model aplicatii rezolvate set nr 7

8/16/2019 Model Aplicatii Rezolvate set nr 7

1/27

Aplica ii Anul I Semestrul Iț

Calugareanu AlinaC.E.C.C.A.R. Filiala Bucure ti, Stagiu – Anul I, Semestrul Iș


2/27

1. Studiu de caz privind cheltuielile de exploatare

Cheltuielile de exploatare sunt reprezentate de acele consumuri, plăi, anga!amente, etc., a"erente acti#ităiio$i%nuite, curente care să se repete regulat, cum sunt& cheltuieli cu materiile prime %i materialele, costulmăr"urilor #'ndute, cheltuieli cu lucrările executate de teri, cheltuieli cu personalul, etc.Realizarea o$iectului de acti#itate a "iecărei societăi presupune utilizarea "actorilor de

producie, respecti# a resurselor materiale %i a resurselor umane. ( parte din aceste resurse se consumă, o alta sedepreciază treptat )amortizare*, iar alte resurse )resurse umane* tre$uie remunerate.Expresia $ănească a consumului "actorilor de producie + material %i uman + determinate de o$inerea %ides"acerea $unurilor materiale, executarea de lucrări %i prestarea de ser#icii reprezintă cheltuieli de exploatare.Conta$ilitatea cheltuielilor se organizează cu a!utorul conturilor sintetice de gradul I %i II, care re"lectă categorii%i "eluri de cheltuieli delimitate după natura lor.upă coninutul economic, cheltuielile de exploatare se prezintă ast"el&

• cheltuieli pri#ind stocurile• cheltuieli cu lucrările %i ser#iciile executate de teri.• cheltuieli cu alte ser#icii executate de teri• cheltuieli cu impozite, taxe %i #ărsăminte asimilate• cheltuieli de personal•

alte cheltuieli de exploatare

A-ICA/IE& ( societate A detine in proprietate materii prime )01 $uc 2 31 lei4$uc 5 611 lei*, respecti#tea#a metalica, pe care o utilizeaza in procesul de productie pentru "a$ricarea unor o$iecte, pe care apoile #inde. oreste ca tea#a respecti#a sa "ie prelucrata in "orma de spirala insa pentru aceastaoperatiune, societatea nu dispune de utila!e necesare. 7a trimite cele 01 $uc. de tea#a la o societate tertaB, ce dispune de un asemenea utila!. In acest sens, se #a intocmi un contract4o comanda, iar societatea prelucratoare #a emite "actura pemtru ser#iciile de spiralare e"ectuate. S+a pre#azut intocmirea a#izuluide insotire, pe acesta se #a "ace mentiunea 8Fara "actura + si nominalizarea moti#ului& produse4mar"a la prelucrare la terti8Inregistrari&

• pe $aza de a#iz de insotire, intocmit de societatea A, detinatoarea materiilor prime, seinregistreaza iesirea din gestiune a materiilor prime care sunt transportate catre societatea B&

09: 5 01: 01 $uc 2 31 lei4$uc 5 611 lei.• inregistrarea "acturii de prelucrare, intocmita de societatea B pentru ser#iciile sale&

63; 5


3/27

9; 8Alte #enituri din exploatare84analitic distinct* la data @ncasării. =n cazul @n care cesionarul cedeazăcreana "aă de de$itorul preluat, acesta recunoa%te @n conta$ilitate la data cedării& a* o cheltuială )contul 69<8-ierderi din creane %i de$itori di#er%i8*, dacă costul de achiziie al creanei cedate este mai mare dec't preul de cesiune al acesteia> sau $* un #enit )contul 9; 8Alte #enituri din exploatare84analitic distinct*, dacă preul de cesiune al creanei cedate este mai mare dec't costul de achiziie al acesteia.

A-ICA/IE& Societatea AFA a preluat in anul 31:0 o creanta de la entitatea BE/A in urmatoarele conditii&

#aloarea nominala a creantei este de 31.111 lei>costul de achizitie al creantei este de :.111 lei.

-e :< "e$ruarie 31:


4/27

Acele cheltuieli care reprezinta pierderi din creante inregistrate ca urmare a aducerii creantelor preluate princesionare de la #aloarea nominala la costul de achizitie, potri#it reglementarilor conta$ile aplica$ile,suntcheltuieli deducti$ile la calculul pro"itului impoza$il.

3. Studiu de caz privind cheltuielile extraordinare si 6. Studiu de caz privind veniturile extraordinare

(data cu intrarea in #igoare a (?F- :;13, Elementele extraordinare nu mai sunt prezentate distinct @n contul de pro"it i pierdere.ș

A-ICA/IE& Care sunt monogra"ia conta$ila si documentele !usti"icati#e pentru mar"urile si mi!loacele "ixedistruse ca urmare a producerii unui incendiu la depozitul unei, tinand cont ca societatea este inregistrata inscopuri de /7A, ce implicatii sunt din punct de #edere al impozitului pe pro"it, ce documente tre$uieG Atat pentru mi!loacele "ixe, utila!e si imo$ilizari corporale cladiri, cat si pentru stocuri societatea a#ea incheiata polita de asigurare.

-entru a "i deducti$ile cheltuielile cu mar"a si mi!loacele "ixe distrusa de incendiu este necesar sa existedo#ada emisa de organele a$ilitate )pompieri* prin care se demonstreaza ca magazinul 4depozitul respecti# a luat"oc, mar"a si mi!loacele "ixe "iind distruse.In conditiile in care se !usti"ica "aptul acestea au "ost distruse in urma incendiului, con"orm celor de mai sus,

atunci nu se #a colecta /7A .

in punct de #edere conta$il&• scoaterea din gestiune a mar"urilor ast"el&

69; 5 0: :;1.111 leiCheltuieli pri#ind ?ar"uricalamitatile si alte e#enimente similare

• scoaterea din e#identa a mi!loacelor "ixe&

H 5 3:0 31.111 lei3;:Amortizare Echipamente :1.111 lei

tehnologice69; :11.111 lei

Cheltuieli pri#indcalamitatile si alte e#enimente similare

Con"orm pre#ederilor codului "iscal, art 39, pct ț• au "ost degradate calitati# i se "ace do#ada distrugerii>ș

• au termen de #ala$ilitate4expirare depă it, potri#it legiișSocietatea are @ncheiata o asigurare de $unuri cu o societate de asigurări pentru calamitai naturale @n

$aza căreia are dreptul sa primească despăgu$iri de maxim


5/27

8e$itori di#ersi8 87enituri din su$#entii de exploatarein caz de calamitati si altee#enimente similare

• incasarea9:3: 5 d* #enituri din su$#enii de exploatare, reprezent'ndsu$#eniile pentru acoperirea di"erenelor de pre %i pentru acoperirea pierderilor, precum %i alte su$#enii decare $ene"iciază entitatea>e* alte #enituri din exploatarea curentă, cuprinz'nd #eniturile din creane recuperate, penalităi contractuale,datorii prescrise, scutite sau anulate potri#it legii, precum %i alte #enituri din exploatare.-e seama #eniturilor din exploatare )contul 9; 8Alte #enituri din exploatare8* se recunoa%te, de asemenea,di"erena dintre #aloarea titlurilor primite ca urmare a participării cu măr"uri la capitalul altor entităi %i #aloareamăr"urilor, la data do$'ndirii acelor titluri.

