manual casuistica-nics y niifs 2013

ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP), EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)

Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:

CASUSTICA NICS Y NIIFS

CICLO X

SEMESTRE ACADMICO 2013 - I - II

Material didctico para uso exclusivo de clase

LIMA - PER

2

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

RECTOR

ING. JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO

VICE RECTOR

ING. RAL EDUARDO BAO GARCA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS

DECANO

DR. DOMINGO FLIX SENZ YAYA

DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

DR. JUAN AMADEO ALVA GMEZ

DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMA

DR. LUIS CARRANZA UGARTE DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMA Y FINANZAS

DR. LUIS HUMBERTO LUDEA SALDAA

DIRECTOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO

DR. AUGUSTO HIPLITO BLANCO FALCN

DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TTULOS

DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIN Y PROYECCIN UNIVERSITARIA

DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO

DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIN

DR.SABINO TALLA RAMOS

SECRETARIO DE FACULTAD

DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO

JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADMICOS

SRA. BELINDA MARGOT QUICAO MACEDO

JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO

LIC. MARA RICARDINA PIZARRO DIOSES

JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIN

Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS

COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TURNO MAANA

DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO

COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TURNO NOCHE

DR. ANTONIO AMILCAR ULLOA LLERENA

COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMA TURNO MAANA Y NOCHE

MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO

COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

DR. CRISTIAN YONG CASTAEDA

COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE ECONOMA

DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

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INTRODUCCIN

La Universidad de San Martn de Porres, en estos ltimos aos, est empeada en realizar importantes innovaciones en la concepcin y prctica educativa con el propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin profesional ms competitiva, que haga posible su ingreso con xito al mundo laboral, desempendose con eficacia en las funciones profesionales que les tocar asumir El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad contempornea, expresados en la globalizacin de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, de la educacin y la pedagoga, as como los retos del mundo laboral. Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias Contables Econmicas y Financieras ha asumido la misin de lograr una formacin profesional cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creacin de una nueva realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir. Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los Manuales de Autoeducacin, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de destrezas, as como para orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de informacin y recreacin, desempea un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crtica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y actitudes para el procesamiento de informacin, adquisicin y generacin de conocimientos. El presente Manual de Casustica NICS Y NIIFS, constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y est organizado en casos prcticos de las diferentes normas de contabilidad Cada unidad est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a travs de temas. Cada tema tiene una estructura modular que, adems del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluacin. Al final de cada tema se presentan adems las referencias documentales, que han servido de base para la elaboracin de contenidos. Al trmino del documento, una vez desarrollados los casos, presentamos un listado general de otras fuentes de informacin complementaria, que constituyen asientos bibliogrficos y / o hemerogrficos y electrnica, de utilidad para el aprendizaje de Casustica NICS Y NIIFS.

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NDICE

UNIDAD I. INVENTARIOS, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO, ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSION

Tema N 1 Inventarios

Tema N2 Propiedad Planta y Equipo

Tema N 3 Arrendamientos

Tema N 4 Propiedades de Inversin.

UNIDAD II. ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS DE PRSTAMOS.

Tema N1 Activos Intangibles

Tema N 2 Deterioro del Valor de los Activos

Tema N 3 Costos de Prstamos

UNIDAD III INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

Tema N1 Ingresos de Actividades Ordinarias

Tema N2 Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera.

Tema N3 Impuesto a las Ganancias

Tema N4 Hechos Ocurridos despus del Perodo sobre el que se informa.

UNIDAD IV. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Tema N1 Estados Financieros Consolidados y separados

Tema N2 Combinaciones de Negocios

Tema N3 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Actividades Interrumpidas.

Tema N 4 Presentacin de Estados Financieros.

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OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL Dar a conocer al estudiante el soporte tcnico aplicativo de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) y las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), en sus aspectos ms significativos.

OBJETIVOS ESPECFICOS

- Afianzar la aplicacin de la ciencia contable en el mbito de los

negocios en un mercado globalizado. - Distinguir los mtodos, procedimientos y prcticas contables aplicables

en un estado de armonizacin o uniformidad para la preparacin de Informacin Financiera con alcance internacional.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS

TRABAJOS DE APLICACIN

Este Manual ser utilizado como apoyo para el desarrollo de la

asignatura de Casustica NICs y NIIFs, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, la lectura servir de base para las explicaciones en las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y deber utilizar las tcnicas de estudio, que se propone en uno de los temas desarrollados.

Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las

actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollar en grupos. Pueden ser desarrollados en aula o requerir de trabajo de campo, ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante.

Tambin debers resolver los cuestionarios planteados en la auto-

evaluacin al final de cada tema. Si tuvieras dificultad, consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.

xitos y buena suerte

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DIAGRAMA DE CONTENIDOS

CA

SU

IST

ICA

NIC

S N

IIF

S

INVENTARIOS, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO,

ARRENDAMIENTOS Y

PROPIEDADES DE INVERSION

ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DEL VALOR DE LOS

ACTIVOS Y COSTOS DE PRSTAMOS

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, EFECTO DE LAS

VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA

EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y

SEPARADOS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS,

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS

PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES

INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIN DE

ESTADOS FINANCIEROS

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CONTENIDOS ACTITUDINALES

Los cuales sern desarrollados de manera trasversal en todas las unidades

temticas de la asignatura

- Comparte y juzga su conocimiento al efectuar la aplicacin de las

normas contables en casos prcticos.

- Comprende que el Contador Pblico es protagonista de los cambios

en la profesin contable y en la gestin de las empresas en una

economa de libre mercado.

- Valora el empleo de las normas contables en el proceso de

informacin financiera para la toma de decisiones a nivel

internacional.

- Aplica criterio para el adecuado uso de las normas contables de

alcance mundial.

UNIDAD I. INVENTARIOS, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO, ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSION

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

1. Establece con claridad los procedimientos aplicables para el registro contable de los activos tangibles, tanto de cambio como de uso.

2. Determina la diferencia entre el criterio financiero y el criterio tributario al efectuar la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad.

3. Identifica las normas contables aplicables al desarrollar los casos prcticos relacionados con los activos tangibles, corrientes y no corrientes.

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DIAGRAMA DE CONTENIDOS

INV

EN

TA

RIO

S,

PR

OP

IED

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PL

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TA

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IPO

,

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IN

TEMA 1: INVENTARIOS (NIC 2)

TEMA 2: PROPIEDADES, PLANTA Y

EQUIPO (NIC 16)

TEMA 3 : ARRENDAMIENTOS

(NIC 17)

TEMA 4. PROPIEDADES DE

INVERSIN (NIC 40)

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Normas Internacionales de Contabilidad Aprobados en el Per. Normas Internacionales de Contabilidad: N. 1 Presentacin de los Estados Financieros N.2 Inventarios N 7 Estado de flujo de efectivo

N 8 Polticas contables, cambios en estimaciones contables y errores

N 10 Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa

N 11 Contratos de construccin N 12 Impuesto a las ganancias N 16 Propiedad, planta y equipo N 17 Arrendamientos N 18 Ingresos de actividades ordinarias N 19 Beneficios a los trabajadores

N 20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales.

N 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera

N 23 Costos de prestamos N 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas

N 26 Contabilizacin e informacin sobre planes de beneficio por retiro.

N 27 Estados financieros consolidados y separados N 28 Inversiones en asociadas N 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias N 31 Participaciones en negocios conjuntos N 32 Instrumentos financieros: Presentacin N 33 Ganancias por accin N 34 Informe financiero intermedio N 36 Deterioro del valor de los activos N 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes N 38 Activos intangibles N 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin N 40 Propiedades de Inversin N 41 Agricultura

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERAS NIIS NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera

NIIF 2 Pagos basados en acciones

NIIF 3 Combinaciones de negocios

NIIF 4 Contratos de seguros

NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas

NIIF 6 Explotacin y Evaluacin de Recursos Minerales

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

NIIF 8 Segmento de Operacin

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UNIDAD I Tema No. 1: NIC 2 INVENTARIOS

De acuerdo a la NIC 2, inventarios son Bienes de propiedad de la empresa (activos) que cumple los siguientes requisitos:

a) Posedos que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios (Mercaderas, productos terminados);

b) Que se hallan en proceso de produccin con fines de venta (productos en proceso); o

c) En forma de materiales o suministros diversos para ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios. ( materias primas, envases embalajes, suministros diversos)

Sin importar el lugar en que se encuentren o el hecho que no estn en los

almacenes o establecimientos de la empresa, tales como:

Bienes entregados a otras empresas en consignacin Bienes puestos en Depsitos a ttulo de garanta. Bienes en trnsito: bienes adquiridos a proveedores del exterior que

se encuentren en camino, sobre las cuales la empresa puede disponer sin ninguna restriccin. (FOB, CIF, C&F)

Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realizacin, lo

que resulte menor.

Costo de Existencias debe incluir:

Costos de adquisicin( derivados de las compras) Costos de transformacin (fabricacin), y

Otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicacin y condicin actuales

Otras definiciones

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotacin, menos los costes estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

VNR = VV- (CT-CV)

Costo de Valor neto

COSTO

el menor entre

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Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.

El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotacin. El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podra ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor especfico para la entidad, mientras que este ltimo no. El valor neto realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta.

