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CARLOSR A M I R E Z
NEGOCIOSESTADOS UNIDOS Y LAS ESTRUCTURAS COMERCIALES
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Entidad de Negocios
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NEGOCIOS
ESTADOS UNIDOS
Y LAS ESTRUCTURAS
COMERCIALES
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Tabla de contenido
La Importancia de la Estructura o Entidad de Negocios......... 4
Elegir la mejor estructura de entidad comercial post-TCJA
........................................................................................... 7
Factores por Considerar al Elegir una Entidad de Negocios .. 9
Implicaciones Fiscales ....................................................... 9
Protección de la Responsabilidad Legal Personal ............ 10
Administración de la Empresa ......................................... 10
Capital .............................................................................. 11
Comercio o Negocio (Trade or Business) ........................ 12
Pruebas para Deducibilidad .............................................. 12
Factores Fiscales y No Fiscales ........................................ 14
Tasas de Impuestos .......................................................... 15
Tasas Individuales ....................................................... 16
Tasas de la Corporación C ............................................... 18
Distribuciones de Corporaciones C ............................. 18
Impuesto Sobre la Renta Neta de Inversión ................. 19
Otros Impuestos Corporativos ..................................... 20
Tasas de Entidades y Disregarded Entity ......................... 22
Impuesto de Empleo por Cuenta Propia ...................... 23
Relación de Propietarios con la Entidad........................... 24
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La Importancia de la Estructura o Entidad de Negocios
Usted es un emprendedor y quiere establecer su propio negocio
o es un contador y está incorporando negocios en Estados
Unidos para sus clientes, entonces esta guía es la que usted
necesita para escoger la entidad correcta y efectiva para tal o
cual estructura comercial. Usted o su cliente revelará muchas
cosas importantes que se deben tener en cuenta antes de
determinar la mejor estructura comercial.
Por Ejemplo, debemos entender el tipo de negocio que se desea
emprender. El tipo de negocio es una de las primeras
decisiones que se ha de tomar en cuenta antes de establecer su
negocio. El tipo de negocio es la actividad a la que la empresa
se va a dedicar. Los tipos de negocios incluyen: negocios en
internet, negocios en el hogar, negocios ecológicos, negocios
tecnológicos, franquicias, negocios de inversión, negocios de
producción, y otros que no suelen ser negocios, pero se
establecen por necesidades distintas, como suelen ser la
clasificación de los subcontratistas de construcción,
vendedores a comisión, Real Estate entre otros.
El cliente también le hará saber si piensa entablar el negocio
solo o si piensa asociarse con alguien, le dirá si el negocio es
nuevo o es un negocio establecido que está adquiriendo, le
expresará si es importante para él o ella (y si hubiere, para los
otros socios) el protegerse así mismo(s) ante cualquier
responsabilidad como por ejemplo en el caso de una demanda.
Toda la información que usted reciba del cliente, junto con las
actividades y necesidades de la empresa y los deseos y
expectativas del dueño o los dueños forman parte importante
de los factores a tener en cuenta antes de determinar la
estructura de una empresa.
La decisión de la estructura de un negocio es una de las
decisiones más importantes que se ha de tomar antes de
establecerlo. Dependiendo de dicha elección, se determinarán,
por Ejemplo, los impuestos a pagar, la responsabilidad
personal del dueño o dueños, la cantidad de reportes a presentar
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cada año, etc. Los aspectos fiscales, legales y hasta
administrativos varían dependiendo de la estructura comercial
que se elija. De ahí la importancia de tomar una decisión bien
fundamentada.
La selección inapropiada de una estructura comercial según el
tipo de negocio, dueño(s) o propósito del negocio puede
inclusive tener repercusiones en el transcurso de la vida de la
empresa. Por ejemplo, podría dar lugar a una tasación de
impuestos innecesarios contra la empresa o sus dueños, ya sea
durante el curso del funcionamiento del negocio o al momento
de su venta, fusión o liquidación. La selección inapropiada de
una estructura de negocios podría también crear conflictos para
los dueños si lo que le permite o no dicha estructura no coincide
con las expectativas o propósitos de los dueños al crear la
empresa. Por ejemplo, los dueños tienen la expectativa de
atraer inversiones para solventar la empresa y agilizar su
crecimiento, pero se dan cuenta que la estructura comercial que
eligieron no se los permite.
