manual 2014-i 03 contabilidad ii (0048)

Contabilidad II

2

CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

Contabi l idad I I 3

CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

ndice Presentacin 7 Red de contenidos 8

Unidad de aprendizaje 1

1.1 Tema 1 : El Proceso Contable 11

1.1.1 : El Proceso Contable 11

1.1.2 : El Asiento de apertura o reapertura 14

1.1.3 : Asiento de Centralizacin de compras 15

1.1.4 : Asiento de Centralizacin de ventas 18

1.1.5 : Clculo del Costo de ventas 21

1.1.6 : Registro Contable de la planilla de remuneraciones 22

1.1.7 : Asiento de Centralizacin de caja 23

1.2 Tema 2 Los Estados Financieros 27

1.2.1 : El Libro Diario y Libro Mayor 27

1.2.2 : El Balance de Comprobacin 36

1.2.3 : Estado de Resultados Integrales por Funcin 37

1.2.4 : Balance General 39


2.1 Tema 3 : El Flujo de caja proyectado (o presupuesto de tesorera) 53

2.1.1 : Proceso de elaboracin de los presupuestos a doce meses 53

2.1.2 : El Flujo de caja (presupuesto de caja) 56

2.2 Tema 4 : La Conciliacin bancaria 62

2.2.1 : Libro Caja y Bancos Movimientos de la cuenta corriente 62

2.2.2 : Conciliacin bancaria - Modelos 62

4


2.3 Tema 5 : Tratamiento Contable para cuentas de cobranza dudosa 70

2.3.1 : Estimacin, reconocimiento y medicin de las cuentas en

cobranza dudosa

70

2.3.2 : Recuperacin y Castigo de cuentas de cobranza dudosa 72

2.3.3 Base Legal tributario para la Provisin y castigo de cuentas

de cobranza dudosa

72


3.1 Tema 6 : La Valuacin de los inventarios 77

3.1.1 : Existencias 79

3.1.2 : Partidas que se consideran existencias 79

3.1.3 : Valuacin de las existencias 80

3.1.4 : Mtodos de valuacin de existencias: PEPS, UEPS y PROMEDIOS. 81

3.1.5 : Mtodos de valuacin Tributarios 82

3.1.6 : Comparacin de los mtodos de valuacin y el margen bruto 86

3.1.7 : Registro contable 86

3.2 Tema 7 : El Activo Fijo 90

3.2.1 : Propiedad, planta y equipo. Definiciones 90

3.2.2 : Reconocimiento de una activo como parte de la propiedad,

planta y equipo: Costo computable

91

3.2.3 : Depreciacin. Concepto 93

3.2.4 : Causas de la depreciacin 95

3.2.5 : Mtodos de depreciacin: Unidades producidas y Lnea recta 95


4.1 Tema 8 : Liquidacin de Impuestos Mensuales 101

4.1.1 : Determinacin y Liquidacin del I.G.V. Base Tributaria. 101

4.1.2 : El Crdito Fiscal 101



4.1.3 4.1.4

:

:

Impuesto Renta Tercera Categora: Base Legal Tributaria y

pagos a cuenta mensuales

Registro contable

104

107

4.2 Tema 9 : Clculo de la Planilla de Remuneraciones 110

4.2.1 : Las Cargas laborales de personal 110

4.2.2 : Los descuentos y retenciones al trabajador 113

4.2.3 Los Aportes del empleador 116

4.3 Tema 10 : La Compensacin por Tiempo de Servicios 121

4.3.1 : Base Legal y campo de aplicacin. 121

4.3.2 : Inicio y devengo de la CTS 122

4.3.3 : Remuneracin computable y clculo de la CTS 123

4.3.4 : Remuneracin no computable 124

4.3.5 : Depsitos semestrales 125

4.3.6 : Intangibilidad del beneficio 127

Casos integradores

135

6




El manual que se presenta a continuacin es una continuidad de los temas que se tratan en el curso de Contabilidad I. Asimismo, es un prembulo para los temas que siguen en el curso de Contabilidad III. En el presente curso de Contabilidad, se revisarn principalmente los siguientes temas: a) El Proceso contable, tema imprescindible, porque todo estudiante de Contabilidad

debe conocer cmo fluye la informacin dentro la empresa; y as poder efectuar el registro correcto de las operaciones econmico financieras de una empresa.

b) Procedimientos Contables de las Cuentas del Activo Disponible y Exigible; tales como la preparacin de un flujo de caja proyectado, la conciliacin bancaria y el tratamiento contable de las cuentas de cobranza dudosa. Dichas herramientas permitirn que el futuro egresado pueda apoyar a la gerencia en labores como presupuestar los fondos lquidos que obtiene una empresa a travs de sus ventas; y si es necesario, solicitar un prstamo a una entidad financiera, controlar los fondos depositados en una entidad financiera y estimar las cuentas de cobranza dudosa; a fin de que las cifras por cobrar que se presentan en el Balance General se muestren ajustadas a la realidad.

c) Procedimientos Contables de las Cuentas del Pasivo. Se revisarn los temas ms importantes; tales como la liquidacin de los impuestos mensuales (Impuesto General a las Ventas y Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta), Preparacin de la Planilla de Remuneraciones y el Clculo de la Compensacin por Tiempo de Servicios; temas que le servirn de base al estudiante porque son de prctica comn en todas las empresas.

d) Finalmente, a travs de casos prcticos, los estudiantes aplicarn los clculos y ajustes contables revisados durante el curso.

Como se ha podido comprobar en los puntos antes mencionados, se ha querido exponer, a travs del presente manual, temas que complementan los expuestos en el curso de Contabilidad I.

Presentacin

8


Red de contenidos

Contabilidad II

INICIO GESTIN

Asiento de reapertura

Centralizacin

de las compras

Centralizacin

de las ventas

Provisin de la

Planilla de

remuneraciones

Registro

contable del

Costo de

ventas

Centralizacin

Libro Caja y

bancos

Libro

Diario

Libro

Mayor

Balance

Comprobacin

Procedimientos

contables: Conciliacin bancaria Estimacin de ctas.incobrables

Valuacin existencias Depreciacin I.M.E. Impuestos mensuales Clculo de la planilla

Clculo de CTS

Estados

Financieros

Flujo de

caja



El Proceso Contable y Los

Estados Financieros

LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE

Al trmino de la unidad, el alumno, mediante los asientos contables de centralizacin de compras, ventas, caja bancos, planilla de remuneraciones, registra las operaciones econmicos-financieras de una empresa en el Libro Diario y Mayor, formula dos Estados Financieros. Balance General y el Estado de Resultados Integrales por funcin, teniendo en cuenta, la secuencia del Proceso contable.

U N I D A D D E

A P R E N D I Z A J E

1

10


TEMARIO: El Proceso Contable

El Proceso Contable

Asiento de Apertura o Reapertura

Asiento de Centralizacin de Compras

Asiento de Centralizacin de Ventas

Clculo del Costo de Ventas

Registro Contable de la Planilla de Remuneraciones

Asiento de Centralizacin de Caja-Bancos

TEMARIO: Los Estados Financieros

El Libro Diario y el Libro Mayor

El Balance de Comprobacin

Estado de Resultados Integrales por Funcin

Balance General

ACTIVIDADES PROPUESTAS

Elaborar el registro contable de las operaciones econmico-financieras de una empresa, aplicando el proceso contable, en los libros Diario y Mayor.

Elaborar el Balance de Comprobacin y los Estados Financieros de una empresa correspondiente a un ejercicio contable.



1.1 TEMA 1: EL PROCESO CONTABLE

1.1.1 El Proceso Contable

Las transacciones financieras que realiza una empresa son muchas y dependen bsicamente del tipo de negocio, de la envergadura de la empresa y de la gestin de la misma.

As tenemos lo siguiente: Una empresa financiera que otorga prstamos obtendr ingresos por los intereses cobrados a sus clientes y sus gastos estarn conformados por el personal a su cargo, gastos por servicios, entre otros; teniendo tambin que registrar en su contabilidad una estimacin de las cuentas incobrables; es decir, los prstamos que no son pagados a tiempo por los clientes. Su mayor preocupacin ser la inversin de los depsitos confiados a ella para la obtencin de una mayor rentabilidad y, por otro lado, la cobranza a sus clientes y el control de la morosidad (atraso en los pagos de parte de los clientes).