Caso Prctico 1

Valor neto de realizacin En una industria de lnea blanca, al 31 de diciembre de 2010 tiene como existencia 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricacin de S/.3500 c/u. la empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 100 cada embalaje, flete por S/. 20 c/u, comisiones e ventas de 5% y otros gastos de vender por 4% del valor de venta. El valor de venta para cada refrigerador es de S/. 3000, no siendo posible aumentarlo por que excedera los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas caractersticas Se solicita: determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios Solucin

VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados de terminacin necesarios vender

Costos estimados de terminacin

-embalaje 100+

- fletes 20+

120

Costos estimados para vender

-Comisin 5% de 3000 150

-Gastos por vender 4% de 3000 120

270

VNR = 3000 (120+2700) VNR = 3000 390 VNR = 2610

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Ajuste al Inventario = Costo VNR Ajuste al Inventario = 3500 2610 Ajuste al Inventario = 890 por cada refrigerador Asiento Contable: PCGE ___________________X1______________________ 684 Valuacin d activos 6842 Desvalorizacin de existencias (EGP) S/. 89,000 29 Desvalorizacin de Existencias (BG) 2911 Mercaderas manufacturadas S/. 89,000 Por contabilizacin de la desvalorizacin de 100 refrigeradoras a S/. 890 cada uno. _____________________X2______________________ 95 Gasto de ventas (EGP) S/. 45,900 79 Cargas imputables a cuenta de costos S/. 45,900 Por destino de la desvalorizacin de 100 refrigeradoras a S/. 890 cada uno

En el estado de situacin financiera Cta. 20 mercaderias (50 unid X costo adquisicin) S/ 350,000 Cta. 29 Desv. Existencias S/ (89,000) Existencias netas S/ 261,000

EGP

Ventas XXX Costo de ventas XXX Utilidad bruta XXX Gastos de ventas (89,000)

Caso Prctico 2: Valor Neto Realizable

Al 31 de diciembre del 2010, una empresa de artefactos elctricos, tiene como existencias 50 LCD a un de costo de fabricacin de S/. 2,800 c/u. Para venderlos la empresa asume, por cada LCD, un costo de embalaje de S/. 80, flete por S/. 40, comisin de vta. 5 % y otros gtos. de vta. por el equivalente al 4% de la venta. El Valor de venta de cada LCD es de S/. 2,200 y no se puede aumentar por que saldra del mercado debido a la fuerte competencia que existe en el mercado de estos productos. Se pide: Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios con su respectivo asiento contable

Desvalorizacin de existencias

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Caso Prctico 3: Valor Neto Realizable

En una fabrica de casacas de cuero, se desea calcular el VNR al 31 de diciembre, el valor de venta segn lista de precios es de S/. 350.00 cada casaca. Siendo el descuento habitual por unidad a los clientes mayoristas de 28%. Las casacas son vendidas en cajas especiales, las que tienen un costo de S/. 11 por unidad. Los gastos de venta segn el estado de ganancias y perdidas por el ao terminado al 31 de diciembre fueron de S/. 75000 para un total de venta de S/. 970000. Su stock de existencias es de 3,000 unidades a un costo total de S/ 650,000 Se solicita: determinar el VNR y la desvalorizacin de existencia si es aplicable Solucin

VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados de terminacin necesarios vender

Valor de venta normal = S/. 350 28% (350) = S/. 252.00 Costos de terminacin = S/. 11.00 (cajas especiales) Costos estimados para realizar la venta = Gasto de venta = S/. 75000 = 7.73% Total de ventas netas S/. 970000 Clculo del VNR VNR = S/. 252 - S/. 11 - 7.73% (S/. 252) VNR = S/. 252 - S/. 11 - S/. 19 VNR = S/. 222.00 Clculo del costo histrico de casacas Stock S/ 650,000/3,000 unidades = S/ 216.67 Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realizacin, lo que resulte menor COMENTARIO De conformidad a la NIC 2. Inventarios el valor neto realizable solo se aplica cuando los productos en stock han sufrido una baja considerable en el valor de mercado en tal sentido determinamos nuestro valor neto realizable por el estimado de venta del mercado menos todos los costos estimados para realizar la venta.

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Caso Prctico 4: Valor Neto Realizable Una empresa desea saber como seran sus asientos contables por unas computadoras cuyo valor de costo contable por unidad es de S/. 2,500, siendo el valor de mercado segn proforma y cotizacin de S/. 2,350 cada una, considerando adems a sus clientes mayoristas les hace un descuento habitual segn clculo resultando un valor neto realizable de S/. 2,260 cada una por tratarse de modelos antiguos, su stock es de 300 unidades.

La empresa de acuerdo a la NIC 2. Inventarios, procedera a efectuar la provisin contable con el asiento siguiente:

Valor de Costo: 300 unidades a S/. 2,500 c/u = S/. 750,000 Valor Neto Realizable 300 unidades a S/. 2,260 c/u = S/. 678,000 Ajuste al Inventario por las 300 computadoras = S/. 72,000 = = = = = = = Se pide: Realizar el registro contable de la desvalorizacin de existencias

Caso Prctico 5: Determinacin del costo de existencias

cuando esta es producida por la propia empresa Sharon y Adriana S.A. se dedica a la confeccin y venta de uniformes. Su costo de produccin para los meses de Octubre y Noviembre, incluye lo siguiente:

CONCEPTO OCTUBRE NOVIEMBRE

Materia Prima

Suministros Diversos

Mano de Obra Directa

Depreciacin

Otros Gastos Indirectos de Fabricacin Variables

Otros Costos Fijos

Numero de Unidades Producidas

Produccin Normal

18,000.00

1,080.00

2,520.00

1,620.00

1,800.00

540.00

900 u.

1,080 u.

25,200.00

1,512.00

3,528.00

1,620.00

2,520.00

540.00

1,260 u.

1,080 u.

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Se solicita: calcular el costo de produccin unitario para cada mes y determinar el costo de produccin no absorbido por la produccin normal.

SOLUCION

Los gastos de produccin indirectos fijos son asignados a los costos sobre la base de capacidad normal de las instalaciones de produccin. La capacidad normal se refiere a la produccin que se espera lograr en promedio durante un nmero de periodos o pocas en circunstancias normales y tomando en cuenta la prdida de capacidad resultante de acuerdo a los planes de mantenimiento

a) Clculos de Costos de Produccin Variable y Fijo

COSTO DE PRODUCCIN VARIABLE OCTUBRE

NOVIEMBRE

Materia prima

Suministros diversos

Mano de obra directa

Otros gastos indirectos variables

18,000.00

1,080.00

2,520.00

1,800.00

25,200.00

1,512.00

3,528.00

2,520.00

Total costo de produccin variable

23,400.00 32,760.00

b) Clculo del costo de produccin unitaria asignable al valor de las existencias

CONCEPTO / MESES OCTUBRE NOVIEMBRE

Costo de produccin variable 23,400.00 32,760.00

Numero de unidades producidas

900 u. 1,260 u.

= Costo de produccin variable unitario

26.00 26.00

COSTO DE PRODUCCIN INDIRECTO FIJO

OCTUBRE NOVIEMBRE

Depreciacin

Otros gastos indirectos fijos

1,620.00

540.00

1,620.00

540.00

Total costo de produc. Indirecto fijo

2,160.00 2,160.00

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CONCEPTO / MESES OCTUBRE NOVIEMBRE

Costo de produccin indirecto fijo 2,160.00 2,160.00

Numero de unidades produccin normal

1,080 u. 1,080 u.

= Costo de produccin indirecto fijo unitario

2.00 2.00


Costo de produccin variable unitario

26.00 26.00

+ Costo de produccin indirecto fijo unitario

2.00 2.00

= Total costo de produccin unitario

28.00 28.00

c) Clculo del costo invertido en produccin que afecta a

resultados:


Numero de unidades de produccin real

900 u. 1,260 u.

X costo de produccin indirecto fijo que afecta a las existencias

2.00 2.00

= total costo de produccin que afecta a existencias

1,800.00 2,520.00

- costo de produccin indirecto fijo invertido

(2,160.00) (2,160.00)

= monto que afecta a los resultados

(360.00) 360.00

Comentario El costo unitario es de S/. 28.00 en la produccin normal debido a la menor produccin del mes de Octubre, debemos afectar a resultados la prdida del Costo de Produccin Indirecto Fijo, en tanto que se afecta a resultados la ganancia en el Costo de Produccin Indirecto Fijo. Si la produccin permanente vara como consecuencia del mercado u otras circunstancias, se determina el nuevo costo de produccin unitario estndar, lo cual significa que el costo de produccin indirecto fijo se ajusta al nuevo modelo de produccin. Ejemplo: Si la produccin estndar permanente disminuye a 800 unidades el costo de produccin indirecto fijo unitario de S/. 2.00 se incrementa a S/. 2.70 (S/. 2,160.00 800 u. = S/. 2.70) por lo tanto el total del costo de produccin unitario en el nuevo modelo es de S/. 28.70 (S/. 26.00 + S/. 2.70 = S/. 28.70).