Se dan casos en que un cliente que empezó con una empresa de
propiedad única a través del curso del funcionamiento de la
empresa haya experimentado cambios incluyendo el
crecimiento en su empresa. De ser así, es buena práctica
analizar si la estructura comercial continúa siendo la más
idónea considerando la situación actual de la empresa. Si no lo
es, quizás sea buen momento para restructurar, especialmente
si los beneficios de una reestructuración son mayores que
mantener la empresa igual. Por ejemplo, un cliente abrió su
propio negocio de limpieza hace algunos años, en ese tiempo
su intención solo era limpiar casas. Hoy en día, ese cliente ya
no limpia casas, sino que tiene cuenta con personal que realiza
la limpieza comercial a laboratorios, lo cual involucra la
posibilidad de contacto con elementos tóxicos o dañinos para
la salud. A pesar de que su cliente toma todas las precauciones
correspondientes, el riesgo se ha incrementado y ese sería un
buen motivo para pensar en proteger sus bienes personales en
caso de alguna demanda, deuda, o accidente y convertir su
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negocio en una compañía de responsabilidad limitada o una
corporación.
La reforma tributaria ha ocupado un lugar central en los
últimos años a medida que los contribuyentes absorben los
cambios en la legislación tributaria realizados en la Ley de
recortes y empleos fiscales (TCJA) de 2017.
La tasa del impuesto del 21% para las corporaciones regulares
es una reducción sustancial de la tasa corporativa que
anteriormente tributaba al 35% y, en consecuencia, muchas
empresas que actualmente no están clasificadas como
corporaciones C a efectos fiscales están considerando la
posibilidad de convertirse en una corporación C para
aprovechar la reducción.
A efectos impositivos, la decisión de operar como una “flow-
through entity” (generalmente, un Sole Proprietorship y Anexo
C, sociedad o corporación S) o como una corporación C a
menudo se conoce como una "choice-of-entity”, el porcentaje
del 21% puede favorecer a la corporación C como una opción
de entidad para ciertas empresas, hay otros factores, tanto
fiscales como no fiscales, que se deben tener en cuenta al tomar
la decisión. Como resultado, muchas empresas pueden decidir
mantenerse en “flow-through entity”, en lugar de cambiar a
corporación.
El TCJA promulgó cambios significativos en el tratamiento del
impuesto a la renta de individuos, corporaciones, entidades de
paso (pass-through entities), negocios en general y acuerdos
internacionales. Podría decirse que esta fue la legislación fiscal
más significativa y complicada desde la Ley de Reforma
Tributaria de 1986.
Este libro ofrece un análisis introductorio de las disposiciones
que afectan directamente a las entidades de paso, tanto a las
sociedades como a las corporaciones. Algunas de las reglas del
TCJA se designan como temporales y tienen fechas de
vencimiento programadas. Otros cambios fueron redactados de
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modo que parecen ser permanentes. El Congreso puede
enmendar cualquier ley, en cualquier momento. De hecho, en
la memoria reciente, ha habido varios cambios retroactivos,
promulgados a fines de un año con fechas efectivas retroactivas
al principio del año o alguna fecha anterior.
En consecuencia, este libro trata todas las disposiciones
promulgadas como leyes permanentes.
Los profesionales de impuestos deben asesorar a sus clientes
sobre la dirección de acciones deseadas para 2019 y años
futuros. Este libro está destinado a proporcionar el análisis
introductorio para dicha planificación. Sin lugar a duda, a
medida que progrese el 2019, habrá algunas opiniones
contradictorias. El diálogo, tal como se expresa en seminarios
y artículos, debe proporcionar un año interesante.
Elegir la mejor estructura de entidad comercial post-TCJA
Para los años fiscales que comienzan en 2018 y más allá, la Ley
de recortes y empleos fiscales (TCJA, por sus siglas en inglés)
creó una tasa de impuesto a las ganancias federal plana del 21%
para las corporaciones C. Según la ley anterior, las
corporaciones C tributaban a tasas tan altas como del 35%. El
TCJA también redujo las tasas de impuestos a las ganancias
individuales, que se aplican a las empresas de propiedad
individual y de transferencia, incluidas las sociedades, las
corporaciones S y, por lo general, las compañías de
responsabilidad limitada (LLC). Sin embargo, la tasa máxima
disminuyó ligeramente, del 39.6% al 37%.
En la superficie, eso puede hacer que elegir la estructura de la
corporación C parezca obvio. Pero hay muchas otras
consideraciones involucradas.
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3 escenarios comunes
Aquí hay tres escenarios comunes y las implicaciones de
elección de entidad:
✓ El negocio genera pérdidas fiscales: Para una
empresa que genera pérdidas consistentemente, no hay ventaja
impositiva para operar como una corporación C. Las pérdidas
de las corporaciones C no pueden ser deducidas por sus dueños.
Una entidad de transferencia generalmente tendrá más sentido
porque las pérdidas pasan a las declaraciones de impuestos
personales de los propietarios.
✓ El negocio distribuye todas las ganancias a los
propietarios: Para un negocio rentable que paga todos los
ingresos a los propietarios, operar como una entidad de
transferencia generalmente será mejor si hay deducciones
significativas de QBI disponibles. Si no, es probable que sea
una sacudida en términos de responsabilidad tributaria.