A-ICA/IE& a :1.13.31:6, societatea ? #inde un stoc de măr"uri la preul de #'nzare de :.111.111 lei, /7A31H, @n $aza a#izului de @nsoire> la 39.13.31:6, societatea ? #inde acelasi stoc de măr"uri la preul de #'nzarede :.011.111 lei, /7A 31H, @n $aza a#izului de @nsoire> costul am$elor loturi de măr"urilor #'ndute este :.611.111

lei. Contractul pre#ede ca pretul de #anzare "inal este cel a"isat la data 31 a luni, iar "actura pentru mar"urile li#rate indecursul unei luni se intocmiste in data de 01 a lunii respecti#e. Se @ntocme%te %i se remite clientului "actura, iar aceastacuprinde un pre de 3 .311.111 lei, /7A 31H.Să se conta$ilizeze&

• #'nzarea si remiterea ulterioară a "acturii>• incasarea pentru 91H din suma "acturata cu B( scadent la


6/27

d* #enituri din di"erene de curs #alutar>e* #enituri din do$'nzi>"* #enituri din sconturi primite @n urma unor

reduceri "inanciare>g* alte #enituri "inanciare

A-ICA/IE& Se cedeaza o parte din actiunile detinute, la o entitate a"iliata. 7aloarea de intrare a actiunilor estede :11.111 lei, iar pretul de #anzare este de ;.111 lei. Aceste titluri au atasate a!ustari pentru deprecieri in#aloare de :.111 lei.

K Inregistrarea iesirii din patrimoniu a actiunilor #andute&

:11.111 66


7/27

7eniturile tre$uie e#aluate la #aloarea !ustă a contraprestaiei primite sau de primit.7aloarea !ustă a contraprestaiei este determinată prin actualizarea tuturor sumelor de primit @n #iitor,utiliz'nd o rată a do$'nzii implicită.Rata do$'nzii implicită este rata care poate "i determinată @n modul cel mai clar dintre&)a* rata predominantă pentru un instrument similar al unui emitent cu un rating de Credit similar........i"erena dintre #aloarea !ustă %i #aloarea nominală a contraprestaiei este recunoscută drept #enit din

do$'nzi.

-rin urmare&7enitul 5 7aloarea !ustă a contraprestaiei de primit 5 Actualizarea tuturorsumelor de primit @n #iitor 5 91.111 lei L 01.111 lei & ):L:1 H* L 31.111 lei & ):L:1 H*):L:1H* 5 0.;1: lei.7aloarea nominală a contraprestaiei este :11.111 lei.7enitul din do$'nzi 5 :11.111 lei + 0.;1: lei 5 6.: leieoarece tranzaciile se des"ă%oară pe parcursul mai multor exerciii "inanciare,#enitul din do$'nzi tre$uie recunoscut @n "aza iniială ca un #enit @n a#ans, ulterior "iinde%alonat @n timp pe măsura @ncasării ratelor, ast"el.

• 0:.:3.)0.;1: lei – 91.111 lei* M :1 H 5


8/27

IAS 30 pre#ede "aptul ca aceste costuri ale indatorarii pot "i capitalizate ca parte a costului unui acti# daca suntdirect atri$ui$ile achizitiei, constructiei sau productiei acestuia.Costurile care se pot capitaliza sunt costurile e"ecti#e ale indatorarii minus castigul o$tinut din #alori"icareatemporara a "ondurilor destinate capitalizarii.APLICATIE: a 1:.1:.31:1 "irma A a imprumutat :9 mil. ron in #ederea #ederea "inantarii productiei a douaacti#e. -roducerea lor a inceput dupa doi ani, in anul 31:3. Fodurile au "ost utilizate ast"el&

Acti#ul A& a 1:.1:.31:3 au "ost utilizate 3 mil iar la 1:.1.31:3 au mai "ost utilizate inca 0 milioane.Acti#ul B& a 1:.1:.31:3 au "ost utilizate < mil iar la 1:.1.31:3 au "ost utilizate inca 6 mil.Imprumutul a "ost contractat la o rata de :1H iar "ondurile neutilizate pot "i #alori"icate la H.Sta$iliti care sunt costurile indatorarii care pot "i capitalizate pentru "iecare acti#GActi#ul ACosturile indatorarii 5 3 mil 2:1H2 64:3 L )3 milL0mil*2:1H264:3 5 1.09 milCastigul o$tinut din #alori"icarea temporara a surplusului 5 02H264:3 5 1.:0 milCostul indatorarii care se poate capitaliza 5 1.09 mil – 1.:3 mil 5 1.33 milActi#ul BCosturile indatorarii& < mil 2:1H2 64:3 L )< milL6 mil*2:1H264:3 5 1. milCastigul o$tinut din #alori"icarea surplusului & 62H264:3 51.3 milCostul indatorarii care se poate capitaliza 5 1. mil – 1.3 mil 5 1.


9/27

intr+o luna ulterioara, di"erenta de curs #alutar recunoscuta in "iecare luna, care inter#ine pana in luna decontarii,se determina tinand seama de modi"icarea cursurilor de schim$ sur#enita in cursul "iecarei luni. :. Achizitia mar"urilor&

• pro"iturile consolidate sunt a!ustate pentru di#idendele re"erentiale cumulate ale "ilialelor.A-ICA/IE&

http://www.cheltuielideductibile.fisc.ro/?cs=138307http://www.cheltuielideductibile.fisc.ro/?cs=138307http://www.cheltuielideductibile.fisc.ro/?cs=138307http://www.cheltuielideductibile.fisc.ro/?cs=138307


10/27

a 0:.:3.n+: $ilanturile prescurtate erau urmatoarele&Bilanul simpli"icat al societăii ?la data de 0:.:3.n+:

AC/I7 -ASI7/itluri de participare 3111 1111 Capital social

isponi$ilităi 6;111/(/A AC/I7 1111 1111 /(/A -ASI7

Bilanul simpli"icat al societăii Fla data de 0:.:3.n+:

AC/I7 -ASI7Imo$ilizări corporale 111 0111 Capital socialStocuri 9111 111 atorii )"urnizori*/(/A AC/I7 :3111 :3111 /(/A -ASI7

-resupunem următoarele operaii care au a#ut loc @n cursul exerciiului n @ntre societatea+mamă ? %i "iliala F aacesteia.