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Caso Prctico 6: Clculo del Costo de Produccin Sobre la Base de la

Produccin Normal La compaa El Pasador S.A. se dedica a la fabricacin y venta de calzado, con una produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de produccin para los meses de noviembre y diciembre incluye lo siguiente:

Noviembre Diciembre

Materia prima y suministros diversos Mano de obra directa Mano de obra indirecta Gastos de fabricacin variable (energa elctrica) Fijos (incluye depreciacin) Cantidad en unidades producidas Produccin normal

S/. 6000 6000 1200 600

2400 1200 1000

S/. 3000 2400 1200 300

2400 500

1000

Se pide calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto, en resultado del costo no absorbido por la produccin normal. Solucin: I. Identificacin de costos fijos y variables

Noviembre Diciembre

Variables Materia prima Mano de obra directa Gasto de fabricacin variable Total de costo variables Fijos Mano de obra indirecta Gasto de fabricacin fijos Total de costos fijos

S/. 6000

6000 600

------- 12600

1200 2400 ------ 3600

S/.3000

2400 300

------ 5700

1200 2400 ------ 3600

II. Clculo el costo unit. de acuerdo a la NIC, de absorcin del costo fijo

Noviembre Diciembre

Costo de produccin variable Produccin real (unidades) Costo variable (A) Costo de produccin fijo Unidades de produccin normal Costo fijo unitario (B) Total de costos unitarios (A+B)

S/. 12600 1200

10.50 ------ 3600

1000 3.60

-------- 14.10

S/. 5700 500

11.40 ------ 3600

1000 3.60

-------- 15.00

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Iii. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a ganancias y prdidas

Noviembre Diciembre

Cantidad de unidades de produccin real Por: el costo fijo unitario Total del costo absorbido por existencias Menos: costo de produccin fijo invertido Monto a llevarse a resultado

S/. 1200 3.60 ------- 4320

(3600)

720

S/.500 3.60 ------- 1800

(3600)

(1800)

Presentacin en el Estado de Resultados Si es costo no absorbido como en el mes de diciembre por S/. 1800, dichos costos deben presentarse como una partida en los gastos operativos de manera similar a los gastos administrativos bajo la denominacin de de costos Improductivos o costos No calidad; y si es mayor se presentara como costos calidad (ingresos). Tratamiento Tributario Las ganancias o prdidas llevadas por utilizacin de la absorcin del costo fijo por medio de la produccin normal y no real, no es deducible o gravable para efectos del impuesto a la renta.

Caso Prctico 7: Valuacin Inicial de Bienes Adquiridos a Proveedores Locales

La empresa comercial Turk S.A. efectu un pedido a su proveedor en el mes de octubre de los siguientes bienes, con las siguientes caractersticas:

tem Unidades C.U. Peso

a) Acero flexible 180 22 4 Kg.

b) Acero plano 120 10 2 Kg.

c) Pasadores 600 8 1 Kg.

Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emiti Factura N 002-450 al crdito a 30 das, y posteriormente otorgo un descuento por volumen de compra del 10% del monto global de la factura, por la que emiti la correspondiente nota de crdito. A efectos de transportar dichos bienes a si almacn Turk S.A. contrat a la empresa FNG S.A. para que transportara dichos bienes emitiendo la Gua de Remisin N 001-200.

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Por los servicios de transporte, FNG emite la factura N 001-150 por el importe de S/. 2400 mas IGV, la cual fue pagada al contado Cul es el costo de los bienes adquiridos por Turk. S.A.? SOLUCION 1) En primer lugar ser necesario incrementar el precio de adquisicin de los bienes por el importe del flete incurrido para transportarlo hasta sus almacenes, por lo tanto se efectuar el siguiente clculo:

tem Peso Peso total Porcentaje Flete

Acero flexible 4 Kg. 720 46.15385% 1107.69

Acero plano 2 Kg. 240 15.38462% 369.23

Pasadores 1 Kg. 600 38.46154% 923.08

7 Kg. 1560 100.0000% 2400.00

En este caso, lo normal es que la distribucin de los gastos de embarque se distribuya a cada uno de los productos en base al peso de cada uno de ellos. Respecto al descuento por volumen, este disminuye el costo del bien, por consiguiente el nuevo valor de los bienes como consecuencia del descuento ser:

tem Costo total Dscto. Valor neto

Acero flexible 3960.00 396.00 3564.00

Acero plano 1200.00 120.00 1080.00

Pasadores 4800.00 480.00 4320.00

Totales (S/.) 9960.00 996.00 8964.00

En conclusin el costo total y unitario de las existencias sern las siguientes:

tem Valor neto Fletes Costo total Costo unitario

Acero flexible 3564.00 1107.69 4671.69 25.95

Acero plano 1080.00 369.23 1449.23 12.08

Pasadores 4320.00 923.08 5243.08 8.74

Totales (S/.) 8964.00 2400.00 11364.00 46.77

REGISTRO CONTABLE

-----------------------------x--------------------------- 60 COMPRAS 6011 Mercadera manufacturada 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y

SALUD POR PAGAR 4011 IGV-cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 4212 Fact y comprobantes-emitidos X/X por la adquisicin de mercaderas a nuestro

9960.00

1892.40

11852.40

20

proveedor segn factura N002-450 al crdito a 30dias -----------------------------x--------------------------- 20 MERCADERIA 2011 mercaderas manufacturadas-costo 20111 Acero flexible 3960.00 20112 Acero plano 1200.00 20113 Pasadores 4800.00 61 VARIACION DE EXISTENCIA 6111 Mercadera manufacturadas x/x por las mercaderas recibidas en el almacn segn gua de remisin N001-020 correspondiente a la orden de pedido XXX de nuestro proveedor -----------------------------x--------------------------- 60 COMPRAS 609 costos vinculados con las compras 60911 transporte 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y

SALUD POR PAGAR 4011 IGV-cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 4212 Fact y comprobantes-emitidos x/x por el servicio de trasporte realizado por la empresa FNG de las existencias compradas, segn factura N 001-050 -----------------------------x--------------------------- 20 MERCADERIA 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Acero flexible 1107.69 20112 Acero plano 369.23 20113 Pasadores 923.08 61 VARIACION DE EXISTENCIA 611 Mercadera manufacturadas x/x por la transferencia al costo de las mercaderas adquiridas, de los fletes incurridos para ponerlos en los almacenes de la empresa -----------------------------x--------------------------- 42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 4212 Fact y comprobantes-emitidos 42 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y

SALUD POR PAGAR 4011 IGV-cuenta propia 60 COMPRAS 6011 Mercadera manufacturada x/x por el descuento por volumen concedido por nuestro proveedor y la consiguiente disminucin del costo de las mercaderas adquiridas.

9960.00

2400.00

456.00

2400.00

1185.24

9960.00

2856.00

2400.00

189.24

996.00

21

Caso prctico 8: Frmulas de Costo La empresa CASABLANCA SAC es una empresa industrial que fabrica un solo producto. Por el ejercicio 2010 se comenz la produccin de 6,600 unidades y se terminaron 5,760 de ellas. Se vendieron 5,400 a un precio de s/. 12 cada una. Al final del ejercicio los productos en proceso tenan todos los materiales y el 50% de los costos de conversin. Los costos de conversin para el ejercicio fue de s/.16,250 (mano de obra s/. 7,700 y carga fabril s/. 8,550). Asimismo los gastos de ventas y de administracin fueron de s/. 6,400 y s/. 7,200, respectivamente. El inventario de materiales primas indica el siguiente movimiento: No haba saldo inicial.

Compras: Enero 1,000 unidades a S/ 2.64 Abril 1,700 unidades a S/ 2.40 Julio 2,900 unidades a S/ 2.70 Octubre 2,500 unidades a S/ 3.20

total S/ 8,100

Materiales empleados: Marzo 700 Agosto 2,900 Noviembre 3,000

total S/ 6,600

Se pide:

a) Determinar el inventario de las materiales bajo la formula de PEPS b) Determinar la valorizacin de los productos en proceso y productos

terminados bajo el mtodo de unidades equivalentes c) Determinar la utilidad operativa (EGP)

-----------------------------x---------------------------- 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 611 Mercadera 20 MERCADERIA 201 Acero flexible 396.00 202 Acero plano 120.00 203 Pasadores 480.00 x/x por la disminucin del costo de las mercaderas por descuento por volumen, segn nota de crdito N xxx

996.00

996.00

22

Solucin

a) Formula PEPS

Cantidad

Entradas Salidas Saldo

Total cantidad total cantidad total cantidad costo unit

Enero 1,000 2,640.00 1,000 2.64 2,640.00

Marzo 700 1,848.00 300 2.64 792.00

Abril 1,700 4,080.00 300 2.64 792.00

1,700 2.40 4,080.00

Julio 2,900 7,830.00 300 2.64 792.00

1,700 2.40 4,080.00

2,900 2.70 7,830.00

Agosto 300 792.00

1,700 4,080.00

900 2,430.00 2,000 2.70 5,400.00

Octubre 2,500 8,000.00 2,000 2.70 5,400.00

2,500 3.20 8,000.00

Noviembre 2,000 5,400.00

1,000 3,200.00 1,500 3.20 4,800.00

8,100

22,550.00 6,600 17,750.00

compras consumo

b) Valorizacin de productos en proceso y productos terminados Mtodos Unidades Equivalentes

Elementos del costo P.T P.P Unid.

