marco conceptual 2007 version final
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Lic. Nelson Escalona Torres
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMASINTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
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APROBACIN POR EL CONSEJO DE COMIT DE
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD(IASC):
En abril de 1989, para ser publicada en julio delmismo ao.
MARCO CONCEPTUAL
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MODIFICACIONES:
NINGUNA HASTA LA FECHA.NINGUNA HASTA LA FECHA.
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IASCEl Comit de Normas Internacionales deContabilidad (IASC por sus siglas en ingles) tuvo lamisin de reducir las diferencias para la presentacinde estados financieros, por medio de la bsqueda dela armonizacin entre las regulaciones, normascontables y procedimientos relativos a la preparaciny presentacin de estados financieros.
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En el ao 2001, el IASC fue reestructuradoEn el ao 2001, el IASC fue reestructuradocon el nombre de Consejo de Normascon el nombre de Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad( IASB)Internacionales de Contabilidad( IASB)
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El IASC, emiti 41 NICs
El IASB ha emitido hasta la fecha 8 NIIF
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Establecer conceptos relacionados con lapreparacin y presentacin de los estados
financieros para usuarios externos
PROPSITO Y VALOR NORMATIVO
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a) Ayudar al Consejo del IASB en el desarrollo de
futuras Normas Internacionales de informacin
financiera, as como en la revisin de las ya
existentes;
b) Ayudar al Consejo del IASB a promover laarmonizacin de las regulaciones, normas
contables y procedimientos relativos a la
presentacin de estados financieros
PROPSITO Y VALOR NORMATIVO
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c) Ayudar a los organismos nacionales de normalizacin
contable a la hora de desarrollar sus propias normas;
d) Ayudar a los elaboradores de los estados financieros
a aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad,
as como al tratar con materias que no han sido
todava objeto de una Norma Internacional de
Contabilidad;
PROPSITO Y VALOR NORMATIVO
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Este Marco Conceptual no es una Norma Internacional
de Contabilidad, y por tanto no define reglas paraningn tipo particular de valoracin o presentacin.
Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna Norma
Internacional de Contabilidad.
PROPSITO Y VALOR NORMATIVO
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El Consejo del IASB reconoce que, en un nmerolimitado de casos, puede haber un conflicto entre elMarco Conceptual y alguna Norma Internacional deContabilidad.
En tales casos, los requisitos fijados en la Normaafectada prevalecen sobre las disposiciones del MarcoConceptual.
PROPSITO Y VALOR NORMATIVO
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El Marco conceptual trata los temas siguientes:
a) El objetivo de los estados financieros;
b) Las caractersticas cualitativas que determinan lautilidad de la informacin de los estadosfinancieros;
c) La definicin, reconocimiento y valoracin de loselementos que constituyen los estadosfinancieros; y
ALCANCE
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El Marco Conceptual se refiere a los estados
financieros elaborados con propsitos de
informacin general, incluyendo en este trmino
los consolidados.
Tales estados financieros se preparan y presentan
al menos anualmente, y se dirigen a cubrir las
necesidades comunes de informacin de una
amplia gama de usuarios.
ALCANCE
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Normalmente, un conjunto completo de estados
financieros comprende un balance, un estado o
cuenta de resultados, un estado de cambios en la
posicin financiera (que puede ser presentado en
varias formas, por ejemplo como un estado de flujos
de efectivo), as como unas notas, estados
complementarios y otro material explicativo que
forma parte integrante de los estados financieros.
ALCANCE
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APLICACIN
El Marco Conceptual es de aplicacin a los estados
financieros de todas las empresas industriales,comerciales o de negocios, ya sea en el sector pblico o en el privado.
Una empresa que presenta los estados financieros estoda entidad para la cual existen usuarios, queconfan en los estados financieros como su principalfuente de informacin acerca de la empresa.
ALCANCE
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Entre los usuarios de los estados financieros seencuentran:
los inversores presentes y potenciales,
los empleados, los prestamistas,
los proveedores y otros acreedores comerciales,
los clientes,
las administraciones pblicas y sus organismos,
as como el pblico en general.
USUARIOS Y NECESIDADESDE INFORMACION
USUARIOS Y NECESIDADESDE INFORMACION
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Aunque todas las necesidades de informacin de estosusuarios no pueden quedar cubiertas solamente por losestados financieros, hay necesidades que son comunesa todos los usuarios citados.