+la data de 31.16.n societatea ? acordă "ilialei F un @mprumut @n sumă de :1.111 u.m. o$'nda a"erentă@mprumutului pentru exerciiul 31:1 este de :.111 u.m..(peraiunile de mai sus generează următoarele@nregistrări @n conta$ilitatea celor două societăi& =n conta$ilitatea societăii+mamă ?&:*. =nregistrarea @mprumutului acordat36:Sume datorate de "ilială 5 9:3:Conturi la $ănci @n lei :1.111 3*. =nregistrarea do$'nzii de @ncasat a"erentă exerciiului &0:.:3.363o$'nda a"erentă sumelor datorate de "iliale5 667enituri din do$'nzi :.111 =n conta$ilitatea "ilialei F:*. =nregistrarea @mprumutului primit&9:3:Conturi la $ănci @n lei 5 :663atorii către societăile care dein interese :1.111

de participare

3*. =nregistrarea do$'nzii datorate pentru exerciiul &0:.:3.31:1666Cheltuieli pri#ind do$'nzile 5 :6;6 o$'nzi a"erente datoriilor :.111

către societăile care dein interese de participare

Bilant si C-- la 0:.:3.n, dupa operatiunile de mai sus&Bilanul simpli"icat al societăii? C-- ?la data de 0:.:3.n la data de 0:.:3.n

AC/I7 -ASI7 7enituri din do$'nzi :111/itluri de participare 3111 1111 Capital social /(/A 7EI/ORI :111

creane imo$ilizate imprumutul

acordat %i do$'nda a"erentă ::111 :111 pro"it REPO/A/ )-R(FI/* :111isponi$ilităi 9;111/(/A AC/I7 :111 :111 /(/A -ASI7

Bilanul simpli"icat al societăiiF C-- Fla data de 0:.:3.n la data de 0:.:3.n

AC/I7 -ASI7 Cheltuieli cu do$'nzi :111Imo$ilizări corporale 111 0111 Capital social /(/A CQE/OIEI :111Stocuri 9111 111 atorii )"urnizori* REPO/A/ )-IERERE* :111isponi$ilităi :1111 ::111 atorii catre ?

+:111 pierdere/(/A AC/I7 33111 33111 /(/A -ASI7Ormeaza integrare $ilant si C--, cu eliminarea ulterioara a operatiunilor reciproce + posturile marcate +


11/27

Bilanul simpli"icat consolidat C-- consolidatla data de 0:.:3.n la data de 0:.:3.n

AC/I7 -ASI7 7enituri din do$'nzi :111Imo$ilizări corporale 111 0111 Capital social Cheltuieli cu do$'nzi :111Stocuri 9111 111 atorii )"urnizori* /(/A 7EI/ORI :111

/itluri de participare 3111 11### atorii catre ? /(/A CQE/OIEI :111 creane imo$ilizate,imprumutul acordat %i do$'ndaa"erentă

11##

# 1 rezultat REPO/A/ )-R(FI/* 1isponi$ilităi 6;111/(/A AC/I7 0111 0111 /(/A -ASI7

/(/A AC/I7 dupaeliminarea operatiunilorreciproce ;3111 ;3111

/(/A -ASI7 dupaeliminarea operatiunilorreciproce

11. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda inte$rarii proportionale.

Metoda Integrarii proportionale este utilizata in cazul entitatilor controlate in comun.-otri#it acestei metode, $ilantul asociatilor include partea din acti#ele lor controlate in comun, precum si parteadatoriilor pentru care raspund solidar. Contul de pro"it si pierdere cuprinde partea din #eniturile si cheltuielileentitatii controlate in comun. Elementele similare din situatiile "inanciare proprii ale asociatilor sunt adunate cu partea din acti#ele, datoriile sau #eniturile entitatii controlate in comun.A-ICA/IE& -resupunem o societate F care a "ost creată @n comun de grupurile S?, A si B, aduc'nd "iecare unaport de :40 la "ormarea capitalurilor acestei societăi. u au "ost e"ectuate tranzacii @ntre aceste societăi.Consolidarea se e"ectuează la s"'ritul exerciiului n.

Bilanul simpli"icat alsocietăii ?

Bilanul

simpli"icat alsocietăii Fla data de 0:.:3.n la data de 0:.:3.n

AC/I7 -ASI7 AC/I7 -ASI7/itluri de participarela F :11 :111 Capital social 011 Capital socialStocuri 11 011 Rezer#e Stocuri


12/27

Stocuri ;


13/27

la data de 0:.:3.n la data de 0:.:3.n

AC/I7 -ASI7 AC/I7 -ASI7

/erenuri 31111 39111 Capital social /erenuri :911 :;111 Capital social

Construcii :1111 6111 Rezer#e Construcii 9111 3111 Rezer#e

/itluri de participare 6111 3111 Rezultat 1 :111 Rezultat=mprumuturi acordate pe/ 0111 1 1 0111 atorii /

Creane+clieni :911 ;111atorii)"urnizori* Creane+clieni :111 :111

atorii)"urnizori*

isponi$ilităi 911 isponi$ilităi :911

T&TAL ACTI' (# (#T&TALPA)I'

T&TALACTI' 2! 2!

T&TALPA)I'

C-- ? C--

/(/A 7EI/ :11111 /(/A 7EI/ 61111

/(/A CQE/OIEI ;111/(/ACQE/OIEI 9111

REPO/A/ 3111 REPO/A/ :111• eterminarea di"erenei din consolidare&

)L* 7aloarea reală a titlurilor )deinute de ?* 5 6.011 u.m.):;.111 L 3.111 L :.111* x 01H 5 6011)+* Costul de achiziie al titlurilor F )deinute de ?* 5 6.111 u.m.)5* i"erena din consolidare 5 011 u.m.

• Repartizarea di"erenelor din consolidare &/itluri puse in echi#alenta 5 H 6.011

titluri de participare 6.111rezer#e 311rezultat :11

Bilanul consolidatla data de 0:.:3.n

AC/I7 -ASI7

/erenuri 31111 39111 Capital social

Construcii :1111 6311 Rezer#e L311

/itluri puse in echi#alenta 6011 3:11 Rezultat L:11=mprumuturi acordate pe / 0111 1Creane+clieni :911 ;111 atorii )"urnizori*isponi$ilităi 911T&TAL ACTI' (#3 (#3 T&TAL PA)I'

13. )tudiu de caz pri%ind lic$idarea societatilor co*erciale + reorganizare.14. )tudiu de caz pri%ind lic$idarea societatilor co*erciale + fali*ent.