✓ Los negocios retienen todos los beneficios para
financiar el crecimiento: Para una empresa que es rentable,
pero se aferra a sus ganancias para financiar futuras estrategias
de crecimiento, operar como una corporación C generalmente
será ventajoso si la corporación es una pequeña empresa
calificada (QSB).
¿Por qué?
Una exclusión de ganancia del 100% puede estar disponible
para las ganancias en la venta de acciones de QSB. Si el estado
de QSB no está disponible, probablemente se prefiera operar
como una corporación C, a menos que haya deducciones
significativas de QBI a nivel del propietario.
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Muchas consideraciones
Estos son solo algunos de los aspectos a considerar cuando se
realiza la elección de la entidad de C frente a la de la entidad
de paso.
Factores por Considerar al Elegir una Entidad de Negocios
Dos de los factores de más peso al elegir una entidad o
estructura comercial son las implicaciones fiscales y la
protección de la responsabilidad legal personal. Es necesario
evaluar las opciones que cada una de las entidades ofrece al
respecto a esos dos temas y saber determinar si serian
beneficiosas ante las circunstancias individuales actuales de
cada propietario de negocio, ya que cada situación es diferente.
No existe una mejor entidad comercial. La entidad comercial
que funciona mejor para una cadena de restaurantes no
necesariamente dará los mismos resultados para un restaurante
pequeño.
Otros factores a considerar son los costos administrativos, o las
necesidades futuras de la empresa, entre otros.
Implicaciones Fiscales
Existen muchas más opciones relacionadas a impuestos para
las corporaciones que para las empresas de propiedad única o
las sociedades. Mientras que algunos tipos de entidades
comerciales logran proteger a sus propietarios de la
responsabilidad personal, las diferencias entre los tipos de
impuestos que cada entidad ofrece son sustanciales y de gran
importancia.
Por Ejemplo, los ingresos o las pérdidas de una corporación S
o de una compañía de responsabilidad limitada LLC, por lo
general, se reportan por los propietarios en sus declaraciones
personales, pero los accionistas no tienen que pagar impuestos
por empleo por cuenta propia. Mientras las corporaciones S
evitan que los accionistas tengan que pagar impuestos por
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empleo por cuenta propia, no eliminan la necesidad de que esos
mismos accionistas tengan un "sueldo razonable" y de esta
manera puedan pagar retenciones, seguridad social y seguro de
Medicare (junto con la cuota de los impuestos por las utilidades
de la Corporación S). Por otro lado, una corporación C reporta
y paga impuestos sobre sus propios ingresos y por separado de
sus dueños.
Protección de la Responsabilidad Legal Personal
La protección de los bienes personales quizás sea la razón
número uno al decidir establecer un negocio como una
corporación o una compañía de responsabilidad limitada LLC.
En caso de una demanda o juicio contra la empresa, nadie
podría embargar los activos personales de los propietarios.
Se debe determinar si el negocio a establecerse se dedicará a
actividades de alto riesgo, si existe la posibilidad de contraer
deudas o demandas judiciales, o si el riesgo va a ser mínimo.
Si es importante para el dueño de la empresa no hacerse
personalmente responsable por cualquier riesgo que asuma la
empresa, entonces una compañía de responsabilidad limitada
LLC o una corporación sería la mejor opción ya que le
proporcionará la protección de la responsabilidad personal que
no tendrá si elige una empresa de propiedad única o una
sociedad. Si por el contrario, el negocio solo significará un
riesgo mínimo y el propietario prefiere una estructura sencilla,
entonces una empresa de propiedad única o una sociedad serían
más factibles.
Administración de la Empresa
Así como ciertas entidades ofrecen determinadas ventajas
fiscales, podrían requerir de largas horas de trabajo
administrativo preparando reportes o asegurándose de
conservar documentos necesarios para su gestión. El hacerse
cargo de una compañía de responsabilidad limitada LLC o una
corporación implica cumplir con estos requerimientos y otros
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más que, de no contar con el personal o los medios necesarios,
podrían afectar el manejo cotidiano de un negocio.
Capital
Se deben tener en cuenta los costos asociados con el
establecimiento de cada una de las entidades comerciales. Los
costos de empezar una empresa de propiedad única son
mínimos comparados con los de una corporación, por ejemplo.
También se debe considerar si se cuenta con un capital inicial
para cubrir dichos gastos más los gastos de lograr hacer
“despegar” la nueva empresa. Algunos Estados requieren de
un capital mínimo al establecer una nueva empresa. Otro
asunto que también se debe considerar referente al capital es de
dónde proviene, si es un capital propio, o es un préstamo de un
banco, si la empresa requiere de inversionistas o accionistas.