En cambio, para una empresa comercial que compra y vende artculos, ser imprescindible el control de su mercadera y la determinacin del precio de venta. Esta empresa, al igual que todas las dems, tiene ingresos y gastos que controlar.

Vemos entonces que en toda organizacin se llevan a cabo diferentes e innumerables procesos que generan informacin econmica y financiera que debe ser recogida por el sistema de contabilidad de dicho ente. Estos procesos sern denominados como ciclos de operaciones y cada uno de ellos tendr implicancia directa en el saldo de las cuentas contables. Es decir, la forma en que se realizan las operaciones y procesos en una organizacin impacta de manera significativa en las cuentas contables. Por ejemplo, en el ciclo de las compras, que es un proceso importante, se inicia con la orden de compra, sigue el recibo o recepcin de los bienes y servicios, el procesamiento de las facturas de los proveedores y el registro de los pasivos resultantes. Tambin, puede haber un sistema para el procesamiento de las notas de dbito, la devolucin de mercancas rechazadas y el registro de las notas de crdito.

Como todo proceso o ciclo, el proceso contable tiene una etapa inicial producto de la creacin de la empresa, le siguen los ciclos contables que son fruto de la gestin del negocio; tales como compras, ventas, contratacin de personal, etc. y, finalmente, vemos que la informacin contable fluye hasta darnos el resultado fruto de la gestin del negocio: utilidad o prdida. Este ltimo proceso comprende el cierre de los libros contables, una vez determinada la utilidad o prdida del periodo contable.

En el prrafo anterior, estamos aplicando el principio contable de Empresa en Marcha. Si la empresa decidiera no seguir funcionando tendra que liquidar todos sus activos y pasivos, y entrara a la etapa final del negocio que coincide con lo que en Economa se llama Etapa de Declinacin, fase final del ciclo de vida til de una empresa.

12


EL PROCESO CONTABLE EN UNA EMPRESA COMERCIAL

EL PROCESO CONTABLE EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL

Las diversas operaciones que realiza la empresa son registradas en los libros de contabilidad, siempre respetando los Principios de Contabilidad; como son el

Inicio del

negocio

Gestin

Compras

Contabilidad

Almacenes

Personal

Tesorera

Ventas

Cierre

del perodo

contabl

e

Inicio del

negocio

Gestin

Compras

Almacenes

Personal

Tesorera Ventas

Cierre

del perodo

contabl

e

Produccin

Contabilidad



Principio de Partida Doble, Moneda Comn Denominador, Periodo, Valuacin al Costo, Objetividad, entre otros.

Aplicamos el Principio de Partida Doble, porque cada registro contable debe cuadrar contablemente, ya que este principio fundamental se basa en la Ley de Causalidad, que todo resultado obedece a un origen (causa efecto). El principio de Moneda Comn Denominador se refiere a que las operaciones de la empresa son expresadas en la moneda de curso legal. En cuanto al Principio Contable de Periodo, nos indica que todos los registros contables se deben hacer dentro del mes en que se originaron y bajo este principio nos basaremos para explicar, a continuacin, los diferentes Asientos Contables que empleamos en la Contabilidad.

Es importante sealar que el Registro Ordenado de las Operaciones que realiza la empresa permitir llevar el control de sus activos, pasivos y patrimonio, gastos e ingresos; por ende, es til a la administracin de la empresa para la toma de decisiones oportunas.

Las Operaciones Econmico - Financieras de la empresa son registradas analticamente en los libros auxiliares; para luego centralizarlas y llevarlas a los libros principales de la Contabilidad, como son el libro de Inventarios y Balances, el libro Diario y el libro Mayor.

Veamos, en el siguiente grfico, la participacin de los libros contables dentro del proceso contable.

14


1.1.2 El Asiento de Apertura o Reapertura

Es el registro inicial que se realiza cada ao al inicio o reinicio de las operaciones econmico-financieras de la empresa en el libro Diario. Tiene por finalidad recoger la informacin de los activos, pasivos y cuentas patrimoniales que la compaa obtuvo al inicio en su constitucin o al cierre final del ao anterior. Veamos el siguiente ejemplo: El Balance General al 31 de Diciembre del ao 2012, de la empresa Laboratorio de Medicina Naturista BIO-VIO SAC", presenta los siguientes saldos:

ACTIVOS S/. PASIVO Y PATRIMONIO S/.

Caja 14,500 Remuneraciones por pagar 6,000

Cuenta Corriente Bancaria 23,000 Facturas por pagar comerciales 11,200

Mercaderas (Medicinas) 37,500 Capital 50,000

Resultados Acumulados 7,800

TOTALES 75,000 TOTALES 75,000

INICIO GESTIN

Inventarios

y Balances

Registro Compras

Registro Ventas

Libro

Planillas

Kardex

Almacn

Libro Caja y bancos

Libro

Diario

Libro

Mayor

Balance

Comprobacin

Estados Financieros



Los Activos tienen un saldo positivo, porque existen y pertenecen a la empresa. Igualmente, las cuentas de Pasivo y Patrimonio estn vigentes. Por este motivo, aplicando el Principio de Partida Doble, procederemos a registrarlas en el libro Diario de la siguiente forma:

Libro Diario Perodo: Enero 2013 Ruc : 20251777345 Razn Social: Laboratorio de Medicina Naturista BIO-VIO SAC.

Operacin Referencia de la operacin Cuenta contable Movimiento

N Da Glosa Cd. del

libro

N corre lativo

N del doc.

Susten. Cdigo Denominacin Debe Haber

1 02

Por la reapertura

de las cuentas al iniciar el ao 2013

3 10.1 Caja 14,500

10.4 Cuenta corriente 23,000

20.1 Mercaderas 37,500

41.1

Remuneraciones por pagar

6,000

42.1

Facturas por pagar Comerciales

11,200

50.1 Capital 50,000

59.1 Utilidades no distribuidas 7,800

1.1.3 Asiento de Centralizacin de las Compras

Las compras de bienes, servicios, de activos fijos y otros que realiza toda empresa son registradas de manera detallada en el Registro de Compras, anotando la fecha de la compra, el nmero de factura o documento que sustenta la operacin, el nombre del proveedor; as como su identificacin, los valores gravables (base imponible), el detalle de los impuestos a los que est afecta la operacin y cualquier dato relevante de la compra. Este registro se efecta de manera cronolgica, diariamente; sin embargo, cada fin de mes, procederemos a sumar las compras; obteniendo as los totales de bienes gastos y compras efectuados, el crdito fiscal por el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto Selectivo al Consumo (si fuera aplicable) y el importe total de las facturas por pagar a los proveedores, el tipo de cambio si nuestra compra es en moneda extranjera, etc.

Continuando con el caso anterior, mostramos las compras que se realizaron durante el mes de enero del ao 2013, en el siguiente cuadro, Formato 8.1 (Registro de compras).

16


FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS

PERIODO: ENERO AO 2013

RUC: 20251777345

RAZN SOCIAL: LABORATORIO DE MEDICINA NATURISTA BIO VIO S.A.C.

