nhập chịu thuế (các khoản lợi ích bằngtiền/không bằng tiền…)

• Thiếu hồ sơ chứng minh các khoản đóng góp bảo hiểm bắt buộc tạinước ngoài

• Thiếu hồ sơ/chứng từ cho các khoản thu nhập được miễn thuế (họcphí cho con, vé máy bay, trợ cấp chuyển vùng một lần…)

• Thiếu hồ sơ đăng ký giảm trừ người phụ thuộc

Theo kinh nghiệm và thực tiễn kiểm tra của KPMG

1. Các khoản thu nhập chịu thuế và miễn thuế




Tình trạng cưtrú thuế

• Xác định sai tình trạng cư trú thuế của cá nhân người nướcngoài

Điều 1, TT111/2013/TT-BTCĐiều 2 Thông tư 119/2014/TT-BTC

2. Xác định tình trạng cư trú thuế




Thuế TNCN của nhân viên

nhà thầu

• Không thông báo cho cơ quan thuế về nhân viên nhà thầu nước ngoài sang Việt Nam (07 ngày trước khi cá nhân ngườinước ngoài sang làm việc tại Việt Nam)

• Trách nhiệm của Công ty trong việc kê khai nộp thuế TNCN của nhân viên nhà thầu nước ngoài, trong trường hợp nhàthầu nước ngoài không kê khai và có quan hệ liên kết vớiCông ty

Điều 27, TT111/2013/TT-BTC

3. Thuế TNCN của nhân viên nhà thầu nước ngoài




Thuế TNCN của cá nhân

cung cấp dịchvụ/HĐLĐ dưới

3 tháng

• Không khấu trừ, kê khai thuế TNCN của nhân viên ký hợpđồng dịch vụ/ hợp đồng lao động dưới 3 tháng

• Không lưu giữ Mẫu 23/CK-TNCN áp dụng cho cá nhân chưađến mức thu nhập chịu thuế TNCN


4. Thuế TNCN của cá nhân cung cấp dịch vụ/HĐLĐ dưới 3 tháng




Phương pháp kê khai, quyết

toán thuế

• Không quy đổi thu nhập chưa có thuế thành thu nhập có thuế• Xác định sai tiền nhà chịu thuế• Kê khai thuế, tính thuế trong trường hợp nhận cả thu nhập từ nước

ngoài và Việt Nam• Năm tính thuế đầu tiên đối với người nước ngoài làm việc tại Việt

Nam• Công thức gross-up liên quan đến giảm trừ bảo hiểm bắt buộc tại

nước ngoài khỏi thu nhập chịu thuế (giai đoạn trước tháng 7/2013) (Công văn số 2943/TCT-TNCN ngày 04/07/2017)

• Cơ quan thuế kết hợp kiểm tra tình hình kê khai nộp bảo hiểm bắtbuộc

5. Phương pháp kê khai, quyết toán thuế

Giá chuyển nhượng



GCN:Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác

VIỆC TUÂN THỦ CHÍNH XÁC & NHẤT QUÁN

NỘP & GIẢI TRÌNH THÔNG

TIN




Đề xuất chuẩn bị:- Nộp hoặc bổ sung Mẫu kê khaiGDLK- Chuẩn bị Hồ sơ xác định giá thịtrường cho từng năm.- Dịch Hồ sơ xác định giá thịtrường sang tiếng Việt nếu bảntiếng Anh đã sẵn có.

Việctuân thủ

• Mẫu kê khai giao dịch liênkết (“GDLK”) (cụ thể là MẫuGCN-01/QLT hoặc Mẫu 03-7/TNDN) không nộp cho Cơquan thuế hàng năm

• Hồ sơ xác định giá thịtrường không được chuẩn bịtại thời điểm quyết toán thuếhàng năm

• Không nộp Hồ sơ xác địnhgiá thị trường trong vòng 30ngày làm việc kể từ khi nhậnđược yêu cầu bằng văn bảncủa Đoàn thanh/kiểm tra

• Hồ sơ xác định giá thịtrường bằng tiếng Việt chotừng năm không sẵn có tạiCông ty




Hồ sơ xác định GTT:• Nội dung của Hồ sơ không đầyđủ theo yêu cầu

• Các công ty / giao dịch đượclựa chọn để so sánh không đảmbảo tính tương đương hoặckhông đáng tin cậy theo quyđịnh

Tính chính xác& nhất quán

Mẫu kê khai GDLK• Số liệu & Giá trị giao dịch kê khai

không chính xác

• Kê khai thiếu các giao dịch liên kết

• Phương pháp xác định giá thịtrường của cùng một giao dịchđược kê khai trên các Mẫu kê khaiGDLK trong các năm có sự khácbiệt

• Phương pháp xác định giá thịtrường được kê khai trên Mẫu kêkhai GDLK và Hồ sơ xác định giáthị trường là khác biệt




Bổ sung & Giảitrình thông tin

• Không nộp bổ sung các thông tin hoặc giải trình theoyêu cầu của Cơ quan thuế trong quá trình thanh/kiểmtra