Si se planea transferir la empresa a otro propietario o
restructurar la entidad comercial en un futuro considere los
gastos adicionales en términos de impuestos.
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Comercio o Negocio (Trade or Business)
El término comercio o negocio no está definido formalmente,
aunque el término se utiliza a menudo en el Código de Rentas
Internas. Por ejemplo, la sección 162 del Código señala que al
contribuyente se le permite deducir todos los gastos ordinarios
y necesarios en el ejercicio de una actividad comercial o
empresarial.
En general, una "actividad comercial o empresarial" para
efectos fiscales, es cualquier actividad con fines de lucro. Note
Ud. que un contribuyente no tiene que obtener realmente una
ganancia, pero él o ella debe buscar a una utilidad a través del
esfuerzo regular y constante. Las actividades intermitentes (ej.
ventas de artesanía informal) o actividades de tiempo libre (ej.
Elaboración del vino) podrían no cumplir con la definición de
un comercio o negocio y es probable que sea necesario reportar
bajo las reglas de pérdida de aficiones discutidas más adelante
en este capítulo.
Pruebas para Deducibilidad
Los gastos deben cumplir una serie de pruebas generales para
calificar como una deducción de impuestos. A continuación, se
enumeran tres pruebas comunes para la deducción. Estas
pruebas proporcionan directrices para la deducción, pero a
menudo en la práctica es una cuestión de criterio en cuanto a si
un gasto es considerado como un legítimo gasto de negocios.
Los contribuyentes y agentes IRS con frecuencia están en
desacuerdo en cuanto a si determinados gastos pasan las
siguientes pruebas, y muchos casos judiciales se han dedicado
a estas discrepancias.
✓ Prueba Ordinaria y Necesaria
En virtud de la legislación fiscal, para que los gastos
comerciales o empresariales sean deducibles deben ser
ordinarios y necesarios. Esto quiere decir que el tipo de gastos
se encuentra comúnmente en la naturaleza específica del
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negocio, y es útil y adecuado en la marcha del negocio. Por
ejemplo, Roberto es un Enrolled Agent que se dirige a un
"campamento de entrenamiento de impuestos", que ofrece
capacitación intensiva en la preparación de declaración de
impuestos cada año y también contrata los servicios de un
entrenador en su gimnasio local para trabajar con él para
ayudarle a mantener la fuerza y resistencia necesaria y soportar
los rigores de la temporada de impuestos. El costo del
“campamento de entrenamiento de impuestos” sería deducible,
mientras que el costo del entrenador personal no es un gasto
ordinario y necesario para las firmas de los EA y, por tanto, no
es necesario para preparar declaraciones de impuestos.
✓ Prueba de Propósito Comercial
Los gastos deben tener un propósito comercial legítimo para
ser considerado deducible. Emilio Estrada es un consultor
independiente que mantiene una oficina en su casa, aunque
siempre se reúne con los clientes en su lugar de trabajo. El
gastó $75,000 para remodelar su oficina incluyendo una gran
terraza de vidrio y un área de exhibición para su colección de
orquídeas. Esta remodelación de la oficina en casa es probable
que no se considere con un propósito comercial, por lo que los
gastos relacionados con las mejoras no serían permitidos.
✓ Prueba de Razonabilidad
La ley de impuestos requiere que las deducciones sean
razonables. Por ejemplo, Darío es dueño de una pequeña
empresa y lleva a uno de sus clientes, que es también un amigo,
a una costosa cena de negocios semanalmente. Ellos disfrutan
de una gran variedad de restaurantes y vinos finos, y siempre
pasan algún tiempo hablando de sus intereses empresariales.
El costo anual de dicho entretenimiento es de $20,000, y Darío
genera $15,000 de los honorarios de su amigo cada año. Este
lujoso y extravagante entretenimiento de negocios
probablemente no se considere razonable dadas las
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circunstancias. Si se hubieran reunido para una pizza y una
discusión de negocios cada semana, el gasto podría ser
considerado razonable y deducible.
Factores Fiscales y No Fiscales
Existen muchos aspectos fiscales de la elección de la entidad.
Sin embargo, puede haber algunos factores no fiscales que
influyen en la selección. Por ejemplo, una persona que recibe
acciones en una corporación tendrá todos los derechos de un
accionista, sujeto a la ley estatal y a los acuerdos vinculantes
de accionistas. Una persona que recibe un interés en una
sociedad o en una compañía de responsabilidad limitada puede
ser tratada como un miembro de pleno derecho, si el acuerdo
así lo estipula, a menudo sujeto a la aprobación de otros socios
o miembros. Si el acuerdo le otorga a los otros socios o
miembros el derecho de denegar a un cesionario los derechos
de membresía plenos, entonces el cesionario solo puede tener
una orden de cobro o un interés como cesionario. Este interés
trataría al titular como un socio para fines del impuesto a la
renta federal, pero no para ningún otro propósito. En algunos
casos, los abogados creen que esto es una ventaja de la LLC
sobre la corporación.