ADQUISICIONES GRAVADAS REFERENCIA DEL

OMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENT INFORMACIN DEL PROVEEDOR DESTINADAS A OPERACIONES COMPROBANTE DE PAGO

GRAVADAS Y/O DE O DOCUMENTO ORIGINAL QUE FECHA DE

EXPORTACIN SE MODIFICA NMERO EMISIN DOCUMENTO DE

APELLIDOS

IMPORTE TIPO

N DEL

CORRELATIVO DEL IDENTIDAD

DEL REGISTRO COMPRO

SERIE O NMERO Y NOMBRES, BASE TOTAL DE FECHA TIPO SERIE COMPR

O

O CDIGO BANTE DE TIPO

CDIGO DE LA DEL

BANTE

NICO DE LA PAGO O (TABLA DE

PAGO (TABLA

DEPENDENCIA COMPRO TIPO

DENOMINACIN IMPONIBLE IGV

OPERACIN DOCUMEN NMERO

CAMBIO 10) O 10) ADUANERA BANTE DE (TABLA 2) TO

DOCUMEN

(TABLA 11) PAGO

O RAZN

TO

SOCIAL

1 02.01 1 001 994 6 20213456621 Qumica Sueca S.A 25,000.00 4,500.00 29,500.00

2 02.01 1 001 239 6

20214566623

40,000.00 7,200.00 47,200.00

Hiraoka

3 03.01 1 001 491 6

20276356622

3,500.00 630.00 4,130.00

Creative SAC

4 08.01 1 001 75469 6

20891456627

32,700.00 5,886.00 38,586.00

Quality Products

5 18.01 14 001 511121 6 29023456629 Telefnica del Per 1,000.00 180.00 1,180.00

6 23.01 12 001 R127 6 20218266624 Grifo Repsol 300.00 54.00 354.00

TOTALES 102,500.00 18,450.00 120,950.00



Con fines acadmicos, se resume el registro de compras de la siguiente manera:

REGISTRO DE COMPRAS

Mes de enero del 2013 (en Nuevos Soles)

Da

Documento N de

Documento

Razn social Cdigo

contable

Bienes y/o servicios Gravados

IGV: 18%

Importe S/. total

02 Factura 001-994 Qumica Sueca SAC (mercaderas) 60.1 25,000.00 4,500.00 29,500.00

02 Factura 001-239 Hiraoka (camioneta-activo fijo 33.4 40,000.00 7,200.00 47,200.00

03 Factura 001-491 Creative S.A.C. ( publicidad-ventas) 63.7 3,500.00 630.00 4,130.00

08 Factura 001-75469 Quality Products (mercaderas) 60.1 32,700.00 5,886.00 38,586.00

18 Rec. Serv.

Pblicos 001-51121

Telefnica del Per (100% uso administrativo) 63.6 1,000.00 180.00 1,180.00

23 Ticket 001-R127 Grifo Repsol (uso administrativo) 65.6 300.00 54.00 354.00

TOTALES

102,500.00 18,450.00 120,950.00

Se ha colocado los cdigos contables al lado de los valores que se registrarn en el lado del debe. Como se podr observar, las cuentas que se repiten se han sumado; por ejemplo, las dos facturas por compras de mercaderas suman S/.57,700.00 y las registraremos en el libro Diario, cuenta 60.1 Compra de mercaderas. As, continuaremos con las dems cuentas trasladndolas en el lado que correspondan dentro del libro Diario. A este registro contable, se le conoce con el nombre de Asiento de Centralizacin de las Compras, quedando de la siguiente manera:

18


Libro Diario Periodo: Enero Ao 2013 Ruc : 20251777345 Razn Social: Laboratorio de Medicina Naturista BIO-VIO SAC.

Operacin Referencia de la

operacin Cuenta contable Movimiento

N Da Glosa Cd. del libro

N corre-lativo

N del doc.

Susten. Cdigo Denominacin Debe Haber

2 31

Por la centraliza-cin de las compras,

segn registro del

mes

8 33.4 Unidades transporte 40,000

60.1 Compras 57,700

63.6 Servicios pblicos 1,000

63.7 Publicidad, publicaciones, RR.PP.

3,500

65.6 Otros gastos de gestin 300

40.11 IGV por pagar 18,450

42.1 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar

73,750

46.5 Pasivos por compra de activo inmovilizado

47,200

3 31

Por el destino de

las compras

8 20.1 Mercadera manufacturada

57,700

61.1 Variacin de existencias 57,700

94 Gastos administrativos 1,300

95 Gastos de Ventas 3,500

79 Cargas imputables a la cta de gastos y costos

4,800

1.1.4 Asiento de Centralizacin de las Ventas

Al igual que en el proceso de compras, las ventas se registran de forma detallada en el Registro de Ventas. Los comprobantes de pago que se giran en cada mes, llmese facturas, boletas de venta, tickets, etc., se irn trasladando en forma cronolgica ascendente, indicando la fecha, el nmero de serie y nmero correlativo del documento, los datos de identificacin de cada cliente, los Valores Gravables de la Operacin, el detalle de los impuestos a los que est afecta cada venta, el tipo de cambio si nuestra venta es moneda extranjera, etc.

Cada fin de mes, totalizamos el Registro de Ventas y, luego, elaboramos el Asiento de Centralizacin de las Ventas. A continuacin, se muestra el Registro de Ventas de la empresa Laboratorio de Medicina Naturista Bio Vio SAC, correspondiente al mes de enero del ao 2013.



FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

PERIODO: ENERO- 2013 RUC: 20251777345 RAZN SOCIAL: LABORATORIO DE MEDICINA NATURISTA BIO VIO SAC,

FECHA DE FECHA COMPROBANTE DE PAGO INFORMACIN DEL CLIENTE BASE IMPORTE REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO

NMERO

CORRELATI EMISIN DEL DE O DOCUMENTO IMPONIBLE TOTAL TIPO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA

VO DEL

REGISTRO COMPROBANTE VENCIMIENTO DOCUMENTO DE IDENTIDAD DE LA IGV Y/O IPM DEL DE N DEL

O CDIGO

NICO DE DE PAGO Y/O PAGO TIPO N DE SERIE NMERO TIPO NMERO DENOMINACIN OPERACIN COMPROBANTE CAMBIO FECHA TIPO SERIE COMPROBANTE LA

OPERACIN O DOCUMENTO (TABLA 10) (TABLA 2) O RAZN SOCIAL GRAVADA DE PAGO (TABLA DE PAGO O

10) DOCUMENTO

1 02.01 1 001 5245 6 20251995876 Trax Max SAC 25,000.00 4,500.00 29,500.00

2 1 6 20466316505 Negocios Andinos 02.01 001 5246 SAC 8,000.00 1,440.00 9,440.00

3 12.01 1 001 5247 6 20251995876 Casinelli SAC 35,000.00 6,300.00 41,300.00

4 23.01 3 001 239 1 1009864371 Cecilia Guerrero 9,000.00 1,620.00 10,620.00

TOTALES 77,000.00 13,860.00 90,860.00

20


Con fines acadmicos, se resume el Registro de Ventas de la siguiente manera:

REGISTRO DE VENTAS

Mes de enero del 2013 (en Nuevos Soles)

Da

Documento

N de

Documento

Razn social

Cdigo contable

Bienes y/o

Servicios Gravados

IGV

18%

Importe

total

S/.

02 Factura 001-5245 Trax Max SAC 70.1 25,000.00 4,500.00 29,500.00

02 Factura 001-5246 Negocios Andinos SAC 70.1 8,000.00 1,440.00 9,440.00

12 Factura 001-5247 Casinelli SAC 70.1 35,000.00 6300.00 41,300.00

23 Boleta 001-239 Cecilia Guerrero 70.1 9,000.00 1,620.00 10,620.00

TOTALES 77,000.00 13,860.00 90,860.00

Se ha colocado los cdigos contables al lado de los valores que se registrarn en el lado del haber. Como se podr observar, las cuentas de ventas se repiten y se han totalizados; y las registraremos en el libro Diario, cuenta 70.1 Venta de mercaderas. A este registro contable, se le conoce con el nombre de asiento de Centralizacin de las Ventas, quedando de la siguiente manera: El asiento por la Centralizacin de las Ventas quedar registrado en el libro Diario de la siguiente manera:


operacin Cuenta contable

Movimiento

N Da Glosa Cd. del

libro

N corre-lativo

N del docum. Susten.

Cd. Denominacin Debe Haber

4 31

Por la centraliza-cin de las ventas del

mes, segn registro de

ventas

14

12.1 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar

90,860

4011 IGV por pagar 13,860

70.1 Venta de mercaderas 77,000



1.1.5 Clculo del Costo de Ventas y su registro en el libro Diario

Al venderse mercaderas, estas salen del almacn, porque se entregan al cliente, por lo cual debemos conocer el costo al cual fueron adquiridas, y as registrar el costo de la mercadera vendida. En el curso de Contabilidad I, aprendimos una frmula para hallar el costo de ventas:

Inventario (stock) inicial 1X Ms las compras de mercadera 2X 3X Disponible para vender Menos Inventario (stock) final 4X = Costo de ventas 5X ==

Al registrar el costo de la mercadera vendida, disminuimos el valor de los ingresos por las ventas; y el saldo que obtendremos se denomina Margen Bruto.