USUARIOS Y NECESIDADESDE INFORMACION
USUARIOS Y NECESIDADESDE INFORMACION
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RESPONSABILIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERA
La principal responsabilidad, en relacin con la
preparacin y presentacin de los estados financieros,
corresponde a la gerencia de la empresa.
USUARIOS Y NECESIDADESDE INFORMACION
USUARIOS Y NECESIDADESDE INFORMACION
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El objetivo de los estados financieros es suministrar
informacin acerca de la situacin financiera,desempeo y cambios en la posicin financiera.
Se pretende que tal informacin sea til a una amplia
gama de usuarios al tomar sus decisiones
econmicas.
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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Los estados financieros no suministran toda la
informacin que estos usuarios pueden necesitar
para tomar decisiones econmicas, puesto que talesestados reflejan principalmente los efectos
financieros de sucesos pasados, y no contienen
necesariamente informacin distinta de la financiera.
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
SITUACIN FINANCIERA, DESEMPEO Y CAMBIOS
EN LA POSICIN FINANCIERALa informacin acerca de los recursos controlados por la
empresa, y de su capacidad en el pasado para modificar
tales recursos, es til al evaluar la posibilidad que laempresa tiene para generar efectivo y dems
equivalentes al efectivo en el futuro.
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La informacin acerca de la estructura financiera es til
al predecir:
las necesidades futuras de prstamos,
entender cmo las ganancias y flujos de efectivo
futuros sern objeto de reparto entre los que tienenintereses en la propiedad;
si la empresa tendr xito para obtener nuevas fuentesde financiacin.
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
SITUACIN FINANCIERA, DESEMPEO Y CAMBIOSEN LA POSICIN FINANCIERA
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NOTAS Y CUADROS COMPLEMENTARIOS
Los estados financieros tambin contienen notas,cuadros complementarios y otra informacin.
Por ejemplo, pueden contener informacin adicional que
sea relevante para las necesidades de los usuariosrespecto a determinadas partidas del balance y de la
cuenta de resultados.
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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NOTAS Y CUADROS COMPLEMENTARIOS
Pueden incluir informaciones acerca de los riesgos e
incertidumbres que afectan a la empresa, y tambinsobre recursos u obligaciones no reconocidas en el
balance (tales como recursos minerales).
Asimismo, suele suministrarse, en las notas y cuadros
complementarios, informacin acerca de segmentos de
negocios o geogrficos, o acerca del efecto sobre la
empresa de los cambios en los precios.
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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Devengo o Acumulacin
Empresa en Marcha
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T EE NS TI A
S L
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Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados
financieros se preparan sobre la base de la
acumulacin o del devengo contable.
Segn esta base, los efectos de lastransacciones y dems sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo
se registran en los libros contables y se informa
sobre ellos en los estados financieros de los
ejercicios con los cuales se relacionan.
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ACUMULACIN O DEVENGO
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Los estados financieros elaborados sobre la
base contable del devengo informan a los
usuarios no slo de las transacciones pasadasque suponen cobros o pagos de dinero, sino
tambin de las obligaciones de pago en el futuro
y de los recursos que representan efectivo a
cobrar en el futuro.
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ACUMULACIN O DEVENGO
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Los estados financieros se preparannormalmente sobre la base de que la empresa
est en funcionamiento, y continuar sus
actividades de explotacin dentro del futuro
previsible.
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EMPRESA EN MARCHA
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Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene
intencin ni necesidad de liquidar o reducir
significativamente sus actividades.
Si tal intencin o necesidad existiera, los estados
financieros pueden habran de prepararse sobre
una base diferente y, si as fuera, se revelarinformacin sobre la base utilizada.
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EMPRESA EN MARCHA
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Son los atributos que hacen til para los usuarios
la informacin suministrada en los estados
financieros. Las cuatro principales son:
Comprensibilidad,
Relevancia,
Fiabilidad ( representacin fiel, esencia
sobre la forma, neutralidad, prudencia eintegridad)
Comparabilidad.
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Una cualidad esencial de la informacin
suministrada en los estados financieros es
que sea fcilmente comprensible para los
usuarios.
Para este propsito, se supone que los
usuarios tienen un conocimiento razonable
de las actividades econmicas y del mundode los negocios, as como de su contabilidad,
y tambin la voluntad de estudiar la
informacin con razonable diligencia.
COMPRENSIBILIDADC
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RELEVANCIA
Para ser til, la informacin debe ser relevante para la toma de decisiones por parte de los usuarios.