Los propietarios de negocios y profesionales de impuestos
siempre deben tener en cuenta las leyes estatales, locales y
federales no fiscales al seleccionar una entidad. Algunos de los
factores fiscales son:
✓ Tasas de impuestos.
✓ Estrategias de salida.
✓ Relación de los propietarios con la entidad.
✓ Reglas de compensación y beneficios adicionales.
✓ Distribuciones de efectivo o bienes.
✓ Propiedad de bienes inmuebles y otros bienes
valiosos, no depreciados.
✓ Permanencia o reversibilidad de estatus.
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El factor más importante es la relación del propietario o
propietarios con la empresa en cuestión. Las consideraciones
serán diferentes para las empresas que tienen muchos
inversionistas independientes y para aquellas que tienen solo
algunos propietarios o incluso solo uno.
Tasas de Impuestos
Los pagadores directos del impuesto a la renta de los EE. UU.
son personas físicas, patrimonios, fideicomisos y
corporaciones C. Durante más de 30 años, tanto los individuos
como las corporaciones estaban sujetos a programas de tasas
graduadas. Desde 2010 hasta 2017, la tasa individual superior
fue del 39.6% y la tasa corporativa máxima fue del 35%. Estas
tasas fueron lo suficientemente cercanas como para que el
programa de tasas, per se, no fuera un factor determinante de
la elección de la entidad.
Para los años fiscales posteriores al 31 de diciembre de 2017,
el TCJA reduce la tasa impositiva de la corporación C de una
tasa graduada entre 15% y 35% a una tasa fija de 21%. Para
ciertos comercios o negocios que no pertenecen a una
corporación C, el TCJA agrega una nueva deducción para los
Ingresos Comerciales Calificados (QBI). Estos cambios
afectan sustancialmente la tasa impositiva general de un
contribuyente y la elección de la entidad comercial.
La corporación C está sujeta a impuestos sobre sus propios
ingresos. La corporación no deduce ningún pago de dividendos
a sus accionistas, a esto se le conoce como "doble tributación",
ya que los accionistas deben incluir sus dividendos en los
ingresos brutos.
Sin embargo, la doble tributación está sujeta a disposiciones
atenuantes. A una corporación C que recibe un dividendo de
otra corporación C se le permite una deducción especial que
reduce la tasa efectiva de impuestos en algún lugar entre el 10.5
y el 0% de impuestos. Los individuos, los patrimonios y los
fideicomisos están sujetos a tasas impositivas especiales sobre
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los "dividendos calificados". Las tasas de estos dividendos
varían de 0, a 15, a 20%, según la categoría impositiva del
destinatario. Un dividendo también puede estar sujeto al
Impuesto sobre la Renta Neta de Inversión (NIIT) si el receptor
tiene un ingreso bruto ajustado suficiente.
Tasas Individuales
Para los años gravables que comienzan después de 2017, las
personas están sujetas a un programa de tasas de siete tramos,
que va del 10% al 37%. Sin embargo, estas tasas impositivas
no se aplican de manera uniforme. Hay cuatro estados de
presentación. La presentación como casado que declara por
separado tiene la graduación más alta y alcanza el rango del
37% al llegar a $306,175 de ingresos imponibles. Los
individuos solteros y los calificados como cabeza de familia
alcanzan el nivel superior en $510,300 de ingresos imponibles,
y los contribuyentes casados que presentan declaraciones
conjuntas están sujetos a tasas más bajas en el ingreso
imponible de $612,350 o menos.
Los niños con ingresos no ganados están sujetos a altas tasas
de graduación hasta que alcanzan los 18 años. Hay otras
complicaciones. Tres tasas separadas se aplican a las ganancias
de capital. Estas ganancias están sujetas al 0% o al 15% para
los contribuyentes cuyos ingresos no excedan el nivel en el que
el porcentaje superior se aplica a los ingresos ordinarios. Una
vez que se alcanza ese nivel, la ganancia de capital se grava al
20%, a menos que resulte de la ganancia no recapturada de la
Sección 1250, la ganancia de un objeto de colección o la
porción incluida de la ganancia de las acciones de la Sección
1202. Esas tarifas son del 25% y 28% respectivamente. Ciertos
dividendos "calificados" pagados por corporaciones
estadounidenses o de ingresos de fuentes estadounidenses
también califican para las tasas de ganancia de capital del 0%,
15% y 20%.