-rin (RI nr. ; din 0 august 31:9 se apro$are ormelor metodologice pri#ind re"lectarea @nconta$ilitate a principalelor operaiuni de "uziune, di#izare, dizol#are %i lichidare a societăilor, precum %i deretragere sau excludere a unor asociai din cadrul societăilor. in punct de #edere conta$il, operatiunilee"ectuate cu ocazia reorganizarii corespund uneia din urmatoarele doua metode, @n "unctie de modul dee#aluare a elementelor $ilantiere&+ metoda acti#ului net conta$il> sau+ metoda e#aluarii glo$ale.Incepand cu anul 31:6, din punct de #edere "iscal, prin prisma /7A, a!ustarea $azei de impozitare @ncazul crean elor ne@ncasateț se "ace i in urma aplicarii unuiș plan de reorganizare admis %i con"irmat printr+osentină !udecătorească, prin care crean a creditorului este modi"icată sau eliminată.ț

,esc$iderea procedurii insol%en-ei are drept efecte+ Splitarea conturilor de datorii&


14/27

• datoriile istorice )născute anterior deschiderii procedurii de insol#enă* nu mai pot "i achitate dec't prinimplementarea unui plan de reorganizare sau prin distri$uiri de sume @n cadrul "alimentului.

• atoriile curente se achită la scadenă, con"orm documentelor din care rezultă.• Se impune separarea datoriilor prin dez#oltarea unor conturi analitice distincte, de "orma& • Se #or conta$iliza %i sumele @nscrise @n ta$el a"erente calităii de co+de$itor al societăii a"late @n

insol#enă pentru datorii contractate de alte entităi> @n acest caz datoria "aă de creditor #a "i@nregistrată extraconta$il %i #a "i recunoscută ca o datorie contingentă.RE(RAIPARE&

Sentina de con"irmare a planului de reorganizare are ca %i consecină directă modi"icarea creanelor %idrepturilor creditorilor ast"el cum este pre#ăzut @n plan.

/ratamentul datoriilor admise @n ta$elul de"initi# de creane %i neincluse @n programul de plată alcreanelor& L 7ar. I& Se conta$ilizează un #enit la data con"irmării planului, iar ulterior @n e#entualitatea"alimentului )cu re#enire la situaia anterioară a datoriilor* se #a opera o stornare a #enitului cu repunereadatoriilor>

L 7ar. II& nu se conta$ilizează reducerea datoriilor dec't atunci c'nd aceasta este nere#ersi$ilă – laie%irea cu succes a societăii din reorganizare

Finalizarea cu succes a planului de reorganizare conduce la descărcarea de$itorului de orice o$ligaiianterioare implementării planului, o$ligaii care au "ost @nscrise @n ta$elul de"initi# de creane.-rocedura de reorganizare de succes #a "i @nchisă prin sentină @n $aza unui raport al A prin care seconstată @ndeplinirea tuturor o$ligaiilor de plată asumate prin plan, precum %i plata creanelor curentescadente.FAI?E/&In cazul @n care "alimentul sur#ine @n perioada de reorganizare&

• datoriile reduse prin planul de reorganizare sunt repuse pe pasi#>


15/27

• E"ectuarea in#entarului %i re"lectarea di"erenelor @n e#idena conta$ilă>• Ca urmare a @ncetării acti#ităii amortizarea acti#elor corporale se sistează>• Societatea este o$ligată să depună @n continuare declaraiile "iscale ca %i p'nă la deschiderea

"alimentului>• Se #or depune situaiile "inanciare de deschidere a procedurii de "aliment.

15. Studiu de caz privind eliminarea operatiunilor reciproce in procesul de consolidare .---analizat

impreuna cu punctele 1#&11&12

16. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea conta%ila.

17. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea reala.

A-ICA/IE& Se cunosc urmatoarele date din $ilantul conta$il al unei intreprinderi + coloana :.eterminati #aloarea conta$ila si #aloarea reala,cunoscand ca $ilantul #a su"eri urmatoarele corectii&

• la terenuri s+a constatat o suprae#aluare in suma de 311.111 lei + se "ace corectie pe seama diminuariirezer#elor constituite anterior pentru 311.111 lei

• constructiile tre$uie ree#aluate in plus cu 611.111 lei>• amortizarea imo$ilizarilor corporale a "ost suprae#aluata cu 61111 lei se impune corectie pe sema

diminuarii cheltuielii cu 61.111 lei• materii prime in #aloare de :11.111 lei au de#enit inutiliza$ile din cauza degradarii se procedeaza la

scoaterea din gestiune pe seama contului de cheltuiala pentru :11.111 lei• @n productia neterminata este inregistrata suma de 311.111 lei care reprezinta cheltuielile unei comenzi

sistate datorita "aptului ca un $ene"iciar a reziliat, in mod unilateral, contractul respecti# si se impunea!ustarea

• a#em o creanta in #aloare de 1.111 lei, mai #eche de 6 luni si care prezinta un risc de ne@ncasare de01H + se corecteaza pe seama contului de cheltuiala pentru suma de 3:.111 lei.

Acti%ul net contabil se calculează pe $aza indicatorilor "inanciari din utimul $ilan conta$il. ?etoda aceasta desta$ilire a #alorii unei societăi este "oarte u%oară %i rapidă, @nsă prezintă %i unele incon#eniente& pot exista eroride @nregistrare conta$ilă, pot exista costuri sau preuri neactualizate, sau erori @n aplicarea regulilor "iscale, toateacestea duc'nd la un rezultat economic eronat. -entru a minimiza aceste incon#eniente, se impune necesitateacorectării, aretratării $ilanului conta$il pe $aza căruia se "ace calculul acti#ului net conta$il. Retratareaindicatorilor "inanciari din $ilanul conta$il se #a "ace @n sensul ca ace%tia să re"lecte c't maiaproape de realitate patrimoniul net al societăii. -rin aceasta retratare rezultă un acti# netcorectat care exprimă mărimea capitalurilor necesare pentru a re"ace patrimoniul societăii.A 5 Acti#e /otale + atorii /otale sauA 5 Capitaluri proprii L Rezultata net )dupa distri$uire*

Acti%ului net corectat se o$tine prin ree#aluarea acti#ului net conta$il, trans"ormand #alorile conta$ile in #alorieconomice si corectand anomaliile conta$ile constatate.Formula de calcul este& AC 5 ACC – C, unde AC5 acti#ul net corectat, ACC5 acti#ul conta$il corectat,C5datorii totale conta$ile corectate.

/r.crt. Posturile

0ilant0ilant

corectatinfluente care au

deter*inat corectii

# I*obilizari necorporale #1 #1

2 I*obilizari corporale22"!

(221!!

(2 (

3 I*obilizari financiare 32" 32"

I.ACTI'E IM&0ILIATE +

T&TAL 4#5253623(!

227!