La informacin posee la cualidad de la
relevancia cuando ejerce influencia sobre las
decisiones econmicas de los que la utilizan,
ayudndoles a evaluar sucesos pasados,presentes o futuros, o bien a confirmar o
corregir evaluaciones realizadas
anteriormente.
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RELEVANCIA
Por ejemplo, la informacin acerca del nivelactual y la estructura de los activos posedos
tiene valor para los usuarios cuando seesfuerzan en predecir la capacidad de laempresa para aprovechar sus oportunidades ysu capacidad para reaccionar ante situacionesadversas.
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RELEVANCIA
Frecuentemente, la informacin acerca de lasituacin financiera y la actividad pasada seusa como base para predecir la situacinfinanciera y la actividad futura, as como
otros asuntos en los que los usuarios estndirectamente interesados, tales como pagode dividendos y salarios, evolucin de lascotizaciones o capacidad de la empresa parasatisfacer las deudas al vencimiento.
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RELEVANCIA: Importancia relativa
La relevancia de la informacin est afectadapor su naturaleza e importancia relativa.
En algunos casos la naturaleza de lainformacin, por s misma, es capaz dedeterminar su relevancia.
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RELEVANCIA: Importancia relativa
Por ejemplo, la presentacin de informacinsobre un nuevo segmento, puede afectar a la
evaluacin de los riesgos y oportunidades alos que se enfrenta la empresa, conindependencia de la importancia relativa delos resultados alcanzados por ese nuevosegmento en el ejercicio.
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RELEVANCIA: Importancia relativa
La informacin tiene importancia relativa, o esmaterial, cuando su omisin o presentacinerrnea pueden influir en las decisioneseconmicas de los usuarios, tomadas a partir
de los estados financieros.
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FIABILIDAD
Para ser til, la informacin debe tambin serfiable.
La informacin posee la cualidad de
fiabilidad cuando: Est libre de error material y de sesgo o
prejuicio, y
Los usuarios pueden confiar en que es laimagen fiel de lo que pretenderepresentar, o de lo que puede esperarserazonablemente que represente.
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FIABILIDAD
La informacin puede ser relevante, pero tan
poco fiable en su naturaleza, que sureconocimiento pueda ser potencialmenteuna fuente de equvocos.
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FIABILIDAD: Caractersticas asociadas
Representacin fiel;
Prioridad del fondo sobre la forma;Neutralidad;
Prudencia;
Integridad.
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FIABILIDAD: Representacin fiel
Para ser confiable, la informacin deberepresentar fielmente las transacciones ydems sucesos que pretende representar, o
que se puede esperar razonablemente querepresente.
As, por ejemplo, un balance deberepresentar fielmente las transacciones y
dems sucesos que han dado comoresultado los activos, pasivos y patrimonioneto de la empresa en la fecha de lainformacin, siempre que cumplan los
requisitos para su reconocimiento.
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FIABILIDAD: Representacin fiel
Buena parte de la informacin financiera est
sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo fielde lo que pretende representar.
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FIABILIDAD: Representacin fiel
En ciertos casos, la medida de los efectosfinancieros de las partidas puede tener tantaincertidumbre que las empresas, por logeneral, no los reconocen en los estados
financieros. Por ejemplo, aunque muchas empresas
generan con el tiempo una plusvala, esdifcil identificar o valorar de forma fiable
tal activo intangible.En otros casos, sin embargo, puede ser relevante reconocer ciertas partidas y revelarel riesgo de error que rodea su
reconocimiento y valoracin.
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FIABILIDAD: La esencia sobre la forma
Si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y demssucesos que se pretenden reflejar, es
necesario que stos se contabilicen ypresenten de acuerdo con su fondo yrealidad econmica, y no solamente segnsu forma legal.
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FIABILIDAD: La esencia sobre la forma
Por ejemplo, una empresa puede vender unactivo a un tercero de tal manera que ladocumentacin aportada de a entender que lapropiedad ha pasado a este tercero.
Sin embargo, pueden existir simultneamenteacuerdos que aseguren a la empresa elcontinuar disfrutando de los beneficioseconmicos incorporados al activo en
cuestin.
En tales circunstancias, presentar informacin sobre la existencia de una venta,podra no representar fielmente la
transaccin efectuada.
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FIABILIDAD: Neutralidad
Para ser fiable, la informacin contenida enlos estados financieros debe ser neutral, esdecir, libre de sesgo o prejuicio.