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Las personas también están sujetas a impuestos distintos del
impuesto sobre la renta. El impuesto mínimo alternativo
(AMT), con una tasa máxima del 28%, se aplica a las personas
con ajustes y preferencias fiscales importantes. El TCJA
eliminó los ajustes principales que crearon este impuesto para
muchas personas de ingresos medios. La eliminación de la
deducción por exención personal y la limitación de la
deducción de impuestos estatales y locales causó que menos
personas estuvieran sujetas a este impuesto en 2018 de lo que
era el caso en 2017. Además, un umbral de exención mayor
significa que los contribuyentes casados que presentan
declaraciones conjuntas necesitarán al menos $1,000,000 de
ingreso imponible mínimo alternativo antes de que comiencen
a perder la exención. Para otras personas, la exención total se
aplica hasta que el ingreso imponible mínimo alternativo
supere los $500,000. Sin embargo, el AMT todavía se aplica a
algunas personas.
Una persona que es un empleado está sujeta a los impuestos
FICA y Medicare sobre los salarios recibidos. Las personas que
trabajan por cuenta propia están sujetas al impuesto sobre el
trabajo por cuenta propia en muchos tipos de ingresos
comerciales o de negocios. El TCJA no modificó las reglas con
respecto a estas tasas de impuestos y niveles de ingresos.
La sección 1411 del Código asigna un impuesto sobre la renta
neta de la inversión (NIIT) a los contribuyentes de ingresos
más altos. El impuesto es del 3.8% de los ingresos no derivados
del trabajo cuando el ingreso bruto ajustado de los
contribuyentes supera un monto límite ($250,000 para los
contribuyentes casados que presentan declaraciones conjuntas,
$200,000 si es soltero o cabeza de familia y $125,000 para los
contribuyentes casados que presentan por separado). Este
impuesto se asigna además del impuesto sobre la renta y el
impuesto sobre el trabajo por cuenta propia. Este impuesto no
se aplica a las corporaciones C. Se aplica a patrimonios y
fideicomisos que tienen ingresos por inversiones si los ingresos
imponibles están en el rango del 37% ($12,750 en 2019).
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Una sola partida de ingresos puede estar sujeta tanto al
impuesto sobre la renta como al impuesto sobre el trabajo por
cuenta propia o al impuesto sobre la renta y al impuesto NII.
Ningún elemento de ingresos está sujeto al impuesto sobre el
trabajo por cuenta propia (o impuesto FICA) y al impuesto NII.
Tasas de la Corporación C
La tasa de impuesto a la renta de la corporación C de 21%
puede resultar en un impuesto más bajo que la tasa de impuesto
individual sobre los ingresos de una disregarded entity o una
entidad de paso. Sin embargo, el impuesto sobre la renta y el
impuesto sobre la renta neta de la inversión (NIIT) en las
distribuciones de la corporación C pueden aumentar la tasa
impositiva general de los accionistas de la corporación C. Si
una corporación C distribuye sus ingresos, es posible que los
accionistas tengan que pagar el impuesto sobre la renta y el
NIIT sobre los dividendos, y la ventaja de la tasa impositiva de
la corporación C más baja puede reducirse o incluso
eliminarse.
Distribuciones de Corporaciones C
En general, las corporaciones C que retienen la mayor parte de
sus ingresos pagarán menos impuestos que otros tipos de
entidades. Si el negocio distribuye la totalidad o una parte
sustancial de sus ingresos, el estado de la entidad de paso
generalmente resultará en menos impuestos que una
corporación C. Una corporación C que no haga distribuciones
pagará un 21% fijo sobre sus ingresos. Por lo general, la tasa
del 21% es más baja que las tasas de impuesto a la renta
individual marginal, a menos que los propietarios estén en el
porcentaje del 10% (hasta $19,400 para los contribuyentes que
presentan una declaración conjunta en 2019) o 12% (más de
$19,400 pero menos de $78,950 para los contribuyentes que
presentan una declaración conjunta en 2019). Para 2019, la tasa
marginal para los contribuyentes casados que presentan una
declaración conjunta supera el 21% cuando el ingreso
imponible supera los $78,950, pero la tasa promedio del
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impuesto alcanza el 21% cuando el ingreso imponible es de
$339,700. Por lo tanto, un contribuyente que presente una
declaración conjunta generalmente pagará menos impuestos
utilizando un formulario de negocios de una corporación que
no sea C, a menos que el ingreso sea superior a $339,700 y la
corporación C no haga distribuciones.
Una corporación C que distribuye ingresos a sus accionistas
pagará el impuesto fijo del 21% sobre sus ingresos, y, además,
sus accionistas están gravados con los impuestos sobre la
distribución hasta una tasa de dividendo máxima calificada del
20%. Por lo tanto, un accionista de la corporación C a quien se
le aplican impuestos a la tasa máxima de dividendos calificada
estará sujeto a una tasa impositiva combinada del 39.8%
(21.00% + 23.80% x 79.00% = 39.80%), que excede la tasa
impositiva máxima del 37% sobre las personas. Debido a esta
doble tributación, los beneficios del impuesto de sociedades
disminuyen a medida que aumenta el porcentaje de
distribución.