• Không có chứng từ, tài liệu hoặc hồ sơ hỗ trợ cho cácthông tin kê khai trong Mẫu kê khai GDLK hoặc Hồ sơxác định giá thị trường




GCN- Các vấn đề kĩ thuật thường gặp trong thựctiễn

01

02

03

04

05

Nghĩa vụ chứng minh đối với các giao dịch liên quan tới tài sản vô hình và dịch vụ

Cơ quan thuế chất vấn việc sử dụng các doanh nghiệp tương đương

Sử dụng các DN tương đương không có dữ liệu công khai đối với người nộp thuế

Yêu cầu cung cấp và sử dụng dữ liệu theo từngphân khúc kinh doanh/sản phẩm/ khách hàng cho mục đích điều chỉnh

Giải trình lỗ do các yếu tố không phải giá chuyển nhượng



Nội dung



4Kinh nghiệm củaKPMG


01 02 03

04



Trước khi thanh tra/kiểm tra thuế Rà soát toàn diện việc kê khai, nộp thuế

Trường hợp phát hiện kê khai sai, cân nhắc tự kê khai bổ sung tờ khai thuếtrước khi có quyết định thanh tra/kiểm tra thuế (để giảm mức phạt)

Thu thập thông tin từ cơ quan thuế về lý do thanh tra, kiểm tra thuế và danhsách các tài liệu/chứng từ cần chuẩn bị/cung cấp cho thanh tra, kiểm tra thuế

Sắp xếp thời gian để chuẩn bị đầy đủ trước khi thanh tra, kiểm tra thuế, cóthể yêu cầu cơ quan thuế gia hạn thời gian thanh tra, kiểm tra để có sựchuẩn bị kỹ lưỡng

Thông báo tới các bộ phận có liên quan (ví dụ: Giám đốc tài chính, Bộ phậntài chính vùng/khu vực)

Cân nhắc sự tham gia của các chuyên gia tư vấn thuế để tiến hành soát xétcác vấn đề thuế để có điều chỉnh kịp thời và/hoặc báo cáo lên Ban giám đốc

Các bước chuẩn bị cho thanh tra/kiểm tra thuế



Trong thời gian diễn ra thanh tra/kiểm tra thuế Chỉ định nhân viên đủ năng lực/kinh nghiệm làm việc với đoàn thanh tra/kiểm tra thuế

(ví dụ: trưởng phòng phụ trách thuế, kế toán trưởng)

Giữ bình tĩnh trước các ý kiến về việc không tuân thủ mà đoàn thanh tra/kiểm tra thuếnêu ra

Khi có vấn đề về thuế phát sinh, cố gắng giải quyết vấn đề thông qua đối thoại trướckhi được ghi vào Biên bản thanh tra thuế; tránh đối đầu, cố gắng “tìm kiếm sự hướngdẫn”, “trao đổi quan điểm”, “tìm kiếm sự đánh giá” hơn là đưa ra “khiếu nại” và “phảnđối”’

Chuẩn bị sẵn sàng thương lượng và chấp nhận giải pháp có lợi cho cả hai bên;

Tham vấn ý kiến của ban lãnh đạo đối với những vấn đề quan trọng, chủ động tìmkiếm sự giúp đỡ và cập nhật tất cả các nhân viên, có thể mời đơn vị tư vấn có nănglực hỗ trợ giải trình đàm phán với cơ quan thuế trong khi thanh kiểm tra

Thảo luận trước với cán bộ thuế về việc có thể khiếu nại kết quả thanh tra thuế đểtránh bất ngờ

Khi được yêu cầu ký Biên bản, đảm bảo Biên bản đã được xem xét và chấp thuận bởiBan giám đốc. Nếu không chỉ nên “xác nhận” chứ không nên “đồng ý” các điều chỉnhđưa ra bởi cán bộ thuế.




Sau khi kết thúc thanh tra/kiểm tra thuế Rà soát kỹ lưỡng các “Biên bản” và cân nhắc tham khảo ý kiến chuyên gia tư

vấn thuế

Quyết đinh những điều chỉnh nào có thể chấp nhận hoặc không chấp nhận

Chuẩn bị ý kiến để đưa vào Biên bản và ký Biên bản đúng hạn; nộp đơn xingia hạn, nếu cần

Nếu vẫn còn vấn đề tranh chấp, cân nhắc đưa ý kiến bảo lưu trong Biên bảnvà xin hướng dẫn từ TCT/BTC

• Khi đã có quyết định của cơ quan thuế, nên nộp tiền thuế truy thu, các khoảnphạt trong khi tiến hành thủ tục khiếu nại để tránh lãi phạt chậm nộp và cácbiện pháp cưỡng chế thi hành.

• Nộp đơn khiếu nại đúng thời hạn (trong vòng 90 ngày cho khiếu nại lần đầuvà 30 ngày cho khiếu nại lần 2).