Determinar el Costo de ventas es reconocer cunto nos cuestan los productos vendidos o servicios prestados para as calcular la utilidad en una venta. Ms adelante en la Unidad 3 trataremos el tema de la Valuacin de los Inventarios.

Ejemplo del clculo del costo de la mercadera vendida: Nuevos Soles

Descripcin Unidades retiradas del almacn (A)

Costo unitario (B)

Costo de ventas (C = A x B)

Parmathon Frascos x 100 unidades

750 50 37,500

Total del costo de ventas 37,500

Una vez hallado el costo de las ventas, procedemos a realizar el Asiento Contable respectivo.

Operacin Referencia de la operacin Cuenta contable Movimiento

N Da Glosa Cd. del

libro

N correlativo

N del docum. Susten.

Cd. Denominacin Debe Haber

5 31 Por el costo de la mercadera

vendida

10 69.1 Costo de ventas 37,500

20.1 Mercaderas manufacturadas

37,500

22


1.1.6 Registro Contable de la Planilla de Remuneraciones La Mano de Obra es un elemento del costo, esencial para la produccin de bienes o la prestacin de servicios. Por ello, las compaas contratan a personal que est capacitado adecuadamente y sea idneo para el puesto que se ocupar. Este hecho genera una carga laboral que afrontar la empresa para el desarrollo de sus actividades. Asimismo, esta carga o gasto est compuesta por los sueldos que se pagarn al personal, la contribucin a la Seguridad Social (Essalud), los beneficios sociales de los trabajadores: vacaciones, gratificaciones, CTS y otros pagos como comisiones, asignacin familiar, horas extras, entre otros. Adems, al trabajador no se le entrega el total de sus remuneraciones, pues por ley se le descontar lo concerniente al Sistema de Pensiones que l elija; el mismo que puede ser pblico (ONP) o privado (AFP). Otros descuentos que se efectuarn al trabajador son, por ejemplo, aquellos por concepto de adelanto de remuneraciones, por un prstamo otorgado, por la retencin del Impuesto a la renta de 5ta categora (si est afecto), descuentos judiciales que por mandato legal correspondan y otros. La explicacin del clculo de la Planilla de Remuneraciones la revisaremos de forma detallada ms adelante en la Unidad 4, ahora, partiendo de datos muy sencillos, efectuaremos el registro contable de la Planilla de Remuneraciones en el Libro Diario de la siguiente manera: Ejemplo: el total de los sueldos de los trabajadores es de S/. 2,600. Todos los empleados estn afiliados al Sistema Nacional de Pensiones (13%). Considere el 50% como gastos del rea administrativa y el 50% como gastos de ventas. La planilla de remuneraciones quedara de la siguiente manera:

Remuneracin bruta

Descuento Sistema nacional

de pensiones (13%)

Neto a pagar al trabajador

Aportes del empleador Essalud (9%)

2,600.00 338.00 2,262.00 234.00



El registro contable en el Libro Diario ser de la siguiente manera:



N Da Glosa Cd. del

libro

N corre-lativo

N del doc.

Susten. Cd. Denominacin Debe Haber

6 31 Por la provisin de la planilla de

sueldos

31 62.1 Remuneraciones 2,600.00

62.7

Seguridad y previsin social

234.00

40.31 Essalud 234.00

40.32 ONP 338.00

41.1

Remuneraciones por pagar

2,262.00

7 31 Por el destino de los gastos

31 94

Gastos Administrativos

1,417.00

95 Gastos de ventas 1,417.00

79

Cargas imputables a cta.costos y gast.

2,834.00

1.1.7 Asiento de Centralizacin de Caja-Bancos

En el curso de Contabilidad I, revisamos que la empresa, para poder controlar los movimientos de ingresos (entradas) y egresos (salidas) de efectivo y de equivalente de efectivo, se apoya en un libro auxiliar obligatorio, llamado Caja Bancos. Los movimientos de dinero en efectivo se registrarn en el formato 1.1 Libro Caja bancos Detalle de los movimientos en efectivo; mientras que para el control de las transacciones efectuadas con Instituciones Financieras se emplear el formato 1.2 Libro Caja bancos Detalle de los movimientos de la cuenta corriente. Estos libros nos ayudarn a conocer el saldo del efectivo y de las cuentas corrientes bancarias, permitiendo prever situaciones de falta de Liquidez. Los formatos mencionados fueron creados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT).

24


A continuacin, revisaremos un ejemplo de cada uno de los formatos mencionados. Los saldos iniciales y las operaciones de caja bancos realizadas durante el mes de enero se muestran en el siguiente cuadro:

Da Operaciones mes de Enero Importe

2/1 Saldo inicial de caja 14,500

2/1 Saldo inicial de la cuenta corriente Banco La Moneda de Oro

23,000

12/1 El cliente Casinelli pago en efectivo la factura N 001-5247

41,300

12/1 Del efectivo cobrado se deposita en la cuenta corriente del Banco La Moneda de Oro

40,000

18/1 Se gira el cheque N 151824 a nombre del proveedor Qumica Sueca SAC, por concepto de cancelacin de la factura No. 001-994

29,500

25/1 Se paga Rec. 001-51121 de Telefnica, en efectivo 1,180

El Saldo Inicial de Caja o de Bancos, segn corresponde, es lo primero que se debe trasladar en el libro. Despus, registraremos las entradas y salidas de dinero o equivalente de efectivo en orden cronolgico, anotando la informacin en detalle. Los depsitos o movimientos a favor de la empresa presentan un saldo deudor; en cambio, los pagos o salidas de dinero se colocan en el lado acreedor del libro Caja y Bancos.



FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"

PERIODO: Enero 2013

RUC: 20251777345

RAZN SOCIAL: Laboratorios de Medicina Naturista Bio Vio SAC.

Nro. CORRELATIVO DEL REGISTRO

FECHA DE CUENTA CONTABLE ASOCIADA SALDOS Y

MOVIMIENTOS

LA DESCRIP. DE LA OPERACIN

O CD. NICO DE LA OPERACIN OPERACIN CDIGO DENOMINACIN

DEUDOR ACREEDOR

0 SALDO INICIAL AL 02-01-3002 14,500.00

1 12/01/3002 Cobro factura No. 001-5247 121 Facturas por cobrar 41,300.00

2 12/01/3002 Depsito a la cta.cte.La Moneda 103 Efectivo en trnsito 40,000.00

3 25/01/3002 Pago de fact.N 001-51121 421 Facturas y otr.comp por pagar 1,180.00

TOTAL 55,800.00 41,180.00

SALDO FINAL 14,620.00

26


FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE"

PERODO: Enero 2013

RUC: 20251777345

RAZN SOCIAL: Laboratorios de Medicina Naturistas Bio Vio SAC.

ENTIDAD FINANCIERA: Banco La Moneda de Oro

CDIGO DE LA CUENTA CORRIENTE : 191- 1278552246314

OPERACIONES BANCARIAS CUENTA CONTABLE ASOCIADA SALDOS Y MOVIMIENTOS

NMERO

CORRELATIVO

DEL NMERO DE FECHA DE LA

TRANSACCIN

REGISTRO O MEDIO DE

CDIGO

OPERACION DENOMINACIN

O

BANCARIA, DE

PAGO DESCRIPCIN DE LA OPERACIN DOCUMENTO

DENOMINACIN DEUDOR ACREEDOR

NICO DE LA RAZN

SOCIAL SUSTENTATORIO O CDIG.

(TABLA 1)

OPERACIN DE CONTROL

INTERNO DE LA

OPERACIN

0 SALDO INICIAL AL 02-01-2013 23,000.00

1 12/01/2013 Depsito en efectivo Lab.Med.Natu. Bio Vio

001 103 Efectivo en trnsito 40,000.00

2 18/01/2013 007 Cheque N 158224 Qumica Sueca

001 421 Fact., boletas y otr.comp por pagar

29,500.00

TOTAL 63,000.00 29,500.00

SALDO FINAL 33,500.00



El registro contable se har por separado, distinguiendo los movimientos de dinero en efectivo, de aquellos efectuados a travs de la cuenta corriente bancaria; por lo que el libro Diario quedar conformado de la siguiente manera:



N Fech Glosa Cd. del

libro

N corre-lativo

N del doc.