Las corporaciones, las disregarded entities y las sociedades no
se ven afectadas por una distribución porque los ingresos son
gravables para el propietario, independientemente de la
cantidad distribuida, y las distribuciones generalmente no están
sujetas al impuesto a las ganancias. Dado que las distribuciones
no están sujetas al impuesto sobre la renta, también están
exentas de NIIT.
Impuesto Sobre la Renta Neta de Inversión
En general, las distribuciones de la corporación C son ingresos
pasivos y están sujetas al NIIT. Por el contrario, las
distribuciones de una corporación S suelen ser ingresos no
pasivos y no están sujetas al NIIT. Por lo tanto, para un
contribuyente de ingresos más altos, los dividendos de la
corporación C estarán sujetos a un NIIT adicional de 3.8%.
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Otros Impuestos Corporativos
Las corporaciones ya no están sujetas al impuesto mínimo
alternativo. Sin embargo, hay otros dos impuestos que se
pueden aplicar a las corporaciones C. El impuesto de la
sociedad de cartera personal se aplica a las corporaciones que
reciben la mayoría de sus ingresos de fuentes pasivas y ciertos
servicios personales. También deben ser corporaciones
estrechamente controladas.
Si no distribuyen los ingresos como dividendos, deben pagar
un impuesto del 20% sobre los ingresos retenidos. Este
impuesto se aplica relativamente a pocas corporaciones, dada
la naturaleza y los porcentajes de los ingresos retenidos. El
impuesto de la sociedad de cartera personal se aplica además
del impuesto sobre la renta regular en estos casos. Por lo tanto,
el impuesto combinado sobre el ingreso acumulado de la
compañía de cartera personal es del 36.8% (21% + (20% x
79%)). El 63.2% restante de los ingresos está sujeto a
impuestos como dividendo si alguna vez se distribuye.
Si una corporación C no es una sociedad de cartera personal,
puede aplicarse otro impuesto sobre los ingresos acumulados a
la corporación C si retiene ingresos más allá de las necesidades
razonables del negocio. El impuesto a las ganancias
acumuladas se aplica a cualquier corporación C,
independientemente de sus fuentes de ingresos o propiedad. Si
una corporación C acumula ingresos en exceso de $250,000 y
no puede documentar que las acumulaciones están
relacionadas con las necesidades razonables del negocio, el
impuesto a las ganancias acumuladas es el 20% de la
acumulación. Se presume que las acumulaciones exceden las
necesidades razonables del negocio, a menos que la
corporación tenga "planes específicos, definidos y factibles
para el uso de dicha acumulación".
Por muy tentador que sea someter los ingresos a la tasa
impositiva del 21%, la obligación del impuesto de la empresa
de cartera personal o el impuesto a las ganancias acumuladas
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puede convertir este ahorro aparente en un error costoso. El
impuesto asignado a la corporación será aproximadamente el
mismo que el impuesto al propietario de una entidad de paso.
Por otra parte, las ganancias aún se mantendrán en la
corporación y los propietarios pasarán por una tercera ronda de
impuestos. La tasa global efectiva es la misma que la impuesta
a los ingresos de la compañía de cartera personal no
distribuidos.
Ejemplo: Intax, Inc. fue una corporación S hasta 2017. En
2018, Intax revocó su elección S para aprovechar la tasa
impositiva más baja. En 2018, el ingreso imponible de Intax
fue de $100,000. Intax no hizo ninguna distribución en 2018.
Cuando el IRS examinó la declaración, determinó que las
acumulaciones estaban más allá de las necesidades razonables
y evaluó el impuesto a las ganancias acumuladas. Como los
ingresos eran típicos y no había planes específicos que
documentaran las necesidades comerciales, el único accionista
decidió retirar las ganancias. El único accionista estaba en la
categoría de impuesto sobre la renta individual superior para el
año de la distribución. Después de que se pagaron todos los
impuestos, el efectivo restante fue de solo $48,158, para una
tasa impositiva general efectiva de aproximadamente el 52%.
Tasa de
impuesto
Monto
Ingresos, antes de impuestos $100,000
Impuesto sobre la renta 0.21 ($21,000)
Después del impuesto sobre
la renta
$79,000
Impuesto a las ganancias
acumuladas
0.2 ($15,800)
Después del impuesto a las
ganancias acumuladas
$63,200
Impuesto de dividendos 0.238 ($15,042)
Ingresos dejados después de
impuestos
$48,158 Car
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Si Intax hubiera permanecido como una corporación S, la tasa
de impuestos habría sido más baja y el efectivo después de
impuestos considerablemente más alto. Si el ingreso no
calificara para la deducción de QBI, el impuesto sobre los
$100,000 habría sido $37,000 y el efectivo después de
impuestos disponible para el accionista habría sido $63,000. Si
el ingreso calificara para la deducción de la Sección 199A, el
impuesto hubiera sido de solo $29,600, dejando al accionista
con $70,400 de efectivo disponible.