2

()tocuri si productiein curs de

e8ecutie3#1

733#1

7 93

! Alte acti%e circulante 4creantecasa si bancain lei6 "(33 "223 92#


16/27

II.ACTI'E CI;C


17/27

E#aluarea patrimoniului consta in atri$uirea unei #alori economice "iecarui post de acti# si pasi#.Aceasta #aloare de utilizare este "undamentata pe o e#aluare indi#iduala a "iecarui $un, dar amplasata inansam$lul acti#elor anga!ate in exploatare. aca acti#ele produc in exploatare randamentul asteptat atunci#aloarea de piata a acti#ului coincide cu #aloarea sa de utilizare. Acti#ele din a"ara exploatarii sunt estimate la pretul lor de #anzare pe piata ca rezultat al cererii si o"ertei.

?etoda patrimoniala este "undamentata de principiul su$stitutiei dupa care un acti# nu #aloreaza maimult decat costul de inlocuire al tuturor partilor sale componente.

2#. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-capitalurile permanente

necesare exploatarii.

-rin metoda remunerarii capitalurilor permanente necesare exploatarii #aloarea unei intreprinderi esteegala cu capitalurile necesare crearii unei intreprinderi similare cu intreprinderea de e#aluat.

Capitalurile permanente necesare @n exploatare re"lectă capitalurile necesare "unciei de exploatare a@ntreprinderii %i se determină după relaia&C-E 5 Imo$ilizări nete utilizate @n exploatare L e#oia de "ond de rulment utilizată @n exploatare.=ondul de rul*ent 4=;6 denumit @n engleză „Working Capital” arată echili$rul pe termen lung al "irmei, prinsursele permanente )capital propriu %i datorii pe termen lung* %i acti#ele imo$ilizate nete.

FR 5 Capitaluri proprii L atorii pe termen lung – Imo$ilizări neteFR 5 Acti#e circulante – atorii pe termen scurt

?odul de calcul a "ondului de rulment este prezentat @n "igura

ACTI' PA)I'

I?(BIIPTRI CA-I/AORI -R(-RIIA/(RII -E /ER?E O=&/, ,E ;

+ @n e#aluare se tratează di"erit acti#ul ce participă la exploatare )indi"erent de titlul de proprietate asupra lor*,acti#ele din patrimoniul care nu participă la exploatare sau din a"ara exploatării )#or "i e#aluate @ntr+o optică maise#eră* %i acti#ele ce aparin terilor din a"ara exploatării )#or "i ignorate*.


18/27

?etoda remunerarii #alorii su$stantiale $rute consta in ree#aluarea acti#ului net in ipoteza continuitatiiacti#itatii, la care se adauga #aloarea $unurilor "olosite de intreprindere "ara a "i proprietatea acestora, si din carese scade #aloarea $unurilor care, desi sunt inregistrate in patrimoniul intreprinderii, nu sunt "olosite din di#ersecauze )inchiriate etc.*.Relatia X7aloarea su$stantiala $ruta + atorii totaleY reprezinta #aloarea su$stantiala neta.

A-ICA/IE& eteminati 7SB si 7S stiind ca, dupa ree#aluarea $unurilor, prezinta urmatorul Bilant&

Bilanul dupa ree#aluare

ACTI' PA)I'

/erenuri 6,111,111.11 0,111,111.11 Capital socialConstrucii inchiriate la terti 3,111,111.11 911,111.11 Rezer#eStocuri 31,111,111.11 :,111,111.11 Rezultat=mprumuturi acordate pe / :Z 7eri"icarea "acturilor "urnizorilor pentru a #a asigura ca intreprinderea este proprietara acti#ului , ca#aloarea achizitiei a "ost $ine determinata>Z 7eri"icarea cheltuielilor accesorii achizitiei $unului si modul de conta$ilizare& taxe recupera$ile,cheltuieli "inanciare, ch de transport anga!ate dupa instalarea acti#ului, comisioane, onorarii.Z Analiza modului de "inantare si consecintele asupra structurii "inanciare a "irmei pentru imo$ilizarile de#alori importante>Z -entru achizitiile de imo$ilizari de la intreprinderi legate sau de la actionari, identi"icati e#entualeledezechili$re a "irmei si anomalii>Z Identi"icarea imo$ilizarilor produse de intreprindere.A-ICA/IE & In cadrul auditului e"ectuat asupra imo%ilizarilor necorporale am constatat ca o imo$ilizarenecorporala identi"ica$ila intrata cu ocazia unei "uziuni a "ost @nregistrata la #aloarea conta$ila. -otri#it IAS 0;aceasta tre$uia @nregistrata la #aloarea !usta.Con"orm IAS 0; Imo$ilizari necorporale, o imo$ilizare necorporala tre$uie e#aluata initial lacost. upa recunoasterea initiala, o imo$ilizare necorporala #a "i e#aluata la #aloarea ree#aluata ca "iind#aloarea sa !usta la data ree#aluarii minus orice amortizare ulterioara acumulata si orice pierdere din depreciereacumulata ulterior. ( imo$ilizare necorporala cu durata de #iata nedeterminata nu #a "i amortizata, dar eatre$uie testata, cel putin anual, pentru depreciere con"orm IAS 06 eprecierea acti#elor, care spune ca o


19/27

pierdere din depreciere tre$uie recunoscuta ori de cate ori #aloarea conta$ila depaseste #aloarea recupera$ila,adica #aloarea care ar tre$ui recuperata prin "olosirea sau #anzarea acti#ului. ( pierdere din depreciere #a "irecunoscuta imediat in pro"itul sau pierderea perioadei.Con"orm IAS 0;, o imo$ilizare necorporala tre$uie recunoscuta si numai daca&a* este pro$a$il ca $ene"iciile economice #iitoare preconizate atri$ui$ile imo$ilizarii sa re#ina societatii> $* costul imo$ilizarii poate "i e#aluat in mod "ia$il.

Onul dintre criteriile "undamentale pentru recunoasterea unui acti# necorporal imo$ilizat este ca acesta sa produca $ene"icii economice in perioada urmatoare pentru entitate. esigur, acti#ul tre$uie sa "ie identi"ica$il)separa$il* si sa ai$a o #aloare certa, suplimentar criteriului de realizare a $ene"iciilor.

A-ICA/IE& Con"orm IAS :6, imo%iliz)rile corporale sunt acele acti#e care @ndeplinesc cumulati# douacondiii&a* sunt deinute @n #ederea utilizării pentru producerea sau prestarea de $unuri sau ser#icii, pentru a "i @nchiriateterilor sau pentru a "i "olosite @n scopuri administrati#e> $* se preconizează a "i utilizate pe parcursul mai multor perioade.Situatiile "inanciare tre$uie sa includa cel putin urmatoarele in"ormatii re"eritoare la "iecare clasa de imo$ilizaricorporale&

• $azele de e#aluare utilizate pentru determinarea #alorii conta$ile de intrare>• metodele de amortizare utilizate>• duratele de #iata utila>• #aloarea conta$ila $ruta si amortizarea cumulata si pierderile din depreciere cumulate la inceputul si

s"arsitul perioadei>• reconciliere a #alorii conta$ile la inceputul si s"arsitul perioadei, mentionandu+se&

+intrarile>+acti#ele detinute pentru #anzare>+achizitiile rezultate din com$inarile de intreprinderi>+cresterile sau diminuarile perioadei rezultate din ree#aluari>+e#olutia pierderilor din depreciere>+e#olutia amortizarii>+alte modi"icari.