Susten. Cd. Denominacin Debe Haber

8 31 Por los

ingresos en efectivo

1 1 101 Caja 41,300

5247 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

41,300

9 31 Por las salidas

en efectivo

1 2 50239 103 Efectivo en trnsito

40,000

3 51121 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

1,180

101 Caja 41,180

10 31

Por los abonos efectuados en

la cuenta corriente

1 1 001 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

40,000

50239 103 Efectivo en trnsito 40,000

11 31

Por los cargos efectuados en

la cuenta corriente

1 2 001-994 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

29,500

001 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

29,500

1.2 TEMA 2: LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.2.1 El Libro Diario y el Libro Mayor 1.2.1.1 El Libro Diario

Una vez registradas todas las operaciones que se han realizado en el libro Diario, procedemos a llevarlas al libro Mayor; y as obtendremos los totales por cada cuenta, sumas del debe y sumas del haber, para luego confeccionar el balance de comprobacin. Veamos el siguiente ejemplo:

La Empresa ABC SAC

Presenta los siguientes movimientos en su libro Diario Enero 2013:

28


APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: ABC S.A.C

N Fecha Glosa Cuenta Contable MOVIMIENTO

Asiento Opera. Descripcin Cdigo Cuenta - sub-cuenta DEBE HABER

1 02-ene Por la reapertura de mis 10.4 Cuenta corriente 28,000.00

operaciones al inicio del 12.3 Letras por cobrar 3,800.00

mes de enero 33.2 Edificaciones 63,000.00

45.44 Pagars 18,000.00

42.3 Letras por pagar 5,750.00

50.1 Capital 30,000.00

59.1 Resultados acumulados 41,050.00

2 31-ene Por la centralizacin de 33.3 Maquinarias 90,500.00

las compras, segn 60.1 Mercaderas 20,000.00

Registro de Compras 63.71 Publicidad 2,966.10

63.64 Telfono 338.98

40.11 IGV 20,484.92

42.1 Facturas por pagar 27,500.00

46.54 Inmuebles, maquinaria y equipo 106,790.00

3 31-ene Por el destino de la 20.1 Mercaderas manufacturad 20,000.00

mercadera al almacn 61.1 Mercaderas 20,000.00

4 31-ene Por el destino de los 94 Gastos administrativos 338.98

gastos a su centro de 95 Gastos de ventas 2,966.10

costos. 79 Cargas imput.cta.costos 3,305.08

5 31-ene Por la venta de merca- 12.1 Facturas por cobrar 153,400.00

deras 40.11 IGV 23,400.00

70.1 Venta de mercaderas 130,000.00

6 31-ene Por el costo de la 69.1 Mercaderas 18,000.00

mercadera vendida 20.1 Mercaderas manufacturadas 18,000.00

7 31-ene Por las entradas en efec- 10.1 Caja 1,900.00

tivo, segn formato 1.1 12.1 Facturas por cobrar 1,900.00

8 31-ene Por las salidas de efec- 10.3 Efectivo en trnsito 1,500.00

tivo, segn libro caja 42.1 Facturas por pagar 400.00

movimientos efectivo 10.1 Caja 1,900.00

9 31-ene Por las entradas de dinero 10.4 Cuenta corriente 1,500.00

en la cuenta corriente 10.3 Efectivo en trnsito 1,500.00

10 31-ene Por las salidas de dinero 42.1 Facturas por pagar 11,800.00

de la cuenta corriente 14.11 Prstamos al personal 2,500.00

10.4 Cuenta corriente 14,300.00

TOTALES 443,395.08 443,395.08

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERODO: 2013

RUC: 20345231452

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERODO: 2013

RUC: 20345231452



1.2.1.2 Libro Mayor: corresponde, ahora, realizar la mayorizacin de las cuentas a nivel de dos (2) dgitos: Formato 6.1: Libro Mayor Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 10 Efectivo y equivalente de efectivo

Fecha de la operacin

N correlativo del libro Diario

Descripcin o glosa de la operacin

Saldos y movimientos

Deudor Acreedor

02.01 1 Asiento reapertura 28,000.00

31.01 7 Ingresos efectivo 1,900.00

31.01 8 Egresos efectivo 1,500.00

31.01 8 Egresos efectivo 1,900.00

31.01 9 Dinero cta. cte. 1,500.00

31.01 9 Dinero cta. cte. 1,500.00

31.01 10 Egresos cta cte. 14,300.00

TOTALES 32,900.00 17,700.00

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 12 Cuentas por cobrar comerciales -terceros





Deudor Acreedor

02.01 1 Asiento de reapertura 3,800.00

31.01 5 Central. ventas 153,400.00

31.01 7 Ingresos efectivo 1,900.00

TOTALES 157,200.00 1,900.00

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa: ABC S.A.C. Cuenta : 14 Ctas. por cobrar al personal, a los accionistas, directores y Gerentes





Deudor Acreedor

31.01 10 Egresos cta.cte 2,500.00

TOTALES 2,500.00

30


Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 20 Mercaderas





Deudor Acreedor

31.01 3 Destino mercaderas 20,000.00

31.01 6 Costo ventas 18,000.00

TOTALES 20,000.00 18,000.00

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 33 Inmuebles, maquinaria y equipo


Ncorrelativo del libro Diario



Deudor Acreedor

02.01 1 Asiento de reapertura 63,000.00

31.01 2 Central. de compras 90,500.00

TOTALES 153,500.00

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar





Deudor Acreedor

31.01 2 Central.compras 20,484.92

31.01 5 Central.ventas 23,400.00

TOTALES 20,484.92 23,400.00



Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 42 Cuentas por pagar comerciales -terceros


Ncorrelativo del libro Diario



Deudor Acreedor

02.01 1 Asiento de reapertura

5,750.00


31.01 8 Egresos efectivo 400.00

31.01 10 Egresos cta. Cte. 11,800.00

TOTALES 12,200.00 33,250.00

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 45 Obligaciones financieras





Deudor Acreedor

02.01 1 Asiento de reapertura

18,000.00

TOTALES 18,000.00

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 46 Cuentas por pagar diversas -terceros





Deudor Acreedor


TOTALES 106,790.00

32


Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 50 Capital





Deudor Acreedor


TOTALES 30,000.00

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 59 Resultados acumulados





Deudor Acreedor


TOTALES 41,050.00

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 60 Compras





Deudor Acreedor


TOTALES 20,000.00

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 61 Variacin de existencias





Deudor Acreedor

31.01 3 Destino compras 20,000.00

TOTALES 20,000.00



Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 63 Gastos de servicios prestados por terceros





Deudor Acreedor


TOTALES 3,305.08

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 69 Costo de ventas





Deudor Acreedor

31.01 6 Costo ventas 18,000.00

TOTALES 18,000.00

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 70 Ventas





Deudor Acreedor

31.01 5 Central.ventas 130,000.00

TOTALES 130,000.00

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 79 Cargas imputables a la cuenta de costos y gastos





Deudor Acreedor

31.01 4 Destino gastos 3,305.08

TOTALES 3,305.08

34


Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 94 Gastos administrativos





Deudor Acreedor

31.01 4 Destino gastos 338.98

TOTALES 338.98

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 95 Gastos de ventas





Deudor Acreedor

31.01 4 Destino gastos 2,966.10

TOTALES 2,966.10



INFORMACIN

Con las sumas del DEBE y HABER de cada una de las cuentas del Libro Mayor, construimos el balance de comprobacin; el mismo que se conforma, tal como se muestra en la siguiente pgina. El Balance de Comprobacin es llamado tambin hoja de trabajo. No es un Estado

Financiero; es una hoja de trabajo que se formula peridicamente; por lo general, cada fin de mes. Cumple dos propsitos, siendo el primero comprobar que el traslado de la informacin est bien efectuado de la siguiente manera:

En el Libro Diario: la suma de cargos debe ser igual al total de abonos.