Tasas de Entidades y Disregarded Entity
A diferencia de una corporación C que genera impuestos a
nivel de la entidad y de los accionistas, los propietarios de una
disregarded entity se gravan sobre los ingresos del negocio al
nivel de propietario. Cada socio en una sociedad y propietario
de una disregarded entity incluye su parte de los ingresos o
pérdidas de la entidad en su declaración de impuestos,
independientemente de si los ingresos se distribuyen al
propietario. Si el negocio está sujeto a impuestos de trabajo por
cuenta propia (SE), el propietario también paga impuestos SE
sobre casi todos los ingresos.
Ciertos intercambios o negocios operados como una
disregarded entity son elegibles para la sección 199A del
Código, Deducción de ingresos de negocios calificados (QBI).
Si el negocio no está sujeto al impuesto SE, por ejemplo, una
actividad de alquiler de bienes inmuebles, una disregarded
entity puede ser preferible a una corporación C que no es
elegible para la deducción de QBI, o una corporación S que
paga salarios que no constituyen QBI.
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Impuesto de Empleo por Cuenta Propia
La tasa impositiva del empleo por cuenta propia (SE) es del
15.3%. La tasa consta de dos partes: 12.4% para el Seguro
Social (seguro de vejez, sobrevivientes y discapacidad) y 2.9%
para Medicare (seguro de hospital). El programa del Seguro
Social limita la cantidad de ganancias sujetas al impuesto del
Seguro Social para un año determinado. Para 2019, esta
contribución y base de beneficios es de $132,900. Por lo tanto,
no existe un impuesto de Seguro Social para ganancias
superiores a $132,900. No hay límite en las ganancias sujetas
al impuesto de Medicare y los contribuyentes de ingresos más
altos pagan un impuesto de Medicare adicional. En general, la
cantidad sujeta al impuesto SE es el 92.35% de las ganancias
netas del trabajo por cuenta propia.
Un propietario de una disregarded entity o un socio en una
sociedad debe pagar el impuesto SE si las ganancias netas del
trabajo por cuenta propia son $400 o más. Sin embargo, varios
tipos de ingresos generalmente no están sujetos al impuesto SE,
como salarios, ingresos por alquiler recibidos por un
inversionista (no un agente de bienes inmuebles) que no
proporciona servicios sustanciales a los inquilinos o participa
materialmente en la administración o producción de granjas, y
la parte del ingreso imponible del propietario de una
corporación S. Los contribuyentes que trabajan por cuenta
propia pueden deducir la mitad del impuesto SE pagado.
Si todos los ingresos del negocio están sujetos al impuesto SE,
la disregarded entity está sujeta a más impuestos que la
corporación C (sin distribuciones) en casi todos los rangos de
ingresos. Por ejemplo, si el contribuyente tiene un ingreso de
trabajo por cuenta propia de $10,000 y un ingreso imponible
de $10,000 menos la mitad del impuesto SE, la tasa impositiva
total del contribuyente (excluyendo la deducción QBI y la
deducción estándar) es de aproximadamente el 23% [($1,413
impuesto SE + $929 impuesto sobre $10,000 - $707 mitad de
impuesto SE)) ÷ $10,000].
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Relación de Propietarios con la Entidad
Quizás el factor más importante en la selección de una forma
de entidad comercial es la relación de la entidad con la mayoría
de sus propietarios. Un negocio de amplia participación, donde
la mayoría de los propietarios tienen poca o ninguna
participación en las operaciones comerciales del día a día, tiene
consideraciones diferentes a las del negocio cercano, donde las
personas que controlan el negocio están profundamente
involucradas en sus operaciones.
Ciertos factores mitigarán a favor de adoptar el estado de la
corporación C. La reducción de la tasa impositiva corporativa
máxima del 35% en 2017 al 21% es sin duda una ganancia
inesperada para las corporaciones de ingresos moderados a
altos. Sin embargo, la tasa es más alta según la ley para
corporaciones cuyas tasas de impuestos efectivas fueron
inferiores al 21% en 2017.
El punto de equilibrio para las leyes tributarias antiguas y
nuevas es $90,385 de ingresos imponibles.
Nivel de Ingresos Tasa 2019 Impuesto 2019
$0 - $50,000 .15 $7,500
$50,000 - $75,000 .25 $6,250
$75,000 - $90,385 .34 $5,231
Total $18,981
Nivel de Ingresos Tasa 2020 Impuesto 2020
$90,385 .21 $18,981
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