Equiv.(*)

Materiales directos 5,760 840 6,600

Mano de obra directa 5,760 420 6,180

Carga Fabril 5,760 420 6,180

costo de produccin del Perodo costos (1)

U.E (*) (2)

C.U (1)/(2)

Materiales directos 17,750.00 6,600 2.6893939

Mano de obra directa 7,700.00 6,180 1.2459547

Carga Fabril 8,550.00 6,180 1.3834951

Total S/. 34,000.00

23

Para valorizar se multiplica las unidades de PT y PP por su costo unitario obtenido en el costo de produccin del perodo

Valorizacin de P.T P.P Total

Materiales 15,490.91 2,259.09 17,750.00

Mano de obra directa 7,176.70 523.30 7,700.00

Carga Fabril 7,968.93 581.07 8,550.00

Total S/. 30,636.54 3,363.46 34,000.00

Costo unitario de productos terminados

Unidades terminadas 5,760

Total costo producto terminado 32,958.37

costo PT / unid.PTt 5.72 C Determinacin de la utilidad operativa- EGP segn CONASEV

CASABLANCA SAC ESTADO DE RESULTADOS

Por el ao terminado al 31 de diciembre de 2010 Expresados en nuevos soles

Ingresos Operacionales

Ventas Netas (ingresos operacionales) 64,800.00

Otros Ingresos Operacionales -

Total de Ingresos Brutos 64,800.00 Costo de Ventas (Operacionales) (30,888.00)

Otros Costos Operacionales

Total Costos Operacionales (30,888.00)

Utilidad Bruta 33,912.00

Gastos de Ventas (6,400.00)

Gastos de Administracin (7,200.00)

Ganancia (Prdida) por Venta de Activos

Otros Ingresos

Otros Gastos

Utilidad Operativa 20,312.00

24

Reconocimiento como gasto

Caso prctico 9: existencias reconocidas como gasto

Una empresa sufri un robo de mercaderas con fecha marzo 2010. La mercadera tenan un costo de s/ 240,000 y se encentraban aseguradas. En el mes de abril el informe pericial del seguro confirma la perdida y acuerda el pago de una indemnizacin ascendente a S/ 300,000 El cheque que es entregado en los primeros das del mes de mayo SOLUCION Aunque no existe una norma expresa que prescriba este tipo de operaciones, se deben aplicar segn lo dispuesto por la NIC

-----------------X1------------------ 65 OTROS GASTOS DE GESTION 240,000 659 Otras gastos de gestin 20 MERCADERIAS 240,000 20111 al costo 31/03/09 Por la prdida de mercaderas como

Compra o Fabricacin

Existencias

Existencias o

Inventarios

Desem- bolsos o

Castigos

Ventas

25

consecuencia del robo sufrido por la empresa segn atestado policial. ----------------------X2------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 240,000 79 CARGAS IMPUT.A CTA DE COSTOS 240,0000 31/03 Por destino de la prdida de mercadera ----------------------X3------------------ 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 300,000 1621 Cas. Aseguradoras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 300,000 759 Otros Ingresos de gestin 30/04/09 Por el reconocimiento segn perito del seguro de siniestro sufrido por la empresa -------------------X4-------------------------- 10 CAJA Y BANCOS 300,000 1041 Ctas Ctes operativas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 300,000 1621 Cas aseguradoras 30/05/05 Por la recepcin del cheque del Seguro

Caso prctico 10 : costo de adquisicin

La empresa IMPORT PERU SAC, importa productos que comercializa en nuestro medio. En el mes de febrero del presente ao realiza una importacin de 5,000 unidades, teniendo los siguientes datos:

1 - Seguro 4,500

2 - Almacenaje 5,000

3 - Valor FOB 90,000

4 -.Transporte 2,000

5 - Flete 4,000

6 - Gastos de desaduanaje 8,000

7 - Inspeccin Tcnica 4,000

8 - Multa de aduanas 5,000

9 - Descuentos concedidos ( del valor FOB) 15,000

10-Ad valrem (16 %)

11-Producto afecto al ISC 16% e IGV 19%

Se pide: Determinar el costo de adquisicin de estos productos

SOLUCIN Determinacin de los impuestos de internamientos VALOR FOB 90,000

26

FLETE 4,000

SEGURO 4,500

VALOR CIF 98,500

AD VALOREM 16 % SOBRE CIF 15,760

BASE DE CALCULO DEL ISC 114,260

ISC 16% 18,282

BASE DE CALCULO DEL IGV 132,542

IGV 19% 25,183

Libro diario enero a diciembre de 2009 FOLIO No CTA SUB SSUB DETALLE DEBE HABER

_______________1________________ S/ S/

60 COMPRAS 90,000.00

601 MERCADERIAS

6011 Mercaderas manufacturadas

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS

90,000.00

421 Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar

4212 emitidas

02-02 por registro del invoce, importacin No.10-2009,

_______________2________________

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 90,000.00

281 mercaderas

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 90,000.00

6111 mercaderas manufacturadas

Por las existencias en transito

_______________3________________


90,000.00


4212 emitidas

10 CAJA Y BANCOS 90,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

02-02 por pago de las factura al proveedor de exterior

Al arribo de la mercaderia al pas

_______________4________________

60 COMPRAS 61,542.00

6091 costos vinc.compras de mercaderias 61542

60911 transporte 2000

60912 seguros 4500

60913 derechos aduaneros 15760

60919 otros costos vinculados con las compras de mer 39282

fletes 4,000

almacenaje 5,000

Gto.desaduanaje 8,000

Inspeccin tecnica 4,000

ISC 18,282

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y SALUD P/P

25,183.00

27

40111 I.G.V.-cuenta propia

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y SALUD P/P

25,183.00

40111 I.G.V.-cuenta propia


61,542.00


4212 emitidas

30-Mar Por los gtos vinculados a la importacin aplicados

al costo SEGN NIC 2

_______________5________________


281 mercaderas



30-Mar Por el costo de la importacin No10-2009

Cuando llega la existencia a la empresa

_______________6________________

20 MERCADERIAS 151,542.00


20111 Costo


281 mercaderas

05-Abr Por el ingreso de las existencias al almacn

Por el descuento obtenido: rebaja del costo de las existencias

_______________7________________


15,000.00

4212 emitidas

60 COMPRAS 15,000.00

6011 Mercderias manufacturadas

Por descuento obtenido sobre valor FOB

_______________8________________



20 MERCADERIAS 15,000.00


20111 Costo

Por descuento obtenido sobre valor FOB

_______________9________________

10 CAJA Y BANCOS



4212 emitidas

por la devolucin del monto correspondiente al

descuento

Registro de la multa ( o sobrestada) no forman parte del costo de las existencias

_______________9________________

65 OTROS GASTOS DE GESTION 5,000.00

659 Otras gastos de gestion

6592 Sanciones administrativas fiscales

28

10 CAJA Y BANCOS 5,000.00


Por pago de multa

_______________10________________

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000.00

79 CARGAS IMPT. A CTA DE COSTOS Y GASTOS 5,000.00

por el destino de la multa

Caso Prctico No 11: Clculo del costo de Produccin sobre la base de la Produccin Normal

La Compaa El Pasador S.A. se dedica a la fabricacin y venta de calzado, con una produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de produccin para los meses de noviembre y diciembre del ao 2010 incluye lo siguiente:

Noviembre Diciembre

Materia prima y sum. Diversos S/. 6,000 S/. 3,000

Mano de obra directa 6,000 2,400

Mano de obra indirecta 1,200 1,200

Gastos de fabricacin variables (energa elctrica) 600 300

Fijos (incluye depreciaciones) 2,400 2,400

Cantidad en unid. Producidas 1,200 500

Produccin Normal 1,000 1,000

Se pide: calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto, en el resultado del costo no absorbido por la produccin normal.

SOLUCION

I. Identificacin de costos fijos y variables

Noviembre Diciembre

Variables

Materia Prima S/. 6,000 S/. 3,000

Mano de obra 6,000 2,400

Gastos de fabricacin variables 600 300

Total de Costos Variables 12,600 5,700

Fijos

Mano de obra indirecta 1,200 1,200

Gastos de fabricacin fijos 2,400 2,400

Total de Costos Fijos 3,600 3,600

II. Clculo del costo unitario en concordancia con la NIC,

de absorcin del costo fijo Noviembre Diciembre

Costo de produccin variable 12,600 5,700

29

Produccin real (unidades) 1,200 500

Costo variable unitario (A) 10.50 11.40

Costo de produccin fijo 3,600 3,600

Unidades de produccin normal 1,000 1,000

Costo fijo unitario (B) 3.60 3.60

Total Costo Unitario ( A + B ) 14.10 15.00

III. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a

Estado de resultados

Noviembre Diciembre

Cantidad de unidades de produccin real S/. 1,200 S/. 500

Por: el costo fijo unitario 3.60 3.60

Total costo absorb. por existencias 4,320 1,800

Menos: costo de produccin fijo invertido (3,600) (3,600)

Monto a llevarse a Resultados 720 (1,800)

___________________X1______________________ 684 Valuacin d activos 6842 Desvalorizacin de existencias (EGP) S/. 1,080 29 Desvalorizacin de Existencias (BG) 2911 Mercaderas manufacturadas S/. 1,080 31/12 Por ajuste al valor neto realizable en aplicacin de la NIC 2 _____________________X2______________________ 95 Gasto de ventas (EGP) S/. 1,080 79 Cargas imputables a cuenta de costos S/. 1,080 31/12 Por destino de la desvalorizacin

30

Taller No .1

ACTIVIDAD APLICATIVA

NIC 2 INVENTARIOS

Objetivo

Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad- NIC 2 Inventarios, con aplicacin en los distintos casos planteados. Orientaciones En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones). Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizndose las conclusiones generales. 1. Como se valan las existencias 2.- Explique como se determina el valor neto de realizacin .......................................................................................................... 3. Explique cuales son las formulas de costeo y su impacto en los resultados. ................. 4 Explique cuando las existencias son reconocidas como gasto ..............