• Trường hơp nghi ngờ về phương án xử lý thuế, khiếu nại trước rồi mới chấpnhận.




Hồ sơ chuyểnGiá (chỉ cung cấpkhi TKTra chuyển

giá)

Hồ sơ pháp lýdoanh nghiệp

Toàn bộtờ khai thuế

kèm bảng tínhchi tiết

Hồ sơ/tài liệucần chuẩn bị

Hợp đồng/Hóađơn/Chứng từ

thanh toán

Biên bản thanhtra/kiểm tra thuế

trước đâyBáo cáo

tài chính, sổ kếtoán tổng hợp

/chi tiết

Hồ sơ tài liệu chuẩn bị cho thanh tra, kiểm tra thuế



Quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế

NGHĨA VỤ

• Khiếu nại, khởi kiện và yêu cầubồi thường thiệt hại

• Tố cáo hành vi vi phạm phápluật trong quá trình kiểm tra

• Từ chối kiểm tra nếu không cóQuyết định kiểm tra thuế

• Từ chối cung cấp thông tin, tàiliệu không liên quan đến nộidung kiểm tra thuế

• Nhận biên bản kiểm tra thuế, yêu cầu giải thích nội dung

• Bảo lưu ý kiến trong biên bảnkiểm tra thuế,

• Chấp hành quyết định xử lý kếtquả kiểm tra

• Chấp hành Quyết định kiểm trathuế

• Cung cấp kịp thời, đầy đủ, chính xác thông tin, tài liệu theoquyên cầu

• Ký biên bản kiểm tra trong thờihạn 5 ngày kể từ khi kết thúckiểm tra

QUYỀN



Nội dung



4 Kinh nghiệm củaKPMG


01 02 03

04



Những lưu ý đối với doanh nghiệp

Xây dựng chiến lượcquản lý rủi ro thuế (ví dụ:xây dựng chính sáchthuế, hoặc rà soát lại việcthực hiện kế hoạch thuế)

Nghiên cứu xu hướngcác vấn đề thuế và các vấn đề nóng trong các lĩnh vực mới hoặc đang phát triển

Phân tích các rủi ro vềthuế và có chiến lượcthuế phù hợp

Rà soát các sổ sách vàthông tin phục vụ chothanh tra, kiểm tra thuế

Chuẩn bị/trình bày các sổsách và thông tin để cungcấp cho đoàn thanh tra,kiểm tra thuế

Rà soát trước khi thanhkiểm tra thuế để ngănngừa và giảm thiểu cácchi phí thuế và nộp phạtphát sinh

Giải trình các thông tinyêu cầu cho đoàn thanhtra thuếChuẩn bị nội dung giảitrình cho đoàn thanh trathuếTham gia họp và làm rõcác vấn đề phát sinh vớiđoàn thanh kiểm traTìm kiếm sự hỗ trợ tưvấn chuyên môn và chiếnlược trong suốt giai đoạnthanh tra kiểm tra để đatđược kết quả thanh kiểmtra thuận lợi nhất có thể

Rà soát Biên bản thanhtra, kiểm tra thuế

Đề xuất các phản hồithích hợp

Phân tích các vấn đề thuếnào trong biên bản vàquyết định thu thuế màdoanh nghiệp nên cânnhắc thực hiện khiếu nại

Chiến lược quản lýrủi ro về thuế

Chuẩn bị trướcthanh tra, kiểmtra thuế

Trong giai đoạnthanh tra, kiểmtra thuế

Rà soát sauthanh tra, kiểmtra thuế



Lưu ý cho doanh nghiệp khi giải quyết khiếu nại

Xin công văn

• Gửi công văn đề nghịcơ quan thuế làm rõhoặc xác nhận về việcxử lý thuế đối với cácgiao dịch trong quá khứhoặc hiện tại

Khiếu nại kết quảthanh tra thuế

• Khiếu nại với các cơquan ban ngành liênquan giải quyết các vấnđề thanh tra thuế chưađược giải quyết thôngqua các hình thức khiếunại chính thức trong hệthống quản lý thuế (Cụcthuế, Tổng Cục Thuế,Bộ Tài chính)

Vận động ngành

• Kết nối và đại diện mộtnhóm các công ty hoặcngành để yêu cầu cơquan quản lý thuế hỗtrợ về mặt pháp lý

Chia sẻ &Thảo luận


© 2017 KPMG Limited, KPMG Legal Limited, KPMG Tax and Advisory Limited, all Vietnamese limited liability companies andmember firms of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMGInternational”), a Swiss entity. All rights reserved.

The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particularindividual or entity. Although we endeavour to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that suchinformation is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act uponsuch information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation.

Hồ Thị Bích HạnhPhó Tổng Giám đốcThuế & Hỗ trợ Doanh nghiệpCông ty TNHH Thuế và Tư vấn [email protected]

THANK YOU

mailto:[email protected]

nhỮng cẬp nhẬt vỀ thuẾ nĂm 2017 - home.kpmg.com · pdf filenhà...

Documents