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FIABILIDAD: Prudencia
No obstante, los elaboradores de estadosfinancieros tienen que enfrentarse con las
incertidumbres que, inevitablemente, rodeanmuchos acontecimientos y circunstancias,tales como la recuperabilidad de los saldosdudosos, la vida til probable del
inmovilizado material o el nmero dereclamaciones por garanta post-venta quepueda recibir la empresa.
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FIABILIDAD: PrudenciaPrudencia es la inclusin de un cierto grado deprecaucin, al realizar los juicios necesariospara hacer las estimaciones requeridas bajo
condiciones de incertidumbre, de tal maneraque los activos o los ingresos no sesobrevaloren, y que las obligaciones o losgastos no se infravaloren.
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FIABILIDAD: Prudencia
Sin embargo, el ejercicio de la prudencia nopermite, por ejemplo:
la creacin de reservas ocultas o
provisiones excesivas, la minusvaloracin deliberada de activos
o ingresos, ni
la sobrevaloracin consciente de
obligaciones o gastos,porque de lo contrario los estadosfinancieros no resultaran neutrales y, portanto, no tendran la cualidad de fiabilidad.
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FIABILIDAD: Integridad
Para ser fiable, la informacin en los estados
financieros debe ser completa dentro de loslmites de la importancia relativa y el costo.
Una omisin puede causar que lainformacin sea falsa o equvoca, y por tanto
no fiable y deficiente en trminos derelevancia.
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COMPARABILIDADLos usuarios deben ser capaces de compararlos estados financieros de una empresa a lolargo del tiempo, con el fin de identificar las
tendencias de la situacin financiera y deldesempeo.
Tambin deben ser capaces de comparar losestados financieros de empresas diferentes,
con el fin de evaluar su posicin financiera,desempeo y cambios en la posicinfinanciera en trminos relativos.
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COMPARABILIDAD
Por tanto, la valoracin y presentacin delefecto financiero de transacciones similaresy otros sucesos, deben ser llevadas a cabode una manera coherente:
por toda la empresa, a travs del tiempo,y tambin
de una manera coherente para diferentesempresas.
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COMPARABILIDAD
No es apropiado, para una empresa, continuarcontabilizando de la misma forma unatransaccin u otro suceso si el mtodo adoptado
no guarda las caractersticas cualitativas derelevancia y fiabilidad.
Tambin es inapropiado para una empresaconservar sin cambios sus polticas contables
cuando existan otras ms relevantes o fiables.
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LIMITACIONES A LA INFORMACINRELEVANTE Y CONFIABLE
Las restricciones a la relevancia y fiabilidad
de la informacin surgen por la necesidad de:La oportunidad de la informacin;
El necesario equilibrio entre costo y
beneficio de la misma;El necesario equilibrio entre
caractersticas cualitativas.
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Los estados financieros reflejan los efectos
financieros de las transacciones y otros sucesos,agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo
con sus caractersticas econmicas.
Estas grandes categoras son los elementos de losestados financieros.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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Los elementos relacionados directamente con lavaloracin de la situacin financiera en el balanceson los activos, los pasivos y el patrimonio neto.
Los elementos directamente relacionados con lavaloracin del desempeo en la cuenta de resultadosson los ingresos y los gastos.
Puesto que el estado de cambios en la posicin
financiera utiliza, generalmente, elementos de lacuenta de resultados y cambios en los elementos delbalance, este Marco Conceptual no identifica ningnelemento exclusivo de tal estado financiero.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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activo es un recurso controlado por la empresacomo resultado de sucesos pasados, del que laempresa espera obtener, en el futuro, beneficioseconmicos.
pasivo es una obligacin actual de la empresa,surgida a raz de sucesos pasados, al vencimientode la cual, y para cancelarla, la empresa esperadesprenderse de recursos que incorporan beneficios
econmicos.
Patrimonio neto es la parte residual de los activos dela empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto,identifican sus caractersticas esenciales, pero nopretenden especificar las condiciones a cumplir para que
tales elementos se reconozcan en el balance.
Por tanto, ciertas partidas pueden caber en lasdefiniciones, pero no se reconocern como activos o
pasivos en el balance, porque no cumplen lascondiciones para su reconocimiento.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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Al evaluar si una partida cumple la definicin de activo,
pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atencin a lascondiciones esenciales y al fondo y realidad econmica,y no slo a su forma legal.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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En el caso de los arrendamientos financieros, laesencia y realidad econmica es que el arrendatarioadquiere los beneficios econmicos futuros por el
uso del activo arrendado, durante la mayor parte desu vida til, aceptando una obligacin de pago por unimporte aproximado al valor razonable del activo msuna carga financiera, correspondiente a losaplazamientos en el pago.