In situatiile "inanciare tre$uie sa prezentati si in"ormatii cu pri#ire la&•

existenta ga!urilor, ipotecilor sau garantiilor asupra imo$ilizarilor corporale ale intreprinderii>• #aloarea o$ligatiilor contractuale pentru achizitionarea unor imo$ilizari corporale>• #aloarea compensatiilor primite de la terti pentru imo$ilizarile corporale cedate, depreciate sau

pierdute>• #aloarea costurilor recunoscute in #aloarea conta$ila a unei imo$ilizari corporale in cursul constructiei

sale.In cazul aplicarii modelului ree#aluarii #eti prezenta si urmatoarele in"ormatii&

• data intrarii in #igoare a ree#aluarii>• daca entitatea a apelat la un e#aluator independent>• metodele si e#aluarile semni"icati#e aplicate in estimarea #alorii !uste a elemen+ telor>• pentru "iecare clasa ree#aluata de imo$ilizari corporale, #aloarea conta$ila care ar "i "ost recunoscuta

daca s+ar "i aplicat modelul costului>

• surplusul din ree#aluare, indicandu+se modi"icarile a"erente perioadei si restrictiile pri#ind distri$utiaacestuia catre actionari.

a data de 0:.:3.+: o societate comercială importă o instalaie pentru extracia gazelor naturale,cheltuielile legate de achiziie "iind& preul de cumpărare taxa #amală comision #amal costurile de testare a "uncionăriicorecte a acti#ului ::.111 lei> cheltuieli cu piese de schim$ @nlocuite deoarece s+a constatat că acti#ul nu"unciona la parametrii estimai iniial :9.111 lei. Estimarea iniială a costurilor de dezasam$lare se ridică la:6.111 lei, instalaia ne"iind utilizată @n producerea stocuri.-entru instalaia achiziionată s+a estimat o durată de #iaă utilă de :1 ani %i o #aloare reziduală de 31.111 lei,metoda de amortizare liniară.

a @nceputul anului L3 entitatea decide ma!orarea duratei de #iaă utilă, moti#'nd că instalaia nu a

"ost "olosită la capacitatea preconizată, ast"el @nc't durata de #iaă utilă rămasă este de :3 ani. /otodată, #aloareareziduală a "ost reestimată la :9.:61 lei.


20/27

a 0:.:3.L0 instalaia este ree#aluată la #aloarea !ustă ;.:3 lei. Se consideră că amortizarea este recalculată proporional cu schim$area @n #aloarea conta$ilă $rută a acti#ului.a*Recunoa%terea iniială&Calculul costului&

-reul de cumpărare


21/27

36; 5 60o$anzi a"erentecreantelor imo$ilizate 7enituri din creante imo$ilizate

In cazul in care do$anda in cauza se incaseaza pana la incheierea exercitiului la care se re"era nu se mai !usti"icautilizarea contului 36; o$anzi a"erente creantelor imo$ilizate, in locul lui se de$iteaza unul din conturile de

disponi$ilitati $anesti in care se primeste do$anda anuala cu#enita pentru imprumutul acordat.0. -e $aza extrasului de cont, se inregistreaza incasarea in exercitiul urmator a do$anzii, precum si a ratei dinimprumutul acordat si inregistrat anterior 9:3: 5 HConturi la $anci in lei

36;o$anzi a"erente creantelor imo$ilizate

36:Creante legate de participatii

prin corespondenta cu creditul contului (11 ,iferente de con%ersie pasi%6. a inceputul exercitiului urmator ) L l* se reiau di"erentele ne"a#ora$ile inregistrate la operatia economicaanterioara, "olosindu+se nota de conta$ilitate&

36 5 , cu #aloarea totala corespunzatoare cursului #alutar, prin corespondenta cu creditul conturilor& 21Creante i*obilizate>, cu #aloarea de inregistrare, si 1! 'enituri din diferente de curs %alutar>, cudi"erenta "a#ora$ila sta$ilita ca urmare a cresterii cursului #alutar.;. a s"arsitul exercitiului se constituie sau se suplimenteaza, dupa caz, un pro#izion pentru depreciereaimo$ilizarilor "inanciare de natura actiunilor, #aloare sta$ilita in in#entarul anual ca di"erenta intre #aloareaactuala )mai mica* si #aloarea conta$ila&

6;60 5 36Cheltuieli "inanciare pri#ind -ro#izioane pentru deprecierea pro#izioane pentru deprecieri imo$ilizarilor "inanciare. a inchiderea exercitiului L : se anuleaza pro#izioanele inregistrate anterior, in #aloare de 11.111 lei,deoarece se constata ca nu mai au o$iect, #aloarea actuala a actiunilor "iind la ni#elul celei conta$ile&

36 5 ;60-ro#izioane pentru deprecierea 7enituri din pro#izioaneimo$ilizarilor "inanciare pentru deprecieri

26. Studiu de caz privind o%iecte de audit aferente stocurilor'1#(.

http://www.pfa-carteaverde.contabilul.ro/?cs=138307http://www.procedurisocietati.contabilul.ro/?cs=138307http://www.pfa-carteaverde.contabilul.ro/?cs=138307http://www.procedurisocietati.contabilul.ro/?cs=138307


22/27

Se analizeaza procedurile de control intern, respecti#&

C&/T;&L TE)T

7eri"icarea periodica a conditiilor de depozitare Se #eri"ica e#identele acestor inspectii

Stocurile sunt pastrate in locatii sigure si cuacces limitat

Se o$tin in"ormatii cu pri#ire la persoanele careau acces

Se inspecteaza depozitele

Cum se "ace in#entarierea& periodic sau continuu Se participa la in#entarierea "izica anuala

Reconciliere "ise de magazie cu e#identeleconta$ile Se o$tin copii ale e#identelor acestor concilieri

Accesul la $aza de date este limitat ?odul de limitare al accesului in sistem• Categoriile de in#entar cuprind& mi!loacele "ixe>

o$iectele de in#entar> stocurile de mar"a> imo$ilizarile corporale in curs de executie.