Adems, las sumas totales del Libro Diario deben ser iguales a los totales de las cuentas del Libro Mayor. El segundo propsito, que cumple el balance de comprobacin, es el que sirve como base para elaborar los asientos de ajuste, los asientos de reclasificacin de cuentas, el Estado de Resultados Integrales, los asientos de cierre y el Balance General. Primero se debe elaborar un balance de comprobacin a cuatro columnas; verificando que las columnas denominadas sumas del mayor cuadren, para luego obtener los saldos de las cuentas. Estos tambin deben totalizarse y cuadrar. A continuacin, se trasladan los saldos a las columnas que correspondan (inventarios o resultado por funcin) y se procede a calcular el resultado del ejercicio. Las cuentas que se consignan en las columnas de inventario son las que corresponden a los Activos, Pasivo y al Patrimonio (Balance General). Los costos y gastos por funcin se colocan en la columna de prdidas, quedando la columna de ganancias para las cuentas que han generado ingresos a la empresa, como son las cuentas: ventas, ingresos financieros e ingresos de gestin y otros, y as elaborar el Estado de Resultados Integrales.

36


1.2.2 El balance de comprobacin

EMPRESA: ABC SAC. BALANCE DE COMPROBACIN AL 31 DE ENERO 2013

(Expresado en Nuevos Soles)

ESTADO DE RESULTADOS

INTEGRALES

CTA DENOMINACIN SUMAS DEL MAYOR SALDOS DEL MAYOR INVENTARIO

POR FUNCIN

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PRDIDAS GANANCIAS

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 32,900.00 17,700.00 15,200.00 15,200.00 12 Cuentas por cobrar comerciales-terc. 157,200.00 1,900.00 155,300.00 155,300.00 14 Cuentas por cobrar al P A D y Gtes. 2,500.00 2,500.00 2,500.00 20 Mercaderas 20,000.00 18,000.00 2,000.00 2,000.00 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 153,500.00 153,500.00 153,500.00 40 Tributos y aportes al S de P y S 20,484.92 23,400.00 2,915.08 2,915.08

42 Cuentas por pagar comerciales T 12,200.00 33,250.00 21,050.00 21,050.00 45 Obligaciones financieras largo plazo 18,000.00 18,000.00 18,000.00 46 Cuentas por pagar diversas-terceros 106,790.00 106,790.00 106,790.00 50 Capital 30,000.00 30,000.00 30,000.00 59 Resultados acumulados 41,050.00 41,050.00 41,050.00 60 Compras 20,000.00 20,000.00 61 Variacin de existencias 20,000.00 20,000.00 63 Gastos de serv.prestados por tercero 3,305.08 3,305.08 69 Costo de ventas 18,000.00 18,000.00 18,000.00 70 Ventas 130,000.00 130,000.00 130,000.00 79 Cargas imputa.cta.costos y gastos 3,305.08 3,305.08 94 Gastos administrativos 338.98 338.98 338.98 95 Gastos de ventas 2,966.10 2,966.10 2,966.10

SUMAS 443,395.08 443,395.08 373,110.16 373,110.16 328,500.00 219,805.08 21,305.08 130,000.00

RESULTADO DEL EJERCICIO 108,694.92 108,694.92

TOTALES 443,395.08 443,395.08 373,110.16 373,110.16 328,500.00 328,500.00 130,000.00 130,000.00



1.2.3 Estado de Resultados Integrales por Funcin

El estado de ganancias y prdidas, conocido tambin como Estado de Resultados Integrales por Funcin y por Naturaleza, es un estado financiero que muestra la rentabilidad de las operaciones que tiene el negocio. Sus elementos son los ingresos, costos y gastos, incluyendo la determinacin de las ganancias y prdidas.

Se preparan dos tipos de Estado de Resultados:

a) Estado de Resultados Integrales por Naturaleza

Aqu se acumulan los gastos de acuerdo con su naturaleza clase 6; por ejemplo, compras, variaciones de existencias, gastos de personal, gastos de servicios prestados por terceros, gastos por tributos, otros gastos de gestin, gastos financieros, valuacin y deterioro de activos, entre otros, tambin se considera los Ingresos clase 7.

b) Estado de Resultados Integrales por Funcin

En este Estado Financiero, se clasifican los gastos de acuerdo con su funcin: Gastos Administrativos, Gastos de Ventas, Gastos Financieros, el Costo de Ventas, los ingresos clase 7. Esta presentacin proporciona ms informacin de inters para los usuarios que la que proporciona la presentacin del Estado de Resultados Integrales por Naturaleza.

38


MODELO DE ESTADO DE ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIN

Nombre de la Entidad Estado de Resultados Integrales

Por los ao terminados al 31 de diciembre de ao X y ao X-1




1.2.4 Balance General

El Balance General es un Estado Financiero conocido tambin con el nombre de Estado de Situacin Financiera, el cual presenta informacin til para la toma de decisiones en cuanto a la inversin y el financiamiento. En l, se muestran los saldos de los elementos: activo, pasivo y patrimonio a una fecha determinada.

Las decisiones econmicas, que toman los usuarios de los estados financieros, requieren una evaluacin de la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo para la misma, as como la proyeccin temporal y la certeza de tal generacin de liquidez. El ente debe conocer su capacidad de endeudamiento, es decir, si puede cumplir con las obligaciones contradas y si debe hacerse de nuevos compromisos.

Esta capacidad de endeudamiento es la que determinar si se pagarn las deudas a proveedores, se comprar nuevos activos fijos, se cancelarn las obligaciones en su respectiva oportunidad, para proceder a distribuir ganancias a los propietarios. Los usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo si se les suministra la informacin contable general de la situacin financiera, gestin del negocio y cambios de la posicin financiera de la empresa. La informacin acerca de la situacin financiera es proporcionada por el Balance General y ste debe ser preparado de acuerdo con las normas vigentes. El Balance General contiene a tres elementos que son los Activos, los Pasivos y el Patrimonio Neto. Los Activos y Pasivos deben presentarse separados por categoras, diferenciando la parte Corriente de la No Corriente.

a) Un Activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados u ocurridos, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

Efectivo y equivalentes de efectivo Inversiones financieras Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar a partes relacionadas Otras cuentas por cobrar Existencias Activos biolgicos Activos no corrientes mantenidos para la venta Gastos contratados por anticipado Otros activos Inversiones inmobiliarias Inmuebles, maquinarias y equipo Intangibles

40


b) Un Pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados u ocurridos al vencimiento de la cual; y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.

Sobregiros bancarios Obligaciones financieras Cuentas por pagar comerciales Remuneraciones y participaciones por pagar Otras cuentas por pagar a partes relacionadas Impuesto a la renta y participaciones corrientes Otras cuentas por pagar Provisiones Pasivos mantenidos para la venta

c) Patrimonio Neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez

deducidos todos sus pasivos. Capital social Reservas Excedente de Revaluacin Resultados acumulados

Se denomina Activo Corriente a aquella porcin del activo que est disponible efectivo o se puede convertir en efectivo a corto plazo, cuentas por cobrar, existencias que se esperan realizar, es decir, venderse o consumirse en produccin, dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance. El Pasivo Corriente est constituido por las deudas contradas pendientes de pago, que tienen un vencimiento a corto plazo, doce meses desde la fecha del balance. La formulacin y presentacin de los Estados Financieros se debe realizar siguiendo los requerimientos establecidos por cada norma contable vigente en el pas. Cada NIC (Norma Internacional de Contabilidad) tiene una seccin denominada Informacin a Revelar que establecen los requerimientos mnimos de revelacin que se deben exponer en los Estados Financieros. Adems, cuando se trate de personas jurdicas sujetas al control y supervisin de Superintendencia del Mercado de Valores, deben preparar su informacin financiera cumpliendo el Reglamento para la preparacin de informacin financiera que fuera emitido por Conasev y aprobado mediante Resolucin N 103-99-EF/94.10, el mismo que est formulado sobre la base de las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas a esa fecha. Las principales exigencias de este Reglamento para elaborar el Balance General y sus notas son las siguientes:



CUENTA: EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Se debe revelar los componentes de efectivo y equivalentes de efectivo, y el criterio adoptado por la empresa para determinar dichos componentes. Se debe mostrar separadamente los fondos relativos a: 1. Saldo de libre disposicin en efectivo y en bancos 2. Depsitos de ahorro 3. Depsitos a plazo 4. Otras inversiones equivalentes de efectivo.