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Los beneficios econmicos futuros incorporados a
un activo consisten en el potencial del mismo paracontribuir directa o indirectamente, a los flujos deefectivo y de otros equivalentes al efectivo de laempresa.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Activos: beneficio futuro
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Los beneficios econmicos futuros incorporados a unactivo pueden llegar a la empresa por diferentes vas.Por ejemplo, un activo puede ser:
utilizado aisladamente, o en combinacin con otrosactivos, en la produccin de bienes y servicios avender por la empresa,
intercambiado por otros activos,
utilizado para satisfacer un pasivo, o
distribuido a los propietarios de la empresa.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Activos: beneficio futuro
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La tangibilidad no es esencial para la existencia del
activo; as las patentes y los derechos de autor, por
ejemplo, tienen la cualidad de activos si se esperaque produzcan beneficios econmicos futuros para
la empresa y son, adems, controlados por ella.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Activos: tangibilidad
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Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por
cobrar y los terrenos, estn asociados con derechos
legales, incluido el derecho de propiedad.
Al determinar la existencia o no de un activo, el
derecho de propiedad no es esencial, as, por
ejemplo, los terrenos que se disfrutan en rgimen dearrendamiento financiero son activos si la empresa
controla los beneficios econmicos que se espera
obtener de ellos.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Activos: propiedad
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Una partida determinada podra incluso cumplir ladefinicin de activo cuando no se tenga control legalsobre ella.
Por ejemplo, los procedimientos tecnolgicos,producto de actividades de desarrollo llevadas acabo por la empresa, pueden cumplir la definicin deactivo cuando, aunque se guarden en secreto sin
patentar, la empresa controle los beneficioseconmicos que se esperan de ellos.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Activos: propiedad
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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Una caracterstica esencial de todo pasivo es que laempresa tiene contrada una obligacin en elmomento presente.
Un pasivo es un compromiso o responsabilidad deactuar de una determinada manera. Las obligacionespueden ser exigibles legalmente como consecuenciade la ejecucin de un contrato o de una obligacinde tipo legal.
Este es normalmente el caso, por ejemplo, de lascuentas por pagar por bienes o servicios recibidos.
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Pasivos: definicin
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No obstante, las obligaciones tambin aparecen porla actividad normal de la empresa, por lascostumbres y por el deseo de mantener buenasrelaciones comerciales o actuar de forma equitativa.
Si, por ejemplo, la empresa decide, como medidapoltica, atender a la rectificacin de fallos en susproductos incluso cuando stos aparecen despusdel perodo normal de garanta, los importes que se
espere desembolsar respecto a los bienes yavendidos son tambin pasivos para la empresa.
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Pasivos: definicin
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Es necesario distinguir entre una obligacin presente yun encargo o compromiso para el futuro.
La decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar,
por s misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente,el pasivo surge slo cuando se ha recibido el activo o laempresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir elbien o servicio.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSPasivos: obligacin actual y
Compromiso futuro
Obligacin de tipo legal
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La cancelacin de una obligacin presente implica laentrega de recursos que llevan incorporados beneficioseconmicos, por ejemplo:
pago de dinero; transferencia de otros activos;
prestacin de servicios;
sustitucin de ese pasivo por otra deuda, o
conversin del pasivo en patrimonio neto.
Un pasivo puede cancelarse por otros medios, talescomo la renuncia o la prdida de los derechos por partedel acreedor.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSPasivos: obligacin actual y
Compromiso futuro
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Ciertos pasivos pueden evaluarse nicamenteutilizando un alto grado de estimacin. Algunas
empresas describen tales pasivos como provisiones.
En ciertos pases las provisiones no son consideradascomo deudas, porque en ellos el concepto de pasivo
est definido tan estrechamente que slo permite incluirlas partidas que pueden determinarse sin necesidad derealizar estimaciones.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSPasivos: estimaciones
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Cuando la provisin implique una obligacinpresente, que cumple el resto de la definicin, setrata de un pasivo, incluso si la cuanta de la misma
debe estimarse.Ejemplos de estas situaciones son las provisionespara pagos a realizar por las garantas contenidas enlos productos, y las provisiones para cubrir
obligaciones por pensiones.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSPasivos: estimaciones
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Aunque el patrimonio neto ha quedado definido como unresiduo o resto, puede subdividirse a efectos de supresentacin en el balance.