31

AUTOEVALUACIN 1. Explique la importancia de la NIC 2.

2. Que sucede cuando el Valor neto de realizacin es menor a al costo histrico de las existencias.

3. Explique por qu es necesario verificar las condiciones comerciales en el caso de existencias por recibir?.

4. Diga cmo se determina el costo de existencias importadas? 5. Explique como es la presentacin de las existencias en los estados financieros

32

Tema No. 2: NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 1. Objetivo Prescribir el tratamiento contable de los bienes del activo fijo a fin de conocer la inversin efectuada. Conocimientos de los cambios producidos en la inversin:

Determinacin de valor en libros Mtodos de depreciacin Valorizacin adicional (revaluaciones) o desvalorizacin (prdida

por deterioro) DEFINICIONES

a) Activo Fijo

Activos tangibles que posee una empresa para:

- Ser utilizados en la produccin o suministro de bienes y servicios, o

- Alquilados a terceros o para propsitos administrativos y, que se espera sean usados durante ms de un perodo.

b) Depreciacin: Distribucin del valor de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo durante su vida til estimada.

c) Vida til .- Es :

- Tiempo estimado de uso o explotacin del bien de inmuebles, maquinaria y equipo, o

- Cantidad de produccin que se espera obtener de la explotacin de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo.

d) Valor residual: Es el monto que se espera obtener al final de la vida til del bien inmuebles, maquinaria y equipo despus de deducir los costos esperados de su enajenacin.

b) Valor contable: Es el valor por el cual un activo es reconocido en el estado de situacin financiera despus de deducir cualquier depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro de activos acumulados.

Que nos dice la Nic 16 acerca del reconocimiento de una Inmueble, Maquinaria y Equipo como Activo Fijo:

- Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo.

- El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Reconocimiento Posterior DE DESEMBOLSOS

33

Reconocimiento como activo (MEJORA) cuando: ) Aumenta la vida til del bien; Mejora la calidad de produccin o permite reduccin de

costos. Reconocimiento como gasto cuando se trata de:

Reparaciones o mantenimiento; Reemplazos.

Medicin

1er tratamiento

2do tratamiento

Costos de Productos

Vendidos

Ventas

COSTO

DEPRECIACION ACUMULADA

DESVALORIZACION VALORIZACION

menos

DEPRECIACION PRECIACION

34

Caso prctico No. 01: Reconocimiento

La empresa SANTA CLARA S.A. se dedica al negocio de venta y reparacin de vehculos. Como parte de su campaa de ventas se ha decidido adquirir un vehculo que cumple una doble funcin:

1. Ser puesto en exhibicin como modelo de los vehculos que se venden y

2. Ser entregado a los clientes que han dejado sus vehculos para reparacin mientras dure la refaccin de estos.

El valor de adquisicin del vehculo fue de S. 78,000 ms IGV. Si el vehculo debe ser vendido antes del ao estaramos hablando de un bien del rubro existencias

------------------x1-----------------------------

60 Compras 78,000.00


40 Tributos por pagar 14,820.00

4011 Igv-cta propia

42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 92,820.00

4211 Facturas, comprobantes por pagar-emitidas

x/x Por la provisin de compra del vehculo

------------------x2-----------------------------

20 Mercaderas 78,000.00

61 Variacin de Existencias 78,000.00

x/x Por el ingreso al almacn

Si los planes son vender el vehculo despus del ao o no se tiene una fecha

establecida debera ser considera como un activo fijo

------------------x2-----------------------------

33 Inmueble, maquinaria y Equipos 78,000.00

334 Unidades de Transporte

3341 vehculos motorizados- costo


4011 Igv-cta propia

46 Cuentas por pagar diversas-terceros 92,820.00

465 Pasivo por compra de activo inmovilizado

x/x Por la provisin de compra del vehculo

35

Caso prctico No 2: Contabilizacin de las mejoras

efectuadas sobre activos fijos

La Empresa Trapos S.A. Efecta una revisin de sus equipos de cmputo y efecta el da 16 de diciembre desembolsos de dinero por los siguientes conceptos:

- Compra de memorias para ampliar la capacidad de las computadoras por S/. 3,200.

- Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reponer un disco duro de igual capacidad que se malogr por S/.1,600.

- Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reemplazar un disco duro que posea una capacidad de almacenamiento menor (1 gigabyte) por S/ 2,100.

El total de desembolsos fue enviado a gastos, fue correcta esta contabilizacin?

La empresa efectu el siguiente asiento incorrecto :

X

63 Serv. Prestados por terceros 6,900.00

634 Mantenimiento y reparacin


4011 IGV-Cta. propia

42 Proveedores 8,211.00

4211 Facturas por pagar-emitidas

x/x Por la provisin del equipo de cmputo

X

94 Gastos de administracin 6,900.00

79 Cargas imputables a cta. de costos 6,900.00

x/x Por el destino de los gastos

Asiento Correcto

----------------x---------------------------

33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos

33611 Equipos de procesamiento datos-costo 5,300.00

63 Serv. Prestados por terceros

634 Mant. y reparacin 1,600.00

40 Tributos por pagar

4011 IGV-cta. propia 1,311.00

42 Proveedores

4212 Facturas por pagar 8,211.00

x/x Por la provisin de la mejora de equipo

36

de computo y reposicin de DD

Caso prctico No.3: Mtodos de depreciacin

Existen una variedad de mtodos de depreciacin de los bienes del Activo Fijo. La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo seala tres mtodos: Lnea Recta, Unidades Producidas y Saldos Decrecientes.

a) Mtodo de Lnea Recta: Se utiliza normalmente cuando se espera usar el Activo Fijo en forma similar y el producto o servicio en que se usa el bien, no se descontina o decae. Se calcula con la frmula siguiente:

Depreciacin Anual = Costo - Valor Residual

Vida til (Aos)

b) Mtodo de Unidades Producidas :

Relaciona la depreciacin del Activo Fijo con la capacidad productiva estimada del referido bien y se expresa en unidades de produccin o tiempo (horas/ mquina).

Costo - Valor Residual Unidades en horas estimadas o

unidades producidas

Es recomendable su uso en empresas donde la utilizacin del Activo Fijo no es uniforme y vara peridicamente por las paradas de Planta o Fbrica.

c) Mtodo del Saldo Decreciente: La tasa de depreciacin

se aplica sobre sobre el valor neto del Activo Fijo.

El ms empleado es el denominado Saldo Doble Decreciente. En este mtodo siempre queda un valor residual del bien.

38

Caso prctico No. 3.1: Mtodo de lnea recta

Una mquina se compra en S/. 1'300,000 y tiene una vida til estimada de 5 aos. Se efectuaron gastos de emplazamiento, instalacin y honorarios profesionales relacionados con la mquina por un total de S/.250,000. El valor residual estimado de la mquina al final de su vida til, es equivalente al 10% del costo total.

Se pide: Calcular y registrar la depreciacin anual.

Solucin

a) Clculo de la Depreciacin Compra de la mquina S/. 1'300,000 Adiciones al costo 250,000 1'550,000 Menos: Valor residual, 10% ( 155,000) Monto Depreciable 1'395,000

Depreciacin Anual = S/.1'395,000:5 aos= S/. 279,000

c) Contabilizacin de la depreciacin del ejercicio

DEBE HABER ---- x ---- 6814 Deprec. Inmb.,Maq. y Equipo 279,000 3913 Deprec.acu Inmb, Maq. y Equipo al costo 279,000 x/x Registro de la depreciacin ---- x ---- 92 Costo de produccin 279,000 79 Cargas imputables a cuenta de C. 279,000

Caso prctico No. 3.2: Mtodo de Unidades producidas

Se compra en el mes de Abril una mquina laminadora de acero en S/.3'000,000, cuya vida til se estima en razn de 240 mil toneladas mtricas. Se pide: Calcular y contabilizar la depreciacin del bien por unidades de produccin; teniendo en consideracin, adems, que en el citado mes se han procesado 2,500 Toneladas mtricas.