,iferenta intre in%entarul pe $artie si ce se descopera in realitate , poate insemna de multe ori, diferentaintre profit si pierdere. Cunoastem multe situatii de a"aceri mai mici sau mai mari care s+au pra$usit printr+ogestionare de"ectuoasa )ori rau intentionata* a in#entarelor.incolo de necesitatea legala a unei gestiuni corecte si a e#itarii sustragerilor, %aloarea reala a stocurilorintr+ocompanie este o in"ormatie de i*portanta critica in analiza indicatorilor financiari ai respecti#ei companii.Calcularea corecta, de exemplu, a #itezei de rotatie a stocurilor intr+o perioada data – in raport cu mediaindustriei – poate o"eri in"ormatii cruciale in decizii de management pe termen mediu si lung.

A-ICA/IE& ( societate comercială a achiziionat, din import, @n cursul anului $are de otel zincatcu scopul de a le re#inde pe piaa internă. Costurile legate de achiziie au "ost& #aloarea @n #amă 391.111 lei>taxe #amale 39111 lei> /7A plătit @n #amă :1.111 lei> cheltuieli de transport pe parcurs intern "acturate de o"irmă specializată 01.111 lei> cheltuieli de manipulare :111 lei> prime de asigurare necesare asigurării măr"urilor pe parcursul transportului 111 lei> reducere comercială primită de la "urnizor 6111 lei> di"erene de curs #alutar rezultate din plata "urnizorului extern :11111 lei> costuri de depozitare ;111 lei> costuri de #'nzare :111 lei.

Costul de achizitie a "ost calzulat ast"el& 7aloarea @n #amă 391111 leiL /axe #amale 39111 leiL Cheltuieli de transport pe parcurs intern 01111 leiL Cheltuieli de manipulare :111 leiL -rime de asigurare 111 lei

Costuri de depozitare ;111 leiCosturi de #anzare :111 lei

+ Reducere comercială primită + 6111 lei5 Cost de achiziie 006.111 lei

Se #eri"ica modul de calcul pentru #aloarea costului de achiziie si modul de recunoa%terea iniială aachiziiei stocurilor

Con"orm IAS 3, costul stocurilor tre$uie să cuprindă toate costurile de achiziie, costurile de con#ersie,

precum %i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile @n starea %i @n locul @n care se găsesc @n prezent.Costurile de achiziie a stocurilor cuprind preul de cumpărare, taxe #amale de import %i alte taxe )cu excepiaacelora pe care entitatea le poate recupera ulterior de la autorităile "iscale*, costurile de transport, manipulare %ialte costuri care pot "i atri$uite direct achiziiei de produse "inite, materiale %i ser#icii. Reducerile comerciale,ra$aturile %i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de achiziie. Alte costuri sunt incluse@n costul stocurilor numai @n măsura @n care reprezintă costuri suportate pentru a aduce stocurile @n starea %i @nlocul @n care se găsesc @n prezent. e exemplu, poate "i adec#ată includerea @n costul stocurilor a regiilor generale, altele dec't cele legate de producie, sau a costurilor de proiectare a produselor pentru anumii clieni.

Costuri care nu tre$uie incluse @n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei @ncare sunt suportate&

)a* pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie @nregistrate la #alori neo$i%nuite>)$* costurile de depozitare, cu excepia cazurilor @n care ast"el de costuri sunt necesare @n procesul de

producie, anterior trecerii @ntr+o nouă "ază de producie>)c* cheltuielile de regie administrati#e care nu participă la aducerea stocurilor @n starea %i @n locul @n

care se a"lă @n prezent> %i


23/27

)d* costurile de #'nzareSe o$ser#a ast"el ca, in mod eronat costul de achizitie a incluscosturile de depozitare si pe cele de

#anzare. Re"acerea corectiei arata ca a existat o suprae#aluare cu 3.111 lei, costul de achizitie corect "iind denumai 01.111 lei. 7aloarea @n #amă 391111 leiL /axe #amale 39111 lei

L Cheltuieli de transport pe parcurs intern 01111 leiL Cheltuieli de manipulare :111 leiL -rime de asigurare 111 lei+ Reducere comercială primită + 6111 lei5 Cost de achiziie 01.111 lei

27. Studiu de caz privind o%iecte de audit aferente creantelor'1#(.

Se au in #edere &+ creantele comerciale reprezinta sume de incasat de catre entitate in urma prestarii unor ser#icii si in urmatrans"erului titlului de drepturi asupra $unurilor catre client+ ci"ra de a"aceri este reprezentata de totalitatea #anzarilor de $unuri sau prestari de ser#icii catre terte persoane+ termenii de trans"er al drepturilor asupra $unurilor #andute sau rezultatelor ser#iciilor prestate sunt sta$iliti de persoane competente+ #aloarea ci"rei de a"aceri a "ost corect calculata+ calculul pro#izioanelor a"erente creantelor a "ost e"ectual corect+ sunt e#identiate toate creantele comerciale in conta$ilitate+ calculul si gruparea creantelor comerciale in scopul prezentarii in situatiile "inanciare au "ost e"ectuate corect+ toate #eniturile a"erente #anzarilor au "ost inregistrate in conta$ilitate si sunt a"erente perioadeicorespunzatoareAuditorul analizeaza prin sonda! soldurile conturilor de terti plecand de la documentele siin"ormatiile conta$ile puse la dispozitia sa. Auditorul tre$uie sa ia in considerare e#entualele riscuri &+ "irma auditata poate suprae#alua creantele sale in incercarea de a prezenta o situatie "inanciara cat mai $unadecat in realitate+ "acturile unui an "inanciar pot "i inregistrate in alta perioada, existand riscul ca acestea sa nu "ie e#identiate in#enituri+ daca entitatea #inde $unuri, soldul de$itorilor este in corelatie cu soldul conturilor de stocuri.Riscul de "rauda tre$uie luat in considerare de catre auditor su$ aspectul creantelor "ata de terti&+ unitatea poate inregistra #anzari "icti#e+ deturnare de numerar daca acelasi anga!at incaseaza concomitent "acturile de la clienti siactualizeaza si !urnalul de #anzari+ "urt de $unuri – re#ederea corespondentei curente cu de$itorii+ acordarea de reduceri comerciale si "inanciare neautorizateSe #eri"ica concordanta intre !urnalul #anzarilor, "acturi si registrele conta$ile iar auditorul poate sugera "irmeiauditate unele recomandari pri#ind incasarea mai rapida a "acturilor, micsorarea riscului de neincasare prine#aluarea pro#izioanelor pentru creante depreciate.A-ICA/IE& In $alanta de #eri"icare se constata existenta soldurilor integrale pentru < companii pentru care s+ainceput procedura de "alment, pentru suma totala de


24/27

Clienti in "aliment

+ au "ost constituite pro#izioane adec#ate @n leg[tur[ cu soldurile de$itoare ale creditorilor si pentru e#entuale pierderi rezultate din tranzactiile de cump[rare>+ datoriile preliminate si alti creditori inclusi @n $ilant reprezint[ o$ligatii #iitoare sau sume de pl[tit.