Por ejemplo, en una sociedad por acciones puedenmostrarse por separado:
los fondos aportados por los accionistas,
las ganancias pendientes de distribucin,
las reservas especficas procedentes de ganancias, y
las reservas por ajustes para mantenimiento del
capital.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSPatrimonio neto: definicin
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La cifra del resultado es a menudo usada como una
medida del desempeo en la actividad de la empresa,
o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el
rendimiento de las inversiones o las ganancias por
accin.
Los elementos relacionados directamente con la
medida del resultado son los ingresos y los gastos.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSDesempeo: resultados
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Son los incrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del ejercicio, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, obien como decrementos de las obligaciones, que dan
como resultado aumentos del patrimonio neto, y no
estn relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
Desempeo: definicin de ingresos
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Son los decrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del ejercicio, en forma desalidas o disminuciones del valor de los activos, o
bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que
dan como resultado decrementos en el patrimonio
neto, y no estn relacionados con las distribucionesrealizadas a los propietarios de este patrimonio.
Desempeo: definicin de gastos
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Las definiciones de ingresos y gastos identifican sus
caractersticas esenciales, pero no pretenden
especificar las condiciones a cumplir para que tales
elementos se reconozcan en la cuenta de resultados.
Las condiciones para el reconocimiento de ingresos
y gastos son objeto de discusin ms adelante.
Desempeo: definicin y reconocimiento
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Los ingresos y gastos pueden presentarse dediferentes formas, en la cuenta de resultados, al
objeto de suministrar informacin relevante para latoma de decisiones econmicas.
Por ejemplo, es un prctica comn distinguir entre
aqullas partidas de ingresos y gastos que surgenen el curso de las actividades ordinarias de laempresa y aquellas otras que no.
Desempeo: presentacin
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Ingresos ordinarios y ganancias
La definicin de ingresos incluye tanto a losingresos ordinarios como las ganancias.
Desempeo: Ingresos
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Ingresos ordinarios y ganancias
Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la
definicin de ingresos, pueden o no surgir de lasactividades ordinarias llevadas a cabo por laempresa.
Las ganancias suponen incrementos en los
beneficios econmicos y, como tales, no sondiferentes en su naturaleza de los ingresosordinarios.
Por tanto, en este Marco Conceptual no se
considera que constituyan un elemento diferente.
Desempeo: Ingresos
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Ingresos ordinarios y ganancias
La definicin de ingresos incluye tambin las
ganancias no realizadas; por ejemplo aqullas quesurgen por la revalorizacin de los ttuloscotizados o los incrementos de valor en libros delos activos a largo plazo.
Desempeo: Ingresos
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Ingresos ordinarios y ganancias
Si las ganancias se reconocen en la cuenta de
resultados, es usual presentarlas por separado,puesto que el conocimiento de las mismas es tilpara los propsitos de toma de decisioneseconmicas.
Las ganancias suelen presentarse netas de losgastos relacionados con ellas.
Desempeo: Ingresos
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Generacin de ingresos
Los ingresos pueden tambin producirse al ser canceladas obligaciones.
Por ejemplo, una empresa puede suministrar bienesy servicios a un prestamista, en pago por laobligacin de reembolsar el capital vivo de unprstamo.
Desempeo: Ingresos
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Gastos ordinarios y prdidas
La definicin de gastos incluye tanto las prdidascomo los gastos que surgen en las actividades
ordinarias de la empresa.
Entre los gastos de la actividad ordinaria seencuentran, por ejemplo, el costo de las ventas,los salarios y la depreciacin.
Generalmente, los gastos toman la forma de unasalida o depreciacin de activos, tales comoefectivo y otras partidas equivalentes al efectivo,existencias o inmovilizado material.
Gastos
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Gastos ordinarios y prdidas
La definicin de gastos tambin incluye las
prdidas no realizadas, por ejemplo aqullas quesurgen por el efecto que los incrementos en el tipode cambio que una determinada divisa tienensobre los prstamos tomados por la empresa enesa moneda.
Gastos
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Gastos ordinarios y prdidas
Si las prdidas se reconocen en la cuenta de
resultados, es usual presentarlas por separado,puesto que el conocimiento de las mismas es tilpara los propsitos de toma de decisioneseconmicas.
Gastos
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La revalorizacin o reexpresin del valor de losactivos y pasivos da lugar a incrementos odecrementos en el patrimonio neto.