CUENTA: INVERSIONES FINANCIERAS

Est representado por los activos financieros disponibles para la venta, mantenidos a vencimiento, las inversiones en asociadas, negocios conjuntos, subsidiarias, otras inversiones financieras.

CUENTA: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fraccin corriente y no corriente, de acuerdo con: Cuentas por cobrar comerciales con terceros; Cuentas y documentos por cobrar comerciales a partes relacionadas; Cuentas de cobranza dudosa acumulada; y, Castigo de cuentas de dudosa cobranza.

Se debe mostrar ,tambin, en forma comparativa, informacin relativa a la estimacin de cobranza dudosa por cada clase de cuentas por cobrar: 1. Saldos iniciales 2. Adiciones efectuadas en el periodo, por estimaciones adicionales como de

incrementos en las estimaciones existentes 3. Deducciones por reversiones o recuperos 4. Saldos finales.

Adicionalmente, para las cuentas por cobrar a plazos mayores de un ao, contado a partir de su fecha de expedicin, debe indicarse los plazos y condiciones, incluyendo lo siguiente: 1. La fecha estimada o pactada de recuperacin 2. Los vencimientos y tasas de inters 3. Las garantas recibidas 4. La moneda en que se exigirn los cobros, en caso que esta sea diferente

de la moneda funcional de la empresa.

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CUENTA: OTRAS CUENTAS POR COBRAR A PARTES RELACIONADAS

Se debe mostrar en cuadro comparativo segn las categoras, desdoblados en fraccin corriente y no corriente, de acuerdo con lo siguiente: 1. Categora (subsidiarias; asociadas; negocios conjuntos en los que la

empresa es uno de los partcipes; personal clave de la administracin de la empresa o de su matriz; y otras partes relacionadas);

2. Importe de las transacciones; y 3. Saldos de balance y resultados por los perodos presentados.

Asimismo, para cada clase de Activo Financiero Significativo, se incluir una conciliacin de las variaciones en la cuenta de cobranza dudosa: 1. Saldos iniciales 2. Adiciones efectuadas en el periodo 3. Deducciones por reversiones y otros 4. Saldos finales.

Para las cuentas por cobrar a largo plazo, valorizadas al costo amortizado, se revelar los importes de los ingresos y gastos por intereses (calculados utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva).

CUENTA: OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Incluye los derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio, como los siguientes: 1. Adeudos del personal distintos al personal clave 2. Prstamos (cuentas por cobrar) a terceros 3. Reclamos a terceros 4. Activos financieros en garanta por contratos financieros 5. Fondos sujetos a restriccin 6. Intereses por cobrar 7. Impuesto General a las Ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la estimacin por impuesto a la renta 8. Entregas a rendir cuenta 9. Otros adeudos originados por operaciones similares.

Adicionalmente, deber presentar un comentario de la gerencia respecto al importe de los fondos sujetos a restriccin que tiene la empresa (cuando exceden el plazo de tres meses), que no estn disponibles para ser usados por la empresa o por el grupo al que pertenece.

CUENTA: EXISTENCIAS

Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta, los que se hallen en proceso de fabricacin, los que se utilizarn en la fabricacin de otros, para ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin de servicios. Adicionalmente, comprenden productos agrcolas, que la empresa haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos.



CUENTA: ACTIVOS BIOLGICOS Incluye los activos biolgicos representados por el costo de los animales vivos o las plantas.

CUENTA: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

Incluye activos no corrientes (grupos enajenables) clasificados como mantenidos para la venta, cuyo valor en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado. Para tal efecto, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. Se considerar altamente probable cuando la Gerencia est comprometida por un plan para vender el activo, y haber iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan.

CUENTA: GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

Incluye los servicios contratados y pagados a ser recibidos en el futuro

CUENTA: OTROS ACTIVOS

Incluye la parte corriente de los activos no comprendidos en los numerales anteriores tales como obras de arte y cultura, joyas, entre otros.

CUENTA: INVERSIONES INMOBILIARIAS

Incluye las propiedades cuya tenencia es mantenida con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o ambas. Su reconocimiento inicial aplica el mismo tratamiento que el de inmuebles, maquinaria y equipo. Un inmueble mantenido por arrendamiento operativo, el derecho de propiedad podr ser reconocido como inversiones inmobiliarias, siempre y cuando se cumplan las siguientes condiciones: 1. Cumpla con la definicin de inversin inmobiliaria 2. Se contabilice el citado arrendamiento como si fuera arrendamiento

financiero (reconociendo en el balance un activo representativo del derecho de uso)

3. Se utilice como mtodo de valoracin el modelo de valor razonable de la NIC 40.

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CUENTA: INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO

Incluye los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos, construidos, en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos para la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para usarlos en la administracin y se esperan usar durante ms de un ejercicio anual, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. Estos activos se darn de baja por su venta o disposicin por otra va; o cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso, venta u otra disposicin. Asimismo, puede incluir los activos por exploracin y evaluacin de recursos minerales, hasta el momento en que la factibilidad tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de tales recursos sean demostrables.

CUENTA: ACTIVOS INTANGIBLES

Incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y se encuentran bajo control de la empresa para ser usados para la produccin o suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos; as como las concesiones de exploracin y explotacin, las cuales implican derechos de larga duracin. Asimismo, puede incluir los activos por exploracin y evaluacin de recursos minerales, hasta el momento en que la factibilidad tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de tales recursos sean demostrables.

CUENTA: SOBREGIROS BANCARIOS

Incluye el importe de los saldos acreedores en las cuentas corrientes, crditos recibidos de los bancos como facilidades crediticias recibidas o extendido ms all de las posibilidades de pago usuales del deudor, cuya cancelacin debera efectuarse con las cobranzas previstas y/o depsitos que realice la empresa en un plazo pactado.

CUENTA: OBLIGACIONES FINANCIERAS

Incluye las obligaciones ante acreedores del sistema financiero, prstamos bancarios, pagars, emisin de deuda y la parte corriente de las obligaciones de largo plazo, as como los pasivos originados por instrumentos financieros derivados.



CUENTA: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

Incluye los documentos y cuentas por pagar contradas en la adquisicin de bienes y recepcin de servicios proveniente de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a favor de terceros y partes relacionadas. Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en Otras Cuentas por Pagar.

CUENTA: OTRAS CUENTAS POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS

Incluye las obligaciones de la empresa provenientes de operaciones distintas a la actividad principal del negocio a favor de personal clave y partes relacionadas o vinculadas.

CUENTA: IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES CORRIENTES

Incluye el saldo pendiente por pagar de impuesto a la renta a favor del fisco (Estado) y participaciones de los trabajadores.

CUENTA: OTRAS CUENTAS POR PAGAR

Incluye cuentas por pagar proveniente de tributos, remuneraciones, beneficios sociales, anticipos de clientes, garantas recibidas, participaciones, dividendos, intereses y otras cuentas por pagar diversas. Los tributos estn referidos a los saldos de obligaciones tributarias del periodo actual y anterior. Las remuneraciones y beneficios sociales incluyen la obligacin con los trabajadores por concepto de Compensacin por Tiempo de Servicios y, en su caso, las obligaciones por jubilacin establecidos por ley (con excepcin de los adeudos al personal clave y otras personas relacionadas). Las participaciones y dividendos por pagar representan el importe de las utilidades que hayan sido acordados por su distribucin o reconocidos en favor de los entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que se encuentren pendientes de pagar.

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CUENTA: PROVISIONES

Incluye aquellos pasivos para los que existe incertidumbre acerca de su fecha de vencimiento o el importe de los desembolsos futuros necesarios para su cancelacin, los cuales sern determinados por el juicio de la gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares y en algunos casos por informes de expertos, que permitan estimar el desenlace en el plazo corriente y su efecto financiero.