In con"ormitate cu pre#ederile hidului pentru un Audit de calitate, emis de CAFR, auditarea seciunii decreditori are ca o$iecti#e asigurarea că&

• toi creditorii sunt prezentai "idel @n situaiile "inanciare, @n con"ormitate cu legislaia adec#ată %i custandardele conta$ile aplica$ile>

• acei creditori cu termen de plată p'nă la un an %i mai mare de un an sunt corect identi"icai %i prezentai @n situaiile "inanciare>

• datoriile %i anga!amentele sunt corect identi"icate %i prezentate @n situaiile "inanciare>• toate contractele de leasing %i o$ligaiile de cumpărare cu plata @n rate au "ost corect conta$ilizate %i

prezentate @n situa+ iile "inanciare, @n con"ormitate cu standardele conta$ile>• toi creditorii, a%a cum sunt prezentai @n situaiile "inanciare, re"lectă toate sumele datorate terilor de

către companie, la "inele exerciiului>• sumele incluse @n categoria creditelor, la "inele exerciiului, reprezintă datorii certe ale companiei>• a "ost e"ectuată o separare corectă @ntre achiziii %i stocurile a"erente perioadei curente %i cele a"erente

exerciiului #iitor>• anga!amentele au "ost corect @nregistrate )ex. #enituri @n a#ans*.

-entru a ne asigura asupra existenei, #alorii %i realităii sumelor din cadrul conturilor de creditori, pe $aza $alanei analitice de "urnizori #om selecta cei mai importani "urnizori pentru care #om solicitacon"irmări de solduri. Sta$ilim esantionul cuprinzand "urnizori interni, "urnizori externi %i "urnizori deimo$ilizări, reprezent'nd o proporie de aproximati# :H din soldul creditor al contului


25/27

care creditorul a "ost de acord, după perioada de raportare %i @nainte ca situa iile "inanciare săț "ie autorizate pentru emitere, să nu ceară plata ca urmare a @ncălcării acesteia. ( entitate clasi"ică datoria dreptcurentă deoarece la "inalul perioadei de raportare ea nu are un drept necondi ionat de aț ‐%i am'na decontarea pentru cel pu in douăsprezece luni dupăț acea dată.:. Se sta$ileste partea de capital care urmeaza a "i achitata in urmatoarele :3 luni, adica anul 31:6, in #aluta.3. Se sta$ileste partea de capital care urmeaza a "i achitata peste urmatoarele :3 luni, adica anul 31:, con"orm

exemplului de mai !os, in #aluta.0. Se calculeaza contra#aloarea in lei utilizand cursul de schim$ comunicat de BR pentru inchidereaexercitiului.


26/27

+ Institutia de Credit C a intrat in incapacitate de plata, iar Banca Centrala i+a retras autorizatia de "unctionare ladata de 1:.:3.31:1 si s+a declansat procedura "alimentului, drept urmare, pentru actiunile necotate, seinregistreaza o pierdere de #aloare, estimata la 91H.In urma e#aluarii titlurilor detinute, entitatea A #a e"ectua urmatoarele inregistrari&Actiunile cotate se a!usteaza cu #aloarea de :1.111 lei )3.111 x 9*&

6;60 5 36: :1.111 lei

Cheltuieli "inanciare pri#ind A!ustari pentru pierdereaa!ustarile pentru pierderea de de #aloare a actiunilor #aloare a imo$ilizarilor "inanciare detinute la entitatile

a"iliate4analitic entitatea BActiunile necotate se a!usteaza cu #aloarea de 911.111 lei )91H x :.111.111*&

6;60 5 363 911.111 leiCheltuieli "inanciare pri#ind a!ustarile A!ustari pentru pierderea pentru pierderea de #aloare de #aloare a intereselor dea imo$ilizarilor "inanciare participare4analiticentitatea Ca :9.16.31::Entitatea B comunica entitatii A ca, in con"ormitate cu hotararea adunarii generale, se ma!oreaza capitalul socialal entitatii B cu rezer#ele existente in soldul contului :16; 8Alte rezer#e8. rept urmare, se inregistreaza o

crestere a #alorii nominale a actiunilor societatii B cu lei4actiune.Entitatea A #a inregistra pentru actiunile pe care le detine la entitatea B, plusul de #aloare nominala de :;.111lei )3.111 x * rezultat ca urmare a ma!orarii capitalului social, prin articolul conta$il&

36: 5 :16; :;.111 leiActiuni detinute la entitatile Alte rezer#e4analitica"iliate4analitic entitatea B Actiuni entitatea Ba 0:.:3.31:: )la data $ilantului*Entitatea A constata urmatoarele&+ #aloarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare a unei actiuni cotate a"erente entitatii B este de ::3 lei )inconta$ilitate, cresterea de #aloare la imo$ilizari "inanciare nu se inregistreaza, ci se prezinta in notele explicati#ela situatiile "inanciare anuale*>+ a!ustarea re"lectata anterior ramane "ara o$iect si este reluata la #enituri>+ lichidarea Institutiei de Credit C este in curs de des"asurare> drept urmare, pentru actiunile necotate se

inregistreaza o pierdere suplimentara de #aloare, estimata la 31H din #aloarea initiala a acestora.Inregistrarea reluarii la #enituri a a!ustarii constituite pentru imo$ilizarile "inanciare, detinute la entitatea B&

36: 5 ;60 :1.111 leiA!ustari pentru pierderea de 7enituri "inanciare din#aloare a actiunilor detinute la a!ustari pentru pierdereaentitatile a"iliate4analitic entitatea B de #aloare a imo$ilizarilor "inanciareInregistrarea pierderii suplimentare de #aloare de 311.111 lei )31H x :.111.111* pentru actiunile institutiei decredit C&

6;60 5 363 311.111 leiCheltuieli "inanciare pri#ind A!ustari pentru pierdereaa!ustarile pentru pierderea de de #aloare a intereselor #aloare a imo$ilizarilor "inanciare de participare4analitic entitatea Ca :9.10.31:3

Entitatea A primeste o comunicare din partea lichidatorului Institutiei de Credit C ca, in urma procesului delichidare, s+a #irat suma de 011.111 lei a"erenta actiunilor detinute de entitatea A. a aceeasi data, entitatea Ahotaraste sa #anda titlurile detinute la entitatea B, la pretul de :01 lei4actiune, tranzactia "iind e"ectuata pe piatareglementata.In conta$ilitatea entitatii A se inregistreaza&/recerea pe cheltuieli a contra#alorii actiunilor detinute la Institutia de Credit C&

66


27/27

Conturi la $anci in lei Alte #enituri "inanciare7anzarea celor 3.111 de titluri detinute la entitatea B, la un pret unitar de :01 lei4actiune,rezultand o #aloare de 361.111 lei )3.111 x :01*&

model aplicatii rezolvate set nr 7

Documents