An cuando tales incrementos y decrementoscumplan la definicin de ingresos y gastos,respectivamente, no son incluidos, dentro de lacuenta de resultados, bajo ciertos conceptos de
mantenimiento del capital.
Ajustes por mantenimiento de capital
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS
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Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que
cumpla la definicin del elemento siempre que:
sea probable que cualquier beneficio econmicoasociado con la partida llegue a, o salga de la
empresa, y
la partida tenga un costo o valor que pueda sermedido con fiabilidad.
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Al evaluar si una partida cumple estos criterios y,por tanto, est cualificada para su reconocimientoen los estados financieros, es necesario tener en
cuenta las condiciones de importancia relativa,
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Probabilidad de obtener beneficios futuros
El concepto de probabilidad se utiliza, en lascondiciones para su reconocimiento, con referenciaal grado de incertidumbre con que los beneficioseconmicos futuros asociados al mismo llegarn osaldrn, de la empresa.
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Probabilidad de obtener beneficios futuros
Por ejemplo, cuando es probable que una partida
por cobrar de otra empresa vaya a ser pagada porsta, es justificable, en ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal partida porcobrar como un activo.
No obstante, para buena parte de las cuentas porcobrar, se considera normalmente probable uncierto grado de impago, y por tanto se reconoce ungasto que representa la reduccin esperada en losbeneficios econmicos por tal motivo.
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Fiabilidad en la valoracin
La segunda condicin para el reconocimiento de lapartida es que posea un costo o valor que pueda ser
determinado de forma fiable, tal y como esteconcepto de fiabilidad ha sido discutidoanteriormente.
En muchos casos, cuando el costo o valor debe
estimarse, el uso de estimaciones razonables es unaparte esencial de la preparacin de los estadosfinancieros, y no debe menoscabar su fiabilidad.
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Fiabilidad en la valoracin
Por ejemplo, las indemnizaciones esperadas de unlitigio ante los tribunales, pueden cumplir las
definiciones tanto de activo como de ingreso, ascomo la condicin de probabilidad para ser reconocidas.
Sin embargo, si no es posible valorar de forma fiable
la reclamacin, no debe reconocerse ni el activo ni elingreso.
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Revelacin sobre partidas relevantes no reconocidas
Puede estar justificado que una partida a la que, anposeyendo las caractersticas esenciales para ser un
elemento, le falten por cumplir las condiciones parasu reconocimiento, sea revelada a travs de notas,cuadros u otro material informativo dentro de losestados financieros.
Ello es apropiado cuando el reconocimiento de talpartida se considere relevante, de cara a los usuariosde los estados financieros, para la evaluacin de lasituacin financiera, los resultados y los flujos defondos de una empresa.
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Reconocimiento de activos
Se reconoce un activo en el balance cuando:
es probable que se obtengan del mismobeneficios econmicos futuros para la empresay, adems
el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
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Reconocimiento de activos
Un activo no es objeto de reconocimiento en elbalance cuando se considera improbable que, deldesembolso correspondiente, se vayan a obtenerbeneficios econmicos en el futuro.
En lugar de ello, tal transaccin lleva alreconocimiento de un gasto en la cuenta deresultados.
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Reconocimiento de pasivos
Se reconoce un pasivo en el balance cuando esprobable que, del pago de esa obligacin presente,se derive la salida de recursos que llevenincorporados beneficios econmicos, y adems lacuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluadacon fiabilidad.
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Reconocimiento de ingresos
Se reconoce un ingreso en la cuenta de resultados
cuando ha surgido un incremento en los beneficioseconmicos futuros, relacionado con un incremento enlos activos o un decremento en los pasivos, y ademsel importe del ingreso puede valorarse con fiabilidad.
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Reconocimiento de gastos
Dentro de la cuenta de resultados, se reconoceinmediatamente como tal un gasto, cuando eldesembolso correspondiente no produce beneficioseconmicos futuros, o cuando, y en la medida que,tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplirlas condiciones para su reconocimiento como activosen el balance.
Se reconoce un gasto cuando surge una obligacinderivada de la garanta de un producto.
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La medicin es el proceso de determinacin de los
importes monetarios por los que se reconocen y
llevan contablemente los elementos de los estadosfinancieros, para su inclusin en el balance y en la
cuenta de resultados.
Para realizarla es necesario la seleccin de unabase o mtodo particular de valoracin.
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En los estados financieros se emplean diferentesbases de valoracin, con diferentes grados y endistintas combinaciones entre ellas.
Tales bases o mtodos son los siguientes:
costo histrico;
costo corriente;
Valor realizable (o de liquidacin);
Valor actual.