CUENTA: CAPITAL

Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Los aportes no dinerarios se deben contabilizar segn las NIIF y ser aprobados por el rgano competente. El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, se otorgue la escritura pblica de constitucin o de modificacin de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el importe comprometido y pagado, segn el caso. El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita pendiente de pago y de las acciones recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta, a travs de otros miembros del grupo consolidado, registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deber reflejarse en capital adicional en el patrimonio.

CUENTA: RESERVAS LEGALES

Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines especficos.

CUENTA: RESULTADOS ACUMULADOS

Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso, las prdidas acumuladas de uno o ms periodos.



MODELO DE BALANCE GENERAL

Nombre de la Entidad Balance General

Al 31 de Diciembre de ao X y ao X-1


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ACTIVIDADES: 1.- Elaborar el Libro Mayor, Balance de Comprobacin y los EE.FF. bsico

Balance General y el Estado de Resultados Integrales por Funcin de la Empresa Laboratorios de Medicina Naturista BIO-VIO SAC al 31 de enero del ao 2013

2.- Continuando con el caso anterior, y teniendo como base el Balance de

Comprobacin de la empresa ABC SAC, elaboraremos los Estados Financieros al 31 de enero del ao 2013. Determinando el clculo del Impuesto a la Renta, aplicando el 1,5% sobre los ingresos netos, como pago a cuenta mensual.

ABC S.A.C.

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIN Del 01 al 31 de enero 2013 (Expresado en Nuevos Soles)

Cuentas S/.

Ventas Netas 130,000.00

(-) Costo de ventas (18,000.00)

UTILIDAD BRUTA 112,000.00

GASTOS OPERATIVOS:

(-) Gastos de administracin (338.98)

(-) Gastos de ventas (2,966.10)

(+) Otros ingresos

(-) Otros gastos

UTILIDAD OPERATIVA 108,694.92

(+) Ingresos financieros

(-) Gastos financieros

UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 108,694.92

(-) Impuesto a la Renta (1,5%) (1,950.00)

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 106,744.92



ABC S.A.C.

BALANCE GENERAL

Del 01 al 31 de enero 2013 (Expresado en Nuevos Soles)

Cuentas S/.

ACTIVOS

Activo corriente

Efectivo y equivalentes de efectivo 15,200.00

Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 155,300.00

Otras cuentas por cobrar 2,500.00

Existencias (neto) 2,000.00

Total Activo corriente 175,000.00

Activo no corriente

Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) 153,500.00

Intangibles

Total Activo no corriente 153,500.00

TOTAL ACTIVO 328,500.00

PASIVO Y PATRIMONIO

Pasivo corriente

Cuentas por Pagar Comerciales 21,050.00

Impuesto a la Renta y participaciones corrientes

1,950.00

Otras Cuentas por Pagar 109,705.08

Total Pasivo corriente 132,705.08

Pasivo no corriente

Obligaciones financieras 18,000.00

Total Pasivo no corriente 18,000.00

TOTAL PASIVOS 150,705.08

Patrimonio

Capital 30,000.00

Resultados acumulados 41,050.00

Resultado del ejercicio 106,744.92

Total Patrimonio 177,794.92

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 328,500.00

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Resumen

El primer asiento contable que se registra en el libro Diario, al reinicio de cada ejercicio contable, es el Asiento de Reapertura; el mismo que est conformado por los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio que se obtuvieron al cierre del ejercicio contable anterior.

Fruto de la gestin del negocio en la compaa, se realizan las operaciones de

compra, venta, planilla de remuneraciones, cobros, pagos, etc.; los mismos que se anotan detalladamente en los libros auxiliares, da a da.

El asiento de centralizacin de las compras se realiza una vez cada mes. Se toma la

data del Registro de Compras. Lo mismo sucede con las ventas realizadas y registradas en el Registro de Ventas.

Cada rea de la empresa maneja informacin valiosa que es controlada a travs de

los registros contables, por la Oficina de Contabilidad; por ejemplo, las entradas y salidas de la mercadera del almacn, los cobros y pagos realizados, la planilla de remuneraciones, etc.

La informacin correspondiente a las operaciones econmico financieras de la

empresa es registrada al detalle con la ayuda de los libros auxiliares y principales de la contabilidad; y tiene la siguiente secuencia: Libros Auxiliares, Libro Diario, Libro Mayor, Balance de Comprobacin y Estados Financieros, culminando en el Libro de Inventarios y Balances.

La informacin acerca de la situacin financiera es proporcionada por el Balance

General y este debe ser elaborado de acuerdo con las normas vigentes.

Los ingresos y gastos se presentan en el Estado de Resultados Integrales por Funcin; el mismo que muestra la rentabilidad de las operaciones del negocio.

Bibliografa

Textos extrados y adaptados de:

www.smv.gob.pe Manual para la preparacin de informacin financiera

Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas SAC, Contabilidad I Segunda edicin Jess Mara/Per. 2009



Procedimientos Contables de

las Cuentas del Activo

Disponible y Exigible

LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al trmino de la unidad, el alumno, elabora un flujo de caja proyectado y una conciliacin bancaria, de acuerdo con las prcticas contables utilizadas por las empresas en el control del dinero depositado en las cuentas corrientes y aplica los procedimientos tributarios establecidos en la ley del Impuesto a la Renta, en lo relacionado a la contabilizacin de la provisin, recuperacin y castigo de las cuentas de cobranza dudosa.

TEMARIO

Proceso de elaboracin de los presupuestos a doce meses El Flujo de Caja ( presupuesto de caja) El Libro Caja y Bancos Movimientos de la Cuenta Corriente La Conciliacin Bancaria modelos Estimacin, Reconocimiento y Medicin de las Cuentas en Cobranza Dudosa Recuperacin y Castigo de Cuentas de Cobranza Dudosa. Base Legal Tributario para la Provisin y Castigo de las Cuentas de Cobranza

Dudosa.

U N I D A D D E

A P R E N D I Z A J E

2

52


ACTIVIDADES PROPUESTAS

Elaborar un Flujo de Caja Proyectado. Efectuar Conciliaciones Bancarias. Elaborar provisiones, recuperaciones y Castigos de Cuentas en Cobranza Dudosa y

registrar en los libros contables.



2.1 TEMA 3: EL FLUJO DE CAJA PROYECTADO 2.1.1 Proceso de elaboracin de los presupuestos a doce meses:

Definicin de Presupuestos: Es la estimacin sistemtica de los objetivos que pretende alcanzar la administracin de la empresa, los presupuestos son subjetivos.

El proceso de elaboracin de los presupuestos se inicia con el Presupuesto de Ventas. Para obtenerlo, debemos conocer previamente los objetivos de la empresa y los medios de que dispone. Con el Presupuesto de Venta, ya se pueden establecer los dems presupuestos operativos y financieros: Produccin, compra de materiales directos, e indirectos, mano de obra directa, e indirecta, los dems gastos de los costos indirectos de fabricacin as como los gastos de administrativos y de ventas y obtener el Estado de resultados, flujo de efectivos y el Balance General Proyectado. Este tema de Flujo de efectivos es tratado ampliamente en los cursos de Contabilidad III y Costos y Presupuestos.

A continuacin, se resumir el proceso de elaboracin de presupuestos:

2.1.1.1. Presupuesto de Ventas

Documento que contiene las ventas anuales detalladas por meses y por productos en unidades fsicas y en unidades monetarias. Para la elaboracin del Presupuesto de Ventas, es preciso determinar las unidades por vender de cada producto y el precio de venta. Para conocer estos dos datos, se han de estudiar las estadsticas de ventas de ejercicios anteriores, y la forma de ventas al contado o crditos y la proyeccin de las ventas. Asimismo, se han de realizar estudios de mercado para conocer las necesidades de clientela y analizar la evolucin que estn siguiendo los competidores. Normalmente, este presupuesto es confeccionado por el departamento comercial de la empresa.

2.1.1.2. Presupuesto de Produccin y Existencias de Productos Terminados El Presupuesto de Produccin contiene el nmero de unidades que se van a producir en el periodo. Para elaborarlo, es preciso conocer el nmero de unidades que se van a vender y el nivel de stock, inicial y final de existencias de

manual 2014-i 03 contabilidad ii (0048)

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