39

Solucin

a) Clculo de la Depreciacin

S/. 3'000,000: 240,000 TM = S/. 12.50 de depreciacin por TM producida Depreciacin del ejercicio S/. 12.50 TM x 2,500 = S/. 31,250 b) Contabilizacin

DEBE HABER

___ x1 ___ 6814 Depreciac. IM. Maq y equipo-costo 31,250 68142 Maquinari y equi explot. 3913 Immueble maq. Y equipo al costo 31,250 39132 Maquinaria y equipos explotacin X/X por la depreciacin del mes de maquina laminadora ___ x 2___ 92 costos de produccin 31,250 79 Cargas imputables a cta. de costos 31,250 X/X por del destino de la depreciacin

Caso prctico No. 3.3: mtodo de depreciacin de saldos

doble decreciente y suma de los dgitos

Un bien cuyo valor es de S/.500,000 con una vida til estimada de 5 aos debe ser depreciado anualmente. Se solicita: a) Determinar la diferencia por emplear el mtodo de saldos decrecientes y el mtodo de Suma de Dgitos. b) Comparar los mtodos con el de lnea recta.

a) Mtodo Saldo Doble Decreciente ( 20% x 2 )

Depreciac. Depreciac. Ao Saldo Anual Acumulada

1 500,000 200,000 200,000 2 300,000 120,000 320,000 3 180,000 72,000 392,000 4 108,000 43,200 435,200 5 64,800 25,920 461,120

valor residual = S/. 38,880 en el 5 ao

b) Mtodo de Suma de Dgitos

40

Suma Depreciac. Depreciacin

Ao Dgitos (1) (1) x (2) Acumulada 1 5 166,667 166,667 2 4 133,333 300,000 3 3 100,000 400,000 4 2 66,667 466,667 5 1 33,333 500,000 15 (2) S/. 500,000 : 15 = S/. 33,333.33

c) Comparacin de Mtodos de Depreciacin

Lnea Saldo Suma Ao Recta Decreciente Dgitos 1 100,000 200,000 166,667 2 100,000 120,000 133,333 3 100,000 72,000 100,000 4 100,000 43,200 66,667 5 100,000 25,920 33,333 500,000 500,000 500,000 Valor Residual 38,880

Caso practico No. 4: revaluacin de activos fijos

En concordancia el Art. 228 de la Ley General de Sociedades y las Normas Internacionales de Contabilidad, la empresa puede llevar un Activo Fijo a un valor revaluado que usualmente corresponde al valor de mercado, determinado mediante tasacin efectuada por peritos. Puede incrementar o disminuir su valor original, o anterior valor revaluado. Cuando el Activo Fijo es revaluado, su depreciacin acumulada a la fecha de la revaluacin sigue uno de los procedimientos siguientes:

a) Se reajusta proporcionalmente al cambio del monto bruto que arrastra el Activo Fijo

b) Se elimina debitndola contra el monto bruto que arrastra el Activo Fijo, y el monto neto se reajusta con referencia al monto revaluado del citado bien.

El mayor valor neto resultante de la valorizacin ser abonada en la cuenta patrimonial Excedente de Revaluacin.

41

La tasacin de una maquinaria y equipo al final del Ao 3 dio un valor revaluado de S/. 55,000 y una nueva vida til estimada hasta 4 aos. Por su parte antes de la revaluacin el valor en libros de dicha maquinaria y equipo es de S/. 60,000 para el valor bruto y de S/.36,000 para la depreciacin acumulada, habindose depreciado en los tres aos a una tasa del 20 % anual por el mtodo de lnea recta.

SOLUCION

A) Procedimiento de reajuste proporcional de la depreciacin:

valores % valores

antes de la de despus de

revaluacin comp revaluacin

valor bruto 60,000 100% 137500

deprecia.acum (36,000) -60% (82,500)

valor neto 24,000 40% 55,000

valores valores valores

antes de la despus de despus de

revaluacin revaluacin revaluacin

valor bruto 60,000 55,000 (5,000)

deprecia.acum (36,000) 36,000

valor neto 24,000 55,000 31,000

B) Contabilizacin

DESVALORIZACION ACUMULADA

menos

COSTO

REVALUACIN

+ Resumen de efectos contables

Si es mayor: Patrimonio

Segunda revaluacin

Primera revaluacin

Si es menor: Gastos

Si la anterior es mayor:

42

DEBE HABER

------- X -------

33312 Maq.y eq.explot-revaluacin 77,500

3914 Inmueble, maq y equipo-reevaluacin

Maq. Y equipos de explot. 46,500

5712 Excedente de Revaluac. de

Inmueble,maq. Y equipo 31,000

x/x Por la reevaluacin de activo fijo.

C) Procedimiento de la depreciacin del periodo:

Nuevo valor S/.55,000 (4 aos de vida)= 25%.

Los dos primeros aos

Parte activada (falta depreciar 2 aos) S/.24,000 => 60,000 *20% =

12,000

Nuevo valor S/.55,000*25% => S/.13,750 (total depreciacin anual).

(S/.13,750 - S/.12,000 = S/.1,750)

(PCGR) DEBE HABER

------ X------

681.1 Depreciac. Inmb. Maq. y Equipo 12,000 681.2 Depreciac.Valoriz Adicional 1,750 393 Depreciacin. Acumulada 12,000 395 Depreciacin. Acumulada Valoriz. Adicional 1,750 X/X por la depreciacin del ejercicio

Los dos aos despus:

DEBE HABER ------X------

681.2 Depreciac.Valoriz Adicional 13,750 395 Deprec. Acumulada Valoriz. Adicional 13,750 X/X por la depreciacin del ejercicio

43

Caso prctico No 05: Segunda revaluacin sobre un activo

La empresa Celendn SA. tiene un inmueble que se encuentra en libros por

un valor de 592,000 neto de depreciacin de S/ 168,000 que se descompone

en terreno SI. 200,000 y edificio SI. 392,000, el modelo de medicin

adoptado por la compaa es el valor revaluado.

A continuacin se muestra un cuadro que resume la situacin del inmueble

considerando una tasa de depreciacin del cinco por cierne (5%) y la

separacin de los valores histricos y los mayores valores por revaluacin:

Detalle costo Depreciacin Neto

Costo histrico terreno 110,000 110,000

Costo histrico edificio 360,000 (108,000) 252,000

1ra revaluacin terreno 90,000 90,000

1era revaluacin edificio 200,000 (60,000) 140,000

Valor neto activo S/ 760,000 (168,000) 592,000

Con la informacin anterior se plantea: cul sera el efecto si como

consecuencia de una segunda revaluacin el valor revaluado fuese de S/.

448.000, correspondiendo al terreno SI. 140,000 y al edificio por S/.

308,000?

Solucin

Detalle 2da. Revaluacin Valor anterior Reduccin

Terreno 140,000 200,000 (60,000)

Edificio 308,000 392,000 (84,000)

- Costo 440,000 560,000

Si es mayor: Patrimonio

Si es menor: Gastos

Si la anterior es

Si es mayor: Ingresos hasta el lmite del gasto anterior, luego a K

mayor: Ingresos hasta el lmite del gasto anterior, luego a K

Si es menor: Gastos

Gastos

DEPRECIACION RECIACION

44

- Depreciacin (132,000) (168,000)

Neto S/ 448,000 592,000 (144,000)

Inicialmente: cualquier reduccin en el valor de un activo fijo como

consecuencia de una reevaluacin se reconoce en el EGP, esto no

necesariamente es as cuando ha habido una reevaluacin anterior.

El prrafo 40 de la NIC 16: Inmuebles, maquinaria y equipo establece que

cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de

una revaluacin la disminucin ser cargada directamente al patrimonio

neto, contra cualquier supervit de revaluacin reconocido previamente en

relacin con el mismo activo, en la medida que tal disminucin no exceda el

saldo de la citada cuenta de supervit de revaluacin.

Registro contable

Debe Haber

____________x1_____________

57 Excedente de reevaluacin 144,000

5712 Inmuebles maq.y equipos

57121 Terrenos 60,000

57122 Edificaciones 84,000

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados

36,000

39141 Inmueble, maquinaria y equipo revaluacin

39141 Edificaciones-revaluacin

33 Inmueble maquinaria y equipo 180,000

33112 Terrenos revaluacin

33212 Edificaciones -revaluacin

31/12 Por reduccin de valor como consecuencia de una 2da revaluacin sobre activo fijo previamente revaluado

46

Caso prctico No. 06: bienes autoconstruidos por la empresa

La empresa San Martin SAC en el mes de diciembre inicia la edificacin de

su propio inmueble, para lo cual adquiere materiales por el importe de S/.

8,000 mas IGV, los cuales son plenamente empleados en la construccin.

Asimismo, contrata los servicios de una empresa para que se encargue de la

construccin de la misma la cual cobra por sus servicios el importe de S/.

7,735 (incluido el IGV).

Se solicita: el registro contable de las operaciones

Taller No .2


NIC 16 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

Objetivo

Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad- NIC 16 Propiedad, Planta y equipo, con aplicacin en los distintos casos planteados. Orientaciones En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones). Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizndose las conclusiones generales. 1. Como se valan los inmuebles maquinaria y equipo 2.- Explique que es la revaluacin y su tratamiento contable

47

.......................................................................................................... 3. Explique que mtodos de depreciacin establece la NIC 16 y su impacto en los resultados. ................. 4 Como es el tratamiento contable de los bienes construidos por la propia empresa .............. AUTOEVALUACIN

1. Diga: que activos fijos estn en el campo de aplicacin de la NIC 16.

2. Explique la diferencia entre depreciacin y desvalorizacin

3. Explique que cual es el tratamiento de desembolsos posteriores al costo

4. Diga Qu se entiende por valor residual?

48

Tema 3: NIC 17 ARRENDAMIENTO

Objetivo Establecer las Polticas Contables para aplicarse a los Contratos de Arrendamiento (financiero y operativo), tanto para los Arrendadores como para los Arrendatarios

Arrendamiento operativo

En l, los fabricantes ofrecen a sus clientes una alternativa de financiacin.