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Costo histrico
Los activos se registran por el importe de efectivo yotras partidas pagadas, o por el valor razonable de la
contrapartida entregada a cambio en el momento dela adquisicin.
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costo corriente
Los activos se contabilizan por el importe deefectivo y otras partidas equivalentes al efectivo quedebera pagarse si se adquiriese en la actualidad elmismo activo u otro equivalente.
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Valor realizable o de liquidacin
Los activos se contabilizan por el importe de efectivo
y otras partidas equivalentes al efectivo que podranser obtenidos, en el momento presente, por la ventano forzada de los mismos.
Los pasivos se contabilizan por sus valores de
liquidacin
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Valor actual
Los activos se contabilizan al valor actual,
descontando las entradas netas de efectivo que seespera genere la partida en el curso normal de laexplotacin.
Los pasivos se registran por el valor actual,
descontando las salidas netas de efectivo que seespera necesitar para pagar las deudas, en elcurso normal de la explotacin.
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Criterios de utilizacin
La base o mtodo de valoracin ms comnmente
utilizado por las empresas, al preparar sus estadosfinancieros, es el costo histrico. ste se combina,generalmente, con otras bases de valoracin.
Por ejemplo, las existencias se registran
contablemente al menor valor entre el costohistrico y el valor neto realizable, los ttuloscotizados pueden llevarse al valor de mercado, y lasobligaciones por pensiones se registran por su valoractual.
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Criterios de utilizacin
Adems, algunas empresas usan el costo corrientecomo respuesta a la incapacidad del modelo contabledel costo histrico para tratar con los efectos de loscambios en los precios de los activos no monetarios.
MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
DEFICIENCIAS EN LA NORMATIVA CONTABLE
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No hay duda de que la normativa contable a nivel internacionalest cuestionada. Entre las deficiencias de la normativa contable
cabe destacar: Diferencias contables internacionales que dificultan la
comparacin de la informacin financiera.
Prioridad del precio de adquisicin que aleja el valorcontable de la realidad.
Ausencia en los balances de situacin de la mayorparte activos intangibles.
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DIFERENCIAS CONTABLES INTERNACIONALES
Son numerosas las corporaciones en el mundo entero quepreparan y presentan informacin financiera para usuariosexternos. Aunque tales estados financieros puedan parecersimilares entre un pas y otro, existen en ellos diferenciascausadas probablemente por una amplia variedad decircunstancias sociales, econmicas y legales.
CONFLICTOS DE VALORACIN
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Objetividad: Da prioridad al precio de adquisicin.
Relevancia: Da prioridad al valor razonable o de mercado
Las normas de contabilidad permiten que la mayora delas partidas del balance general se valoren al costo deadquisicin o al valor razonable.
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Encuestas realizadas en los Estados Unidos, en el ao2000, acerca de la credibilidad del pblico norteamericano
en los profesionales de distintas disciplinas, daban cuentade que los contadores pblicos se ubicaban en el primerlugar.
Sin embargo, la alegra y satisfaccin que nos produjo estanoticia fue efmera. Poco tiempo despus, el mundofinanciero internacional se vio impactado por sonadoscasos de fraude empresarial y financiero
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CASO:
ENRON
Aparte de los perjuicios causados a los banco y compaasenergticas que tenan contratos con Enron, los grandes
perdedores fueron sus trabajadores que en su mayora habaninvertido en la compaa su fondo de pensiones
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EUROPA NO SE QUEDATRS
En este caso se evidenci, que laempresa haba creado activosfalsos y ocultado pasivos por unos4 millardos de Euros.
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EL GIGANTESCO FRAUDE FINANCIERO DEENRON, CAUS LA DESAPARICIN DE UNA DELAS CINCO GRANDES FIRMAS DE AUDITORIA.
ADEMS DE AUDITAR LA COMPAA, ERAN SUSASESORES Y CMPLICES DEL FRAUDE:
ARTHUR ANDERSEN
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OTROS CASOS SE UNIERON AL ANTERIOR..
Disfrazaron mas de$4.000 millones dedlares de gastos,como diferidos.
Vivendi, Xerox, Merck,
TICA
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TICA
Que es?
Parte de la filosofaque trata de la moral yde las obligacionesdel hombre.
Cmo se define?
Es una racionalizacindel comportamientohumano, expresadocomo un conjunto deprincipios o enunciadosdados por la luz de larazn y que iluminan elcamino acertado de laconducta.