No participa ningn intermediario financiero, este rol lo asume el fabricante mismo.

Trata de cubrir as el riesgo de la obsolescencia de los bienes o equipos.

Por lo general se acompaa de la prestacin de otros servicios vinculados: mantenimiento, reparacin, asistencia tcnica

ARRENDAMIENTO FINANCIERO VS OPERATIVO

DESVALORIZACION ACUMULADA

menos COSTO REVALUACIN

+ CRITERIO

50

Caso 1: Reconocimiento de un contrato de arrendamiento como operativo

La empresa inmobiliaria EL ROBLE S.A.C. celebrar un contrato de arrendamiento por un auto toyota corolla modelo Station Wagon del ao 2006, con la empresa Cuy Es S.A., en los siguientes trminos: Cuota mensual : S/. 5,000 Opcin de compra : Sin opcin de compra Uso del auto : Por parte del arrendador Plazo de contrato : 2 aos de renovable Cuotas adelantadas: 3 cuotas adelantadas Verifiquemos si esta operacin rene los requisitos de un arrendamiento financiero, o de un operativo: Se transfiere la propiedad a la finalizacin del contrato?: NO Existe opcin de compra a la finalizacin del contrato? : NO El plazo del contrato cubre la vida econmica del activo? : NO El valor del presente de los pagos es mayor que ele valor del activo?: NO El activo solo puede ser usado por el arrendatario? : NO De este anlisis tenemos que este contrato se refiere a un arrendamiento netamente operativo, en el cual las cuotas son tratadas como gasto por el arrendamiento y para el arrendador representada un ingreso.

CASO N 2: Reconocimiento de un contrato de arrendamiento como financiero

La empresa refinara virtual, adquiere una maquina perforadora financindola con una operacin de arrendamiento financiero, con el Continente Leasing. Contrato que tienen las caractersticas siguientes: Cual es el tratamiento contable del arrendamiento financiero?

Plazo de arrendamiento financiero 4 aos

Cuota anual del arrendamiento ( ms IGV) S/ 24,000

Opcin de compra al final del contrato S/ 4,000

Fecha de inicio de la operacin 02-ene-ao1

Tasas de inters anual 14%

Tasa de Impuesto general a las ventas 19%

Vida econmica del bien 10 aos

Valor residual de la maquina S/ 1,737

51

Cual es el tratamiento contable del arrendamiento financiero? Solucin 1- Determinar pagos mnimos

24,000 x 4 aos 96,000 opcin de compra 4,000

Pago mnimo 100,000 IGV 19% 19,000

2- Determinar el VP de pagos mnimos

a) cuotas peridicas :

K = (1+i) n

-1

(1+i)n

i (1)

b) opcin de compra: N

(1.14)n

(2)

c) valor presente (1)+(2) VP

a) VP cuotas anuales 24,000 (1+0.14)4

-1 69,929

(1+0.14)4

x0.14

b) VP opcin de compra 4000 2,368

(1+0.14)^4

c) Total valor presente 72,297

3.-Estructurar un cuadro detallando los intereses y la amortizacin del capital durante los cuatro aos

Valor al amortizacin

de Intereses cuota valor

inicio del de 14% fija final IGV

Ao Periodo capital del ao 19%

1 72,297 13,878 10,122 24,000 58,419 4,560

2 58,419 15,821 8,179 24,000 42,598 4,560

3 42,598 18,036 5,964 24,000 24,561 4,560

4 24,561 20,561 3,439 24,000 4,000 4,560

oc 4,000 4,000 4,000 760

72,297 27,703 100,000 19,000

52

Registro contable de leasing al inicio

322 inmuebles, maquinaria y equipo 72,297

3223 maquinaria y eq expl

373 intereses diferidos 27,703

3731 intereses no devengados en

transacciones con terceros

452 Contratos de arrendamiento financiero 72,297

4521 contrato arrendamiento financiero

455 costo de financiamiento por pagar 27,703

4552 contrato de arrendamiento financiero

Por registo de contrato de arrendamiento

financiero con Continenta Leasing 1era cuota de arrendamiento financiero- prrafo 25 NIC 17 40111 IGV por pagar -cta propia 4,560

452 Contratos de arrendamiento financiero 13,878

4521 contrato arrendamiento financiero

455 costo de financiamiento por pagar 10,122

4552 contrato de arrendamiento financiero

454 otros instrumentos financ.p pagar 28,560

registro de factura por primera cuota del contrato de leasing con

contabilizacin de intereses devengados Ao1

673 Intereses por prstamos y otras obligac 10,122

6732 contratos de arrendamiento fin

373 intereses diferidos 10,122

3731 interes. No devengados en trans.Ter

Por intereses devengados en el ao1

97 gasto financiero 10,122 79 CICC 10,122 Por el destino de los intereses de la cuota 1

53

Pago de cuotas de arrendamiento financiero

454 otros instrumentos financ.p pagar 28,560 1041 cuentas corrientes operativas 28,560

Por el pago de la 1era cuota Clculo de la depreciacin anual de la maquina A.F y registro contable

Valor del activo 72,297

valor residual -1737

valor depreciable 70,560

vida til estimada 10 aos

6814 depreci.inmueb, mq,eq.-costo 7056

3912 activos adquiridos en arrend.financiero 7056

por depreciacin del 1er ao a razn de 10%

92 costo de produccin 7056

79 CICC 7056 Por destino de la depreciacin del 1er ao Las cuotas 2, 3 y 4 tienen el mismo procedimiento Registro de opcin de compra al termino del leasing

4521 Contrato de arrendamiento finan 4,000

4011 Igv- cta propia 760

454 Otros instrumentos finan.c p/p 4,760

Por registro de la opcin de compra

454 Otros instrumentos finan.c p/p 4,760

1041 Cta. Cte. operativa 4,760

por cancelacin de la opcin de compra

54

Caso prctico No. 3: Contabilizacin de un contrato de arrendamiento operativo con un ao de gracia.

La empresa Lima S.A.C. es arrendataria de la inmobiliaria LOS PORTALES SAC, durante 10 aos. A la finalizacin de este primer arriendo de 10 aos, la inmobiliaria LOS PORTALES SAC, le brinda un ao de gracia por renovacin del contrato; se pacta la renovacin con este de ao de gracia. Se solicita: registrar sus operaciones del arrendamiento por parte de la arrendataria con los siguientes datos: Merced conductiva : S/. 10,000 anuales Monto total de contrato : S/. 100,000 Incentivo (ao de gracia) : S/. 10,000 Monto de la contraprestacin neta: S/. 100,000-10,000 = 90,000 Duracin del nuevo contrato : 10 aos

Caso Prctico No .4: Contabilizacin de un contrato de arrendamiento operativo con incentivo parte del arrendador.

La empresa TK SAC. arrienda un inmueble a la empresa GLOBAL TWO SAC, comprometindose a cubrir su contrato de mudanza e instalacin, siempre y cuando se comprometa tambin a un alquiler por 6 meses. Tenemos los siguientes datos: Merced conductiva : S/. 8,000 mensuales Monto total de contrato : S/. 48,000 Gasto de mudanza e instalacin : S/. 2,000 Duracin del contrato : 6 meses Se solicita: registrar sus operaciones

55

Caso prctico no 5: contabilizacin de una operacin de lase back

La norma seala que una operacin de venta y una operacin de arrendamiento posterior implican:

1. La venta de un activo 2. Su posterior arrendamiento al mismo vendedor del bien

Las cuotas del arrendamiento y el precio (valor) de venta son usualmente independientes porque son negociados simultneamente como un paquete

Objetivo Es el de ampliar el capital de trabajo por medio de los activos fijos que la empresa posee, permitiendo focalizar los recursos al desarrollo del negocio y mejorar los flujos de liquidez sin perder el control de los bienes

AGROINDUSTRIAS SAN JUAN S.A.C. es una empresa que requiere financiamiento para ampliar su planta de produccin de conservas. Para tal efecto, con fecha 31 de diciembre del 2008 ha celebrado un contrato de leaseback con la empresa AMERICA LEASING S.A.C., para lo cual le ha efectuado la venta de un horno el cual utiliza actualmente en su proceso productivo, cuyo valor en libros es 40,000 (valor total de activo es de S/.100,000 y depreciacin acumulada S/.60,000).

FINANCIERO

OPERATIVO

Transferencia de Propiedad

SI

SI

NO

NO

NO

NO

NO

56

Dicho contrato contempla las siguientes condiciones:

Detalle Importe

Venta a AMERICA LEASING 200,000

Readquisicin a AMERICA LEASING 200,000

Intereses del contrato de leasing 50,000

Plazo del contrato 2 aos

Vida til de la mquina 4 aos

Tasa de depreciacin 50%

Al respecto el contador de la empresa nos pide ayuda a efecto de determinar el tratamiento contable que le correspondera a este contrato

a) Proceso contable por la venta del activo a la empresa de leasing

.----------------------------x1-------------------------.

16 Cuentas por cobrar Diversas 238,000.00

165 Venta de Activo Inmovilizado

40 Tributos por Pagar 38,000.00

40111 IGV- Cta. Propia

75 Otros Ingresos de Gestin 200,000.00

756 Enajenacin de Activos Inmov.

x/x Por la venta del horno a Amrica Lesing SAC

.----------------------------x2-------------------------.

65 Otros gastos de gestin 40,000.00

655 Costo neto de enajenac. Activos

39 Depreciacin Acumulada 60,000.00

39133 Equipos de Transporte

33 Inmueble, Maquinaria y Eq. 100,000.00

333 Maquinaria y Equipo de explotac.

x/x Por el retiro de libros contables

del horno a Amrica Leasing S.A.C.

.----------------------------x3-------------------.

75 Otros Ingresos de Gestin 160,000.00 756 Enajenacin de Activos Inmov.

49 Pasivo Diferido 160,000.00

494 Ventas Diferidas

x/x Por el diferimiento del exceso (ganancia) obtenido por la transferencia del horno

57

.----------------------------x4---------------

10 Caja y Bancos 238,000.00

104 Ctas. Ctes. En instituc. Financieras 16 Cuentas por cobrar diversas 238,000.00

165 Venta de Activo Inmovilizado

x/x Por el ingreso del dinero a la empresa

producto de la venta del horno b) Proceso contable por la suscripcin del Contrato de Leasing

33 Inmueble, Maquinaria y Eq. 200,000.00

333 Maquinaria y Equipo de explotac.

37 Activo Diferido 50,000.00

373 Intereses diferidos

45 Obligaciones Financieras 250,000.00

452 Contratos de arrendam. Financ.

x/x Por la suscripcin del contrato de leasing con

Amrica Leasing SAC

.----------------------------x6-------------------------.

45 Obligaciones Financieras 250,000.00

452 Contratos de arrendam. Financ.

40 Tributos por Pagar 47,500.00

40111 IGV- Cta. Propia

42 Ctas x pagar comerciales 297,500.00

421 Facturas por pagar

x/x Por la provisin de las cuotas de leasing

mas el IGV correspondiente al periodo del contrato

.----------------------------x7-------------------------.

67 Gastos Financieros 50,000.00

679 Otros gastos financieros

37 Activo Diferido 50,000.00

373 Intereses diferidos

x/x Por el devengo de los intereses de las cuotas

leasing

97 Gastos financieros 50,000 79 CICC 50,000 x/x Por el destino de los intereses devengados.

59

Caso prctico No. 7: como contabilizar el adelanto de alquileres.

En diciembre del 2010 la empresa Santa Clara SRL celebro un contrato de arrendamiento con el Sr. Gustavo Portocarrero propietario del inmueble donde desarrolla sus actividades administrativas, segn las condiciones del contrato, se efecta pagos por los siguientes conceptos: Una garanta de S/. 5,000 El alquiler adelantado de S/ 50,000 (10 meses) Dato adicional El alquiler es de periodicidad mensual y culmina los 15 das de cada mes, el primer periodo se inicio el 15.12.2010 y termino 15.01.2011 Se solicita el registro de operaciones al 31-12-2010

Taller No .3


NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Objetivo

Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad- NIC 17 Arrendamiento financiero, con aplicacin en los distintos casos planteados. Orientaciones En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones). Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizndose las conclusiones generales. 1. Explique que diferencias existen entre arrendamiento financiero y arrendamiento operativo 2.- Explique que es el lease back y como es su tratamiento contable

60

.......................................................................................................... 3. Explique cual es tratamiento contable del arrendamiento financiero ................. AUTOEVALUACIN

1. Diga: como se reconoce un arrendamiento

2. Explique que se entiende por arrendamiento financiero

3. Diga, como se registra la depreciacin de los activos por arrendamiento financiero?

61

Tema 4: NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIN Objetivo Es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversin y las exigencias de revelacin de informacin correspondientes Definicin: inversiones inmobiliarias o propiedades de inversin

En lugar de para:

a) su uso en produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos

b) Su venta en el curso ordinario de las operaciones

Medicin

Medicin inicial

Venta con arrendamiento posterior

Vende el bien Arrienda el mismo bien

Comprador

Ve

Operacin Simultnea

62

Medicin posterior a su reconocimiento

Caso Prctico No.1: Alcance de la NIC 40 Propiedad de Inversin

Una empresa construir un edificio para posteriormente alquilarlos, se encuentra dentro de los alcances de la NIC 40, Propiedades de Inversin? Solucin: No, porque un inmueble que est siendo construido o desarrollado para uso futuro como inversin en inmuebles no est en los alcances de la NIC 40 Propiedades de Inversin; mientras est en su etapa de construccin est dentro de los alcances de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipos, cuando se culmine la construccin el inmueble recin llegar a ser considerado como inversin y estar en ese momento en los alcances de la NIC 40 Propiedades de Inversin.

Caso Prctico No.2: Alcance de la NIC 40 Propiedades de Inversin

Una empresa est realizando una ampliacin y mejoras a un edificio que ya era considerado una inversin en inmuebles, el trabajo en curso est bajo el alcance de qu norma? Solucin:

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Tal como lo define la NIC 40, cuando se trate de trabajos en curso sobre inmuebles que ya estaban considerados como inversin, estos trabajos en curso estarn bajo el alcance de la NIC 40 Propiedades de Inversin.

Caso Prctico No3: Reconocimiento de inversiones inmobiliarias

Una empresa adquiere el 1 de enero del 2010 un inmueble a S/.850,000, el cual lo destinar a un alquiler permanente ya pactado con un tercero por un periodo de 5 aos, para lo cual est realizando mejoras por S/.60,000 es una inversin inmobiliaria? Solucin:

Segn el prrafo 16 de la NIC 40 debemos verificar si se cumplen las siguientes condiciones: Los beneficios futuros fluirn a la empresa? S, ya que se tiene firmado un contrato. Al ya tener pactado un alquiler con una tercera persona y siendo el costo de esta propiedad inmobiliaria cuantificable, cumple con las especificaciones referidas en la NIC 40. El costo de la inversin inmobiliaria es cuantificable? S, S/ 850,000 + S/.60,000. Se ha valuado al costo, tambin hemos incluido los costos asociados a la transaccin como estipula la NIC 40. Estos costos asociados son las mejoras pues son necesarios para poner en condiciones el activo para su operacin, segn la misma norma seala que tambin se incluye los costos de puesta en marcha Satisfechas estas dos condiciones reconoceremos el activo como una inversin inmobiliaria, tanto el costo como la mejora pues esta ltima se requiere para mantener aquella.

Caso Prctico No.4: Registro de Inversiones Inmobiliarias

En el mes de enero de 2010 la empresa MALAVISA SA, cuyo giro del negocio es la distribucin de carbn a las principales cadenas de supermercados del pas, compra un inmueble ubicado en el distrito de Surco, cuyo valor en libros asciende a S/.390,000. En el mes de Octubre de 2010, decide alquilarlo a la Pollera LAS CANASTAS para el funcionamiento de esta. Para ello, la empresa El

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carbonero realiza mejoras en el predio como son el cambio de piso, pintado, mejora de baos, etc, los cuales costaron S/. 40,000. Se desea saber cul es el tratamiento contable de la operacin por parte de la empresa MALAVISA SA?

Caso Prctico 05: Reconocimiento y registro contable

La empresa SIGLO XXI SAC, inicia sus actividades empresariales, con el giro de arrendamiento de locales. Por ello adquiere un inmueble para su posterior arrendamiento, su valor es de 250,000: 50,000 es el valor de terreno y 200,000 el valor de la construccin Cul es el tratamiento contable de esta operacin? Respuesta De acuerdo a la NIC 40 Propiedades de Inversin, la adquisicin de bienes para su posterior arrendamiento debe ser considerado como una inversin. Aqu el propsito no es para su venta inmediata (NIC2), no es para su uso (NIC 16), sino para obtener renta (NIC 40). ___________________X1______________________ 31 Inversiones inmobiliarias 250,000 31111 Terrenos urbanos- costo 50,000 31212 Edificaciones -costo 200,000 40 Tributos y aportes P/P 47,500 4011 IGV 46 Cuentas por pagar diversas 297,500 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado X/X Por contabilizacin de inmueble adquirido para su posterior arriendo

Caso Prctico 06: Valuacin posterior Modelos del valor razonable

La Empresa Audaz SA, dedicada a la distribucin de alimentos enlatados, adquiri el 3 de marzo del 2010 un inmueble por la suma de S/.105,000 en el distrito de Lince, el cual lo alquilar a un tercero para una farmacia. Para acondicionar el inmueble, incurre en una serie de gastos que ascienden a S/.15,000, los cuales los activ pues consider que eran necesarios para la puesta en marcha y as la NIC 40 lo seala. El 30 de Julio contrata un tasador, el cual vala el inmueble en S/125,000. se desea saber cual sera el tratamiento segn la NIC 40 para la medicin posterior. Respuesta:

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Primero veamos cmo se registr la propiedad al momento de su compra:

------------------ x ----------------------

33 INMUEBBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 120,000

332 Edificios y otras construcciones

3322 Inversiones Inmobiliarias

33221 Inmueble 105,000

33222 Mejoras 15,000

40 Tributos por Pagar 22,800

40111 IGV

46 Cuentas por Pagar Diversas 142,800

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas

x/x Provisin de adquisicin del Inmueble.

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